公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

一、案情陳述

A公司是一家建材超市有限公司，由6家股東組成。為了共同轉(zhuǎn)讓各自的股權(quán)給B公司，A公司于2000年1月，委托S會計(jì)師事務(wù)所，對該公司1999年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)委托某資產(chǎn)評估事務(wù)所進(jìn)行凈資產(chǎn)評估。會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等自認(rèn)為必要的審計(jì)程序后，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)評估事務(wù)所依據(jù)審計(jì)報(bào)告，出具了A公司凈資產(chǎn)評估報(bào)告。

2001年1月，B公司以“審計(jì)報(bào)告和評估報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)；全體被告隱瞞重大事項(xiàng)，共同實(shí)施欺詐”為由，提起股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛訴訟，將A公司原6家股東列為第一至第六被告，資產(chǎn)評估事務(wù)所列為第七被告，S會計(jì)師事務(wù)所列為第八被告。請求第七、第八被告對原告支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1750萬元和損失670萬元，與前6位被告一起承擔(dān)連帶清償責(zé)任。原告B公司訴稱，1999年12月，原告與A公司6家股東共同達(dá)成受讓其所持A公司51%股權(quán)的《意向書》。基于充分信任中介機(jī)構(gòu)，原告同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓方指定的會計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對A公司審計(jì)和評估后的凈資產(chǎn)值確定。2000年2月，原告與前6位被告正式簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》，以審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，以及以審計(jì)報(bào)告為依據(jù)做出的凈資產(chǎn)評估報(bào)告為準(zhǔn)，確認(rèn)A公司51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣1750萬元。原告依此支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款后，成為A公司控股股東。B公司隨即對A公司的資產(chǎn)、負(fù)債等狀況進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)A公司的資產(chǎn)、負(fù)債狀況嚴(yán)重不實(shí)，審計(jì)、評估結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)。主要事實(shí)如下：①征地勞動(dòng)力安置費(fèi)903萬元應(yīng)作為負(fù)債處理，而不應(yīng)列入資本公積，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)；②1998年末，公司開業(yè)僅一年余，違規(guī)將420萬元存貨作盤盈處理，導(dǎo)致虛增利潤；③1998年末，公司會計(jì)在無任何原始憑證的情況下，違規(guī)將一筆應(yīng)付賬款71萬元直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

上述嚴(yán)重問題，審計(jì)報(bào)告均未披露，也未作任何調(diào)賬處理，審計(jì)報(bào)告和評估報(bào)告確認(rèn)的凈資產(chǎn)值與A公司資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值相差達(dá)1800余萬元。

二、原告對審計(jì)單位的訴權(quán)問題

涉訟的會計(jì)師事務(wù)所一般會認(rèn)為，本案訴訟標(biāo)的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議糾紛。該協(xié)議是原告與第一至第六被告所簽訂，而會計(jì)師事務(wù)所僅與前6位被告投資組成的A公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，據(jù)以承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)，這是兩個(gè)主體不同，獨(dú)立的法律關(guān)系，彼此并無必然聯(lián)系。因此，在程序法上不構(gòu)成共同訴訟之被告地位。況且審計(jì)報(bào)告明示會計(jì)報(bào)表由委托人負(fù)責(zé)。委托人在委托審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，向會計(jì)師事務(wù)所出具的“客戶聲明書”明確承諾：“本公司管理當(dāng)局對報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任”。所以，在實(shí)際處理上，審計(jì)單位不應(yīng)承擔(dān)當(dāng)事人在股權(quán)交易中應(yīng)由自己承擔(dān)的交易風(fēng)險(xiǎn)。

然而，基于以下事實(shí)和法律規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所恐怕很難擺脫被告的地位。①《注冊會計(jì)師法》第42條規(guī)定：“會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”②《民法通則》第106條規(guī)定：“公民、法人違反合同或者不履行其義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。公民、法人由于過錯(cuò)侵害國家的、集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任?！雹酃蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書約定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)評估事務(wù)所的凈資產(chǎn)評估價(jià)值為依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議不可分割的組成部分，原告是審計(jì)報(bào)告的直接使用者之一，會計(jì)師事務(wù)所既然接受了審計(jì)委托，出具了審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)對其產(chǎn)品--審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任，按照法律規(guī)定，共同侵權(quán)人構(gòu)成民事訴訟共同被告。

如果原告能舉證證明會計(jì)師事務(wù)所明知審計(jì)報(bào)告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的依據(jù)，會計(jì)師事務(wù)所在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上簽章確認(rèn)審計(jì)職責(zé)的，或在業(yè)務(wù)約定書上明確審計(jì)報(bào)告將用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，可列為共同被告。如果將審計(jì)報(bào)告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的依據(jù)，僅是股權(quán)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方的約定而未告知會計(jì)師事務(wù)所的，則會計(jì)師事務(wù)所可以作為無獨(dú)立請求權(quán)的第三人參加訴訟。在本案中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書未就委托目的和審計(jì)報(bào)告的使用范圍作出明確的約定，在原告無力舉證證明審計(jì)報(bào)告將用于確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的情況下，舉證責(zé)任應(yīng)轉(zhuǎn)移到會計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書未約定審計(jì)報(bào)告的使用范圍，是會計(jì)師事務(wù)所的過錯(cuò)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從業(yè)務(wù)約定書開始

審計(jì)單位對客戶的責(zé)任，包括對其他利害關(guān)系人的責(zé)任，是建立在委托合同關(guān)系上的，由于審計(jì)業(yè)務(wù)不同于其他商業(yè)行為，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托常常沒有嚴(yán)格意義上的合同，取而代之的是由會計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書。

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號--審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》明確規(guī)定：“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力?！睘榱吮ＷC審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂合理、無誤，該準(zhǔn)則第一章、第二章還對簽訂業(yè)務(wù)約定書的程序和基本內(nèi)容等均作了明確的規(guī)定。因此，業(yè)務(wù)約定書是審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的必要環(huán)節(jié)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要措施。在案件審理過程中，法庭將會十分重視注冊會計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)則中，關(guān)于業(yè)務(wù)約定書具有法律效力的規(guī)定，以便查清委托審計(jì)的目的和審計(jì)報(bào)告的使用范圍、使用責(zé)任等案件事實(shí)。

在S事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，把“委托目的”條款變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)范圍及目的”，條款全文如下：“乙方將根據(jù)注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對甲方的內(nèi)部控制度進(jìn)行和評價(jià)，對會計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時(shí)情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對上述會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、會計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。”從文字表述上未清晰反映委托人委托審計(jì)的目的。而委托目的的約定，直接到審計(jì)報(bào)告的用途，判定委托人是否合法、適當(dāng)使用審計(jì)報(bào)告，以及由于使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成后果的法律責(zé)任等一系列問題。在“審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任”條款中，則約定為：“乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式四份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)?！币参磳徲?jì)報(bào)告的使用范圍作出明確的約定。因此，條款中關(guān)于“使用不當(dāng)”的責(zé)任，也無從區(qū)分。由于S事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)約定書采用格式條款訂立，按照法律關(guān)于“對格式條款有爭議的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋”的規(guī)定，因此，在訴訟中，原告關(guān)于審計(jì)報(bào)告是作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格依據(jù)，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)報(bào)告失實(shí)的民事責(zé)任的主張，與會計(jì)師事務(wù)所關(guān)于審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)?shù)暮蠊c己無關(guān)的抗辯，法律可能會向原告的主張傾斜。

由于審計(jì)業(yè)務(wù)委托人，以及審計(jì)報(bào)告的直接使用者或潛在的使用者對委托目的具體要求不同，被審計(jì)單位的具體情況不同，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體形式和內(nèi)容也會千變?nèi)f化。因此會計(jì)師事務(wù)所在接受重大審計(jì)業(yè)務(wù)或特殊用途的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，盡量避免使用格式條款業(yè)務(wù)約定書。而應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號的規(guī)定，事先了解被審計(jì)單位基本情況，經(jīng)初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，以公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)，采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款，并按照對方的要求予以說明，并認(rèn)真簽好審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。同時(shí)，對正使用的格式條款約定書，進(jìn)行必要的審查、修訂。這些格式條款業(yè)務(wù)約定書，有的是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號—業(yè)務(wù)約定書》制定的；有的甚至根本不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，但均為格式條款形式；有的規(guī)定了免除自己的主要責(zé)任；有的加重對方責(zé)任，排除對方主要權(quán)利。而這些條款，依照1999年10月1日施行的《中華人民共和國合同法》中關(guān)于格式條款的法律規(guī)定，均應(yīng)認(rèn)定無效。因此，應(yīng)當(dāng)注意到法律環(huán)境發(fā)生了變化，業(yè)務(wù)約定書也應(yīng)該作出符合法律規(guī)定的調(diào)整。

四、對審計(jì)結(jié)論認(rèn)識上的分歧

原告認(rèn)為經(jīng)過審計(jì)確認(rèn)的報(bào)表，應(yīng)該是擠干“水分”的。而會計(jì)師事務(wù)所卻認(rèn)為，由于注冊會計(jì)師的審計(jì)采用事后重點(diǎn)抽查的，加上被審單位內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素的制約，難免存在會計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊會計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，“會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除委托方的會計(jì)責(zé)任”。涉訟的會計(jì)師事務(wù)所如果僅以此為抗辯理由，主張?jiān)斐葾公司資產(chǎn)、負(fù)債、收益不實(shí)的責(zé)任在委托方，自己應(yīng)當(dāng)免責(zé)，則顯得蒼白無力，很可能不被法庭所接受。

