財務報表專項審計精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財務報表專項審計主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財務報表專項審計范文

1.年度財務報告不公開披露。我國高校財務報告披露主要遵循的是1998年財政部頒布的《高等學校會計制度》（以下簡稱《制度》），根據該《制度》的規定，高校會計報表只向財政部門和上級單位報送，不對外公開。當時立法者的思路是高校資金的主要來源是政府撥款，因此高校會計報表只需要滿足政府的信息需求。但是，這一規定已不能適應現今高等教育體制的改革以及社會環境的變化。自20世紀90年代中期以來，高校資金來源由過去的單一依賴財政全額撥款變為財政差額撥款以及學雜費、接受捐贈、投資收入等多種資金來源。高校招生規模日益擴大，高等教育開始由免費制到收費制過渡，學費構成高校資金的一個重要來源。為了適應招生規模擴大的要求，高校多向銀行舉債，大量投資于固定資產。銀行需要通過財務報表來評價高校的償債能力，高校資財非債務來源的提供者雖不要求獲取投資收益，但是他們都有各自的信息需求：捐贈人需要了解其捐贈財物的用途和產生的效益；學生希望獲得學校培養每一個學生的教育成本信息；政府需要評價高校管理者履行經管責任的成績，決定資源在各個高校之間的分配；而廣大的社會公眾則要求監督公共資金的使用情況。由此可見，高校財務信息的需求者已趨于多元化，但是他們卻不能從公開的渠道獲得所需要的信息。

2.年度財務報表未經外部審計。我國還沒有形成大學年度財務報表接受外部審計的制度。政府審計部門對高校的審計主要是對財務收支和預算執行情況的審計和一些專項資金的審計。此類審計間隔時間長，具有偶發性的特點。因此，這種不定期審計或專項審計的監督效果有限，它不能有力地促使高校管理層遵守財經法紀，努力提高資金的使用效率和效果。如果高校公開披露的財務報表未經外部審計，那它將很難取信于報表的使用者。雖然高校都設有內部審計機構，但其獨立性要遠低于外部審計機構，它不具備向第三方提供客觀、公允的鑒證服務的能力。在西方國家，高校對外公開的財務報表需要經過政府的獨立審計師或注冊會計師的審計，并且獨立審計報告隨同財務報告一起對外公開披露。

3.同時采用兩種會計核算基礎。高校對教學科研和教輔活動業務的核算采用收付實現制，經營性收支業務的核算采用權責發生制。兩種會計核算基礎對收入、支出或費用加以確認或記錄的時間標準不同，一張報表上使用兩種截然不同的會計核算基礎導致報表信息的有用性和可比性都大打折扣。高校的目標是在其財務和其他資源允許的條件下為社會提供更多和更好的服務或產品，因此，雖然不以追求利潤為目的，但是它還是要講求業務活動的效率。無論對高校的內部管理者還是外部利益相關者的決策來說，收入、成本及費用信息都是非常重要的。收付實現制雖然易于建立和使用，但是它不能對教育和科研成本進行正確的核算，不能使收入與費用恰當的配比，而且容易被管理當局用來操縱業績。

4.財務會計與基建會計分開核算。事業單位會計準則規定：“事業單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規定執行，不執行本制度”。這項規定使得高校內部形成兩個會計主體，一個核算教學科研經費，一個核算基本建設投資。這使得任何一個會計主體都只是反映了高校經濟活動的一個方面，違背了會計制度要求會計核算反映會計主體的整體經濟活動的這一基本前提。財務會計與基建會計分開核算不僅增加核算成本、加大了工作量，而且也不能滿足信息使用者要求了解高校全面的財務信息的需求。

5.固定資產不計提折舊?，F行《制度》只要求高校提取修購基金，而不要求提取折舊。修購基金按照事業收入和經營收入的一定比例提取，與固定資產的價值損耗情況沒有聯系，不能反映其實際的價值。提取修購基金不會減少固定資產科目的賬面價值，這使得高校固定資產虛高，財務狀況不真實。

6.負債分類不科學。在資產負債表中，“借入款項”排列在其他流動負債之前，位于負債類的第一項，似乎隱含著“借入款項”屬于流動負債之意，實則不然。近些年來，高校進行大規?；窘ㄔO的資金大多來源于銀行的長期借款。將長期借款和短期借款混合列入“借入款項”中，不利于有效揭示高校的財務風險和分析其償債能力。

7.基金核算不合理。按照《制度》的規定，高校凈資產分為事業基金、固定基金、專用基金等。固定基金是高校所有的各項固定資產占用的基金，專用基金中包含修購基金，而提取修購基金又不在“固定資產”和“固定基金”中進行登記，這無疑夸大了高校的凈資產。此外，基金信息也較粗略。例如報表沒有提供各限定用途的專項基金的詳細分類。

8.財務報告信息不足?，F行《制度》要求高校編制的基本報表有資產負債表、收入支出表和支出明細表，這三張報表主要反映財務狀況和收支情況。隨著高等教育改革的深入，高校的業務活動日趨多樣和復雜，投資、舉債、經營創收等活動被廣泛涉足，因此，高校業務活動的不確定性和風險不斷增加，關于高校投資、籌資和經營活動的現金流量情況也是報表使用者所希望獲得的信息，而現行制度卻不要求編制現金流量表。此外，提供的表外信息與非財務信息也嚴重不足。

二、幾點改革思路

第2篇：財務報表專項審計范文

    關鍵詞:集團公司;內部控制;審計

    1 對集團公司開展內部控制審計的意義

    1.1 貫徹法律法規的要求

    2000年7月實施的《會計法》明確各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度,第一次對內部控制提出了法律要求。證監會2001年1制作月了《證券公司內部控制指引》,要求所有證券公司從內部控制機制和內部控制制度兩方面建立和完善公司的內部控制。財政部于2001年頒布的《內部會計控制規范》等一系列規范,要求企業從會計信息、資金管理、對外投資、資產處置等方面建立起一套內部控制機制。2006年新修訂實施的《審計法》要求企業建立起內部控制制度。 這需要企業的內部審計機構肩負起監督的職責,檢查和評價內部控制的建設情況和執行情況。

    1.2 集團公司內部管理的要求

    隨著經濟的發展,市場競爭越來越激烈,集團公司面臨著經營地點分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題,商業欺詐、資金周轉不力等經營風險與財務風險越來越大,管理任務更加艱巨,需要集團內部協調一致,加強監督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經營效率,提高企業的競爭能力。因此集團公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調節功能的管理機制。

    1.3 提高集團公司形象的需要

    當今世界,企業的形象很重要,直接影響到客戶對企業和產品的信任感,影響企業的生存和發展。企業形象不僅取決于當前的資金實力和贏利能力,更主要取決于人們對企業未來的預期。企業一旦發生欺詐行為、管理不善或違反法規,就會引起社會的廣泛關注,造成不良的社會影響,使企業的價值大大下降。內部控制有助于預防此類問題的發生,并及時提出妥善的補救措施。集團公司面無論利用內部審計機構還是聘請外部審計師對內部控制進行檢查和評價,肯定的評價結果都能提升企業的形象。

    1.4 審計方法發展的要求

    在18世紀下半葉,由于社會生產力的發展、企業規模日益壯大、經營業務日趨繁復,使傳統的詳細審查方法受到挑戰,于是出現了抽樣審查的方法,通過抽樣結果來推斷財務報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣,那么抽樣的結果難免以偏概全,影響審計結論。1936年美國注冊會計師協會(AICPA)在《獨立注冊會計師對財務報表審計》的文告中首次指出:“審計師在制定審計程序時,應考慮一個重要的因素是審查企業的內部牽制和控制,企業的會計制度和內部控制越好,財務報表需要測試的范圍越小”,這對西方審計實務產生很大影響,于是出現了“制度基礎審計”的方法。這種以內部控制為基礎的審計方法在保證審計質量的前提下減少時間、節約成本,受到審計人員和企業的普遍歡迎。

    2 內部控制審計的兩種形式

    進行內部控制審計有兩種形式,一是專項內部控制審計,一是輔助財務報表審計的內部控制評價。兩種方式既有聯系又有區別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結論也可以互相利用。但兩者有區別:

    (1)目的不同。前者的目的是對該單位的內部控制的合理性和有效性發表意見;后者的目的是在了解、測試與會計報表相關的內部控制的基礎上,評估其控制風險,在根據控制風險評估結果修訂審計計劃和確定實質性測試的性質、時間和范圍,進而對會計報表發表審計意見。

    (2)范圍不同。前者的范圍是企業所有的內部控制制度的設計和執行情況;后者的范圍是與財務報表有關的內部控制,范圍要小。

    (3)對評價準確程度的要求不同。前者對內部控制的有效性直接發表意見,因而要求評價結論有較高程度的保證水平;后者評價意見僅僅作為實質性測試的依據,評價精度比前者要低。

    隨著內部控制重要性的提高,實踐中人們已經越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展,尤其對于集團公司,專項內部控制審計已經成為其加強對下屬子公司和分部門監督和管理的有效工具。

    3 內部控制審計的前提條件

    集團公司開展內部控制審計的前提是制度和組織保障。

    (1)是制度保障,內部控制審計首先是針對已經建立的內部控制制度的單位而言,如果企業完全沒有建立內部控制機制或者內部控制僅僅是擺設,則根本不需要進行內部控制審計。

    (2)取得高層領導的支持很重要,最好由高層某一主管領導擔當組長或顧問,因為內部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內部控制、風險管理、公司治理程序等進行的獨立、客觀的評價活動,需要站在一個較高的角度來統籌規劃,潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力, 需要高層領導來協調方方面面的關系。 審計所提出整改落實意見也需要高層領導來提供支持。

