注冊會計師分析精選(九篇)
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第1篇：注冊會計師分析范文
第21章外幣折算
本章內容較為簡單，但可能出計算題，尤其可能和借款費用內容結合，考生應引起充分注意。
重要考點1： 外幣交易的會計處理。外幣賬戶通常設置外幣現金、外幣債權和外幣債務三類賬戶；將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶，考生應特別注意，企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。期末時，考生要注意區分貨幣性項目和非貨幣性項目，對于貨幣性項目，資產負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益或在滿足資本化條件下計入資產成本。對于非貨幣性項目，資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨、以公允價值計量的金融資產等，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值或公允價值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的資產成本進行比較，確認資產減值損失或公允價值變動損益。
重要考點2：外幣財務報表折算?？忌⒁鈪^分一般項目和特殊項目，資產負債表中除所有者權益項目需特殊注意外，其他的資產和負債項目，均采用資產負債表日的即期匯率折算?？忌鷳貏e注意按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。利潤表中的收入和費用項目，采用平均匯率折算，利潤自然計算出來。所有者權益變動表應注意提取盈余公積時采用平均匯率折算，最終計算出未分配利潤。
第22章租賃
本章內容在近年考試中所占分值較少，常以客觀題目為主，但售后租回的業務處理也可能出計算題，考生應引起注意。
重要考點1：承租人對融資租賃的會計處理
租賃期開始日時，首先判別租賃是否屬于融資租賃，而后計算最低租賃付款額及其現值，根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用確定租賃資產入賬價值和長期應付款擠出未確認融資費用；在租賃期間按實際利率法攤銷未確認融資費用，將其計入財務費用。
重要考點2：售后租回交易的會計處理
售后租回是一種融資行為，在商品出售時一般不能確認收入。商品售價與賬面價值之間的差額，按以下規定處理。如果售后租回交易被認定為融資租賃，無論是售價高于資產賬面價值還是售價低于資產賬面價值，均按該項租賃資產的折舊進度進行分攤遞延收益，作為折舊費用的調整。但如果售后租回交易被認定為經營租賃，在沒有確鑿證據表明售后租回交易是按公允價值達成的情況下，售價低于公允價值的，應確認為當期損益。如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產使用期限內。售后租回資產公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產使用期限內攤銷。售后租回資產公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。
第23章會計政策、會計估計變更和差錯更正
本章屬于重點章節，在考試中極易與其他章節結合出綜合題，尤其是會計政策變更和前期會計差錯更正在2007年考試中所占分值較低，2008年考試中出現大題可能性非常高，因此，考生應將本章作為重點內容進行學習。
重要考點1：會計政策變更追溯調整法的會計處理
根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項，與舊的會計政策比較計算兩種會計政策下的差異，并考慮對所得稅的影響，計算差異的所得稅影響金額，以確定前期中每一期的稅后差異，從而計算會計政策變更的累積影響數。其中考生應特別注意新會計政策與所得稅規定的區別，確定對所得稅的影響。在明確會計政策變更的累積影響數的基礎上，進行相關的賬務處理?？忌⒁赓Y產負債表賬戶用原來的賬戶直接調整，損益類賬戶用“利潤分配――未分配利潤”替代。追溯調整分錄的基本思路：
1.調整稅前的會計分錄：當調增利潤時，借“xx資產或xx負債”，貸“利潤分配――未分配利潤”。 當調減利潤時，借“利潤分配――未分配利潤”，貸“xx資產或xx負債”。
2.調整所得稅的會計分錄：當調增所得稅時，借“利潤分配――未分配利潤”，貸“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”。當調減所得稅時，借“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”，貸“利潤分配――未分配利潤”。
3.調整盈余公積的會計分錄：當調增盈余公積時，借“利潤分配――未分配利潤”，貸“盈余公積”。當調減盈余公積時，借“盈余公積”，貸“利潤分配――未分配利潤”。
重要考點2：重要前期差錯更正的會計處理
對于重要的前期差錯，企業應當在其發現當期的財務報表中，調整前期比較數據，考生應特別注意在資產負債表日后時期發現的重要前期差錯，譬如在資產負債表日后時期注冊會計師進行審計，發現被審單位報告年度在金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、資產減值、債務重組、非貨幣性資產交換、或有事項、租賃以及所得稅等方面存在問題，企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，通過追溯重述法進行更正：（1）追溯重述差錯發生期間列報的前期比較金額；（2）如果前期差錯發生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產、負債和所有者權益相關項目的期初余額。追溯重述法與會計政策變更采用的追溯調整法思路一致，只是涉及到損益的通過“以前年度損益調整”科目來核算，而后再轉入“利潤分配――未分配利潤”。確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。
第24章資產負債表日后事項
本章屬于重點章節，在考試中極易與前期重要會計差錯、收入、或有事項、所得稅以及會計政策變更等問題結合出綜合題。雖然在2007年考試中所占分值較高，但2008年考試中仍可能出現大題，因此，考生應將本章作為重點內容進行學習。
重要考點1：資產負債表日后調整事項的會計處理
考生應特別注意將資產負債表日后時期發生的銷貨退回、訴訟結案、資產減值以及前期重要會計差錯更正等涉及損益的內容，通過“以前年度損益調整”科目，作為資產負債表日后調整事項進行處理?？忌绕湟⒁馑枚愄幚?，當以前年度損益調整增加利潤，增加所得稅費用，計入“以前年度損益調整”科目的借方，同時貸記“應交稅費――應交所得稅”等科目；以前年度損益調整減少利潤，減少所得稅費用，計入“以前年度損益調整”科目的貸方，同時借記“應交稅費――應交所得稅”等科目?？忌粌H應區分調增所得稅和調減所得稅，而且還應當注意區分該資產負債表日后調整事項發生在所得稅匯算清繳前，還是所得稅匯算清繳后。所得稅匯算清繳前會計與稅法規定一致且調整事項影響應納稅所得額的，應調整報告年度的應交所得稅；所得稅匯算清繳后，不能調整報告年度的應交所得稅。調整所有損益（包括所得稅費用）完成后，將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配――未分配利潤”科目。
重要考點2：資產負債表日后非調整事項應在表外披露
第25章企業合并
本章也屬于重點章節，2007年與長期股權投資內容結合出了16分的綜合題。由于本章與長期股權投資、合并財務報表有密不可分的聯系，且都屬于重要內容，因此考生仍應引起特別注意。
重要考點1：企業合并類型的劃分
按照合并雙方是否受同一方控制或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的（1年）。非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業合并的情況以外其他的企業合并。
重要考點2：同一控制下企業控股合并
同一控制下的企業合并，從集團的角度看是內部業務的重組，會計處理中只能按賬面價值，不能按公允價值入賬。同一控制下企業合并形成的長期股權投資，合并方應以合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額作為形成長期股權投資的初始投資成本，形成的借方差額應先沖減資本公積――資本溢價或股本溢價，如果不足沖減的就沖減留存收益。在同一控制下的控股合并中，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的，參與合并各方在合并以前期間實現的留存收益應體現為合并財務報表中的留存收益。合并財務報表中，應以合并方的資本公積（或經調整后的資本公積中的資本溢價部分）為限，在所有者權益內部進行調整，將被合并方在合并日以前實現的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉入留存收益。
重要考點3：非同一控制下的控股合并
非同一控制下的企業合并，從集團的角度看是購買，會計處理中應按公允價值。非同一控制下的企業合并中，購買方取得對被購買方控制權的，在購買日應當按照確定的企業合并成本（即投出資產的公允價值加上相關的交易費用，不包括自被投資單位收取的現金股利或利潤），作為形成的對被購買方長期股權投資的初始投資成本。購買方為取得對被購買方的控制權，以支付非貨幣性資產為對價的，有關非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，應作為資產的處置損益，計入合并當期的利潤表。其中，以固定資產作為合并對價的，應按照初始投資成本借記“長期股權投資”，按照固定資產的賬面價值貸記“固定資產清理”，按照固定資產賬面價值與公允價值的差額確認營業外收支；以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，并同時結轉相關的成本；以發行股票取得投資的，應該按照股票的市價借方確認長期股權投資，貸方確認股本和資本公積。非同一控制下的企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，當企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為合并財務報表中的商譽；當企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并財務報表中的當期損益。
第26章合并財務報表
本章內容是歷年考試的重點，考生應做好出現計算分析題、綜合題的充分準備。
重要考點1：編制合并財務報表過程中的調整
1.會計政策和會計期間的調整。如果存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則需要對該子公司的個別財務報表進行調整。
2.賬面價值調整為公允價值。非同一控制下企業合并中取得的子公司，應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。
3.成本法調整為權益法。將母公司對子公司的長期股權投資在工作底稿中由成本法調整為權益法。這一步驟就要求考生不僅熟悉成本法、權益法的核算要求，而且還應找出兩者的差異進行調整。
重要考點2：合并財務報表抵銷分錄
在編制合并財務報表時，最重要的就是編制的合并抵銷分錄?？忌槐匕唇滩闹胁煌攧請蟊眄椖克悸穼W習抵銷分錄，可以按下列5個方面學習，其中不僅要考慮本期情況，而且還應考慮前期對本期影響問題，進行連續的處理。
1.母公司對子公司的投資與子公司所有者權益的抵銷
母公司對子公司進行投資，母公司形成長期股權投資，子公司接受投資，形成實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等，這些都是內部交易產生的，母公司沒有對集團公司以外進行投資，子公司沒有接受集團公司以外的投資，所以，應做下列抵銷分錄：
