無(wú)形資產(chǎn)增加的原因精選(九篇)

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第1篇：無(wú)形資產(chǎn)增加的原因范文

[論文摘要]本文試圖以獨(dú)特的視角，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用比較研究法，沿著無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入、存續(xù)、退出企業(yè)的生命歷程，在充分解析無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算異同的基礎(chǔ)上，借鑒固定資產(chǎn)核算的成熟技術(shù)，探索完善無(wú)形資產(chǎn)核算的途徑。

無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，凡沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)的資產(chǎn)，都屬于廣義無(wú)形資產(chǎn)的范疇。但會(huì)計(jì)上通常將無(wú)形資產(chǎn)作狹義的理解，指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等等。

就自然屬性而言，無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有著天壤之別。從社會(huì)屬性看，無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)卻存在很多相似之處。二者都是長(zhǎng)期資產(chǎn)，在企業(yè)中都要經(jīng)歷進(jìn)入、存續(xù)、退出這樣的生命歷程。然而，與固定資產(chǎn)核算相比，無(wú)形資產(chǎn)的核算歷史很短，核算技術(shù)還不成熟。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)核算方面，借鑒了固定資產(chǎn)核算的方法和技術(shù)，使得無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算接近了許多。本文擬以無(wú)形資產(chǎn)的生命歷程為主線，比較無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算的異同，并研究進(jìn)一步完善無(wú)形資產(chǎn)核算的對(duì)策。

一、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的核算

無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)主要有兩個(gè)渠道，外來(lái)和自創(chuàng)。從企業(yè)外部取得的無(wú)形資產(chǎn)，來(lái)源包括購(gòu)入、吸收投資和接受捐贈(zèng)等等，其會(huì)計(jì)核算比較成熟，與固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)的核算基本一致。

企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，與之可比的固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)是自行建造工程。固定資產(chǎn)自行建造工程在整個(gè)建造過(guò)程中，發(fā)生的一切相關(guān)支出全部資本化。而無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目只允許部分研發(fā)支出資本化，具體規(guī)定為：對(duì)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。而開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用。如符合相關(guān)條件，予以資本化；否則，仍計(jì)入當(dāng)期損益。

無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目與固定資產(chǎn)自行建造工程核算的差異主要是它們的風(fēng)險(xiǎn)程度不同。前者風(fēng)險(xiǎn)程度非常高，尤其是研究階段成功的可能性很低，研發(fā)支出費(fèi)用化是貫徹會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，有一定的合理性。但弊端也是顯而易見(jiàn)的，甚至可能弊大于利。一是不符合可靠性要求。由于研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分沒(méi)有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)發(fā)階段支出類別的劃分條件也比較理論化，對(duì)研發(fā)支出部分資本化的判斷比較困難，實(shí)際應(yīng)用可操作性差，可能會(huì)使資產(chǎn)確認(rèn)帶有太多的主觀性。給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。二是不符合可比性要求。因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)往往會(huì)跨越會(huì)計(jì)期間，如上一會(huì)計(jì)期間研發(fā)尚未完工，將發(fā)生的支出列入當(dāng)期費(fèi)用，而下一期研發(fā)取得成功，又將支出計(jì)入資產(chǎn)。前后期會(huì)計(jì)處理存在著明顯的不一致，影響了當(dāng)期支出的縱向可比性。三是不符合可理解性要求。當(dāng)研發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn)，由于準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整，則無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值既不真實(shí)也不全面，研發(fā)成果就不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到真實(shí)反映。作為報(bào)表使用者，很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的含金量，也無(wú)法了解企業(yè)在研發(fā)方面的投入情況。

筆者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目的核算，不妨效法固定資產(chǎn)自行建造工程核算。在賬戶設(shè)置方面，借鑒固定資產(chǎn)“在建工程”賬戶，設(shè)立“在研項(xiàng)目”賬戶，歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)模仿“在建工程減值準(zhǔn)備”這一備抵賬戶設(shè)立“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”賬戶，預(yù)計(jì)未來(lái)研發(fā)項(xiàng)目失敗可能發(fā)生的損失。相應(yīng)的核算過(guò)程隨之變化。1　研發(fā)過(guò)程核算的改進(jìn)：(1)會(huì)計(jì)期間，用“在研項(xiàng)目”賬戶歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“在研項(xiàng)目”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等。(2)會(huì)計(jì)期末，估計(jì)研發(fā)失敗的可能性，按一定比例計(jì)提“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”，借記“管理費(fèi)用”，貸記“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”。2研發(fā)結(jié)束核算的完善：(1)如果研發(fā)項(xiàng)目成功，按所發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)將已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”沖轉(zhuǎn)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”，貸記“在研項(xiàng)目”、“管理費(fèi)用”。(2)如果研發(fā)項(xiàng)目失敗。按已發(fā)生的費(fèi)用扣除已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”后，余額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損失，借記“管理費(fèi)用”，貸記“在研項(xiàng)目”。

這樣的會(huì)計(jì)處理，可以規(guī)避一旦研發(fā)失敗而形成經(jīng)濟(jì)損失的巨大風(fēng)險(xiǎn)，盡量減低對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，有利于激發(fā)企業(yè)投入、研究、開(kāi)發(fā)的熱情，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)在研發(fā)成功后的價(jià)值是其全部實(shí)際成本，真實(shí)地反映出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的利用和管理，有利于報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確解讀。

二、無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)的核算

無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)期間，由于各種原因可能引起無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。由于使用之外的原因引起的價(jià)值變動(dòng)，即無(wú)形資產(chǎn)的增值或減值。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，無(wú)形資產(chǎn)只考慮減值的核算。與包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的幾乎所有資產(chǎn)對(duì)這一問(wèn)題的處理完全相同。會(huì)計(jì)期末，無(wú)形資產(chǎn)需要根據(jù)期末賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較，如果發(fā)生減值，計(jì)提減值的處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。當(dāng)減值因素消失或者部分消失時(shí)。無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)如出一轍，都不允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)因使用發(fā)生的價(jià)值減少，也就是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷，是無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的一個(gè)主要問(wèn)題。在新準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷與固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)核算的性質(zhì)和思路完全一致。無(wú)形資產(chǎn)仿照固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”賬戶，也專門設(shè)置了“累計(jì)攤銷”賬戶。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶，不影響固定資產(chǎn)的賬面余額。無(wú)形資產(chǎn)攤銷也借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“累計(jì)攤銷”賬戶，也不影響無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。

第2篇：無(wú)形資產(chǎn)增加的原因范文

【關(guān)鍵詞】新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 無(wú)形資產(chǎn) 計(jì)量 信息披露

為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)工作行為與秩序,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司施行,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面存在差異,就無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō),新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露等方面都存在著較大的差異。

一、新舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)定義比較

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。新無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性,從而明確地將不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)從無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中分離出來(lái)。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)和內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

與舊準(zhǔn)則相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義和適用范圍更為準(zhǔn)確和明確。新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則更為簡(jiǎn)單明了,既明確了無(wú)形資產(chǎn)必須是企業(yè)的資產(chǎn),界定了無(wú)形資產(chǎn)是可辨認(rèn)資產(chǎn),又點(diǎn)明了無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài),屬于非貨幣性資產(chǎn)的本質(zhì)。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍,新準(zhǔn)則不再對(duì)無(wú)形資產(chǎn)能否辨認(rèn)進(jìn)行區(qū)分。由于不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)專指商譽(yù),這樣就在無(wú)形資產(chǎn)適用范圍中排除了商譽(yù),直接設(shè)置“商譽(yù)”項(xiàng)目單獨(dú)反映,并且只需要在年終進(jìn)行減值測(cè)試,不再要求攤銷。由于一般情況下,隨著時(shí)間的推移,商譽(yù)的價(jià)值并不會(huì)逐漸減少,反而會(huì)逐漸增加,因此對(duì)商譽(yù)進(jìn)行單獨(dú)核算和不再進(jìn)行攤銷更符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì),能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)等要素的相關(guān)信息,在一定程度上提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外,與舊準(zhǔn)則相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義更趨近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際通例具有了可比性,有利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng),進(jìn)一步融入到國(guó)際市場(chǎng)中,從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、新舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)比較

在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方面,新準(zhǔn)則中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件為“與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”、“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”,與舊準(zhǔn)則中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件相同。但是,在投資者投入無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方面,新舊準(zhǔn)則的規(guī)定明顯不同。舊無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則中則規(guī)定,企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值,應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外;其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn),包括非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本,以其取得時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展,在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)適當(dāng)采用公允價(jià)值,促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌,并且突破了歷史成本確認(rèn)不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,只能提供以前信息的局限性,有助于決策者更好的對(duì)企業(yè)前景進(jìn)行分析,并做出及時(shí)正確的決策。

三、新舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量比較

企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的獲取有多種方式,不同的方式其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也不同,新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定也不同。

1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,“外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此的規(guī)定為,“外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生其他支出”,并且新準(zhǔn)則中還增加了“購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》予以資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。”

與舊準(zhǔn)則相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面的規(guī)定更加明確、具體,有效遏制了企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量來(lái)虛增資產(chǎn)和提高營(yíng)運(yùn)能力現(xiàn)象的出現(xiàn),提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;并且隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放,具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)越來(lái)越多,延期支付款項(xiàng)會(huì)成為購(gòu)銷雙方都比較認(rèn)可的選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定具有一定的前沿性,使這部分無(wú)形資產(chǎn)的處理更具有可操作性,為企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理提供了有效依據(jù)。

2、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值;對(duì)于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒(méi)有明確的市價(jià),因此應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方賬面價(jià)值入賬。新準(zhǔn)則中規(guī)定,“投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議預(yù)定的價(jià)值作為成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。”取消了企業(yè)首次發(fā)行股票時(shí)接受的投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以投資方賬面價(jià)值入賬規(guī)定。與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則更加注重?zé)o形資產(chǎn)投資核算的公允性,與國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接近,能更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí),有助于提高決策的有用性。

