審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略范文

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

1．1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種新的審計(jì)模式［2］。2003年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行了修訂，新標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別、評(píng)估單位存在的風(fēng)險(xiǎn)類別及其風(fēng)險(xiǎn)程度，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，并針對(duì)存在的問題提出審計(jì)意見和建議，協(xié)助單位管理層防范、控制、治理風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到增加單位價(jià)值的目的。

1．2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與目前大多數(shù)衛(wèi)生計(jì)生單位實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)工作相比，審計(jì)重心由實(shí)質(zhì)性程序前移到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)影響單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析、評(píng)估，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果即風(fēng)險(xiǎn)的類型、高低來確定年度審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍等，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和效率［2］。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理和控制。

1．3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存及推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，許多行業(yè)內(nèi)部審計(jì)紛紛引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。其中，金融行業(yè)探索最為廣泛，進(jìn)行了很多有益的實(shí)踐。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)內(nèi)外企業(yè)中的應(yīng)用實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、健全內(nèi)部控制發(fā)揮了重要作用。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)踐

2．1制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃是為實(shí)現(xiàn)一定審計(jì)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)工作做出的規(guī)劃性安排，是下一步審計(jì)工作的指導(dǎo)性藍(lán)圖。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制訂。在制訂總體審計(jì)策略時(shí)需要考慮被審計(jì)單位或部門的規(guī)模、業(yè)務(wù)量、風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制等基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平。對(duì)于醫(yī)療行業(yè)而言，總體審計(jì)策略需考慮：（1）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)為醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度；（2）適用的審計(jì)準(zhǔn)則包括審計(jì)法律法規(guī)、衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定等；（3）衛(wèi)生系統(tǒng)特別規(guī)定，如主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定、加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知、進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理工作的通知等。而具體審計(jì)計(jì)劃依據(jù)總體審計(jì)策略方案而制訂，比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，更有操作性，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。值得注意的是，審計(jì)計(jì)劃工作并非內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)獨(dú)立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)內(nèi)審業(yè)務(wù)的始終。比如在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員基于對(duì)醫(yī)用耗材采購的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，因此未將醫(yī)用耗材采購評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，但是在執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)醫(yī)用耗材采購的規(guī)章制度沒有得到有效執(zhí)行，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。

2．2了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，如考慮被審計(jì)單位所處的發(fā)展階段，新出臺(tái)的法律法規(guī)對(duì)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的影響程度。（2）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如了解被審計(jì)單位的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，被審計(jì)單位的人才儲(chǔ)備和管理能力，取消藥品加成、推行分級(jí)診療、雙向轉(zhuǎn)診及醫(yī)?？傤~預(yù)付等一系列的醫(yī)改政策對(duì)被審計(jì)單位的影響程度，被審計(jì)單位對(duì)醫(yī)療設(shè)備投資和管理的情況。（3）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，如關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析、預(yù)算執(zhí)行率、與兄弟單位的業(yè)績(jī)比較。（4）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，內(nèi)審人員在了解內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)各部門的控制措施是否能夠發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并確定其是否得到執(zhí)行。衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)審人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段可以采取訪談、審閱、分析程序、現(xiàn)場(chǎng)查看等方法了解單位內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)。

2．3全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目

內(nèi)部審計(jì)人員在通過上述分析方法識(shí)別單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)后要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小時(shí)需要著重考慮風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)屬性：一是發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)對(duì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度；二是風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性［3］。內(nèi)審人員需在評(píng)估確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平的基礎(chǔ)上，采取定性或定量的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度及可能性進(jìn)行評(píng)估。定性方法是直接用文字來說明風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度和可能性。定量方法則是用數(shù)量來描述風(fēng)險(xiǎn)的影響程度及可能性，在實(shí)務(wù)中可以用概率來說明可能性、用金額來描述影響程度。這里我們可以通過繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的影響程度和發(fā)生的可能性聯(lián)系起來，便于內(nèi)審人員確定審計(jì)活動(dòng)優(yōu)先次序及更有效率地配置審計(jì)資源。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平將圖形劃分為A、B、C3個(gè)不同風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，其中位于A區(qū)域的各種風(fēng)險(xiǎn)因發(fā)生的影響程度和可能性均較小，內(nèi)審人員可以接受這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，只需對(duì)該區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)予以適當(dāng)關(guān)注。比如醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定限額以下的零星審計(jì)項(xiàng)目，此項(xiàng)目金額小，名目繁多。位于B區(qū)域中的風(fēng)險(xiǎn)重要性水平處于中等，尚屬于單位可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍，比如管理費(fèi)用居高不下、醫(yī)患關(guān)系緊張等風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員僅需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行補(bǔ)充，適當(dāng)安排審計(jì)資源，以保證此類風(fēng)險(xiǎn)能夠被單位嚴(yán)格控制。位于C區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)因素因其影響程度和發(fā)生的可能性均處于高水平，屬于重要風(fēng)險(xiǎn)因素。在衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)中，固定資產(chǎn)的不當(dāng)管理、基建項(xiàng)目的造價(jià)及法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)通常被視為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。由于它們顯著影響著衛(wèi)生計(jì)生單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和服務(wù)宗旨的實(shí)現(xiàn)，需優(yōu)先安排實(shí)施審計(jì)工作，配置更多的審計(jì)資源，以確保單位能及時(shí)采取措施規(guī)避和轉(zhuǎn)移本區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素。

2．4實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中確定的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部審計(jì)人員需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)審人員評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越大。若內(nèi)審人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期單位采取的內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，然后根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性程序。若內(nèi)審人員在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)了解到單位未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素采取有針對(duì)性的內(nèi)部控制措施，或內(nèi)審人員認(rèn)為單位的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，那么僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。?nèi)審人員在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)作的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。比如已記賬的收費(fèi)性耗材是否全部入庫且在手術(shù)單、病例中體現(xiàn)，醫(yī)療信息系統(tǒng)醫(yī)療財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)是否完整可靠。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合使用詢問、觀察、檢查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2．5出具審計(jì)報(bào)告，開展后續(xù)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論，出據(jù)審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)本次審計(jì)的目的和要求對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)，同時(shí)針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)情形及風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)提出糾正和改善的建議，并與相關(guān)部門進(jìn)行反饋和溝通，幫助醫(yī)院健全內(nèi)控制度，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。出于各種原因，審計(jì)報(bào)告有時(shí)只是表面上得到相關(guān)部門或單位管理層的認(rèn)可，他們事后并未參照審計(jì)意見認(rèn)真落實(shí)整改。這無疑會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，也不利于充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的增值作用。因此出具審計(jì)報(bào)告并不意味著審計(jì)工作的結(jié)束。內(nèi)審人員在發(fā)表審計(jì)意見后需要做好后續(xù)審計(jì)，關(guān)注相關(guān)部門的整改落實(shí)情況，檢查內(nèi)部控制缺陷是否得到恰當(dāng)?shù)奶幚?，重要風(fēng)險(xiǎn)是否得到合理的控制或消除。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)衛(wèi)生計(jì)生工作的意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的不再僅僅是查錯(cuò)糾弊和內(nèi)部控制制度的有效性測(cè)試，更重要的是在管理的各個(gè)領(lǐng)域查找漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)從而提升衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理水平，促使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)與單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來，使內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于提高經(jīng)營(yíng)效率、增加單位價(jià)值特別重要，同時(shí)也能夠體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

3．1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的展開進(jìn)一步保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)工作的開展是對(duì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步監(jiān)督控制，有利于促進(jìn)內(nèi)控工作的效率，所以必須要確保內(nèi)審的獨(dú)立性及權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的主要保障，是內(nèi)部審計(jì)展開的前提條件，是確保內(nèi)審結(jié)果質(zhì)量的基本保證。往往部分衛(wèi)生計(jì)生單位會(huì)忽略內(nèi)審的獨(dú)立性，導(dǎo)致單位的審計(jì)質(zhì)量以及效率不高。而把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)植入衛(wèi)生計(jì)生單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)中，則能有效地把單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)放到單位自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，同時(shí)貫穿于衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計(jì)工作的全過程，充分地體現(xiàn)了單位內(nèi)審的獨(dú)立性以及權(quán)威性［4］。

3．2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)

因當(dāng)前我國(guó)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)仍使用傳統(tǒng)的內(nèi)控技術(shù)及方法，內(nèi)控目標(biāo)及范圍無法有效地針對(duì)現(xiàn)今衛(wèi)生計(jì)生單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，所以不能有效促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)效益最大化。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展，不僅提高了衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)部控制工作的效率，同時(shí)也保證了內(nèi)部控制的質(zhì)量，尤其是更能確保衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)審的質(zhì)量及效率。目前衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的內(nèi)控及內(nèi)審工作均無法適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展需要。如今，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)管理體制早已逐漸由服務(wù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變成適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，衛(wèi)生計(jì)生單位的內(nèi)部控制工作除了要加強(qiáng)傳統(tǒng)項(xiàng)目的控制之外，更要注重風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及治理結(jié)構(gòu)的建立完善。

3．3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的展開可大大提高經(jīng)營(yíng)者的決策能力

內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)所有可能造成舞弊或者差錯(cuò)的內(nèi)部控制展開評(píng)價(jià)，并給予有效的改進(jìn)建議和措施。要能對(duì)衛(wèi)生計(jì)生單位在經(jīng)營(yíng)管理過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)展開客觀的評(píng)價(jià)及評(píng)估，同時(shí)要向管理層及時(shí)報(bào)告，以增強(qiáng)單位的抗風(fēng)險(xiǎn)能力及經(jīng)營(yíng)者的決策能力。

