稅收優(yōu)惠規(guī)定精選(九篇)
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第1篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文
關鍵詞：企業(yè)年金；補充養(yǎng)老保險；個稅優(yōu)惠；稅收優(yōu)惠模式
中圖分類號：F840.61 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1428(2009)09-0082-04
本文旨在通過對天津濱海新區(qū)企業(yè)年金個稅優(yōu)惠試點的回顧與思考來疏理我國企業(yè)年金改革的戰(zhàn)略方向。本文首先對濱海新區(qū)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的出臺與叫停進行回顧：其次，分析了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀與問題；再次總結梳理了企業(yè)年金個稅優(yōu)惠的國際經(jīng)驗；最后提出了對我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的啟示。
一、濱海新區(qū)企業(yè)年金個稅優(yōu)惠試點
為推動我國補充養(yǎng)老保險的發(fā)展，保監(jiān)會和天津市政府頒布了《天津濱海新區(qū)補充養(yǎng)老保險試點實施細則》。在國家補充養(yǎng)老保險體系建設停滯不前，稅收優(yōu)惠政策也一直不明晰的時候，保監(jiān)會下發(fā)的這份通知被認為是補充養(yǎng)老保險試點發(fā)展的“加速器”?！都殑t》中最大的亮點是，企業(yè)為職工購買補充養(yǎng)老保險的費用支出在本企業(yè)上年度職工工資總額8％以內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除；個人繳費在工資薪金收入30％以內的部分可在個人所得稅前扣除。8％和30％的稅收優(yōu)惠被認為將極大地促進企業(yè)和個人購買補充養(yǎng)老保險的熱情，而且可以吸引更多的保險機構落戶在天津濱海新區(qū)，從而帶動我國養(yǎng)老保險市場進入一個新的發(fā)展階段。
但是，這一政策在實施不久之后就被財政部、國家稅務總局等部門聯(lián)合叫停。叫停的原因主要有三點。
1、個人稅收優(yōu)惠缺乏法律依據(jù)，與之前出臺的稅收政策相抵觸。國家稅務總局曾有規(guī)定：企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并人員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。因此，企業(yè)為雇員個人支付或負擔的各種商業(yè)保險。均不得從該雇員個人工資、薪金所得的應納稅所得額中扣除。1999年出臺的《關于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復》更明確規(guī)定，企業(yè)為雇員個人辦理或直接發(fā)放補充養(yǎng)老保險金(企業(yè)年金)，應全額計入發(fā)放當月個人的工資、薪金收入計繳個人所得稅。
2、30％的優(yōu)惠比例值得商榷。為鼓勵個人購買補充養(yǎng)老保險。對個人支出的部分實施一定的稅收優(yōu)惠是比較好的辦法。但是一下子制定這么高的稅收優(yōu)惠比例，在稅務部門看來，卻是不能接受的。對于收入不高的人群而言。30％的稅收優(yōu)惠可能并不會對稅收收入產(chǎn)生太大影響；但對于高收入人群而言，這就是一種合理逃避稅收的方式，甚至可能會造成很多高收入人群選擇到天津去購買補充養(yǎng)老險。放眼全球。很少有國家為推動補充養(yǎng)老保險的發(fā)展而制定高達30％的個人所得稅優(yōu)惠稅率，即使在福利水平很高的加拿大，其個人購買補充養(yǎng)老保險的個稅優(yōu)惠也不過是18％。
3、稅收優(yōu)惠政策的不完善。補充養(yǎng)老保險包括繳費、積累和支付三個環(huán)節(jié)。一般而言。政府對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠也在這三個環(huán)節(jié)中展開：在繳費環(huán)節(jié)，企業(yè)和職工的繳費是否可從應稅收入中扣除；在積累環(huán)節(jié)，企業(yè)養(yǎng)老基金的投資收益是否繳納企業(yè)或個人所得稅；在支付環(huán)節(jié)，領取養(yǎng)老金是否繳納個人所得稅(鄧大松，劉昌平，2004)。《細則》中只規(guī)定了繳費環(huán)節(jié)中企業(yè)和個人的稅收優(yōu)惠，對于積累和支付環(huán)節(jié)是否享受稅收優(yōu)惠沒有明確規(guī)定。對于企業(yè)或個人是否會在領取養(yǎng)老金時補充繳納該部分稅款也沒有規(guī)定。這一政策沒有改變我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策模式的混亂狀況。
雖然個人稅收優(yōu)惠被視為國外成熟市場養(yǎng)老金業(yè)務發(fā)展主動力的政策支持，但是在天津試點中還是被緊急叫停。這使得保險業(yè)呼吁多年的在個稅前抵扣保費和遞延納稅的政策再度被拖延。盡管國家稅務總局對于天津濱海新區(qū)的補充養(yǎng)老試點個人稅收政策上持保留態(tài)度。但是天津市政府或仍將通過地方財政補貼的方式。來繼續(xù)實施個人稅收優(yōu)惠，而這種政策支持類似于上海住房退稅政策。天津市政府或許有財力提供這樣的稅收優(yōu)惠。但這在全國并不具有普遍意義。
二、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀與問題
(一)企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)狀
盡管我國企業(yè)年金發(fā)展的政策最初在1991年就已確定，但在企業(yè)年金制度建設方面一直嚴重滯后，特別是企業(yè)年金稅收政策的落后已成為其發(fā)展的最大瓶頸。在企業(yè)年金繳費階段，對于職工個人繳費部分是否應當享受稅收優(yōu)惠一直沒有明確說法，直到天津濱海新區(qū)的個稅優(yōu)惠試點才第一次提出個稅優(yōu)惠的政策。而對于企業(yè)繳費部分有一定的稅收優(yōu)惠的政策，其發(fā)展也是一個漫長的過程?？纱笾路譃橐韵氯齻€階段：
1、無任何稅收實際優(yōu)惠政策階段(1991-1994)。1991年勞動部明確規(guī)定企業(yè)從自有資金中的獎勵、福利基金內提取繳納的企業(yè)補充養(yǎng)老保險費原則上不繳納獎金稅，也不征收其他稅。但是勞動部這一規(guī)定并沒有在此后的稅務部門的實際稅收政策中體現(xiàn)。1994年國家稅務總局在所頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：納稅人按國家有關規(guī)定上繳的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內扣除。上述規(guī)定只適用于基本養(yǎng)老保險繳費。而對企業(yè)年金沒有任何實質稅收優(yōu)惠。
2、有稅收優(yōu)惠政策，但無明確比例上限階段(199，5-1999)。為了鼓勵企業(yè)補充養(yǎng)老保險的發(fā)展。1995年勞動部頒布的《關于建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的意見》，允許企業(yè)供款可以在企業(yè)工資儲備金中列支，但仍需要按照國家稅務機關的規(guī)定繳納部分稅收。因此，在實際操作中，企業(yè)對繳費從工資儲備金中列支并沒有積極性。這在相當程度上制約了企業(yè)補充養(yǎng)老保險的發(fā)展(劉云龍，傅安平。2004)。
3、有明確稅收優(yōu)惠比例上限階段(2000-)。2000年國務院出臺的《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》明確規(guī)定，企業(yè)年金企業(yè)繳費在工資總額4％以內的部分可從成本中列支。這一規(guī)定是目前我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的最主要、最權威的法律依據(jù)。2003年，國家稅務總局發(fā)出了關于企業(yè)繳費4％以內稅收優(yōu)惠的實施細則。2004年，勞社部頒布的《企業(yè)年金試行辦法》對企業(yè)為職工所繳納的企業(yè)年金比例上限做了進一步的限制，規(guī)定不得超過企業(yè)本年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工繳費總和不超過年度工資1／6。
除了以上中央企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策外。地方各省政府為了促進本省企業(yè)年金的發(fā)展，也在地區(qū)范圍內制定了有關企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策(見表2)。目前，我國只有一些試點省市企業(yè)繳納費用可以享受在工資總額的4％至12，5％以內的部分稅前列支的稅收優(yōu)惠(魏鳳春，于紅鑫，2007)。但大部分地區(qū)的企業(yè)可列入成
本的比例仍停留在4％左右。這跟西方發(fā)達國家普遍的8％的企業(yè)稅收優(yōu)惠相比還有相當?shù)牟罹?。此外，對于企業(yè)年金個人繳費部分是否享受稅收優(yōu)惠也一直沒有明確的政策。這次天津濱海的試點是我國第一次明確提出企業(yè)年金個人繳費部分可享受稅收優(yōu)惠的改革。
(二)企業(yè)年金稅收政策存在的問題
1、稅收政策缺位，沒有明確的個稅優(yōu)惠。在繳費環(huán)節(jié)，雖然對企業(yè)繳費有一定的稅收優(yōu)惠，但對個人繳費則沒有優(yōu)惠。無論企業(yè)還是員工的繳費。只要進入個人賬戶就作為即期收入應當征收個人所得稅。在積累環(huán)節(jié)，我國目前還沒有出臺相關的稅收優(yōu)惠政策說明，企業(yè)年金的投資收益是否免稅或延稅。在支付環(huán)節(jié)，也沒有相關稅收政策。由于沒有明確的個稅優(yōu)惠，對企業(yè)年金發(fā)展的激勵作用不很明顯，導致我國企業(yè)年金計劃覆蓋范圍較小。根據(jù)人力資源和社會保障部(2007)的公報，截至2006年底，全國企業(yè)年金參加人數(shù)只占全國基本養(yǎng)老保險參保職工人數(shù)的5.35％，這一比例遠遠小于西方發(fā)達國家。
2、稅收優(yōu)惠模式不明確。我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式在很大程度上是仿效西方發(fā)達國家在繳納、積累和支付時普遍采用的EET(免稅、免稅、征稅)模式，但其稅收優(yōu)惠模式仍不明確。目前我國的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式由于政策法規(guī)的不健全，稅收優(yōu)惠政策的不明確，使其實際運作更符合TIT(征稅、征稅、征稅)或ETT(免稅、征稅、征稅)模式。這就大大限制了個人參加企業(yè)年金的積極性。也就違背了政府大力發(fā)展企業(yè)年金，并努力使其發(fā)展壯大成為社會保障第二支柱的初衷。
3、稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。我國企業(yè)年金的稅收政策正從試點地區(qū)逐步推向全國，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策混亂。首先，中央與地方政府的優(yōu)惠政策不一致。國務院規(guī)定企業(yè)繳費部分在工資總額4％以內部分可在成本中列支，而福建、浙江、安徽等省規(guī)定的這一比例為5％。其中，湖北和江蘇的比例則高達12.5％。其次，各地方稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。各省市都出臺了比例各異的相關政策，使得各省之間以及本省內部各市之間的稅收優(yōu)惠政策不一致。這使得跨地區(qū)企業(yè)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠混亂。
4、繳費的稅前列支沒有金額限制。我國的企業(yè)年金對繳費的稅前列支限制額不明確。這就直接導致了我國企業(yè)年金成了高薪雇員、大型企業(yè)、發(fā)達地區(qū)企業(yè)職工的避稅所，或者“富人俱樂部”。這在一定程度上加大了行業(yè)、地區(qū)、和收入分配的差距，導致了社會的不公平(李旭紅等，2004)。
5、我國還沒有形成完善的法律體系和政策制度對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠進行有效監(jiān)管，例如，我國目前沒有一部像美國《員工退休收入保障法》那樣的專門用于企業(yè)年金的指導性監(jiān)管法律。此外，我國企業(yè)年金監(jiān)管職能部門的監(jiān)管責任范圍不明晰。除了勞動和社會保障部作為企業(yè)年金的行政主管部門外，保監(jiān)會。財政部，國家稅務總局都對企業(yè)年金進行一定程度的監(jiān)管，各個部門的監(jiān)管缺乏有效的協(xié)調。正是由于這一點，才會出現(xiàn)像天津濱海新區(qū)企業(yè)年金個稅優(yōu)惠試點被迫叫停的現(xiàn)象。
三、個稅優(yōu)惠的國際經(jīng)驗
西方發(fā)達國家利用稅收優(yōu)惠政策推動本國企業(yè)養(yǎng)老金發(fā)展取得巨大的成功，緩解了各國公共養(yǎng)老的負擔。雖然各國的社會、經(jīng)濟、政治條件大不相同，但是各國的企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策仍然有一些共通之處以及類似的成功經(jīng)驗。這些經(jīng)驗可以為我國現(xiàn)行的企業(yè)年金制度改革所借鑒。