    (3)成立工作組,挑選合適的人選來裝備隊伍。內部控制審計站在較高的角度,對集團公司整個控制流程進行檢查和評價,找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計組成員不勝任此項工作,直接影響了工作的開展和工作質量。因此要求除了具備專業知識,還要掌握管理知識,熟悉企業的生產經營流程。除了內部審計機構配備的人員外,還可以從下屬單位抽調合適人才補充需要,這是節約成本的較好方法;②聘請外部專家,如果遇到超出審計人員的業務水平需要專家判斷的問題,最好取得外部專家的協助,這樣能夠有效降低審計風險;③進行有關的業務培訓,為現場審計打好基礎。

    4 內部控制審計的工作要點

    做好集團公司的內部控制審計工作,還需要把握幾個重點:

    (1)要充分了解被審計單位或部門的情況,做好準備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內部控制環境以及各類業務循環的內部控制進行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計實施方案,設計好調查問卷。審計了解的內容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環境,還要了解單位經營業務以及業務流程中關鍵控制點。在了解的基礎上,才能設計有針對性的調查問卷。在控制審計中使用調查問卷可起到兩個方面的作用,一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關業務流程內部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據行業的性質、經營的特點、該單位的具體情況來設計。設計調查問卷的過程,也是了解內部控制流程的過程。 

    (2)執行測試時以企業的戰略目標及其業務流程為起點。傳統的觀念認為控制審計的起點是企業的財務資料和內部控制制度,對已經建立的控制體系進行測試,起點不高,不利于全面的評價和深入分析。內部控制制度是圍繞著企業的戰略目標和業務流程而建立,為實現戰略和經營目標服務,是管理的手段之一。執行測試時以企業的戰略系統及其業務流程為審計起點,綜合評估經營控制風險,進而評價控制制度,這樣分析的據點較高,可以根據戰略目標和業務流程深入挖掘內部控制的薄弱環節,而且將審計的重心前移到風險評估,有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。全面掌握被審計單位可能存在的風險,有利于節省審計成本,克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。

第3篇：財務報表專項審計范文

關鍵詞：財務 高新技術企業 申報 關鍵作用

一、引言

我國的相關政策對于高新技術企業進行了一系列規定，關于高新技術企業認定的兩個重要的文件是《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》。這兩個文件詳細闡述了我國的高新技術企業的認定應當同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業無論在申報之前還是申報之后均具有可持續的自主的研究以及開發能力。其次，該企業的主營業務必須與自身的研究開發密切相關，并且必須是這些技術成果轉化而成。第三，該企業必須擁有至少一項的核心的自主知識產權，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業中也具有較明顯的領先優勢。財務在企業申請高新技術企業資格的過程中起到了關鍵性的作用，下文將從財務在企業申報高新技術企業前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務的關鍵地位。

二、財務在企業申報高新技術企業前的關鍵作用

企業在申報高新技術企業資格之前需要準備一系列材料，包括相關年度的財務數據的準備、相關會計科目的設置等等。因此，財務在企業申報高新技術企業前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關鍵的作用。

（一）遞交的財務報告必須符合相關要求

相關規定指出，欲申請高新技術企業資格的公司，必須提交最近三年的財務報表（包括資產負債表，利潤表、現金流量表以及財務報表附注等）以及相關財務數據（包括收入中技術性收入的占比情況）。這是因為評審高新技術企業首先需要根據公司的財務實力以及研發性收入的情況來判定。對于一個高新技術企業，技術性收入必須達到規定的要求。這意味著企業的自主知識產權可以轉化為具體收益，能夠為企業帶來未來經濟利益的流入。因此財務在這一點上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。

（二）相關的財務指標必須達標

首先，如前所述，申請高新技術企業的公司在技術性收入方面的指標不能夠太低，研發性費用的占比也必須達到一定的要求。對于這一點，國家相關政策做出了明確的規定。對于將要申請高新技術企業的公司，按照相關規定，最近三個會計年度中，研發費用的占比必須符合下列規定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業，研發費用的占比應當不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業，研發費用的占比應當不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業，研發費用的占比應當不低于3%。作為傳統的農業機械化制造相關的企業，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創新，追求企業在技術上的進步。flw公司非常注重研發的投入，這對flw成功申報高新技術企業起到了關鍵性的作用。但財務在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務制度要求公司的研發負責人專門準備研發費用章。每次研發費用的發生都必須蓋章并標注哪個研發項目。這樣既不會漏記研發費用也不會把不屬于研發費用的發生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進一步規范高新技術企業的申請，國家還規定申請高新技術企業的企業高新技術產品和服務的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項重要的指標，尤其是在在稅務的審核中起到很關鍵的作用。這要求財務人員在平時就要把工作做好做細。企業高新技術產品和服務收入的認定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據的開具到財務的收人賬務的確認都必須是高新技術產品。財務人員在每個步驟和環節都要嚴格把關，確認每個步驟對于是否是高新技術產品的認定的準確性。再次，相關規定還指出，企業擁有大專以上學歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發人員的人數比例不得低于10%，并且技術人員的在職時間一年應當不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務人員應對以上的每個指標都加以足夠的重視和嚴格把關，確定財務指標已經達到了規定的標準，從而保證了此次申請高新技術企業能夠順利地進行。

（三）研發費用等科目必須按照要求設置

眾所周知，財務和會計相關人員的主要任務之一便是按照財務會計準則和相關規定的要求設置會計科目。而這一點，對于將要申請高新技術企業的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術企業的研發費用一項必須在資產負債表和利潤表中得到體現，應當資本化的應當費用化的部分應當嚴格區分開來。在在企業資產負債表的無形資產科目中可以設置“研發費用”的二級科目用于歸集研發費用的相關核算。并且，在研發費用需要費用化的時候，應當將發生的費用及時歸集到利潤表的管理費用中。flw財務嚴格按照規定設置了研發的二級明細科目，并根據每個研發項目還單獨設置了項目明細。這樣，無論是要查看二級明細還是每個項目的明細都清晰明朗，事務所審計時對我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報前必須進行專項外部審計

雖然有一些企業設置了內部審計機構，但是外部審計對于欲申請高新技術的企業而言是不可或缺的。因為相關規定指出，申請高薪技術企業必須由具有資質的中介機構審計的近三年的研發費用情況表，近三年的財務會計報表，并且應當后附研發活動說明材料。并且，除上述的審計項目之外，申請高新技術企業的單位還需要準備有關高新技術產品的相關財務會計的材料，以便于會計師事務所的審計。由于企業在申請高新技術企業的過程中聘請的中介機構（會計師事務所）來進行審計的目的并不是為了給投資者或者利益相關這一個整體財務情況的說明，而是需要針對申請高新技術這一目標。因此，這里的審計可以理解為一種專項審計（崔也光，2004），這種專項審計主要是針對上一會計年度的高新技術產品的收入的專項審計報告。年初，Flw公司請專門的會計師事務所出具了年報的審計報告以及高新技術產品收入的專項審計報告，對我公司最近三年的總體財務數據、研發各項指標以及高新技術產品收入相關指標都做了仔細認真的審計和審閱工作，出具了標準無保留意見的審計報告和專項審計報告。在事務所肯定的前提下，我公司方準備其他資料上報科技及稅務部門。

三、財務在企業申報高新技術企業后的關鍵作用

目前，財務在企業申報高新技術企業前發揮了重要的、關鍵性的作用。對于申報成功高新技術企業的公司而言，財務的重要性主要體現在研發費用的核算、稅收籌劃、企業融資以及企業財務檔案的管理等等方面。同時，確保企業在申請成功高新技術企業之后能夠得到更好的發展，財務更要做好各項工作。

（一）研發費用核算和財務檔案的管理

在企業進行申報高新技術企業之前，研發費用的歸集以及核算的相關會計科目應當按規定進行設置。在企業申報完成后，研發費用的和打算工作也必須嚴格執行，有條不紊的進行。該資本化的應當資本化，該費用化的直接計入利潤表中扣除。

加強企業財務檔案的歸檔和歸檔之后的相關管理工作，是企業申請高新技術企業成功之后應當引起重視的一項內容。企業財務檔案包括各種原始財務資料，每個會計年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強財務檔案的管理可以防范財務風險的發生。其次，財務檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發展。對于所有的企業而言，財務檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術企業而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對于企業申請高新技術企業成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因為國家出臺了一系列針對高薪技術企業的稅收扶持政策。

從企業所得稅來看，這是國家重點予以高新技術企業的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術企業而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術企業的稅收負擔起到了重大的推進作用，更有利于高新技術企業的發展。其次，對于開發新產品、新技術等等所產生的研究和開發費用，如果沒有形成無形資產計入當期損益，可以按照相關規定在據實扣除的基礎上，加計扣除研究開發費用的百分之五十，這可以直接減少高新技術企業的當期企業所得稅；對于研究和開發費用形成了無形資產的，應當按照無形資產成本的百分之五十攤銷。因此，企業的財務會計人員應當以遵守財務會計準則為前提，進行合理的稅收籌劃，以減少企業所得稅給企業帶來的負面影響，更好的促進高新技術企業的發展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術企業之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務人員就已經嚴格按照以上要求計提公司的企業所得稅，以配合稅務部門的相關工作的進行。在計提研發費用和無形資產的額攤銷方面，本公司也嚴格按照要求，不多計，也不漏計。絕對不把不在規定范圍內的研發費用加計扣除費用或者加計攤銷以達到減少企業所得稅費用的目的。

從個人所得稅來看，國家相關政策和規定做出了明確的規定，對于高新技術企業中由做出重大高新技術成果并且為企業乃至社會帶來重大未來經濟效益的專業技術人員以及管理人員，應在頒發相應獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點要求財務相關人員在進行企業總體稅收籌劃的時候也應當對個人所得稅加強重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術成果的員工，公司嚴格按照不計提這部分的個人所得稅，并且向稅務部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進行。