4建議

4．1培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和醫(yī)療業(yè)務(wù)的迅速拓展，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。這就要求衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位的影響。首先各單位領(lǐng)導(dǎo)重視并通過崗前培訓(xùn)和宣講等方式向全體員工傳播單位的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，培養(yǎng)全員嚴(yán)格防控風(fēng)險(xiǎn)、審慎處置風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)單位上下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，了解內(nèi)部審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。在建立風(fēng)險(xiǎn)文化的基礎(chǔ)上，衛(wèi)生計(jì)生單位要建立健全全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系［5－6］，積極構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理策略、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能體系及內(nèi)部控制系統(tǒng)等為主要內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。該體系的建立將會(huì)促使管理層更加積極地對(duì)單位面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督，也更加重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在管理風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制制度中的作用，進(jìn)而促使管理層更加支持內(nèi)部審計(jì)工作并積極采納審計(jì)建議，真正發(fā)揮審計(jì)的內(nèi)部效能。

4．2加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能否有效實(shí)施，在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。因此審計(jì)人員必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還需具備建設(shè)工程項(xiàng)目、法律法規(guī)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)［7－8］。除此之外，還要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的分析問題和處理問題的能力，保持廉潔自律、客觀公正的職業(yè)素養(yǎng)?；诖?，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)應(yīng)重視審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)要把好審計(jì)人員準(zhǔn)入關(guān)，選拔業(yè)務(wù)全面、品質(zhì)高、能力強(qiáng)的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作。開展多種形式的繼續(xù)教育及培訓(xùn)活動(dòng)，讓內(nèi)審人員及時(shí)掌握更新專業(yè)知識(shí)和技能，建立起一支具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

4．3改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法

政府相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)專門針對(duì)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)行業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作制度和應(yīng)用指南，使我國(guó)各地區(qū)衛(wèi)生計(jì)生單位在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作時(shí)有章可循；加強(qiáng)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，通過開發(fā)、使用審計(jì)軟件加快信息處理速度，為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估提供技術(shù)支持［9］，從而保證審計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能。

作者：張麗 畢興沅 蔣銳 梅政成 蘇莉民 單位：重慶市腫瘤醫(yī)院審計(jì)部 重慶市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)審計(jì)處 重慶市人民醫(yī)院財(cái)物科

參考文獻(xiàn)

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第2篇：審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略范文

審計(jì)模式是審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法等要素的有機(jī)組合，它回答了審計(jì)應(yīng)從哪里下手、怎樣著手進(jìn)行審計(jì)以及進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間等問題。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)模式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)的不同，審計(jì)模式大致可以劃分為三種：賬項(xiàng)導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在明顯不足、適應(yīng)不了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析與評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略，編制與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)能在源頭上把握被審計(jì)單位發(fā)生舞弊及錯(cuò)誤的可能性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)過多年的發(fā)展后，又大致可以細(xì)分為三種類型：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式以及改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

所謂傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了的制度導(dǎo)向模式，它只是在制度導(dǎo)向模式中引入了風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，提出了從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)切入的審計(jì)策略，建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化測(cè)試，但是它并沒有改變制度導(dǎo)向模式下自下而上的從交易項(xiàng)目報(bào)表測(cè)試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向，而且其固定風(fēng)險(xiǎn)的量化測(cè)試具有很強(qiáng)的主觀性，而不是相對(duì)客觀的量化方式。

（二）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式依據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)從分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式出發(fā)，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并且從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，業(yè)績(jī)計(jì)量等方面來評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)模式從理論上講，比傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要更為科學(xué)，但它更多的職能體現(xiàn)在邏輯思維上。在實(shí)際操作中，這種審計(jì)模式給注冊(cè)會(huì)計(jì)師遷就管理層留下了更多的空間，偏向于做出有利于管理層的判斷，甚至?xí)槟承┆?dú)立性較差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試提供冠冕堂皇的借口。

（三）改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式擯棄了無利害關(guān)系假說，它建立在合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)的基礎(chǔ)上，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師牢記會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)為包括廣大投資者和債權(quán)人在內(nèi)的社會(huì)公眾服務(wù)的具有專業(yè)性及公共性的服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)秉承為社會(huì)公眾服務(wù)的宗旨，在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)，不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。同時(shí)，改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式重新考慮了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的不可分割性，以及在實(shí)際操作中的便利性，重新構(gòu)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，將原來的固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)定位在圍繞評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和計(jì)劃審計(jì)程序，并在整個(gè)審計(jì)過程中密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)、前提和先導(dǎo)。

二、我國(guó)舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式分析

我國(guó)舊審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在何種審計(jì)模式上的？有人認(rèn)為我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式上的，也有專家認(rèn)為我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式上的。筆者認(rèn)為我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。

首先，我國(guó)舊審計(jì)準(zhǔn)則體系使用的是“內(nèi)部控制制度”的概念，內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容采用了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三分法，并沿用了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的兩種測(cè)試方法――符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由此，有些學(xué)者認(rèn)為我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則至少是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)之上的，但是由上述的分析中可知，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式本身就是從制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展而來的，當(dāng)然會(huì)具有制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的一些基本特征。我們不能因?yàn)榕f的審計(jì)準(zhǔn)則體系具有制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的某些特征而認(rèn)定它就是建立在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。

其次，我國(guó)舊審計(jì)準(zhǔn)則體系雖然對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三要素做了概念性的解釋，并給出了風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)其評(píng)估也做了指導(dǎo)性的描述，但是基本上還處于定性分析階段，對(duì)如何確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)如何予以量化，如何將量化的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)中等，都沒有提出可操作性的意見或建議，這些都符合我們前面所述的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本特點(diǎn)。

最后，我國(guó)舊審計(jì)準(zhǔn)則體系下的具體審計(jì)準(zhǔn)則在不同程度上引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)程序，體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的部分思想。比如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――分析性復(fù)核》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程度，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

總之，我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系無論從其整體的審計(jì)思想還是從其具體審計(jì)準(zhǔn)則而言都體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本特點(diǎn)。因此，筆者認(rèn)為將我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式基礎(chǔ)歸結(jié)為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰當(dāng)而又中肯。

三、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式分析

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了48項(xiàng)新制定或修訂的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的形成。下面用一個(gè)簡(jiǎn)要的圖表來概括我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容框架。

我國(guó)新建立的審計(jì)準(zhǔn)則體系是基于何種審計(jì)模式下的呢？由上面的框架中可知“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”下將“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)”單列一組，這充分表明我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立基于改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

（一）《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

第九條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的總體審計(jì)策略中應(yīng)該考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，包括初步識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域等。第十條特別強(qiáng)調(diào)在總體審計(jì)策略中要說明具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目成員及對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的完成情況對(duì)上述內(nèi)容予以調(diào)整。第十九條指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等因素。

從中可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則體系中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)開始集中于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，擯棄了原來的固定風(fēng)險(xiǎn)概念，這充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)。

（二）《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

第一，從制定本準(zhǔn)則的目的來看。準(zhǔn)則第一條就明確提出制定本準(zhǔn)則的目的是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，從準(zhǔn)則規(guī)定的具體審計(jì)程序上看。準(zhǔn)則在第六條列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過實(shí)施這一系列的審計(jì)程序來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。第七條還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大詢問對(duì)象，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。第十一條提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后，該準(zhǔn)則還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤相聯(lián)系，并考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層和管理層的溝通，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)級(jí)別的管理層或治理層。

另外值得特別提出的是，在準(zhǔn)則中，第四章第一節(jié)內(nèi)容對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與要素作了明確規(guī)定，指明了內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策與程序，內(nèi)部控制要素也由原來的三要素論擴(kuò)展為五要素論。這基本上是采用了美國(guó)COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義及其對(duì)內(nèi)部控制要素的分類。

縱觀整個(gè)準(zhǔn)則，與舊的審計(jì)準(zhǔn)則相比較，該準(zhǔn)則的可操作性更強(qiáng)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有了較為明確的規(guī)定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)工作的指導(dǎo)性也更強(qiáng)。這也充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的可操作性特點(diǎn)。

（三）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

準(zhǔn)則中明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。準(zhǔn)則同時(shí)還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)估所獲取的審計(jì)證據(jù)是否已經(jīng)充分有效，并提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末時(shí)實(shí)施執(zhí)行程序，或采用不同之方式，或者在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。這些都充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的可操作性特點(diǎn)。

第3篇：審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略范文

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，成本管理在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用越來越突出。人工成本作為企業(yè)產(chǎn)品制造成本的重要組成部分，對(duì)企業(yè)成本和盈利水平影響較大。通過開展企業(yè)人工成本內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于強(qiáng)化成本控制，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力起到了積極的作用。本文闡述了集團(tuán)公司人工成本內(nèi)部審計(jì)的含義及重要性，并指出了相應(yīng)的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)及審計(jì)策略，對(duì)集團(tuán)公司開展人工成本內(nèi)部審計(jì)具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：人工成本；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)策略

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須十分重視投入產(chǎn)出的效益。近年來，受國(guó)際金融危機(jī)及國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)增速減緩等因素影響，企業(yè)成本壓力巨大。在成本管理中，隨著市場(chǎng)的日益完善，企業(yè)物化成本方面的可挖掘潛力越來越少，而人工成本方面的可挖掘潛力越來越大。美國(guó)管理專家Hallet提出：今天，一個(gè)組織所做的80%工作，它的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也同樣會(huì)做到，因?yàn)榇蟛糠值慕?jīng)濟(jì)資源對(duì)各方都是開放的。因此，一個(gè)組織的成功與失敗，取決于他工作中的另外20%，這另外的20%就是人的因素。人工成本是企業(yè)成本、費(fèi)用的重要組成部分，這一指標(biāo)在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著重要作用，它直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。大力降低人工成本，是企業(yè)不斷增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施之一?？紤]各方面因素，加強(qiáng)集團(tuán)公司人工成本內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于有效的成本管理具有積極的作用。

