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【關鍵詞】管理會計;財務會計
一、管理會計與財務會計的關系
(一)管理會計與財務會計的區別
管理會計是20世紀50年代隨著西方經濟高速發展以及管理科學的廣泛運用而從傳統的會計中分離出來的,并伴隨著社會經濟的發展而發展。因而它在某些方面與財務會計有一些相通之處,但與財務會計相比,主要有以下幾個方面的特點:
1.管理會計是為內部管理者服務的
財務會計是根據會計法以及企業會計準則和相關會計制度,對企業的日常經營活動進行確認、計量、記錄,并定期編制財務報告,及時、準確地向企業外部關系人反映企業的財務狀況和經營成果。而管理會計則是運用數量統計的方法,應內部管理者的要求,對取得的財務會計資料、內部統計資料等進行一系列的加工,幫助他們對未來的經濟活動做出正確的決策。由此可見,兩者的服務對象是不相同的,財務會計是為企業外部關系人服務的,而管理會計是為企業內部管理者服務的。
2.管理會計的靈活性很強
財務會計必須按照復式記賬的方法,以貨幣作為計量單位,對企業的每筆經濟業務進行原始憑證審核、編制記賬憑證、登記賬薄的會計程序,定期地編制財務報告。也就是說財務會計的核算方法、核算依據以及提供會計資料的樣式和時間等都是固定的,不能因為內部管理者的要求而發生改變。但管理會計在對未來的經濟活動進行預測、規劃時,可以使用多種計量單位,如實物、金額、比率、圖示等;可以使用多種分析的方法,如盈虧平衡分析、概率分析、邊際分析等;并且它所提供的會計資料的樣式可以多種多樣,這完全取決于管理者的需要。
3.管理會計的實用性和指導性很強
一般來說,財務會計是對過去的經濟業務事項進行的記錄和總結,反映的是企業過去的生產經營狀況,不能解決未來可能出現的狀況。而管理會計它所要研究和解決的都是企業未來可能出現的問題,如預算的編制、決策的制定,為企業管理者防范未來可能出現的風險或提供解決未來可能出現問題的方案。可見,由于財務會計與管理會計的著眼點不同,管理會計提供的信息更具指導性和實用性,對于企業內部管理者來說,他們會更加青睞管理會計提供的會計資料。
(二)管理會計與財務會計的聯系
管理會計與財務會計又有著不可分割的聯系,主要表現在以下幾個方面:
1.二者都具有控制與考核的職能
財務會計的基本職能是核算與監督,財務會計的監督其實質就是對企業實踐經營活動過程中的成本進行考核、檢查,主要是考核企業的實際經營狀況與所制定的目標、成本預算是否相符,如果兩者之間存在著一定的差異,就要找出原因,并想出有效的辦法進行解決。而管理會計主要是實現對企業經濟活動預算的控制、企業成本費用控制以及對企業人員進行考核評價。在這一點上,其與財務會計的監督職能本質上是一致的。
2.二者的基本信息來源一致
管理會計之所以能為企業內部管理者謀劃企業未來提供有效幫助,一個很重要原因是它可以從不同的方面取得很多相關資料,但其中最重要的資料還是會計核算資料,也就是財務會計通過固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報表。管理會計和財務會計雖是會計信息系統的兩個分支,但它們最基本的信息來源不可能也脫離不了那些直接反映生產經營活動的原始資料,也就是說它們的基本信息來源是一致的。
二、管理會計與財務會計相互融合的可行性
盡管財務會計與管理會計存在一定的差異,但不管從理論角度還是從實踐角度看,兩者的相互整合將是會計工作發展的新趨勢。
會計在本質上是一種管理活動,其基本職能是核算與監督。在企業經濟管理活動中,財務會計比較注重對企業實際運行情況的整體記錄與總結;而管理會計的主要目標是預測、決策、控制、分析等,他們在管理的過程中雖充當不同的角色,但相互依存、相互滲透,“你中有我,我中有你”。
會計是由財務會計與管理會計耦合而成的開放系統。財務會計在確認、記錄、計量、報告以及分類過程中,管理會計的調節控制職能自始至終都在發揮著自身的作用,因此,這兩者之間有著十分密切的聯系。傳統財務會計的主要職能是向外界真實地反映企業財務狀況,而新型管理會計是對傳統財務會計的進一步擴展,其更加注重企業財務管理職能的發揮。這兩者之間的服務始終是圍繞著維護各利益相關者的權力與利益,提高企業經濟效益。從實際角度而言,這兩者之間是相互滲透、相輔相成的,正是由于二者的有機結合,才促進了企業財務管理系統的不斷完善。
三、管理會計與財務會計在工作中的融合性運用
【關鍵詞】 決策有用觀; 受托責任觀; 會計基本目標
