會計審計戰(zhàn)略精選(九篇)
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第1篇：會計審計戰(zhàn)略范文
在從事教學(xué)和研究的過程中，筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會計帶來全新沖擊的同時，也不斷地享受著它帶來的美的感受。
一、戰(zhàn)略管理會計理念，磅礴大氣之美
戰(zhàn)略管理會計的理念之美，源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計源起于20世紀(jì)80年代，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭，使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化，因?yàn)椋簜鹘y(tǒng)管理會計的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn)，未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察，缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息。總之，傳統(tǒng)管理會計僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”上，而忽視了企業(yè)之外的市場因素，特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?；在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面，諸如成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面，有著超越傳統(tǒng)管理會計的突出優(yōu)勢。
可見，戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”的窠臼，將視野拓展到傳統(tǒng)管理會計之外更為廣闊的領(lǐng)域，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢，全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會計信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機(jī)會、克服弱點(diǎn)、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實(shí)踐，促使戰(zhàn)略管理會計開始形成，并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會計，帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會計嶄新階段。
此外，從戰(zhàn)略管理會計的概念來看，其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds)，于1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定，從根本上把戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計區(qū)別開來；他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于，他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角，亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻(xiàn)，絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移，而是以一種“大將之風(fēng)”，把傳統(tǒng)管理會計從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”，把傳統(tǒng)管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中，使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時，也切實(shí)感受著戰(zhàn)略管理會計帶給的壯美，不禁要高呼：狀哉，戰(zhàn)略管理會計之父!美哉，戰(zhàn)略管理會計!
二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，凸顯決勝之美
核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會計的重要目標(biāo)之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢；而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎(chǔ)之上。為此，在戰(zhàn)略管理會計視域下，企業(yè)需突破會計主體的限制，獲得有關(guān)競爭對手的信息，了解相對成本。例如：戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預(yù)算編制項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息，將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映，從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi)，顯示出邁達(dá)的氣韻之美。又如，戰(zhàn)略管理會計跳出企業(yè)主體的視野，著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者知己知彼，提前采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施；通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢，凸顯出縱橫馳騁的氣勢。
總之，戰(zhàn)略管理會計在對其競爭對手的分析過程中，通過運(yùn)用貨幣和非貨幣指標(biāo)，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰(zhàn)略管理會計信息，補(bǔ)白與超越之美
戰(zhàn)略管理會計的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計最為顯著的不同之處，就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理；管理所需的信息范圍得以擴(kuò)展，主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財務(wù)信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個方面。分析這些方面，戰(zhàn)略管理會計的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點(diǎn)：
首先，戰(zhàn)略管理會計提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務(wù)信息；與此同時，突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用，改進(jìn)了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會計對信息的提供和對評價尺度的改進(jìn)，使傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容變得豐富、充實(shí)。這樣，戰(zhàn)略管理會計就如一位中國畫大師，在他人丹青(傳統(tǒng)管理會計)的空白之處，略加點(diǎn)染，整個畫面便風(fēng)生水起，既有補(bǔ)白之美，又起畫龍點(diǎn)睛之效。
其次，戰(zhàn)略管理會計不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營，還要時刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn)，重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對手的信息，為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊，從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強(qiáng)有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會計對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關(guān)注，突破了傳統(tǒng)管理會計的藩籬，實(shí)現(xiàn)了對管理會計視野的拓展，其過程本身即充滿了跨越式的美感。
再次，戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo)，從而為經(jīng)營決策提供更及時、更有效的業(yè)績報告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價中的貫穿和運(yùn)用，凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視，實(shí)現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計質(zhì)的超越。
簡言之，分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，“強(qiáng)調(diào)對外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長期性信息”是戰(zhàn)略管理會計的兩個最重要的特性，使管理會計充滿了張力，從而更具美學(xué)韻味，也是對傳統(tǒng)管理會計的最高升華。
四、戰(zhàn)略管理會計體系的內(nèi)涵之美
審視戰(zhàn)略管理會計體系，可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感：
(一)戰(zhàn)略決策信息支持，前瞻之美
戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是，對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠(yuǎn)目標(biāo)，關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實(shí)力的有關(guān)信息及變動趨勢，從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源，為降低決策風(fēng)險提供了保障，充滿前瞻之美。
(二)戰(zhàn)略成本管理，視角之美
一般地，從不同的視角觀察同一事物，就會呈現(xiàn)不同的映像，進(jìn)而獲得不同的審美情趣。
戰(zhàn)略成本管理，主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因；二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此，從?zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。
戰(zhàn)略成本管理，為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、實(shí)施研究開發(fā)策略等，實(shí)現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化，既拓展了成本管理的空間，也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度，從而使成本的動因一覽無余，顯示出遼闊的視角之美。
(三)經(jīng)營投資決策，藝術(shù)之美
戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息——這既是一個技術(shù)過程，也是一個藝術(shù)過程，體現(xiàn)在：
一是戰(zhàn)略管理會計以務(wù)實(shí)的精神，著眼于現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量，并以此反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程，仿佛看到一位樸實(shí)的花匠，修枝剪葉，去蕪存菁，其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園，驟然升華為一種美的意境。
二是在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中，克服了傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，而以戰(zhàn)略的眼光，提供全局性和長遠(yuǎn)性的、與決策相關(guān)的有用信息，這就意味著，思維的轉(zhuǎn)換，帶來了視野的轉(zhuǎn)變，猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠(yuǎn)眺的變換，帶給我們豁然開朗般的審美意趣。
三是在經(jīng)營決策方面，戰(zhàn)略管理會計摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，將其決策視點(diǎn)著眼于長遠(yuǎn)，采用長期本量利分析模式，把決策帶入了遼遠(yuǎn)的經(jīng)營時空，猶如巨人般的揮手，展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。
(四)人力資源管理，人性之美