人工成本及人工成本內(nèi)部審計(jì)的含義

1. 人工成本

所謂人工成本，是指企業(yè)人工投入的成本反映，是企業(yè)使用勞動(dòng)力的貨幣量化表現(xiàn)。它是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中，因使用勞動(dòng)力而支付的所有直接和間接費(fèi)用，包括企業(yè)支付給全部從業(yè)人員的勞動(dòng)報(bào)酬總額、社會(huì)保障費(fèi)、非在崗職工生活費(fèi)、職工福利費(fèi)、住房補(bǔ)貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、企業(yè)負(fù)擔(dān)養(yǎng)老金以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其他人工費(fèi)用開支等。

2.人工成本內(nèi)部審計(jì)

人工成本內(nèi)部審計(jì)指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和集團(tuán)內(nèi)部管理規(guī)定對(duì)集團(tuán)公司及下屬子（分）公司人工成本管理的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提供保證和服務(wù)。

人工成本內(nèi)部審計(jì)的重要性及審計(jì)目標(biāo)

1. 人工成本內(nèi)部審計(jì)的重要性

（1）從集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來講， 人工成本審計(jì)符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，體現(xiàn)了在集團(tuán)公司管理中抓住了工作重點(diǎn)，也體現(xiàn)了績(jī)效型審計(jì)的審計(jì)理念。

（2）人工成本審計(jì)能夠促使企業(yè)增強(qiáng)人工成本管控意識(shí)，并迫使企業(yè)從依靠產(chǎn)品漲價(jià)來增加收入轉(zhuǎn)向依靠深化企業(yè)內(nèi)部改革， 完善企業(yè)管理機(jī)制，走挖潛、革新的新路子， 使企業(yè)的整體素質(zhì)得到優(yōu)化與提高。

（3）通過開展集團(tuán)公司人工成本內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)人力資源管理的不足之處，提出建設(shè)性的審計(jì)建議，優(yōu)化人力資源管理，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.人工成本內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

通過開展集團(tuán)公司人工成本內(nèi)部審計(jì)，可以檢查指導(dǎo)下屬子（分）公司執(zhí)行集團(tuán)公司人工成本政策情況，提高子（分）公司政策執(zhí)行力和人工成本管理水平，逐步加強(qiáng)和完善福利內(nèi)部控制體系，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的分配機(jī)制，進(jìn)一步優(yōu)化人力資源管理，建立精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能、節(jié)約的組織結(jié)構(gòu)和精干的員工隊(duì)伍，建立科學(xué)合理的人工成本管控模式，找出人工成本管理中的短板，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)人均人工成本和人工成本投入產(chǎn)出效率的不斷提高，切實(shí)降低人工成本占總成本的比率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和良性循環(huán)。

人工成本審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn)及審計(jì)策略

1.人工成本內(nèi)控體系建設(shè)的建立健全情況

其主要審計(jì)策略有：

（1）獲取國(guó)家、集團(tuán)公司和下屬子（分）公司關(guān)于人工成本的相關(guān)制度及業(yè)務(wù)流程，編制人工成本相關(guān)制度匯總表。

（2）認(rèn)真研究分析相關(guān)制度，把制度轉(zhuǎn)換成控制點(diǎn)列表分類列示。

（3）利用控制點(diǎn)列表，找出制度中缺失的控制點(diǎn)，形成缺失控制點(diǎn)列表。以控制點(diǎn)列表為總體進(jìn)行抽樣，判斷各控制點(diǎn)的合理性，將抽樣、判斷過程記載于審計(jì)工作底稿，并形成不合理控制點(diǎn)列表。

（4）取得人工成本管理相關(guān)流程圖，對(duì)各流程進(jìn)行分析，找出其中存在的缺陷，并形成記錄。

（5）通過風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)梳理出人工成本管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成人工成本風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，從控制點(diǎn)列表中選取控制點(diǎn)并結(jié)合流程圖執(zhí)行穿行測(cè)試，以檢查流程的實(shí)際控制情況，將檢查過程記載于審計(jì)工作底稿，并形成控制執(zhí)行情況匯總表。

2.工資總額的列支情況

其主要審計(jì)策略有：

（1）按照國(guó)家及集團(tuán)相關(guān)制度規(guī)定，批準(zhǔn)的工資總額是多少，實(shí)際發(fā)放的是多少，獲取相關(guān)資料。審查通過在成本中直接列支，不計(jì)入工資總額的情況，形成超額發(fā)放統(tǒng)計(jì)表。

（2）審查集團(tuán)公司及下屬子（分）公司工資總額是如何層層分配的，相關(guān)的工資分配辦法是否健全，對(duì)工資分配制度合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)報(bào)告。

（3）審查薪酬結(jié)構(gòu)是否合理，浮動(dòng)薪酬占比多少，浮動(dòng)薪酬的分配是否按業(yè)績(jī)拉開差距，能否起到激勵(lì)作用。

（4）按照國(guó)家及集團(tuán)相關(guān)制度規(guī)定，公司企業(yè)負(fù)責(zé)人年薪實(shí)際發(fā)放金額是否超過相關(guān)規(guī)定。公司中層管理人員工資性收入與一般員工的收入比例是否超過相關(guān)規(guī)定。

3. 各項(xiàng)福利發(fā)放執(zhí)行情況

其主要審計(jì)策略有：

（1）福利費(fèi)是否按規(guī)定列支，交通、通訊、住房、過節(jié)費(fèi)、午餐補(bǔ)貼是否納入工資總額管理，福利費(fèi)中是否列支有其他無關(guān)費(fèi)用等。

（2）福利費(fèi)中各項(xiàng)費(fèi)用占全年發(fā)生福利費(fèi)用總額的比重，特別關(guān)注現(xiàn)金福利占總福利費(fèi)用的比例。

4. 勞務(wù)用工管理情況

其主要審計(jì)策略有：（1）審查公司與哪些勞務(wù)派遣單位簽訂了勞務(wù)協(xié)議，選用勞務(wù)公司的決策程序是否合規(guī)。（2）審查公司勞務(wù)工管理制度是否合理，勞務(wù)工計(jì)劃及勞務(wù)費(fèi)預(yù)算是否得到貫徹落實(shí)。（3）審查勞務(wù)協(xié)議，對(duì)勞務(wù)工勞動(dòng)合同簽訂、工資福利的發(fā)放和相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的繳納情況進(jìn)行審查。（4）審查公司是否制定了考核辦法，定期對(duì)勞務(wù)公司進(jìn)行考核。（5）按照國(guó)家及集團(tuán)公司相關(guān)制度規(guī)定，審查勞務(wù)費(fèi)是否超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)使用。（6）關(guān)注勞務(wù)人員的勞動(dòng)保護(hù)用品是否按實(shí)際申領(lǐng)和發(fā)放。

5. 社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金管理情況

其主要審計(jì)策略有：

（1）獲取國(guó)家及集團(tuán)公司關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的制度和規(guī)定，形成匯總列表。檢查公司制度（匯總列表）是否與其相符合，流程中是否存在缺陷，應(yīng)如何改進(jìn)。

（2）審查公司實(shí)際上繳的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金用與實(shí)際收取的是否相符，是否存在少繳、漏繳的問題。（作者單位：神華準(zhǔn)格爾能源有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]曾曉剛：現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能[J].經(jīng)濟(jì)論壇， 2004（02）

第4篇：審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略范文

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的機(jī)制 審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的大小不僅對(duì)事務(wù)所的利益造成直接影響，更是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量控制起決定性的作用，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是每個(gè)事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的關(guān)健。不論是執(zhí)業(yè)理念還是資源管理的支持系統(tǒng)中，在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估始終貫穿交叉其中，通過不斷了解、判斷、改進(jìn)的循環(huán)過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)初期應(yīng)該對(duì)被審計(jì)對(duì)象背景環(huán)境充分了解，識(shí)別被審計(jì)對(duì)象重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程度。這個(gè)了解過程并不是只在業(yè)務(wù)初期進(jìn)行，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中也應(yīng)該不斷地持續(xù)地跟進(jìn)，根據(jù)新收集到的信息對(duì)被審計(jì)對(duì)象及其環(huán)境有新的認(rèn)識(shí)和了解，不斷更新，客觀地了解客戶的內(nèi)外部環(huán)境和準(zhǔn)確地識(shí)別評(píng)估其可能存在的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而采取有效的審計(jì)程序和措施，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍之內(nèi)。因此，事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制體系的業(yè)務(wù)執(zhí)行制度的每個(gè)環(huán)節(jié)包括客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、審計(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、咨詢意見分歧、業(yè)務(wù)工作底稿等也應(yīng)該充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的特點(diǎn)。

（二）建立客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持機(jī)制 審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)該從源頭抓起，即客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持開始控制。具體業(yè)務(wù)的接受是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的開始，客戶關(guān)系的保持是審計(jì)服務(wù)的連續(xù)性。承接什么樣的業(yè)務(wù)，服務(wù)什么樣的客戶直接影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。倘若服務(wù)的客戶自身的誠(chéng)信或職業(yè)道德出現(xiàn)問題，虛報(bào)會(huì)計(jì)信息，承接這樣的客戶將存在著很嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接新業(yè)務(wù)或者繼續(xù)保持原有業(yè)務(wù)的時(shí)候，應(yīng)重點(diǎn)考察被審計(jì)客戶的內(nèi)部控制制度及運(yùn)行狀況，被審計(jì)客戶管理層的誠(chéng)信、職業(yè)道德、獨(dú)立性，對(duì)出具正確真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等信息；還應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身承接業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力、時(shí)間、人力資源信息和技術(shù)資源等，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎決策是否承接該業(yè)務(wù)。承接業(yè)務(wù)和保持業(yè)務(wù)應(yīng)形成制度化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立專兼職的風(fēng)險(xiǎn)管理部門和管理人員，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)承接表，建立客戶臺(tái)帳或檔案，利用好業(yè)務(wù)承接保持表和項(xiàng)目管理表，區(qū)別對(duì)待首次承接項(xiàng)目和非首次承接項(xiàng)目的管理，利用電腦軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)反映項(xiàng)目動(dòng)態(tài)變化，以便實(shí)時(shí)掌控客戶情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該設(shè)計(jì)項(xiàng)目管理表對(duì)承接的業(yè)務(wù)實(shí)行實(shí)時(shí)控制，內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目號(hào)、防偽標(biāo)識(shí)、完成進(jìn)度、人員在崗情況及工時(shí)考核等具體內(nèi)容，貫穿項(xiàng)目的整個(gè)流程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所能通過項(xiàng)目管理表知曉項(xiàng)目的進(jìn)度情況，所耗人工，對(duì)人員在崗情況也有了解為人員在項(xiàng)目間的調(diào)配提供信息，讓事務(wù)所的管理層能從總體上把握事務(wù)所的整體項(xiàng)目運(yùn)行情況和風(fēng)險(xiǎn)控制情況。