（三）企業融資

企業融資政策對于企業的擴張、投資和經營等都具有重要的意義。因此加強高新技術企業的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經出臺了一些政策來扶持高新技術企業的發展，例如，北京中關村的企業可以享受十萬到五十萬不等的融資優惠政策。由于部分高新技術企業在融資方面有一定的困難，特別是創業初期的、處于起步階段的高新技術企業。高新技術企業的財務人員應當做到有效利用國家出臺的優惠政策，制定好企業的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務人員必須經過認真分析來決定是利用股權融資還是債權融資；融資的規模和比例大小等等，從而更好地控制企業的現金流和未來的規模擴張。

四、結束語

財務在企業申請高新技術企業之前和之后都需要發揮關鍵作用，然而相關的研究還十分欠缺，社會和企業對于高新技術企業的財務的作用的關注度也不夠高。但是財務所起到的統籌性、關鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術企業的公司而言，財務對于企業在申請高新技術企業的過程中的關鍵作用在于其不僅可以加快申請的進程，同時可以減少申請成功之后的財務風險，因此企業必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術企業之前還是之后都嚴格按照相關規定的要求，有條不紊的進行相關財務會計工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術企業的重要原因。財務在企業申請高新技術企業的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現。Flw在以后的經營和發展過程中，應當嚴格執行財務制度，加強財務控制，嚴格按照國家相關規定和政策做好申請高新技術企業后的財務會計工作。

參考文獻：

[1]侯國玲.淺談財務工作在高新技術企業認證過程中的作用[J].財會學習，2012（3）

第4篇：財務報表專項審計范文

一、執行企業會計準則的必要性

新工聯集團執行新《企業會計準則》的必要性可以概括為：一是實施會計準則是我國會計與國際趨同的必然選擇；二是以會計準則替代會計制度是我國會計改革的發展方向；三是選擇執行《企業會計準則》也是新工聯集團的戰略思考與發展定位的需要，是一種自覺與自主的管理行為。

我國于2006年2月正式頒布了《企業會計準則》，從2007年1月1日在上市公司實施，已得到國內外廣泛認可，實施范圍不斷擴大，《企業會計準則》已經在上市公司、金融企業、企業集團得到平穩有效實施，準則體系不斷完善、不斷走向成熟，對我國非上市企業起到了很好的示范作用?！镀髽I會計準則》所規定的系列會計政策很好地促進企業穩健經營和可持續發展，以此形成的財務報告促進了投資者投資和完善資本市場，實現了會計作為“國內和國際通用的商業語言”的功能，為中國企業進入國際市場進行投融資奠定了會計基礎，也可以幫助外國投資者為促進中國經濟發展作出貢獻。

新工聯集團資產總額已超過三十億元，“十二五”規劃期間對外投資預計達到18億元，集團經營范圍規模進一步發展壯大，對財務會計信息提出更高的要求，就必須執行《企業會計準則》與之相適應。新工聯集團投資地域分布較廣，在長三角、珠三角及香港都設有子、分公司，投資行業類別多，涉及現代服務業、房地產業、商業零售業、進出口貿易、非銀行金融業等領域?！镀髽I會計準則》對各類企業、各項經濟業務都作出了統一的會計處理規范，彌補了現行會計制度的不足，使企業在對經濟業務進行確認、計量和報告有據可依，有章可循。隨著我國《企業會計準則》與國際會計準則的趨同，2007年12月6日，財政部會計準則委員會與香港會計師公會簽署了中國內地會計準則與香港會計準則等效的聯合聲明并建立了持續等效機制，目前，《企業會計準則》已與香港會計準則等效認同。我集團控股子公司申海公司就是設立在香港的公司，執行《企業會計準則》后，集團公司編制的財務報告與申海公司編制的財務報告就可以相互一致，為便于將申海公司財務報表納入集團合并報表創造了條件，進一步真實、客觀、公允地反映了財務會計信息。

二、執行企業會計準則準備

新工聯集團實施《企業會計準則》從2010年就開始作準備，通過委托上海經隆會計師事務所專項審計和確定首次執行日，2011年將“新工聯集團執行企業會計準則實證研究”列入集團戰略中心研究課題，課題小組模擬了新工聯集團2010年執行企業會計準則情況，編制了《企業會計準則》下的模擬財務報表，集團上下財務人員作了大量的準備工作，為推行《企業會計準則》奠定了堅實的基礎。

1.2010年11月22日，委托上海經隆會計師事務所專項審計，出具了“執行企業會計準則與規范合并財務報表問題的建議”的管理建議書。

2.2011年2月22日，上海經隆會計師事務所主任李敏為集團高級管理人員、董監事、部分企業財務負責人作了題為“新會計準則的新變化”的專題講課，為統一高層管理人員思想和執行《企業會計準則》提供了思想保證。

3.2011年12月7日，邀請了上海國家會計學院，上海市會計學會，上?！缎聲嫛冯s志，上海經隆會計師事務所，上海市工業合作經濟研究所的專家、學者，召開了“新工聯集團執行企業會計準則實證研究”的主題研討會。與會專家認為，課題相關內容具有前瞻性，執行《企業會計準則》是新工聯集團快速發展壯大的需要，可以不斷提高財務人員的職業判斷力。根據新工聯集團是員工持股的新型集體經濟的特點，要求對《企業會計準則》實施方案和保障措施作廣泛宣傳，取得企業和員工的共識，為2013年集團執行《企業會計準則》提供了指引。

4.2012年8月8日，集團黨委中心組通過《新工聯集團實施企業會計準則分析和思考》專題學習，進一步提高了黨政班子成員對相關內容的理解和認識，為執行《企業會計準則》提供了組織保證。

三、執行企業會計準則的影響

根據《企業會計準則》在上市公司實施的經驗，新工聯集團經過研究分析和對比，我們在會計政策、會計估計及相關原則在核算方式選擇上盡量采取謹慎計量模式，減少公允價值計量對損益波動的影響。其中對長期股票投資采用“可供出售金融資產”核算，短期股票投資采用“交易性金融資產”核算，投資性房地產采用“成本模式”核算，將香港申海公司納入合并報表范圍。

對總資產和凈資產的模擬執行結果看，執行《企業會計準則》后對當年凈資產及總資產的影響較大并且有波動性，2010年1月1日首次執行日及2010年12月31日凈資產及總資產的變化主要是受香港申海公司納入合并報表影響和長期股票投資采用“可供出售金融資產”公允價格核算影響。對凈利潤的模擬執行結果看，執行《企業會計準則》后對當年凈利潤影響較小，凈利潤差異主要是申海公司納入合并報表范圍引起的，如申海公司凈利潤為正數，合并報表利潤增加，呈正比關系；如出現虧損則合并報表利潤減少。短期股票投資采用“交易性金融資產”核算對當期損益影響極小，投資性房地產采用“成本模式”核算對當期損益無任何影響。如若剔除申海因素，合并報表凈利潤與原《小企業會計制度》下合并報表凈利潤基本一致。實行《企業會計準則》后，每年末公允價格變化對凈資產及總資產波動性較大，對此在財務報告中作了充分揭示和說明，以提請投資者和經營者予以認識。

四、執行企業會計準則展望

新工聯集團堅持走發展新型集體經濟之路，解放思想，創新理念，繼續以現代服務業引領優化產業結構，著力經濟結構調整升級，著力推進新工聯南方總部建設和各類人才引進與培養，著力提高各類員工群體的生活水平，著力深化體制機制改革，確保新型集體經濟又好又快、持續發展。未來的新工聯集團將建設成為具有較強綜合實力，南北互促聯動，產業基礎扎實，體制機制完善，人力資源優化，員工生活殷實，具有較強核心競爭力的跨區域企業集團。

1.滿足了建立現代企業制度的需要?！镀髽I會計準則第2號――長期股權投資》等為建立和完善產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學的企業提供了核算依據，確保新工聯集團這個員工持股會的新型集體企業股東會作為公司最高權力機構的法律地位，進一步發揮股東會的作用，保證董事會和監事會成員能真正通過股東會產生，并優化董事會結構，提高董事的業務素質，保障董事會集體決策的科學性和正確性，完善了公司法人治理結構。

2.完善了企業內控制度。根據《企業會計準則》中基本準則、資產減值、非貨幣資產交換等的要求，制訂新工聯集團統一的會計政策，會計核算規范，落實資產減值準備管理制度，明確資產減值準備確認和操作程序，建立資產減值損失責任追究和“賬銷案存”管理制度，子公司會計政策制定完成后需向集團備案，一經確定不得隨意變更；加強防范經營和財務風險，加強財務監控和審計監察；進一步完善企業財務預決算管理，完善財務狀況分析和風險預警與評估方法，加強現金流和資金鏈的管理，確保資金安全和企業正常經營活動。

3.維護了廣大股東權益。完善財務信息披露規范，切實提高信息披露質量是《企業會計準則》最基本的要求，尤其是《企業會計準則第34號――每股收益》涉及到新工聯持股會股份轉讓的價格高低，實行《企業會計準則》后的每股收益經會計師事務所審計后與上市公司等效，可以作為轉讓價格的參考，這就既保護了小股東利益，又維護了廣大股東的權益。

4.提高了財務人員職業判斷能力。《企業會計準則》以原則導向為主，會計職業判斷比重大幅增加，集團財務人員要把執行《企業會計準則》作為提高自身業務能力的契機，珍惜這次難得機會，在工作中提高會計職業判斷和實務操作能力，豐富職業生涯。要加快中高級財務人員培養，通過財務人員流動和掛職鍛煉，將具有潛力的中青年同志充實到財務負責人崗位，積極為他們創造良好的成長環境，適應執行《企業會計準則》后的人才需要。