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸：長期股權投資
少數股東權益
但是，這個借貸方經常不相等，是由于合并成本與占被合并方可辨認凈資產公允價值的份額可能不相等所導致的，那么就形成了商譽。
2.母公司的投資收益與子公司凈利潤的抵銷。其實質即為借記母公司對子公司的投資收益、少數投資者的投資收益即少數股東損益；貸記子公司的凈利潤。按我們熟悉的“期末未分配利潤＝期初未分配利潤＋本期凈利潤－提取的盈余公積－分配給投資者的利潤”的公式，可以調整反映為“凈利潤＝期末未分配利潤＋提取的盈余公積＋分配給投資者的利潤－期初未分配利潤”，因此抵銷分錄可以反映為：
借：投資收益
少數股東損益
未分配利潤――年初
貸：未分配利潤――年末
提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
3.債權與債務的抵銷。簡單的說就是借記“債務”；貸記“債權”，只不過債務、債權的表現形式不同而已。但是考生要注意在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯系也應將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，借記“應收賬款――壞賬準備”，貸記“資產減值損失”。尤其是在連續編制合并財務報表時的處理，由于是以前年度的資產減值損失，本年抵銷時應貸記“利潤分配”。
4.收入、成本與存貨中未實現利潤的抵銷，考生要注意區分本期編制合并財務報表是否受以前期的影響，如果沒有影響，只考慮本期抵銷，就考慮下列3種情況即可（見表1）。
如果有以前期未售出對本期的影響時，應按下列3個方面分析抵銷：
（1）假設上期未售出的存貨本期全部售出，抵銷原未實現的毛利部分：
借：未分配利潤――年初
貸：營業成本
（2）假設本期從集團公司內部購入存貨全部對外銷售了，抵銷毛利部分：
借：營業收入
貸：營業成本
（3）期末未售出部分的未實現毛利進行抵銷：
借：營業成本
貸：存貨
5.收入、成本與固定資產的抵銷。本部分內容雖然也比較重要，但考生沒有必要一一學習，將上述3、4的原理加以運用即可。
第27章每股收益
本章屬于非重點章節，在2007年考試中未出現題目，但考生應能計算基本每股收益和在發行可轉換債券的情況下稀釋每股收益。
第2篇：注冊會計師分析范文
一、注冊會計師法律責任因素分析
注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性,具體包括實質上的獨立和形式上的獨立。近年來,涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》及《獨立審計準則》等法律法規規定,注冊會計師是否承擔法律責任,關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業。注冊會計師在承辦業務過程中未能履行合同條款,或者未能保持應有的職業謹慎,或出于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告使用者遭受損失,依照有關法律法規,會計師事務所或注冊會計師應承擔的法律責任。導致注冊會計師法律責任的因素較多,需要進行分類分析。
(一)公司治理失衡
現代公司實行兩權分離,產生委托關系,由于所有者與經營者之間的目標不一致,經營者出于自身利益最大化而使其會計報表出現虛假信息或重大錯報,但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關各方造成經濟損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔相關的法律責任。 注冊會計師在實施審計的過程中,必須嚴格遵守獨立審計準則的要求,應該可以將財務報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現代審計是以內部控制制度為基礎的抽樣審計,注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經濟業務進行詳盡審查,只能采用抽樣審計的方式,這樣就必定存在一定的風險。在此,必須分清其結果是由經營失敗還是由審計失敗引起,關鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。
(二)注冊會計師專業素質與道德風險
注冊會計師的專業能力、職業判斷能力以及職業道德水平直接影響到審計結果的客觀公正性。在執業過程中沒有遵循獨立審計準則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經濟損失,注冊會計師就必須承擔相應的法律責任。
注冊會計師職業的專業性要求較高,必須對財務會計等專業知識有一個準確的把握。從經濟學的角度來看,注冊會計師同樣是一個理性經濟人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現道德風險。許多觀點認為注冊會計師的風險意識薄弱,事實上并非如此,注冊會計師在實施相關業務時都考慮過了其收益和風險的因素。而《中國注冊會計師職業道德基本準則》中并未規定注冊會計師必需強制執行的執業最低標準,在執業的過程中是否遵守職業道德全憑注冊會計師個人的自覺行為,很難遵守職業道德標準來要求自己。
(三)市場經濟體制不健全
首先,市場經濟條件下會計目標向多元化發展,既為經營管理責任服務,又為經營決策服務,從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。市場經濟中經管責任的關系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系。這種平等權利,既給了受托方自主處理會計信息的機遇,也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計風險的最有效方法,就是依靠法律手段來調節雙方的理解沖突。其次,證券市場的發展使得委托方與受托方的關系變得極不穩定,雙方關系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會計信息的反映內容。再次,市場經濟即為法制經濟,法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經濟權利。當對會計信息的理解發生沖突時,雙方不再依據行政權力與級別,而更多的是依據法律條文來處理有關的爭議。由于權利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛的勇氣與能力。因此,運用法律手段來詞節會計信息處理與理解的沖突。由于外部環境的改變,使得現行各種法律中涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾,標準不一,導致了注冊會計師法律責任的復雜化。
(四)相關制度不完善
注冊會計師審計準則是一種行業規范,不能將其作為注冊會計師規避法律責任的依據,判斷審計報告的真實性、合法性,不能依據審計準則。我國財政部只是對審計準則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實施。 從法律角度上講,審計報告作為注冊會計師行為的一種結果,評價其真實性、探究其偏頗的原因,是一個專業性極強的問題,決不能簡單草率地以出具“虛假的審計報告”這樣的標準來判別注冊會計師的法律責任。正確區分注冊會計師應承擔的法律責任對法院判決尤為重要,這些法律責任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯綜復雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對注冊會計師承擔何種責任,是一個棘手的問題。
隨著市場經濟的發展,會計環境的不斷改變,在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中,有關民事糾紛的問題最多?？墒怯嘘P民事責任方面的規定恰恰最不完善。實際當中,注冊會計師承擔的法律責任類型大多都是行政責任和刑事責任,很少有民事責任。同時我國相關的法律也只是規定了事務所應進行民事賠償,而對注冊會計師個人的處罰沒有做出規定,這對注冊會計師的約束力就大打折扣。西方等發達國家的會計師事務所都是合伙制的,承擔的是無限責任,一旦發生重大違規行為,可能由于承擔民事賠償責任而傾家蕩產。
二、完善注冊會計師審計責任的措施
(一)調整補充有關法律、法規,明確界定注冊會計師的法律責任
完善相關的法律、法規及其實施細則,使相關法律協調一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對法律依據的分歧與爭執,使注冊會計師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據而引起的注冊會計師法律責任風險。獨立審計準則是規范注冊會計師審計服務手段和技術方法的質量標準,它應該成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據。但司法人員在審理注冊會計師法律責任的案件時,主要依據一般法律,對審計準則考慮甚少,因此要確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。增加保護條款,免受無謂訴訟。可以借鑒西方國家的經驗,成立專家鑒定委員會,作為注冊會計師法律責任的界定機構,其出具的鑒定報告應成為庭審的有力證據。
(二)加強對注冊會計師管理
注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業,必須建立、健全會計師事務所質量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責任,會計事務所不論承辦何種業務,都要按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業務約定書或委托合同時應當列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務、所提供的數據的性質及來源、報告向誰提出等。美國同業復核制度在改善會計事務所質量控制系統方面取得了積極的效果。我國也可以考慮引入同業復核制度,對于提高注冊會計師行業的執業質量和社會可信度具有很大的意義,進而促進整個行業的良性發展。
可以通過提取風險基金或購買責任保險,防止或減少訴訟失敗時會計事務所發生的財務損失。
第3篇：注冊會計師分析范文
注冊會計師執業責任保險初探分析
一、注冊會計師執業責任保險是一種特珠險種。
注冊會計師執業責任保險的對象是依法設立的會計師事務所和注冊會計師。其保險責任為：在列明的追溯期開始后，被保險人注冊會計師在其承辦國內注冊會計師審計業務過程中，因過失行為未能履行其業務上應盡的職責和義務，造成委托人和利害關系人直接經濟損失的，委托人和利害關系人在保險期內可向被保險人提出索賠。依法應由被保險人承擔的賠償責任，由保險公司根據保險責任條款的有關規定在約定的賠償限額內負責賠償。注冊會計師執業責任的鑒定由“執業責任鑒定委員會”投票表決，全體委員的2／3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成：注冊會計師行業專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。
二、推廣注冊會計師執業責任保險具有現實意義。
注冊會計師執業責任保險能在一定程度上確保委托者和事務所的利益，有效解除委托者與事務所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現在以下幾個方面：