1、世界上大多數(shù)國家都實行EET模式(張樹新譯。2003)。企業(yè)年金的運行有三個環(huán)節(jié)：繳費環(huán)節(jié)、積累環(huán)節(jié)和領取環(huán)節(jié)。企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式可以按照征收環(huán)節(jié)的不同進行分類。如果借助字母E(ex―empt，即免稅)和T(tax，即征稅)表示政府在上述環(huán)節(jié)的征稅情況，那么企業(yè)年金稅收政策模式主要有EET、ETr、TEE、TIE四種。其中、，EET模式在OECD國家中占主導地位，約70％(見圖1)。
具體來看，在繳費環(huán)節(jié)對企業(yè)和雇員繳費都有一定的稅收優(yōu)惠，只是在具體做法上有一些差異，大部分國家對免稅額都有一個與工資或年齡因素相關的限制。在積累環(huán)節(jié)，大多數(shù)國家都給予投資收益延期納稅、免稅或低稅率的待遇。在支付環(huán)節(jié)，大多數(shù)國家都對年金領取養(yǎng)老金征收個人所得稅，對一次性支付采用免稅、低稅率或免稅額待遇；而對年金形式的支付按照受益人的個人邊際稅率征稅。
2、根據(jù)本國國情制定不同的稅收優(yōu)惠政策。盡管大多數(shù)國家采取了EET模式，但各國根據(jù)財政狀況的不同在優(yōu)惠程度上留有差別。各國政府還對企業(yè)養(yǎng)老金的發(fā)展方向進行引導，以達到社會各階層利益的平衡。比如，有些國家在不同時期，針對如自雇人員、雇員、管理人員等實行不同的稅收優(yōu)惠政策。有些國家根據(jù)本國實際對企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策進行改革。例如，新西蘭在20世紀90年代將其稅收模式從EET改為TTE，以提高稅收有效性和擴大財政收入(武玉寧，2003)?？梢?，企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策的帶制定和改革是要根據(jù)一國的實際財政狀況、稅收結構以及企業(yè)養(yǎng)老金目標來決定的。
3、在具體稅收操作環(huán)節(jié)上各有區(qū)別。美國《稅收法》規(guī)定企業(yè)養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠涉及的稅種主要是所得稅和工薪稅。所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，都實行超額累進稅率。而工薪稅是指美國政府對企業(yè)支付工資所征收的稅款，包括聯(lián)邦社會保險稅和失業(yè)保險稅。前者由企業(yè)和雇員共同承擔，后者僅由企業(yè)承擔。黃黎(2007)的研究表明，美國企業(yè)養(yǎng)老金對不同的稅種有不同的優(yōu)惠內容(見表1)。
4、都注重建立完善的監(jiān)管體系。西方發(fā)達國家在制定企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策時，一般會限制享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)養(yǎng)老金計劃類型，限制參加養(yǎng)老金計劃的雇員最高工資水平，限制企業(yè)養(yǎng)老金的最高繳費水平、最高受益水平。限制領取養(yǎng)老金年齡及領取形式等。例如，美國《稅收法》規(guī)定，所有稅收優(yōu)惠的企業(yè)年金計劃為參加者所提供的繳費額或退休金都不能有對高薪雇員優(yōu)惠的效果林羿，2002)。西方發(fā)達國家一般注重建立完善的監(jiān)管體系來確保這些不同形式的稅收優(yōu)惠政策得以實施。通過這些完善的稅收優(yōu)惠監(jiān)管措施，確保企業(yè)養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠能夠達到既能激發(fā)個人參加企業(yè)年金的積極性，又能防止其成為企業(yè)和個人偷稅漏稅的工具。給國家財政帶來損失，影響社會公平。
四、對我國企業(yè)年金個稅優(yōu)惠政策的啟示
本文認為。要推動我國企業(yè)年金的發(fā)展，個人稅收優(yōu)惠政策的突破是一個無法回避而又亟待解決的問題。西方發(fā)達國家在個人稅收優(yōu)惠政策方面進行了卓有成效的改革實踐，并積累了豐富的經(jīng)驗。這些對我國現(xiàn)階段企業(yè)年金改革具有重要意義。具體啟示如下：
1、制定協(xié)調一致的法律和政策框架。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展離不開各個部門的努力，需要建立一整套協(xié)調一致的法律框架和政策。國際經(jīng)驗表明，適宜的法律環(huán)境是發(fā)展各國企業(yè)年金的關鍵。長期以來我國關于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策規(guī)定較為模糊與混亂。這是一個必須解決的問題。顯然，要想通過年金稅收優(yōu)惠計劃來推動補充養(yǎng)老保險的發(fā)展，除了勞動與社會保障部和保監(jiān)會外。還離不開稅務部門的理解、參與和配合。
2、根據(jù)國際經(jīng)驗，個稅優(yōu)惠8％-10％是一個較為恰當?shù)臉藴?。對照國際上企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的慣例，天津濱海新區(qū)對個人給予30％的稅收優(yōu)惠比例確實顯得偏高和冒進。從試點意義上講，30％的比例缺乏示范效應。如此之高的稅收優(yōu)惠是很難保持可持續(xù)性，更難在更大的范圍內推廣。因此，一下子制定如此之高的稅收優(yōu)惠政策，難免不被國家稅務部門所接受。
第2篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文
一、納稅事項承繼問題分類
企業(yè)合并或分立業(yè)務中，企業(yè)所得稅納稅事項的承繼，主要可以分為以下兩類：
第一類，重組方自身納稅事項的承繼，即企業(yè)重組結束后，重組各方承繼重組前自身企業(yè)所得稅納稅事項，即企業(yè)合并或分立中，續(xù)存企業(yè)對自身的所得稅納稅事項的承繼。
第二類，重組一方或各方對重組標的的納稅事項承繼。該類型主要包括：1、企業(yè)合并中，合并企業(yè)對被合并企業(yè)的所得稅納稅事項的承繼問題；2、續(xù)存分立中，分立各方對重組標的(被分立企業(yè))的納稅事項分割承繼問題。
二、兩類納稅事項承繼問題的具體分析
(一)第一類納稅事項承繼問題分析
《企業(yè)所得稅法》遵循的是法人所得稅原則。企業(yè)所得稅納稅事項終止、承繼、變化的載體是法人主體，只有法人主體的變化才可能引起企業(yè)所得稅納稅事項的承繼問題。如果不涉及法人主體的本質變化，則不存在企業(yè)所得稅納稅事項的終止或變化。這一原理體現(xiàn)第一類納稅事項承繼問題上。
企業(yè)合并或企業(yè)分立中，續(xù)存企業(yè)一般情形下沒有發(fā)生企業(yè)主體性質的變化，續(xù)存企業(yè)當然可以承繼其自身的所得稅納稅事項。
(二)第二類納稅事項承繼問題分析
重組一方或各方對重組標的的納稅事項承繼問題，即當重組標的涉及企業(yè)層面時，重組一方或各方對重組標的的納稅事項承繼，取決于重組標的是否按清算稅務處理。
當重組標的按清算所得稅處理臆含的資產(chǎn)增值得到實現(xiàn)，稅收上的債權債務同時也結束，重組標的的納稅事項顯然全部終止，不存在被承繼問題；當重組標的未按清算所得稅處理，重組標的擁有資產(chǎn)的隱含增值未得到實現(xiàn)，重組標的的企業(yè)所得稅納稅事項必須被承繼，才能使隱含增值未來得到實現(xiàn)。
1 重組標的按清算處理的情形
當重組標的涉及企業(yè)層面時，重組標的按清算稅務處理，隱含的資產(chǎn)增值得到實現(xiàn)，稅收上的債權債務同時也結束。因此，重組標的的納稅事項顯然全部終止，不存在承繼問題。適合一般性稅務處理的企業(yè)合并和企業(yè)分立的重組方式就屬于這種情形。
企業(yè)合并當事方為合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東，重組對象是被合并企業(yè)，主要問題是合并企業(yè)是否可以承繼被合并企業(yè)的所得稅納稅事項。企業(yè)合并適用一般性重組的情況下，財稅[2009]59號第四條第(四)項第3點規(guī)定：“被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。”
企業(yè)方立當事方為分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東，重組標的為被分立企業(yè)，同樣分立企業(yè)是否可以承繼被分立企業(yè)的所得稅納稅事項。企業(yè)分立適用一般性重組的情況下，財稅[2009]59號第四條第(五)項第4點規(guī)定：“被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理?！?/p>
《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2010年第4號)第十五條也規(guī)定：“注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合并或分立而新設的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠?！?/p>
從上述規(guī)定，我們可以看出在企業(yè)合并或重組在一般性稅務處理中，被合并或分立及其股東要按清算所得稅處理，其隱含的增值都得到實現(xiàn)，被合并或分立企業(yè)及其股東的所得稅權利和義務均已結束，其納稅事項均已終止，因此，被合并或分立企業(yè)的虧損、稅收優(yōu)惠不得被合并企業(yè)承繼。
2，重組標的未進行清算處理的情形
企業(yè)重組標的未進行清算處理，則重組標的擁有資產(chǎn)的隱含增值未得到實現(xiàn)，重組標的的企業(yè)所得稅納稅事項必須被承繼，才能使隱含增值未來得到實現(xiàn)。該原理體現(xiàn)在適用特殊性稅務處理情況下的企業(yè)合并和企業(yè)分立重組形式中重組標的續(xù)存的情形。
企業(yè)合并當事方為合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東，重組對象是被合并企業(yè)，在適用特殊性稅務處理情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。因此，被合并企業(yè)資產(chǎn)的增值未得到實現(xiàn)。財稅[2009]59號第六條第(四)項第2點規(guī)定：“被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼?！?/p>
企業(yè)方立當事方為分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東，重組標的為被分立企業(yè)，在適用特殊性稅務處理情況下，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。因此，被分立企業(yè)資產(chǎn)的增值未得到實現(xiàn)。財稅[2009]59號第六條第(五)項第2點規(guī)定：“被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼?！?/p>
三、納稅事項如何承繼
通過對納稅事項的承繼分類和承繼問題的分析，我們可以得到結論：企業(yè)合并、企業(yè)分立中存在三種情形：續(xù)存企業(yè)可以承繼自身納稅事項；被合并企業(yè)或被分立企業(yè)按清算處理，納稅事項則終止，無承繼問題；被合并企業(yè)或被分立企業(yè)(重組標的)未按清算處理，被合并企業(yè)或被分立企業(yè)的納稅事項可以被承繼。但稅法為了防止納稅人利用企業(yè)合并或分立的所得稅納稅事項承繼，以逃避或減輕應納稅所得額，對企業(yè)合并和企業(yè)分立中的承繼問題均了作了限制規(guī)定。主要體現(xiàn)在虧損彌補和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的承繼上。
(一)虧損彌補
1 合并企業(yè)如何承繼被合并企業(yè)的虧損
財稅[2009]59號第六條第(四)項第3點規(guī)定：“可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。”《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2010年第4號)第二十六條規(guī)定：“可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額是指按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額?！?/p>
可見，在適合特殊性稅務處理的企業(yè)合并中，如果被合并企業(yè)存在虧損，合并企業(yè)則可以有條件的限額彌補。被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值乘以截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率確定的可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額還是每年的限額。因此剩余法定彌補期限內，每年都存在不同限額。