在法庭上，涉訟的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)充分其專業(yè)知識，舉證證明審計(jì)是嚴(yán)格依據(jù)《注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的，并確實(shí)實(shí)施了“必要的審計(jì)程序”。特別需要舉證證明審計(jì)人員已經(jīng)充分注意到了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號--錯(cuò)誤和舞弊》，以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號--違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，編制和實(shí)施了審計(jì)計(jì)劃，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在，或確定被審計(jì)單位是否遵守了可能對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大的相關(guān)。對一些特殊會計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，審計(jì)人員必須根據(jù)具體情況對客戶選用的會計(jì)原則和會計(jì)處理方法作出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。使法官充分認(rèn)識“審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)”。弄清會計(jì)信息失真的真實(shí)原因。

涉訟的會計(jì)師事務(wù)所，在審計(jì)報(bào)告的“真實(shí)性”的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢。如果仍以為注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)的會計(jì)報(bào)表，只要按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，則審計(jì)報(bào)告就符合“真實(shí)性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會計(jì)報(bào)表虛假而致使審計(jì)報(bào)告失實(shí)的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認(rèn)為：“不真實(shí)”是指審計(jì)報(bào)告的與事實(shí)不符，即“虛假”。這也是法律界在這個(gè)問題上的思維定勢。會計(jì)界想在這個(gè)問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實(shí)際，難以奏效。法庭對審計(jì)報(bào)告的關(guān)注，首要問題是審計(jì)報(bào)告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計(jì)的程序是否符合準(zhǔn)則。只要不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以作出的決策遭受了損失，注冊會計(jì)師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為由，來主張免責(zé)。

從上講，審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的程序和要求，是能夠有效地保證注冊會計(jì)師在特定的審計(jì)成本下取得真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。當(dāng)注冊會計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行了法定審計(jì)程序時(shí)，得出的應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。但是，這并不排除審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)，以及被審驗(yàn)單位的會計(jì)責(zé)任。因此，在訴訟中，會計(jì)師事務(wù)所要證明自己嚴(yán)格執(zhí)行法定審計(jì)程序，沒有過錯(cuò)。并假以完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實(shí)，非常重要。這樣，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性也得以充分的展示。反之，如果審計(jì)單位不能提供完整、規(guī)范的工作底稿，來證明自己的審計(jì)程序和內(nèi)容的合法性、規(guī)范性。那么，本身就違反了準(zhǔn)則的規(guī)定，只能咎由自取。

第2篇：公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值損失

一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述

資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者得以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對未來經(jīng)濟(jì)利益的評估值，在會計(jì)上表現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實(shí)質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí)，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)的會計(jì)原則主要有兩個(gè)：一是資產(chǎn)減值會計(jì)是對歷史成本原則的修正。如今，因通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，資產(chǎn)減值會計(jì)是針對現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會計(jì)是對穩(wěn)健原則的應(yīng)用。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，該原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn)，以有利于會計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會計(jì)就是如此應(yīng)運(yùn)而生的。

二、上市公司資產(chǎn)減值存在的問題及成因分析

（一）資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問題

1、上市公司財(cái)務(wù)預(yù)決測能力偏低。我國大部分上市公司對于現(xiàn)金流量預(yù)測缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測結(jié)果可靠性低。證監(jiān)會曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3～10年期的盈利預(yù)測，結(jié)果都不理想，只能把盈利預(yù)測列入自愿披露信息。究其原因，主要體現(xiàn)在上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)決測能力偏低方面。

2、弄虛作假層出不窮。在我國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告屢見不鮮。2001年爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案件。這些公司的每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后，都附帶著一份由注冊會計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。

3、會計(jì)專業(yè)人員綜合素質(zhì)較低。目前，我國會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏對市場信息的洞悉能力，對于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些會計(jì)人員有心無力，這就影響了我國資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率，也讓我們必須加快提高會計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能達(dá)到要求。

4、法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全?，F(xiàn)在大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來的，這使得所有者缺位，對經(jīng)營者的約束力小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機(jī)制，這就為經(jīng)營者創(chuàng)造了為獲取自身利益而利用資產(chǎn)減值會計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的可乘之機(jī)。

5、上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不合理。上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性，通常會千方百計(jì)地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時(shí)會選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤。

（二）上市公司資產(chǎn)減值問題成因分析

1、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善。市場經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí)，不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運(yùn)作不合理，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。

2、外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠。注冊會計(jì)師是會計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量，它對于會計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的意義。我國注冊會計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊會計(jì)師制度的不健全，會計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)還缺少給予注冊會計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多，其中上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷，是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。

3、會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。我國高層次會計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計(jì)教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢和新的會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢下實(shí)際工作的需要。有的會計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，會計(jì)信息失真。另外，我國會計(jì)專業(yè)教育對會計(jì)道德教育重視不夠，對一些會計(jì)人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄。

4、上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善。建立良好的內(nèi)部控制制度對于規(guī)范上市公司會計(jì)行為有十分重大的意義。我國上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷：一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級審批和審核；二是對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒有做好，有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化，真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。

5、會計(jì)政策選擇權(quán)運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露透明度不夠。很多企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會計(jì)制度》賦予的會計(jì)選擇權(quán)，而是將其視作了利潤操縱的機(jī)會，往往利用會計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績”，違背了資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露透明度不高，也沒有在改變會計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其對利潤的影響。

三、解決上市公司資產(chǎn)減值問題的對策

（一）進(jìn)一步完善信息市場和價(jià)格市場。有效的信息和價(jià)格市場是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國的信息市場和價(jià)格市場就必須健全和發(fā)展期貨市場、房地產(chǎn)市場、金融市場等，進(jìn)一步建立國民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有可操作性，提高信息的客觀性和公允性。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用。注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)該評價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段，注冊會計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好地規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)。

（三）增強(qiáng)會計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過會計(jì)記錄反映在會計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會計(jì)人員應(yīng)自覺、主動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐，不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平來提高職業(yè)判斷能力，來適應(yīng)會計(jì)變革的需要以及現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注入了會計(jì)人員的主觀因素，這需要會計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會計(jì)人員的自覺主動(dòng)性；另一方面也需要國家從法律法規(guī)的角度對企業(yè)會計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。

（四）完善上市公司治理機(jī)構(gòu)。公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過于集中的局面，形成國有股權(quán)適當(dāng)分散持有，國有股權(quán)人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競爭的外部市場，形成對高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會計(jì)政策信息披露和減少人為因素。在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會計(jì)政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會計(jì)信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量，減少人為的估計(jì)和判斷，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會計(jì)政策的信息披露。

四、結(jié)束語

由于新準(zhǔn)則具有引入了資產(chǎn)組的概念、減值跡象要求明確以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對上市公司的利潤和會計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會計(jì)處理的有關(guān)問題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個(gè)社會、企業(yè)和廣大會計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好地規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會計(jì)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]郭恒泰.試論我國資產(chǎn)減值會計(jì)政策選擇[J].財(cái)會研究，2008.2.

第3篇：公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營能力；標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；實(shí)證研究

近年來，為了減少審計(jì)期望差距，審計(jì)界制定并完善了持續(xù)經(jīng)營審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)指南，特別是加強(qiáng)了對持續(xù)經(jīng)營審計(jì)判斷模型的研究，期望提高持續(xù)經(jīng)營審計(jì)判斷的客觀性和一致性。2003年7月1日，頒布實(shí)施修正后的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號――持續(xù)經(jīng)營》，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，規(guī)定了對持續(xù)經(jīng)營能力的評價(jià)意見是會計(jì)報(bào)表審計(jì)必不可少的一個(gè)組成部分，進(jìn)一步明確了注冊會計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。自獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則修正后，有關(guān)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)意見是否已經(jīng)規(guī)范？持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計(jì)意見的相關(guān)性如何？有許多文章對此問題進(jìn)行了研究，但是大多數(shù)文章都是以文字?jǐn)⑹鰹橹?，而本文通過實(shí)證研究的方法著重分析持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系。

一、研究現(xiàn)狀

審計(jì)意見反映了審計(jì)師對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性、合法性以及政策一致性的評價(jià)。有些學(xué)者的研究以文字描述為主，論述持續(xù)經(jīng)營能力對審計(jì)意見類型的影響。田利軍（2004）主要從出具審計(jì)報(bào)告角度考慮，列舉上市公司實(shí)例，考察持續(xù)經(jīng)營能力對審計(jì)意見的影響。蔡春等（2005）對2003年A股上市公司年報(bào)的統(tǒng)計(jì)顯示不論是在保留意見還是無法表示意見的具體原因中，持續(xù)經(jīng)營能力問題出現(xiàn)的頻率總是最高的。張曉嵐等（2006）分析國內(nèi)外對持續(xù)經(jīng)營審計(jì)判斷模型的研究成果，從研究目的、變量設(shè)計(jì)、樣本選取、建模方法等方面比較研究各種模型，指出現(xiàn)有模型的不足和有待進(jìn)一步研究的方向，以期對改進(jìn)我國持續(xù)經(jīng)營審計(jì)手段與方法提供借鑒。還有少部分學(xué)者用實(shí)證方法研究財(cái)務(wù)指標(biāo)對審計(jì)意見類型的影響。Bao、Chen（1998）對可能影響審計(jì)意見的11個(gè)會計(jì)和市場因素進(jìn)行了檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率、盈利或虧損、總資產(chǎn)收益率等因素具有顯著影響。資產(chǎn)負(fù)債率高、總資產(chǎn)收益率低、企業(yè)虧損等因素對審計(jì)意見產(chǎn)生不利影響。朱小平、于謙（2003）從公司管理層因經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況不佳需粉飾報(bào)表以操縱利潤的角度，提出了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績會影響公司的審計(jì)意見類型，其檢驗(yàn)結(jié)果顯示：速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例、上市公司年限等因素與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)意見的概率負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率等因素與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)意見概率正相關(guān)。

