無形資產增加的原因精選(九篇)
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第1篇：無形資產增加的原因范文
[論文摘要]本文試圖以獨特的視角，依據新會計準則，運用比較研究法，沿著無形資產進入、存續、退出企業的生命歷程，在充分解析無形資產核算與固定資產核算異同的基礎上，借鑒固定資產核算的成熟技術，探索完善無形資產核算的途徑。
無形資產具有廣義和狹義之分，凡沒有物質實體而是表現為某種法定權利或技術的資產，都屬于廣義無形資產的范疇。但會計上通常將無形資產作狹義的理解，指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等等。
就自然屬性而言，無形資產與固定資產有著天壤之別。從社會屬性看，無形資產與固定資產卻存在很多相似之處。二者都是長期資產，在企業中都要經歷進入、存續、退出這樣的生命歷程。然而，與固定資產核算相比，無形資產的核算歷史很短，核算技術還不成熟。因此，新會計準則在無形資產核算方面，借鑒了固定資產核算的方法和技術，使得無形資產核算與固定資產核算接近了許多。本文擬以無形資產的生命歷程為主線，比較無形資產核算與固定資產核算的異同，并研究進一步完善無形資產核算的對策。
一、無形資產進入企業的核算
無形資產進入企業主要有兩個渠道，外來和自創。從企業外部取得的無形資產，來源包括購入、吸收投資和接受捐贈等等，其會計核算比較成熟，與固定資產同類業務的核算基本一致。
企業自創的無形資產，與之可比的固定資產同類業務是自行建造工程。固定資產自行建造工程在整個建造過程中，發生的一切相關支出全部資本化。而無形資產自行研發項目只允許部分研發支出資本化，具體規定為：對于企業自行研究開發的項目，區分為研究階段和開發階段。研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。而開發階段的研發費用。如符合相關條件，予以資本化；否則，仍計入當期損益。
無形資產自行研發項目與固定資產自行建造工程核算的差異主要是它們的風險程度不同。前者風險程度非常高，尤其是研究階段成功的可能性很低，研發支出費用化是貫徹會計謹慎性原則的體現，有一定的合理性。但弊端也是顯而易見的，甚至可能弊大于利。一是不符合可靠性要求。由于研究階段和開發階段的劃分沒有嚴格標準，開發階段支出類別的劃分條件也比較理論化，對研發支出部分資本化的判斷比較困難，實際應用可操作性差，可能會使資產確認帶有太多的主觀性。給企業操縱利潤提供了可乘之機。二是不符合可比性要求。因為研究開發往往會跨越會計期間，如上一會計期間研發尚未完工，將發生的支出列入當期費用，而下一期研發取得成功，又將支出計入資產。前后期會計處理存在著明顯的不一致，影響了當期支出的縱向可比性。三是不符合可理解性要求。當研發成功形成無形資產，由于準則規定對前期已經費用化的支出不再調整，則無形資產價值既不真實也不全面，研發成果就不能在資產負債表上得到真實反映。作為報表使用者，很難從會計報表中了解企業無形資產的含金量，也無法了解企業在研發方面的投入情況。
筆者認為，無形資產自行研發項目的核算，不妨效法固定資產自行建造工程核算。在賬戶設置方面，借鑒固定資產“在建工程”賬戶，設立“在研項目”賬戶，歸集各項研發費用。同時模仿“在建工程減值準備”這一備抵賬戶設立“在研項目失敗準備”賬戶，預計未來研發項目失敗可能發生的損失。相應的核算過程隨之變化。1 研發過程核算的改進：(1)會計期間，用“在研項目”賬戶歸集發生的各項費用，借記“在研項目”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等。(2)會計期末，估計研發失敗的可能性，按一定比例計提“在研項目失敗準備”，借記“管理費用”，貸記“在研項目失敗準備”。2研發結束核算的完善：(1)如果研發項目成功，按所發生的實際成本結轉計人無形資產的價值，同時將已計提的“在研項目失敗準備”沖轉，借記“無形資產”、“在研項目失敗準備”，貸記“在研項目”、“管理費用”。(2)如果研發項目失敗。按已發生的費用扣除已計提的“在研項目失敗準備”后，余額結轉計入當期損失，借記“管理費用”，貸記“在研項目”。
這樣的會計處理，可以規避一旦研發失敗而形成經濟損失的巨大風險，盡量減低對當期利潤的沖擊，有利于激發企業投入、研究、開發的熱情，增強企業的創新能力。同時，無形資產在研發成功后的價值是其全部實際成本，真實地反映出無形資產的價值，有利于企業加強對無形資產的利用和管理，有利于報表使用者對會計信息的正確解讀。
二、無形資產存續企業的核算
無形資產存續企業期間，由于各種原因可能引起無形資產價值的變動。由于使用之外的原因引起的價值變動，即無形資產的增值或減值。根據會計謹慎性原則，無形資產只考慮減值的核算。與包括固定資產在內的幾乎所有資產對這一問題的處理完全相同。會計期末，無形資產需要根據期末賬面價值與可收回金額進行比較，如果發生減值，計提減值的處理為：借記“資產減值損失”賬戶，貸記“無形資產減值準備”賬戶。當減值因素消失或者部分消失時。無形資產和固定資產如出一轍，都不允許轉回已經計提的減值準備。
對于無形資產因使用發生的價值減少，也就是無形資產的價值攤銷，是無形資產后續計量中的一個主要問題。在新準則中，無形資產價值攤銷與固定資產同類業務核算的性質和思路完全一致。無形資產仿照固定資產的“累計折舊”賬戶，也專門設置了“累計攤銷”賬戶。固定資產計提折舊借記“管理費用”等賬戶，貸記“累計折舊”賬戶，不影響固定資產的賬面余額。無形資產攤銷也借記“管理費用”等賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶，也不影響無形資產的賬面余額。
第2篇：無形資產增加的原因范文
【關鍵詞】新舊會計準則 無形資產 計量 信息披露
為進一步規范我國會計工作行為與秩序,提高會計信息質量,財政部于2006年2月15日頒布了新的會計準則。新準則于2007年1月1日起在上市公司施行,與國際會計準則趨同。新舊會計準則在很多方面存在差異,就無形資產準則來說,新舊會計準則在無形資產的定義、確認、計量以及信息披露等方面都存在著較大的差異。
一、新舊準則中無形資產定義比較
舊會計準則規定,無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產,分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。新會計準則規定,無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。新無形資產會計準則強調的是無形資產的可辨認性,從而明確地將不可辨認無形資產從無形資產準則中分離出來。企業自創商譽和內部產生的品牌、報刊名等,不應確認為無形資產。
與舊準則相比,新會計準則中關于無形資產的定義和適用范圍更為準確和明確。新無形資產準則更為簡單明了,既明確了無形資產必須是企業的資產,界定了無形資產是可辨認資產,又點明了無形資產沒有實物形態,屬于非貨幣性資產的本質。對于無形資產的適用范圍,新準則不再對無形資產能否辨認進行區分。由于不可辨認無形資產專指商譽,這樣就在無形資產適用范圍中排除了商譽,直接設置“商譽”項目單獨反映,并且只需要在年終進行減值測試,不再要求攤銷。由于一般情況下,隨著時間的推移,商譽的價值并不會逐漸減少,反而會逐漸增加,因此對商譽進行單獨核算和不再進行攤銷更符合經濟業務的本質,能夠更加真實地反映企業資產和利潤等要素的相關信息,在一定程度上提高了企業會計信息質量。另外,與舊準則相比,新會計準則中對無形資產的定義更趨近于國際會計準則,使我國無形資產的會計處理與國際通例具有了可比性,有利于我國企業參與國際化的競爭,進一步融入到國際市場中,從而促進我國經濟的發展。
二、新舊準則中無形資產確認比較
在無形資產確認方面,新準則中規定的無形資產基本確認條件為“與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業”、“該資產的成本能夠可靠地計量”,與舊準則中規定的無形資產基本確認條件相同。但是,在投資者投入無形資產確認方面,新舊準則的規定明顯不同。舊無形資產會計準則中規定,企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。新準則中則規定,企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產的入賬價值,應按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外;其他方式取得的無形資產,包括非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并取得的無形資產的成本,以其取得時無形資產的公允價值確定。隨著經濟全球化的進一步發展,在對無形資產進行確認時適當采用公允價值,促進了我國會計準則與國際會計準則的接軌,并且突破了歷史成本確認不能反映資產的真實價值,只能提供以前信息的局限性,有助于決策者更好的對企業前景進行分析,并做出及時正確的決策。