3、企業(yè)自身研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于企業(yè)自身研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),舊無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,“自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。”新準(zhǔn)則則將企業(yè)自身研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)階段,研究階段的支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,開(kāi)發(fā)階段的支出在符合新準(zhǔn)則規(guī)定的條件時(shí)才確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),不符合條件時(shí)則計(jì)入當(dāng)期損益。

舊無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,與資產(chǎn)確認(rèn)原則并不相符,這樣處理容易引發(fā)開(kāi)發(fā)階段利潤(rùn)的下降,企業(yè)管理者為了短期利潤(rùn)目標(biāo),有時(shí)會(huì)采取減少開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的措施,雖然短期利潤(rùn)目標(biāo)達(dá)到了,但卻阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)投入,損害了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化,在一定程度上減輕了企業(yè)管理者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力,有助于提高企業(yè)的科技創(chuàng)新熱情,促進(jìn)企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力,提高了企業(yè)的科技含量,使企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

四、新舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)攤銷比較

對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷,舊準(zhǔn)則規(guī)定,“無(wú)形資產(chǎn)自入賬之日起在預(yù)計(jì)使用的年限內(nèi)平均攤銷,計(jì)入損益。”“無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)年限內(nèi)進(jìn)行,在預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下,則無(wú)形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行。如果不存在受益年限或有效年限,則應(yīng)在不超過(guò)十年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。”新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,且攤銷無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予以攤銷。

舊準(zhǔn)則中認(rèn)為,所有無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)采用平均攤銷的方法,顯然,這種攤銷方法不符合收入與費(fèi)用配比原則。新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法,企業(yè)可以根據(jù)預(yù)期消耗該無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)利益選擇攤銷方法;并且,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限也不再固定。新準(zhǔn)則對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定擴(kuò)大了企業(yè)的選擇范圍,增強(qiáng)了核算的靈活性,更能反映攤銷的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

五、新舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)披露比較

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的信息披露,舊準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下信息:各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限,各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及其原因,當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;對(duì)于土地的使用權(quán),除應(yīng)披露以上信息外,還應(yīng)對(duì)土地使用權(quán)的取得方式和取得成本、用作抵押品的土地使用權(quán)的金額等進(jìn)行披露。在新準(zhǔn)則中,要求除以上內(nèi)容外,企業(yè)還應(yīng)對(duì)當(dāng)期無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額,使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的估計(jì)情況和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的判斷依據(jù),無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,作為抵押的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值和當(dāng)期攤銷額等情況,以及當(dāng)期確認(rèn)為損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出總額等進(jìn)行披露。與舊無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則披露的內(nèi)容更加多樣,方式也更加合理,尤其是在報(bào)表中增加的對(duì)當(dāng)期確認(rèn)為損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出總額的披露,更充分體現(xiàn)了相關(guān)性原則,為信息使用者提供了更多有用的會(huì)計(jì)信息,有助于其做出正確的決策。

在無(wú)形資產(chǎn)方面,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了較大的改進(jìn),使無(wú)形資產(chǎn)的處理方法更為規(guī)范化、具體化,不僅提高了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,規(guī)范了我國(guó)會(huì)計(jì)工作行為和工作秩序,而且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為趨近,增加了與國(guó)外信息的可比性,有助于我國(guó)企業(yè)更好地參與到國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 劉榮香:新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定及其會(huì)計(jì)處理淺析[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2009(1).

[3] 孫向宇、王競(jìng)雄:新舊無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較與分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2008(4).

第3篇：無(wú)形資產(chǎn)增加的原因范文

資產(chǎn)處置損益是固定資產(chǎn)科目借方。

資產(chǎn)處置損益是新增加的會(huì)計(jì)科目，主要用來(lái)核算固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，在建工程等因出售，轉(zhuǎn)讓等原因，產(chǎn)生的處置利得或損失。

資產(chǎn)處置損益影響利潤(rùn)總額，資產(chǎn)處置損益直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

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第4篇：無(wú)形資產(chǎn)增加的原因范文

[關(guān)鍵詞]無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；比較

無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，凡沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)的資產(chǎn)，都屬于廣義無(wú)形資產(chǎn)的范疇。但會(huì)計(jì)上通常將無(wú)形資產(chǎn)作狹義的理解，指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等等。

就自然屬性而言，無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有著天壤之別。從社會(huì)屬性看，無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)卻存在很多相似之處。二者都是長(zhǎng)期資產(chǎn)，在企業(yè)中都要經(jīng)歷進(jìn)入、存續(xù)、退出這樣的生命歷程。然而，與固定資產(chǎn)核算相比，無(wú)形資產(chǎn)的核算歷史很短，核算技術(shù)還不成熟。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)核算方面，借鑒了固定資產(chǎn)核算的方法和技術(shù)，使得無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算接近了許多。本文擬以無(wú)形資產(chǎn)的生命歷程為主線，比較無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算的異同，并研究進(jìn)一步完善無(wú)形資產(chǎn)核算的對(duì)策。

一、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的核算

無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)主要有兩個(gè)渠道，外來(lái)和自創(chuàng)。從企業(yè)外部取得的無(wú)形資產(chǎn)，來(lái)源包括購(gòu)入、吸收投資和接受捐贈(zèng)等等，其會(huì)計(jì)核算比較成熟，與固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)的核算基本一致。

企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，與之可比的固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)是自行建造工程。固定資產(chǎn)自行建造工程在整個(gè)建造過(guò)程中，發(fā)生的一切相關(guān)支出全部資本化。而無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目只允許部分研發(fā)支出資本化，具體規(guī)定為：對(duì)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。而開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用。如符合相關(guān)條件，予以資本化；否則，仍計(jì)入當(dāng)期損益。

無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目與固定資產(chǎn)自行建造工程核算的差異主要是它們的風(fēng)險(xiǎn)程度不同。前者風(fēng)險(xiǎn)程度非常高，尤其是研究階段成功的可能性很低，研發(fā)支出費(fèi)用化是貫徹會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，有一定的合理性。但弊端也是顯而易見(jiàn)的，甚至可能弊大于利。一是不符合可靠性要求。由于研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分沒(méi)有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)發(fā)階段支出類別的劃分條件也比較理論化，對(duì)研發(fā)支出部分資本化的判斷比較困難，實(shí)際應(yīng)用可操作性差，可能會(huì)使資產(chǎn)確認(rèn)帶有太多的主觀性。給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。二是不符合可比性要求。因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)往往會(huì)跨越會(huì)計(jì)期間，如上一會(huì)計(jì)期間研發(fā)尚未完工，將發(fā)生的支出列入當(dāng)期費(fèi)用，而下一期研發(fā)取得成功，又將支出計(jì)入資產(chǎn)。前后期會(huì)計(jì)處理存在著明顯的不一致，影響了當(dāng)期支出的縱向可比性。三是不符合可理解性要求。當(dāng)研發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn)，由于準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整，則無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值既不真實(shí)也不全面，研發(fā)成果就不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到真實(shí)反映。作為報(bào)表使用者，很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的含金量，也無(wú)法了解企業(yè)在研發(fā)方面的投入情況。

筆者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目的核算，不妨效法固定資產(chǎn)自行建造工程核算。在賬戶設(shè)置方面，借鑒固定資產(chǎn)“在建工程”賬戶，設(shè)立“在研項(xiàng)目”賬戶，歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)模仿“在建工程減值準(zhǔn)備”這一備抵賬戶設(shè)立“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”賬戶，預(yù)計(jì)未來(lái)研發(fā)項(xiàng)目失敗可能發(fā)生的損失。相應(yīng)的核算過(guò)程隨之變化。1　研發(fā)過(guò)程核算的改進(jìn)：(1)會(huì)計(jì)期間，用“在研項(xiàng)目”賬戶歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“在研項(xiàng)目”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等。(2)會(huì)計(jì)期末，估計(jì)研發(fā)失敗的可能性，按一定比例計(jì)提“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”，借記“管理費(fèi)用”，貸記“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”。2研發(fā)結(jié)束核算的完善：(1)如果研發(fā)項(xiàng)目成功，按所發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)將已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”沖轉(zhuǎn)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”，貸記“在研項(xiàng)目”、“管理費(fèi)用”。(2)如果研發(fā)項(xiàng)目失敗。按已發(fā)生的費(fèi)用扣除已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”后，余額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損失，借記“管理費(fèi)用”，貸記“在研項(xiàng)目”。

這樣的會(huì)計(jì)處理，可以規(guī)避一旦研發(fā)失敗而形成經(jīng)濟(jì)損失的巨大風(fēng)險(xiǎn)，盡量減低對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，有利于激發(fā)企業(yè)投入、研究、開(kāi)發(fā)的熱情，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)在研發(fā)成功后的價(jià)值是其全部實(shí)際成本，真實(shí)地反映出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的利用和管理，有利于報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確解讀。

二、無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)的核算

無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)期間，由于各種原因可能引起無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。由于使用之外的原因引起的價(jià)值變動(dòng)，即無(wú)形資產(chǎn)的增值或減值。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，無(wú)形資產(chǎn)只考慮減值的核算。與包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的幾乎所有資產(chǎn)對(duì)這一問(wèn)題的處理完全相同。會(huì)計(jì)期末，無(wú)形資產(chǎn)需要根據(jù)期末賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較，如果發(fā)生減值，計(jì)提減值的處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。當(dāng)減值因素消失或者部分消失時(shí)。無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)如出一轍，都不允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)因使用發(fā)生的價(jià)值減少，也就是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷，是無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的一個(gè)主要問(wèn)題。在新準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷與固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)核算的性質(zhì)和思路完全一致。無(wú)形資產(chǎn)仿照固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”賬戶，也專門設(shè)置了“累計(jì)攤銷”賬戶。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶，不影響固定資產(chǎn)的賬面余額。無(wú)形資產(chǎn)攤銷也借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“累計(jì)攤銷”賬戶，也不影響無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。

