無形資產損失評估精選(九篇)

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第1篇：無形資產損失評估范文

［關鍵詞］會計實務賬目

一、總帳登記及對賬、結帳、實例

1.登記總賬：

根據試算平衡的記賬憑證匯總表，登記總賬。

登記總賬和明細賬有點不同，在明細賬上，借方、貸方各自記一行，而總賬是借貸方在一行上。明細賬是按照憑證記的，總賬是按著匯總登記的。如果業務量小，一個月匯總一次，登記一次總賬就可以，這些都看具體的情況。

總賬和明細賬是相互制約的關系。總賬，就是記各個明細賬總數的，明細賬，是總賬的細分類。總賬記的是會計的一級科目，而明細賬除了一級科目，還有二級科目，比如固定資產一級科目，固定資產的項目就是它的二級科目。還有費用帳、低值易耗品賬、應交稅金賬等等。到了月末，各個明細賬的余額必須等于相對應的總賬余額，如果不等，那多半是明細賬記錯了或記落了。造成的差錯可能是記錯借貸方了，或者記錯科目了，或者數字寫錯了，隨著經驗的積累，發現錯誤，很快就能找到，這一點也能衡量出會計對業務的熟練程度。

2.對賬、結賬

記完總賬就該對賬和結賬了，只要憑證是正確的，登記完的賬也應該是正確的，現在用財務軟件的，這個可以保證，但是手工記賬，就不保了，因此要經常對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。

結賬就是結算出把一段時間內本期的發生額合計和余額，然后將余額結轉下期或者轉入新賬。

二、資產評估增值所得稅的會計處理

財政部印發的《關于執行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答》中指出：如果資產評估增值部分未折成股份，并按稅法規定的評估資產計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產價值調整資產賬面價值時，應將按規定評估增值未來應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產評估凈增值扣除未來應交所得稅后的差額，記入“資本公積―資產評估增值準備”科目。

這樣處理，從理論上說有合理之處，但引發了五個問題：（1）實施了追溯調整。（2）實際操作比較困難，評估增值涉及企業的固定資產、遞延資產、無形資產、存貨等多個項目，各個項目評估增值之后對以后年度的納稅影響各不相同，其調整的計算過程相當繁瑣。（3）導致發起人股本不到位問題，進而引起投資者之間的不公平待遇。（4）納稅主體錯亂，即評估增值的受益人與遞延稅款的納稅義務人并不一致。（5）混淆了“股本溢價”和“評估增值”的概念。評估增值是指改制時股份公司的資產評估增值，而該評估增值在上市公司賬上已轉為主發起人的“股本溢價”，不存在“評估增值”的概念。

資產評估增值未來需要交納所得稅可以通過納稅調整得以實現。如若認定該等評估增值按折股方案形成的溢價，屬于發起人的股本溢價，而非評估增值準備，則可回避上述問題。

三、土地使用權會計實務

實例分析：試問：土地使用權轉入房屋、建筑物的家之后價值后，其價值攤銷年限如何確定？

解釋：公司以購入或以支付土地轉讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，代該項房屋、建筑物報廢時，凈殘值中相當于尚可使用土地使用權價值的部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值；如果不再繼續建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上的房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理。

執行《企業會計準則》前土地使用權價值作為無形資產核算尚未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不做調整，其土地使用權價值按照《企業會計制度》規定的期限平均攤銷。

四、工程的報廢損失賬務處理

企業對其扣除的資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。按照國家稅務總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發[2009]88號)規定，公司報廢在建工程報廢屬于須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。按規定企業發生的該資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。企業發生的資產損失，按本辦法規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程序及時申報和審批。

五、銷售免稅貨物的增值稅稅務和帳務處理問題

實例分析：某廠為生產銷售飼料行業，銷售的對象為飼料經銷商及養殖戶，他們大部分都不需要發票。試問不需要發票的部分銷售額在會計上應如何處理？比如：飼料，借：銀行存款（現金）等科目，貸記產品銷售收入（營業收入）

解釋：由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，

另外，企業應在“應交增值稅明細表”的“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業按規定減免的增值稅款，可根據“應交稅金-應交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”。

參考文獻：

[1] 寧健： “實質重于形式”原則在會計實務中的體現[J]. 山西財稅, 2002, (04)

第2篇：無形資產損失評估范文

一、表現形式

(一)調增速動資產，虛增變現能力。銀行在貸款給企業之前，一般要對企業的信用狀況進行評估，除了審閱資產負債表及損益表外，主要是看流動比率、速動比率、資產負債率等償債能力指標。某些企業在變現能力差的情況下，往往通過調增速動資產(采用虛增短期投資、應收票據的手法)，調減存貨和待攤費用(或者采用虛減流動負債的手段)來調增速動比率，達到提高變現能力來欺騙銀行信用以獲取貸款之目的。

(二)少報負債額度，隱藏財務風險。

某些企業的報表若是提供給銀行部門，往往采取虛增資產，低估負債的手法，以便于騙取貸款。在資產負債表中，一些企業有意調減流動負債、長期負債，相應減少資產或增加所有者權益，以便把企業財務風險擬定在最佳位置。部分企業編制報表時，對流動負債，常采取減少應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付工資、其他未交款、應付票據、預提費用的方法；對長期負債，則采取壓縮應付債券、其他長期負債和長期應付款的方法。在實際工作中，一些企業還常常采用少提甚至不提銀行貸款利息的做法來達到少反映負債的目的。

(三)虛構所有者權益，夸大企業實力。

一些資本實力不強的企業，為了取得會計師事務所的驗資證明，往往來取借錢投資的方法，驗資結束后就抽逃資本等，抽逃資本長期掛在其他應收款項目下。

(四)調整應收賬款周轉率，粉飾企業財務狀況。

部分企業為提高應收賬款周轉率，通常采取擴大賒銷收入凈額或者壓低應收賬款平均余額的手法，但考慮到企業的聲譽，一般多用后者。因為過大的賒銷凈領會讓外界產生企業產品在質量、品種或價格方面存在問題的感覺。

(五)利用資產項目，隱報財產損失。

資產損失一般分為存貨損失和固定資產損失兩部分，存貨除非常損失外，由于保管不善、管理混亂和長期積壓等原因，也會造成較大損失；固定資產除自然和無形損耗外，維修保養不及時，帶病運轉和人為破壞，也會提前毀壞報廢。這一方面會損壞企業形象，使投資者、債權人和其他利益相關者對企業產生不信任感，導致盈利水平下降。

(六)少列折舊，掩蓋固定資產磨損程度。

如果固定資產的磨損程度達到一定界限，一些企業會想辦法在資產中少列折舊，掩蓋固定資產陳舊和老化問題。機器設備陳舊和老化，是制約企業發展的重要因素。在競爭激烈的市場經濟體制中，企業不愿暴露給對方和利益關系人固定資產的老化程度，而在資產負債中，固定資產原值和累計折舊相比，能很明顯地顯示出企業固定資產的新舊程度。

(七)高估無形資產價值，虛增企業實力。

無形資產使用有效期難定和影響未來收益的因素多元化，使其價值最具不確定性。

二、審計方法

(一)注意搜集資產負債表以外的經濟信息，以充分了解經濟業務的來龍去脈。

例如，對所有者權益的真實性審查時，應注意搜集下列資料：①注冊資本額和實收資本額的有關證件、憑證和賬簿記錄；②與投資有關的協議、合同和企業章程的條款；②有關投資內容的清單、計價單和驗資證明書；④關于利潤分配的會議、決議和分配方案等。審計時，可將資產負債表中所有者權益與上述有關項目進行對照，以確定報表中的所有者權益項目的真實性。

(二)結合資產負債表所應遵循的會計原則進行審查。

為了保證資產、負債所列數額的正確，有關財務事項發生的數額的計量和確認必須符合一定的規定，由此才能使它的耗用、結余數額正確。因此，需對資產負債表遵循會計原則的情況進行審查：①一致性原則的遵循。審計時，可采用抽查法，對相關項目的處理進行測試，以檢驗其是否一致。②謹慎性原則的遵循。主要檢查應收賬款項下是否按規定設置壞賬準備項目，復核其提取、使用及沖銷是否正確，以證實其對資產與損益發生影響的真實性；對存貨價格變動較大或固定資產更替較快的情況，應驗證其是否采用國家允許的計價和折舊方法，以確認對企業損益的影響是否正確。③實際成本原則。在對資產負饋表項目內容進行復查核實時，應注意其是否任意調整，有無不按實際成本反映的情況。④重要性原則。是指企業當期財務狀況發生重要影響的項目，如1年內到期的長期投資或長期負債等，應驗證其是否按規定在表中單獨反映。

(三)對資產負債表體現的主要指標可信性和有效性進行審查。

如評價一個企業的資本金利潤率時，首先應將本年度資本金利潤率水平與上一年度水平進行對比，以確認本年度的獲利能力，其次應對連續幾年的資本金利潤率進行分析，以觀察企業獲利能力的變動趨勢。另外，還可將本企業水平與其他企業水平進行對比，以具體評價企業的獲利能力水乎。

第3篇：無形資產損失評估范文

Abstract: This article studies and discusses the problem of assets impairment in detail, mainly aims at the background of the new guidelines released.