三、新舊準則中無形資產計量比較
企業無形資產的獲取有多種方式,不同的方式其計量標準也不同,新舊會計準則中的相關規定也不同。
1、購入的無形資產
對于購入的無形資產,舊會計準則中規定,“外購無形資產應以實際支付的價款作為入賬價值”。新會計準則中對此的規定為,“外購無形資產的成本,包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生其他支出”,并且新準則中還增加了“購買無形資產的價款超過信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,除按照《企業會計準則第17號――借款費用》予以資本化的以外,應當在信用期間內計入當期損益。”
與舊準則相比,新會計準則在無形資產計量方面的規定更加明確、具體,有效遏制了企業利用無形資產的計量來虛增資產和提高營運能力現象的出現,提高了企業會計信息質量;并且隨著國內市場的對外開放,具有融資性質的無形資產業務會越來越多,延期支付款項會成為購銷雙方都比較認可的選擇。新會計準則的規定具有一定的前沿性,使這部分無形資產的處理更具有可操作性,為企業進行相應的會計處理提供了有效依據。
2、投資者投入的無形資產
對于投資者投入的無形資產,舊會計準則規定,投資者投入的無形資產應以投資各方確認的價值作為入賬價值;對于企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,由于發行當時股票沒有明確的市價,因此應以該無形資產在投資方賬面價值入賬。新準則中規定,“投資者投入的無形資產,應當按照投資合同或協議預定的價值作為成本,但合同或協議約定價值不公允除外。”取消了企業首次發行股票時接受的投資者投入的無形資產應以投資方賬面價值入賬規定。與舊準則相比,新準則更加注重無形資產投資核算的公允性,與國際無形資產會計準則接近,能更好地反映經濟事實,有助于提高決策的有用性。
3、企業自身研發的無形資產
對于企業自身研發的無形資產,舊無形資產會計準則中規定,“自行開發并依法申請取得的無形資產,其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發生的研究與開發費用,應于發生時確認為當期費用。”新準則則將企業自身研發的無形資產分為研究階段和開發階段兩個階段,研究階段的支出于發生時計入當期損益,開發階段的支出在符合新準則規定的條件時才確認為無形資產,不符合條件時則計入當期損益。
舊無形資產準則規定研究開發費用全部費用化,與資產確認原則并不相符,這樣處理容易引發開發階段利潤的下降,企業管理者為了短期利潤目標,有時會采取減少開發經費支出的措施,雖然短期利潤目標達到了,但卻阻礙了企業科技創新和技術投入,損害了企業發展的長遠利益。新準則規定無形資產開發費用資本化,在一定程度上減輕了企業管理者在開發階段的利潤指標壓力,有助于提高企業的科技創新熱情,促進企業開發新產品、新技術,增強技術創新能力,提高了企業的科技含量,使企業的市場競爭能力得到進一步增強。
四、新舊準則中無形資產攤銷比較
對于企業無形資產的攤銷,舊準則規定,“無形資產自入賬之日起在預計使用的年限內平均攤銷,計入損益。”“無形資產的攤銷應當在其預計年限內進行,在預計使用年限超過了合同規定的受益年限或法律規定的有效年限的情況下,則無形資產攤銷應在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內進行。如果不存在受益年限或有效年限,則應在不超過十年的期限內進行攤銷。”新準則將無形資產區分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷,且攤銷無形資產應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。使用壽命不確定的無形資產不予以攤銷。
舊準則中認為,所有無形資產都應采用平均攤銷的方法,顯然,這種攤銷方法不符合收入與費用配比原則。新準則對無形資產的攤銷不再僅僅局限于直線法,企業可以根據預期消耗該無形資產所產生的未來利益選擇攤銷方法;并且,無形資產的攤銷年限也不再固定。新準則對于無形資產攤銷的規定擴大了企業的選擇范圍,增強了核算的靈活性,更能反映攤銷的經濟實質。
五、新舊準則中無形資產披露比較
對于無形資產的信息披露,舊準則要求企業應當披露以下信息:各類無形資產的攤銷年限,各類無形資產當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因,當期確認的無形資產減值準備;對于土地的使用權,除應披露以上信息外,還應對土地使用權的取得方式和取得成本、用作抵押品的土地使用權的金額等進行披露。在新準則中,要求除以上內容外,企業還應對當期無形資產的累計攤銷額,使用壽命有限的無形資產的使用壽命的估計情況和使用壽命不確定的無形資產的判斷依據,無形資產攤銷方法,作為抵押的無形資產賬面價值和當期攤銷額等情況,以及當期確認為損益和確認為無形資產的研究開發支出總額等進行披露。與舊無形資產準則相比,新準則披露的內容更加多樣,方式也更加合理,尤其是在報表中增加的對當期確認為損益和確認為無形資產的研究開發支出總額的披露,更充分體現了相關性原則,為信息使用者提供了更多有用的會計信息,有助于其做出正確的決策。
在無形資產方面,新會計準則做出了較大的改進,使無形資產的處理方法更為規范化、具體化,不僅提高了我國企業會計信息質量,規范了我國會計工作行為和工作秩序,而且與國際會計準則更為趨近,增加了與國外信息的可比性,有助于我國企業更好地參與到國際市場的競爭中。
【參考文獻】
[1] 潘敬寧:新無形資產準則頒布及相關影響探討[J].現代商業,2009(2).
[2] 劉榮香:新無形資產準則的規定及其會計處理淺析[J].中小企業管理與科技(上旬刊),2009(1).
[3] 孫向宇、王競雄:新舊無形資產會計準則比較與分析[J].商業經濟,2008(4).
第3篇：無形資產增加的原因范文
資產處置損益是固定資產科目借方。
資產處置損益是新增加的會計科目，主要用來核算固定資產，無形資產，在建工程等因出售，轉讓等原因，產生的處置利得或損失。
資產處置損益影響利潤總額，資產處置損益直接計入當期損益的利得或損失。
（來源：文章屋網 ）
第4篇：無形資產增加的原因范文
[關鍵詞]無形資產；會計核算；比較
無形資產具有廣義和狹義之分，凡沒有物質實體而是表現為某種法定權利或技術的資產，都屬于廣義無形資產的范疇。但會計上通常將無形資產作狹義的理解，指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等等。
就自然屬性而言，無形資產與固定資產有著天壤之別。從社會屬性看，無形資產與固定資產卻存在很多相似之處。二者都是長期資產，在企業中都要經歷進入、存續、退出這樣的生命歷程。然而，與固定資產核算相比，無形資產的核算歷史很短，核算技術還不成熟。因此，新會計準則在無形資產核算方面，借鑒了固定資產核算的方法和技術，使得無形資產核算與固定資產核算接近了許多。本文擬以無形資產的生命歷程為主線，比較無形資產核算與固定資產核算的異同，并研究進一步完善無形資產核算的對策。
一、無形資產進入企業的核算
無形資產進入企業主要有兩個渠道，外來和自創。從企業外部取得的無形資產，來源包括購入、吸收投資和接受捐贈等等，其會計核算比較成熟，與固定資產同類業務的核算基本一致。
企業自創的無形資產，與之可比的固定資產同類業務是自行建造工程。固定資產自行建造工程在整個建造過程中，發生的一切相關支出全部資本化。而無形資產自行研發項目只允許部分研發支出資本化，具體規定為：對于企業自行研究開發的項目，區分為研究階段和開發階段。研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。而開發階段的研發費用。如符合相關條件，予以資本化；否則，仍計入當期損益。
無形資產自行研發項目與固定資產自行建造工程核算的差異主要是它們的風險程度不同。前者風險程度非常高，尤其是研究階段成功的可能性很低，研發支出費用化是貫徹會計謹慎性原則的體現，有一定的合理性。但弊端也是顯而易見的，甚至可能弊大于利。一是不符合可靠性要求。由于研究階段和開發階段的劃分沒有嚴格標準，開發階段支出類別的劃分條件也比較理論化，對研發支出部分資本化的判斷比較困難，實際應用可操作性差，可能會使資產確認帶有太多的主觀性。給企業操縱利潤提供了可乘之機。二是不符合可比性要求。因為研究開發往往會跨越會計期間，如上一會計期間研發尚未完工，將發生的支出列入當期費用，而下一期研發取得成功，又將支出計入資產。前后期會計處理存在著明顯的不一致，影響了當期支出的縱向可比性。三是不符合可理解性要求。當研發成功形成無形資產，由于準則規定對前期已經費用化的支出不再調整，則無形資產價值既不真實也不全面，研發成果就不能在資產負債表上得到真實反映。作為報表使用者，很難從會計報表中了解企業無形資產的含金量，也無法了解企業在研發方面的投入情況。