2 分立企業(yè)如何承繼被分立企業(yè)的虧損
財稅[2009]59號第六條第(五)項第3
點規(guī)定：“被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配’由分立企業(yè)繼續(xù)彌補?！?/p>
可見，在適合特殊性稅務處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按上述比例來分配承繼。但這個資產(chǎn)比例的計算，按照公允價值計算，還是賬面價值計算，稅法沒有明確規(guī)定，容易引起爭議?！?/p>
(二)稅收優(yōu)惠
1 存續(xù)企業(yè)自身稅收優(yōu)惠如何承繼
財稅[2009]59號第九條規(guī)定：“在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算。
在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。
《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照財稅[2009]59號文第九條的規(guī)定執(zhí)行；合并或分立各方企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行?！?/p>
可見續(xù)存企業(yè)承繼自身的稅收優(yōu)惠應注意以下幾點：
第一，享受稅收優(yōu)惠的主體資格不變，即合并或分立后的存在企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件不發(fā)生改變。例如，合并或分立前屬于高新技術企業(yè)，重組后，續(xù)存企業(yè)不屬于高新技術企業(yè)了，則續(xù)存企業(yè)的稅收優(yōu)惠就不能享受了。
第二，優(yōu)惠金額的限制，企業(yè)合并中可由續(xù)存企業(yè)繼續(xù)享受的優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算，企業(yè)分立中，可由續(xù)存企業(yè)享受的優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。
第三，按財稅[2009]59號第九條規(guī)定的方法承繼，僅是指企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受的稅收優(yōu)惠。
第四，合并或分立各方企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，須按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十九條規(guī)定：“依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠?！?/p>
2 存續(xù)企業(yè)對重組標的稅收優(yōu)惠如何承繼
《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》第二十八條規(guī)定：“對稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應納稅所得額，應統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優(yōu)惠計算應納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過渡政策中就有關生產(chǎn)經(jīng)營項目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。”
可見續(xù)存企業(yè)承繼重組標的的稅收優(yōu)惠應注意以下幾點：
第一，享受稅收優(yōu)惠的主體資格不變，即合并或分立后的企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，才可以承繼享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠；
第二，合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，對合并后每年度應納稅所得額及優(yōu)惠金額的計算應按資產(chǎn)劃分。但資產(chǎn)按賬面價值，還是公允價值計算未作規(guī)定，筆者認為應采用公允價值比較合適；
第三，合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)的符合稅法規(guī)定的有關生產(chǎn)經(jīng)營項目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼，也按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。
案例：甲公司合并乙公司，合并企業(yè)甲公司2009年應納稅所得額為1000萬元，該公司享受兩免三減半過渡期稅收優(yōu)惠，2009年為第一個免稅年度；被合并乙公司企業(yè)2009年度也享受兩免三減半期優(yōu)惠，為第一個減半征收年度，2009年度的應納稅所得額為2000萬元。合并時甲公司經(jīng)資產(chǎn)的公允價值為1.5億，乙公司的凈資產(chǎn)的公允價值為2.5億，2010年度，甲公司合并了乙公司，2010年度合并后續(xù)存企業(yè)的應納稅所得額為4000萬元，合并后續(xù)存企業(yè)的企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變。
第3篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文
論文摘要：由于缺乏稅式支出理念，傳統(tǒng)的粗放型稅收優(yōu)惠管理模式制度漏洞大、管理效率低．導致了大量稅收優(yōu)惠的無效投入。稅式支出是一種科學的稅收管理理念和方法，有必要將其列入國家預算并賦予其同直接預算支出一樣的評估和控制程序。以制度創(chuàng)新的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學化和規(guī)范化。
現(xiàn)代所得稅大致由兩個因素構成，第一個因素包括了征收一項常規(guī)所得稅所必需的結構性條款。即基準稅制。第二個因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱作稅收激勵或稅收補貼，是為特定行業(yè)、活動或階層所設計的偏離常規(guī)稅制結構的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無論何種形式，這些對常規(guī)稅收結構的偏離都體現(xiàn)了政府通過稅收制度而非其他形式對特定組織或活動的支出。這種支出．因為與稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財政支出，被稱為稅式支出(taxexpenditure)。
稅式支出理論由于其理財?shù)目茖W性，自提出后被廣泛運用于西方各國財稅實踐。目前，稅式支出預算被絕大多數(shù)預算專家視為管理政府預算規(guī)模與范圍的有效工具。我國的稅式支出研究起步于上世紀八十年代中后期．目前看來．被國內外學者所廣泛倡導的稅式支出管理制度之所以在我國沒能得到實施，主要是因為科學的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識仍然起著主導作用。因此，建立我國稅式支出預算管理制度首先要解決的問題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問題。本文將圍繞這兩個問題進行進一步的闡述。
一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹立科學的稅式支出理念
應該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財稅理論一直把稅收收入和財政支出作為兩個不同的財稅范疇、財政活動的兩個不同階段加以研究，對兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財政支出的范疇。與之相適應。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財政支出那樣受到嚴格的審查和控制，沒有按照管理財政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個方面的問題：
1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標準．導致稅收優(yōu)惠項目范圍過于寬泛，規(guī)模過于龐大。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項目多、內容雜、規(guī)模大。從理論上說，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準稅收制度，應處于從屬地位，但從實際情況來看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過基準稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時也為強化稅收管理制造了障礙。
2．稅收優(yōu)惠政策的出臺并無總體規(guī)劃和設計．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎上．根據(jù)不同時期的需要經(jīng)過長達十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進行補充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內涵上沒有總體和長遠規(guī)劃，相互問缺乏協(xié)調和配合。沒有形成有機整體，導致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復甚至沖突．制度漏洞很大。
3．缺乏科學規(guī)范的稅式支出分析制度，無法形成對稅式支出總量、方向、效益和風險上的控制．導致稅收優(yōu)惠的大量無效投入?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項管理模式為主．屬臨時性專項分析，沒有納入預算和政府的有效控制中。從其管理過程看，無固定的審批、檢查和評估方法．沒有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒有嚴格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導致稅收優(yōu)惠效益欠佳。
4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對管理權缺乏必要的責任和約束機制．導致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權高度集中于中央，但從實踐上看．幾乎各個層級的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項目。各地為了地方利益，常開展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權威。
5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導致稅收優(yōu)惠的政策效應不明顯
。我國常見的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡單明了。但在激勵效應上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會帶來效率上的損失。
由此可見．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導致了稅收優(yōu)惠的無效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機會，加之監(jiān)督和處罰機制不健全，在實踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。
稅式支出理念的提出．正是針對傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問題而來的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對納稅人的一種讓渡．而是作為政府財政支出的一種形式．將其列入國家預算并賦予其同直接預算支出一樣的評估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個新的水平。
二、建立稅式支出的預算控制制度
稅式支出的預算控制制度。就是將非基準稅制性質的稅收優(yōu)惠采取類似財政預算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過國家預算控制程序方可實施。稅式支出的預算控制，是稅式支出管理制度的核心內容。圍繞這一核心，還必須對稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計及效果的評估等問題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構成了稅式支出管理制度。
建立我國的稅式支出預算控制制度，有幾個方面的問題要解決好：
第一．我國稅式支出預算控制方式的選擇