關鍵詞：新準則；資產；企業

Key words: new criteria；assets；enterprise

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2010）32-0061-02

1資產減值準備的理論基礎研究

1.1 資產減值的理論依據“資產是指過去的交易，事項形成并由企業擁有或控制資源，該資源預期會給企業帶來經濟效益。”而從企業持有資產的目的來看，把資產定義為預期的未來經濟利益亦比較妥當，既然如此，當資產為企業帶來預期經濟效益的能力受到影響時，剔除那部分不能再為企業帶來經濟效益的資產，即提取適當的資產減值準備，才能使資產負債表上的資產項目更能符合其定義，而這也是謹慎性原則在資產計價上的具體運用，是對歷史成本計價的修正。計提資產減值準備歸根到底是屬于資產計價問題，計提資產減值正是順應決策有用觀的思路，對資產的原始成本按其現時價值進行調整以提供與企業財務狀況更為相關的信息以利于決策。

1.2 資產減值的會計理論設計資產減值準則時需要遵循一定的會計理論和會計原則，下面我將從資產減值準則設計時所需要的幾個會計理論支柱來闡述。①產權理論。產權是一種以所有權為核心的財產權。根據財產權利指向對象性質不同可將產權分為原始產權和派生產權（如法人財產權）。原始產權是基于財產的原始所有關系形成的產權關系；而派生產權則是以原始產權為基礎形成的。原始產權的資產減值會計體系研究性質決定派生產權的基本性質；派生產權以承認原始產權（即所有者）的權益為前提而形成，它具有自身獨立的意識和權能。②受托責任理論。兩權分離導致了受托責任的產生，同時也導致了原始產權與派生產權并存的局面。會計也是由于受托責任的發展才逐漸產生并成為必要的，會計的本質是對受托責任的完成過程及其結果予以認定、計量和報告。③資產評估理論。對企業資產進行的價格評估行為即資產評估，是對資產的價值重新評價的過程。它實際上是一種對資產的價格判斷，是對資產某一時點價格所進行的估算。④會計計量理論。會計計量是財務會計的一個基本環節，會計的許多理論和方法都會涉及會計計量，并且作為一種定量化的信息。綜合來看，計量理論一方面為企業資產隨時間的變動而發生變化提供了理論依據；另一方面，資產計價作為會計計量的組成部分，資產的計量結果也是對企業資產減值的反映。

1.3 資產減值準備的綜述由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業界普遍存在著高估資產價值的現象。因此，企業通過確認資產價值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實的反映企業未來獲取經濟利益的能力。同時，通過確認資產減值，還可使企業減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。

2企業資產減值準備的意義

2.1 資產減值準備的內涵資產減值準備就是一種根據每一會計期內中企業各項資產預計可能發生價值減損金額提取資產減值準備金并計入當期損益，通過當期收益予以補償的會計處理方法。

2.2 企業資產減值準備的意義在目前我國過多種經濟成分并存、企業經營多元化的國情下，我國會計原則采用性謹慎原則，有利于促進企業發展，充分考慮市場風險，高度重視資產減值問題，消除資產泡沫，保證資產質量，避免企業高估資產，低估負債導致的“虛盈實虧”，提高企業競爭能力及抗風險能力。在執行過程中，有關中介機構的表現也令人欣慰。

3新準則中資產減值準備理論的特點及影響

3.1 資產減值準備的確認①確認時點。新準則第四條規定：“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。”規定體現了靈活性和原則性的統一，要求企業在年度終了或資產負債表日必須對有關資產按成本與市價孰低法計價，對可能發生的各項資產損失必須計提資產減值準備，而平時會計期末是否計提資產減值準備，由企業根據具體情況自主決定。②確認標準。主要分為永久性標準、可能性標準和經濟性標準。永久性標準不符合“資產是能產生未來經濟利益的經濟資源”這一觀念：可能性標準主要采用資產賬面價值直接與界限比較，并不關注賬面價值高于界限發生的可能性；經濟性標準引入可收回金額的概念，我國采用的是永久性與經濟性相結合的標準。③確認范圍。國際會計準則規定，如果存在資產可能減值的跡象，應估計單個資產的可收回金額。如果不可能估計單個資產的可收回金額，則企業應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。與國際會計準則相比較，新準則沒有采用產出現金單元的定義，而是結合我國實際情況采用了資產組和資產組合的定義。④確認方法。由于內外因作用，導致資產的可收回價值低于其賬面價值時，應確認資產減值損失。確認資產減值的方法有備抵法和直接沖銷法我國目前采用備抵法，體現了謹慎性原則、配比原則、權責發生制原則等優點，但相對繁瑣；而直接沖銷法優缺點正好與備抵法相反。

3.2 資產減值損失的計量①資產減值準備計量的理論基礎。首先，謹慎性是資產減值的核心原則。謹慎性原則是實現會計信息客觀真實的重要保障，也是會計人員在實務中發揮個人職業判斷所應遵守的重要原則，新準則對此的運用更是顯而易見。其次，以決策有用觀為導向的必然要求。《企業會計準則―基本準則》明確了編制財務報表的目標是“反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。這也攬括當前對于資產減值要達到的目的的兩種基本流派的看法，即“受托責任觀”和“決策有用觀”。②資產減值計量的會計處理。首先是計提范圍。新準則規定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等，相關準則有特別規定的，從其規定”。其次時計提時間。企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。此規定明確了資產減值準備的計提時間為“資產負債表日”。再次是確認標準。對于資產減值確認標準，新準則第十五條中規定“可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減至可收回金額，減計的金額確認為資產減值損失，記人當期損益。”再次是計量屬性的選擇。新準則提出“資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值”。由此可以看出，資產減值計量的關鍵就在于合理確定資產的可收回價值。再次是資產減值損失的轉回。我國原來對八項資產的減值準備都可以進行不限制轉回，轉回時，貸計當期收益。此規定給很多企業以可乘之機，表現為利用資產減值的轉回來操縱利潤。最后是相關信息的披露。我國原資產減值會計規定，企業計提的各項減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，應在“資產減值準備明細表”中單獨披露，披露內容包括各減值準備的年初金額、本期增減變動金額及年末余額。

3.3 資產減值的恢復對于資產減值的恢復有兩種觀點。一種認為，確認資產減值損失后，資產的賬面價值成為新的成本計量基礎，企業不應在以后期間調整資產的成本；另一種認為，最后一次確認資產減值損失后，只有在確定資產可收回金額所使用的估計發生改變時，才能轉回以前年度已確認的資產減值損失，資產的賬面價值應增至其可收回金額，由資產減值損失轉回而增加的資產賬面價值，不應高于資產以前年度沒有確認資產減值損失時的賬面價值。

