會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；問(wèn)題對(duì)策

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的概念。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)工作獲得的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的數(shù)據(jù)和資料。會(huì)計(jì)信息作為一種重要的社會(huì)資源，是管理者、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)有關(guān)部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。因此，依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性等首要質(zhì)要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理進(jìn)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。

2.會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的內(nèi)容。(1)可靠性。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整：(2)相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)；(3)可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用：(4)可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，這主要包括同一企業(yè)不同時(shí)期可比性，不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比：(5)實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；(6)重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)；(7)謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用；(8)及時(shí)性。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題

1.事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響了單位行政支出的考核、行政業(yè)績(jī)的考核和單位的預(yù)算等，對(duì)于單位的日常費(fèi)用和專(zhuān)項(xiàng)資金的管理具有搜集基礎(chǔ)信息的作用和進(jìn)行管理的基本依據(jù)。不能重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，造成了單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在了諸多問(wèn)題。

2.會(huì)計(jì)信息失真。此問(wèn)題的存在主要是不符合可靠性的要求，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過(guò)程使用的原始數(shù)據(jù)不真實(shí)；加工處理必須不符合會(huì)計(jì)政策；經(jīng)過(guò)加工處理的數(shù)據(jù)、信息經(jīng)任何第三者在采用相同的原則、程序和方法驗(yàn)證的情況下，結(jié)果不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一致，會(huì)計(jì)信息不可以真實(shí)的、完整的、中立的反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.會(huì)計(jì)信息不易理解、不可比、不相關(guān)。此問(wèn)題主要是不符合理解性、可比性、相關(guān)性的要求。事業(yè)單位提供給會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)信息不易于理解，不利于單位依會(huì)計(jì)信息比較單位不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況等、不利于單位依據(jù)會(huì)計(jì)信息與其他單位進(jìn)行橫向的比較，不符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求。

4.會(huì)計(jì)信息不符合及時(shí)性、實(shí)質(zhì)性、重要性和謹(jǐn)慎性的要求。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中往往看不透經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而只是反映業(yè)務(wù)的表面現(xiàn)象；不能夠區(qū)分哪些會(huì)計(jì)信息的重要和次要往往所以問(wèn)題一起抓不僅嚴(yán)重浪費(fèi)了單位的人力物力資源也使會(huì)計(jì)信息毫無(wú)重點(diǎn)；不能科學(xué)的估計(jì)單位的資產(chǎn)和收益、負(fù)債和費(fèi)用。另外，極個(gè)別單位濫用謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

三、解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題的措施

1.強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視。單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于單位的財(cái)務(wù)管理工作和單位的全面管理工作具有重要的影響，重視涉及單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的財(cái)務(wù)工作和其他工作等，努力提高單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。事業(yè)單位應(yīng)該通過(guò)：(1)宣傳和嚴(yán)格貫徹、實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及其相關(guān)法規(guī)，并對(duì)于弄虛作假和違法亂紀(jì)行動(dòng)但不怠行為給予嚴(yán)格處理并通報(bào)批評(píng)。(2)建立檢查單位財(cái)務(wù)管理體制。主要包括：賬戶(hù)體系建立、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、賬務(wù)處理流程、企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、計(jì)量和計(jì)價(jià)制度、臺(tái)賬制度、監(jiān)督及審計(jì)制度等內(nèi)部控制制度，并使之有效實(shí)施，治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題才具備了必要的條件，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能落到實(shí)處。(3)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置、編制、登記賬簿，正確進(jìn)行成本核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到賬表相符，報(bào)表準(zhǔn)確、可靠，可以驗(yàn)證。在當(dāng)前情況下，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時(shí)應(yīng)改進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的達(dá)標(biāo)升級(jí)活動(dòng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化。(4)提高單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)技術(shù)。企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識(shí)增強(qiáng)了，不僅可以有效避免會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生，還有利于會(huì)計(jì)人員依法設(shè)賬、依法算賬、依法理財(cái)，提供質(zhì)量?jī)?yōu)良的會(huì)計(jì)信息。提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須堅(jiān)持以人為本的原則，注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治思想教、職業(yè)道德教育和財(cái)經(jīng)法規(guī)教育，努力提高會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能為有效防范會(huì)計(jì)信息失真提供基礎(chǔ)的保證。(5)加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值――大大提高會(huì)計(jì)信息的傳遞速度，為使用者及時(shí)了解會(huì)計(jì)信息提供了方便。

3.提高會(huì)計(jì)信息的可理解性、可比性、相關(guān)性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)清晰明了的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等，如會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，必須做到依據(jù)合法，賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，文字摘要明確，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系清楚，項(xiàng)目完整，數(shù)字準(zhǔn)確，以此提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在保證會(huì)計(jì)信息可靠性的同時(shí)盡可能的采用與相同或相似的單位統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，并不隨意變更，以保證會(huì)計(jì)信息的可比性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)了解會(huì)計(jì)信息使用者的使用意圖，有效地整理會(huì)計(jì)信息，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的決策、預(yù)算、監(jiān)管等需要。

4.提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、實(shí)質(zhì)性、重要性和謹(jǐn)慎性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，避免工作一拖再拖現(xiàn)象的發(fā)生；財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分利用自己的職業(yè)判斷能力來(lái)透過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)并進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)單位的發(fā)展需要和財(cái)務(wù)管理的客觀需求等來(lái)劃分會(huì)計(jì)信息的重要性，并在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中重點(diǎn)關(guān)注單位的重要會(huì)計(jì)信息，但對(duì)次要的會(huì)計(jì)信息也要正確的進(jìn)行處理；財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷能力對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)和收益、負(fù)債和費(fèi)用可能發(fā)生的增加和減少進(jìn)行合理的判斷；單位絕對(duì)不應(yīng)該設(shè)立秘密準(zhǔn)備進(jìn)行資金帳外循環(huán)，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)統(tǒng)一核算。

參考文獻(xiàn)

[1]我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題及解決的對(duì)策，《長(zhǎng)三角》，2009(9)

第2篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文

企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息存在著共同和差異化的信息需求，共同的會(huì)計(jì)信息需求主要表現(xiàn)在都較為關(guān)心企業(yè)規(guī)模大小、企業(yè)發(fā)展方向和潛能等。此外，主要利益相關(guān)者從自身利益出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息有著獨(dú)特的個(gè)性化需求：

(一)投資者的會(huì)計(jì)信息需求

廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)是資本的保值增值和利益分配，需要獲取企業(yè)盈利能力、權(quán)益結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)狀況，發(fā)展前景等方面的信息。他們還關(guān)注經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面的信息。因此，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性、完整性和相關(guān)性。

