財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)精選(九篇)
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第1篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文
關(guān)鍵詞 審計(jì)重要性 審計(jì)程序 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，審計(jì)師必須將審計(jì)工作的重心前移，在計(jì)劃階段評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，從而調(diào)整重要性水平和審計(jì)程序，以保證未查出的錯(cuò)報(bào)不超過(guò)重要性水平。在審計(jì)報(bào)告階段，如果審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告存在影響理性的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者正確判斷和決策的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，那么這種錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)便是重要的，審計(jì)人員就要通過(guò)非無(wú)保留意見(jiàn)提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者予以關(guān)注。2010年11月1日，我國(guó)財(cái)政部的第1221號(hào)準(zhǔn)則《計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》要求將重要性貫穿于審計(jì)工作始終，突出了重要性水平在審計(jì)工作中的重要地位。
一、對(duì)重要性概念內(nèi)涵的界定
重要性概念有會(huì)計(jì)重要性和審計(jì)重要性之分。對(duì)于會(huì)計(jì)重要性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性?！睂?duì)于審計(jì)重要性，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性”。美國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書第47號(hào)——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》指出：“一項(xiàng)差錯(cuò)當(dāng)它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表中其他項(xiàng)目的性質(zhì)和金額將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)時(shí)，那么差錯(cuò)就是重要的?？梢?jiàn)，不管是會(huì)計(jì)重要性還是審計(jì)重要性，都是基于財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的立場(chǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)影響程度所作的判斷。因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的界定就成為確定重要性的前提。在確定重要性水平之前，審計(jì)師必須識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者及其對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的共同信息需求。
第1221號(hào)新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)：“重要性水平”是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能存在很大的差異，因此，不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。第1221號(hào)新準(zhǔn)則將審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的對(duì)象進(jìn)一步限定在成熟、理性的報(bào)表使用者范圍內(nèi)，例如機(jī)構(gòu)投資者、大股東、債權(quán)人銀行和財(cái)務(wù)分析師等，這就意味著審計(jì)師不負(fù)責(zé)識(shí)別只影響個(gè)別使用者決策的錯(cuò)報(bào)。
二、兩個(gè)層次中的要性水平及其確定方法
第1221號(hào)準(zhǔn)則將將重要性水平劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和特定交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定兩個(gè)層次。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表這兩個(gè)層次的重要性水平，第1221號(hào)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南將“適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取弊鳛榇_定報(bào)表層次重要性水平的基本方法。但是，根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IAAsB）的解釋，基準(zhǔn)乘以百分比只是確定了一個(gè)計(jì)算整體層次重要性水平的起點(diǎn)，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過(guò)這樣簡(jiǎn)單的計(jì)算而得出。重要性水平的確定需要審計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，也就是說(shuō)，重要性水平只是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并沒(méi)有實(shí)證研究成果的支持。所以，即使審計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)控制在重要性水平以下，也并不意味著審計(jì)師就可以完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只是這種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)師可以接受而已。對(duì)于特定交易類別、賬戶余額或披露等認(rèn)定層次的重要性水平，只有當(dāng)存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，審計(jì)師才需要為其確定相應(yīng)的重要性水平。換言之，審計(jì)師并不一定非要確定認(rèn)定層次的重要性水平不可。是否需要確定認(rèn)定層次的重要性水平取決于報(bào)表的主要使用者是否會(huì)高度關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目及其披露。例如，應(yīng)收賬款抵借和存貨抵貸。
三、計(jì)劃重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性水平
計(jì)劃重要性是審計(jì)師在計(jì)劃階段確定的重要性水平，其目的是為了合理保證審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中能夠發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)；實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中采用的重要性水平，它要略低于計(jì)劃重要性水平，其目的是為審計(jì)師提供一定的“安全邊際”，以體現(xiàn)職業(yè)謹(jǐn)慎的要求。例如，如果審計(jì)師按照計(jì)劃重要性水平安排審計(jì)程序，從理論上講，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的累計(jì)數(shù)不會(huì)超過(guò)計(jì)劃重要性水平。但是，由于計(jì)劃重要性水平只是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，而且還是一個(gè)平均數(shù)，所以，對(duì)于特定的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，按照計(jì)劃重要性安排審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的累計(jì)數(shù)有可能會(huì)超過(guò)實(shí)際重要性水平。這就要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序的時(shí)候，以低于計(jì)劃重要性水平的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平安排審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際執(zhí)行的重要性水平一般是將計(jì)劃重要性水平乘以一個(gè)折扣比例來(lái)加以確定。IAASB審計(jì)指南給出的參考比例是60％至85％。之所以給出一個(gè)區(qū)間范圍，是因?yàn)閷徲?jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和客戶組合的風(fēng)險(xiǎn)存在差異。例如，對(duì)于處于高訴訟風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、客戶組合以高風(fēng)險(xiǎn)客戶為主的事務(wù)所，其折扣比例區(qū)間范圍可以適當(dāng)調(diào)低。
四、重要性概念在審計(jì)各階段的運(yùn)用要點(diǎn)
第2篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文
“青年文明號(hào)”是凝聚青年、團(tuán)結(jié)青年、帶領(lǐng)青年建功立業(yè)的載體。全所現(xiàn)有干部18人，35歲以下13人，占全所72，平均年齡30.6歲。其中黨員5人，團(tuán)員8人；本科及本科在學(xué)16人，占全所89，是一支朝氣蓬勃、勇于創(chuàng)新、公正執(zhí)法的年輕隊(duì)伍。在“青年文明號(hào)”這面旗幟的感召下，在地稅事業(yè)這條征途的凝聚下，在局黨組的高度重視和正確領(lǐng)導(dǎo)下，我所青年干部總是煥發(fā)著積極向上的朝氣，時(shí)刻保持燃燒智慧的光芒，釋放青春的熱情，始終堅(jiān)持用實(shí)力贏得稱贊，用實(shí)干博得美譽(yù)，用溫暖凝聚人心。
一、誠(chéng)信為本，立足本職，爭(zhēng)創(chuàng)一流。
作為“青年文明號(hào)”，我們始終在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)懷和指導(dǎo)下，堅(jiān)持以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，牢固樹(shù)立“四個(gè)一”治稅理念，以“誠(chéng)信、敬業(yè)、廉潔、奉獻(xiàn)”為宗旨，積極實(shí)踐“五重五做”創(chuàng)新思路，認(rèn)真履行“誠(chéng)信為本，有諾必踐，恪盡職守，率先垂范”的青年文明號(hào)信用公約，并將爭(zhēng)創(chuàng)市級(jí)“青年文明號(hào)”作為提高效率、提升能力，完善服務(wù)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的不竭動(dòng)力和有效途徑，為我所每名青年搭建起一個(gè)展示才華、實(shí)現(xiàn)自我的公平舞臺(tái)。
**稅務(wù)所自組建至今，曾先后被授予國(guó)家級(jí)“巾幗建功示范崗”；**縣“五四紅旗團(tuán)支部”；**縣“精神文明單位”；辦稅服務(wù)場(chǎng)所達(dá)標(biāo)單位；黨風(fēng)廉政建設(shè)先進(jìn)集體；**縣“鼓樓大街青年文明號(hào)”；市地稅系統(tǒng)級(jí)“青年文明號(hào)”等榮譽(yù)稱號(hào)。但我們深知，榮譽(yù)永遠(yuǎn)是新征程的起點(diǎn)。只有立足本職，不斷的完善自我，才能更好的踐行“積極進(jìn)取，與時(shí)俱進(jìn)”的行為準(zhǔn)則，才能更好的履行“依法征收，有效執(zhí)行”的工作職責(zé)，更好的實(shí)踐“全心全意為納稅人服務(wù)”的工作宗旨！
二、文明踐諾，科學(xué)管理，積極推進(jìn)依法行政。
稅收征管一線的“青年文明號(hào)”，是為實(shí)現(xiàn)“風(fēng)雨兼程、聚財(cái)為民”神圣宗旨，嚴(yán)格執(zhí)法，科學(xué)管理，充分弘揚(yáng)地稅文化，創(chuàng)造一流工作業(yè)績(jī)的納稅服務(wù)窗口。我所為爭(zhēng)創(chuàng)市級(jí)“青年文明號(hào)”，首先制定行之有效的《實(shí)施方案》，成立爭(zhēng)創(chuàng)領(lǐng)導(dǎo)小組，提出“以奉獻(xiàn)揚(yáng)青春，與地稅同進(jìn)步”的服務(wù)口號(hào)，并嚴(yán)格制定《納稅服務(wù)規(guī)范》、《**稅務(wù)所工作制度》和《服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等11項(xiàng)規(guī)章制度，為推進(jìn)“依法行政、有效執(zhí)行”打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
1、結(jié)合稅收征管改革，建立健全工作《規(guī)程》。近年來(lái)，我們始終以“回饋納稅人100的期望”為切入點(diǎn)，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，按照“健全制度是基礎(chǔ)，落實(shí)規(guī)程是關(guān)鍵，提高水平是目標(biāo)”的工作思路，立足實(shí)際，制定了科學(xué)合理的工作《規(guī)程》，分別設(shè)置了全程辦稅、契稅征收、發(fā)票發(fā)售、代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票、代開(kāi)二手房交易發(fā)票等崗位，明確了每個(gè)崗位人員的職責(zé)，并對(duì)舊文書進(jìn)行了清理，防止新舊混淆，對(duì)計(jì)算機(jī)傳遞審批、紙質(zhì)資料傳遞要求等也作了詳細(xì)的規(guī)定。而且，為了提高征管水平，我們還推出了納稅人回訪制、執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制等監(jiān)督機(jī)制。工作機(jī)制的建立完善，使我們的服務(wù)更加規(guī)范，更加貼近納稅人的需求。
2、規(guī)范服務(wù)行為，樹(shù)立地稅一流行風(fēng)。
為了進(jìn)一步落實(shí)“稅收服務(wù)觀”，我們秉承著那火一般的熱情，把“青年文明號(hào)”的服務(wù)規(guī)范貫穿于納稅服務(wù)工作全過(guò)程，將愛(ài)心、熱心和耐心融入我們的每一項(xiàng)服務(wù)。我所從干部的著裝禮儀、服務(wù)態(tài)度、坐站姿勢(shì)、電話禮儀、服務(wù)時(shí)限等方面都作了嚴(yán)格的規(guī)定，并組織干部定期進(jìn)行禮儀知識(shí)的培訓(xùn)，從基礎(chǔ)上規(guī)范了干部的服務(wù)行為，從點(diǎn)滴中營(yíng)造了良好的服務(wù)環(huán)境，為樹(shù)立地稅一流行風(fēng)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。每當(dāng)夕陽(yáng)西下，面對(duì)最后一位辦稅人充滿感激的目光，望著辦稅人滿意而歸的背影，耳畔還回響著那句由衷的“謝謝”時(shí)，“為納稅人服務(wù)，為納稅人服好務(wù)”的思想深深扎根在了每名干部的心中。
3、利用信息化手段，積極推行政務(wù)公開(kāi)，提高工作透明度。
信息化手段的應(yīng)用，使納稅服務(wù)工作更加系統(tǒng)化。除全所干部掛牌上崗?fù)?，在每個(gè)窗口前還擺放標(biāo)示，我們還利用滾動(dòng)屏、觸摸屏和青年文明號(hào)網(wǎng)站等多種方式，向社會(huì)公示了行風(fēng)建設(shè)的具體內(nèi)容和制度，明示了“青年文明號(hào)”信用公約、明晰了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)時(shí)限、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、處罰依據(jù)、處罰標(biāo)準(zhǔn)、工作人員崗位職責(zé)和監(jiān)督舉報(bào)電話；同時(shí)，也可根據(jù)我局的工作需要隨時(shí)向納稅人插播重要信息并提供有關(guān)稅收政策的宣傳材料等內(nèi)容。政務(wù)公開(kāi)制度的建立，充
分體現(xiàn)了對(duì)納稅人的尊重，體現(xiàn)了“以人為本，效率為先”的納稅服務(wù)理念。
三、開(kāi)拓創(chuàng)新，陽(yáng)光服務(wù)，構(gòu)建和諧有序的征納環(huán)境。
**故有“北京山水大觀，首都郊野公園”之稱，三面環(huán)山，地域面積廣，但稅源數(shù)量相對(duì)貧乏，征收難度大，這些不利因素直接影響到全局的稅款征收。為此，我局提出“向環(huán)境要稅收，向服務(wù)
要稅收”的口號(hào)。我所積極響應(yīng)局黨組的號(hào)召，始終緊緊抓住全心全意為納稅人服務(wù)這一根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，強(qiáng)化細(xì)節(jié)，不斷創(chuàng)新活動(dòng)方式，不斷豐富活動(dòng)內(nèi)涵，全方位拓展服務(wù)渠道。我們利用本單位青年人多、熱情高、干勁足、不怕苦的特點(diǎn)，在納稅服務(wù)這一特殊工作崗位上率先推出了“陽(yáng)光服務(wù)二三六工程”，從而豐富了納稅服務(wù)工作的載體，延伸了納稅服務(wù)工作的內(nèi)涵，作為市級(jí)“青年文明號(hào)”的爭(zhēng)創(chuàng)者之一，我們成就了納稅服務(wù)有為之所。
（一）兩條咨詢熱線：即開(kāi)通了自動(dòng)語(yǔ)音功能的61012366納稅服務(wù)熱線的遠(yuǎn)程坐席和專人職守的納稅咨詢服務(wù)熱線?？茖W(xué)化、精細(xì)化的深度管理，全面提高了稅收征管的質(zhì)量和效率，為納稅人提供了規(guī)范、熱情、周到的咨詢服務(wù)系統(tǒng)。12366納稅服務(wù)熱線主要提供納稅咨詢服務(wù)、查詢服務(wù)，受理涉稅舉報(bào)和違規(guī)投訴，通過(guò)接收傳真和留言功能提供24小時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)受理服務(wù)，此外，納稅人還可以隨時(shí)通過(guò)系統(tǒng)的發(fā)送傳真功能和播放錄音功能獲取自己所需要的稅收資料；納稅咨詢服務(wù)熱線專為納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢而開(kāi)設(shè)，由兩名專業(yè)骨干專門接聽(tīng)，八小時(shí)隨時(shí)暢通解答納稅人疑問(wèn)，成為稅收政策宣傳和稅企信息溝通的又一紐帶。
（二）開(kāi)辟三條綠色通道：殘疾人綠色服務(wù)通道；納稅信譽(yù)a級(jí)企業(yè)綠色服務(wù)通道；下崗職工辦稅綠色服務(wù)通道。
1、殘疾人綠色服務(wù)通道。服務(wù)是公務(wù)機(jī)關(guān)和公務(wù)員的基本要求，作為窗口行業(yè)的稅務(wù)部門，更要強(qiáng)化“服務(wù)惟先”的思想觀念。服務(wù)工作做得好，稅收任務(wù)也就自然完成得好。自我所成立以來(lái)，本著“情為殘疾人所系，利為殘疾人所謀，權(quán)為殘疾人所用”的原則，推出了“殘疾人檔案”制度，并對(duì)其定期走訪，提出三項(xiàng)承諾：一是電話預(yù)約上門服務(wù)；二是在提供的涉稅資料準(zhǔn)備齊全的前提下優(yōu)先代辦各種涉稅事宜；三是以共青團(tuán)組織名義負(fù)責(zé)具體實(shí)施，保證此項(xiàng)活動(dòng)不斷線。這項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展，讓廣大殘疾人真正感受到黨和政府的關(guān)懷，真正感受到社會(huì)主義社會(huì)的溫暖。**電視臺(tái)在獲悉此事后也對(duì)此進(jìn)行了深入報(bào)道，在群眾中引起了極大反響。
2、納稅信譽(yù)a級(jí)企業(yè)綠色服務(wù)通道。納稅信譽(yù)a級(jí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，年納稅額較大，相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜。為a級(jí)企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)是保證稅收收入完成的關(guān)鍵。據(jù)此，我所開(kāi)通了a級(jí)企業(yè)綠色服務(wù)通道，并設(shè)立了a級(jí)企業(yè)服務(wù)小組，負(fù)責(zé)對(duì)其辦理涉稅事宜進(jìn)行全程服務(wù)指引，全程業(yè)務(wù)指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，在贏得a級(jí)企業(yè)極大好評(píng)的同時(shí)也帶動(dòng)一般企業(yè)的誠(chéng)信納稅意識(shí)。
3、下崗職工辦稅綠色服務(wù)通道。根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，我們有專人負(fù)責(zé)為下崗職工提供稅收服務(wù)，凡是下工職工持有有關(guān)證明，既可享受到綠色通道的服務(wù)：各項(xiàng)減免審批將在規(guī)定的審批時(shí)限內(nèi)縮短一半，下崗職工在享受國(guó)家優(yōu)惠政策的同時(shí)，得到了優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，感受到了切實(shí)的實(shí)惠。
以上三條綠色通道的開(kāi)通，既加強(qiáng)了稅企之間的聯(lián)系，又做到及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源戶的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，從而豐富了納稅服務(wù)工作的載體，延伸了納稅服務(wù)工作的內(nèi)涵，使我們的納稅服務(wù)有側(cè)重、稅收征管做有重點(diǎn)。
（三）創(chuàng)品牌服務(wù)，實(shí)行六個(gè)拓展。即：
1、從服務(wù)廳內(nèi)向服務(wù)廳外拓展。稅務(wù)工作者，是稅法的執(zhí)行者，更是稅法的宣傳者，在做好本職工作、依法征稅之余應(yīng)該積極拓展服務(wù)領(lǐng)域，回饋社會(huì)，這是實(shí)踐“三個(gè)代表”的要求，也是社會(huì)賦予我們的責(zé)任。為了讓稅法進(jìn)入千家萬(wàn)戶,做到家喻戶曉，我們?cè)谟嘘P(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)和大力支持下，全面推行“青年文明號(hào)服務(wù)卡”工程，發(fā)放于工商局登記窗口、房土局交易所等處，開(kāi)展上門服務(wù)和小區(qū)集中服務(wù)，所內(nèi)12名青年干部利用業(yè)余時(shí)間多次走入社區(qū)為居民普及稅法知識(shí)、發(fā)放稅法宣傳資料。
2、從八小時(shí)內(nèi)向八小時(shí)外拓展。“急納稅人所急、想納稅人所想”，是全心全意為納稅人服務(wù)的體現(xiàn)，也是“青年文明號(hào)”賦予我們的光榮使命。我們始終本著“納稅人利益無(wú)小事”的原則，從細(xì)微做起，實(shí)行征期中午和雙休日值班制度，為納稅人提供了準(zhǔn)確、高效、便捷、完備的服務(wù)。