筆者認為，無形資產自行研發項目的核算，不妨效法固定資產自行建造工程核算。在賬戶設置方面，借鑒固定資產“在建工程”賬戶，設立“在研項目”賬戶，歸集各項研發費用。同時模仿“在建工程減值準備”這一備抵賬戶設立“在研項目失敗準備”賬戶，預計未來研發項目失敗可能發生的損失。相應的核算過程隨之變化。1 研發過程核算的改進：(1)會計期間，用“在研項目”賬戶歸集發生的各項費用，借記“在研項目”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等。(2)會計期末，估計研發失敗的可能性，按一定比例計提“在研項目失敗準備”，借記“管理費用”，貸記“在研項目失敗準備”。2研發結束核算的完善：(1)如果研發項目成功，按所發生的實際成本結轉計人無形資產的價值，同時將已計提的“在研項目失敗準備”沖轉，借記“無形資產”、“在研項目失敗準備”，貸記“在研項目”、“管理費用”。(2)如果研發項目失敗。按已發生的費用扣除已計提的“在研項目失敗準備”后，余額結轉計入當期損失，借記“管理費用”，貸記“在研項目”。
這樣的會計處理，可以規避一旦研發失敗而形成經濟損失的巨大風險，盡量減低對當期利潤的沖擊，有利于激發企業投入、研究、開發的熱情，增強企業的創新能力。同時，無形資產在研發成功后的價值是其全部實際成本，真實地反映出無形資產的價值，有利于企業加強對無形資產的利用和管理，有利于報表使用者對會計信息的正確解讀。
二、無形資產存續企業的核算
無形資產存續企業期間，由于各種原因可能引起無形資產價值的變動。由于使用之外的原因引起的價值變動，即無形資產的增值或減值。根據會計謹慎性原則，無形資產只考慮減值的核算。與包括固定資產在內的幾乎所有資產對這一問題的處理完全相同。會計期末，無形資產需要根據期末賬面價值與可收回金額進行比較，如果發生減值，計提減值的處理為：借記“資產減值損失”賬戶，貸記“無形資產減值準備”賬戶。當減值因素消失或者部分消失時。無形資產和固定資產如出一轍，都不允許轉回已經計提的減值準備。
對于無形資產因使用發生的價值減少，也就是無形資產的價值攤銷，是無形資產后續計量中的一個主要問題。在新準則中，無形資產價值攤銷與固定資產同類業務核算的性質和思路完全一致。無形資產仿照固定資產的“累計折舊”賬戶，也專門設置了“累計攤銷”賬戶。固定資產計提折舊借記“管理費用”等賬戶，貸記“累計折舊”賬戶，不影響固定資產的賬面余額。無形資產攤銷也借記“管理費用”等賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶，也不影響無形資產的賬面余額。
當然，無形資產價值攤銷的核算并不是固定資產同類業務的簡單復制，也存在著某些差異。1 時間差異，無形資產攤銷與固定資產計提折舊的起止時間不同。當月取得的無形資產，當月應開始進行攤銷；當月減少的無形資產，當月不再進行攤銷。而固定資產則是當月增加的，當月不計提折舊；當月減少的當月照提折舊。2空間差異，無形資產攤銷與固定資產計提折舊的對象范圍不同。固定資產在使用壽命期內幾乎全部要計提折舊。而無形資產則要區分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，并明確規定只對使用壽命有限的無形資產進行價值攤銷。
值得重點關注的是，無形資產價值攤銷的方法及其選擇。新準則借鑒固定資產折舊方法，允許企業根據無形資產有關經濟利益的預期實現方式，也可以選擇年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等不同的攤銷方法。但是。與固定資產折舊方法的選擇相比，無形資產價值攤銷方法的選擇難以操作。
筆者以為，無形資產攤銷方法的選擇應當規范化。建立一定的選擇標準。無形資產可以根據經濟利益預期實現方式。區分為貶值性無形資產、保值性無形資產、升值性無形資產和不確定性無形資產，對不同類型的無形資產選擇不同的攤銷方法。1貶值性無形資產。特點表現為給企業帶來的經濟利益前期多、后期少，包括專利權、工業品外觀設計權、專有技術等。這類無形資產的科技含量比較高。但隨著科技進步的不斷發展，其更新換代的速度也比較快，越是近期開發的，其作用越大，效益越明顯：而越到后期的，其失效和被淘汰的風險也越大。因此，應當采用攤銷價值前多后少的加速攤銷法，以盡可能地將風險降低到最小程度。2保值性無形資產，特點表現為給企業帶來的經濟利益一直比較均衡，包括商標權、著作權、特許權、版權等。這類無形資產的使用壽命較長，不同會計期間由此發生的收入和費用都比較穩定。因此應當采用攤銷價值各期平均的直線攤銷法。3升值性無形資產，特點表現為給企業帶來的經濟利益前期少、后期多，主要有土地使用權等。這類資產具有壟斷性和不可替代性，給企業帶來的收益可能不會隨其使用年限的延長而減少，反而會與日俱增。因此一般不宜采用攤銷，只需定期評估它的價值。實在需要攤銷的，可以采用前少后多的減速攤銷法。4不確定性無形資產，這是一個另類，在不同會計期間給企業帶來經濟利益的多少是不能確定或很難確定的，準則規定采用直線攤銷法。很顯然，這里把直線攤銷法作為一種不得已才使用的方法。
三、無形資產退出企業的核算
無形資產退出企業的方式很多，比較常見的是出售和報廢，一般稱為無形資產處置。無形資產處置與固定資產處置的核算本質存在兩個交集，一是注銷資產賬戶及其相應的資產備抵賬戶；二是資產處置形成的利得或損失計入當期損益。但表現核算本質的形式和過程卻有很大差別。
在核算形式上，固定資產處置的核算比較成熟和嚴謹。專門設置過渡性賬戶，用來核算處置過程中發生的各項收入和成本費用。處置完畢，過渡性賬戶結清為零，完成過渡任務。在核算過程上，固定資產處置的核算具有很強的邏輯性和可操作性。它包括三個步驟：注銷相關賬戶；記錄處置收入或費用；結轉處置凈損益。每個步驟單獨核算，整個過程有機聯系。
相較而言，固定資產核算的優勢所在恰恰正是無形資產處置核算的缺憾之處，一是沒有為無形資產處置業務專門設置過渡性賬戶：二是無形資產處置的核算試圖一步到位，只在全部相關業務完成時進行一次會計處理，甚至只做一筆會計分錄。這樣一來，既不能明確反映無形資產凈值，又無法直接表示出處置過程發生的收入與費用，只能從對應的資產和負債賬戶中窺端倪。更重要的問題是，由于無形資產處置尤其是出售業務一般都會發生多個有關事項。其發生的時間有先有后，甚至可能跨越不同會計期間，如果等到相關業務全部結束再來進行會計處理，則完全違背了會計核算的真實性和及時性的要求。
當然，假設無形資產處置核算不一步到位，而是在發生時分別進行會計處理，當與處置無形資產有關的事項發生在不同會計期間，即使企業已經將處置收入和威本費用分別計入“營業外收入”和“營業外支出”，但因它們都是損益類科目，會計期末都要將發生額轉入“本年利潤”賬戶而不保留余額，企業也無法實現對無形資產處置采用凈額加以核算和反映的目的，并且，由于處置收入和成本費用在不同會計期間計入“營業外收入”和“營業外支出”，勢必引起不同會計期間損益的波動。
筆者以為，解決上述弊端，應當設置類似于“固定資產清理”的過渡性賬戶――“無形資產清理”賬戶，專門用來核算無形資產處置過程中發生的各項收入和成本費用。處置完畢，“無形資產清理”賬戶結清為零。無形資產處置的核算過程也要借鑒固定資產核算，分成三步進行。1將無形資產轉入清理，借記“無形資產清理”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”賬戶，貸記“無形資產”賬戶；“無形資產清理”的發生額即無形資產凈值。2發生處置收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“無形資產清理”賬戶：發生處置費用，借記“無形資產清理”賬戶，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等賬戶。3計算并結轉無形資產清理凈損益。如果是凈收益，借記“無形資產清理”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶：如果是凈損失，借記“營業外支出”賬戶，貸記“無形資產清理”賬戶。
第5篇：無形資產增加的原因范文
關鍵詞：人力資源會計 人力資源成本人力資源價值 必要性 推廣應用
