出口稅務處理精選(九篇)
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第1篇：出口稅務處理范文
[關鍵詞] 當期免抵退稅額；當期留抵稅額；應退稅額
自我國加入WTO以來，越來越多的生產型企業走向國際市場，產品出口比例逐漸增大。為增強出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進行了重大改革。例如稅法規定：從2000年起，生產企業自營出口或委托外貿企業出口自產貨物視同自產貨物，一律實行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務處理也發生了變化，生產企業免、抵、退稅增值稅的處理主要涉及：應納增值稅額、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應退稅額的核算以及賬戶的設置、報表的填列。筆者主要根據“免、抵、退”稅政策規定，按納稅申報計算出生產企業當月的應免抵稅額、應退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務處理。
一、當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額例
1：某具有自營出口經營權的生產企業當期購入原材料180萬元，進項稅額30 .6萬元，材料驗收入庫。當期發生內銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）
則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2. 7萬元
當期應納增值稅額=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75萬元
即期末留抵稅額=11 .75萬元
根據增值稅納稅申報表中，當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11. 75萬元
當期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元
當期應退稅額=11. 75萬元
當期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75=8. 5萬元
會計分錄如下：（單位：萬元）
①購入材料支付貨款時的記賬憑證：
借：商品采購210. 6
貸：銀行存款210. 6
②貨物驗收入庫時的記賬憑證：
借：庫存商品180應交稅金———應交增值稅（進項稅額）30 6
貸：商品采購210 .6
③內銷貨物時的記賬憑證：
借：銀行存款（應收賬款）111. 15
貸：主營業務收入95應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）16 15
④自營出口貨物時免稅的記賬憑證：
借：應收外匯賬款———××客戶135
貸：主營業務收入135
⑤收到外匯款時的記賬憑證：
借：銀行存款135
貸：應收外匯賬款———××客戶135
⑥當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證：
借：主營業務成本2. 7
貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）2 7
⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷稅額）8 5
貸：應交稅金———應交增值稅 （出口退稅）
8 .5
⑧申報出口退稅時的記賬憑證：
借：應收補貼款11 .75
貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）
11 .75
二、當期免抵退稅額小于當期期末留抵稅額
根據例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為31 75萬元。
則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2 7萬元
當期應納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75萬元
即期末留抵稅額=31. 75萬元
當期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元
當期應退稅額=20 .25萬元
當期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11. 5
會計分錄如下：
①———⑥同上例1
⑦申報出口退稅的記賬憑證：
借：應收補貼款20 .25
貸：應交稅金———應交增值稅 （出口退稅）20. 25
三、當期免抵退稅額等于當期期末留抵稅額
根據例1資料：假若上期留抵稅額8 5萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為20 25萬元。
則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元
當期應納增值稅額=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25萬元
即期末留抵稅額=20 25萬元
當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元
當期應退稅額=20.25萬元
當期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20. 25=0即沒有免抵稅額。
會計分錄如下：
①———⑥同上例1
⑦申報出口退稅的記賬憑證：
借：應收補貼款20 .25
貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）20.25
四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應納稅額等于零
例2：某具有自營出口經營權的生產當期購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當期發生內銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬元則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元
當期應納增值稅額=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0萬元
根據增值稅納稅申報表中，當期期末既無留抵稅額也無應納稅額當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元
當期應退稅額=0萬元
當期出口貨物免、抵稅額=12萬元
分錄如下：（單位：萬元）
①購入材料支付貨款時的記賬憑證：
借：商品采購234
貸：銀行存款234
②貨物驗收入庫時的記賬憑證：
借：庫存商品200
應交稅金———應交增值稅 （進項稅額）34
貸：商品采購234
③內銷貨物時的記賬憑證：
借：銀行存款（應收賬款）292 .5
貸：主營業務收入250
應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）42 .5
④自營出口貨物時的記賬憑證：
借：應收外匯賬款———××客戶80
貸：主營業務收入80
⑤收到外匯款時的記賬憑證：
借：銀行存款80
貸：應收外匯賬款———××客戶80
⑥當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證：
借：主營業務成本1. 6
貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）1 6
⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷稅額）12
貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）12
五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應納稅額
根據例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報表19欄本月應納稅額為10 1萬元。
則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1. 6萬元
當期應納增值稅額=250×17%-（34-1 .6）=10 1萬元
當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元
當期應退稅額=0萬元
當期出口貨物免、抵稅額=12萬元
會計分錄如下：
①———⑥同上例2
⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應交稅金———應交增值稅 （出口抵減內銷稅額）12
貸：應交稅金———應交增值稅 （出口退稅）12
⑧月末對“應交稅金———應交增值稅”賬戶余額結轉記賬憑證：
借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）10 1
貸：應交稅金———未交增值稅10 .1
⑨次月繳納稅金的記賬憑證：
借：應交稅金———未交增值稅10. 1
第2篇：出口稅務處理范文
一、會計核算明細科目的設置
設置“主營業務收入――出口視同內銷”用于核算出口視同內銷業務收入；“主營業務成本――出口視同內銷”用于核算出口視同內銷業務成本；“應交稅費――應交增值稅(進項稅額一出口視同內銷)”用于核算出口視同內銷貨物的增值稅進項稅額；“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額一出口視同內銷)”用于核算出口視同內銷貨物的增值稅銷項稅額。國家明確規定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務處理上與“未在規定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業務的企業增設“應交稅費――應交增值稅(進項稅額一出口零退稅)”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額一出口零退稅)”兩個明細科目另行單獨核算。
二、會計核算
在賬務處理上，外貿企業未在規定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的出口貨物，與國內銷售商品不完全一樣。對于視同內銷的出口業務，首先應沖減外銷收入，同時確認內銷收入，并計提銷項稅額。銷項稅額計算公式為：
(1)一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1＋法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率
(2)一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：應納稅額＝(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1＋征收率)×征收率
具體會計分錄如下：
(1)外銷收入轉“出口視同內銷收入”，同時計提銷項稅額
借：主營業務收入―外銷
(A＋B)
貸：主營業務收入――出口視同內銷
A
(金額為“企業出口貨物征稅聯系單”中“人民幣離岸價
”除以1.17后的金額，即計稅額，假定為A)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額一出口視同內銷)B
(金額為“企業出口貨物征稅聯系單”中“銷項稅額”，假
定為B)
(2)外銷成本轉“出口銷售成本”
借：主營業務成本――出口視同內銷
(金額為“進項稅額抵扣證明”中的“金額”欄數值)
貸：主營業務成本――外銷
(3)憑“進項稅額抵扣證明”，沖轉原有關增值稅處理憑證
借：主營業務成本――外銷(不退稅成本) 紅字(假定為－c)
應收出口退稅等科目
紅字(假定為－D)
貸：應交稅費――應交增值稅(出口退稅)
紅字(－c)