當(dāng)然，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的核算并不是固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)單復(fù)制，也存在著某些差異。1　時(shí)間差異，無(wú)形資產(chǎn)攤銷與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的起止時(shí)間不同。當(dāng)月取得的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)開(kāi)始進(jìn)行攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再進(jìn)行攤銷。而固定資產(chǎn)則是當(dāng)月增加的，當(dāng)月不計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的當(dāng)月照提折舊。2空間差異，無(wú)形資產(chǎn)攤銷與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的對(duì)象范圍不同。固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)幾乎全部要計(jì)提折舊。而無(wú)形資產(chǎn)則要區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，并明確規(guī)定只對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷。

值得重點(diǎn)關(guān)注的是，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的方法及其選擇。新準(zhǔn)則借鑒固定資產(chǎn)折舊方法，允許企業(yè)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，也可以選擇年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等不同的攤銷方法。但是。與固定資產(chǎn)折舊方法的選擇相比，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷方法的選擇難以操作。

筆者以為，無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)規(guī)范化。建立一定的選擇標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)形資產(chǎn)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。區(qū)分為貶值性無(wú)形資產(chǎn)、保值性無(wú)形資產(chǎn)、升值性無(wú)形資產(chǎn)和不確定性無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)不同類型的無(wú)形資產(chǎn)選擇不同的攤銷方法。1貶值性無(wú)形資產(chǎn)。特點(diǎn)表現(xiàn)為給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益前期多、后期少，包括專利權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)權(quán)、專有技術(shù)等。這類無(wú)形資產(chǎn)的科技含量比較高。但隨著科技進(jìn)步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是近期開(kāi)發(fā)的，其作用越大，效益越明顯：而越到后期的，其失效和被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)也越大。因此，應(yīng)當(dāng)采用攤銷價(jià)值前多后少的加速攤銷法，以盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。2保值性無(wú)形資產(chǎn)，特點(diǎn)表現(xiàn)為給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益一直比較均衡，包括商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)等。這類無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命較長(zhǎng)，不同會(huì)計(jì)期間由此發(fā)生的收入和費(fèi)用都比較穩(wěn)定。因此應(yīng)當(dāng)采用攤銷價(jià)值各期平均的直線攤銷法。3升值性無(wú)形資產(chǎn)，特點(diǎn)表現(xiàn)為給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益前期少、后期多，主要有土地使用權(quán)等。這類資產(chǎn)具有壟斷性和不可替代性，給企業(yè)帶來(lái)的收益可能不會(huì)隨其使用年限的延長(zhǎng)而減少，反而會(huì)與日俱增。因此一般不宜采用攤銷，只需定期評(píng)估它的價(jià)值。實(shí)在需要攤銷的，可以采用前少后多的減速攤銷法。4不確定性無(wú)形資產(chǎn)，這是一個(gè)另類，在不同會(huì)計(jì)期間給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的多少是不能確定或很難確定的，準(zhǔn)則規(guī)定采用直線攤銷法。很顯然，這里把直線攤銷法作為一種不得已才使用的方法。

三、無(wú)形資產(chǎn)退出企業(yè)的核算

無(wú)形資產(chǎn)退出企業(yè)的方式很多，比較常見(jiàn)的是出售和報(bào)廢，一般稱為無(wú)形資產(chǎn)處置。無(wú)形資產(chǎn)處置與固定資產(chǎn)處置的核算本質(zhì)存在兩個(gè)交集，一是注銷資產(chǎn)賬戶及其相應(yīng)的資產(chǎn)備抵賬戶；二是資產(chǎn)處置形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。但表現(xiàn)核算本質(zhì)的形式和過(guò)程卻有很大差別。

在核算形式上，固定資產(chǎn)處置的核算比較成熟和嚴(yán)謹(jǐn)。專門設(shè)置過(guò)渡性賬戶，用來(lái)核算處置過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用。處置完畢，過(guò)渡性賬戶結(jié)清為零，完成過(guò)渡任務(wù)。在核算過(guò)程上，固定資產(chǎn)處置的核算具有很強(qiáng)的邏輯性和可操作性。它包括三個(gè)步驟：注銷相關(guān)賬戶；記錄處置收入或費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。每個(gè)步驟單獨(dú)核算，整個(gè)過(guò)程有機(jī)聯(lián)系。

相較而言，固定資產(chǎn)核算的優(yōu)勢(shì)所在恰恰正是無(wú)形資產(chǎn)處置核算的缺憾之處，一是沒(méi)有為無(wú)形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)專門設(shè)置過(guò)渡性賬戶：二是無(wú)形資產(chǎn)處置的核算試圖一步到位，只在全部相關(guān)業(yè)務(wù)完成時(shí)進(jìn)行一次會(huì)計(jì)處理，甚至只做一筆會(huì)計(jì)分錄。這樣一來(lái)，既不能明確反映無(wú)形資產(chǎn)凈值，又無(wú)法直接表示出處置過(guò)程發(fā)生的收入與費(fèi)用，只能從對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶中窺端倪。更重要的問(wèn)題是，由于無(wú)形資產(chǎn)處置尤其是出售業(yè)務(wù)一般都會(huì)發(fā)生多個(gè)有關(guān)事項(xiàng)。其發(fā)生的時(shí)間有先有后，甚至可能跨越不同會(huì)計(jì)期間，如果等到相關(guān)業(yè)務(wù)全部結(jié)束再來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則完全違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和及時(shí)性的要求。

當(dāng)然，假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)處置核算不一步到位，而是在發(fā)生時(shí)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，當(dāng)與處置無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生在不同會(huì)計(jì)期間，即使企業(yè)已經(jīng)將處置收入和威本費(fèi)用分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”，但因它們都是損益類科目，會(huì)計(jì)期末都要將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶而不保留余額，企業(yè)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)處置采用凈額加以核算和反映的目的，并且，由于處置收入和成本費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”，勢(shì)必引起不同會(huì)計(jì)期間損益的波動(dòng)。

筆者以為，解決上述弊端，應(yīng)當(dāng)設(shè)置類似于“固定資產(chǎn)清理”的過(guò)渡性賬戶――“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶，專門用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用。處置完畢，“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶結(jié)清為零。無(wú)形資產(chǎn)處置的核算過(guò)程也要借鑒固定資產(chǎn)核算，分成三步進(jìn)行。1將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借記“無(wú)形資產(chǎn)清理”、“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；“無(wú)形資產(chǎn)清理”的發(fā)生額即無(wú)形資產(chǎn)凈值。2發(fā)生處置收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶：發(fā)生處置費(fèi)用，借記“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。3計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)清理凈損益。如果是凈收益，借記“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶：如果是凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“無(wú)形資產(chǎn)清理”賬戶。

第5篇：無(wú)形資產(chǎn)增加的原因范文

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì) 人力資源成本人力資源價(jià)值 必要性 推廣應(yīng)用

我國(guó)是80年開(kāi)始介紹人力資源會(huì)計(jì)的。1980年，上海《文匯報(bào)》發(fā)表了著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫先生的文章，率先在國(guó)內(nèi)提出了人力資源會(huì)計(jì)研究問(wèn)題。1986年，上海翻譯公司出版了陳仁棟先生翻譯的費(fèi)霍而茨所著的《人力資源管理會(huì)計(jì)》，第一次在國(guó)內(nèi)系統(tǒng)地介紹了人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容。20多年過(guò)去了，有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的論文雖然數(shù)量不少，但有獨(dú)創(chuàng)性研究成果的不多，除了少數(shù)論文或著作外，大多還是一些介紹性的或泛泛而談的文章。而對(duì)諸如：人力資源的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的沖擊、人力資源的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)傳統(tǒng)工資理論的沖擊、人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境、實(shí)務(wù)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的反映、中國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)的難點(diǎn)等問(wèn)題則研究的較少。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)不斷社會(huì)化，人力資源已日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的主要推動(dòng)力，同時(shí)也越來(lái)越成為企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。在這種社會(huì)背景下，作為披露人力資源信息和管理的重要手段的人力資源會(huì)計(jì)，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)必將得到廣泛的應(yīng)用。本文試就企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的前提、資金運(yùn)動(dòng)、價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和記錄、在我國(guó)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的必要性等問(wèn)題作初步探討。

一、人力資源會(huì)計(jì)的前提

人力資源會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新分支。它主要研究組織中人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題，為人力資源管理提供信息。人力資源會(huì)計(jì)包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)，它改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把人力資源成本視為當(dāng)期費(fèi)用列支的作法，而將其支出資本化，同時(shí)也要求對(duì)人力資源可能創(chuàng)造的現(xiàn)在和未來(lái)收益進(jìn)行反映。

掌握知識(shí)和技術(shù)人力是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)，將人力作為資產(chǎn)是人力資源會(huì)計(jì)的前提。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。”由此可見(jiàn)，資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：一是資產(chǎn)的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)力等；二是資產(chǎn)必須是能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；三是資產(chǎn)必須是屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，被企業(yè)擁有或控制。人力具有資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的特征：一是人力能夠給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料和人力是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中三個(gè)最基本的要素，其中人力因素是能動(dòng)的、最活躍的因素。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)是否有能力，前途是否光明，并不完全取決于自然資源和資金的雄厚與否，而主要是看這個(gè)企業(yè)的管理和管理能力以及全體職工的整體素質(zhì)和技術(shù)水平。這說(shuō)明人力能夠給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益，人力的本質(zhì)是資源。二是人力是能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)可以通過(guò)選拔、招聘以及其他形式取得人力。人力的取得及其取得后而進(jìn)行的開(kāi)發(fā)（在職培訓(xùn)）、保障（失業(yè)金、風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、安全衛(wèi)生費(fèi)等）均可以用貸幣計(jì)量出來(lái)。認(rèn)為人力資源因其不能用貨幣計(jì)量，因而不把人力列入企業(yè)的資產(chǎn)，這顯然是不準(zhǔn)確的。三是人力是屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。在現(xiàn)代法制社會(huì)里每一個(gè)人都是有著獨(dú)立的人格，法律賦予每一個(gè)公民的人身自由權(quán)。任何人不屬于任何組織所有。任何人都有權(quán)根據(jù)自己的愛(ài)好和追求去選擇自己的前途，但這種自由并不是絕對(duì)的。因?yàn)槿藗円坏┻x擇了自己的職業(yè)，一方面在聘用合同期內(nèi)不能自由流動(dòng)；另一方面只要選準(zhǔn)了職業(yè)定有追求一種穩(wěn)定的心理，人們一般不愿意經(jīng)常流動(dòng)。因此，企業(yè)對(duì)人力盡管不“擁有”他，但在一定時(shí)期內(nèi)，具有“控制”權(quán)，人力帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益屬于企業(yè)。人力是資產(chǎn)，是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。

