金融資產(chǎn)價(jià)值精選(九篇)

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第1篇：金融資產(chǎn)價(jià)值范文

［關(guān)鍵詞］新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值變動(dòng)損益;納稅核算

1引言

2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正式實(shí)施，使企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距明顯增大。與原有準(zhǔn)則、制度相比，最為明顯的就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了除歷史成本外的公允價(jià)值計(jì)量屬性。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性在后續(xù)計(jì)量中的應(yīng)用，要求在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)部分資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)將其賬面價(jià)值按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，這就導(dǎo)致了公允價(jià)值變動(dòng)損益變得經(jīng)常化。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)交易性金融負(fù)債和金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶，當(dāng)投資性房地產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中采用公允價(jià)值模式時(shí)方法與上相同。

2公允價(jià)值變動(dòng)損益概述

2.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)量屬性的變動(dòng)2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，全面引入重置成本、公允價(jià)值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性，不再盲目強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性的地位。其中主要在金融工具、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)等方面采用了公允價(jià)值，并新增了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。2.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值變動(dòng)損益的定義及使用范圍公允價(jià)值變動(dòng)損益是指一項(xiàng)資產(chǎn)在取得以后，當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，期末資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生的差額。［1］2006年頒布實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、交易性金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債等計(jì)算利得和損失，并計(jì)入當(dāng)期損益。

3交易性金融資產(chǎn)中公允價(jià)值變動(dòng)損益的使用對(duì)企業(yè)納稅核算的影響

3.1交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的資產(chǎn)。［2］3.2交易性金融資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶的處理原則內(nèi)容詳見(jiàn)表1和表2．3.3案例分析2014年3月1日，QF企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)初始成本為50000萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)在2014年12月31日的公允價(jià)值為53000萬(wàn)元;在2015年12月31日的公允價(jià)值為47000萬(wàn)元。2016年3月1日，QF企業(yè)出售該交易性金融資產(chǎn)，共取得銀行存款51000萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下:(單位:萬(wàn)元)(1)2014年3月1日，QF企業(yè)買入該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下:借:交易性金融資產(chǎn)———成本50000貸:銀行存款50000(2)2014年12月31日，QF企業(yè)擁有的該項(xiàng)資產(chǎn)其公允價(jià)值為53000萬(wàn)元，而其賬面余額為50000萬(wàn)元。QF企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下:借:交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)3000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益30000結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益3000貸:本年利潤(rùn)3000(3)2015年12月31日，QF企業(yè)擁有的該項(xiàng)資產(chǎn)其公允價(jià)值為47000萬(wàn)元，而其賬面余額為53000萬(wàn)元。QF企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下:借:公允價(jià)值變動(dòng)損益6O00貸:交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)6000相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn):借:本年利潤(rùn)6000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益6000(4)2016年3月1日，QF企業(yè)出售該項(xiàng)資產(chǎn)，其進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下:借:銀行存款51000交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)3000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益3000交易性金融資產(chǎn)———成本50000投資收益1000相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn):借:投資收益1000公允價(jià)值變動(dòng)損益3000貸:本年利潤(rùn)4000假設(shè)QF企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。對(duì)納稅核算的影響賬務(wù)處理如下:(1)2014年12月31日，由于交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間有差額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，數(shù)額為3000萬(wàn)元，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，數(shù)額為3000×25%=750(萬(wàn)元)借:所得稅費(fèi)用750貸:遞延所得稅負(fù)債750(2)2015年12月31日，資產(chǎn)價(jià)值降低，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債6000×25%=1500(萬(wàn)元)。借:遞延所得稅負(fù)債1500貸:所得稅費(fèi)用1500(3)2016年3月l日，在出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，需要將多轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債增加，數(shù)額為25%×3000=750(萬(wàn)元)。借:所得稅費(fèi)用750貸:遞延所得稅負(fù)債750從以上會(huì)計(jì)分錄可得出，該交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，數(shù)額為3000萬(wàn)元，時(shí)間為2014年，并增加當(dāng)期750萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)增加750萬(wàn)元的所得稅費(fèi)用，并最終減少750萬(wàn)元本年利潤(rùn);2015年由于公允價(jià)值下降6000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回1500萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)減少1500萬(wàn)元的所得稅費(fèi)用，最終調(diào)增1500萬(wàn)元本年利潤(rùn);2016年處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，則要增加最后剩余的750萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債，相應(yīng)減少750萬(wàn)元本年利潤(rùn)。由此可以得出結(jié)論，在交易性金融資產(chǎn)中其公允價(jià)值變動(dòng)是未實(shí)現(xiàn)的損失或收益，把交易性金融資產(chǎn)出售前，稅法上的處理方法是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在會(huì)計(jì)上采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的處理方法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)卻要產(chǎn)生相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或與其相對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，從而增加或減少相應(yīng)的所得稅費(fèi)用，并最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

4結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值損益賬戶納稅核算的案例講解，我們對(duì)公允價(jià)值及其損益科目的運(yùn)用有了充分理解。但這種方法在某些方面存在一些問(wèn)題，例如它使得會(huì)計(jì)處理變得很復(fù)雜。所以如何兼顧其合理運(yùn)用同時(shí)降低其復(fù)雜程度將是未來(lái)進(jìn)行探索的一個(gè)主題。

參考文獻(xiàn):

［1］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006［M］．北京:中國(guó)科學(xué)出版社，2006.

［2］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)［M］．北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2016.

第2篇：金融資產(chǎn)價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量財(cái)務(wù)狀況

引言

金融資產(chǎn)類別不同，其會(huì)計(jì)處理方法也會(huì)不同，不同的金融資產(chǎn)分類會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生怎樣的影響？管理者是否有可能利用金融資產(chǎn)來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)業(yè)績(jī)？本文主要從金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量方法上討論不同類別的金融資產(chǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生怎樣的影響。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）交易性金融資產(chǎn)，指準(zhǔn)備在近期出售或回購(gòu)以賺取差價(jià)而持有的。初始確認(rèn)時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；處置時(shí)，按取得價(jià)款與初始入賬價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

（二）持有至到期投資，指到期日固定，回收金額固定或者可以確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。在初始確認(rèn)時(shí)，按照公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和計(jì)量；在后續(xù)計(jì)量中，要按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量；處置時(shí)，按金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金融機(jī)構(gòu)按照當(dāng)前市場(chǎng)情況發(fā)放的貸款，要按照發(fā)放貸款的金額和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，要按照實(shí)際利率計(jì)算。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，主要按照從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)格作為初始入賬價(jià)值。

（四）可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，及未被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的上述三項(xiàng)金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。此外，.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）．發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則匯兌差額也計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；現(xiàn)金股利應(yīng)在宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

綜上，初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：其初始價(jià)值以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。其后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)：其初始價(jià)值以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本部分。持有至到期投資與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按其攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)則按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性計(jì)入資產(chǎn)減值損失）

二、金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響方式

（一）金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分類的不同決定了金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)：交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量；持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，未實(shí)現(xiàn)的損益要作為股東權(quán)益的一部分。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)四類金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換做出了很多限制性條件，然而，企業(yè)在金融資產(chǎn)分類上仍然有一定的控制權(quán)，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。

（二）金融資產(chǎn)的估值

對(duì)金融資產(chǎn)估值也可以作為一種利潤(rùn)操縱方式。管理層通過(guò)不切實(shí)際的估計(jì)，將沒(méi)有現(xiàn)金流入的金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異，作為當(dāng)期利得或損失。

三、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（一）交易性金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)將會(huì)產(chǎn)生利得或損失，這將改變以往會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值不確認(rèn)收益的情況。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)價(jià)值提高時(shí)，公司報(bào)表和相關(guān)的利潤(rùn)指標(biāo)更加“好看”，表明管理層經(jīng)營(yíng)管理能力的提高，可以使投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)前景更有信心。然而，交易性金融資產(chǎn)價(jià)值的下降也可以抵減企業(yè)利潤(rùn)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（二）可供出售金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的影響