綜觀世界各國實踐．稅式支出的預算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時性與制度化相結合的控制方法。非制度化的臨時監(jiān)督與控制是政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時．才利用稅式支出并對此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時的，沒有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對全部稅式支出項目按年編制成定期報表(通常按年度編報)，連同主要的稅式支出成本的估價，附于年度預算報表之后。在加拿大和美國．這些賬目實際上被合并于國家預算分析過程之中。構成整個國家預算分析的一部分；臨時性與制度化相結合的控制方法．則只對那些比較重要的稅收減免項目規(guī)定編制定期報表，納入國家預算程序，但并不把那些被認為是稅式支出的項目與基準稅制結構區(qū)分開來，亦即并不建立起獨立的稅式支出體系(陳共，2000)。
從各國實踐經(jīng)驗來看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結合我國的預算管理水平的實際情況并考慮到我國長期以來并沒有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預算管理還有一系列基礎性的工作有待完成，所以，建立全面的預算管理只能設定為遠期目標。從近期來看。應從對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進行梳理、分析和歸類等基礎工作人手，先在一個較小的范圍內(比如某一部門或某一具體稅式支出項目)開始進行稅式支出成本預算分析，編制簡單的稅式支出預算表，然后再逐漸擴大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預算表，并附在年度預算表之后，報權力機構審批。在此基礎上，通過一個較長時期的摸索，不斷補充完善。實現(xiàn)稅式支出預算與直接預算的有機結合．并從預算法的高度實行對稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。(隋政文，2003)這樣一個由易到難，分步推進的策略，應該是比較符合我國現(xiàn)實情況的。
第二．稅式支出的范圍的界定
在稅式支出管理的國際實踐中，基于不同的政府在不同時期宏觀政策目標和宏觀調控任務的定位上的差異。各國對基準稅制的理解也不盡相同。這樣，一項稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準稅制還是對基準稅制的偏離，在各國的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對現(xiàn)行稅法進行認真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來，在此基礎上。劃分確定出基準稅制結構，進而確定稅式支出的范圍和內容并以法律文本的形勢固定下來?；鶞识愔拼_定以后，我們就可以根據(jù)我國現(xiàn)階段的宏觀調控目標并針對現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問題，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行清理。(1)根據(jù)國家宏觀調控目標，考
慮預算支出的方向和重點，分析各項稅式支出是否符合國家宏觀調控目標，是否與預算支出相協(xié)調，確認其規(guī)范性。當前應以國家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎設施和高新技術等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開發(fā))和社會政策(如社會保障、收入調節(jié))作為判定稅式支出項目規(guī)范性的主要準則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)wto規(guī)則和國際稅收規(guī)范，分析各項稅式支出是否符合國際慣例。據(jù)此清理各種不符合國際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對進入成本預算的各項稅式支出進行對比分析，判斷某項稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關法律文本，分析各項稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權稅收優(yōu)惠。
第三．稅式支出政策手段的選擇
在各國的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來的稅收收入損失大．而且對政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對政府帶來的稅收收入損失小，另一方面對政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導作用。正因為如此。在構建我國的稅式支出制度時，應考慮增加對直接優(yōu)惠手段的運用。并綜合運用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。
第四．稅式支出項目的效益分析
將稅式支出納入預算管理。有一個同直接預算支出一樣的評估和控制程序。評估和控制的核心，是對稅式支出所造成的收入損失進行準確的數(shù)量分析，對稅式支出的政策效果進行科學的評估。以此加強對稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項目。從理論上說。應當運用成本效益分析法，比較評估項目在兩種財政支出方式下的成本與效益。通過對比各方案的凈效益來優(yōu)選稅式支出項目。但從實際情況來看，稅式支出的成本分析相對比較容易。至少可以通過統(tǒng)計、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個項目往往同時有多項國家政策的支持。那么項目取得的經(jīng)濟效益與稅式支出的相關性則很難測算得出。因而在技術操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國際上一般采用成本分析法進行稅式支出項目的評估，即只統(tǒng)計估算稅式支出的成本。比較評估項目在直接財政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴大、縮減稅式支出項目的決定．以提高稅式支出項目效率。
我國稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學規(guī)范的預算分析制度．很少對稅收優(yōu)惠的效果進行分析和考核。在構建稅式支出預算控制制度過程中，應特別注意借鑒國際經(jīng)驗，在每一個預算年度都要組織相關專家對列入預算的稅式支出項目進行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來，使之成為預算工作的一個有機組成部分。
第五，稅式支出管理的法制化
目
第4篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文
我國的法規(guī)政策中，也有一些對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。例如，1999年頒布實施的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定，公司和其他企業(yè)及個人依照該法規(guī)定捐贈財產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠；國家稅務總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的一些收入項目免征所得稅；財政部和國家稅務總局2000年7月的《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》、2001年2月的《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》分別對非營利性醫(yī)療機構和非營利性科研機構的稅收優(yōu)惠政策作了相應規(guī)定。
二、完善我國非營利組織稅收政策的思考
盡管我國的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營利組織稅收有關的政策，為了促進非營利組織的發(fā)展，我們認為，應當從以下方面著手，進一步完善有關非營利組織的稅收政策。
（一）從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織
非營利組織一詞當前并無明確的內涵與外延。有人建議，國家應以法律的形式規(guī)范非營利組織，這無疑是一個有益的建議。我們認為，給予非營利組織以稅收優(yōu)惠，至少應當從稅法的角度對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織進行界定。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織必須具備兩個特征，一是非營利性，二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的，不向他們的經(jīng)營者或“所有者”提供利潤。公益性特征是指非營利組織是為社會公益服務的組織，他們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設立必須符合一定的條件，以保證組織的非營利性與公益性。其設立條件至少應當包括：符合非營利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權力機構的設置和結構以及執(zhí)行決策的程序；一定數(shù)量的運轉資金；一定數(shù)量的工作人員。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設立必須經(jīng)過有關機關的審批。審批機關必須對批準成立的非營利組織進行定期的檢查審核，以確認非營利組織的非營利性與公益性，對于不符合非營利性與公益性的應當堅決撤銷審批，防止一些單位假借非營利組織的名義從事營利活動。
（二）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅
對符合稅收優(yōu)惠條件運行規(guī)范的非營利組織，為促進其持續(xù)發(fā)展，應當給予免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。
為了使非營利組織獲取更多的資金服務于社會公益事業(yè)，應當允許非營利組織在一定的范圍內從事與非營利事業(yè)并不相關的經(jīng)營活動，只要這些經(jīng)營活動的所得不是組織的主要收入來源并且這些經(jīng)營活動所得將用于拓展非營利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織的非營利活動所得免稅，也應當包括對非營利組織的其他所得免稅；免征營業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織從事非營利業(yè)務免稅，也應當包括對非營利組織從事其他經(jīng)營活動的免稅。
（三）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的非公益性支出征收支出稅
非營利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開展業(yè)務活動以實現(xiàn)其社會公益使命而發(fā)生的各種資金耗費；非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金耗費。公益性支出應當在非營利組織支出中占絕對大的比率，而非公益性支出則應當被限制在一定的比率內。
第5篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文
摘 要：為促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，發(fā)達國家都制定了各自的科技稅收優(yōu)惠政策，對推動其科技進步起到了不可忽視的作用。他們的一些做法，如間接優(yōu)惠、消費性增值稅、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、法制化，被實踐證明是行之有效的，對正處于經(jīng)濟轉型時期的我國而言，具有特別重要的借鑒意義，很值得我們學習和效仿。
高科技產(chǎn)業(yè)是當今世界經(jīng)濟發(fā)展的火車頭，是國民經(jīng)濟實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構升級和資源配置優(yōu)化的主要動力。為提高科技實力，促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，發(fā)達國家都根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展情況出臺了各自的科技稅收優(yōu)惠政策，取得了顯著的成效。他們的許多做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結構轉型時期的我國而言，具有特別重要的借鑒意義，給我們以多方面的啟示。
一、間接優(yōu)惠比直接優(yōu)惠更能促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展