二、研究樣本和數(shù)據(jù)

（一）樣本的選取

本文主要針對被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司，研究反映持續(xù)經(jīng)營能力的指標(biāo)是否影響上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，甚至被摘牌。從統(tǒng)計(jì)信息可知，2005年共有83家制造業(yè)上市公司被出具了有解釋性說明無保留意見、有解釋性說明保留意見、無法表示意見（簡稱：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見）。我們依據(jù)2005年度滬深股市A股制造業(yè)上市公司年報(bào)作為研究對象，但是由于被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的公司中部分樣本公司沒有披露其中部分信息，故排除這樣的觀察值，最終得到67家公司，同時(shí)相應(yīng)的隨機(jī)抽取被出具標(biāo)準(zhǔn)意見的220家公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，尋找上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見與反映持續(xù)經(jīng)營能力指標(biāo)之間的關(guān)系。該樣本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來自國泰安數(shù)據(jù)庫及巨潮資訊網(wǎng)；樣本公司的審計(jì)意見主要來自2005年上市公司年報(bào)。本文利用SPSS13.0及EXCEL對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（二）數(shù)據(jù)分析

從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，截至2006年4月30日，我國滬深兩市A股制造業(yè)上市公司共有784家公告了2005年年報(bào)審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)無保留意見669份、有解釋性說明無保留意見44份、有解釋性說明保留意見26份、無法表示意見13份。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見共83份，占10.59%，同時(shí)，我們對樣本所涉及的非標(biāo)準(zhǔn)意見的原因進(jìn)一步描述分析，我們發(fā)現(xiàn)：上市公司50％以上面臨持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑，導(dǎo)致注冊會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見類型的審計(jì)報(bào)告。在被出具有解釋性說明無保留審計(jì)意見中，因?yàn)榻杩钣馄诨虺掷m(xù)經(jīng)營虧損導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑的占60％，因?yàn)樵V訟和擔(dān)保等不確定事項(xiàng)的占40％左右；而被出具有解釋性說明保留意見和無法表示意見的公司中，有50％左右因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力有重大不確定性，50％左右審計(jì)范圍受到限制。上市公司股東變化、關(guān)聯(lián)方交易、應(yīng)收帳款壞帳損失以及子公司違規(guī)等特殊事項(xiàng)是注冊會計(jì)師審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素，直接體現(xiàn)了審計(jì)人員的獨(dú)立性和行業(yè)職業(yè)水平。

三、研究方法及實(shí)證結(jié)果

（一）審計(jì)意見的估計(jì)模型

其中OP為因變量，表示審計(jì)意見類型，OP＝1為出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見、OP＝0為出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

解釋變量主要考慮反映持續(xù)經(jīng)營能力的指標(biāo)。這里選用了資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、現(xiàn)金流量比率、資產(chǎn)利潤率、上期審計(jì)意見類型5個(gè)解釋變量。

1、資產(chǎn)負(fù)債率變量。根據(jù)朱小平、于謙（2003），夏立軍、楊海斌（2002），Bao和Chen（1998）的研究，可以知道資產(chǎn)負(fù)債率和審計(jì)意見類型之間存在顯著的相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)既反映了公司的長期償債能力，又反映了公司的資本結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。一般的看法是資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司的償債能力越差，公司的持續(xù)經(jīng)營能力也越差。所以本文預(yù)測該指標(biāo)與審計(jì)意見類型的估計(jì)系數(shù)為正值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見正相關(guān)。本文用ZFBL符號表示資產(chǎn)負(fù)債率。

2、流動(dòng)比率變量。Bell和Taber（1991）研究顯示，流動(dòng)比率指標(biāo)與審計(jì)意見類型之間存在顯著的相關(guān)性，本文選擇了該指標(biāo)作為自變量。因?yàn)榱鲃?dòng)比率反映了公司的短期償債能力，對公司的持續(xù)經(jīng)營能力影響很大，本文預(yù)測該指標(biāo)對審計(jì)意見類型的影響的估計(jì)系數(shù)為負(fù)值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見負(fù)相關(guān)。在本文中用符號LDBL表示流動(dòng)比率。

3、現(xiàn)金流量比率變量。朱小平、于謙（2003）的研究結(jié)果顯示現(xiàn)金流量比率對審計(jì)意見類型有顯著的影響，因?yàn)樵撝笜?biāo)反映了公司償還債務(wù)的現(xiàn)實(shí)能力，故本文預(yù)測該指標(biāo)對審計(jì)意見類型的影響的估計(jì)系數(shù)為負(fù)值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見負(fù)相關(guān)。本文用CASHCL表示現(xiàn)金流動(dòng)比率。

4、資產(chǎn)利潤率變量。Kida（1980）的研究以及Bao和Chen（1998）的研究的結(jié)果都顯示，資產(chǎn)利潤率與審計(jì)意見類型之間存在很強(qiáng)的相關(guān)性。該指標(biāo)能夠綜合反映公司資產(chǎn)的獲利能力，故本文預(yù)測該指標(biāo)對審計(jì)意見類型的影響的估計(jì)系數(shù)為負(fù)值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見負(fù)相關(guān)。本文用ZLL表示資產(chǎn)利潤率。

5、上期意見類型。李爽、吳溪（2003）以及方軍雄等（2004）的研究顯示，公司上期的審計(jì)意見類型影響公司的本期意見類型。本文根據(jù)以前的研究預(yù)測該指標(biāo)對審計(jì)意見類型的影響回歸系數(shù)為正值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見正相關(guān)。本文用QUAL表示上期審計(jì)意見類型指標(biāo)。

（二）實(shí)證結(jié)果分析

運(yùn)用邏輯回歸（LOGISTIC）對所選樣本進(jìn)行研究分析，輸出結(jié)果如表1：

由上表進(jìn)行邏輯回歸及相關(guān)性的檢驗(yàn)可知，反映上市公司持續(xù)經(jīng)營能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)中現(xiàn)金流量比率（CASHCL）、資產(chǎn)負(fù)債率（ZFBC）與審計(jì)意見顯著相關(guān)，并與預(yù)測符號相同，說明現(xiàn)金流量比率與資產(chǎn)負(fù)債率兩個(gè)指標(biāo)的估計(jì)系數(shù)對審計(jì)意見的解釋能力都達(dá)到0.05的顯著性水平。由此，我們可以寫出估計(jì)模型：

但是流動(dòng)比率、資產(chǎn)利潤率及上期審計(jì)意見類型對審計(jì)意見的解釋性不強(qiáng)，他們的估計(jì)系數(shù)對審計(jì)意見類型的解釋能力都達(dá)不到0.05的顯著性水平。這與其他研究者的研究結(jié)論不同，對此，可能的解釋有：第一，在主觀上，注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注程度并沒有超過其他財(cái)務(wù)指標(biāo)；第二，樣本的選擇問題，本文樣本中的非標(biāo)準(zhǔn)意見公司是由于多種原因被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的，而非僅限于持續(xù)經(jīng)營問題；第三，公司的債權(quán)較重要，通過應(yīng)收帳款進(jìn)行盈余管理的行為更為人們重視，更加扭曲了公司的會計(jì)信息，降低了企業(yè)盈利能力的持續(xù)性或虛夸管理期內(nèi)的盈利能力。這樣，企業(yè)突然由盈利轉(zhuǎn)為虧損的可能性增強(qiáng)，從而增加了上市公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)，而對存貨的操縱風(fēng)險(xiǎn)相對較差。

四、結(jié)論及局限性

本文試圖考察持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系，選擇的解釋變量有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、現(xiàn)金流量比率、資產(chǎn)利潤率及上期審計(jì)意見類型，通過邏輯回歸（LOGISTIC）結(jié)果表明上市公司資產(chǎn)負(fù)債率（ZFBC）與審計(jì)意見類型成正向關(guān)系，現(xiàn)金流量比率（CASHCL）與審計(jì)意見類型成負(fù)相關(guān)，即二者與審計(jì)意見類型有顯著的相關(guān)性。理論上來說，上市公司業(yè)績好壞與該公司當(dāng)年度所獲得的審計(jì)意見并無必然聯(lián)系，但是上述實(shí)證結(jié)果在某種程度上并非如此，績差公司確實(shí)比績優(yōu)公司更容易獲得非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，這是因?yàn)樽詴?jì)師在審計(jì)時(shí)，遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，關(guān)注了影響持續(xù)經(jīng)營能力的各項(xiàng)指標(biāo)。

本文的研究尚存在以下局限：僅研究了2005年滬深股市制造業(yè)上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)的時(shí)間為一年；反映持續(xù)經(jīng)營能力的指標(biāo)不全，沒有把非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見分類研究。所以增加檢驗(yàn)?zāi)陻?shù)和擴(kuò)大相應(yīng)指標(biāo)、細(xì)劃非標(biāo)意見來研究持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系是下一步的研究方向。

參考文獻(xiàn)：

1、中國注冊會計(jì)師協(xié)會.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號――持續(xù)經(jīng)營,2003.

2、田利軍.持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計(jì)意見類型[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2004(9).

3、蔡春.上市公司審計(jì)意見類型影響因素的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)科學(xué),2005(1).