1、有利于提高事務所的抗風險能力，加速與國際慣例接軌。事務所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔經濟責任與法律責任，面臨的風險很大。通過這項舉措可實現與保險公司互助互保、共擔風險的機制，大大提高事務所的抗風險能力。在一些發達國家，投保責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，如果我國的會計師事務所不投保責任保險，在加入WTO后將難以同國外同行競爭。
2、有利于落實《注冊會計師法》的要求。《注冊會計師法》規定：會計師事務所按照國務院財政部門的規定建立職業風險基金，辦理職業保險。但是，多年來保險領域一直是一片空白，事務所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業風險基金的方法，潛在風險很高。注冊會計師執業責任保險的出現填補了保險領域的空白，使《注冊會計師法》的要求得以落實。
3、有利于會計師事務所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設立合伙制事務所，但由于合伙人需對債務承擔無限責任，大部分事務所仍為有限責任制。注冊會計師執業責任保險的建立為注冊會計師執業在經濟上提供了保障，可堅定事務所向合伙制過渡的決心。
4、有利于提高注冊會計師的執業質量。事務所投保后，一方面，其執業風險由保險公司和事務所共同承擔，保險公司為確保自身利益，會對事務所的執業質量進行監督，以防止那些執業水平低、職業道德差的注冊會計師故意轉嫁風險；另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強其規范執業的意識，有助于審計質量的提高。
5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責任的認識并不十分清楚，導致事務所放松了對執業質量的控制，注冊會計師的“獨立、客觀、公正”性也受到了廣大審計報告使用者的質疑。注冊會計師執業責任保險的推出，進一步落實了會計師事務所對審計報告使用者應負的民事及經濟責任，有助于提高注冊會計師的公信力。
6、有利于確定注冊會計師的法律責任。目前，由于相關的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現司法部門對注冊會計師判罰不當的現象，“執業責任鑒定委員會”的建立可對注冊會計師的責任進行鑒定，能使判決結果更合理、更科學。
7、有利于資本經營。資本經營是會計服務業發展的必然要求。我國目前會計師事務所規模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經營，可使一些有實力的事務所以執業責任保險為依托，迅速成長，能早日出現國際知名的會計師事務所。
三、推廣注冊會計師執業責任保險應解決的幾個問題。
雖然注冊會計師執業責任保險的出現具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點階段，有些問題需要認真解決。
1、“過失行為”的概念模糊，不利于明確保險責任。到目前為止，我國相關法規和《獨立審計準則》尚未對“過失行為”做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關論述。筆者認為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權威性，但不具有法律效力；其次，它只對“過失行為”進行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標準不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過失”的關系?！斑^失行為”相關規定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執業責任保險設置了障礙。
2、民事責任確定原則不統一，增加了責任鑒定的難度。目前，職業界和法律界對注冊會計師民事責任判定的分歧主要在“過錯”和“因果關系”兩方面。就過錯而言，職業界主張“主觀過錯說”，提倡程序真實；而法律界主張“客觀過錯說”，只要結論與實際情況不符，就應承擔法律責任。就因果關系而言，理論界認為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經營中給第三者造成的損失不存在因果關系，可不承擔損失賠償責任；而法院則認為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關系。這些不一致，為鑒定審計責任增加了難度，不利于該險種的推廣。
3、民事賠償的相關立法亟待健全。對于注冊會計師的民事責任問題，除《注冊會計師法》第四十二條規定“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”外，《證券法》、《公司法》等均未涉及。這不利于形成一個保護第三者的有效環境。美國1933年的《證券法》1994的《證券交易法》，日本的《證券交易法》都有相關規定。我國隨著市場經濟的發展，第三者的起訴案件會日益增加，健全相關法規刻不容緩。
第4篇：注冊會計師分析范文
注冊會計師行業面臨的挑戰與對策分析
1．會計信息的公共信息職能深入擴散，審計報告的經濟后果性加強，利害關系人增多。隨著經濟體制改革的深入，政府轉變職能，由直接管理向間接管理轉換，行政當局更多地依賴會計報表中的相關經濟信息來識別分析監管對象、重點，信息的可靠及時就顯得尤為重要。注冊會計師出具的審計報告就成為判斷獲取的會計資料可靠性的依據。另外資本市場規模日益擴大，中小投資人的風險和自我保護意識得到強化，當潛在的投資風險轉化為現實風險，他們就尋求經濟利益的補償以求轉嫁風險。于是為公開披露會計信息提供鑒證意見的注冊會計師及會計師事務所就首其沖成為追究的對象。
2．企業面臨的市場約束不斷加強，巨大的經營壓力使其操縱會計報表的可能性增大。資本市場進入門檻的限制、上市后的持續信息披露義務；虧損公司退市壓力、投資人的回報要求等重重壓力，使上市公司一旦步入困境，就會尋求各種方法來粉飾會計報表。由于上市公司大多系剝離分立模式，母子公司天然的血緣關系就使其利用關聯方交易、資產重組、托管等手段來改善財務狀況和經營業績。因公司治理結構的不完善及企業由內部人控制，使注冊會計師不能夠獲得充分完整的信息，導致審計風險加大。
3．社會公眾和司法界人士對注冊會計師的期望值與獨立審計客觀能夠達到的目標差距較大。目前社會公眾普遍認為注冊會計師出具審計報告后就意味著對會計報表做出保證。社會公眾的認識極大地影響著法律界的認識，并對注冊會計師行業構成強大的壓力，使目前“深口袋”理論盛行。該理論認為注冊會計師應承擔無過錯責任，并承擔民事賠償責任。由于審計手段的局限性，注冊會計師的審計意見只能幫助報告使用人合理確定會計報表的可信賴程度，而不可能對其經營效率、效果和持續經營能力做出保證。
4．注冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規范，職業風險意識差，執業質量不高也是重要原因。在對上市公司審計時，面對激烈的會計市場競爭，部分會計師事務所或無條件接受委托，或順應上市公司意圖，或在職業過程中缺乏應有的職業謹慎而未能發現重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發，注冊會計師及會計師事務所就難辭其咎。
面對嚴峻的形勢，筆者認為從行業協會管理的角度來講，應加強行業自律，實行審慎監管，維護行業形象，加強社會溝通，以消除和減少公眾期望與客觀現實的差距。具體如下：
1．嚴格會計市場進入約束，完善事務所退出機制。在設立會計師事務所時，應嚴格控制數量，推行合伙制。首先控制合理的事務所數量可以避免惡性競爭、不計風險。低價收費等擾亂會計市場現象的發生。其次因為會計師事務所的最高管理層在事務所處于特殊地位，業務承接風險控制一般由其負責，承辦業務的注冊會計師處于被動地位。合伙制的實行可以有效增強高層管理人員的風險意識，使其規范自身經營行為，加強對風險的識別和監控。最后應建立對會計師事務所的考核評價系統，對不符合約定標準的會計師事務所必要時要求其退出。退出市場競爭的壓力可以調動現有事務所加強管理、開拓業務、謀求發展的積極性。
2．引導會計師事務所建立、健全公司內部治理結構，促使其形成自我約束、自我發展的經營機制，對事務所的運作實行動態監控，保證其公司治理機制的有效運行。
完善的公司治理機構是會計師事務所健康、持續、穩定發展的基礎。權責明確、相互制約。相互監督的股東會、董事會、監事會的公司治理模式應得到有效運作，這可以避免出現事務所內部人員獨斷控制所導致的不計風險、任意接收業務委托、降低質量標準的弊端。目前為了保證治理結構真正有效運行，必須建立事務所評價系統，實行分類管理。第一應對事務所組織體制、決策機制、機構設置、質量控制、項目管理、人員資源管理（人員聘用、晉升、培訓）等提出明確要求，并制定相應的考核標準及辦法，實行定期評價。第二根據評價結果進行適當分類，據此進行業務承接限制，使事務所業務能力與承擔風險能力相適應。第三實行分類指導，明確不同類別事務所的監管重點、改進方向，加強監管的針對性及可行性。最后要建立重大事項備案制度，及時掌握事務所的重大決策，并提供政策指導及支持。
3．加強質量監管，建立事務所內部質量控制、行業監管、社會監督相結合的質量監管體系，實行動態的全方位的質量監管。
（1）明確要求會計師事務所應建立的質量控制制度。審計項目質量標準及控制程序，并制定相應的考核測評辦法。當前會計師事務所在機構設置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關制度中應體現質量控制要求。另外審計項目應建立從業務聯系、風險評估、人員委派、審計計劃的制定實施、審計過程監督及事后監督到出具報告一套完整質量控制程序。通過上述措施使事務所建立質量控制框架并保證其正常運行，以此為基礎分析事務所的質量控制體系，確定監管的時間、方式、重點領域。
（2）建立事務所質量控制數據信息系統，識別重點監管對象，完善事務所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過建立事務所的質量控制數據信息系統，進行信息的搜集力0工、處理，可以防止、發現、糾正事務所質量控制中的偏差和薄弱環節，確定監管重點。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計劃、實施及報告處理程序，有利于規范檢查行為，提高檢查效率，保證檢查質量提高和檢查目的的實現。另外建立調查及懲罰委員會，有助于檢查的獨立性和公正性，減少人為干擾。檢查結果及時有效地執行是警示和懲戒作用的集中體現，一旦做出處理決定必須予以堅決貫徹實施。
4．加強與政府監督的結合，拓寬社會監督的信息渠道。財政及相關政府部門對企業及事務所的監督管理，能夠有效提供事務所執業質量信息。加強與政府的溝通，把握政策導向，一方面可以樹立行業形象，另一方面可以為事務所提供政策服務，幫助其理解政策意圖，減少執業風險。關注社會公眾對行業的評價，對反映的質量問題及時進行調查并公布結果，樹立社會公眾信任感，建立完善信息舉報制度，拓寬獲取事務所執業質量的信息渠道。
第5篇：注冊會計師分析范文
一、《會計》教材基本結構的變化
《會計》原來是24章，現在改成了28章。新會計準則對《會計》的主要影響分析如下：
（一）新增內容：“金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“資產減值”、“財務報告”、“政府補助”、“股份支付”、“所得稅”、“企業合并”、“每股收益”和“金融工具列報”。
（二）變化較大的內容：“固定資產”、“無形資產”、“非貨幣性資產交換”、“負債”、“收入、費用和利潤”、“債務重組”和“借款費用”。
（三）變化較小的內容：“總論”、“貨幣資金”、“存貨”、“所有者權益”、“或有事項”、“外幣折算”、“租賃”、“會計政策、會計估計變更和差錯更正”、“資產負債表日后事項”和“合并財務報表”。
以下筆者就《會計》新增內容進行重點分析。
二、《會計》教材各章主要內容的變化及考情分析
第一章《總論》