稅收優(yōu)惠可劃分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種方式。直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營成果的減免稅，如企業(yè)所得稅的減免，強調的是事后的利益讓度。間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免，強調的是事前的調整，通過對高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊、對技術開發(fā)基金允許稅前列支以及提取科技發(fā)展準備金等措施來調低稅基。兩種方法各有特點，也各有利弊，因而發(fā)達國家往往講求二者的搭配使用。但從這些國家的科技進步史及相關稅收政策的演變來看，特別是近些年來，科技稅收優(yōu)惠政策更多地選擇間接方式。這是因為間接優(yōu)惠強調事前扶持，能充分調動企業(yè)從事科研和技術開發(fā)的積極性，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向。而直接優(yōu)惠是一種事后的獎勵，企業(yè)必須在贏利的基礎上才能享受這種優(yōu)惠。然而大多數(shù)高科技項目在相當長的一段時間內大量投入而沒有什么贏利，在開始贏利的前幾年利潤額也較小，實際享受的稅收優(yōu)惠效果并不明顯。
由于稅收直接優(yōu)惠的局限性，發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠已普遍轉向能促進企業(yè)進行技術開發(fā)和技術革新的間接優(yōu)惠上來。為實現(xiàn)政府政策目標，各國實行了各種各樣的、以間接優(yōu)惠為主的科技稅收優(yōu)惠措施，其多樣性不僅體現(xiàn)在對不同的政策目標實行不同的優(yōu)惠方式，而且體現(xiàn)在根據(jù)同一政策目標的不同階段實施各異的優(yōu)惠方式?；咀龇ㄈ缦拢阂皇菍ζ髽I(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費給予優(yōu)惠。允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如美國政府規(guī)定，公司能夠申請研究和實驗抵免，抵免額為符合條件的研究費用的20%.法國政府規(guī)定，凡工商企業(yè)當年研究開發(fā)費用高于前兩年平均數(shù)的，可免繳相當于其研究開發(fā)費用增加額25%的所得稅，1985年增至50%，1999年規(guī)定的最高抵免額為4000萬法郎。韓國政府規(guī)定，研究試驗用設備投資、技術及人才開發(fā)費都可享受稅前扣除。[1]
二是普遍實施加速折舊政策。1981年美國里根政府的經(jīng)濟復興法案中，就采取了加速折舊辦法，對試驗研究用機械設備，折舊期限縮短為3年，產(chǎn)業(yè)用設備折舊期限減為5年。日本政府規(guī)定，企業(yè)購置用于特定高技術開發(fā)的機械設備和建筑及附屬設施，價值在10億日元以內的實行5年期特別折舊，第一年折舊率可達50%.新加坡政府更是對用于高科技辦公的設備給予當年的100%的折舊待遇。
三是建立科技發(fā)展準備金制度。即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。如韓國稅法規(guī)定，企業(yè)可按銷售收入的3%～5%提取技術開發(fā)準備金，并允許在3年內用于技術開發(fā)、技術培訓、技術革新及引進研究設施等。[2]
目前我國對高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式比較單一，主要為直接優(yōu)惠，大多針對科技成果的收入給予減免稅優(yōu)惠，而對事前的科研開發(fā)活動本身或科研開發(fā)活動過程的稅收支持很少。由于我國高科技產(chǎn)業(yè)總體上還處在發(fā)展初期，產(chǎn)業(yè)化程度低、規(guī)模小、技術優(yōu)勢弱，因而政策效率不明顯。就國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展來說，對研究、開發(fā)等上游環(huán)節(jié)的支持比對生產(chǎn)、銷售等下游環(huán)節(jié)的支持更具基礎性、前瞻性和長遠性，更有利于從源頭上培育和壯大我國的高科技產(chǎn)業(yè)。因此，今后在稅收政策設計時，要把稅收優(yōu)惠從生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)向研究、開發(fā)環(huán)節(jié)轉移，減少直接優(yōu)惠，大量增加間接優(yōu)惠。
二、與生產(chǎn)型增值稅相比，消費型增值稅更有利于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展
增值稅可以劃分為生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅兩類。生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)不允許做進項稅金抵扣，造成這部分價款的重復征稅，增加了產(chǎn)品成本，不利于設備更新、技術進步和擴大再生產(chǎn)，會使資本有機構成高的企業(yè)稅負明顯高于有機構成低的企業(yè)，束縛了高新技術的投資需求和高科技企業(yè)的發(fā)展。因此，發(fā)達國家大多數(shù)都選擇消費型增值稅，它可以有效地消除重復征稅問題，從而切實減輕了有機構成高的高科技企業(yè)的增值稅負擔，有利于激勵投資者加大對高科技產(chǎn)業(yè)的投資力度，也有利于高科技企業(yè)進行技術改造和技術升級。
目前我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，1994年開征此類型增值稅基于兩點考慮：一是生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅相比較，前者的稅基較大，稅收收入較多，對緩解國家財政收入的緊張狀況有利；二是為治理通貨膨脹、控制投資規(guī)模。但隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，愈來愈顯現(xiàn)出該政策不利于資本有機構成高的高科技企業(yè)的發(fā)展，它不僅使企業(yè)技術開發(fā)能力大打折扣，而且也在一定程度上挫傷了企業(yè)進行技術升級和技術創(chuàng)新的主動性。原國家科學技術委員會和國家稅務總局的聯(lián)合調查表明：以新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)為主的企業(yè)，流轉稅名義負擔率比稅制改革前上升了1.09個百分點，實際負擔率上升了5.53個百分點。[3]由于實行生產(chǎn)型增值稅，無形資產(chǎn)和技術開發(fā)過程中的智力投入不能享受抵扣，這對于無形資產(chǎn)和智力投入比例高的高科技產(chǎn)業(yè)來說，大大增加了稅負。同樣道理，國家鼓勵出口而實行的出口退稅政策得不到充分實施，企業(yè)不能充分享受出口退稅優(yōu)惠，從而降低了高科技產(chǎn)品的國際競爭力。
由此可見，應積極推進增值稅制度轉變，盡快將目前的生產(chǎn)型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅。要允許企業(yè)將購置固定資產(chǎn)所負擔的進項稅額分期進行抵扣，尤其對引進高科技設備的增值稅抵扣應采取特別的優(yōu)惠政策。日本的做法是，對企業(yè)固定資產(chǎn)稅、資本收益稅實行減免，企業(yè)用于科研的機器設備、先進電子設備、高級機器人，其購進成本的7%可抵免應納所得稅。很值得我們效仿。
三、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠比區(qū)域優(yōu)惠更有助于高科技產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展
稅收優(yōu)惠政策措施要體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高科技產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠，即制定相應的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。如美國、加拿大、澳大利亞等國對軟件行業(yè)就給予了減半征稅和零稅率的稅收優(yōu)惠，并在1999年約定三年內對電子商務零關稅。這些政策對促進科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和國內外經(jīng)濟交流做出了巨大貢獻。一些發(fā)展迅猛的發(fā)展中國家，如印度、巴西等，在新興產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)上的稅收優(yōu)惠比發(fā)達國家更是有過之而無不及，稅收優(yōu)惠對這些行業(yè)經(jīng)濟增長的貢獻占到當年行業(yè)增長的1/4左右。
我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內，區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟發(fā)展初期，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內吸引資金流向對高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是，區(qū)域科技優(yōu)惠造成的區(qū)域內外區(qū)別待遇的做法，會造成高科技企業(yè)紛紛擠進開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內進行假注冊。某個企業(yè)一旦被確認為科技企業(yè)，其非科技收益也會享受稅收優(yōu)惠的待遇，造成優(yōu)惠的泛濫。相反某些企業(yè)有利于科技進步的項目或行為卻因為未被確認為高科技企業(yè)而難以享受優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收政策的效率。[4]同時也有悖于WTO的公平競爭原則。
因此，有必要改變我國目前的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜，逐步消除科技稅收優(yōu)惠歧視現(xiàn)象。既然鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，那么鼓勵的標準是技術的先進程度，對社會的貢獻程度等，只要達到這些指標，就不應分經(jīng)濟成分，不管是否處在高新技術開發(fā)區(qū)都應成為鼓勵對象。通過對整個高科技產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠，而非對個別企事業(yè)單位的優(yōu)惠，體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策目標。
四 科技稅收優(yōu)惠政策的立法是高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根本保障
稅收優(yōu)惠是政府政策目標的風向標，通過法律法規(guī)制定優(yōu)惠政策，表明一個國家政府實行相應政策的嚴肅性，也增強了本身的剛性，有利于實現(xiàn)政策目標。發(fā)達國家都有各自相應的法律，如韓國在《技術開發(fā)促進法》中確立“技術開發(fā)準備金制度”，并頒發(fā)《外資引進法》、《稅收減免控制法》，全面系統(tǒng)地介紹國家的稅收優(yōu)惠條款。上述法律對推動該國科技進步起到了不可忽視的作用。從經(jīng)濟法制化管理的角度看，高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應該注重法制化。只有實現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的法制化，才能保證依法征收、依法納稅和依法管理。
我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中。缺陷是明顯的，一是稅收優(yōu)惠政策目標不明確，更多是各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，一些稅收法規(guī)因臨時性需要而倉促出臺，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。二是促進科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導向機制不健全。重成果，輕轉化；重產(chǎn)品，輕投入；重結果，輕過程。三是一些優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定性，而且有些細則修改后未被廣泛宣傳，從而給貫徹落實帶來了諸多不便。為此，筆者建議，應站在全國的高度，梳理國家已出臺的科技稅收優(yōu)惠政策，結合當前國家的產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構調整，把散見于國務院、財政部、國家稅務總局的各種通知、規(guī)定之中的具體稅收優(yōu)惠政策歸納總結起來，參考各地已采取的、在實踐中取得成效的做法，并借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，由國務院單獨制定一個特別優(yōu)惠法案。先列出國家產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)發(fā)展政策，列出國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列和地區(qū)發(fā)展序列，以使人明確稅收傾斜原因，然后具體規(guī)定稅收優(yōu)惠辦法，使人們明確稅收傾斜的具體內容及辦理方法和程序。
參考文獻：