我國是80年開始介紹人力資源會計的。1980年，上海《文匯報》發表了著名會計學家潘序倫先生的文章，率先在國內提出了人力資源會計研究問題。1986年，上海翻譯公司出版了陳仁棟先生翻譯的費霍而茨所著的《人力資源管理會計》，第一次在國內系統地介紹了人力資源會計的內容。20多年過去了，有關人力資源會計的論文雖然數量不少，但有獨創性研究成果的不多，除了少數論文或著作外，大多還是一些介紹性的或泛泛而談的文章。而對諸如：人力資源的確認與計量對傳統會計理論與方法的沖擊、人力資源的確認與計量對傳統工資理論的沖擊、人力資源會計的應用環境、實務界對人力資源會計的反映、中國推行人力資源會計的難點等問題則研究的較少。隨著我國市場經濟的發展，生產不斷社會化，人力資源已日益成為企業生存和發展的主要推動力，同時也越來越成為企業生存發展的關鍵。在這種社會背景下，作為披露人力資源信息和管理的重要手段的人力資源會計，在可預見的將來必將得到廣泛的應用。本文試就企業人力資源會計的前提、資金運動、價值的確認、計量和記錄、在我國應用人力資源會計的必要性等問題作初步探討。
一、人力資源會計的前提
人力資源會計，是會計學科中一個正在發展的新分支。它主要研究組織中人力資源成本和價值的計量及報告問題，為人力資源管理提供信息。人力資源會計包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩個系統，它改變了財務會計把人力資源成本視為當期費用列支的作法，而將其支出資本化，同時也要求對人力資源可能創造的現在和未來收益進行反映。
掌握知識和技術人力是經濟發展的主導，將人力作為資產是人力資源會計的前提。我國《企業會計準則》規定：“資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。”由此可見，資產具有以下三個特征：一是資產的本質是一項經濟資源，包括財產、債權、其他權力等；二是資產必須是能夠用貨幣計量的經濟資源；三是資產必須是屬于企業的經濟資源，被企業擁有或控制。人力具有資產這一會計要素的特征：一是人力能夠給企業提供未來經濟利益，勞動對象、勞動資料和人力是企業生產過程中三個最基本的要素，其中人力因素是能動的、最活躍的因素。在社會主義市場經濟條件下，一個企業是否有能力，前途是否光明，并不完全取決于自然資源和資金的雄厚與否，而主要是看這個企業的管理和管理能力以及全體職工的整體素質和技術水平。這說明人力能夠給企業帶來巨大的經濟利益，人力的本質是資源。二是人力是能夠用貨幣計量的經濟資源。企業可以通過選拔、招聘以及其他形式取得人力。人力的取得及其取得后而進行的開發（在職培訓）、保障（失業金、風險保險費、安全衛生費等）均可以用貸幣計量出來。認為人力資源因其不能用貨幣計量，因而不把人力列入企業的資產，這顯然是不準確的。三是人力是屬于企業的經濟資源。在現代法制社會里每一個人都是有著獨立的人格，法律賦予每一個公民的人身自由權。任何人不屬于任何組織所有。任何人都有權根據自己的愛好和追求去選擇自己的前途，但這種自由并不是絕對的。因為人們一旦選擇了自己的職業，一方面在聘用合同期內不能自由流動；另一方面只要選準了職業定有追求一種穩定的心理，人們一般不愿意經常流動。因此，企業對人力盡管不“擁有”他，但在一定時期內，具有“控制”權，人力帶來的經濟利益屬于企業。人力是資產，是會計核算的對象。
人力屬于無形資產。無形資產是指不具有實物形態而能在較長時期內給企業帶來某種特殊經濟權利或額外收益的資產。一般說來，無形資產代表企業所享有的受法律保護和承認的某些特殊權利。人力屬于企業的無形資產，具有無形資產的特征：一是人力資產不存在實物形態，具有無實體性，知識載體是人的大腦，當一個企業“控制”有一定的人力，則可以充分發揮人力優勢來組織生產經營活動，為企業提供可觀的經濟效益。二是人力將在較長時期內為企業提供經濟效益，企業一旦取得“控制”人力的權利，它就代表企業享有的承認的謀種特殊權利，人力的載體將受到合同的約束或其它承認的約束。三是人力為企業所提供的經濟效益具有不確定性，人力可以為企業帶來巨大的經濟資源，但這一經濟資源尚且難以準確判斷。四是企業所控制的人力具有獨占性和排他性，只能由特定的經濟主體享有，并受契約、合同的保護。
二、人力資源會計的對象
會計對象是指會計核算和監督的內容，即社會再生產過程中的資金運動。人力資產資金運動可以分為人力經濟資源的取得、開發、保護、耗費、收回和退出企業六個階段。
在人力資源的取得階段，企業為了適應現在生產經營和將來發展的需要，就必須從人力資源市場中招聘人力，所耗費的貨幣資金是指支付的招聘費、選拔費、雇用費、安置費、及其它費用等。從而取得人力，形成招聘成本。在開發階段，由于技術進步和設備更新，企業必需對新職工、原有職工進行培訓、學習。在此階段企業要支付職工學習期間的工資費、指導者的工資費、培訓材料費等費用。在保護階段，企業需要支付失業費、醫療保健、風險保險等費用，形成保護成本。企業的人力可以參加企業的多次生產經營過程，耗費在人力上的招聘成本、開發成本和保護成本將在生產經營過程中逐漸地、部分地、多次地轉移到產品成本當中去。企業在經營過程中耗費的資金必須從產品的收入中得到補償，墊付在人力資源上的資金，同樣也需要從產品的銷售收入中收回。知識資源必須通過其人力載體實現。由于各種原因人力會離開企業，但總的來看，導致人力離開企業的情況有兩種：一是正常情況引起的職工離開企業，一種是非正常情況引起的職工離開企業。耗費在正常退出的人力資源上的資金，已經通過產品成本的形式全部收回。耗費在非正常退出的人力資源上的資金，未得到補償的部分形成企業的損失，包括直接損失和潛在損失，形成離職成本。
由此可見，人力資產資金在企業生產經營過程中，從貨幣資金出發、依次經過招聘、開發、保護、耗費收回等過程，分別表現為招聘資金、開發資金、保護資金、成品資金等不同形態，最后又回到貨幣資金形態。這一資金的運動變化過程就是人力資源資金的循環。周而復始地不斷循環，就是人力資金的周轉。
三、人力資產的計價及核算
（一）人力資源價值的計量
人力資源會計包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩個系統。所謂人力資源成本是指取得或重置人員而發生的費用支出，包括人力資源取得成本和人力資源重置成本。人力資源取得成本包括招募、選拔、雇用和重置等方面的費用支出；人力資源開發成本包括在新招聘人員上崗前的介紹、學習活動中所發生的費用，招聘人員上崗后直到能熟練操作期間的崗位培訓等發生的費用，企業中工脫離工作崗位進行培訓所發生的費用。所謂人力資源價值，是人力資源在組織中的預期服務期間內所能提供的未來服務的估計現值。這個價值是企業組織對人力資源投資而產生的效益。如果把人力資源成本看成是人力資源的投入價值，人力資源價值便是人力資源的產出價值。人力資源的產出值和投入值是互為因果的，沒有投入值的保證，人力資源的產出值就難以維持，甚至下降；而產出值的提高，會誘導和促使人力資源投入值的增加，以達到更大的產出值。
人力資產的計價標準主要有兩種：實際成本計價和現時重置計價。
實際成本計價，就是指企業通過招聘、開發、保護而取得人力資產時為它所付出的一切合理、必要的支出。其構成主要內容主要包括招聘成本、開發成本和保護成本。
實際成本計價的優點：1、實際成本是在交易時確定的，它能夠比較客觀地反映經濟業務或會計事項；2、它具有較強的可核性，經得起檢驗；3、實際成本的資料容易取得。同時實際成本計價也還存在一些缺點：1、資產的實際成本是在取得時確認的，一旦入賬后不變化，時間長了以后已不能真實反映其經濟價值；2、不同時期取得的相同資產，其可以比較真實地反映其現實價值，但作為普遍的計價基礎會帶來一系列的復雜問題，會計實務操作也比較復雜。
盡管實際成本計價與現時重置成本計價各有優缺點，但在會計核算過程中，對此計量也必須遵循實際成本原則，在實際成本無法取得時，采用現時重置成本。
（二）核算使用的主要會計科目
由于人力資產是一項無形資產，那么關于該項資產的核算就不必設置新的一級科目，直接使用“無形資產”科目，只是“無形資產”科目增加了核算內容，可在“無形資產”科目下設“人力資產”、“人力資產攤銷”兩個明細科目。
1、“無形資產——人力資產”科目，用于反映和監督人力資產的招聘、開發、保護的原始成本的增減情況。其借方登記招聘、開發、保護而增加的人力資產實際成本或現實重置成本，貸方登記因人力退出企業而攤銷和沖減的人力資產實際成本或現實重置價值。余額在借方反映企業現有人力資產的實際成本或現實重置成本。
2、“無形資產——人力資產攤銷”科目，用于反映和監督人力資產攤銷額和因人力退出企業而轉銷的攤銷額的增減情況。其貸方登記攤銷額，借方登記因人力退出企業而轉銷的攤銷額，余額在貸方表示尚未轉銷的攤銷額。該科目是“無形資產——人力資產”科目的調整科目。
（三）會計核算舉例
