海外項(xiàng)目審計要點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：海外項(xiàng)目審計要點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 風(fēng)險管理 應(yīng)對策略

風(fēng)險管理作為企業(yè)的一種管理活動，起源于20世紀(jì)50年代的美國。美國COSO委員會在2004年的《企業(yè)風(fēng)險管理一整合框架》中指出，全面風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，用于識別那些可能影響主體的潛在事件，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險偏好之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

我國從2004年頒發(fā)《商業(yè)銀行房地產(chǎn)貸款風(fēng)險管理指引》以來，先后在保險公司、網(wǎng)上銀行、商業(yè)銀行、中央企業(yè)等不同領(lǐng)域的風(fēng)險管理出臺相關(guān)法律法規(guī)。其中，2006年6月，國務(wù)院國資委下發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》在央企和上市公司中影響深遠(yuǎn)?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險管理指引》要求在央企及所屬上市公司內(nèi)全面推進(jìn)全面風(fēng)險管理建設(shè)工作，并將風(fēng)險管理工作的成效和央企負(fù)責(zé)人年度考核掛鉤，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)實(shí)施ERM體系建設(shè)的力度。在《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》實(shí)施一年多后，為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，2008年5月22日，財政部聯(lián)合證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、審計署四部委共同下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求所提及的企業(yè)包括上市公司在內(nèi)，于2009年7月1日前構(gòu)建自己的內(nèi)部控制體系，該《規(guī)范》被稱為中國的“薩班斯法案”，此舉旨在通過法律形式加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，從內(nèi)部防范風(fēng)險事件的發(fā)生。

一 建筑施工企業(yè)面臨的重大風(fēng)險概述

根據(jù)國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，結(jié)合美國COSO《企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架》，建筑企業(yè)的風(fēng)險一般包括戰(zhàn)略風(fēng)險、法律風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險五部分內(nèi)容，每一部分風(fēng)險又可進(jìn)一步的細(xì)分，并且可按其風(fēng)險大小分為重大風(fēng)險、重要風(fēng)險和一般風(fēng)險。施工安全與質(zhì)量風(fēng)險、工程項(xiàng)目管理風(fēng)險、境外公司經(jīng)營風(fēng)險、投資風(fēng)險、競爭對手風(fēng)險等屬于重大風(fēng)險。對建筑施工企業(yè)來說，施工安全與質(zhì)量風(fēng)險可以說是排在所有風(fēng)險中是排在第一位的，施工安全與質(zhì)量風(fēng)險是指企業(yè)安全質(zhì)量管理制度建設(shè)與完善、措施落實(shí)與檢查、事故處理等方面缺乏有效管理而導(dǎo)致的企業(yè)存在安全質(zhì)量隱患和施工人員違規(guī)違章操作或忽視勞動保護(hù)要求，導(dǎo)致安全事故、質(zhì)量事故發(fā)生或質(zhì)量不符合要求，造成人員傷亡、企業(yè)財務(wù)損失，影響企業(yè)聲譽(yù)的風(fēng)險。企業(yè)未制定施工安全與質(zhì)量管理的相關(guān)政策和程序，或政策與程序不符合實(shí)際，未得到有效執(zhí)行，可能導(dǎo)致安全事故、質(zhì)量事故發(fā)生或質(zhì)量不符合要求，造成人員傷亡、企業(yè)財務(wù)損失，影響企業(yè)聲譽(yù)。

境外公司經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)和經(jīng)營時，由于受宏觀經(jīng)濟(jì)、國際政治形勢、外交政策變化、政府行政干預(yù)、社會文化差異、法律法規(guī)、匯率變化等因素的影響，企業(yè)管理存在薄弱環(huán)節(jié)，存在影響境外公司持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，包括政治風(fēng)險、文化風(fēng)險、合法合規(guī)風(fēng)險、市場風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險和匯率風(fēng)險等。因?yàn)榫惩鈴?fù)雜的政治、文化形勢，企業(yè)在經(jīng)營過程中容易與當(dāng)?shù)匕l(fā)生沖突，導(dǎo)致企業(yè)無法正常經(jīng)營，資金回收困難。