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第6篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文
關鍵詞：科技型 小微企業(yè) 稅收籌劃
稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要的組成部分，要求企業(yè)應在稅法規(guī)定的范圍內通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。在我國經(jīng)濟從高速增長轉向中速增長、結構不斷優(yōu)化升級、從要素驅動、投資驅動轉向創(chuàng)新驅動的“新常態(tài)”下，我國對于小微企業(yè)的發(fā)展越來越重視，近年來出臺了一系列針對小微企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業(yè)沒有真正享受到政策帶來的實惠，使企業(yè)稅費負擔過重。我國科技型小微企業(yè)的稅收負擔也是阻礙科技型小微企業(yè)發(fā)展的原因之一。
本文Y合當前湖北省科技型小微企業(yè)經(jīng)營業(yè)務中的稅收處理情況，并以GH企業(yè)為案例，探討科技型小微企業(yè)的稅收籌劃方案。
一、科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策
科技型小微企業(yè)是指符合國家小微企業(yè)認定標準的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶，同時企業(yè)所開發(fā)的項目或所提供的產(chǎn)品、服務符合《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍。
稅收優(yōu)惠政策是國家通過稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負擔，可以扶持某些特殊產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對科技型小微企業(yè)給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。
科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務，其涉及的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅和所得稅。對于科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策是，月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。對于科技型小微企業(yè)的所得稅，現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于30萬元的小型微利企業(yè)，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。為了促進科技型小微企業(yè)的貸款融資，在印花稅方面規(guī)定2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
二、現(xiàn)行政策下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析
（一）增值稅和營業(yè)稅稅收籌劃分析
科技型小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點和利用稅收優(yōu)惠政策期限兩個方面。
科技型小微企業(yè)要想獲得增值稅還是營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，必須滿足政策規(guī)定的應用范圍和期限條件。而增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個季度小于9萬元的納稅優(yōu)惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的。另外，如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。
所以，銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個重要的節(jié)點，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。
以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬元，第二季度銷售額為9.1萬元，2015年6月向主管稅務機關申報報稅銷售額3.1萬元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調整6月部分銷售業(yè)務的銷售方式，將本月應確認銷售額調整為2.8萬元，則可以運用月銷售額超過3萬元（含3萬元），免征增值稅的優(yōu)惠政策。
目前的增值稅稅收優(yōu)惠期只到2017年底，從2018年開始，此項優(yōu)惠政策可能繼續(xù)也可能取消，這種無法確定優(yōu)惠政策的期限的問題，對于科技型小微企業(yè)稅收籌劃方案的制定也會產(chǎn)生負面影響。
（二）所得稅稅收籌劃分析
科技型小微企業(yè)所得稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點和科研費用的加計扣除政策運用兩個方面。
以GH公司為例計算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照應納稅所得額為30萬元來計算所得稅，不利于優(yōu)惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元，利用優(yōu)惠政策的應納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元，則節(jié)稅收益為4.5萬元。
另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對于科技型小微企業(yè)的作用并不大。
關于科技型小微企業(yè)的大量創(chuàng)新及產(chǎn)品研發(fā)支出，雖然我國現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策為，允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費用在正常稅前扣除的前提下可再加計扣除50%，但是小微企業(yè)的研發(fā)支出并無單獨的優(yōu)惠政策。同時，申請稅收優(yōu)惠還要提交相關的材料，每年需要備案認定一次，即報送稅收優(yōu)惠備案表、企業(yè)職工月度工資表或花名冊、接受勞務派遣用工的協(xié)議、資產(chǎn)負債表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、主管稅務機關要求報送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業(yè)財務人員在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也需要具備一定的專業(yè)能力和知識，而科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結構和層級也不復雜，多為技術人員的經(jīng)營者不了解稅收管理知識，日常會計核算工作也多采用兼職或者聘用素質一般的專職會計人員擔任。因此，大部分科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化掌握得并不及時，未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。
三、結束語
雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務籌劃認識、管理制度等以及社會環(huán)境方面還是存在不少的問題?？萍夹托∥⑵髽I(yè)通過稅務籌劃方案的制定，對企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營和銷售方式進行針對性的調整，使得其符合稅務優(yōu)惠政策，同時提高企業(yè)財務人員的財務管理能力，增強會計從業(yè)人員的綜合能力，通過稅務籌劃實現(xiàn)企業(yè)的利益，提高科技型小微企業(yè)的競爭力。
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第7篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文
稅收優(yōu)惠是指稅收國為實現(xiàn)一定的社會、政治或經(jīng)濟目的,通過制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來豁免或減少經(jīng)濟行為或經(jīng)濟結果的稅收負擔措施。
稅收優(yōu)惠政策的實質改變了三種稅收關系。一是稅收優(yōu)惠導致了雙方財產(chǎn)利益的增減變化,即國家將部分稅款根據(jù)有關的稅法(或稅收政策)的規(guī)定返還給受惠方(納稅人)。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款,但國家為其提供的服務并未因此減少,這些費用便轉移到其他納稅人身上,增加了其他納稅人的負擔。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經(jīng)濟援助,在受惠方資金實力、管理水平、技術能力、員工素質等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下,競爭力得到加強。
具體而言,稅收優(yōu)惠在實現(xiàn)稅收調控功能中的作用體現(xiàn)為:
第一,稅收減免措施,大大減輕了企業(yè)的負擔
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定:“設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！蓖瑫r該條第三款對設在特定區(qū)域內的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外商投資興辦的先進技術企業(yè),在稅法規(guī)定的減免期滿后,仍為先進技術企業(yè)的,可延長三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實施,大大緩解了高科技企業(yè)資金困難,增強了企業(yè)的競爭力。
第二,引導資源合理配置,促進產(chǎn)業(yè)結構合理調整
我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟體制的轉型期,即從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉變,提倡靠市場調節(jié)經(jīng)濟,但市場調節(jié)具有滯后性,企業(yè)對產(chǎn)業(yè)結構的調整的反應始終表現(xiàn)的比較遲緩。在這種情況下,政府通過合理的稅收政策,對需要下大力、急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收優(yōu)惠,而對限制的行業(yè)不予以優(yōu)惠或者實施高稅負,就可以給所有市場行為主體一個比較明確的產(chǎn)業(yè)信號,從而引導社會資源合理流動,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化。
第三,加速落后地區(qū)的發(fā)展,縮小地區(qū)間的差距。
二十世紀初,英國、德國等發(fā)達國家,城市化已達到70%-80%,城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平?jīng)]有太大的差別,全國各地經(jīng)濟發(fā)展水平比較均衡。而我國則不同,到目前為此,我國城市化水平只能達到20%左右,且城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平相差比較大;遼闊的國土內沿海地區(qū)與中西部地區(qū)、北部與南部地區(qū)的生產(chǎn)力水平相差也比較大,因此,適當?shù)貙?、少、邊地區(qū)、工農(nóng)業(yè)基礎薄弱、生產(chǎn)力水平低下、商品經(jīng)濟不發(fā)達、科技文化落后、交通閉塞、資源開發(fā)利用率低地區(qū)采取一定的稅收優(yōu)惠政策,可以促進這些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展,逐步縮小與發(fā)達地區(qū)的差距。
稅收優(yōu)惠對促進國民經(jīng)濟全面、健康、持續(xù)、協(xié)調發(fā)展具有重要意義。下面我們就共同來探討一下我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策:存在的弊端及如何加以完善。
一、我國從1979年改革開放以來,實行的稅收優(yōu)惠政策