近三年題型及分數分布：2004/多選/2分；2005/單選/1分；2006/無。本章主要概念性的解釋做了一些微調。如會計要素的定義、會計基本假設和會計信息質量要求等。
第二章《貨幣資金》
近三年題型及分數分布：2004/單選/1分；2005/無；2006/無。直接涉及本章的考題不多，以客觀題為主，內容集中在：貨幣資金的管理與控制；特殊貨幣資金業務和其他貨幣資金的核算內容等。本章重點掌握：貨幣資金的管理與控制；貨幣資金的核算。
第三章《金融資產》
本章是新增內容。重點掌握：金融資產的概念及分類；金融資產初始計量的核算；采用實際利率法確定金融資產攤余成本的方法；各類金融資產后續計量的核算；不同類金融資產轉換的核算；金融資產減值損失的核算。金融資產的初始計量與后續計量見表1。
第四章《存貨》
近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分，多選/2分；2005/無；2006/單選/2分，涉及計算及會計處理題。本章重點掌握：不同方式取得存貨的初始計價；期末存貨的計價方法。
第五章《長期股權投資》
近三年題型及分數分布：2004/計算及會計處理題/8分；2005/單選/1分，多選/6分；2006/單選/2分，多選/2分。長期股權投資始終是考試重點，分數比重較高，多為主觀題。本章重點掌握：同一控制下企業合并、非同一控制下企業合并以及非企業合并方式形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法；長期股權投資的權益法與成本法的核算。由于增加了企業合并的內容，因此本章應與企業合并的有關內容結合學習。長期股權投資的初始計量與后續計量見表2。
第六章《固定資產》
近三年題型及分數分布：2004/單選/1分；2005/單選/1分；2006/單選/2分，多選/2分，涉及計算及會計處理題。本章近年來常與差錯更正、所得稅等構成重要考試內容，債務重組、非貨幣性資產交換、借款費用資本化也與本章相關。重點掌握：固定資產的初始計量與后續計量、固定資產的折舊方法和固定資產的處置。
第七章《無形資產》
近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分；2005/涉及綜合題；2006/單選/1分。2007年教材中無形資產的確認計量有較大變化，近年主觀題常涉及到該章內容，因此，預計今年會有更多的考點。本章重點掌握：企業自行研究開發無形資產過程中研究與開發支出的確認條件；無形資產的初始計量；無形資產使用壽命的確定與攤銷原則；無形資產的處置與報廢，無形資產核算會計科目的變化。
第八章《投資性房地產》
本章是新增內容，重點掌握：投資性房地產的概念和范圍、確認條件、初始計量、后續計量，投資性房地產的轉換、處置等核算內容。投資性房地產主要核算內容見表3。
第九章《非貨幣性資產交換》
近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分；2005/多選/4分；2006/無。本章重點掌握：非貨幣性資產交換具有商業實質的判斷；非貨幣性資產交換概念與判斷：（支付補價方）支付補價/換入資產公允價值＜25%，或：支付補價/換出資產公允價值＋支付補價＜25%；（收到補價方）收到補價/換出資產公允價值＜25%；非貨幣性資產交換的核算以及非貨幣性資產交換損益的確認。
第十章《資產減值》
本章是新增內容，引入了資產組、總部資產、資產減值的有關新概念，以及資產減值的認定、資產可收回金額的計量、商譽減值的處理等不同會計處理方法。內容較多，也較新，應引起考生的重視。
1.資產組減值損失確認分攤順序：
（1）抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值。
（2）資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
抵減后的各資產賬面價值不得低于以下三者最高的（留下最多的）：該資產公允價值減去處置費用后的凈額（可確定）；該資產預計未來現金流量現值（可確定）；零。
（3）未能分攤的減值損失，按資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
2.總部資產減值損失確認分攤順序：先認定所有與該資產相關的總部資產；再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組，分別下列情況處理：
（1）相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（含已分攤的總部資產的賬面價值）和可收回金額，按照資產組減值測試的順序和方法處理。
（2）相關總部資產中難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，按以下方法處理：
1）不考慮相關總部資產，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，按資產組減值測試的順序和方法。
2）認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合：包括：所測試的資產組和可以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的總部資產的賬面價值。
3）比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照資產組減值測試的順序和方法處理。
3.主要賬務處理。借：“資產減值損失”；貸：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備、可供出售金融資產（公允價值變動）；長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生產性生物資產減值準備、無形資產減值準備和商譽減值準備。劃線部分是允許轉回的。
第十一章《負債》
近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分，多選/2分；2005/單選/1分，多選/2分，涉及計算及會計處理題；2006/單選/1分。本章重點掌握新增“金融負債”和“職工薪酬”的內容；應交稅費和應付債券的核算。
職工薪酬包括的內容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫療保險費、養老保險費（包括基本養老保險費和補充養老保險費）、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（下稱“辭退福利”）；（8）股份支付；以現金結算的股份支付和以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬。特別注意非貨幣性職工薪酬的核算。
第十二章《所有者權益》
近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分；2005/無；2006/無。本章重點掌握資本公積和盈余公積核算內容的變化。直接針對本章的考題較少，注意與投資業務的結合。
第十三章《收入、費用和利潤》
近三年題型及分數分布：2004/單選/1分，多選/2分，綜合/15分；2005/單選/1分，多選/4分；2006/單選/4分，多選/1分。本章重點掌握：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入的確認和計量問題；營業外收入和營業外支出的構成。特別注意掌握新準則的變化：分期收款銷售商品收入的確認與計量；附有銷售退回條件的商品銷售；售后回購；銷售商品和提供勞務混合業務。建造合同業務變化不大。
注：原第十四章
第十四章《財務報告》
近三年題型及分數分布：2004/計算及會計處理題/12分；2005/單選/1分，多選/4分；2006/單選/1分，多選/6分，計算及會計處理題/10分。歷年考題均會涉及到會計報表項目的填制或調整，是非常重要的一章，而由于2006年新準則的，會計報表的項目發生了重大變化，更應引起考生的注意。重點掌握資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表的內容格式和編制方法。
第十五章《或有事項》
近三年題型及分數分布：2004/單選/1分；2005/無；2006/多選/2分。本章重點掌握預計負債的確認與計量；虧損合同和重組形成的或有事項的處理；熟悉或有事項的概念及常見或有事項、了解或有事項的特征。本章主要與所得稅和資產負債表日后事項相結合出題。
第十六章《債務重組》
近三年題型及分數分布：2004/無；2005/多選/2分；2006/無。本章重點掌握債務人和債權人對債務重組的會計處理，本章內容應與存貨、固定資產、無形資產以及負債等章節結合復習。新準則的主要變化體現在以非現金資產抵債時計量基礎采用公允價值，不是非現金資產的賬面價值計量，因而產生債務重組損益，并且計入當期營業外收入或營業外支出。
第十七章《政府補助》
本章為新增內容，重點掌握政府補助有關概念、分類和計量基礎、與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助的會計處理。
第十八章《借款費用》
近三年題型及分數分布：2004/單選/1分，多選/2分；2005/單選/1分；2006/多選/2分。該章內容與固定資產、投資性房地產和存貨等章相聯系。重點掌握借款費用的確認、借款費用資本化金額的確定；借款費用開始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件。借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。尤其重點掌握一般借款的借款費用資本化的計算。
第十九章《股份支付》
本章為新增內容，重點掌握股份支付的概念、分類和計量基礎；授予日、等待期、可行權日及可行權日后會計處理規定；掌握權益結算和現金結算的股份支付。
第二十章《所得稅》
本章內容每年試題均會涉及，大多是綜合題與“會計政策、會計估計變更和差錯更正”和“資產負債表日后事項”等相結合。新所得稅會計準則發生很大變化，更應重點掌握資產負債表債務法核算所得稅的方法。資產負債表債務法核算所得稅的基本核算程序：
1.應納稅所得額＝會計利潤±當期調整數（所有差異）
2.應納稅所得額×所得稅率＝當期應交所得稅＝當期所得稅費用
3.確定資產、負債的賬面價值；確定資產、負債的計稅基礎；比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異
4.應納稅暫時性差異×所得稅率＝遞延所得稅負債余額
可抵扣暫時性差異×所得稅率＝遞延所得稅資產余額
5.計算確定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債發生額（年末－年初）
遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加（貸方）＋當期遞延所得稅資產的減少（貸方）－當期遞延所得稅負債的減少（借方）－當期遞延所得稅資產的增加（借方）
6.確定利潤表中的所得稅費用
第二十一章《外幣折算》
近三年題型及分數分布：2004/無；2005/單選/1分；2006/計算及會計處理題/6分。本章重點掌握：外幣交易的會計處理和外幣財務報表折算。
第二十二章《租賃》
近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分；2005/單選/2分；2006/多選/2分。本章重點掌握承租人和出租人融資租賃的處理。本章大多出客觀題，因此應重點掌握基本概念。
最低租賃收款額、最低租賃收款額的現值、最低租賃付款額、最低租賃付款額的現值、租賃資產余值、擔保余值、承租人擔保資產余值、第三方擔保資產余值、出租人擔保余值、承租人擔保資產余值、租賃資產公允價值、初始直接費用、未確認融資費用、未實現融資收益、初始直接費用以及未實現售后租回損益的確認。
第二十三章《會計政策、會計估計變更和差錯更正》