五、后續保障措施

通過模擬轉換的實踐，為新工聯集團實施《企業會計準則》提供了指引，但是，我集團“十二五”規劃是在《小企業會計制度》的基礎下制定的，2011年和2012年采用《小企業會計制度》進行會計核算，2013年開始采用《企業會計準則》進行確認、計量、報告，必須考慮到經營者考核口徑對比的需要。為此，需要：（1）模擬編制2011年及2012年《企業會計準則》下的財務報表編報；（2）從2013年開始在執行《企業會計準則》進行會計報告的同時，每年末再按原《小企業會計制度》編制管理用報表。這樣，在“十二五”規劃期間既提供了《小企業會計制度》下的財務數據，又提供了《企業會計準則》下的財務報告，并將兩種數據差異作專項說明，為集團“十二五”規劃的有效運行及分析對比提供了制度保證，使經營者考核數據一致有效。

第5篇：財務報表專項審計范文

「關鍵詞澳大利亞績效審計啟示及建議

2003年7月1日，審計署頒布實施《2003至2007年審計工作發展規劃》（以下簡稱五年規劃），對今后五年的審計工作進行了部署，提出了今后五年在審計內容和審計方式上堅持財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重。這一目標符合國際審計發展潮流和趨勢，符合我國審計事業的發展實際，是完全可行的，經過努力是完全可以實現的。澳大利亞是世界開展現代審計的主流國家之一，學習借鑒澳大利亞國家審計在績效審計開展過程中的主要做法和經驗，對于在審計工作中貫徹落實規劃，加強我國績效審計理論研究和實踐具有重要的現實意義。

一、澳大利亞績效審計的法律定位十分明確

1997年，澳大利亞頒布實施《審計長法1997》，取代了《審計長法1901》，對澳大利亞審計署開展的財務報表審計和績效審計做出了明確規定。《審計長法1997》第二章名詞定義和違法處理原則規定中，將績效審計定義為對一個單位或個人管理活動的任何方面進行的檢查活動；第四章審計長的主要作用和權力的第二部分中，第十五條、第十六條和第十七條對審計長開展聯邦政府部門、事業單位和聯邦所屬公司及其下屬單位績效審計的有關事項做了原則規定，審計長可以在任何時間組織對聯邦政府部門、事業單位和聯邦所屬公司及其下屬單位進行績效審計，根據有關部長、財政部長和議會公共會計與審計聯合委員會的要求可對政府企業及其下屬單位進行績效審計；第十八條則就綜合績效審計做出了原則規定，審計長可在任何時間組織對所有或部分聯邦政府部門、事業單位和聯邦所屬公司及其下屬單位的內部管理的特定方面進行績效審計，而不僅僅局限于一個部門、單位。這些條款中同時規定績效審計報告在審計完成后需及時提交議會。由于澳大利亞審計長法將審計劃分為財務報表審計和績效審計兩種類型，并對績效審計做出了明確規定，有力地促進了澳大利亞審計署全面履行財務報表審計和績效審計職責，促進了績效審計在澳大利亞的發展，也使績效審計在澳大利亞公共管理過程中發揮了良好作用。

澳大利亞審計法律將績效審計定位為國家審計機關對政府機構和事業單位在履行職責過程中對公共資源的使用和管理的經濟性、效率性和效果性進行的審計，只有在議會或相關政府部門特別要求時才會對國有企業進行績效審計。這是因為，在市場經濟條件下，企業是市場的主體，現代企業制度要求企業的經營管理活動應能做到經濟、效率和效果，政府機關不能代替市場來評判企業的效益問題，因此，澳大利亞等世界上主要國家的政府審計機關對于績效審計范圍的界定，基本都將績效審計局限于對公共資源的使用和管理進行的審計，不包括或很少涉及企業的效益評價問題。如果把績效審計的范圍擴展到企業效益的評價問題，勢必會脫離績效審計的本質。

我國審計法中僅在第二條規定審計機關依法對財政、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，未將審計明確劃分為財務報表審計和績效審計，對具體如何實施績效審計，績效審計的具體對象、范圍等未作明確規定。長期以來，我國國家審計在審計實踐中，財務收支審計除檢查被審計單位的財務收支情況外，工作實踐中已經做了許多涉及績效審計方面的內容和工作，但并未把績效審計作為一個獨立的審計類型來安排。在財務審計過程中順帶關注經營管理和績效方面存在的問題，在財務審計報告中順帶提及績效評價和管理建議。近年來，審計署和一些地方審計機關才明確在年度審計項目計劃中安排績效審計項目，如2004年審計署組織的政府外債鐵路項目設備效益審計。這種情況就造成了績效審計法律定位不清、進展緩慢、成效不明顯等諸多問題。借鑒澳大利亞等國家在審計法律中對財務報表審計和績效審計明確定位的經驗，我國在修訂審計法時，應明確將我國國家審計劃分為財務報表審計和績效審計兩類，并明確規定財務報表審計應對部門單位整體財務狀況發表審計意見，為績效審計提供相關數據真實、合法的基礎；應為我國國家審計機關開展績效審計提供明確的法律依據，明確規定績效審計目標、內容、范圍、標準、方法，明確審計機關重點對政府部門、事業單位進行績效審計，同時應規定績效審計的范圍可以是部門、單位管理活動的任何方面，而不僅僅局限于財政、財務收支方面。在此基礎上，進一步制定我國績效審計準則和相關審計指南。審計理論界也應重點加強政府部門、事業單位績效審計的理論研究工作。

二、澳大利亞績效審計的內涵十分明確

根據《審計長法1997》和公認審計實務準則，澳大利亞審計署將績效審計定義為獨立、公正、系統地對一個單位管理運行情況的檢查，以評價管理活動是否做到經濟、效率、效果，內部管理程序是否有利于促進提高經濟、效率和效果，并提出管理建議。經濟性、效率性和效果性構成了績效審計的三個要素，也構成了績效審計的核心內涵。所謂經濟性是指以最低費用取得一定質量的資源，即支出是否節約。經濟性審計主要是審查和評價投入的各種資源（人力、物力、財力）是否得到經濟合理的利用。效率性是指以一定的投入取得最大的產出或以最小的投入取得一定的產出，即支出是否講究效率。效果性是指多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果。效果性審計主要審查某一項目的計劃、方案的執行結果。效益審計的主要目標就是檢查評價被審計單位上述經濟性、效率性、效果性的實現程度，發現問題，提出改進建議。

在我國審計實務工作中，由于將此種審計稱為經濟效益審計，許多審計人員依效益審計的名稱，片面地認為效益審計就是對被審計單位的經濟效益進行的檢查評價活動，未能認識到績效審計還包括對效率和效果的評價，認識上的混亂帶來工作上的盲目，往往在績效審計實踐中著重于對經濟效益的評價，未能全面地開展績效審計。借鑒澳大利亞等國家開展績效審計的經驗，應在審計法等審計法律法規中對績效審計的內涵做出明確規定，明確績效審計應包括經濟性、效率性、效果性三個要素，全面進行績效審計探索和實踐。

三、澳大利亞績效審計可分為一般績效審計和綜合績效審計兩種類型

澳大利亞審計署績效審計按實施方式的不同，可分為兩種類型：一般績效審計和綜合績效審計。

一般績效審計檢查一個政府部門、單位在資源的使用、信息系統、業績評價、控制系統等方面情況并評價其是否符合法律、法規的相關規定。因為政府部門大小不一，復雜多樣，一般績效審計會選擇一個部門、單位管理的某個方面進行審計。通常這種選擇應能保證審計人員對政府部門的管理情況形成審計意見。綜合績效審計，即多部門績效審計，是對多個政府部門的相同或相似的事項或活動進行審計，在主題選擇上應能促進提高政府部門管理活動的經濟性、效率性和效果性，同時在審計資源可以保證的情況下合理履蓋政府部門的管理活動。為促進提高管理水平，績效審計中經常形成一些可操作的范本，編發為《優化實務指南》分發政府各部門、單位。

澳大利亞審計署對一個單位內部管理某個方面進行的績效審計與五年規劃提出的效益審計要求是相似的，對不同單位的同一問題進行的績效審計與規劃提出的專項審計調查則是相似的，因此規劃提出的“兩個并重”與國外績效審計開展的基本情況是一致的。認真按照規劃提出的要求探索實踐績效審計，必須促進績效審計在我國的全面發展，促進全面履行審計工作的法定職責和全面發揮審計監督的作用。

四、澳大利亞績效審計的內容涉及政府部門、單位管理的各個方面

審計內容的選擇是使績效審計充分發揮促進合理提高公共部門管理水平作用的基礎。根據不同年度的社會經濟發展和政府管理情況，不同年度的績效審計內容也有所不同。澳大利亞審計署年度工作計劃是在征求議會公共會計與審計聯合委員會和議會其他專門委員會意見以及其他政府部門意見后確定的。近年來，澳大利亞審計署在選擇審計內容時，一直重點關注政府部門和事業單位績效管理、服務效果和財務管理情況等方面。在2002—03財政年度，績效審計的重點在各政府機構績效管理與評價、服務提供、財務管理、采購及合同管理、信息技術和資源的應用等方面，而2003—04財政年度的績效審計重點則更為突出，著重對風險較高的管理行為、災后重建措施、防恐反恐措施、健康、教育和就業促進措施、環境保護和促進公共機構提高財務管理和績效管理等與社會公眾利益密切相關的議題進行了審計。澳大利亞審計署1996—97財政年度以來各年度績效審計項目完成情況如下表所示：

澳大利亞審計署1996—97財政年度以來各年度績效審計項目完成情況表

財政年度績效審計項目完成數量（個）

1996—1997381997—1998491998—1999471999—2000472000—2001472001—2002582002—2003582003—200449