第4篇：公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

1.一步到位,全家移民。

2.沒有任何附加條件;投資移民的義務(wù)僅限于其作出的投資,在加拿大落地后,投資移民有權(quán)選擇是否在加拿大開展生意。

3.申請人無學(xué)歷和英語、法語能力的要求。

4.美加兩國有“兄弟”之稱,加上兩國訂有自由貿(mào)易、文化協(xié)定,加國的公民可自由進(jìn)出美國,無需簽證 ,亦可在美國讀書或工作,并可享受美國福利。對于想申請美國移民,卻又被美國移民條件太苛刻擋在門外的人,申請加拿大移民是最好的跳板。

楓葉的故鄉(xiāng) ,居住的天堂

加拿大環(huán)境優(yōu)美、氣候宜人、地大物博、自然資源極為豐富,是世界上面積最大但人口密度最小的國家。20世紀(jì)的加拿大已然成為經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國,加之其穩(wěn)健的移民政策、優(yōu)美的自然環(huán)境、優(yōu)質(zhì)的教育水準(zhǔn)、完善的福利保障等優(yōu)勢,吸引了越來越多的人來這里安居樂業(yè)。

加拿大生活穩(wěn)定,一般家庭年經(jīng)濟(jì)收入超過5萬加元,經(jīng)濟(jì)的繁榮和穩(wěn)定為加拿大移民奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);社會先進(jìn)、政治穩(wěn)定、法律健全、提倡民主自由,尊重各種文化遺產(chǎn),鼓勵(lì)新移民,保持和發(fā)揚(yáng)本民族文化和傳統(tǒng),良好的社會環(huán)境為加拿大移民提供了可靠的保障;加拿大未受過戰(zhàn)爭及地震影響,人民熱情、真誠、淳樸、善良;官方語言為英語和法語,由于華人移民已經(jīng)成為加拿大移民第一大少數(shù)民族,漢語也被列為第三大普遍使用的語言。優(yōu)越的語言環(huán)境也成為吸引更多人來加拿大移民的因素之一。

持有加拿大護(hù)照,可以免簽自由出入美國,各英聯(lián)邦國家;德國、法國等所有歐共體國家;所有獨(dú)聯(lián)體國家和原東歐以及巴西、委內(nèi)瑞拉等絕大多數(shù)拉美國家。

加拿大有良好的發(fā)展機(jī)會與完善的社會福利。加拿大經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步上升,高科技的迅速發(fā)展,優(yōu)秀的教育和培訓(xùn)制度為新移民提供了充分、良好的發(fā)展機(jī)會;完善的社會福利制度又徹底免除您的后顧之憂。

社會福利

工作保障:完善的失業(yè)保障制度,失業(yè)救濟(jì)金和免費(fèi)職業(yè)技能培訓(xùn),使您不再為失業(yè)而苦惱;

醫(yī)療保險(xiǎn):實(shí)施全民公費(fèi)醫(yī)療保障制度,任何家庭和個(gè)人僅需交納很少的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),即可免費(fèi)享受全部醫(yī)療服務(wù),包括住院、治療、妊娠檢查和嬰兒出生等各種費(fèi)用;

老年福利:年滿65周歲的退休人士可領(lǐng)取退休金和養(yǎng)老金; 家庭福利:兒童從出生到18歲每

月可領(lǐng)取兒童福利金(又稱牛奶金)。婦女還有產(chǎn)假和其他各項(xiàng)福利。

優(yōu)秀的教育制度：小學(xué)、中學(xué)免費(fèi)教育,且畢業(yè)后無需考試可直接入大學(xué)、大學(xué)教育可申請政府提供的助學(xué)金或?qū)W生無息貸款,免除經(jīng)濟(jì)壓力;

新移民可享受免費(fèi)的英語、法語培訓(xùn)及新移民生活輔導(dǎo)。

加拿大投資移民類別

目前加拿大的商業(yè)移民主要是:魁省投資移民、愛德華王子島PEI投資移民及聯(lián)邦投資移民;另外聯(lián)邦項(xiàng)目中還包括:企業(yè)家移民和自雇移民。技術(shù)移民包括:聯(lián)邦技術(shù)移民,魁北克技術(shù)移民。

一、魁北克省投資移民

1、個(gè)人凈資產(chǎn)總計(jì)不少于Can.$800,000。

資產(chǎn)形式包括現(xiàn)金存款、股票、房產(chǎn)、公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告中的所有者權(quán)益(只算主申請人名下的房產(chǎn)和公司資產(chǎn))

資產(chǎn)來源為申請人本人經(jīng)商或管理所得資產(chǎn)積累

承認(rèn)配偶的合法收入(2009年2月2日實(shí)行)

2、兩年以上經(jīng)商管理經(jīng)驗(yàn)。

3、申請人需在魁北克實(shí)際投資,投資形式分為兩種:

A 實(shí)際投入Can.$120,000到魁省移民局指定的投資銀行,無資金返還

B 實(shí)際投入Can.$400,000到魁省移民局指定的投資銀行,五年后返還本金

二、聯(lián)邦投資移民

申請要求:

1、擁有至少Can.$800,000凈資產(chǎn)。

資產(chǎn)形式包括現(xiàn)金存款、股票、房產(chǎn)、公司資產(chǎn) (審計(jì)報(bào)告中的所有者權(quán)益)

資產(chǎn)來源可為申請人個(gè)人資產(chǎn)積累、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與、遺產(chǎn)、仲裁、夫妻財(cái)產(chǎn)共有等

2、兩年以上經(jīng)商管理經(jīng)驗(yàn)。

3、申請人需在加拿大實(shí)際投資,投資形式分為兩種:

A.實(shí)際投入Can.$130,000到聯(lián)邦政府指定的投資銀行,無資金返還

B.實(shí)際投入Can.$400,000到聯(lián)邦政府指定的投資銀行,五年后返還本金

三、薩省提名投資移民

1、資產(chǎn)要求低:總資產(chǎn)只需25萬加元即可申請。

2、投資數(shù)額小:薩省提名項(xiàng)目所需投資額度僅為Can.$150,000。該投資將用于在該省開辦自己的企業(yè),或入股該省合資格企業(yè),申請人應(yīng)至少在該企業(yè)中占有1/3的股權(quán)。

3、申請速度快:省政府2-3個(gè)月內(nèi)便面試并批準(zhǔn)申請人,頒發(fā)省政府提名證書。有了提名證書,只要體檢合格,并通過聯(lián)邦政府審核,簽證在6-8個(gè)月左右即可頒發(fā)。全程辦理時(shí)間為12-15個(gè)月。

四、曼省商業(yè)移民

1、至少3年的經(jīng)商管理管理企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。

2、必須擁有至少Can.$350,000的凈資產(chǎn)。

3、到曼省進(jìn)行商務(wù)考察并提供詳細(xì)的商業(yè)計(jì)劃書。

4、獲得曼省的提名后,交納Can.$75,000的保證金。

5、移民成功后,投資為Can.$150,000,而且參與日常管理工作,政府退回Can.$75,000“保證金”。

五、NB省投資移民

1、申請人的商業(yè)計(jì)劃書必須獲得NB省官員的核準(zhǔn),并被視為對該省具有經(jīng)濟(jì)上的益處。

2、申請人有成功經(jīng)營或管理一個(gè)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。

3、申請人必須前往NB省作至少一次的考察,并與省官員會面。

4、申請人必須成為NB省的居民,并積極地落實(shí)其商業(yè)計(jì)劃書。

5、申請人應(yīng)說明資金來源的合法性,其資產(chǎn)須能維持其商業(yè)計(jì)劃書的實(shí)施及其本人與所有眷屬的生計(jì)。

6、申請人具備Can.$350,000以上資產(chǎn)。

7、申請人具備3年以上管理經(jīng)驗(yàn)。

六、愛德華王子島(PEI省提名計(jì)劃)

1、個(gè)人凈資產(chǎn)不少于Can.$400,000。

資產(chǎn)形式包括現(xiàn)金存款、股票、房產(chǎn)、公司資產(chǎn) (審計(jì)報(bào)告中的所有者權(quán)益)

資產(chǎn)來源可以為申請人個(gè)人資產(chǎn)積累、夫妻財(cái)產(chǎn)共有等

2、5年以上經(jīng)商管理經(jīng)驗(yàn)。

3、高中以上學(xué)歷。

第5篇：公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

我集團(tuán)公司針對企業(yè)的現(xiàn)狀，對固定資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中核算、管用結(jié)合，分級負(fù)責(zé)、安全高效的原則。即：固定資產(chǎn)的核算由集團(tuán)公司直接負(fù)責(zé)；固定資產(chǎn)的使用和日常管理由基層單位負(fù)責(zé)；固定資產(chǎn)的增減處置由基層單位申報(bào)、集團(tuán)公司審批。

一、固定資產(chǎn)的投資決策管理和控制

（一）集團(tuán)公司上收所屬各單位的固定資產(chǎn)購置權(quán)

集團(tuán)公司對各單位的固定資產(chǎn)購置實(shí)行事前報(bào)批及預(yù)算核準(zhǔn)制度。任何單位、任何人員都無權(quán)擅自投資、購置固定資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)具有一次性投資較大，回收期較長，通用性較差、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低的特性?；鶎訂挝簧暾堎徶霉潭ㄙY產(chǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮生產(chǎn)任務(wù)、生產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)利用率以及購置、借用、租賃等不同投入形式下的收益率、資金來源等情況，綜合評估，謹(jǐn)慎從事，避免盲目投資，特別要杜絕公司范圍內(nèi)低效資產(chǎn)的重復(fù)投入。

（二）固定資產(chǎn)購置的審批程序

1.基層單位確定固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目后，首先根據(jù)投資項(xiàng)目的性質(zhì)、類別、用途、使用效率、資金預(yù)算、資金來源、投資回收期等情況編制《可行性分析報(bào)告》和《固定資產(chǎn)購置申請》及《固定資產(chǎn)購置預(yù)（決）算審批表》，上報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處及設(shè)備、基建等部門。