1、當發生人力資產的招聘成本、開發成本和保護成本時，借記“無形資產——人力資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；2、當計提本月職工工資、職工福利費時，借記“無形資產——人力資產”科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”；3、當計提職工教育經費時，借記“無形資產——人力資產”科目，貸記“其他應付款”科目；4、當實際支付職工工資，使用職工福利，支付職工教育經費時，借記“應付工資”、“應付福利費”、“其它應付款”科目；貸記“現金或銀行存款”科目；5、當按期攤銷人力資產時，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“無形資產——人力資產攤銷”科目；6、當發生資產損失（非正常人力退出企業）時，借記“營業外支出——人力資產損失”科目，貸記“現金或銀行存款”等有關科目；7、當人力退出企業注銷人力資產原值（正常人力退出企業）時，若按人力退出企業部分進行注銷人力資產原值，那么借記“無形資產——人力資產攤銷”科目，貸記“無形資產——人力資產”科目。若按應攤銷而未攤銷部分時，那么借記“生產成本、制造費用”等科目，貸記“無形資產——人力資產攤銷”科目。
當人力退出企業時，將人力資產的原值以及人力資產累計攤銷于每一員工，從而確定出應注銷人力資產原值的數額。
四、在我國應用人力資源會計的必要性
（一）、人力資源會計是企業加強內部經營管理的需要。隨著我國體制改革建設的深入發展，企業用工招工的自主權越來越大，人力資源的流動日趨頻繁。企業在聘用高科技人員的同時，還要不斷地對員工進行培訓、教育，以適應企業的發展。在聘用人員的同時，企業為了保留人才，必然會改善人際關系提高物質待遇，提供在職培訓的機會。這些措施都將增加企業在人力方面的開支，而這些投資效益又是企業必須加以考慮的問題。所有這些都要求會計上對人力資源的成本和價值進行核算，以考慮其經濟效益，以便企業加強內部經營管理。
（二）人力資源會計可使企業增加自身的發展潛力。目前的傳統會計只是把人力資源的投資當作費用處理，無視人力資源投資的成本效益，沒有提供人力資源信息，使得管理當局忽視對人力資源的投資而采取降低員工培訓費用和保健支出，降低成本的短期行為，些種行為對企業的長期發展是不利的。而實行人力資源會計可以彌補上述缺陷，使企業增加自身的發展潛辦。
（三）第三產業的發展，對應用人力資源會計提出了迫切要求。在我國的市場經濟體制建設中，市場中介組織以及其相關的各種高科技人才密集型的組織日益起到重要的作用，第三產業的結構日益發生重大變化。第三產業多是人才密集、知識密集的服務業、咨詢業、會計師事務所、律師事務所、教育部門、科研單位等，這些產業是以人力為主要資產的行業，除了人力資源以外的其他資源都不是第三產業的決定性資源，因此，第三產業中人力的招聘、選拔、開發和使用都顯得十分重要，不僅企業內部十分重視人力資源的信息，企業外部的投資者或客戶都十分關心其人力資源情況，而人力資源會計恰恰可以滿足這一需要。
五、人力資源會計在我國現代企業管理中的應用
隨著我國市場經濟體制的深入發展，我國第三產業的結構發生了重大變化，出現了智慧型、知識型、信息型的服務業，其主要特征是人力資源成本的高度密集。同時，我國的勞動力市場也不斷成熟完善。所有這一切，都對人力資源會計的發展提出了迫切的要求。可以預言：人力資源會計作為會計領域的一門新興學科，具有極大的實踐價值，可以在經濟組織內部廣泛應用。
（一）在人力資源計劃方而的運用。人力資源成本會計為經濟組織提供了招聘、雇用、培訓等人事職能的歷史成本數據，管理者利用這些信息估計人事職能的預期成本，就能可靠地編制人事活動預算，反映預算期的各類人員的單位成本和預算成本總額，通過編制預向管理當局提供業績與計劃對比的報告，以幫助公司的管理當局加強人力資源的管理。
（二）在整個經濟組織的戰略計劃方面的運用。通過對人力資源投入成本計量，可以幫助管理當局運用全部資源的預期投資報酬率，作為制定經濟組織戰略決策計劃標準，按常規資產與全部資源所計算的預期投資報酬率，與傳統會計所計算的報酬率是不同的，其原因在于兩種會計制度下計算出來的凈收益與資 產總額不同的，而投資報酬率正是凈收益除以資產總額的結果。
（三）在人力資源保護控制方面的運用。通過人力資源會計反映的信息，即可以鼓勵管理部門和管理者保護企業的人力資源，又可以提供在管理上保護其人力資源的評價方法，右可以將人力資源增加的重團置成本與實際成本相比，根據兩者的差額評價人事部門的工作效率。人事部門部門也可以通過計算人力資源投資增減情況的定期報告來檢查人力資源的保護程度。
六、我國企業建立人力資源會計的思考
人力資源會計在二十世紀六十年代在美國誕生以來，到目前為止已經形成了有力資源成本會計和人力資源價值會計兩個較為成熟、互有聯系的體系。由于許多大中型工業企業和一大批會計師事務所、專業體育機構等的實際采用，人力資源已引起越來越多的國家和企業的興趣和重視。初步的實踐和理論研究表明，人力資源會計可以向企業組織內外各方提供一系列有用的信息，從而幫助企業制訂有關經營管理決策，促使企業各個部門更有效地使用人力資源，有利于企業正確地確定收益，有利于控制和監督企業的人力資產，并為國家宏觀經濟調控提供方便。
由于我國人力資源存在“人口眾多，素質不高”的問題，在人力資源管理中又存在人才浪費和人才短缺并存的局面。因此，在我國建立人力資源會計必須要有一個發展的過程。
首先，可借鑒西方人力資源會計的理論和方法，進行理論研究和宣傳。我國會計界應投入更多的精力深入的考察和研究國外人力資源會計，而不是作些一般的介紹，從而為最終建立適合我國企業的人力資源會計打下基礎。要通過報刊雜志宣傳和介紹人力資源會計，使它的基本內容和現代管理意識深入到絕多大數會計人員和管理決策人員的思想中去。
其次，可創建我國人力資源會計的理論和方法體系，積極培養專業人才。人力資源會計只有在美國、加拿大等少數西方國家開始試行，其發展緩慢的原因主要是人力資源的計價方面，特別是人力資源價值的計量方面還存在不少疑問。針對這個問題，結合我國現時情況，努力創建我國人力資源會計的理論和方法體系，積極培養這方面專業人才便成為當務之急。
最后，可開展試點工作。選點試驗的對象最好是會計師事務所、科研單位、學校、醫院、銀行業、保險業等人力資源密集的事業單位，因為這些單位的人力資源比重很大，人員的流動基本呈平衡狀態，這些單位的人事部門又都有較為完整的檔案材料，可為進行人力資源成本和價值的計量提供主要依據，而且這些單位都有完善的會計組織和相當水平的會計工作基礎。選點的業務規模，最好遵循先小后大、先易后難的原則。先進行兩方已有比較成熟做法的人力資源成本會計核算，待條件更加成熟時再實施人力資源成本會計。在試點的基礎上，進行推廣和普及，從而建立起各行各業的人力資源會計核算體系，實現各個核算單位都建立起人力資源會計制度的目標。
主要參考文獻：
1、 羅殿英，“企業人力資源資金運動分析”，《財會月刊》1997.7；
2、 徐國君，劉祖明，“人力資源會計研究述評”， 《財會通訊》1999.11；
3、 袁曉勇，“人力資源會計研究的若干問題”， 《財會通訊》1999.11；
4、 張惠忠，“人力資源會計若干理論問題探討”， 《會計研究》1998.1；
第6篇：無形資產增加的原因范文
一、事業單位以固定資產對外投資的分析
筆者認為，事業單位以固定資產對外投資會計處理的分錄記錄按上述做法欠妥，原因如下：
(一)分錄的形式從分錄的形式上看，與對外投資中另外幾種投資方式的分錄不統一。如債券投資、材料投資、無形資產投資、貨幣投資，借方為“對外投資”，貸方都是資產類賬戶。債券投資，當購入債券時，借記“對外投資――債券投資”，貸記“銀行存款”；同時，借記“事業基金――一般基金”，貸記“事業基金――投資基金”。如果是以無形資產投資，那么第一筆分錄的貸方就換為“無形資產”；而以固定資產對外投資時，第一筆分錄的貸方為“事業基金”，是凈資產類的科目。會計的目的是反映經濟活動，并為其管理和運作提供方便，但該表達方式不當，成為方便經濟活動管理和運作的反作用力。
(二)分錄的內容從分錄的內容上看，沒有必將“固定資產”和“固定基金”湊在一起。從理論上說，前者反映的是資產，后者反映的是權益，如果取消固定基金，固定資產核算就成為單式記賬。且行政事業單位賬面只能用固定基金作對應科目。但事業單位和行政單位不同，具有收入來源多渠道、支出多用途等特點，可以采用權責發生制核算。所以在行政單位會計中固定資產與固定基金的數額必然相等，但在事業單位會計中不一定，如融資租入固定資產。
[例1]某事業單位2007年1月1日向甲公司融資租人設備1臺，協議價500000元，運輸費、安裝費等2000元，由銀行存款支付。合同約定租金分5年平均支付，在付清最后一筆租金后可按41300元優惠價購買該設備。
事業單位的分錄如下：
(1)租入設備時
借：固定資產
5006000
貸：其他應付款
5004000
銀行存款
2000
(2)2007年12月31日，支付租金(2008、2009、2010年相同)
借：其他應付款
100000
貸：銀行存款
100000
借：事業支出
100000
貸：固定基金
100000
(3)2011年12月31E1支付最后一筆租金，同時以優惠價購買該設備
借：其他應付款
104000