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出－外銷)
紅字(－D)
且c＋D＝“進項稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數值。
外貿企業必須憑有關進項增值稅專用發票或進貨分批單向主管稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。進項增值稅專用發票或進貨分批單如一次性全部轉作當期內銷抵扣的，應按進項發票上的稅額或進貨分批單上“本次結余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉作當期內銷抵扣的，稅務機關應先為其開具進貨分批單，同時按進貨分批單上本次申報金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。
(4)結轉進項稅額
借：應交稅費――應交增值稅(進項稅額一出口視同內銷)
(假定為E)
貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額―外銷) E
且E＝c＋D＝“進項稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數值。
國家明確規定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因出口時已知無退稅、且要計提銷項稅額繳稅，所以稅務機關一般只受理“企業出口貨物征稅聯系單”，審批確認銷項征稅，對“進項稅額抵扣證明”不予辦理，因此企業應在出口入賬時即確認出口視同內銷收入，直接計提銷項稅額并結轉成本，會計分錄如下：
(1)商品入庫時
借：庫存商品等科目
應交稅費――應交增值稅(進項稅額一出口零退稅)
貸：應付賬款等科目
(2)銷售確認入賬
借：應收賬款――國外
貸：主營業務收入――出口視同內銷
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額――出口零退稅)
(3)成本結轉
借：主營業務成本――出口視同內銷
貸：庫存商品等科目
三、稅務處理
國家稅務總局《關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》(國稅函[2008]265號)規定，自2008年4月1日起，外貿企業出口視同內銷貨物的進項稅額抵扣必須符合以下要求：(1)必須在規定認證期限內辦理認證手續的增值稅專用發票，否則不予抵扣。(2)必須在出口貨物規定申報退(免)稅的期限截止之日的次日起30天內，向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》，并憑此證明在下一個征收期內進行申報抵扣，否則不予抵扣。(3)抵扣的進項稅額必須小于或等于證明所列稅額，否則不予抵扣。
第3篇：出口稅務處理范文
出口貨物退（免）稅是國際貿易核算不可或缺的日常工作之一，它直接關系著出口業務確認、計量、記錄和報告的及時性、正確性和完整性。因此，外貿企業會計人員應該具備對該業務的判斷和處置能力。但剛剛進入外貿企業或仍在校學習的職業院校的財會專業學生都缺少這種處置能力，誠然，原因是多方面的，但學習的思路和分步驟掌握的要點不清晰和不具體，是感覺出口貨物退(免)稅業務難的主要原因。為此，筆者認為，調整傳統專業書籍處置該業務的思路和步驟，分步驟明確其知識要點和會計處理，能夠收到事半功倍的效果，只有熟悉處置要領和技巧，才能勝任出口貨物退(免)稅會計崗位工作。因篇幅所限，本文以2011版全國外經貿從業人員業務培訓與考試統編教材《外貿會計實務教程》中較難的生產企業出口“免、抵、退”為例進行解釋和闡述。
一、《外貿會計實務教程》對該內容的表述和不足
生產企業自營或委托外貿企業出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免去本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
（一）生產企業出口貨物“免、抵、退”稅的具體計算方法
1.如果當期期末退稅前留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：
當期應退稅額=當期期末留抵稅額；
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額，其中：當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。
當期免抵退稅額 =出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額，其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口退稅率。
免稅購進原料包括從國內免稅購進原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即貨物到岸價加海關實證關稅和消費稅。
2.如果當期期末退稅前留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：
當期應退稅額=當期免抵退稅額，其中：當期免抵稅額=0。
3.當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額-（ 期初留抵稅額+當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）
=當期內銷貨物的銷項稅額 +當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額-期初留抵稅額- 當期進項稅額。其中：
當期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨 物征稅率-出口貨物退稅率
上述公式中，如果當期應納稅額＞0，表明期末無退稅前留抵稅額，即應退稅款已全部抵扣，所以不可以辦理退稅，還應向稅務機關繳納內銷等抵扣后差額的增值稅；如果，當期應納稅額＜0，表示有退稅前留抵稅額，可以全部或部分抵頂內銷等應納稅額，不足抵頂的部分可以辦理退稅，期末無需交納增值稅；如果當期應納稅額=0，表示無退稅前留抵稅額，即應退稅款已正好全部抵扣，所以，也不可以辦理退稅，期末也無需交納增值稅。
（二）生產企業出口退稅的會計分錄方法
實行“免、抵、退”辦法有進出口經營權的生產性公司，按規定計算的當期出口物資不得免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本。
借：主營業務成本——自營出口銷售成本； 貸：應繳稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）。
按規定計算的當期應予抵扣稅額：
借：應繳稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）；貸：應繳稅費——應交增值稅（出口退稅）
按規定應予退回的稅款：
借：其他應收款——應收出口退稅； 貸：應繳稅費——應交增值稅（出口退稅）。
收到退回的稅款：
借：銀行存款； 貸：其他應收款——應收出口退稅。
筆者所說的不足不是《外貿會計實務教程》對該部分內容的表述、公式、會計分錄有錯誤，而是計算公式應從哪個開始，計算有結果后編制哪個會計分錄，不夠順暢和具體（專業書籍基本上都是如此表述）。具體說來，首先要計算前述公式，計算完了之后才能比較數字間存在的大于或小于關系（應納增值稅的時候不需要進行期末留抵稅額和當期免抵退稅額的比較）；公式和會計分錄是有內在聯系和對應關系的，但是，只有分項闡述而沒有具體和明確的對應關系，因此，也就無法掌握和演練。要想讓學生或會計人員看的懂，學得會，就要用師傅帶徒弟的思維去陳述和展開，將知識內涵和會計處理結合起來分步驟具體操作，明確對應關系，進而，掌握和熟練該業務的步驟和要領，勝任該內容對應的會計工作。
事實上，生產企業出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法，涉及的因素很多，既有法規性的規范，又有會計分錄的編制要求等，實事求是的說是有點難，但只要思路正確，方法得當，就能取得事半功倍的效果。筆者認為正確的思路是從應納增值稅計算開始，不斷求得公式中的未知數，求得未知數后要說明涵義，明確對應的會計分錄和下一步的工作，就能順理成章的完成該業務對應的會計處理。
二、 當期應納稅額計算結果為正數時的會計處理要領
（一）計算當期應納稅額
1.計算公式：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（上期末留抵稅額+當期發生的準予抵扣的進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣稅額）——公式（1）。
2.分析：在這個公式等號的右邊，當期內銷貨物的銷項稅額是已知數，實際工作時可在“應繳稅費——應交增值稅”賬戶中查到，考試或練習時直接給出或計算求得；上期末留抵稅額是已知數，它是上期末“應繳稅費——應交增值稅”賬戶借方余額，所以，也是本期期初的留抵稅額，實際工作可看賬獲取，考試或練習時直接給出；當期發生的準予抵扣的進項稅額是已知數，實際工作可看賬獲取，考試或練習時直接給出或計算求得。而當期免抵退不得免征和抵扣稅額則是未知數，必須計算求得，否則就無法計算當期應納稅額。為此，引出第2個公式。
（二）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額
1.計算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——公式（2）
2.分析：在這個公式中當期出口貨物離岸價是合同既定價格，實際工作中以合同數為準，考試或練習時直接給出或計算求得，即是已知數；外匯人民幣牌價是已知數，實際工作從海關網上查詢，考試或練習時直接給出，所以，也是已知數；出口貨物征稅率和出口貨物退稅率都是已知數，實際工作從海關網上查詢，考試或練習時直接給出；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額只有在免稅購進原材料時才涉及該因素，否則，不必考慮該因素，若在沒有免稅購進原材料業務時，就根據公式2計算的結果編制如下會計分錄：
借：主營業務成本； 貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）。
若出口企業有免稅購進原材料時，則要先計算求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為此，引出第3個公式。
（三）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
1.計算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）——公式（3）
2.分析：在求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額后，運行公式（2）并根據計算結果編制如下會計分錄：
借：主營業務成本；貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）。
當公式（2）和公式（3）都計算出結果后，公式（1）就可以運行，計算出準確的數字。當這個數字為正數時，就說明“應繳稅費——應交增值稅”賬戶余額在貸方，表明該企業該月份應該交納增值稅。若足額繳納時編制如下會計分錄：
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）；貸：銀行存款。
若企業偶遇財務困難無力支付時，應將其轉入“應繳稅費——未交增值稅”賬戶，屆時，根據轉出的數額編制如下會計分錄：
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）；貸：應交稅費—未交增值稅。
三、當期應納稅額計算結果為負數時的會計處理要領
當公式（1）運行的結果為負數，即通過以下公式計算當期應納稅額為負數。
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（上期末留抵稅額+當期發生的準予抵扣的進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣稅額）。
