跟蹤審計方式精選(九篇)

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第1篇：跟蹤審計方式范文

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計 方法

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計既是強(qiáng)化審計和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化和多樣化，對工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制的各種要求都迫切的需要審計部門開展好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計工作。通過建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計，既可有效的提高審計監(jiān)督效果，又能強(qiáng)化審計監(jiān)督力度。

一、概念

傳統(tǒng)的工程審計是一種事后監(jiān)督，存在“時間滯后、信息不對稱、問題隱蔽和隱含的審計風(fēng)險”等問題。工程審計未能真正介入建設(shè)全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，盡管工程價款結(jié)算審計和竣工決算審計在形式上能夠核減部分費(fèi)用，降低了工程造價，但事實(shí)上仍舊是事后的補(bǔ)救措施。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計因其側(cè)重項(xiàng)目前期項(xiàng)目設(shè)計論證階段，兼顧項(xiàng)目中期實(shí)施建設(shè)環(huán)節(jié)，貫穿項(xiàng)目建設(shè)整個過程，即實(shí)施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢下建設(shè)項(xiàng)目審計工作的必然選擇。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計，是指在工程準(zhǔn)備和實(shí)施階段，審計部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的項(xiàng)目管理方法和切合實(shí)際的審計依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制。跟蹤審計的實(shí)質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計，包括經(jīng)濟(jì)性審計(如造價審計)、效率性審計(如工期和進(jìn)度審計)、效果性審計(如管理審計、投資效益審計等)

二、實(shí)施階段跟蹤審計

（一）意義

項(xiàng)目實(shí)施階段是工程實(shí)體的形成階段，建設(shè)項(xiàng)目的投資主要發(fā)生在實(shí)施階段。 在此階段采取跟蹤審計方法，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計只能“揭示問題，無法挽回?fù)p失”問題的發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的目標(biāo)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，由于審計人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機(jī)制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)。

（二）重要關(guān)注點(diǎn)

在實(shí)施階段，審計部門要著重關(guān)注和做好以下幾件工作：

（1）嚴(yán)格管理工程量計量。審計人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對，審核工程量有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場的對比分析，擠出工程量中的“水份”。同時做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場變更簽證手續(xù)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，現(xiàn)場變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個方面：現(xiàn)場施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價格波動調(diào)整等。涉及實(shí)施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標(biāo)文件、工程合同和相關(guān)協(xié)議為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進(jìn)行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費(fèi)用，工程現(xiàn)場簽證應(yīng)經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟(jì)核算，此階段審計人員可以會同相關(guān)單位商討對策，在保證工程質(zhì)量和施工進(jìn)度的前提下對變更簽證進(jìn)行分析論證和經(jīng)濟(jì)核算，提出經(jīng)濟(jì)、合理、可行的方案。（3）加強(qiáng)投資動態(tài)控制。對項(xiàng)目資金及其運(yùn)用的動態(tài)關(guān)注是保證項(xiàng)目資金有效使用和控制項(xiàng)目投資風(fēng)險的重要方式，常以控制概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，嚴(yán)格履行招標(biāo)合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計工作中要始終堅持概預(yù)算控制意識，在重大設(shè)計調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場簽證等一系列管理制度建立和把關(guān)上，明確工作原則，設(shè)定控制目標(biāo)，嚴(yán)控超標(biāo)行為。實(shí)施過程中應(yīng)監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設(shè)內(nèi)容按合同要求完成，實(shí)現(xiàn)既定效益目標(biāo)。

三、實(shí)施階段跟蹤審計方法

審計方法是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)、跟蹤審計的方式和審計目的而采取的實(shí)際操作方法。跟蹤審計的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項(xiàng)詳查法、項(xiàng)目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實(shí)施方法以詢問、檢查、復(fù)算、分析性復(fù)核等方法為主。

（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)活動的業(yè)務(wù)程序而實(shí)施審計的一種方法，即根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)施順序按照工程建設(shè)流程開展的審計工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施活動的程序進(jìn)行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際特點(diǎn)判斷從某分項(xiàng)工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫?xiàng)目流程、投資控制等工作；分項(xiàng)詳查法是對送審資料或現(xiàn)場工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項(xiàng)目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場工作中抽取部分具有代表性的資料進(jìn)行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計人員根據(jù)審計目的向項(xiàng)目建設(shè)參與各方提出有關(guān)問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進(jìn)行。固定格式化詢問是指審計人員以一定審計目的向被訪者詢問相同的事先設(shè)定問題，例如對工程各參與方關(guān)于某項(xiàng)工程變更的問詢；檢查法是審計人員按照實(shí)際情況與送審資料的情況相核實(shí)的審查方法，也是跟蹤審計現(xiàn)場工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場核查、重點(diǎn)追蹤、現(xiàn)場抽查、實(shí)地清查等；復(fù)算法是審計人員按照相關(guān)計算方式對送審資料進(jìn)行復(fù)核性驗(yàn)證的審查方法，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實(shí)工程量及工程造價；分析性復(fù)核法是審計人員對送審資料與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢性分析、單一比率分析等方法，該法主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。

四、結(jié)論

項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計，是審計部門隨著施工進(jìn)度對項(xiàng)目的投資進(jìn)度、質(zhì)量控制情況以及其他事項(xiàng)而實(shí)施的審計，科學(xué)合理地選擇審計方法確定介入的時機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實(shí)施階段跟蹤審計的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)

[1]袁西耘.關(guān)于基建工程審計的有效控制[D/OL].中國論文下載中心, 2006.

第2篇：跟蹤審計方式范文

關(guān)鍵詞：土建工程造價；全過程跟蹤審計

引 言：工程造價集技術(shù)性、專業(yè)性與綜合性于一身，其對工程建設(shè)而言具備極大的推動作用。為此，要想有效控制整個工程造價，確保工程建設(shè)獲得經(jīng)濟(jì)效益，就應(yīng)對全過程跟蹤審計進(jìn)行合理利用。

1 全過程跟蹤審計法的原則

在建工程是一個由多方參與的活動，需要每個參與者之間相互配合共同完成，因此，在進(jìn)行跟蹤審計的過程中，審計單位必須首先明確自身的任務(wù)，合理定位，確定工作的原則。

1.1以工程質(zhì)量為重要環(huán)節(jié)

一個工程，在保證經(jīng)濟(jì)效益的前提下，質(zhì)量一定要過關(guān)，因此跟蹤審計過程中一定要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，將質(zhì)量作為不可忽視的環(huán)節(jié)，對工程的每個階段都進(jìn)行全程的監(jiān)測審計。在保證工程質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)實(shí)際投資不超過計劃投資，挖掘成本節(jié)約的潛能，以實(shí)現(xiàn)跟蹤審計的最終目標(biāo)。

1.2 以工程的投資為重點(diǎn)

管控工程的總投資是跟蹤審計的主要目標(biāo)，由此把工程造價降至最少，進(jìn)而確保工程的經(jīng)濟(jì)效益。為此，在實(shí)施跟蹤審計時，務(wù)必要重點(diǎn)審計投資，并對資金的使用狀況進(jìn)行監(jiān)督，優(yōu)化工程的設(shè)計方案指出相關(guān)的可行性高的建議，從而確保資金經(jīng)濟(jì)、合理、高效的使用，促使投資功能得以最大限度地發(fā)揮出來。

1.3緊扣工程總體目標(biāo)這一中心

工程的建設(shè)包括工程投資、工程進(jìn)度和工程質(zhì)量，在進(jìn)行跟蹤審計時，必須要明確這些環(huán)節(jié)的具體目標(biāo)，圍繞目標(biāo)開展工作，對在建工程進(jìn)行分析評價，給工程造價提供依據(jù)，平衡和優(yōu)化整個建設(shè)工程。

2 全過程跟蹤審計對土建工程造價的意義

2.1加強(qiáng)全過程跟蹤審計，可以有效的防止少數(shù)管理人員利用自身權(quán)力干預(yù)施工，從中自謀利益的行為，損害了工程的整體效益。

2.2 加強(qiáng)全過程跟蹤審計，能夠?yàn)楣こ痰脑靸r提供一個良好的環(huán)境，避免各種不必要的麻煩，保證造價的各個環(huán)節(jié)都能夠依法合情合理的進(jìn)行。

2.3加強(qiáng)全過程跟蹤審計，能夠保證土建工程施工人員在監(jiān)督下做好自己的工作，不至于造成人員因利益驅(qū)動而破壞工程的進(jìn)行，同時造成工程造價中預(yù)結(jié)算的偏差，給工程造價工作帶來麻煩。

2.4加強(qiáng)全過程跟蹤審計，可以有效的避免因?yàn)槭┕挝还こ淘靸r人員的素質(zhì)低下而造成的多算、錯算、漏算以及重算等情況的發(fā)生，確保造價工作順利進(jìn)行。

2.5加強(qiáng)全過程跟蹤審計，能夠保證建設(shè)工程管理部門在工程造價工作中能夠完全按照實(shí)際需求進(jìn)行，做到有章可循，而且可避免資金的浪費(fèi)。

3 全過程跟蹤審計法的注意事項(xiàng)

3.1 審計方案要切實(shí)可行

由于建設(shè)工程本身具有復(fù)雜性，施工過程具有難度性，因此審計工作也要根據(jù)工程的實(shí)際情況進(jìn)行，制定與工程項(xiàng)目相適合的審計方案，不能生搬硬套，忽視工程的特殊性。在制定審計方案時，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)工程的特征、工程造價、工程設(shè)計、工程施工環(huán)節(jié)、工程施工方案等每個方面設(shè)計審計方案，有針對性的實(shí)行審計方案，使其真正發(fā)揮作用。

3.2 審計工作者要準(zhǔn)確定位

審計工作作為工程建設(shè)過程中的一個重要環(huán)節(jié)，對于保證工程質(zhì)量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人員一定要準(zhǔn)確定位自己的職能，將審計工作的作用充分發(fā)揮。首先審計工作者在工程的建設(shè)過程中要保持獨(dú)立性，正確處理好工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的關(guān)系。審計工作者要正確處理與管理部門、財務(wù)部門等的關(guān)系，明確自己的職責(zé)權(quán)限，不能將所有的權(quán)力都集中在自己的身上。在審計時，要保證客觀公正、公平公開，防止審計風(fēng)險的發(fā)生要隨著工程的進(jìn)度進(jìn)行，不能事后審計，也不能只關(guān)注工程的造價，要將整個審計工作處于動態(tài)的環(huán)境中，提供合理有效的審計意見。

3.3 審計工作要動態(tài)進(jìn)行

動態(tài)地開展審計工作，這是由建設(shè)工程施工的靈活性與變動性所決定的。在開展審計工作時，應(yīng)緊緊圍繞著工程的造價展開，全面審計工程建設(shè)的整個過程，就每一環(huán)節(jié)實(shí)施審計作出數(shù)據(jù)。此外，還得緊抓工程在造價、設(shè)計、材料購置與招投標(biāo)等方面的控制點(diǎn)實(shí)施動態(tài)審計，進(jìn)而保證工程的所有環(huán)節(jié)均能受到有效的管控。

3.4審計工作者要提高素質(zhì)

由于審計工作者的素質(zhì)會直接影響到審計工作的質(zhì)量，因此為了確保審計工作的順利開展，大力提升審計人員的素質(zhì)是很有必要的。而傳統(tǒng)的審計工作是以審查資料與數(shù)據(jù)為主，卻無法動態(tài)的將工程的進(jìn)度掌握好，而審計者也無法進(jìn)一步前往施工現(xiàn)場開展審計工作，如此時常使得審計結(jié)果失真。再加之跟蹤審計者未對審計方法與理論形成一個系統(tǒng)化的認(rèn)識，導(dǎo)致審計工作只是一個形式。為此，我們要大力提升審計工作者的素質(zhì)，只有如此，才可提升審計工作的質(zhì)量，進(jìn)而確保審計工作能夠高質(zhì)、高效的完成。首先，要進(jìn)一步培養(yǎng)審計人員的素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)其職業(yè)道德；其次，要大力改善審計手段，把領(lǐng)先手段引進(jìn)審計工作內(nèi)，積極改善工作手段，大力健全審計制度，使得審計人員能夠清晰地認(rèn)識到全過程跟蹤審計當(dāng)中所需實(shí)施的監(jiān)督審計特征，進(jìn)而確保審計工作得以正常開展下去；再者，還得加強(qiáng)對審計人員實(shí)施技能培訓(xùn)，培養(yǎng)其專業(yè)知識修養(yǎng)，進(jìn)而促使整個跟蹤審計質(zhì)量得以全面提升。