人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在；人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價。
審視人力資源管理，依然可以采擷到它的審美價值：
第2篇：會計審計戰(zhàn)略范文
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會計 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險評估
一、引言
2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)思想,并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求,其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風(fēng)險、評估重大錯報風(fēng)險、對這些重大錯報風(fēng)險加以應(yīng)對,并記錄于工作底稿之中?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃膽?zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,從而確定審計重點(diǎn)領(lǐng)域,將審計資源有的放矢地分配到各個領(lǐng)域之中。
二、戰(zhàn)略管理會計的特點(diǎn)
1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。
2、更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要:顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此,戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容,而不僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標(biāo)。
3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢,必須依仗眾多的非財務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息包括:戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。
4、是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。戰(zhàn)略管理會計高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會,回避可能的風(fēng)險,包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險、由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險等等,以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
5、更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險,信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息,因此,會計信息的相關(guān)性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素。同時,一系列先進(jìn)管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用,迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實(shí)時信息,而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。
6、對企業(yè)效益的評價發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益,經(jīng)營成果計算的重點(diǎn)將從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng),對企業(yè)效益的評價應(yīng)以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力,奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn),而不應(yīng)拘泥于一時的、短暫的得失,形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時,隨著智力投資的擴(kuò)大和知識創(chuàng)新步伐的加快,物化勞動的轉(zhuǎn)移價值所占的比重越來越小,而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長,所占比重越來越大。這樣,企業(yè)計算經(jīng)營成果的重點(diǎn)應(yīng)從計算利潤轉(zhuǎn)向計算價值增值,并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。
因此,戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo),以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息,強(qiáng)調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重,為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評,揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景,建立預(yù)警分析系統(tǒng),提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>
1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ),綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各種風(fēng)險因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實(shí)施審計的范圍、重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計方法。
2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳌Ｓ纱丝梢?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)對審計全過程風(fēng)險的評估與控制,同時對固有風(fēng)險進(jìn)行評估,這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾枷胫?。評估固有風(fēng)險有助于審計人員確定財務(wù)報表各部分發(fā)生錯弊的可能性,從而有利于分配審計資源,提高審計效率、效果。(1)重心前移。基于客戶戰(zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛匦膹囊詫徲嫓y試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。(2)風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移。(3)風(fēng)險評估方式改變。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?風(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。(4)風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍癸L(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。(5)分析性程序成為風(fēng)險評估核心。(6)審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移,風(fēng)險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會計知識,這就要求注冊會計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變,會計師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計和咨詢兩大資源。(7)審計測試程序個性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試計劃基于審計師的風(fēng)險評估結(jié)果,且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險,因此審計測試程序必然會“因人而異”,要采用相應(yīng)個性化的審計程序。(8)審計證據(jù)范圍擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?審計師可擴(kuò)大審計取證范圍,從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù),這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補(bǔ)充。(9)審計證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移,注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險,因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。
四、戰(zhàn)略管理會計在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭械摹爸卮箦e報風(fēng)險”包括財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。其中,前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況的可能性;后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符,由于企業(yè)管理當(dāng)局本身的認(rèn)識和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
1、通過企業(yè)環(huán)境分析評估審計風(fēng)險。被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力,促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或糾正歪曲財務(wù)報表的行為。對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析,了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環(huán)境,分析企業(yè)報表項(xiàng)目變化的原因,判斷引起這些變化的合理性。
注冊會計師了解被審計單位所處行業(yè)的狀況,有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷;注冊會計師了解被審計單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境,使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外,結(jié)合被審計單位自身情況,注冊會計師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計其他需要了解的外部因素程序,例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。
對被審計單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風(fēng)險。
2、通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析評估審計風(fēng)險。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財力,技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價值增值目標(biāo)、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業(yè)運(yùn)行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進(jìn)行系統(tǒng)分析,并科學(xué)、客觀地作出全面評估的過程。
通過經(jīng)營能力分析,注冊會計師可以了解到:被審計單位是如何創(chuàng)造價值的;被審計單位是否已經(jīng)實(shí)行了有效的經(jīng)營活動來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略;威脅到被審計單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營活動。