2.集團(tuán)公司主管部門通過對《可行性分析報(bào)告》和《固定資產(chǎn)購置申請》及《固定資產(chǎn)購置預(yù)（決）算審批表》等資料進(jìn)行調(diào)查核實(shí)、分析論證后，對確實(shí)必須的、可行的購置項(xiàng)目進(jìn)行批復(fù)或逐級上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。

3.集團(tuán)公司批準(zhǔn)購置的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)處及相關(guān)部門在批復(fù)基層單位《購置申請》的同時(shí)，還要對《固定資產(chǎn)購置預(yù)（決）算審批表》進(jìn)行核實(shí)、審批?；鶎訂挝粦{《購置申請》的《批復(fù)》和審核批準(zhǔn)的《固定資產(chǎn)購置預(yù)（決）算審批表》安排固定資產(chǎn)購置事宜。

4.頂賬進(jìn)來的固定資產(chǎn)也要履行上述審批及內(nèi)部評估等手續(xù)。集團(tuán)公司要求各單位頂賬進(jìn)來的固定資產(chǎn)，必須在接收資產(chǎn)30日內(nèi)履行審批、內(nèi)部評估等入賬手續(xù)。內(nèi)部評估價(jià)值與頂賬價(jià)值之差直接調(diào)整本單位經(jīng)營損益。

5.購建大型固定資產(chǎn)應(yīng)采取招投標(biāo)方式進(jìn)行。

二、固定資產(chǎn)折舊的管理和控制

根據(jù)《會計(jì)法》和《會計(jì)兩則》規(guī)定，各類固定資產(chǎn)都必須計(jì)提折舊。已提足折舊仍可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

根據(jù)集團(tuán)公司所屬固定資產(chǎn)及實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，采用“年限平均法”和“工作量法”兩種形式計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。具體折舊形式由財(cái)務(wù)處根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況分別確定。固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、殘值率不得隨意變更。更不得將折舊作為調(diào)節(jié)利潤多少的杠桿?；鶎訂挝还潭ㄙY產(chǎn)折舊統(tǒng)一由財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)計(jì)提，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入資產(chǎn)使用單位成本或費(fèi)用。

三、固定資產(chǎn)使用的管理和控制

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處配合資產(chǎn)管理部門，對各單位使用、管理的固定資產(chǎn)及使用臺帳，每年進(jìn)行不少于一次的現(xiàn)場抽查、核對。對固定資產(chǎn)利用率較高、管理維護(hù)較好的單位進(jìn)行褒獎(jiǎng)；對固定資產(chǎn)利用率較低、管理維護(hù)較差的單位進(jìn)行懲戒，并提出低效資產(chǎn)的調(diào)撥、價(jià)讓、報(bào)廢等處置方案。

四、固定資產(chǎn)調(diào)撥、價(jià)讓及報(bào)廢的管理和控制

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥的管理和控制

資產(chǎn)調(diào)入單位憑《固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單》及其評估價(jià)值到集團(tuán)公司資產(chǎn)管理部門及財(cái)務(wù)處辦理固定資產(chǎn)的新增手續(xù)。

集團(tuán)公司根據(jù)調(diào)撥固定資產(chǎn)的評估價(jià)值和再用年限，重新核定折舊率，資產(chǎn)調(diào)入單位依照新核定的折舊率計(jì)提折舊。

低效的、閑置的固定資產(chǎn)在實(shí)施調(diào)撥、價(jià)讓、報(bào)廢處置之前，都必須按月計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)調(diào)出單位憑《固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單》到集團(tuán)公司資產(chǎn)管理部門及財(cái)務(wù)處辦理資產(chǎn)的（調(diào)出）注銷手續(xù)。

（二）固定資產(chǎn)價(jià)讓的管理和控制

基層單位不需用的固定資產(chǎn)，及時(shí)上報(bào)集團(tuán)公司資產(chǎn)主管部門和財(cái)務(wù)處，并提出調(diào)撥、價(jià)讓、報(bào)廢等意見。在集團(tuán)公司正式批復(fù)之前，資產(chǎn)使用單位要按資產(chǎn)現(xiàn)狀保持其完整，不得任意拆卸和調(diào)換。

基層單位不得隨意低于國資委批準(zhǔn)、確認(rèn)的資產(chǎn)評估價(jià)值處置固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)變價(jià)收入與帳面凈值的差額，計(jì)入讓售單位當(dāng)期損益。

基層單位憑《固定資產(chǎn)價(jià)讓審批表》到集團(tuán)公司資產(chǎn)管理部門及財(cái)務(wù)處辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)。

（三）固定資產(chǎn)報(bào)廢的管理和控制

固定資產(chǎn)報(bào)廢須由資產(chǎn)使用單位提出書面意見，并填制《固定資產(chǎn)報(bào)廢申請表》，報(bào)集團(tuán)公司資產(chǎn)主管部門和財(cái)務(wù)處鑒定后，依據(jù)調(diào)撥、價(jià)讓、報(bào)廢等批復(fù)意見處置固定資產(chǎn)。

報(bào)廢的固定資產(chǎn)帳面凈值扣除評估計(jì)價(jià)入庫殘值部分的差額，由固定資產(chǎn)所屬單位計(jì)入當(dāng)期損益?；鶎訂挝粦{《固定資產(chǎn)報(bào)廢審批表》到集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門辦理資產(chǎn)的注銷手續(xù)。

五、固定資產(chǎn)核算的管理和控制

集團(tuán)公司上收所屬各單位固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊等核算職能。

（一）固定資產(chǎn)增加的核算

1.房屋、建筑物等土建工程的核算

（1）竣工土建工程的審計(jì)驗(yàn)收。新購建工程項(xiàng)目完工后，首先按規(guī)定進(jìn)行投入資金的審計(jì)核實(shí)，確定投資成本和撥款使用情況。（2）決算報(bào)告審批?？⒐すこ添?xiàng)目經(jīng)過審計(jì)確認(rèn)后，承建單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告確定的工程實(shí)際成本，編制《工程決算報(bào)告》，并填寫《工程驗(yàn)收交接記錄》。工程驗(yàn)收完工，移交給使用部門后，財(cái)務(wù)部門配合基建部門在半年內(nèi)完成決算手續(xù)；基建部門在一年之內(nèi)完成各種證照的注冊登記。（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。工程交付使用后，財(cái)務(wù)處按工程預(yù)算價(jià)格辦理增加固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，并確定折舊方法和折舊率。待工程決算后，財(cái)務(wù)處憑審核批準(zhǔn)的《工程項(xiàng)目驗(yàn)收交接記錄》和《工程決算報(bào)告》，按工程實(shí)際價(jià)值對固定資產(chǎn)原值及已計(jì)提折舊進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2.車輛、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)的核算

集團(tuán)公司對固定資產(chǎn)購置實(shí)行事前報(bào)批及預(yù)算核準(zhǔn)制度，基層單位按集團(tuán)公司批準(zhǔn)的《可行性分析報(bào)告》和《固定資產(chǎn)購置申請》及《固定資產(chǎn)購置預(yù)（決）算審批表》進(jìn)行購置。

（二）固定資產(chǎn)減少的核算

第6篇：公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

審計(jì)收費(fèi)自從被強(qiáng)制要求披露后，一直成為學(xué)者研究的熱點(diǎn)，國內(nèi)研究審計(jì)收費(fèi)的影響因素的文章很多，但因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)因素較難衡量，所以研究風(fēng)險(xiǎn)因素的文章相對較少。本文的數(shù)據(jù)來源為2013年A股上市公司，對可能影響我國上市公司審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行了有關(guān)實(shí)證分析，并根據(jù)實(shí)證結(jié)果提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:

上市公司;審計(jì)收費(fèi);風(fēng)險(xiǎn)因素

一、引言

審計(jì)收費(fèi)作為審計(jì)服務(wù)本身的價(jià)格，是一種能有效傳遞審計(jì)質(zhì)量的信號，也是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是一種能有效調(diào)節(jié)審計(jì)市場供需平衡的重要變量。隨著審計(jì)收費(fèi)的強(qiáng)制披露，相關(guān)數(shù)據(jù)逐漸被公開，不僅只為公眾傳遞審計(jì)服務(wù)的價(jià)格信息，而且可以有效比較各上市公司的不同審計(jì)費(fèi)用，為今后的研究打下基礎(chǔ)。進(jìn)而對審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究，將會有助于證券市場的有關(guān)主體加深對相關(guān)審計(jì)服務(wù)的認(rèn)識，便于相關(guān)部門的監(jiān)管。

二、研究假設(shè)