第3篇：跟蹤審計方式范文

基建工程傳統(tǒng)上廣泛運(yùn)用的竣工結(jié)算審計是一種事后審計，它無法處理施工過程中造價管理的一些漏洞。跟蹤審計則將審計監(jiān)督、工程量的核實(shí)貫穿于基建項(xiàng)目的全過程，及時處理施工過程中出現(xiàn)的問題，如工程變更、隱蔽工程、材料設(shè)備價格等事后求證難的問題，由于跟蹤審計的及時介入而得到有效的解決，避免了事后審計的被動局面，這就是當(dāng)前跟蹤審計廣泛應(yīng)用的原因。

(一)跟蹤審計與結(jié)算審計的區(qū)別

1．審計介入時間不同。結(jié)算審計是基建項(xiàng)目竣工后審計部門對施工單位項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行的事后監(jiān)督;跟蹤審計是審計部門對基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢、簽證、監(jiān)督活動，是全過程的成本控制。

2．審計實(shí)施方式不同。結(jié)算審計一般采取的是送達(dá)審計的方式，即由施工方送達(dá)竣工結(jié)算資料后在審計部門辦公室進(jìn)行審計核算，為了獲取部分證據(jù)才去施工現(xiàn)場進(jìn)行核實(shí);跟蹤審計除此之外，還要對施工現(xiàn)場進(jìn)行全過程跟蹤，對詢價內(nèi)容進(jìn)行市場核實(shí)，對隱蔽工程驗(yàn)收在施工現(xiàn)場實(shí)時進(jìn)行計量等方式。

3．審計實(shí)施的對象不同。結(jié)算審計是審計部門依據(jù)相關(guān)法規(guī)、施工合同對施工方報送的竣工結(jié)算書進(jìn)行審計;跟蹤審計是審計部門不僅要對施工單位結(jié)算書進(jìn)行審計，還要對立項(xiàng)、設(shè)計、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)文件、施工合同、工程變更簽證、材料設(shè)備價格、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全程跟蹤審計。

4．審計職責(zé)不同。工程結(jié)算審計體現(xiàn)的是審計監(jiān)督職能，跟蹤審計不僅具有監(jiān)督職能，還具有審計咨詢、鑒證、服務(wù)職能。因此，跟蹤審計包含結(jié)算審計，寓監(jiān)督于審計服務(wù)之中，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計以人為本的理念。

(二)跟蹤審計的優(yōu)越性

1．能更有效地控制基建工程建設(shè)成本，提高資金的使用效益。目前較為普遍的跟蹤審計一般是從施工階段開始實(shí)施的，即從施工開始到工程竣工。經(jīng)過近幾年的工程實(shí)踐，筆者發(fā)現(xiàn)如果跟蹤審計從設(shè)計階段開始介入，則基建工程跟蹤審計的效果會更好。如果從施工圖的設(shè)計階段開始介入，即對施工圖設(shè)計、工程概預(yù)算、施工隊(duì)伍招標(biāo)、施工合同等環(huán)節(jié)的把關(guān)就會更加嚴(yán)密。根據(jù)資料顯示，在滿足相同功能的前提下，合理的設(shè)計可降低工程總造價的10%左右。因此，要盡可能促使優(yōu)化設(shè)計，尤其要杜絕邊設(shè)計邊施工;對施工合同嚴(yán)格把關(guān)，防止進(jìn)行結(jié)算審計時才發(fā)現(xiàn)所簽合同的漏洞，增加投資風(fēng)險。

2．有利于加強(qiáng)對工程質(zhì)量的監(jiān)控。目前，我國高校基建項(xiàng)目存在著施工不到位、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況，通過全過程跟蹤審計，可及時發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)各方加強(qiáng)管理，降低質(zhì)量風(fēng)險。

3．有利于加強(qiáng)高校基建管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)。武漢某高校“工程腐敗”案件的發(fā)生，已引起社會廣泛關(guān)注。我國招投標(biāo)法頒布后，建筑招投標(biāo)市場逐步走向正規(guī)，但是在實(shí)踐過程中仍然存在著招投標(biāo)暗箱操作、私下評標(biāo)、隨意更改評標(biāo)辦法、圍標(biāo)、串標(biāo)等不規(guī)范的現(xiàn)象。通過跟蹤審計，從源頭上進(jìn)行控制和監(jiān)督，有效地減少工程建設(shè)中不良行為。由于跟蹤審計具有竣工結(jié)算審計不可替代的優(yōu)勢，近幾年全國高校應(yīng)用較多，但在實(shí)踐過程中也出現(xiàn)了一些問題亟待解決。

目前國內(nèi)高校基建工程跟蹤審計存在的問題

(一)相關(guān)法規(guī)不健全，評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

1．相關(guān)法規(guī)不健全，審計依據(jù)不足。基建工程跟蹤審計是實(shí)時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔(dān)著一定的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐和規(guī)范。但是目前針對跟蹤審計的法規(guī)相對滯后，沒有可操作的具體審計準(zhǔn)則，如果有關(guān)部門不理解、不配合，跟蹤審計就不能很好地實(shí)施。2．質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏，審計風(fēng)險加大。跟蹤審計作為一種全新的審計方式，還處于摸索階段，還沒有形成一套統(tǒng)一的法律規(guī)范體系，評價體系也沒有一個完整的定量標(biāo)準(zhǔn)，各個高校審計部門都是根據(jù)自己的實(shí)際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度。由于跟蹤審計的內(nèi)容、范圍、審計取證、程序、審計報告等都缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給跟蹤審計工作帶來很大的隨意性和主觀性，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。例如在工程款的撥付金額、工程變更簽證的確認(rèn)、工程用的建筑材料及設(shè)備的詢價等方面，評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，而對設(shè)計的合理性、經(jīng)濟(jì)性，監(jiān)理的有效性等方面也缺乏行之有效的評價手段。

(二)高校審計專業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊

隨著高校的基建投資越來越大，而從事工程審計的專業(yè)人員數(shù)量較少，與工程審計任務(wù)繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至還沒有工程審計人員，即使有工程審計人員，也不是專業(yè)出身，嚴(yán)重影響了工程審計的效果。審計人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要有較好的協(xié)調(diào)溝通能力，以適應(yīng)跟蹤審計的需要。

(三)審計定位不準(zhǔn)，跟蹤審計風(fēng)險增加

實(shí)行基建工程跟蹤審計、實(shí)時審計成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。在基建項(xiàng)目跟蹤審計過程中，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，審計人員需要頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而介入到項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍內(nèi)，審計人員越位參與項(xiàng)目管理，打破了基建工程管理模式的運(yùn)行機(jī)制，使審計方與工程建設(shè)其他方之間發(fā)生沖突和摩擦，加大審計風(fēng)險。

(四)跟蹤審計何時介入難以把握

跟蹤審計是對基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計，應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)開始就參與，而相關(guān)法規(guī)沒有對跟蹤審計的時間介入點(diǎn)有一個明確的規(guī)定，很多高校把工程審計的重點(diǎn)放在工程竣工后的結(jié)算審計上，審減金額的大小作為衡量審計效果的標(biāo)準(zhǔn)，忽視事前、事中審計的重要性，而事后審計是一種靜態(tài)的、被動審計，本身帶有一定的局限性。首先，沒有相關(guān)法律支持對事后發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處罰。施工方按照法律法規(guī)簽訂的承包合同，在工程竣工后進(jìn)行結(jié)算審計時審計人員發(fā)現(xiàn)合同條款中存在約定不明確，造成工程結(jié)算價款爭議。審計人員很難對中標(biāo)并經(jīng)合同固定總價的內(nèi)容進(jìn)行審核，也很難對已經(jīng)簽字蓋章的合同以外的工程變更簽證進(jìn)行審核，造成審計非常被動。另外，事后審計存在一定的審計風(fēng)險。對虛報工程量，隱蔽工程簽證不實(shí)等問題，審計人員只能根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推測，無法查實(shí)，甚至把相關(guān)的簽證變更單、驗(yàn)收記錄等本無法核實(shí)真實(shí)性的材料作為審計依據(jù)，事后審計越過了本該接受監(jiān)督的主要環(huán)節(jié)，許多違規(guī)行為逃避了處罰，產(chǎn)生了潛在的審計風(fēng)險。因此事后審計就無法確認(rèn)過程中發(fā)生的變化，審計人員無事實(shí)依據(jù)審計，很容易與被審計方在隱蔽項(xiàng)目上產(chǎn)生爭議，無從考究。

有效實(shí)施跟蹤審計的對策

(一)建立健全審計規(guī)章制度，確保跟蹤審計工作有效實(shí)施

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視和大力支持是做好基建跟蹤審計工作的前提，高校基建跟蹤審計工作走向正規(guī)，領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，基建跟蹤審計工作才能有序展開。在跟蹤審計工作實(shí)施過程中，建立健全符合高校實(shí)際的、切實(shí)有效的一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定基建工程跟蹤審計實(shí)施辦法，完善審計流程和規(guī)范，職責(zé)權(quán)限通過制度加以界定，克服審計工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)審計工作的嚴(yán)肅性，要通過規(guī)章制度規(guī)范基建工程跟蹤審計行為，確保跟蹤審計的有效實(shí)施，使跟蹤審計工作有法可依，有章可循，逐步實(shí)現(xiàn)基建工程跟蹤審計的規(guī)范化、程序化、制度化。

(二)加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

要達(dá)到良好的審計效果，必須有一支專業(yè)化的審計隊(duì)伍，必須對現(xiàn)有的基建工程跟蹤審計人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，督促他們向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，不斷提高他們的專業(yè)技術(shù)水平和處理業(yè)務(wù)的能力;另外，要讓一些懂管理和施工技術(shù)的人員充實(shí)到跟蹤審計隊(duì)伍中，要求跟蹤審計人員要勤下工地、深入一線，掌握現(xiàn)場第一手資料，積累工作經(jīng)驗(yàn)。高校基建工程跟蹤審計是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、涉及面廣的工作，客觀上要求高校審計部門必須建立一支政治過硬、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精通的高素質(zhì)審計人員隊(duì)伍。所以，要重視高校內(nèi)部基建工程審計隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高高校審計人員素質(zhì)，以確保基建工程跟蹤審計工作順利進(jìn)行和審計效果的實(shí)現(xiàn)。

(三)積極利用社會審計力量

應(yīng)根據(jù)招投標(biāo)法學(xué)校有關(guān)招投標(biāo)的規(guī)定，通過公開招標(biāo)優(yōu)選社會上具有甲級資質(zhì)、信譽(yù)高、審計力量好、具有較好跟蹤審計業(yè)績的審計中介機(jī)構(gòu)。要求中標(biāo)單位拿出詳細(xì)可行的審計規(guī)劃，常駐工地現(xiàn)場的工程師應(yīng)具備相應(yīng)的從業(yè)資格證書，一個項(xiàng)目至少配備一名注冊會計師和一名專職注冊造價工程師，專崗專人，不能冒名頂替。審計部門應(yīng)對外聘造價咨詢機(jī)構(gòu)的具體要求和規(guī)定體現(xiàn)在合同中。聘用外審機(jī)構(gòu)不是否認(rèn)內(nèi)審，而是使審計多了一層把關(guān)使監(jiān)督更加有力，審計部門始終是審計的主體，外審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員共同介入。

(四)準(zhǔn)確定位跟蹤審計，明確各司其責(zé)