3、從單一服務(wù)向全方位服務(wù)拓展。（1）加大硬件投資力度，全面改善辦公環(huán)境，配備了休息椅、飲水機(jī)、宣傳欄等，給納稅人以“家”的感覺(jué)，積極營(yíng)造“溫馨服務(wù)廳”。（2）為了解決部分不具備在單位或家里上網(wǎng)申報(bào)或政策查詢的納稅人的困難，**稅務(wù)所在大廳設(shè)立了1臺(tái)自助上網(wǎng)申報(bào)計(jì)算機(jī)，并有專人負(fù)責(zé)輔導(dǎo)納稅人上機(jī)操作。（3）為進(jìn)一步營(yíng)造和諧的納稅環(huán)境，拉近稅企間的距離，縣局協(xié)調(diào)兩家稅控服務(wù)商進(jìn)駐服務(wù)大廳，最大限度的方便納稅人，提升整體的服務(wù)品位。
4、從硬件服務(wù)向軟件服務(wù)拓展。為進(jìn)一步夯實(shí)青年文明號(hào)的文化內(nèi)涵，不斷深化納稅服務(wù)內(nèi)容，提升納稅服務(wù)水平，切實(shí)方便納稅人，同時(shí)緩解征收窗口工作壓力，提高工作效率，首席咨詢臺(tái)進(jìn)駐大廳，建立了所長(zhǎng)值班制度，開(kāi)辟了黨員示范崗和團(tuán)員窗口，切實(shí)落實(shí)“首問(wèn)責(zé)任制”原則，節(jié)省納稅人辦稅時(shí)間，切實(shí)提高納稅人滿意度。
5、從“以征收為中心”向“以服務(wù)為中心”拓展。為了保證給納稅人提供更加完善的服務(wù)，打造廉潔、高效、依法行政的服務(wù)型單位，我們以納稅人的需求為出發(fā)點(diǎn)，牢固樹(shù)立為綠色**經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的意識(shí)，率先開(kāi)展了“綜合辦稅服務(wù)窗口”，首次推出的全程辦稅服務(wù)事項(xiàng)35項(xiàng)，負(fù)責(zé)行政審批全過(guò)程的受理、承辦、回復(fù)等辦稅服務(wù)工作，形成了全方位、多功能的納稅服務(wù)模式，為納稅人提供了便捷、優(yōu)質(zhì)的全過(guò)程服務(wù)，在行政中心27家單位考核評(píng)比中多次奪得**名。
6、從日常服務(wù)向高質(zhì)量服務(wù)拓展。為逐步降低窗口工作差錯(cuò)率，我們結(jié)合納稅服務(wù)實(shí)際情況，多次組織所里有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)骨干講解具體事例、交流服務(wù)體會(huì)，并在廳內(nèi)設(shè)置納稅人意見(jiàn)箱、定期向納稅人發(fā)放“納稅人反饋意見(jiàn)單”，征求納稅人的實(shí)際需求，從而不斷提高青年干部的工作能力和服務(wù)意識(shí)。
“陽(yáng)光服務(wù)二三六工程”的推出，一方面切實(shí)方便了納稅人，使納稅人能夠享受到溫馨而個(gè)性化的服務(wù)；另一方面也激發(fā)了青年干部的工作熱情，納稅服務(wù)理念得到了進(jìn)一步升華。
四、率先垂范，團(tuán)結(jié)協(xié)作，以青年志愿活動(dòng)促文明創(chuàng)建。
創(chuàng)建“青年文明號(hào)”要以倡導(dǎo)高度的職業(yè)文明為核心，要努力創(chuàng)造一流的工作業(yè)績(jī)，同時(shí)更要充分發(fā)揮青年人的聰明才智，最大限度的為社會(huì)做出積極貢獻(xiàn)。當(dāng)一個(gè)組織一個(gè)團(tuán)隊(duì)，擁有同一種精神風(fēng)貌，同一種價(jià)值取向的時(shí)候，這個(gè)集體必將形成合力，無(wú)往不勝。**稅務(wù)所人員年紀(jì)輕，思維活躍，面對(duì)艱巨的工作任務(wù)，必須又有一支高素質(zhì)的干部隊(duì)伍來(lái)支撐。因此，我們確立了“誠(chéng)信、敬業(yè)、廉潔、奉獻(xiàn)”的“青年文明號(hào)”戰(zhàn)略發(fā)展思路。堅(jiān)持以為人民服務(wù)為核心，以集體主義為原則，以誠(chéng)實(shí)守信為重點(diǎn)，在遵守基本行為準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，追求更高的思想道德目標(biāo)，逐步展現(xiàn)團(tuán)結(jié)、和諧、奮進(jìn)的一流的地稅干部新形象。
（一）形成合力，打造學(xué)習(xí)型組織
1、所務(wù)會(huì)學(xué)習(xí)交流制度?！肮び破涫拢叵壤淦鳌?。只有實(shí)施文化育人，才能成為“學(xué)習(xí)型”的精品團(tuán)隊(duì)。我所的舉措簡(jiǎn)單實(shí)效：每周所長(zhǎng)協(xié)調(diào)會(huì)、每季組長(zhǎng)匯報(bào)會(huì)，重點(diǎn)月份每天下午實(shí)施小教員制度，每季度“崗位輪換”，每?jī)蓚€(gè)人結(jié)成“一幫一”互助小組，堅(jiān)持不懈，集思廣益，在學(xué)習(xí)中求發(fā)展，在學(xué)習(xí)中求進(jìn)取，在學(xué)習(xí)中求創(chuàng)新，使“團(tuán)結(jié)進(jìn)取、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、敢為人先、勇創(chuàng)一流”精神成為傳統(tǒng)并得以沉淀，實(shí)現(xiàn)了從“要我學(xué)”到“我要學(xué)”的轉(zhuǎn)變，“學(xué)知識(shí)、比素質(zhì)”則成為為我所的良好集體風(fēng)尚。
2、所長(zhǎng)談心制度。平等與互信是人與人團(tuán)結(jié)協(xié)作的重要前提，尊重與理解是人與人溝通交往的重要紐帶。我所始終以“群策群力、營(yíng)造民主氛圍”為中心目標(biāo)，制定了所長(zhǎng)與干部談心制度，制度的實(shí)施得到了所內(nèi)干部的積極響應(yīng)。及時(shí)、適宜的溝通與反饋，調(diào)動(dòng)了所內(nèi)干部的工作積極性，呈現(xiàn)出“積極向上、熱情肯干、團(tuán)結(jié)互助”的工作氛圍。
（二）加強(qiáng)黨團(tuán)建設(shè)，弘揚(yáng)時(shí)代文明。
我所緊緊圍繞窗口服務(wù)工作的特點(diǎn)，始終將提高納稅服務(wù)工作水平作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，積極開(kāi)展多項(xiàng)“青年文明號(hào)”創(chuàng)建活動(dòng)。為了增強(qiáng)主人翁責(zé)任感和“愛(ài)國(guó)、敬業(yè)、為民”意識(shí)，在相關(guān)部門的支持下，組織了莊嚴(yán)的團(tuán)員宣誓活動(dòng)；為了給青年干部搭建起展示才華的平臺(tái)，建立了內(nèi)容豐富的黨員檔案、團(tuán)員檔案；為了鼓勵(lì)青年干部積極實(shí)踐、勇于創(chuàng)新，開(kāi)展了題為“向納稅人致敬，弘揚(yáng)地稅文化”的征文評(píng)比活動(dòng)和“學(xué)身邊先進(jìn)人物”、“爭(zhēng)當(dāng)青年崗位能手”、“爭(zhēng)當(dāng)服務(wù)標(biāo)兵”等形式多樣的團(tuán)隊(duì)活動(dòng)。通過(guò)開(kāi)展各項(xiàng)黨團(tuán)活動(dòng)，多層面的“青年文明號(hào)”創(chuàng)建工作已經(jīng)與稅收中心工作緊密融合，大家的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力得到雙重提高，“團(tuán)結(jié)協(xié)作、積極進(jìn)取”的良好氛圍得到不斷鞏固、“以奉獻(xiàn)揚(yáng)青春，與地稅同進(jìn)步”的文化理念得到不斷升華。
長(zhǎng)期的教育和鍛煉，為我們的集體培養(yǎng)了眾多的青年先進(jìn)典型：紅旗標(biāo)兵曹軍英、先進(jìn)黨員丁得強(qiáng)、優(yōu)秀團(tuán)員曹雨、微笑天使果素仿，他們認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)，將人性化管理知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中，積極向周圍同事傳授服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，帶動(dòng)周圍同志共同做好窗口服務(wù)工作。積極與納稅人溝通，多次藝術(shù)性的解決了征納雙方的矛盾，贏得了納稅人的交口稱贊。以自己的誠(chéng)心、耐心、熱心和愛(ài)心贏得了納稅人的一致好評(píng)，多次受到納稅人的表?yè)P(yáng)。
**稅務(wù)所的工作辛苦，但他卻是培養(yǎng)干部的最佳搖籃，我所先后為其他部門輸送了10名優(yōu)秀干部，各個(gè)是崗位的骨干，先后有2名同志走上了中層領(lǐng)導(dǎo)崗位。去年，2名同志入選了**地稅局人才庫(kù)。
（三）熱心公益事業(yè)，爭(zhēng)做青年先鋒。
獻(xiàn)愛(ài)心，熱心公益事業(yè)，是“青年文明號(hào)”先進(jìn)集體的一項(xiàng)傳統(tǒng)。我們積極參與各項(xiàng)社會(huì)公益活動(dòng)，以自己的綿薄之力，匯聚整個(gè)社會(huì)的新風(fēng)尚。在每年的植樹(shù)造林活動(dòng)中，在學(xué)雷鋒義務(wù)稅法宣傳中，在為社會(huì)弱勢(shì)群體捐款捐物中，在資助兩名山區(qū)貧困學(xué)生接受義務(wù)教育等活動(dòng)中，都可以看到我所干部的身影。也許這些事情不夠轟轟烈烈，但卻體現(xiàn)了一個(gè)優(yōu)秀青年全體應(yīng)有的素質(zhì)。集體共同的參與和體驗(yàn)，使同志們加深了彼此間的了解和理解，年輕而活躍的心，激蕩起熱愛(ài)生活、熱愛(ài)工作、熱愛(ài)集體的脈搏。
第3篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文
一、自身建設(shè)有所加強(qiáng)
一直以來(lái)，我所高度重視加強(qiáng)自身建設(shè)發(fā)展工作。一是不斷加強(qiáng)硬件建設(shè)，在鄉(xiāng)黨委、政府的關(guān)心支持下，購(gòu)置了辦公用車、電腦、辦公桌椅等硬件設(shè)備，辦公條件得到了很大的改善，為我鄉(xiāng)各項(xiàng)水利工作的順利開(kāi)展和圓滿完成提供了基本保障。二是不斷加強(qiáng)軟件建設(shè)。我所不斷制定、完善各類規(guī)章制度，至20xx年11月，已形成按制度辦事，用制度管人的良好工作局面。三是加強(qiáng)自身隊(duì)伍建設(shè)。我所從抓干部、職工的理想信念、宗旨觀念、組織紀(jì)律、思想作風(fēng)、工作作風(fēng)、學(xué)習(xí)作風(fēng)等多方面著手，增強(qiáng)干部、職工的政治意識(shí)、大局意識(shí)，宗旨意識(shí)，干部、職工的工作作風(fēng)不斷向好的方向轉(zhuǎn)變，工作紀(jì)律得到進(jìn)一步增強(qiáng)，到20xx年，已初步形成一支工作作風(fēng)扎實(shí)、能干事、干得好事的基層水務(wù)隊(duì)伍。
二、水利設(shè)施建設(shè)有新突破
20xx年，在鄉(xiāng)黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在上級(jí)有關(guān)部門的關(guān)心支持下，在鄉(xiāng)各部門的大力配合下，我鄉(xiāng)水利設(shè)施建設(shè)取得了新的成就。
三、工作思路有所創(chuàng)新
創(chuàng)新是新時(shí)期水務(wù)工作特別是基層水務(wù)工作的需要。20xx年，我所堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展為統(tǒng)領(lǐng)，加強(qiáng)自身建設(shè)，轉(zhuǎn)變治水思路，創(chuàng)新工作理念，積極服務(wù)于雨碌鄉(xiāng)農(nóng)村建設(shè)，全面推動(dòng)我鄉(xiāng)水利工作上水平。我所在工作創(chuàng)新方面，一是自身建設(shè)有新發(fā)展。我所從軟、硬件兩方面著手，不斷改善辦公條件，并利用深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)為契機(jī)，通過(guò)各種途徑和方法，鼓勵(lì)職工不斷學(xué)習(xí)，加強(qiáng)了自身建設(shè)。二是自身管理有新轉(zhuǎn)變。通過(guò)各類規(guī)章、制度的不斷制定和完善，目前我所內(nèi)部管理已初步實(shí)現(xiàn)由“人管人”過(guò)渡到制度管人的良好局面。
第4篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文
“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，電信企業(yè)在業(yè)務(wù)開(kāi)展、財(cái)務(wù)處理等方面面臨巨大挑戰(zhàn)。下面對(duì)電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的變化，逐一展開(kāi)分析。
（一）會(huì)計(jì)處理發(fā)生改變，直接影響企業(yè)收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)。在我國(guó)擬定和實(shí)施的《營(yíng)改增試點(diǎn)方案》中，明確規(guī)定了電信企業(yè)的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容及相關(guān)要求。首先，原有的營(yíng)業(yè)稅與現(xiàn)有的增值稅兩者的計(jì)稅基礎(chǔ)有顯著不同，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)就是企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，而增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)的銷售額即營(yíng)業(yè)額減去銷項(xiàng)稅之后的金額。其次，“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)從原有繳納3%或5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納6%或11%的增值稅，從這兩個(gè)層面上看，電信企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)都將直接受到影響。
（二）影響電信企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)管理成本，降低其盈利水平?！盃I(yíng)改增”推行之后，電信企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)必然面臨稅負(fù)增加的狀況。原因在于電信運(yùn)營(yíng)商存在大量無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的開(kāi)支項(xiàng)目。其中，一個(gè)是基礎(chǔ)建設(shè)部分，我國(guó)建筑行業(yè)仍未納入“營(yíng)改增”范疇，該項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；第二是為電信企業(yè)發(fā)展用戶的龐大服務(wù)商隊(duì)伍，大部分沒(méi)有增值稅納稅人資格，無(wú)法開(kāi)具增值稅專有發(fā)票；第三是各個(gè)網(wǎng)絡(luò)基站的電費(fèi)開(kāi)支，大部分電費(fèi)通過(guò)物業(yè)或個(gè)人業(yè)主進(jìn)行繳納，很難獲得增值稅專有發(fā)票。這三項(xiàng)，無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也就不能抵扣，稅負(fù)會(huì)相應(yīng)增加。
（三）在一定程度上增加了電信企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。假如電信企業(yè)未充分理解和貫徹“營(yíng)改增”的具體要求，那么企業(yè)將面臨著相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。第一，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，電信企業(yè)在計(jì)算稅額、披露報(bào)表及核算抵扣稅金等方面，會(huì)面臨著更多困難。第二，“營(yíng)改增”實(shí)施后，電信企業(yè)實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅率的自由選擇，在增加其自身的納稅籌劃空間的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第三，財(cái)務(wù)人員自身缺乏足夠的職業(yè)素養(yǎng)，或是學(xué)習(xí)能力不足，較難把握“營(yíng)改增”的定義，其在現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)管理工作中，不能很好地落實(shí)新的稅收制度，無(wú)法為“營(yíng)改增”工作提供強(qiáng)有力的支撐和保障。
二、“營(yíng)改增”背景下電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略
“營(yíng)改增”的推行，使電信企業(yè)處于機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)共存的市場(chǎng)環(huán)境中。只有順應(yīng)發(fā)展潮流，主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅制改革，電信企業(yè)才能獲得更好地發(fā)展。
（一）優(yōu)化企業(yè)收入結(jié)構(gòu)，做好稅務(wù)籌劃工作。首先，應(yīng)提高收入質(zhì)量，配合“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，逐步優(yōu)化企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，夯實(shí)收入基礎(chǔ)，落實(shí)減稅目標(biāo)。其次，電信企業(yè)應(yīng)切實(shí)做好稅務(wù)籌劃工作：明確界定各個(gè)業(yè)務(wù)板塊相對(duì)應(yīng)的增值稅率，并根據(jù)具體業(yè)務(wù)來(lái)選擇正確的銷項(xiàng)稅率進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)積極融入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，為財(cái)務(wù)結(jié)算、產(chǎn)品定價(jià)等工作提供參考建議；應(yīng)合理調(diào)度資金，妥善開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，逐步消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）重視采購(gòu)管理環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。電信企業(yè)應(yīng)在原有的采購(gòu)管理體系上，對(duì)采購(gòu)管理職能、具體采購(gòu)流程進(jìn)行優(yōu)化與創(chuàng)新，確保企業(yè)能為社會(huì)消費(fèi)者提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)。電信企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理模式主要包含下列幾方面內(nèi)容：
（1）選擇優(yōu)質(zhì)的合作伙伴?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，電信企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)所做的投資能用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因而在制定投資決策時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分考慮其所在區(qū)域、時(shí)間等，使稅收管理得以優(yōu)化。
（2）盡量挑選可獨(dú)立開(kāi)具增值稅發(fā)票和開(kāi)展財(cái)務(wù)核算的服務(wù)商，確保進(jìn)項(xiàng)稅額能得以抵扣。（3）新建電信基站應(yīng)充分考慮采用供電局直聯(lián)方式，并逐步對(duì)原有基站進(jìn)行供電改造，爭(zhēng)取最大限度取得電力系統(tǒng)直接開(kāi)具增值稅發(fā)票，應(yīng)抵盡抵。另外，電信企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)配送、代辦、客戶管理等內(nèi)容，均應(yīng)列入增值稅的納稅范圍，以便更好的幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。
（三）加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，防控企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我們既要看到“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也必須重視防控其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先應(yīng)制定和完善切實(shí)可行的增值稅財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，確保所有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)都能按規(guī)定進(jìn)行。其次，電信企業(yè)在經(jīng)營(yíng)工作中，應(yīng)認(rèn)真評(píng)估企業(yè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、影響程度等，并通過(guò)各種措施來(lái)予以監(jiān)控，要適時(shí)調(diào)整納稅模式，正確選擇業(yè)務(wù)稅率，并擬定相應(yīng)的納稅計(jì)劃。第三，為減少企業(yè)財(cái)務(wù)人員因違規(guī)核算行為而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須對(duì)財(cái)會(huì)人員定期開(kāi)展業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，確保其能將新稅收制度作為日常財(cái)務(wù)核算工作的行為指導(dǎo)。最后，電信企業(yè)的納稅籌劃工作，應(yīng)在現(xiàn)行稅法范圍及要求內(nèi)進(jìn)行。
三、結(jié)束語(yǔ)
第5篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 所得稅 核定征收 弊端 建議
近年來(lái)，城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及房地產(chǎn)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，帶來(lái)了建筑業(yè)的一片繁榮。各類建筑企業(yè)自身獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)，也為國(guó)家財(cái)
政貢獻(xiàn)了巨額的稅源。盡管該行業(yè)利潤(rùn)較高，但很多稅務(wù)機(jī)關(guān)卻采用核定征收的方式，其中有什么弊端，本文擬作出簡(jiǎn)要分析，并提出解決思路，請(qǐng)專家批評(píng)指正。
一、影響建筑業(yè)所得稅核算的因素分析
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的組織形式、會(huì)計(jì)核算方式與核算質(zhì)量等，都會(huì)影響企業(yè)所得稅計(jì)算和繳納，所以繳納的企業(yè)所得稅與同期實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入并非一定緊密關(guān)聯(lián)。