我國實行的稅收優(yōu)惠政策,主要分兩部分,一部分是針對外資企業(yè);另一部分是針對內資企業(yè)。針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是根據(jù)1991年4月9日通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,設在稅法規(guī)定區(qū)域內的外資企業(yè)可減按15%或24%的稅率征收,另外經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外資企業(yè),從獲利年起可獲得免2減3的優(yōu)惠。針對內資企業(yè),1993年12月13日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第八條有對“民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵的,經(jīng)省級人民政府批準,可以實行定期減稅或免稅”的比較原則性的規(guī)定。1994年3月29日財稅字第01號文件下發(fā)了《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,對高新技術企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、老、少、邊窮地區(qū)新辦的企業(yè)、遭遇自然災害等地區(qū)、企業(yè)共142項稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。1994年6月29日,國家稅務總局又下發(fā)了“關于高新技術企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問題”的具體通知。1994年、1995年、1996年又陸續(xù)下發(fā)了關于出口貨物免、抵、退等有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定。
我國的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅方面,且主要是針對外資企業(yè)而設立的,目的是吸引外資,促進本國經(jīng)濟的發(fā)展,但在實際操作過程中,則存在以下問題。
二、我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策存在的問題
1單純強調稅收優(yōu)惠的作用而忽視了整體投資環(huán)境
投資環(huán)境是指東道國影響外國投資者在該國投資的各種主客觀條件的總和,包括政局穩(wěn)定程度、法律健全程度、市場潛力、資源條件、勞動力成本、財稅政策、基礎設施狀況等多種因素。外國投資者選擇在東道國投資,一般都是在對該國的整體投資環(huán)境進行綜合評價的基礎上作出決策的。國外研究資料表明,在吸引投資的諸要素中,稅收優(yōu)惠并不在前十列。因此說,吸收外來投資,稅收優(yōu)惠并不是決定因素。整體投資環(huán)境良好國家,即使沒有什么稅收優(yōu)惠,甚至對外商投資課以重稅,外商也會來投資。如采用特定最大負擔原則的沙特阿拉伯,盡管它對外國石油公司按85%的特定稅率課所得稅,但因沙特阿拉伯地區(qū)的石油資源儲量大、油質好、易開采、運輸條件便利,外國投資者在被課以重稅的條件下,仍有利可圖,因此,仍有許多外國公司在沙特投資。一個政局相當不穩(wěn)定的國家,不管以多高昂的代價提供稅收優(yōu)惠都難以吸引外商的投資。
同樣,我國吸引外商勢頭最好的時期,不是我國出臺稅收優(yōu)惠政策最多時期,而是1992年10月我國宣布建立社會主義市場經(jīng)濟體制以后,1992年吸引外資的增長率是1991年的6倍。吸引外商投資,適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策在目前的經(jīng)濟條件下是非常必要的,但我們更應清醒地認識到:安定的政治環(huán)境、低廉的勞動力資源、巨大的國內市場以及其他有利條件更是不可缺的。
2夸大了本國的稅收優(yōu)惠的作用而忽視了居住國的稅收政策
我國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,主要集中在所得稅的優(yōu)惠上,實際稅收優(yōu)惠的效果是否明顯應考慮到采取什么樣的稅收管轄權,是否采取稅收饒讓抵免。事實上東道國采取稅收優(yōu)惠政策,只有在居住國只實行來源地管轄權時,涉外稅收優(yōu)惠才能真正起到減輕外國投資者的稅收負擔,鼓勵外商投資的作用。世界上大多數(shù)國家是同時采取的來源地和居民稅收雙重稅收管轄權,若居住國的稅率高于被投資國,則本國居民在被投資國得到的稅收優(yōu)惠,在居住國仍要補足。事實上對稅收饒讓抵免持反對態(tài)度的國家也有不少,典型的如美國,它就反對對“影子稅收”予以抵免。如果居住國不采用稅收饒讓抵免,對本國居民(包括自然人和法人)的國外所得也不免稅,外國投資者就不能直接從東道國的稅收優(yōu)惠中得到實惠,東道國的稅收優(yōu)惠政策鼓勵外商投資的作用也就無從談起。
3內資企業(yè)減免期限計算不科學
1994年3月29日下發(fā)的《關于企業(yè)所得稅若干·9·優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。高科技產(chǎn)品的生產(chǎn)要經(jīng)過研究、試驗、投產(chǎn)等階段,產(chǎn)品的開發(fā)時間長,在產(chǎn)品開發(fā)過程中不可預測的因素多,投產(chǎn)初期,獲利可能性小,或者是獲微利甚至虧損,此時的投產(chǎn)時起減免兩年的稅收優(yōu)惠意義并不是很大。
4現(xiàn)行增值稅制的鼓勵科技進步方面存在著制約因素
一方面,我國目前實行“生產(chǎn)型”增值稅制,由于高新技術有機構成高,企業(yè)購進的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅款,實質加重了企業(yè)的負擔,影響了企業(yè)對科技的投入,妨礙了技術設備的更新。如福建日立電視機有限公司,1996年上交增值稅149982萬元,1997年上交增值稅385046萬元,但企業(yè)購進用于技術更新的固定資產(chǎn)其增值稅進項稅額卻不能抵扣。
另一方面,由于現(xiàn)代科研投入的增量大,“無形資產(chǎn)”、“特許權使用費”、“技術開發(fā)費”中直接材料的投入、損耗占了相當?shù)谋戎?而這一部分的稅額不能抵扣,在一定程度上又影響著企業(yè)對新技術的開發(fā)和引進。對技術含量高的產(chǎn)業(yè),其高增值產(chǎn)品的增值稅負重,對于企業(yè)科技開發(fā)擴大生產(chǎn)亦將直接受到影響。
三、結合國外研究的情況,確立我國稅收優(yōu)惠的導向
(一)涉外稅收優(yōu)惠的原則
1公平、效率的原則
公平原則,即對處于同等環(huán)境下條件相同的人應當同等對待;相反,對條件不同的人,則應區(qū)別對待。公平原則是要通過公平稅負,創(chuàng)造一個公平的外部稅收環(huán)境,以促進公平競爭,進而促進收入公平分配的實現(xiàn)。
稅收和效率原則可以從兩個方面來理解:其一,稅制設置應當不干預市場經(jīng)濟的運行,應當避免對市場經(jīng)濟行為的扭曲,從而使市場充分發(fā)揮資源配置作用;其二,由于絕大多數(shù)稅制本身就是一種市場變形,因而政府在設置稅制時應確定稅收所可能帶來的效率損失的大小與來源,從而盡可能地使這些效率損失達到最小。
涉外稅收優(yōu)惠符合或者說并不違背稅收的效率原則和公平原則。從經(jīng)濟效率來看,涉外稅收優(yōu)惠雖然有違稅收的中性特征,但其設置往往是出于一國經(jīng)濟發(fā)展目標的需要,通過給予外國商品和外國投資者一定的稅收優(yōu)惠,吸引一國經(jīng)濟發(fā)展所必需的生產(chǎn)要求的流入,促進本國資源的優(yōu)化配置,實現(xiàn)經(jīng)濟增長的目標,因此,在世界市場處于不安全競爭狀態(tài)時,發(fā)展中國家實行涉外稅收優(yōu)惠,從而動態(tài)地把其與發(fā)達國家之間的差距接近,可以真正促使資源在世界范圍內的流動,實現(xiàn)資源在世界范圍內的高效配置,即符合國家效率。從經(jīng)濟公平來看,由于一些客觀因素存在,使得國內外投資者往往處在并不公平的競爭環(huán)境中。在這種特定情況下,給予外資一定稅收優(yōu)惠,并不違背涉外稅收的公平原則。
2稅收國民待遇原則
稅收國民待遇原則就是在稅收上締約國雙方相互給予對方國民(包括自然人、法人)與本國國民同等的對待。所謂“同等”,并非絕對相同,毫無差異,而是要求對外國國民實行非歧視的待遇,主要強調對外國產(chǎn)品及貿易相關的措施不能給予低于本國產(chǎn)品、企業(yè)的稅收待遇。國民待遇原則不排斥給予外國投資者高于內資企業(yè)的待遇。國民待遇原則是為了在國際經(jīng)濟、貿易交往中防止對外國人實行差別待遇(歧視待遇),促進國際經(jīng)濟交往的順暢而提出,并為許多國家所接受并遵從的慣例,國民待遇原則與涉外優(yōu)惠政策并不矛盾。
3和協(xié)調的原則
稅收與稅收協(xié)調是一國涉外稅制設置必須遵循的兩個原則。
涉外稅收原則一般指一國所擁有的稅收管轄權,即國家行便課稅擁有的管轄權力。它是一個國家所擁有和行使的不受任何國際組織約束的正當權利。涉外稅收協(xié)調原則一般指一國在處理同他國的稅收權益關系時,充分尊重和依循有約束力的那些稅收國際慣例,參考他國稅收政策的具體內容,對本國的涉外稅收權作出一定程度的“讓步”,以滿足發(fā)展本國經(jīng)濟與對外經(jīng)濟交往的需要。
(二)我國稅收優(yōu)惠政策的完善
幾乎在所有國家,都存在稅收優(yōu)惠,各國政府也認為這是鼓勵投資的方法。但資本的流入,是受各方面因素影響的,其中包括該國(地區(qū))的政治、經(jīng)濟形勢、能源、交通、信息、勞動力素質結合本國的優(yōu)勢與劣勢,善用政策性優(yōu)惠,方能取得良好的效果。
我國目前正處于產(chǎn)業(yè)結構調整關鍵的時期,面對人口壓力與環(huán)境問題,要想保持經(jīng)濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定、高速增長,實現(xiàn)我國在21世紀的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,需要利用稅收這一重要的客觀調控杠桿。因此稅收優(yōu)惠政策也應結合政策目標,重新進行調整。
1對稅收優(yōu)惠單獨立法、適時調整
目前我國的稅收優(yōu)惠政策分散于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》等中,這主要也是因為我國稅收法律制度的不健全,因此,在不斷調整稅收優(yōu)惠政策的同時,適時地立法,以法的形式將稅收優(yōu)惠固定下來,給外商企業(yè)以穩(wěn)定性的感覺,并隨著經(jīng)濟的發(fā)展,適時進行調整,既顯示出其穩(wěn)定性、特定性的特點,又不失其靈活性和有效性。
2優(yōu)惠方式應多樣化
我國目前的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅上,采取的措施一般是直接優(yōu)惠,方式比如前面所述的,對外資企業(yè)在規(guī)定的地區(qū)設置的降低稅率,直接減稅負等。也可以采取間接優(yōu)惠的方式。間接優(yōu)惠方式有多種,第一種:費用扣除的方式。比如:科技開發(fā)費用,是具有資本性質的投資,同時具有回收期長、風險大的特點、為促進科技投入的增加,許多國家都是科學技術研究開發(fā)的經(jīng)費投入作為費用從所得稅中扣除。第二種:加速折舊:許多國家和地區(qū)廣泛采用加速折舊的方法,以促進新技術的發(fā)展和應用,加快企業(yè)的技術更新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代,提高企業(yè)的工作效率和效益。第三種:投資減免。許多國家允許將用于科技研究與發(fā)的收入按一定比例來抵扣應繳稅額,它相當于提取雙重的折舊。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠,配合使用、揚長避短,更有利于發(fā)揮稅收的促進作用,并逐漸從目前的以直接減免稅收為主轉為以間接引導為主。
3消除稅收的資本差別,強化稅收的產(chǎn)業(yè)導向和科技導向功能,同時注意政策的普遍性與平等性。
企業(yè)所得稅應適應國家產(chǎn)業(yè)政策或區(qū)域產(chǎn)業(yè)導向的要求,對投資基礎設施、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)等提供一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,同時輔之以對部分地區(qū)實行的特殊稅收優(yōu)惠,從而形成以產(chǎn)業(yè)導向為主體、區(qū)域性稅收優(yōu)惠相輔助的產(chǎn)業(yè),導向型的稅收優(yōu)惠體系。
第8篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文
近年來，各地為了吸引更多的投資，在稅收優(yōu)惠政策上自行其是，一些政策完全超越了地方的應有權限和尺度范疇。稅收優(yōu)惠政策在某種程度上已成為各地在招商中爭奪勝利的暗器。為了吸引外資，在優(yōu)惠政策的制訂上，各地是花招百出。許多地方早已突破兩免三減半的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策底線，五免五減半的政策已經(jīng)在一些地方暗地里執(zhí)行。一些地方甚至承諾給予十免十減半的稅收優(yōu)惠政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法：先是按照國家的規(guī)定，對企業(yè)征收企業(yè)所得稅。稅款征收到后，根據(jù)原先的協(xié)議，以財政獎勵或補貼的名義返還給企業(yè)。這是各地對企業(yè)進行稅收優(yōu)惠的一種普遍的做法。而另一種更為隱蔽的做法是，允許一些企業(yè)打上高新技術企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)、校辦企業(yè)、社會福利企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。目前有的地區(qū)越權擅自制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，有的地區(qū)對納稅人享受優(yōu)惠政策的資格認定標準掌握不嚴、審批程序不規(guī)范、后續(xù)管理不到位，客觀上導致企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定和執(zhí)行尺度不統(tǒng)一，影響了國家宏觀調控政策的積極作用。盡管國家稅務總局三令五申，不斷清查各地的稅收優(yōu)惠政策。但這種競爭行為并沒有因此而收斂。