在實(shí)施跟蹤審計前期，學(xué)校審計部門應(yīng)本著既參與監(jiān)督又不越位的原則，根據(jù)有關(guān)規(guī)定并結(jié)合跟蹤項(xiàng)目實(shí)際情況，召開跟蹤審計工作協(xié)調(diào)會，明確各個單位在建設(shè)項(xiàng)目中的職責(zé)，并形成會議紀(jì)要記錄在冊。基建工程跟蹤審計的特點(diǎn)是實(shí)時動態(tài)審計，審計人員要全過程的參與工程建設(shè)內(nèi)容，隨時提出自己的審計建議，若把握不好，極易越位使自己變成工程管理者，使審計偏離監(jiān)督者的定位。審計人員一定要恪守《審計法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位，不替代相關(guān)職能部門的職責(zé)。同時，審計人員要秉承獨(dú)立審計原則，這不僅是保持審計獨(dú)立性的要求，也是廉政建設(shè)的需要。

(五)實(shí)行委托跟蹤審計方式，更要加強(qiáng)高校審計部門的作用

實(shí)行委托審計后，校審計部門不再具體參與工程審核過程，但作為工程審計的組織者，應(yīng)從管理上嚴(yán)格要求，在協(xié)調(diào)、組織、監(jiān)督、規(guī)范上下功夫，組織包括從社會上優(yōu)選審計公司，簽訂工程審計合同，確定審計方案和流程，組織審計項(xiàng)目部進(jìn)入工地開展工作等;然后根據(jù)確定的審計方案對跟蹤審計過程、審計報告和審計項(xiàng)目部的工作情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督;規(guī)范就是在新的跟蹤審計環(huán)境下進(jìn)一步規(guī)范流程，完善審計程序，由原來校內(nèi)審計形式轉(zhuǎn)變?yōu)槲袑徲嬓问剑⒍ㄆ趫蟾嬷贫龋剐ｎI(lǐng)導(dǎo)及時掌握跟蹤審計進(jìn)度情況，對審計報告進(jìn)行研究分析，由審計部門出審計建議書，對審計出現(xiàn)的問題，及時組織校基建部門領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)理、受委托的審計人員和審計處工作人員統(tǒng)一思想、統(tǒng)一認(rèn)識，拿出解決問題的辦法，再與施工方進(jìn)行溝通。

(六)高校基建工程跟蹤審計的方式選擇

按照跟蹤審計介入時間點(diǎn)的不同，跟蹤審計一般可分為三類:重點(diǎn)階段介入、關(guān)鍵點(diǎn)介入和全過程介入。重點(diǎn)階段介入方式是選擇基建工程重點(diǎn)施工階段進(jìn)行實(shí)時跟蹤審計。在進(jìn)行跟蹤審計時選擇竣工后不能審計或者工程量核實(shí)難度較大以及對工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資、影響較大的階段進(jìn)行跟蹤審計。

其他施工階段可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行抽審。重點(diǎn)階段介入跟蹤審計是一種分散的審計方式，關(guān)鍵在于審計之前已充分了解項(xiàng)目情況，找出跟蹤審計的關(guān)注點(diǎn)，一般會把基建工程中的隱蔽工程、變更工程的施工作為重點(diǎn)。關(guān)鍵點(diǎn)介入方式是選擇基建工程中的關(guān)鍵時段介入審計。跟蹤審計作為工程審計的一種，應(yīng)綜合考慮基建工程的建設(shè)周期、質(zhì)量要求、審計目標(biāo)等因素再確定介入時間，目前基建工程跟蹤審計多以項(xiàng)目開工建設(shè)為介入點(diǎn)。全過程介入跟蹤審計方式是對基建工程從立項(xiàng)起至竣工交付使用的全過程實(shí)施跟蹤審計。目前這種方式應(yīng)用較多，全過程介入方式涉及工程立項(xiàng)、施工圖的設(shè)計、工程施工、施工圖預(yù)算、工程財務(wù)等各方面知識，綜合性較強(qiáng)。以上可見，重點(diǎn)階段介入跟蹤審計能將基建工程中審計所關(guān)注的所有重點(diǎn)階段納入跟蹤審計對象，相對于關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計方式擴(kuò)大了審計范圍，提高了審計效益，相對于全過程介入跟蹤審計方式降低了審計成本、提高了審計效率;關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計方式若選對時機(jī)，就能抓住基建工程的主要過程，但也容易忽視其他主要階段;全過程介入跟蹤審計方式可以充分發(fā)揮審計人員的作用，對降低工程成本、提高投資效益、減少決策失誤起到良好效果，但它有要求審計人員常駐工地、跟蹤審計工作量偏大以及審計重點(diǎn)難突出等不足。

綜上所述，全過程介入跟蹤審計的方式優(yōu)勢明顯突出，但它更適用于造價成本比較高的基建項(xiàng)目;關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計方式適用于造價成本適中的基建項(xiàng)目;重點(diǎn)階段介入跟蹤審計方式適用于改擴(kuò)建項(xiàng)目和零星維修等造價較低的項(xiàng)目;關(guān)鍵點(diǎn)介入方式和重點(diǎn)階段介入方式相結(jié)合，采用關(guān)鍵點(diǎn)介入方式從基建工程開工介入，在施工期間確定若干個跟蹤審計關(guān)注的階段作為重點(diǎn)階段介入審計，能達(dá)到更好的審計效果。

(七)要加強(qiáng)材料、設(shè)備單價的審核

工程建設(shè)中使用新材料、新工藝、新技術(shù)較為普遍，工程使用的材料來源渠道多，產(chǎn)品質(zhì)量和價格差距較大，加強(qiáng)核實(shí)材料價格對降低工程造價有重要作用。審計時要堅持以招投標(biāo)文件為基本準(zhǔn)繩、以市場行情為重要補(bǔ)充的原則，尤其對未經(jīng)招標(biāo)材料單價進(jìn)一步核實(shí)，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門提供單價認(rèn)可材料的基礎(chǔ)上，協(xié)助外審單位對施工單位所報工程結(jié)算中材料單價進(jìn)行詢價、核實(shí)，最大限度地提高資金的使用效益。例如某校新校區(qū)高壓電纜架空改入地工程，由當(dāng)?shù)毓╇娋炙鶎俟矩?fù)責(zé)施工，工程竣工后施工單位所報結(jié)算為85．03萬元，在審查材料單價時發(fā)現(xiàn)主材電纜單價為636．8元/米，經(jīng)詢價該型號電纜報價明顯高于市場價格，因?yàn)殡娏こ虒儆谔厥庑袠I(yè)，該項(xiàng)目施工未經(jīng)招標(biāo)，如何核實(shí)材料單價困難較大，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門的積極配合下，審計人員了解到校園以外區(qū)域的電纜入地工程由當(dāng)?shù)卣顿Y建設(shè)，經(jīng)該校領(lǐng)導(dǎo)積極協(xié)調(diào)，施工單位給審計提供了該型號電纜的政府招標(biāo)單價為536．8元/米的書面證明材料，比結(jié)算所報單價便宜100元/米，屬于優(yōu)惠價格，經(jīng)過與該供電部門溝通，對方最終認(rèn)可了按此單價進(jìn)行審計，該項(xiàng)目總長度1030米，僅審核單價一項(xiàng)，審減金額為10．3萬元，約占所報結(jié)算值的12%。

(八)要寓服務(wù)于審計與監(jiān)督之中

第4篇：跟蹤審計方式范文

關(guān)鍵詞:跟蹤審計工作重點(diǎn) 完善

一　引言

長期以來,工程建設(shè)項(xiàng)目的審計是以竣工結(jié)算審計方式為主,雖然通過審計,工程造價會有所降低,但這是一種事后的審計監(jiān)督,如遇項(xiàng)目前期的決策失誤或項(xiàng)目實(shí)施過程中管理失誤所造成的損失,只能核實(shí),不能減少。

隨著改革與發(fā)展的進(jìn)一步深入,建設(shè)項(xiàng)目工程審計的方式也由過去的事后審計跨越到工程建設(shè)決策階段和實(shí)施階段的事前、事中審計,這種將審計監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)的全過程的審計方式,是運(yùn)用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價,不僅能使審計人員客觀、真實(shí)地了解工程項(xiàng)目進(jìn)展情況,參與管理過程,及時糾正偏差,更好地發(fā)揮審計職能,同時也促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)管理,控制投資,減少浪費(fèi),有效控制工期,提高工程質(zhì)量,保證建設(shè)資金合理、合法使用,從而提高了工程投資效益。因此,這種全過程、全方位的跟蹤審計方式漸漸為越來越多的建設(shè)單位所采用。

二、跟蹤審計方法在工程建設(shè)項(xiàng)目中的實(shí)際運(yùn)用

我公司作為工程審計的區(qū)域性龍頭企業(yè),介入全過程跟蹤審計較早,通過對一些項(xiàng)目的實(shí)際跟蹤,取得了一定的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn),現(xiàn)就工程建設(shè)的各個階段,跟蹤審計的工作要點(diǎn),總結(jié)如下:

(一)項(xiàng)目開工前期階段:該階段要對招投標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注,跟蹤審計人員要審核其招投標(biāo)的范圍是否合適,程序是否合法合規(guī),招標(biāo)文件中的相關(guān)做法是否符合現(xiàn)行的政策等,合同的簽訂也是此階段關(guān)注的重點(diǎn),要仔細(xì)審核合同與招標(biāo)文件是否矛盾,相關(guān)條款是否合理、準(zhǔn)確、明晰,要防止因合同條款的不完善造成建設(shè)資金浪費(fèi)及結(jié)算審計的爭議。筆者去年參與一資金來源為國有資金,設(shè)計院提供的圖紙設(shè)計深度未及施工圖深度,招標(biāo)時就可預(yù)見施工中會有較多變更的大型項(xiàng)目的跟蹤審計,項(xiàng)目公司編制的招標(biāo)文件中沒有采用工程量清單招標(biāo),合同采用的是固定總價合同,我們根據(jù)

(二)項(xiàng)目實(shí)施階段:該階段主要工作是查看現(xiàn)場,了解工程進(jìn)展,記錄隱蔽工程,查看施工用材;審核工程預(yù)付款及進(jìn)度款的撥付;審核變更簽證。其中變更簽證的審核是跟蹤審計的重點(diǎn)和難點(diǎn),一般來講跟蹤審計項(xiàng)目投資較大,變更在所難免,發(fā)生變更后,都會涉及工程量變化。材料變更,工期延長,并且會涉及拆除及延期索賠的問題,工程造價控制難度較高,因此要加強(qiáng)變更簽證規(guī)范管理,明確變更的提出因由建設(shè)單位或設(shè)計單位提出,對施工單位提出的變更要經(jīng)過業(yè)主及設(shè)計單位的確認(rèn)。在變更實(shí)施時要加強(qiáng)監(jiān)理單位,項(xiàng)目管理公司,跟蹤審計單位,業(yè)主要多級復(fù)核、監(jiān)督。對于隱蔽工程的簽證要到現(xiàn)場踏勘核實(shí)后記錄。對于變更涉及的材料要及時多方詢價,對于變更引起的新增單價及時核價,另外對變更減少的內(nèi)容也要加強(qiáng)管理,防止結(jié)算疏漏造成損失,

(三)竣工結(jié)算階段,該階段主要是審核送審結(jié)算資料的是否完整、真實(shí),結(jié)算方式是否按照招標(biāo)文件及合同約定,工程量計算是否準(zhǔn)確,綜合單價是否正確,費(fèi)用計取是否合規(guī),

三、完善跟蹤審計方法的對策與建議

全過程跟蹤審計是一項(xiàng)全新的建設(shè)項(xiàng)目工程審計方法,目前處在不斷發(fā)展與完善階段,為了更好地開展跟蹤審計工作,跟蹤審計人員要在以下三個方面學(xué)習(xí)提高,以適應(yīng)全過程跟蹤審計的需要。

(一)審計人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。跟蹤審計的優(yōu)勢是在復(fù)雜的項(xiàng)目建設(shè)的事前,事中發(fā)現(xiàn)問題,提出建議,合理控制工程造價,需要審計人員不僅要具備造價方面知識,也要熟悉招投標(biāo),施工管理,財務(wù),稅務(wù)方面的知識,要了解新材料,新工藝等等,只有具備了相應(yīng)的知識,才有能力及時發(fā)現(xiàn)問題,提出切合實(shí)際的審計建議,真正體現(xiàn)跟蹤審計的優(yōu)勢所在。因此審計人員不僅要自己注意學(xué)習(xí)積累,審計單位的質(zhì)量控制部門也要組織大家集中學(xué)習(xí),一方面對跟蹤審計涉及的專業(yè)知識學(xué)習(xí)講解,另外對跟蹤的有代表性的實(shí)際案例集中討論,集思廣益,共同提高。