會計學術理論界普遍認為,會計目標是會計系統應當達到的境地。在實踐工作中,會計目標是指導會計工作,評價會計準則的指南針;在會計概念框架的研究中,會計目標既是會計準則概念框架的起點,也是其重要組成部分。會計目標有基本目標和具體目標之分, 在這里我們所稱的會計目標即指會計的基本目標。20世紀70年代以來,關于會計基本目標西方形成了兩大流派:決策有用學派和受托責任學派。二者對會計目標的爭論對后來的會計理論研究產生了深遠影響。20世紀80年代以來,我國對會計目標的研究也涉及受托責任與決策有用兩個方面。筆者認為無論是決策有用觀還是受托責任觀都具有一定的局限性,不適合作為會計的基本目標。
一、決策有用觀和受托責任觀的簡述
受托責任觀是以“委托”理論為基礎,將會計目標定位于向會計信息使用者提供受托人相關經濟責任和社會責任的履行、完成情況等信息,在會計實踐中更具有操作性。它的代表人物主要有著名會計學家井尻雄士、恩里斯特?帕羅科等。繼受托責任觀之后,帕特?N.安東尼、亨德里克森等提出了又一具有代表性的觀點:決策有用觀。該觀點認為,會計的主要服務對象是會計信息使用者,會計的目標就是向信息使用者提供有助于他們進行決策的信息,因此必須關注財務報表的有用性。
決策有用觀和受托責任觀,兩者都以會計信息論為基礎,產生于兩權分離的經濟環境。受托責任觀的產生較早,這時的資本市場尚未發展成熟,受托關系明確,資源提供者和管理者一般可以直接接觸,雙方都關注受托資源的保值增值情況。伴隨著資本市場的發達,決策有用觀則在資源優化配置占主導地位的經濟環境下產生,這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。兩者的產生雖然體現了會計目標受環境的變化而發展,但若作為基本目標也存在一定的局限性。筆者將從以下兩方面闡述,受托責任觀和決策有用觀不適合作為會計的基本目標。
二、財務報告目標不等同于會計目標
受托責任觀的代表人物美國著名會計學家理查德?M.西爾特和井尻雄士在1973年出版的《財務報表目標論文集》中發表了論文《提出財務報表目標的理論框架》。他們認為財務報表目標可分為基本目標、總目標、操作性目標、指令性目標等四個層次。基本目標是確保經管責任,是財務報表的最終目標。國際會計準則理事會于2001年4月采納的《編制財務報表的框架》,在“財務報表目的”的第14段也指出:“財務報表還反映管理層對交托給它的資源的經管成果或受托責任”。
代表決策有用觀的美國會計原則委員會(APB)1970年發表的第4號報告認為:“財務會計和財務報表的基本目標,是向財務報表的使用者提供有助于他們進行經濟決策的數量化的財務信息。”1973年10月由美國注冊會計師協會組成的“財務報表目標研究小組”提出題為“財務報表的目標”的研究報告。列舉財務報表的12項目標,其中有一項基本目標:提供據以進行經濟決策的信息,其他11項則是從不同角度把基本目標具體化。1978年,美國財務會計準則委員會發表的《企業編制財務報告的目標》提出“編制財務報告本身不是目的,而是為了提供對于企業和經濟決策有用的信息。”“編制財務報告應為現在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶,提供有用的信息,以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。
綜上,可以看出,無論受托責任觀還是決策有用觀都是從財務報告(報表)的基本目標的角度提出的,所強調的都是財務報告應達到的目的。雖然兩者所側重的信息和報告使用者等有所不同,經濟環境有所不同,但都在特定的環境下對財務報告的編制具有指導性的作用。而筆者認為財務報告的目標并不能等同于會計的基本目標,財務報告是財務會計對外傳輸信息的工具和手段,是會計的一部分而并不是全部內容,將財務報告的基本目標與會計的基本目標混同是不合理的。財務報告的基本目標可以作為會計的具體目標之一。
三、對社會環境決定會計基本目標的質疑
許多學者認為會計目標是由環境決定的。“從理論上講,不論是一般會計目標還是具體會計目標,也不論是寬泛性描述的會計目標還是嚴密性描述的會計目標,都受會計環境的影響,其定位都是由會計環境決定的”(梁爽,2005)。受托責任觀與決策有用觀都是以一定的環境為前提,對兩權分離情況下會計具體目標的闡述。受托責任觀所依托的兩權分離,其擁有財產所有權的所有者與擁有財產經營權的經營者是確定的。受托責任關系十分明顯,客觀上要求會計系統反映受托經管責任。決策有用觀同樣依托于兩權分離,并且是在證券市場日益擴大化和規范化的歷史經濟背景下形成的。在資本市場中,投資者進行投資決策需要有大量可靠而相關的財務信息,因此財務報告目標以提供信息服務于決策為目標取向。相對于這一特定的環境,它們具有一定程度上的合理性。
不可否認,環境對會計系統的產生和發展有著重大的影響。但環境是處于系統之外的,按辯證法,事物的運動發展是由內部矛盾決定。系統論也指出“系統環境是與系統發生聯系和相互作用而不包含在系統內的諸事物組成的整體。”可見,會計目標是由環境決定的不符合辯證唯物主義觀點。