這時就說明“應繳稅費——應交增值稅”賬戶余額在借方，表明該企業該月份不但不交納增值稅，還要退稅。究竟退多少，要通過將期末退稅前留抵稅額和當期免抵退稅額進行比較后哪一個數字小哪一個就是應退稅款的數額。由于期末退稅前留抵稅額就是公式（1）計算的負數，是已知數，但當期免抵退稅額則是未知數，因此，要引出第4個公式：
1.計算公式：當期免抵退稅額 =出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額——公式（4)
2.分析：當期免抵退稅額等號的右邊，除免抵退稅額抵減額外均為已知數，只有免抵退稅額抵減額是未知數。如果該企業該月份無免稅購進原材料業務時，該未知數不必考慮，根據已知條件求得準確數字后，編制如下會計分錄：
借：其他應收款——應收出口退稅；貸：應繳稅費——應交增值稅（出口退稅）。
如果該企業該月份有免稅購進原材料業務時，則要引出第5個公式。
（二）計算免抵退稅額抵減額
1.計算公式：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口退稅率——公式（5）
由于免抵退稅額抵減額等號右邊都是已知數，計算出結果后代入公式（4），并根據計算的結果編制如下會計分錄：
借：其他應收款——應收出口退稅；貸：應繳稅費——應交增值稅（出口退稅）。
2.分析：由于期末退稅前留抵稅額是已知數，這樣，在計算求得當期免抵退稅額后就將二者得數值進行比較，哪個數值小，哪個就是本期的退稅額。
（1）若期末退稅前留抵稅額≤當期免抵退稅額時，則期末退稅前留抵稅額就是應退稅額，據此，編制如下會計分錄：
借：其他應收款——應收出口退稅；貸：應繳稅費——應交增值稅（出口退稅）。
當期免抵退稅額＞期末退稅前留抵稅額差就是當期免抵稅額，也就是人們所說的“抵”稅額。如果用公式計算就引出第6個公式。
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額——公式（6）。
并根據此公式計算的結果，編制如下會計分錄：
借：應繳稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）；貸：應繳稅費——應交增值稅（出口退稅）。
（2）當期期末退稅前留抵稅額＞當期免抵退稅額時，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額，依據當期免抵退稅額的數值編制如下會計分錄：
借：其他應收款——應收出口退稅；貸：應繳稅費——應交增值稅（出口退稅）。
期末退稅前留抵稅額—當期免抵退稅額的差就是“應繳稅費——應交增值稅”賬戶的借方余額，按理國家應予退還，但現行制度規定，本期不退留待下期抵頂應納稅額。
在期末退稅前留抵稅額＞當期免抵退稅額的情形下，當期免抵稅額為零，也就是人們所說的“抵”稅額為“0”，所以，也就無需編制“抵”稅的會計分錄。
上述就是分析和掌握生產企業出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法的思路和要領，也就是步驟和方法。照此練習就能熟練操作和理解，如果再結合例題，效果會更好些。
參考文獻：
第4篇：出口稅務處理范文
關鍵詞：出口退稅業務 內控管理 主要問題 解決對策
內部控制制度是現代公司治理結構的重要組成部分，而出口企業的出口退稅業務內控管理更是其內部控制制度的關鍵環節。企業要做好出口退稅業內控管理工作，不但要求其管理人員具備較高的管理水平，同時內部還必須要制定出科學有效的控制與管理措施，有效規范員工的工作行為，不斷推動企業的發展。
一、出口退稅業務的基本內涵
出口退稅是企業在開展國際貿易時所采用的一種可以退還增值稅的、能夠幫助出口國外的貨物和其本土貨物進行公平競爭的稅收措施。我國的出口退稅業務主要是對待增值稅出口商品實行零稅率政策，然后對報關出口的商品免征或退還其在流轉以及生產環節中應依照稅法繳納的稅款。
二、 企業出口退稅業務內控管理現狀及問題
（一）部分負責出口退稅業務的工作人員的業務能力有待提高
負責企業出口退稅業務的工作人員是出口退稅工作的主要參與者及執行者，其業務能力的高低對出口退稅業務的效率以及質量有直接影響。目前，我國存在部分出口企業的出口退稅業務工作人員對稅收知識、外貿流程、會計財務知識及出口退稅的政策缺乏正確全面認識的情況，致使退稅申報的質量較低、差錯較多。實務中，出口退書業務開展過程中不但需要同稅務部門、銀行以及海關等進行溝通與協調，還需要在經辦的過程中積極爭取出口退稅，但部分工作人員存在責任心缺失、溝通能力欠缺，應變能力匱乏，工作態度不夠端正等情況，嚴重影響了出口退稅工作的順利開展。
（二）企業出口退稅的內控管理機制不夠完善
企業的出口退稅工作需要其內部各個部門的密切配合以及外部相關單位的協作才能夠順利完成。但是，我國很多企業并沒有就其出口退稅工作制定出明確的制度規范，權責分工也不夠明確，在開展工作的過程中更沒有標準流程進行參考，對出口退稅單證的質量以及流轉速度帶來極大的影響。另外，出口退稅單證在流轉的過程中運轉繁瑣、憑證繁多，并且時間也比較緊迫，即使企業投入了大量的時間、財力以及人力仍可能因退稅條件不符而制約退稅工作的開展。
（三）企業出口退稅業務缺乏有效的風險管理機制
企業出口退稅業務需要對其整個過程進行有效地控制，但在實際工作的過程中并沒有進行全面的控制，致使出現損失等問題。還有一部分企業缺乏防風險意識，只是單純地追求退稅產生的資金，而忽略了其他環節易出現的問題。甚至還有部分企業雖然獲得了出口退稅資格，但因其騙稅行為最終使企業蒙受較大的經濟損失。
三、企業強化其出口退稅業務內控管理的主要措施
（一）做好人才選用以及培訓工作，強化其對稅法的學習
在選拔時要注意選擇忠誠度以及專業技能較高的人才，并對其進行崗位培訓，通過開展專業知識學習以及專業技能培訓等方式來不斷提高工作人員的工作能力；另外，由于辦理出口退稅業務需要工作人員和企業內部工作人員以及外部企業部門進行有效地溝通，因此，還必須要注重強化員工的溝通及協調能力，這樣才能夠保證其在工作的過程中能夠以正確的態度與熱情來爭取出口退稅資格。負責出口退稅業務的工作人員必須要加強對我國稅法的學習，根據其中的相關條例說明來開展自己的工作，工作人員只有切實掌握我國稅法的相關要求，才能夠在開展工作的過程中知法守法，依法規范與約束自己的行為。
（二）企業要積極完善其出口退稅業務內部控制與管理機制
首先，企業要對員工的職責分工進行必要的控制。依據高效、精簡以及科學的原則來設計內控管理各工作崗位以及職能部門，明確部門或工作人員的權限以及職責，特別要做好崗位輪換與分離工作。其次，要做好授權管理工作。依據職責分工不斷明確工作職責、審批程序、權限范圍以及業務事項。第三，做好審核批準的控制工作。對各項經濟事項進行審核時必須要注意審核其合理性、真實性以及合規性。待其通過后方可簽字蓋章或者簽署相關審核意見。第四，要建立內部報告管理與控制機制。根據內部報告相關機制來明確相關心理的搜集、研討、匯報以及處理等程序，不斷加強內部管理的針對性以及時效性。第五，還要對信息系統進行必要的控制。利用先進的信息技術手段來提高處理業務的效率，減少人為因素的影響。
（三）強化企業出口退稅業務的風險管理
企業出口退稅業務的風險管理主要是由風險分析、風險識別、風險應對以及目標設定等環節組成，出口退稅業務需要的資料較多、辦理手續也比較復雜，在各個環節中都存在著潛在的風險。要強化企業出口退稅業務的風險管理必須要求其工作人員樹立起有效的風險防范意識，尤其是企業管理人員更要及時掌握與了解國家的政策變動，并及時傳達給工作人員。另外，企業還要不斷規范員工的工作行為，在開展出口退稅業務的過程中要綜合考慮業務成交以及出口貨源等各種影響因素，有效防止出現騙稅現象，從而不斷提高企業的經濟效益。
四、結束語
企業在開展出口退稅業務時必須要全面理解國家出口退稅方面出臺的相關政策，及時整理好企業貨物在生產以及出口方面的資料并呈報給國家稅務部門。在實際辦理業務時須要做好內部控制與管理工作，規范工作人員的工作行為，做好對各個環節中的風險點的控制工作。
參考文獻：
[1]趙燕.我國出口退稅機制的完善策略[J].中國商貿，2011
第5篇：出口稅務處理范文
關鍵詞：水電站進出口流道方案
中圖分類號：U665文獻標識碼： A
一、工程概況
五里牌水電站位于湖南省瀟水中游，雙牌縣與永州市分界處，樞紐壩址位于陶家渡，廠址位于五里牌鎮江邊奉家村，壩址與廠址間河道長約10km。電站廠房裝2臺燈泡貫流式水輪發電機組，單機容量22.5MW，平面尺寸為58.2×33.2×45.1m（長×寬×高）。廠房進口流道和尾水流道均為由混凝土澆筑成型的方圓變化的曲面流道。
廠房進口流道進口為矩形，進口底板高程100.22，頂部高程111.78，寬度為10.68m，為方轉圓水工曲面。廠房尾水流道為圓轉方水工曲面，上游接尾水鋼襯管，下游漸變為方形出口。出口底部高程101.05，頂部高程110.05。寬度9.9m。流道截面如圖所示：
二、流道模板、模架的制作
1、流道模板施工工藝流程
流道模板施工工藝為：放樣模架釘面板刨光釘寶麗板
流道曲面段模板的制作在工地木工廠場內加工，主要采用方木制作拱架，按照75cm間距拼裝，采用4cm厚木板作為面板，釘在拱架后再刨光成型，然后釘上寶麗板作為模板光面。
2、流道結構
流道拱架采用方木拼裝，方木采用12cm×12cm松木，模板采用厚4cm杉木板。分段組合成圓弧段，每榀拱架間距75cm，考慮直段模板采用P6015組合鋼模板，即一塊鋼模板（長1.5m）剛好拼裝在3榀拱架上。五里牌廠房每臺機組尾水流道共有32榀模架，進口流道10榀模架。
圓弧段拱架示意圖
施工時要求拱架左側面和右側面下弦之間的距離相同，頂拱的下弦成水平，以方便支撐件的安裝。
流道模板模架在廠內拼裝好，驗收合格后，按順序進行編號，然后拆至工地現場拼裝，現場拼裝時，模架內部直段部分采用自鎖式鋼管腳手架搭設排架。
3、流道加工放樣
流道加工放樣由專業測繪人員實施。流道矩形斷面漸變為圓形斷面由四個斜圓錐面和與之相切的四個平面組成。采用Auto CAD制圖軟件按照1:1比例繪制流道單線圖，拱架布置圖，然后應用畫法幾何原理，確定流道錐面半徑，每榀拱架弧段半徑、弧長，直面段長度等參數。
4、流道直面段模板
流道直面段模板采用P6015組合鋼模板進行拼裝，采用鋼模扣鎖定模板，在上一層混凝土預埋拉鉤，采用拉筋和方剛斜拉固定鋼模板。施工按照模板施工規范要求。
5、流道現場拼裝
經木工廠加工驗收合格后的流道模板、模架，按順序編號后，拆除運至現場拼裝。在現場由測繪人員放樣出每榀模架的位置，流道中心線位置、平段轉弧段位置等。
現場施工人員按照拱架編號順序安裝模架，設置臨時支撐，臨時支撐要求牢靠，防止變形和傾覆。按照編號釘木面板，面板要求按照放在模架上的測量樣線拼裝，拼裝時主意防止順序錯誤或位置偏移。面板拼縫要求緊密，拼裝要求牢固。
安裝好面板后，采用鋼筋拉桿將模架背后的桁架斜拉在預埋的拉鉤上。然后在面板表面拼裝寶麗板，拼裝時，要求保證寶麗板緊貼木面板，平順連接，鋼釘均勻布置，防止翹曲或不平整。
拼裝完成后，由測繪人員采用全站儀和水準儀進行檢查，對流道的位置、平順度進行校核，并對不合要求的地方進行調正。
三、安全質量保證措施
（1）模板支架必須根據流道混凝土齡期強度來判斷是否可以拆除。現場可根據同條件養護混凝土試壓件的強度，及相關規定來決定是否拆除模板支架。
（2）拆架時應劃分作業區，周圍設警戒標志，設專人指揮，禁止非作業人員進入。
（3）拆架程序應遵守由上而下，先搭后拆的原則，并按一步一清原則依次進行。嚴禁上下同時進行拆架作業。
（4）拆除時要統一指揮，上下呼應，動作協調，當解開與另一人有關的結扣時，應先通知對方，以防墜落。
（5）拆下的材料要徐徐下運，嚴禁拋擲。運至地面的材料應按指定地點隨拆隨運，分類堆放，當天拆當天清。
（6）輸送至地面的桿件，應及時按類堆放，整理保養。
（7）嚴禁夜間拆除。
（8）模板支撐腳手架支搭完畢后，經項目部安全員驗收合格后方可敷設模板。任何班組長和個人，未經同意不得任意拆除腳手架部件。
（9）嚴格控制施工荷載，腳手板不得集中堆料施荷，施工荷載不得大于3kN/m2，確保較大安全儲備。
（10）部件模板和鋼筋須清除干凈，模板內面涂刷脫模劑，混凝土澆筑作業須連續進行，如因故中斷，其中斷時間小于前次混凝土的初凝時間。
結論：進出口流道模板處于電站廠房特殊部位，結構形式復雜，本模板施工方法順利通過監理與業主的審核，雖然安裝所需時間較長，對測量放樣要求較高，但模板可以重復使用，經濟效益好。通過工程技術人員認真設計、制作、安裝，模板拆除后混凝土外觀平整，曲線圓滑，一次性通過驗收，滿足了五里牌水電站的工程需要。
參考文獻：
[1]常煥生,梁世泰. 水利水電工程模板技術[J]. 水利水電施工,2006,04:52-60.