(二)審計人員要有良好的職業(yè)道德。由于跟蹤審計是一種新的審計方式,目前還沒有一套固定的模式和規(guī)范,來衡量與評價跟蹤審計的質(zhì)量。可能會有個別的審計人員出工不出力。另外由于跟蹤過程中長期接觸被審計人員。礙于情面可能會弱化監(jiān)督職能,或直接被腐蝕拉攏,造成審計風(fēng)險。因此審計單位要研究制定跟蹤審計的考核指標(biāo)及獎罰制度,對跟蹤人員進(jìn)行考核,以促進(jìn)其提高跟蹤審計質(zhì)量,

(三)審計人員要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力。跟蹤審計過程中,審計人員接觸的單位多。如建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計單位、項(xiàng)目管理單位、監(jiān)理單位等。另外一些單位的部門之間可能就存在矛盾,如建設(shè)單位的內(nèi)審部與基建工程部這兩者就是一個矛盾體,是監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系,隨著建設(shè)項(xiàng)目的開展,審計與被審計就會產(chǎn)生矛盾,若跟蹤審計人員溝通協(xié)調(diào)能力差,讓矛盾突出,使跟蹤審計跟蹤難以實(shí)施。

第5篇：跟蹤審計方式范文

在目前政府工程多、規(guī)模大，而審計機(jī)關(guān)人員少、專業(yè)技術(shù)力量不足的情況下，需要充分整合社會審計資源，充分利用社會中介、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的力量，科學(xué)合理組織審計工作,從而形成監(jiān)督合力,充分發(fā)揮審計整體效能， 進(jìn)一步擴(kuò)大審計覆蓋面和審計成果， 提高審計機(jī)關(guān)著眼大局服務(wù)宏觀的能力。審計組織體系按其主體的不同，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計， 我國實(shí)行的是政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的社會審計組織管理體系， 不同的審計主體有不同的特點(diǎn)及要求。在工程審計內(nèi)容上，社會審計與國家審計存在著許多共同點(diǎn)， 如都要對工程造價的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，在審計查證過程中的審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計范圍甚至審計方法都有一定的共同之處。在跟蹤審計工作中充分利用社會審計資源，可以達(dá)到事半功倍的效果，組織社會中介機(jī)構(gòu)參審政府投資項(xiàng)目是跟蹤審計自身發(fā)展的需要。

整合審計資源組織參審模式， 根據(jù)項(xiàng)目重要程度， 可嘗試實(shí)行分類進(jìn)行差異化管理。對于社會關(guān)注度高的項(xiàng)目由審計機(jī)關(guān)自行管理， 對于審計自身力量有限， 而其上級主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量較強(qiáng)的系統(tǒng)內(nèi)政府工程， 采用審計機(jī)關(guān)跟進(jìn)指導(dǎo)規(guī)范，內(nèi)部審計抓協(xié)調(diào)、中介機(jī)構(gòu)抓業(yè)務(wù)的聯(lián)合跟蹤審計模式。如交通系統(tǒng)工程一般都具有投資量大、建設(shè)工期長等特點(diǎn)，推行聯(lián)合跟蹤審計模式，可充分發(fā)揮交通內(nèi)部審計作用。

而對于審計機(jī)關(guān)自行組織管理項(xiàng)目， 在選擇社會中介機(jī)構(gòu)的方式上或通過公開招標(biāo)，或通過中介庫搖號，或通過聘請專家。既要考慮選擇成本又要考慮公平公正、滿足跟蹤審計業(yè)務(wù)工作需要。公開招標(biāo)由于選擇面廣、競爭性強(qiáng)，能夠選擇到合適的參審單位， 但由于公開招標(biāo)有其特定的時序要求， 導(dǎo)致該種方式耗時長，某項(xiàng)目從起草招標(biāo)文件、到跟蹤審計進(jìn)場，歷時半年，所以僅適用于專業(yè)技術(shù)、審計經(jīng)驗(yàn)要求特別高的項(xiàng)目;對于一般性工程項(xiàng)目則利用已組建的中介機(jī)構(gòu)審計庫搖號抽取，這種方式程序簡單，但往往不能選到合適的中介機(jī)構(gòu); 而對于選擇面窄、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)要求高的征地拆遷項(xiàng)目， 可通過公開選聘專家參與跟蹤審計。通過差異化的協(xié)審單位選擇方式，既能滿足審計工作的特定要求， 也符合協(xié)審服務(wù)要求公開采購的趨勢。

跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 隨著跟蹤審計工作的廣泛開展而在不斷變化， 已經(jīng)由工程實(shí)施階段的招投標(biāo)、材料設(shè)備采購等，不斷的在拓展。如近年來隨著征地拆遷規(guī)模增大， 客觀上存在用金錢換取拆遷進(jìn)度，導(dǎo)致補(bǔ)償成本節(jié)節(jié)攀升同時，征地拆遷具有一次性、金額高的特點(diǎn)，又有評估商談性質(zhì)，往往產(chǎn)生權(quán)力尋租，容易滋生腐敗現(xiàn)象， 征地拆遷跟蹤審計應(yīng)引起高度重視。筆者認(rèn)為，審計機(jī)關(guān)根據(jù)形勢發(fā)展， 在過去傳統(tǒng)跟蹤審計重點(diǎn)環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上， 還需要對以下幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化，以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)工作需要。

一是拆遷入戶調(diào)查環(huán)節(jié)。當(dāng)前事后審計由于房屋及附屬設(shè)施已基本拆除完畢， 或者協(xié)議已簽訂， 同時補(bǔ)償款已支付，審計時接觸的資料多為書面材料，被審計單位提供的數(shù)據(jù)真實(shí)性考證難、糾正處理更難。因此，在項(xiàng)目中跟蹤審計組要直接參與前期入戶調(diào)查， 現(xiàn)場審查資料真實(shí)性。

二是補(bǔ)償協(xié)議簽訂環(huán)節(jié)。在實(shí)際操作中，為了進(jìn)度隨意變通，相關(guān)單位沒有執(zhí)行相關(guān)的議事程序和審批程序， 這就為不法分子提供了侵占國家資金的空間。為了客觀公正處理個案，嚴(yán)格執(zhí)行政策標(biāo)準(zhǔn)， 跟蹤審計過程中要求實(shí)施單位將待簽協(xié)議報審備案， 符合規(guī)定再簽協(xié)議。如某項(xiàng)目審計組每周召開兩次專題會，對由各拆遷小組上報、各片區(qū)審查提交的個案進(jìn)行集體審查， 對有可能突破拆遷安置、補(bǔ)償上限方案進(jìn)行集體會商。對符合政策標(biāo)準(zhǔn)的由跟蹤審計組出具評審意見單， 作為與被拆遷人簽訂補(bǔ)償協(xié)議的依據(jù); 對片區(qū)組提交的超出標(biāo)準(zhǔn)的方案予以駁回，力求不違反政策規(guī)定。

三是設(shè)計變更環(huán)節(jié)。由于實(shí)行公開招標(biāo)，施工單位大量利潤空間被擠去，在實(shí)施過程中，施工企業(yè)通過變更、修改計價方式，達(dá)到利潤最大化的目的，同時增加了不合理建設(shè)成本，這已引起重視，但隨著市場投融資環(huán)境的改變， 出現(xiàn)了大量的BT、BOT、代建等方式，建設(shè)單位甚至設(shè)計單位的利益也參與其中， 在事后審計很難鑒別責(zé)任。如某項(xiàng)目多棟高層建筑在施工過程中，代建單位(含總包)提出將現(xiàn)澆改為內(nèi)澆外掛變更申請，跟蹤審計組對其進(jìn)行了成本分析， 理論上可節(jié)約半年工期，但建設(shè)成本增加15%,金額達(dá)數(shù)億元。為此審計組向主管部門下發(fā)審計建議，最終取消了該項(xiàng)變更。

四是計量支付環(huán)節(jié)。在工程跟蹤審計實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)， 一方面施工單位通過虛報工程量，套取進(jìn)度款，增加了建設(shè)單位融資成本;另一方面，由于監(jiān)理等單位沒能引起足夠重視，往往造成超付，待決算審計時，由于支付比例過大，施工單位不配合，造成決算審計久拖不決。為了解決上述問題， 跟蹤審計組非常有必要對計量支付環(huán)節(jié)及時審核把關(guān)， 縮短竣工決算審計工作量和時間， 便于各方辦理竣工決算和資金支付， 有利于推進(jìn)各項(xiàng)政策、合同約定的落實(shí)。

一是業(yè)務(wù)指導(dǎo)要到位。社會中介機(jī)構(gòu)的審計目標(biāo)是依照委托人的委托要求，完成審計業(yè)務(wù)，審計依據(jù)審計定性更多地體現(xiàn)了委托人的意圖， 也就是說委托人的專業(yè)政策水平直接影響到社會審計人員， 這就要求審計機(jī)關(guān)給予必要的業(yè)務(wù)政策指導(dǎo)。

考慮社會審計從業(yè)人員良莠不齊，許多項(xiàng)目即使發(fā)現(xiàn)協(xié)審效果不理想，善后彌補(bǔ)也難以實(shí)現(xiàn)。為了不讓專業(yè)復(fù)核流于形式，審計分工要做三個方面考慮：

一是充分利用專業(yè)長處，互補(bǔ)優(yōu)點(diǎn);二是克服可能存在的不足， 滿足互相復(fù)核的需要;三是分工適當(dāng)交迭、備選替代應(yīng)對突況。在工程審計中國家審計專業(yè)人員必須直接參與審計， 包括到審計現(xiàn)場盤點(diǎn)復(fù)核， 對單項(xiàng)工程結(jié)算審核結(jié)果要進(jìn)行復(fù)核。

二是借助審理制度的推廣， 實(shí)行質(zhì)量控制方式多樣化。對參與同一項(xiàng)目審計有兩家以上不同協(xié)審中介的， 由主審把關(guān)對兩家審計結(jié)果核對比較， 從中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題; 也可以由主審組織利用監(jiān)理力量在過程中對中介機(jī)構(gòu)審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核;還可以借助審理制度，從項(xiàng)目立項(xiàng)開始就明確專職復(fù)核審理人員，對項(xiàng)目實(shí)行資料審查、現(xiàn)場勘驗(yàn)、市場詢價、審計報告全過程參與式審理，確保審理意見貫穿落實(shí)于整個跟蹤審計過程中。

三是固化管理模板， 多重管理手段并重。審計項(xiàng)目管理系統(tǒng)化，應(yīng)以整個協(xié)審項(xiàng)目的流程和走向?yàn)橹骶€， 做到流程控制制度化。通過從協(xié)審需求提出、協(xié)審單位選擇、協(xié)審項(xiàng)目執(zhí)行，到協(xié)審費(fèi)用結(jié)算以及協(xié)審質(zhì)量考核等環(huán)環(huán)相扣的工作節(jié)點(diǎn)設(shè)置，提高組織協(xié)審工作的規(guī)范性。與此同時， 為了有效減少不同協(xié)審人員在處理具體問題時的主觀性和隨意性，從協(xié)審機(jī)構(gòu)采購文件、合同、跟蹤審計報告等每一環(huán)節(jié)實(shí)行模版化。

跟蹤審計的處理方式， 包括審計建議、審計決定、審計專報等幾種方式，關(guān)鍵是要把握好服務(wù)與監(jiān)督平衡點(diǎn)， 不能淪為管理工具。同時要克服審計疲勞，就是對跟蹤過程中一些司空見慣的問題不再保持審計敏感性。通過巧用處理方式、多措并舉，既能擴(kuò)大審計成效，又能提高工作效率。如在跟蹤審計過程中同時發(fā)揮各有關(guān)部門的職能作用， 多方聯(lián)動、密切配合，對加大審計力度起到事半功倍的效果，在重大事項(xiàng)上，通過審計專報報經(jīng)行政首長拍板，避免矛盾激化。