業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，我國(guó)建筑行業(yè)平均利潤(rùn)率應(yīng)在10%以上。然而，在現(xiàn)實(shí)中很多建筑企業(yè)反映虧損或微利，究其原因，問(wèn)題就在于建筑業(yè)采取的經(jīng)營(yíng)管理組織形式和會(huì)計(jì)核算模式不同。目前，普遍存在以下三種類型：
1、實(shí)行工程項(xiàng)目責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式。目前，規(guī)模較大的建筑企業(yè)大多采用，一般在總公司下設(shè)立多個(gè)分公司，實(shí)行二級(jí)管理和核算。總公司是管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對(duì)外承接工程業(yè)務(wù)，由分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例向總公司上交管理費(fèi)，稅款也由總公司匯總統(tǒng)一繳納?？偣境鲇谧陨砝嬷蛔I(yè)務(wù)收入以便收取管理費(fèi)，對(duì)工程成本、費(fèi)用及支出放松控制，致使總公司報(bào)表上反映的經(jīng)營(yíng)損益虧損或微利。
2、實(shí)行工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營(yíng)方式。目前，相當(dāng)一部分建筑工程都是由承包人，即包工頭掛靠具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)。一般情況下，工程款會(huì)先匯入建筑公司賬戶，扣除了事先約定的管理費(fèi)后，再由包工頭提供建筑材料、人工費(fèi)用等票據(jù)，以現(xiàn)金形式提走。建筑公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)采取“倒扒”式核算，即以開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，扣除收取的管理費(fèi)后的余額作為工程結(jié)算成本，因而這類企業(yè)的所謂賬面利潤(rùn)實(shí)際上就是建筑公司收取的管理費(fèi)扣除公司本身的費(fèi)用開(kāi)支后的余額，其最終結(jié)果要么虧損，要么微利。
3、還有一類建筑公司雖也采取掛靠經(jīng)營(yíng)方式，但與上述第二種方式相比，賬務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算則更為簡(jiǎn)單，其顯著特點(diǎn)是承包人工程收入根本就不在建筑公司賬上反映，或者在收到工程款時(shí)記入往來(lái)科目，轉(zhuǎn)走工程資金時(shí)再?zèng)_減該往來(lái)科目，根本不進(jìn)行工程收入及工程成本、費(fèi)用和應(yīng)繳稅金的核算，因此工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過(guò)程及經(jīng)營(yíng)成果沒(méi)有任何價(jià)值。
實(shí)行上述方式核算的企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，于是便想方設(shè)法降低工程費(fèi)用特別是稅金支出，利用所得稅核算復(fù)雜及監(jiān)管難度大的特點(diǎn)，偷逃企業(yè)所得稅。
二、核定征收方式產(chǎn)生的弊端
為防止稅款大量流失，稅務(wù)部門在建筑行業(yè)逐步推廣核定征收方式，作為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理的措施。對(duì)存在不能準(zhǔn)確核算收入總額或成本費(fèi)用支出、成本資料或收入費(fèi)用憑證殘缺不全、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由等情形的企業(yè)，稅務(wù)部門采取核定方式征收方式。
核定征收方式雖然增強(qiáng)了對(duì)建筑企業(yè)所得稅的征收力度，卻產(chǎn)生以下弊端：
1、經(jīng)過(guò)調(diào)查，在行業(yè)平均利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上核定的應(yīng)稅所得率，并不能依據(jù)每個(gè)企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)狀況征收企業(yè)所得稅。實(shí)行一刀切的方式，讓效益好、利潤(rùn)高的企業(yè)少繳了稅款,對(duì)那些效益不好,利潤(rùn)率低的企業(yè),則增加了稅負(fù)。
2、由于實(shí)行核定方式征收企業(yè)所得稅，稅務(wù)部門對(duì)這些企業(yè)的稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目監(jiān)管放松，導(dǎo)致建筑企業(yè)列支費(fèi)用的憑證很不規(guī)范，出現(xiàn)大量白條入賬現(xiàn)象，致使本企業(yè)及上游企業(yè)容易滋生賬外小金庫(kù)和貪污舞弊行為，進(jìn)而漏繳個(gè)人所得稅和增值稅。
3、建筑材料的供應(yīng)廠商通常是增值稅納稅人，于是有些企業(yè)將與核定企業(yè)交易中 “節(jié)余”的發(fā)票對(duì)外出售，從中收取一定比例的好處費(fèi)，這樣又使借用發(fā)票的單位繞開(kāi)了稅務(wù)部門監(jiān)管，偷逃大量稅金。
對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行核定征收所得稅，從局部看達(dá)到了加強(qiáng)征收企業(yè)所得稅的目的，但從整體經(jīng)濟(jì)和稅收環(huán)境來(lái)看，恰恰是顧此失彼，導(dǎo)致更嚴(yán)重的稅款流失。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收征納環(huán)境進(jìn)行綜合治理，從根本上促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)核算水平。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅核定征收管理的建議
1、對(duì)建筑業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，變被動(dòng)征收為主動(dòng)管理。針對(duì)建筑行業(yè)工程周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)形式及核算方式復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，對(duì)該行業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、稅款大量流失的狀況，預(yù)征時(shí)應(yīng)稅所得稅率可設(shè)定在工程結(jié)算收入的5%-8%左右，具體計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)預(yù)征所得稅額=預(yù)計(jì)的當(dāng)期工程結(jié)算收入（或工程形象進(jìn)度）×核定的應(yīng)稅所得率×所得稅率。對(duì)預(yù)征稅款，賬證健全能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)，在年終匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)；對(duì)賬證不健全不能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收。稅務(wù)部門在核定應(yīng)稅所得率時(shí)，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)企業(yè)提高核算質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，如果分別實(shí)行查賬征收方式和核定征收方式，后者的實(shí)際稅負(fù)應(yīng)高于前者。
2、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人承包建筑工程的所得稅管理。在目前建筑工程項(xiàng)目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營(yíng)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包者的個(gè)人所得稅征管上，應(yīng)要求建筑公司將工程合同、承包合同、會(huì)計(jì)核算方式按工程項(xiàng)目報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，屬于個(gè)人承包的則依法明確建筑公司為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，按工程收入及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
第6篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文
【關(guān)鍵詞】公開(kāi)賬本；產(chǎn)品成本賬；加強(qiáng)管理
2008年1月29日《北京青年報(bào)》今日社評(píng)[公開(kāi)賬本，是國(guó)企最好的“辯辭”]一文寫到，在28日召開(kāi)的全國(guó)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作會(huì)議上國(guó)務(wù)院國(guó)資委主任李榮融主任承諾：“我準(zhǔn)備用三年時(shí)間，按照上市公司的規(guī)則，把國(guó)有企業(yè)的賬本全部向社會(huì)公開(kāi)。”
今日社評(píng)指出：這是一個(gè)值得高度關(guān)注和贊賞的承諾，其中有關(guān)“公開(kāi)”的承諾，既符合公眾的一致期待，也符合“陽(yáng)光是最好的防腐劑”的一般準(zhǔn)則；而按照“上市公司的規(guī)則，”既表明了國(guó)企公布賬本的技術(shù)規(guī)則，也間接論證了國(guó)企作為最大的公共公司的本質(zhì)屬性。也就是說(shuō)，國(guó)企不但要向履行出資人職責(zé)的負(fù)責(zé)，同時(shí)更必須向理論上的全體“股東”，即全體公民負(fù)責(zé)，公開(kāi)賬本則是其中最基本的環(huán)節(jié)之一。
今日社評(píng)還指出：由于國(guó)企，尤其是大型央企，大多處于高度壟斷的地位，其借以營(yíng)利的產(chǎn)品，又恰恰是公眾日常生活須臾不可或缺的電力、電信、供水、燃油等公共或準(zhǔn)公共產(chǎn)品，因此，其獨(dú)家經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)導(dǎo)地位、提供公共產(chǎn)品的社會(huì)角色，與其驚人的利潤(rùn)之間，反而形成一種極不協(xié)調(diào)的錯(cuò)位。也正是由于這種錯(cuò)位，公眾不免質(zhì)疑央企超高盈利究竟是緣于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的高超能力，還是借助壟斷地位而實(shí)現(xiàn)的超額暴利。（今日社評(píng)指出：隨著國(guó)企，尤其是大型央企日益向壟斷行業(yè)集中，石油、電力、電信等資源、市場(chǎng)雙壟斷行業(yè)的巨型央企，更是實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的爆炸性增長(zhǎng)，2007年，總數(shù)不足160家的央企，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額近萬(wàn)億，其中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)超過(guò)100億元的企業(yè)19家）而越是面對(duì)這種質(zhì)疑，國(guó)企向社會(huì)公開(kāi)賬本，讓公眾了解國(guó)企的巨額利潤(rùn)從何而來(lái)，用于何處，就愈發(fā)顯得重要。
筆者見(jiàn)到李榮融主任的承諾，欣喜不已。國(guó)企向社會(huì)公開(kāi)賬本這一措施是貫徹黨的十七大精神的重要方面之一。
據(jù)1月30日《北京青年報(bào)》財(cái)經(jīng)快報(bào)欄刊載，李榮融主任表示：各地國(guó)資監(jiān)管部門每年都要請(qǐng)最好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，因?yàn)樨?cái)務(wù)不公開(kāi)，容易埋下的伏筆；只有公開(kāi)，才能達(dá)到最有效的監(jiān)管。
據(jù)悉，從今年開(kāi)始，中央企業(yè)執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擔(dān)負(fù)監(jiān)管責(zé)任的國(guó)資委要求這些企業(yè)每月都要報(bào)送各自的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。所指經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況到底指的是哪些賬本并未作具體說(shuō)明。根據(jù)以往多年各部門、各單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)大檢查的實(shí)際情況看，一般多半是側(cè)重審查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表，以及現(xiàn)金流量表等，再往下審查別的賬本的有，但有的具體深淺程度就不一了。應(yīng)該看到，這幾張（本）主要賬表（本），各有其自身的作用，綜合起來(lái)運(yùn)用，有助于全面掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的全貌，但也應(yīng)該看到，它們往往是通過(guò)加工、整理、協(xié)調(diào)，經(jīng)過(guò)綜合平衡后而完成的，或者說(shuō)大多是經(jīng)過(guò)“咀嚼”過(guò)的，具有很強(qiáng)的綜合性。它們只是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況結(jié)果的賬本，而不能直接提供生成這一結(jié)果的有關(guān)過(guò)程的重要會(huì)計(jì)信息。提供生成結(jié)果的過(guò)程的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于審計(jì)和財(cái)務(wù)大檢查是至關(guān)重要的。筆者以從事財(cái)會(huì)教學(xué)、科研、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作等數(shù)十年的體會(huì)誠(chéng)懇建言，若要達(dá)到公開(kāi)賬本的初衷，國(guó)資委應(yīng)該要求企業(yè)每月在報(bào)送經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況時(shí)，至少應(yīng)該一并報(bào)送生成經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況結(jié)果過(guò)程的重要會(huì)計(jì)信息，即企業(yè)的產(chǎn)品成本賬本，即使已要求企業(yè)報(bào)送產(chǎn)品成本賬本的也應(yīng)該對(duì)其竭盡利用，充分發(fā)揮產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)信息的重要作用。這一建言，應(yīng)該說(shuō)對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)、監(jiān)察等主管部門在做財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)大檢查工作時(shí)也是適用的。建言的理由是：
一、企業(yè)的產(chǎn)品成本賬本是重要的會(huì)計(jì)信息，要高度重視企業(yè)產(chǎn)品成本信息的生成與披露
產(chǎn)品成本信息失實(shí)的后果是嚴(yán)重的。僅以對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響而言，產(chǎn)品成本信息失實(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、利潤(rùn)、所有者權(quán)益信息的錯(cuò)誤，從而誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，妨礙經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，擾亂社會(huì)資本市場(chǎng)。故而欲能做到對(duì)企業(yè)報(bào)送的反映財(cái)務(wù)狀況的賬表作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，必須充分掌握利用產(chǎn)品成本賬本，深入分析、研究、測(cè)評(píng)產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確度，以利評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的實(shí)際情況，獲得可靠公信度。
二、當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)品成本存在的主要問(wèn)題，可概括為兩個(gè)字，一是高；二是亂
當(dāng)前工業(yè)產(chǎn)品成本存在的主要問(wèn)題，可概括為兩個(gè)字，一是高；二是亂。一高一亂就使得產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失實(shí)。一言以蔽之，企業(yè)產(chǎn)品成本高的主要原因是：勞動(dòng)生產(chǎn)率低；原材料利用率低；能源消耗大；損失浪費(fèi)多。另外，如果從企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際全額成本的角度看，不少企業(yè)的期間費(fèi)用也過(guò)高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本，如能降低1%，就可以為國(guó)家多積累逾百億元的資金。產(chǎn)品成本亂，也是就產(chǎn)品成本不真實(shí)。主要原因是，在生產(chǎn)中基礎(chǔ)工作差。據(jù)往年有關(guān)管理部門在全國(guó)屬先進(jìn)的某市九個(gè)工業(yè)局的近1800家企業(yè)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，有工時(shí)定額的占43.1%；有材料消耗定額的占48.2%；有費(fèi)用定額的占21.5%；有原始記錄的占53.3%；有計(jì)量驗(yàn)收的占44.1%。先進(jìn)地區(qū)尚且如此，其他地區(qū)可想而知。據(jù)悉，這種狀況近年雖有改進(jìn)，但尚未能得到根本改觀。
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品價(jià)值（C+V+M）決定于它在生產(chǎn)中所耗費(fèi)的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)。從理論上講，其中在生產(chǎn)中已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（V）這兩部分，即C+V，是產(chǎn)品價(jià)值的補(bǔ)償部分，它構(gòu)成產(chǎn)品的理論成本，是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分，也是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要基礎(chǔ)。產(chǎn)品價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。但是也應(yīng)該看到，在實(shí)際生活中，由于種種原因，產(chǎn)品的價(jià)格與價(jià)值也有發(fā)生背離的情況，有時(shí)這種背離還挺大。例如，某種產(chǎn)品的初始價(jià)格制定得太高，而事隔多年也未作調(diào)整，或是由于某些公共或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的壟斷行業(yè)，由于壟斷地位，使其制定的這些產(chǎn)品的價(jià)格背離其價(jià)值的差距太大等。產(chǎn)品價(jià)格背離價(jià)值太大，其產(chǎn)生的盈利必然是不真實(shí)的。在這種情況下，即使成本高和亂，仍然會(huì)表現(xiàn)為有盈利，甚至出現(xiàn)高額利潤(rùn)或暴利的情況。對(duì)盈利結(jié)果的實(shí)際情況，可以通過(guò)產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)信息和其所制定的產(chǎn)品價(jià)格對(duì)比分析便可一目了然。
三、企業(yè)產(chǎn)品成本高和亂，必然會(huì)出現(xiàn)亂擠成本的問(wèn)題，使得產(chǎn)品成本不真實(shí)
根據(jù)產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，工業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本管理，必須正確劃清各種費(fèi)用的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍，不亂擠成本的原則。為此，要?jiǎng)澢逡韵聨讉€(gè)界限：
（一）劃清生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出和資本性支出的界限
按規(guī)定只有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用才能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，而正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用又被分為產(chǎn)品成本和期間成本。按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，正常的生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而其他的經(jīng)營(yíng)成本列為期間成本。
按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)列為資本性支出的是：對(duì)內(nèi)長(zhǎng)期資產(chǎn)投資的支出，如購(gòu)建固定資產(chǎn)、有價(jià)證券的支出；對(duì)外投資的支出；各種籌資費(fèi)用，如應(yīng)計(jì)利息、貼現(xiàn)費(fèi)用等。
（二）劃清生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出和營(yíng)業(yè)外支出的界限
營(yíng)業(yè)外支出是指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各種支出，主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非大修理期間的停工損失，職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金，違約金等。這些營(yíng)業(yè)外支出不得計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品成本。
（三）劃清生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出和收益分配支出的界限
收益分配的基本程序是：
1.依法繳納所得稅
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：企業(yè)利潤(rùn)總額首先要按國(guó)家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整；然后依法繳納所得稅。