葛家澍、余緒纓教授指出:“職能是體現會計本質的功能,而目標則是……會計職能的具體化。”系統論指出:“系統功能表達系統結構的目的性。”在會計系統中,基本目標受一定的環境影響,但卻是由基本職能決定。會計職能與會計目標同屬會計理論體系范疇,兩者應當協調一致,前后一貫。從會計基本目標是職能的具體化來看,公認的會計的兩大基本職能為控制和反映,而無論在決策有用觀或受托責任觀中都能強調向使用者提供經濟信息,體現出了反映職能而忽略了控制職能,具有一定的局限性。李孝林教授也曾提出,對應會計有兩種基本職能,提供真實信息和強化經濟管理才是由會計本質和基本職能決定的會計基本目標。這種提法既體現反映職能,也體現了控制職能,實現了會計基本職能與基本目標的對應,實現了前后一貫、協調一致,同時也符合系統科學“系統同時具有許多目標或特定功能”的觀點。
綜上所述,筆者認為財務報告目標不等同于會計基本目標或包含于會計基本目標,會計目標是會計職能的具體化,會計系統具有的兩大基本職能具體化為會計目標的兩種基本觀點。因此,以受托責任觀和決策有用觀作為會計的基本目標不太合理,具有一定的局限性。著名會計學家亨德里克森1982年在《會計理論》一書中提出:“任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標。”會計的基本目標作為會計準則概念框架的起點,對于指導會計工作,建立和完善會計準則概念框架具有重要的意義。對于會計基本目標的定位還應考慮建立會計系統的客觀需要,在一定的社會環境下,結合基本職能,綜合考慮才能確立合適的會計基本目標。
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(一)對會計要素的挑戰
財務會計的兩個要素是財務狀況與財務經營。知識經濟環境下,這兩個要素面臨著新的要求。知識經濟發展的核心是創新,占據重要地位的是無形的或隱含的資產。在新的時代,人才和知識成為新的生產力,也是新的生產要素,其背負的使命不言而喻。在這樣的前提下,會計權益理論不得不隨之更新,以匹配新經濟時代背景下的財務需求。人力資本、知識資本逐漸成為企業資本的重要組成部分,會計要素必須匹配新的資本組成形式才能有助于企業的發展,因此面臨著前所未有的挑戰。
(二)對會計職能的挑戰
會計核算和監督是會計的主要職能。知識環境背景下,經濟以新的發展模式和速度在不斷變化,給人們帶來便利的同時也帶來了會計職能的變化。而隨著網絡技術和計算機技術的發展,越來越多的財務會計人員能夠借助辦公自動化和網絡完成會計信息的統計以及核算。這在一定程度上使會計的工作效率提高,工作時間減少,數據準確性提高,對其事業單位來說大有裨益。但不得不看到的是這也會對傳統的會計基本職能帶來了沖擊和巨大的挑戰。以知識經濟為背景的市場環境對財務會計人員提出了新的要求,只有那些能夠充分學習和使用網絡,能夠充分利用網絡特性提高會計核算和監督的準確性和效率,充分結合自身專業技能與會計基本職能的人,才能夠勝任會計工作,應對面向專業職能的挑戰。
(三)對會計組織的挑戰
會計組織的主要功能是處理財務會計信息。目前的會計系統工作模式是預先根據會計準則設定會計核算的方法和流程,通過在線系統自動采集會計憑證和其他財務信息,按照預設的流程進行相應的處理,在處理完畢后產生電子記賬憑證。網絡在財務信息處理過程中的應用使會計信息具有了實時性,借助網絡能夠實時獲取企業外部交易信息和財務信息的變動情況,處理過程更加便捷,更迅速。這給傳統會計組織帶來巨大的挑戰。
(四)對會計流程面臨的挑戰
會計電算化技術和財務軟件的應用,推動了財務會計的工作流程不斷完善,進一步加速了企業財務會計的發展進程。財務軟件相對傳統財務會計的工作來說,速度更快,準確性更高,具有高效、高質的特點。另外,數據處理并審核無誤后,財務軟件能即時生成相應的報表、表格,借閱人力、物力、時間。可以說,這在某種程度上倒逼財務會計人員提高處理會計信息和數據的效率與準確性,促使他們不斷完善財務處理的流程。
二、對策與建議
知識經濟時代的發展要求人們重新審視財務會計工作,剔除落后、不足之處,取長補短,并采取有針對性的措施,推動財務會計工作與時俱進。
(一)要更新觀念
觀念的落后是導致當前財務會計工作落后的主要原因,特別是涉及到資金和現金,更加無法打消人們的懷疑態度。因此,要想改革、改進財務會計工作,就必須更新觀念,這是財務會計人員接納新事物、不斷嘗試新功能、新工具的前提。只有當財務會計人員理解了知識經濟對財務會計的要求,才能夠真正從根源上開始有所變化。
(二)要構建多元化的知識結構
財務會計人員的主要工作并不僅僅是外界理解的記賬、數錢,而是承擔著分類、計量、核算、監督和報告經濟運行情況的責任,會計工作是對經濟運行情況的最直接反映。這就要求會計信息的處理系統應當對經濟主體的運行過程全面掌握,才能夠確保會計信息的真實和準確。因此,會計人員也要對經濟主體涉及到的步驟、方法乃至生產工藝和流程各項信息全面掌握。這就要求財務會計人員應當具有多元化的知識結構,才能夠了解并分析各個模塊的會計信息背后的意義,否則無法勝任經濟時代的財務會計工作。