近三年題型及分數分布：2004/多選/4分；2005/多選/2分，計算及會計處理題/10分；2006/單選/1分，多選/2分。重點掌握：濫用會計估計的會計處理；年初未分配利潤的調整；追溯調整法、未來適用法、追溯重述法的區別與應用。本章與資產負債表日后事項以及其他章節結合出綜合題。
第二十四章《資產負債表日后事項》
近三年題型及分數分布：2004/多選/2分；2005/單選/1分，綜合題/21分；2006/綜合題/16分。重點掌握：調整事項與非調整事項的判斷；調整事項的會計處理，注意有關所得稅的調整問題；與資產負債表日后事項有關的差錯的會計處理等。
第二十五章《企業合并》
本章是新增內容，合并方式：控股合并、吸收合并、新設合并；合并類型：同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。重點掌握：同一控制下和非同一控制下企業合并的處理。注意本章與長期股權投資相關內容的銜接以及合并財務報表的相關內容見表2所示。
第二十六章《合并財務報表》
近三年題型及分數分布：2004/多選/2分，綜合題/28分；2005/單選/1分，綜合題/21分；2006/單選/1分，多選/2分，綜合題/16分。本章重點掌握合并范圍的確定、合并凈利潤的計算、合并會計報表抵銷分錄的編制；合并報表合并數的計算。注意新增內容：編制合并資產負債表前需要按權益法對子公司長期股權投資進行調整，然后進行抵銷處理。
第二十七章《每股收益》
本章是新增內容，重點掌握：基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法及其列報。
第6篇：注冊會計師分析范文
文/田曉紅
【摘要】目前，注冊會計師與上市公司共謀造假現象層出不窮，已經成為審計理論界和監管界的難題。
本文通過注冊會計師與上市公司之間的完全信息動態博弈模型的建立與分析，提出治理共謀造假的政策建議。
關鍵詞 注冊會計師；上市公司；共謀造假；博弈；治理
【作者簡介】田曉紅，黑龍江科技大學管理學院副教授，碩士，研究方向：會計與審計。
審計是市場經濟監督體系的重要組成部分，對提高上市公司會計信息的質量起著不可替代的作用。近幾年發現的與上市公司有關的經濟大案，很多都牽涉到注冊會計師與上市公司共謀造假問題。注冊會計師的公信力受到質疑，上市公司提供的經過注冊會計師審計的會計信息越來越不被會計信息的使用者所信賴，已成為資本市場健康發展的極大隱患。本文主要通過博弈模型的建立，從模型應用分析的角度找到治理共謀造假的途徑，并提出相應的治理建議。
一、博弈模型的建立
考慮到每個參與人的選擇對其他參與人選擇的影響，建立完全信息動態博弈模型。
（一）模型假設
1.參與人均為“理性經濟人”。本模型的參與人包括注冊會計師和上市公司。
2.支付是共同知識。每個參與人得到的可能效用水平，是所有參與人的共識。
3.后行動者觀測到先行動者的行動后再行動。上市公司是先行動者，注冊會計師是后行動者。注冊會計師要看到上市公司的選擇后再選擇，上市公司在選擇自己的行動時，不能不考慮自己的選擇對注冊會計師的影響。
4.注冊會計師與其所在的會計師事務所效用一致，上市公司與其管理層的效用一致。
5.注冊會計師的專業能力不存在問題。注冊會計師具有足夠的專業能力，即只要認真審計并保持職業謹慎，完全可以發現上市公司的造假行為。
（二）基本模型
博弈確立的三個基本要素：參與人（決策人）、戰略及支付。這里博弈的參與人為上市公司和注冊會計師。上市公司有兩種戰略：造假和不造假，注冊會計師有兩種戰略：披露和不披露。由三要素組成的博弈樹如圖1所示。
根據完全信息動態博弈解的基本規律，子博弈精煉納什均衡是其合理的博弈解。通過分析可以知道，a2-c-d1×p>0，即上市公司的造假增加效用支付了注冊會計師的好處費及造假被發現可能受到的全部懲罰后有剩余，否則上市公司就不會造假。用逆向歸納法，得到以下兩個預期的均衡結果。
1.若c-d2×p>0，即注冊會計師預期得到的好處費大于將受到的全部懲罰，注冊會計師將不會披露上市公司造假，知道注冊會計師的行動，上市公司將選擇造假，這時的均衡結果為（造假，不披露）。
2.若c-d2×p<0，即注冊會計師預期得到的好處費小于將受到的全部懲罰，注冊會計師將披露上市公司造假，知道注冊會計師的行動，上市公司將選擇不造假，這時的均衡結果為（不造假，披露）。
二、博弈模型的應用分析
（一）均衡結果與共謀造假
分析上述預期的兩個博弈模型的均衡結果，當c-d2×p>0時，即注冊會計師預期得到的好處費大于將受到的全部懲罰，出現的均衡結果為（造假，不披露），這時注冊會計師與上市公司的共謀造假就會出現。
當c-d2×p<0時，即注冊會計師預期得到的好處費小于將受到的全部懲罰，出現的均衡結果為（不造假，披露），這時注冊會計師會根據審計中的實際情況，指出財務報告中包含的錯誤和舞弊信息，知道注冊會計師的行動，上市公司將選擇不造假，財務報告的質量就會提高。
（二）共謀造假治理途徑分析
對共謀造假的治理，就是避免出現c-d2×p>0的情況，而使c-d2×p<0的情況出現，這時注冊會計師與上市公司博弈的均衡結果是（不造假，披露）。
使c-d2×p<0出現的有效途徑共有三條：
1.降低好處費c。因為存在a2-c-d1×p>0的情況，可以推導出a2>c+d1×p，即上市公司的造假增加效用大于支付給注冊會計師的好處費和造假被發現可能受到的損失之和。
在d1×p不變的情況下，降低a2能夠帶動c下降；在a2不變的情況下，增大d1和p可以帶動c下降。
2.增大對共謀造假的懲罰力度d2。共謀造假的懲罰既包括有關監管部門對其實施的懲罰，也包括由于造假引起的誠信缺失使注冊會計師未來業務量減少帶來的未來效用損失。
3.增大造假被發現的可能性p，即增大發現共謀造假的概率。
三、共謀造假治理的政策建議
（一）建立科學的激勵機制
國內外實踐證明，對上市公司管理層比較有效的激勵機制主要包括提高管理層的持股比例、對管理層給以股票期權形式的激勵等。
將管理層的利益與股東的長遠利益結合起來，使管理層制造虛假財務報告的動機減弱，使財務報告造假增加效用降低，在其他條件保持不變的情況下，上市公司支付給注冊會計師的好處費會減少，共謀造假的概率會降低。
（二）改變單一的財務指標標準
單純用財務指標評價上市公司，客觀上使得上市公司為了迎合這些財務指標，出現了較多的造假行為，應該在考核上市公司業績的條件中增加一些非財務指標，比如公司所生產產品的質量以及消費者對產品的認可度等指標。這些指標反映的是未來的成長和發展機會，彌補了財務指標只反映過去情況的不足，在其他條件保持不變的情況下，上市公司支付給注冊會計師的好處費會減少，共謀造假的概率會降低。
（三）加大對造假上市公司及其管理層的懲罰力度
在我國證券市場上，中小股東狀告造假上市公司的案件很多，但是最后勝訴的卻屈指可數，法律訴訟的路途仍很艱難。建議加快完善民事賠償機制，并加大造假行為的刑事責任，改變目前以行政責任為主的不利局面，加大懲罰力度。監管部門對于造假上市公司及其管理層，應將其造假行為和受處罰情況記入誠信檔案，公布于眾，利用輿論壓力來遏制造假行為的發生，從而多角度加大對造假的懲罰。
（四）加大對造假注冊會計師的懲罰力度監管部門對注冊會計師造假的懲罰包括三個方面：分別是行政方面、民事方面和刑事方面。行政懲罰主要有警告、罰款、通報、吊銷執業證書等；民事懲罰主要有停止侵害、返還財產、賠償損失等；刑事懲罰主要有管制、拘役、有期徒刑等。由于行政懲罰與注冊會計師獲得利益相比較小，懲戒力度不夠，刑事懲罰在現行的法規體系內是一個小概率事件，加大民事懲罰就成為震懾注冊會計師造假行為的現實選擇。
近幾年，有關加強注冊會計師民事懲罰的法規不斷完善，其中比較重要的是2007年6月的《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》的司法解釋，但是目前缺乏具有可操作性的配套法律規范。因此，應該加快配套的法律規范的建設，并做出合理化改進，將對注冊會計師的民事懲罰落到實處。
（五）加快注冊會計師的誠信建設
誠信是對注冊會計師的基本要求，也是注冊會計師的立身之本。一旦誠信缺失，也就失去了注冊會計師的存在價值。建立有利于注冊會計師保持誠信的管理制度，就會提高其因造假而帶來的未來效用損失，促使其更加關注長遠利益，不為眼前暫時利益而喪失職業道德。因此，應盡快建立可公開查詢的注冊會計師個人誠信記錄，從減少注冊會計師未來效用的角度，加大對造假的懲罰。
（六）推行同業互查制度
不同會計師事務所的注冊會計師之間進行的執業質量檢查是比較客觀的，對于發現造假行為是很有效的。目前，對注冊會計師的執業質量檢查，主要由中國證監會等上市公司的監督部門完成，較少運用注冊會計師的同業互查。監督部門面對廣大的上市公司群體，其抽查的比例是很小的，這就極大地降低了它對注冊會計師的監督力度。推行同業互查是對監督力量的一種補充，從而增大發現共謀造假的概率。
（七）實施會計師事務所的輪換制度
2003年的《關于證券期貨審計業務簽字注冊會計師定期輪換的規定》中，要求簽字注冊會計師為上市公司提供連續審計服務不得超過5年。簽字注冊會計師的輪換，從一定程度上提高了其獨立性，但這只是會計師事務所的不同注冊會計師輪換，由于他們的利益在很大程度上具有一致性，無助于發現共謀造假。實施會計師事務所的定期輪換制度，由于后任注冊會計師的介入，可能暴露前任注冊會計師與上市公司的共謀造假問題，從而增大發現共謀造假的概率。
參考文獻
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第7篇：注冊會計師分析范文
引言：
據統計，截止到2007年3月，中國上市公司總數為1434家，其創利額占全國gdp總份額的75.57%。上市公司數量之大，其創造的利潤占gdp的份額之高，顯示了中國上市公司龐大的創利能力。目前，國家對上市公司進行監管所依據的信息主要來自上市公司的財務報表和注冊會計師對其出具的審計報告，注冊會計師已成為對上市公司進行監管的第一道防線。因此隨著上市公司的發展壯大，其對注冊會計師的需求也就與日俱增。注冊會計師為經濟個體信息、解讀信息、提供審計服務。但是長期以來，該行業都缺乏統一的行業數據，市場上事務所數量不多、服務層次不高。這些問題都嚴重制約注冊會計師行業的服務質量及發展。注冊會計師行業的供需現狀及引發的問題備受理論界和實務界的關注。
本文擬以注冊會計師行業為研究對象，圍繞注冊會計師行業的供給與需求，探討中國注冊會計師行業供需情況并提出相應的政策建議。
一、中國注冊會計師行業供需理論分析
（一）注冊會計師行業的執業環境
1.供給環境
供給環境包括兩方面，一是注冊會計師行業內，提供審計服務產品的可控環境，二是注冊會計師行業外，相關監管部門的可控環境。內、外環境綜合作用影響行業所提供的審計服務的供給數量和質量。內部可控環境包括與注冊會計師的執業相關的審計技術準則和審計技術手段、行業發展、同業競爭和職業獨立性狀況等因素；外部可控環境包括由財政部、證監會等制定的規范財務報告信息披露的會計準則質量和信息披露規范質量等因素。
2.需求環境
需求環境主要指影響注冊會計師服務的本文由收集整理需求數量和質量的環境。由于需求主體可分為公司、政府和社會公眾，因此，需求環境可分為微觀的公司環境、宏觀的政府環境和公眾期望環境。微觀的公司環境主要與公司治理結構等相關，公司治理狀況決定了審計質量需求以及對注冊會計師獨立性的影響程度。而政府和公眾對審計質量的影響，包括通過影響公司的治理環境進而來影響其審計質量的間接影響，以及通過直接對注冊會計師施加壓力來影響其審計質量的直接影響。
（二）注冊會計師行業的執業基礎
我們都知道注冊會計師行業提供的是審計服務，其工作對象是被審計單位的總體財務狀況數據，這些財務數據即為會計信息。由此可見，會計信息是注冊會計師提供審計服務的基本元素，也可以這樣理解，注冊會計師的執業基礎，即為會計信息。
1.會計信息的供給
按現行有關會計規范的要求，會計信息的對外報表采用的是標準化會計報告模式，即資產負債表、現金流量表、股東權益變動表、利潤表。該類信息呈現標準化，有統一的規格，方便了使用者的比對，使其可以快捷的獲取信息，但是，統一的報表形式也決定了報表所提供的會計信息只能在一定程度范圍內滿足信息使用者的共同需要，無法滿足某些特定的需求。
2.會計信息的需求