一是便于動態(tài)控制， 建立綜合管理平臺，實(shí)現(xiàn)自動分類匯總。平臺應(yīng)滿足審計機(jī)關(guān)對建設(shè)管理中存在的問題進(jìn)行分類匯總的需要， 通過在OA 審計系統(tǒng)創(chuàng)建跟蹤審計管理平臺，全部實(shí)行網(wǎng)上自動分類管理，便于實(shí)行網(wǎng)上動態(tài)監(jiān)控，并為審計綜合分析提供翔實(shí)的第一手資料。

二是建立考核結(jié)果綜合應(yīng)用平臺，通過拓寬應(yīng)用渠道， 真正達(dá)到促進(jìn)協(xié)審工作質(zhì)量。結(jié)果通報制，邀請相關(guān)審計部門、社會中介機(jī)構(gòu)、主要建設(shè)單位、造價行業(yè)主管部門等召開協(xié)審工作通報會， 以一定方式公布考核結(jié)果;優(yōu)先委托制，考核結(jié)果與委托項(xiàng)目掛鉤，在重大項(xiàng)目或需要通過招投標(biāo)選擇協(xié)審單位的，應(yīng)加大歷年考核結(jié)果在綜合評分中的權(quán)重，使考核工作能真正激勵協(xié)審單位。

第6篇：跟蹤審計方式范文

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計的區(qū)別

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是現(xiàn)代審計理念在建設(shè)項(xiàng)目審計領(lǐng)域的應(yīng)用，是對傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計模式發(fā)展和完善，具有許多新的特點(diǎn)，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個方面：

1．審計目標(biāo)。跟蹤審計以預(yù)防為主，注重事前的防范和事中的過程控制。通過在項(xiàng)目建設(shè)中形成必要的監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范建設(shè)程序、改善項(xiàng)目管理、防止建設(shè)資金流失、節(jié)約建設(shè)成本，體現(xiàn)了審計的增值作用，屬于效益審計的范疇。傳統(tǒng)竣工決算審計的目的是規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序履行，核實(shí)項(xiàng)目建設(shè)成本，保障建設(shè)資金安全，促進(jìn)有關(guān)部門和單位加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提高投資項(xiàng)目管理水平，保證建設(shè)項(xiàng)目投資活動的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性，屬于合規(guī)性審計的范疇。

2．審計介入時點(diǎn)與審計狀態(tài)。跟蹤審計要求審計人員提前或同步介入建設(shè)項(xiàng)目，深入現(xiàn)場，對從項(xiàng)目決策到工程竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行及時審計，是對同一項(xiàng)目不同時點(diǎn)多次介入，多次審計，體現(xiàn)了跟蹤審計的過程性和動態(tài)性。審計的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計一般是事后開展的審計，審計范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計。

3．審計效果。跟蹤審計的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理，還包括設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計。通過對上述審計事項(xiàng)的跟蹤審計，做到事前預(yù)防、事中控制，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險。竣工決算審計作為事后審計，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主，審計效果明顯弱于跟蹤審計。

4．審計方式。跟蹤審計的審計方式主要是定點(diǎn)審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計大多采用送達(dá)審計與就地審計相結(jié)合的審計方式，以現(xiàn)場審計為輔。跟蹤審計除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會公允價格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計的審計依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的優(yōu)勢

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計具有主動性、動態(tài)性和過程性的特點(diǎn)，為項(xiàng)目建設(shè)增加了審計預(yù)防的環(huán)節(jié)，具有傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，較好解決了傳統(tǒng)審計風(fēng)險大、審計效率低等問題。

1．規(guī)范建筑市場，預(yù)防滋生腐敗。近年來，建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計使審計監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時，審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

2．使審計工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求。目前，我國與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款，如果審計部門出具的審計結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計結(jié)果往往難以落實(shí)，因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題，使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計，審計人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計，在恰當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)發(fā)表審計意見，從而規(guī)避審計工作于其他法規(guī)制度的沖突。

3．有效降低審計風(fēng)險。跟蹤審計擴(kuò)大了審計的廣度和深度，使審計人員能夠掌握更豐富、更全面的審計信息，以便更加深入地參與到審計事項(xiàng)中去，大大地提高了審計效率，審計工作的質(zhì)量，降低了審計錯判的風(fēng)險。例如：審計人員能夠深入到施工現(xiàn)場，及時掌握工程進(jìn)度、資金使用、物資采購、設(shè)備安裝等情況，從而減少審計人員因不了解現(xiàn)場情況造成的審計風(fēng)險。

4．營造了和諧的審計環(huán)境。跟蹤審計主要是針對建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計，從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關(guān)系，同時也為審計工作營造了和諧的審計環(huán)境。

5．使審計工作更富有成效。跟蹤審計是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價控制、項(xiàng)目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中，跟蹤審計能夠把握最佳審計時機(jī)，及時發(fā)表審計意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計，能夠最大限度的體現(xiàn)審計的價值，發(fā)揮最大審計效力。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計實(shí)踐中存在的問題

盡管建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計已在一些大中型建設(shè)項(xiàng)目中取得了較好的效果，但因其自身還存在一些缺陷和不足，使其未能得到普及和推廣。

1．審計人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計的需求。跟蹤審計的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計算機(jī)等多個方面。要求審計人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險，并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數(shù)量和審計任務(wù)量之間的矛盾，使審計人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計流于形式，收效甚微。再者，審計人員一般擅長工程造價審核，施工經(jīng)驗(yàn)不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的專業(yè)知識，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。

2．傳統(tǒng)的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工作開展。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計中，通常把審計工程造價、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計“事前控制、防范風(fēng)險”等特點(diǎn)的影響下，其審計成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實(shí)的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會出現(xiàn)審計人員在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯，會影響審計人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。

3．操作上的缺位和越位并存。在跟蹤審計的實(shí)踐中，由于審計資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目，對項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計人員未能準(zhǔn)確把握住審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點(diǎn)，從而造成跟蹤審計缺位。另外，跟蹤審計不僅應(yīng)重視工程造價審核，更應(yīng)重視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。

4．較大審計需求與較高審計成本的矛盾。跟蹤審計與竣工決算相比，在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力，審計成本也會隨之上升。但是，審計成本是有一定額度的，在較高的審計成本下，審計程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。

四、開展好跟蹤審計的幾點(diǎn)建議

1．進(jìn)一步完善與跟蹤審計相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計績效評價觀念。為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計程序和具體實(shí)施辦法，使跟蹤審計全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計工作到位不越位。同時，要更新績效評價觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計績效評價觀，對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價，促進(jìn)跟蹤審計健康發(fā)展。

2．整合審計資源，提高跟蹤審計的適應(yīng)能力。跟蹤審計涉及到項(xiàng)目建設(shè)的全過程，對審計人員的政策水平、專業(yè)知識及審計技能等方面，都提出了較高的要求。為了確保跟蹤審計任務(wù)的順利完成，必須為審計組配齊財務(wù)、工程技術(shù)、法律和計算機(jī)等專業(yè)人員。但是，在現(xiàn)有審計資源狀況下，審計人員無論是從數(shù)量還是質(zhì)量上，都難以滿足審計需求。所以，必須大力提升審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，加大審計部門工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重。同時，可以通過委托社會中介機(jī)構(gòu)、聘請外部專家的方式來充實(shí)跟蹤審計力量。

3．合理定位跟蹤審計介入項(xiàng)目管理的深度，把握審計相對獨(dú)立性原則。在跟蹤審計工作中，審計人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨(dú)立開展審計監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計應(yīng)保持審計的獨(dú)立性，以書面形式下達(dá)跟蹤審計意見書的方式，為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計意見和建議，做到審計工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。

4．準(zhǔn)確把控跟蹤審計介入時點(diǎn)。跟蹤審計應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計的介入時點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時介入，還是施工階段介入，或是其他時點(diǎn)介入，跟蹤審計都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計事項(xiàng)。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進(jìn)，對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。

第7篇：跟蹤審計方式范文

公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計有各自的工作特點(diǎn)，并且在實(shí)際審計工作進(jìn)行中有很多區(qū)別，下面本文就對公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計的特點(diǎn)進(jìn)行比較分析。

（一）公共工程跟蹤審計概念 公共工程跟蹤審計是指在公共工程項(xiàng)目建設(shè)初期，國家審計部門就安排相應(yīng)的審計人員進(jìn)駐公共工程建設(shè)項(xiàng)目組中去，并從公共工程項(xiàng)目建設(shè)開始到項(xiàng)目竣工結(jié)束為止的整個項(xiàng)目建設(shè)過程中對公共工程建設(shè)的項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，實(shí)時審查其項(xiàng)目使用情況的真實(shí)性和有效性等指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題立即上報，以變工程建設(shè)單位規(guī)范、科學(xué)、合理的使用國家撥付的公共工程建設(shè)項(xiàng)目資金，造福于民。

（二）公共工程跟蹤審計與結(jié)算審計區(qū)別 公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的結(jié)算審計有許多區(qū)別，本文主要從以下五個方面具體說明公共工程跟蹤審計和結(jié)算審計之間的區(qū)別，具體如下：

（1）審計介入點(diǎn)方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，一般是在公共工程建設(shè)竣工后進(jìn)行一次性審計，這種一次性集中結(jié)算審核的方式難以發(fā)現(xiàn)公共工程建設(shè)過程中被隱藏的問題，即使被審計人員發(fā)現(xiàn)，也難以取證。新型的跟蹤審計，由于跟蹤審計是對公共工程建設(shè)全過程的跟蹤監(jiān)督管理與資金審查，那么，審查人員可以對公共工程全過程的施工狀況和項(xiàng)目資金使用情況隨時進(jìn)行核查，從公共工程建設(shè)初期開始一直到工程竣工結(jié)束為止，這種全過程的實(shí)時審計可以比結(jié)算審計更高效的對公共工程的建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督。

（2）審計內(nèi)容方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，主要是對公共工程建設(shè)完成后施工單位提供的最終結(jié)算資料進(jìn)行審核，這種結(jié)算方式難以對施工過程中發(fā)生的變動情況進(jìn)行審計，使審計人員無法有效完成工作。新型的跟蹤審計，將審計工作由竣工后提前至公共工程施工過程中，對施工期間的一切有關(guān)工程的資料均進(jìn)行詳細(xì)審查，避免了事后審查不到位的麻煩。

（3）審計方式方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，主要由施工單位相關(guān)工作人員將相關(guān)施工材料報送到審計部門進(jìn)行事后審計。新型的跟蹤審計，一般是審計人員到施工現(xiàn)場進(jìn)行就地審計，對公共工程項(xiàng)目的建設(shè)過程實(shí)行全程跟蹤，實(shí)時監(jiān)督。

（4）審計效率方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，一次性集中審計的特點(diǎn)使審計人員進(jìn)行項(xiàng)目審計時，在竣工階段的審計任務(wù)及其繁重，工作效率低下。新型的跟蹤審計，主要是將審計工作分派到公共工程整個項(xiàng)目建設(shè)過程中去，使審計人員的工作任務(wù)在項(xiàng)目施工的每個階段中都有體現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)提高工作效率。

（5）審計作用方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，難以發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，即使在竣工后發(fā)現(xiàn)問題，也難以挽回。新型的跟蹤審計，主要是對公共工程建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，一旦發(fā)現(xiàn)問題，可以及時彌補(bǔ)。

二、公共工程跟蹤審計初始介入時點(diǎn)設(shè)置探討

前文分析了公共工程跟蹤審計在審計過程中的五大特點(diǎn)，由于公共工程跟蹤審計方式是對項(xiàng)目建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，項(xiàng)目建設(shè)的初始審計介入點(diǎn)的選擇就顯得十分重要，這將影響整個公共工程建設(shè)的進(jìn)度安排和施工質(zhì)量等。