根據(jù)之前的研究結(jié)論表明，客戶的資產(chǎn)規(guī)模是對審計(jì)費(fèi)用影響最強(qiáng)的一個(gè)因素。顯而易見，客戶資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)師進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作的復(fù)雜程度則越大，相應(yīng)的難度也提高，所要花費(fèi)的時(shí)間就越多，所要求的審計(jì)報(bào)酬則理所當(dāng)然的提高，所以審計(jì)費(fèi)用也越高。因此，提出:假設(shè)1:上市公司資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用成正比例關(guān)系應(yīng)收賬款總資產(chǎn)比指標(biāo)，表明企業(yè)的資產(chǎn)總額中的應(yīng)收款項(xiàng)的多少，可以反映上市公司資產(chǎn)構(gòu)成的穩(wěn)健性。從成本角度，企業(yè)應(yīng)收賬款越多，更偏向采用實(shí)質(zhì)性測試進(jìn)行審計(jì)，會使審計(jì)成本相應(yīng)提高。從風(fēng)險(xiǎn)角度，這一指標(biāo)越高，會使注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)較大，進(jìn)而提高對審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)。因此，提出:假設(shè)2:上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率與審計(jì)收費(fèi)成正比例關(guān)系存貨總資產(chǎn)比指標(biāo)也存在相似的關(guān)系。存貨項(xiàng)目金額的多少會影響實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的多少，總額越多，會使審計(jì)成本提高。同樣地，存貨總資產(chǎn)比率越高，由于存貨的不可快速變現(xiàn)性，會加大公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，從而審計(jì)費(fèi)用相對增加。故此，我們提出:假設(shè)3:上市公司存貨總額占總資產(chǎn)的比率與審計(jì)收費(fèi)成正比例關(guān)系上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率能較大程度的反映公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司面臨償債壓力越大，則到期不能償還的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相對較大，因而會計(jì)師事務(wù)所需要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以可能會適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)。所以我們據(jù)此提出:假設(shè)4:上市公司資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)收費(fèi)成正比例關(guān)系我國對上市公司連續(xù)兩年虧損需要做特別處理，連續(xù)三年虧損的公司有退市預(yù)警，因此ST、*ST類型的公司在一定程度上反映了上市公司的財(cái)務(wù)異常狀況，可見，對這類型公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要相對其他公司要高，那么事務(wù)所也會對這類型的公司收取更高的費(fèi)用。因此，提出假設(shè)5:假設(shè)5:上市公司是否被ST、*ST和審計(jì)收費(fèi)成正比例關(guān)系。

三、樣本選擇及模型建立

(一)樣本選擇本文選取了2013年A股上市公司為研究樣本，1、剔除掉金融保險(xiǎn)上市公司;2、剔除2013年未披露審計(jì)收費(fèi)的上市公司;3、剔除掉A股B股、A股H股同時(shí)上市;4、剔除數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最后得到2187家上市公司樣本。樣本數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫上市公司研究板塊。用EXCEL及STATA12．0對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

(二)模型建立本文以Simunic審計(jì)收費(fèi)模型為基礎(chǔ)，結(jié)合我國實(shí)際情況，參考張繼勛、陳穎和吳璇(2005)建立多元線性回歸模型如下

四、實(shí)證結(jié)果及分析

:由第五部分的實(shí)證結(jié)果我們可以看出，假設(shè)1成立，說明正如前人學(xué)者所研究的結(jié)論一致。公司的資產(chǎn)規(guī)模能較強(qiáng)的解釋審計(jì)收費(fèi)。主要是因?yàn)樯鲜泄镜馁Y產(chǎn)規(guī)模越大，本身對應(yīng)的審計(jì)成本就越高，且資產(chǎn)規(guī)模本身就是風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)度量因素，規(guī)模越大，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越高，相應(yīng)要求的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償就越高，所以對應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)就會越高;假設(shè)2不成立，這與前人的研究結(jié)果非常不一致，按照理論，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率能較強(qiáng)的表現(xiàn)上市公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，該結(jié)果應(yīng)該顯著正相關(guān)，這可能是因?yàn)槲疫x取的應(yīng)收賬款數(shù)額只是資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額，而實(shí)際上市公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)該是廣義含義，包括應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收股利等等，如果選取加總額可能結(jié)果會不同;假設(shè)3不成立，與假設(shè)正好相反，即存貨占總資產(chǎn)的比率與審計(jì)收費(fèi)呈負(fù)顯著相關(guān)，我們認(rèn)為可能是我國上市公司的特殊性，會計(jì)師事務(wù)所在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)并沒有將存貨比重作為影響審計(jì)成本的因素來考慮，這從另一側(cè)面說明，會計(jì)師事務(wù)所在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，對上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的關(guān)注不十分充足;假設(shè)4成立，即資產(chǎn)負(fù)債率越高，審計(jì)收費(fèi)越高，說明資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司，潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊會計(jì)師需要投入較多的關(guān)心和精力，成本較大，審計(jì)收費(fèi)較高;假設(shè)5成立，即上市公司一旦被特殊處理后，其相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)會提高，這也符合我們的常識理解。因?yàn)橐坏┍惶貏e處理，說明上市公司的經(jīng)營存在違規(guī)情況或不合法不合理情況，則需注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所做出特別關(guān)注，所以審計(jì)收費(fèi)會相應(yīng)提高。

五、本文結(jié)論及建議

第7篇：公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所　規(guī)?！徲?jì)質(zhì)量

一、文獻(xiàn)回顧

(一)國外相關(guān)研究自20世紀(jì)80年代以來，國外許多學(xué)者就開始研究會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，并已取得廣泛的研究成果。DeAngelo(DeAngelo1981)首先從理論上分析論證了事務(wù)所期模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，認(rèn)為大規(guī)模事務(wù)所能夠提供更高的審計(jì)質(zhì)量。因?yàn)橐?guī)模較大的事務(wù)所非常注重聲譽(yù)，不會因?yàn)閭€(gè)別客戶而降低自己的審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，規(guī)模大的事務(wù)所也有較雄厚的資金作為賠償保證而頗受客戶的青睞?？蛻敉ㄟ^可以觀測的審計(jì)質(zhì)量特征，比如大量的專業(yè)培訓(xùn)投入，嚴(yán)格的內(nèi)部復(fù)核制度，由享有聲譽(yù)的機(jī)構(gòu)論證等來評價(jià)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。因此DeAngelo開創(chuàng)性地提出了會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模是審計(jì)質(zhì)量的替代變量。WattsandZimmerman(1986)也證明了事務(wù)所規(guī)模是審計(jì)質(zhì)量的較理想替代指標(biāo)，認(rèn)為審計(jì)服務(wù)就是一種信用保證服務(wù)，只有規(guī)模最具備傳遞審計(jì)服務(wù)信譽(yù)和質(zhì)量的信號效應(yīng)，即規(guī)模大的會計(jì)師事務(wù)所通常信譽(yù)和審計(jì)質(zhì)量要好于規(guī)模小的會計(jì)師事務(wù)所。Moore和lScott(1989)針對事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)建立了相關(guān)模型，得出事務(wù)所規(guī)模越大，越有可能執(zhí)行更詳細(xì)的審計(jì)工作，因此審計(jì)質(zhì)量也越高的結(jié)論。Dye(1993)也從法律訴訟的角度出發(fā)研究發(fā)現(xiàn)，在涉及法律訴訟時(shí)，擁有更多財(cái)富的大事務(wù)所有著更深的“口袋”，更有動(dòng)機(jī)為避免遭受財(cái)產(chǎn)損失而發(fā)表高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，因此也認(rèn)為事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間存在正相關(guān)關(guān)系。Subramanyam(1996)通過對原“六大”會計(jì)師事務(wù)所和非“六大”會計(jì)師事務(wù)所的操控性應(yīng)計(jì)利潤的比較，檢驗(yàn)了審計(jì)質(zhì)量和可控應(yīng)計(jì)利潤之間的相互作用，并證明原“六大”比非“六大”具有更高的可控應(yīng)計(jì)利潤審計(jì)質(zhì)量，因此也支持規(guī)模大的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更高的結(jié)論。另外，也有學(xué)者針對事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系得出了與上述不同的結(jié)論。Pehtni和Beaslev(1996)考察了被審計(jì)單位會計(jì)估計(jì)差錯(cuò)與事務(wù)所規(guī)模之間的關(guān)系，結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)經(jīng)大事務(wù)所審計(jì)的客戶的會計(jì)估計(jì)差錯(cuò)顯著地低于小事務(wù)所客戶的會計(jì)估計(jì)差錯(cuò)，即事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間并不存在顯著的相關(guān)關(guān)系。綜上所述，在國外，會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間存在正相關(guān)關(guān)系這一結(jié)論得到了絕大多數(shù)研究結(jié)果的支持，并在審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了廣泛的、深刻的影響。