可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，要以公允價(jià)值重新計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入資本公積，但是在該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)要進(jìn)行轉(zhuǎn)出，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。所以，在持有可供出售金融資產(chǎn)期內(nèi)它的公允價(jià)值變動(dòng)并不影響公司業(yè)績(jī)，只有在處置這部分資產(chǎn)時(shí)才會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。由于交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)變動(dòng)會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期業(yè)績(jī)，因此上市公司管理層更易將股票投資歸類為可供出售金融資產(chǎn)，以此作為公司利潤(rùn)的“源泉”，在上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降的情況下，公司可以通過(guò)出售部分可供出售金融資產(chǎn)來(lái)獲得利潤(rùn)，以維持公司公眾形象。

綜上所述，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，在公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果會(huì)產(chǎn)生不同的影響。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)，通過(guò)分析該增減變動(dòng)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，預(yù)計(jì)公司的真實(shí)現(xiàn)金流以及持續(xù)獲利能力，從而有利于科學(xué)合理的做出投資決策。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006

第3篇：金融資產(chǎn)價(jià)值范文

一、不良資產(chǎn)企業(yè)股權(quán)處置定價(jià)的影響因素

（一）宏觀因素

1．市場(chǎng)透明度：它是指資產(chǎn)管理公司在處置不良股權(quán)資產(chǎn)時(shí)，買方對(duì)信息的知曉程度。只有在透明的市場(chǎng)環(huán)境下，投資者才會(huì)增強(qiáng)購(gòu)入資產(chǎn)的信心。

2．經(jīng)濟(jì)周期：只有在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速，投資和消費(fèi)需求都十分旺盛的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和繁榮時(shí)期，不良股權(quán)資產(chǎn)的定價(jià)才會(huì)隨著市場(chǎng)需求而提升。

3．法律體系結(jié)構(gòu)：只有較完善的法律體系，才能有效保護(hù)投資者的利益，增加投資者的購(gòu)買積極性。

4．投資者的退出機(jī)制是否健全：這主要指不良股權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的二級(jí)市場(chǎng)是否健全。只有存在健全的二級(jí)市場(chǎng)，不良資產(chǎn)的購(gòu)買者才可能通過(guò)重組、打包、擔(dān)保、證券化等多種手段使資產(chǎn)增值，從而增加其介入一級(jí)市場(chǎng)的積極性，并最終提升不良資產(chǎn)的價(jià)值。

（二）中、微觀因素

1．企業(yè)所處的行業(yè)特征：不同的行業(yè)具有不同的風(fēng)險(xiǎn)程度。企業(yè)所處行業(yè)的供求狀況、行業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、行業(yè)集中度、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局以及國(guó)內(nèi)和國(guó)際環(huán)境對(duì)該行業(yè)的影響都將對(duì)不良股權(quán)資產(chǎn)的定價(jià)產(chǎn)生影響。

2．企業(yè)所處行業(yè)所居于的生命周期階段：生命周期理論認(rèn)為每個(gè)行業(yè)一般都要經(jīng)歷初創(chuàng)、發(fā)展、成熟、衰退四個(gè)階段。企業(yè)所處行業(yè)所處的生命周期階段，對(duì)不良股權(quán)資產(chǎn)的定價(jià)也有重要影響。

二、不良股權(quán)資產(chǎn)處置定價(jià)的方式

目前，四家資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)出售的定價(jià)方式主要有市場(chǎng)競(jìng)價(jià)法、協(xié)商定價(jià)與聘用中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估等定價(jià)方式：

（一）市場(chǎng)競(jìng)價(jià)

系指通過(guò)拍賣等市場(chǎng)手段來(lái)發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值，以此為不良資產(chǎn)定價(jià)。其主要是依據(jù)購(gòu)買者對(duì)金融不良資產(chǎn)的認(rèn)可價(jià)值制定價(jià)格。理論上講，這一方法與現(xiàn)代市場(chǎng)定位觀念相一致，可以得到一個(gè)較公平的價(jià)格。但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于起步階段，市場(chǎng)發(fā)育還不夠健全，信息披露不完整，并較易引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)甚至法律糾紛。

（二）協(xié)商定價(jià)

系指買賣雙方先各自報(bào)價(jià)，然后各自發(fā)揮談判技能，最后達(dá)成一致的交易價(jià)格。但這種方式在達(dá)成交易價(jià)格的一致意見(jiàn)之前，會(huì)是一個(gè)漫長(zhǎng)的談判過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，不僅要耗費(fèi)大量的交易成本（尤其是時(shí)間成本），并由于信息不對(duì)稱，資產(chǎn)管理公司和投資者可能是一方處于優(yōu)勢(shì)地位，另一方處于弱勢(shì)地位，最終的成交價(jià)格在很大程度上受談判技巧和個(gè)人能力的影響，因而也較難以反映不良資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

（三）聘用中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估

系指資產(chǎn)管理公司委托專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估定價(jià)。這一方式應(yīng)該說(shuō)可以達(dá)到公正與客觀。但目前存在的問(wèn)題是：所采用的評(píng)估方法與出售不良資產(chǎn)的評(píng)估目的常常不相匹配，且評(píng)估往往是在有限的信息資料基礎(chǔ)上和資料的真實(shí)性難以判斷的情況下得出的，因此這樣的評(píng)估結(jié)果市場(chǎng)也難以接受。

三、案例分析

為了說(shuō)明金融不良資產(chǎn)處置中聘用中介機(jī)構(gòu)評(píng)估定價(jià)時(shí)存在的問(wèn)題，下面對(duì)某煤礦集團(tuán)的股權(quán)處置中一項(xiàng)金融不良資產(chǎn)評(píng)估案例進(jìn)行分析。

（一）案例基本情況

某煤礦（集團(tuán)）有限公司是由中國(guó)××資產(chǎn)管理公司牽頭，于2002年5月實(shí)施債轉(zhuǎn)股時(shí)組建成立的新公司。公司總股本33.20億元元。其中，中國(guó)××資產(chǎn)管理公司×市辦事處持股13.11億元，原為剝離的國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行貸款本息。

該煤炭企業(yè)2001年以前運(yùn)營(yíng)始終處于低谷。受經(jīng)濟(jì)需求的拉動(dòng)和在非法礦井關(guān)閉的有利條件下，生產(chǎn)形勢(shì)趨于好轉(zhuǎn)。由于債轉(zhuǎn)股后，資產(chǎn)管理公司需要進(jìn)行股權(quán)退出，因此，中國(guó)××資產(chǎn)管理公司×市辦事處決定處置所持煤礦集團(tuán)的股權(quán)，并決定由某資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)煤礦集團(tuán)進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估，以此作為定價(jià)依據(jù)。該評(píng)估報(bào)告的評(píng)估基準(zhǔn)日為2003年12月31日。評(píng)估目的為出售股權(quán)估價(jià)，評(píng)估方法為重置成本法。

資產(chǎn)評(píng)估公司的評(píng)估報(bào)告顯示，評(píng)估后集團(tuán)凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為12.03億元。由于其總股本為33.20億股，評(píng)估后每股凈資產(chǎn)價(jià)值僅為0.362元。經(jīng)過(guò)中國(guó)××資產(chǎn)管理公司與收購(gòu)集團(tuán)及其上級(jí)主管部門××省國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)商議，最后確定以評(píng)估后每股凈資產(chǎn)價(jià)格0.362元作為協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格。按此價(jià)格，所處置的13.44億股股權(quán)的交易金額為4.8654億元。

（二）評(píng)估價(jià)值評(píng)析

1．評(píng)估方法不當(dāng)