(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息需求

企業(yè)債權(quán)人分兩種，一是金融機(jī)構(gòu)，二是與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的債權(quán)人。與投資者相比，債權(quán)人在企業(yè)利潤(rùn)分配中對(duì)企業(yè)的要求權(quán)是不同的，他們主要關(guān)注債權(quán)是否能及時(shí)、足額收回，需要關(guān)注企業(yè)償債能力、獲利能力、風(fēng)險(xiǎn)程度等方面的信息。因此，債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性和相關(guān)性。

(三)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)信息需求

作為企業(yè)管理者和受托方，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中協(xié)調(diào)和處理各方面的關(guān)系，要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和管理，他們所需的會(huì)計(jì)信息是綜合的、多方面的。從整體角度看，經(jīng)營(yíng)者較為關(guān)注企業(yè)的償債、盈利、運(yùn)營(yíng)及發(fā)展等各方面的能力。因此，經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是完整性、相關(guān)性、及時(shí)性、重要性等。

(四)職工的會(huì)計(jì)信息需求

職工通過(guò)投入人力資本來(lái)獲取企業(yè)支付相應(yīng)的報(bào)酬。他們需要通過(guò)分析企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)了解工作崗位是否穩(wěn)定、薪資報(bào)酬及福利是否具有競(jìng)爭(zhēng)性、自身未來(lái)發(fā)展前景等信息。因此，職工對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性、相關(guān)性。

(五)政府的會(huì)計(jì)信息需求

政府擔(dān)負(fù)著對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理和調(diào)控、確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健運(yùn)行的責(zé)任，代表的是社會(huì)公眾利益，主要關(guān)注國(guó)家的方針政策是否在企業(yè)得到貫徹執(zhí)行，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。因此，政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性和完整性。

二、利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次需求

(一)第一層次———可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息通俗易懂，便于理解和使用。這里要假定利益相關(guān)者具備一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，能夠并愿意花時(shí)間來(lái)研讀企業(yè)財(cái)會(huì)信息。

(二)第二層次———有用性

有用性涵蓋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性、及時(shí)性、可靠性、可比性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息僅讓人看懂是不行的，還必須有用，即有助于利益相關(guān)者作出最優(yōu)決策。衡量的標(biāo)準(zhǔn)有兩條：一是相關(guān)性；二是可靠性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，主要取決于會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值?？煽啃砸笃髽I(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，應(yīng)盡可能的做到相關(guān)性，同時(shí)，需要在及時(shí)性和可靠性之間作出權(quán)衡。

(三)第三層次———補(bǔ)充性

補(bǔ)充性涵蓋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式。首先，在實(shí)務(wù)中，利益相關(guān)者不要求會(huì)計(jì)信息面面俱到，而是需要對(duì)決策有重要影響的會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)信息不分主次，反而可能影響決策。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性的應(yīng)用需要依賴(lài)職業(yè)判斷，結(jié)合實(shí)際，從交易性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。其次，利益相關(guān)者關(guān)注企業(yè)在對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)是否保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，是否高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。最后，利益相關(guān)者還關(guān)注企業(yè)是否按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是否真正反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、結(jié)束語(yǔ)

第3篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值 相關(guān)性 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

我國(guó)財(cái)政部在2006年2月頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以后本文簡(jiǎn)“稱(chēng)新準(zhǔn)則”）。新準(zhǔn)則中《CAS第8號(hào)－資產(chǎn)減值》規(guī)定：除存貨及歸入金融資產(chǎn)的應(yīng)收賬款、短期投資、委托貸款外，資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之一的相關(guān)性要求（眾多研究發(fā)現(xiàn)，投資者更需要這一要求）：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備最符合會(huì)計(jì)報(bào)表使用者期望的情況是：數(shù)量上，計(jì)提的資產(chǎn)減值數(shù)字能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映公司資產(chǎn)的毀損狀況，以便投資者對(duì)整體資產(chǎn)的盈利能力做出正確地判斷；質(zhì)量上，既能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求，同時(shí)也要能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。

筆者認(rèn)為，資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，在一定程度上壓縮了盈余管理的空間，迎合了會(huì)計(jì)信息的可靠性要求（這一點(diǎn)學(xué)術(shù)界基本上已經(jīng)達(dá)成共識(shí))，但并不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求

1.企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)可能會(huì)更傾向謹(jǐn)慎

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)，在以后就不得轉(zhuǎn)回，出于利潤(rùn)最大化需要和納稅的考慮（由于資產(chǎn)減值無(wú)稅前抵扣功能，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)后果出現(xiàn)大幅減值），會(huì)計(jì)人員在計(jì)提資產(chǎn)減值的時(shí)候會(huì)更加謹(jǐn)慎。“謹(jǐn)慎計(jì)提”的傾向，使得長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回的初衷遭遇背離，外部報(bào)表使用者渴望提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的良好愿望被辜負(fù)。

2.盈余管理的新方式將進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)信息相關(guān)性

新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，而應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、委托貸款等短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍允許轉(zhuǎn)回。因此，應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)可能將成為盈余管理的主要方式。

3.“判斷”與“估計(jì)”將繼續(xù)充當(dāng)盈余管理的手段

新準(zhǔn)則運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)性，以最大限度在減少會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真，這是值得肯定的。但實(shí)際上，對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值比較復(fù)雜的未來(lái)現(xiàn)金流量和公允價(jià)值的判斷，只有尋求專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估師機(jī)構(gòu)的幫助，才能得出恰當(dāng)?shù)臏p值金額。由于信息的不對(duì)稱(chēng)，這些“判斷”與“估計(jì)”成為了違規(guī)性失真的重要載體。此時(shí)，禁止轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備又有何意義呢！禁止轉(zhuǎn)回這一規(guī)定反而為“拒絕改正錯(cuò)誤”提供了合理的借口。

二、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值在價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)適當(dāng)允許轉(zhuǎn)回

1.資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，使得減值資產(chǎn)在價(jià)值實(shí)際得到恢復(fù)時(shí)，其價(jià)值被低估，真實(shí)的盈利能力得不到充分的認(rèn)可，在財(cái)務(wù)報(bào)告中也沒(méi)有得到體現(xiàn)，從投資者決策角度來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，不可避免的在一定程度上辜負(fù)了他們對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的期望。

2.從理論的角度看，“完全”禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是不完美的。按照資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。只要符合資產(chǎn)的定義及其兩個(gè)確認(rèn)條件，都應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。當(dāng)減值資產(chǎn)價(jià)值得到恢復(fù)時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)重新將其確認(rèn)為資產(chǎn)。否則,與資產(chǎn)的定義相矛盾。