3.4 資產減值的列示應收賬款壞賬損失和存貨跌價損失計入“管理費用”賬戶，因其均為流動資產損失，與企業經營管理密切相關；長期投資減值損失，短期投資跌價損失及委托貸款減值損失計入“投資收益”賬戶三者均為投資損失；固定資產、在建工程和無形資產減值損失計入“營業外支出”賬戶，均為長期資產的減值損失，與企業經營管理相關度較小。若某種無形資產不再給企業帶來經濟利益流入，則全部轉入當期管理費用，而國際準則列入其他費用凈額。

3.5 新頒布的資產減值準備準則的特點①對減值損失轉回做出了新的規定。在確定資產減值損失時，同舊準則仍保持一致，但在轉回問題上，新準則規定“減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”值得注意的是，這里的不得轉回是針對長期資產減值而言，流動資產如存貨、短期投資，應收款項等的減值問題由其他的準則來規范。②對減值跡象的判斷上更加明確。一是明確會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，并從企業外部信息和內部信息給出了八項判斷標準，強調只要存在其中一項或幾項應當估計其資產減值的主要要素，然后與賬面價值進行對比，確定減值損失的金額。二是明確如果不存在減值跡象，則不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。③明確了資產組的認定。在會計實務中許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難。新準則引入了“資產組”的概念，要求企業難以對單項資產的可收回金額進行計量時應當以該資產所屬的資產組為基礎進行確定。④增加了商譽減值的測試與處理的規定。對于企業合并所形成的商譽，企業應每年必須至少進行一次減值測試，商譽難以獨立于其他資產為企業單獨產生現金流量，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試，所以商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組合后才能據以確定是否應當確認減值損失。

3.6 新資產減值準則對企業財務狀況的影響①為企業規避減值準則提供了可能。資產可回收金額的計量依賴會計人員的職業判斷，新準則規定：可回收金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。其中公允價值的確認原則為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額。但在實務中，新準則適用的固定資產、無形資產等往往都是內部持續使用，使用中的資產不能與市場上流通的全新資產完全相提并論，公允價值的確定需要以職業來判斷。②對首次執行期的利潤的影響。新會計準則規定對商譽每年至少減值測試一次，因此對那些因企業重組而有大量企業合并所形成的商譽的企業，首次實行新準則時將對損益造成一些影響，但今后繼續使用中產生的影響會比較少。如果企業資產優良，商譽的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當期的利潤將增加；如果企業資產運作不太好的，商譽的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當期的利潤。③對會計信息質量的影響。我國以前實際運行情況時，資產減值已成為一些企業操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質量。新準則實施以后，將不會有利用減值準備轉回而迅速改善財務狀況的機會，有利于企業在會外報告會計信息時采用更加謹慎的態度。但新準則武斷地規定資產減值損失不得在以后的會計期間轉回，雖有助于防止企業利用資產減值操縱利潤的行為，但也會有損會計信息的客觀真實。

綜上，新準則的實施只是一個新的開始，資產減值準則實施后，利用減值準備調節利潤的空間變得越來越小了，利用計提減值準備手法調節利潤將越來越難。隨著我國經濟的發展、資本市場的完善，在條件基本具備的時候，為確保資產的真實性，資產減值損失的轉會將成為可能。

參考文獻：

第4篇：無形資產損失評估范文

[關鍵詞] 無形資產；會計核算；信息時代

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 008

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0013- 02

1 無形資產核算的內容

1.1 基本概念

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。公司的無形資產按經濟內容不同，可以分為專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權、非專利技術、計算機軟件和商譽等。

1.2 拓展概念

在信息時代，知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新，生產方式由集中化、大型化轉變為分散化和類型化，投資方向由有形資產轉向無形資產，其標志就是高速、互動、知識共享的網絡化。

2 無形資產的確認條件

國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本，才能被確認為無形資產。我國會計準則的規定與之相近。據此，一般認為只有外購或接受投資取得的無形資產才能被確認為無形資產，而自創專利、商譽等無形資產的開發研究成本則不予確認。但在信息時代，這些無形資產應予確認，因為根據會計信息質量特征的有關要求，如不確認這些無形資產，勢必在一定程度上偏離權責發生制要求，像商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足企業利益相關者決策的需要。

資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準：①能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃。②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產：①符合無形資產的定義；②與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；③該資產的成本能夠可靠計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區分，不應當確認為無形資產。

會計確認是會計計量和報告的前提，就某一會計事項的確認而言，必須同時符合以下條件：可定義、可計量、相關性和可靠性。因此，研究無形資產的確認首先要從無形資產的定義入手。無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理的目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。

無形資產的特點之一是沒有實物形態，體現的是一種權利或獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態，但卻有價值，或者能使企業具有獲得高于同行業一般水平的盈利能力。無形資產特點之二是能夠給企業提供未來經濟效益的大小具有較大的不確定性。這些無形資產的經濟價值在很大程度上受企業外部因素的影響，其預期的獲利能力不能準確地加以確定。無形資產取得成本不能代表其經濟價值。無形資產特點之三是它是企業有償取得的。只有花費支出取得的無形資產，才能作為無形資產入賬。

無形資產的確認是指符合無形資產確認條件的項目，作為無形資產加以記錄并將其列入企業資產負債表。無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：該資產產生的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產，首先必須符合無形資產的定義，其次還要符合以上兩個條件.。

符合無形資產定義的重要表現之一就是企業能夠控制該無形資產產生的經濟利益。這雖是企業一般資產所具有的特征，但對于無形資產來說，顯得尤為重要。一般來說，如果企業有權獲得某項無形資產產生的經濟利益，則說明企業控制了該無形資產產生的經濟利益，具體表現為企業擁有該無形資產的法定所有權，或企業與他人簽定了協議，使得企業相關權利受到法律的保護。比如：企業自行研制的專利技術通過申請依法取得后在一定期限內便擁有了該專利的法定所有權。又比如：企業與其他企業簽訂合約，允許其在一定時期內使用其擁有的商標權。由于合約的簽訂，使商標使用權受讓方的相關權利受到法律的保護。

經濟效益是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物，要確定無形資產創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要實施職業判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產為企業創造經濟利益，當然，最為重要的是應關注外界因素的影響，比如，與無形資產相關的技術或產品市場，是否存在相關的新技術以及新產品的沖擊。總之，在實施判斷時，企業的管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種影響因素做出穩健的估計。

成本能夠可靠計量是資產確認的一項基本條件，企業自創的商譽在形成過程中發生的支出難以計量，因而不能作為無形資產予以確認，只有外購的商譽才符合無形資產的定義，才能予以確認，即只有一個企業并購另一個企業時，才能將商譽作為無形資產進行核算。

3 無形資產計量范圍的擴展

在無形資產概念拓展的同時，無形資產計量范圍也隨之擴大。在我國傳統會計中，無形資產雖有所反映，但一般只有7～8項，而經濟學中涉及的無形資產卻有近30項，在美國，評估公司所涉及的無形資產有20多項，我國實務中運用單項評估和整體評估的也只有十幾項。許多無形資產價值十分巨大，例如服務品牌，企業品牌等，卻不能納入會計核算范圍，足見傳統會計無形資產計量范圍之狹窄。

在信息時代，企業依靠知識資本的營運與管理實現目標利潤。知識資本可分為以下4類：與市場相關聯的無形資產，主要包括公司品牌、服務品牌、長期客戶、業務伙伴、特許經營權協定、專利使用權協定等；精神產品的無形資產，主要包括商業秘密、技術秘密、專利技術等；人力優勢的無形資產，主要包括員工教育狀況、業務能力、心理素質、相關知識等；組織管理優勢的無形資產，主要包括企業文化、企業管理哲學與管理方法、網絡工程系統、融資關系等。企業之間競爭主要是無形資產的競爭，無形資產的豐富程度和質量高低事關企業的存亡興衰，因此無形資產的概念必須十分明確，計量范圍必須擴大。只有更廣泛、更客觀、更準確地計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才能有利于企業投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。