以出售股權(quán)為目的的評(píng)估，是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)整體資產(chǎn)的評(píng)估。國(guó)際通用的企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法有三種，即資產(chǎn)基礎(chǔ)法、收益法與市場(chǎng)法。資產(chǎn)評(píng)估操作者應(yīng)盡可能地采用此三種或至少其中兩種評(píng)估方法對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，才能使評(píng)估結(jié)果具備一定的說(shuō)服力。但接受委托的資產(chǎn)評(píng)估公司在評(píng)估報(bào)告中僅以“收益現(xiàn)值法的預(yù)測(cè)中，對(duì)未來(lái)收益影響因素太多，不便于準(zhǔn)確把握，而我國(guó)市場(chǎng)沒(méi)有形成有效的行業(yè)走勢(shì)模型”為由，排斥了收益法，依據(jù)顯然是不充分的。作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的整體資產(chǎn)評(píng)估，必須對(duì)企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)收益狀況進(jìn)行評(píng)估分析。還有一個(gè)需要強(qiáng)調(diào)的問(wèn)題是，以往我們的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估企業(yè)整體價(jià)值時(shí)，往往只采用重置成本法對(duì)會(huì)計(jì)帳面上出現(xiàn)的固定資產(chǎn)評(píng)估，對(duì)會(huì)計(jì)帳面上出現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)略加調(diào)整的方式，這并不符合國(guó)際上通用的資產(chǎn)基礎(chǔ)法的定義。資產(chǎn)基礎(chǔ)法除了需要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表需要重估的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估之外，還需要評(píng)估目標(biāo)企業(yè)原資產(chǎn)負(fù)債表之外的無(wú)形資產(chǎn)（包括經(jīng)訓(xùn)練和經(jīng)組合的員工團(tuán)隊(duì)、供銷渠道等等）和有形資產(chǎn)，以及評(píng)估企業(yè)的或有負(fù)債，盡量采用多種方法（即采用成本法、收益發(fā)和市場(chǎng)法）進(jìn)行評(píng)估。在這方面，我們的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)做的是很不夠的。

2．評(píng)估報(bào)告的應(yīng)用不當(dāng)

根據(jù)對(duì)該案例的調(diào)查，中國(guó)××資產(chǎn)管理公司是在2004年7月份才批準(zhǔn)其下屬×市辦事處進(jìn)行股權(quán)評(píng)估立項(xiàng)，并同意通過(guò)公開(kāi)選聘評(píng)估機(jī)構(gòu)的方式進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，但卻在后來(lái)采用了此前另一資產(chǎn)管理公司在此煤炭集團(tuán)所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果。雖然此次股權(quán)處置方案的提交日期為2004年12月6日，離原評(píng)估報(bào)告的評(píng)估基準(zhǔn)日2003年12月31日，還在一般資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用期限（1年）的范圍之內(nèi)，但是按照評(píng)估報(bào)告基準(zhǔn)日應(yīng)盡量選取與交易日接近的原則，采用評(píng)估基準(zhǔn)日為2003年12月31日的評(píng)估報(bào)告的評(píng)估結(jié)果，是不妥當(dāng)?shù)?。并且，我們必須了解，?004年年初至2004年下半年，正是我國(guó)煤炭需求迅速升溫，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變的時(shí)期，這一相距較遠(yuǎn)的評(píng)估基準(zhǔn)日對(duì)股權(quán)處置結(jié)果的沖擊是絕不可忽視的。

第4篇：金融資產(chǎn)價(jià)值范文

A公司處置該股票獲得的凈收益為30萬(wàn)元。但是，筆者認(rèn)為在出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，可作另一種解析：企業(yè)持有股票期間由于股票公允價(jià)值上升而確認(rèn)的收益并非屬于企業(yè)的實(shí)際收益，并不能帶來(lái)現(xiàn)金流的增加，這種收益其實(shí)是一種虛擬收益；相反，持有股票期間由于公允價(jià)值下降而確認(rèn)的損失也并非企業(yè)的實(shí)際損失，并不能帶來(lái)現(xiàn)金流的減少，這種損失也是一種虛擬支出。因此，企業(yè)出售股票進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先還原該交易性金融資產(chǎn)至初始狀態(tài)，把此前確認(rèn)的虛擬損益全部轉(zhuǎn)銷，然后根據(jù)實(shí)際售價(jià)與購(gòu)置時(shí)初始價(jià)格的差額核算已實(shí)現(xiàn)的投資收益。具體會(huì)計(jì)處理為：（1）轉(zhuǎn)銷虛擬收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20（2）確認(rèn)實(shí)際已實(shí)現(xiàn)的投資收益：借：銀行存款130貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100投資收益30可見(jiàn)，兩種處理出售交易性金融資產(chǎn)的結(jié)果是相同的，但后者更加清晰明確，更能反映出售過(guò)程的實(shí)質(zhì)。

二、跨年度確認(rèn)與處置交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

例2：接例1，假設(shè)9月30日至2×11年年底，該股票市價(jià)基本不變，但A公司將該股票持有至2×12年1月31日才出售。跨年度購(gòu)入、持有、出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與同一年度相同，但是公允價(jià)值變動(dòng)損益作為損益類賬戶，在期末應(yīng)將由于股票價(jià)格上漲而增加的公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶，即借“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸“本年利潤(rùn)”，由此可得出售該股票獲得的凈收益為10萬(wàn)元，但該股票從購(gòu)入到出售真正實(shí)現(xiàn)的凈收益為30萬(wàn)元，與出售時(shí)確認(rèn)的收益相差20萬(wàn)元，正好為2×11年9月30日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。出現(xiàn)差異的原因在于2×11年末將交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”，而在2×12年出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)，忽略了已結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，而視其為未結(jié)轉(zhuǎn)而進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)不真實(shí)。

第5篇：金融資產(chǎn)價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，金融資產(chǎn)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響越來(lái)越明顯，金融市場(chǎng)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了包括金融企業(yè)在內(nèi)的各類企業(yè)金融工具交易的會(huì)計(jì)處理，并且突出顯示了在金融資產(chǎn)中較多采用的公允價(jià)值計(jì)量。由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與股價(jià)的同步性極高，所以金融資產(chǎn)核算信息的質(zhì)量會(huì)影響到相關(guān)股價(jià)的變動(dòng)。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司使用三年多來(lái)的實(shí)踐證明，公允價(jià)值計(jì)量在金融資產(chǎn)中的使用存在著不盡人意的方面，如果不加以改進(jìn)將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性及相關(guān)性。因此本文將對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、公允價(jià)值計(jì)量面臨的挑戰(zhàn)

（一）可靠性問(wèn)題

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)定，一般有三種方法：存在市場(chǎng)（活躍的）交易的情況下，交易價(jià)格即為公允價(jià)值；在不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下，應(yīng)該尋找市場(chǎng)上同類（相類似）的交易，以同類（類似）交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)；如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒(méi)有由市場(chǎng)直接決定的可觀察到的價(jià)格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流量加以估計(jì)，就可運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，也可以采用專業(yè)評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)果。前兩種認(rèn)定方法，表面上看獲得和確定公允價(jià)值相對(duì)比較容易，但是由于現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜多變，交易的公平性易受諸多因素影響，特別是目前我國(guó)缺乏活躍的市場(chǎng)，要素市場(chǎng)不成熟，市場(chǎng)化程度低，交易行為的不規(guī)范，使得對(duì)存在活躍市場(chǎng)交易和不存在活躍市場(chǎng)交易的判定較為困難，且存在較大不確定性，因此對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值很難準(zhǔn)確把握。方法三需要我們搭建相應(yīng)數(shù)據(jù)模型，在參照各方詢價(jià)因素的前提下，結(jié)合“現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價(jià)”等方法，確認(rèn)公允價(jià)值，而模型的搭建直接受到估值者知識(shí)、偏好、主觀判斷及所在行業(yè)發(fā)展的局限，而用于修正模型的參數(shù)，在市場(chǎng)不活躍的條件下，估值者所采集到數(shù)據(jù)也必然會(huì)受到地域、時(shí)間及個(gè)別非正常交易的影響。

（二）可操作性問(wèn)題

比較國(guó)內(nèi)外對(duì)于公允價(jià)值的研究，其對(duì)公允價(jià)值操作應(yīng)用方面主要涉及的問(wèn)題是兩個(gè)：一個(gè)是范圍問(wèn)題，即哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要按照公允價(jià)值計(jì)量，另一個(gè)是方法問(wèn)題，也就是如何按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的問(wèn)題。對(duì)于前一個(gè)問(wèn)題，我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)做了明確的規(guī)定，但是對(duì)于后一個(gè)問(wèn)題，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中卻說(shuō)明得十分有限，會(huì)計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，但是如何對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，卻顯得辦法不多，或者干脆無(wú)所適從。而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及指南、講解中都沒(méi)有詳細(xì)提及計(jì)量公允價(jià)值時(shí)應(yīng)該考慮的一些因素，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的三種方法及其具體應(yīng)用缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，容易導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果的不一致。因此，我國(guó)單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中可操作性較差。