[2]賈琴梅. 可調半徑弧形模板在某工程中的應用[J]. 工程建設與設計,2009,05:44-47.
第6篇：出口稅務處理范文
一、建筑工程總分包的主要法律特征
建筑工程的工藝、技術的要求千差萬別，出現了很多不同的專業施工企業，這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍。因此，施工企業按照承包業務性質不同可以劃分為綜合施工企業和專業施工企業兩類。根據國家基本建設工程的管理要求，一個工程項目如果有兩個以上施工企業同時交叉作業，建設單位和施工企業應實行承發包責任制和總分包協作制，在這種規定下，綜合施工企業與建設單位簽訂總承包合同后，由其他專業施工企業承接分包工程成為一種常用的經營方式。如《建筑法》規定了“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質條件的分包單位；但是除總承包合同中約定的分包外，必須經發包單位認可。”
分包工程總承包合同一般包括兩層承包關系，即承包合同和分包合同。承包合同是建設單位與總承包方之間訂立的合同，分包合同是總承包方與分包方之間訂立的合同。按照《合同法》的規定，總承包方應當就承包合同的履行向建設單位承擔合法的責任，同時要就分包的工程向建設單位負責；分包方則就其施工的工程向總承包方負責，并與總承包方一起向建設單位承擔連帶責任。
實際工作中還經常遇到不法的工程轉包行為，即施工企業承包工程項目后，在未獲得建設單位同意的情況下將其承包的全部工程轉包給他人，或者將其承包的全部工程肢解以分包的名義轉包給他人，這其中最常見的當數所謂的“項目經理”的工程管理模式或者接受其他施工單位掛靠的方式，施工企業與項目經理或掛靠單位簽訂轉包合同，以工程結算價款扣除一定的管理費、稅費等款項作為承包標的額，工程的材料、設備、施工、人員等一切支出概由項目經理或掛靠單位負責。這種轉包與分包的主要區別在于，分包工程的總承包方參與施工并自行完成工程項目的一部分，而轉包工程的承包方不參與任何工程。由于轉包行為大多不對工程的管理、質量等承擔責任，《建筑法》等法律法規都明確規定禁止工程轉包。
綜上所述，工程分包的法律特征主要包括分包行為必須在總承包合同中事先約定或者經建設單位認可，總承包方與分包方對分包工程向建設單位承擔連帶責任，這些符合合同約定或建設單位許可的工程分包屬建筑業正常的經營行為，決定了正確處理分包工程的稅務與會計事項的原則和方法。
二、分包工程營業稅扣繳義務和計稅依據的規定
為了維護國家權益，簡化征收手續，有利稅收征管，保證稅款及時足額入庫，根據《營業稅暫行條例》的規定，建筑安裝業實行分轉包形式的，除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業稅以外，分轉包方提供建筑工程勞務所取得的收入，分包方必須就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務人，在與分包方辦理工程價款結算時，以與分包方結算的工程價款為依據計算并代扣代繳應納的稅款，按規定開具代扣代收稅款憑證，分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是，這種扣繳義務是法定義務，如果總承包方人不履行法定義務導致少繳稅款的，稅務機關可以按《稅收征管法》的規定對其進行處罰。
總的說來，對總承包方來說，其建筑工程營業稅的申報納稅一方面必須對自行參與施工部分的工程價款計繳稅款，另一方面還必須對分包方履行扣繳義務進行代扣代繳稅款的申報；對分包方來說，也必須對當期取得的分包工程價款申報營業稅，并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當期應繳稅款的抵減項目。
值得一提的是，由于財務人員對分包工程納稅義務的認識可能有偏差，甚至施工企業勞務發生地與機構所在地的稅務機關采取的征管措施也不盡一致，在實際操作中存在總承包方不提供相關憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導致會計核算不準確和納稅行為不規范的現象屢屢發生。
三、分包工程營業稅代扣代繳及其涉稅會計處理
眾所周知，財務會計核算是依據企業會計準則、會計制度等相關法律法規。然而，如何對分包工程扣繳稅款進行正確的核算，在《企業會計制度》、《施工企業會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業會計準則第15號――建造合同》中均沒有作出明確的規定。在目前施工企業會計實踐中，對分包工程代扣代繳營業稅的會計處理方法主要有兩種方法：
第一種做法是，視分包工程與總承包方沒有關系，分包工程的收入和支出均不通過總承包方收支體系核算。這種做法在以“項目經理”或掛靠方式的管理模式運作的分包工程的會計核算上占了很大的比重。這種做法從表面上看，雖然和《營業稅暫行條例》有關“總承包企業以工程的全部承包額減去付給分包方的價款后的余額為營業額”的規定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費用。因此，這種分包工程的會計處理方法，違背了工程分包行為的基本法律特征。
第二種做法是，將分包工程收入納入總承包方的收入，將所支付的分包工程款作為總承包方的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。這樣處理的特點是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包方相關責任和義務的規定相符；同時按照這種做法確認的收入與《營業稅暫行條例》規定的營業額的正常差異，屬于會計規定與稅法規定的調整范圍，不影響對分包工程的會計核算。值得說明的是，雖然《企業會計準則第15號――建造合同》沒有對分包工程的核算提出明確的、直接的規定，但其中第二十二條中規定采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例來確定合同完工進度時指出分包工程作為總承包方成本的組成部分，同時也為這種做法提供了間接的法律支持。因此，總承包方在核算分包工程時必須按照第二種做法進行賬務處理。
四、建筑工程總分包代扣代繳涉稅會計處理示例
第7篇：出口稅務處理范文
主題詞：外匯退稅信用證無單放貨相對性因果關系
《財政部、國家稅務總局關于進一步推進進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》財稅[20__]7號第一、二條明確規定：本通知所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。第四條（二）明確規定：生產企業申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：l.出口貨物報關單（出口退稅專用）；2.出口發票；3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠期結匯證明；4.出口證明；5.增值稅專用發票；6.國稅機關要求提供的其他憑證。《出口收匯核銷管理辦法實施細則》第38條禁止出口單位用其它的外匯收入（如非貿易外匯收入或者資本項下的外匯收入）騙取外匯核銷。
通過上述規定，我們不難發現，中國的生產企業在將生產的貨物出口到國外，并及時結匯后，除了可以從買方獲取合同利益以外，還可以從國家獲得退稅利益。退稅利益既然屬于生產企業買賣合同收益的一部分，則應當屬于我國合同法上可得利益的范疇。
為了便于闡述，本文將論述有關觀點的前提限定如下：a.適用中國法律。b.生產企業自行擁有進出口經營權，下文中的受益人和賣方與上文中的生產企業屬于同一身份。c.生產企業除了因為沒有結匯水單而無法得到財稅[20__]7號第四條（二）3中的出口收匯核銷單（出口退稅專用）外，其他退稅條件均已具備。筆者在下文中將通過分類闡述的手法，闡述“開證行無理拒付信用證項下款項應當賠償受益人退稅利益損失”和“無單放貨承運人在賣方沒有結匯的情況下不需賠償貨物賣方退稅利益損失”的原因。
一、開證行無理拒付信用證項下款項應當賠償受益人退稅利益損失的理由。
（一）開證行無理拒付信用證項下的款項是退稅利益無法實現的唯一原因。
如果開證行正常為受益人結匯，開證行將款項打給國內收款行以后，國內收款行將會為受益人出具結匯水單，然后，受益人憑結匯水單到當地的外匯管理局進行外匯核銷，外管局將會為受益人簽發外匯核銷單，受益人憑外匯核銷單和稅務機關要求的出口報關單等其它單據向國稅局申請退稅。如果開證行無理拒付，受益人自然無法得到國內銀行出具的結匯水單，更無法得到國內外匯管理局簽發核銷字樣的外匯核銷單，自然無法得到退稅利益。