（三）建立審計(jì)計(jì)劃?rùn)C(jī)制 審計(jì)計(jì)劃是保證一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)順利有序完成的根本保證。審計(jì)工作前制定科學(xué)合理詳盡的審計(jì)計(jì)劃能幫助審計(jì)人員思路清晰地有重點(diǎn)針對(duì)性地審查賬目，取得必要的審計(jì)證據(jù)并據(jù)此得出正確的審計(jì)結(jié)論，完成審計(jì)目標(biāo)。編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該有該項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成，包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，編制完成后應(yīng)申報(bào)上級(jí)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)才能予以執(zhí)行?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向以及審計(jì)資源，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳盡，包括獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間等。具體審計(jì)計(jì)劃包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。審計(jì)計(jì)劃需要了解被審計(jì)單位的基本情況以及初步評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制，了解被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性和擬依賴程度。初步判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并確定重要性水平，用來確定審計(jì)過程中所需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和擬實(shí)施的審計(jì)程序。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是不可少的。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試，只有當(dāng)內(nèi)部控制可信賴度高時(shí)，可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，當(dāng)內(nèi)部控制不可信賴時(shí)，則應(yīng)該加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。對(duì)于進(jìn)一步審計(jì)程序，各事務(wù)所應(yīng)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)容對(duì)其進(jìn)行設(shè)計(jì)和裁剪。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或者京華注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供參考的審計(jì)工作底稿是根據(jù)制造行業(yè)的審計(jì)工作設(shè)計(jì)的，有些地方對(duì)于其他行業(yè)會(huì)用不到或者不適用，因此在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)對(duì)審計(jì)程序的裁剪設(shè)計(jì)有所考慮，不要直接套用僅供參考的審計(jì)工作底稿模板。審計(jì)程序要能體現(xiàn)和達(dá)到審計(jì)師的審計(jì)目的。同時(shí)，審計(jì)計(jì)劃還應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員分工和審計(jì)日程安排等有詳盡的安排。實(shí)際執(zhí)行過程中，可能會(huì)和預(yù)期計(jì)劃的情況不一樣，審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出合理的修改或者補(bǔ)充。審計(jì)計(jì)劃不是一成不變的，而應(yīng)當(dāng)是個(gè)連續(xù)、動(dòng)態(tài)的過程，根據(jù)審計(jì)工程中出現(xiàn)的問題持續(xù)不斷的更新和修改計(jì)劃，計(jì)劃的修改和完善應(yīng)該是貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程中。

（四）建立業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核機(jī)制 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制是個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)的過程，應(yīng)該在審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過程中對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及質(zhì)量管理控制應(yīng)貫穿于項(xiàng)目執(zhí)行過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)按其職責(zé)要求對(duì)各級(jí)次項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目組成員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力進(jìn)行合理分工，通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)，指導(dǎo)其完成所分派的工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分利用好審計(jì)計(jì)劃，明確項(xiàng)目組成員各自的責(zé)任。如，各成員在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的具體審計(jì)任務(wù)，擬實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)，擬實(shí)施的具體審計(jì)程序及擬獲取的審計(jì)證據(jù)等。從而對(duì)審計(jì)成員做出針對(duì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)監(jiān)督業(yè)務(wù)的執(zhí)行，主要監(jiān)督工作包括：追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程，了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況；考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或者需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

在完成業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的同時(shí)，復(fù)核是整個(gè)審計(jì)過程中的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核制度，可考慮執(zhí)行三級(jí)或五級(jí)復(fù)核。一級(jí)復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前完成；二級(jí)復(fù)核工作應(yīng)盡可能地在外勤工作結(jié)束前完成；三至五級(jí)復(fù)核工作應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告前完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級(jí)次，對(duì)于規(guī)模較小的審計(jì)項(xiàng)目，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人可以為同一人。各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責(zé)，復(fù)核責(zé)任不能互相減輕、替代或免除。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)的，除執(zhí)行一級(jí)至三級(jí)復(fù)核外，應(yīng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、重大項(xiàng)目、和分支機(jī)構(gòu)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為有必要進(jìn)行復(fù)核的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)各事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度和歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行四至五級(jí)的復(fù)核。

（五）建立咨詢、意見分歧機(jī)制 項(xiàng)目組人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到疑難問題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，如重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)方式和渠道進(jìn)行咨詢，避免隨意處理或回避。項(xiàng)目組內(nèi)部應(yīng)形成良好的咨詢、研討氛圍，業(yè)務(wù)人員遇到疑難問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目組其他成員或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人咨詢。如果疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)部無法得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可將問題以及所有相關(guān)的事實(shí)以書面形式提交技術(shù)與質(zhì)控部（主管人員）。技術(shù)與質(zhì)控部（主管人員）應(yīng)及時(shí)回答項(xiàng)目組提交的問題，并以書面形式反饋?zhàn)稍円庖?。?duì)于技術(shù)與質(zhì)控部無法解決的疑難事項(xiàng)，可由技術(shù)與質(zhì)控部向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士咨詢。被咨詢?nèi)藛T不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，各級(jí)負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)履行其職責(zé)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整、詳細(xì)地記錄尋求咨詢的事項(xiàng)及咨詢的結(jié)果（包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況），咨詢記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可見圖1。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制意見分歧解決表，記錄意見分歧的解決方式、解決過程以及結(jié)論。在意見分歧得到解決之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。

（六）建立業(yè)務(wù)工作底稿歸檔機(jī)制 事務(wù)所應(yīng)建立業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔工作，業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項(xiàng)業(yè)務(wù)整理、保存。如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具了兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計(jì)工作底稿。已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄等不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中。

保存在業(yè)務(wù)檔案中的資料文件必須為經(jīng)過適當(dāng)簽字批準(zhǔn)后的文件，具體包括：業(yè)務(wù)承接（保持）評(píng)價(jià)表、業(yè)務(wù)約定書、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)小結(jié)、項(xiàng)目復(fù)核核對(duì)表、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核核對(duì)表、項(xiàng)目發(fā)文控制表等。業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、核對(duì)表、詢證函回函、管理層聲明書、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、項(xiàng)目組成員獨(dú)立性聲明書、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件、試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表等工作底稿。

業(yè)務(wù)檔案可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔案分開裝訂，以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料也需保留。被替換下的資料應(yīng)匯總在一起，與其他有效的資料分開，作為單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中。檔案管理人員應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案，保證業(yè)務(wù)檔案的安全、完整。

在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后，未經(jīng)項(xiàng)目合伙人的批準(zhǔn)，任何人不得擅自改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿。在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，對(duì)確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的，應(yīng)當(dāng)填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表，經(jīng)項(xiàng)目合伙人批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。

業(yè)務(wù)檔案的借閱?？偹头炙鶚I(yè)務(wù)人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè)務(wù)檔案。如果客戶要求獲取業(yè)務(wù)工作底稿的部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，分析客戶要求的合理性，在保證披露這些信息不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，或不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性的情況下，謹(jǐn)慎決定是否滿足客戶要求，并應(yīng)取得項(xiàng)目合伙人的批準(zhǔn)。

二、我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的維護(hù)制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)質(zhì)量控制政策和程序，并對(duì)質(zhì)量控制政策和程序的遵守情況進(jìn)行監(jiān)控，以合理保證這些政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)（或合伙人）應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量控制制度的監(jiān)控情況及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的最新變化，及時(shí)修訂質(zhì)量控制政策和程序。

技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)管工作。質(zhì)量監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)監(jiān)管業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制缺陷，并且采取措施：（1）如發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，指出問題及不足，并提出修改建議；（2）如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，確定處理方法，及時(shí)向技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)（或合伙人）匯報(bào)；（3）如發(fā)現(xiàn)在理解或執(zhí)行方面存在的問題，應(yīng)及時(shí)告知培訓(xùn)部（主管人員），由培訓(xùn)部（主管人員）進(jìn)行質(zhì)量控制制度和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)；（4）如發(fā)現(xiàn)是質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)上存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)建議技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)（或合伙人）修訂質(zhì)量控制政策和程序；（5）如發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違反事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，應(yīng)提交人力資源部（或合伙人會(huì)議），按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所勞動(dòng)人事管理制度的相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。

技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)（或合伙人）每年應(yīng)抽調(diào)具備適當(dāng)專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，組成業(yè)務(wù)質(zhì)量控制檢查組，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)性和運(yùn)行的有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。檢查結(jié)果應(yīng)向合伙人會(huì)議報(bào)告。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人每三年應(yīng)至少選取一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不得承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

人力資源部（或主管人員）負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到的針對(duì)下列事項(xiàng)的投訴和指控：（1）已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置投訴信箱，接收會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工或外部關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的投訴和指控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)投訴人的身份保密，未經(jīng)投訴人許可，不得披露其姓名。為了便于開展調(diào)查和反饋調(diào)查結(jié)果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所鼓勵(lì)實(shí)名投訴和指控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到投訴和指控后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)查投訴和指控事項(xiàng)。如果調(diào)查結(jié)果表明存在質(zhì)量控制政策和控制程序設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面的缺陷，應(yīng)修訂質(zhì)量控制政策和程序；或者存在違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的情況，應(yīng)提交人力資源部 （或合伙人會(huì)議）按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所勞動(dòng)人事管理制度的相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄投拆和指控的調(diào)查過程、調(diào)查結(jié)果及處理情況，并將調(diào)查結(jié)果反饋給投訴人。