4 無形資產的核算

無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

4.1 無形資產的攤銷

無形資產屬于企業的長期資產，能在較長時間里給企業帶來效益。但無形資產通常也有一定的有效期限。企業應當自取得無形資產當月起在預計使用年限內平均攤銷計入管理費用。

合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

4.2 無形資產的轉讓

企業轉讓無形資產的方式有兩種：一是轉讓其所有權，二是轉讓其使用權。

企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。無形資產所有權的轉讓即為出售無形資產，按實際取得的轉讓收入借記“銀行存款”等科目，按該無形資產已計提的減值準備借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費貸記“應交稅金”等科目，按其差額貸記或借記“營業外收入——出售無形資產收益”或“營業外支出——出售無形資產損失”科目。

無形資產使用權的轉讓，出讓方仍保留對該項無形資產的所有權，僅將部分使用權讓渡給其他單位或個人，受讓方只能在合同規定的范圍內合理使用，但無權轉讓。轉讓取得的收入計入“其他業務收入”，發生與轉讓有關的各種費用支出計入“其他業務支出”，不能注銷無形資產攤余價值。

4.3 無形資產的期末計價

企業應當定期或者至少每年度終了檢查各項無形資產預計未來給企業帶來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其他賬面價值的，應計提減值準備，借記“營業外支出——計提無形資產減值準備”，貸記“無形資產減值準備”科目；如已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，借記“無形資產減值準備”，貸記“營業外支出——計提無形資產減值準備”科目。如果某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值，應將該無形資產的賬面價值全部計入當期損益。無形資產的應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額，已經計提無形資產減值準備的，還應扣除已經提取的減值準備金額。

5 加強無形資產管理策略

5.1 重視無形資產的保護與發掘

由于缺少知識和經驗，我國不少企業在無形資產保護方面蒙受巨大損失。如為過期專利支付高額使用費、出口產品侵犯專利權而遭受索賠、出口專利技術在國外被假冒、合資合作過程中名牌商品被低估和侵害等。對于開發風險大、時效性又強的無形資產，企業可充分利用國際市場所提供的無形資產資源直接購入，贏得企業發展的時間；對于有些獨具特色的無形資產，則可采用合作入股、無形資產與有形資產結合等多種靈活方式進行，使無形資產資源的開發利用做到低投入、高速度、高回報。學會借助無形資產開拓市場，擴大市場占有份額。

5.2 提高無形資產管理水平

設置無形資產管理部門，配備專門的管理人員并提高從業人員的整體素質。無形資產與有形資產相比，具有其特殊性，這就對無形資產的管理提出了特殊的要求。因此，企業應根據自身的實際情況和無形資產的管理要求，在企業內部設立專門機構，配備專門的無形資產管理人員對企業的無形資產進行綜合、全面、系統的管理，具體負責企業無形資產的登記、注冊、保管和使用，引進他人專利、專有技術的審查和檢索，分析企業現有無形資產的各種優勢，主動開展各種業務，將現有無形資產盡快轉化為現實生產力等項工作，使企業無形資產的增值功能得以有效開發與應用。

隨著信息時代高新科技的迅猛發展，經濟一體化步伐日漸加快，中國企業在建立現代企業制度過程中，應充分考慮無形資產這種特殊資源，積極探索無形資產的管理、核算問題。

主要參考文獻

第5篇：無形資產損失評估范文

一、財產清查的帳務處理

企業一旦被批準兼并，應對固定資產、流動資產、無形資產、長期投資以及其它資產進行全面清查登記，編造財產清冊，同時對各項資產損失以及債權債務進行全面核對查實。對財產清查過程中發現的盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應當分別情況進行處理：

1、盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”，“產成品”，“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。原材料等采用計劃成本核算的企業，還應同時結轉材料成本差異。

2、盤虧的固定資產，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。報廢和毀損的固定資產應轉入清理，按固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目；清理過程中發生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目；發生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產清理后的收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——處理固定資產凈收益”科目；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業外支出——處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。盤盈的固定資產，按重置完全階值，借記“固定資產”科目，按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊”科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資損溢”科目。

3、按規定轉銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償的數額，借記“其它應收款”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；屬于一般經營損失部分，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。按規定轉銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

4、按規定轉銷盤虧的固定資產時，借記“營業外支出——固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。按規定轉銷盤盈的固定資產，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，貸記“營業外收入——固定資產盤盈”科目。

5、對于按規定確實無法收回的帳款等，經批準轉銷時，采用直接轉銷法的，借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準備”科目，貸記“應收帳款”科目，壞帳準備不足核銷的部分，還應借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”科目。對于確實不能償還的帳款等，按規定轉銷時，借記“應付帳款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

6、對尚未處理的潛虧、產成品清查損失和虧損掛帳，經主管財政機關審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷實收資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目，貸記“待處理財產損溢”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

二、資產評估的帳務處理

企業一旦被批準兼并，按照規定由法定資產評估機構對其財產進行資產評估，評估資產價值報國有資產管理部門審批確認后，進行如下處理：

1、企業應按批準評估確認的資產價值調整有關資產的帳面價值，流動資產、長期投資以及無形資產應當按照評估確認的價值與帳面價值之間的差額，借記（或貸記）“資本公積”科目。

2、對于固定資產，應按評估確認的固定資產原價值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產”科目，按評估確認的固定資產凈值與固定資產原帳面凈值之間差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計折舊”科目。

三、結束舊帳的帳務處理

(一)被兼并方企業的帳務處理

喪失法人資格的企業結束舊帳時，借記所有負債和所有者權益科目的余額，貸記所有資產科目的余額；保留法人資格的企業，仍可繼續沿用原企業帳冊，也可以結束舊帳，另立新帳。企業無論是繼續沿用原企業帳冊，還是另立新帳，均應將被兼并企業的凈資產全部轉入實收資本。

(二)兼并方企業的帳務處理

1、被兼并企業喪失法人資格情況下的處理：(1)采取有償方式兼并的，按照各項資產評估確認的價值，借記所有資產科目，按照成交價高于評估確認的凈資產的差額，借記“無形資產——商譽”科目，按照確認的各項負債數額，貸記所有負債科目，按時確定的成交價，貸記“專項應付款——應付兼并企業款”科目。企業支付價款時，借記“專項應付款——應付兼并企業款”科目，貸記“銀行存款”科目。(2)采取無償劃轉方式兼并的，應按各項資產、負債評估確認的價值，借記所有資產科目，貸記所有負債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。

第6篇：無形資產損失評估范文

關鍵詞:價值;評估;國債產權

中圖分類號:F2文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0019-02

1 現行企業國有產權轉讓及改制資產評估的工作情況

企業價值評估是指注冊資產評估師對評估基準日在特定目的下企業整體價值、股東全部權益價值或部分權益價值進行分析、估算并發表專業意見的資產評估行為過程。本文所指的企業價值評估失真是指國有產權持有單位在發生產權轉讓以及企業改制經濟行為時,聘請資產評估中介機構進行企業價值評估過程中發生的評估失真,以及如何做好資產評估中介機構的選聘和資產評估報告的備案工作,防范企業價值評估失真,有效防止國有資產流失的問題。

根據現行的國有資產評估管理規章制度規定,國有產權持有單位在發生產權轉讓和企業改制時,應在清產核資及審計的基礎上,委托具有國有資產評估資質的中介機構進行資產評估,并由資產評估中介機構出具資產評估報告;資產評估報告由產權持有單位審核備案后,才能在依法設立的產權交易中心掛牌交易。而國有產權轉讓掛牌交易底價以及改制企業的凈資產折價的確定,主要是依據資產評估中介機構出具的企業價值評估結果,同進考慮產權交易市場的供求狀況、同類資產的市場價格、職工安置、引進先進技術等因素。由此可見,企業價值評估價值決定了國有產權的轉讓價格以及國有企業改制折價,如果企業價值評估失真,勢必引起國有資產的流失。

2 企業價值評估失真的原因

企業價值評估失真的原因是多方面,既有資產評估假設理論本身存在的某些理論性的缺陷問題,也有資產評估中介機構方面的問題,還有資產評估行業協會和政府多頭管理方面,以及資產評估客戶自身的原因。在這里只論述資產評估中介機構在國有產權持有單位發生產權轉讓以及企業改制的企業價值評估過程中評估失真原因。