（二）適用合同法理論對信用證合同關系進行分析。
1、信用證關系應當定性為合同關系。
UCP500第二條明確規定：信用證的意義就本慣例而言，“跟單信用證”和“備用信用證”（以下統稱“信用證”）意指一項約定，不論如何命名或描述，系指一家銀行（“開證行”）應客戶（“申請人”）的要求和指示或以其自身的名義，在與信用證條款相符的條件下，憑規定的單據：
Ⅰ．向第三者（“受益人”）或其指定人付款，或承兌并支付受益人出具的匯票，或
Ⅱ．授權另一家銀行付款，或承兌并支付該匯票，或
Ⅲ．授權另一家銀行議付。
《中華人民共和國民法通則》第八十五條明確規定：合同是當事人之間設立、變更、終止民事關系的協議。依法成立的合同，受法律保護。
《中華人民共和國合同法》第二條明確規定：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協議。
通過UCP500本身對信用證的定義不難發現，信用證是開證行與受益人之間的一項約定，受益人有提交合格單據的義務，開證行有購買合格單據而支付對價的義務，交單和付款對受益人和開證行互為權利和義務，屬于國內法中典型的設立民事權利義務關系的協議。盡管我國合同法并沒有將信用證規定為有名合同的一種，但是，從其本質和特點上來分析，信用證完全符合《中華人民共和國民法通則》第八十五條和《中華人民共和國合同法》第二條對合同的定義，所以，信用證關系應當定性為合同關系。
（三）信用證法律關系的獨立性原則與國內合同關系的相對性原則一致。
UCP500第三條明確規定：a.就性質而言，信用證與可能作為其依據的銷售合同或其它合同，是相互獨立的兩種交易。即使信用證中提及該合同，銀行亦與該合同完全無關，且不受其約束。因此，一家銀行作出付款、承兌并支付匯票或議付及／或履行信用證項下其它義務的承諾，并不受申請人與開證行之間或與受益人之間在已有關系下產生的索償或抗辯的制約。b.受益人在任何情況下，不得利用銀行之間或申請人與開證行之間的契約關系。
UCP500第三條的上述規定，在法理上被歸結為信用證的獨立性原則。即：受益人和開證行依據開證行所開立的信用證的有關條款，確立了信用證合同關系，如果開證行接受了開證申請人的開證保證金和《開證
申請書》，依靠自身信譽開立了受益人接受的信用證，開證行和受益人之間就建立了信用證合同關系，則在受益人提交的單據合格的情形下，開證行負有獨立的付款義務；開證行和開證申請人依據開證申請人所提交的《開證申請書》，確立了行紀合同關系，開證行從受益人手中買單后，通知開證申請人，開證申請人依照《開證申請書》向開證行贖單；受益人和開證申請人之間依據雙方所簽訂的買賣合同，存在著買賣合同關系，在該合同中，雙方當事人會對將開立的信用證的具體內容作明確的約定，開證申請人有申請開立信用證的義務，但是開證申請人沒有直接向受益人支付信用證項下款項義務，付款義務已經轉由開證行來負責。上述法律關系相互獨立，合同的權利義務只約束合同關系的相對人。
魏振瀛在論述合同的相對性時認為：“所謂合同的相對性是指合同關系只存于特定的當事人之間，是特定的當事人之間的債權債務關系。”[1]通過對信用證的獨立性原則的分析可以看出，信用證合同關系的獨立性原則不過是國內法中合同相對性原則的翻版。
第三、開證行作為違約方，應當依照中國法律合同關系的相對性原則和因果關系責任原則承擔違約責任。
“違約責任的相對性來源于合同的相對性。”[2]假如信用證被拒付，則產生的法律后果有兩種情況：A、如果開證行拒付正確，這自然屬于受益人違反信用證的約定（同時違反買賣合同）。在此情況下，退稅利益的損失由受益人負擔，開證行依據信用證的約定不會替受益人負擔，開證申請人更沒有義務替受益人承擔法律責任；B、如果開證行拒付錯誤，根據UCP500第二、三條信用證獨立性特點，因為開證行具有獨立審單、付款的權利和義務，所以錯不在開證申請人。根據合同的相對性原理，受益人也不能要求開證申請人賠償損失，只能向開證行主張損失。
就合同關系中損失的賠償責任，國內流行學說是因果關系理論。既然受益人存在著可得利益的損失，開證行具有無理拒付的行為，受益人的損失和開證行的無理拒付之間存在著因果關系，人民法院完全可以依照受益人的申請，依照國內法律、UCP500和部委的規章
判決開證行賠償受益人的退稅利益損失。如此判決也完全符合《中華人民共和國合同法》第一百零七條和第一百一十三條的規定。
二、無單放貨承運人在賣方沒有結匯的情況下不需賠償貨物賣方退稅利益損失的原因。
（一）提單及提單所涉及的法律關系。
目前學者一般依照《中華人民共和國海商法》第七十一條對提單進行定義，即：提單，是指用以證明海上貨物運輸合同和貨物已經由承運人接受或者裝船，以及承運人保證據以交付貨物的單證。提單的作用實際上在上述提單的定義中已經作了清楚的表述。司玉琢先生對提單的第三項作用進一步解釋為：“承運人憑提單交付貨物，是指承運人交付貨物時，應當收回提單。如果承運人未憑提單交付貨物，即實踐中所說的無單放貨，則應對持有提單并根據提單有權提貨的人（收貨人）因此造成的損失，負賠償責任。在英美的海商法著作和法院判例中，普遍認為提單是’’’’DocumentofTitle’’’’，’’’’DocumentofTitle’’’’意指貨物所有權憑證[3]。”
就本文而言，我們將無單放貨的范圍限定在：賣方已經將貨物交給了承運人，承運人也為賣方簽發了提單。承運人在沒有將提單收回的情況下，將貨物放掉。賣方（僅只賣方）手持提單，買賣合同利益沒有實現，又無貨可提。
（二）誰是賣方的退稅利益的真正損害者。
想要解決這個問題，必須先搞清在承運人無單放貨的情況下，買方是否有權拒絕付款。這個問題實際上在《20__年國際貿易術語解釋通則》的科學體系當中已經有了明確的答復。
依照《20__年國際貿易術語解釋通則》A款的規定，賣方有義務完成在貿易術語所約定的交貨地前的備貨、包裝、短途運輸、清關、商檢、買保險等義務。依照《中華人民共和國海商法》第七十一條和第七十五條的規定，賣方只有完成上述義務以后，承運人才會為賣方出具一份清潔提單作為賣方完成上述義務的證明，此時，賣方的交貨義務就已完成。
“當賣方交貨后，貨物滅失或損壞的風險，以及負擔與貨物有關的費用的義務便從賣方轉移到買方。”[4]
“買方此時的地位是必須按照銷售合同規定支付價款”，[5]即使貨物被承運人無單放掉，也不能否認賣方已經按照買賣合同的約定完成了交貨的義務和買方具有按照銷售合同的約定獲得貨款的權利，此時的承運人侵犯的僅僅是最終的提單持有人對貨物的所有權，買方無權就自己應當承擔的風險來主張賣方違約。在提單依法轉讓給買方后，買方完全可以依照《中華人民共和國海商法》第四章第五節、《海牙規則》、《海牙—維斯比規則》的所賦予提單持有人的權利，憑提單向承運人索償。
實務中，因為承運人無單放貨，賣方手持提單卻得不到買方的貨款，究其原因，要么是賣方自己違約，從而導致買方要求依照買賣合同拒付貨款，這種情況下，賣方的退稅損失是由自己一手造成，自然應當自食其果；要么是買方違約，無理拒付貨款，造成賣方沒有按期收匯從而無法進行外匯核銷，買方義不容辭地應當承擔賣方的退稅利益損失。只有上述兩種原因才可能造成提單簽發后，賣方出口退稅利益無法實現。另外一種特殊情況，但并不屬于無單放貨的范疇，即：賣方的貨物交給承運人以后，承運人根本就沒有給賣方簽發提單，而且私自將貨物放掉。如果買賣雙方約定，將賣方交付提單作為買方付款的條件，那么，我們可以認為是由于承運人的原因導致了賣方買賣合同利益的實現不能，賣方可以要求承運人賠償其退稅利益的損失。提單簽發后，買賣合同的結算主動權操縱在買賣雙方手中，因為買賣合同沒有結匯，進而要求承運人賠償退稅損失就完全違反了合同法相對性和因果關系歸責原則。
第8篇：出口稅務處理范文
國家稅務總局《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發〔1996〕177號）、《關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函〔1999〕136號）（以下簡稱兩個文件）執行以來，各地反映了一些問題。為進一步加強總機構管理費的管理，規范總機構管理費的稅前扣除，現對有關問題通知如下：
一、加強和規范總機構管理費的審批管理?
各級稅務機關要認真落實好兩個文件的有關要求，進一步加強和規范提取總機構管理費稅前扣除的審批管理。?
（一）嚴格按照總局兩個文件關于提取管理費的總機構條件進行管理，對不符合條件的總機構，不得審批同意其提取的總機構管理費在稅前扣除。?