工程項(xiàng)目管理風(fēng)險是指企業(yè)在工程項(xiàng)目施工過程中，由于對工程進(jìn)度、質(zhì)量、成本、安全等缺乏必要的、合適的監(jiān)控，導(dǎo)致工程項(xiàng)目無法按照計劃正常開展的風(fēng)險。企業(yè)缺乏對工程項(xiàng)目的有效組織和控制，可能造成無序施工、資源浪費(fèi)或工程延期，甚至出現(xiàn)重大安全質(zhì)量事故，導(dǎo)致項(xiàng)目失敗。同這一風(fēng)險緊密聯(lián)系在一起的是競爭對手風(fēng)險，競爭對手風(fēng)險是指市場無序或競爭對手惡性競爭，采取合同低價中標(biāo)，競爭對手采用行業(yè)領(lǐng)先技術(shù)或工藝，公司現(xiàn)有產(chǎn)品、服務(wù)競爭力下降，導(dǎo)致公司收益下降的風(fēng)險。近些年我國的建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展，導(dǎo)致各類建筑企業(yè)大量涌現(xiàn)，市場上充斥著許多施工質(zhì)量低下的企業(yè)，企業(yè)間競爭加劇，有些企業(yè)為爭取項(xiàng)目在壓低價格報價，從而引發(fā)工程項(xiàng)目管理風(fēng)險等各類風(fēng)險事故。

投資風(fēng)險是指企業(yè)投資信息收集不完整，未能充分考慮投資對象的潛在風(fēng)險，或從事不擅長領(lǐng)域的投資，造成難以承受的投資損失，或投資退出方案不合理、不完善，導(dǎo)致企業(yè)不能及時止損的風(fēng)險。企業(yè)投資立項(xiàng)錯誤的風(fēng)險，可能造成投資方向不正確，降低投資效率；企業(yè)投資信息收集不完整或從事不擅長領(lǐng)域的投資，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受收益損失甚至本金損失；企業(yè)投資的合同風(fēng)險，可能造成投資合同不符合法律規(guī)定，合同條款不完善或者不具有法律效力，使企業(yè)的利益得不到法律保障。

二 建筑施工企業(yè)重大風(fēng)險案例分析

2000年8月，中鐵大橋局中標(biāo)成為帕克西橋項(xiàng)目施工的總承包商，由于對菲迪克條款和施工技術(shù)方案研究不夠，加之所在國政治、法律的波動、罷工和第三方干擾等多重因素的影響，致使投標(biāo)報價與項(xiàng)目實(shí)際造價相比偏低許多，項(xiàng)目實(shí)際造價大大超出合同價格，項(xiàng)目前期虧損較大。雖然中標(biāo)企業(yè)最終通過各種索賠挽回了損失，但透過這一事件，可以發(fā)現(xiàn)在境外公司經(jīng)營風(fēng)險這一大風(fēng)險下，還包括了投標(biāo)報價風(fēng)險，政治、法律、社會風(fēng)險，匯率和物價波動風(fēng)險，等。

2008年6月21日9時5分，甌江特大橋移動模架在施工縱移過程中，后支承門架右側(cè)主拉桿突然斷裂，主梁拉動橋面上后支承門架向左側(cè)橫移約60cm，左拉桿斷裂，主梁墜落，砸垮橋下部分房屋，造成7人死亡、19人受傷、移動模架損壞。本次事故發(fā)生的主要原因是移動模架在拉桿構(gòu)造設(shè)計上欠合理，安全富余度偏低，局部應(yīng)力超過鋼材屈服強(qiáng)度，制造拉桿的材料性能不完全符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，焊接質(zhì)量未達(dá)到要求，致使拉桿斷裂截面在正應(yīng)力作用下達(dá)到屈服極限，從而發(fā)生嚴(yán)重的塑性變形直至拉桿斷裂，導(dǎo)致移動模架整體垮塌。雖然該事件是由于移動模架垮塌系質(zhì)量問題所引發(fā)，施工方未違反安全生產(chǎn)規(guī)章制度。但是，透過該事故可以發(fā)現(xiàn)，施工企業(yè)在防范施工安全與質(zhì)量風(fēng)險時，不僅要嚴(yán)把自身生產(chǎn)安全與質(zhì)量，在選購重大特種施工設(shè)備時也要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，進(jìn)行檢查、驗(yàn)收、簽證等。