2.1 未采用收益法進行驗證造成的企業價值評估失真

企業價值評估方法主要有成本法、收益法或市場比較法。資產評估中介機構在企業價值評估過程中,經常采用的評估方法是成本法。成本法也稱資產基礎法,是指在合理評估企業各項資產價值和負債的基礎上確定企業價值的各種評估具體技術方法的總稱。實際上是通過對企業賬面價值的調整得到企業整體價值,它的理論基礎也是評估應遵循的“替代原則”,即任何一個精明的潛在投資者,在購置一項資產時所愿意支付的價格不會超過建造一項與所購資產具有相同用途的替代品所需的成本。成本法以企業單項資產的再建成本為出發點,符合人們的慣性思緒,但忽視了企業的整體獲利能力,以及在評估中很難考慮那些未在財務報表上出現的項目,如企業的管理效率、自創商譽、銷售網絡。另外,成本法無法把握持續經營企業價值的整體性,也難以把握各個單項資產對企業的貢獻。對企業各單項資產間的工藝匹配和有機組因素產生的整體效應,即不可確指的無形資產,也無法有效的進行衡量。因此,在《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》中規定,注冊評估師在采用成本法對企業整體價值資產評估時,應同時運有收益法進行驗證。

但是資產評估機構經常為了減少工作量和節省成本,只是在評估報告中簡單披露不宜使用收益法進行評估,并沒有按規定運用收益法對成本法進行驗證;或者將運用成本法評估得出的評估結果,反擠收益法的評估結果,并沒有認真運用兩種評估方法進行企業價值評估,并對采用兩種評估方法得出的評估結果差異進行認真的分析,求證評估結果,從而造成整體資產評估價值的失真。

2.2 忽視控制權與非控制權的股份價值差異所造成的資產評估失真

注冊評估師在對國有產權持有單位轉讓部分產權進行企業價值評估時,習慣采用成本加和法將企業相關資產的價值匯總以確定企業的評估價值,部分股權的價值也往往按照全部股權價值和相應股權比例的乘積予確定。忽視了部分股權的價值由于涉及控股權與非控制權的問題,其評估價值不能簡單地按企業全部股權價值與相應股權比例的乘積予以確定。如果轉讓的國有產權是屬于絕對控制權或是相對控制權,國有產權持有單位實際控制了企業的生產經營決策權,可以影響企業的生產經營決策而獲取更大的收益,其評估價值勢必大于企業全部股權價值與相應股權比例的乘積。如果簡單地將企業的整體價值按產權持有單位持有的比例進行相乘得出部分產權的評估價值,則不能真實的反映企業部分國有產權的市場公允價值。

2.3 忽略企業無形資產評估的價值失真

國有產權持有單位在轉讓國有產權或企業改制所進行的企業價值評估,注冊資產評估師在進行資產評估時,經常會有意或無意忽略企業無形資產評估。這主要是由于:

(1)資產占有單位賬上沒有列示無形資產而忽略了無形資產評估。按《企業會計制度》規定,企業對無形資產計量并不是全部都能予以確認入賬,如企業的無形資產商譽,只有當企業進行合并時,才按規定確認商譽價值予以入賬。另外,國有企業在原計劃經濟市場下,經常會獲得國家的某種特許經營權,而企業對于這種特許經營權也往往沒有予以確認入賬。所以注冊評估師進行企業價值評估時,根據資產占用單位的資產負債表,采用成本法將企業相關資產的價值匯總以確定企業的評估價值,忽略了無形資產的評估。

(2)注冊資產評估師為了規避風險而故意忽略無形資產評估。無形資產的特點,決定無形資產評估不是一種簡單的公式運用或加減計算,無形資產評估實際上是一種專業技術分析、鑒定與經濟、法律因素等綜合分析的有機結合。那么如何來鑒定企業具有何種無形資產以及具體評定估算無形資產價值,這不僅是考驗注冊評估師的工作能力,也考驗了資產評估中介機構的風險控制問題。所以注冊評估師為了規避風險,往往有意忽略了企業的無形資產評估。

因此國家在《國務院辦公廳轉發國務院國有資產監督管理委員會關于規范國有企業改制工作意見的通知》([2003]96號)中,特別強調在企業整體價值評估時,應將企業的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產必須納入評估范圍。

3 企業價值評估失真的防范措施

那么,作為國有產權持有單位,在轉讓國有產權以及企業改制的資產評估過程中以及對資產評估報告進行備案的過程中,如何按照現行的有關規章制度,做好資產評估機構的選聘以及資產評估報告的備案工作,有效防范國企業價值評估失真呢?

3.1 做好資產評估中介機構的選聘工作

資產評估不僅涉及資產評估技術問題方面,也涉及到國家政策方面的有關規定;這就要求注冊評估師既要熟悉資產評估的專業知識,也要熟悉國家的各項財經紀律。雖然國家在資產評估師以及資產評估中介機構都采用準入制度,但從事資產評估業務的中介機構既有會計師事務所也有專門從事資產評估的中介機構;資產評估中介機構的質量仍然參差不齊,資產評估師在資產評估過程中違反資產評估規則未按規定進行操作時有發生。所以國有產權單位在轉讓國有產權以及企業改制選聘資產評估中介機構時,應深入調查資產評估中介機構的業務水平,選聘在資產評估行業較有名氣的資產評估中介機構,確保資產評估質量。

3.2 做好待評估企業的清產核資工作

根據《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》,企業在轉讓國有產權或改制時,必須對企業各類資產、負債進行全面認真的清查,做到賬、卡、物、現金等齊全、準確、一致。按照“誰投資、誰所有、誰受益”的原則,核實和界定國有資本金及其權益,其中國有企業借貸資金形成的凈資產必須界定為國有產權。企業改制中涉及資產損失認定與處理的,必須按有關規定履行批準程序。改制企業法定代表人和財務負責人對清產核資結果的真實性、準確性負責。通過對被評估企業的清產核資,界定了被評估企業的資產范圍,做到了賬賬相符,賬實相符,賬表相符。從而有效防止國有資產在評估過程,由于企業存在著賬外資產而造成國有資產的流失。

3.3 認真做好資產評估備案工作

根據《關于加強企業國有資產評估管理工作有關問題的通知》(國資發產權[2006]274號)規定,對資產評估事項分為核準項目和備案項目,并按不同的經濟行為規定了核準和備案的權限,作為國有資產出資的企業,在對授權其進行資產評估備案的項目,要認真做好資產評估備案工作,認真審核資產評估的范圍、時點、評估方法、評估機構和簽字的注冊評估師的資格、評估結果的客觀性等,并針對注冊評估在評估過程容易出現企業價值評估失真的現象,做好資產評估備案工作,特別注意應付福利和應付工資及預收賬款的資產評估。

(1)工資結余的資產評估。應付工資的余額分為兩類:應發未發的工資和屬于實施“工效掛鉤”等分配辦法提取數大于應發數所形成的工資基金結余。前者是按照企業內部工資獎金分配辦法,應當支付而沒有支付給職工,從而形成拖欠的工資,應當作為負債予以清償;后者是按照計劃經濟管理方式留存企業的國有資本積累,應轉為國有資本獨享的資本公積金,留待以后增資擴股時轉增國有股份。

(2)福利費及職工教育經費結余資產評估。國有企業在整體產權轉讓以及企業改制,導致企業性質發生了改變,員工身份也隨著發生了轉變,根據國家有關制度規定,應與原職工解除勞動關系,并對職工進行經濟補償。所以在評估基準日企業賬面原有的應付福利費、職工教育經費余額,不應再作為負債管理,也不得轉為個人投資,應當轉增資本公積金。對于因醫療費超支產生的職工福利費不足部分,可以依次以公益金(注:在執行財政部財企[2006]67號文件規定后,不再有公益金項目,結余的公益金將轉入法定盈余公積金)、盈余公積金、資本公積金和資本金彌補。