被審計單位的經(jīng)營活動中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計的敏感環(huán)節(jié),也是審計風(fēng)險的重要來源。它一般具有三個特征:第一是對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要,因?yàn)樗鼈儼吮粚徲媶挝桓偁巸?yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動;第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流,這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系,這些聯(lián)系通常會產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會計報表中;第三是具有較高的經(jīng)營風(fēng)險,它是最有可能被審計單位發(fā)生問題的地方,從而具有較高風(fēng)險。因此,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻樌_展需要注冊會計師對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解。識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)之后,注冊會計師需要收集大量的資料和信息,對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行評估。這些信息包括:經(jīng)營環(huán)節(jié)的目標(biāo);經(jīng)營環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動;環(huán)節(jié)信息流,包括相關(guān)信息系統(tǒng);經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險;環(huán)節(jié)風(fēng)險的應(yīng)對措施,比如內(nèi)部控制;環(huán)節(jié)風(fēng)險的防范業(yè)績計量。
注冊會計師通過了解被審計單位的經(jīng)營能力,分析企業(yè)報表項(xiàng)目變化的原因,判斷引起這些變化的可能性。
五、結(jié)束語
戰(zhàn)略管理會計是為適應(yīng)顧客需求個性化、多變化和國際經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的新形勢而形成的,它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透,是二十一世紀(jì)管理會計的發(fā)展主題。在新審計準(zhǔn)則的頒布實(shí)行后,評估審計風(fēng)險已成為注冊會計師審計的重點(diǎn),所以要求注冊會計師要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個角度入手對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。
注冊會計師在評估審計風(fēng)險時應(yīng)先對企業(yè)的整體風(fēng)險進(jìn)行評估,從多個角度進(jìn)行分析,尤其應(yīng)對風(fēng)險較大的項(xiàng)目進(jìn)行評估。例如對上市公司的利潤分析,利潤對上市公司而言至關(guān)重要,如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資,所以注冊會計師應(yīng)對此進(jìn)行著重分析。注冊會計師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),采取不同的審計投放重點(diǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 蔡春:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚揫M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
第3篇：會計審計戰(zhàn)略范文
目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：
審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險
根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：
檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）
根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。
1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價格有損同業(yè)等。
1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴(kuò)大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。
2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。
2.1認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。
2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強(qiáng)會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架
3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨(dú)立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨(dú)立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。
3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。
第4篇：會計審計戰(zhàn)略范文
[摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則》，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用。本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生的社會環(huán)境以及現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵、特點(diǎn)，并提出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的必要性。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關(guān)注。二十世紀(jì)九十年代，國外學(xué)者對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒右愿倪M(jìn)，彌補(bǔ)了其諸多缺陷，特別是對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的改進(jìn)。可以說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菍徲嫾夹g(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會環(huán)境
進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險很快就會轉(zhuǎn)化為會計報表錯報的風(fēng)險。這種環(huán)境的快速變化使審計師逐漸認(rèn)識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機(jī)組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務(wù)狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”，審計師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而制度基礎(chǔ)審計方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?由于其固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，以分析評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)及其會計報表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
當(dāng)人類進(jìn)入信息社會與知識經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎囈源嬖诘幕A(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，以及找出化解風(fēng)險的對策。會計報表的風(fēng)險說到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(統(tǒng)稱經(jīng)營風(fēng)險)的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計風(fēng)險，審計師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于會計報表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
2006年2月以前，我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則基本是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風(fēng)險提供技術(shù)支持，同時與國際接軌，我國于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈拈_展逐步創(chuàng)造條件。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
第5篇：會計審計戰(zhàn)略范文
會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
1.從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。
2.從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
3.從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。
4.從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強(qiáng)會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
（二）認(rèn)定層次風(fēng)險
認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架
運(yùn)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型執(zhí)行審計，一是將審計的視角從會計系統(tǒng)擴(kuò)展到更廣泛的經(jīng)營管理領(lǐng)域；二是確定重大錯報風(fēng)險的水平與分布；三是優(yōu)化配置審計資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲嬤^度或不足。其分析框架可考慮如下：
（一）確定總體審計風(fēng)險概率
審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨(dú)立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距（TomLee，1993）。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨(dú)立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％?！耙话銇碚f，社會公眾認(rèn)為這個比率應(yīng)低于5％，審計保證水平為95％”。
（二）分析戰(zhàn)略風(fēng)險
在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。結(jié)合審計實(shí)踐，我們提出如下要點(diǎn)：
1.分析經(jīng)營環(huán)境。主要分析客戶主營產(chǎn)品所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境，了解客戶產(chǎn)品生命周期階段，競爭對手情況如何，未來發(fā)展前景如何。
2.分析經(jīng)營產(chǎn)品。對客戶的主營產(chǎn)品進(jìn)行分析，了解客戶的產(chǎn)品是什么；其經(jīng)濟(jì)價值和使用價值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會一般平均利潤率相比，是否有其存在的合理性。
3.分析經(jīng)營模式。分析客戶經(jīng)營模式就是分析其產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷過程是如何組織實(shí)施的；其業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)是什么；重要購買商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要購買商；重要供應(yīng)商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要供應(yīng)商；是否存在既是客戶購買商又是供應(yīng)商的單位（有無存在自賣自買的可能）。
通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風(fēng)險評估決策框架，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷，對會計報表層次的整體認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計并與管理當(dāng)局報告的結(jié)果進(jìn)行比較，從而對管理當(dāng)局在相關(guān)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否存在從生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生交易和事項(xiàng)的開始就通同舞弊、虛構(gòu)交易和事項(xiàng)以粉飾報表作出職業(yè)判斷。