（1）稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。
（2）調(diào)整計(jì)稅利潤(rùn)的項(xiàng)目。
（3）應(yīng)納稅所得額。
（4）應(yīng)納所得稅額。
（1）至（4）項(xiàng)可按財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)算處理。
2.稅后利潤(rùn)分配
企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：
（1）被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付各種稅收的滯納金和罰款。
（2）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。
（3）提取法定盈余公積金。
（4）提取公益金。
（5）向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。企業(yè)當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)不得向投資者分配。
股份制企業(yè)利潤(rùn)分配根據(jù)股利政策的類型而有相應(yīng)的規(guī)定。
總之，應(yīng)走收益分配支出的開(kāi)支，不得計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品成本。正確劃分各種支出的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍，就是要在劃清各項(xiàng)費(fèi)用支出性質(zhì)的基礎(chǔ)上做到：一切屬于產(chǎn)品成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的支出均應(yīng)計(jì)入，不得少計(jì)、漏計(jì)，即不能虛降產(chǎn)品成本；一切不屬于產(chǎn)品成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的支出均不應(yīng)計(jì)入，不得多計(jì)、重計(jì)、虛計(jì)，即不能虛增產(chǎn)品成本。
（四）劃清各個(gè)月份產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的界限
以上所述應(yīng)劃分的三個(gè)界限是要解決哪些支出可以計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品成本。這一界限是要?jiǎng)澐帜男┲С隹梢杂?jì)入本月產(chǎn)品成本，哪些不能計(jì)入本月產(chǎn)品成本，有待于以后各月產(chǎn)品成本分?jǐn)?。之所以要?jiǎng)澢暹@一界限，是因?yàn)楣I(yè)企業(yè)實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須劃清相鄰會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，一般是按月核算產(chǎn)品成本的。按照這一要求，在實(shí)際工作中是通過(guò)開(kāi)設(shè)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目來(lái)調(diào)整。
一切屬于哪個(gè)月份的產(chǎn)品成本費(fèi)用就計(jì)入哪個(gè)月份的產(chǎn)品成本，嚴(yán)格遵守成本與收益配比的原則，不得在前后月份之間任意調(diào)劑，小大由之。
（五）劃清計(jì)入各種產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用的界限
企業(yè)的工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是匯集在“基本生產(chǎn)”總分類科目中的（這一總分類科目的名稱在不同的時(shí)期曾有過(guò)不同的叫法）。為了分別計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，還得為“基本生產(chǎn)”這一總分類科目設(shè)立明細(xì)分類科目?！盎旧a(chǎn)”的明細(xì)分類科目就是產(chǎn)品成本計(jì)算單。工業(yè)企業(yè)是按照成本計(jì)算對(duì)象（即計(jì)算什么產(chǎn)品的成本）開(kāi)立成本計(jì)算單的，用以歸集應(yīng)該計(jì)入該種產(chǎn)品成本項(xiàng)目的。應(yīng)該計(jì)入哪個(gè)產(chǎn)品成本計(jì)算單的生產(chǎn)費(fèi)用就計(jì)入哪個(gè)產(chǎn)品成本計(jì)算單，橋歸橋，路歸路，不得在各種產(chǎn)品之間隨心所欲，左右晃動(dòng)。
（六）劃清計(jì)入完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的界限
應(yīng)該把歸集在各成本計(jì)算單中的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間正確進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，不得任意調(diào)劑。劃分這一界限，一般用先計(jì)算出在產(chǎn)品成本的方法，以求得完工產(chǎn)品的成本。計(jì)算在產(chǎn)品成本的主要方法有：
1.按年初數(shù)固定計(jì)算；
2.按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算；
3.既計(jì)算原材料費(fèi)用，又計(jì)算工資等其他費(fèi)用；
4.按定額成本計(jì)算；
5.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。這些方法又統(tǒng)稱為摳在產(chǎn)品成本的方法。
正確劃清各種費(fèi)用的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍，不亂擠成本，必然會(huì)使得企業(yè)的產(chǎn)品成本真實(shí)，以真實(shí)的產(chǎn)品成本信息所生成和披露的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表，以及現(xiàn)金流量表才會(huì)真實(shí)可靠。真實(shí)可靠的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息不會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，妨礙經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，擾亂社會(huì)資本市場(chǎng)。審計(jì)財(cái)務(wù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)大檢查，必須深究企業(yè)的產(chǎn)品成本賬本，把工作做扎實(shí)。
有的同志認(rèn)為，造成企業(yè)產(chǎn)品成本高和亂，出現(xiàn)亂擠成本，成本混亂不真實(shí)的原因，一是生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)方式較過(guò)去發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的成本核算方法有待改進(jìn)；二是放松了成本管理。面對(duì)現(xiàn)實(shí)，有必要由權(quán)威部門研究制訂產(chǎn)品成本核算指導(dǎo)意見(jiàn)，規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算，督促企業(yè)提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，以便全面提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。筆者同意這些看法和建議，但認(rèn)為當(dāng)前主要的原因是放松了成本管理，以往制訂的產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)工作，產(chǎn)品成本管理的原則（要求）和核算程序，產(chǎn)品成本核算的方法等，很多都是幾十年以來(lái)成本管理核算工作經(jīng)驗(yàn)的積累，是行之有效的。首先應(yīng)該是汲取這些行之有效的可貴的經(jīng)驗(yàn)，再在此基礎(chǔ)上適應(yīng)新的發(fā)展情況并不斷改進(jìn)完善它，切忌放松企業(yè)產(chǎn)品成本管理，絕不能把經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)行之有效的經(jīng)驗(yàn)輕易丟掉。
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第7篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文
述職報(bào)告是干部工作業(yè)績(jī)考核、評(píng)價(jià)、晉升的重要依據(jù)，述職者一定要實(shí)事求是、真實(shí)客觀地陳述，力求全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映述職者在所在崗位職責(zé)的情況。對(duì)成績(jī)和不足，既不要夸大，也不要縮小。下面就讓小編帶你去看看財(cái)務(wù)干部個(gè)人工作述職報(bào)告范文5篇，希望能幫助到大家!
財(cái)務(wù)干部述職報(bào)告1光陰如梭，我到公司已經(jīng)兩年多，通過(guò)兩年的工作，讓我切切實(shí)實(shí)看到財(cái)務(wù)管理的許多薄弱之處，作為財(cái)務(wù)部的一員，我負(fù)有不可推卸的責(zé)任。當(dāng)好家、理好財(cái)，對(duì)照公司領(lǐng)導(dǎo)的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，只有先調(diào)整自己的理念，徹底轉(zhuǎn)變觀念，從全新的角度審視和重整自身工作，才能讓各項(xiàng)工作真正落到實(shí)處，下面就20____年度的工作情況向公司領(lǐng)導(dǎo)及各位同仁報(bào)告如下：
一、20____年履行崗位職責(zé)情況
1、建立健全公司的財(cái)務(wù)制度及管理辦法
根據(jù)省廳20____年財(cái)務(wù)審計(jì)工作會(huì)精神，結(jié)合八項(xiàng)規(guī)定和六項(xiàng)禁令的要求及時(shí)對(duì)公司相關(guān)財(cái)務(wù)制度和管理辦法進(jìn)行修訂。面對(duì)新的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的安排，擬定公司《客戶獎(jiǎng)勵(lì)基金管理辦法》、《物資采購(gòu)管理制度》、《財(cái)產(chǎn)清查制度》。其中《物資采購(gòu)管理制度》、《財(cái)產(chǎn)清查制度》已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行。
2、高質(zhì)量的按時(shí)完成20____年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和上報(bào)，向省廳、財(cái)政廳、地稅局等部門按時(shí)上報(bào)各種數(shù)據(jù)報(bào)表
根據(jù)省廳20____年度財(cái)務(wù)決算會(huì)議的要求，我們準(zhǔn)確、及時(shí)、高質(zhì)量的完成財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制工作，經(jīng)______會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)，出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
按期向省廳上報(bào)20____年度財(cái)務(wù)決算會(huì)計(jì)報(bào)表(財(cái)政部、國(guó)資委格式各一套)及固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表。
根據(jù)省廳的要求按月準(zhǔn)確、及時(shí)的向省財(cái)政廳上報(bào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)。
按月向省地稅重點(diǎn)稅源網(wǎng)上直報(bào)系統(tǒng)上報(bào)公司納稅情況。
填制完成《國(guó)有企業(yè)工資內(nèi)外收入自查報(bào)告》的附表數(shù)據(jù)(20____—20____年度)及部分報(bào)告內(nèi)容。
3、順利執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，公司從20____年起必須執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)管理部多次組織部門員工集體學(xué)習(xí)、研討，對(duì)制度和準(zhǔn)則要求不同之處進(jìn)行深入研究。從而保證《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利執(zhí)行。
4、順利執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定自20____年8月1日起交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)范圍試點(diǎn)。我公司部分業(yè)務(wù)屬于本次“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，財(cái)務(wù)管理部自今年4月起就積極組織員工學(xué)習(xí)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定、文件及市關(guān)于營(yíng)改增的相關(guān)具體規(guī)定等。為營(yíng)改增的順利執(zhí)行打下的堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
積極和公司所屬國(guó)稅局溝通處理公司執(zhí)行營(yíng)改增中的相關(guān)涉稅事項(xiàng)。經(jīng)過(guò)多次與國(guó)稅部門的溝通、協(xié)調(diào)，我公司認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，根據(jù)目前的業(yè)務(wù)收入情況測(cè)算，年可節(jié)約增值稅近10萬(wàn)元。
因稅種的改變，涉稅的會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算也發(fā)生很大變化，組織部門員工對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，并積極參加國(guó)稅局組織的營(yíng)改增培訓(xùn)學(xué)習(xí)。
因執(zhí)行營(yíng)改增對(duì)我公司及客戶均造成較大影響，就營(yíng)改增業(yè)務(wù)與多家客戶溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見(jiàn)，并向多家客戶提供相關(guān)業(yè)務(wù)的咨詢。
5、向省廳領(lǐng)導(dǎo)提供執(zhí)行收支兩條線的分析報(bào)告
因我公司業(yè)務(wù)屬于________的三大權(quán)益之一，省廳領(lǐng)導(dǎo)受相關(guān)部門的要求和影響，決定我公司的收支執(zhí)行收支兩條線管理。按照公司領(lǐng)導(dǎo)的指示，財(cái)務(wù)管理部積極對(duì)公司執(zhí)行收支兩條線的利弊及存在的法律障礙和可能造成的影響進(jìn)行深入細(xì)致的分析，并向省廳領(lǐng)導(dǎo)提供詳盡的報(bào)告，避免一個(gè)重要決定的匆忙出臺(tái)。
6、早打算、早安排，通過(guò)各部門的協(xié)同努力，有計(jì)劃的完成公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)
凡是預(yù)則立，不預(yù)則廢，為保證公司年度目標(biāo)任務(wù)的完成，從20____年10月起，根據(jù)往年的數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)情況逐月進(jìn)行測(cè)算，為年度財(cái)務(wù)決算做好準(zhǔn)備工作。
針對(duì)本年公司利潤(rùn)較大，導(dǎo)致需要繳納的企業(yè)所得稅較多，為不引起稅務(wù)部門對(duì)公司的關(guān)注及交通行業(yè)的利益，向公司提出向____公司支付______費(fèi)，以增加成本，降低稅賦支出，公司的這種大交通意識(shí)得到省廳的肯定。
二、遵守廉潔自律各項(xiàng)規(guī)定情況
我一直注重黨風(fēng)廉政方面法律法規(guī)學(xué)習(xí)，不斷地加強(qiáng)自身修養(yǎng)，牢固樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，牢固樹(shù)立一切為公司的宗旨，時(shí)刻對(duì)自己高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，約束自己，增強(qiáng)拒腐防變的自覺(jué)性。
在工作中本人能嚴(yán)格遵守中央的八項(xiàng)規(guī)定及六項(xiàng)禁令的要求，通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)范核算程序，落實(shí)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，建立內(nèi)控制度，對(duì)各個(gè)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督制約，防止不廉行為的發(fā)生，真正做到自重、自省、自警、自勵(lì)。
三、工作中存在的問(wèn)題
兩年來(lái)，在領(lǐng)導(dǎo)和同事們的指導(dǎo)幫助下，雖然在工作上取得一些成績(jī)，但仍然存在不足，主要表現(xiàn)在：
1、主觀上思想未給自己加壓，沒(méi)有真正進(jìn)入角色;
2、忽略管理團(tuán)隊(duì)的積極作用，與各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各個(gè)部門之間溝通不足，沒(méi)有全方位地對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理;
3、憂患意識(shí)尚需加強(qiáng)，對(duì)當(dāng)前公司面臨形勢(shì)的嚴(yán)峻性認(rèn)識(shí)不足，雖有較強(qiáng)的責(zé)任心，但開(kāi)拓、創(chuàng)新工作意識(shí)尚需進(jìn)一步提高。
4、沒(méi)有做好理好財(cái)?shù)墓ぷ鳎敬罅抠Y金閑置在賬面，沒(méi)有產(chǎn)生應(yīng)有的效益。
四、‘’方面存在的問(wèn)題及具體表現(xiàn)
針對(duì)形式主義、享樂(lè)主義和奢靡之風(fēng)的“”問(wèn)題，聯(lián)系自己的思想和工作實(shí)際，重點(diǎn)查找自己存在的問(wèn)題和不足，并對(duì)個(gè)人存在問(wèn)題的原因進(jìn)行深層次的剖析，達(dá)到自我教育、提高的目的。存在的問(wèn)題及具體表現(xiàn)：
1、形式主義方面
政策理論水評(píng)不夠高，理論學(xué)習(xí)不夠，政策水平不高。工作缺乏創(chuàng)新，主觀能動(dòng)性較低。工作中缺乏爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)意識(shí)和拼搏創(chuàng)新精神，學(xué)習(xí)和鉆研思想理論及專業(yè)知識(shí)的高度不夠。
2、方面
沒(méi)有真正解部門員工的思想和工作思路，有時(shí)對(duì)員工提出的建議和意見(jiàn)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分考慮，就提出處理意見(jiàn)，工作是缺乏耐心。沒(méi)有把全部精力用到日常生活工作中去。
3、享樂(lè)主義方面
本職工作創(chuàng)新意識(shí)不足，缺乏亮點(diǎn)，缺乏積極主動(dòng)性，這樣容易助長(zhǎng)不思進(jìn)取的惡習(xí)。
4、奢靡之風(fēng)方面
平時(shí)的生活中沒(méi)有發(fā)揚(yáng)保持我黨的艱苦樸素作風(fēng)，有鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象。
五、20____年工作思路和改進(jìn)措施
1、完善、修訂公司的管理制度及管理辦法
隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和公司的經(jīng)營(yíng)狀況的變化，部分內(nèi)部管理制度已不適應(yīng)公司的發(fā)展，為使企業(yè)的管理制度更趨于完善，財(cái)務(wù)部將結(jié)合公司管理的要求，與有關(guān)部門進(jìn)行修正。
2、加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能部門的作用
作為財(cái)務(wù)部一名財(cái)務(wù)工作人員，也是財(cái)務(wù)管理制度的組織者，要有嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔的工作作風(fēng)和認(rèn)真細(xì)致的工作態(tài)度，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的合作精神，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的力量;在堅(jiān)持原則的同時(shí)，我們堅(jiān)持“讓客戶滿意、讓員工滿意、讓領(lǐng)導(dǎo)滿意”;
3、加大各項(xiàng)費(fèi)用控制力度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的核算與監(jiān)督職能;
將繼續(xù)加強(qiáng)各項(xiàng)費(fèi)用的控制，行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，審核控制好各項(xiàng)開(kāi)支，在財(cái)務(wù)核算工作中盡心盡職，認(rèn)真處理審核每一筆業(yè)務(wù);
4、搞好財(cái)務(wù)分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供充分有效的依據(jù);
合理高效的財(cái)務(wù)分析思路與方法，是企業(yè)管理和決策水平提高的重要途徑，并達(dá)到事半功倍的效果，為企業(yè)決策和管理提供有力的財(cái)務(wù)信息支持;
5、20____年度財(cái)務(wù)部要完成的幾項(xiàng)重點(diǎn)工作：
A、制作媒體銷售情況控制表，用以滿足財(cái)務(wù)部及相關(guān)部門對(duì)收入及應(yīng)收賬款的掌控。
B、完成固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，待清查結(jié)束后，根據(jù)具體情況咨詢相關(guān)專家，提出處理意見(jiàn)，爭(zhēng)取在20____年度對(duì)____集團(tuán)移交和代建的媒體設(shè)施入賬。
C、針對(duì)我公司持有的大量資金，咨詢銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)人員，尋求一個(gè)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資，以提高公司資金利用效率。
我將不斷地總結(jié)與反省，不斷地鞭策并充實(shí)自己，提高自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，以適應(yīng)公司的發(fā)展，與各位共同進(jìn)步，與公司共同成長(zhǎng)。
以上發(fā)言，如有不當(dāng)，請(qǐng)各位領(lǐng)導(dǎo)批評(píng)指正!
