道路工程賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：道路工程賬務(wù)處理范文

（一）投資立項階段針對工程投資立項階段進行審計，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進度，項目資本金應(yīng)為4376876.75元，實際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進行二期擴建項目，因該工程未經(jīng)過發(fā)改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動資金，一期的貸款合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項目前期工作開始啟動，項目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費用概算投資740萬元，于2011年5月動工，截至2011年5月，實際列支的前期費用為3860萬元，經(jīng)核查，2011年6月，開工日到項目核準(zhǔn)日前期管理性費用列支了500萬元。該項目發(fā)生征地補償費1200萬元，財務(wù)人員將該筆費用計入前期費用。審查財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)“，在建工程———基建工程支出———其他費用———工程前期費”科目中列支了該項目設(shè)計費400萬元。抽查時，沒有辦法提交前期費用的原始憑證。

（二）設(shè)計勘察階段審核發(fā)現(xiàn)，改工程建設(shè)單位和設(shè)計單位未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計流程，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)，建筑規(guī)模超過批復(fù)的初步設(shè)計的建筑面積，投資規(guī)模相應(yīng)超標(biāo)，違反了國家建筑規(guī)模要控制在可行性研究報告批準(zhǔn)規(guī)?！?%范圍和投資規(guī)模要控制在±10%范圍的規(guī)定。

（三）招投標(biāo)階段該工程設(shè)計在住宅區(qū)中央新建一條景觀大道，道路全長1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側(cè)設(shè)預(yù)留井，預(yù)埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設(shè)計，擬采用工程量清單招標(biāo)，工程量清單由某設(shè)計院編制，公司進行審核，招標(biāo)控制價為3000萬元。在審核工程量清單的時候發(fā)現(xiàn)，預(yù)留井在工程量清單里未計入，預(yù)留金300萬元未列入清單。該市人工費是56元/天，而招標(biāo)欄目里人工費48元/天；材料費未按規(guī)定套用消耗量核算。

（四）施工階段Y公司未指定基建財務(wù)管理制度，也未建立會計核算辦法，會計核算隨意性較大。設(shè)置會計科目時，在對“在建工程”科目核算，沒有按規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，2013年2月依據(jù)銀行付款憑證直接計入“在建工程”。Y公司聘請專業(yè)物資保管單位進行該項目工程物資管理，同時Y公司自設(shè)物資管理部門協(xié)助管理?？⒐Q算時，發(fā)現(xiàn)物資管理部門未及時辦理工程物資實物出庫手續(xù)，會計核算也無法及時辦理工程物資的財務(wù)出庫手續(xù)，導(dǎo)致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進一步核查發(fā)現(xiàn)，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購置費）”并未設(shè)置登記簿，未進行明細(xì)登記，影響資產(chǎn)管理的完整性，不利于資產(chǎn)清查移交。該工程需要一批通風(fēng)設(shè)備。經(jīng)過設(shè)備招標(biāo)，S設(shè)備制造公司成為該通風(fēng)設(shè)備的供應(yīng)商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時約定如果技術(shù)要求發(fā)生變化時，合同雙方應(yīng)及時辦理補充協(xié)議，調(diào)整合同價款。合同簽訂生效時付款至合同價款的30%，貨到現(xiàn)場付款30%，驗收合格后付至95%。由于工程發(fā)生變化，通風(fēng)設(shè)備相關(guān)組件減少，因此通風(fēng)設(shè)備的價款發(fā)生了變化，由原來的23700元/臺調(diào)整為17800元/臺，共計16臺，設(shè)備總價由原來的379200元調(diào)整為284800元。在工程驗收付款審計中發(fā)現(xiàn)，通風(fēng)設(shè)備已支付工程價款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。

（五）竣工結(jié)算階段2010年10月完成初步設(shè)計，初步設(shè)計概算一期建安費用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標(biāo)公司編制的標(biāo)底預(yù)算價格是5354萬元，造價咨詢公司審核后的標(biāo)底價為5235萬元，超預(yù)算價119萬元。審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計單位設(shè)計概算工程費用沒有按照初步設(shè)計圖紙計算，概算存在漏項情況，材料計價不準(zhǔn)確。在工程動工后，審核發(fā)現(xiàn)Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來源于住宅樓項目工程款。審核發(fā)現(xiàn)，有些項目往來款沒有核對，債權(quán)債務(wù)沒有落到到位；在工程財產(chǎn)物資審查中發(fā)現(xiàn)，鋼材沒有進行盤點，在工程物資鋼材賬務(wù)賬的結(jié)存數(shù)和物資保管員賬面結(jié)存數(shù)、實際數(shù)量不一致；70件瓷磚雖然進行了盤點，但是沒有責(zé)任人簽署名字，出現(xiàn)責(zé)任不明確情況。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，工程結(jié)算金額中對于法國木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關(guān)、插座等暫估價設(shè)備材料價差調(diào)整與施工合同約定的調(diào)整原則不一致。審計人員對送審的綜合單價進行分析，施工單位對暫估價設(shè)備材料調(diào)整未按規(guī)定，以Y公司代表和監(jiān)理工程師共同認(rèn)可的價格，只計取差價以及差價部分的稅金，而是以暫估價設(shè)備材料的確認(rèn)價替換了原清單子目錄中的暫估價，重新計算出綜合單價，作為結(jié)算單價，造成多計暫估價設(shè)備材料差價部分的利潤67萬元。