（二）凡符合提取管理費條件的總機構，在規定時間內向負責審批的稅務機關提出稅前扣除申請時，須報送如下資料：?
1、提取總機構管理費的申請報告；?
2、總機構和下屬所有企業、分支機構（以下簡稱企業）的稅務登記證（復印件）；第二年申請時可只提供新增企業的稅務登記證（復印件）；?
3、總機構上年度納稅申報表、財務會計報表、管理費收入支出明細表；?
4、總機構本年度上半年納稅申報表、財務會計報表、管理費支出明細表、下半年管理費預計支出明細表；?
5、分攤管理費的所有企業的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預計全年銷售收入、預計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費分攤方式和數額；?
6、本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據和方法；?
7、本年度管理費用增減情況和原因說明。?
凡由省級以下稅務機關審批的，企業不必向稅務機關報送已掌握的資料。?
（三）總機構提取并在稅前扣除的管理費，應向所有全資的下屬企業（包括微利企業、虧損企業和享受減免稅企業）按其總收入的同一比例進行分攤，不得在各企業間調劑稅前扣除的分攤比例和數額。?
（四）總機構的各項經營性和非經營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對外投資（包括對下屬企業投資）分回的投資收益等收入，應從總機構提取稅前扣除管理費數額中扣減。?
（五）總機構管理費的支出范圍和標準，應嚴格按照企業所得稅和兩個文件的有關規定執行，總機構代下屬企業支付的人員工資、獎金等各項費用，應按規定在下屬企業列支，不得計入總機構的管理費。稅務機關應據此確定總機構的管理費支出需要。
（六）嚴格按照有關規定控制管理費數額的增長幅度，促使總機構努力增收節支減少管理費支出。?
（七）主管稅務機關應嚴格審核總機構提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關規定的，應要求申請人予以說明、補充資料，仍不符合規定的，不予審批。審核的重點是：?
1、總機構是否符合提取管理費的條件；?
2、是否提供了所有下屬企業（包括微利企業、虧損企業和享受減免稅企業）的名單和有關資料；?
3、分攤管理費的企業是否符合全資條件；?
4、管理費的支出范圍和標準是否符合有關規定；?
5、管理費支出數額較大和變動較大的項目及其原因；?
6、總機構管理費的提取比例、分攤數額、增長幅度是否符合有關規定；?
7、上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費的收入情況。
二、加強和規范總機構管理費的稅收管理?
總機構提取的管理費，應納入正常稅收管理。?
（一）總機構應按照企業所得稅的有關規定進行納稅申報，正確計算各項收入、成本和費用，以及應納稅所得額和應納稅額。經稅務機關批準提取的總機構管理費，不得直接抵扣總機構的各項支出，應全額填入年度企業所得稅納稅申報表的“其它收入”欄中，并在明細表中注明“提取管理費收入”的數額。?
（二）主管稅務機關應對總機構提取管理費的收支核算、申報納稅情況進行認真審核和檢查，凡違反稅收有關規定的，應責令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規定進行處理。 ?
（三）主管稅務機關應加強對分攤總機構管理費的下屬企業的管理和檢查。分攤總機構管理費的下屬企業在納稅申報時，應附送有權審批的稅務機關審批管理費的批復文件（復印件），未經稅務機關審批同意，或者不能提供有權審批的稅務機關審批管理費的批復文件（復印件）的，其分攤的總機構管理費不得在稅前扣除。?
三、合理調整審批權限?
為進一步加強和規范對總機構管理費的審批管理，對總機構管理費稅前扣除的審批權限做適當調整。?
（一）總機構和分攤管理費的所屬企業不在同一省（自治區、直轄市），且總機構申請提取管理費金額達到2000萬元的，由國家稅務總局審批。?
（二）總機構和分攤管理費的所屬企業不在同一省（自治區、直轄市），且總機構申請提取管理費金額不足2000萬元的，由總機構所在地省級稅務機關審批。?
第9篇：出口稅務處理范文
成樺所在的企業成立于2007年6月，啟動資金來自于國內兩家風險投資公司，主營業務范圍為電子信息。2008年，這家具有“典型性特征”的新生高新技術中小企業，也濺到金融危機的浪花：由于位于東南沿海地區的主要客戶出現經濟效益下滑，導致成樺所在企業幾筆價值累計數百萬元的訂單臨時取消，沒能達到成立一年即實現盈利的目標。“我們正在學習和熟悉國家出臺的稅收優惠政策，對公司而言，通過優惠稅收政策減少成本，也許能在今年達到盈利。”成樺告訴記者。
此時，無數企業主和成樺的同行正關心著各自所在行業的稅收政策。金融危機影響對我國經濟全面顯現之時，我國推出針對不同產業的振興計劃、涵蓋不同性質企業的優惠政策，其著重點在于減免稅費為產業“減壓”，擴大融資渠道為產業“拓路”，財政補貼鼓勵創新等方面。
不同行業共用的優惠政策
自《企業所得稅法》實施后，2008年1月1日前實施的絕大部分關于企業兼并重組的稅收政策停止執行，企業兼并重組應按《企業所得稅法》及其實施條例，以及2008年1月1日后的政策進行稅收處理。《企業所得稅法實施條例》第七十五條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。
上述規定為一般性原則，缺乏可操作性。財政部、國家稅務總局正在制定關于企業重組與清算的所得稅處理辦法，以具體明確企業法律形式改變、資本結構調整、整體資產轉讓、整體資產置換、合并、分立等重組活動中的稅務處理辦法。
為了支持企業改革，加快建立現代企業制度，企業兼并重組可以享受契稅優惠。按《關于企業改制重組若干契稅政策的通知》的規定，在企業公司制改造中，非公司制國有獨資企業或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業(公司)在新設公司中所占股份超過50％的，對新設公司承受該國有獨資企業(公司)的土地、房屋權屬，免征契稅；國有控股公司以部分資產投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85％以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬免征契稅。在企業股權轉讓中，單位、個人承受企業股權，企業土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。
在企業合并中，兩個或兩個以上的企業，依據法律規定、合同約定，合并改建為一個企業，且原投資主體存續的，對其合并后的企業承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。在企業分立中，企業依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬。不征收契稅。在企業出售中，國有、集體企業出售，被出售企業法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關法律、法規、政策妥善安置原企業全部職工，其中與原企業30％以上職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的，對其承受所購企業的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業全部職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的，免征契稅等。
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
支持自主創新、技術改造
針對企業自主創新和技術改造，國家制定了若干稅收優惠政策。
高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。高新技術企業是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60％以上；具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30％以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10％以上；高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。企業不分地域，只要通過高新技術企業認定，就能享受減按15％的稅率繳納企業所得稅的優惠。
開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。
企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。即企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
汽車：稅收優惠支持振興
近年來，國家出臺了一系列稅收政策，著力于培育汽車消費市場、引導和推動汽車產業重組、支持企業自足創新等，為汽車產業振興提供了有力的政策支持。
在培育汽車消費市場方面，從2009年1月20日～12月31日，國家對1.6升及以下排量乘用車減按5％稅率征收車輛購置稅，此前車輛購置稅的法定稅率為10％，國家降低車輛購置稅率，意在刺激小排量汽車的生產和消費。從2009年3月1日－12月31日，國家安排50億元，對農民報廢三輪汽車和低速貨車換購輕型載貨車，以及購買1-3升以下排量的微型客車，給予一次性財政補貼。同時，國家增加老舊汽車報廢更新補貼資金，并清理取消限購汽車的不合理規定。
在支持汽車生產企業發展自主品牌方面，根據《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
紡織：關鍵在于轉型升級
我同是紡織產品出口大國，出口退稅政策對紡織產業振興至關重要。近一段時間以來，國家連續調整了紡織品、服裝出口退稅率，有力支持了紡織品、服裝的出口。
從2007年7月1日起，服裝出口退稅率下調至11％，形成了紡織品、服裝出口退稅率近年來的最低點，紡織產品出口遭受了嚴峻考驗。一年后，財政部、國家稅務總局發出《關于調整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》。規定從2008年8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11％提高到13％；3個月后，財政部、國家稅務總局又通知，決定從2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率提高到14％；2009年2月，財政部、國家稅務總局《關于提高紡織品服裝出口退稅率的通知》，決定從2009年2月1日起，將紡織品、服裝出口退稅率提高到15％。目前，再次提高紡織品、服裝出口退稅率的呼聲不斷，紡織產業期待將紡織品、服裝出口退稅率提高到17％。
紡織產業需要收購大量的棉花、麻和蠶絲，而在棉花、麻和蠶絲的種植、收購、加工等方面，我國已制定了較為完善的稅收政策。《增值稅暫行條例》規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。一般納稅人購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13％的扣除率計算進項稅額抵扣。