人力屬于無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)給企業(yè)帶來(lái)某種特殊經(jīng)濟(jì)權(quán)利或額外收益的資產(chǎn)。一般說(shuō)來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)代表企業(yè)所享有的受法律保護(hù)和承認(rèn)的某些特殊權(quán)利。人力屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，具有無(wú)形資產(chǎn)的特征：一是人力資產(chǎn)不存在實(shí)物形態(tài)，具有無(wú)實(shí)體性，知識(shí)載體是人的大腦，當(dāng)一個(gè)企業(yè)“控制”有一定的人力，則可以充分發(fā)揮人力優(yōu)勢(shì)來(lái)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)提供可觀的經(jīng)濟(jì)效益。二是人力將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)一旦取得“控制”人力的權(quán)利，它就代表企業(yè)享有的承認(rèn)的謀種特殊權(quán)利，人力的載體將受到合同的約束或其它承認(rèn)的約束。三是人力為企業(yè)所提供的經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性，人力可以為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)資源，但這一經(jīng)濟(jì)資源尚且難以準(zhǔn)確判斷。四是企業(yè)所控制的人力具有獨(dú)占性和排他性，只能由特定的經(jīng)濟(jì)主體享有，并受契約、合同的保護(hù)。

二、人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。人力資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)可以分為人力經(jīng)濟(jì)資源的取得、開(kāi)發(fā)、保護(hù)、耗費(fèi)、收回和退出企業(yè)六個(gè)階段。

在人力資源的取得階段，企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和將來(lái)發(fā)展的需要，就必須從人力資源市場(chǎng)中招聘人力，所耗費(fèi)的貨幣資金是指支付的招聘費(fèi)、選拔費(fèi)、雇用費(fèi)、安置費(fèi)、及其它費(fèi)用等。從而取得人力，形成招聘成本。在開(kāi)發(fā)階段，由于技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，企業(yè)必需對(duì)新職工、原有職工進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)。在此階段企業(yè)要支付職工學(xué)習(xí)期間的工資費(fèi)、指導(dǎo)者的工資費(fèi)、培訓(xùn)材料費(fèi)等費(fèi)用。在保護(hù)階段，企業(yè)需要支付失業(yè)費(fèi)、醫(yī)療保健、風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)等費(fèi)用，形成保護(hù)成本。企業(yè)的人力可以參加企業(yè)的多次生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，耗費(fèi)在人力上的招聘成本、開(kāi)發(fā)成本和保護(hù)成本將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸地、部分地、多次地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本當(dāng)中去。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗費(fèi)的資金必須從產(chǎn)品的收入中得到補(bǔ)償，墊付在人力資源上的資金，同樣也需要從產(chǎn)品的銷售收入中收回。知識(shí)資源必須通過(guò)其人力載體實(shí)現(xiàn)。由于各種原因人力會(huì)離開(kāi)企業(yè)，但總的來(lái)看，導(dǎo)致人力離開(kāi)企業(yè)的情況有兩種：一是正常情況引起的職工離開(kāi)企業(yè)，一種是非正常情況引起的職工離開(kāi)企業(yè)。耗費(fèi)在正常退出的人力資源上的資金，已經(jīng)通過(guò)產(chǎn)品成本的形式全部收回。耗費(fèi)在非正常退出的人力資源上的資金，未得到補(bǔ)償?shù)牟糠中纬善髽I(yè)的損失，包括直接損失和潛在損失，形成離職成本。

由此可見(jiàn)，人力資產(chǎn)資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從貨幣資金出發(fā)、依次經(jīng)過(guò)招聘、開(kāi)發(fā)、保護(hù)、耗費(fèi)收回等過(guò)程，分別表現(xiàn)為招聘資金、開(kāi)發(fā)資金、保護(hù)資金、成品資金等不同形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)。這一資金的運(yùn)動(dòng)變化過(guò)程就是人力資源資金的循環(huán)。周而復(fù)始地不斷循環(huán)，就是人力資金的周轉(zhuǎn)。

三、人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核算

（一）人力資源價(jià)值的計(jì)量

人力資源會(huì)計(jì)包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)。所謂人力資源成本是指取得或重置人員而發(fā)生的費(fèi)用支出，包括人力資源取得成本和人力資源重置成本。人力資源取得成本包括招募、選拔、雇用和重置等方面的費(fèi)用支出；人力資源開(kāi)發(fā)成本包括在新招聘人員上崗前的介紹、學(xué)習(xí)活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用，招聘人員上崗后直到能熟練操作期間的崗位培訓(xùn)等發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)中工脫離工作崗位進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用。所謂人力資源價(jià)值，是人力資源在組織中的預(yù)期服務(wù)期間內(nèi)所能提供的未來(lái)服務(wù)的估計(jì)現(xiàn)值。這個(gè)價(jià)值是企業(yè)組織對(duì)人力資源投資而產(chǎn)生的效益。如果把人力資源成本看成是人力資源的投入價(jià)值，人力資源價(jià)值便是人力資源的產(chǎn)出價(jià)值。人力資源的產(chǎn)出值和投入值是互為因果的，沒(méi)有投入值的保證，人力資源的產(chǎn)出值就難以維持，甚至下降；而產(chǎn)出值的提高，會(huì)誘導(dǎo)和促使人力資源投入值的增加，以達(dá)到更大的產(chǎn)出值。

人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有兩種：實(shí)際成本計(jì)價(jià)和現(xiàn)時(shí)重置計(jì)價(jià)。

實(shí)際成本計(jì)價(jià)，就是指企業(yè)通過(guò)招聘、開(kāi)發(fā)、保護(hù)而取得人力資產(chǎn)時(shí)為它所付出的一切合理、必要的支出。其構(gòu)成主要內(nèi)容主要包括招聘成本、開(kāi)發(fā)成本和保護(hù)成本。

實(shí)際成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)：1、實(shí)際成本是在交易時(shí)確定的，它能夠比較客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)；2、它具有較強(qiáng)的可核性，經(jīng)得起檢驗(yàn)；3、實(shí)際成本的資料容易取得。同時(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)也還存在一些缺點(diǎn)：1、資產(chǎn)的實(shí)際成本是在取得時(shí)確認(rèn)的，一旦入賬后不變化，時(shí)間長(zhǎng)了以后已不能真實(shí)反映其經(jīng)濟(jì)價(jià)值；2、不同時(shí)期取得的相同資產(chǎn)，其可以比較真實(shí)地反映其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，但作為普遍的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)帶來(lái)一系列的復(fù)雜問(wèn)題，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作也比較復(fù)雜。

盡管實(shí)際成本計(jì)價(jià)與現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)各有優(yōu)缺點(diǎn)，但在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)此計(jì)量也必須遵循實(shí)際成本原則，在實(shí)際成本無(wú)法取得時(shí)，采用現(xiàn)時(shí)重置成本。

（二）核算使用的主要會(huì)計(jì)科目

由于人力資產(chǎn)是一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，那么關(guān)于該項(xiàng)資產(chǎn)的核算就不必設(shè)置新的一級(jí)科目，直接使用“無(wú)形資產(chǎn)”科目，只是“無(wú)形資產(chǎn)”科目增加了核算內(nèi)容，可在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目。

1、“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目，用于反映和監(jiān)督人力資產(chǎn)的招聘、開(kāi)發(fā)、保護(hù)的原始成本的增減情況。其借方登記招聘、開(kāi)發(fā)、保護(hù)而增加的人力資產(chǎn)實(shí)際成本或現(xiàn)實(shí)重置成本，貸方登記因人力退出企業(yè)而攤銷和沖減的人力資產(chǎn)實(shí)際成本或現(xiàn)實(shí)重置價(jià)值。余額在借方反映企業(yè)現(xiàn)有人力資產(chǎn)的實(shí)際成本或現(xiàn)實(shí)重置成本。

2、“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)攤銷”科目，用于反映和監(jiān)督人力資產(chǎn)攤銷額和因人力退出企業(yè)而轉(zhuǎn)銷的攤銷額的增減情況。其貸方登記攤銷額，借方登記因人力退出企業(yè)而轉(zhuǎn)銷的攤銷額，余額在貸方表示尚未轉(zhuǎn)銷的攤銷額。該科目是“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目。

（三）會(huì)計(jì)核算舉例

1、當(dāng)發(fā)生人力資產(chǎn)的招聘成本、開(kāi)發(fā)成本和保護(hù)成本時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；2、當(dāng)計(jì)提本月職工工資、職工福利費(fèi)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”；3、當(dāng)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；4、當(dāng)實(shí)際支付職工工資，使用職工福利，支付職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其它應(yīng)付款”科目；貸記“現(xiàn)金或銀行存款”科目；5、當(dāng)按期攤銷人力資產(chǎn)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)攤銷”科目；6、當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)損失（非正常人力退出企業(yè)）時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——人力資產(chǎn)損失”科目，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”等有關(guān)科目；7、當(dāng)人力退出企業(yè)注銷人力資產(chǎn)原值（正常人力退出企業(yè)）時(shí)，若按人力退出企業(yè)部分進(jìn)行注銷人力資產(chǎn)原值，那么借記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”科目。若按應(yīng)攤銷而未攤銷部分時(shí)，那么借記“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——人力資產(chǎn)攤銷”科目。