二、工程項目財務(wù)管理審計中發(fā)現(xiàn)問題的分析及審計應(yīng)對措施

（一）投資立項階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時到位、隨意拆借資金。國務(wù)院對于投資項目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進程，每年按照比例到位。案例中，項目資金未及時到位，導(dǎo)致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險，工程項目建設(shè)資金應(yīng)?？顚Ｓ茫瑢τ谂灿玫馁Y金利息進行資本化不合理，導(dǎo)致工程項目成本增加。對此審計人員應(yīng)認(rèn)真核查公司資金來源的各明細(xì)賬戶，采用賬、表、證查對的方法，每筆資金是否?？顚Ｓ?，督促公司?？顚Ｓ茫_保投資計劃得以實現(xiàn)。在前期費用的核算中，通常出現(xiàn)截止時點不合規(guī)，擴大前期費用的列支，并對每筆前期費用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項目動工后產(chǎn)生的費用計入了項目前期費用中，動工后產(chǎn)生的管理性費用500萬元不應(yīng)該列支在前期費用中，應(yīng)該計入管理費用。該項目發(fā)生的1200萬元征地補償費不應(yīng)計入前期費用，應(yīng)計入征地費用。設(shè)計費屬于概算投資中的勘察設(shè)計費，也不應(yīng)計入前期費用。去除500萬元管理費后，1200萬元征地費，勘察設(shè)計費400萬元勘察設(shè)計費后，前期費用發(fā)生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時間太長，辦公費用和人員工資費用發(fā)生額過高。對此審計人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項目建議書、可行性研究報告及審批文件，查看關(guān)于前期費用的財務(wù)報表、會計賬簿、會計憑證、費用支出的原始單據(jù)，要求公司對每筆資金的去向進行說明，對于入錯會計科目項目應(yīng)及時整改。

（二）設(shè)計勘察階段建設(shè)規(guī)模是投資控制的重點之一，建設(shè)方和設(shè)計方要嚴(yán)格按照批復(fù)的文件規(guī)定對規(guī)模進行控制，特別是要在設(shè)計階段控制好設(shè)計規(guī)模。設(shè)計階段是一個工程的靈魂，決定工程規(guī)模大小。該工程因為設(shè)計院在設(shè)計過程中沒有按照經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計中的建設(shè)規(guī)模進行嚴(yán)格控制，Y公司也沒有嚴(yán)格按照批復(fù)文件中的要求執(zhí)行，由于雙方對整體規(guī)?？刂撇粐?yán)格，施工過程的隨意性較大，沒有按照基本建設(shè)程序進行，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)。發(fā)現(xiàn)該問題后，審計人員要求對設(shè)計院進行通報批評，并責(zé)成Y公司向原立項審批單位重新申報立項，增補建設(shè)規(guī)模。

（三）招投標(biāo)階段該項目工程量清單計算存在重大錯誤，招標(biāo)控制價的套用不合規(guī)。編制清單前需要編制人員理解招標(biāo)文件的內(nèi)容，按照招標(biāo)文件中的要求編制，公司應(yīng)在編制完成后把好關(guān)，請專業(yè)造價咨詢公司進行審核，工程量清單包含的內(nèi)容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項，該項目預(yù)留井未計入工程量，是由于設(shè)計缺陷，造成工程量清單漏項，所以在項目設(shè)計初期需要詳盡考慮審核，預(yù)留金300萬元沒有列入清單會導(dǎo)致后期變更增加項目沒有資金，使工程管理處于被動。工程量清單的編制需要三方協(xié)商審核，根據(jù)計價規(guī)定、專業(yè)造價管理機構(gòu)的文件，參考市場價格對人工、材料、設(shè)備等價格進行修訂。審計人員應(yīng)督促公司要求設(shè)計院造價人員對其編制的清單進行修改，與設(shè)計人員溝通，將預(yù)留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內(nèi)容不完整，可以在工程量清單發(fā)給投標(biāo)單位時，增加一個附表，要求投標(biāo)方對清單里存在的問題進行記錄或者提出修改意見，在招標(biāo)答疑是對工程量清單和招標(biāo)控制價進行完善，招標(biāo)欄標(biāo)價應(yīng)符合招標(biāo)文件和政府制定的有關(guān)工程造價辦法、規(guī)定，材料價格有政府價按價執(zhí)行，沒有按照市場價格執(zhí)行。