(三)創新財務會計模式
財務會計的發展離不開人力資源的規劃與設計。因此,首先要完善人力資源與財務會計的接軌,完成人力資源體系視角下的成本計量和價值核算。其次,財務會計的確認主體受到相關金融體制和制度的束縛與指導。新的時代背景下,越來越多的金融工具被應用在財務會計工作中,影響因素也越來越多,應用的過程逐步轉向程序化和制度化,因此其中往往會不斷變化的經濟風險。最后,新經濟時代背景下的企業財務會計核算要重視人力資本和隱形資本的重要意義。以上這些需求都要求財務會計的模式因時而變,因需而變,從而能夠發揮最大的效用。
(四)完善財務報告方法和原則
近年來,會計工作在企業單位發展中的作用越來越突出,管理者應當對此予以足夠的重視,并分析財務會計與管理會計的異同點,將二者進行有效的融合,使二者的作用可以最大化發揮出來。管理者應當對市場進行有效的分析,并借鑒國內外發展經驗,對會計工作進行有效的創新,使其能夠符合市場發展的趨勢,并有效推動企業的健康發展,對此展開探討有著重要的現實意義。
一、財務會計與管理會計之間的差異性
財務會計工作即為對外報告會計,其工作內容可以反映出企業單位的實際經營情況,會計信息需要具有較強的可考證性以及真實性,所有的財務報告以及評價信息等均需要嚴格按照企業的各項規定以及會計準則,整理完畢后需交給企業管理層,以供其進行參考。財務會計工作需要受到會計制度、會計準則以及會計原則的規范與約束。
管理會計是對內報告會計,由管理控制系統以及成本會計兩部分組成。這一會計工作涉及的學科知識較多、較雜,如計算機學、運籌學與統計學等。管理會計的工作目的在于為企業的管理、經營、生產活動提供資料信息,以便于展開評價、預測、決定以及考核,最終提升企業的運營效益,使其企業各項重大決策能夠具有較強的科學性與準確性。
二者的最大區別在于信息質量特征、側重點的不同,由于這些差異,兩項工作對會計人員基本素質以及業務水平的要求也不一致。相比之下,財務會計工作的原則性更強,工作人員需要及時、準確的對企業信息做出真實反應,并全面記錄企業的各項經營活動,與企業的利益密切相關;而管理會計則需要分析、處理、歸類企業的活動資料,為企業的發展提供科學的決策依據,其工作重點在于對企業內部管理人員予以服務,為企業發展出謀劃策。
二、財務會計與管理會計融合的可行性
1.均為企業重要的管理活動
無論是財務會計還是管理會計都隸屬于會計部,財務會計負責記錄并規劃企業的財務賬目,而管理會計則負責收集、加工、調節、監管財務資料,雖然分工各不相同,但是二者都能夠有效展開高質量的企業財務管理工作,使企業的經濟效益得到有效提升。另外,二者雖然工作重點不同,但是其目的都是對企業的財務進行有效的管理,使其財務管理信息能夠為企業經營、管理活動提供必要的依據。
2.均具有相同的終極目標
二者的終極目標都是提供企業管理水平、維護各主體權益,提升整體效益。具體來說,管理會計需要編制面向企業內部的經營活動信息,而財務會計需要為企業編制面向外部的財務報表,二者都能夠對企業經濟利益的提升提供必要依據。隨著社會的發展,人們迎來了知識經濟時代,智力資本的作用越來越突出,然而智力資本并沒有被納入到會計報表中,為了獲得高質量的會計信息,工資人員需要對財務會計以及管理會計信息進行整合,使企業的經營、管理活動能夠獲得必要的創新,保證經營者、債權人、所有者、法人等權利主體均可以獲得相應的利益。
3.均具有相同的控制與考核職能
從以往的工作情況來看,管理會計的基本職能包括評價企業人員、控制成本費用、控制經濟預算等;財務會計的基本職能包括檢查、核對經營成本,分析預算與實際情況是否相符。究其本質,二者的工作職能都是控制、計量、?_認資源要素的實際交易情況以及產權變動情況。
三、財務會計與管理會計融合的必要性
1.適應外部形勢的需要
經濟的發展推動了會計行業改革的逐步展開,越來越多的技術手段與設備被應用到了會計工作中,因此其工作模式、工作方法等均發生了一定的變化。在經濟發展的推動作用下,市場環境更加復雜、市場競爭日趨激烈,此時會計工作面臨的要求與挑戰也更多,為了適應外部形勢、提高競爭力,企業應當積極將管理會計與財務管理進行融合,使二者能夠相互促進,形成優勢互補。
2.適應內部發展的需要
為了不斷完善自身的生產、經營、管理行為,提升自身的競爭力,企業需要對內部結構予以有效的調整,使各部門能夠加強聯系,協調展開工作。在以往的企業管理中,企業對職能劃分予以了高度的重視,各部門的職能被細化,但是隨著社會經濟的發展,各職能之間呈現出了較強的交叉性,其界限越來越模糊,財務會計與管理會計就是如此,財務會計已經難以將企業競爭的實際情況完全呈現給管理者,需與管理會計進行密切的配合。