（一）公共工程跟蹤審計初始介入時點(diǎn)現(xiàn)狀分析 公共工程項(xiàng)目要建設(shè)完成必須經(jīng)歷三個階段：事前準(zhǔn)備、施工建設(shè)以及竣工結(jié)算，而跟蹤審計是指對工程建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，對于公共工程跟蹤審計，必須對公共工程施工前、施工中和施工后所有相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計。由于公共工程建設(shè)的初始準(zhǔn)備階段對公共工程整體建設(shè)效果的影響十分重大，所以對公共工程跟蹤審計應(yīng)該越早開始越好。但是，目前行業(yè)內(nèi)對于公共工程跟蹤審計的初始介入點(diǎn)并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，真正實(shí)施起來還有一定的難度。以往對于公共工程的審計依靠的是傳統(tǒng)的結(jié)算審計方式，僅僅在工程竣工后對項(xiàng)目進(jìn)行一次性集中審計，而目前跟蹤審計并未在我國工程建設(shè)實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用，即使使用，現(xiàn)有的審計人員也無法對施工前期的審計決策、項(xiàng)目可行性研究等方面進(jìn)行有效審核。另外，公共工程的政策性很強(qiáng)，對于這種由政府出資、利國利民的公共項(xiàng)目，審計人員對其可行性審計也沒有十足的把握，工作起來畏首畏尾，十分被動。

（二）公共工程事前審計必要性分析 對公共工程進(jìn)行事前審查，并且審查進(jìn)行的越早越好， “萬事開頭難”，只有走好了第一步，才能為后來的路打好基礎(chǔ)。因此，對公共工程跟蹤審計在施工之前進(jìn)入開始跟蹤審計是十分必要的。因?yàn)槭虑霸O(shè)計能促進(jìn)審計各項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，為經(jīng)濟(jì)事務(wù)的順利進(jìn)行提供有力保證。審計的三大具體職能如下：

第一，審計可以對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，督促企業(yè)按照既定規(guī)章制度合理有序的從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時披露和懲處相關(guān)企業(yè)或責(zé)任人的違法行為，維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

第二，審計可以對經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評價，判斷其經(jīng)濟(jì)行為的可行程度以及制定的相應(yīng)決策的有效性等，從事提高企業(yè)經(jīng)營效率，提升企業(yè)價值。

第三，審計人員能通過對被審計單位進(jìn)行財務(wù)相關(guān)資料的審核，鑒定該企業(yè)財務(wù)狀況的穩(wěn)定性以及其經(jīng)營成果的真實(shí)程度，為審計委托人提供切實(shí)有效的審計報告，以獲取所需信息。因此，為了實(shí)現(xiàn)審計對公共工程進(jìn)行監(jiān)督和管理的三大職能，審計人員不僅要對公共工程施工過程中和公共工程竣工結(jié)束后的經(jīng)濟(jì)單位的相關(guān)項(xiàng)目資料進(jìn)行具體審查，還應(yīng)當(dāng)在公共工程事項(xiàng)目建設(shè)前對公共工程建設(shè)的決策制定、項(xiàng)目預(yù)算等事前事務(wù)進(jìn)行審核，防微杜漸，從公共工程項(xiàng)目建設(shè)的源頭規(guī)避風(fēng)險，防止損失。尤其是對于公共工程建設(shè)項(xiàng)目而言，一般都是大型施工項(xiàng)目，如果在施工前的準(zhǔn)備階段中，施工企業(yè)及其負(fù)責(zé)人未能把握好整體投資方向，項(xiàng)目審計不達(dá)標(biāo)，則有可能侵害我國政府和人民的雙重利益。

（三）公共工程事前審計工作重要內(nèi)容 根據(jù)前文的分析，公共工程的事前審計十分有必要，并且是越早介入越好。本文認(rèn)為，對于公共工程的事前審計應(yīng)該主要從以下三個方面做起，即投資決策審計、項(xiàng)目可行性審計和工程設(shè)計審計。

（1）投資決策審計。投資決策審計是對公共工程項(xiàng)目建設(shè)開始前進(jìn)行項(xiàng)目決策階段時的審計工作，因此，審計人員著重對公共工程的項(xiàng)目建議書、立項(xiàng)書、項(xiàng)目可行性報告、項(xiàng)目選址及其他行政審批內(nèi)容進(jìn)行審查。一般而言，審計人員對各類審批項(xiàng)目的審查包括：公共工程項(xiàng)目的建設(shè)與國家相關(guān)政策符不符合，項(xiàng)目選址與城市發(fā)展規(guī)劃符不符合，公共工程是否合法，或者國家相關(guān)部門是否有不履行職責(zé)，不按照現(xiàn)有規(guī)定辦事，，故意拖延不辦理，亂收費(fèi)等現(xiàn)象發(fā)生。審計人員在對公共工程進(jìn)行投資決策審查時，一旦查明問題就應(yīng)立刻上報，及時處理，使我國公共工程項(xiàng)目建設(shè)能按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、合法化、有序化的方向發(fā)展，切實(shí)保障我國政府和人民的利益。

而在審查公共工程項(xiàng)目建議書時，審計人員要對項(xiàng)目建議書的編制和內(nèi)容的完整性和合法性、項(xiàng)目書中提及的論據(jù)和項(xiàng)目資料的真實(shí)性和可信度層面進(jìn)行深入審查，并督促施工單位對不符合規(guī)范要求的內(nèi)容及時進(jìn)行更改，以保證公共工程投資決策審計的效率。

（2）項(xiàng)目可行性審計。施工單位提交的公共工程項(xiàng)目可行性報告主要是通過一系列項(xiàng)目材料和數(shù)據(jù)來證明該項(xiàng)目實(shí)施的可能程度，因此，審計人員在對施工單位提交的項(xiàng)目可行性報告進(jìn)行可行性審查時，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注可行性報告中數(shù)據(jù)資料和項(xiàng)目材料的充分性、真實(shí)性和可行性，對可行性報告中提及的全部材料要求施工單位都給予有力的證據(jù)材料說明，這樣才能在審查出現(xiàn)問題時，快速找到問題的根源，提高審計人員進(jìn)行項(xiàng)目可行性審計的效率。

（3）工程設(shè)計審計。對于公共工程的項(xiàng)目設(shè)計方面的審計工作，審計人員要對項(xiàng)目設(shè)計和相關(guān)工程圖紙進(jìn)行審查，以查驗(yàn)施工單位事前準(zhǔn)備的合法性。另外，還要對圖紙的設(shè)計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以檢查該設(shè)計單位是否獲得國家相關(guān)機(jī)構(gòu)的許可進(jìn)行工程設(shè)計，確定施工圖紙的科學(xué)性和合理性，從而保障公共工程施工的安全性。

三、公共工程跟蹤審計模式選擇

在確定了公共工程跟蹤審計的初始介入時點(diǎn)后，就有必要對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進(jìn)行分析，從而能根據(jù)具體的公共工程類型選定最適合的公共工程跟蹤審計模式，提高審計效率。

（一）公共工程跟蹤審計模式類型 在我國，由于公共工程跟蹤審計還屬于一種新型的審計方式，因此，人們當(dāng)前摸索出來的符合我國公共工程建設(shè)事情的審計模式主要有三種，即重點(diǎn)介入式、適時介入式和全程介入式。

（1）重點(diǎn)介入式。采用公共工程跟蹤審計的重點(diǎn)介入模式時，審計部門的工作人員必須在公共工程施工開始前對該工程項(xiàng)目施工的整體情況以及其施工的重點(diǎn)部分進(jìn)行了解，然后著重對公共工程施工中的重點(diǎn)部分進(jìn)行審計，防止公共工程建設(shè)的重點(diǎn)施工部分發(fā)生問題，從而對公共工程整體建設(shè)情況產(chǎn)生影響。在公共工程跟蹤審計的重點(diǎn)介入模式的具體實(shí)施方面，審計部門可以針對事前掌握的公共工程施工部分的重點(diǎn)內(nèi)容制定詳細(xì)的審計方案進(jìn)行跟蹤審查，然后對公共工程施工中的非重點(diǎn)項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況靈活處理，如進(jìn)行抽查等。

（2）適時介入式。公共工程跟蹤審計的適時介入模式主要是在公共工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，選定適當(dāng)?shù)氖┕r點(diǎn)實(shí)施公共工程的跟蹤審計工作。這就要求審計部門的工作人員能對公共工程施工過程全程進(jìn)行合理把握，找到其中的重點(diǎn)審計時段，繼而介入公共工程中進(jìn)行審計工作。

這一審計介入點(diǎn)的選擇是公共工程跟蹤審計的適時介入模式能否有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，審計部門要根據(jù)公共工程項(xiàng)目的具體情況予以確定。一般，應(yīng)對公共工程的項(xiàng)目規(guī)模、審計費(fèi)用支出等實(shí)際情況進(jìn)行審查，然后確定公共工程跟蹤審計的介入時點(diǎn)。這也要求審計人員具備很強(qiáng)的跟蹤審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能對公共工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的關(guān)鍵審計點(diǎn)進(jìn)行合理判斷，然后著手進(jìn)行跟蹤審計。

（3）全程介入式。公共工程跟蹤審計的全程介入模式是指審計部門按照相應(yīng)法律規(guī)定，對公共工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程都進(jìn)行跟蹤審計的審計模式。對于公共工程跟蹤審計的全程介入模式的具體實(shí)施，審計人員一般從公共工程施工的前期準(zhǔn)備階段開始直到公共工程竣工結(jié)束為止的公共工程項(xiàng)目建設(shè)中的每一個過程都進(jìn)行跟蹤審核，確保公共工程建設(shè)中的每一個過程都合乎規(guī)范。

（二）公共工程應(yīng)選擇全程介入式跟蹤審計模式 前文分析了公共工程項(xiàng)目的特殊性，如公共工程的工期一般較長，投資數(shù)額較大以及帶有強(qiáng)烈的政策色彩等，而縱觀我國近年來的公共工程建設(shè)都或多或少的存在一些問題，這些問題嚴(yán)重的可能影響到公共工程項(xiàng)目的整體建設(shè)，使審計部門無法發(fā)揮其對公共工程項(xiàng)目的監(jiān)督審查的作用，使國家和人民財產(chǎn)遭受損失。結(jié)合上文對公共工程跟蹤審計的三種不同模式的分析可以得出，公共工程實(shí)行跟蹤審計就應(yīng)該選擇全程介入式的審計模式才能真正發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用，確保公共工程項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。具體實(shí)施方法如下：

（1）審計部門要加強(qiáng)監(jiān)督管理。對于公共工程項(xiàng)目，審計部門采用全程介入式的跟蹤審計模式就意味著審計人員要經(jīng)常實(shí)地對公共工程的施工事項(xiàng)進(jìn)行審計，就地核查相關(guān)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提出對應(yīng)的審計意見，強(qiáng)化監(jiān)督者意識，對公共工程建設(shè)的全過程進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督和管理，發(fā)現(xiàn)問題立即解決，與施工單位一起保證公共工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

（2）定期培訓(xùn)審計人員，加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)。公共工程跟蹤審計對于我國審計實(shí)踐而言是一個新型的審計方式，目前我國審計部門以及其工作人員對跟蹤審計的了解還不夠深入。而對于實(shí)施專業(yè)水平要求比較高的全程介入式的跟蹤審計，我國審計人員就顯得有點(diǎn)無能為力了。因此，審計部門應(yīng)該定期組織人員培訓(xùn)，深化審計人員對全程介入式的跟蹤審計的認(rèn)識，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，保證公共工程全程介入式跟蹤審計的實(shí)施。

（3）整合資源，提高效率。要對公共工程進(jìn)行全程介入式的跟蹤審計，只要審計專業(yè)人員是不夠的，還需要配備相應(yīng)的工程人才，技術(shù)人才以及統(tǒng)計人才等，然后將上述人員擴(kuò)充到審計部門中，整合資源，擴(kuò)展審計人員的知識范圍，提高審計效率。

（4）突出重點(diǎn)，不斷創(chuàng)新。對公共工程進(jìn)行全程介入式的跟蹤審計時，不僅要對公共工程施工的全過程進(jìn)行監(jiān)督審核，還要明確審計的重點(diǎn)，對施工過程中的關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)了解，然后進(jìn)行重點(diǎn)審計。另外，審計部門在派遣審計人員對公共工程進(jìn)行全過程審計時，可以在實(shí)際工作中進(jìn)行摸索，對現(xiàn)有的審計工作流程和審計模式進(jìn)行適當(dāng)改革，保持創(chuàng)新精神，為全程介入式跟蹤審計模式在我國的推廣和發(fā)展找到一條合適的道路。