戰(zhàn)略風(fēng)險的存在意味著對會計報表的整體否定。評估戰(zhàn)略風(fēng)險是注冊會計師自始至終要考慮的問題。尤其在項(xiàng)目的前期調(diào)查期間，如果判斷得當(dāng)、評估準(zhǔn)確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，而且有利于節(jié)省審計成本。如分析得出戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風(fēng)險概率大于5％，則此項(xiàng)目不能承接；如已在審計過程中，可在沒有發(fā)生大量審計成本的情況下及早退出項(xiàng)目，以避免由于戰(zhàn)略風(fēng)險帶來的審計失敗；如果該項(xiàng)目戰(zhàn)略風(fēng)險概率小于等于5％，則該項(xiàng)目初步可接受，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行全面深入審計，其失敗的可能性必然可大為降低。
（三）分配剩余審計風(fēng)險
評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。上述分析過程可用圖一表示。
案例分析
（一）基本情況
XY公司為國內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。
（二）傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型下的審計過程及結(jié)論
按照傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，注冊會計師初審時將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都判定為高水平，相關(guān)實(shí)質(zhì)性測試較為詳細(xì)。重要審計程序和結(jié)論如下：
1.存貨及主營業(yè)務(wù)成本的審計。首先審核存貨的存在性。審核時要求公司對存貨全面盤點(diǎn)并全程由審計人員盤，盤點(diǎn)比例達(dá)到90％以上，其中種子盤點(diǎn)比例為100％。盤點(diǎn)結(jié)果，存貨數(shù)量賬實(shí)基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法。對聯(lián)產(chǎn)品成本的計量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，每類重要產(chǎn)品按其明細(xì)分類，用移動加權(quán)平均法按月進(jìn)行重新計算測試，測試結(jié)果差異不大。對于存貨期末價值，根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證，存貨的期末市價均高于成本價，無需計提減值準(zhǔn)備。
2.收入及應(yīng)收賬款的審計。獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫單等，并對其應(yīng)收賬款情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。合同顯示，2002年以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補(bǔ)足，此時種子向種植單位的轉(zhuǎn)移未做銷售處理。2001年12月5日公司取得種子經(jīng)營許可證后，2002年度開始將種子向種植單位轉(zhuǎn)移作為銷售處理。此時合同明確種子銷售給種植單位以后，有關(guān)種子的風(fēng)險不再由公司承擔(dān)，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時點(diǎn)為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉(zhuǎn)移給對方、銷售種子的發(fā)票已開出或價款已收到，符合有關(guān)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款相對于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。
對于會計報表的其他項(xiàng)目，注冊會計師也進(jìn)行了詳細(xì)審計，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告。可以說，以傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型為準(zhǔn)繩衡量對該公司的審計，審計重點(diǎn)、審計程序和審計證據(jù)應(yīng)屬充分，審計結(jié)論也并無不當(dāng)。
（三）現(xiàn)代審計風(fēng)險模型下的審計過程及結(jié)論
初審材料上報后，證監(jiān)會要求重新核查。注冊會計師嘗試按照現(xiàn)代審計風(fēng)險模型實(shí)施測試，首先分析重大錯報風(fēng)險中的戰(zhàn)略風(fēng)險。
1.經(jīng)營環(huán)境的分析。公司產(chǎn)品為高科技項(xiàng)目，在開發(fā)初期，國內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點(diǎn)為：科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一。
2.經(jīng)營產(chǎn)品的分析。公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點(diǎn)為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價值與經(jīng)濟(jì)價值上的比較優(yōu)勢不明顯。不過，會計報表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率達(dá)50%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的分析，公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內(nèi)最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤，其產(chǎn)品又處在前期科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成的階段。沒有競爭對手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價值和經(jīng)濟(jì)價值尚難確定，其經(jīng)營前景也存在較大的不確定性，高額的利潤率顯然有質(zhì)疑的理由。
3.經(jīng)營模式的分析。公司的初級產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷棉種子給各種植單位，一收購籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營模式為委托加工。此經(jīng)營狀態(tài)下的收入確認(rèn)與計量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營模式，公司所生的原材料或初級產(chǎn)品的對外轉(zhuǎn)移，在實(shí)質(zhì)上構(gòu)不成銷售，在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。但公司對同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法，即使同一產(chǎn)品在不同的會計期間所用的核算方法也不一樣。如同為委托加工，種子向委托加工方的轉(zhuǎn)移就確認(rèn)為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉(zhuǎn)移就不確認(rèn)收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉(zhuǎn)移，2002年以前不確認(rèn)收入，2002年以后確認(rèn)收入。這種對交易確認(rèn)和計量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營業(yè)務(wù)利潤來看，確認(rèn)方法存在問題的種子的銷售利潤分別占2002、2003年度主營業(yè)務(wù)利潤的84.19％、57.46％，占公司凈利潤的167％、107％。公司從形式上變更經(jīng)營模式、變更主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計量，操縱利潤的嫌疑進(jìn)一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營狀態(tài)下的成本確認(rèn)與計量分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確認(rèn)計算聯(lián)產(chǎn)品成本，用移動加權(quán)平均法進(jìn)行發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計量符合有關(guān)規(guī)定。但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國內(nèi)處于壟斷地位，銷售價格實(shí)際上完全由公司自行確定，其相關(guān)產(chǎn)品的售價并非真正意義上的市場價格，沒有市場價格的公允性，在此價格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。再結(jié)合公司的經(jīng)營模式來看，形成公司主要利潤的彩色棉種由于要對其全部衍生產(chǎn)品進(jìn)行回購，如果定價大大高出其實(shí)際價格，成本就會高估，其他產(chǎn)品的成本就會低估，真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤就會很高，而彩色棉種由于是高價格高成本，銷售利潤自然也會很高。
但彩色棉種的外移實(shí)際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實(shí)際上就成了自賣自買，高價格高成本的結(jié)果造成了公司巨額未實(shí)現(xiàn)利潤隱藏在期末未銷色棉種之中。雖然存貨期末價值根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票驗(yàn)證，表明存貨的期末市價均高于成本價，但由于此市價實(shí)際并非真正意義上的市場公允價格，低估銷售成本高估存貨價值虛增利潤是確定的。
通過上述以經(jīng)營模式為核心的戰(zhàn)略風(fēng)險分析，可以得出兩種結(jié)論：或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構(gòu)置并不存在的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報表取得上市資格（事實(shí)證明如此）；或者公司管理層根本不了解經(jīng)營的有效性和經(jīng)營風(fēng)險，不掌握會計報表失實(shí)的具體情況。錯誤的會計核算導(dǎo)致了錯誤的判斷，錯誤的判斷導(dǎo)致了錯誤的經(jīng)營決策，如真正外銷的產(chǎn)品的定價很可能低于其實(shí)際成本，終將導(dǎo)致經(jīng)營失敗。
（四）兩種模型的比較
以上案例表明，注冊會計師在審計過程中，受現(xiàn)代審計風(fēng)險模型指引，以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險分析，不僅可以克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，而且有利于節(jié)省審計成本。就上述案例而言，如果注冊會計師初次審計時首先進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險分析，得出該公司戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的概率為很可能，一則會把握重點(diǎn)審計領(lǐng)域得出正確的審計結(jié)論；二則會在未發(fā)生大量審計成本的情況下選擇退出。
上述案例還證明，應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進(jìn)行審計，必須時刻把握實(shí)質(zhì)重于形式的原則。我們在審計時不能為了審計而審計，不能單純追求審計底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合規(guī)實(shí)質(zhì)上可能存在著對重大問題領(lǐng)域的忽略。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)審計實(shí)務(wù)的有效工具。運(yùn)用該模型執(zhí)行審計，既能挖掘傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的功效，發(fā)現(xiàn)并消除認(rèn)定層次的重大錯報，又能夠從整體上發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易而導(dǎo)致會計報表整體層次的重大錯報，從而降低審計風(fēng)險，避免審計失敗。國內(nèi)事務(wù)所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型對中國注冊會計師具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，以現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的有關(guān)理念和方法修訂中國相關(guān)獨(dú)立審計準(zhǔn)則更顯得尤為迫切。研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷囊饬x在于：“不是否定國際審計準(zhǔn)則以及其他國家審計準(zhǔn)則體現(xiàn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆较?，也不是無視我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木瘢砀阋惶讓徲嫓?zhǔn)則，而是認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，進(jìn)一步完善我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則，并嚴(yán)格付諸實(shí)施”。