3.在長(zhǎng)期資產(chǎn)中部分資產(chǎn)減值在符合既定條件情況下，應(yīng)合理的予以確認(rèn)。以無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資為例，由于這幾種資產(chǎn)的價(jià)值很可能在計(jì)提以后得到恢復(fù)（在實(shí)務(wù)中確實(shí)存在轉(zhuǎn)回的多種因素，如：固定資產(chǎn)的價(jià)值很可能因通貨膨脹、周?chē)h(huán)境的變化等因素大幅回升），如有確鑿證據(jù)(如能夠提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等)表明資產(chǎn)有明顯增值的話(比如可將“明顯增值”定義為公允價(jià)值超過(guò)賬面凈額20%以上時(shí)),可以將減值在計(jì)提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。

4.應(yīng)當(dāng)盡力采用經(jīng)濟(jì)學(xué)中全面收益的觀點(diǎn)，以使企業(yè)中的資產(chǎn)的價(jià)值得以充分的表達(dá)，以使投資者對(duì)企業(yè)有一個(gè)全面的了解與認(rèn)識(shí)。以便于投資者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

綜上，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，理論上，厄殺了資產(chǎn)價(jià)值的公允表達(dá)；實(shí)質(zhì)上，沒(méi)能根除企業(yè)盈余管理空間。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的規(guī)定應(yīng)盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，放棄這一“特殊的規(guī)定”，讓資產(chǎn)的價(jià)值得到真實(shí)、充分的表達(dá)。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文

一、單項(xiàng)選擇題

1.對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是 (C ) 。

A. 及時(shí)性 B. 歷史成本 C. 謹(jǐn)慎性 D. 配比性

2. 下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是(D )。

A.銷(xiāo)售商品收入 B.提供勞務(wù)取得的收入

C.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入 D.出售固定資產(chǎn)取得的收益

3. 由于(A )，導(dǎo)致了各種應(yīng)計(jì)、遞延等調(diào)整事項(xiàng)。

A.權(quán)責(zé)發(fā)生制 B.收付實(shí)現(xiàn)制 C.配比 D.客觀性

4. 強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息橫向可比的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是(C )。

A.客觀性 B.配比 C.可比性 D.一貫性

5. 企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)的折舊方法計(jì)提折舊，遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是(D)原則。

A.可比性 B.重要性 C.相關(guān)性 D.實(shí)質(zhì)重于形式

6. 下列各項(xiàng)中可以引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變化的是(B )。

A.用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損 B.投資者投入資本

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本 D.提取法定盈余公積

7. 下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是(C )。

A.計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)的原材料 B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢 C.委托代銷(xiāo)商品 D.預(yù)收款項(xiàng)

8. 下列計(jì)價(jià)方法中,不符合歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的是(B　)。

A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法 B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)

C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法 D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法

9. 關(guān)于損失，下列說(shuō)法中正確的是(B　)。

A.損失是指由企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

B.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

C.損失只能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)

D.損失只能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，不能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目

10. 關(guān)于收入，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(D　)。

A.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

B.收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)

C.符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表

D.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益或負(fù)債增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

二、多項(xiàng)選擇題

1. 下列各項(xiàng)中，能引起資產(chǎn)與負(fù)債同減的有(AD )。

A.支付現(xiàn)金股利 　B.取得短期借款C.盈余公積補(bǔ)虧D.以現(xiàn)金支付職工工資

2.下列各項(xiàng)，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有(ABC )。

A.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益　B.被企業(yè)擁有或控制

C.由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成 D.具有可辨認(rèn)性

3.下列各項(xiàng)中，屬于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的有(BD　)。

A.應(yīng)付賬款B.應(yīng)收賬款C.預(yù)收賬款D.預(yù)付賬款

4.下列各項(xiàng)中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有(ACD)。

A.融資租入的設(shè)備 B.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

C.已收到發(fā)票，但尚未到達(dá)企業(yè)的原材料D.委托代銷(xiāo)的商品

5.下列屬于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的是( BCD )。

A.年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 B.半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告C.季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 D.月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

6. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)規(guī)章和規(guī)范性文件的有( AC　)。

A.會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則 B.會(huì)計(jì)法 C.會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則 D.公司法

7. 下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有(BC 　)。

A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算 B.采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

C.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 D.將長(zhǎng)期借款利息予以資本化

8. 下列業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，可以引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)變化的有(AD )。

A.融資租入固定資產(chǎn) B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C.收回應(yīng)收賬款 D.取得長(zhǎng)短期借款

9. 下列項(xiàng)目中不應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)的有(CD )。

A.因購(gòu)買(mǎi)貨物而暫欠外單位的貨款

B.按照購(gòu)貨合同約定以賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)貨物的貨款

C.計(jì)劃向銀行借100萬(wàn)元

D.因經(jīng)濟(jì)糾紛導(dǎo)致的法院尚未判決且金額無(wú)法合理估計(jì)的賠償款

10. 可靠性要求做到( AB 　)。

A.內(nèi)容完整 　B.數(shù)字準(zhǔn)確　 C.資料可靠　 D.對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚

11. 相關(guān)性要求所提供的會(huì)計(jì)信息( ABC )。

A.滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要　 B.滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要

C.滿(mǎn)足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要 D.滿(mǎn)足提高全民素質(zhì)的需要

12. 在有不確定因素情況下做出判斷時(shí)，下列事項(xiàng)符合謹(jǐn)慎性的做法是(BD)。

A.設(shè)置秘密準(zhǔn)備 B.合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用

C.充分估計(jì)可能取得的收益和利潤(rùn) D.不要高估資產(chǎn)和預(yù)計(jì)收益

13. 下列不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有(CD )。

A.實(shí)質(zhì)重于形式 B.重要性 C.劃分收益性支出和資本性支出 D.配比原則

14. 下列各項(xiàng)收到的款項(xiàng)中，屬于“收入”的有(AC )。

A.出租無(wú)形資產(chǎn)收到的租金 B.銷(xiāo)售商品收取的增值稅

C.出售原材料收到的價(jià)款 D.出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收到的價(jià)款

三、判斷題

1.如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。(√ )

2.在企業(yè)負(fù)債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額就是企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)額或發(fā)生的虧損額。(√ )

3.按照謹(jǐn)慎性要求企業(yè)可以合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，因此企業(yè)可以任意提取各種準(zhǔn)備。(× )

4會(huì)計(jì)核算的可比性要求之一是同一會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期盡可能采用相同的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，以便于不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的縱向比較。(√ )

5. 對(duì)于重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)、詳細(xì)反映，對(duì)于不重要、不會(huì)導(dǎo)致投資者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項(xiàng)，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會(huì)計(jì)信息的成本。(√ )

6. 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有單位都應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。(× )

7. 利潤(rùn)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中取得的經(jīng)營(yíng)成果，因此它不應(yīng)包括企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。(× )

8. 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(√ )

9. 出售無(wú)形資產(chǎn)取得收益會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以，它屬于準(zhǔn)則所定義的“收入”范疇。( × )

10. 在企業(yè)負(fù)債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額就是企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)額或發(fā)生的虧損額。(√)