財(cái)務(wù)干部述職報(bào)告220____年，我分管公司財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控工作。在各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事的支持和幫助下，我認(rèn)真履行崗位職責(zé)，順利地完成各項(xiàng)工作任務(wù)。公司年度銷售收入200億元，利潤(rùn)50億元，均超額完成集團(tuán)下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)。這些成績(jī)的取得，是我們共同努力的結(jié)果。在此，我對(duì)大家表示衷心的感謝!現(xiàn)從五個(gè)方面述職報(bào)告如下：
一、政治素質(zhì)方面
20____年我認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的政治科學(xué)理論和集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的講話精神，把思想統(tǒng)一到集團(tuán)公司奮斗目標(biāo)上來(lái)，不斷提高自己的政治素質(zhì)。
二、履行崗位職責(zé)方面，分兩個(gè)部分匯報(bào)
(一)財(cái)務(wù)管理工作。針對(duì)20____年公司面臨的經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)、銷售形勢(shì)，著重抓好如下財(cái)務(wù)工作：
1、以價(jià)值管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。
針對(duì)第二廠改造及停止部分業(yè)務(wù)等實(shí)際情況，組織專項(xiàng)資產(chǎn)清點(diǎn)，確定停止租賃部分資產(chǎn)，測(cè)算新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn);針對(duì)四廠并入龍?zhí)锕荆M織對(duì)四廠資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)清查，確定租賃費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn);組織對(duì)六廠出租資產(chǎn)進(jìn)行新增確認(rèn)，及時(shí)回收資金占用成本;清理在建工程賬目，對(duì)已完工或投入使用項(xiàng)目，及時(shí)督促有關(guān)單位進(jìn)行竣工決算。
2、抓上海金融大廈建設(shè)資金補(bǔ)貼，現(xiàn)已收到補(bǔ)貼2、2億元。
3、管好用活資金，提高資金使用效率。
堅(jiān)持資金周報(bào)制度，根據(jù)公司需要科學(xué)制定資金籌措方案，保證30多億元固定資產(chǎn)投資和60多億元生產(chǎn)需要資金。沒(méi)有因?yàn)橘Y金問(wèn)題影響基本建設(shè)、更新改造和生產(chǎn)任務(wù)。在保障資金供應(yīng)的基礎(chǔ)上，控制銀行資金存量，節(jié)約利息支出2億元。
4、強(qiáng)化預(yù)算管理。
以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，提高預(yù)算準(zhǔn)確性，使預(yù)算更加切合實(shí)際，適應(yīng)建設(shè)和生產(chǎn)需要。堅(jiān)持以零基預(yù)算為主、其他方法相結(jié)合的預(yù)算編制方法。狠抓目標(biāo)分解，成本得到有效控制。
5、把好財(cái)務(wù)開(kāi)支關(guān)，以對(duì)公司高度負(fù)責(zé)的精神，認(rèn)真審核每一個(gè)合同，認(rèn)真審核每一項(xiàng)開(kāi)支，杜絕一些可開(kāi)可不開(kāi)的支出，壓縮一些有彈性支出，壓減支出3000多萬(wàn)元。
6、努力抓好增產(chǎn)增收工作。
在抓好主營(yíng)收入不放松的基礎(chǔ)上，加大創(chuàng)收力度。根據(jù)五廠維修成本上漲等情況，公司組織成本測(cè)算，經(jīng)過(guò)多次溝通解釋，最終增加五廠增加收入800萬(wàn)元。
7、通過(guò)財(cái)務(wù)渠道向集團(tuán)申請(qǐng)人工成本額度，在解決全員住房公積金制度、采暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一交通費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，縮小收入差距。
8、根據(jù)歷年成本支出規(guī)律，結(jié)合物價(jià)上漲情況，合理測(cè)算生產(chǎn)單價(jià);
對(duì)合作單位費(fèi)用測(cè)算，力求達(dá)到互贏共利的平衡。
9、強(qiáng)化分析手段和方法，以真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)，為公司管理提供決策依據(jù)。
定期進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)分析;對(duì)新設(shè)備效率、能耗及成本效益進(jìn)行調(diào)查分析，為公司提供基礎(chǔ)資料。
10、以經(jīng)濟(jì)本質(zhì)安全為導(dǎo)向，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。
對(duì)全公司后勤系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)檢查，為規(guī)范后勤核算管理，制定公司后勤會(huì)計(jì)核算管理辦法，組織編制后勤核算軟件;推進(jìn)基層核算員輪訓(xùn)，強(qiáng)化基層成本核算力量。
(二)內(nèi)部控制工作。在內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作上，以“不知道風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)、多一份控制就少一份風(fēng)險(xiǎn)”為理念。提高對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)、薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)的識(shí)別和控制能力，組織風(fēng)險(xiǎn)事件評(píng)估和梳理工作，組織編制20____年度全面風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)報(bào)告，提出風(fēng)險(xiǎn)管理措施和辦法，為公司本安體系建設(shè)提供有效制度支撐。
三、職業(yè)道德修養(yǎng)方面
我認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的廉政建設(shè)，加強(qiáng)自身的增強(qiáng)黨性修養(yǎng)，樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，尊敬領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)結(jié)同志，認(rèn)真執(zhí)行上級(jí)指示，廣泛聽(tīng)取各級(jí)意見(jiàn)，正確地對(duì)待大家賦予的權(quán)力，每處理一次經(jīng)濟(jì)往來(lái)都以公司利益為重，嚴(yán)于律己，忠誠(chéng)企業(yè)，公私分明，樹(shù)立更高的道德品質(zhì)和精神境界。
四、執(zhí)行規(guī)章制度方面
一年來(lái)，我積極宣傳國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針，嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司和公司的各項(xiàng)制度規(guī)定，按照集團(tuán)公司要求，狠抓基礎(chǔ)建設(shè)，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。
五、存在問(wèn)題方面
20____年我做一定工作，取得成績(jī)。但工作中也存在一些問(wèn)題：1、走基層少。對(duì)基層單位情況及員工思想狀況、工作狀況、員工關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題掌握的不夠全面2、還有其他亟待解決的問(wèn)題如資產(chǎn)清點(diǎn)不及時(shí)等。
針對(duì)上述問(wèn)題，今后我要加強(qiáng)基層溝通，定期檢查工作落實(shí)情況，加強(qiáng)企業(yè)管理，為公司創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益做出新的貢獻(xiàn)。
述職完畢，謝謝各位!
財(cái)務(wù)干部述職報(bào)告3董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同仁：
大家好!
時(shí)光飛逝，歲月如梭，回顧20____年，是忙碌的一年，對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的一年，在公司領(lǐng)導(dǎo)和各部門經(jīng)理的大力支持與配合下，嚴(yán)格管理，在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，全面預(yù)算管理，提供經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)，發(fā)揮支撐服務(wù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查及組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等方面做了許多踏實(shí)的工作，完成了既定的目標(biāo)，達(dá)到了預(yù)期效果，提高了財(cái)務(wù)管理水平，很好地配合了公司的中心工作，當(dāng)然，在取得成績(jī)的同時(shí)也還存在一些不足，現(xiàn)將本人20____年工作完成情況和總結(jié)匯報(bào)如下：
第一部分：作為公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，我的工作職責(zé)是：
1、嚴(yán)格遵守集團(tuán)公司各項(xiàng)規(guī)章制度及財(cái)務(wù)管理制度，貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和會(huì)計(jì)制度，完成上級(jí)交辦的各項(xiàng)任務(wù)。
2、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)財(cái)務(wù)部門的日常管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金運(yùn)作等各項(xiàng)工作進(jìn)行總體控制，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
組織做好會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，建立健全收入稽核制度，嚴(yán)禁收入跑、帽、滴、漏。
3、搜集與評(píng)價(jià)融資方式及成本;
建立健全固定資產(chǎn)管理制度，組織資產(chǎn)清查工作。管好貨幣資金和其他流動(dòng)資產(chǎn)，檢查資金管理，確保資金安全。
4、督辦客戶欠款、資產(chǎn)報(bào)損報(bào)批資料的整理工作，及時(shí)到有關(guān)部門辦理待處理資產(chǎn)損失的審批手續(xù)。
負(fù)責(zé)稅務(wù)檢查，各種審計(jì)協(xié)調(diào)工作。
5、對(duì)月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)。
6、完成公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事宜。
7、靈活機(jī)動(dòng)，理財(cái)策略，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，瞬息萬(wàn)變，錯(cuò)綜復(fù)雜，我作為公司理財(cái)管家，在資金收付方面，在與國(guó)家財(cái)政法規(guī)沖突不大的范圍內(nèi)，靈活處理各種會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題，在會(huì)計(jì)核算方面，靈活運(yùn)用書本理論知識(shí)，既要考慮國(guó)家稅收法規(guī)，又要兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。
統(tǒng)籌兼顧，全盤謀劃，巧妙周旋。特別注意靈活機(jī)動(dòng)，把錢管好，把工作搞活，人盡其才，才盡其用。盡量多做些有利于公司和員工利益的事。
例如：為償還"____"債務(wù)，讓員工集資的建議，被公司領(lǐng)導(dǎo)采納，并受到了廣大員工積極的響應(yīng)和大力支持。
8、不斷專研，爭(zhēng)當(dāng)排頭。
社會(huì)在發(fā)展，知識(shí)在更新，要當(dāng)好財(cái)務(wù)經(jīng)理(經(jīng)理)，就要隨時(shí)注意運(yùn)用當(dāng)前社會(huì)與工作有關(guān)的新知識(shí)來(lái)武裝自己的頭腦，特別是要注意學(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅收新知識(shí)，跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，這樣才能揚(yáng)長(zhǎng)避短，指揮得當(dāng)，搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。
第二部分：明年的工作構(gòu)想及要點(diǎn)：
1、挖掘人力資源，調(diào)動(dòng)一切積極因素。
立足在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上，根據(jù)目前人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、素質(zhì)況狀確定培訓(xùn)重點(diǎn)，豐富培訓(xùn)形式，加大培訓(xùn)力度，特別是對(duì)業(yè)務(wù)骨干的專項(xiàng)培訓(xùn)。
2、降低成本費(fèi)用，促進(jìn)效益的穩(wěn)步增長(zhǎng)。
一是加強(qiáng)成本管理，減少成本性資金流失。
二是加強(qiáng)結(jié)算管理，最大限度地增加可用資金。
三是合理調(diào)配資金，提高資金利用率;認(rèn)真匡算資金流量，盡可能地壓縮無(wú)效資金和低效資金占用，力求收益最大化。
四是降低費(fèi)用開(kāi)支，增強(qiáng)盈利水平。
五是準(zhǔn)確做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)測(cè)算，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)
3、充分發(fā)揮部門的"職能"，加強(qiáng)管理，加快工作效率，并向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)工作。
在這里，我非常感謝公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我工作的信任與支持，20____年，我將繼續(xù)以嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量的工作要求，扎扎實(shí)實(shí)做好各項(xiàng)工作，為公司的發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。
以上是我20____年度的述職報(bào)告，如有疏漏和不當(dāng)之處，請(qǐng)各位領(lǐng)導(dǎo)及公司同仁批評(píng)指正，同時(shí)也祝愿公司繁榮昌盛!謝謝大家!
述職人：______
20____年____月____日
財(cái)務(wù)干部述職報(bào)告4一、主要工作：
1、制定并貫徹實(shí)施酒店財(cái)務(wù)管理和采購(gòu)物資管理辦法，從根本上查找漏洞，確保財(cái)務(wù)各崗位的規(guī)章制度能嚴(yán)格執(zhí)行。
2、組織財(cái)務(wù)部全體員工學(xué)習(xí)酒店財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制定，將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)系起來(lái)，每月進(jìn)行調(diào)價(jià)、盤點(diǎn)等自查與監(jiān)督工作，從各項(xiàng)單據(jù)票據(jù)的審核、票據(jù)的填制及印章保管等工作抓起，遵循酒店財(cái)務(wù)報(bào)賬流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性，爭(zhēng)取酒店利潤(rùn)空間的最大化。
二、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作
財(cái)務(wù)部一直人手較少，但在我們高效、有序的組織下，能夠輕重緩急妥善處理各項(xiàng)工作。財(cái)務(wù)部每天都離不開(kāi)資金的收付與財(cái)務(wù)報(bào)帳、記帳工作。這是財(cái)務(wù)部最平常最繁重的工作，一年來(lái)，我們及時(shí)為各項(xiàng)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了應(yīng)有的支持?；旧蠞M足了各部門對(duì)我部的財(cái)務(wù)要求。
1、加強(qiáng)了財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和精細(xì)化管理力度信息是一個(gè)企業(yè)的神經(jīng)，而這些信息來(lái)源的科學(xué)性就給財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作提出了挑戰(zhàn)，現(xiàn)在稅控監(jiān)管部門及審計(jì)檢查力度的加大我們?cè)诨A(chǔ)工作方面更加嚴(yán)謹(jǐn)，因此我們強(qiáng)化了基礎(chǔ)工作，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)稅法規(guī)，及時(shí)、準(zhǔn)確填制各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。
2、持續(xù)推進(jìn)全面預(yù)算管理，提高前瞻性財(cái)務(wù)規(guī)劃力度
由于全面預(yù)算的編制是從業(yè)務(wù)計(jì)劃出發(fā)將戰(zhàn)略層層落地，以具體的業(yè)務(wù)計(jì)劃支撐預(yù)算數(shù)據(jù)，并由專業(yè)部門歸口審核與業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)公司的運(yùn)營(yíng)策略與資源配置的統(tǒng)一，避免了孤立、僵化、就數(shù)字論數(shù)字的預(yù)算。預(yù)算分解的過(guò)程中，也是向各級(jí)員工傳達(dá)了企業(yè)的目標(biāo)信息，及企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)勢(shì)，明確個(gè)人的任務(wù)和責(zé)任的過(guò)程，說(shuō)到底是逐級(jí)承諾的過(guò)程。在執(zhí)行過(guò)程中，更注重跟蹤差異分析，及時(shí)調(diào)整與業(yè)務(wù)不相稱的數(shù)據(jù)，因此，一年來(lái)全面預(yù)算管理工作初見(jiàn)成效，在指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，戰(zhàn)略決策，全面有效配置資源上發(fā)揮作用。
3、加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升理論水平，建設(shè)優(yōu)秀財(cái)務(wù)隊(duì)伍
人是生產(chǎn)力中起決定作用的因素，只有具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，才能指導(dǎo)實(shí)踐。"藝多不壓身"，因此，我們有計(jì)劃組織全體財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律知識(shí)，提升把握政策的水平，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力，并運(yùn)用于工作實(shí)踐。
三、需要加強(qiáng)的工作：
1、通過(guò)管理公司審計(jì)小組每季度考核工作指出存在的一些問(wèn)題，我們意識(shí)到財(cái)務(wù)工作中還是存在管理漏洞，需要完善和落實(shí)，比如說(shuō)原始單據(jù)附件的規(guī)范性、付款憑據(jù)的合理依據(jù)、賬務(wù)處理的及時(shí)性及加強(qiáng)酒店各項(xiàng)收入的監(jiān)督等
2、堅(jiān)持嚴(yán)格貫徹執(zhí)行年度預(yù)算，重點(diǎn)抓成本費(fèi)用的控制，合理、高效的支配酒店的每一分錢財(cái)。
爭(zhēng)取利潤(rùn)的最大化。
3、不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)各崗位的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，及時(shí)了解、掌握國(guó)家頒發(fā)的稅法政策、法律法規(guī)。
以上述職如有疏漏和不當(dāng)之處，懇請(qǐng)各位領(lǐng)導(dǎo)及廣大員工批評(píng)指正。
謝謝大家!