當(dāng)人力退出企業(yè)時(shí)，將人力資產(chǎn)的原值以及人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷于每一員工，從而確定出應(yīng)注銷人力資產(chǎn)原值的數(shù)額。

四、在我國(guó)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的必要性

（一）、人力資源會(huì)計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。隨著我國(guó)體制改革建設(shè)的深入發(fā)展，企業(yè)用工招工的自主權(quán)越來(lái)越大，人力資源的流動(dòng)日趨頻繁。企業(yè)在聘用高科技人員的同時(shí)，還要不斷地對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)、教育，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。在聘用人員的同時(shí)，企業(yè)為了保留人才，必然會(huì)改善人際關(guān)系提高物質(zhì)待遇，提供在職培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。這些措施都將增加企業(yè)在人力方面的開(kāi)支，而這些投資效益又是企業(yè)必須加以考慮的問(wèn)題。所有這些都要求會(huì)計(jì)上對(duì)人力資源的成本和價(jià)值進(jìn)行核算，以考慮其經(jīng)濟(jì)效益，以便企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。

（二）人力資源會(huì)計(jì)可使企業(yè)增加自身的發(fā)展?jié)摿ΑＤ壳暗膫鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)只是把人力資源的投資當(dāng)作費(fèi)用處理，無(wú)視人力資源投資的成本效益，沒(méi)有提供人力資源信息，使得管理當(dāng)局忽視對(duì)人力資源的投資而采取降低員工培訓(xùn)費(fèi)用和保健支出，降低成本的短期行為，些種行為對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展是不利的。而實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)可以彌補(bǔ)上述缺陷，使企業(yè)增加自身的發(fā)展?jié)撧k。

（三）第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)提出了迫切要求。在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中，市場(chǎng)中介組織以及其相關(guān)的各種高科技人才密集型的組織日益起到重要的作用，第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)日益發(fā)生重大變化。第三產(chǎn)業(yè)多是人才密集、知識(shí)密集的服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、教育部門、科研單位等，這些產(chǎn)業(yè)是以人力為主要資產(chǎn)的行業(yè)，除了人力資源以外的其他資源都不是第三產(chǎn)業(yè)的決定性資源，因此，第三產(chǎn)業(yè)中人力的招聘、選拔、開(kāi)發(fā)和使用都顯得十分重要，不僅企業(yè)內(nèi)部十分重視人力資源的信息，企業(yè)外部的投資者或客戶都十分關(guān)心其人力資源情況，而人力資源會(huì)計(jì)恰恰可以滿足這一需要。

五、人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入發(fā)展，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，出現(xiàn)了智慧型、知識(shí)型、信息型的服務(wù)業(yè)，其主要特征是人力資源成本的高度密集。同時(shí)，我國(guó)的勞動(dòng)力市場(chǎng)也不斷成熟完善。所有這一切，都對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了迫切的要求。可以預(yù)言：人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一門新興學(xué)科，具有極大的實(shí)踐價(jià)值，可以在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部廣泛應(yīng)用。

（一）在人力資源計(jì)劃方而的運(yùn)用。人力資源成本會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)組織提供了招聘、雇用、培訓(xùn)等人事職能的歷史成本數(shù)據(jù)，管理者利用這些信息估計(jì)人事職能的預(yù)期成本，就能可靠地編制人事活動(dòng)預(yù)算，反映預(yù)算期的各類人員的單位成本和預(yù)算成本總額，通過(guò)編制預(yù)向管理當(dāng)局提供業(yè)績(jī)與計(jì)劃對(duì)比的報(bào)告，以幫助公司的管理當(dāng)局加強(qiáng)人力資源的管理。

（二）在整個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的戰(zhàn)略計(jì)劃方面的運(yùn)用。通過(guò)對(duì)人力資源投入成本計(jì)量，可以幫助管理當(dāng)局運(yùn)用全部資源的預(yù)期投資報(bào)酬率，作為制定經(jīng)濟(jì)組織戰(zhàn)略決策計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，按常規(guī)資產(chǎn)與全部資源所計(jì)算的預(yù)期投資報(bào)酬率，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所計(jì)算的報(bào)酬率是不同的，其原因在于兩種會(huì)計(jì)制度下計(jì)算出來(lái)的凈收益與資 產(chǎn)總額不同的，而投資報(bào)酬率正是凈收益除以資產(chǎn)總額的結(jié)果。

（三）在人力資源保護(hù)控制方面的運(yùn)用。通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)反映的信息，即可以鼓勵(lì)管理部門和管理者保護(hù)企業(yè)的人力資源，又可以提供在管理上保護(hù)其人力資源的評(píng)價(jià)方法，右可以將人力資源增加的重團(tuán)置成本與實(shí)際成本相比，根據(jù)兩者的差額評(píng)價(jià)人事部門的工作效率。人事部門部門也可以通過(guò)計(jì)算人力資源投資增減情況的定期報(bào)告來(lái)檢查人力資源的保護(hù)程度。

六、我國(guó)企業(yè)建立人力資源會(huì)計(jì)的思考

人力資源會(huì)計(jì)在二十世紀(jì)六十年代在美國(guó)誕生以來(lái)，到目前為止已經(jīng)形成了有力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)較為成熟、互有聯(lián)系的體系。由于許多大中型工業(yè)企業(yè)和一大批會(huì)計(jì)師事務(wù)所、專業(yè)體育機(jī)構(gòu)等的實(shí)際采用，人力資源已引起越來(lái)越多的國(guó)家和企業(yè)的興趣和重視。初步的實(shí)踐和理論研究表明，人力資源會(huì)計(jì)可以向企業(yè)組織內(nèi)外各方提供一系列有用的信息，從而幫助企業(yè)制訂有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理決策，促使企業(yè)各個(gè)部門更有效地使用人力資源，有利于企業(yè)正確地確定收益，有利于控制和監(jiān)督企業(yè)的人力資產(chǎn)，并為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供方便。

由于我國(guó)人力資源存在“人口眾多，素質(zhì)不高”的問(wèn)題，在人力資源管理中又存在人才浪費(fèi)和人才短缺并存的局面。因此，在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)必須要有一個(gè)發(fā)展的過(guò)程。

首先，可借鑒西方人力資源會(huì)計(jì)的理論和方法，進(jìn)行理論研究和宣傳。我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)投入更多的精力深入的考察和研究國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)，而不是作些一般的介紹，從而為最終建立適合我國(guó)企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)。要通過(guò)報(bào)刊雜志宣傳和介紹人力資源會(huì)計(jì)，使它的基本內(nèi)容和現(xiàn)代管理意識(shí)深入到絕多大數(shù)會(huì)計(jì)人員和管理決策人員的思想中去。

其次，可創(chuàng)建我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的理論和方法體系，積極培養(yǎng)專業(yè)人才。人力資源會(huì)計(jì)只有在美國(guó)、加拿大等少數(shù)西方國(guó)家開(kāi)始試行，其發(fā)展緩慢的原因主要是人力資源的計(jì)價(jià)方面，特別是人力資源價(jià)值的計(jì)量方面還存在不少疑問(wèn)。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)時(shí)情況，努力創(chuàng)建我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的理論和方法體系，積極培養(yǎng)這方面專業(yè)人才便成為當(dāng)務(wù)之急。

最后，可開(kāi)展試點(diǎn)工作。選點(diǎn)試驗(yàn)的對(duì)象最好是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研單位、學(xué)校、醫(yī)院、銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等人力資源密集的事業(yè)單位，因?yàn)檫@些單位的人力資源比重很大，人員的流動(dòng)基本呈平衡狀態(tài)，這些單位的人事部門又都有較為完整的檔案材料，可為進(jìn)行人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量提供主要依據(jù)，而且這些單位都有完善的會(huì)計(jì)組織和相當(dāng)水平的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。選點(diǎn)的業(yè)務(wù)規(guī)模，最好遵循先小后大、先易后難的原則。先進(jìn)行兩方已有比較成熟做法的人力資源成本會(huì)計(jì)核算，待條件更加成熟時(shí)再實(shí)施人力資源成本會(huì)計(jì)。在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行推廣和普及，從而建立起各行各業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)各個(gè)核算單位都建立起人力資源會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)：

1、 羅殿英，“企業(yè)人力資源資金運(yùn)動(dòng)分析”，《財(cái)會(huì)月刊》1997.7；

2、 徐國(guó)君，劉祖明，“人力資源會(huì)計(jì)研究述評(píng)”， 《財(cái)會(huì)通訊》1999.11；

3、 袁曉勇，“人力資源會(huì)計(jì)研究的若干問(wèn)題”， 《財(cái)會(huì)通訊》1999.11；

4、 張惠忠，“人力資源會(huì)計(jì)若干理論問(wèn)題探討”， 《會(huì)計(jì)研究》1998.1；

第6篇：無(wú)形資產(chǎn)增加的原因范文

一、事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的分析

筆者認(rèn)為，事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理的分錄記錄按上述做法欠妥，原因如下：

(一)分錄的形式從分錄的形式上看，與對(duì)外投資中另外幾種投資方式的分錄不統(tǒng)一。如債券投資、材料投資、無(wú)形資產(chǎn)投資、貨幣投資，借方為“對(duì)外投資”，貸方都是資產(chǎn)類賬戶。債券投資，當(dāng)購(gòu)入債券時(shí)，借記“對(duì)外投資――債券投資”，貸記“銀行存款”；同時(shí)，借記“事業(yè)基金――一般基金”，貸記“事業(yè)基金――投資基金”。如果是以無(wú)形資產(chǎn)投資，那么第一筆分錄的貸方就換為“無(wú)形資產(chǎn)”；而以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，第一筆分錄的貸方為“事業(yè)基金”，是凈資產(chǎn)類的科目。會(huì)計(jì)的目的是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并為其管理和運(yùn)作提供方便，但該表達(dá)方式不當(dāng)，成為方便經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理和運(yùn)作的反作用力。