第6篇：會計審計戰(zhàn)略范文
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>
從方法論的角度看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N由注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計的方法。審計行為是一種有風(fēng)險的行為，注冊會計師只要實(shí)施審計就存在審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ闹攸c(diǎn)是識別與控制風(fēng)險。
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詡鹘y(tǒng)審計風(fēng)險模型（審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計。在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型只是要求注冊會計師通過綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險來控制檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險是由會計師事務(wù)所風(fēng)險管理策略所確定的，會計師事務(wù)所往往將其確定為較低水平。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險只與企業(yè)有關(guān)，注冊會計師無法降低固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，對固有風(fēng)險難以做出準(zhǔn)確評估，往往將該風(fēng)險設(shè)定為高水平，直接進(jìn)行控制測試，評估控制風(fēng)險，確定檢查風(fēng)險，并設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，將審計風(fēng)險控制在會計師事務(wù)所確定的水平之內(nèi)。如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制就會失效。此時，注冊會計師就不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表重大錯報風(fēng)險。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且袁F(xiàn)代審計風(fēng)險模型（審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險）為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型進(jìn)行了改進(jìn)。在現(xiàn)代審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。重大錯報風(fēng)險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險包括兩個層次，即會計報表整體層次和認(rèn)定層次。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險；認(rèn)定層次風(fēng)險是指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險來確定檢查風(fēng)險，審計起點(diǎn)為了解被審計單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程，從而充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，針對性的設(shè)計和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
二、傳統(tǒng)與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Ρ?/p>
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)區(qū)別在于審計理念和審計技術(shù)方法的不同，具體體現(xiàn)在以下方面：
（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬛匦那耙啤鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃姆治銎髽I(yè)財務(wù)報表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制入手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試從企業(yè)的戰(zhàn)略入手，通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，來決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。新的方法建立在企業(yè)財務(wù)報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫕M足了戰(zhàn)略管理思想的要求。
（二）強(qiáng)調(diào)審計程序要具有針對性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫氖菢?biāo)準(zhǔn)化的審計程序，對不同的被審計單位都使用相同的審計程序，限制了審計人員的臨場發(fā)揮?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T對可能存在的重大錯報采用出其不意的審計程序。這樣審計測試程序能夠克服傳統(tǒng)測試的缺陷，針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用針對性的審計程序。
（三）風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性程序主要用在報表分析上。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為中心，分析性復(fù)核程序成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開始走向多樣化。在數(shù)據(jù)分析上，不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
（四）對注冊會計師綜合素質(zhì)提出了更高的要求。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粚ζ髽I(yè)經(jīng)營風(fēng)險實(shí)施評估程序，注冊會計師不懂管理知識、行業(yè)知識也可以審計。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼螅捎趯徲嬛匦霓D(zhuǎn)移，審計結(jié)果需要依賴風(fēng)險評估。進(jìn)行風(fēng)險評估需要現(xiàn)代管理知識，這就對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具，還必須學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識訓(xùn)練。
三、我國實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁尚行运伎?/p>
從理論上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驈浹a(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟蛔?，縮短審計期望差距。但到目前為止，無論是在國際上還是在我國，還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。
（一）注冊會計師綜合素質(zhì)存在較大差距。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前，我國會計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力，這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶?shí)施。
（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞詴嫀煴仨氁莆蘸暧^環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，則要求會計師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，以滿足注冊會計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要?，F(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶?shí)施。
第7篇：會計審計戰(zhàn)略范文
重大錯報風(fēng)險的評估
對于重大錯報風(fēng)險的評估,審計人員要作出審計判斷首先要識別相關(guān)風(fēng)險,然后評估重大錯報風(fēng)險并采取應(yīng)對程序。在識別和評估重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)該考慮被審計單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險等重要因素。識別和評估經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險,是指對被審計單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力可能造成不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險,或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險,包括戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營流程風(fēng)險。1戰(zhàn)略風(fēng)險的識別與評估注冊會計師接受委托后的第一階段就要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。注冊會計師要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,并通過分析外部環(huán)境中影響企業(yè)有效執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險因素來識別戰(zhàn)略風(fēng)險。在識別戰(zhàn)略風(fēng)險后,注冊會計師可以通過詢問、觀察和檢查等方法了解被審計單位有無相應(yīng)的風(fēng)險管理措施及執(zhí)行的有效性,以此來判斷戰(zhàn)略風(fēng)險。2關(guān)鍵經(jīng)營流程風(fēng)險的確定注冊會計師在確定戰(zhàn)略風(fēng)險后,應(yīng)判斷其重要性,如果是重要的,那么它所指向的經(jīng)營流程也是重要的;另一方面也可以通過重要交易類別識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程,也即先確定企業(yè)經(jīng)營中的重要交易類別,再判斷其對會計報表的影響是否重要,如重要則說明這一重要交易類別所處的流程為關(guān)鍵流程。然后從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型等方面對企業(yè)所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營流程進(jìn)行了解分析,以此評價流程風(fēng)險。評估控制風(fēng)險和固有風(fēng)險注冊會計師應(yīng)通過職業(yè)判斷確定哪些內(nèi)部控制與審計有關(guān),審計人員可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序?qū)?nèi)部控制進(jìn)行測試,必要時進(jìn)行穿行測試,以評價這些控制設(shè)計的合理性,確定其是否得到有效執(zhí)行,并以此評估控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前,某一認(rèn)定是于發(fā)生錯報的可能性,它與控制風(fēng)險不可分割地交織在一起,有時無法單獨(dú)進(jìn)行評估,可視注冊會計師偏好的審計技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上來考慮評估方法。關(guān)注特別風(fēng)險特別風(fēng)險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。主要包括:舞弊風(fēng)險;與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法及其他方面的重大變化有關(guān)的風(fēng)險;涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;交易的復(fù)雜程度等;涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易的風(fēng)險;以及財務(wù)信息計量的主觀程度,特別是計量結(jié)果涉及廣泛的計量不確定性帶來的風(fēng)險。