從澳大利亞審計署近兩個財政年度績效審計的選題內容可以看出，審計內容各有側重，或側重于一個政府部門或單位管理活動的某個方面，或對多個政府部門的同一或相似的管理活動進行審計。這些內容我們在審計實際工作中基本上也都有所涉及。五年規劃提出我國效益審計的范圍主要是財政性資金，以促進提高財政資金的管理水平和使用效益為目的，對一些財政性資金更多地采用專項審計調查的辦法，綜合反映和分析問題，促進加強宏觀管理，完善法規制度，從更高層次上發揮審計監督作用，與西方國家績效審計的主要內容也是基本一致的。當前，許多審計實務工作者在績效審計的內容方面有兩種模糊的認識，一是往往認為績效審計就是評價一個單位的經濟效益，進而帶來沒有統一的評價指標等問題；二是認為績效審計需對政府的績效情況進行全面評價，進而帶來全面績效評價很難進行等問題。實際上，澳大利亞等國家績效審計的內容是十分豐富的，并不僅僅局限對一個單位的經濟效益進行評價，而是對是對一個部門或單位某一方面職責的履行情況進行評價或對多個部門或單位的相同或相似職責的履行情況的評價。分析澳大利亞審計署績效審計的選題內容，有助于我們在績效審計實踐中開闊思路，增強信心，選好項目，畢竟許多審計內容我們并不陌生，只是未將績效審計作為一項獨立的審計類型來進行全面實踐和探索。我們在審計實務工作中，就可以根據工作重點和物質、人力資源，有重點地確定目標，選擇項目進行效益審計。

五、澳大利亞的審計信息公布制度在提高審計成果的綜合利用水平，提高審計監督的威懾力和影響力方面發揮了良好作用

澳大利亞審計署建立了較為完備的審計信息公布制度。一是按照《公共服務法1999》、《信息自由法1982》等相關法律要求，澳大利亞審計署和澳大利亞其他政府部門、單位一樣，每一財政年度結束后，需按統一格式要求編制年度報告，內容包括審計長意見、審計長及審計署的職責、作用、組織機構、工作任務、年度任務完成情況、內部管理情況和財務收支情況等，于每年10月末之前提交議會審議并向社會公布。二是審計署每年的綜合財務審計報告、各單位績效審計報告均向議會報告并向社會公布（其中涉及國家秘密的內容除外）。三是充分利用審計署網站審計信息，各項審計報告，審計發展規劃，年度審計計劃、審計準則等內部管理文件，審計長講話等均在網站，社會公眾可在網站上找到十分豐富的審計信息。

借鑒國外審計經驗，我們應加快落實五年規劃提出的審計結果公告制度，將所有審計結果，除內容和不宜對外披露內容外全部對社會公告，可采取在報刊上公布內容摘要，在網站公布全文等方式，同時，應結合“金審工程”的建設，大力加強審計部門網站建設，每個審計部門均應建立網站，并將其建成審計信息資源庫，成為審計部門聯系其他相關單位和社會公眾的橋梁。

績效審計已成為當代國家審計的主流，也是我國國家審計今后工作的重點。《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》，借鑒國際審計經驗，根據國內審計現狀，與時俱進，開拓創新，繪就了我國審計事業發展的新藍圖，為中國審計逐步融入世界審計主流奠定了堅實的基礎。規劃提出的開展績效審計、建立審計質量控制體系，推行審計結果公告制度等目標措施是必需的也是可行的。目前關鍵是要把思想進一步統一到規劃的精神上來，加強績效審計理論研究和國外績效審計開展情況的研究，借鑒國外在開展績效審計方面的經驗，大膽進行績效審計實踐，探索有中國特色的績效審計路子。

主要參考文獻：

郭振乾主編，1998，《中國審計學》，中國審計出版社。

第6篇：財務報表專項審計范文

現代企業制度下的內部審計要懂得“有為才能有位”，要牢固樹立“內審要創造價值”、“內審要成為企業管理的一面鏡子”、“內審要隨企業管理的變化而變化”，“內審要幫助企業各層次人員實現其工作目標”的思想和理念，在開展審計監督的基礎上，更好地為企業服務，作好領導的耳目和參謀助手，增加企業的價值，改善其經營管理，幫助企業實現其目標。在以下方面發揮重要作用：(1)改善公司內部控制；(2)促進公司有效地經營；(3)加強公司各種制度的建設；(4)幫助公司進行人力資源開發；(5)充當公司領導的耳目和守護者；(6)審查合同，降低供應成本；(7)制止和揭發舞弊；(8)確保公司目標的實現；(9)促進公司成員的道德和正直風氣；(10)評價被審單位的管理業績；(11)提供溝通管理；(12)與外部審計協調，增強信任度，節省費用和時間。

二、重點審計內容

總的原則：全面審計，突出重點。圍繞企業各個時期的中心工作開展審計，作好領導的參謀助手。具體分四個階段進行：

(一)開展以摸清企業家底為主要內容的財務會計報表真實性審計和防范經營風險的內部控制制度綜合評價審計

通過開展財務報表真實性審計可以摸清整個企業的資產、負債情況，找出帳面資產與實際資產之間的差異。此項審計是開展其他審計的基礎。如果會計報表不真實，開展經濟效益審計和其他經營管理審計都是空話。

通過開展內部控制制度綜合評價，進行內控制度的等級認定，督促各分公司和營業網點健全內部控制體系，減少經營風險，正本清源，從管理體制和運行機制上，發掘形成經濟案件和違章違規的根源，從源頭上堵住易發風險的薄弱環節。也在全公司上下傳播先進的內部控制管理思想，激發員工的內部控制意識，弱化監督雙方的對抗性，降低監督成本。

此階段可以分兩步走：

1．在各分公司和營業網點開展財務會計報表真實性審計和內部控制制度綜合評價審計試點。

2．在總公司各職能部門范圍內開展內部控制制度綜合評價審計，將試點工作的經驗進行全面推廣。

(二)集中精力，大力開展各種專項審計、經濟責任審計、以及定期審計和專題審計調查

1．開展合同審計，重點審查簽訂合同的當事人有無資格、簽訂的合同是否合法、合同的主要條款是否完整、正確，雙方的權利和義務是否明確、合同是否完整和嚴謹、合同條款與前期準備資料是否一致以及是否有補充合同等。

2．開展物資采購審計，重點開展物資采購價格審計。并對采購計劃、招投標管理、供應單位選擇、采購品種、數量、型號、信譽、計量、入庫驗收以及售后服務等相關資料和活動進行審查。

3．開展固定資產投資審計，特別是基建、維修工程審計。對工程項目的選擇、預算、招投標管理、竣工決算進行全過程跟蹤審計，盡量節省工程開支，提高經濟效益。

4．開展成本、費用審計，重點對生產過程的材料出入庫手續和各項勞動消耗定額以及各職能部門的費用預算和控制的執行情況進行檢查，挖掘公司內部降低成本、費用的潛力。

5．開展銷售、應收帳款和存貨等其他專項審計。對銷售過程中的商務談判、簽訂合同、出庫發貨、收款以及債權的催收等環節進行全過程跟蹤控制，盡量減少債權損失。對存貨的合理儲備量和倉儲保管過程進行控制，防止存貨損失浪費以及資金的閑置。

6．開展經濟責任審計。對各分公司以及網點的主要負責人開展任期經濟責任審計和離任經濟責任審計，為人事部門考核管理干部提供依據。對重要崗位的人員，實行先審后離的辦法，離職前必須提前書面申請并經審計后方可離開。管錢管物的一般財務人員和保管人員離職時，雖不進行審計，但必須辦理好交接手續，并且由審計人員進行兼交。

7．開展定期審計和后續審計。對重點單位和部門應實行一年一輪審的定期財務收支審計制度。對上次審計處理結果的落實情況進行后續審計，督促被審單位改正不合規、不合理的行為。

8．針對領導重視的、職工關心的熱點問題積極開展專題審計調查。如：各種物資采購的折扣問題、存量資產的利用率問題、債權債務的遺留問題等等。

(三)以提高經濟效益為中心，開展各種經營管理審計。

1．對公司戰略的制定與實施情況進行跟蹤審計。審查公司的計劃、決策，在決策開始實施后，進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執行以及所產生的經濟效益和工作效果進行分析。在經濟活動結束后，對計劃、決策的完成情況作全面綜合的審查、分析和評價，總結經驗和教訓，提出改進意見，把事前、事中與事后審計結合起來。

2．有目的、有步驟地對公司的各項管理活動和控制進行審計。重點審查如下內容：(1)組織機構和職責合理性；(2)企業文化研究；(3)公司的資源及運用；(4)營銷分析；(5)持續發展能力；(6)公司防范風險的能力。

(四)積極探索并拓寬審計新領域，開展風險評估審計、無形資產審計、人力資源審計以及環境審計等新審計。

三、加強內部審計自身的建設，使審計工作制度化、規范化和科學化，規范審計行為，不斷提高審計質量

1.制訂相關審計辦法，如：《公司內部審計工作制度》、《公司物資采購審計規定》、《公司經濟合同審計規定》、《公司基建、維修工程項目審計規定》、《公司經濟責任審計規定》、《公司定期財務收支審計規定》等辦法。

2．建立各級審計人員崗位責任制，明確審計人員的職責。制訂《內部審計經理崗位職責》、《內部審計主任崗位職責》、《項目主審崗位職責》和《內部審計人員崗位職責》。

3．規范、完善審計工作底稿和其他文書資料，實行規范化的檔案管理。建立、完善一整套包括《審計工作方案》、《審計通知書》、《審計報告征求意見書》、《被審單位意見書》、《審計報告》、《審計意見書》、《審計決定書》、《管理建議書》、《被審單位保證函》、《審計人員承諾函》，《審計文書送達回證》等在內的一系列審計文書資料。項目結束后，按審計檔案管理的要求及時裝訂成冊并保管好。