第5篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文

1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書(shū)出版，標(biāo)志著真正意義上的會(huì)計(jì)理論描述的開(kāi)始。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過(guò)了數(shù)百年的歷程，隨著人類(lèi)文明程度的不斷提高和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度越來(lái)越高的今天，會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用商業(yè)語(yǔ)言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語(yǔ)言。我國(guó)自1978年改革開(kāi)放以來(lái)，已經(jīng)整整走過(guò)了30年的歷程。30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)也迅速地向先進(jìn)的會(huì)計(jì)模式靠攏，其國(guó)際化程度越來(lái)越高。至2006年我國(guó)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)已基本趨同，這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)更大范圍的融入國(guó)際社會(huì)的需要和保證。任何一種長(zhǎng)期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會(huì)發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，一個(gè)成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動(dòng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對(duì)會(huì)計(jì)（主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會(huì)。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過(guò)程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化，會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對(duì)客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)定投資某個(gè)項(xiàng)目會(huì)獲得可觀的投資回報(bào)，決定投資該項(xiàng)目并付諸實(shí)施。這一活動(dòng)就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報(bào)的假設(shè)，因?yàn)檫@一投資活動(dòng)是否真的能獲得預(yù)計(jì)的可觀回報(bào)，是要等到將來(lái)的事實(shí)證明?；顒?dòng)未來(lái)的結(jié)果只能預(yù)計(jì)而不能確定。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算的基本前提，就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開(kāi)展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱(chēng)為基本條件，是說(shuō)這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比，使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱(chēng)為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，亦稱(chēng)為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。是指會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體在貫徹會(huì)計(jì)分期假設(shè)時(shí)所采用的不同制度。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)類(lèi)會(huì)計(jì)主體在確定收入、支出和利潤(rùn)時(shí)具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。

五、會(huì)計(jì)要素

當(dāng)人們明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)任務(wù)的基本要求，解決了會(huì)計(jì)核算的基本前提條件，確定了會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對(duì)會(huì)計(jì)信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬(wàn)別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，即分成若干會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的高度概括。會(huì)計(jì)要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱(chēng)為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)要素的確定使得會(huì)計(jì)的日常處理變得有規(guī)律可循和簡(jiǎn)單化。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式直接決定了會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和基本格式。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)要素歸納為：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

收入－費(fèi)用=利潤(rùn)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)

六、會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序又稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系，是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶(hù)是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類(lèi)。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶(hù)里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈被反映得更全面。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過(guò)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶(hù)的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來(lái)，所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面，所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容，自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性，所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過(guò)程的終點(diǎn)。

七、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本的要求是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會(huì)計(jì)活動(dòng)才有章可循，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求可簡(jiǎn)潔概括為：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。清晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。上述要求所以稱(chēng)為基本要求，是說(shuō)這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會(huì)化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的需要。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

八、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求

1.會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱(chēng)為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。這是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會(huì)計(jì)要素核算的具體要求使得會(huì)計(jì)活動(dòng)更規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的基本要求，同時(shí)也體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)形態(tài)的生動(dòng)寫(xiě)照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在滿(mǎn)足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性，國(guó)家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，逐漸擺脫了國(guó)家計(jì)劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱(chēng)號(hào)也由“國(guó)營(yíng)企業(yè)”改為了“國(guó)有企業(yè)”，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國(guó)有股或國(guó)有法人股仍然處于絕對(duì)地控制公司的地位，而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績(jī)理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂(lè)部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是，我國(guó)已經(jīng)加入了WTO，我國(guó)的改革開(kāi)放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹(shù)立，也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí)；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國(guó)的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，以及我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性；買(mǎi)方市場(chǎng)的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國(guó)的社會(huì)，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻(xiàn)]

[1]羅伯特•L•海爾布倫納.經(jīng)濟(jì)社會(huì)的形成[M].1962.

第6篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文

（一）會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附注）向各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者提供滿(mǎn)足他們需求的企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)情況、現(xiàn)金流量等的信息。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿(mǎn)足信息使用者需求特征的總和（財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組，2006）。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩類(lèi)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀是在公司制和企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息要如實(shí)反映受托責(zé)任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發(fā)展成熟而產(chǎn)生的，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于投資人、信貸人和其他人士評(píng)價(jià)相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金凈流量的數(shù)量、時(shí)間和不確定的信息。本文的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型建立在決策有用觀的基礎(chǔ)上。決策有用觀是在資本市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展起來(lái)的，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是資本市場(chǎng)和股份公司發(fā)展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，而更多的是通過(guò)在證券市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)股票來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的選擇權(quán)。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是向會(huì)計(jì)信息使用者（ 主要包括現(xiàn)有和潛在投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府） 提供對(duì)他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來(lái)的，而前瞻性的信息同決策最為相關(guān)，所以，“決策有用觀”除了強(qiáng)調(diào)可靠性外，更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，即會(huì)計(jì)信息有助于預(yù)測(cè)公司的未來(lái)價(jià)值。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量規(guī)定（ 葛家澍， 2003）。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的特征，即會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿(mǎn)足的基本質(zhì)量要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的定性約束，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（楊金觀、高永林，2004）。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，妥善地構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)、規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)規(guī)范體系具有重大的理論和實(shí)踐意義（鄭安平等，2008）。我國(guó)財(cái)政部2005年5月在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（征求意見(jiàn)稿）中刪除了會(huì)計(jì)核算一般原則的提法，首次明確使用了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。筆者認(rèn)為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”與“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”表達(dá)相同的含義，不作區(qū)分。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程與架構(gòu)

（一）國(guó)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程 根據(jù)劉仲文（2006）的研究，國(guó)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程分為七個(gè)階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發(fā)表的Statement No.4為代表，對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本特征概念”進(jìn)行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報(bào)告為代表，對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征七項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行的首創(chuàng)性概念研究。（4）1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）公布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)———會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》（SFAC NO.2） ，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包括： 可理解性 、相關(guān)性 （包括預(yù)測(cè)價(jià)值、 反饋價(jià)值、及時(shí)性） ；可靠性（包括反映的真實(shí)性、可檢驗(yàn)性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿(mǎn)足決策有用目標(biāo)的基礎(chǔ)上， 信息處理要服從兩個(gè)約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）提出將“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”加入其手冊(cè)（FSC第1000節(jié)）為代表的響應(yīng)性研究。（6）1989年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在其《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提出了會(huì)計(jì)信息的10個(gè)質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式等，并把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4 個(gè)主要的質(zhì)量特征。（7）以1999年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”為代表的深入研究。其中美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究思想歷史發(fā)展脈絡(luò)比較清晰， 其成果最有代表性。