用戶對信息的需求結構具有廣泛性、差異性和易變性特征。對于不同的用戶以及同一用戶的不同用途，信息的需求結構是有差別的。作為需求的信息中既要有企業內部信息，諸如財務信息和非財務信息；又要有企業外部信息，諸如其他微觀主體信息，宏觀經濟信息，市場形勢的信息，甚至國際市場信息。從需求方來說，則涉及多個方面：政府、企業、經濟個體、普通民眾等等。
二、中國注冊會計師行業供需實證分析
（一）中國注冊會計師行業供給分析
1.會計師事務所
（1）業務單一，監管不健全。目前會計師事務所的服務范圍涉及會計、審計、評估、稅務、管理咨詢等，但國內絕大多數事務所還只能提供審計等單一品種的服務，能提供全方位管理咨詢業務和其他相關業務的事務所并不多，總體的業務服務能力和范圍都十分有限。在執業環境的管理上，注冊會計師的執業規范、事務所運營體制和行業監管機制等都存在較多問題，如事務所內部缺乏激勵機制，行業監管監督不夠，法律法規不健全，存在政府干預，作假較嚴重等。
（2）人才缺乏，知識結構老化。事務所大多數注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人，年齡普遍偏大，年輕人才不多。具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例、為顧客提供各種管理咨詢業務的專業人才十分稀缺。注冊會計師后續教育的機會渠道也很少，由于事務所培訓經費投入不足，培訓的層次較低，加之，還沒能建立一套面向市場的、有效的培訓機制，這使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務的能力十分有限。
（3）缺少小型事務所。目前我國中、小企業占全國企業總數的大部分。這些企業的年報審計工作，以及一些較為簡易的管理咨詢工作都需要一大批小型會計師事務所來進行。大、中型會計師事務所一般出于收費金額方面的考慮不大會承攬這方面的業務，這為小型會計師事務所提供審計服務提供了一定的空間。
這些小規模企業需要小型會計事務所提供價格低廉的記賬、納稅申報、會計制度設計、基本會計知識培訓、驗資工作等專業。其發展可以滿足多元化的市場經濟格局，是發揮其特定的市場功能的需要，也是實現其市場自身定位方面的需要。同時，這些小型會計師事務所由于成立時間短、起步晚，無論是在資產規模、資金實力、技術實力上都無法與大、中型事務所競爭，而只能將服務對象定位在中、小企業上。
2.注冊會計師
（1）國內市場上會計專業崗位分布調查分析。下圖是有關市場上會計專業崗位分布調查情況?？梢钥闯?，在市場上，注冊會計師的總比例只占到17%，而最基礎的基本核算崗位占到了市場崗位份額的將近一半之多！當然這與調查對象當中存在大量私營企業有關，由于私人企業的會計日常核算并不是很復雜，基本的核算崗位設置即可滿足企業的核算需要。但是大量存在的基本核算崗位是無法滿足新要求、高標準的新型市場的。
（2）國內注冊會計師年齡結構分析。下面是國內某地區注冊會計師行業年齡分布調查圖。從圖中我們可以看出，該地區注冊會計師行業執業隊伍年齡老化問題比較突出，50歲以上的注冊會計師為37%，而30歲以下的僅僅只有7%。注冊會計師隊伍當中的成員老齡化趨勢仍舊偏大，年輕人才缺乏。這一點必將制約注冊會計師行業的發展。
3.注冊會計師行業供給的一般結論
首先，很明顯的是，從供給角度看，目前我國注冊會計師行業存在著低層次供給相對過剩和高層次供給相對不足這一矛盾現象。注冊會計師人數雖然在逐年上漲，但總數與國際知名事務所相比較還是略少。國內現有的注冊會計師隊伍當中老齡化嚴重，年輕人群當中也存在高級人才嚴重供給不足的情況。其次，由于私營企業數量龐大，導致了會計專業人才大多集中在基本核算崗位，而高級會計人才十分短缺。但是，現有的這些基本核算崗位的人才也沒有完全適合國內本土經濟和企業發展的現狀，真正可以滿足私營、小型企業的事務所所占比例太小，發展緩慢，多種問題制約了這一新興形式的事務所的出現。這些都是供給情況當中比較突出的問題。
（二）中國注冊會計師行業需求分析
1.需求主體
（1）外國會計公司以及外國投資者。中國這一新興市場潛在的巨大需求，對外國會計公司有很強的吸引力。國外投資者以及其他利益主體為保護自身的利益，要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準則為他們提供規范的注冊會計師服務?？紤]到語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然在適應本土特色的同時繼續延續其國際化的策略。即，在雇用大量高素質的中方員工時，注重吸納具有注冊會計師執業資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機、具有一定的管理能力和提出財經建議的專業人才。因此，隨著外國資本流入和外國投資增加，對我國注冊會計師將產生全新的需求。
（2）中國資本市場以及改革后的新型企業。中國資本市場上的各個上市公司、投資者及監管部門都需要注冊會計師提供及時、準確的信息和可靠的服務。更重要的是，隨著我國經濟改革的不斷深入和資本市場的逐步開放，國內國外企業都將發生一個新的融合。我國企業在國家法律、制度允許的范圍內，按照市場經濟規律去運作的同時，也需要面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計準則行事，平等參與市場競爭。這不但要求我國的注冊會計師和事務所提供審計和一般信息披露服務，還要求其提供有關資產重組、上市運作、投融資決策、風險規避、市場預測等一系列更高層次的管理咨詢服務。因此，這些都對注冊會計師的服務范圍、形式、層次、質量等有更大的需求和更高的要求。
2.注冊會計師行業人數與社會需求
（1）中國與其他市場的注冊會計師行業人數比較。在注冊會計師行業發達的國家或地區中，由于大量存在的各種各樣的企業，因此需要大量的注冊會計師對其提供各種各樣的服務，注冊會計師行業發展成熟。每10萬人中的注冊會計師人數大都超過100人。相較于發達的國家或地區，新興市場國家大部分只在10人以上，明顯顯現出數量上的不足。但是相比較這些地區，據統計我國目前的執業注冊會計師5.6萬人左右，平均每10萬人中約有4個注冊會計師。不僅與發達市場數據相差甚遠，甚至遠遠低于大部分新興市場國家的人數。
（2）注冊會計師行業與其他行業需求比較。由于社會勞動報酬與社會勞動或者說勞動者的技能是成正比的，這就說明，注冊會計師的工作在經濟活動當中所發揮了重要作用，它不可或缺的經濟角色和職能使得這一職業擁有了相對較高的報酬。也從另一個側面說明了注冊會計師人才的缺乏，市場對注冊會計師的極度需求導致了這樣一種高薪納才的局面。
3.注冊會計師行業需求的一般結論
首先，注冊會計師在市場上遠遠沒有達到飽和狀態，不僅沒有飽和，甚至是一種極其短缺的情況。隨著市場經濟的發展以及我國與世界各地的經濟往來越來越密切，各行各業尤其是商業部門，對于注冊會計師的需求只增不減。這種需求是強大的、全方位的需求。這種需求，表現為對注冊會計師人才的需求，對注冊會計師服務數量的需求，還表現為對注冊會計師服務形式的需求，對服務內容以及服務質量的需求。這種需求是中國經濟不斷發展中，中國各個經濟主體所產生出來的一種巨大的和更高層次的需求，它為我國注冊會計師行業的規范發展提供了巨大的空間和動力。如果沒有更多更優秀的國內注冊會計師出現，沒有有實力的事務所，這種需求的解決途徑就只能依靠國外的大型事務所。這并不是一種妥善的解決辦法。
三、我國注冊會計師行業供需均衡的制度安排
（一）我國注冊會計師行業供需不均衡及影響
1.對我國會計師事務所的影響
由于一方面國內有強大的需求卻沒有具有實力和經驗的國內事務所為其提供服務，而且國內外事務所成員收入方面存在著巨大差距，使得許多優秀業務骨干跳槽，國內會計師事務所面臨大量人才流失，這將使得國內會計師事務所處于愈加不利的競爭地位。外國公司在中國設立分支機構，其業務范圍將是全方位和多層次的，業務單一的國內會計師事務所的收益會進一步惡化。另一方面我國國內的會計師事務所之間將持續的在被國外事務所占領后的剩余小額市場上展開在業務數量、質量方面的競爭。這種激烈的多方競爭極其有可能會導致我國會計服務市場的不穩定。
2.對我國注冊會計師的影響
現有的會計信息的需求呈現出多樣化，而會計信息的供給卻還是一味的單一。這種從基礎上的供需矛盾擴大后，便出現了高層人才匱乏、低層供給量過大；高層次高精尖人才匱乏、技術單一零散人才量過大的供給模式。加之注冊會計師行業內部成員年齡結構不合理，老一輩注冊會計師在新型會計市場的發展中不適應，知識儲備不足，然而適應新情況的年輕一代中擁有注冊會計師職業技能的人數卻甚少。這些不合理的供給結構都將成為行業發展的瓶頸。行業內部人員得不到更新，其運作機制就會緩慢，會計師事務所的各項工作也必將受到影響。
（二）制度安排
1.培養優秀人力資源
這是當前最需解決的問題，主要從四個方面來解決：首先是政府，應引起高度重視，改革考試資格、考試制度和考核內容、考核辦法，注重會計人員的實際操作能力而不是單單憑考卷定資格。其次，中國注冊會計師協會和各地方注冊會計師協會應加大注冊會計師后續教育培訓力度，造就更加具有高水平的注冊會計師。再次，各會計師事務所應建立起自身的監管機制，使所內人員的專業素質得到迅速提高。最后，各個高等教育機構，主要指各個高校和專業學校應辦好注冊會計師專業，使該專業畢業生能高素質和高比率的通過注冊會計師考試，增加注冊會計師隊伍中的年輕人才比例。
2.增強會計師事務所競爭力
會計師事務所必須擴大經營范圍，向先進國家和地區的事務所學習，盡快適應多領域的需求，包括會計、審計、評估、稅務、管理咨詢等。同時注重質量、講究信譽，以贏得更多客戶。而擴大事務所規模的有效途徑則是注重事務所規模的擴展，引導和促進國內事務所之間走強強聯合的道路，有實力的大型事務所才能夠占領更大的市場份額，健全服務功能、拓展服務領域，降低成本，增強競爭力。在這一點上，需注意的是要考慮到當前國內企業的情況，鼓勵一批有發展前景的小型事務所的發展，從一定程度上彌補中小型企業的需求。
3.加強注冊會計師行業建設
在這一點上，在學習和借鑒國際知名會計公司的管理經驗的同時，改革事務所自身的組織體制，改變目前的有限責任制為合伙制，不斷提高管理水平和逐步增強事務所的競爭實力，建立起相應的體制以此充分調動工作人員的積極性。其次，完善行業監管，現行相關法律、法規中關于違法行為的界定和法律責任的承擔都需要進一步細化，使其更具可操作性。再次，加強各級監管工作機構的建設，完善監管工作機制。還要注重加大力度打擊弄虛作假者，真正達到凈化行業隊伍，改善行業形象，從而使得注冊會計師行業發展的更加成熟。
第8篇：注冊會計師分析范文
第1章，財務管理總論：這章主要內容是財務管理的基本理論和基礎知識。從近幾年的考試情況看，屬于非重點章節，考分一般在3～5分。本章的考試題型均為客觀題（單選、多選、判斷），一般難度不大?？陀^題的考點主要包括：（1）綜合表達財務目標3種觀點的主張、理由和存在的問題；（2）影響財務管理目標實現的因素；（3）股東、經營者和債權人的沖突及協調辦法；（4）現金流轉不平衡的原因；（5）各種財務管理原則的含義與特征；（6）金融性資產的特點；（7）金融市場上利率的決定因素。
第2章，財務報表分析：這章是財務管理部分一個比較重要章節，近3年的平均分數為5分；從題型來看，單選、多選、判斷、計算、綜合都有可能出題，因此要求考生應全面理解、掌握?？忌鷳P注的主要內容有：（1）各項基本財務比率的含義、計算、分析和影響因素；（2）利用改進財務體系分析企業的財務狀況。由于本章涉及的財務比率指標很多，本章的學習方法主要是： 第一，牢記各比率的計算公式；第二，掌握財務報表的基本結構，熟悉報表項目之間的因果、勾稽關系；第三，對不同大類的財務比率，既要知道它們的共性，又要知道它們的差異，這樣才能理解他們在財務分析中的特定作用；第四，要掌握解題技巧，抓“核心指標”，找“問題指標”。
第3章，財務預測與計劃：本章是介紹財務管理3大職能之一的計劃職能，從章節內容來看，財務預測、現金預算的編制是比較重要的內容，而且也容易和其他章節結合出綜合題。從題型看單選、多選、計算、綜合都有可能考查?？忌鷳P注的主要內容包括：（1）銷售百分比法預測外部融資；（2）銷售增長與外部融資的關系；（3）內含增長率的確定；（4）可持續增長率的確定與應用；（5）現金預算和財務報表預算的編制。特別提醒考生注意的是，可持續增長率的確定與應用，要注意和今年新增章節即第17章戰略管理的綜合。