四、新形勢下財務會計與管理會計融合的有效途徑
1.樹立正確的會計觀念
企業應當認識到會計工作在企業經營、管理等活動中的重要作用,并意識到在新形勢下,會計的管理功能愈加突出,管理者應當對其予以充分的重視,并對其予以完善,使其能夠成為企業管理活動中的有效工具。在實際工作中,工作人員應當自覺將管理會計與財務會計結合起來,在保證財務會計基本職能可以全面發揮出來的基礎上,提升其管理水平,使會計工作的作用與價值可以全面發揮出來。
2.加強對工作人員的培訓
會計人員是會計工作開展的重要基礎,因此為了提高二者的融合效果,管理人員應當對工作人員進行必要的培訓。傳統的會計將記賬等基礎性活動作為自身工作的主要內容,這顯然已經無法適應新形勢下的企業需求。因而企業一方面應當加強對會計人員基礎會計能力的關注與培養;另一方面應當加強對其管理參與能力的培養,使其兼具財務會計能力以及管理會計能力,從而為財務關機與管理會計的融合提供充足的、高質量的人才資源。同時,企業應當定期對管理人員進行考核,考核合格者方可以參與會計工作,不合格者需接受進一步培訓,或對其予以其他處理。
3.建立健全相關管理制度
制度是各項工作有序展開的重要保證,因此為了推動二者的高度融合,企業應當建立健全相關管理制度。首先是企業會計制度,管理人員應當對工作內容予以細化,制定合理的會計工作標準、準則,保證各項工作都有制度可依,從而提高工作的規范性與有效性;其次,企業應當建立獎懲制度,對于能夠推動二者融合,可以提出有效意見的員工,應予以必要的獎勵,而不能提出合理意見或建議,在工作中消極懈怠的員工,則應予以適當的懲罰。嚴格的獎懲機制能夠在一定程度上提高員工的積極性與責任感,使其在工作中投入更多的努力。
4.堅持循序漸進的融合原則
為了使融合可以順利展開,企業應當堅持循序漸進的融合原則,不能操之過急。首先企業應當對兩種會計工作進行全面的分析,加深了解,明確二者的異同點,挖掘融合的入手點,然后逐步展開工作;其次,企業應當保證現有財?棧峒乒ぷ韉撓行?性與科學性,然后在此基礎上對企業會計體系予以完善與整合,保證二者融合后企業會計體系仍可以正常運作;最后,還應當不斷完善管理會計體系,以縮減二者之間的差距,為融合的有效展開奠定良好的基礎。。
5.積極開展數據共享工作
高度的數據共享是融合的必要前提,為了保證共享的順利展開,企業應當首先積極引進先進的技術手段,設置統一數據管理平臺,工作人員需對相關數據與信息進行篩選、分類、錄入以及編碼等處理,保證數據的真實有效,并對管理會計以及財務會計數據設置目錄,以便于對信息進行搜索與查找。另外應當建立數據管理系統,使所有會計信息都可以被存儲到電子數據庫中,保證數據可以實時傳輸與共享。
一、會計監督是現代企業制度下的必然要求
1.會計監督是會計的基本職能。會計監督是整頓會計工作秩序,保證會計信息質量,提高經濟效益的重要手段。健全會計基礎工作、建立規范的會計工作秩序,也起到重要作用.文章分析了會計監督弱化的原因。為了使經濟活動能夠正常、有序地進行,這些不同的利益集團只能依靠法律、法規和制度約束下的會計信息來協調關系,依靠規范的會計基礎工作來表述經濟活動,根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理。我們之所以說財務管理是企業管理的核心 ,因為它是通過價值形態對企業資金運動的一項綜合性的管理,滲透和貫穿于企業一切經濟活動之中。因此,加強財務管理是企業可持續發展的一個重要關鍵。
2.有效發揮會計監督職能可以維護企業財經紀律和生產經濟秩序。會計監督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權,也是我國經濟監督體系中最直接、最主要的監督手段。通過會計監督可以監管企業生產經營中的問題,能夠使企業員工自覺按照規定維護企業財務紀律,能夠達到自我管理、自我約束的目的。如果企業在生產經營過程中存在生產管理、經營管理和財務監管的漏洞,就非常容易出現管理漏洞,也會出現管理真空,從而使財務會計監督職能喪失。因此,會計監督在維護社會主義市場經濟秩序、保障財政經濟法律、法規、規章貫徹執行中具有重要作用。充分維護企業財經紀律和生產經濟秩序,必須在強化單位內部會計監督
3.有效發揮會計監督職能能夠確保企業經營管理活動的協調、有序進行,提高企業的經濟效益。當前,在一些企業中,亂擠成本、亂收亂支、截留利潤、偷稅漏稅、弄虛做假、營私舞弊、亂攤費用、損公肥私等違反財經紀律的現象比較普遍隨著市場經濟深入、市場競爭激烈、企業規模的擴大以及國際金融局勢的發展,對會計監管的內容、方法,質量都提出較高的要求。因此,我們要在企業的生產經營的各個階段,各個環節進行具體控制。不僅要控制產品生產的各個環節上,還要控制產品的設計試制階段、銷售階段和售后服務階段的成本。由此可見,企業要真正提高經濟效益就必須扎扎實實做好會計工作,發揮會計在企業管理中的職能作用,從而促進企業經濟效益的提高。