［本文系國(guó)家自然科學(xué)基金“公司社會(huì)責(zé)任、道德治理及其評(píng)價(jià)系統(tǒng)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：70672060）和教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目“公司倫理結(jié)構(gòu)與道德治理機(jī)制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：06JA6300

14）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

第5篇：審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略范文

關(guān)鍵詞:審計(jì)組;工作目標(biāo);責(zé)任

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

由于目前多數(shù)國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行人力資源優(yōu)化整合、精簡(jiǎn)管理層工作人員時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了人員減少、組織機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制規(guī)范不完善等問題,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展受到人員不足、審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)缺乏、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范不健全等諸多因素的制約。因此,在行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部抽調(diào)部分內(nèi)部審計(jì)人員,組成相對(duì)集中的審計(jì)組對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展至關(guān)重要。這里主要對(duì)審計(jì)組的工作程序、原則、責(zé)任等進(jìn)行討論。

一、審計(jì)目標(biāo)的確定

真實(shí)性、合法性、效益性與經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任性目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總目標(biāo),總目標(biāo)往往非常寬泛,不容易被被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部員工所理解,為使審計(jì)目標(biāo)對(duì)具體審計(jì)工作的執(zhí)行具有指導(dǎo)性,需要對(duì)審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行分

解,以便審計(jì)人員圍繞具體目標(biāo)直接收集信息和證據(jù)。

(一)審計(jì)具體目標(biāo)。審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,具體審計(jì)目標(biāo)的確定有助于審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。一般說來,審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。

(二)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定。是指被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于其經(jīng)濟(jì)責(zé)任所做的明示或者承諾。一般包含以下五類:①存在或發(fā)生;②完整性;③權(quán)利和義務(wù);④估價(jià)和分?jǐn)?⑤表達(dá)與披露。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)。一般應(yīng)分為總體合理性目標(biāo)和其他具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)目標(biāo)兩類?？傮w合理性目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的全部信息,評(píng)價(jià)其具體的反映結(jié)果,即賬戶余額和發(fā)生額的合理性;其他具體目標(biāo)包括:真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞具體審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)。將這些證據(jù)累積起來,審計(jì)人員就可以對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任一責(zé)任認(rèn)定是否正確下結(jié)論。再將對(duì)每個(gè)認(rèn)定的結(jié)論綜合起來,審計(jì)人員就可以對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實(shí)性、合法性、效益性與經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任性目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表審計(jì)意見。

二、審計(jì)工作計(jì)劃的確定

審計(jì)計(jì)劃至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面:

(一)被審計(jì)單位的基本情況。主要包括被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)變化過程、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)政策、經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織、重大經(jīng)營(yíng)政策決定、重大會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況以及以前年度內(nèi)外部審計(jì)情況等。

(二)審計(jì)范圍及審計(jì)策略的制定。審計(jì)范圍一般應(yīng)限于審計(jì)期間的有關(guān)事項(xiàng)。凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對(duì)審計(jì)組做出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面,均屬于審計(jì)范圍。

審計(jì)策略是審計(jì)組根據(jù)確定的審計(jì)范圍,選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效的審計(jì)程序的基本思路和組織方式。例如,根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解,內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估,決定是否進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試,等等。

(三)確定重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核以及對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估,審計(jì)組在審計(jì)計(jì)劃中憑借專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn),確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)包括須經(jīng)被審單位主觀判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)(如存貨計(jì)價(jià)方法的變更)、有異常波動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目(如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等)以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。

(四)重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制管理狀況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷,選擇凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ),確定重要性總體水平,并分配于各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。重要性水平通常表示為凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比,并據(jù)此確定重要性金額的額度。

除此之外,審計(jì)組還應(yīng)根據(jù)已了解的被審計(jì)單位的基本情況和對(duì)內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估。

(五)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員工作的利用。當(dāng)審計(jì)組需要利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí),應(yīng)側(cè)重考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,并對(duì)其工作做出合理安排。

(六)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)、調(diào)整原則和范圍?？紤]到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和評(píng)價(jià),審計(jì)組應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)項(xiàng)目。具體應(yīng)包括:預(yù)算執(zhí)行情況指標(biāo)評(píng)價(jià)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)情況評(píng)價(jià)、資產(chǎn)權(quán)益積累情況指標(biāo)評(píng)價(jià)和資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)等方面。同時(shí),原則上應(yīng)將計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)定為在正常經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下形成的經(jīng)營(yíng)成果。在計(jì)算以上評(píng)價(jià)指標(biāo)中應(yīng)剔除非正常經(jīng)營(yíng)條件下所產(chǎn)生的影響因素,如會(huì)計(jì)政策的較大調(diào)整、非正常經(jīng)營(yíng)收支、處理前任遺留問題等等。

(七)把握審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間。審計(jì)組應(yīng)對(duì)各種審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間及進(jìn)度做出規(guī)劃。特別是,審計(jì)組要明確有時(shí)間限制的審計(jì)程序(如現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨監(jiān)盤、函證等)何時(shí)實(shí)施。同時(shí),對(duì)審計(jì)全過程各個(gè)級(jí)別的審計(jì)人員所需工作時(shí)間應(yīng)做出合理預(yù)計(jì),并及時(shí)督促審計(jì)人員完成所承擔(dān)的具體工作項(xiàng)目。

三、審計(jì)組的組成、協(xié)調(diào)工作

審計(jì)組在審計(jì)期間應(yīng)做好審計(jì)項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)工作。主要包括:

(一)合理調(diào)配審計(jì)人員。在調(diào)配審計(jì)人員時(shí),應(yīng)考慮審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力及責(zé)任意識(shí)。

審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施主體,也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的行為主體,審計(jì)人員的政治思想、業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證。特別是對(duì)于牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),參與審計(jì)的人員首先應(yīng)具備良好的審計(jì)職業(yè)道德,保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度,做到客觀公正、實(shí)事求是。在與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部或被審計(jì)單位有利害關(guān)系時(shí),有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避;其次應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制,選擇有良好職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的人員擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)。由審計(jì)組組長(zhǎng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要審慎確定業(yè)務(wù)主審并選擇合格審計(jì)人員組成審計(jì)小組,必須認(rèn)識(shí)到只有認(rèn)真把好參審人員關(guān),才能為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制奠定良好的基礎(chǔ)。

(二)積極主動(dòng)地開展工作。在審計(jì)過程中往往出現(xiàn)被審計(jì)單位按照審計(jì)通知書所準(zhǔn)備的資料不能滿足審計(jì)工作的需要。遇到這種情況時(shí),審計(jì)人員要區(qū)分不同情況積極主動(dòng)開展工作。針對(duì)被審計(jì)單位管理基礎(chǔ)差、檔案資料不完整的情況,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況積極主動(dòng)去收集整理所需資料,向被審計(jì)單位明確指出其基礎(chǔ)管理中存在的問題。如果被審計(jì)單位刻意強(qiáng)調(diào)各種客觀理由,拒絕提供或拖延提供有關(guān)資料,審計(jì)人員特別是帶隊(duì)組長(zhǎng)應(yīng)進(jìn)一步協(xié)調(diào)好同被審計(jì)單位的關(guān)系,包括與被審計(jì)單位主要管理人員座談,分析掌握被審計(jì)單位的動(dòng)機(jī)和實(shí)際情況,找出關(guān)鍵的問題,然后明確要求被審計(jì)單位提供所必需的資料。如果審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位的情況了解不夠,審計(jì)組可派部分審計(jì)成員提前介入被審計(jì)單位,盡快掌握被審計(jì)單位的情況,為開展審計(jì)工作做好前期準(zhǔn)備。

四、加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí),審計(jì)組的具體工作職責(zé)應(yīng)包括:

(一)周密安排審前準(zhǔn)備工作,積累基礎(chǔ)資料,做好審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量控制。審計(jì)前必須對(duì)被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基本情況和內(nèi)控狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解,采集被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息,通過對(duì)數(shù)據(jù)的整理、分析,掌握被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)與管理業(yè)績(jī),搜索有價(jià)值的審計(jì)線索。

(二)收集在任職期間被審計(jì)單位開展的各類內(nèi)外部常規(guī)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題,充分利用以前審計(jì)成果,判斷被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,明確本次審計(jì)的重點(diǎn)。據(jù)此編制具有針對(duì)性和可操作性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體方案,力求做到科學(xué)合理、全面考慮、目標(biāo)明確、內(nèi)容詳細(xì)、分工具體,并使每位參審人員都充分了解審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計(jì)單位的基本情況,做到審前心中有數(shù),有的放矢。

(三)做好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的直接依據(jù),是能否對(duì)被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部做出正確評(píng)價(jià)的重要依據(jù),因此必須是已證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng),必須與事實(shí)相關(guān)聯(lián)、能夠可靠地反映客觀事實(shí)、反映被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間經(jīng)營(yíng)和管理的真實(shí)狀況。審計(jì)人員獲取的各種形式的證據(jù),都應(yīng)緊扣被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī),作為反映事實(shí)的第一手材料。

(四)強(qiáng)化督導(dǎo)、復(fù)核在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的作用。對(duì)審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)行逐級(jí)復(fù)核審查制度,應(yīng)由主審、組長(zhǎng)分別簽字復(fù)核。成立審計(jì)管理工作組對(duì)審計(jì)的全過程進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,并向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員提供必要的技術(shù)咨詢支持,以便發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的不足之處和潛在風(fēng)險(xiǎn),從而及時(shí)采取補(bǔ)救措施,把住審計(jì)質(zhì)量控制的最后一道關(guān)口。

(五)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心,它既是具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn),又是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱;不但事關(guān)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的利益,而且關(guān)系到行業(yè)利益和干部選拔任用政策。因此,審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制最重要的環(huán)節(jié),必須以事實(shí)為依據(jù),以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩,站在客觀公正的立場(chǎng),不帶任何偏見或成見。既要進(jìn)行一般的定性分析,也要進(jìn)行定量分析,以做到證據(jù)充分,結(jié)論科學(xué)。要?jiǎng)澢遑?zé)任,是非分明,避免主觀臆斷和做出不切實(shí)際的評(píng)價(jià);要慎重結(jié)論、恰如其分,避免言過其實(shí)做出過高或過低的評(píng)價(jià)。切忌對(duì)審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)及證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(作者單位:蚌埠市房地產(chǎn)管理局蚌山區(qū)分局)

主要參考文獻(xiàn):

[1]徐君紅.現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及改進(jìn)措施.河南機(jī)電高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2007.7.