(二)分錄的內(nèi)容從分錄的內(nèi)容上看，沒(méi)有必將“固定資產(chǎn)”和“固定基金”湊在一起。從理論上說(shuō)，前者反映的是資產(chǎn)，后者反映的是權(quán)益，如果取消固定基金，固定資產(chǎn)核算就成為單式記賬。且行政事業(yè)單位賬面只能用固定基金作對(duì)應(yīng)科目。但事業(yè)單位和行政單位不同，具有收入來(lái)源多渠道、支出多用途等特點(diǎn)，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。所以在行政單位會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)與固定基金的數(shù)額必然相等，但在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不一定，如融資租入固定資產(chǎn)。

[例1]某事業(yè)單位2007年1月1日向甲公司融資租人設(shè)備1臺(tái)，協(xié)議價(jià)500000元，運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等2000元，由銀行存款支付。合同約定租金分5年平均支付，在付清最后一筆租金后可按41300元優(yōu)惠價(jià)購(gòu)買該設(shè)備。

事業(yè)單位的分錄如下：

(1)租入設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)

5006000

貸：其他應(yīng)付款

5004000

銀行存款

2000

(2)2007年12月31日，支付租金(2008、2009、2010年相同)

借：其他應(yīng)付款

100000

貸：銀行存款

100000

借：事業(yè)支出

100000

貸：固定基金

100000

(3)2011年12月31E1支付最后一筆租金，同時(shí)以優(yōu)惠價(jià)購(gòu)買該設(shè)備

借：其他應(yīng)付款

104000

貸：銀行存款

104000

借：事業(yè)支出

104000

貸：固定基金

104000

在例1中，“固定資產(chǎn)”和“固定基金”并沒(méi)有放在一個(gè)分錄中，而是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)質(zhì)處理。所以同理，以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，實(shí)際上是用事業(yè)單位自身的固定資產(chǎn)換取對(duì)外的債權(quán)，第一筆分錄應(yīng)為：借記“對(duì)外投資――其他投資(評(píng)估價(jià)或協(xié)議價(jià))”，貸記“固定資產(chǎn)(賬面價(jià)值)”，差額計(jì)入“事業(yè)基金――投資基金”；同時(shí)，借記“固定基金”，貸記“事業(yè)基金一投資基金”。

(三)稅法的角度事業(yè)單位固定資產(chǎn)的增值稅一直是計(jì)人固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但實(shí)行增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”后，增值稅由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，簡(jiǎn)化征納計(jì)算，提高征管效率。

[例2]某事業(yè)單位為一般納稅人，在2009年6月30日以兩年前購(gòu)買的11.7萬(wàn)元的固定資產(chǎn)對(duì)甲公司投資(不含稅是10萬(wàn))，協(xié)議價(jià)為8萬(wàn)(不含稅)，則交增值稅1538.46元

按照原來(lái)的做法：

借：對(duì)外投資――其他投資81538.46

貸：事業(yè)基金――投資基金81538.46

借：固定基金

117000

貸：固定資產(chǎn)

117000

如果只有此一筆分錄，計(jì)算稅款時(shí)不復(fù)雜，但若經(jīng)過(guò)―年，單就固定資產(chǎn)應(yīng)該繳納的稅款該如何分清，進(jìn)項(xiàng)稅額如何根據(jù)每―個(gè)增加的固定資產(chǎn)的價(jià)值來(lái)核算，但銷項(xiàng)稅額以何為基數(shù)。若以“對(duì)外投資”為基數(shù)，可“對(duì)外投資”中還有材料投資(已計(jì)人銷項(xiàng)稅額)、貨幣投資(不需計(jì)算增值稅)等；若以“事業(yè)基金――投資基金”為基數(shù)，該科目包含很多其他核算項(xiàng)目，若按照第二點(diǎn)的建議，不能清楚地計(jì)算稅款。

二、事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理的建議

針對(duì)事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理可能存在的問(wèn)題，筆者擬提出以下建議：

第7篇：無(wú)形資產(chǎn)增加的原因范文

關(guān)鍵字：研發(fā)費(fèi)用 比較 會(huì)計(jì)處理

隨著經(jīng)濟(jì)的世界化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，研發(fā)活動(dòng)逐漸成為一項(xiàng)經(jīng)常性活動(dòng)，相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用也逐漸成為企業(yè)的一項(xiàng)數(shù)額巨大的支出。然而，對(duì)于日益增加的研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理，各國(guó)會(huì)計(jì)界沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的規(guī)范變的越來(lái)越重要。本文簡(jiǎn)要介紹和比較我國(guó)與各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定，并據(jù)此對(duì)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理改進(jìn)提出建議。

一、 研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理國(guó)際比較

費(fèi)用的確認(rèn)有兩條標(biāo)準(zhǔn)：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制；二是劃分收益性支出與資本性支出。研發(fā)活動(dòng)有其特殊性，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。有的研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目取得成功，會(huì)增加企業(yè)未來(lái)收益，如形成專有技術(shù)；有的研發(fā)項(xiàng)目則可能失敗，形成收益性支出。也就是說(shuō)與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入具有不確定性。因此，是將研發(fā)活動(dòng)的全部支出列為資產(chǎn)而后在其收益期間分?jǐn)偅€是將研發(fā)支出全部費(fèi)用化就很難確定。對(duì)此，各國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理有所不同。

1、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告02號(hào)規(guī)定：為研究與開(kāi)發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費(fèi)用。同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則86(FAS86)中明確：對(duì)出售、租賃或以其他方式進(jìn)入市場(chǎng)的計(jì)算機(jī)軟件成本的會(huì)計(jì)處理，則是把計(jì)算機(jī)軟件的制作成本分為兩個(gè)階段:第一階段，確立產(chǎn)品技術(shù)可行性之前發(fā)生的成本，在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用;第二階段，確立技術(shù)可行性之后且在軟件具有商業(yè)用途之前發(fā)生的成本，可以資本化記入無(wú)形資產(chǎn)成本。從美國(guó)的規(guī)定來(lái)看，除了計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)支出外，其他研發(fā)支出均確認(rèn)為費(fèi)用。因?yàn)檐浖袠I(yè)制造成本最主要的支出就是研發(fā)費(fèi)用，如果對(duì)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用采用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策，就違背會(huì)計(jì)核算的配比原則，更會(huì)導(dǎo)致這些企業(yè)的資產(chǎn)被低估。

2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生期間確認(rèn)費(fèi)用，并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)，對(duì)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用，當(dāng)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合特定的五個(gè)條件時(shí)，研究與開(kāi)發(fā)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)，否則就確認(rèn)為費(fèi)用：①能夠清楚地確定產(chǎn)品或工藝，并且計(jì)入產(chǎn)品或工藝的費(fèi)用能單獨(dú)地辨認(rèn)和可靠地計(jì)量; ②產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠被論證; ③企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)和銷售(或利用)該產(chǎn)品或工藝; ④有該產(chǎn)品或工藝的市場(chǎng)存在或其對(duì)企業(yè)的有用性(如果在內(nèi)部使用而不是銷售)能夠被證實(shí); ⑤擁有為完成該項(xiàng)目并銷售或使用該產(chǎn)品、工藝所需的足夠的資源，或能論證它們的可用性。其入賬價(jià)值或成本是：從該無(wú)形資產(chǎn)首次符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件以及開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的條件后所發(fā)生的支出的總額。同時(shí)規(guī)定如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段和開(kāi)發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目的支出均視同研究階段的支出處理。

3、德國(guó)關(guān)于研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定與美國(guó)基本相似，也是在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。

4、英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本類似，對(duì)純研究和應(yīng)用研究的支出，在支出當(dāng)期予以費(fèi)用化；而開(kāi)發(fā)支出原則上應(yīng)予以費(fèi)用化，但在符合特定的五個(gè)條件時(shí)可以資本化。

5、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用一般列為當(dāng)期費(fèi)用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費(fèi)用處理。

6、日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)（預(yù)計(jì)未來(lái)收益超過(guò)該項(xiàng)費(fèi)用），才予以資本化，并在5年內(nèi)注銷。

7、法國(guó)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，當(dāng)其屬于特定的研究項(xiàng)目且成功的可能性非常大時(shí)，才予以資本化，并在不超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷。

8、荷蘭規(guī)定卻完全不同，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來(lái)效益時(shí)即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷。

以上可以看出，世界各國(guó)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理基本可分為三類：費(fèi)用化、資本化、“有條件”的資本化。1）費(fèi)用化的依據(jù)是研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)能否產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有高度不確定性，即使能帶來(lái)收益也難以明確計(jì)量。這種做法符合謹(jǐn)慎性原則，核算簡(jiǎn)單，不加入人為的主觀判斷，能減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，同時(shí)遞延企業(yè)應(yīng)交所得稅。但它不符合配比原則以及歷史成本原則，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則，對(duì)于上市公司，股價(jià)易造成波動(dòng)，并導(dǎo)致企業(yè)短期行為。目前采用這種方法的國(guó)家主要有美國(guó)、德國(guó)等；2)資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上可以消除企業(yè)短期行為，但研究開(kāi)發(fā)往往跨幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，會(huì)給會(huì)計(jì)計(jì)算帶來(lái)麻煩，且這種做法有違穩(wěn)健性原則，收益能否取得具有高度的不確定性。目前，采用這種做法的國(guó)家主要有荷蘭等；3)“有條件”的資本化這是一種比較折中、公允的做法，但在具體實(shí)施過(guò)程中，“條件”帶有強(qiáng)烈的主觀性，導(dǎo)致運(yùn)行有一定難度。世界上采用此法的主要有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)、日本、法國(guó)、澳大利亞，中國(guó)等。