4．實行審計項目的“項目主審負責制”，建立起審計工作底稿的“三級復核制度”和審計工作的“雙向承諾制”?！叭墢秃酥贫取奔矗喉椖恐鲗彽谝患墶霸敿殢秃恕?，內部審計主任第二級“一般復核”，內部審計經理第三級“重點復核”?！半p向承諾制”即：被審單位對提供會計資料的保證書和審計人員對出具審計報告的承諾書。

5．建立“審計跟蹤檢查制度”和“審計回訪制度”，注重對審計處理結果的落實。與被審單位加強聯系，督促被審單位落實和執行《審計決定》并不定期地對執行情況進行檢查。

第7篇：財務報表專項審計范文

關鍵詞：銀行監管機構；注冊會議師；合作

中圖分類號：F830 文獻標識碼：A文章編號：1006-1428（2007）06-0040-04

作為銀行監管領域最知名的國際組織和制定銀行監管標準的權威機構，巴塞爾銀行監管委員會早在1999年的“審慎監管領域最重要的全球性標準”1《有效銀行監管的核心原則》中就明確提出了銀行監管機構和外部審計師之間的相互合作關系。在世界范圍內，注冊會計師協助銀行監管當局實現監管目標的作用，已經得到了廣泛的驗證和肯定。

本文擬結合巴塞爾銀行監管委員會、我國銀行監管當局以及注冊會計師職業界關于銀行監管機構和外部審計師關系的相關規定，以目前在我國外資銀行分行監管中使用的ROCA評級體系為基礎，闡述現階段監管機構如何利用注冊會計師的專業技能和職業操守實現監管目標，注冊會計師又如何按照執業準則的要求、完成銀行監管機構委托的專項檢查，協助實現監管職能。

一、銀行監管機構和外部審計師的關系

1、巴塞爾銀行監管委員會的觀點。

巴塞爾銀行監管委員會在《有效銀行監管的核心原則》中指出，在監管者對銀行實施的現場檢查中“可能需要全部或部分地使用外部審計師”來實現職能，并且應該“設置一種機制促進監管者和外部審計師之間的討論?！睘榱吮ＷC這一監管原則的實施，巴塞爾銀行監管委員會獨立或者與國際審計委員會合作了一系列文獻2，以明確監管者和外部審計師各自的作用，指明二者之間的合作關系。

巴塞爾委員會認為，隨著銀行國內與國際業務復雜性的不斷增加，對銀行監管者與外部審計師有效履行職責的要求也越來越高。銀行監管者與外部審計師在許多方面都面臨著類似的挑戰，其作用也日益互補。監管者不僅在更大的程度上依賴于審計結果，而且，為了更好地完成其監管任務，他們越來越有必要求助于會計行業的支持。同時，審計師在履行職能的過程中，也需要從監管者那里獲取信息，以更加有效地行使職能。

關于監管者和外部審計師的關系，巴塞爾委員會認為，監管者與審計師對同一問題的側重點有所不同，但在許多方面有著互補性。二者的不同點主要表現在：(1)監管者更關心銀行的穩定性，以保護存款人的利益；審計師主要關心的是審查銀行的財務狀況和經營情況；(2)監管者關心銀行是否維持了一個完善的內部控制制度，以作為其安全與審慎管理的基礎；而審計師在大多數時候都要對內部控制制度進行評估，以確定審計過程中在多大程度上可以依靠這一制度；(3)監管者要對銀行是否采用了適當的會計制度進行監測，這是他獲取用于衡量與控制風險的信息的前提；審計師則需要得到保證，確保銀行以適當的方式保留了形成財務報表的原始會計記錄。

二者的互補性主要體現在：在監管資源有限的情況下，監管當局可以從審計師對所獲信息的可信度的分析中獲益；同時，隨著銀行業務的日益復雜，許多實行現場檢查的監管當局也被迫將重點日益放在了報表上，在這方面，監管者也會尋求審計師的幫助，因為審計師具有這方面的專業技能。

審計師適宜執行的特殊監管任務包括：(1)驗證審慎監管報表；(2)根據監管當局的要求，對銀行的信息和控制制度進行審核；(3)對連續采用適宜的會計政策的意見，尤其是對呆賬準備金制度的意見；(4)針對銀行委托行為(包括保管業務)進行的會計檔案和控制制度的檢查。監管機構可以委托審計師執行特定的審計任務，對以下問題發表意見：(1)包括在報表中的避險率和其他審慎要求是否得到了實現；(2)符合資格審查的條件；(3)在審計過程中引起審計師注意的銀行交易是否合法；(4)會計和其他憑證的保留制度與內部控制制度是否充分。

此外，巴塞爾委員會也明確了應當保證審計師與客戶的正常關系，除在特殊情況下，監管者和審計師之間的一切信息交流都必須通過銀行進行。

2、我國銀行監管當局的觀點。

上世紀90年代末期，我國的外資銀行監管領域就開始在實踐中引入外部審計師(注冊會計師)協助工作，但是直至2004年，才在法規層面上予以認可3。隨著我國入世承諾的逐步兌現，外資銀行在中國的發展現狀和空間都已經不可忽略，其遍布世界的經營網絡、雄厚的資金實力、先進的管理經驗、快速的產品創新能力所帶來的正面影響，連同其可能為東道國本土銀行帶來的競爭壓力和對金融體系穩定性的沖擊，已經引起我國銀行監管機構的日益重視，監管方面相應的法律法規在不斷更新和完善。外資銀行監管領域的重要文件《中華人民共和國外資銀行管理條例實施細則》4中規定：“中國銀監會及其派出機構在必要時可以指定會計師事務所對外資銀行營業性機構的經營狀況、財務狀況、風險狀況、內部控制制度及執行情況等進行審計”，明確了銀行監管機構和外部審計師的合作關系。

3、注冊會計師的職業規范。

在注冊會計師界，財政部頒布的于2007年1月1日起執行的《中國注冊會計師執業準則第1613號一與銀行監管機構的關系》(以下簡稱“1613號準則”)首次明確了注冊會計師與銀行監管機構之間的理解與合作關系。該準則除對注冊會計師執行商業銀行財務報表審計予以規范外，還對注冊會計師接受銀行監管機構委托、協助銀行監管機構履行監管職能做出了專門的規定。該準則認為，注冊會計師可以根據銀行監管機構的委托，就下列事項出具專項報告，包括：(1)是否滿足許可條件；(2)保持會計記錄和其他記錄的信息系統是否適當，內部控制是否有效；(3)為銀行監管機構編制的報告所使用的方法是否適當，這些報告中包含的諸如資產負債率及其他審慎指標的信息是否準確；(4)是否根據銀行監管機構的標準建立恰當的組織機構；(5)是否遵守相關法律法規；(6)是否采用恰當的會計政策。該準則對于監管者和審計師的互補性、二者之間的信息溝通，以及專門委托等方面的觀點都與巴塞爾委員會的觀點保持了一致，從而對我國注冊會計師在執業過程中，按照國際慣例處理與監管機構的相互關系起到規范作用。

二、ROCA評級體系簡況

ROCA評級體系最早由美國銀行監管機構推行，在國際商業銀行分行的監管領域具有廣泛影響。在我國，2000年以后對外資銀行分行監管實踐中嘗試引入了ROCA評級體系。2004年，我國銀行業監督管理委員會正式將ROCA評級體系納入中國銀行業的風險監管框架，用以指導在華外資銀行分行的監管工作。在該風險監管框架下，銀行監管者將綜合考慮在華外資銀行分行的ROCA與SOSA5評級結果及其市場活躍程度，將其作為對不同外國銀行分行實施分類監管的依據；同時，銀行監管當局還將根據在華外資銀行分行的不同評級結果，審查外國銀行機構增設和業務準入申請，并通過對不同在華外資銀行分行的橫向比較，突出普遍存在的風險和問題，更好地實施對在華外資銀行分行的監管。

簡而言之，ROCA評級體系是一種通過綜合外國銀行分行所有管理信息和監管情況，旨在評價外國銀行分行經營狀況并準確把握其發展趨勢，從而確定適當的檢查周期或監管措施的監管方法。該體系主要通過審查外資銀行分行的風險管理(Risk Management)、營運控制(Operational Control)、合規性(Compliance)和資產質量(Asset Quality)，來評估外國銀行分行的經營穩健性和持續經營能力。其中6：

1、風險管理評價是指評估分行現有的管理架構能否有效識別、衡量、監測和控制各類風險，包括分行風險管理措施是否足以監控分行已有業務產生的風險以及是否能夠保障分行和總行管理層對分行所有業務保持全面而持續的監控。

2、營運控制評價是指評估分行營運控制的有效性。完善的營運控制包括：與分行業務規模和復雜程度相適應的內控體系，完善的各項業務內部控制制度和操作流程以及獨立的內外部審計職能，以確保分行的業務運作和內部指引與監管政策保持一致，確保上報總行和分行管理層的各種報告及時、準確。

3、合規性評價主要指評估母行、地區總部以及在華外資銀行分行是否制定了充足的政策措施，建立了適當執行機制，以確保分行實際運營中的執行結果符合我國的法律法規要求。這些法律法規主要包括《中華人民共和國銀行業監督管理法》、《中華人民共和國商業銀行法》、《中華人民共和國外資銀行管理條例》及其實施細則等。

4、資產質量評價主要指評估分行對信用風險和轉移風險管理的有效性，解決分行可能面臨的清算問題。評估中充分考慮分行不良資產的數量、結構和發展趨勢；停息資產、逾期資產和重組資產的數量；資產主要投向的行業發展狀況；計提的損失準備金對不良資產的覆蓋狀況和相關計提政策等。