(3)預收賬款的資產評估。國有產權持有單位在聘請資產中介機構進行資產評估之前,按規定聘請會計師事務所對企業進行清產核資,如果企業的預收賬款金額較大,應要求會計師事務所核實應收賬款的實際情況。不能簡單的將預收賬款簡單的列為企業的負債,沖減企業資產,造成已實現的利潤未轉增國有資產,造成國有資產的流失。

3.4 堅持公開、公平、公正原則,產權轉讓必須進入產權交易市場

被評估企業在完成資產評估后,根據《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》規定,必須在依法設立的產權交易中心掛牌轉讓。按照規定公開披露產權轉讓信息,廣泛征集受讓方。具體轉讓可采取拍賣、招投標、協議轉讓等方式進行。采取協議轉讓方式的必須嚴格履行批準程序。

3.5 嚴格執行有關規定,加強對產權轉讓的定價管理和轉讓價款的管理

根據《國務院辦公廳轉發國務院國有資產監督管理委員會關于規范國有企業改制工作意見的通知》([2003]96號)規定:國有企業產權在產權交易中心掛牌轉讓時,掛牌價并不是僅僅依據資產評估結果,同時還要考慮產權交易市場的供求狀況、同類資產的市場價格、職工安置、引進先進技術等因素,確定產權轉讓掛牌價。轉讓國有產權的價款原則上應當一次結清,經批準采取分期付款的,必須嚴格按照《國有企業產權轉讓管理暫行辦法》及有關法規和規定執行,明確付款期限,落實未付款的擔保和利息。企業改制向本企業管理層和職工轉讓國有產權,必須按照規定履行有關審批程序,不得虛擬入股,設置權力股、貢獻股等。經營者和職工必須通過自己出資來購買國有股權。企業管理層收購國有產權不得向包括本企業在內的國有及國有控制企業借款,不得以企業的國有產權或產物資產作標的物為融資提供保證、抵押、貼現。

4 結束語

總之,國有企業在產權轉讓和企業改制過程中所涉及到的資產評估,不僅涉及資產評估技術問題方面,也涉及到國家政策方面的有關規定,認真做好產權轉讓和改制過程中所涉及到的資產評估工作,做好資產評估備案工作,這不僅關系到國有資產安全的問題,也關系到國家經濟布局和結構調整以及國有企業改革成功的問題。

參考文獻

[1]劉萍.企業價值評估指導意見(試行)[M].北京:經濟科學出版社,2005.

第7篇：無形資產損失評估范文

一、上市銀行資本充足狀況分析

2000—2003年，深發展、浦發銀行、民生銀行和招商銀行的貸款業務始終保持較高的發展速度，但資本充足率卻令人擔憂：以2000年至2003年資本充足率年末數為例，深發展一路下跌，從2000年的17.56%降至2003年的6.96%，已突破8%的標準警戒線；浦發銀行從2000年的13.5%降至2003年的8.64%；招商銀行從2000年至2003年資本充足率也一直呈下降趨勢，雖然在2002年時止跌回升，年末數升至12.57%，但2003年又降至10.26%。

從表1和圖1分析可知，四家上市銀行的資本充足率基本呈下跌趨勢，已逐步臨近8%的底線，資本充足狀況并不樂觀。即便如此，各行計算的資本充足率是否完全真實可信呢?下面筆者將結合各項資產損失準備的計提情況分析資本充足率的真實程度。由于信貸資產、應收款項在銀行資產中占比較大，因此本文分“貸款損失準備計提分析”、“壞賬損失準備計提分析”和“其他資產損失準備計提分析”三個部分分別論述。

二、貸款損失準備計提分析

充分計提貸款損失準備，可起到有效防范壞賬損失的作用，同時也是客觀計算資本充足率的基礎。但是較高的貸款損失準備比例也意味著披露較高的不良資產比率、較差的貸款質量、較差的經營成果和較差的財務結構。從表面上看，影響上市銀行貸款損失準備的主要因素是計提比例，實際上這是一種容易導致公眾錯誤理解的認識。事實上，只有在貸款損失準備計提方式和計提范圍都一致的情況下，計提比例才有實質意義，否則各銀行規定的貸款損失準備比例只能被視為表現準備比例，而不是實際計提比例。綜合分析，影響貸款損失準備比例的要素應為三個：計提范圍、計提方式和計提比例。

表2—表5對四家上市銀行的貸款損失準備情況進行了詳細分析，存在的主要問題有：

從計提范圍來看，一是四家上市銀行在計提范圍上除了抵押、質押、保證、無擔保貸款、銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、貼現、進出口押匯等業務之外，未明確“銀行卡透支、信用墊款”業務，與《金融企業會計制度》中相關要求不盡一致；二是對計提范圍進行了不應有的扣除。如深發展和浦發銀行在2002和2003年的計提范圍中都明確在既定計提范圍的基礎上扣除有效的抵押品、質押品和保證價值。這種扣除不僅缺乏制度依據，而且也不合邏輯。由于有效的抵押品、質押品和保證價值并不能避免貸款損失的發生，貸款抵押或質押實質上是將違約風險轉化為貸款的追償風險加上抵押或質押資產價值的風險，第三方擔保是將借款人的違約風險轉化為借款人和擔保人共同違約的風險。風險的轉化可能會使風險量化的數值有所改變，但并不能消除風險。譬如當貸款確實無法收回時，抵押品和質押品作為抵債資產的價值依然存在損失的可能1，現實中也不存在100%的第三方擔保履約率，因此直接將抵押品、質押品和保證價值進行扣除無疑縮小了計提范圍。特別是在上市銀行對抵押品和質押品的價值沒有充分明確披露，對何為“有效”也沒有具體標準可參照執行的情況下，計提范圍極有可能成為管理層隨意調節損失準備的手段。

從計提比例來看，人民銀行公布的五級分類計提標準為：正常1%，關注2%，次級20%—30%，可疑40%—60%，損失類為100%。2000年，四家上市銀行貸款損失準備比例尚不規范，各類貸款的損失比例差距較大。2001年—2003年明確了五級分類貸款的損失準備比例，四家上市銀行對“正常”和“損失”類貸款的計提比例均為1%和100%，但對“關注”、“次級”和“可疑”類貸款的計提比例的規定相差較大。如民生銀行把“關注”貸款的計提比例規定為5%，其余三家銀行規定的計提比例為2%；深發展和民生銀行對“次級”類貸款的計提比例規定為25%，浦發銀行與招商銀行規定的比例為35%；深發展和民生銀行對“可疑”類貸款規定的計提比例為50%，浦發銀行規定的比例為70%，招商銀行規定的計提比例為65%。計提比例差異過大也影響著各行實際計提準備數的對比分析。

從計提方式來看，貸款損失準備的計提方式目前有全額方式計提和差額方式計提兩種。所謂全額方式計提就是按照分類的資產額和確定的計提比例足額計算貸款損失準備；所謂差額方式計提就是按照分類的資產額和確定的計提比例部分計提貸款損失準備。當選擇差額方式計提時，與全額方式計提的損失準備差距越大，實際貸款損失準備比例就越低，管理當局確定的損失比例也只能成為一種表觀損失準備比例。2000年除了招商銀行之外，其他三家上市銀行均采取全額方式計提損失準備，并詳細列示了每一類貸款所計提的損失準備。2001—2003年各上市銀行紛紛改變了計提方式和披露策略，所披露的內容變得模糊。如深發展2002年實際計提的貸款損失準備為70439萬元，按照全額方式計提的準備數為323904萬元，是實際計提數的4.59倍；浦發銀行在2002年計提的實際貸款損失準備比例為1.36%、23.89%和47.78%，比管理當局明確披露的損失比例分別下降0.64%、11.11%和2.22%；民生銀行2000和2002年均全額提取了貸款損失準備，2001年和2003年的實際計提數與全額計提數差距不大，是四家銀行中貸款損失準備計提最為充分的一個。各行在披露中只披露計提準備數總額，不按照各類別貸款分別披露損失準備數，不便于監管者實際分析五級分類資產的各行實際計提數額和計提比例。