2009年，中國中鐵下屬的兩家全資子公司及波蘭德科瑪有限公司（簡稱中海外聯(lián)合體）中標(biāo)波蘭A2高速公路最長的兩個標(biāo)段，總里程49公里，總報價約4.72億美元，這一報價低于政府波蘭政府預(yù)算一半以上。2011年6月，工期過去一大半，而工程量只完成不到20%，中海外聯(lián)合體最終于決定放棄該工程，因?yàn)槿绻麍猿肿鐾?，可能因此虧損3.94億美元。這一事件的產(chǎn)生是由于中海外聯(lián)合體太急于拿下項(xiàng)目，在沒有事先仔細(xì)勘探地形及研究當(dāng)?shù)胤?、?jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的情況下，就與波蘭公路管理局簽下總價鎖死合約，這一合約是標(biāo)準(zhǔn)菲迪克合同的刪減版，波蘭公路管理局刪除了很多對承包商有利的條款，以致成本上升、工程變更及工期延誤都無法從業(yè)主方獲得補(bǔ)償。這一事件充分暴露了央企在進(jìn)行海外投資時的種種缺陷，成為央企海外投資失敗的典型案例。

三 建筑施工企業(yè)重大風(fēng)險產(chǎn)生的原因

建筑施工企業(yè)各類重大風(fēng)險的產(chǎn)生原因都是復(fù)雜的，單純從某一風(fēng)險產(chǎn)生的角度來分析，各類重大風(fēng)險都是在多重因素的影響下出現(xiàn)的，下面對各類風(fēng)險的產(chǎn)生原因進(jìn)行簡要分析。

第一，施工安全與質(zhì)量風(fēng)險產(chǎn)生的原因。由于未制定施工安全與質(zhì)量管理的相關(guān)管理制度與辦法，或制度辦法不符合實(shí)際，造成施工安全與質(zhì)量管理制度的風(fēng)險；由于危險源識別不細(xì)致、不全面，存有遺漏，危險源評價方式不正確，當(dāng)外界條件發(fā)生變化時，未及時對危險源重新補(bǔ)充識別和評價，未針對重大危險源制定有效控制措施或控制措施未得到有效執(zhí)行，造成重大危險源管控風(fēng)險。

第二，工程項(xiàng)目管理風(fēng)險產(chǎn)生的原因。由于對項(xiàng)目現(xiàn)場的調(diào)查和分析不夠仔細(xì)，對環(huán)境影響和施工難度的估計不足，導(dǎo)致工程項(xiàng)目預(yù)算和計劃制定不合理；由于工程項(xiàng)目管理缺乏完善的施工技術(shù)檢查和質(zhì)量監(jiān)管工作，導(dǎo)致工程項(xiàng)目出現(xiàn)質(zhì)量問題；由于工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場環(huán)境混亂，施工人員安全意識薄弱，導(dǎo)致工程項(xiàng)目存在較大安全風(fēng)險。

第三，境外公司經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生的原因。由于公司對境外環(huán)境的影響估計不足，沒有針對各種可能發(fā)生的突發(fā)事件制定相應(yīng)的應(yīng)對方案，導(dǎo)致缺乏足夠的應(yīng)對措施；由于公司沒有建立對境外經(jīng)營的信息收集、溝通和檢查機(jī)制，導(dǎo)致缺乏對境外經(jīng)營的監(jiān)管。

第四，投資風(fēng)險產(chǎn)生的原因。由于公司投資前未充分收集投資信息，對信息的分析不夠深入，未能事前充分考慮投資對象的潛在風(fēng)險，可行性報告未經(jīng)過充分論證、評價，導(dǎo)致投資項(xiàng)目可能出現(xiàn)決策失?。挥捎陧?xiàng)目招標(biāo)、合同簽訂不符合程序，合同條款不完善，可能導(dǎo)致投資的合同風(fēng)險。

綜上所述，引發(fā)各類風(fēng)險產(chǎn)生的原因之間都是縱橫交錯的。而依據(jù)前文中建筑施工企業(yè)重大風(fēng)險案例的分析，任一風(fēng)險事故的出現(xiàn)都不是單純的由一種風(fēng)險所引發(fā)的，各類風(fēng)險之間也是相互影響的。針對建筑施工企業(yè)常見的幾類重大風(fēng)險，可將引發(fā)這些重大風(fēng)險的原因歸納如下。