第6篇：審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略范文

摘 要 眾所周知，我國(guó)企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作一般要求在每年的1-4月完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在有限的時(shí)間里保質(zhì)保量的完成年報(bào)審計(jì)工作，充分利用業(yè)務(wù)淡季進(jìn)行預(yù)審，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師一項(xiàng)不可忽視的重要工作。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 年報(bào)審計(jì) 預(yù)審

財(cái)務(wù)狀況是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)，而受各報(bào)表使用者之委托，進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，為了年報(bào)審計(jì)工作的有效實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能的將年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審工作視為重要任務(wù)，本文針對(duì)年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審工作進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)審意義

（一）預(yù)審的概念

預(yù)審屬于年報(bào)審計(jì)的一個(gè)階段，主要分為普通的預(yù)審和非常接近年報(bào)審計(jì)的預(yù)審，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)之前為預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的前期工作。

（二）年報(bào)審計(jì)預(yù)審的重要意義

1.減輕和平衡年報(bào)審計(jì)工作量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

年報(bào)審計(jì)是目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最為重要的鑒證業(yè)務(wù)，而年報(bào)審計(jì)通常需要在每年1-4月完成，這段時(shí)間被稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)忙季，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了業(yè)務(wù)而忽視審計(jì)的質(zhì)量，而每年的9-12月，絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)較少，人才過剩。業(yè)務(wù)和質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，充分調(diào)動(dòng)人力資源，適當(dāng)平衡業(yè)務(wù)淡季與忙季的工作量，進(jìn)行年報(bào)前的預(yù)審，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高年報(bào)審計(jì)工作效率的最有效的方式之一。

2.實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)新員工的一種最有效的方式

新招聘的應(yīng)屆畢業(yè)生一入職，絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所就迎來了業(yè)務(wù)淡季，新員工的培訓(xùn)，僅限于紙上談兵，新員工往往難以對(duì)審計(jì)工作有個(gè)真切的體會(huì)，難以適應(yīng)即將來臨的年報(bào)工作。因此，利用業(yè)務(wù)淡季的時(shí)間，進(jìn)行預(yù)查，將新員工帶入實(shí)戰(zhàn)現(xiàn)場(chǎng)，是新員工快速成長(zhǎng)的有效方式。與此同時(shí)，作為“師傅”老員工，在相對(duì)輕松的預(yù)審階段也才有更多的時(shí)間給予新員工細(xì)致的指導(dǎo)。

3.及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

任何企業(yè)的發(fā)展都不是一直向前的，無論新老客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度，利用預(yù)審階段，橫向、縱向分析公司的業(yè)績(jī)波動(dòng)，及早發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化、財(cái)務(wù)核算工作的缺漏、內(nèi)部控制的缺陷，并向管理層溝通預(yù)警，能夠有效防范公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.是培養(yǎng)客戶感情，取得客戶信任和理解的有效渠道

有效的預(yù)審過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及早與公司管理層溝通，盡自己所能幫助企業(yè)解決經(jīng)營(yíng)上、會(huì)計(jì)核算上的一些問題，這無疑將獲得管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的充分信任，這對(duì)將來工作的開展帶來一定的便利，這無疑可以在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師嘗試應(yīng)用最新審計(jì)策略

在時(shí)間有限，工作量較大情況下，大家都習(xí)慣用一貫的方式開展工作，只有在時(shí)間充足的情況下才會(huì)嘗試著運(yùn)用最新工作模式或創(chuàng)造性方法。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)前預(yù)審工作的主要內(nèi)容

（一）確定預(yù)審的主要客戶

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年報(bào)審計(jì)工作來說，預(yù)審是一個(gè)重要的工作環(huán)節(jié)，但受審計(jì)時(shí)間及人力資源的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有的審計(jì)客戶進(jìn)行預(yù)審。一般來說，主要選擇：一是新客戶，我們需要對(duì)其基本情況進(jìn)一步的了解，對(duì)其內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況有個(gè)大概的了解，以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以制定年報(bào)審計(jì)計(jì)劃；二是大型企業(yè)集團(tuán)，這些企業(yè)存在企業(yè)規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特征，因此無論新老客戶均應(yīng)考慮執(zhí)行預(yù)審；三是經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生較大變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)存在較大變化的企業(yè)，我們需要及時(shí)分析其變化的趨勢(shì)是否與宏觀環(huán)境吻合，是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，及早研究年報(bào)審計(jì)對(duì)策；公司經(jīng)營(yíng)的失敗，往往在一定程度上帶來審計(jì)的失敗，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分關(guān)注公司管理層的誠(chéng)信度、公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，全面評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、控制測(cè)試的審計(jì)工作底稿

年報(bào)審計(jì)受業(yè)務(wù)集中、審計(jì)人員相對(duì)不足的影響，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，往往忽略對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、對(duì)公司內(nèi)部控制的了解及測(cè)試、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的比較分析。進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后直接就賬審賬的情況比比皆是，容易出現(xiàn)低級(jí)錯(cuò)誤，而通常是低級(jí)的錯(cuò)誤，造成審計(jì)失敗，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來巨大的災(zāi)難。

現(xiàn)代審計(jì)理念，也逐步過渡到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，控制測(cè)試成為年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分，利用預(yù)審?fù)瓿稍擁?xiàng)工作可以大大提高年報(bào)審計(jì)的效率，同時(shí)對(duì)預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的缺陷，可以及早與企業(yè)溝通，以便及早讓企業(yè)整改，以降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）撰寫年報(bào)審計(jì)的工作計(jì)劃

審計(jì)工作計(jì)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，有效的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)該是正式年報(bào)外勤審計(jì)之前向項(xiàng)目組成員下達(dá)，以便全體項(xiàng)目組成員提早認(rèn)識(shí)、了解公司的基本情況，提前做好充分的準(zhǔn)備。因此，在預(yù)查階段后期，基本完成年報(bào)審計(jì)工作計(jì)劃，是預(yù)算階段的重要工作內(nèi)容。

在計(jì)劃中，應(yīng)提及上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題，公司本期是否進(jìn)行了整改；本期是否存在重要的會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更。

（四）執(zhí)行對(duì)年報(bào)審計(jì)工作有重要幫助的實(shí)質(zhì)性程序

1.對(duì)期初余額的關(guān)注

對(duì)于常年審計(jì)客戶，主要是關(guān)注上年的審計(jì)調(diào)整分錄是否賬面已做調(diào)整，若公司處理有誤，及早提醒公司修正；對(duì)新客戶而言，由于年度財(cái)務(wù)報(bào)表是要求填報(bào)兩年的數(shù)據(jù)，因此在預(yù)審階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)上年數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定。

2.考慮預(yù)先執(zhí)行部分重要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

（l）關(guān)于往來賬的函證的審計(jì)程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常面臨審計(jì)報(bào)告時(shí)間已到，但是大多數(shù)回函依然沒有收到，而年報(bào)審計(jì)時(shí)的替代程序的執(zhí)行結(jié)果又不是很滿意，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以把握的情況。如果在預(yù)審階段，我們已對(duì)臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的往來賬余額及發(fā)生額進(jìn)行過函證確認(rèn)，那相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以大大降低，此外，預(yù)審階段發(fā)函，可以及早預(yù)知回函的效果，及早在審計(jì)策略的安排中，考慮替代程序。

（2）關(guān)于存貨和固定資產(chǎn)實(shí)物監(jiān)盤程序。

最佳的監(jiān)盤時(shí)間，當(dāng)然是資產(chǎn)負(fù)債表日，但資產(chǎn)負(fù)債表日只有一個(gè)，而客戶眾多，如何協(xié)調(diào)呢，提前到預(yù)審階段和推后至年報(bào)審計(jì)外勤日都是實(shí)物中在用的方法，考慮年報(bào)審計(jì)，受審計(jì)時(shí)間及人員的限制，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的抽查率經(jīng)常會(huì)偏低，因此在預(yù)審階段安排監(jiān)盤也是必要的補(bǔ)充，且發(fā)現(xiàn)問題，可在年報(bào)時(shí)有針對(duì)性執(zhí)行補(bǔ)充程序。

3.完成部分從預(yù)審到年報(bào)審計(jì)的期間內(nèi)變化不大的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)底稿

通常情況下，在預(yù)審到年報(bào)審計(jì)的期間內(nèi)，資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目的變化不會(huì)很大，所以一旦他們通過預(yù)審后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)時(shí)可大大節(jié)約時(shí)間。

4.利潤(rùn)表項(xiàng)目的分月明細(xì)表編制及分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)客戶利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行充分預(yù)審后，審計(jì)工作就完成了一大半，也基本掌握了公司當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)資料，年報(bào)審計(jì)時(shí)的審計(jì)人員將會(huì)節(jié)省時(shí)間，另一方面如果未來的二三個(gè)月內(nèi)，一旦客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)生巨大變化，這些相應(yīng)項(xiàng)目自然會(huì)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)的重要內(nèi)容，利潤(rùn)表預(yù)審?fù)耆梢越档湍陥?bào)審計(jì)中可能存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)審工作完成后的建議

（一）及時(shí)進(jìn)行總結(jié)

簡(jiǎn)要地記錄審計(jì)單位的背景、經(jīng)營(yíng)情況及重大會(huì)計(jì)政策變更情況等。除此以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)過程中，也要對(duì)審計(jì)的內(nèi)容做一個(gè)總體評(píng)價(jià)，像預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的基本問題和年報(bào)審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的重點(diǎn)問題。

（二）與公司管理層的溝通

在預(yù)審過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶管理方面存在的不足，應(yīng)該利用自己的專業(yè)知識(shí)，盡可能的幫助企業(yè)采取適當(dāng)?shù)拇胧┓婪督?jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語：

綜上所述，預(yù)審工作是年報(bào)審計(jì)的必要的組成部分，科學(xué)合理的預(yù)審工作能夠大大提供審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，提高年報(bào)質(zhì)量發(fā)揮著積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]高興波.注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審.社審天地.2002（2）.