三、應收款項壞賬損失準備計提分析

四家上市銀行對壞賬損失的認定標準都遵循了《金融企業會計制度》的有關規定，但各銀行的計提范圍尚不統一，個別銀行對該明確的資產范圍不明確。浦發銀行、民生銀行和招商銀行對壞賬準備的計提范圍僅僅簡單地描述為“其他應收款項和其他流動資產”，沒有詳細列舉具體資產名稱。浦發銀行列明“拆放款項”屬于計提范圍，但民生銀行和招商銀行都沒有明確說明，使人難以判斷實際情況。只有深發展詳細描述了壞賬準備的計提范圍，并將“存放同業”納入計提范圍之內，超出了《金融企業會計制度》規定范圍，與國際會計準則第39號的相關規定保持一致。從計提方法來看，深發展采用了一般準備計提和個別項目認定專項準備計提相結合的方法，其他三家銀行均采用個別認定法，但這三家銀行都沒有披露壞賬準備的計提比例和各項應收款項資產的詳細信息，這樣就很難判斷三家銀行究竟是根據哪些因素計提壞賬準備，這也為其人為調節準備、進行盈余管理留下空間和借口。從提取比例來看，盡管《金融企業會計制度》要求商業銀行應明確壞賬準備的計提比例，但除了深發展之外，其他三家銀行對此都沒有具體披露，因此報表使用者無法獲悉這三家銀行究竟是依據怎樣的量化比例來判斷其壞賬損失的，也無法明確其壞賬準備的計提是否充足和合理。

四、其他資產損失準備計提分析

上市銀行計提短期投資等六項資產的減值準備并不十分積極，對短期投資、長期投資、抵債資產只是個別行在個別時期計提了減值準備，缺乏計提的連續性。對于無形資產沒有一家上市銀行計提減值準備(具體參見表6)。事實上，對于構成商業銀行固定資產主要組成部分的建筑物及附屬設施、大量的系統硬件設備不可避免地存在著技術陳舊、損壞和閑置等原因導致其可收回金額低于其賬面價值的情況。近幾年，各商業銀行紛紛對其主要核心業務系統更新換代，構成無形資產主要組成部分的系統軟件技術不可避免地面臨著淘汰和更新，但這些變化在減值準備的提取上都沒有得到充分體現。本文認為六項資產減值準備計提不足的原因與貸款損失準備是一致的，即上市銀行不愿意通過計提減值準備減少凈利潤，也不愿意計提減值準備而影響固定資產等六項資產的質量并進而影響銀行整體形象。

第8篇：無形資產損失評估范文

【關鍵詞】資產減值；實務應用；問題

資產是指企業過去的交易和事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。因此，對各項資產預期帶來經濟利益的金額如小于原資產賬面成本的差額，則不能在資產負債表上列示為資產，而應作為資產減值損失，定期提取資產減值準備。長期以來，由于諸多因素的影響，我國企業界特別是上市公司為了追求業績，普遍存在著高估資產價值的現象。因此，企業通過確認資產減值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，夯實企業資產價值，提高資產質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力。同時，企業對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業盈利能力和抵御風險能力更具信心。

但是，原來對企業資產減值會計核算只是在有關會計制度中作了少數幾項特殊的規定，并未作出全面系統的規范，未形成獨立的資產減值準則。特別突出的是對資產減值確認與計量范圍及基礎尚未形成明確一致的共識，導致在會計實務中缺乏可操作性。為此，財政部于2006年2月15日頒布了《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則的通知（以下簡稱新準則），資產減值準則作為第8號準則寫入其中，為了更好地理解新準則概念、要求以及實務，本文對資產減值準則的相關問題進行探討。

一、資產減值的概念及其特點

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產減值準則主要規范了企業非流動資產的減值會計問題，與《企業會計制度》、2001年的《固定資產》、《無形資產》等企業會計準則的有關規定相比較，主要有以下特點：

（一）明確了資產減值準則的適用范圍

資產減值準則適用的資產范圍主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資等。其他如存貨、消耗性生物資產等資產的減值適用其他相關具體準則的規定。

（二）明確了進行減值測試的前提條件

原準則要求企業對各項資產應當定期或至少于每年年度終了進行減值測試。而新準則規定，企業只有存在資產可能發生減值跡象的情況下，才需要對資產進行減值測試，計算其可收回金額，但是對于因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

（三）明確了可收回金額的估計方法，增強了實務操作性

原準則規定資產可收回金額按照資產的銷售凈價與資產未來現金流量現值的較高者確定，對于如何估計資產的可收回金額沒有提供具體的指南和方法。新準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產、無形資產等的銷售價格較難獲得，將銷售價格更改為公允價值，從而更容易確定資產的可收回金額。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量現值的計量提供了較為詳細的應用指南，增強了實務中的可操作性。

（四）明確了按資產組計提減值準備的方法

考慮到實務中一些資產難以按單項資產確定其可收回金額，新準則規定，某項資產產生的主要現金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，然后據以確定資產的減值損失。對于如何以資產組為基礎確定資產減值損失，新準則也作了較為具體的規定。

（五）規定了總部資產和商譽的減值處理

原準則對于企業總部資產和商譽的減值測試及其處理并不明確，新準則對此作了明確的規定。要求總部資產應當結合相關的資產組或者資產組組合進行減值測試，確認相應的減值損失。商譽也應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

（六）對于資產減值損失轉回作了禁止性規定

原準則規定，前期已確認的資產減值損失如果在以后會計期間恢復的，按照恢復的金額，在不超過已確認減值損失金額的范圍內予以轉回，計入當期損益。新準則對此作了禁止性規定，對于前期已確認的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，在資產處置、出售、對外投資等時才可以結轉，避免企業通過減值準備人為調節利潤，粉飾業績。

二、資產減值實務

在具體實務操作中，要把握判斷資產減值的原則，即應確保資產在不超過其可收回金額的前提下進行計量，如果資產原值超過其可收回金額，該資產視為已經減值，則資產應確認減值損失。

一般按以下三個步驟評估減值：首先，評估一項資產是否存在減值跡象；其次，分別通過公允價值減去處置費用凈額和預計未來現金流量現值估計有減值跡象資產的可收回金額；再次，比較兩種方式估計的可收回金額，將金額較高的可收回金額與賬面價值進行比較，確定資產減值損失，并進行會計處理，下面舉例說明。

[例1]2007年12月31日，甲公司發現2005年12月31日購入一項專利技術設備，類似的專利技術在市場上已經出現，此項設備可能減值：（1）如果該企業出售該設備，市場上公允價格為

2205000元，預計處置費用5000元。（2）如果繼續使用，尚可使用5年，未來5年的現金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第6年現金流量及使用壽命結束時預計處置帶來現金流量為380000元。（3）折現率5%，假設該設備賬面價值3000000元，已經計提折舊500000元，以前年度已計提減值準備200000元。要求甲公司進行減值測試，如發生減值損失，對其進行會計處理。第一步，判斷是否存在減值跡象。

因為類似的專利技術設備在市場上已經出現，表明存在減值跡象，須進行減值測試。

第二步，計算該項設備的賬面價值。

賬面價值＝原值-折舊-已計提減值準備

＝3000000-500000-200000

＝2300000（元）

第三步，通過公允價值減去處置費用后凈額計算可收回金額

可收回金額＝2205000-5000=2200000（元）

第四步，通過計算預計未來現金流量現值，來估計該項資產的可收回金額（見表1）。

第五步，比較公允價值減去處置費用凈額和預計未來現金流量現值，取較高者作為其可收回金額，并與其賬面價值比較，確定是否減值。

該項設備公允價值減去處置費用凈額和預計未來現金流量現值中的較高者為2283522元，低于該項設備的賬面價值，故該項設備發生減值。應確認的資產減值損失為16478元（2300000-

2283522）。

第六步，資產損失的會計處理。

借：資產減值損失16478

貸：固定資產減值準備16478

三、執行新準則可能出現的問題

第一，盡管新準則對公允價值、未來現金流量的使用進行了細化和規范，然而，公允價值、未來現金流量的確定很大程度依靠人為的主觀判斷，如果相關配套制度、措施和監管不到位，有可能成為某些企業調節利潤的手段和杠桿。

第二，新準則只要求企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產每年進行減值測試，不再要求攤銷。然而，商譽和使用壽命不確定的無形資產減值測試較為復雜，特別是在目前還比較缺乏公允價值計量環境的情況下，減值判斷彈性大，不符合謹慎性原則，也與國際會計準則不一致。

第三，雖然新準則規定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，但是由于《非貨幣性資產交換》、《債務重組》等準則允許在一定條件下確認為損益，企業有可能通過非貨幣換、債務重組等方式確認損益，使資產減值損失“不得轉回”失效。

經濟貿易的國際化，使會計環境更復雜，也使會計的國際協調面臨更大的挑戰。為此，我國的會計準則將會不斷地修改和完善，以應對各種挑戰，滿足現實環境的需求。

【參考文獻】

［1］財政部.企業會計準則.2006.