首先，內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全、效力低下。在企業(yè)因施工安全與質(zhì)量風(fēng)險、工程項(xiàng)目管理風(fēng)險、工程分包風(fēng)險等風(fēng)險出現(xiàn)事故時，其內(nèi)部控制制度建設(shè)都未能起到應(yīng)有的作用，有些制度流于形式，有些風(fēng)險還尚未有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來進(jìn)行防范。

其次，對潛在風(fēng)險的認(rèn)識不足、評估不準(zhǔn)確。建筑施工企業(yè)存在建設(shè)周期長、施工條件復(fù)雜、原材料價格波動大等特點(diǎn)，但無論企業(yè)在出現(xiàn)施工安全與質(zhì)量風(fēng)險、市場變化風(fēng)險、工程分包風(fēng)險還是投資風(fēng)險時，都存在對潛在風(fēng)險認(rèn)識不足、評估不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，在招投標(biāo)時、在設(shè)備采購時、在簽訂合同時都沒有深入了解相關(guān)信息，沒有深入認(rèn)識潛在風(fēng)險，并進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險評估。

四 防范建筑施工企業(yè)重大風(fēng)險的應(yīng)對策略

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

制度建設(shè)是進(jìn)行風(fēng)險防范的重要前提，企業(yè)必須有一整套完善、有效的制度來控制風(fēng)險、降低風(fēng)險。例如，可通過健全檢查監(jiān)督機(jī)制來防范施工安全與質(zhì)量風(fēng)險，確保各項(xiàng)安全措施落實(shí)到位，不得隨意降低保障標(biāo)準(zhǔn)和要求；可通過制定完善的境外經(jīng)營管理制度來防范境外公司經(jīng)營風(fēng)險，建立境外項(xiàng)目信息收集決策機(jī)制，規(guī)范境外項(xiàng)目從辦理招投標(biāo)許可、項(xiàng)目報價評審和項(xiàng)目合同評審到取得中標(biāo)通知書為止的經(jīng)營開發(fā)的全過程；可通過建立工程項(xiàng)目管理的分級管理組織體系來防范工程項(xiàng)目管理風(fēng)險，對于規(guī)模較大的工程，由總公司成立項(xiàng)目部或者由具備較強(qiáng)實(shí)力的子分公司成立項(xiàng)目部進(jìn)行管理，對于規(guī)模較小的工程項(xiàng)目，由各子分公司成立項(xiàng)目部進(jìn)行管理。

2.夯實(shí)項(xiàng)目基礎(chǔ)管理

風(fēng)險在沒有轉(zhuǎn)化為事故之前都是可以有效管理的。例如，可采用各種形式增強(qiáng)員工安全意識，重視崗位培訓(xùn)，對于特殊崗位實(shí)行資格認(rèn)證制度；在施工過程中加大對項(xiàng)目的監(jiān)控力度，確保及時發(fā)現(xiàn)和排除安全質(zhì)量隱患；加強(qiáng)施工和投資管理，規(guī)范資本經(jīng)營，不斷增加企業(yè)投資收益的比重；加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的深入了解，完整收集資料加以分析，對可行性報告進(jìn)行充分論證和評價，充分考慮投資對象的潛在風(fēng)險；積極組織進(jìn)度、安全、成本、質(zhì)量等各方面的檢查，及時排查工程隱患，及時解決實(shí)際問題。

3.強(qiáng)化責(zé)任追究機(jī)制

嚴(yán)格執(zhí)行事故情況快報制度、事故調(diào)查處理和事故責(zé)任追究制度，各級簽訂安全生產(chǎn)責(zé)任狀，對發(fā)現(xiàn)的問題出具書面整改通知并進(jìn)行跟蹤驗(yàn)證，確保不留隱患；每年定期對工程質(zhì)量風(fēng)險進(jìn)行總結(jié)分析，并針對性地部署質(zhì)量控制工作要點(diǎn)；對于施工過程、日常管理過程中出現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度的事件，對當(dāng)事人和相關(guān)責(zé)任人要進(jìn)行責(zé)任追究；對導(dǎo)致某類風(fēng)險級別提高的相關(guān)操作和活動要加強(qiáng)培訓(xùn)交底；對已發(fā)生的安全質(zhì)量事故要及時分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對相關(guān)責(zé)任人依法追究其刑事責(zé)任。

參考文獻(xiàn)

[1]劉霄侖.風(fēng)險控制理論的再思考：基于對COSO內(nèi)部控制理念的分析[J].會計研究，2010（3）