三、銀行監管機構和外部審計師基于ROCA體系的合作

由上述的分析可見，ROCA評級體系中的要求屬于適宜注冊會計師執行的專項業務范圍之內。但另一方面，由于銀行監管當局和注冊會計師身份地位不同，二者基于ROCA評價體系的合作與注冊會計師對銀行財務報表的審計存在著一定的差別。對注冊會計師而言，在接受該項委托時，應在工作目標、工作依據、實施程序方面做出調整。對監管機構而言，明確地提出檢查要求，對檢查實施的關鍵程序予以了解和掌握，充分利用注冊會計師提供的專項檢查信息則是合作成功的關鍵。

1、注冊會計師的調整。

(1)工作目標的調整。在財務報表審計中，注冊會計師的工作目標是通過執行審計工作對“財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制”以及“是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量”發表審計意見。財務報表是所有審計工作的核心，所有的審計程序均指向會計報表及相關科目的確認與計量、表達與披露。但是，在ROCA評級體系中，注冊會計師的工作目標轉變為對外資銀行分行在風險管理、營運控制、合規性和資產質量方面的狀況進行評價，評估分行的經營穩健性和持續經營能力，針對監管者所關注的領域，向監管者提供有用信息，以便于監管者實現其保持商業銀行系統穩定，促進商業銀行安全、穩健運行，保護存款人利益的工作目標。

(2)工作依據的調整。中國注冊會計師執業準則是注冊會計師必須遵循的依據，但同時，在專項委托中，監管機構提出的標準和要求也必須遵循。在接受委托階段，注冊會計師應當取得監管機構對于監管要求詳細清楚的說明及對銀行經營狀況的評價標準，充分理解銀行監管機構委托目標，并將其作為專業判斷和發表意見的基準。

(3)工作程序的調整。作為一種專門委托的業務，注冊會計師可以依據銀行監管機構專項委托的具體情況對其所掌握的各種審計程序和方法予以應用。但由于工作目標的差異，注冊會計師應當對原基于會計報表審計的工作程序進行適當調整。主要包括：

①內部控制評價。在會計報表審計工作中，注冊會計師對內部控制進行了解、測試和評價的目的是確定對被審計單位內部控制的信賴程度，并對擬信賴的內部控制進行符合性測試，以確定對實質性測試的性質、時間和范圍影響。在這種情況下，內部控制處于一種基礎的而非核心的地位，如果沒有特殊的規定或者約定，注冊會計師往往不需要對被審計單位的內部控制狀況單獨發表意見。

而在ROCA體系中，需要注冊會計師對外資銀行分行的風險、運營、合規以及資產質量的內部控制設計和執行進行測試并發表意見，以幫助監管機構對銀行的狀況做出有效判斷。因此，需要注冊會計師重新審視和設計針對內部控制的評價程序，調整內部控制測試的性質、時間和范圍，以適應監管機構的要求，對內部控制做出客觀適當的評價結論。

②對會計記錄關注和利用。與商業銀行財務報表審計業務不同，在ROCA體系中，財務報表成為注冊會計師執行特定監管任務時可以利用的工具，可以依據財務報表來分析銀行的經營狀況和業績，對銀行現在和未來的持續經營能力予以關注。圍繞的核心是銀行的控制狀況，如是否設計并執行了充分的控制以執行一貫的會計政策、保持充分的會計記錄，按照規定向監管機構及其總行報送財務信息等。此時，財務會計報表是否在所有重大方面存在錯報和漏報只是注冊會計師評價銀行財務會計控制的一個方面而不是全部。

2、銀行監管機構的工作。

委托注冊會計師執行專項業務，并不意味著監管當局監管責任的減輕或消除，正如巴塞爾銀行監管委員會所言“審計師并不承擔監管者的任何責任，但有助于監管者更有效地做出判斷”7。因此，如何有效利用注冊會計師的工作成為監管機構采用此種方式實施銀行監管時的工作重點。主要包括：

(1)注冊會計師的選擇。銀行監管工作的復雜性和重要性，決定了只有具有足夠勝任能力和滿足獨立性要求的注冊會計師，才可以協助完成監管任務。因此，監管機構在決定委托注冊會計師執行專項任務前，應該對其擬聘請的會計師事務所及注冊會計師進行了解和考核，并就委托目的和范圍與會計師事務所及注冊會計師進行溝通，以判斷擬聘用的注冊會計師是否具有足夠的經驗、資源和技能。

(2)工作目標的明確與工作程序的監控。銀行監管當局應明確而清楚地提出監管要求和所需要的信息，比如量化的考核標準或者明確的考核比率，并就信息的取得、判斷依據等方面與注冊會計師進行充分的溝通，達成共識。由于注冊會計師往往不是定期對銀行進行現場檢查，因此，在完整評估銀行內部控制制度和監管法規遵守方面可能存在困難，這時候對于專項檢查范圍的約定就顯得尤為重要。

(3)注冊會計師檢查結果的運用。對銀行內部控制的評價，必然在一定程度上依賴于現場工作人員的經驗和判斷。銀行監管當局應該要求注冊會計師在出具專項報告前，就審計中發現的問題及其所造成的影響進行充分的說明，以做出恰當的評價。另外，在出具正式的專項報告前，監管機構通過召集注冊會計師、銀行管理層舉行三方會議，就注冊會計師執行專項審計中發現的各種問題進行溝通，就某些尚存爭議的問題達成共識，也將有助于保持最終評級的審慎性和恰當性。

四、結語

隨著我國金融體制改革的逐漸深入，銀行業的市場格局將發生顯著變化，中、外資銀行的數量和業務創新速度都將有所突破。在我國監管資源有限的約束條件下，銀行監管機構和注冊會計師的溝通與合作，將有力推動我國銀行監管水平的提高，全面促進我國銀行體系的穩定與發展。

參考文獻：

[1]黃德龍，呂飛，楊曉光.中美監管機構對商業銀行風險評級的比較研究.金融論壇，2006；（1）：47-52

[2]孟祥軍，李杰.淺議注冊會計師在銀行業服務市場中的作用與發展.中國注冊會計師.2006；6

[3]王剛.國際銀行監管理理念的最新演進-基于有效銀行監管核心原則修訂的分析.國際金融研究，2007；（1）：74-80

[4]張英.各國商業銀行的法律監管框架：發展趨勢與借鑒.上海金融.2006；（1）：57-60

[5]巴塞爾銀行監管委員會.巴塞爾銀行監管委員會文獻匯編.中國金融出版社，2002

[6]中國銀行業監督管理委員會.外國銀行分析現場檢查及評級手冊.中國金融出版社，2004

[7]Basel Committee on Banking Supervision, Core Principle (Consultative Document), October 2006, Basel

[8] Basel Committee on Banking Supervision, Core Principle Methodology(Consultative Document), October 2006, Basel

第8篇：財務報表專項審計范文

【關鍵詞】關聯方交易 關聯方交易舞弊 對策

一、關聯方交易的概念及影響

（一）關聯方交易的概念

關聯方作為關聯方交易的主體，對其明確地加以界定是判斷某項交易是否屬于關聯方交易之基礎。我國財政部《企業會計準則第36號――關聯方披露》中明確界定了關聯方的內涵：“一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方”。

（二）關聯方交易的影響

（1）關聯方交易的積極方面。首先，集團內部組織的交易活動可降低市場交易成本，提高經營效率。企業集團以資本或其它經濟利益為紐帶，依靠控制、共同控制或施加重大影響，實現集團內部縱向的行政權力指導和資源配置。

其次，組建企業集團進行內部財務和經營政策協調可以構筑市場競爭優勢。多個企業通過資本紐帶或按照一定的協議組成企業集團后，可在政策制定中進行充分協調，形成戰略協同效應，降低單個企業經營風險。

（2）關聯方交易的消極影響。首先，關聯方交易有可能侵害非關聯股東、債權人和公司整體的利益。在關聯方交易中，處于控股地位的大股東往往利用表決權優勢對上市公司關聯方交易做出安排，損害了上市公司整體的利益，也侵害了少數股東和債權人的利益。

其次，關聯方交易也可能會進一步對證券市場構成嚴重危害。證券市場的投資者是證券市場的基礎，但如果證券市場成為少數人士利用關聯方交易攫取利潤的游戲場所，投資者將會對市場喪失信心，最終將會遠離市場。

二、關聯方交易舞弊的手段

（1）虛構經濟業務，人為抬高上市公司業績。有些股份制改組企業因為主營業務收入和主營業務利潤達不到規定比例，便通過簽訂虛假合同的方式將其產品銷售給母公司，或者通過將其商品高價出售給關聯方，從而使其主營業務利潤脫胎換骨。

（2）高價或低價轉讓、置換和出售資產。上市公司將不良資產和等額債務剝離出去，以降低財務費用和避免不良資產經營所產生的虧損或損失；上市公司將不良資產高價轉讓給母公司，從而獲得一筆可觀的收益；母公司將優質資產低價賣給上市公司，或是與上市公司的不良資產進行置換。

（3）以低息或者高息發生資金往來，調節財務費用，操縱企業利潤。較為普遍的情況是占用的金額、收費標準均未公告，投資者無法對此合理性作出恰當的判斷和預計。具體做法是，向母公司收取資金占用費，或者為增加利潤，上市公司向被投資企業收取資金占用費。

三、關聯方交易舞弊審計存在的問題

由于準則的不完善以及滯后性，再加上未形成規范和科學的審計程序等，關聯方交易舞弊審計存在著很多問題。

（一）審計目標不明確，審計責任模糊

審計準則再三強調上市公司財務報表審計的目標是對財務報表的合法性和公允性發表審計意見，目的是提高財務報表的可信賴程度。在這一基調下，很多注冊會計師認為只要按照一定程序執行了審計工作，無論是否發現關聯方交易舞弊行為，都不會負主要責任。因此，在有限審計資源條件下，對于關聯方關系及交易的關注程度不夠，也是近年來上市公司大肆利用關聯方進行財務舞弊的誘因之一。