新審計準(zhǔn)則要求注冊會計師從財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次來識別和評估重大錯報風(fēng)險,為設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序提供基礎(chǔ)。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估注冊會計師在對重大錯報風(fēng)險的各要素風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后,應(yīng)考慮這些風(fēng)險是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān),進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境,因?yàn)榭刂骗h(huán)境對報表的影響難以限于某類交易、賬戶余額和披露。注冊會計師可以通過測算各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo),包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長率等,以及利潤表中的毛利率、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益與主營業(yè)務(wù)收入的比例等,并實(shí)施分析程序,將這些指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,了解其變動趨勢,分析變動原因。在這個過程中,注冊會計師應(yīng)考慮審計項(xiàng)目組的勝任能力、對專家工作的利用,以及采用相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。2.2.2基于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估有些重大錯報風(fēng)險直接與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān),而報表層次的重大錯報風(fēng)險會潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定,因此,要將報表層次的重大錯報風(fēng)險分解到賬戶認(rèn)定層次,也就是說注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估最終都?xì)w集到認(rèn)定層次。首先,將各風(fēng)險要素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次,注冊會計師應(yīng)考慮某一風(fēng)險要素如何影響客戶某一個或某幾個業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生,影響程度怎樣及發(fā)生可能性的大小;其次,分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險因素對具體賬戶的影響,即將重大錯報風(fēng)險歸結(jié)到賬戶和認(rèn)定層次;最后,綜合各單個賬戶可能受到的各方面風(fēng)險因素的影響,從而最終確定該賬戶認(rèn)定層次上重大錯報風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是審計人員估計水平,如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù),或獲取的新信息,與注冊會計師之前作出評估所依據(jù)的審計證據(jù)不一致,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對評估的重大錯報風(fēng)險水平進(jìn)行修正,以此來確定檢查風(fēng)險,并修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。
檢查風(fēng)險的控制
從審計風(fēng)險模型可以看出,檢查風(fēng)險與審計風(fēng)險之間存在著正向關(guān)系,與重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系。由于審計業(yè)務(wù)是一項(xiàng)保證程度較高的業(yè)務(wù),可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低,如果評估的重大錯報風(fēng)險較高,注冊會計師就必須將檢查風(fēng)險控制在較低的水平,以使審計風(fēng)險處于可接受的水平。所以,在既定的風(fēng)險水平下,注冊會計師在評估了重大錯報風(fēng)險水平之后,要做的就是如何控制檢查風(fēng)險。簡言之,對檢查風(fēng)險的控制就是針對重大錯報風(fēng)險采取有效的審計程序,這貫穿于審計過程的始終。審計前的風(fēng)險控制在業(yè)務(wù)承接階段,注冊會計師要綜合考慮客戶各方面情況,對是否接受新客戶或保持現(xiàn)有客戶關(guān)系實(shí)施必要的程序,從而決定是否接受業(yè)務(wù)受托。這些程序包括:初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境、考慮勝任能力、評價獨(dú)立性、分析和評價客戶風(fēng)險因素。注冊會計師在接受委托并且評估重大錯報風(fēng)險后,在實(shí)施審計前需要做的是針對報表層次的重大錯報風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施:強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;審計人員安排;對業(yè)務(wù)的督導(dǎo);對不可預(yù)見因素的考慮及進(jìn)一步審計程序計劃的修改等。總體應(yīng)對措施會影響到擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案,包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案,當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險為高風(fēng)險水平時,擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。審計實(shí)施階段的風(fēng)險控制實(shí)施階段的風(fēng)險控制是針對認(rèn)定層次重大的錯報風(fēng)險而采取的風(fēng)險應(yīng)對措施,即實(shí)施進(jìn)一步審計程序,包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序,涉及到審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,其中性質(zhì)是最重的。控制測試的選擇控制測試不是必要的審計程序,只有認(rèn)為控制設(shè)計是合理的、預(yù)期控制有運(yùn)行是有效的,或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時,注冊會計師才有必要實(shí)施控制測試。注冊會計師可以采取詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等審計程序,根據(jù)被審計單位內(nèi)部控制執(zhí)行的頻率、運(yùn)行有效性的時間長度及預(yù)期偏差等來確定控制范圍,以獲取控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。對控制有效性的信賴程度越高,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計證據(jù)。注冊會計師在進(jìn)行控制測試時更適宜選擇在期中進(jìn)行,但應(yīng)考慮針對期中至期末這段剩余時間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是必要的審計程序,包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額有披露認(rèn)定的測試,尤其是對存在、發(fā)生或認(rèn)定的測試,而實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。注冊會計師應(yīng)根據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型,并根據(jù)評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險和控制測試的結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。實(shí)質(zhì)性審計程序更適宜在期末或接近期末進(jìn)行,如果考慮到多方面因素需在期中進(jìn)行,注冊會計師應(yīng)權(quán)衡成本效益,并將期中實(shí)施的結(jié)論合理延伸至期末。如果擬利用以前獲取的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計程序,以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。審計報告階段的風(fēng)險控制在完成實(shí)質(zhì)性測試后,注冊會計師已經(jīng)掌握了較充分的審計證據(jù)。此時,注冊會計師要綜合考慮各風(fēng)險要素,對審計證據(jù)進(jìn)行整理與評價,復(fù)核審計工作底稿,匯總審計測試結(jié)果和審計差異,以此對審計風(fēng)險進(jìn)行最終評價,并與期望審計風(fēng)險比較,以判斷審計風(fēng)險是否控制在可接近水平之下。如果注冊會計師得出結(jié)論,審計風(fēng)險處在一個可接受水平,那么則可以直接提出意見,如果注冊會計師認(rèn)為風(fēng)險不能接受,那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的審計程序,或要求被審計單位作必要調(diào)整,以使重大錯報的風(fēng)險降低至可接受水平,并得出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
第8篇：會計審計戰(zhàn)略范文
一、規(guī)劃會計師事務(wù)所的總體發(fā)展戰(zhàn)略
(一)明確使命會計師事務(wù)所使命的確定非常重要，它是會計師事務(wù)所長期發(fā)展的基礎(chǔ)，是事務(wù)所文化價值的綜合體現(xiàn)，指引事務(wù)所經(jīng)營活動的開展，有利于樹立員工的敬業(yè)精神。
(二)確定目標(biāo)會計師事務(wù)所目標(biāo)的確定可以結(jié)合市場機(jī)會和自身資源，在維持并擴(kuò)展對現(xiàn)有客戶服務(wù)的同時，努力爭取新客戶，以擴(kuò)大自己的市場占有率；同時，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，提高員工的業(yè)務(wù)能力和服務(wù)水平，在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下盡量降低服務(wù)成本，從而實(shí)現(xiàn)自身盈利水平的穩(wěn)定增長。
(三)整合業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)整合過程中，會計師事務(wù)所必須充分考慮所處的市場環(huán)境、發(fā)展前景和自身資源等內(nèi)外因素，明確哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該大力拓展，哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該努力穩(wěn)定，哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該主動放棄。
(四)規(guī)劃功能性戰(zhàn)略會計師事務(wù)所功能結(jié)構(gòu)的調(diào)整思路應(yīng)重點(diǎn)把握市場，注重顧客需要和市場分析，以能夠使會計師事務(wù)所趨利避害，保證會計師事務(wù)所的長期繁榮。
二、分析市場環(huán)境。選擇目標(biāo)市場
(一)分析市場環(huán)境分析市場環(huán)境是抓住和利用機(jī)會的前提，在分析時著重從以下幾方面進(jìn)行考慮：
(1)提高服務(wù)質(zhì)量，維系老客戶。有效維持現(xiàn)有客戶的關(guān)鍵在于提高服務(wù)的質(zhì)量，以優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)吸引“回頭客”。這種策略相對比較保守，但對事務(wù)所來說也不容忽視，必須通過老客戶逐步樹立自己的品牌價值。
(2)更新服務(wù)內(nèi)容，吸引老客戶。在維系現(xiàn)有客戶的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)有客戶不同時期的不同需求，努力更新服務(wù)項(xiàng)目和內(nèi)容，盡力避免現(xiàn)有客戶資源的流失對事務(wù)所的不利影響。這一策略要求事務(wù)所提高綜合素質(zhì)以滿足積極拓展新型服務(wù)項(xiàng)目的要求。
(3)發(fā)揮傳統(tǒng)優(yōu)勢，爭取新客戶。在維系老客戶的同時，事務(wù)所必須通過自身長時間的積累和凝聚，通過自身的不斷完善以爭取新客戶，擴(kuò)大市場份額。這種策略實(shí)質(zhì)上是一種擴(kuò)張性策略，事務(wù)所充分利用自身的優(yōu)勢項(xiàng)目爭取更多的業(yè)務(wù)合作機(jī)會，以增強(qiáng)其市場競爭力。