《企業所得稅法》規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。上述稅收政策為紡織產業建設優質棉紗、棉布和棉紡織品生產基地，收購棉花、麻和蠶絲等農產品提供了政策支持。
“紡織業振興規劃中，明確將紡織行業出口退稅率提高1個百分點，傳遞了國家扶持紡織行業的信心和決心，但在我們企業看來實際效果未必很好。”一位不愿具名的紡企業主說。他向記者介紹說，外商客戶也能獲悉我國出口退稅政策進行的調整，他們認為退稅率提高，意味著企業利潤空間增加，在簽訂合同時會通過壓價瓜分我國政府退稅調整初衷給予企業的利潤空間。
2008年紡織服裝產品出口退稅率提高1個百分點后，該企業增加利潤的數百萬元中，被外商瓜分的約占60％。“因此，我們希望根據企業出口創匯情況，政府對企業進行直接的財政獎勵或補貼，這樣做到稅收讓利政策真正使企業受惠。”
江蘇省海安華強紡織有限公司總經理卞童則認為，短期內出口退稅率提高1個百分點的優惠力度還不大，出口退稅率還需提高。從去年以來，國家已經多次調整紡織品出口退稅率，與其小步快跑，不如一步到位，把紡織品出口退稅率由15％提高至17％。
鋼鐵：節能環保需要政策支持
鋼鐵是絕大多數重工業的基礎與支柱，是衡量一個國家綜合經濟實力的標志性工業部門。在全球金融危機對實體經濟的影響進一步加深，衍生效應進一步顯現的大背景下，國家出臺鋼鐵產業調整和振興規劃。
我國是鋼鐵出口大國，實施適度靈活的出口稅收政策，穩定國際市場份額對振興鋼鐵產業至關重要。為限制高能耗、高污染產品出口。從2008年1月1日起，國家提高了部分鋼鐵產品的出口關稅稅率。
在實施適度靈活的出口稅收政策的背景下，鋼鐵產品的出口退稅政策也進行調整。《國務院關稅稅則委員會關于調整出口關稅的通知》規定，自2008年12月1日起，取消部分產品的出口關稅或特別出口關稅，主要包括冷熱軋板材、帶材、鋼絲、大型型鋼、合金鋼材、焊管等鋼材產品。取消出口關稅，降低了上述鋼材出口成本。
鋼鐵產業發展循環經濟、進行資源綜合利用前景廣闊，目前廢鋼廢鐵的回收利用已有一定規模。這方面的稅收政策近期發生了較大變化。財政部、國家稅務總局《關于再生資源增值稅政策的通知》調整了再生資源回收與利用的增值稅政策。自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額”的條款，
單位和個人銷售再生資源，應當依照《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務總局的相關規定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發票停止使用。不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人，銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現的增值稅，按70％的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現的增值稅，按50％的比例退回給納稅人。對于鋼鐵企業而言，購進廢舊鋼鐵只有取得規范的增值稅專用發票才能抵扣進項稅額，對企業財務管理提出了更高的要求。
財政部、國家稅務總局《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》規定，自2009年1月1日起，企業銷售自產的再生水、生產原料中摻兌廢渣比例不低于30％的特定建材產品免征增值稅。再生水是指對污水處理廠出水、工業排水(礦井水)、生活污水等水源進行回收，經適當處理后達到一定水質標準，并在一定范圍內重復利用的水資源。特定建材產品，是指磚(不含燒結普通磚)、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦(巖)棉。廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。
《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。即企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90％計人收入總額。
“根據《循環經濟促進法》的規定，鋼鐵產業振興規劃鼓勵企業發展循環經濟的稅收政策，加大了環保和節能減排方面的稅收優惠政策力度，讓企業真正享受到了優惠。國家應盡快出臺廢鋼回收方面的稅收優惠政策，加大對廢舊物資經營單位的退稅力度。”武漢鋼鐵(集團)公司宣傳部門一名負責人致電記者時說。
河北鋼鐵集團有限公司資產財務部部長張銀秋還認為，稅法規定資源綜合利用所得按收入的90％計人收入總額，“優惠的10％，力度較小，還應加大優惠力度，提高到15％－20％更為合適”。現有環境保護、節能節水專用設備稅收優惠政策缺乏更細的實施辦法，企業操作起來會出現困難。此外，鑒于部分國家對我國實施鋼材傾銷等措施，為保護國內鋼鐵行業，建議國家提高進口鋼材稅負，保護國內企業。同時，稅務部門應適時提高技術含量和附加值高的鋼材產品出口退稅率。
輕工：多項稅收優惠振興“就業大戶”
包括農副食品加工、家具、塑料、玻璃陶瓷、建筑裝飾業等在內的輕工業，與日常生活最為密切，它們資本密集度一般較低，大多為
勞動密集型企業，多為中小企業，是我國解決就業的主要力量，帶動了相關就業超過2億人。在目前嚴峻的就業形勢下，更賦予了輕工業這一“就業大戶”振興的關鍵意義。
輕工業中，中小企業數量較多，部分企業還可以享受小型微利企業稅收優惠。《企業所得稅法》及其實施條例規定，符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
新修訂的、自今年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》及其實施細則，將工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180J7元降為50萬元和80萬元。同時規定納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理增值稅一般納稅人認定手續的，銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。上述政策將對眾多的輕工業企業產生巨大影響，應引起企業的高度關注。
出口退稅方面，財政部、國家稅務總局《關于提高勞動密集型產品等商品增值稅出口退稅率的通知》，將部分模具、玻璃器皿的退稅率由5％提高到11％；將箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由11％提高到13％等，對推動輕工業產品出口將發揮積極作用。
財政部、國家稅務總局的《關于延長下崗失業人員再就業有關稅收政策的通知》規定，對符合條件的企業在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業優惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20％。
有色金屬：保證產業平穩發展
有色金屬產業涉及的產品種類多，應用領域廣，關聯度大，在經濟社會發展中發揮著重要作用。我國有色金屬產業存在產能過剩導致的減產停產、產業集中度低、在國際市場上缺乏話語權的軟肋。此次出臺的產業振興規劃以保證產業平穩發展為主線，實施行業整合、戰略重組為重點，有望提升我國有色金屬產業的集中度，增強有色金屬企業的可持續發展能力。
每年我國進口大量的銅、鋁、鉛、鋅等礦產品，資源問題已成為制約有色金屬發展的頭號瓶頸。2009年初，我國對礦產品增值稅稅率進行調整，財政部、國家稅務總局《關于調整礦產品進口環節增值稅稅率的通知》，決定從今年1月1日開始，將80多種礦產品進口環節增值稅稅率由13％提高到17％。同時，財政部、國家稅務總局《關于金屬礦、非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》，決定從今年1月1日開始，將金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品增值稅稅率由13％恢復到17％。金屬礦采選產品，包括黑色和有色金屬礦采選產品；非金屬礦采選產品，包括除金屬礦采選產品以外的非金屬礦采選產品、煤炭和鹽。
進出口稅收方面，截至2008年7月1日，有關部門相繼6次取消和調低部分有色金屬產品的出口退稅率。財政部、國家稅務總局《關于提高勞動密集型產品等商品增值稅出口退稅率的通知》，決定從2008年12月1日起提高部分有色金屬加工材的出口退稅率。銅管(不包括內螺紋的銅管)的出口退稅率由先前的5％上調到9％；鋁板帶的出口退稅率由先前的11％上調至13％。
有色金屬產業是再生資源利用大戶。財政部、國家稅務總局的《關于再生資源增值稅政策的通知》，調整了再生資源增值稅政策，對有色金屬行業再生資源利用將產生重大影響。該通知規定，從2009年1月1日起，單位和個人銷售再生資源應按規定繳納增值稅。而在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅將實行先征后退政策。此次調整取消了原來對廢舊物資回收企業銷售廢舊物資免征增值稅的政策，以及廢舊物資回收經營企業購入廢舊物資時按銷售發票上注明的金額依10％計算抵扣進項稅額的政策。
船舶工業：保證增長調整結構
近幾年來，我國已經成為具有國際影響力的世界造船大國，但與國際主要競爭對手還有較大差距。船舶工業調整振興規劃緊密圍繞“保增長、擴需求、調結構、提素質”的目標，著手于應對當前我國船舶工業所面臨的巨大困難與長期發展乃至振興。
財政部、國家稅務總局等部門的《關于落實國務院加快振興裝備制造業的若干意見有關進口稅收政策的通知》，將大型船舶、海洋工程設備列為重大技術裝備關鍵領域，享受專項進口稅收政策，即對國內企業為開發、制造這些裝備而進口的部分關鍵零部件、國內不能生產的原材料所繳納的進口關稅和進口環節增值稅實行先征后退。所退稅款一般作為國家投資處理，轉作國家資本金，用于企業新產品的研制生產以及自主創新能力建設。
加快老舊船舶報廢更新和單殼油輪淘汰，涉及再生資源的回收與利用。財政部、國家稅務總局《關于再生資源增值稅政策的通知》調整了再生資源回收與利用的增值稅政策。自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額”的政策。單位和個人銷售再生資源，應當按規定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的扣稅憑證抵扣進項稅額。報廢船舶拆解企業和報廢機動車拆解企業，適用《關于再生資源增值稅政策的通知》的各項規定。有關企業應關注再生資源增值稅政策的變化，對老舊船舶報廢作好統籌安排。
船舶出口可享受“先退稅后核銷”的待遇，可以讓企業及時獲得退稅，減少資金占壓。《國家稅務總局關于出口船舶、大型成套機電沒備有關退(免)稅問題的通知》規定，生產船舶、大型成套機電設備，且生產周期通常在1年以上的企業，如果符合年創匯額3000萬美元以上(西部地IX2000萬美元以上)、從未發生過騙取出口退稅問題、企業財務制度健全等條件，執行先退稅后核銷的辦法。即生產企業出口的船舶、大型成套機電設備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細賬等資料，向主管出口退稅的稅務機關(以下稱退稅部門)辦理免抵退稅申報。企業在退稅憑證收集齊全后，應及時向所在地退稅部門提供，退稅部門應對企業的退稅憑證，包括出口貨物報關單、出口收匯核銷單等紙制憑證和相關電子信息，進行逐筆復審。復審無誤的，予以核銷已免抵退稅款。復審有誤的，多免抵退稅的予以追回，少免抵退稅的予以補齊。企業超過出口合同約定的時間未收匯核銷的，退稅部門對已免抵退稅款一律追回，并通知企業主管征稅機關按內銷貨物征稅。