第4章，財務估價：本章主要介紹資產價值的估計，從章節內容來看，貨幣時間價值的計算方法問題是基礎，重點掌握的是債券估價、股票估價和組合風險的衡量。本章從題型來看單選題、多選題、判斷題、計算和綜合題都有可能出題，本章是比較重要的內容，屬于后面很多章節的計算基礎,資金時間價值計算、股票估價模型、資本資產定價模型是后面第5章和第10章的計算基礎，而且也容易和這些章節結合出題?？忌鷳P注的主要內容有：（1）貨幣時間價值的計算；（2）債券價值與債券到期收益率的確定以及影響因素；（3）股票價值和收益率的確定；（4）投資組合的風險和報酬；（5）資本資產定價模式。
第5章，投資管理：本章主要介紹投資項目的評價，從章節內容來看，投資評價的基本方法是基礎，重點是投資項目現金流量的確定以及投資項目的風險處置。本章從題型來看單選題、多選題、判斷題、計算和綜合題都有可能出題，從考試來看本章的分數較多，在歷年試題中，除客觀題外，通常都有計算題或綜合題。考生應關注的主要問題為：（1）項目現金流量的確定；（2）凈現值、內含報酬率和現值指數的計算和使用；（3）固定資產平均年成本的計算和使用；（4）風險調整貼現率法的應用。本章的試題具有難度大、靈活多變、結合實際的特點?？忌诎盐毡菊聲r，首先要熟悉基本概念、熟記基本公式、弄清教材中的例題的解題思路和步驟，然后一定要結合歷年的試題多做練習。
第6章，流動資金管理：本章是財務管理中比較重要的章節,主要介紹流動資產的管理，從章節內容來看，重點是存貨的管理和應收賬款的管理。從考試來看本章的題型除客觀題外，通常會出計算題，計算題主要是針對存貨控制決策和應收賬款信用決策確定?？忌鷳P注的主要問題為：（1）現金管理隨機模式的含義、計算和應（2）現金管理存貨模式的含義、計算和應用；（3）應收賬款信用政策決策分析的思路、計算和應用；（4）經濟訂貨量基本模型的假設條件、基本模型及其演變形式；（5）存貨陸續供應和使用的公式、計算和應用；（6）存貨保險儲備量的決策。
第7章，籌資管理：本章屬于籌資管理的基礎章節，主要介紹了籌集資金的各種方式，按照大綱要求要掌握各種長期籌資工具的特征和使用方法。從考試來說，近幾年分數較少，分值在5分左右。從題型來看在歷年試題中一般為客觀題型，客觀題的主要考點是各種籌資方式的比較，可轉換債券的基本要素，營運資金融資政策和融資租賃決策的關鍵問題。但是由于融資租賃一節屬于2007年新增，屬于較新內容,有出主觀題的可能性。考生應關注的主要內容有：（1）各種籌資方式的優缺點；（2）商業信用融資決策；（3）取得長期借款的條件和有關保護性條款；（4）可轉換債券的發行條件與優缺點；（5）營運資金的持有政策和融資政策；（6）融資租賃租金的計算以及決策。
第8章，股利分配：本章主要介紹利潤分配的內容、股利支付的方式和程序、股利分配政策和內部融資、股票股利和股票分割等。從考試來看本章的分數不多。本章題型主要是客觀題?？忌鷳P注的主要問題為：（1）股利分配政策的影響因素；（2）股票股利和股票分割對股東和公司的影響；（3）4種股利政策的含義，確定的步驟，以及采取各種股利政策的依據。
第9章，資本成本和資本結構：本章主要介紹最佳資本結構的確定，從章節內容來看，資本成本的確定是基礎，杠桿的確定、最優資本結構的確定是重點。從近年考試來看，題型可以出客觀題，也可以出主觀題?？忌鷳P注的主要問題為：（1）個別資本成本的含義與計算；（2）加權資本成本的計算；（3）經營杠桿系數的計算及其說明的問題；財務杠桿系數的計算及其說明的問題；總杠桿系數的計算與作用；（4）資本結構理論；（5）每股收益無差別點的計算和應用。
第10章，企業價值評估：企業價值評估是財務估價的一種特殊形式，因此本章內容是第4章“財務估價”的延續。本章是2004年教材新增加的一章,從考試來說，近年來新增加的內容是考試重點考核的內容，所以要求考生要重點掌握，由于沒有過多的歷年考題可以借鑒，所以關鍵要理解教材，把教材中的例題吃透，會靈活運用。從本章內容來看，屬于財務管理比較重要的章節，分數比較多，而且客觀題、計算題和綜合題都有可能出題。考生應重點關注的內容為：（1）企業價值評估的含義；（2）企業價值評估的對象；（3）現金流量折現模型的應用；（4）經濟利潤模型的應用；（5）相對價值模型的運用。
第11章，期權估價：本章主要介紹期權估價的基本原理、基本方法以及實物期權估價。本章是2007年新增內容，2007年本章分數為19分。通常較新的內容是考試重點考核的內容，所以要求考生要重點掌握。考生應重點關注的內容為：（1）看漲期權與看跌期權的特點；（2）期權到期日價值與凈損益的確定；（3）期權投資策略；(4)期權價值的影響因素；(5)期權估價原理；(6)二叉樹期權定價模型；(7)布萊克――斯科爾斯期權定價模型；(8)實物期權估價。
由于沒有過多的歷年考題可以借鑒，所以考生關鍵要理解教材，把教材中的例題吃透，會靈活運用。本章的學習方法主要是讀懂教材，注意搞懂教材的例題。
第12章，產品成本計算：本章屬于成本管理的內容，主要講述了產品成本的概念、費用的特征和分類、費用的確認、產品成本核算的一般程序，是成本管理中比較重要的章節。本章的重點是費用的分類方法；材料費用的歸集和分配；輔助生產費用的歸集和分配；生產費用在完工產品和在產品之間的分配；聯產品和副產品的成本分配；3種成本計算方法的特點與計算。從近年的考試來看，除客觀題外，還有可能出計算題甚至綜合題?？忌鷳P注的主要問題為：（1）成本計算制度的類型；（2）要素費用歸集與分配的方法；（3）完工和在產品之間分配費用的方法；（4）聯產品和副產品的成本分配；（5）成本計算的品種法、分批法和分步法。
第13章，成本性態與本量利分析：本章主要介紹了成本性態分析、成本――數量――利潤分析的方法及變動成本法的計算與應用。本章主要是作為相關章節的基礎，從近幾年考試題型來看單獨出題主要是出客觀題，包括單選題、多選題和判斷題，更多的是作為相關章節的基礎出綜合題。考生應關注的主要內容有：（1）混合成本分解方法，（2）本量利關系方程式；（3）盈虧臨界分析；（4）安全邊際和安全邊際率；（5）敏感分析；（6）變動成本法的應用。
第14章，標準成本管理： 本章主要介紹標準成本的分類及特點、標準成本差異分析及其賬務處理、作業成本計算。從歷年考試來看，題型主要是客觀題，也有出計算題的可能性，計算題的出題點在標準成本的差異分析及賬務處理上。考生應關注的主要問題為：（1）標準成本的分類及特點；（2）標準成本差異分析及其賬務處理。
第15章，業績評價：本章主要內容是各責任中心的業績評價，屬于控制的一項內容，一般考試占的比重不多。從近幾年考試題型來看本章的題型主要是客觀題，有時也有可能出小的計算題，計算題的考點主要在責任中心的考核指標上?？忌鷳P注的主要內容有：（1）成本中心的定義、類型和考核指標；（2）責任成本及其計算的特點；（3）可控成本及其確定；（4）利潤中心的定義、類型和考核指標；（5）內部轉移價格的種類和適用條件；（6）投資中心的考核指標。
第16章，作業成本計算與管理：本章主要介紹作業成本計算和作業成本管理的基本原理和方法。從考試來說，本章是2008年新增內容。通常新增的內容是考試重點考核的內容，所以要求考生要重點掌握。考生應重點關注的內容為：（1）作業成本法的主要特點；（2）實際作業成本分配率和預算作業成本分配率法下作業成本的計算；（3）作業成本管理與傳統成本管理的主要區別；（4）產品盈利分析；（5）生產分析；（6）資源耗用模型和短期經營決策。由于沒有歷年考題可以借鑒，所以考生關鍵要理解教材，把教材中的例題吃透，會靈活運用。本章的學習方法主要是讀懂教材，注意搞懂教材的例題。
第9篇：注冊會計師分析范文
一、新業務需求市場分析
（一）企業需求分析
1.國際化需求
伴隨著我國經濟的進一步發展，企業集團跨國經營、資本跨境流動趨勢將更加明顯。實施“國際化”戰略的企業，迫切需要注冊會計師行業為其提供海外市場分析、并購重組及海外投融資方案設計、國際化營銷及管理戰略等高附加值服務。
2.信息需求
信息具有價值和成本兩個特征。生產、營銷、財務曾經是企業生存發展的三大支柱，然而在現代信息社會，信息也逐漸成為企業取得競爭優勢的關鍵，甚至成為最重要的因素。信息是有價值的，企業界已達成共識。經濟環境變化迅速，信息也是瞬息萬變。能否跟上信息變化的步伐，對于決策者做出正確的決策非常關鍵。決策者信息的獲取是存在信息成本的，而注冊會計師利用自身專業優勢獲取相關信息相對容易。因此，企業對注冊會計師信息需求業務大幅增加。
3.融資服務需求
融資難是我國經濟當前的一個熱點話題，中小企業融資難問題更加突出，并引起了一定社會問題，如2011年溫州“民間借貸風波”的出現。中小企業融資難的解決，一方面需要國家出臺相關政策支持，另一方面中小企業需要依靠自身努力打通融資渠道，如構建誠信機制、融資方案設計等。中小企業與金融機構之間可以借助會計師事務所搭起信用體系橋梁，打好融資基石。企業也可以借助注冊會計師的專業優勢為其合理設計融資方案，實現融資綜合成本最小化。
4.稅務服務需求
稅收也是影響企業投資、發展的一個重要因素。在我國經濟轉型時期，我國稅收政策也隨著經濟環境的變化不斷調整，如我國于2012年在部分地區交通運輸業、部分現代服務業等生產業推行“營業稅改征增值稅”試點。我國為“區域協調發展戰略”配套實施諸多的稅收優惠政策，尤其是特殊區域，諸如中國-東盟自由貿易區、云南“橋頭堡”建設等稅收優惠區域。有志于投資特殊區域的投資者對稅務咨詢、納稅籌劃、稅務外包等業務需求極大。
5.會計與財務外包需求
比較優勢理論是國際貿易理論中的一個主流觀點，也被大多數企業采納。許多企業選擇了自己擅長的產品業務，而將會計、財務等業務進行外包，進而實現共贏。中注協為支持該業務發展，專門成立了蘇州工業園區會計服務外包示范基地，探索在新形勢下，企業與會計師事務所如何加強合作，從而實現共贏。我國高新產業技術開發區、經濟技術開發區、工業園區等不斷擴容、升級，會計、財務外包需求將進一步增強。
6.內部審計外部化需求
內部審計機構的設立是為了更好地監督企業管理、財務等制度的執行，提高企業經營效率、效果及財務信息質量。而現實存在的情況是：企業內部審計或多或少會受到內部干擾，影響其獨立性，甚至出現企業內部審計部門與財務部門合作舞弊，共同應對注冊會計師審計的情況。內部審計質量的下降，嚴重影響了企業的正常、健康發展。因此，將企業內部審計外包，也是企業自身為保證其持續健康發展做出的明智選擇。
（二）政府需求分析
1.政府審計外部化
當前，政府職能正在由“管理”向“服務”創新轉變。這要求注冊會計師行業拓展服務領域，向社會事務管理不斷延伸。《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》、《關于加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》等的，要求醫療機構、高校、基金會委托注冊會計師審計其財務報表，完善相關報表審計制度，這些都是政府審計外部化的探索。隨著探索效果的凸顯，政府審計外部化的范圍將進一步拓展和延伸。
2.產權改革
國有企業產權改革是我國經濟的一大主題。2012年4月博鰲亞洲論壇上，國資委提出國有企業改革方向是公眾化、市場化，即通過資本市場上市。國有資產保值增值，增強國有企業競爭力是國有產權改革事業成功的關鍵。中注協于2011年4月與云南省注協、云南省國資委共同成立了云南省國有企業改革與發展會計服務示范基地，探索注冊會計師為國有企業提供內控體系建設和執行效果評價、企業社會責任評價、境外投資管理、會計政策和財務制度執行、國有資產保值增值等方面業務。國有企業進一步深化改革發展，將對注冊會計師相關服務產生極大需求。
3.區域經濟發展戰略規劃與服務
我國區域經濟規劃可謂遍地開花，目前是深圳等經濟特區、上海浦東等新區、云南橋頭堡等沿邊開放區、福建海峽西岸經濟區等并存，各地方還有自己規劃的經濟區。經濟區域劃定之后，如何規劃，如何組織，如何建設，建設過程的配套服務如何開展等都是各大經濟區面臨的挑戰。區域經濟的發展、經濟區的建設將為注冊會計師行業提供更加寬廣的業務拓展空間。
4.監管機制的完善