二、加強和完善財務會計監督新思路
1.完善財務管理體制機制。講求經濟效益,是經濟發展客觀規律的要求。任何社會制度下的人們組織生產,管理生產都要講經濟效益。而會計正是為了滿足這種客觀需要而產生、發展并不斷完善起來的。首先,從觀念上改變,必須建立正確的價值導向才能夠指導行為,實現財務會計監督體制的長遠發展。通過加強財務會計人員對監督體系的認識,使得形成會計監督意識,加快財務會計監督體制的落實。其次,加強內部控制制度建設、建立完善有效的內控機制,是防范財務風險,杜絕違法違紀現象的重要手段。內部控制制度的主要目的則在于幫助經營者實現對生產經營管理活動的控制。內部控制在企業制度中擔任著內部管理監控的重要角色,它為會計準則在企業的運行提供了良好的內部平臺,有助于提高會計準則的實施效率和效果。
2.強化內部控制和監督。大部分多元化發展的企業雖然在內部建立了相應的企業財務會計工作的監督和管理部門,但是由于企業本身發展制度的限制,企業內部有關財務會計工作的各個部門在平時的工作中缺乏有效的溝通,導致企業整體的財務會計工作效率較慢。企業要對審計部門的日常工作進行監督和管理,確保審計部門工作的有效性,審計部門必須要在財務會計工作進行之前就對其進行嚴格地監督,不能在財務會計工做出現問題之后才對其進行管控。同時,要合理分析、評價經濟效果,最重要的是要考察指標體系。以會計提供的真實有效的數據位基礎進行分析,在分析的過程中還要結合企業的經營活動,從而能夠真正做到合理分析。
3.提升企業內部會計控制規范的執行力和落實力。建立有效的激勵機制。企業要真正成為市場經濟中的競爭主體和責權明確的法人實體,必須要有一套與之相適應的激勵機制。作為企業會計人員應該嚴格遵守職業道德,嚴格按照標準來要求自己。堅決做到財務核算有理有據,賬真表實。通過真實的財務信息,達到促進財務核算的正常程序,從而使財務信息真正的服務于企業經營。嚴格抓好重要制度的落實,要把庫款管理、業務授權、內外對賬、操作卡管理、各類交接以及賬戶管理、大額現金支付等相關重要制度真正落實到實處。會計人員要履行好會計監督職責,就要認真掌握財經法律、法規、制度,以便準確地判斷出各種經濟活動是否合法、合理的界限,不斷提高會計監督水平。
關鍵詞:內部報告 管理會計理論 影響
內部報告,又稱管理會計報告,它是相對于外部報告而言的。它是指企業為滿足董事會、 管理者及員工的決策與控制需要所編制的反映企業財務狀況、經營成果和管理狀況的信息文件。內部報告的提出,對管理會計的本質、基本理論、框架和內容都產生了重大影響。內部報告理論的提出,可以更加明確管理會計的定義與本質,從而對管理會計基本理論、主要框架和具體內容產生了重大的影響。
一、管理會計定義
盡管管理會計的概念提出已久,然而關于管理會計的定義,學術界至今仍無一致的意見。目前,管理會計的定義主要有以下三種:第一種是比較狹義的定義,認為管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程,這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價和控制,并保證合理地、負責地利用企業的各種資源。第二種是比較廣義的定義,認為管理會計的定義是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的施行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。還有一種較為中義的定義,認為管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務信息的過程。這個過程受組織內部所有人員對信息需求的驅動,并能引導他們做出各種經營和投資決策。這些定義盡管對管理會計的研究范疇仍有爭議,然而對管理會計的本質看法是一致的,即管理會計的存在是為了提供信息。而目前管理會計在本質上更多的是基于會計的管理,這實質上是偷換了管理會計的概念。
二、內部報告對管理會計定義與本質上的影響
內部報告是建立在管理會計相關性的基礎上的。所謂會計的相關性是指會計提供的信息能夠滿足決策者的決策需要,根據信息使用者的不同,會計相關性可以分為財務會計信息相關性和管理會計信息相關性。財務會計信息相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而管理會計信息相關性則是站在內部工作人員需求的角度,側重于內部決策的需求。企業作為價值創造實體,其經濟活動是一個動態過程,企業管理的核心是管理決策和控制活動,價值管理需要持續、動態的管理和控制,需要通過種種財務的、非財務的信息來對其活動狀態進行反映。內部報告作為一種重要的、正式的溝通媒介,通過在企業內部按照一定的方向傳遞,協調和溝通企業董事會、管理者和相關人員,滿足企業決策與控制需要,從而使得企業內外部資源進行有效整合,并且和外部環境中存在的機遇相結合,實現企業戰略目標的信息報告。