第9篇：無形資產損失評估范文

概念、管理現狀及建立高校國有資產管理體制的基本內涵

高校國有資產概念

指高校占有使用的，在法律上確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經濟資源的總和，即高校的國有(公共)財產。包括國家撥給高校的資產，高校按照國家規定運用國有資產組織收入形成的資產，以及接受捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產。它是國家為了興辦教育，向高等院校投入的保障教學科研及師生員工生活需要的資產（資金）。

管理現狀

目前，高校國有資產管理大多實行“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的管理原則。由財務部門負責全校經費的預、決算和教育科研及各項創收經費的核算，管理核算高校各單位的事業性收費和外匯，負責各單位國有資產產權登記等工作。實驗設備管理部門負責制訂教學、科研設備、行政辦公設備的調配計劃，管理設備經費，負責教學、科研設備、行政辦公設備的清查、注冊、管理和負責全校國有資產的評估工作；后勤管理部門，負責管理高校校園設施、家俱、房產、被服等國有資產管理工作；基建部門，負責制訂高校基本建設計劃并組織實施，籌措和管理高校基本建設經費，校園總體規劃的設計和實施工作，校園土地的規劃、管理、使用工作；圖書管理部門，負責高校圖書資料的經費使用、采購、登記、保管等工作；產業部門及附屬機構均各自負責管理本單位的國有資產。

建立高校國有資產管理體制的基本內涵

高校國有資產管理的目標是為高等教育提供最優秀的物質基礎服務，其主要任務是采取有效措施，建立有效的高校國有資產管理體制，實現維護資產完整、優化資源配置、提高利用率，取得最佳的資產使用效益、投資效益和社會效益。

管理中存在的問題

國有資產觀念淡薄

由于長期受計劃經濟體制的影響，一方面高校在國有資產管理中存在著“重投資，輕管理”的現象，造成了損失，卻找不到相關責任人。另一方面有些單位在人員調動時不辦理資產交接手續，這樣，使接手管理者對所管理的財產心中無數，造成后來者賬目不清、資產不詳、家底不清。此外還有不少物資閑置浪費，甚至損壞丟失，導致國有資產流失。

管理制度不完善，執行不力

雖然高校國有資產管理實行“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的原則，但是由于各高校重視程度不足，在制度的配套和實施方面存在很大的問題。

資產閑置嚴重，缺乏統一調配管理，利用率低下

無形資產管理尚未提到高校管理的日程上來，而且內部條塊分割嚴重，一些部門的資產長期閑置，不能與其他部門共享。另外，主管全校國有資產的國資處大多只是管理實驗室設備這一塊工作，大量的其他國有資產則仍由原來各有關單位管理，產業及附屬單位的國有資產管理無人問津。

分散采購，造成資源浪費

分散采購雖然提高了采購的靈活性，但是不便統一管理，容易造成以次充優、成本費用增加、重復采購、甚至出現腐敗現象。

產權不明晰，資產流失現象嚴重

由于產權不明晰及管理不到位，致使高校這一部分資產在轉為經營性資產投入時得不到合理補償，使資產的安全性、完整性得不到保證，更談不上增值，甚至還使某些單位及個人利用這部分資產牟取私利，使資產變相流失，擾亂了高校正常的經濟秩序。

固定資產的驗收、入庫、建帳，手續不健全，執行不嚴格

由于校內很多單位都擁有經費自，所購設備直接從其經費中列支，沒有到有關部門驗收入庫，致使一部分固定資產成為帳外資產。即使到有關部門去驗收，有關管理部門也只是憑發票進行驗收、登記，根本沒有做到見票、見物，一票對一物，或到現場打號、建卡、辦理入庫手續。

無形資產管理意識薄弱

高校無形資產表現在冠名權、商譽、專利、專利權等方面。當前高校對無形資產的管理沒有一套統一的管理模式，對其價值沒有依法進行評定和估算，轉讓時隨意定價，從而使高校的利益遭到損失。

加強高校國有資產管理的措施和對策

轉變觀念，提高認識

從根本上樹立資產管理意識和轉變資產管理理念。要加大對國有資產管理制度約束的宣傳力度，由單一部門管理轉變到全員參與上來，由條塊分割轉變到管理力量的有機整合上來，由對資產單純的安全監控轉變到有效利用上來，形成全校教職工對國有資產管理高度重視，自覺愛護國有資產，自覺保證國有資產的安全、完整、保值、增值的良好資產管理氛圍。

建立統一的專業管理隊伍

進一步落實“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的固定資產管理原則，成立國有資產管理工作領導小組，明確學院固定資產管理的主管部門,確定專職或兼職固定資產管理人員，將管理責任落實到崗，落實到人，建立科學的國有資產管理組織體系和責任體系。同時，要加強國有資產管理隊伍的建設，對其進行必要的學習、培訓和交流，以提高管理隊伍的整體素質。

完善管理制度

以保證國有資產合理配置有效利用為目標，從需求開始，對國有資產進行全過程管理。對資產的需求論證、購置、驗收、使用、調撥、轉讓、處置、報廢等各個環節加強制度建設，堵住資產流失的漏洞，避免資產閑置，使資產管理制度化、科學化、規范化。建立完善的國有資產管理制度，構建有效的激勵機制和長效機制，確保國有資產的完整性和高效利用。

嚴格控制增量資產，實行集中招標建設，確保資產投入質量

對大額采購與建設項目，應成立專家組進行評估、論證，并提出可行性研究報告，確定科學的建設方案，采用政府招標采購方式進行建設，以防止投資、決策失誤，造成國有資產損失和流失。

以管理程序的規范化保證資產管理的效果

結合管理需要，采用先進的固定資產管理軟件，使其能涵蓋高校固定資產全部內容、具有完整的賬務體系、具有相關職能部門和歸口管理部門的審核功能，實現一項業務可由多個部門進行監管。由此，實現資產動態管理，有關部門可隨時查詢和獲取有關信息反饋；管理部門可及時組織資產流動，實現資產有效配置；各校區、各單位能方便地辦理相關業務，從而極大提高管理效率和工作質量。

建立國有資產共享平臺，最大限度地提高資產利用率

在高校內部，建立規章制度，對國有資產進行統一調配，實現國有資產全校共享，保證國有資產利用率。在高校之間，建立高校國有資產區域性共享平臺，推動高校國有資產的戰略重組和整合，充分利用資產，發揮其效益，最大限度地使國有資產增值。在社會范圍內，實現國有資產全社會共享，發揮國有資產的最大作用。通過社區耦合等方式，發揮社會服務職能，利用高校國有資產為社會提供服務；利用高校國有資產與社會資源的良好互補性，“調動”大量的社會資源為高等教育服務，以有限的高校國有資產發揮出無限的高等教育輔助作用，取得良好的社會效益。

加強對無形資產的管理，保證高校權益

對無形資產要實行歸口管理制度，其管理權應由高校國有資產管理機構統一管理。對高校所享有的無形資產權益，如要進行轉讓、借用等，下屬部門和企業均不能隨意處置，應按規定程序上報學校國有資產管理機構，按批復意見辦理。

對轉為經營性資產的國有資產實行企業化管理，確保國有資產保值增值