裝備制造業：相關稅收政策搜索
裝備制造業是我國較早提出振興的產業。2006年，國務院
的《關于加快振興裝備制造業的若干意見》，就包括針對該產業的多項進口稅收優惠政策。
2009年1月1日起，增值稅轉型在全國推開。作為轉型的配套措施，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策停止執行。取消的進口設備免征增值稅政策，主要是指《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》和《國務院辦公廳轉發外經貿等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》規定的增值稅免稅政策。免稅政策的取消，有利于機械裝備制造業自主創新，實現設備國產化，對推動機械裝備制造業的振興將發揮積極作用。記者獲悉，進口設備增值稅免稅政策停止執行后，16個重大技術裝備關鍵領域的專項進口稅收政策將如何調整，有關部門正在研究之中。
2008年以來，為了推動機械裝備制造業產品的出口，國家逐步提高了出口退稅率。財政部、國家稅務總局《關于提高勞動密集型產品等商品增值稅出口退稅率的通知》規定，自2008年12月1日起，將部分機電產品的退稅率分別由9％提高到11％，11％提高到13％，13％提高到14％。2008年底，財政部、國家稅務總局《關于提高部分機電產品出口退稅率的通知》，決定從2009年1月1日起，提高部分技術含量和附加值高的機電產品出口退稅率：將航空慣性導航儀、陀螺儀、離子射線檢測儀、核反應堆、工業機器人等產品的出口退稅率由13％、14％提高到17％；將摩托車、縫紉機、電導體等產品的出口退稅率由11％、13％提高到14％。
石化：成品油價格和稅費改革
石化產業資源資金技術密集，產業關聯度高，經濟總量大，占我國工業經濟總量的20％，是國民經濟的支柱產業之一。
2009年1月1日開始，我國實施成品油價格和稅費改革。財政部、國家稅務總局《關于提高成品油消費稅稅率的通知》，將無鉛汽油的消費稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛汽油的消費稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元；將柴油的消費稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元；將石腦油、溶劑油和油的消費稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元、
《關于提高成品油消費稅稅率后相關成品油消費稅政策的通知》規定，自2009年1月1日起對進口石腦油恢復征收消贊稅，對航空煤油暫緩征收消費稅；對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產的乙醇汽油免稅；對用自產汽油生產的乙醇汽油，按照生產乙醇汽油所耗用的汽油數量申報納稅；對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續生產甲醇汽油、生物柴油，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。
同時，從2009年1月1日至2010年12月31日，對國產用作乙烯、芳烴類產品原料的石腦油免征消費稅，生產企業直接對外銷售的不作為乙烯、芳烴類產品原料的石腦油應按規定征收消費稅；對進口的用作乙烯、芳烴類產品原料的石腦油已繳納的消費稅予以返還。
最近財政部、國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》規定，以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油等，實行增值稅即征即退政策；對各類工業企業產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品等實行增值稅即征即退50％的政策；對以廢棄的動物油和植物油為原料生產的生物柴油，實行增值稅先征后退政策。
財政部、國家稅務總局等部門的《關于落實國務院加快振興裝備制造業的若干意見有關進口稅收政策的通知》，將大型石化設備、大型煤化工成套設備列為重大技術裝備關鍵領域，享受專項進口稅收政策，國內企業為開發、制造這些裝備而進口的部分關鍵零部件、國內不能生產的原材料所繳納的進口關稅和進口環節增值稅實行先征后退。
2008年9月，財政部等部門《關于調整大型石化設備及其關鍵零部件原材料進口稅收政策的通知》、《關于調整大型煤化工設備及其關鍵零部件原材料進口稅收政策的通知》，規定從2008年1月1日(以進口申報時間為準)起，對國內企業為開發、制造大型石化設備、大型煤化工設備而進口的關鍵零部件、原材料所繳納的進口關稅和進口環節增值稅實行先征后退。自2008年9月15日起，對新批準的內、外資投資項目進口通知列舉的石化設備、煤化工設備，一律停止執行進口免稅政策。
信息：稅收優惠推動轉型
我國主要通信制造企業對出口的依賴程度越來越高，這在全球經濟環境未有效改善的情況下，對行業的可持續性發展帶來較大的不確定性。產業振興規劃及時出臺，為通信行業抗御全球性經濟危機增添了活力與信心。新的《營業稅暫行條例實施細則》對“中國境內提供條例規定的勞務、轉讓無形資產”的規定作了解釋，將營業稅納稅義務的判定標準由“勞務發生地”改變為“勞務費用支付地”。這在防止跨國企業不當關聯交易的同時，也增加了境內中國企業開展正常的國際勞務合作的成本，希望有關部門能對此作適當調整。
2009年初，增值稅轉型改革開始實施，將小規模納稅人的增值稅稅率降到3％，工業企業也會因為固定資產設備進項稅可以抵扣而降低了實際稅負。部分企業認為，軟件行業因其特殊性得益很小，希望國家進一步降低軟件企業增值稅稅負，給中國軟件行業一個寬松的稅收環境，從而推動軟件行業的轉型。
深圳邁瑞國際有限公司稅務總監段曉莉則希望，“再多一些鼓勵企業加大技術研發、市場拓展等方面的稅收優惠及財政補助，就好了”。如軟件產品即征即退稅款作為不征稅收入，由企業用于研發或再生產。由于不征稅收入形成費用不得稅前扣除的對沖性，而且考慮到這些稅款用于再研發所形成費用可以加計50％抵扣，所以很多企業主動放棄了這項“優惠”。
物流：與制造業互動
物流企業適用的現行稅收政策，主要涉及流轉稅和所得稅政策。其中，流轉稅政策分為一般物流企業稅收政策和試點物流企業稅收政策。
對于一般物流企業適用的流轉稅政策，《國家稅務總局關于貨物運輸業若干稅收問題的通知》作出了規定。利用自備車輛提供運輸勞務，同時提供其他勞務，如對運輸貨物進行挑選、整理、包裝、倉儲、裝卸搬運等勞務的企業，符合規定條件的，可以認定為自開票納稅人。自開票的物流企業開展物流業務應按其收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目繳納營業稅，提供其他勞務取得的收入按“服務業”稅目繳納營業稅。凡未按規定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。
對于試點物流企業適用的流轉稅政策，《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》規定，對國家發改委和國家稅務總局聯合確認納入試點名單的物流企業及所屬企業，實行以下稅收政策：
首先，對于交通運輸業務，試點企業開展物流業務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收
營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。試點企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入，減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。
其次，對于倉儲業務，試點企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入，減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額計算征收營業稅。
在物流企業中，自開票納稅人與代開票納稅人納稅不同。自開票納稅人除了可以自己領購發票并自行按照規定開具發票外，自開票納稅人的聯運業務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費，減去付給其他聯運合作方運費后的余額為營業額，計算繳納營業稅。除自開票納稅人外，其他的為代開票納稅人，其從事貨物運輸業務需要開具發票的，必須由稅務機關或經稅務機關批準的機構代開，同時代征稅款。代開票納稅人從事聯運業務取得的收入，應就全部收入納稅，不得減除分出合作方運費計稅。
此外，我國制定了保稅物流中心(B型)的稅收優惠政策。保稅物流中心是經海關總署批準，對多家物流企業實施保稅倉儲管理的封閉的海關監管區。保稅物流中心作為海關監管的特殊區域，不只是在海關政策管理方面享有特殊待遇，在稅收管理方面亦有特殊性。
物流中心外的企業報關進入物流中心的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續，簽發出口貨物報關單；物流中心外的企業從物流中心運出貨物，海關按照對進口貨物的有關規定，辦理報關進口手續，并對報關的貨物按照現行進口貨物的有關規定征收或免征進口環節的增值稅、消費稅。
物流中心外的企業銷售給物流中心內的企業、并運人物流中心使用的國產設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎設施、加工企業和行政管理部門生產、辦公用房的基建物資，物流中心外的企業可憑海關簽發的出口貨物報關單和其他現行規定的出口退稅憑證，向稅務機關申報辦理退(免)稅。
對物流中心內的企業在物流中心內加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給物流中心內其他企業的，免征增值稅、消費稅。對物流中心企業之間或物流中心與出口加工區之間的貨物交易、流轉，免征流通環節的增值稅、消費稅。
電子信息：享受流轉、所得多方優惠
國家對科技含量高的電子信息產業歷來給予稅收政策扶持，電子信息產業可以享受流轉稅、所得稅等多方面的優惠。
流轉稅方面，國務院的《鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》，以及財政部、國家稅務總局的《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》等文件規定，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品、集成電路產品(含單晶硅片)，在2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，所退稅款不作為企業所得稅應稅收入納稅，由企業用于研究開發軟件產品、集成電路和擴大再生產。