財(cái)務(wù)干部述職報(bào)告5我自____年__月份到公司上班，__月底被分配到____辦事處擔(dān)任委派財(cái)務(wù)經(jīng)理，現(xiàn)在已有__個(gè)月的時(shí)間，這期間在公司各位同任的大力支持下，在其他相關(guān)人員的積極配合下，我與大家一道，團(tuán)結(jié)一心，踏實(shí)工作，較好地完成各項(xiàng)工作任務(wù)。
下面我將近幾個(gè)月年來(lái)自己的工作、學(xué)習(xí)等方面的情況向大家做簡(jiǎn)要匯報(bào)：
一、嚴(yán)于律己，嚴(yán)格要求，遵章守紀(jì)，團(tuán)結(jié)同志。
自到公司上班以來(lái)，我能嚴(yán)格要求自己，每天按時(shí)上下班;同時(shí)我也能嚴(yán)格遵守公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，從不搞特殊，也從不向公司提出不合理的要求;對(duì)公司的人員，不管經(jīng)理還是工人，我都能與他們搞好團(tuán)結(jié)，不搞無(wú)原則的糾紛，不利于團(tuán)結(jié)的事不做，不利于團(tuán)結(jié)的話不說(shuō)。
二、盡職盡責(zé)履行好自己的工作職責(zé)
我在____辦事處主要從事財(cái)務(wù)工作，為此我從以下方面做了一些工作：
1、嚴(yán)格控制____辦事處現(xiàn)金支出。
嚴(yán)格按公司的備用金管理辦法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行備用金的控制，對(duì)于不符合要求的發(fā)票、超出費(fèi)用報(bào)銷范圍的費(fèi)用或相關(guān)手續(xù)不完善的報(bào)銷憑證堅(jiān)決不予報(bào)銷，將____辦事處發(fā)生的費(fèi)用控制在預(yù)算范圍內(nèi)。制定____辦事處備用金二次借款管理辦法，對(duì)二次借款進(jìn)行嚴(yán)格控制，提醒借款員工按時(shí)歸還或沖銷借款。對(duì)發(fā)生的費(fèi)用及成本及時(shí)寄回總部沖銷備用金，保證現(xiàn)金的正常周轉(zhuǎn)。
2、認(rèn)真審核需支付第三方物流承運(yùn)商的承運(yùn)費(fèi)。
費(fèi)用結(jié)算嚴(yán)格按合同規(guī)定價(jià)格和周期執(zhí)行，對(duì)所支付金額過(guò)大的費(fèi)用認(rèn)真審核，詢問(wèn)相關(guān)人員原因，對(duì)不符合要求的發(fā)票要求承運(yùn)商重新開(kāi)據(jù)或者拒絕報(bào)銷。
3、按時(shí)結(jié)算。
按時(shí)與美菱物流部及長(zhǎng)虹銷售分公司核對(duì)配送費(fèi)用，及時(shí)向總部申請(qǐng)開(kāi)票，開(kāi)票時(shí)嚴(yán)格匹配收入與成本，取得統(tǒng)一發(fā)票第一時(shí)間交美菱物流部結(jié)算費(fèi)用。
4、正確計(jì)算工資薪酬。
根據(jù)公司規(guī)定嚴(yán)格按照考勤記錄及加班情況正確計(jì)算員工工資，耐心準(zhǔn)確地解釋員工對(duì)自己當(dāng)月工資的各項(xiàng)疑問(wèn)，對(duì)因我個(gè)人原因造成個(gè)別員工工資計(jì)算錯(cuò)誤的情況，及時(shí)向辦事處總經(jīng)理及總部人事主管反應(yīng)，保證員工正當(dāng)利益不受損。
5、及時(shí)向總部報(bào)送財(cái)務(wù)分析及經(jīng)營(yíng)分析。
根據(jù)r3系統(tǒng)及業(yè)務(wù)臺(tái)帳數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確的填制財(cái)務(wù)分析表，監(jiān)督該月各項(xiàng)指標(biāo)執(zhí)行情況，分析各項(xiàng)指標(biāo)異常因素，制定下月預(yù)計(jì)目標(biāo);及時(shí)填制經(jīng)營(yíng)分析，反應(yīng)該月____辦事處經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況及存在的問(wèn)題。
6、及時(shí)完成總部的其他要求。
如及時(shí)完成對(duì)____年____辦事處收入預(yù)算的編制、及時(shí)配合完成____年公司財(cái)務(wù)決算工作，為公司的正常工作當(dāng)好助手。
第8篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文
20世紀(jì)80年代末期以來(lái)，英國(guó)、新西蘭等盎格魯撒克遜國(guó)家大都根據(jù)新型公共管理理論，進(jìn)行了行政管理和公共財(cái)政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴(kuò)大到了包括瑞典、芬蘭在內(nèi)的北歐國(guó)家以及荷蘭、法國(guó)等歐洲大陸國(guó)家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應(yīng)當(dāng)引入市場(chǎng)機(jī)制，行政管理模式應(yīng)當(dāng)由輸入控制和注重過(guò)程轉(zhuǎn)變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷?dǎo)向。這一理論在實(shí)踐中的要求是：1.通過(guò)實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權(quán)方式轉(zhuǎn)變政府職能；2.通過(guò)建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和/或制定績(jī)效考核措施實(shí)行“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”；3.通過(guò)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等企業(yè)會(huì)計(jì)原則改革公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度。
近年來(lái)，日本通過(guò)引入政策評(píng)估、建立獨(dú)立的行政機(jī)構(gòu)等方式，也在以新型公共管理理論為基礎(chǔ)逐步進(jìn)行改革，因?yàn)檫@一理論的廣泛實(shí)踐能夠提高行政管理效率、改進(jìn)公共財(cái)政。一些以新型公共管理理論為基礎(chǔ)實(shí)行改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立起了一個(gè)能夠有效發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制和輸出控制作用的基本框架。在這些國(guó)家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮著重要的作用。本文調(diào)查了部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在幫助有效實(shí)行以新型公共管理理論為基礎(chǔ)的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)等地進(jìn)行的實(shí)地調(diào)查案例，并分析了日本會(huì)計(jì)檢查院今后的作用。
二、西方發(fā)達(dá)國(guó)家的總體趨勢(shì)
（一）“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”和最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，自從20世紀(jì)80年代末期以來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減緩，中央政府的財(cái)政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強(qiáng)化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復(fù)財(cái)政平衡。而與此同時(shí)，專注于預(yù)算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財(cái)政狀況的日趨惡化以及社會(huì)民眾要求增加政府服務(wù)并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個(gè)政策項(xiàng)目上，這一點(diǎn)就顯得越來(lái)越重要。
為應(yīng)對(duì)局勢(shì)，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家將預(yù)算制定、人事管理的決定權(quán)賦予了各個(gè)政府部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人。同時(shí)，這些發(fā)達(dá)國(guó)家還引入了所謂“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”，一種以提高工作成果、工作績(jī)效為目標(biāo)的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設(shè)定目標(biāo)，然后根據(jù)這些目標(biāo)對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)估。在實(shí)行了“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”的國(guó)家中，都是議會(huì)控制著政府，政府向議會(huì)負(fù)責(zé)。這樣一來(lái)，為每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定任務(wù)目標(biāo)和定量績(jī)效指標(biāo)的績(jī)效計(jì)劃就必須提前提交議會(huì)予以審批?？?jī)效計(jì)劃完成之后，要出具績(jī)效報(bào)告，反映實(shí)際績(jī)效成果，并提交議會(huì)。
政府各部門及獨(dú)立機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效由其進(jìn)行自我評(píng)估，議會(huì)要對(duì)反映評(píng)估結(jié)果的預(yù)算和其他一些提案進(jìn)行檢查。為了使議會(huì)確保“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”能夠得到有效的實(shí)施，關(guān)鍵是要提高評(píng)估的質(zhì)量以及評(píng)估結(jié)果的可靠性。為了保證評(píng)估結(jié)果的可靠性，需要有一個(gè)第三方代表議會(huì)對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行檢查：1.對(duì)每一政策項(xiàng)目是否都明確制定了任務(wù)指標(biāo)；2.是否選定了能夠正確評(píng)估每個(gè)政策項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的績(jī)效指標(biāo)；3.是否采取了適當(dāng)?shù)男姓芾泶胧┮员阕钣行?、最高效地?shí)現(xiàn)每個(gè)政策項(xiàng)目的目標(biāo)；4.是否針對(duì)不同情況設(shè)置了適當(dāng)層次的績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值；5.實(shí)際取得的績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值是否正確、是否存在偏見(jiàn)。
要完成上述任務(wù)，這個(gè)第三方必須滿足以下要求：1.獨(dú)立于執(zhí)行政策的政府；2.其組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模足夠大，足以應(yīng)對(duì)政府所有部門的所有政策項(xiàng)目；3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)恰恰發(fā)揮著前面所述關(guān)于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r”這部分里，將詳細(xì)討論這些最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作情況。
（二）公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度的改革與最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，自20世紀(jì)80年代末期以來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于老化以及社會(huì)發(fā)展邁入老年社會(huì)，政府部門的可持續(xù)能力越來(lái)越成為人們經(jīng)常討論的議題。其結(jié)果導(dǎo)致中央政府不得不經(jīng)常對(duì)政府部門持有的資產(chǎn)負(fù)債狀況、社會(huì)民眾今后要承擔(dān)的稅負(fù)/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他一些事宜作出解釋。引入績(jī)效考核制度以后，要求從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個(gè)方面來(lái)評(píng)估每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的績(jī)效成果，這樣每一政策項(xiàng)目或者每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)都必須密切關(guān)注項(xiàng)目成本或行政成本，從經(jīng)濟(jì)、效率的角度來(lái)進(jìn)行評(píng)估。在公布政府部門的財(cái)政狀況以及從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三方面開(kāi)展績(jī)效考核工作以來(lái)，中央政府不斷被要求建立一個(gè)框架，在預(yù)算中反映財(cái)政狀況和績(jī)效信息。
為此，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)他們的公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度進(jìn)行了改革。他們將權(quán)責(zé)發(fā)生制等一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則引入公共會(huì)計(jì)制度，并且引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生和成果/支出為基礎(chǔ)的預(yù)算制度。這一新型的公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度要求為每個(gè)政策項(xiàng)目擬訂一項(xiàng)包含預(yù)算數(shù)額的預(yù)算提案，并提交議會(huì)予以審批，因?yàn)檎獙?duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。項(xiàng)目實(shí)施完成之后，還要編制資產(chǎn)負(fù)債表、管理成本表等財(cái)務(wù)報(bào)表提交議會(huì)。
以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表自然會(huì)包含每個(gè)政府部門的主觀判斷，議會(huì)必須要對(duì)預(yù)算和其他一些能夠反映這些財(cái)務(wù)報(bào)表信息的提案進(jìn)行檢查。不過(guò)，要想真正有效地實(shí)行這種包含了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則的公共會(huì)計(jì)制度，前提條件是要提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量，并確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。為確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，代表議會(huì)的第三方必須要檢查：1.每個(gè)政府部門是否依據(jù)政府部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2.這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)地反映了每個(gè)政府部門的財(cái)政狀況和管理成本。
為完成這些任務(wù)，第三方必須符合以下條件：1.獨(dú)立于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的政府；2.有法定的權(quán)力要求修改/改進(jìn)不適當(dāng)?shù)恼块T會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)法律法規(guī)；3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，也正是最高審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)揮著上述第三方的作用。
三、部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r
（一）澳大利亞
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
根據(jù)聯(lián)邦政府1997年通過(guò)的決議，澳大利亞引入了“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財(cái)政年度間，在預(yù)算程序中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度和績(jī)效考核。根據(jù)這一新制度的要求，每個(gè)政府部門都要在其為每一財(cái)政年度擬訂的部長(zhǎng)預(yù)算說(shuō)明中解釋以下項(xiàng)目：1.預(yù)定實(shí)現(xiàn)的成果（指標(biāo)）；2.考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效指標(biāo)；3.實(shí)現(xiàn)預(yù)定成果預(yù)計(jì)所需的（行政管理活動(dòng)）支出；4.考核預(yù)計(jì)支出完成情況的（性質(zhì)、數(shù)值及價(jià)格）績(jī)效指標(biāo)。這些預(yù)定成果和預(yù)計(jì)支出的實(shí)際完成情況要在績(jī)效報(bào)告中予以反映?？?jī)效報(bào)告作為每個(gè)政府部門年度報(bào)告的一部分，要提交給議會(huì)。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在澳大利亞，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮著如下作用：
A.從整體上全面實(shí)施聯(lián)邦政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
為了從整體上提高聯(lián)邦政府開(kāi)展的績(jī)效考核工作的質(zhì)量，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署于2001年根據(jù)其對(duì)10個(gè)政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效指標(biāo)不合適；②績(jī)效指標(biāo)所選目標(biāo)值不合適；③實(shí)際取得的績(jī)效指標(biāo)數(shù)值不準(zhǔn)確、不可靠。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署并沒(méi)有對(duì)所有政府部門的全部績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)。相反，在績(jī)效審計(jì)中，聯(lián)邦審計(jì)署只是重點(diǎn)選擇了幾個(gè)政府部門的績(jī)效報(bào)告，這樣做有助于提高這些報(bào)告的可靠性。例如，在2001年度報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署就建議澳大利亞自然遺產(chǎn)聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)引入一項(xiàng)查證制度，以提高績(jī)效信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。在2001年度另外一份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署還建議為明確目標(biāo)成果和支出之間的關(guān)系，澳大利亞稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)引進(jìn)目標(biāo)成果中間指標(biāo)值。
2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
（1）改革概述
根據(jù)1992年聯(lián)邦政府通過(guò)的決議，自1994～1995財(cái)政年度起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交議會(huì)。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，每個(gè)政府部門都要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)財(cái)政管理部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及聯(lián)邦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，向議會(huì)提交。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在澳大利亞公共會(huì)計(jì)制度的改革中，聯(lián)邦審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.從1992～1993財(cái)政年度起，澳大利亞開(kāi)始在一些政府項(xiàng)目中試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，并根據(jù)項(xiàng)目試行結(jié)果，逐步加大在政府部門中試行新會(huì)計(jì)核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，聯(lián)邦審計(jì)署于1994年就試點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度相關(guān)知識(shí)技能的人員不夠；②權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的優(yōu)越性還沒(méi)有得到充分的認(rèn)識(shí)；③會(huì)計(jì)核算有關(guān)人員未能接受必需的培訓(xùn)。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此也提出了改進(jìn)建議。
b.為提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署于1996年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè)，詳細(xì)講解了如何依據(jù)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這本手冊(cè)中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式和內(nèi)容；②財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的運(yùn)用及分類標(biāo)準(zhǔn)；③財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并舉例說(shuō)明。此后，聯(lián)邦審計(jì)署每年都要出版一本經(jīng)過(guò)修訂的指南手冊(cè)，及時(shí)反映會(huì)計(jì)核算制度的有關(guān)變化和政府部門的要求。
c.為促進(jìn)有效利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度生成的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，聯(lián)邦審計(jì)署于1999年根據(jù)其對(duì)7個(gè)政府部門實(shí)地調(diào)查的結(jié)果出具了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①財(cái)務(wù)信息的指標(biāo)值尚未設(shè)定；②決策時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息；③績(jī)效考核時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。此外，為了提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準(zhǔn)則指南手冊(cè)（“良好實(shí)踐作法指南”系列）。在這些手冊(cè)中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①資產(chǎn)等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理；②開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的方式方法；③財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方法。聯(lián)邦審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.政府各部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》予以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)則，政府各部門要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表要一并提交議會(huì)。通過(guò)這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告幫助提高了政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
b.財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》予以規(guī)定。根據(jù)這一條例的規(guī)定，財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》的規(guī)定而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告連同合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提交議會(huì)。通過(guò)這一方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告也有助于提高聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理其他領(lǐng)域中的作用
除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)
在澳大利亞，獨(dú)立機(jī)構(gòu)一般并不負(fù)責(zé)政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個(gè)例外，它根據(jù)《1997年聯(lián)邦服務(wù)執(zhí)行法案》的規(guī)定成立，屬于社會(huì)保障部的一個(gè)派生機(jī)構(gòu)。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協(xié)議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會(huì)保障款項(xiàng)等的服務(wù)項(xiàng)目。聯(lián)邦審計(jì)署于2000年對(duì)Centrelink進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)，以評(píng)估它的效率和效果。在審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①與所提供的服務(wù)規(guī)模相比，Centrelink各地分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算和人員數(shù)量存在不足；②各地分支機(jī)構(gòu)的績(jī)效數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一口徑收集，因而無(wú)法對(duì)Centrelink進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比和績(jī)效評(píng)估；③未建立評(píng)估效率所需的成本會(huì)計(jì)制度。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。
（2）關(guān)于聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)的審計(jì)
在澳大利亞，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)要依據(jù)《1997年聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)編制的這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)或聯(lián)邦企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們的財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)政府主管部門一并提交議會(huì)。通過(guò)這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
在這些聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)中，那些完全由聯(lián)邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)未來(lái)3年內(nèi)的績(jī)效指標(biāo)值予以說(shuō)明。為提高所有政府企業(yè)績(jī)效考核工作的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有政府企業(yè)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2000年出具了一份綜合報(bào)告。在報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①一些政府企業(yè)未向有關(guān)政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；②部分政府企業(yè)未根據(jù)資本的加權(quán)平均成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的指標(biāo)值；③有些政府企業(yè)在年度報(bào)告中沒(méi)有包含反映其目標(biāo)成果完成情況的績(jī)效報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。
（3）與聯(lián)邦企業(yè)等私有化進(jìn)程相關(guān)的審計(jì)
1993年以來(lái)，由于財(cái)政狀況不斷惡化，聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng)，大量聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)被售賣，許多聯(lián)邦企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得使聯(lián)邦政府的預(yù)算余額大幅增加。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給聯(lián)邦政府的收入所得或其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的影響，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署近年來(lái)針對(duì)部分聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯(lián)邦企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，聯(lián)邦審計(jì)署在1995年的審計(jì)報(bào)告中指出，盡管沒(méi)有達(dá)到預(yù)定的利潤(rùn)預(yù)期，澳大利亞國(guó)家運(yùn)輸有限公司仍然打算進(jìn)行資產(chǎn)售賣。另外，在1999年的審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署曾建議為降低資產(chǎn)售賣的成本，聯(lián)邦航空機(jī)場(chǎng)公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)的方式聘用外部咨詢師。
（二）新西蘭
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
根據(jù)《1998年國(guó)家部門法案》的規(guī)定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長(zhǎng)官和主管大臣要簽訂“工作績(jī)效協(xié)議”，對(duì)行政長(zhǎng)官要完成的績(jī)效指標(biāo)予以說(shuō)明。1993年及以后各年，各部門的行政長(zhǎng)官和主管大臣還要簽訂“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”，其中要明確行政長(zhǎng)官移交給主管大臣的支出數(shù)額，并闡明工作績(jī)效指標(biāo)的性質(zhì)、執(zhí)行時(shí)間、數(shù)額以及成本支出。每個(gè)季度都要就這些工作績(jī)效指標(biāo)的完成情況形成績(jī)效報(bào)告，并提交主管大臣。
根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，政府各部門要起草“部門工作預(yù)測(cè)報(bào)告”，對(duì)計(jì)劃完成的績(jī)效指標(biāo)作出說(shuō)明，并將該報(bào)告提交眾議院?！安块T工作預(yù)測(cè)報(bào)告”中提到的績(jī)效指標(biāo)應(yīng)與“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”中的支出數(shù)額一致。此外，還要就績(jī)效指標(biāo)的完成情況編寫“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說(shuō)明”，作為各部門年度報(bào)告的數(shù)據(jù)材料提交眾議院。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在新西蘭，審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：
A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
為了從整體上提高政府績(jī)效考核的質(zhì)量，新西蘭審計(jì)署于2001年、2002年編寫了綜合報(bào)告。在這些審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①保證目標(biāo)成果與成本支出績(jī)效指標(biāo)值之間穩(wěn)定關(guān)系的方法；②收集可靠績(jī)效數(shù)據(jù)所用的方法；③選擇績(jī)效信息納入年度報(bào)告所用的方法。同時(shí)，審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)政府部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說(shuō)明”進(jìn)行審計(jì)，就該說(shuō)明是否如實(shí)反映了績(jī)效指標(biāo)的完成情況發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說(shuō)明”一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告有助于提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性。除審計(jì)報(bào)告外，審計(jì)署還要從管理的角度出發(fā)，對(duì)每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)控制制度和財(cái)務(wù)信息體系進(jìn)行評(píng)估，出具“財(cái)務(wù)評(píng)論”。審計(jì)署將這些“財(cái)務(wù)評(píng)論”提交眾議院行政管理委員會(huì)，該委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)政府各部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說(shuō)明”進(jìn)行檢查。