（四）施工階段Y公司財務(wù)管理制度不健全。Y公司沒有以工程實際完成量將投資發(fā)生額計入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財務(wù)制度，導(dǎo)致會計核算混亂，影響會計核算的真實性和準(zhǔn)確性，不能真實反映工程項目投資情況。審計人員應(yīng)建議公司完善各項財務(wù)管理制度，包含財務(wù)授權(quán)管理制度、預(yù)算管理制度、資金票據(jù)管理制度等，監(jiān)督各項制度有效執(zhí)行。Y公司工程資產(chǎn)管理混亂。對工程物資的管理是反映設(shè)備投資的真實情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到工程項目是否能按時竣工決算。通常存在設(shè)備、材料未及時辦理出入庫手續(xù)，登記的資產(chǎn)和實際情況不符等問題。Y公司不及時辦理出入庫手續(xù)會導(dǎo)致會計信息失真，同時給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產(chǎn)物資未設(shè)置備查賬簿，導(dǎo)致無法完成資產(chǎn)的定期清查、盤點。審計人員應(yīng)在報告里提出相應(yīng)的審計建議，要求及時督促辦理出入庫手續(xù)，提高公司內(nèi)在建工程項目的物資管理水平。經(jīng)審計人員查實，多付貨款的原因是合同雙方?jīng)]有按照合同約定及時辦理補充協(xié)議，調(diào)整合同的價格，Y公司在付款時未認(rèn)真審核造成的。合同雙方應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款要求，如果設(shè)備的技術(shù)參數(shù)發(fā)生變更時，應(yīng)該及時簽訂補充協(xié)議，調(diào)整合同價款；Y公司在付款時，應(yīng)認(rèn)真核查設(shè)備進場驗收單，檢查到場設(shè)備是否滿足合同規(guī)定的技術(shù)參數(shù)，核查無誤后才可以支付價款。同時審計人員應(yīng)建議Y公司在工程驗收付款時按調(diào)整后的合同價款支付。

（五）竣工驗收階段概算編制不準(zhǔn)確、未按批復(fù)投資估算進行方案設(shè)計，限額設(shè)計落實不到位，導(dǎo)致概預(yù)算超支。出現(xiàn)超預(yù)算情況，對工程成本的控制產(chǎn)生重大不良影響。如果要保證概算可以真實、準(zhǔn)確反映設(shè)計圖紙的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要認(rèn)真審核設(shè)計圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準(zhǔn)確、更加真實、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯報風(fēng)險降到可接受的低水平，把初步設(shè)計概算控制在已批復(fù)的投資范圍之內(nèi)。另外，出現(xiàn)建設(shè)概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計人員應(yīng)建議更改原設(shè)計方案，設(shè)計單位依據(jù)審計建議對初步設(shè)計進行修改，確保初步設(shè)計概算在批復(fù)投資范圍內(nèi)，標(biāo)底預(yù)算價格應(yīng)嚴(yán)格依照概算編制情況執(zhí)行，對于不屬于該項目的道路工程因要求編制人員及時修改。審計人員認(rèn)為，該項目存在的竣工決算債權(quán)債務(wù)未清償、財產(chǎn)物資未盤點的問題。在編制基建項目竣工財務(wù)決算報表之前，必須認(rèn)真做好各項清理工作，其中，清理工作包括項目的檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤點核實財產(chǎn)物資，核實債權(quán)債務(wù)的清償情況。各種材料、設(shè)備等，都必須逐項盤點、核查實際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財務(wù)決算。審計人員建議基建部門應(yīng)對建材往來業(yè)務(wù)逐一核查，落實各項債權(quán)債務(wù)，取得對賬單；對未盤點的結(jié)余鋼材應(yīng)組織相關(guān)部門盤點，并調(diào)整賬務(wù)，保證賬實相符；完善瓷磚盤點表簽字手續(xù)，確保盤點責(zé)任清楚。整頓完畢后才可進行竣工財務(wù)決算。