（二）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)質(zhì)量信息特征的研究回顧 一是在有關(guān)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)中闡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。我國(guó)在1985年第一部《會(huì)計(jì)法》中就提出了“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，提出會(huì)計(jì)核算要遵循真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本計(jì)量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項(xiàng)一般原則；2000年7月開(kāi)始實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，列明了真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本計(jì)量、劃分收益性支出和資本性支出、謹(jǐn)慎性、重要性等十三項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則；1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法是“會(huì)計(jì)核算的一般原則”，2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法是“會(huì)計(jì)核算的基本原則”，都是十三項(xiàng)規(guī)定，差別是一個(gè)有“可理解性”（1992），一個(gè)有“清晰性”（2000）?？梢钥闯?，這兩項(xiàng)制度對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究較粗糙，而且前后兩個(gè)制度基本沒(méi)有變化。2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》刪除了“會(huì)計(jì)核算的一般原則”或“會(huì)計(jì)核算的基本原則”，采用了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的提法，提到了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

二是學(xué)者在相關(guān)文獻(xiàn)中對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)由會(huì)計(jì)信息用戶(hù)、普遍適用原則、會(huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向、質(zhì)量特征類(lèi)屬、首要質(zhì)量特征及其構(gòu)成成分、次要質(zhì)量特征和承認(rèn)質(zhì)量起端等部分構(gòu)成。付磊（2005）認(rèn)為，公正性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的特征，然后依次是真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、完整性和重要性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組（2006）認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系包括真實(shí)性、合規(guī)性及其次級(jí)質(zhì)量特征（可理解性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性）、公正性及其次級(jí)特征（可比性、一致性、完整性、連續(xù)性）、相關(guān)性及其次級(jí)特征（及時(shí)性、預(yù)測(cè)性、反饋性）。欒盛元（2006）認(rèn)為：在透明度的總體要求下， 依次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征設(shè)定為： 可靠性， 相關(guān)性， 充分披露，可靠性應(yīng)涵蓋真實(shí)性與可比性的要求， 相關(guān)性主要涉及及時(shí)性和重要性問(wèn)題， 而充分披露至少應(yīng)包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行研究，并提出具體選擇計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)考慮計(jì)量對(duì)象的特點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性相配合。

（三）三層次企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的提出 我國(guó)2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在參照IASB和FASB的基礎(chǔ)上，保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一致性、謹(jǐn)慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實(shí)性改為可靠性，將實(shí)質(zhì)重于形式納入其中，突出強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性原則，形成了目前準(zhǔn)則中的8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。但我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求各項(xiàng)目之間是并列關(guān)系，并沒(méi)有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國(guó)，從制度層面上并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息特征體系作出明確和系統(tǒng)的規(guī)范，只是在會(huì)計(jì)制度中作了原則性規(guī)定”，“這樣的規(guī)定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關(guān)系，未能體現(xiàn)出各質(zhì)量特征間的主次之分和內(nèi)在結(jié)構(gòu)，不利于會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡，也不利于他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握?！贬槍?duì)上述問(wèn)題，筆者參照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2號(hào)公告，以決策有用觀為基礎(chǔ)，對(duì)這8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行歸類(lèi)分析，提出圖1所示的三層次的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型分為三個(gè)層次：門(mén)檻、決策者和使用者，門(mén)檻是對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本的要求，包括實(shí)質(zhì)重于形式和重要性?xún)身?xiàng)特征；決策者關(guān)注的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量包括相關(guān)性、可靠性和可比性三項(xiàng)特征，而及時(shí)性和謹(jǐn)慎性分別附屬于相關(guān)性和可靠性；不管是否是決策者，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō)，可理解性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本使用要求。在8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性構(gòu)成主要質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性構(gòu)成次要質(zhì)量特征。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征解析

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門(mén)檻層次 企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門(mén)檻層次涉及兩項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：實(shí)質(zhì)重于形式和重要性。

（1）實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式，“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！碑?dāng)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時(shí)， 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)其所發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（2）重要性。會(huì)計(jì)信息的重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能會(huì)影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。”

（二）決策者角度的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 決策者角度的五項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，及時(shí)性附屬于相關(guān)性，謹(jǐn)慎性附屬于可靠性，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征，可比性是弱于相關(guān)性和可靠性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，與相關(guān)性和可靠性共同確保會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（1）相關(guān)性與及時(shí)性。如果財(cái)務(wù)信息有助于決策制定，該財(cái)務(wù)信息就具有相關(guān)性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）對(duì)相關(guān)性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)，當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性”。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！蓖ㄟ^(guò)提高決策者的預(yù)測(cè)能力或者通過(guò)為前期的預(yù)測(cè)提供反饋，財(cái)務(wù)信息對(duì)決策的制定產(chǎn)生影響。及時(shí)性是相關(guān)性的附屬特征，是相關(guān)性的次級(jí)質(zhì)量要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！必?cái)務(wù)信息必須在報(bào)告事件發(fā)生后不久就可以獲得，這樣才會(huì)對(duì)未來(lái)所采取的措施具有價(jià)值。及時(shí)性本身并不能使信息具有相關(guān)性，但缺乏及時(shí)性的信息會(huì)使該財(cái)務(wù)信息喪失應(yīng)有的相關(guān)性。

（2）可靠性與謹(jǐn)慎性。如果財(cái)務(wù)信息可以證實(shí)、沒(méi)有錯(cuò)誤和偏差，可以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就可以說(shuō)財(cái)務(wù)信息具有可靠性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）對(duì)可靠性的表述是：“當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性”。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。”會(huì)計(jì)信息可靠性的表現(xiàn)之一是使用相同度量方法所得出的獨(dú)立結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表信息之間具有很大程度的一致。謹(jǐn)慎性是可靠性的附屬特征，謹(jǐn)慎性是指會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，盡可能地選擇一種不虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)、合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。因此，謹(jǐn)慎性更象是會(huì)計(jì)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)的一種職業(yè)態(tài)度。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。”

（3）可比性。會(huì)計(jì)信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進(jìn)行比較，或者與同行業(yè)的其他公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較，那么這些會(huì)計(jì)信息在決策時(shí)就會(huì)很有用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?！?/p>

（4）相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。相關(guān)性與可靠性孰輕孰重是一個(gè)兩難的問(wèn)題。FASB在制定第2號(hào)概念框架時(shí)，就有意回避了“在會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性產(chǎn)生沖突需要取舍時(shí)，到底應(yīng)該優(yōu)先考慮相關(guān)性還是可靠性”這個(gè)問(wèn)題，這就充分說(shuō)明相關(guān)性與可靠性權(quán)衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強(qiáng)（2004）指出，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”中， 將相關(guān)性與可靠性作為會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要的質(zhì)量特征來(lái)并提， 但對(duì)兩者的抉擇諱莫若深。透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)， FASB更為側(cè)重于“相關(guān)性”的意圖其實(shí)一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性孰輕孰重，若分兩個(gè)層次來(lái)考查，那是非常明確的。第一層次注重相關(guān)性，即相關(guān)性顯得重要；第二層次以相關(guān)性為基礎(chǔ)，更關(guān)注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個(gè)層次是準(zhǔn)則和制度制定的層面，這一層面具體負(fù)責(zé)的部門(mén)是準(zhǔn)則和制度的制定部門(mén)；第二個(gè)層次在報(bào)表（包括其他財(cái)務(wù)報(bào)告）的編制者、審計(jì)人員和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者方面。付六根（2011）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性在大多數(shù)情況是一種協(xié)調(diào)一致的狀態(tài)，具體表現(xiàn)在：提高了可靠性，也就加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性，這樣相關(guān)性也就得到了提升；提高了相關(guān)性，必然要求提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。筆者認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，依照權(quán)變理論的觀點(diǎn)，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。