(二)國內(nèi)相關(guān)研究近年來，國內(nèi)也出現(xiàn)很多學(xué)者研究會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。相對于國外學(xué)者的研究，國內(nèi)學(xué)者對二者的關(guān)系得出了兩種完全不同的結(jié)論。(1)支持正相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。支持會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)的研究主要有：李樹華(2000)對我國1993年至1996年證券審計(jì)市場的運(yùn)行情況進(jìn)行了研究，認(rèn)為無論是在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以前還是頒布實(shí)施以后，大事務(wù)所都比小事務(wù)所具有更高的審計(jì)獨(dú)立性，表明大事務(wù)所提供了更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。王躍堂(2001)考察了大、小事務(wù)所非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的傾向，發(fā)現(xiàn)單純從非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例來看，大所比小所高；而在盡量剔除其它可能影響會計(jì)師質(zhì)量的因素后，大所仍在統(tǒng)計(jì)意義上顯著具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的傾向，說明了相對于小型事務(wù)所，大所具有更高的審計(jì)質(zhì)量。章永奎、劉峰(2002)以1998年被出具非標(biāo)意見的上市公司為研究樣本，利用修正的Jone模型來估計(jì)企業(yè)的盈余管理程度，研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師有識別盈余管理的能力，而且不同規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量有差別，大型會計(jì)師事務(wù)所識別盈余管理并出具較嚴(yán)厲審計(jì)意見的能力顯著強(qiáng)于小型會計(jì)師事務(wù)所。漆江娜、陳慧霖、張陽(2004)研究會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、品牌、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，結(jié)果表明，經(jīng)“四大”審計(jì)的公司每單位資產(chǎn)可控應(yīng)計(jì)利潤額略低于本土事務(wù)所審計(jì)的公司，這從一個(gè)角度說明“四大”在中國審計(jì)市場保持了較好的審計(jì)質(zhì)量。蔡春等(2005)發(fā)現(xiàn)“前十大”會計(jì)師事務(wù)所的客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤顯著較低，進(jìn)而說明規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)量較高。(2)其他不同的結(jié)論。有些學(xué)者通過對我國審計(jì)市場研究得出了不同的結(jié)論。王澍、李常青(2003)選取滬、深制造業(yè)118家上市公司為樣本，收集其2001年審計(jì)公費(fèi)和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用Simunic審計(jì)公費(fèi)研究框架，對比本土大型會計(jì)師事務(wù)所和本土小型會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)公費(fèi)水平與審計(jì)質(zhì)量差異，發(fā)現(xiàn)相對本土小所，本土大所未能提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。原紅旗、李海建(2003)以2001年的滬市上市公司為樣本，利用Logisfic回歸模型研究了會計(jì)師事務(wù)所的組織形式、出資方式、規(guī)模與審計(jì)意見之間的關(guān)系，在控制樣本公司財(cái)務(wù)特征變量后，以出具“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的比例表示會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，得出審計(jì)意見與上述因素不顯著相關(guān)的結(jié)論。劉峰等(2005)發(fā)現(xiàn)四大的客戶并沒有報(bào)告更少的操控性應(yīng)計(jì)利潤，將此解釋為四大在中國市場所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)近乎于零，因此沒有動(dòng)力去提供高質(zhì)量的審計(jì)。蔡春等(2005)從十大與“非十大”的角度說明規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)量較高，發(fā)現(xiàn)“前十大”會計(jì)師事務(wù)所的客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤顯著較低。陳信元等(2006)從操控性應(yīng)計(jì)利潤出發(fā)，并未發(fā)現(xiàn)“四大”或“前十大”的審計(jì)質(zhì)量較高?；趪鴥?nèi)學(xué)者對于事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見之間的關(guān)系的研究存在比較大的分歧，本文將在前人研究的基礎(chǔ)上，利用我國資本市場的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來進(jìn)一步驗(yàn)證會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模同審計(jì)質(zhì)量之間的相關(guān)性。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)樣本選取本文以2006年12月31日的滬市A股610家上市公司作為初選樣本。按照以下方式進(jìn)行樣本篩選：第一，在進(jìn)行操控性應(yīng)計(jì)利潤計(jì)算時(shí)，按照證監(jiān)會所劃分的行業(yè)分行業(yè)進(jìn)行系數(shù)回歸計(jì)算，為了確?；貧w結(jié)果準(zhǔn)確性，故剔除樣本數(shù)據(jù)較少的行業(yè)的上市公司共19家，其中，傳播與文化產(chǎn)業(yè)3家，采掘業(yè)9家，金融保險(xiǎn)業(yè)1家，無法確定行業(yè)分類的公司6家。第二，剔除了未披露2006年業(yè)務(wù)收入的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司25家。最終得到566家上市公司作為研究樣本。

(二)數(shù)據(jù)來源本文數(shù)據(jù)主要來源于國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫和WIND資訊數(shù)據(jù)庫，會計(jì)師事務(wù)所2006年業(yè)務(wù)收入排名來源于中國注冊會計(jì)師協(xié)會的《2007年度會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息》。數(shù)據(jù)處理采用了EXCEL、ACCESS和SPSS 11.5軟件。

(三)模型建立與變量定義為了檢驗(yàn)會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的影響，本文使用以下Logistic回歸模型：OP=β0+β1SIZE+β2TA+β3ROE+β4LEV+β5ROWTH+β6CFO+β4DA+ε。模型中各變量定義如(表1)所示。

(1)審計(jì)質(zhì)量的計(jì)量。本文選用審計(jì)意見類型代替審計(jì)質(zhì)量。已有研究中，許多學(xué)者直接用審計(jì)意見類型代表審計(jì)質(zhì)量。如李樹華(2001)，夏立軍等(2002)，原紅旗等(2003)對審計(jì)質(zhì)量研究時(shí)都體現(xiàn)了這一思想。也就是說，如果會計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見占其全部審計(jì)意見的比例越大，就會被認(rèn)為越獨(dú)立、客觀公正，審計(jì)質(zhì)量就越高。模型中，OP為事務(wù)所出具的審計(jì)意見類型，O表示標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，1表示非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。

(2)會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的定義。本文利用會計(jì)師事務(wù)所年業(yè)務(wù)收入的自然對數(shù)作為事務(wù)所規(guī)模的替代變量。在眾多衡量事務(wù)所規(guī)模的指標(biāo)中，年業(yè)務(wù)收入即體現(xiàn)出事務(wù)所的行業(yè)競爭能力，又能夠在一定程度上代表事務(wù)所在行業(yè)中的排名，因此是事務(wù)所規(guī)模較理想的替代變量。

(3)控制變量的選取。控制變量主要是可能會影響注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的客戶公司財(cái)務(wù)指標(biāo)。本文選取了公司資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力、償債能力、成長性、現(xiàn)金流量和盈余管理程度等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)。第一，公司資產(chǎn)規(guī)模。一般情況下，可以認(rèn)為公司規(guī)模越大，公司內(nèi)部控制比較健全有效，經(jīng)營管理活動(dòng)水平越高，公司經(jīng)營也越穩(wěn)定，因此可以認(rèn)為資產(chǎn)規(guī)模是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種表述。而經(jīng)營越穩(wěn)定，獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性就越大，因此，預(yù)期公司規(guī)模與審計(jì)意見呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。在回歸模型中，公司資產(chǎn)規(guī)模用資產(chǎn)總額的自然對數(shù)表示。第二，公司盈利能力。盈利能力差的公司通常資產(chǎn)質(zhì)量存在問題，面臨未來發(fā)展的不確定性，甚至持續(xù)經(jīng)營能力也會受到懷疑。因此，盈利能力差的公司被非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的可能性很大。本文用凈資產(chǎn)收益率表示公司盈利能力?？梢酝茢?，凈資產(chǎn)收益率將與審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。第三，公司償債能力。本文選用了資產(chǎn)負(fù)債率來衡量上市公司的償債能力。如果公司資產(chǎn)負(fù)債率較高，短期和長期償債能力較差，管理當(dāng)局將面臨更大的財(cái)務(wù)壓力，經(jīng)營狀況具有較大的不確定性，也就越有動(dòng)機(jī)違背會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。會計(jì)師事務(wù)所為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會評估上市公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此當(dāng)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)顯性化時(shí)，審計(jì)師比較容易對客戶出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)意見呈正相關(guān)關(guān)系。第四，公司成長性。公司成長性(GROWTH)為公司主營業(yè)務(wù)收入與上年相應(yīng)數(shù)據(jù)的比值?？梢哉J(rèn)為，對于主營業(yè)務(wù)收入增長較快的公司，其業(yè)務(wù)發(fā)展前景較好，發(fā)展?jié)摿σ草^大。這樣公司的管理層出于穩(wěn)定發(fā)展的考慮，越不可能進(jìn)行利潤操縱，因此注冊會計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的可能性也越大，即公司成長性與審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。第五，公司現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量是指上市公司當(dāng)年經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與年初總資產(chǎn)的比值，這一指標(biāo)主要反映公司當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量的能力。指標(biāo)越大，說明公司創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力越強(qiáng)，因此，公司的經(jīng)營業(yè)績比較好，財(cái)務(wù)壓力較小，進(jìn)行會計(jì)造假的可能性越小，也越有可能獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見?？梢灶A(yù)測現(xiàn)金流量與審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。第六，盈余管理程度。如果審計(jì)師注意到上市公司的盈余管理，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更傾向于對盈余管理程度嚴(yán)重的公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。因此，可以預(yù)期盈余管理的指標(biāo)與審計(jì)意見存在正相關(guān)關(guān)系。目前，學(xué)術(shù)界主要采用非預(yù)期應(yīng)計(jì)利潤模型估計(jì)司盈余管理程度。其中，最主要的方法是利用調(diào)整的Jones模型來估計(jì)得到操控性應(yīng)計(jì)利潤，即為非預(yù)期應(yīng)計(jì)利潤。本文也采用調(diào)整的Jones模型計(jì)算操控性應(yīng)計(jì)利潤來衡量公司的盈余管理程度。

三、實(shí)證分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)分析全部樣本數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)見(表2)?？梢钥闯?，解釋變量和控制變量的均值和中位數(shù)較接近，且各變量的標(biāo)準(zhǔn)差較小，可以推測樣本數(shù)據(jù)分布較均勻穩(wěn)定。

(二)相關(guān)性分析對樣本變量進(jìn)行了Pearson相關(guān)性分析，見(表3)。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，SIZE與TA(相關(guān)系數(shù)為0.311)和CFO與DA(相關(guān)系數(shù)為-0.366)的相關(guān)系數(shù)較高，但都沒有超過0.4，可以認(rèn)為相關(guān)性并不高。其它各變量之間的相關(guān)系數(shù)均較小，處于-0.2與0.2之間。因此，可以認(rèn)為樣本各自變量之間不存在影響模型回歸的高度相關(guān)性，模型不存在共線性問題。

(三)全部樣本Logistic回歸分析Logistic回歸分析結(jié)果見(表4)。可以發(fā)現(xiàn)，會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模(SIZE)與審計(jì)意見(OP)之間的回歸系數(shù)為0.255，符號與預(yù)期一致，但并不顯著。這說明會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間并不呈顯著正相關(guān)關(guān)系，即回歸結(jié)果不支持事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高的假設(shè)。而控制變量中，上市公司資產(chǎn)規(guī)模(TA)、資產(chǎn)負(fù)債率(LEV)和公司成長性(GROWrH)三個(gè)變量和審計(jì)意見(OP)在1％水平顯著相關(guān)，調(diào)整過的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量(cFO)與審計(jì)意見(OP)在5％水平顯著相關(guān)，估計(jì)參數(shù)分別為-0.518、2.083、-2.330和-41655，符號與預(yù)期是一致的；凈資產(chǎn)收益率(ROE)與審計(jì)意見(OP)的關(guān)系不顯著，但參數(shù)估計(jì)的符號與預(yù)期一致。而盈余管理(DA)與審計(jì)意見(OP)估計(jì)參數(shù)符號與預(yù)期符號相反。從以上分析可以判斷，注冊會計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)，會主要考慮上市公司的總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率和公司成長性、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量等公司財(cái)務(wù)指標(biāo)。此外，凈資產(chǎn)收益率也影響審計(jì)意見類型。