貸：銀行存款
104000
借：事業支出
104000
貸：固定基金
104000
在例1中，“固定資產”和“固定基金”并沒有放在一個分錄中，而是按照經濟活動發生的實質處理。所以同理，以固定資產對外投資時，實際上是用事業單位自身的固定資產換取對外的債權，第一筆分錄應為：借記“對外投資――其他投資(評估價或協議價)”，貸記“固定資產(賬面價值)”，差額計入“事業基金――投資基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“事業基金一投資基金”。
(三)稅法的角度事業單位固定資產的增值稅一直是計人固定資產的賬面價值，但實行增值稅的全面“轉型”后，增值稅由過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅，簡化征納計算，提高征管效率。
[例2]某事業單位為一般納稅人，在2009年6月30日以兩年前購買的11.7萬元的固定資產對甲公司投資(不含稅是10萬)，協議價為8萬(不含稅)，則交增值稅1538.46元
按照原來的做法：
借：對外投資――其他投資81538.46
貸：事業基金――投資基金81538.46
借：固定基金
117000
貸：固定資產
117000
如果只有此一筆分錄，計算稅款時不復雜，但若經過―年，單就固定資產應該繳納的稅款該如何分清，進項稅額如何根據每―個增加的固定資產的價值來核算，但銷項稅額以何為基數。若以“對外投資”為基數，可“對外投資”中還有材料投資(已計人銷項稅額)、貨幣投資(不需計算增值稅)等；若以“事業基金――投資基金”為基數，該科目包含很多其他核算項目，若按照第二點的建議，不能清楚地計算稅款。
二、事業單位以固定資產對外投資會計處理的建議
針對事業單位以固定資產對外投資會計處理可能存在的問題，筆者擬提出以下建議：
第7篇：無形資產增加的原因范文
關鍵字：研發費用 比較 會計處理
隨著經濟的世界化和知識經濟時代的到來，研發活動逐漸成為一項經常性活動，相應的研發費用也逐漸成為企業的一項數額巨大的支出。然而，對于日益增加的研發支出的會計處理，各國會計界沒有統一的標準，因此對研發支出會計處理的規范變的越來越重要。本文簡要介紹和比較我國與各國及國際會計準則的有關研究與開發費用的規定，并據此對我國研發費用會計處理改進提出建議。
一、 研發費用會計處理國際比較
費用的確認有兩條標準：一是權責發生制；二是劃分收益性支出與資本性支出。研發活動有其特殊性，具有一定的風險。有的研究與開發項目取得成功，會增加企業未來收益，如形成專有技術；有的研發項目則可能失敗，形成收益性支出。也就是說與研發活動有關的未來經濟利益流入具有不確定性。因此，是將研發活動的全部支出列為資產而后在其收益期間分攤，還是將研發支出全部費用化就很難確定。對此，各國對研發費用的會計處理有所不同。
1、美國財務會計準則公告02號規定：為研究與開發而發生的所有支出均應列為費用。同時財務會計準則86(FAS86)中明確：對出售、租賃或以其他方式進入市場的計算機軟件成本的會計處理，則是把計算機軟件的制作成本分為兩個階段:第一階段，確立產品技術可行性之前發生的成本，在其發生時確認為費用;第二階段，確立技術可行性之后且在軟件具有商業用途之前發生的成本，可以資本化記入無形資產成本。從美國的規定來看，除了計算機軟件研發支出外，其他研發支出均確認為費用。因為軟件行業制造成本最主要的支出就是研發費用，如果對行業的研發費用采用全部費用化的會計政策，就違背會計核算的配比原則，更會導致這些企業的資產被低估。
2、國際會計準則規定：對于研究費用應在其發生期間確認費用，并且不應在其后的期間確認為資產，對于開發費用，當項目開發費用符合特定的五個條件時，研究與開發產生的無形資產應予確認，否則就確認為費用：①能夠清楚地確定產品或工藝，并且計入產品或工藝的費用能單獨地辨認和可靠地計量; ②產品或工藝的技術可行性能夠被論證; ③企業計劃生產和銷售(或利用)該產品或工藝; ④有該產品或工藝的市場存在或其對企業的有用性(如果在內部使用而不是銷售)能夠被證實; ⑤擁有為完成該項目并銷售或使用該產品、工藝所需的足夠的資源，或能論證它們的可用性。其入賬價值或成本是：從該無形資產首次符合無形資產的確認條件以及開發費用資本化的條件后所發生的支出的總額。同時規定如果企業不能區分創造無形資產的內部項目的研究階段和開發階段，那么該企業應將該項目的支出均視同研究階段的支出處理。
3、德國關于研究與開發費用的規定與美國基本相似，也是在發生的當期直接費用化。
4、英國標準會計實務公告第13號對研究與開發費用的處理與國際會計準則基本類似，對純研究和應用研究的支出，在支出當期予以費用化；而開發支出原則上應予以費用化，但在符合特定的五個條件時可以資本化。
5、澳大利亞會計準則規定，研究與開發費用一般列為當期費用，但如符合規定的條件，也可以按遞延費用處理。
6、日本的會計準則規定，研究與開發費用在符合一定條件時（預計未來收益超過該項費用），才予以資本化，并在5年內注銷。
7、法國的研究與開發費用，當其屬于特定的研究項目且成功的可能性非常大時，才予以資本化，并在不超過5年的期限內攤銷。
8、荷蘭規定卻完全不同，研究與開發費用只要在預期具有未來效益時即可予以資本化，列在資產負債表中，并在不超過5年的期限內攤銷。
以上可以看出，世界各國對研究與開發費用的處理基本可分為三類：費用化、資本化、“有條件”的資本化。1）費用化的依據是研究與開發活動能否產生未來經濟效益具有高度不確定性，即使能帶來收益也難以明確計量。這種做法符合謹慎性原則，核算簡單，不加入人為的主觀判斷，能減少企業操縱利潤的機會，同時遞延企業應交所得稅。但它不符合配比原則以及歷史成本原則，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則，對于上市公司，股價易造成波動，并導致企業短期行為。目前采用這種方法的國家主要有美國、德國等；2)資本化符合權責發生制原則，在一定程度上可以消除企業短期行為，但研究開發往往跨幾個會計年度，會給會計計算帶來麻煩，且這種做法有違穩健性原則，收益能否取得具有高度的不確定性。目前，采用這種做法的國家主要有荷蘭等；3)“有條件”的資本化這是一種比較折中、公允的做法，但在具體實施過程中，“條件”帶有強烈的主觀性，導致運行有一定難度。世界上采用此法的主要有國際會計準則、英國、日本、法國、澳大利亞，中國等。
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二、 對我國研發費用會計處理改進的設想
研究開發費用不論是全部予以資本化還是全部予以費用化，均有不當之處，而采取有條件的資本化的處理方式也有難度。因此，借鑒各國會計準則的規定并結合中國的國情，筆者認為可行的方案是分別在不同性質單位采取不同的會計處理方法，同時完善財務報表的披露與執行力度。
1、由于各行業有各自的特點，企業所屬行業不同，無形資產在企業資產中所占比重和重要程度會不同，研發支出的發生頻率和金額也會相差很大。且同行業的各個公司又有自己的情況， 就如企業存貨計價的方法、折舊的方法都是可以因企業的情況做出不同的選擇一樣，研發費用也應根據企業的不同特點作出選擇：
1）以研究與開發為主要業務活動的高科技公司
綜合美國對軟件行業會計處理方法，正如自行建造的固定資產，據我國準則規定：“入賬價值按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出確定。”也就是說，如果某企業的研發目的是為了獲得一項固定資產，比如研究開發、建造一臺先進設備，研發時發生的所有費用也都應記入該項固定資產的成本。同樣對于高科技行業，如軟件開發企業，研究與開發活動是企業的主要活動，研發支出占企業總支出的比例較高，而且所開發產品的未來經濟利益大多可以合理預期。因此，對于研發過程中的研究開發費用，可以大膽建議不僅僅可以有條件的資本化，更可以采用全部支出予以資本化處理的方法，這樣可以大大提高企業自主研發的熱情與積極性，提高國際競爭力；如果失敗，可將其費用轉入其他成功項目負擔。
最典型的就是軟件開發企業，如清華紫光，用友軟件，金蝶軟件，遠光軟件等，為了保持強勁的競爭力，這些公司每年的主要投資就是研究與開發項目，而這些項目均要經過一個研發、實驗、試產、改進、穩定和成熟的自然過程，以及市場培育、推廣、快速成長和穩定的過程，一般的投入產出期達3年甚至更長的時間。如果按照有條件的資本化的會計處理方法的話，不僅會增加確認核算工作量，還會扭曲了資產價值，無法真實體現企業的價值，極可能導致會計信息的失真，從而降低管理者的創新動力，還可能左右投資者的決策行為。
所以付諸于實踐的關鍵就在于清晰劃定出此類企業的范圍標準，如有軟件開發行業，醫藥行業等就是此類企業的典型代表。
2）經常從事研發的企業