（三）使用者角度的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 可理解性，即會(huì)計(jì)信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須考慮到會(huì)計(jì)信息使用者的理解能力，所提供的會(huì)計(jì)信息必須明晰?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?！庇绊憰?huì)計(jì)信息可理解性的因素包括三個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)信息的固有特征。財(cái)務(wù)報(bào)告本身的復(fù)雜性決定了會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)報(bào)告的理解存在一定的困難。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露從最初的簡(jiǎn)單幾句話到后來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表直至發(fā)展到今天涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方面，信息含量不斷增加。財(cái)務(wù)報(bào)告既有定性的信息也有定量的信息，既有數(shù)字又有文字，越來(lái)越復(fù)雜的形式和內(nèi)容都影響著會(huì)計(jì)信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)告所傳遞的會(huì)計(jì)信息。

（2）信息使用者的理解能力。財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過(guò)程用到了諸多會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)方法，如分配、攤銷(xiāo)、折舊、減值等，不具備一定會(huì)計(jì)知識(shí)的人很難理解生成會(huì)計(jì)信息的真正含義。歷史成本計(jì)量是建立在過(guò)去發(fā)生的真實(shí)交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，公允價(jià)值計(jì)量的重要前提是存在假想的交易，在混合計(jì)量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計(jì)量屬性生成的會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)并據(jù)此作出適當(dāng)?shù)臎Q策，這對(duì)信息使用者的理解能力提出了較高的要求。

（3）企業(yè)管理當(dāng)局的印象管理行為。印象管理來(lái)自于社會(huì)心理學(xué)范疇，是指人們用來(lái)控制其他人對(duì)自己所形成的印象的過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)日常會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)，采用會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)的方法，經(jīng)過(guò)一定的程序分類(lèi)、匯總加工而成并報(bào)告出來(lái)，從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)告這個(gè)過(guò)程本身就存在理解性的問(wèn)題。程序和方法的復(fù)雜性決定了財(cái)務(wù)報(bào)告本身的復(fù)雜和難于理解，如會(huì)計(jì)的待攤、預(yù)提、應(yīng)計(jì)、遞延等程序本身都具有一定的專(zhuān)業(yè)性，信息使用者并不易理解。而且，會(huì)計(jì)固有的程序、各種估計(jì)和職業(yè)判斷都依賴(lài)于處理會(huì)計(jì)信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會(huì)計(jì)信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說(shuō)，信息加工者在會(huì)計(jì)信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。

（四）主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿(mǎn)足的基本質(zhì)量要求。1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）以“決策有用性”會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，認(rèn)為提供會(huì)計(jì)信息的目的是便于決策，相關(guān)性和可靠性則是決策有用性下會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。財(cái)政部《2010企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中認(rèn)為，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則，另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。

四、結(jié)論

基于權(quán)變理論的考慮，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)意義有以下三點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)信息使用者的需求程度。會(huì)計(jì)信息是為了滿(mǎn)足信息使用者的需要而產(chǎn)生的， 因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低取決于滿(mǎn)足信息使用者需要的程度，通過(guò)該模型可以體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在滿(mǎn)足使用者需求方面的層次、關(guān)系和地位。第二，會(huì)計(jì)信息使用者的側(cè)重點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關(guān)者及不同的決策目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)信息的不同內(nèi)容和不同特征組合。第三，會(huì)計(jì)信息使用者在不同情境下的要求，可以通過(guò)對(duì)不同利益相關(guān)者的需求分析來(lái)確定應(yīng)提供會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、數(shù)量。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在整體中的地位及其相互關(guān)系，更有利于指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，也為進(jìn)一步修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一定的參考。

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第7篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì) 謹(jǐn)慎性原則 應(yīng)用

一、謹(jǐn)慎性原則的基本含義

謹(jǐn)慎性原則即穩(wěn)健性原則,是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要原則,是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,例如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求,即需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí),保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要求

1.謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不得與其他會(huì)計(jì)原則相抵觸。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用,將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求,損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo),這違反了會(huì)計(jì)客觀性原則和相關(guān)性原則,也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。

2.推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)。謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面,涉及諸方面的利益,謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用會(huì)減少企業(yè)收益,其繳納的相關(guān)稅收也會(huì)減少,進(jìn)而影響政府財(cái)政收入。因此,相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的監(jiān)管,企業(yè)在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)應(yīng)制定實(shí)施細(xì)則和操作指南,并逐步推行實(shí)施。

3.對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用要進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)信息披露。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是對(duì)會(huì)計(jì)核算中的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所持的一種態(tài)度,這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中。所以,謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的相關(guān)內(nèi)容都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中全面陳述,以便財(cái)務(wù)信息使用者作出正確的決策。

4.應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則,首先要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平和判斷能力。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有主觀臆斷性和不可驗(yàn)證性,很容易被濫用。因此,在具體應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí),需要會(huì)計(jì)人員具備較同的職業(yè)水平和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力。

三、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用

1.在資產(chǎn)方面的應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)方面的應(yīng)用很多,現(xiàn)舉例如下:

(1)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。貨的計(jì)價(jià)方法,包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法,計(jì)算期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確,但由于工作量繁重,適用范圍很小,僅用于不能替代使用的存貨等。對(duì)于不適于個(gè)別計(jì)價(jià)法的存貨,遵循會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎生原則,在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),應(yīng)采用后進(jìn)先出法;在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),應(yīng)采用先進(jìn)先出法。

(2)固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法,主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無(wú)形損耗,因此根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,采用加速折舊法比較科學(xué)合理。

(3)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,主要包括應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等,其中應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備可操作性較強(qiáng),有比較具體明確的操作原則,而其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提,則沒(méi)有具體的操作方式和明確標(biāo)準(zhǔn),在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難。

2.在企業(yè)收益方面的應(yīng)用

企業(yè)收入準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)就明確體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。收入的確認(rèn)需要滿(mǎn)足以下四個(gè)條件:一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。確認(rèn)收入時(shí),要充分考慮退貨的可能性,遵循謹(jǐn)慎性原則,退貨的會(huì)計(jì)處理可采取遞延法或經(jīng)驗(yàn)法,遞延法,即等到退貨期滿(mǎn),購(gòu)買(mǎi)方的退貨權(quán)利隨著時(shí)間的推移而消失時(shí),才正式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);經(jīng)驗(yàn)法,即根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性,通常在發(fā)出商品時(shí)將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入,估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分不確認(rèn)收入。