2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
（1）改革概述
根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定，財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)及國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表，向眾議院提交。
《1989年公共財(cái)政法案》規(guī)定，從1991年起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制和成果/支出為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這樣一種預(yù)算制度下，“預(yù)計(jì)用款”中的全部數(shù)額表示在“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”中各部門行政長(zhǎng)官與主管大臣共同認(rèn)可的成本支出總額。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在新西蘭公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.自1978年新西蘭審計(jì)長(zhǎng)弗雷德·賽里斯提倡采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度以來(lái)，審計(jì)署一直積極地致力于公共會(huì)計(jì)制度的改革。例如，在制定《1989年公共財(cái)政法案》草案時(shí)，審計(jì)署曾向負(fù)責(zé)審核草案的眾議院財(cái)政支出委員會(huì)派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。為保證所有政府部門普遍實(shí)行這一新的會(huì)計(jì)核算制度，審計(jì)署還對(duì)政府各部門新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。
b.在新西蘭，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)起草《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案。該委員會(huì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1992年設(shè)立。此后，獨(dú)立機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審核委員會(huì)將對(duì)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案進(jìn)行審查并最終定稿。財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)由10位成員組成，其中審計(jì)署的助理審計(jì)長(zhǎng)在該委員會(huì)擔(dān)任副主席。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.除了前面提到的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說(shuō)明”外，政府各部門還要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每一政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等情況。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有幫助的。
b.財(cái)政部編制的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表，等等。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，審計(jì)署有權(quán)對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②該報(bào)表是否如實(shí)反映了新西蘭國(guó)家政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告連同新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。因此，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告也有助于提高新西蘭國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
c.根據(jù)《1994年財(cái)政責(zé)任法案》的規(guī)定，新西蘭每年都要在預(yù)算程序中編制《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》，對(duì)擬定的一些財(cái)政目標(biāo)予以說(shuō)明，例如經(jīng)濟(jì)周期中的凈平均負(fù)債率應(yīng)當(dāng)?shù)陀趪?guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的20%或更多。在擬定財(cái)政目標(biāo)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，相關(guān)的財(cái)政指標(biāo)通常由國(guó)民會(huì)計(jì)核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計(jì)算確定。不過(guò)新西蘭的財(cái)政指標(biāo)包括凈負(fù)債額，但沒(méi)有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，這些財(cái)政指標(biāo)通常根據(jù)經(jīng)過(guò)審計(jì)署審計(jì)的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表而確定。另外，《1994年財(cái)政責(zé)任法案》還規(guī)定政府作為一個(gè)整體，每年要在預(yù)算程序中編制“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”，并通過(guò)將《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》及“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”中提到的目標(biāo)值/預(yù)測(cè)值與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，對(duì)政府的財(cái)政管理狀況作出評(píng)價(jià)。在對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，審計(jì)署要對(duì)實(shí)際數(shù)值進(jìn)行審查，借此幫助提高這種評(píng)價(jià)的可靠性。
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的作用外，新西蘭審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)
在新西蘭，包括英國(guó)直轄代表處在內(nèi)的英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)也承擔(dān)部分政策執(zhí)行職能，它們是依據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》在政府部門之外設(shè)立的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。該法案規(guī)定，英國(guó)直轄代表處要編寫《意向報(bào)告書》，闡明3年期的績(jī)效目標(biāo)值，并就這些績(jī)效目標(biāo)的實(shí)際完成情況擬制《服務(wù)績(jī)效說(shuō)明》；每個(gè)英國(guó)直轄代表處還要根據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各個(gè)直轄代表處的《服務(wù)績(jī)效說(shuō)明》和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為每個(gè)直轄代表處年度報(bào)告的組成部分，連同《服務(wù)績(jī)效說(shuō)明》和相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過(guò)政府主管部門提交眾議院。通過(guò)這樣的方式，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了所有英國(guó)直轄代表處的績(jī)效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
為了加強(qiáng)政府各部門對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)的管理，新西蘭審計(jì)署根據(jù)其對(duì)6個(gè)直轄機(jī)構(gòu)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1996年出具了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中指出：①個(gè)別主管大臣對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制不力；②未按照正確的方式對(duì)直轄機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效考核；③對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的補(bǔ)償過(guò)高。審計(jì)署對(duì)此也提出了相應(yīng)的審計(jì)建議。
（2）關(guān)于國(guó)有企業(yè)的審計(jì)
新西蘭《1986年國(guó)有企業(yè)法案》要求政府的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)由國(guó)有企業(yè)來(lái)完成。從1987年起，國(guó)有企業(yè)已在電力行業(yè)（新西蘭電力有限公司）、通訊行業(yè)（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國(guó)有企業(yè)要按照《1986年國(guó)有企業(yè)法案》的規(guī)定，依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)每一個(gè)國(guó)有企業(yè)編制的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)國(guó)有企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過(guò)政府主管部門提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)于提高所有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性是有幫助的。
審計(jì)署選擇部分國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，在2000年度的一份審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署重點(diǎn)對(duì)國(guó)家航空運(yùn)輸服務(wù)集團(tuán)公司進(jìn)行了審計(jì)。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國(guó)公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運(yùn)輸控制系統(tǒng)的供應(yīng)商由原來(lái)國(guó)內(nèi)的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國(guó)公司，國(guó)內(nèi)企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來(lái)的損失。
（3）關(guān)于地方政府的審計(jì)
根據(jù)新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定，各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃，對(duì)計(jì)劃的績(jī)效指標(biāo)予以說(shuō)明，同時(shí)就這些績(jī)效指標(biāo)的完成情況編寫績(jī)效報(bào)告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1977年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各地方政府編制的績(jī)效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告作為地方政府年度報(bào)告的組成部分，連同績(jī)效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表一并向社會(huì)公布。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就幫助提高了各地方政府績(jī)效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
審計(jì)署必要時(shí)也對(duì)地方政府進(jìn)行個(gè)別績(jī)效審計(jì)或是全面的專題績(jī)效審計(jì)。例如，為提高各地方政府財(cái)政管理的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有地方政府的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1994年和1999年出具了綜合審計(jì)報(bào)告。在這些報(bào)告中，審計(jì)署介紹了一種利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度下的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的方法，還介紹了有關(guān)外包行政管理服務(wù)項(xiàng)目的一些好的作法。
（三）英國(guó)
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
按照1988年的“未來(lái)行動(dòng)方案”，英國(guó)在政府各部門內(nèi)成立了執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)政策的貫徹實(shí)施。根據(jù)政府1992年通過(guò)的決議，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要制訂工作計(jì)劃，對(duì)預(yù)定的績(jī)效指標(biāo)予以說(shuō)明。關(guān)于這些績(jī)效指標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告報(bào)表的一部分提交國(guó)會(huì)。
根據(jù)政府1998年通過(guò)的關(guān)于全面檢查政府支出決議的規(guī)定，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要就1999～2002財(cái)政年度擬訂“公共服務(wù)條約”，對(duì)所在政府部門未來(lái)3年的政策目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)予以說(shuō)明。目前，按照2001～2004財(cái)政年度“公共服務(wù)條約”及2001～2004財(cái)政年度“政府服務(wù)執(zhí)行約定”的要求，績(jī)效考核工作正在進(jìn)行。其中，2001～2004財(cái)政年度的“政府服務(wù)執(zhí)行約定”規(guī)定了實(shí)現(xiàn)“公共服務(wù)條約”中的政策目標(biāo)所需的行政管理工作。關(guān)于績(jī)效指標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告構(gòu)成政府各部門的部門年度報(bào)告的組成部分，向國(guó)會(huì)提交。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
英國(guó)審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：
A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
a.為提高政府各部門績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)以往的績(jī)效審計(jì)成果以及應(yīng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要求對(duì)其績(jī)效報(bào)告進(jìn)行的查證結(jié)果，于2000年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中介紹了：①選擇合適的績(jī)效指標(biāo)值對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)所用的方法；②收集績(jī)效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③如何編寫有說(shuō)服力的績(jī)效報(bào)告的方法。同時(shí)，審計(jì)署也介紹了一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)好的作法。
b.“公共服務(wù)條約”中的技術(shù)注釋解釋了所選績(jī)效指標(biāo)值的定義、績(jī)效指標(biāo)的考核方法以及數(shù)據(jù)來(lái)源。技術(shù)注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術(shù)審查小組審核并最終定稿。審計(jì)署的官員在技術(shù)審查小組中擔(dān)任咨詢顧問(wèn)。
c.為提高所有政府部門績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)其對(duì)17個(gè)主要政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2001年就政府各部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績(jī)效考核情況出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①選擇合適的績(jī)效指標(biāo)值來(lái)評(píng)價(jià)各執(zhí)行機(jī)構(gòu)政策措施所用的方法；②收集績(jī)效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③提高績(jī)效指標(biāo)完成情況的方法。審計(jì)署同時(shí)也介紹了部分政府部門好的作法。
B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
a.英國(guó)審計(jì)署并不是對(duì)所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)的全部績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)，它只是審計(jì)部分執(zhí)行機(jī)構(gòu)的績(jī)效報(bào)告，或是根據(jù)一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)的要求對(duì)其績(jī)效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同績(jī)效報(bào)告一并提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就有助于提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)績(jī)效報(bào)告的可靠性。
b.到目前為止，英國(guó)審計(jì)署還未對(duì)政府部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績(jī)效報(bào)告進(jìn)行過(guò)特別審計(jì)，這種特別審計(jì)的目的是提高這些績(jī)效報(bào)告的可靠性。不過(guò)，審計(jì)署已經(jīng)打算將來(lái)要開(kāi)展這項(xiàng)工作。這是因?yàn)閲?guó)會(huì)上議院的一個(gè)項(xiàng)目組審查了對(duì)績(jī)效報(bào)告進(jìn)行外部審計(jì)的必要性，并于2001年發(fā)表了《沙曼報(bào)告》，建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)政府部門的績(jī)效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署已經(jīng)據(jù)此擬定了一本標(biāo)準(zhǔn)指南手冊(cè)，規(guī)定對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)：①擬評(píng)價(jià)政策與績(jī)效指標(biāo)值之間的關(guān)系；②績(jī)效數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；③與英國(guó)財(cái)政部合作完成的績(jī)效報(bào)告的透明度，財(cái)政部對(duì)“公共服務(wù)協(xié)議”及其他組織擁有管轄權(quán)。審計(jì)署正在為審計(jì)所有政府部門的全部績(jī)效報(bào)告著手準(zhǔn)備。
c.英國(guó)的一些財(cái)政目標(biāo)是根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的，這些目標(biāo)包括凈平均負(fù)債應(yīng)當(dāng)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的40%或更少。根據(jù)全面檢查政府支出決議的要求，確定未來(lái)3年的支出總額要考慮稅收等預(yù)計(jì)收入以及財(cái)政目標(biāo)，然后根據(jù)“公共服務(wù)協(xié)議”中績(jī)效指標(biāo)的完成情況來(lái)分配預(yù)算。因而，對(duì)于確立“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”的財(cái)政框架來(lái)說(shuō)，預(yù)計(jì)收入是一個(gè)重要的因素。為此，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對(duì)以下各種先決條件進(jìn)行審計(jì)，以提高收入預(yù)計(jì)的可靠性：①預(yù)計(jì)稅款收入的先決條件———如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、利率和物價(jià)上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預(yù)計(jì)收入的先決條件———股票價(jià)格；北海油田預(yù)計(jì)收入的先決條件———原油價(jià)格。2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
（1）改革概述
在英國(guó)，自1988～1989財(cái)政年度起，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)都在依據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分提交國(guó)會(huì)。政府部門自1999～2000財(cái)政年度起，也在依據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表（各個(gè)部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表），并將這些文件提交國(guó)會(huì)。根據(jù)2000年實(shí)施的《政府資金與報(bào)表法案》的規(guī)定，所有政府部門都必須編制財(cái)務(wù)報(bào)表，英國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府總報(bào)表。自2000～2001財(cái)政年度起，財(cái)政部開(kāi)始嘗試編制政府總報(bào)表。在2005～2006財(cái)政年度及以后年度，財(cái)政部將編制正式的政府總報(bào)表并提交國(guó)會(huì)。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在英國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.英國(guó)于1997年制定了《資金會(huì)計(jì)核算指南》，作為政府部門會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。財(cái)政部起草了《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會(huì)計(jì)核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國(guó)審計(jì)署一直在協(xié)助財(cái)政部。1996年，財(cái)政部設(shè)立了財(cái)務(wù)報(bào)告顧問(wèn)委員會(huì)，負(fù)責(zé)《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計(jì)署的助理審計(jì)長(zhǎng)是該委員會(huì)成員，代表審計(jì)署發(fā)表意見(jiàn)。
b.在政府部門歷經(jīng)四道發(fā)展歷程之后，英國(guó)于1998年在政府部門中實(shí)行了資金會(huì)計(jì)核算與預(yù)算制度。為保證所有政府部門全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，英國(guó)審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門就每個(gè)發(fā)展歷程都進(jìn)行了審計(jì)。例如，審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門第一發(fā)展歷程的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、對(duì)第二發(fā)展歷程的新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表以及第三歷程的試行財(cái)務(wù)報(bào)表都進(jìn)行了審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向國(guó)會(huì)下議院公共賬目委員會(huì)作了匯報(bào)。
c.在審計(jì)發(fā)展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的效率，英國(guó)審計(jì)署于1997年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè)，作為《資金會(huì)計(jì)核算指南》的補(bǔ)充。在這本手冊(cè)中，審計(jì)署就以下內(nèi)容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財(cái)務(wù)報(bào)表的程序；②建立內(nèi)部控制制度。
d.為提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對(duì)此進(jìn)行審計(jì)的效率，英國(guó)審計(jì)署還于2001年制定了部門準(zhǔn)則指南手冊(cè)。在該手冊(cè)中，審計(jì)署就各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題（以是/否的形式）列出了核對(duì)清單，如：①包括《資金會(huì)計(jì)核算指南》和《1985年公司法案》在內(nèi)的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況；②各財(cái)務(wù)報(bào)表相互之間的一致性；③內(nèi)部控制制度的有效性。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.《資金會(huì)計(jì)核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營(yíng)運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1921年英國(guó)財(cái)政部、審計(jì)部法案》的規(guī)定，英國(guó)審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等情況；②是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制；③各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的收入與支出是否符合國(guó)會(huì)下議院的目的要求。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的證明和報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)下議院。通過(guò)這樣的方式，審計(jì)署幫助提高了執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
b.《資金會(huì)計(jì)核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營(yíng)運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。并就以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的營(yíng)運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況等情況；②國(guó)會(huì)審批通過(guò)的預(yù)算數(shù)額是否正確分撥到每個(gè)政策項(xiàng)目；③每個(gè)政府部門是否依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作了正確的會(huì)計(jì)處理。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的證明和報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)下議院。因此，審計(jì)署對(duì)于提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也是有幫助的。根據(jù)《政府資源與報(bào)表法案》的規(guī)定，審計(jì)署還必須對(duì)計(jì)劃自2005～2006財(cái)政年度起正式編制的政府總報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的內(nèi)容之外，英國(guó)審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于非執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)
根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，英國(guó)在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團(tuán)體，它們也承擔(dān)一定的執(zhí)行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”。根據(jù)1992年通過(guò)的政府決議，這些“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要擬定工作計(jì)劃，闡明未來(lái)3到5年期的績(jī)效目標(biāo)。關(guān)于這些績(jī)效目標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告構(gòu)成“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國(guó)會(huì)下議院。為提高所有這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署于2000年公布了一份綜合審計(jì)報(bào)告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。
根據(jù)政府1996年通過(guò)的決議，在1999～2000財(cái)政年度及以后各年，“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要根據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。英國(guó)審計(jì)署負(fù)責(zé)對(duì)部分“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告作為“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國(guó)會(huì)下議院。因此，審計(jì)署對(duì)提高這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報(bào)告》曾建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”都進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)署已經(jīng)表態(tài)接受這一建議。
（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)
每當(dāng)英國(guó)經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，人們就會(huì)重新審視政府的作用，其結(jié)果是1992年起，英國(guó)開(kāi)始引入PFI項(xiàng)目（后來(lái)勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目），即在交通運(yùn)輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。英國(guó)審計(jì)署對(duì)這些公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了個(gè)別績(jī)效審計(jì)或是全面性的專題績(jī)效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1998年一份審計(jì)報(bào)告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運(yùn)輸及地區(qū)部共同實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)高速公路項(xiàng)目在用現(xiàn)值法計(jì)算時(shí)，錯(cuò)誤地使用了政府直接控制項(xiàng)目適用的8%的折現(xiàn)率，而不是應(yīng)當(dāng)使用的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目適用的6%的折現(xiàn)率，這樣的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致該項(xiàng)目?jī)r(jià)值高估6800萬(wàn)英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)以往關(guān)于這類項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)結(jié)果，于1999年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在該報(bào)告中介紹了：①在招標(biāo)階段鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的方法；②可選方案的比較方法；③對(duì)投標(biāo)人績(jī)效合同能力進(jìn)行評(píng)估所用的方法。