隨著企業自主創新能力和競爭意識的不斷增強，對于無形資產的研究與開發已經變成了經常行為。對于這類企業，根據新準則規定進入了開發階段，也就是說，企業對于成功的可能性具有較大的把握且有充足材料證明時，對這類企業應采用我國現行的有條件的資本化處理的會計方法會更合理。如家電行業，紡織行業等。
3）較少從事研發的企業
比如勞動密集型的企業往往沒有研究開發或即使有，成本也極少，而且研究失敗對于當期收益的波動影響也是比較小的，不會對企業的經營決策產生太大的影響，所以在考慮重要性原則的前提下，對它的研發支出予以費用化。例如從事商品流通的企業、進行簡單商品加工的企業，房地產行業等。
2、規范研發費用信息披露
根據新準則財務報表列報的規定，企業應在資產負債表的“開發支出”項目中反映企業當年開發階段資本化支出的期末余額。本項目應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。另外，在財務報表附注“報表重要項目的說明”的“無形資產”條目下反映計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。除此之外，準則并沒有對研發費用的披露作更明確詳細的規定，從而影響報表會計信息質量。
由于強制性披露的制度還不健全，企業顧慮泄露商業秘密，研發成果的不確定性較大等原因，導致自愿披露的意愿不足，研發費用信息披露不充分，這對信息使用者評價企業業績及預測企業未來的發展前景至關重要，從而影響研發費用信息質量的可靠性。所以應加強與研發相關的信息的披露，在財務報表附注中詳細披露研發費用的內容：企業研發費用的投入規模、投入的具體項目名稱、各項目支出額、項目進展及已形成無形資產的攤銷期限與金額；本期確認為費用的研究費用金額以及確認為開發支出的研究費用金額；本年度研發支出資本化金額；追溯調整內容的披露，包括披露事項原因、調整數額、對當期期初未分配利潤的影響金額、對所得稅的影響金額；對當期利潤分別披露包含研發支出的當期利潤以及不包含研發支出的當期利潤，并結合起來對管理層進行考核，避免研發支出費用化下對管理層進行考核的弊端。資者對企業研發費用也可以有一個正確的認識；同時提供權威機構對研發已形成無形資產的市場價值的評估信息，為投資者評估企業未來的盈利能力提供更多相關信息。
與此同時，監管部門應制定研發費用信息披露的相關監管措施與標準，健全法律體系，加大監管力度。完善企業內部法人治理結構，充分建立社會監督機制，抵御會計處理方式非法操縱帶來的風險。
主要參考文獻
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陳春霞，宋振水.研究與開發費用會計處理的國際比較.經濟師，2006；7:128.
第8篇：無形資產增加的原因范文
一、相關定義
1.謹慎性原則又稱穩健性原則，是指當某些經濟業務或會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時， 會計人員在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用不虛增利潤和夸大所有者權益的方法和程序進行會計處理。
2.資產組，是指企業可以認定的最小資產的組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。
3.資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。也就是說資產減值是在謹慎性原則下，合理核算可能發生的損失和費用。
4.資產減值準備，是指對企業的資產采用一定的方法，遵循會計核算謹慎性原則，以防止企業發生不可預見的損失，而事先提取的資產損失備用金，以增強企業防范風險能力的一種會計處理方法。
5.資產減值損失，是指企業在計提各項資產減值準備時，所形成的或有損失。
二、計提資產減值準備是謹慎性原則在會計核算中的具體應用
1.計提資產減值準備的理論依據。資產新定義。資產是指過去的交易事項形成并由企業控制或擁有的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。其實質是：企業擁有或控制經濟資源，最終目的是為了在未來獲取經濟利益。從經濟學角度思考， 其資產的價值是動態變化的， 如果其獲取未來經濟利益的能力降低， 則其獲利能力的價值表現也會隨之降低，資產的含金量也降低。因此， 基于謹慎考慮， 會計都要對此價值的降低予以反映，這就是資產價值減值的根本原因所在。
謹慎性原則。會計要為會計信息的使用者提供客觀、真實的信息，即既要客觀公允反映經濟事項， 又要能夠有助于會計信息使用者利用會計信息進行決策。虛假和不實的資產數據，都會導致會計信息使用者決策失誤，在市場經濟迅速發展, 競爭日趨激烈的今天， 確認企業資產可能或已經發生的減值， 以減少決策風險, 就成為一種必然。正如美國會計學家查特菲爾德曾指出的“會計的發展是反應性的。” 因此，從會計的謹慎性原則、可靠性原則出發，計提資產減值準備是必要的。
2.計提資產減值準備是謹慎性原則在會計核算中的具體應用。其主要內容是：
1.計提資產減值準備，即壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、可供出售金融資產減值準備、在建工程減值準備、商譽減值準備等。
(1) 在資產負債日，應收賬款、存貨、持有至到期的投資、長期股權投資、固定資產、無形資產、貸款等發生減值的，按減記的金額，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備” 、“存貨跌價準備” 、“持有至到期投資減值準備”、“長期股權投資減值準備” 、“固定資產減值準備” 、“無形資產減值準備”、“ 貸款損失準備” 等科目。
(2) 在資產負債日，在建工程、工程物資、生產性生物資產、商譽、抵債資產、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產等資產發生減值的，按減記的金額，借記“資產減值損失”，貸記“在建工程減值準備” 、“工程物資減值準備” 、“生產性生物資產減值準備”、“商譽減值準備” 、“抵債資產減值準備” 、“損余物資減值準備” 、“投資性房地產減值準備” 等科目。
（3）企業計提的壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、抵債資產，其資產價值以后又得以恢復的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備” 、“持有至到期投資減值準備” 、“ 貸款損失準備” 等科目，貸記“資產減值損失”。
2.在《借款費用準則》中，以“資產達到預定可使用或銷售狀態時”作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產價值虛計。借款費用開始資本化的條件體現了不高估資產的謹慎思想。即:資產支出已經發生；借款費用已經發生；為使資產達到可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
3.改變了融資租賃固定資產入賬價值的確定方法，規定“租賃開始日租賃資產公允價值與租賃付款額的現值兩者之中較低者作為租入資產的入賬價值”。同時，租賃過程中發生的或有租金一律計入當期損益。
4.在《無形資產準則》中，要求企業管理部門在判斷無形資產產生的經濟利益是否可能流入企業時，應對無形資產在預計使用壽命內存在的各種因素做好謹慎的估計。新企業會計準則增加了有關使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，不確定性說明應運用謹慎原則，應當進行減值測試，企業至少于每年年度終了時，對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。
三、謹慎性原則下計提資產減值準備會計核算的評價
謹慎性原則是會計核算的基本原則之一，它對會計核算行為具有重要的指導性。謹慎性原則事實上是一把“雙刃劍”，用好了有利于如實反映企業資產的真實狀況，提高收益質量，實現資本保全；否則就可能成為企業進行盈余管理的工具。因此，企業在會計實務中必須認真地貫徹謹慎性原則的要求，真正做到用活用好用足。
1.計提資產減值準備在會計應用中的有效作用。
在市場經濟條件下，企業經營存在風險,實施謹慎原則，對企業現有的資產計提減值準備，將存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發生之前化解風險， 以增強防范風險的能力。具體表現如下：
⑴有利于擠去資產和利潤中的水份，避免企業資產的虛增，從而導致利潤虛增。長期以來，由于歷史遺留等因素的影響，企業普遍存在高估資產價值的現象，通過計提資產減值準備，將長期積累的不良資產予以消化，提高資產的質量。使利益相關者對企業盈利能力和抵御風險的能力更有信心，從而能為企業對外籌集資金起到良好的宣傳效果。