第8篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 局限性 信息質(zhì)量 影響 建議

我們正步入全新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造主要靠人的智慧和知識(shí)，創(chuàng)新精神改變著我們身邊的一切。根據(jù)決策有用觀，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為信息使用者提供決策所需要的信息，但在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性又限制了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的提供。本文就新時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行探討，并提出改善建議，希望對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有所幫助。

一、新時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.及時(shí)性問(wèn)題

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，會(huì)計(jì)信息使用者往往需要在很短的時(shí)間內(nèi)對(duì)市場(chǎng)的變化迅速做出反映，這就需要會(huì)計(jì)信息能以盡可能快的速度在不影響使用者決策的前提下提供給使用者。但目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以下方面的局限性限制了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)提供。

(1)基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的定期報(bào)告方式。目前財(cái)務(wù)報(bào)告是定期提供給會(huì)計(jì)信息使用者的，尤其是年度、季度報(bào)告已經(jīng)成為會(huì)計(jì)報(bào)告披露的傳統(tǒng)。這種披露方式實(shí)效性差，信息提供滯后，與使用者的及時(shí)信息需求差距很大。

(2)歷史成本計(jì)量。目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史成本計(jì)量占主導(dǎo)地位，受后續(xù)計(jì)量局限性的影響，歷史成本在很大程度上僅反映過(guò)去交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的信息，價(jià)格變化的影響只能等到相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債實(shí)現(xiàn)或清償時(shí)才得到反映，嚴(yán)重滯后的信息與使用者決策相關(guān)性不大。

2.完整性問(wèn)題

目前會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)信息的完整性要求頗有爭(zhēng)議，有的觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)充分滿(mǎn)足信息使用者對(duì)信息不斷增長(zhǎng)的需求，會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息就應(yīng)該提供什么信息；筆者認(rèn)為鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)與基本職能，一味追求所有與決策相關(guān)的信息提供會(huì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)走向力不從心的境地，所以我們只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力所及的范圍內(nèi)提出合理需求。不過(guò)隨著環(huán)境的改變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供信息的完整性也面臨著挑戰(zhàn)。

(1)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格限制。根據(jù)FASB的觀點(diǎn)，所有要素的所屬項(xiàng)目（包括所屬賬戶(hù)）在滿(mǎn)足“效益大于成本”和符合“重要性”的前提下，還要符合可定義、可計(jì)量、相關(guān)性和可靠性四個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。正是這樣嚴(yán)格得近乎苛刻的標(biāo)準(zhǔn)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中擋住了大量對(duì)使用者有用的信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表，比如人力資本、自創(chuàng)商譽(yù)、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任、新的衍生工具信息等等。

(2)貨幣計(jì)量假設(shè)的約束。貨幣計(jì)量假設(shè)把會(huì)計(jì)信息限定在可按貨幣計(jì)量或帶有財(cái)務(wù)性質(zhì)的信息方面，這就不能記錄和傳遞其他的非貨幣信息。這種單純屈從于會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)而放棄經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的做法在很大程度上限制了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展空間與發(fā)展?jié)摿Α?/p>

3.以有形資產(chǎn)為核心的傳統(tǒng)計(jì)量模式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的核心是有形資產(chǎn)，受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)固有模式的限制，自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本、智力資本等無(wú)形資產(chǎn)得不到合理的確認(rèn)與計(jì)量。而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，這些資產(chǎn)已經(jīng)開(kāi)始逐步取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)財(cái)富的主要來(lái)源。

3.可比性問(wèn)題

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的以下局限性嚴(yán)重妨礙了該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(1)名義貨幣單位計(jì)量模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立在貨幣計(jì)量假設(shè)之上，并假設(shè)幣值是穩(wěn)定的，或者假設(shè)其變化是不重要的。但目前幣值變動(dòng)比較活躍，貨幣計(jì)量的結(jié)果明顯同經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)發(fā)生矛盾，而且我國(guó)還沒(méi)有充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響，這就妨礙了信息的前后期比較。

(2)會(huì)計(jì)政策可選擇性。我國(guó)允許企業(yè)從可以選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法中選用適合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策，不同的會(huì)計(jì)政策可能會(huì)產(chǎn)生明顯不同的經(jīng)濟(jì)后果，這給不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息的橫向比較制造了障礙。　4.可靠性問(wèn)題

可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠忠實(shí)反映所要反映或理應(yīng)反映的交易或其他事項(xiàng)。受以下因素的影響，會(huì)計(jì)信息的可靠性受到了嚴(yán)重影響。

(1)估價(jià)技術(shù)的廣泛運(yùn)用。估計(jì)和假設(shè)是會(huì)計(jì)所固有的，絕對(duì)精確的數(shù)據(jù)是我們不能奢望得到的，但大量估計(jì)的存在會(huì)使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失真。

(2)數(shù)據(jù)加工處理程序。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，需要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、匯總，最后生成綜合性的報(bào)表。加工綜合信息的過(guò)程會(huì)導(dǎo)致信息的丟失與扭曲，減少了數(shù)據(jù)信息的透明度，為管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)字進(jìn)行盈利管理提供了空間。

(3)謹(jǐn)慎性原則的過(guò)度運(yùn)用。適當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎態(tài)度是我們提倡的，它可以降低過(guò)于樂(lè)觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，但不是鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用比實(shí)際情況更多的悲觀估計(jì)。實(shí)際上，有時(shí)我國(guó)在謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用方面有些過(guò)度了，比如我國(guó)對(duì)于升值的資產(chǎn)甚至嚴(yán)重升值的資產(chǎn)出于謹(jǐn)慎考慮沒(méi)有進(jìn)行價(jià)值調(diào)整，而且對(duì)于因使用公允價(jià)值而計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不允許在價(jià)值恢復(fù)后進(jìn)行轉(zhuǎn)回，這給會(huì)計(jì)信息的可靠性帶來(lái)了障礙。

5.可理解性問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息的可理解性指財(cái)務(wù)報(bào)表要便于理解，并假定使用者對(duì)商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)知識(shí)有恰當(dāng)?shù)牧私?，并且愿意花費(fèi)適當(dāng)?shù)木θパ芯啃畔?。但?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的以下特點(diǎn)影響著使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的充分理解。

(1)信息專(zhuān)業(yè)化程度高。財(cái)務(wù)報(bào)告用的是會(huì)計(jì)語(yǔ)言，專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)比較多。加上我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度較低，懂得并善于利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策者較少，上述假設(shè)高估了信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解能力。