[2]孟立新.注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)存在的問題及對(duì)策。.經(jīng)濟(jì)工作導(dǎo)刊.2003（9）.

第7篇：審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略范文

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)其內(nèi)部工作的有效進(jìn)行以及相關(guān)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)有著直接的影響。但是與外部審計(jì)相比，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程較短，總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提升。所以,如何采取有效地措施進(jìn)行防范及規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),為內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量及效率提供保障,也已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界所面臨的重要研究課題。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概述

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新的審計(jì)方法，它是內(nèi)部審計(jì)工作人員在內(nèi)部審計(jì)的全過程中對(duì)那些可能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在影響的事件、行為及環(huán)境進(jìn)行密切關(guān)注，識(shí)別出審計(jì)工作中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，最終形成審計(jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)堅(jiān)持戰(zhàn)略觀以及系統(tǒng)觀的思想，對(duì)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及整個(gè)審計(jì)流程形成指導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的核心思想可以概括為：企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)的固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 。第一，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生變化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)工作人員把審計(jì)工作的重點(diǎn)放在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果明確審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)注意的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域以及應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目，從而對(duì)企業(yè)審計(jì)資源的分配以及審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)程序的設(shè)置進(jìn)行安排。

第二，被審計(jì)部門的地位發(fā)生變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的被審計(jì)部門多是被動(dòng)的參與，一般而言，內(nèi)部審計(jì)部門居高臨下，被審計(jì)單位疲于應(yīng)付，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法中，要求被審計(jì)部門主動(dòng)參與，只有被審計(jì)部門以及審計(jì)部門一同參與，才有利于在審計(jì)工作過程中發(fā)現(xiàn)、分析以及解決問題。

第三，審計(jì)的范圍發(fā)生變化。與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍有所擴(kuò)大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅包括傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作所涵蓋的范圍，而且進(jìn)一步擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域。

3.企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)方法,它在美英等發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)得到了充分的重視,并且首先在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以實(shí)行。在我國(guó),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法也在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了重視及實(shí)施，但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)尚處于一個(gè)起步階段。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)不再適合，而在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想則變得十分必要。一方面，傳統(tǒng)的審計(jì)方法自身存在固有的缺陷，直接引起了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探索。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)仍然停步于遵循上級(jí)審計(jì)部門的工作安排以及要求上,這不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且不利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身生存以及發(fā)展的需要推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的發(fā)展。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部審計(jì)的程序大致可以分為以下幾個(gè)階段：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、制定審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)程序階段、出具審計(jì)報(bào)告階段以及后續(xù)審計(jì)階段。

第一，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，主要包括內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境。具體而言大致包含以下內(nèi)容：對(duì)企業(yè)所處行業(yè)現(xiàn)狀、法律及監(jiān)管環(huán)境等因素；企業(yè)自身的性質(zhì)；企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇以及運(yùn)用；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量以及評(píng)價(jià)；企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行現(xiàn)狀等。審計(jì)工作人員在對(duì)本企業(yè)自身及外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，識(shí)別出審計(jì)工作的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)的成敗關(guān)系到其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，分析被審計(jì)單位從生產(chǎn)到經(jīng)營(yíng)過程中的每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而分析在監(jiān)督以及控制過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)工作人員還應(yīng)當(dāng)在對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。所謂剩余風(fēng)險(xiǎn)指的是在進(jìn)行了所有的控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)之后仍然存在的，尚未被被審計(jì)單位進(jìn)行有效控制的可能性，而這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性產(chǎn)生影響，它們可能產(chǎn)生于企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，也可能產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)工作者關(guān)注的重點(diǎn)。

第二，制定審計(jì)計(jì)劃階段。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)方式下，內(nèi)部審計(jì)工作人員，在對(duì)影響被審計(jì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)展開定量評(píng)估以及定性評(píng)估。在識(shí)別出企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，明確審計(jì)的重點(diǎn)，確定審計(jì)的范圍，并制定出審計(jì)計(jì)劃。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)涵蓋下述內(nèi)容：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、重要性水平、審計(jì)策略、審計(jì)時(shí)間的安排以及審計(jì)資源的安排等。

第三，實(shí)施審計(jì)程序階段。在實(shí)施審計(jì)程序的過程中，應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果以及所確定的審計(jì)核心、審計(jì)時(shí)間及范圍展開。通常應(yīng)當(dāng)采取合適的方法，一般而言審計(jì)程序主要包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括：控制測(cè)試，即通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提高審計(jì)效率；實(shí)質(zhì)性測(cè)試，即在對(duì)各類重大交易、賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定做出評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估以及對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修改。

第四，出具審計(jì)報(bào)告的階段?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)的工作人員應(yīng)當(dāng)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上提出審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議，完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)同時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔清晰，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的披露以及審計(jì)建議的執(zhí)行度進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

第五，后續(xù)審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，出具審計(jì)報(bào)告并不等于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程的完結(jié)，還應(yīng)當(dāng)展開后續(xù)審計(jì)。而后續(xù)審計(jì)的重中之重即在于控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否，控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)存在影響。而這種風(fēng)險(xiǎn)決定了后續(xù)審計(jì)的本質(zhì)以及范圍。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)的范圍成正比，即風(fēng)險(xiǎn)越大，后續(xù)審計(jì)的范圍則應(yīng)當(dāng)越廣泛。所以，后續(xù)審計(jì)的重要內(nèi)容即是控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇永玲.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展與創(chuàng)新[J ] .遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào) ,2007,(1)

第8篇：審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略范文

摘 要 審計(jì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，有一定的風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)當(dāng)積極了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取積極有效的方式，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)客體在財(cái)政財(cái)務(wù)的收支活動(dòng)中存在重大檢查風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)卻未被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)而發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的特征以及產(chǎn)生的原因

1.客觀性

采用抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)方法的一個(gè)鮮明特征，即根據(jù)整體中的部分樣本特征去推斷整體的特征，但是總體的特征和樣本的特征或多或少都存在一些出入，這種誤差雖然可以控制卻不能消除。因而，在審計(jì)活動(dòng)過程中必然存在風(fēng)險(xiǎn)，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)對(duì)審計(jì)人員不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性威脅，或者并未產(chǎn)生嚴(yán)重后果而已。

2.普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過預(yù)期的偏差和審計(jì)的最后結(jié)論表現(xiàn)出來的，審計(jì)活動(dòng)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的可能，因此這種偏差是由多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素綜合產(chǎn)生的。不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在與之相應(yīng)的審計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生，最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素在總體上有以下幾種：重要的數(shù)字遺漏，內(nèi)部控制執(zhí)行力差，項(xiàng)目的虛假注釋和錯(cuò)誤評(píng)價(jià)，抽樣技術(shù)局限性等。每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)都是有多種因素組成。

3.潛在性

若審計(jì)人員在發(fā)生了偏離客觀事實(shí)行為后沒有形成不良后果、無需承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，則這種風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)化成實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，只停留在潛在階段。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，只有在錯(cuò)誤形成后經(jīng)過證實(shí)才可能體現(xiàn)出來。

4.偶然性

審計(jì)人員在無意中接納了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)且又承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的不良后果，并非審計(jì)人員有意所為。

5.可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是審計(jì)活動(dòng)中固有的現(xiàn)象，如果審計(jì)人員通過有效的審計(jì)程序和方法去降低、控制或者抑制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，稱為可控性。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

1.確保審計(jì)工作的獨(dú)立性

確保審計(jì)工作公正、客觀的基礎(chǔ)，即確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，是有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提，執(zhí)行好審計(jì)紀(jì)律，審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障，實(shí)施審計(jì)回避制度，可最大限度地回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.營(yíng)造良好的外部環(huán)境

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根本前提是營(yíng)造良好的外部環(huán)境，外部環(huán)境是指對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生作用和影響其發(fā)展的外部條件，它和審計(jì)步驟、審計(jì)方法、審計(jì)實(shí)施程序以及審計(jì)法律法規(guī)是不同的因素。要加大宣傳力度，使被審計(jì)單位和相關(guān)人員自覺接受審計(jì)，做到理解審計(jì)、支持審計(jì)。審計(jì)工作是一項(xiàng)事關(guān)全局的系統(tǒng)工程，涉及面廣、綜合性強(qiáng)、工作要求高，需要社會(huì)各界的理解、支持，需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和部門的積極協(xié)助、配合。因此，社會(huì)各界和相關(guān)部門，包括行政機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位，尤其是新納入審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)的單位和相關(guān)人員要進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督的重要性，自覺接受審計(jì)，做到理解審計(jì)、支持審計(jì)。通過創(chuàng)造外部條件，使審計(jì)人員能夠?yàn)閷?shí)施審計(jì)判斷重點(diǎn)、界定范圍，能夠全面、客觀地了解被審計(jì)的單位的基本情況，包括該單位的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)狀況、管理制度、以前的法律訴訟情況和原因以及人員配備情況等，審計(jì)人員獲取的財(cái)務(wù)信息能夠反映出與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)相關(guān)聯(lián)的各種真實(shí)情況。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念