(4)拓展新業(yè)務(wù)，服務(wù)新客戶。同樣針對新客戶，這種策略更加側(cè)重新業(yè)務(wù)的吸引力。通過調(diào)動客戶潛在需求，將潛在需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)需求。如電子商務(wù)、業(yè)績評估、信息系統(tǒng)的設(shè)計和運(yùn)行等都屬于此類。
(二)選擇目標(biāo)市場會計師事務(wù)所目標(biāo)市場的選擇取決于其自身的資源特點(diǎn)。會計師事務(wù)所必須結(jié)合自己擁有的經(jīng)濟(jì)資源，尋求適合自己資源特點(diǎn)的市場機(jī)會，以資源的最優(yōu)配置為目標(biāo)選擇市場。因此，營銷管理人員在發(fā)展和評價市場機(jī)會以及選擇目標(biāo)市場的過程中，除了要廣泛地分析研究營銷環(huán)境，了解客戶市場、政府市場外，還要進(jìn)行營銷研究和信息收集工作、市場測量和市場前景預(yù)測工作，以此決定會計事務(wù)所人力資源的最優(yōu)分布，并選定哪些企業(yè)為目標(biāo)市場，為之提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
三、制定有特色的營銷組合策略
(一)產(chǎn)品策略從營銷的角度來看，產(chǎn)品策略的關(guān)鍵在于如何把握行業(yè)特點(diǎn)和客戶對審計服務(wù)產(chǎn)品的需求。隨著我國會計市場的對外開放，國際著名會計公司亦加入國內(nèi)市場的競爭行列，對國內(nèi)會計師事務(wù)所帶來了較大的沖擊。尤其是財務(wù)報表審計領(lǐng)域的激烈競爭，使得該領(lǐng)域的邊際利潤和所占收入呈下滑趨勢。因此事務(wù)所在加強(qiáng)傳統(tǒng)基礎(chǔ)產(chǎn)品――財務(wù)審計的前提下，應(yīng)保持高度的市場敏銳感。不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開拓新業(yè)務(wù)。AICPA指出會計事務(wù)所應(yīng)在以下六個領(lǐng)域內(nèi)開展新業(yè)務(wù)：即老年服務(wù)、電子商務(wù)、業(yè)績評估、健康服務(wù)、為內(nèi)部決策者提供風(fēng)險信息以及信息系統(tǒng)的設(shè)計和運(yùn)行。在具體制訂產(chǎn)品策略時必須實(shí)行重點(diǎn)集中戰(zhàn)略和差別化戰(zhàn)略的結(jié)合。重點(diǎn)集中戰(zhàn)略，是指企業(yè)把經(jīng)營戰(zhàn)略的重點(diǎn)放在一個特定目標(biāo)市場上，為特定的區(qū)域或特定的集團(tuán)購買者提供特殊產(chǎn)品和服務(wù)的戰(zhàn)略；差別化戰(zhàn)略，是指企業(yè)為滿足顧客特殊的要求，形成自身競爭優(yōu)勢，而提供與眾不同的產(chǎn)品和服務(wù)的戰(zhàn)略。針對差別化戰(zhàn)略，會計師事務(wù)所要研究不同顧客群體的需求差異，再根據(jù)其需求特點(diǎn)的不同采取不同的市場營銷策略，提供有針對性的服務(wù)。另外，由于審計供需矛盾的存在，會計師事務(wù)所在拓展業(yè)務(wù)時要著重分析研究社會環(huán)境的變化，以現(xiàn)有的社會結(jié)構(gòu)、具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等為依據(jù)了解和把握社會公眾對審計的期望；同時根據(jù)關(guān)系營銷的客戶忠誠度階梯理論，事務(wù)所應(yīng)在認(rèn)真分析客戶需求特點(diǎn)和趨勢的基礎(chǔ)上，在新老客戶之間合理分配有限的資源，以期通過資源的最優(yōu)配置獲得可持續(xù)發(fā)展機(jī)會。
(二)價格策略審計服務(wù)收費(fèi)有其一定的剛性，會計師事務(wù)所不能隨意地確定審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但價格作為審計營銷戰(zhàn)略中最復(fù)雜多變的因素，會計師事務(wù)所必須慎重考慮、仔細(xì)權(quán)衡。一般產(chǎn)品的價格組成要素包括成本和利潤，會計師事務(wù)所提供的專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品的價格也應(yīng)包含這兩個要素。會計師事務(wù)所應(yīng)在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以供求關(guān)系和服務(wù)質(zhì)量為基礎(chǔ)，確定自己的收費(fèi)水平、付款方式等。在審計收費(fèi)確定的情況下，事務(wù)所在提供服務(wù)時應(yīng)充分考慮成本效益原則，可以通過加強(qiáng)人員培訓(xùn)、改進(jìn)審計方法、創(chuàng)新審計技術(shù)、提高工作效率等途徑科學(xué)合理地降低審計成本。實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。
(三)分銷策略分銷策略是指設(shè)計合理的分銷渠道。其中，分銷渠道則是指會計師事務(wù)所及時有效地將審計產(chǎn)品輸送到客戶所經(jīng)過的路線。合理的分銷渠道可以減少審計產(chǎn)品提供中不必要的費(fèi)用。對會計師事務(wù)所而言，一是對客戶的子公司或分支機(jī)構(gòu)的審計實(shí)施駐地審計，通過與客戶間相互聯(lián)系的不斷加深，逐步在業(yè)務(wù)多的地方設(shè)立事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)；二是在若干相互獨(dú)立的公司之間建立聯(lián)絡(luò)信息網(wǎng)，相互交流，促進(jìn)工作；三是與當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所合并，揚(yáng)長避短，走規(guī)?；⒙?lián)合化發(fā)展之路。此外，會計師事務(wù)所分銷領(lǐng)域的確定和分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置也是分銷策略的重要方面。會計師事務(wù)所在制訂自己的分銷策略、設(shè)計適宜的分銷渠道時，應(yīng)注意自身的地理位置，以及自身地緣的可達(dá)性，否則就會影響會計師事務(wù)所與客戶交流、合作的可持續(xù)性。
(四)促銷策略促銷是指會計師事務(wù)所通過多種推銷方式引導(dǎo)或說服客戶接受其提供的產(chǎn)品，從而使客戶產(chǎn)生需求和購買行為的一種積極的營銷手段。促銷策略的合理運(yùn)用有助于事務(wù)所擴(kuò)大客戶群，增強(qiáng)競爭力。但是審計服務(wù)產(chǎn)品專業(yè)性強(qiáng)，具有無形性、不可分離性，不可能全盤套用企業(yè)的促銷方式，而且我國相關(guān)法規(guī)明文規(guī)定“注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)”，這在一定程度上限制了事務(wù)所促銷行為的開展。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，積極主動地開展包括人員推銷、銷售促進(jìn)、公關(guān)、溝通等在內(nèi)的促銷活動。
(1)人員推銷。會計師事務(wù)所營銷管理者應(yīng)注意聘用人員的斟選、培訓(xùn)、激勵和約束，全面考慮職員的專業(yè)素質(zhì)和公關(guān)等能力。綜合素質(zhì)較高的職員能夠幫助會計師事務(wù)所有效地協(xié)調(diào)好與客戶的關(guān)系，有利于維持雙方長期、穩(wěn)定的業(yè)務(wù)往來。但是人員推銷策略的運(yùn)用要注意消除負(fù)面影響，不得有損于審計的獨(dú)立性和客觀性。
(2)積極參加社會活動。會計師事務(wù)所可以積極利用公共關(guān)系提高知名度，為服務(wù)促銷奠定基礎(chǔ)，如參加商業(yè)會議、公益活動，進(jìn)行民意測驗(yàn)、問卷調(diào)查等。
(3)利用信息技術(shù)擴(kuò)大影響。會計師事務(wù)所可以建立有特色的主頁，通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺在世界范圍內(nèi)傳遞信息。它一方面可以提高會計事務(wù)所的知名度，另一方面可以加強(qiáng)事務(wù)所與客戶的交流。以便維護(hù)與客戶的良好合作關(guān)系。
第9篇：會計審計戰(zhàn)略范文
關(guān)鍵詞：合并 審計收費(fèi) 做大做強(qiáng)
一、引言
近年來，外資會計師事務(wù)所的逐漸進(jìn)入顯著改變我國審計市場競爭環(huán)境和格局，國際“四大”合作所的業(yè)務(wù)收入在中注協(xié)公布的歷年“會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息”排名中占據(jù)著前四名的位置，業(yè)務(wù)總收入占整個審計市場總規(guī)模的半壁江山，國際“四大”合作所的強(qiáng)勢地位已嚴(yán)重威脅到本土事務(wù)所的生存與發(fā)展，同時也對我國經(jīng)濟(jì)信息安全產(chǎn)生了巨大的潛在風(fēng)險。為此，中注協(xié)于2007年5月26日在京舉行會，隆重了《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》和《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，拉開了本土事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的序幕，為我國會計師事務(wù)所的做大做強(qiáng)戰(zhàn)略指明了目標(biāo)和方向。本土事務(wù)所值此契機(jī)于2008年至2009年紛紛進(jìn)行合并擴(kuò)大規(guī)模、增強(qiáng)實(shí)力以搶占有利競爭位置。如表（1）所示，合并后的事務(wù)所在中注協(xié)的歷年“會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息”的排名在剔除國際“四大”合作所后大都擠進(jìn)了前十位，說明事務(wù)所通過合并顯著提高了自身的實(shí)力及業(yè)務(wù)收入水平，然而做強(qiáng)主要表現(xiàn)為承接大客戶審計業(yè)務(wù)的能力、審計質(zhì)量的高低以及獲取審計溢價的能力等諸多方面，本文選擇審計收費(fèi)為視角重在檢驗(yàn)合并所獲取審計溢價的能力，進(jìn)而從此視角對做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施后果進(jìn)行總結(jié)。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）國外文獻(xiàn) 近年來，國內(nèi)外關(guān)于審計收費(fèi)的研究文獻(xiàn)卷帙浩繁，但對直接研究會計師事務(wù)所合并對審計收費(fèi)的影響卻并不多見，究其原因主要為事務(wù)所合并行為不常發(fā)生，而且在時間也并不同步，導(dǎo)致很難收集足夠樣本進(jìn)行實(shí)證研究。根據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論的分析，合并會提高審計市場的集中度，形成寡頭壟斷，從而使得會計師事務(wù)所獲得市場勢力，彼此之間容易達(dá)成合謀，共同控制價格。然而，這種觀點(diǎn)卻未得到實(shí)證數(shù)據(jù)的支持。Simunic（1980）運(yùn)用美國的審計收費(fèi)數(shù)據(jù)研究了“”在20世紀(jì)70年代是否實(shí)行了壟斷定價，并首次創(chuàng)建了審計收費(fèi)模型，發(fā)現(xiàn)無論是大客戶還是小客戶，“”與“非”審計收費(fèi)沒有顯著差別，沒有證據(jù)表明“”存在壟斷定價行為，合并并沒有影響到審計市場的競爭性。Copley（1991）研究了“”合并為“六大”對地域性審計市場的影響，發(fā)現(xiàn)合并沒有對局部審計市場的價格產(chǎn)生顯著影響。Iyeretal（1996）研究了國際“”合并為“六大”后對英國審計市場收費(fèi)的影響，結(jié)果也沒有發(fā)現(xiàn)合并后審計價格有明顯提高。Sulivan（2000）的研究結(jié)論與上述一致，即合并并沒有使得會計師事務(wù)所提高審計收費(fèi)，而只是使其獲得了在地理位置占優(yōu)勢和多樣化大公司的必要資源。與此相反，F(xiàn)rancis and Simon（1987）實(shí)證檢驗(yàn)表明“”和“非”在審計服務(wù)收費(fèi)上有很大的差別，“”事務(wù)所在審計服務(wù)市場上獲得了審計聲譽(yù)溢價。由上可知，國外大多研究顯示會計師事務(wù)所合并對審計收費(fèi)的影響并不顯著，這一點(diǎn)與我國學(xué)者的研究結(jié)論存在較大差異。