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二、 對(duì)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理改進(jìn)的設(shè)想

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不論是全部予以資本化還是全部予以費(fèi)用化，均有不當(dāng)之處，而采取有條件的資本化的處理方式也有難度。因此，借鑒各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，筆者認(rèn)為可行的方案是分別在不同性質(zhì)單位采取不同的會(huì)計(jì)處理方法，同時(shí)完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露與執(zhí)行力度。

1、由于各行業(yè)有各自的特點(diǎn)，企業(yè)所屬行業(yè)不同，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重和重要程度會(huì)不同，研發(fā)支出的發(fā)生頻率和金額也會(huì)相差很大。且同行業(yè)的各個(gè)公司又有自己的情況， 就如企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法、折舊的方法都是可以因企業(yè)的情況做出不同的選擇一樣，研發(fā)費(fèi)用也應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同特點(diǎn)作出選擇：

1）以研究與開(kāi)發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的高科技公司

綜合美國(guó)對(duì)軟件行業(yè)會(huì)計(jì)處理方法，正如自行建造的固定資產(chǎn)，據(jù)我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定：“入賬價(jià)值按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出確定。”也就是說(shuō)，如果某企業(yè)的研發(fā)目的是為了獲得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，比如研究開(kāi)發(fā)、建造一臺(tái)先進(jìn)設(shè)備，研發(fā)時(shí)發(fā)生的所有費(fèi)用也都應(yīng)記入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。同樣對(duì)于高科技行業(yè)，如軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)是企業(yè)的主要活動(dòng)，研發(fā)支出占企業(yè)總支出的比例較高，而且所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益大多可以合理預(yù)期。因此，對(duì)于研發(fā)過(guò)程中的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以大膽建議不僅僅可以有條件的資本化，更可以采用全部支出予以資本化處理的方法，這樣可以大大提高企業(yè)自主研發(fā)的熱情與積極性，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；如果失敗，可將其費(fèi)用轉(zhuǎn)入其他成功項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。

最典型的就是軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，如清華紫光，用友軟件，金蝶軟件，遠(yuǎn)光軟件等，為了保持強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力，這些公司每年的主要投資就是研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目均要經(jīng)過(guò)一個(gè)研發(fā)、實(shí)驗(yàn)、試產(chǎn)、改進(jìn)、穩(wěn)定和成熟的自然過(guò)程，以及市場(chǎng)培育、推廣、快速成長(zhǎng)和穩(wěn)定的過(guò)程，一般的投入產(chǎn)出期達(dá)3年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間。如果按照有條件的資本化的會(huì)計(jì)處理方法的話，不僅會(huì)增加確認(rèn)核算工作量，還會(huì)扭曲了資產(chǎn)價(jià)值，無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，極可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，從而降低管理者的創(chuàng)新動(dòng)力，還可能左右投資者的決策行為。

所以付諸于實(shí)踐的關(guān)鍵就在于清晰劃定出此類企業(yè)的范圍標(biāo)準(zhǔn)，如有軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)，醫(yī)藥行業(yè)等就是此類企業(yè)的典型代表。

2）經(jīng)常從事研發(fā)的企業(yè)

隨著企業(yè)自主創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)已經(jīng)變成了經(jīng)常行為。對(duì)于這類企業(yè)，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)入了開(kāi)發(fā)階段，也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)于成功的可能性具有較大的把握且有充足材料證明時(shí)，對(duì)這類企業(yè)應(yīng)采用我國(guó)現(xiàn)行的有條件的資本化處理的會(huì)計(jì)方法會(huì)更合理。如家電行業(yè)，紡織行業(yè)等。

3）較少?gòu)氖卵邪l(fā)的企業(yè)

比如勞動(dòng)密集型的企業(yè)往往沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)或即使有，成本也極少，而且研究失敗對(duì)于當(dāng)期收益的波動(dòng)影響也是比較小的，不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生太大的影響，所以在考慮重要性原則的前提下，對(duì)它的研發(fā)支出予以費(fèi)用化。例如從事商品流通的企業(yè)、進(jìn)行簡(jiǎn)單商品加工的企業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)等。

2、規(guī)范研發(fā)費(fèi)用信息披露

根據(jù)新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中反映企業(yè)當(dāng)年開(kāi)發(fā)階段資本化支出的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注“報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明”的“無(wú)形資產(chǎn)”條目下反映計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。除此之外，準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用的披露作更明確詳細(xì)的規(guī)定，從而影響報(bào)表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

由于強(qiáng)制性披露的制度還不健全，企業(yè)顧慮泄露商業(yè)秘密，研發(fā)成果的不確定性較大等原因，導(dǎo)致自愿披露的意愿不足，研發(fā)費(fèi)用信息披露不充分，這對(duì)信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)及預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景至關(guān)重要，從而影響研發(fā)費(fèi)用信息質(zhì)量的可靠性。所以應(yīng)加強(qiáng)與研發(fā)相關(guān)的信息的披露，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入規(guī)模、投入的具體項(xiàng)目名稱、各項(xiàng)目支出額、項(xiàng)目進(jìn)展及已形成無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限與金額；本期確認(rèn)為費(fèi)用的研究費(fèi)用金額以及確認(rèn)為開(kāi)發(fā)支出的研究費(fèi)用金額；本年度研發(fā)支出資本化金額；追溯調(diào)整內(nèi)容的披露，包括披露事項(xiàng)原因、調(diào)整數(shù)額、對(duì)當(dāng)期期初未分配利潤(rùn)的影響金額、對(duì)所得稅的影響金額；對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)分別披露包含研發(fā)支出的當(dāng)期利潤(rùn)以及不包含研發(fā)支出的當(dāng)期利潤(rùn)，并結(jié)合起來(lái)對(duì)管理層進(jìn)行考核，避免研發(fā)支出費(fèi)用化下對(duì)管理層進(jìn)行考核的弊端。資者對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用也可以有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)；同時(shí)提供權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)研發(fā)已形成無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值的評(píng)估信息，為投資者評(píng)估企業(yè)未來(lái)的盈利能力提供更多相關(guān)信息。

與此同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)制定研發(fā)費(fèi)用信息披露的相關(guān)監(jiān)管措施與標(biāo)準(zhǔn)，健全法律體系，加大監(jiān)管力度。完善企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，充分建立社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，抵御會(huì)計(jì)處理方式非法操縱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

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第8篇：無(wú)形資產(chǎn)增加的原因范文

一、相關(guān)定義

1.謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指當(dāng)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)， 會(huì)計(jì)人員在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)的組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

3.資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。也就是說(shuō)資產(chǎn)減值是在謹(jǐn)慎性原則下，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)采用一定的方法，遵循會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則，以防止企業(yè)發(fā)生不可預(yù)見(jiàn)的損失，而事先提取的資產(chǎn)損失備用金，以增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力的一種會(huì)計(jì)處理方法。

5.資產(chǎn)減值損失，是指企業(yè)在計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，所形成的或有損失。

二、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用

1.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)。資產(chǎn)新定義。資產(chǎn)是指過(guò)去的交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)控制或擁有的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。其實(shí)質(zhì)是：企業(yè)擁有或控制經(jīng)濟(jì)資源，最終目的是為了在未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度思考， 其資產(chǎn)的價(jià)值是動(dòng)態(tài)變化的， 如果其獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力降低， 則其獲利能力的價(jià)值表現(xiàn)也會(huì)隨之降低，資產(chǎn)的含金量也降低。因此， 基于謹(jǐn)慎考慮， 會(huì)計(jì)都要對(duì)此價(jià)值的降低予以反映，這就是資產(chǎn)價(jià)值減值的根本原因所在。

謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)要為會(huì)計(jì)信息的使用者提供客觀、真實(shí)的信息，即既要客觀公允反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)， 又要能夠有助于會(huì)計(jì)信息使用者利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。虛假和不實(shí)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者決策失誤，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展, 競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天， 確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)可能或已經(jīng)發(fā)生的減值， 以減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn), 就成為一種必然。正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾德曾指出的“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的。” 因此，從會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則、可靠性原則出發(fā)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是必要的。

2.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用。其主要內(nèi)容是：

1.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。

(1) 在資產(chǎn)負(fù)債日，應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期的投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等發(fā)生減值的，按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備” 、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” 、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“ 貸款損失準(zhǔn)備” 等科目。

(2) 在資產(chǎn)負(fù)債日，在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備” 、“工程物資減值準(zhǔn)備” 、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備” 、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、“損余物資減值準(zhǔn)備” 、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 等科目。

（3）企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)，其資產(chǎn)價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 、“ 貸款損失準(zhǔn)備” 等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

2.在《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》中，以“資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)時(shí)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件體現(xiàn)了不高估資產(chǎn)的謹(jǐn)慎思想。即:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

3.改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，規(guī)定“租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。同時(shí)，租賃過(guò)程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。

4.在《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》中，要求企業(yè)管理部門在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)存在的各種因素做好謹(jǐn)慎的估計(jì)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了有關(guān)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，不確定性說(shuō)明應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，企業(yè)至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。

三、謹(jǐn)慎性原則下計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算的評(píng)價(jià)

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，它對(duì)會(huì)計(jì)核算行為具有重要的指導(dǎo)性。謹(jǐn)慎性原則事實(shí)上是一把“雙刃劍”，用好了有利于如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，提高收益質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)資本保全；否則就可能成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，真正做到用活用好用足。

1.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的有效作用。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施謹(jǐn)慎原則，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，將存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)， 以增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體表現(xiàn)如下：

⑴有利于擠去資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水份，避免企業(yè)資產(chǎn)的虛增，從而導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。長(zhǎng)期以來(lái)，由于歷史遺留等因素的影響，企業(yè)普遍存在高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量。使利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力更有信心，從而能為企業(yè)對(duì)外籌集資金起到良好的宣傳效果。