（三）利潤(rùn)調(diào)節(jié)問(wèn)題

公允價(jià)值是在存在活躍市場(chǎng)交易的情況下，基于交易而產(chǎn)生的交換價(jià)格即為公允價(jià)值。它不僅僅適用于初始計(jì)量，還適用于后續(xù)新起點(diǎn)計(jì)量，而后續(xù)新起點(diǎn)計(jì)量大多是在沒(méi)有交易的情況下進(jìn)行的。在缺乏活躍的交易市場(chǎng)下，公允價(jià)值的確定在很大程度上取決于企業(yè)管理層的判斷，因此價(jià)格的形成存在許多非市場(chǎng)的因素。且公允價(jià)值的核心估值技術(shù)，無(wú)論是市場(chǎng)法、收益法還是成本法，在貼現(xiàn)率的選擇還是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)方面，均離不開(kāi)估值人員對(duì)未來(lái)事項(xiàng)不確定性的主觀判斷。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使用時(shí)運(yùn)用了較多的限定性條件，但這一條件僅僅依賴于會(huì)計(jì)人員對(duì)具體交易事項(xiàng)和相關(guān)條件的職業(yè)判斷。在我國(guó)現(xiàn)階段相關(guān)市場(chǎng)尤其是資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)不夠成熟和充分的客觀情況下，公允價(jià)值的確認(rèn)難免出現(xiàn)“顯失公允”現(xiàn)象，也就難免會(huì)出現(xiàn)公允價(jià)值再次成為利潤(rùn)操縱的工具。

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

（一）對(duì)企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況的影響

編制財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要反映方式，而反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)信息的報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表。上述交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的前提條件是這些金融資產(chǎn)均具有可靠性的市場(chǎng)價(jià)格（在活躍市場(chǎng)有公開(kāi)報(bào)價(jià)）、或有確鑿證據(jù)證明其公允價(jià)值的確定是可靠的。但是在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有明確規(guī)定其市場(chǎng)價(jià)格的確定是以最后一日的收盤價(jià)為準(zhǔn)，還是以當(dāng)日最高價(jià)與最低價(jià)的均價(jià)為準(zhǔn)。因此，會(huì)導(dǎo)致同一項(xiàng)金融資產(chǎn)在不同企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中揭示價(jià)值不同，同一企業(yè)對(duì)同樣的金融資產(chǎn)在不同時(shí)期采用不同的市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)時(shí)也會(huì)出現(xiàn)不同的價(jià)值，影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）對(duì)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的影響

首先，交易性金融資產(chǎn)無(wú)論是取得時(shí)還是在期末時(shí)均以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額借助于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”本身所反映的是未實(shí)現(xiàn)收益，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)表中反映的利潤(rùn)并不是企業(yè)真實(shí)的盈利水平。其次，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，其變動(dòng)的差額形成直接計(jì)入資本公積，這種計(jì)量對(duì)持有該類金融資產(chǎn)期間的利潤(rùn)總額沒(méi)有影響，但當(dāng)企業(yè)出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入了投資收益，則會(huì)影響到出售當(dāng)期的利潤(rùn)及成果。同時(shí)，由于可供出售金融資產(chǎn)的形成完全取決于管理者的意圖，在實(shí)質(zhì)上隨時(shí)可以出售，因而就其本身來(lái)說(shuō)會(huì)對(duì)某一期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，因此，不難想象企業(yè)為達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的普遍愿意大量持有可供出售金融資產(chǎn)，而不愿意持有交易性金融資產(chǎn)。

（三）對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的影響

按照《準(zhǔn)則》第二章第十六條的規(guī)定：企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，其與持有至到期投資賬面值之間的差額作為所有者權(quán)益的利得與損失計(jì)入資本公積賬戶，導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。然后待其出售時(shí)繼續(xù)依照上述規(guī)定的做法從資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。盡管《準(zhǔn)則》對(duì)金融資產(chǎn)分類變更進(jìn)行了明確規(guī)定，但是這些規(guī)定僅僅是在限制企業(yè)在重分類時(shí)所遇到的特殊情況，而并不影響在正常情況下企業(yè)管理者將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的事項(xiàng)與結(jié)果。因此，可以看出當(dāng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，也可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。

三、完善公允價(jià)值運(yùn)用的對(duì)策

（一）改善公允價(jià)值依賴的市場(chǎng)環(huán)境

公允價(jià)值得以運(yùn)用的一個(gè)前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競(jìng)爭(zhēng)的活躍市場(chǎng)。因此，在當(dāng)前及今后較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，應(yīng)該深化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，努力構(gòu)建一個(gè)完整、開(kāi)放、統(tǒng)一和充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)、債券市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、證券交易市場(chǎng)、金融衍生品市場(chǎng)；打破行業(yè)壟斷、降低金融、能源、電力、電信等行業(yè)的準(zhǔn)入條件；完善健全股票市場(chǎng)，擴(kuò)大票據(jù)市場(chǎng)、債券市場(chǎng)、貴金屬市場(chǎng)、金融工具交易市場(chǎng)等；打破分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制，引入充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，為公允價(jià)值的采用創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

我國(guó)已經(jīng)初步建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，引入了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但關(guān)于公允價(jià)值的定義、內(nèi)容、屬性及取得的方式與途經(jīng)等，沒(méi)有章法，沒(méi)有框架，沒(méi)有形成一個(gè)完善的理論體系，因此，需要建立一個(gè)單獨(dú)的公允價(jià)值準(zhǔn)則有給予系統(tǒng)合理地規(guī)范。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量?jī)H僅只是做了原則層面的規(guī)定，而且還較為零亂，這樣就讓公允價(jià)值在實(shí)際的操作過(guò)程中缺乏可行性。我們需要去借鑒其他國(guó)家在公允價(jià)值研究與應(yīng)用方面所獲取的成功經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化對(duì)于公允價(jià)值理論方面的研究工作，并依照我們國(guó)家的實(shí)際情況來(lái)制定出具有可行性的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，對(duì)于公允價(jià)值能夠在定性與定量方面有詳細(xì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，不但能夠有效地規(guī)范市場(chǎng)主體對(duì)于公允價(jià)值的看法，還能夠使得公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)符合實(shí)際情況。

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量的具體實(shí)施過(guò)程具有復(fù)雜性、特殊性，特別是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還不夠元善，這些因素決定了公允價(jià)值的真正應(yīng)用必將是一個(gè)長(zhǎng)期而曲折的過(guò)程。因此，我們?cè)诓粩鄬W(xué)習(xí)國(guó)際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，努力完善公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的各項(xiàng)條件，從而發(fā)揮出公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)有的作用，更好地服務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

參考文獻(xiàn)：

1、陳美華.公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)研究[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2011．