濫用稅收優(yōu)惠政策的隱患是很多的。不僅讓招商行為陷入惡性競爭的循環(huán)中，而且也給國家稅收帶來了很大的影響。即使是在長三角一些經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，因稅收優(yōu)惠造成的財政負擔也是比較沉重。外表企業(yè)林立，但地方財政拮據(jù)，擅自出臺稅收優(yōu)惠政策導致稅收的流失是其重要的原因。另外，也在某種程度上給引進外資制造了不少障礙。我國為了吸引外資，在一些特區(qū)，包括經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)，對外商企業(yè)實施了一些優(yōu)惠的稅收政策，主要是所得稅的優(yōu)惠政策，有的是15％，有的是24％，這是中央政府允許的優(yōu)惠政策。但是一些地方政府為了吸引外資，自行定了一些優(yōu)惠政策，出臺所謂的“土政策”，對于一些地方政府自己確定的一些土政策，是違法的，從國家政策講歷來是反對的，是不允許的，也很難兌現(xiàn)。按照我國現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權的減免之外，各級地方政府均無權制定“土政策”。外商需要的是一個透明的、規(guī)范的、統(tǒng)一的稅收政策。而我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在缺乏穩(wěn)定性、透明度的問題，比如，政策條文零散、割裂；立法層次不高，部分優(yōu)惠政策呈現(xiàn)行政化的趨勢等，稅收優(yōu)惠政策調整清理已經(jīng)勢在必行。
但是，事實上，要想堵住各地擅自出臺稅收優(yōu)惠政策的缺口難度極大。早在1993年我國醞釀稅制改革前，中央便已經(jīng)出臺了嚴禁各地擅自減免稅收的措施，把稅收減免權集中在中央和省級政府手里。但1994年分稅制改革后，濫減免稅收的行為并未得到有效遏止，一些地方政府從扶持本地企業(yè)和吸引外資的角度出發(fā)，仍在出臺減免政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法，這些操作手法比較難以查處。而利用稅法的不嚴密性鉆空子，出臺一些事實性的地方稅收優(yōu)惠政策，更加難以查處。政府已經(jīng)認識到在減免稅中的確存在一定問題，比如地方越層減免，中央地方銜接不平衡等問題。因此，需要通過對稅收體制的變革來從根本上根除這一現(xiàn)象。
趙華棟
第9篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文
稅收優(yōu)惠模式顯露弊端
主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1．稅收優(yōu)惠的法律級次較低。
一是立法層次較低。大部分優(yōu)惠政策以暫行條例、行政法規(guī)、部門規(guī)章的形式出現(xiàn)，僅有極少數(shù)優(yōu)惠政策散落在稅收法律條文中。近年來，一些地方政府為實現(xiàn)其招商引資、發(fā)展地方經(jīng)濟的目標，在稅法規(guī)定的減免稅政策之外，施以更多的稅收優(yōu)惠，越權出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，以至于在同一地區(qū)、同一行業(yè)，甚至同一所有制企業(yè)適用完全不同的稅收政策，不但造成不同程度的稅收歧視，而且使國家稅款大量流失。
二是政策條文零散、割裂。大部分優(yōu)惠政策表現(xiàn)為部門規(guī)章和紅頭文件，出現(xiàn)在國務院、財政部、國家稅務總局的通知、規(guī)定中，在政策內涵和總體規(guī)劃上缺乏統(tǒng)一性和長遠性。
2．稅收優(yōu)惠沒有充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求。
我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點，沒有充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求，不利于產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。內資企業(yè)所得稅除對高新技術產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的少量優(yōu)惠外，在體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面的優(yōu)惠內容較少；外資企業(yè)所得稅由于實行全面的身份賦予型稅收優(yōu)惠政策，所以客觀上誘導了外商投資于周期短、高回報率的項目，借助稅收優(yōu)惠待遇盡快收回投資成本并獲得收益。因此，我國外資企業(yè)主要集中于一般加工工業(yè)和勞動密集型產(chǎn)業(yè)，而迫切需要發(fā)展的基礎產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的比重較少。
3．稅收優(yōu)惠的調控方式單一。
其一，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，主要集中在所得稅。而現(xiàn)行稅制結構是以流轉稅為主體的，再加上受企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，所得稅優(yōu)惠政策的促進作用十分有限。
其二，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策手段單一。稅收優(yōu)惠的政策手段包括直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠兩大類。直接優(yōu)惠的具體方式主要是免稅、減稅、退稅。其特點是簡單明了、具有確定性。間接優(yōu)惠的具體方式主要是稅收扣除、加速折舊等，其特點是具有彈性。一般情況下，直接優(yōu)惠對納稅義務人爭取稅收優(yōu)惠的激勵作用大，間接優(yōu)惠對納稅義務人調整生產(chǎn)經(jīng)營活動的激勵作用大。因此，在選擇稅收優(yōu)惠的政策手段時，主要應當運用間接優(yōu)惠，盡可能少用直接優(yōu)惠。
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠，按照優(yōu)惠的項目計算，95以上的項目屬于直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠項目所占的比重不足5。這種方式是針對企業(yè)利潤進行調整，主要適應于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎設施、基礎產(chǎn)業(yè)、交通能源建設、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項目的投資鼓勵作用不大。
4．稅收優(yōu)惠的設置事前缺乏可行性論證，事后缺乏實施效能分析評估。
目前由于對稅收優(yōu)惠效應的不適當夸大，以及對各種優(yōu)惠政策的事前可行性論證分析制度尚未建立，造成政府在設置稅收優(yōu)惠項目時，較少考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應大小。其結果，一些稅收優(yōu)惠很可能在實踐中沒有任何收益，甚至造成稅收優(yōu)惠范圍失控，效用低下。
5．稅收優(yōu)惠的管理缺乏宏觀預算控制。
對稅收優(yōu)惠的宏觀管理，就是對各種稅收優(yōu)惠措施減少國家財政收入的數(shù)額及其鼓勵方向通過編制預算實行計劃管理，同時跟蹤監(jiān)控優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。對稅收優(yōu)惠實行預算管理，一方面能夠充分發(fā)揮公眾對稅收優(yōu)惠的監(jiān)督作用與控制作用；另一方面通過建立稅收支出預算制度，能夠對支出的規(guī)模和支出方向進行預算、平衡和控制，并對稅收支出的經(jīng)濟效果和社會效果進行分析和考核。稅收支出的預算控制，在西方許多國家都已經(jīng)采用，但我國現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠沒有實行預算管理。公眾不知道稅收優(yōu)惠的規(guī)模與結構，也無法對稅收優(yōu)惠進行有效控制，政府本身也對實行新的稅收優(yōu)惠的支出規(guī)模、財政承受能力無法準確估計。
完善稅收優(yōu)惠政策的思考
1．加快稅收優(yōu)惠政策法制化進程。
為切實提高稅收優(yōu)惠政策的透明度與穩(wěn)定性，加快稅收優(yōu)惠政策法制化進程已成為當務之急。主要應從三方面入手：一是要盡快提升現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的法律層次。二是清理整合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。通過歸集整合，由國務院單獨制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，對稅收優(yōu)惠的具體項目、范圍、內容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優(yōu)惠的權利與義務、責任等作出詳細規(guī)定。三是規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理權限。應確立合理分權的指導思想，采取中央授權的方式賦予地方政府一定的管理權限。
2．科學界定稅收優(yōu)惠的范圍。
應該在不改變公平與效率平衡的基礎上，將稅收優(yōu)惠的范圍限定在社會公共需要領域。在現(xiàn)階段，我國稅收優(yōu)惠的范圍應當是：在經(jīng)濟領域，保留農(nóng)業(yè)、原材料工業(yè)、能源工業(yè)、交通運輸業(yè)的稅收優(yōu)惠，保留中西部落后地區(qū)和東北老工業(yè)基地的稅收優(yōu)惠，保留投資、技術進步的稅收優(yōu)惠，保留環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠；在社會領域，保留 生活必需品和文化、教育、衛(wèi)生、體育事業(yè)的稅收優(yōu)惠，其他各項稅收優(yōu)惠均應以不同方式予以取消。
3．明確稅收優(yōu)惠的政策導向。
首先，確立產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域、外資政策為輔，并有機結合的稅收優(yōu)惠政策原則。對產(chǎn)業(yè)政策鼓勵發(fā)展的高新技術產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)，能源、交通、通信、水利等基礎產(chǎn)業(yè)，國家的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、幼稚產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)，某些第三產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用項目，區(qū)別不同情況，給予不同層次和形式的稅收優(yōu)惠。其次，適當調整和縮小區(qū)域優(yōu)惠范圍。將優(yōu)惠重點由原來的經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)等東部沿海發(fā)達地區(qū)向中西部欠發(fā)達地區(qū)轉移。
4．優(yōu)化稅收優(yōu)惠的調控方式。
從稅收要素看，在稅基、稅率、稅額、納稅時間四個要素中，由稅率和納稅時間構成的稅收優(yōu)惠屬于間接稅收優(yōu)惠，由稅率、稅額構成的稅收優(yōu)惠屬于直接稅收優(yōu)惠。無論從理論還是實踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點均大于直接優(yōu)惠。因此，我國要進一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠的調控方式，將直接減免為主轉為間接優(yōu)惠為主。在直接減免上，主要體現(xiàn)在符合新辦企業(yè)條件，并符合國家鼓勵性投資的產(chǎn)業(yè)，應不再分內外資，也不分區(qū)域，均可享受新辦企業(yè)減免的優(yōu)惠。在間接優(yōu)惠上，也應不分內外資企業(yè)、新老企業(yè)，只要符合產(chǎn)業(yè)政策條件均可采用加速折舊、投資抵免、再投資退稅、技術開發(fā)費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式。
5．建立稅收優(yōu)惠的可行性論證和分析評估制度。
對擬的新的稅收優(yōu)惠項目，要進行可行性分析論證，通過成本效益分析決定其取舍；對已經(jīng)存在的稅收優(yōu)惠，要進行實施效果的分析評估，對各類騙取稅收優(yōu)惠的違法亂紀行為進行嚴懲，對保留下來的稅收優(yōu)惠項目加強執(zhí)行監(jiān)督。
6．建立稅收優(yōu)惠的預算制度。