⑵有利于企業規避經營風險、穩定盈虧。企業經營過程中存在著各種現實和潛在風險，穩健可以使會計人員和投資者保持清醒頭腦并采取有效措施，以消除不利影響。
⑶有利于正確反映企業的經營成果、財務狀況，保證企業財務資料的真實性和可比性。通過計提資產減值準備，將企業資產中不能給企業帶來經濟效益的資產扣減出去，不在“資產負債表” 有關資產項目上反映，使企業會計信息真實客觀。
⑷有利于保護投資者和會計人員的利益。客觀地反映企業經營中的風險因素，不僅可以使投資者免遭損失，而且可以使會計人員避免承擔因提供盲目樂觀的不真實信息而給投資者造成損失的責任。
2.計提資產減值準備在會計應用中的負面影響。
謹慎性原則下計提資產減值準備是一把雙刃劍，一是會計核算中謹慎性原則運用得當，會計信息真實可信；二是會計核算中謹慎性原則運用得不當、甚至濫用，會計信息虛假失信。計提資產減值準備在會計應用中的負面影響具體表現為：
⑴計提比例的濫用性。資產減值準備的計提比例由企業自行確定。根據有關規定，上市公司連續三年虧損將停止上市，因此，出現一些上市公司少提資產減值準備，虛增利潤。而有的上市公司為了逃避債務就會多提資產減值準備。導致計提資產減值準備失去規避風險的積極作用。
⑵計提核算的操縱性。長期以來，不少公司企業利用資產減值準備的計提和沖回操縱其盈虧管理，在盈利較大的年度，通過大幅計提資產減值準備，增加費用，減少利潤，待以后盈利下降時再運用轉回手段增加利潤。
⑶確認與計量的復雜性。計提資產減值準備的關鍵是確定資產的可收回金額，雖然新準則對此作了較為詳細的操作指導， 但要合理確認各項資產的可收回金額仍有較大的難度。一是資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據；二是固定資產、無形資產入賬后， 由于技術更新、市價下跌等原因，會產生價值貶值, 如何確認和計量資產減值損失度，遠超出會計人員的專業判斷能力；三是新企業會計準則引入了“資產組”的概念， 并按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試操作難把握。另外，可收回金額中預計未來現金流量現值的確定需要預計未來一定期間現金流入量和貼現率， 而貼現率是一個十分不穩定的因素，使計提缺乏衡量標準。
⑷商譽減值測試的不易性。對企業合并形成的商譽，每年年終進行一次減值測試， 而且商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組合后才能據以確定是否應當確認減值損失。這本身就蘊含了大量的、人為的操控因素，如何認定所屬的資產組是否會產生商譽減值， 且商譽減值過小或過大將直接影響商譽減值的測試結果，進而影響到企業的利潤。
⑸會計人員素質的影響性。在會計實務工作中，要求會計人員較多地進行職業判斷， 職業判斷的質量直接影響會計信息的質量。會計職業判斷在會計政策選擇上主要體現：長期債權投資相關稅費的處理方法、合并報表的編制外幣業務中的匯率選擇、固定資產的折舊方法等；在會計估計選擇上主要體現：無形資產攤銷期的確定、存貨可變現凈值的確定、商譽的資產減值測試、資產減值準備的計提、固定資產使用年限與凈殘值的確定、收入的確定、或有負債的確定、建造合同結果的估計。尤其是在計提資產減值準備中“市價”、“可變現凈值”、“可收回金額” 等的確定，在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。由此可見，如何合理運用謹慎性原則，與會計人員的職業素質密切相關。
⑹計提制約主體多元性。計提資產減值準備的背后，不光是準則因素，更重要的是制度因素。它不僅關系到企業與企業間的利益之爭， 還直接關系到企業股東與管理層等的利益之爭。這些矛盾都直接影響到資產減值企業會計準則的實施效果。所以要企業真實地計提資產減值準備， 一方面是技術問題， 另一方面更重要的是企業的公司治理結構與管理者的誠信問題。它需要公司治理、內部控制、公允價值、管理者誠信等基礎性工作的支持，這就要求加強對資產減值準備的審計力度。
第9篇：無形資產增加的原因范文
【關鍵詞】 碳排放權 碳減排量 東京議定書 碳交易機制 清潔發展機制
一、產生背景
隨著世界經濟的迅猛發展，世界各國對于經濟發展所帶來的環境問題越來越重視。1997年在日本京都召開的《氣候框架公約》第三次締約方大會上通過一項國際性公約——《京都議定書》，為各國的二氧化碳排放量規定了標準，即：在2008年至2012年間，全球主要工業國家的工業二氧化碳排放量比1990年的排放量平均要低5.2%。2005年2月16日，《京都議定書》正式生效。這是人類歷史上首次以法規的形式限制溫室氣體排放。
為了促進各國完成溫室氣體減排目標，議定書允許發達國家采取以下四種減排方式：一是兩個發達國家之間可以進行排放額度買賣的“排放權交易”，即難以完成削減任務的國家，可以花錢從超額完成任務的國家買進超出的額度；二是以“凈排放量”計算溫室氣體排放量，即從本國實際排放量中扣除森林所吸收的二氧化碳的數量；三是可以采用綠色開發機制（CDM機制），促使發達國家和發展中國家共同減排溫室氣體。這是一種發達國家為發展中國家提供資金或技術支持，從而從發展中國家獲得減排指標的一種減排方式；四是可以采用“集團方式”，即歐盟內部的許多國家可視為一個整體，采取有的國家削減、有的國家增加的方法，在總體上完成減排任務。
這種《京都議定書》中為每個發達國家規定的碳排放量又被稱為碳排放權。伴隨著議定書的生效以及各種減排方式的應用，以碳排放權的確認計量和報告為主要內容的碳會計迅速發展。
二、關于我國目前碳排放權的核算方式的反思
我國主要是通過與發達國家建立清潔發展機制（CDM）參與節能減排義務。在該機制下，發達國家通過給發展中國家提供資金和技術支持與其合作，在發展中國家共同開發有助于溫室氣體減排效果的項目，并簽訂協議，承諾每年以一定的價格購買該項目所核定的溫室氣體減排量。在我國，越來越多的企業了解到建立清潔發展機制的優勢，以及參與節能減排任務是一項應盡并且不容推辭的義務，我國在聯合國注冊的CDM項目已經越來越多。據EB網站統計，截至2012年6月25日我國共有2081個CDM項目成功注冊，占東道國注冊項目總數的48.77%；預計產生的二氧化碳年減排量共計388399696噸，占東道國注冊項目預計年減排總量的64.05%。
清潔發展機制的建立不但可以給企業帶來資金和技術支持，而且可以為減少溫室氣體的排放貢獻自己的一份力。但是碳排放權作為一種新興事物，它的確認和計量給企業的會計核算帶來了極大的挑戰。
根據以上內容我們很容看出，在該機制下減排量是能夠在短期內變現的，因此將其作為流動資產是毫無疑問的。但是將其作為何種資產是存在爭議的。以下是幾種主流的核算方法。
張鵬（2010）認為持有碳排放權是為了出售，因此應該將其作為存貨進行確認和計量。然而存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。顯然碳排放權并不是一種有形的材料或物料，因此僅憑其目的是為了出售就將其劃為存貨是不合理的。
無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。碳排放權作為企業從政府獲得的一種碳排放的權力，正是沒有實物形態的，似乎滿足無形資產的要求。肖序、鄭玲（2012）認為碳排污權是沒有物理形態的資產，應將其作為無形資產進行計量與核算。但是劉金芹（2010）指出，企業擁有無形資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理。碳排放權是CDM項目企業擁有的，其目的是為了最終出售，這與無形資產不同，因此將碳排放權作為無形資產進行確認也是不合理的。
金融資產是《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的主要內容。金融工具就是進行投資、籌資和風險管理的工具，其中一方形成金融資產，另外一方形成金融負債或權益工具。金融資產屬于企業資產的重要組成部分，主要包括：庫存現金、銀行存款、應收票據、其他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。王艷與李亞培（2008）認為碳排放權是一種特殊的經濟資源，它具有自由交易市場，擁有具體產品的定價機制，并始終以公允價值計量，其價值變動直接增減資產價格。它是金融衍生產品，但是其價值隨企業自身權益主體的市場價格以外的因素變動而變動，與普通的金融衍生產品不同。根據《企業會計準則第22號——金融工具確認與計量》中金融資產的定義，應將其確認為金融資產并進行會計處理。筆者認為，將碳排放權作為交易性金融資產進行核算在各個方面都是比較合理的，不失為一個好的處理方式，在我國排污權交易并不完善，雖與發達國家合作，碳排放權的公允價值并不能可靠計量。因此，在碳排放權交易市場完善以前將其作為金融資產進行核算并不合理。