第6篇：金融資產(chǎn)價(jià)值范文

（一）國(guó)外準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)IASC對(duì)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則的研究經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。1986年出臺(tái)《投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則要求：當(dāng)投資全部或部分地通過(guò)發(fā)行股票或其他證券取得時(shí)，應(yīng)以所發(fā)行證券的公允價(jià)值而非名義價(jià)值或面值作為購(gòu)置成本。1990年IASC在《金融工具原則公告草案》中指出交易性（或經(jīng)營(yíng)性）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，但不允許投資性和籌資性項(xiàng)目按公允價(jià)值計(jì)量。1991年征求意見(jiàn)稿ED40《金融工具》是IASC針對(duì)金融工具會(huì)計(jì)處理第一項(xiàng)綜合性征求意見(jiàn)稿。ED40提議以公允價(jià)值計(jì)量所有的交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，投資性和籌資性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)以歷史成本計(jì)量，但是公允價(jià)值可以作為備選計(jì)量屬性。1994年IASC了征求意見(jiàn)稿ED48《金融工具》對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債做了進(jìn)一步的分類，并在分類基礎(chǔ)上討論后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。到了1997年IASC推出了綜合性討論稿《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會(huì)計(jì)處理》提出了全面公允價(jià)值計(jì)量模式。這份討論稿探討了公允價(jià)值會(huì)計(jì)方向的深入程度，全面公允價(jià)值模式下可能導(dǎo)致的計(jì)量技術(shù)性問(wèn)題，公允價(jià)值信息的可靠性，易變性以及公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的影響列報(bào)等問(wèn)題。1998年IASC39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》提出了兩個(gè)步驟，一是滿足各界對(duì)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)規(guī)范的迫切要求，盡快出臺(tái)國(guó)際準(zhǔn)則；二是與九個(gè)國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作組建金融工具準(zhǔn)則制定的國(guó)際性聯(lián)合工作組。2000年的《準(zhǔn)則草案》對(duì)傳統(tǒng)公允價(jià)值概念做了修訂，并設(shè)計(jì)了金融工具公允價(jià)值計(jì)量的框架。各界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)性，可靠性，收益性報(bào)告的實(shí)現(xiàn)原則與易變性，企業(yè)金融工具項(xiàng)目的對(duì)外報(bào)告與內(nèi)部管理的一致性問(wèn)題備受關(guān)注。首次對(duì)公允價(jià)值作出詳細(xì)規(guī)定的是2006年9月FASB的《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)公告公允價(jià)值計(jì)量》（SFASNo.157）。

（二）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定2006年我國(guó)出臺(tái)的新準(zhǔn)則把金融資產(chǎn)分成了四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有者到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)。其中涉及到公允價(jià)值問(wèn)題的是交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中的股票投資。交易性金融資產(chǎn)設(shè)有公允價(jià)值相關(guān)賬戶，其初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量都以公允價(jià)值入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)股票投資在初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量中以公允價(jià)值計(jì)量，但是公允價(jià)值變動(dòng)在資產(chǎn)負(fù)債表日轉(zhuǎn)入資本公積。因此，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量直接影響當(dāng)期的利潤(rùn)，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量影響對(duì)所有者權(quán)益有影響。由于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量對(duì)利潤(rùn)和所有者權(quán)益有直接的影響，這就意味著金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量對(duì)資金的管理效率存在一定程度的影響。

二、金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量下企業(yè)資金管理困境

（一）投資戰(zhàn)略選擇中的資金管理問(wèn)題 投資戰(zhàn)略往往建立在一定的資金實(shí)力基礎(chǔ)上，與企業(yè)的現(xiàn)金流息息相關(guān)。由于金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或是資本公積，給企業(yè)的收益分析帶來(lái)了一定的難度。例如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而這部分收益為未實(shí)現(xiàn)的收益，沒(méi)有現(xiàn)金流入。有些管理者以利潤(rùn)為主，分析企業(yè)的收益情況和盈余的大小，忽略對(duì)現(xiàn)金流的關(guān)注和分析，對(duì)企業(yè)的資金實(shí)力理解有偏差。最后企業(yè)的投資戰(zhàn)略選擇偏離實(shí)際的發(fā)展需求，導(dǎo)致資金鏈條的斷鏈，企業(yè)陷入困境。

（二）投資核算中的資金管理風(fēng)險(xiǎn) 金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，如對(duì)交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)和實(shí)際的現(xiàn)金收入不一致，給企業(yè)帶來(lái)了變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，現(xiàn)金流是其生命線，利潤(rùn)多，并不意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況就好，尤其是公允價(jià)值計(jì)量模式引進(jìn)以后，資金的變現(xiàn)能力對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。企業(yè)資金變現(xiàn)能力越差，潛在的風(fēng)險(xiǎn)也越大。企業(yè)資金變現(xiàn)能力越好，風(fēng)險(xiǎn)也就越小?？梢?jiàn)，在金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量模式下，加大了企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)資金管理中的一大挑戰(zhàn)。同時(shí)金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)企業(yè)的資金管理帶來(lái)了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式下，以市場(chǎng)價(jià)格核算，由于金融資產(chǎn)的價(jià)格波動(dòng)比較大，資產(chǎn)縮水幅度大，影響企業(yè)資金的流動(dòng)性。例如交易性金融資產(chǎn)，企業(yè)在2006年購(gòu)進(jìn)，2007年在整個(gè)證券市場(chǎng)處于牛市的良好環(huán)境下，市場(chǎng)價(jià)格迅速上升；2008年股市震蕩，市場(chǎng)價(jià)格迅速下降，資產(chǎn)縮水，難以拋售。企業(yè)資金的流動(dòng)性受到重挫，影響資金鏈條的順利循環(huán)。

（三）投資的市場(chǎng)效應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，意味著企業(yè)的投資與市場(chǎng)反應(yīng)相聯(lián)系。市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，影響企業(yè)的賬面收益，影響企業(yè)的利潤(rùn)，從而影響各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的價(jià)值評(píng)價(jià)，這就影響各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的信心，企業(yè)的價(jià)值進(jìn)一步被錯(cuò)誤地估計(jì)，導(dǎo)致其陷入困境。對(duì)企業(yè)而言，市場(chǎng)效應(yīng)影響企業(yè)的籌資，經(jīng)營(yíng)，投資等戰(zhàn)略。采用公允價(jià)值計(jì)量后，一旦金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格下降且下降幅度比較大，銀行、投資者將對(duì)企業(yè)的償債能力和發(fā)展前景失去信心，導(dǎo)致企業(yè)面臨籌資困境，資金鏈條不穩(wěn)固。例如交易性金融資產(chǎn)受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)影響，迅速縮水，企業(yè)利潤(rùn)額減少，影響市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的信心，企業(yè)陷入惡性循環(huán)，更快地陷入困境。

三、企業(yè)資金管理效率改善對(duì)策

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)的重要話題，做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性是顯然的。金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量后，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)。企業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定時(shí)，可以參照銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)辦法，例如將企業(yè)金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為三類：第一類風(fēng)險(xiǎn)大，收益大；第二類風(fēng)險(xiǎn)大，收益小；第三類風(fēng)險(xiǎn)小，收益小。另外對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的定量化處理，如第一類風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)定為60%，第二類風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為100%，第三類風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為10%等。風(fēng)險(xiǎn)大，收益大的投資機(jī)會(huì)應(yīng)在企業(yè)擁有足夠多的現(xiàn)金流量，支付日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后仍然有多余，投資后將預(yù)期的收益乘以風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)行核算。風(fēng)險(xiǎn)小，收益小的投資機(jī)會(huì)可在企業(yè)不存在大量負(fù)債的前提下進(jìn)行投資，投資后按照預(yù)期的投資收益乘以風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)核算。風(fēng)險(xiǎn)大，收益小的投資機(jī)會(huì)則應(yīng)當(dāng)放棄。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行評(píng)定后，企業(yè)可以對(duì)未實(shí)現(xiàn)的收益存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量化處理，從而更好地把握現(xiàn)金流量。

（二）資金預(yù)算管理方法創(chuàng)新資金的預(yù)算管理是資金管理中的核心內(nèi)容，企業(yè)做好資金的預(yù)算管理，才能為資金的有效運(yùn)作鋪平道路。金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量以后，企業(yè)的收益和現(xiàn)金流量存在一定的差距，未實(shí)現(xiàn)收益的存在對(duì)資金預(yù)算管理提出了新的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資金的預(yù)算中，對(duì)不確定的因素進(jìn)行衡量，細(xì)化資金的預(yù)算管理工作。在資金預(yù)算管理中，考慮存在的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)資金收入的影響，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較大的項(xiàng)目投資可能給企業(yè)帶來(lái)的資金流出。編制好資金預(yù)算管理，做好投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金預(yù)算管理工作，將這三項(xiàng)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)資金進(jìn)行管理和控制。