(2)通用報(bào)告模式?，F(xiàn)行通用的報(bào)告模式，建立在廣大信息使用者均可理解的假設(shè)之上，然而，會(huì)計(jì)信息使用者是多元的，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握有差異，對(duì)通用報(bào)告的理解也會(huì)不同。

二、新時(shí)期提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)研究，逐步放寬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)許影響使用者決策的核心會(huì)計(jì)信息進(jìn)入報(bào)表；適當(dāng)擴(kuò)大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的信息披露力度，傳達(dá)企業(yè)人力資本、自創(chuàng)商譽(yù)、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等影響信息使用者決策的關(guān)鍵相關(guān)信息，但對(duì)信息的披露要加強(qiáng)規(guī)范，防止信息過(guò)載與信息污染；明確會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的實(shí)際操作規(guī)定，盡量減少企業(yè)的主觀選擇空間。

2.重新引進(jìn)一般購(gòu)買(mǎi)力單位計(jì)量。改目前的名義貨幣單位為一般購(gòu)買(mǎi)力單位，也即以各國(guó)貨幣的一般購(gòu)買(mǎi)力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位，使不同時(shí)期的貨幣保持在不變的計(jì)量基礎(chǔ)上。其實(shí)FASB在SFAC No.2就提出：如果環(huán)境的變動(dòng)達(dá)到無(wú)法容忍的地步，也許就要選擇另一種更為穩(wěn)定的計(jì)量單位（如一般購(gòu)買(mǎi)力單位）。如今物價(jià)波動(dòng)比較頻繁，重新引進(jìn)一般購(gòu)買(mǎi)力單位計(jì)量也是必要的。

第9篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;原則;公允價(jià)值;權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則的內(nèi)容比較

與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則對(duì)原基本原則作了補(bǔ)充和完善,同時(shí)突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。

1.新準(zhǔn)則保留并加以修改補(bǔ)充的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則

(1)可靠性;(2)相關(guān)性;(3)可比性;(4)及時(shí)性;(5)謹(jǐn)慎性;(6)重要性;(7)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

2.修改變化較大的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;(2)配比性原則;(3)歷史成本;(4)劃分收益性支出與資本性支出。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則的合理性比較

1.界限劃分和排列層次的科學(xué)合理性

舊準(zhǔn)則下的一般性的原則劃分的界限不明確,有的屬于會(huì)計(jì)基本假定,有的屬于眾所周知的會(huì)計(jì)知識(shí),有的屬于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性;這些原則并未形成一定的層次。新準(zhǔn)則在這方面作出了很大改進(jìn),填補(bǔ)了我國(guó)對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征規(guī)定的“空白”,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)和管理具有深遠(yuǎn)影響。

在新準(zhǔn)則的第二章中,第一次明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求,修訂后的基本準(zhǔn)則提出了八個(gè)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,即可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。相比舊準(zhǔn)則而言,刪除了舊準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)核算工作一般原則的說(shuō)明,修改為八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,表明我國(guó)會(huì)計(jì)理論開(kāi)始區(qū)分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)核算原則的界限。

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求,從排列的順序看有一定的層次:將可靠性和相關(guān)性位于最前面,表明兩者是主要質(zhì)量,其中又把可靠性排在相關(guān)性之前,說(shuō)明可靠性更重要。在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字,再一次表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的倚重。

2.公允價(jià)值替代歷史成本的科學(xué)合理性

在舊準(zhǔn)則下,以歷史成本計(jì)量主要存在的問(wèn)題:

(1)衍生金融工具的計(jì)量。歷史成本計(jì)量模式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是基于會(huì)計(jì)主體過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)。運(yùn)用這一會(huì)計(jì)模式可以恰當(dāng)?shù)嘏痘A(chǔ)金融工具交易及情況,如債券投資收益的確認(rèn)、借款利息的預(yù)提等,但其對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)就顯得力不從心了。因此,如果嚴(yán)格按歷史成本計(jì)量模式,與這些科學(xué)衍生金融工具有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債在合約取得乃至履約過(guò)程中都將難以得到確認(rèn),資產(chǎn)負(fù)債表將無(wú)法反映這些交易信息。

(2)資產(chǎn)減值計(jì)量。在舊準(zhǔn)則下,是以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值的情況,資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)始終以其初始成本計(jì)量反映,在資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失,資產(chǎn)減值損失只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、出售時(shí)才予以確認(rèn)。公允價(jià)值具伺雙強(qiáng)的相天性,通過(guò)公允價(jià)值信息,使用者可以了解企業(yè)當(dāng)前所持有的資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,從而評(píng)價(jià)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn),作出合理的投資和其他決策。當(dāng)利率與資產(chǎn)價(jià)值穩(wěn)定這一假定不再成立時(shí),使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求提高,可靠性退而求其次,此時(shí)公允價(jià)值計(jì)量成為首選的計(jì)量模式。因此,公允價(jià)值大量引入的科學(xué)合理性使其成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的一大新的亮點(diǎn)。

三、提升權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位的科學(xué)合理性

1.使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)相對(duì)較多

使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于使用收付實(shí)現(xiàn)制企業(yè)的范圍,更具有代表性。因而,提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位更有利于企業(yè)的核算。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更有利于企業(yè)提供歷史會(huì)計(jì)信息

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制比較,前者更有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照各國(guó)會(huì)計(jì)普遍承認(rèn)的“收入費(fèi)用觀”,正確合理地界定企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的前提。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合實(shí)現(xiàn)原則,費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合配比原則。

這兩項(xiàng)原則都是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。同時(shí)還需指出,權(quán)責(zé)發(fā)生制能解決收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法解決的問(wèn)題:收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)對(duì)于無(wú)現(xiàn)金流動(dòng)的交易或事項(xiàng),如以物易物交易等,無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)也不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露,這使許多對(duì)決策有較大影響的信息無(wú)法提供給信息使用者?？梢?jiàn),將權(quán)責(zé)發(fā)生制由會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則提升到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的地位的合理性。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制的不可替代性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),加工對(duì)象是已發(fā)生或已完成的交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制正是以面向過(guò)去的時(shí)間確認(rèn)基礎(chǔ)與歷史成本的計(jì)量屬性相互結(jié)合、共同構(gòu)成了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式。這種模式在提供歷史信息方面有不可替代的優(yōu)勢(shì)。

新準(zhǔn)則在完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則的貢獻(xiàn)并不局限于上述方面。由于我國(guó)還處于發(fā)展中國(guó)家階段,會(huì)計(jì)質(zhì)量信息原則也必將與時(shí)俱進(jìn),需要作出變更或調(diào)整。因此,我國(guó)還應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的同時(shí),結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展情況,不斷完善我們的會(huì)計(jì)質(zhì)量信息原則,這對(duì)于建設(shè)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有深遠(yuǎn)意義。

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