四、公共工程跟蹤審計客體與主體分析

在對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進(jìn)行分析之后，本文將對公共工程跟蹤審計工作中進(jìn)行審計的主體和客體要素進(jìn)行分析，以全面研究公共工程跟蹤審計的主要內(nèi)容。

（一）公共工程跟蹤審計工作客體 審計工作的客體即接受審計的對象，對于公共工程而言，一般就是公共工程項(xiàng)目從施工開始到工程竣工為止的項(xiàng)目資金使用情況。對于本文所研究的公共工程跟蹤審計活動而言，公共工程跟蹤審計的客體是與公共工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)的活動和對應(yīng)的處理過程。

前文中提到了公共工程的建設(shè)一般耗資達(dá)，工期長，公益性強(qiáng)，因此，在公共工程建設(shè)的整個過程中會產(chǎn)生很多與之相關(guān)的職能部門和經(jīng)濟(jì)事務(wù)，因此，公共工程跟蹤審計的客體對象十分復(fù)雜，我國審計部門規(guī)定公共工程跟蹤審計的審計客體對象主要是公共工程的建設(shè)單位，但是，與公共工程建設(shè)相關(guān)的一切參與建設(shè)的企業(yè)都要納入審計范圍。因此，公共工程跟蹤審計的客體對象是貫穿在公共工程建設(shè)始終，與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的一切建設(shè)部門和非建設(shè)部門全體。

（二）公共工程跟蹤審計工作主體 審計工作的主體對象主要是指實(shí)施審計工作的組織或部門，一般包括三類，即政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門以及社會審計組織。不同的審計主體在對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督時具有不同的職能分工和職權(quán)規(guī)定。改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)體制由過去的計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制，這就使得我國公共工程項(xiàng)目的投資主體日趨多元化，這也為公共工程的審計工作帶來了不小的阻礙，我國公共工程不再是國家全權(quán)投資聯(lián)合政府審計部門全責(zé)審計的模式，公共工程項(xiàng)目投資主體的多元化使得公共工程的審計主體很難確認(rèn)，重復(fù)審計，多頭審計的現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅無法保證審計工作的及時完成，更是造成了極大的資源浪費(fèi)，使公共工程的建設(shè)單位無所適從。 公共工程跟蹤審計的主體一般有如下幾類：

（1）以政府審計部門為主體。出于公共工程項(xiàng)目建設(shè)的公益性和政策性考慮，可以交由政府審計部門來實(shí)施公共工程項(xiàng)目的跟蹤審計工作。公共工程項(xiàng)目的建設(shè)完成不僅是由國家進(jìn)行大部分投資，還將切實(shí)提高我國人民的生活水平，有力改善我國人民的生活環(huán)境。因此，公共工程項(xiàng)目這種為全社會謀福利的公益行為，由政府審計部門主導(dǎo)進(jìn)行跟蹤審計是理所當(dāng)然的。但是，當(dāng)政府審計部門缺乏相應(yīng)的審計資源時，可以由其他審計資源進(jìn)行適當(dāng)輔助。此時，企業(yè)內(nèi)部審計部門由于其特殊性，能隨時對公共工程施工單位的項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，隨時掌控最新的經(jīng)濟(jì)信息，保證審計的及時性和真實(shí)性。而社會審計組織由于其社會性也決定了其在審計工作方面的專業(yè)性，如，對于政府審計部門不擅長的工程造價部分的審計工作就可以交由社會審計組織來輔助完成。

（2）“三合一”合力進(jìn)行審計。“三合一”合力進(jìn)行審計主要是將政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織聯(lián)合起來，共同作為審計主體來對公共工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計。這樣做的優(yōu)勢是：

第一，目標(biāo)統(tǒng)一，便于審計工作的高效完成。當(dāng)政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織“三合一”對公共工程項(xiàng)目合力進(jìn)行審計時，聯(lián)合審計部門會有一個統(tǒng)一的審計目標(biāo)，并通力合作以實(shí)現(xiàn)該審計目標(biāo)，即對公共工程進(jìn)行跟蹤審計，以便詳細(xì)掌握公共工程建設(shè)過程的整體情況，對公共工程項(xiàng)目施工過程中的關(guān)鍵部分予以重點(diǎn)關(guān)注，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高資金管理水平，保證公共工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。

第二，取長補(bǔ)短，優(yōu)化審計工作流程。在政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織“三合一”聯(lián)合對公共工程項(xiàng)目進(jìn)行審計工作時，三大審計部門可以取長補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化審計工作的整體流程。首先，社會審計組織的社會性也決定了它的專業(yè)性和綜合性，社會審計組織一般會吸收不同專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)類型的綜合人才，這些綜合人才能應(yīng)付公共工程項(xiàng)目審計中出現(xiàn)的不同類型的審計問題，幫助政府審計部門更好的解決審計工作中出現(xiàn)的難題。另外，由于社會審計組織用工的靈活性，當(dāng)審計工作對某一專業(yè)領(lǐng)域的人才有需求時，社會審計組織還可以及時聘請相關(guān)專業(yè)人才，解決實(shí)際問題。

（3）政府審計部門的權(quán)威性能更好的幫助企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織規(guī)避審計風(fēng)險，提高工作效率和審計質(zhì)量。這是因?yàn)檎畬徲嫴块T自身具備有權(quán)威性，當(dāng)公共工程項(xiàng)目審計過程中審計人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位存在某些審計問題時，政府審計部門可以立刻利用其權(quán)威性督促建設(shè)單位立即解決問題，保證建設(shè)進(jìn)度。這樣既利用了社會審計組織的專業(yè)性和靈活性來不斷推薦聯(lián)合審計工作的進(jìn)展，也很好的利用了政府審計部門的權(quán)威性對建設(shè)單位在審計過程中存在的問題進(jìn)行整改，保證公共工程項(xiàng)目的質(zhì)量。再次，企業(yè)內(nèi)部審計部門可以利用其職權(quán)為聯(lián)合審計的進(jìn)行提供便利。因?yàn)椋瑢补こ添?xiàng)目的審計一般會需要對建設(shè)單位內(nèi)部的相關(guān)材料進(jìn)行審核，此時，不論是政府審計部門還是社會審計組織都無法及時獲取有用的企業(yè)信息來推進(jìn)審計工作的進(jìn)行，而企業(yè)內(nèi)部審計部門恰好可以利用自身優(yōu)勢，從企業(yè)內(nèi)部獲取大量真實(shí)信息，彌補(bǔ)政府審計部門和社會審計組織的不足。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：跟蹤審計方式范文

1.1服從、服務(wù)于項(xiàng)目的總體目標(biāo)土建工程建設(shè)項(xiàng)目的各個方面基本都在全過程跟蹤審計的范圍之內(nèi)，并且在工程建設(shè)項(xiàng)目開展時，審計人員要深入施工建設(shè)現(xiàn)場。一般來講，土建工程建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)主要為工程項(xiàng)目建設(shè)的投資、工程建設(shè)的總體質(zhì)量和工程施工的實(shí)際進(jìn)度，每個環(huán)節(jié)都是整個施工項(xiàng)目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關(guān)系。因此，從事全過程跟蹤審計的工作人員要充分考慮它們之間的關(guān)系，及時做好項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的優(yōu)化和平衡。

1.2實(shí)行投資控制的原則土建工程項(xiàng)目審計最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過程跟蹤審計是審計工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計時，要遵循“審計服務(wù)于投資控制”的原則。同時，對工程建設(shè)項(xiàng)目的全程進(jìn)行監(jiān)督、控制，監(jiān)督內(nèi)容為資金的使用、資金的投入和工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量等，爭取用最低的造價建造出最高質(zhì)量的工程項(xiàng)目。

1.3操作的重點(diǎn)全過程跟蹤審計操作控制的主要環(huán)節(jié)為工程建設(shè)前期、中期和后期。其中，工程建設(shè)前期的內(nèi)容為項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目圖紙設(shè)計和合同簽訂等，對這幾項(xiàng)工作進(jìn)行重點(diǎn)審查是為了控制無質(zhì)量保證的建設(shè)單位中標(biāo)；工程建設(shè)中期的審計難度較大，主要是對細(xì)節(jié)進(jìn)行審查、核算，在一定程度上加大了審計工作開展的難度；工程建設(shè)后期的審查與傳統(tǒng)意義的事后核算性質(zhì)相同。

1.4采取主動控制的原則傳統(tǒng)性質(zhì)的跟蹤審計工作發(fā)生于工程施工完成后，期間較難發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，容易出現(xiàn)浪費(fèi)和施工質(zhì)量問題，且被動性較強(qiáng)，獲得的信息時效性差，與最后的預(yù)期效果相差較大。因此，全過程跟蹤審計將被動控制變?yōu)橹鲃涌刂疲扇√崆邦A(yù)防、查缺補(bǔ)漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經(jīng)濟(jì)損失。

2全過程跟蹤審計的優(yōu)點(diǎn)

2.1采取事前、事中、事后相結(jié)合的方式傳統(tǒng)的審計工作不能詳細(xì)地記錄工程施工過程中存在的變更項(xiàng)目，一些隱蔽工程不能及時記錄在案；而全過程跟蹤審計采用的這種事前、事中、事后相結(jié)合的方式，從源頭上避免了此類問題的出現(xiàn)，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強(qiáng)的時效性，能夠?qū)⑹┕し匠霈F(xiàn)的矛盾糾紛問題控制在事發(fā)前，為后期核算做好準(zhǔn)備工作。

2.2縮短施工時間，提高施工效率審計人員在土建工程施工現(xiàn)場與建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方簽訂合同實(shí)測完成后，便能夠估算出施工數(shù)據(jù)，縮短了傳統(tǒng)性質(zhì)的審計周期，將審計工作集中于施工階段，進(jìn)而加快了結(jié)算、審核的速度。

2.3審計方式由靜態(tài)控制變?yōu)閯討B(tài)控制傳統(tǒng)審計工作面臨的主要難題是不能及時發(fā)現(xiàn)工程各施工工序中產(chǎn)生的大量簽證問題。而全過程跟蹤審計可以分時段、有計劃、有重點(diǎn)地進(jìn)行動態(tài)審計，保持審計思路的清晰化和明了化，緩解短時效內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)資料的壓力。另外，全過程跟蹤審計還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問題，動態(tài)化地監(jiān)督施工的各個方面。

3全過程跟蹤審計工作存在的問題

3.1審計人員不能合理把握審計深度全過程跟蹤審計的目標(biāo)定位為監(jiān)督工程施工、資金使用、咨詢、提供建議和規(guī)避項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善土建項(xiàng)目管理體制。這就要求審計人員提前進(jìn)入施工場地，同監(jiān)理方、建設(shè)方和施工方互通信息，參與建設(shè)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但審計人員的主要任務(wù)是履行監(jiān)督職能，不能直接干涉工程施工的具體環(huán)節(jié)，無法及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題并以書面形式反映出來，例如簽證問題。在實(shí)際工作過程中，建設(shè)方和監(jiān)理方首先向?qū)徲嬋藛T表態(tài)后才會簽證。這種情況很容易導(dǎo)致各方出現(xiàn)利益沖突，打破跟蹤審計部門所建立的權(quán)利均衡體制，導(dǎo)致審計人員偏離原來的職能范疇，直接介入工程施工中，進(jìn)而無法合理地把握審計深度。

3.2對審計工作的認(rèn)識存在偏差現(xiàn)階段，全過程跟蹤審計屬于一項(xiàng)新的工作，對它的研究并不是很多，因此，很多建設(shè)單位對跟蹤審計人員的工作沒有明確、具體的認(rèn)識，只是單純地認(rèn)為他們的工作就是撥款、審核。這種錯誤的認(rèn)識通常會造成兩種劣性后果：①審計機(jī)構(gòu)與建設(shè)單位簽訂審計合同時，只注重收費(fèi)項(xiàng)目，對于審計工作的具體內(nèi)容、人員以及方法等并不作詳細(xì)規(guī)定；②因費(fèi)用問題，很容易造成跟蹤審計機(jī)構(gòu)降低服務(wù)質(zhì)量，尋求低價競爭，形成惡性價格戰(zhàn)。