由于基于會計的管理不能反映出管理會計的基本特征,管理會計的本質也必然要發生變化。關于管理會計是一種會計還是一種管理的問題,首先應從會計的本質談起。如果將會計本質確定為是一種會計管理活動,那么現在的管理會計無論是基于管理的會計,還是基于會計的管理,都應理解為是會計。但是,如果將會計本質理解為一個會計信息系統,那么,只有基于管理的會計才能稱為管理會計,基于會計的管理就不是管理會計。企業內部報告的形成,是建立在對復雜和全面的相關內部信息提煉加工的基礎之上的,而這些相關內部信息的提供客觀要求管理會計系統的建立。試想,如果管理會計的目標是利用相關信息進行預測、決策、規劃、控制以及考核等活動,那么提供這些信息又會是誰的職能?因此,內部報告的提出和體系的建立更有助于明確管理會計的本質問題,即作為會計學重要分支的管理會計應是能為組織內部管理者提供所需要的決策有用會計信息的系統,它應是基于管理的會計。
三、內部報告對管理會計研究對象的影響
內部報告的提出,對管理會計的內涵產生了深遠的影響。從內部報告涉及內容的范疇看,除了提供財務信息與數量信息外,內部報告還提供一些非財務信息和非數量信息。它不僅注重歷史信息,同時也關注現在和未來的信息。從理論上講,只要與公司的經營管理決策相關的內容,都應納入它的范疇,都是管理會計的研究對象。內部報告應同時包含短期與長期,靜態與動態,微觀與宏觀,具體與綜合的各種與內部管理者決策相關的信息。內部利益相關者,無論是高級管理層,還是中層,甚至可能是員工,都可以從內部報告這一最集中的管理會計信息資源中獲取有益于自身進行戰略、管理和各種作業層面的決策。因此,內部報告對管理會計信息系統提出了非常高的要求,它應能夠更迅速地適應企業動態的經營管理環境的變化,從而極大地拓寬了管理會計的視野,大大促進了管理會計的價值思維及體系邊界的擴展。管理會計邊界由相對靜止向逐漸變化的動態發展,對當前的管理會計有著本質的影響。因此,從管理會計的研究對象和研究范疇的角度講,服務于內部報告的管理會計更應該是一個廣義的概念。
四、內部報告對管理會計目標的影響
管理會計作為一個信息系統,它的目標就是向使用者提供決策有用的信息。然而,需要明確的是管理會計的服務對象是誰,即究竟要向何種使用者提供信息。內部報告作為管理會計信息系統的最系統和最全面地反映,它與管理會計在服務對象上具有一致性。而內部報告只服務于內部管理人員還是同時也向諸如股東、債權人等外部利益相關者提供服務?如果內部報告的服務對象涉及如股東、債權人等外部利益相關者,則會造成內部報告對外部報告在內容上的涵蓋,從而模糊了管理會計與財務會計的界限。從這個角度講,我們所說的會計本質上就是管理會計,這樣造成管理會計的范疇過度寬泛。財務會計產生于現代公司制度和資本市場的發展以及企業所有權和經營權逐漸分離的背景下。由于股東不能了解公司的經營和財務狀況,為了適應股東的信息需求,財務報告應運而生,從而促使了財務會計的產生與發展。管理會計所需要的資料,很大一部分來源于財務會計,并根據財務會計資料進行一定的加工整理。 盡管管理會計與財務會計并不是相互獨立,沒有聯系的,但兩者在會計主體、 服務對象、基本職能、核算依據、方法及程序等方面都存在著差別。如果將兩者強行融合在一起,反而不利于會計學科的發展。與傳統的僅僅滿足于內部管理者的決策需求不同,內部報告作為最系統、最全面的內部信息, 它應滿足所有的內部利益相關者的信息需求,不僅包含董事會、經理層等高級管理者,還應包含企業中層乃至每一名員工。
五、內部報告對管理會計職能的影響
要界定會計的目標與職能,首先必須認識到會計的職能是由會計的本質所 規定的,而職能又是會計所能達到目標的前提,有了職能才能實現目標。一般認為,反映和監督是會計的基本職能,而反映 又是首要職能。那么反映又是如何實現的,對于財務會計信息系統來說,通過輸入經濟交易和事項,最終形成一個綜合性的信息載體一財務報告。然后, 通過向外部財務報告,實現財務會計向投資者、債權人等利益相關者提供 決策有用信息的目標。從這個角度講,可以認為財務會計的直接職能就是編制財務報告。而內部報告作為根據企業內部經營管理需要編制的并為企業內部決策與控制提供信息保證的各種報表、附注及相關輔助資料的集中反映,它在管理會計中的地位應與財務報告在財務會計中的地位相似。因此,管理會計最直接的職能應是編制內部報告,而不是利用內部報告上的信息進行決策,如評價、考核等。
六、內部報告對管理會計框架和內容的影響