(四)分組LgLogisae回歸分析為了進(jìn)一步證實(shí)會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的影響不顯著，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)關(guān)注更多的是被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)這一結(jié)論，將全部樣本分成兩組，即由“二十大”會計(jì)師事務(wù)所(中國注冊會計(jì)師協(xié)會對會計(jì)師事務(wù)所2006年業(yè)務(wù)收入排名前20名的事務(wù)所)審計(jì)的樣本公司為一組(以下簡稱“二十大”樣本組)，由“非二十大”會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的樣本公司為另外一組(以下簡稱“非二十大”樣本組)。這樣完全去掉會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的影響，利用下述模型分組進(jìn)行回歸來驗(yàn)證影響審計(jì)意見類型的各因素：OP=β0+β1TA+β2ROE+β3LEV+β4GROWTH+β5cFO+β6DA+ε?；貧w結(jié)果如(表5)所示?；貧w結(jié)果顯示，“二十大”樣本組中，上市公司資產(chǎn)規(guī)模(TA)、資產(chǎn)負(fù)債率(LEV)和審計(jì)意見(OP)在l％水平顯著相關(guān)。公司成長性(GROWTH)與審計(jì)意見(0P)在10％水平顯著相關(guān)，且估計(jì)參數(shù)分別符號與預(yù)期是一致的?！胺嵌蟆睒颖窘M中，公司成長性(GROWTH)與審計(jì)意見(OP)在l％水平顯著相關(guān)，資產(chǎn)負(fù)債率(LEV)和調(diào)整過的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量(cFO)與審計(jì)意見(OP)在5％水平顯著相關(guān)。兩組樣本中凈資產(chǎn)收益率(ROE)與審計(jì)意見(OP)的關(guān)系均不顯著，但參數(shù)估計(jì)的符號與預(yù)期一致。而在“二十大”樣本組中，盈余管理(DA)與審計(jì)意見(OP)估計(jì)參數(shù)符號與預(yù)期符號一致，但并不顯著，而在“非二十大”樣本組中，盈余管理(DA)與審計(jì)意見(0P)估計(jì)參數(shù)符號與預(yù)期符號不一致，且在5％的水平上顯著，這說明，大型會計(jì)師事務(wù)所更關(guān)注被審計(jì)單位盈余管理的程度。分組回歸結(jié)果與使用全樣本回歸結(jié)果整體上是一致的，也進(jìn)一步驗(yàn)證了會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的影響并不顯著，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)對審計(jì)意見類型的影響顯著。

第8篇：公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

韓守富  （作者單位:河南大學(xué)財(cái)務(wù)處）

  我國資本市場的發(fā)展,為注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了廣闊的天地和舞臺,但隨著我國資本市場規(guī)范化程度的提高,注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)特別是上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),面臨著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者結(jié)合近年來我國上市公司審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)情況,暫將其歸納為十大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1 不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊會計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊會計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。

3 主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會計(jì)師對此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4 資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會、股東會是否表決通過并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5 會計(jì)政策變更及會計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)政策變更是為了滿足在會計(jì)環(huán)境改變的情況下使會計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會計(jì)政策變更的主要?jiǎng)訖C(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計(jì)報(bào)表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度和會計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會計(jì)制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動(dòng),存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計(jì)報(bào)表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會計(jì)準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會計(jì)報(bào)表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6 非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊會計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)加以考慮。

7 期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會影響審計(jì)報(bào)告的類型,注冊會計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊會計(jì)師應(yīng)對上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計(jì)師勤勉盡職。

8 客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊會計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

9 客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時(shí),注冊會計(jì)師可能會冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。

第9篇：公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

在定增浪潮中，通過定增募資收購資產(chǎn)成為一大看點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1-8月份，在所披露的定增預(yù)案中，涉及資產(chǎn)收購的總共有234家上市公司，占預(yù)案披露總數(shù)的40.98%。

并購重組的風(fēng)生水起在讓許多公司嘗到甜頭的同時(shí)，也帶來了極高的風(fēng)險(xiǎn)。近日，先河環(huán)保（300137）披露了定增預(yù)案，擬以發(fā)行股份和支付現(xiàn)金相結(jié)合的方式購買廣州市科迪隆科學(xué)儀器設(shè)備有限公司和廣西先得環(huán)保科技有限公司各80%的股權(quán)，至此加入了并購重組大軍。在跨界并購成為潮流的今天，先河環(huán)保能夠“守身如玉”，堅(jiān)持業(yè)內(nèi)重組，實(shí)屬難得。但是，由于其并購標(biāo)的估價(jià)過高且流動(dòng)性極差，存在利益輸送嫌疑，使得投資者也難以心安。另外，公司在沒有對外債務(wù)的情況下，卻優(yōu)先選擇股權(quán)融資，也令人費(fèi)解。

標(biāo)的公司現(xiàn)金流不足 高增值率難尋依據(jù)

公司定增預(yù)案中顯示，本次定增擬募集資金8800萬元分別收購科迪隆和廣西先得兩家公司80%的股權(quán)。根據(jù)定增預(yù)案中列示的對兩家公司的資產(chǎn)評估結(jié)果，科迪隆資產(chǎn)基礎(chǔ)法下評估值為3076.26萬元，增值率59.08%；收益法下評估值為25956.48萬元，增值率約為856.11%。先得環(huán)保的資產(chǎn)基礎(chǔ)法下評估值為3254.55萬元，增值率71.86%；收益法下評估值為7105.41萬元，增值率約為275.22%。最終，兩家公司的評估值采用了收益法的結(jié)果，分別給予評估值25900萬元和7100萬元。公司給予兩家被收購公司如此之高的增值率，其依據(jù)何在呢？記者了解到，收益法下的評估值系將未來一定時(shí)期內(nèi)的收益流進(jìn)行折現(xiàn)而得到，那么，這兩家標(biāo)的公司的收益前景真的有如此樂觀嗎？

對此，記者查閱了先河環(huán)保提供的兩家標(biāo)的公司的資產(chǎn)評估報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。標(biāo)的公司資產(chǎn)評估報(bào)告并未提供收益法的具體過程以及資產(chǎn)評估增值和定價(jià)的依據(jù)。而從審計(jì)報(bào)告中，記者注意到，雖然兩家公司的利潤水平持續(xù)大幅提升，但是經(jīng)營現(xiàn)金流量2012年以來均為負(fù)數(shù)。以廣西先得環(huán)?？萍加邢薰緸槔?，2013年，公司并表后凈利潤為158萬元，比上年增長了31.85%；而2014年僅1-5月份的凈利潤就高達(dá)480萬元。然而，公司經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量的情況卻令人堪憂，從2012年到2014年五月份持續(xù)虧損。標(biāo)的公司現(xiàn)金流的慘淡現(xiàn)狀顯示出公司的回款能力極弱，公司創(chuàng)造的高額凈利潤卻無法真正收入囊中。有投資者擔(dān)心，先河環(huán)保完成收購后，將會不得不為標(biāo)的公司的現(xiàn)金流不足“埋單”，從而先河本身的業(yè)績或會收到影響。

另外，也有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，被收購公司利潤與經(jīng)營現(xiàn)金流凈值差距過大，回款能力弱也許能夠解釋其中的一部分原因，而標(biāo)的公司盈利情況的真實(shí)性也值得懷疑。

再結(jié)合前面提到的定價(jià)依據(jù)問題，對于這樣兩家現(xiàn)金流極差的公司，上市公司為何仍然給出了如此高的溢價(jià)？如果僅僅以利潤水平來進(jìn)行資產(chǎn)收購定價(jià)，顯然被收購的兩家公司的利潤是個(gè)虛值，缺乏真實(shí)現(xiàn)金流支撐。

實(shí)際上，在資產(chǎn)收購過程中，被收購資產(chǎn)的定價(jià)如果偏高，意味著公司無論是以現(xiàn)金支付還是發(fā)行股份支付，都將付出更高代價(jià)，并且公司的眾多中小股東利益會因高定價(jià)受損。記者亦接到投資者電話稱，公司此舉或是存在與被收購公司的合謀，并暗含利益輸送，共同侵害中小股東利益。記者就此向先河環(huán)保求證，截至記者發(fā)稿時(shí)，對方仍未進(jìn)行答復(fù)。

優(yōu)選股權(quán)融資令人費(fèi)解

記者從上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表上了解到，上市以來，公司的長短期借款一直為零。同時(shí)，從公司2014年中報(bào)公布的數(shù)據(jù)來看，公司的流動(dòng)比率為7.61，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行業(yè)的平均水平。同時(shí)，公司的產(chǎn)權(quán)比率僅為12%，處于行業(yè)低位?？梢?，公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)良，償債能力也較強(qiáng)，也讓公司的融資選擇具備了更多的靈活性。

根據(jù)融資優(yōu)序理論，債務(wù)融資交易成本較低，且相關(guān)費(fèi)用可以稅前扣除；而股權(quán)融資信息約束條件嚴(yán)格，因此債務(wù)融資往往優(yōu)先于股權(quán)融資。因此，從公司目前財(cái)務(wù)狀況來看，債權(quán)融資實(shí)為最佳選擇。