3.3跟蹤審計工作內(nèi)外環(huán)境需要優(yōu)化當(dāng)前，國內(nèi)跟蹤審計工作還處在不斷探索、實(shí)踐的階段，全過程跟蹤審計的工作范疇仍然停留在內(nèi)部審計，權(quán)威性和強(qiáng)制性較差，加之沒有形成完善的法律規(guī)范體制，一旦建設(shè)項(xiàng)目部門不配合，將會大大降低全過程跟蹤審計的工作效率。因此，逐步優(yōu)化全過程跟蹤審計工作的內(nèi)外環(huán)境逐漸成為工程建設(shè)項(xiàng)目過程中首要解決的問題。為此，國家相關(guān)部門可針對這一情況，逐步完善審計保障機(jī)制，出臺一些鼓勵性政策，加大經(jīng)費(fèi)投入力度。

4加強(qiáng)全過程跟蹤審計工作的建議

4.1明確內(nèi)部咨詢和管理之間的關(guān)系審計人員的主要職能是監(jiān)督和管理，因此，審計人員應(yīng)定位好自身的角色，不涉入建設(shè)、施工管理中的具體工作。審計人員角色定位的幾種途徑為：①強(qiáng)化工程施工建設(shè)的質(zhì)量，合理控制好投資規(guī)模，降低投資成本；②不斷提高工程造價審核的效率和質(zhì)量；③將工作重點(diǎn)放在工程建設(shè)的質(zhì)量指標(biāo)、程序規(guī)范和職責(zé)條例上；④深入探究審核工作在精神層面的價值體現(xiàn)，維護(hù)審計人員自身的獨(dú)立性。

4.2應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)將現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用于跟蹤審計工作中，可起到以下作用：①利用現(xiàn)代化信息技術(shù)能夠有效進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、整理、儲存、傳遞等，增強(qiáng)信息傳播的快速性，防止信息封閉；②利用信息技術(shù)可以輔助工作人員對造價進(jìn)行審核，利用各區(qū)域工程造價信息網(wǎng)及時更新數(shù)據(jù)資料，提高工程造價的時效性。

4.3不斷優(yōu)化審計工作的內(nèi)外環(huán)境優(yōu)化審計部門的內(nèi)部環(huán)境需要內(nèi)部工作人員自覺樹立人生價值觀和職業(yè)道德觀，營造良好的內(nèi)部工作環(huán)境。另外，還需不斷優(yōu)化審計工作開展的公正性，加強(qiáng)自身的管理。優(yōu)化審計部門的外部環(huán)境需要做到兩點(diǎn)：①不斷協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方之間的關(guān)系；②努力獲得上級部門的關(guān)注，從而獲得經(jīng)濟(jì)支持。

5結(jié)束語

第9篇：跟蹤審計方式范文

關(guān)鍵詞：市政橋梁工程項(xiàng)目現(xiàn)場跟蹤審計問題內(nèi)容實(shí)例分析

中圖分類號：TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

在全球經(jīng)濟(jì)一體化建設(shè)進(jìn)程不斷加劇與城市化建設(shè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大的背景作用之下，市政建設(shè)在促進(jìn)城市發(fā)展的過程中所發(fā)揮的重要意義得以進(jìn)一步凸顯。特別是對于市政橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)而言，各方對其關(guān)注正處于日益激增的發(fā)展趨勢當(dāng)中。然而從現(xiàn)行市政橋梁工程項(xiàng)目審計模式的研究角度上來說，現(xiàn)階段存在大量的問題制約著審計行為重要意義的發(fā)展。而現(xiàn)場跟蹤審計作為一種更為全面、動態(tài)與真實(shí)的審計方式，將其引入市政橋梁工程項(xiàng)目審計全過程中無疑有著重要意義。本文試針對以上問題做詳細(xì)分析與說明。

一、現(xiàn)階段市政橋梁工程審計模式存在的問題分析

在當(dāng)前技術(shù)條件及思維模式作用之下，絕大部分市政橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)在開展全過程中的審計重點(diǎn)體現(xiàn)為項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后期的結(jié)算審計作業(yè)。從審計研究的角度上來說，這種審計行為從本質(zhì)上屬于一種靜態(tài)性且事后性的審計監(jiān)督作業(yè)。與此同時，其審計目的及其重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容的設(shè)定上同樣存在一定的局限性。簡單來說，市政橋梁項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)行審計模式主要是針對市政橋梁工程項(xiàng)目施工方在工程結(jié)算工作中是否存在以高套取費(fèi)、高計單價以及高估冒算等方式針對工程造價予以提升，從而謀取非法利益的問題。從這一角度上來說，現(xiàn)階段市政橋梁工程項(xiàng)目審計模式存在如下幾個方面的典型問題：①.首先是審計行為介入市政橋梁工程項(xiàng)目作業(yè)的滯后性；②.其次是市政橋梁審計工作開展過程中審計證據(jù)的不對稱性；③.最后是市政橋梁審計監(jiān)督所關(guān)注內(nèi)容的不完整性。也正是基于以上問題的存在，將現(xiàn)場跟蹤審計引入市政橋梁工程審計中才顯得至關(guān)重要。

二、現(xiàn)場跟蹤審計主要工作內(nèi)容分析

簡單來說，現(xiàn)場跟蹤審計就是指針對工程項(xiàng)目施工階段所開展各項(xiàng)行為的跟蹤式審計作業(yè)，這對于市政橋梁工程項(xiàng)目而言同樣如此。具體而言，在市政橋梁工程項(xiàng)目的建設(shè)施工過程當(dāng)中，現(xiàn)場跟蹤審計應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的工作內(nèi)容基本可以歸納為如下幾個方面：①.首先是針對有關(guān)市政橋梁工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同擬定稿的完整性以及真實(shí)性予以嚴(yán)格審查；②.其次是針對市政橋梁工程項(xiàng)目施工過程中所涉及到各種設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證行為的手續(xù)資料是否合理、合規(guī)且完善真實(shí)予以檢查，在此基礎(chǔ)之上需要針對設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證在市政橋梁工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場中的實(shí)際情況予以嚴(yán)格復(fù)核；③.再次是針對施工單位的工程量月報進(jìn)行合理審查，并將其作為建設(shè)單位支付工程項(xiàng)目建設(shè)施工進(jìn)度款項(xiàng)的重要參照與依據(jù)；④.再次是針對市政橋梁工程項(xiàng)目及各分部項(xiàng)目概預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)審核；⑤.再次是針對市政橋梁工程項(xiàng)目財務(wù)管理及會計核算情況展開詳細(xì)檢查，確保建設(shè)資金的專款專用屬性；⑥.最后是結(jié)合對市政橋梁工程項(xiàng)目現(xiàn)場施工管理實(shí)際情況的綜合分析與研究，提出階段性的審計意見，為市政橋梁工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計工作的開展提供基礎(chǔ)與保障。

三、市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計實(shí)例分析

某市政橋梁工程項(xiàng)目橋面車行道為雙向六車道，建設(shè)總寬度參數(shù)為46.5m，主體橋梁全長為290m，主橋采取三跨變截面預(yù)應(yīng)力混凝土連續(xù)剛結(jié)構(gòu)。受到該橋梁工程項(xiàng)目在現(xiàn)場跟蹤審計工作中的缺失因素影響，導(dǎo)致其在后期竣工結(jié)算審計過程當(dāng)中表現(xiàn)出大量的問題與缺失。本文通過列舉存在于該橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)中的審計問題，旨在于探求現(xiàn)場跟蹤審計的重要意義。具體而言，可以分為以下幾個方面。

（一）對于該市政橋梁工程項(xiàng)目中的橋承臺封底混凝土而言，在項(xiàng)目設(shè)計圖紙當(dāng)中將這部分混凝土結(jié)構(gòu)深度設(shè)定為2m，標(biāo)底的編制過程當(dāng)中同樣明確其深度為2m，并進(jìn)一步規(guī)范其總數(shù)量為2856m3。在實(shí)際施工與這一暫定量出現(xiàn)偏差的情況下需要按照實(shí)際施工情況對其予以合理調(diào)整。然而在實(shí)際施工過程當(dāng)中，施工單位未必能夠達(dá)到2m參數(shù)的混凝土結(jié)構(gòu)深度設(shè)計值，這部分偏差在缺乏有效的現(xiàn)場跟蹤審計因素影響下導(dǎo)致結(jié)算審計按照設(shè)計施工圖紙中所填列的2m深度對其進(jìn)行核算。而受偏差影響所出現(xiàn)的超支問題若能夠引入現(xiàn)場跟蹤審計，則勢必會得到有效避免。

（二）該市政橋梁工程項(xiàng)目在針對橋面箱梁進(jìn)行澆筑作業(yè)的過程中，設(shè)計及標(biāo)定方案中擬采取整體現(xiàn)澆方式。然而在實(shí)際施工過程中，基于對結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性與可靠性的因素考量，針對設(shè)計變更，將分塊用掛藍(lán)現(xiàn)澆方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鹂绗F(xiàn)澆方式。結(jié)合對既有設(shè)計圖紙以及后期施工圖紙的比較發(fā)現(xiàn)：在分塊用掛藍(lán)現(xiàn)澆方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鹂绗F(xiàn)澆方式在鋼絞線部分增設(shè)有連接器裝置，但有關(guān)鋼絞線的既有施工方式仍然按照原定設(shè)計方案執(zhí)行。在這一背景作用下，施工方借助于對箱梁施工工藝的變更提出需要針對鋼絞線部件綜合價格的變更。在結(jié)算審計過程當(dāng)中，通過對整個市政橋梁工程項(xiàng)目合同條款以及招投標(biāo)文件的詳細(xì)分析與研究，將此單價進(jìn)行審核處理，并直接在既有投標(biāo)報價的基礎(chǔ)之上將增加連接器后的價格作為結(jié)算審計價格，由此而導(dǎo)致超支問題的產(chǎn)生。而在現(xiàn)行《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》規(guī)范作用之下，審計機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審理作業(yè)的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)針對有關(guān)事項(xiàng)與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。必要時，審理機(jī)構(gòu)也可以參加審計組與被審計單位進(jìn)行意見交換以及必要信息的溝通。很明顯，若能夠自現(xiàn)澆方式的改變時間內(nèi)入手，對其進(jìn)行必要的信息溝通，也就能夠有效必要以上問題的出現(xiàn)。

（三）該市政橋梁工程項(xiàng)目在進(jìn)行灌注樁施工作業(yè)的過程當(dāng)中采取鉆孔灌注樁作業(yè)方式，受到該項(xiàng)目建設(shè)所處區(qū)域環(huán)境特殊性因素的影響，鉆孔過程當(dāng)中存在一定量的中度及強(qiáng)度風(fēng)化泥巖成分。這部分情況在該工程項(xiàng)目前期地質(zhì)勘查資料當(dāng)中有著明確記錄與研究。但相對于項(xiàng)目招投標(biāo)結(jié)算所進(jìn)行的標(biāo)底編制作業(yè)而言，針對這部分地質(zhì)結(jié)構(gòu)的鉆孔施工未予以考量，從而導(dǎo)致現(xiàn)場施工中需要針對這部分項(xiàng)目進(jìn)行一定的調(diào)整。更為關(guān)鍵的一點(diǎn)在于：這部分類型泥巖并無法在計價表當(dāng)中查詢到明確的定額，無法應(yīng)用定額套用的方式予以審計。從這一角度上來說，受到現(xiàn)場跟蹤審計開展局限性因素的影響，審計單位在針對這部分項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行審計的過程當(dāng)中僅能夠結(jié)合施工方所提出的質(zhì)檢資料數(shù)據(jù)進(jìn)行計算分析，無法借助于對鉆進(jìn)時間、速度以及成本指標(biāo)的有效掌控確保審計數(shù)據(jù)的有效性。

四、結(jié)束語

如果將市政橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)視作一個整體的話，審計作業(yè)就好比是基礎(chǔ)與核心。換句話來說，審計模式及其行為的有效性將直接關(guān)系著整個市政橋梁工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及社會效益的實(shí)現(xiàn)，其重要意義是可想而知的。總而言之，本文針對有關(guān)市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計的相關(guān)問題做出了簡要分析與說明，希望能夠?yàn)榻窈笙嚓P(guān)研究與實(shí)踐工作的開展提供一定的參考與幫助。

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