參考文獻(xiàn)：

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［2］逄詠梅、宋艷：《營(yíng)運(yùn)資金管理效率與公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析》，《財(cái)會(huì)通訊》2009年第5期。

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［5］常嬋君：《以公允價(jià)值計(jì)量之金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2009年第31期。

第7篇：金融資產(chǎn)價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】交易性金融資產(chǎn)；公允價(jià)值；優(yōu)點(diǎn)；缺點(diǎn)

文章編號(hào)：ISSN1006―656X（2014）05-0052-01

一、概念闡述

（一）交易性金融資產(chǎn)概述

一般地，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。

2、基于管理上的需要。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

3、屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資持鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

通常情況下只要滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)可為劃分為直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

（一）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

三、以公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)

（一）以公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，緊跟市場(chǎng)變動(dòng)的前沿，和市場(chǎng)價(jià)值最為接近，能夠更好的反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)的謹(jǐn)慎性。

交易性金融資產(chǎn)是公司的一筆資產(chǎn)，在編制報(bào)表的時(shí)候要在企業(yè)的報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)。在編制報(bào)表的時(shí)候，如果采用歷史成本計(jì)量的話，不能夠及時(shí)的反應(yīng)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，可能高估或者低估其價(jià)值，進(jìn)而高估或者低估企業(yè)的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，通俗的講就是“不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用”，如果我們的交易性金融資產(chǎn)不以“公允價(jià)值計(jì)量”，那么很容易高估公司的資產(chǎn)，從而違背企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則。

2.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則，有利于幫助投資者作出正確的決策。

會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的相關(guān)性原則是指：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)。交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其本身價(jià)值最為接近其市場(chǎng)價(jià)值，這樣能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告更具有真實(shí)性和可信性，更有利于廣大的投資者做出正確的投資決策。

（二）交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的缺點(diǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的人為主觀因素較重，為操縱利潤(rùn)提供了方便，使得企業(yè)利潤(rùn)的客觀性受損。

現(xiàn)階段，我國(guó)正處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)等金融市場(chǎng)都欠發(fā)達(dá)，在這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量所需要的各種數(shù)據(jù)，在技術(shù)上很難準(zhǔn)確的計(jì)算出來(lái)。在現(xiàn)實(shí)的交易中，公允價(jià)值只是基于參與交易的雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種判斷，達(dá)成的一種妥協(xié)性。具有很強(qiáng)的人為主觀因素。這樣一來(lái)，企業(yè)可以人為的放大或者縮小企業(yè)的利潤(rùn)，使得企業(yè)利潤(rùn)的客觀性受損。

2.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)保護(hù)商業(yè)秘密來(lái)說(shuō)，是一種挑戰(zhàn)。采用公允價(jià)值計(jì)量，就是交易雙方基于對(duì)對(duì)方的了解而就交易事項(xiàng)達(dá)成的某種協(xié)議，可能為企業(yè)造假提供新的工具。

那么要相互的了解對(duì)方，就必須要知道對(duì)方的情況。而且不僅僅限于已經(jīng)披露出來(lái)的情況，更多的還想了解對(duì)方企業(yè)沒(méi)有公開(kāi)披露的信息，這些信息才能具有重要性。這樣，對(duì)于商業(yè)秘密的保全，是一種挑戰(zhàn)。在這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量就很有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具

四、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量弊端的改進(jìn)措施

（一）提高公允價(jià)值的客觀性，使其確實(shí)公允。

進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為公允價(jià)值計(jì)量提供一個(gè)開(kāi)放、統(tǒng)一、活躍、競(jìng)爭(zhēng)而具有法制性的市場(chǎng)環(huán)境，使公允價(jià)值計(jì)量在一個(gè)規(guī)范的軌道里運(yùn)行。要打破壟斷，允許小額資本、民營(yíng)資本進(jìn)入，提供一個(gè)充分競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，規(guī)范政府行為，減少政府干預(yù)，使交易雙方成為真正獨(dú)立、自主的市場(chǎng)主體；廣泛利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立全國(guó)統(tǒng)一的價(jià)格參考網(wǎng)絡(luò)。

（二）參考可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方法，繞開(kāi)利潤(rùn)表，直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。

可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積―其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)也可以參考此方法，這樣一來(lái)，對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量就繞開(kāi)了利潤(rùn)表，進(jìn)入了資產(chǎn)負(fù)債表。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

第8篇：金融資產(chǎn)價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值； 價(jià)值變動(dòng)； 公允價(jià)值； 圖形教學(xué)

一、引言

價(jià)值規(guī)律是商品經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律，是商品生產(chǎn)和商品交換的基本規(guī)律。只要存在商品生產(chǎn)和商品交換，就存在價(jià)值規(guī)律。價(jià)格圍繞價(jià)值上下波動(dòng)是價(jià)值規(guī)律的表現(xiàn)形式，就是說(shuō)商品的價(jià)格圍繞著商品的價(jià)值進(jìn)行波動(dòng)，一些時(shí)候商品的價(jià)格會(huì)高于商品價(jià)值，一些時(shí)候商品的價(jià)格會(huì)低于商品價(jià)值，但商品的價(jià)格是以商品的價(jià)值為軸基礎(chǔ)進(jìn)行波動(dòng)的，其波動(dòng)如圖1所示。

二、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的圖形教學(xué)

公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義為：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”公允價(jià)值應(yīng)具備的三個(gè)原則條件：一是信息公開(kāi)；二是雙方自愿；三是公平交易。公允價(jià)值的本質(zhì)是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)。

資產(chǎn)的公允價(jià)值同資產(chǎn)的歷史成本之間發(fā)生的變動(dòng)情況同商品的價(jià)格與價(jià)值的變動(dòng)在形式上是一樣的，即以歷史成本為基礎(chǔ)而變動(dòng)的。因此，可以采用商品價(jià)格與價(jià)值的變動(dòng)示意圖，再結(jié)合各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的具體情況，采用圖形教學(xué)，使學(xué)者能夠直觀地看到資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)及結(jié)果，以提高教學(xué)效果。

“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。在賬戶上的關(guān)系如圖2所示。

在交易性金融資產(chǎn)有買進(jìn)賣出時(shí)，其賬戶關(guān)系，如圖3所示。

圖3中“交易性金融資產(chǎn)”的賬面價(jià)值即該賬戶的余額，即為交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，“”箭頭之間的差額（兩對(duì)比標(biāo)志線之間）為“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”下降的金額，“”箭頭之間的差額為上升的金額。特別注意，上升和下降額是相對(duì)的差額。為了便于理解分析，假設(shè)交易性金融資產(chǎn)的成本沒(méi)有變化，也即沒(méi)有再買進(jìn)再賣出，這時(shí)交易性金融資產(chǎn)的成本線同時(shí)間軸一致，如圖4所示。

圖4中，第一期間交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變低，“”箭頭部分為發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目；第二期間交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，“”箭頭部分不僅彌補(bǔ)上期的公允價(jià)值變動(dòng)損失，還有公允價(jià)值變動(dòng)收益，按“”箭頭差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；第三期間公允價(jià)值又變低了，又出現(xiàn)了公允價(jià)值變動(dòng)損失，按“”箭頭的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

舉例如下：K&J公司4月10日購(gòu)入A公司股票10 000股，購(gòu)入價(jià)5元/股。6月30日，該股票市值為4元；12月31日，該股票市價(jià)上升為9元。其業(yè)務(wù)處理為：

（1）購(gòu)入A公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）

50 000

貸：銀行存款 50 000

（2）6月30日，按公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量：

交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=50 000（元）

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=10 000股×4元/股=40 000元

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額=40 000-50 000=10 000（元）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）

10 000

交易性金融資產(chǎn)調(diào)整后賬面余額=50 000-10 000

=40 000（元）

（3）12月30日，按公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量：

交易性金融資產(chǎn)調(diào)整前賬面余額=50 000-10 000

=40 000（元）

期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值=10 000股×9元/股

=90 000元

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額=90 000-40 000=50 000（元）

借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）

50 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000

交易性金融資產(chǎn)調(diào)整后賬面余額=40 000+50 000=90 000（元）

三、幾種準(zhǔn)備的圖形教學(xué)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，一些類資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，既可以核算資產(chǎn)價(jià)值升值高于成本的變化，也可以核算資產(chǎn)價(jià)值低于成本的變動(dòng)；而有些類資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)只能核算資產(chǎn)價(jià)值低于成本的變化，不能核算高于成本的變化。各種資產(chǎn)減值的核算既有共性，又有其不同，具體敘述如下：