在人們對(duì)審計(jì)期望值不斷的提高中，審計(jì)人員所具有的責(zé)任和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也隨著增大，在有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，高質(zhì)量完成審計(jì)的任務(wù)的同時(shí)，降低審計(jì)成本。因而，在思想上、觀念上審計(jì)人員要深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，沖破傳統(tǒng)的審計(jì)思維束縛，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)尋找到有效積極的措施和方法去抑制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.依法實(shí)施審計(jì)工作，嚴(yán)格審計(jì)程序

審計(jì)工作不能夠按照主觀臆斷去自主評(píng)價(jià)和操作，必不可少地?fù)碛幸惶淄晟啤?yán)格的工作步驟和工作程序。這就要求審計(jì)人員必須認(rèn)真按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范去執(zhí)行，做到有法可依、有章可循。在實(shí)施查詢賬戶和存款、封存資料和資產(chǎn)、擴(kuò)大可以公布的審計(jì)結(jié)果的范圍、特殊情況下直接審計(jì)等審計(jì)權(quán)限時(shí)，一是要分清問題性質(zhì)，選擇行使相應(yīng)措施，二是要嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行操作，完備手續(xù)，三是要依法掌握尺度、范圍和期限。

5.引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式

審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中為了保證審計(jì)工作的效果和效率，應(yīng)該對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、判斷和分析，并從分析結(jié)果出發(fā)，制定出一系列與被審計(jì)單位相符合的審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效地抑制在一定范圍內(nèi)。

6.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

提高審計(jì)人員素質(zhì)作為最大限度避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本點(diǎn)，使大家的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高，并且積極配合必要的職務(wù)分工，能夠有效防范和預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一，要提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，有利于審計(jì)人員準(zhǔn)確選用合理的審計(jì)依據(jù)，執(zhí)行審計(jì)的操作規(guī)范，更加適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)處理和審計(jì)處罰。第二，明確劃分審計(jì)人員職務(wù)，健全審計(jì)工作責(zé)任制。第三，在對(duì)審計(jì)人員的職務(wù)清楚劃分后，要把各自的責(zé)任真正落實(shí)到位，對(duì)在審計(jì)工作中違反規(guī)定、的審計(jì)人員給予批評(píng)和處罰，并且要追究過錯(cuò)責(zé)任；對(duì)項(xiàng)目完成優(yōu)秀、盡心盡責(zé)的審計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)和表彰。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)

前言

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域得到了日漸廣泛的應(yīng)用?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，是指在企業(yè)審計(jì)過程中，內(nèi)審員將企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分析和準(zhǔn)確評(píng)估，將其結(jié)果作為依據(jù)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出行之有效的解決方案，促進(jìn)企業(yè)良好實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，并增強(qiáng)自身的綜合效益。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程

基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，主要包括如下流程：

1.審計(jì)準(zhǔn)備

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)前，企業(yè)設(shè)置的內(nèi)審部門要對(duì)審計(jì)工作的具體目標(biāo)進(jìn)行確定，并根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)調(diào)整。在審計(jì)準(zhǔn)備過程中，內(nèi)審部門不僅要對(duì)審計(jì)工作具體目標(biāo)進(jìn)行確定，還要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別；對(duì)審計(jì)工作的詳細(xì)計(jì)劃進(jìn)行編制；對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定。在該階段，內(nèi)審員要充分考慮如下因素：企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)具體性質(zhì)、企業(yè)會(huì)計(jì)政策、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等[1]。

2.審計(jì)實(shí)施

在審計(jì)實(shí)施過程中，企業(yè)內(nèi)審要將識(shí)別的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作為依據(jù)，科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理各項(xiàng)制度，并對(duì)管控外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定。企業(yè)內(nèi)部控制通常無法對(duì)管控外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防控制。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)要通過有針對(duì)性地策略，諸如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)以及風(fēng)險(xiǎn)降低等對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門審計(jì)和有效應(yīng)對(duì)[2]。

3.審計(jì)終結(jié)

在該階段，內(nèi)部審計(jì)工作人員要對(duì)企業(yè)潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)評(píng)估，并對(duì)所收集的相關(guān)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)整理和科學(xué)評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，并提出具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)建議，還要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行出具[3]。另外，要針對(duì)企業(yè)存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，提出行之有效的應(yīng)對(duì)策略。

4.后續(xù)審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行出具后，仍需開展后續(xù)審計(jì)。內(nèi)審員要對(duì)審計(jì)報(bào)告中的各類問題及相關(guān)建設(shè)進(jìn)行有效跟進(jìn)，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)處理，并執(zhí)行科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，并開展最終效果評(píng)價(jià)。內(nèi)審員在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中，要高度重視企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于較小風(fēng)險(xiǎn)，可實(shí)施簡(jiǎn)單討論。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

多數(shù)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，片面注重對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的最大化追求，相對(duì)忽視了企業(yè)潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)，缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。多數(shù)企業(yè)未能深刻認(rèn)識(shí)到日常經(jīng)營(yíng)管理中存在各類分別風(fēng)險(xiǎn)，忽視內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控。

2.缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，并加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管控。但從總體上來看，多數(shù)企業(yè)尚未形成系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，也難以通過有效措施對(duì)之進(jìn)行及時(shí)預(yù)警和有效管控，難以提出針對(duì)性較強(qiáng)的解決方案。另外，企業(yè)對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的衡量標(biāo)準(zhǔn)和有效的處理路徑，會(huì)在一定程度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展造成不良影響。

3.缺乏完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能確保管理層指令得到有效執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者具有相互依存的關(guān)系：內(nèi)部控制涉及的要素涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部控制，有利于強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。然而，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度。

4.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)

企業(yè)想通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確制定。當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)普遍面臨多樣化的風(fēng)險(xiǎn)，但缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)。多數(shù)企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建的意識(shí)，在制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)的過程中缺乏科學(xué)依據(jù)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作缺乏科學(xué)指導(dǎo)，會(huì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量造成不良影響，難以取得良好的審計(jì)效果。

5.缺乏良好的信息數(shù)據(jù)庫

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，需基于良好的信息數(shù)據(jù)庫，才能正確評(píng)價(jià)各類風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)的長(zhǎng)期收集和系統(tǒng)整理，并構(gòu)建完善的信息數(shù)據(jù)庫。然而，多數(shù)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，缺乏對(duì)信息收集的高度重視，未能構(gòu)建良好的信息數(shù)據(jù)庫。部分企業(yè)雖然對(duì)信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行了設(shè)置，但缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫的科學(xué)管理，且數(shù)據(jù)缺乏及時(shí)更新，難以為內(nèi)部審計(jì)工作的良好開展提供有價(jià)值的依據(jù)。

三、強(qiáng)化現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)要增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)管理過程中潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防構(gòu)建有效機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)要明確內(nèi)部審計(jì)工作人員在風(fēng)險(xiǎn)管控中占據(jù)的重要地位。另外，企業(yè)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的氛圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行良好創(chuàng)設(shè)，有效增強(qiáng)自身承受和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，并實(shí)時(shí)基于自身的實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控各項(xiàng)機(jī)制進(jìn)行科學(xué)調(diào)整和有效完善。完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建后，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的全過程進(jìn)行跟蹤，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效改正存在于風(fēng)險(xiǎn)管控中的問題。同時(shí)，企業(yè)要制定切實(shí)可行的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的詳細(xì)計(jì)劃和具體程序，并明確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)涉及的各類方法。另外，企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控執(zhí)行的實(shí)際情況進(jìn)行嚴(yán)格考核，并對(duì)相關(guān)人員的失職行為進(jìn)行懲罰，確保風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效落實(shí)和嚴(yán)格執(zhí)行，促進(jìn)各部門加強(qiáng)協(xié)作配合，切實(shí)履行自身職責(zé)，并從整體上促進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)大幅度提升[4]。

3.構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機(jī)制，要對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)、有效評(píng)價(jià)、合理運(yùn)行和適當(dāng)改進(jìn)，對(duì)自身的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行強(qiáng)化，加強(qiáng)管理人員肩負(fù)的內(nèi)部控制責(zé)任。同時(shí)，要對(duì)企業(yè)潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注。另外，要對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作實(shí)施有效監(jiān)督和科學(xué)評(píng)價(jià)。

4.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)

企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)構(gòu)建，根據(jù)大小、程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，幫助企業(yè)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，并有重點(diǎn)地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范的各項(xiàng)工作。企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及的理論知識(shí)進(jìn)行靈活應(yīng)用，并對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行科學(xué)分析，深入探究風(fēng)險(xiǎn)原因，并明確風(fēng)險(xiǎn)隱患，據(jù)此采取有針對(duì)性的措施實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效抵御。企業(yè)對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置時(shí)，審計(jì)人員要深入研究風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率以及風(fēng)險(xiǎn)漏報(bào)概率以及錯(cuò)報(bào)概率，并詳細(xì)核實(shí)分析結(jié)果，從根本上實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估[5]。

5.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫

企業(yè)要對(duì)先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行充分利用，據(jù)此構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，加強(qiáng)對(duì)各類現(xiàn)代財(cái)務(wù)方法，諸如電子化賬簿、憑證以及報(bào)表的推廣應(yīng)用，通過會(huì)計(jì)電算化有效采集風(fēng)險(xiǎn)信息[6]。另外，審計(jì)部門要收集相關(guān)審計(jì)資料以及信息數(shù)據(jù)，借助計(jì)算機(jī)對(duì)之進(jìn)行系統(tǒng)整理，確保信息數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)及時(shí)的數(shù)據(jù)更新，為內(nèi)部審計(jì)工作的良好開展提供信息依據(jù)。

四、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程主要包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)以及后續(xù)審計(jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題主要體現(xiàn)在缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、缺乏完善的內(nèi)部控制制度、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)、缺乏良好的信息數(shù)據(jù)庫。對(duì)此，要通過增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機(jī)制、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫等策略強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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