審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。
（3）與國(guó)有企業(yè)私有化相關(guān)的審計(jì)
1979年以來(lái)，由于財(cái)政狀況不斷惡化，英國(guó)政府的作用備受審視，許多政府部門的資產(chǎn)被售賣，不少國(guó)有企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得極大地增加了政府的預(yù)算余額。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給政府的收入所得或其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的影響，英國(guó)審計(jì)署近年來(lái)對(duì)部分政府部門的資產(chǎn)售賣以及石油和航空行業(yè)國(guó)有企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1997年的審計(jì)報(bào)告中指出，英國(guó)石油公司和英國(guó)航空公司在出售有價(jià)證券時(shí)，未實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，而是采取了機(jī)構(gòu)投資者包銷的方式，其結(jié)果造成有價(jià)證券的售價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格達(dá)0.11%～4.3%。
（四）美國(guó)
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
根據(jù)《1993年政府績(jī)效成果法案》的要求，美國(guó)政府（24個(gè)主要部門）要在1999財(cái)政年度及以后各年擬訂年度績(jī)效計(jì)劃，闡明每個(gè)部門：①計(jì)劃完成的戰(zhàn)略成果；②評(píng)價(jià)戰(zhàn)略成果完成情況的績(jī)效目標(biāo)；③實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的戰(zhàn)略措施與所需資源；④核實(shí)績(jī)效目標(biāo)年度數(shù)值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時(shí)間的戰(zhàn)略目標(biāo)，這些績(jī)效目標(biāo)就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關(guān)于績(jī)效目標(biāo)完成情況的年度績(jī)效報(bào)告并提交國(guó)會(huì)。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
美國(guó)審計(jì)總署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：
A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
a.在正式實(shí)行績(jī)效考核之前，美國(guó)曾于1994～1996財(cái)政年度期間進(jìn)行過(guò)一些項(xiàng)目試點(diǎn)。根據(jù)試點(diǎn)的結(jié)果，績(jī)效考核工作全面展開(kāi)。為確保所有政府部門都能夠正確地進(jìn)行績(jī)效考核，審計(jì)總署繼續(xù)就項(xiàng)目試點(diǎn)結(jié)果編寫綜合報(bào)告，并就提高績(jī)效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面表述自己的意見(jiàn)。例如，在1996年的《關(guān)于1994財(cái)政年度13個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①只有明確戰(zhàn)略成果與績(jī)效目標(biāo)之間的關(guān)系，才能評(píng)估戰(zhàn)略成果的完成情況；②只有根據(jù)相關(guān)成本信息制定了績(jī)效目標(biāo)之后，才能進(jìn)行效率評(píng)估；③只有在年度績(jī)效報(bào)告中披露了過(guò)去幾年的實(shí)際績(jī)效指標(biāo)數(shù)值，才能真正進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)的評(píng)估。
b.試點(diǎn)項(xiàng)目結(jié)束以后，審計(jì)總署就（截止2002年5月）政府部門的績(jī)效考核情況了19份（“實(shí)現(xiàn)成果管理”系列）綜合報(bào)告，對(duì)提高績(jī)效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面發(fā)表了自己的意見(jiàn)。例如，在2002年度的《關(guān)于24個(gè)政府部門編制的2002財(cái)政年度績(jī)效計(jì)劃和1999/2000財(cái)政年度最終成本報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①要想在預(yù)算中反映績(jī)效考核的成果，理想的方式是年度績(jī)效計(jì)劃中的績(jī)效目標(biāo)分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與預(yù)算文件中的行動(dòng)計(jì)劃分項(xiàng)保持一致，但是只有少數(shù)幾個(gè)政府部門保持了這種一致性；②根據(jù)成本信息進(jìn)行評(píng)估的理想方式，是年度績(jī)效計(jì)劃中的戰(zhàn)略成果分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與最終成本報(bào)表中的計(jì)算單位分項(xiàng)保持一致，但同樣只有很少幾個(gè)政府部門達(dá)到了這種一致性。同時(shí)，審計(jì)總署還有代表性地介紹了一些年度績(jī)效計(jì)劃、預(yù)算文件和最終成本報(bào)表分項(xiàng)相互之間的一致情況。
c.為提高所有政府部門的績(jī)效考核質(zhì)量，審計(jì)總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執(zhí)行指南”系列）準(zhǔn)則指南手冊(cè)，介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績(jī)效計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊(cè)中，審計(jì)總署解釋了：①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)所處社會(huì)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件進(jìn)行分析的必要性；②為每項(xiàng)戰(zhàn)略成果和有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成果的每個(gè)分部制定績(jī)效計(jì)劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度不夠理想，要對(duì)其原因進(jìn)行分析的必要性。同時(shí)，審計(jì)總署也介紹了政府部門一些好的作法。
審計(jì)總署之所以積極倡導(dǎo)績(jī)效考核并努力提高績(jī)效考核的質(zhì)量，其原因大概在于它認(rèn)為根據(jù)《1993年政府績(jī)效成果法案》的規(guī)定，審計(jì)總署屬于監(jiān)督機(jī)關(guān)。而由于《1993年政府績(jī)效成果法案》是由國(guó)會(huì)發(fā)起實(shí)行的，預(yù)算管理辦公室在這方面卻并不主動(dòng)。
B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
根據(jù)國(guó)會(huì)的要求，美國(guó)審計(jì)總署到目前為止已經(jīng)對(duì)所有政府部門的所有年度績(jī)效計(jì)劃和年度績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)總署指出了某部門提交評(píng)估政策的問(wèn)題所在，認(rèn)為這些重要的政策本應(yīng)當(dāng)成為國(guó)會(huì)考慮的重點(diǎn)，并就此向該部門提出了改進(jìn)意見(jiàn)。例如，審計(jì)總署在其于2001年完成的《關(guān)于交通部2000財(cái)政年度績(jī)效報(bào)告及2002財(cái)政年度績(jī)效計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告》中，它提出了如下建議：①如果一項(xiàng)政策績(jī)效目標(biāo)的層次設(shè)定不正確，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項(xiàng)政策績(jī)效目標(biāo)的完成情況不夠理想，應(yīng)當(dāng)啟用替代方案；③對(duì)交通部來(lái)說(shuō)，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績(jī)效目標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包括與交通渠道有關(guān)的死亡及受傷人數(shù)。審計(jì)總署的審計(jì)報(bào)告都提交到了國(guó)會(huì)，并借此提高了所有政府部門績(jī)效計(jì)劃及績(jī)效報(bào)告的可靠性。
2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
（1）改革概述
自1996年起，美國(guó)政府24個(gè)主要部門都要依據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為政府各部門年度報(bào)告的組成部分提交國(guó)會(huì)。根據(jù)這兩個(gè)法案的規(guī)定，美國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、部分立法機(jī)構(gòu)/法律機(jī)關(guān)及政府企業(yè)等的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在美國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)總署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.成立于1990年的美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)起草了一份聯(lián)邦政府適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初稿，經(jīng)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署審核通過(guò)后最終定稿。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，美國(guó)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署這幾家對(duì)聯(lián)邦政府編制的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)的部門，共同成立了聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)。該委員會(huì)共9名委員，其中一位來(lái)自審計(jì)總署（總會(huì)計(jì)師）。在1993年至2002年5月期間，聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)共擬訂了3份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算概念說(shuō)明》和22份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》，這些都屬于聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1999年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表聲明，承認(rèn)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)作為制定聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定機(jī)構(gòu)。
b.根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，政府部門要就周轉(zhuǎn)性基金/信托基金及商業(yè)活動(dòng)等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。不過(guò)，《1994年政府管理改革法案》要求針對(duì)所有政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表———包括美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，都要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。其原因大概是早在1994年，美國(guó)總審計(jì)長(zhǎng)查理斯·A·鮑舍爾根據(jù)審計(jì)總署在《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》頒布實(shí)施之后花費(fèi)三年半時(shí)間對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果，在眾議院政府工作委員會(huì)作證時(shí)指出：①實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)產(chǎn)生了正確、有用的財(cái)務(wù)信息；②找到了內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理體系的不足之處；③認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)利用最新IT技術(shù)的必要性。同時(shí)，鮑舍爾還請(qǐng)求國(guó)會(huì)在編制政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。
c.為提高以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，美國(guó)頒布實(shí)施了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》。根據(jù)該法案的規(guī)定，政府部門必須按照以下各項(xiàng)的要求實(shí)施財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)：①聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)準(zhǔn)則；②聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）；③美國(guó)政府總賬戶準(zhǔn)則。該法案還要求自1997財(cái)政年度起，美國(guó)審計(jì)總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的情況出具綜合報(bào)告，對(duì)以下情況予以說(shuō)明：①政府各部門是否按照《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求實(shí)施其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)；②政府各部門是否根據(jù)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表；③是否制定了相應(yīng)的聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）。同時(shí)，還要求將這些審計(jì)結(jié)果報(bào)告國(guó)會(huì)。
d.審計(jì)總署認(rèn)識(shí)到，只有當(dāng)政府各部門符合了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求，它們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量才能得到提高。為此，審計(jì)總署又針對(duì)1998年至2002年5月這一時(shí)期制定了10本準(zhǔn)則指南手冊(cè)（“核對(duì)清單”系列），詳細(xì)說(shuō)明了政府各部門在實(shí)施各自的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題。在“核對(duì)清單”系列中，審計(jì)總署就24個(gè)政府部門在滿足《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)項(xiàng)目（以是/否的形式）列出了核對(duì)清單，這些項(xiàng)目是：①差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)；②加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度；③將差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度綜合在一起的財(cái)務(wù)管理總系統(tǒng)。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.預(yù)算管理辦公室第19號(hào)公告規(guī)定了政府部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)接受政府各部門的總檢查長(zhǎng)或是與總檢查長(zhǎng)簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。通過(guò)這種方式，審計(jì)總署幫助提高了這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。
根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署還沒(méi)有對(duì)每一政府部門包含其下屬所有機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行過(guò)審計(jì)，只對(duì)個(gè)別部門（如美國(guó)稅務(wù)總局或是隸屬于財(cái)政部的公共債務(wù)局）包括部分下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，就以下情況發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了每個(gè)下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的內(nèi)部控制是否有效；③財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。
b.財(cái)政部編制的美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③政府工作與財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的內(nèi)部控制是否有效；③政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告連同政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)。因此，審計(jì)總署對(duì)于提高聯(lián)邦政府編制的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也是有幫助的。（鑒于聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不夠可靠、內(nèi)部控制不夠有效，審計(jì)總署沒(méi)有對(duì)1997至2001財(cái)政年度政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性發(fā)表意見(jiàn)。1997財(cái)政年度的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是第一個(gè)遇到這種情況的。）
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的內(nèi)容之外，審計(jì)總署在美國(guó)新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于政府企業(yè)的審計(jì)
美國(guó)的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定未來(lái)5年時(shí)間的發(fā)展總目標(biāo)；同時(shí)還要制訂年度績(jī)效計(jì)劃，闡明為實(shí)現(xiàn)發(fā)展總目標(biāo)所需的績(jī)效目標(biāo)。政府企業(yè)要就這些績(jī)效目標(biāo)的完成情況編寫年度績(jī)效報(bào)告，并提交國(guó)會(huì)。審計(jì)總署沒(méi)有對(duì)所有政府企業(yè)制訂的全部年度績(jī)效計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)了所選政府企業(yè)的部分年度績(jī)效計(jì)劃。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告要提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)署對(duì)提高所選政府企業(yè)制定的年度績(jī)效計(jì)劃和年度績(jī)效報(bào)告的可靠性起了幫助作用。
《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》要求政府企業(yè)按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表要接受
各政府企業(yè)的總檢查長(zhǎng)或是與總檢查長(zhǎng)簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。因此，審計(jì)總署也有助于提高這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署僅對(duì)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)依據(jù)主要是《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)法案》的有關(guān)規(guī)定。關(guān)于聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的審計(jì)報(bào)告連同該公司相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)總署也幫助提高了聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)
進(jìn)入20世紀(jì)90年代，由于財(cái)政狀況不斷惡化，美國(guó)聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng)。根據(jù)1992年4月的《第12803號(hào)總統(tǒng)令》，美國(guó)開(kāi)始引入公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目，在公園、政府建筑物等國(guó)家財(cái)產(chǎn)的建設(shè)與管理方面允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，美國(guó)審計(jì)總署已經(jīng)對(duì)一些正在實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了全面的績(jī)效審計(jì)，或者與一些私人資產(chǎn)管理公司簽約實(shí)行了公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目研究課題的外包。例如，審計(jì)總署在2001年就將美國(guó)總務(wù)管理局過(guò)去準(zhǔn)備研究的10個(gè)公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的成本———利益分析外包給了審計(jì)公司。在根據(jù)這些分析結(jié)果完成的綜合報(bào)告中，審計(jì)總署指出：①10個(gè)案例中有2個(gè)案例的內(nèi)部收益率可能較低；②10個(gè)案例中6個(gè)案例的現(xiàn)金流量為負(fù)值。同時(shí)，審計(jì)總署還建議總務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一些項(xiàng)目試點(diǎn)，以體現(xiàn)在新的預(yù)算撥款、現(xiàn)有國(guó)家資產(chǎn)的處置、內(nèi)部收益率的利用以及現(xiàn)金流量等方面，公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。
四、對(duì)日本的啟示
日本的行政管理界已經(jīng)接受了新型公共管理的基本原理。就“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”而言，日本于2001年1月引進(jìn)了政策評(píng)估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨(dú)立性的行政機(jī)構(gòu)。對(duì)公共會(huì)計(jì)制度的改革來(lái)說(shuō)，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)已經(jīng)實(shí)行了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過(guò)，中央政府只是自1998財(cái)政年度起才開(kāi)始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表。本文這部分將根據(jù)這些條件，以前面幾個(gè)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r作為參考，來(lái)分析日本會(huì)計(jì)檢查院的作用。
（一）“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”
1.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
政策評(píng)估制度要求使用項(xiàng)目評(píng)估、績(jī)效考核與方案評(píng)估三種評(píng)估方法。其中有些方法是日本第一次引進(jìn)的，因而政策評(píng)估制度可能需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間才能正式確立，并體現(xiàn)出預(yù)期的成效來(lái)。正如很難來(lái)確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動(dòng)）與其成效之間建立臨時(shí)聯(lián)系一樣，政策評(píng)估方法也需要一定的時(shí)間才能改進(jìn)到真正有效的程度。
有鑒于此，建議日本會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①對(duì)政府各部門政策評(píng)估工作的進(jìn)展和評(píng)估結(jié)果的利用情況進(jìn)行審計(jì)；②根據(jù)審計(jì)結(jié)果，要求改進(jìn)不適當(dāng)?shù)淖龇?，并介紹一些好的作法。這樣，會(huì)計(jì)檢查院就能夠幫助政府各部門全面開(kāi)展政策評(píng)估工作，并提高政策評(píng)估的質(zhì)量。
2.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
根據(jù)《政府政策評(píng)估法案》的規(guī)定，日本公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)開(kāi)展評(píng)估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴(yán)格地按照政策評(píng)估制度的要求進(jìn)行政策評(píng)估。日本內(nèi)閣于2001年12月批準(zhǔn)通過(guò)的《政策評(píng)估基本原則》和公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評(píng)估方案》對(duì)這種評(píng)估工作作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)“對(duì)行政機(jī)關(guān)政策評(píng)估程序的客觀性、嚴(yán)格性進(jìn)行檢查”。換句話說(shuō)，公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部的檢查只是表面上的。
因此，建議會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①在政策評(píng)估方面，核實(shí)經(jīng)濟(jì)節(jié)約計(jì)算數(shù)值這一項(xiàng)目審批的前提條件，并核實(shí)事先計(jì)算的成本———收益比，審計(jì)時(shí)將其與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比；②在績(jī)效考核方面，審查績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值的層級(jí)設(shè)定是否合適，績(jī)效指標(biāo)的實(shí)際數(shù)值是否正確、沒(méi)有偏見(jiàn)。通過(guò)對(duì)政府部門政策評(píng)估工作的詳細(xì)情況進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績(jī)效報(bào)告的可靠性。
（二）公共會(huì)計(jì)制度的改革
1.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
在日本，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)自2001財(cái)政年度起實(shí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過(guò)在中央政府，財(cái)政狀況解釋方法研究組（財(cái)政部）到1998財(cái)政年度才開(kāi)始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)政制度理事會(huì)到2001財(cái)政年度才開(kāi)始著手研究對(duì)特定賬戶以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的操作指南。但這些工作并不是統(tǒng)一組織進(jìn)行的。因?yàn)樾姓芾砉ぷ髋c企業(yè)活動(dòng)之間存在著差別，這樣即使在公共會(huì)計(jì)制度中引進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)原則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍舊需要。要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度能夠正式確立，成立一個(gè)委員會(huì)是相當(dāng)重要的，它負(fù)責(zé)對(duì)總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查。因此，如果成立一個(gè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)，建議日本會(huì)計(jì)檢查院要參加該委員會(huì)，并作為政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的審查機(jī)關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)處理的原則與程序表述自己的意見(jiàn)。因?yàn)檎畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則是判定相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確編制的標(biāo)準(zhǔn)。借此，會(huì)計(jì)檢查院有助于確保在政府各部門中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。
2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
在日本，政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)的。如果獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的資本超過(guò)1000萬(wàn)日元，其財(cái)務(wù)報(bào)表也要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量起著重要作用。雖然審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)遵循的政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于保證審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的正確性以及明確審計(jì)活動(dòng)的范圍相當(dāng)重要，但這一準(zhǔn)則到目前還沒(méi)有制定出來(lái)。
由于預(yù)算與人員的限制，日本會(huì)計(jì)檢查院無(wú)法經(jīng)常對(duì)所有政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但是會(huì)計(jì)檢查院可以通過(guò)制定政府審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)幫助提高審計(jì)報(bào)告的可靠性。政府審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)定：①合格審計(jì)人員的資格條件；②審計(jì)程序；③審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。
財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況變化的話，以此編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表是無(wú)法如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與成本情況的。而內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員沒(méi)有權(quán)力要求修訂這些法律法規(guī)，他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件，在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述自己的意見(jiàn)。
如果這些法律法規(guī)沒(méi)有正確地反映實(shí)際情況，日本會(huì)計(jì)檢查院可以通過(guò)以下方式幫助提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性：①對(duì)正確理解政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)注意的方面予以說(shuō)明；②如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，要求修改調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；③如果有關(guān)的法律法規(guī)未正確反映實(shí)際情況，要求對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行修訂。
五、結(jié)束語(yǔ)
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