（一）壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算方法主要有應(yīng)收賬款期末余額百分比法和應(yīng)收賬款期末余額百分比法的改進(jìn)法——賬齡分析法。應(yīng)收賬款期末余額百分比法公式如下：

本期期末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額=應(yīng)收賬款期末余額×壞賬率

本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=本期期末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額-（或+）壞賬準(zhǔn)備賬戶原有貸（或借）金額

賬齡分析法的公式如下：

本期期末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額=∑（各賬齡段的應(yīng)收賬款期末余額×各賬齡段的壞賬率）

則：

本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=本期期末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額-（或+）壞賬準(zhǔn)備賬戶原有貸（或借）金額

上述計(jì)算公式在賬戶上的關(guān)系，見(jiàn)圖5所示。

為了便于理解分析，假設(shè)應(yīng)收賬款每期期末余額不變，這時(shí)其同時(shí)間軸線相同，壞賬率有變化，各期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為每相隔期末值的差額，其圖示如圖6所示。

圖6中應(yīng)收賬款凈額（賬面價(jià)值）等于應(yīng)收賬款賬戶余額減壞賬準(zhǔn)備。

需要注意的是，應(yīng)收賬款的凈額最高和應(yīng)收賬款余額相等，即壞賬率為0，所以圖中不會(huì)出現(xiàn)高于橫軸的波動(dòng)。

圖6中，第一期間預(yù)計(jì)的壞賬為“”箭頭部分，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第二期間預(yù)計(jì)的壞賬小于第一期間，雙箭頭部分為本期期末壞賬準(zhǔn)備的賬面余額，“”箭頭部分彌補(bǔ)一部分上期壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；第三期間預(yù)計(jì)的壞賬變多了，本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按“”差額計(jì)提，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；第四期間又回升了，應(yīng)計(jì)提的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

為了作圖方便，假設(shè)存貨歷史成本每期都不變，即同時(shí)間軸相同，存貨可變現(xiàn)凈值發(fā)生了變化，示意圖見(jiàn)圖7。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。圖7中，第一期間存貨減值為“”箭頭部分，在資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；第二期間存貨可變現(xiàn)凈值大于存貨成本，但只以“”箭頭部分彌補(bǔ)上期存貨跌價(jià)部分，作相反的會(huì)計(jì)分錄，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。這是需要特別注意的，存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。圖7中，畫斜線部分不能反映為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也即“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”不能出現(xiàn)借方余額。以后期間情況不在贅述。

發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

例如：K&J公司6月30日，存貨成本為2 000 000元，其可變現(xiàn)凈值為1 400 000元；12月31日，上批存貨成本還為2 000 000，其可變現(xiàn)凈值為2 400 000元。其業(yè)務(wù)處理為：

1.6月30日，按成本和市價(jià)孰低：

存貨的成本=2 000 000元

該批存貨的可變現(xiàn)凈值=1 400 000元

借：資產(chǎn)減值損失 600 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 000

2.12月31日，計(jì)算有關(guān)指標(biāo)：

存貨的成本=2 000 000元

該批存貨的可變現(xiàn)凈值=2 400 000元

按成本和市價(jià)孰低原則，存貨按成本計(jì)價(jià)，上期發(fā)生的減值要沖回，但以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額調(diào)整到0為最大值。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 000

貸：資產(chǎn)減值損失 600 000

（三）可供出售金融資產(chǎn)

1.公允價(jià)值的正常變動(dòng)

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的分錄（至于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，為什么反映在所用者權(quán)益下的“資本公積”中，而不像其他資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)反映在當(dāng)前損益的“本年利潤(rùn)”中，是以后要討論的問(wèn)題）。為了簡(jiǎn)化，假設(shè)可供出售金融資產(chǎn)的成本沒(méi)有變化，也即沒(méi)有再買進(jìn)再賣出，并不計(jì)應(yīng)計(jì)利息，這時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的成本線同時(shí)間軸一致，其示意圖見(jiàn)圖8所示。圖8的分析同圖4分析一樣，不再贅述。

2.公允價(jià)值的持續(xù)變低

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其成本本身不足以說(shuō)明發(fā)生了減值，但如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。假設(shè)同上，如圖9所示。第3期期末公允價(jià)值下降過(guò)了控制標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失額（“”箭頭部分），貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額（雙箭頭部分），貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

（四）持有至到期投資減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

假設(shè)持有至到期投資按折價(jià)發(fā)行時(shí)，即市場(chǎng)利率大于持有至到期投資的票面利率，計(jì)算如表1所示。

從表1中可知，“持有至到期投資——利息調(diào)整”明細(xì)科目由小逐步變大，所以“持有至到期投資”科目余額，即攤余成本應(yīng)是一折線，為了簡(jiǎn)化，畫成直線，如圖10所示。

圖10的分析，需要特別注意。前面分析已知，價(jià)值變動(dòng)上升和下降額是相對(duì)的差額，這里是相對(duì)于“持有至到期投資”科目的余額而言的。圖10中第二期的資產(chǎn)價(jià)值回升，“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的沖回部分是要相對(duì)于第二期的資產(chǎn)價(jià)值減值和前期已發(fā)生的減值差額值進(jìn)行計(jì)算，不能只以第一期的金額計(jì)算沖減，如圖11所示。如果這樣計(jì)算，可以看出第二期的減值在沖減上期的減值“”以后，減值的余額不等于第二期的減值額，也即第二期的減值額和沖減上期的減值額相加大于上期的減值額，而不是相等。

持有至到期投資按溢價(jià)發(fā)行和平價(jià)發(fā)行的圖示分析，同理可得，不在分析。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

為了作圖和理解方便，假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算，即長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本等于其各期期末的賬戶余額，示意圖如圖12所示。圖12的分析同圖7分析方法一樣，不在贅述。

（六）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)有折舊，又有減值準(zhǔn)備，因此，首先解釋一下相關(guān)的名詞，以公式列之。

固定資產(chǎn)賬面余額=固定資產(chǎn)科目的金額=固定資產(chǎn)原價(jià)

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

假設(shè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法折舊，其示意圖如圖13所示。圖13的分析同圖10基本一樣。

（七）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷按使用年限平均攤銷，其示意圖如圖14所示。圖14的分析同圖10基本一樣。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，總結(jié)如下：

（一）對(duì)于損益的反映

資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)損益，有三種情況：

第一種是對(duì)于“交易性金融資產(chǎn)”的公允價(jià)值變動(dòng)，單設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，反映在當(dāng)期損益的“本年利潤(rùn)”科目中。

第二種是除“交易性金融資產(chǎn)”和“可出售金融資產(chǎn)”外的其他資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，只設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目，反映在“本年利潤(rùn)”科目中。

第三種是對(duì)“可出售金融資產(chǎn)”一般不計(jì)資產(chǎn)減值，對(duì)于其正常的公允價(jià)值變動(dòng)損益反映在所有者權(quán)益下的“資本公積”科目中；對(duì)于其公允價(jià)值的持續(xù)下降，需要計(jì)算資產(chǎn)減值，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目中。

（二）在相關(guān)賬戶的設(shè)置

在調(diào)整賬戶的設(shè)置上，有兩種情況：

1.一般的是設(shè)置抵減總賬科目，這是大多數(shù)資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)的科目設(shè)置情況，只可抵減，不能附加，這是首先遵守謹(jǐn)慎性原則的要求決定的，即資產(chǎn)價(jià)值變低需要反映，而變高只能沖減原相應(yīng)的減值，超過(guò)其歷史成本，不應(yīng)反映，即圖7、圖10、圖13和圖14中畫斜線的部分，而圖6就不可能出現(xiàn)高于的現(xiàn)象。