監管制度是市場正常運行的保障機制，但是并非監管制度越多，市場運行得就越好，監管制度應兼顧效率。我國存在多頭監管制度，不同監管機構的具體要求也不同，如對國有商業銀行的監管就存在人民銀行和銀監會對其運行監管，國資委對其國有資產保值增值監管，國稅局與地稅局對其稅收分頭監管等。而事實上這些監管之間存在許多共通之處，比如都需要依據對其財務報表進行審計。注冊會計師行業的獨立性特征與其專業性強的優勢可以接受不同監管部門的共同委托，兼顧各自需求開展業務，實現其各自目標，從而實現監管制度的聯動效應。
二、新業務供給市場分析
（一）供給動因分析
1.獲取競爭優勢
截至2011年12月31日，我國共有8026家會計師事務所（含分所）。審計市場競爭十分激烈，審計邊際貢獻不斷降低，尤其是隨著21世紀審計訴訟的不斷出現以及市場需求的變化，注冊會計師行業以審計收入為主要來源的局面難以維持。因此注冊會計師行業有必要借鑒國際事務所的經驗，積極拓展新業務，獲取新的競爭優勢。
2.風險管理
注冊會計師行業存在諸多風險，能否開發出新客戶存在風險，客戶自身風險也會加大注冊會計師的風險，執業過程中存在風險，執業后還面臨訴訟風險等。因此風險管理是注冊會計師行業的永恒主題。投資學理論告訴我們：不要將雞蛋放在一個籃子里。注冊會計師行業開展的不同業務對其自身而言也是一種投資，也可以采用業務多元化進行風險組合來降低其風險。尤其是當前審計業務邊際利潤降低的情況下，如何拓展新業務是注冊會計師行業風險管理的關鍵。
3.優化人才結構
在現代經濟背景下，傳統的審計業務對注冊會計師能力的要求也早已超出的財務、會計、審計等知識領域，已經涉足到計算機、工程等相關專業知識。因此，注冊會計師拓展工程審計、稅務咨詢、管理咨詢、網域鑒證等業務一方面是會計師事務所增收的需要，另一方面也是注冊會計師自身適應當前業務的需要，更是注冊會計師行業優化人才結構的需要。
4.做強做大注冊會計師行業
目前，我國注冊會計師行業正在大力實施做強做大戰略、國際準則趨同、人才培養、信息化建設、新業務拓展等五大戰略。這五者的關系可以概括為：做強做大是核心，準則趨同是前提，人才培養是基礎，信息化建設是配套，新業務拓展是具體實現方式。而新業務拓展又嚴重依賴于整個行業的做強做大，依賴于人才、信息化、準則趨同等，五者關聯度十分高。
（二）供給能力分析——基于SWOT分析
市場對注冊會計師行業新業務存在大量需求，注冊會計師行業對拓展新業務又有強大的內在動力。注冊會計師行業能否適應市場需求提供相關服務，其自身能力是關鍵。
1.優勢（Strengths）
（1）良好信譽和質量保證。注冊會計師享有獨立、客觀、公正和良好執業行為等社會聲譽。注冊會計師取得執業資格具有嚴格的條件，尤其是2009年注冊會計師考試制度改革后，實行專業階段和綜合階段相結合的方式促進了注冊會計師的專業素質和綜合素質的提高。同時由于我國會計審計準則國際趨同戰略的實施，我國新審計準則的出臺，我國注冊會計師執業準則已經形成了以職業道德守則為核心，以業務準則和質量控制準則為主體，以后續教育為補充的完整體系，從而保證了服務的高質量。
（2）相對穩定的市場。由于客戶轉換會計師事務所的成本約束和中注協將年報審計更換會計師事務所作為其重點監管對象兩方面原因，會計師事務所客源市場在一定程度上保持了相對穩定。市場的穩定性又加深了注冊會計師對審計客戶的經營方式、業務流程、發展戰略等的了解，由此帶來的知識溢出效應也使得其拓展新業務成本大大降低，效率得以提高。非審計服務的提供有利于注冊會計師更加深入了解企業的風險領域，更好地實施風險導向審計，提高審計效率；同時可以增加注冊會計師的聲譽資本投資，進一步開拓新業務市場。
（3）注冊會計師行業整體實力增強。前百強事務所業務收入的連續增長，且高端收入事務所比重呈上升趨勢。2009年比2008年增長了9.39億元，增幅為4.8%；2010年在此基礎上增長了24.93億元，增幅為12.1%。其中2010年業務收入超過1億元的事務所數量為38家，比2009年增加了4家；業務收入超過5千萬元的事務數量也在2009年的基礎上增加了10家，達到67家。特別地，中國本土會計師事務所業務收入首次突破10億元，即中瑞岳華會計師事務所達到10.4億元。
與此同時注冊會計師人數增多，人均業務收入也持續增加。2010年前百家事務所注冊會計師總人數在2009年23124人的基礎上增加了1844人，發展為24968人，增幅為8%；而人均業務收入同比增長11.53%。注冊會計師行業整體實力增強，為新業務拓展奠定了堅實基礎。
2.劣勢（Weaknesses）
（1）缺乏新業務準則、指南。注冊會計師審計能夠受到社會的認可，與我國權威的審計準則是分不開的。新審計準則不僅對注冊會計師的執業行為進行了規范，而且使得實務工作更具有操作性。如針對現在企業擴張的現實背景，專門制定了企業集團審計準則用以指導對控制關系比較復雜的母子公司、總分公司的業務審計，從而保證了注冊會計師審計的質量。而目前新業務方面的準則卻很少，使得注冊會計師拓展新業務顯得心有余而力不足，沒有規范的新業務工作底稿、業務操作指南、報告標準，都在一定程度上阻礙了注冊會計師開展新業務。
（2）內部治理存在缺陷。特殊普通合伙制組織形式是其他幾種組織形式的綜合創新，在強調注冊會計師無限責任的同時，又主張區分注冊會計師本身是否存在過錯、過失的責任，區別對待有過錯與無過錯注冊會計師應承擔的責任，充分體現了“人合、事合”的統一。然而，我國事務所采用此種組織形式的比重較小，大多選擇有限責任制，弱化了注冊會計師的個人責任，降低了風險責任對執業行為的高度制約。
3.機會（Opportunities）
（1）政策支持力度大。我國自注冊會計師行業做大做強戰略實施以來，作為配套措施的新業務拓展戰略也得到了相應的政策支持，如醫療機構、高等學校、基金會報表須經注冊會計師審計制度的推行。尤其是2010年中注協將新業務拓展戰略上升為行業戰略之后，出臺了許多與之配套的政策，如新業務拓展網站建設、會計服務基地建設、新業務指導目錄等。
（2）強大的智力支撐。我國從1991年開始為選拔優秀人才而實行全國注冊會計師統一考試制度，至2011年我國已經成功舉辦了20次注冊會計師考試，并且報考人數與合格人數均呈現逐年遞增趨勢。為配合我國注冊會計師行業發展，中注協早在2005年就啟動了人才培養戰略。目前正以《中國注冊會計師行業人才發展規劃（2011-2015年）》為指導，以國家會計學院為依托，培養會計、審計領軍人才；通過中外合作項目聯合培養國際化會計審計人才；通過高校會計學CPA專業方向項目培養CPA行業后備人才。這一系列措施的有效實施，為我國注冊會計師行業拓展新業務提供了強大的智力支撐。
（3）社會宣傳力度大。中注協為更好地推動我國注冊會計師行業新業務拓展戰略實施，加大了宣傳和經驗交流力度。中注協以“新業務拓展網頁”和“會計服務示范基地網上服務平臺”為主陣地，加大對新業務拓展戰略實施工作成果宣傳推介力度；以舉行新業務拓展論壇為平臺，加強交流。如中注協2011年組織完成新業務拓展有獎征文評選和刊發工作，編輯出版《新業務拓展戰略：政策、理論與實踐》特刊，成功舉辦2012年首屆“京交會”會計服務系列活動展，加大注冊會計師行業新業務拓展推介力度。
（4）行業信息化戰略啟動。2010年中注協將注冊會計師行業信息化戰略上升為行業戰略。2011年2月，行業信息化戰略正式啟動。2011年12月，中注協出臺了《中國注冊會計師行業信息化建設總體方案》。信息化戰略的啟動和實施為注冊會計師行業拓展新業務提供了技術支撐。
4.威脅（Threats）
（1）獨立性威脅。我國于2010年7月開始實施新修訂的《中國注冊會計師 職業道德守則》對注冊會計師獨立性做了相關規定，其中《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》第三章規定：“第十條，注冊會計師執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。第十一條，會計師事務所在承辦審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從整體層面和具體業務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。”這些規定對保持注冊會計師獨立性具有積極作用。但是新形勢下，非審計業務類型多，具體業務對獨立性造成的影響也不同，因此過于粗糙的獨立性規定在新業務拓展過程中運用有一定的難度。
（2）行業競爭激烈。由于我國加入WTO與會計準則和審計準則的持續趨同兩方面原因，越來越多國際會計公司看好中國市場。國際會計公司在資金實力、高端人才、執業能力、公關能力、品牌效應等多方面具有明顯的優勢，國內會計師事務所無法與四大匹敵，臨著巨大沖擊和競爭壓力。
通過對我國注冊會計師行業的SWOT分析（見表3）發現，目前注冊會計師行業有著自身優勢和良好機會。在政府與行業協會支持下，中國注冊會計師行業拓展新業務戰略的實施將會有實質性的突破。
三、會計師事務所新業務拓展方向建議
（一）深化、延伸傳統鑒證業務
鑒證業務是注冊會計師行業的法定業務，目前注冊會計師行業鑒證業務的關鍵是如何拓展、深化該項業務。我國審計體系由國家審計、內部審計、注冊會計師審計三個有機部分構成。隨著我國政府管理服務職能的轉變，政府審計業務傾向委托社會中介機構來執行。目前已在醫療、教育事業單位試點，將注冊會計師審計執業領域延伸到行政事業單位。注冊會計師行業應主動接受政府有關部門的委托，為政府決策提供參考。如財政資金使用情況績效評價、企業破產及重組過程中的評估、產業轉型升級過程中的戰略咨詢等。同時，為提高企業的管理，內部審計外包業務也成為大型企業的選擇。注冊會計師行業可以借此機遇，大力拓展原屬于政府審計、內部審計的業務范圍。
（二）創新稅務服務
在維護國家利益和保護委托人合法權益的前提下，大力拓展涉稅服務。通過成功的涉稅服務，反過來可以促進審計等業務的拓展。隨著我國企業跨境投資的推進，我國企業在“走出去”過程中，不能回避的一個問題就是熟悉投資國的法律、政策，而這些都具有動態特征。能否跟上法律、政策的變化，尤其是投融資、稅收等方面政策的變化，對于企業海外投資的成敗起著十分關鍵的作用。事務所提供國際投資、稅收咨詢、籌劃等服務成為服務我國企業走出去的有效途徑。
（三）充實管理咨詢服務
隨著市場經濟的深化發展，企業面對國內外競爭日益激烈的市場，其高層次的管理咨詢需求日益增多。注冊會計師可以持續跟進企業，針對企業不同生命周期提供不同的服務。在企業開業階段，注冊會計師可以為企業承辦開業事宜，如工商、稅務登記、涉及企業內部控制等；在企業日常經營活動階段，注冊會計師可以為企業承辦提供綜合秘書服務、內部控制評價、投融資方案設計、會計財務外包服務、業績評價等管理咨詢業務；在企業重組改制階段，注冊會計師可以幫助企業選擇并購對象，設計并購重組方案等管理咨詢業務；在企業破產、清算和結業階段，注冊會計師可以為企業提供破產管理人業務。
（四）參與區域經濟規劃服務
2011年《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》在第十八章提出實施區域發展總體戰略。注冊會計師行業可以緊密結合國家對區域結構調整方向重點，拓展戰略咨詢、產業規劃、專業鑒證支持服務，為區域發展總體戰略布局、區域協調發展及其重點產業布局，提供專業服務支持。
（五）完善其他專業服務
隨著我國“十二五”規劃對城鎮化建設的總體部署不斷推進，城中村改造以及開發區征地拆遷等的開展，使注冊會計師拓展城市、開發區拆遷補助審計，維護城中村村民、開發區農民的合法權益成為可能。隨著我國資本市場的不斷建設，以及國家對增加居民財產性收入的政策不斷完善，居民投資規模將會增大，借此注冊會計師行業可以發揮自己的專業特長拓展個人理財規劃業務。
四、完善新業務拓展的政策建議
（一）構建新業務需求與供給橋梁
一方面，要充分發揮其行業協會優勢，充分搜集并及時向會計師事務所提供國家產業政策、區域發展戰略、財政稅收金融等政策以及社會需求等方面信息；另一方面，要提供各種政策支持會計師事務所增強拓展新業務的供給能力，如通過組織相關培訓，包括業務技能、信息化手段、國際經驗等，以提高注冊會計師執業水平，保證新業務質量。
（二）完善新業務執業標準
會計師事務所開展新業務，大多數屬于探索階段，缺乏相應的標準指導，因此中注協應當組織新業務拓展方面的課題研究并及時總結探索階段會計師事務所開展的新業務遇到的問題，特別是會計服務基地建設中的實踐經驗，以便盡快出臺相關業務的業務約定書、業務執行規范、業務工作底稿、報告等標準以更好地指導新業務拓展戰略實施。
（三）完善監管制度