（二）尚未形成一套規范而科學的關聯方交易舞弊審計程序

外部審計服務的是大眾群體，必須有一套具有規范性、專業性和科學性等特點的行為準則，對注冊會計師行為加以規范?？紤]到關聯方的特殊性與復雜性，為降低審計風險，關聯方審計準則和舞弊審計準則等具體準則都給予了關聯方交易舞弊審計一定的重視。但因為沒有針對關聯方交易舞弊設計專項審計，許多注冊會計師在審計關聯方交易時，為節省資源，僅僅按照一般的交易審計程序對其進行審計。

四、關聯方交易舞弊的審計對策

目前，我國市場環境充分的表現出了多變性和經濟活動的復雜性。有些關聯方交易不會主動披露，難以察覺。這就給審計工作增加了極大的難度，使得審計風險增加。因此為了降低審計風險，在進行關聯方交易審計時應該做到：

（一）依據關聯方交易特征，確定審計重點

關聯方交易的審計中，發現反?，F象要深入審查，應特別注意：①購銷價格反常、售后短期內回購、低價售給無需經手的中間企業、貨款久拖不還、貨款未清又賒欠等購銷業務。②資金拆借低于或高于市場利率、借給不具備償債能力的企業等資金融通業務。常見的手法有企業將款項借給其關聯方后，謊稱該公司無力歸還，然后分多筆將該借款作壞賬注銷，實質上起到轉移資金和利潤的作用。③反常的投資收益、利息收入、租金收入……

（二）針對關聯方交易舞弊的特點，選擇適當的審計程序

可采取以下程序：①查閱證監會和有關管理部門對關聯方交易披露的檔案資料。②評價被審單位確認的關聯方交易，判斷是否存在虛假的關聯方交易。③函證被審單位的關聯方或關聯方的注冊會計師，以確定其關聯方交易的存在。④審查商品、機器設備或建筑物等購銷的會計記錄和金額，特別是審計截止日前后發生的金額較大的交易。

（三）審查關聯方交易的會計處理的正確性、合理性、公平性

需重點關注：①審計商品及其它資產的購銷業務，以確定關聯方之間是否按公平價格作價，相關的原始票據是否齊全。②審查關聯方間相互提供勞務情況，判斷是否按獨立企業間的業務往來收取或支付費用。③要正確判斷上市公司與關聯方在資產重組中資產的價值是否公允。

注冊會計師在審計時應特別注意關聯方交易是否存在舞弊行為，保持應有的職業道德與職業懷疑，快速準確的發現關聯方交易舞弊并出具正確的審計報告，更好的為委托人服務，也更好的維護中國的審計市場與投資市場的良性發展。

參考文獻：

第9篇：財務報表專項審計范文

關鍵詞應收賬款 抽樣 分析

一、應收賬款對通信公司的影響

通信公司向外拓展市場存在著一定的風險，出于占領寬帶市場、發展移動3G業務的需要，往往在營銷策略、激勵機制等方面適度放寬管理政策，以達到快速搶占市場的目的。這樣往往由于回款策略有缺失，對看似很可觀的市場收入回款無保障，給公司經營帶來較大風險。

公司在應收款項核算時，除了正常業務往來造成的應收賬款外，往往是為了追求經營業績、平衡各期間經營成果，通過提前或延后確認應收款項，達到公司收入均衡的效果，致使報表會計信息失真。

例如：某些公司為達到利潤、收入指標要求，經常采取虛構收入來掛賬、提前確認業務收入、預付成本費用和各種材料款來形成預付賬款等，或是采用延后或不及時確認收入等方式來調節公司利潤，導致應收款項不實。在較早時期某些公司對已拆機三個月的用戶仍進行系統出賬，或對逾期欠費用戶未及時停拆機并繼續出賬確認收入，導致用戶欠費不實，形成大量虛增的應收賬款。

二、應收賬款審計方法及策略

1.瀏覽業務風險控制點

通常對應收賬款的審計是針對某一業務流程設計的專項審計，或是在經濟責任審計基礎上的一個業務審計點。針對應收賬款業務涉及的各種問題，審計工作需要先進行初步瀏覽，取得應收賬款相關的各項業務資料，為獲得對有關業務流程的了解和對相關風險和控制點進行初步評價，審計人員應與業務流程負責人進行訪談并審閱有關政策和程序的書面記錄，并適當利用以前的工作底稿和工作成果，來掌握管理的實際情況，篩選審計重點，明確審計方向。

2.詳細檢查

對于應收賬款原始證據的檢查，要從核單和追蹤兩種審計程序入手。核單就是通過檢查憑證核實入賬金額，來檢查所有的應收賬款是否都源于真實的交易。追蹤則是從原始憑證入手，然后跟蹤其整個處理過程，直至總賬，核實是否所有已發生的真實交易都已入賬。在實際審計過程中涉及的資料很多，諸如固網業務欠費超過3個月的用戶清單及欠費明細，G網業務欠費超過1個月的用戶清單及欠費明細，各類用戶的拆裝機統計數據，應收、預收、用戶押金、卡類預存款等會業核對表以及歷史差異的分析處理報告，內部往來中與供應商對賬資料等等。

3.統計抽樣

完成審計取證工作后，審計人員要對關鍵流程進行測試。從審計期間發生的交易中選取適當樣本并進行必要的符合性測試，以確定相關業務流程運行是否良好，是否存在較大的審計風險。

對應收賬款專項審計所需要的樣本量可根據業務發生頻率來抽取，并進行詳細測試。

例如：對一次性收取的寬帶、租線、包年增值業務等預存款，要抽取相應月份用戶出賬清單，從清單中篩選一定數量的用戶，根據資費政策進行測算，將出賬金額異常的用戶篩選出來進行分析，來確定是否存在一次性確認收入、應收賬款是否真實的情況。

針對已優惠的大客戶，協議終止但未按時拆機造成的欠費數據清單抽取樣本，G網用戶抽取欠費超過1個月的用戶欠費清單，寬帶用戶抽取欠費超過3個月的用戶欠費清單，篩選出欠費期超過規定仍然有出賬收入的用戶，跟蹤至客戶的受理信息，是否為紅名單用戶，否則不允許出賬確認收入。同時，檢查相應月份各類產品的拆停機統計數據，是否出現大幅波動，來核查應收賬款是否真實存在。對于審計發現的某些大客戶應收賬款長期掛賬的問題，要提示問題存在的嚴重程度和可能造成的損失，督促被審單位強化客戶資信管理，從源頭上控制應收款的增長，嚴格評定客戶信用等級，確定欠費額度、期限以及責任人。

找出需要分析的結點數，進行總體分析，如一些慣用的財務指標分析：應收賬款周轉率，應收賬款周轉天數等進行說明。

對總體進行趨勢比較，如與去年同期進行比較，與年初數，用曲線圖表示這幾個結點的應收賬款變動趨勢。

對應收賬款周轉率和周轉天數進行縱向趨勢比較，說明應收賬款的高低不僅僅體現在單個的數值上，還得與賒銷收入進行對比分析。

4.分析性程序

分析性程序是審計人員通過分析比較數據間的關系或比率來取證的一種方法。在查證應收賬款問題時，不能只停留在表面上，還應通過橫向行業、縱向增長趨勢對比分析來揭示出應收賬款整體狀況。首先將應收款的績效指標與同行業水平、本系統其他公司進行橫向對比，來發現應收款項管理 在行業系統等層面的管理水平。再次選擇3-5年的應收款項，對比作縱向趨勢分析，對整體規模波動情況分析，查出重點問題。

審計人員應通過對財務報表項目的橫向、縱向和比率分析，綜合觀察和對比，確定重大或異常差異。

5.趨勢分析

在公司實施審計中，取得被審計單位季度、年度經營分析報告后，重點關注公司有關用戶欠費數據的引用、生成數據的真實性和準確性（實地了解生成過程），欠費原因是否明晰、清欠措施是否有效。對于應收賬款的主要構成部分，用戶欠費數據，則主要用趨勢分析方法。對應收賬款數據的分析采用趨勢分析，從下圖可以看出，2004年8月、12月，2005年6月的欠費數據都大大高于其他月份，尤其是2004年12月數據更是異常，不符合正常規律，因此，在下一步的審計分析中應對這幾個月作重點關注。

利用趨勢分析法可以對審計期間用戶欠費的構成、結構，測算、分析和比較、找出影響效益的癥結所在。分析其構成及影響收入的發展趨勢，欠費記錄是否真實，會計、業務數據是否相符，是否存在虛增收入和虛增用戶欠費，以達到虛增應收賬款的情況。

三、結束語

應收賬款是一種商業信用，在市場經營活動中經常發生，占用的資金數額較大。如果內部控制制度不健全，占用過大，必然會影響到流動資金的正常運轉，給公司生產經營帶來較大困難，甚至形成大量呆賬損失。針對應收賬款內部控制制度進行分析檢驗，實質上也是對應收賬款占用合理性的審查。應收賬款的管理除了信用等級考核外，更要加快資金回籠管理。對于資金的回籠，要注明下一步重點的清欠客戶。對于超期客戶，在對賬單無誤的情況下制定收賬政策，督促業務員催收欠款，加速資金回籠，提高應收賬款周轉率，

通信高速發展的后3G時代已經來臨，面對電信行業激烈的市場競爭環境及瞬息萬變的外部形勢，面對公司保證協同效益的發揮及更加繁重的風險管控責任，作為上市公司的經濟衛士，內部審計部門更要加快推進審計工作轉型，充分發揮審計監督服務作用，進一步促進公司經營效益和管理水平的提升，切實為保證公司健康有效發展做好審計服務。

（作者單位：中國聯合網絡通信有限公司鞍山市公司公司審計處）

參考文獻

1、《中國審計》2010年第5期，

2、《查賬入門》立信會計出版社，2005。

3、《財務與會計》2010年第8期。