2.特殊的是設(shè)置抵減附加明細(xì)科目，這只對(duì)完全按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，首先遵循相關(guān)性原則的要求決定的，如“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目分別設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”和“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目，即可附加，也可抵減，從圖3、圖4和圖8中可以看出。

【參考文獻(xiàn)】

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

第9篇：金融資產(chǎn)價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn)；交易性金融資產(chǎn)；差異性

一、案例概述

由于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的共通性，導(dǎo)致在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中存在判斷標(biāo)準(zhǔn)不清，確認(rèn)條件模糊導(dǎo)致分類不清的問(wèn)題，給上市公司交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的公允計(jì)價(jià)產(chǎn)生了很大影響，因此厘清兩者的內(nèi)在差異就成為客觀要求。為了更加深入探討兩者之間差異，以HY公司2012年與JY公司之間股票交易為例進(jìn)行說(shuō)明。2012年4月1日，HY公司支付價(jià)款3030萬(wàn)元，其中含交易費(fèi)3萬(wàn)元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為27萬(wàn)元，購(gòu)入JY公司股票500萬(wàn)股，2012年10月31日收取現(xiàn)金股利27萬(wàn)元。2012年12月31日HY公司所購(gòu)買股票市價(jià)為每股5.8元。2013年5月20日HY公司以每股5.5元價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。同時(shí)，2012年1月1日以1200萬(wàn)元從JY公司購(gòu)入發(fā)行期為3年的債券，債券面值為1000萬(wàn)元，票面利率為6%，扣除價(jià)格因素實(shí)際市場(chǎng)利率為5.5%，到期一次還本并支出最后一期利息。

二、交易性/可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)計(jì)量

從交易性金融資產(chǎn)角度來(lái)看，上市公司持有目的是從二級(jí)市場(chǎng)以低價(jià)買高價(jià)賣而獲取價(jià)差收益的方式，是上市公司的短期投機(jī)性資產(chǎn)。從可供出售金融資產(chǎn)角度來(lái)看，上市公司持有目的不確定，沒(méi)有明確的投資意向，或者不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)等是哪類的長(zhǎng)期資產(chǎn)。兩者在持有意圖上存在差異，因此兩者初始計(jì)量中才差異在于與投資相關(guān)交易費(fèi)用處理方面。如果HY公司購(gòu)買股票是為了獲取短期利益，那么就應(yīng)該納入交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理，初始確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量，其中交易費(fèi)用在投資收益中列示，具體如下：

借： 交易性金融資產(chǎn)―JY公司股票―成本 3000萬(wàn)元

投資收益 3萬(wàn)元

應(yīng)收股利 27萬(wàn)元

貸： 銀行存款 3030萬(wàn)元

但是，如果HY公司購(gòu)入該項(xiàng)金融資產(chǎn)目標(biāo)不明確，那么應(yīng)該在可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目中處理，初始計(jì)量時(shí)以公允價(jià)值、交易費(fèi)用之和確認(rèn)金融資產(chǎn)價(jià)值，確認(rèn)初始投資，具體如下：

借： 可供出售金融資產(chǎn)――JY公司股票――成本 3003萬(wàn)元

應(yīng)收股利――JY公司 27萬(wàn)元

貸： 銀行存款 3030萬(wàn)元

三、交易性/可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量差異

兩者均表現(xiàn)為公允價(jià)值變動(dòng)，但是交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)影響上市公司當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而可供出售金融資產(chǎn)遞延至處置會(huì)計(jì)期間。依然采用前文所述案例從兩個(gè)方面實(shí)證說(shuō)明，具體如下：

第一，如果HY公司以交易性資產(chǎn)進(jìn)行處理。在2012年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值損益變動(dòng)科目，對(duì)HY公司當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，即：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益―JY公司股票 100萬(wàn)元

貸：交易性金融資產(chǎn)―JY公司股票―公允價(jià)值變動(dòng) 100萬(wàn)元

第二，如果HY公司以可功夫出售金融資產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)量，那么就應(yīng)該計(jì)入資本公積科目，將不對(duì)2012年HY公司損益產(chǎn)生影響，而是在2013年處置時(shí)才對(duì)損益產(chǎn)生影響，即2013年12月31日會(huì)計(jì)處理為：

借：資本公積―其他資本公積―JY公司股票――公允價(jià)值變動(dòng) 100萬(wàn)元

貸：可供出售金融資產(chǎn)―JY公司股票―公允價(jià)值變動(dòng) 100萬(wàn)元

（二）金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)計(jì)量差異

可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量中將金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，在本期利潤(rùn)表中沒(méi)有直接體現(xiàn)，如果可供出售金融資產(chǎn)在持有期間發(fā)生持續(xù)或重大減值，同時(shí)預(yù)期短期難以回轉(zhuǎn)，應(yīng)該計(jì)提金融資產(chǎn)減值損失，使上市公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平。在可供出售金融資產(chǎn)減值損失計(jì)提中，應(yīng)該對(duì)取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降累積損失結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中。在可供出售金融資產(chǎn)減值損失計(jì)提以后，該項(xiàng)金融資產(chǎn)價(jià)值回升，不能直接轉(zhuǎn)回?fù)p益項(xiàng)目，其處理方法如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 100萬(wàn)元

貸：資本公積―其他資本公積 100萬(wàn)元

（三）金融資產(chǎn)投資利息收入的會(huì)計(jì)計(jì)量差異

從前文分析可以看出，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是活躍市場(chǎng)的債券、股票交易行為，交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)間相對(duì)較短，因此不一獲取債券利益為目標(biāo)，這也是交易性金融資產(chǎn)持有期間債券利息收入衡量方便的根本因素，即持有期間利息收入等于債券面值與票面利率相乘得出，會(huì)計(jì)核算方式為：

借：應(yīng)收利息 6萬(wàn)元

貸：投資收益 6萬(wàn)元

可供出售金融資產(chǎn)利息收入計(jì)算以持有至到期投資為借鑒，在攤余成本基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際利率法計(jì)算，會(huì)計(jì)核算方式為（以2012年12月31日核算為例）：

借：應(yīng)收利息 6萬(wàn)元

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 0.6萬(wàn)元

貸：投資收益 6.6萬(wàn)元

四、交易性/可供出售金融資產(chǎn)所得稅處理的會(huì)計(jì)計(jì)量

從對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)差異性的分析可以看出，公允價(jià)值變動(dòng)所引起的利得或損失并非實(shí)際出現(xiàn)的，而是上市公司持有損益，在上市公司持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)過(guò)程中，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值均可能發(fā)生變化，根據(jù)現(xiàn)行所得稅法，上市公司在所得稅計(jì)算中應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)影響金額扣除，但是交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的處理方法存在一定差異。從交易性金融資產(chǎn)所得稅處理角度來(lái)看，以前文HY公司持有JY公司股票為例展開(kāi)，2012年12月31日，HY公司會(huì)計(jì)核算分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 100萬(wàn)元

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100萬(wàn)元

同時(shí)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100萬(wàn)元

貸：本年利潤(rùn) 100萬(wàn)元

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)直接影響上市公司當(dāng)期利潤(rùn)，引起上市公司應(yīng)納稅額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間存在差異，在一定程度上增加了上市公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)，上市公司應(yīng)納所得稅額也相應(yīng)增加。折舊要求在交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起的賬面價(jià)值與所得稅基數(shù)差異，上市公司應(yīng)該調(diào)整本期所得稅費(fèi)用，使上市公司所得稅和會(huì)計(jì)利潤(rùn)配比，處理方式如下：

借：所得稅費(fèi)用 100萬(wàn)元

貸：遞延所得稅負(fù)債 100萬(wàn)元

根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)處理原則，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積科目，具體如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 100萬(wàn)元

貸：資本公積――其他資本公積 100萬(wàn)元

由此看出，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)并不影響上市公司當(dāng)期損益，也不會(huì)給上市公司當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響，上市公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額相等。（作者單位：內(nèi)蒙古廣播電視網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)有限公司科爾沁右翼中分公司）