⑵有利于企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定盈虧。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著各種現(xiàn)實(shí)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健可以使會(huì)計(jì)人員和投資者保持清醒頭腦并采取有效措施，以消除不利影響。

⑶有利于正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況，保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和可比性。通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將企業(yè)資產(chǎn)中不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)扣減出去，不在“資產(chǎn)負(fù)債表” 有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目上反映，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)客觀。

⑷有利于保護(hù)投資者和會(huì)計(jì)人員的利益。客觀地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，不僅可以使投資者免遭損失，而且可以使會(huì)計(jì)人員避免承擔(dān)因提供盲目樂(lè)觀的不真實(shí)信息而給投資者造成損失的責(zé)任。

2.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的負(fù)面影響。

謹(jǐn)慎性原則下計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一把雙刃劍，一是會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得當(dāng)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可信；二是會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得不當(dāng)、甚至濫用，會(huì)計(jì)信息虛假失信。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的負(fù)面影響具體表現(xiàn)為：

⑴計(jì)提比例的濫用性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損將停止上市，因此，出現(xiàn)一些上市公司少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)。而有的上市公司為了逃避債務(wù)就會(huì)多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。導(dǎo)致計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備失去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的積極作用。

⑵計(jì)提核算的操縱性。長(zhǎng)期以來(lái)，不少公司企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱其盈虧管理，在盈利較大的年度，通過(guò)大幅計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加費(fèi)用，減少利潤(rùn)，待以后盈利下降時(shí)再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段增加利潤(rùn)。

⑶確認(rèn)與計(jì)量的復(fù)雜性。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)的可收回金額，雖然新準(zhǔn)則對(duì)此作了較為詳細(xì)的操作指導(dǎo)， 但要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額仍有較大的難度。一是資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)入賬后， 由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)產(chǎn)生價(jià)值貶值, 如何確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值損失度，遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力；三是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念， 并按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試操作難把握。另外，可收回金額中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率， 而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，使計(jì)提缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)。

⑷商譽(yù)減值測(cè)試的不易性。對(duì)企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年年終進(jìn)行一次減值測(cè)試， 而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。這本身就蘊(yùn)含了大量的、人為的操控因素，如何認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組是否會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)減值， 且商譽(yù)減值過(guò)小或過(guò)大將直接影響商譽(yù)減值的測(cè)試結(jié)果，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)。

⑸會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，要求會(huì)計(jì)人員較多地進(jìn)行職業(yè)判斷， 職業(yè)判斷的質(zhì)量直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策選擇上主要體現(xiàn)：長(zhǎng)期債權(quán)投資相關(guān)稅費(fèi)的處理方法、合并報(bào)表的編制外幣業(yè)務(wù)中的匯率選擇、固定資產(chǎn)的折舊方法等；在會(huì)計(jì)估計(jì)選擇上主要體現(xiàn)：無(wú)形資產(chǎn)攤銷期的確定、存貨可變現(xiàn)凈值的確定、商譽(yù)的資產(chǎn)減值測(cè)試、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)使用年限與凈殘值的確定、收入的確定、或有負(fù)債的確定、建造合同結(jié)果的估計(jì)。尤其是在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中“市價(jià)”、“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額” 等的確定，在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。由此可見(jiàn)，如何合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)密切相關(guān)。

⑹計(jì)提制約主體多元性。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的背后，不光是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。它不僅關(guān)系到企業(yè)與企業(yè)間的利益之爭(zhēng)， 還直接關(guān)系到企業(yè)股東與管理層等的利益之爭(zhēng)。這些矛盾都直接影響到資產(chǎn)減值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。所以要企業(yè)真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 一方面是技術(shù)問(wèn)題， 另一方面更重要的是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問(wèn)題。它需要公司治理、內(nèi)部控制、公允價(jià)值、管理者誠(chéng)信等基礎(chǔ)性工作的支持，這就要求加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)力度。

第9篇：無(wú)形資產(chǎn)增加的原因范文

【關(guān)鍵詞】 碳排放權(quán) 碳減排量 東京議定書(shū) 碳交易機(jī)制 清潔發(fā)展機(jī)制

一、產(chǎn)生背景

隨著世界經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，世界各國(guó)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越重視。1997年在日本京都召開(kāi)的《氣候框架公約》第三次締約方大會(huì)上通過(guò)一項(xiàng)國(guó)際性公約——《京都議定書(shū)》，為各國(guó)的二氧化碳排放量規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，即：在2008年至2012年間，全球主要工業(yè)國(guó)家的工業(yè)二氧化碳排放量比1990年的排放量平均要低5.2%。2005年2月16日，《京都議定書(shū)》正式生效。這是人類歷史上首次以法規(guī)的形式限制溫室氣體排放。

為了促進(jìn)各國(guó)完成溫室氣體減排目標(biāo)，議定書(shū)允許發(fā)達(dá)國(guó)家采取以下四種減排方式：一是兩個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家之間可以進(jìn)行排放額度買賣的“排放權(quán)交易”，即難以完成削減任務(wù)的國(guó)家，可以花錢從超額完成任務(wù)的國(guó)家買進(jìn)超出的額度；二是以“凈排放量”計(jì)算溫室氣體排放量，即從本國(guó)實(shí)際排放量中扣除森林所吸收的二氧化碳的數(shù)量；三是可以采用綠色開(kāi)發(fā)機(jī)制（CDM機(jī)制），促使發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家共同減排溫室氣體。這是一種發(fā)達(dá)國(guó)家為發(fā)展中國(guó)家提供資金或技術(shù)支持，從而從發(fā)展中國(guó)家獲得減排指標(biāo)的一種減排方式；四是可以采用“集團(tuán)方式”，即歐盟內(nèi)部的許多國(guó)家可視為一個(gè)整體，采取有的國(guó)家削減、有的國(guó)家增加的方法，在總體上完成減排任務(wù)。

這種《京都議定書(shū)》中為每個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家規(guī)定的碳排放量又被稱為碳排放權(quán)。伴隨著議定書(shū)的生效以及各種減排方式的應(yīng)用，以碳排放權(quán)的確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告為主要內(nèi)容的碳會(huì)計(jì)迅速發(fā)展。

二、關(guān)于我國(guó)目前碳排放權(quán)的核算方式的反思

我國(guó)主要是通過(guò)與發(fā)達(dá)國(guó)家建立清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）參與節(jié)能減排義務(wù)。在該機(jī)制下，發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)給發(fā)展中國(guó)家提供資金和技術(shù)支持與其合作，在發(fā)展中國(guó)家共同開(kāi)發(fā)有助于溫室氣體減排效果的項(xiàng)目，并簽訂協(xié)議，承諾每年以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)目所核定的溫室氣體減排量。在我國(guó)，越來(lái)越多的企業(yè)了解到建立清潔發(fā)展機(jī)制的優(yōu)勢(shì)，以及參與節(jié)能減排任務(wù)是一項(xiàng)應(yīng)盡并且不容推辭的義務(wù)，我國(guó)在聯(lián)合國(guó)注冊(cè)的CDM項(xiàng)目已經(jīng)越來(lái)越多。據(jù)EB網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)，截至2012年6月25日我國(guó)共有2081個(gè)CDM項(xiàng)目成功注冊(cè)，占東道國(guó)注冊(cè)項(xiàng)目總數(shù)的48.77%；預(yù)計(jì)產(chǎn)生的二氧化碳年減排量共計(jì)388399696噸，占東道國(guó)注冊(cè)項(xiàng)目預(yù)計(jì)年減排總量的64.05%。

清潔發(fā)展機(jī)制的建立不但可以給企業(yè)帶來(lái)資金和技術(shù)支持，而且可以為減少溫室氣體的排放貢獻(xiàn)自己的一份力。但是碳排放權(quán)作為一種新興事物，它的確認(rèn)和計(jì)量給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)。

根據(jù)以上內(nèi)容我們很容看出，在該機(jī)制下減排量是能夠在短期內(nèi)變現(xiàn)的，因此將其作為流動(dòng)資產(chǎn)是毫無(wú)疑問(wèn)的。但是將其作為何種資產(chǎn)是存在爭(zhēng)議的。以下是幾種主流的核算方法。

張鵬（2010）認(rèn)為持有碳排放權(quán)是為了出售，因此應(yīng)該將其作為存貨進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。然而存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。顯然碳排放權(quán)并不是一種有形的材料或物料，因此僅憑其目的是為了出售就將其劃為存貨是不合理的。

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。碳排放權(quán)作為企業(yè)從政府獲得的一種碳排放的權(quán)力，正是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的，似乎滿足無(wú)形資產(chǎn)的要求。肖序、鄭玲（2012）認(rèn)為碳排污權(quán)是沒(méi)有物理形態(tài)的資產(chǎn)，應(yīng)將其作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量與核算。但是劉金芹（2010）指出，企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理。碳排放權(quán)是CDM項(xiàng)目企業(yè)擁有的，其目的是為了最終出售，這與無(wú)形資產(chǎn)不同，因此將碳排放權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)也是不合理的。

金融資產(chǎn)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。王艷與李亞培（2008）認(rèn)為碳排放權(quán)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，它具有自由交易市場(chǎng)，擁有具體產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，并始終以公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值變動(dòng)直接增減資產(chǎn)價(jià)格。它是金融衍生產(chǎn)品，但是其價(jià)值隨企業(yè)自身權(quán)益主體的市場(chǎng)價(jià)格以外的因素變動(dòng)而變動(dòng)，與普通的金融衍生產(chǎn)品不同。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》中金融資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為，將碳排放權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算在各個(gè)方面都是比較合理的，不失為一個(gè)好的處理方式，在我國(guó)排污權(quán)交易并不完善，雖與發(fā)達(dá)國(guó)家合作，碳排放權(quán)的公允價(jià)值并不能可靠計(jì)量。因此，在碳排放權(quán)交易市場(chǎng)完善以前將其作為金融資產(chǎn)進(jìn)行核算并不合理。