（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 隨著本土事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施所引致的合并浪潮，對于研究會計師事務(wù)所合并對審計收費(fèi)的影響提供了難得的契機(jī)，國內(nèi)對此的研究文獻(xiàn)也日益增多。劉爾奎（2008）通過會計師事務(wù)所合并前后審計收費(fèi)的對比，發(fā)現(xiàn)同一家會計師事務(wù)所在并入國際大所之后，執(zhí)業(yè)人員基本未變，審計質(zhì)量也不會發(fā)生大的變化，但其審計收費(fèi)卻有了較大提高。劉爾奎認(rèn)為導(dǎo)致這一變化的基本原因是品牌效應(yīng)。他提出的“品牌溢價”拓展了一個新的研究視角，即“相同”的會計師事務(wù)所“身份”轉(zhuǎn)換后，其前后審計收費(fèi)之間形成了較大的差異。蔣力、劉爾奎和崔宏（2009）研究了事務(wù)所合并對審計收費(fèi)的影響，發(fā)現(xiàn)合并促成了事務(wù)所的規(guī)模化和審計市場的集中化，改變了市場的供需結(jié)構(gòu)，也改變了市場供需力量之間的平衡，其造成的直接影響和表現(xiàn)是審計收費(fèi)的提高。通過內(nèi)資所與國際四大所的合并，直接將內(nèi)資所的收費(fèi)水平提高到了與國際四大相當(dāng)?shù)乃剑癸@了事務(wù)所品牌價值的巨大威力及品牌培養(yǎng)的重要性。李曉燕（2009）研究發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所合并和由此導(dǎo)致的規(guī)模擴(kuò)大對審計收費(fèi)的影響是非常顯著的，合并使會計師事務(wù)所在市場中能支配更多的資源，消費(fèi)者愿意為此支付更高的價格。房巧玲、李曉燕（2011）研究發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所之間的合并行為和由此帶來的事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大與審計收費(fèi)之間存在顯著的正向相關(guān)關(guān)系，這也從一個側(cè)面提供了有關(guān)事務(wù)所合并的經(jīng)濟(jì)后果的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。以上研究結(jié)論在某種意義上無疑都積極呼應(yīng)了相關(guān)部門所積極推動的事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，然而他們對合并前潛在將要合并的事務(wù)所與非合并事務(wù)所在合并前審計收費(fèi)是否已經(jīng)存在顯著差異都未加關(guān)注，如果兩者在合并前就已存在顯著差異，那么單純的通過比較合并所合并前后審計收費(fèi)的提高以及合并所與非合并所審計收費(fèi)的差異并不足以證明合并導(dǎo)致了審計收費(fèi)的提高。不可否認(rèn)的是隨著近年來我國物價水平的上升，審計市場的整體收費(fèi)水平也必然會有所提升，在這種情況下通過比較合并所與非合并所審計收費(fèi)差距在合并前后的變化來考察合并對審計收費(fèi)的影響更有意義，本文正是基于這個思想進(jìn)行研究。
三、研究設(shè)計
（一）研究假設(shè) 在本文第二部分文獻(xiàn)綜述中所論及的前人研究的基礎(chǔ)上，本文提出以下兩個假設(shè)：
H1：在控制合并前潛在將要合并所與非合并所已有差異的基礎(chǔ)上，本土事務(wù)所的合并行為拉開了與非合并所的審計收費(fèi)差距
H2：在控制合并前潛在將要合并所與非合并所已有差異的基礎(chǔ)上，本土事務(wù)所的合并行為未拉開其與非合并所的審計收費(fèi)差距
（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 本文數(shù)據(jù)來源為國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫中2006年至2010年審計意見表及資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)篩選過程中首先做了如下篩選：剔除金融保險類上市公司。主要是由于其業(yè)務(wù)比較特殊不具有可比性。剔除創(chuàng)業(yè)板市場股票和B股市場股票。由于創(chuàng)業(yè)板于2009年10月23日才正式開市，相關(guān)數(shù)據(jù)較少而且無法進(jìn)行合并前后的比較。剔除國際“四大”合作所所審計上市公司。剔除缺乏各變量數(shù)據(jù)的公司。此外，由于本文研究過程中要區(qū)分追溯樣本與非追溯樣本，合并年份的不同導(dǎo)致對追溯樣本的認(rèn)定會產(chǎn)生沖突，因此，本文將只選取表（1）所列2008年合并的事務(wù)所進(jìn)行研究，在研究2008年合并事務(wù)所時把所有與2009年將要合并的事務(wù)所有關(guān)的數(shù)據(jù)全部剔除，將2006年至2007年數(shù)據(jù)作為追溯樣本，2009年至2010年數(shù)據(jù)作為非追溯樣本，不考慮2008年當(dāng)年的數(shù)據(jù)。同時將2006年合并的立信會計師事務(wù)所在2006年至2010年間的數(shù)據(jù)一并剔除，把研究重點(diǎn)放在2008年合并的事務(wù)所與2006年至2010年從未進(jìn)行合并的事務(wù)所的比較上。經(jīng)上述篩選后，針對2008年合并的事務(wù)所，2006、2007、2009和2010四年分別得到756、735、960和1034個樣本。
（三）模型建立和變量定義 根據(jù)上文文獻(xiàn)述評部分的論述，本文建立以下模型：
LnFee=？茁0+？茁1Merge+？茁2Retrospect+？茁3M*R+？茁4LnAsset+？茁5Leverage+？茁6Receivable+？茁7Inventory+？茁8Quick+？茁9Opinion+？著
上述變量含義及取值如下：Merge為事務(wù)所合并與否的虛擬變量，無論是在追溯樣本中潛在將要合并的事務(wù)所還是非追溯樣本中已進(jìn)行合并的事務(wù)所，其值均取為1，其他事務(wù)所均取0；Retrospect表示樣本是否為追溯樣本，本文以2006年至2007年為追溯樣本，其值取為0，以2009年至2010年年為非追溯樣本，其值取為1；M*R為Merge和Retrospect的乘積；LnAsset表示客戶規(guī)模，用公司年報審計年度會計截止日期資產(chǎn)總計的自然對數(shù)表示。公司規(guī)模越大，涉及業(yè)務(wù)就會越多越復(fù)雜，同時公司的內(nèi)部管理、運(yùn)行工作也就越復(fù)雜，審計成本也就越高，進(jìn)而事務(wù)所會提高審計收費(fèi)水平。其系數(shù)預(yù)期為正。Leverage表示被審計公司的資產(chǎn)負(fù)債率，用被審計公司會計截止日期負(fù)債合計與資產(chǎn)總計的比值表示。資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司發(fā)生財務(wù)、經(jīng)營危機(jī)等的概率往往要高于資產(chǎn)負(fù)債率低的公司，進(jìn)而對于高資產(chǎn)負(fù)債率的公司，會計師事務(wù)所面臨更大的審計風(fēng)險，出于規(guī)避風(fēng)險考慮，事務(wù)所往往會收取更高的費(fèi)用以彌補(bǔ)將來潛在發(fā)生的損失。其系數(shù)預(yù)期為正。Receivable表示被審計公司的應(yīng)收賬款比率，用被審計公司會計截止日期應(yīng)收賬款凈額與總資產(chǎn)的比值表示。應(yīng)收賬款比率衡量了被審計公司審計業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。因此，應(yīng)收賬款比率越高，審計收費(fèi)理應(yīng)越高。其系數(shù)預(yù)期為正。Inventory表示被審計公司的存貨比率，用被審計公司會計截止日期存貨凈額與總資產(chǎn)的比值表示。同應(yīng)收賬款比率一樣，存貨比率也側(cè)重于反映被審計公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。因此，預(yù)期其系數(shù)也為正。Quick表示被審計公司的速動比率，用被審計公司會計截止日期流動資產(chǎn)總額減去存貨凈額后與流動負(fù)債的比值表示。速動比率反映了公司短期內(nèi)所面臨的財務(wù)風(fēng)險，速動比率越高，審計風(fēng)險就越小，審計費(fèi)用理應(yīng)越低。其系數(shù)預(yù)期為負(fù)。Opinion表示審計意見類型，如果上市公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見則取1，其他意見類型取0。審計意見類型往往與被審計公司所面臨的風(fēng)險密切相關(guān)，被出具非標(biāo)意見的公司往往面臨極大的不確定性，進(jìn)而加大了事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險。因此，事務(wù)所往往收取更高的審計費(fèi)用。其系數(shù)預(yù)期為負(fù)。
通過上述模型可以看出，合并與否及樣本是否為追溯樣本對審計收費(fèi)LnFee的總影響為？茁1Merge+？茁2Retrospect+？茁3M*R，在非追溯樣本中即Retrospect取1時，合并事務(wù)所與非合并事務(wù)所的差異為？茁1+？茁3，而在追溯樣本中，Retrospect取0，兩者差異為？茁1，因此在控制追溯樣本中即合并前也有差異？茁1的基礎(chǔ)上，因合并所導(dǎo)致的凈差異為？茁3即模型中M*R的系數(shù)，通過其系數(shù)檢驗(yàn)合并對審計收費(fèi)的影響。
四、實(shí)證檢驗(yàn)
（一）描述性統(tǒng)計 利用Eviews 5.0對合并前后合并所與非合并所審計收費(fèi)的描述性統(tǒng)計分析見表（2）。可以看出，在追溯樣本中即合并行為發(fā)生前潛在合并所與非合并所在審計收費(fèi)上就已存在顯著差異，除審計費(fèi)用中位數(shù)差異較小為50000元左右外，其他如均值、最大值和最小值均相差100000元左右，兩者差異非常明顯；而在非追溯樣本中即合并行為發(fā)生后，只有最大值之間的差距擴(kuò)大了，中位數(shù)幾乎未發(fā)生變化，而審計費(fèi)用均值之間的差異則出現(xiàn)了顯著縮小，由原來的100000元左右降為20000元左右，此外合并所審計收費(fèi)的最小值已低于非合并所。最后通過觀察標(biāo)準(zhǔn)差項(xiàng)，合并后相對與合并所而言，非合并所審計收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)差發(fā)生了更顯著的增長，即在審計收費(fèi)均值出現(xiàn)顯著增長情況下審計收費(fèi)呈現(xiàn)出了兩級分化的趨勢。
（二）回歸分析 利用SPSS 17.0對模型進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表（3）所示。表（3）的回歸結(jié)果顯示模型的R2和調(diào)整R2均為0.4左右，擬合效果較好；方差膨脹因子（VIF）均顯著小于5，顯示模型不存在嚴(yán)重的多重共線性問題；德賓—沃森系數(shù)接近于2， 說明模型不存在（一階）自相關(guān)性；F值為191.380， 說明回歸模型總體顯著。 在變量系數(shù)及其顯著性方面， Merge、 Retrospect、 LnAsset、 Leverage、Receivable、
Quick和Opinion都通過了顯著性檢驗(yàn)，均在5%的顯著性水平上統(tǒng)計顯著。LnAsset和Opinion系數(shù)的正負(fù)性均與預(yù)期相同，其他變量如Leverage、Receivable和Quick雖通過了顯著性檢驗(yàn)，但系數(shù)均趨于零，未對審計收費(fèi)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，此外Inventory未通過顯著性檢驗(yàn)，亦表明其對審計收費(fèi)未構(gòu)成顯著影響。在關(guān)鍵的M*R項(xiàng)系數(shù)及其統(tǒng)計顯著性方面，回歸結(jié)果顯示系數(shù)為負(fù)且在10%的水平上統(tǒng)計顯著，這說明在控制了合并前潛在合并所與非合并所在審計收費(fèi)上已存在差異的前提下，合并所通過合并行為不僅沒有拉開其與非合并所在審計收費(fèi)上的差距，二者之間的差距反而變小了，即假設(shè)H2成立。這無疑與前面樣本描述性統(tǒng)計的結(jié)果產(chǎn)生了共鳴：審計收費(fèi)的提高不只發(fā)生在合并所身上，同樣也發(fā)生在非合并所身上即所有事務(wù)所的審計收費(fèi)都發(fā)生了提高，而且合并所與非合并所在審計收費(fèi)上的差距正在縮小。
五、結(jié)論
本文研究了在中注協(xié)所積極倡導(dǎo)的會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略引導(dǎo)下我國本土事務(wù)所在2008年所實(shí)施的一系列重大合并重組行為對審計收費(fèi)的影響，通過控制會計師事務(wù)所合并前潛在將要合并的事務(wù)所與非合并事務(wù)所審計收費(fèi)已有差異的基礎(chǔ)上，研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所合并后合并所與非合并所審計收費(fèi)差異不僅沒有擴(kuò)大反而變小了，如果以合并所與非合并所審計收費(fèi)價差為做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施經(jīng)濟(jì)后果的衡量標(biāo)準(zhǔn)，那么做大做強(qiáng)戰(zhàn)略并未取得顯著性成果，僅僅是提高了事務(wù)所的規(guī)模而已。綜上所述，會計師事務(wù)所的做大做強(qiáng)是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，會計師事務(wù)所要在做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施過程中始終貫徹中注協(xié)所要求的“統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、統(tǒng)一質(zhì)量控制、統(tǒng)一人力資源管理、統(tǒng)一財務(wù)制度、統(tǒng)一信息技術(shù)平臺”等六個統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源和管理的有機(jī)整合，特別是在財務(wù)制度、人力資源管理、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)和風(fēng)險控制的統(tǒng)一方面要狠下功夫，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，推動形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所合伙文化，同時狠抓人才建設(shè)，積極培養(yǎng)和引進(jìn)具有國際視野、通曉國際準(zhǔn)則的高端人才，只有這樣才能使做大做強(qiáng)戰(zhàn)略早日取得重大突破，以更好地服務(wù)于社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。
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