基于會計的管理,簡稱為會計管理,這一概念是我國著名會計學家楊紀琬和閻達五在20世紀80年代提出的,并得到了很多學者的響應。在當時的計劃經濟體制以及沒有財務管理的背景下,“會計管理”這個概念無論從理論或實踐來看,都有更大的概括性, 應用“會計管理”概念要比套用西方“管理會計”的概念,于理于事更為有利。而在當前我國的經濟環境下,過度考慮會計的監督職能,而對會計的核算職能沒有給予過多的重視,在很大程度上會使得管理會計侵犯財務管理的職能。內部報告理論的提出,使得管理會計有了更加明確的目標,即通過其直接職能一一編制內部報告,向內部人員提供決策有用的信息。
參考文獻:
[1]潘飛,陳振婷.《管理會計》,上海,上海財經大學出版社,2009
【關鍵詞】財務會計目標;財務會計職能;財務會計信息質量
一、財務會計目標的內涵
對于財務會計目標的內涵,在會計理論界并沒有形成一個權威的觀點 ,其研究目前仍然處于各抒己見、尚無定論的局面, 歸納起來主要有兩大流派,即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任派認為:會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。受托責任學派更強調信息的可靠性,它在重視資產負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學派認為:會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。決策有用學派更強調會計信息的相關性,即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性,更關注與企業未來現金流量有關的信息。筆者認為,決策有用和受托責任是互有關聯的會計目標,受托責任是實質,決策有用是形式。受托責任是會計產生和發展的根本動因,提供反映受托責任的信息是會計的根本目標。我國會計目標的現實選擇應定位于決策有用。
二、財務會計目標是會計職能與會計信息使用者需求的辯證統一
無論是受托責任觀還是決策有用觀,其對財務會計目標的要求,主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。筆者認為,對財務會計目標的認識,除了要考慮會計信息使用者的主觀愿望,也要考慮會計信息系統的客觀能力。
第一,會計信息使用者是多元的,有些是現有的,有些是潛在的。不同的使用者對會計信息有不同的需要,即使是同一個使用者,在不同時期出于對不同利益的追求,對會計信息的有用性也有不同要求。而財務會計作為加工、生產會計信息的系統,其所提供的“產品”只有一種,即會計信息。由于財務會計信息系統所生產的“產品”無可替代,從經濟學的角度看,財務會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質量高、成本低的會計信息。
第二, 財務會計信息對使用者而言具有不對稱的特點,不同的會計信息使用者由于理解程度和駕馭能力不同,對會計信息的有用性也會有不同的評價,失去或部分失去財務會計信息原本就有的有用性。
第三,隨著社會的不斷發展,會計信息使用者對有用性的要求也會不斷變化和發展。而財務會計作為人為的信息系統,有其運行的固有規律及相對固定的要素、結構與功能。在考慮財務會計目標的時候,要力求實現財務會計信息系統職能與會計信息使用者需求的有機結合。
三、財務會計目標的實現范圍取決于會計的客觀職能
財務會計作為一個信息系統,在考慮會計信息使用者的需求情況下,只能從力所能及的范圍來探討會計信息的有用性。財務會計作為一個信息系統,具有反映、控制、評價、預測、決策等5項職能。反映職能,是指財務會計通過其一系列程序和方法,把已經發生的經濟活動的數據記錄下來,經過必要的計算、分析、綜合,加工成為全面、系統的財務信息。這些財務信息主要反映企業財務狀況的變化和經營成果。控制職能,則表現為會計信息系統對經濟活動的控制,其目的在于引導經濟活動按照預定的計劃和要求進行,以實現既定目標。會計信息系統的控制職能主要體現于財務會計監督方面,會計監督通常是通過會計確認來實現的。國家財經政策、法規和企業財務會計制度、計劃或預算等,是實施會計監督的依據。財務會計通過對企業經濟活動有關數據進行會計確認并加工處理,提供反映計劃或預算實際執行情況的財務信息。會計信息系統的評價、預測、決策等職能,是在所提供的會計信息基礎上,通過使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用來實現。筆者認為,財務會計信息系統的基本職能就是反映和控制。
四、財務會計目標的實現程度取決于財務會計信息質量特征的具備程度
關鍵詞:內部審計;財務會計;主要作用
在現代化的企業會計工作中,最關鍵的內容就是要提高會計監督的科學性以及時效性。為了達到這一目標,就要求企業必須建立完善的內部控制制度,既要彼此獨立,又要相互制約,提高企業的管理水平,為實施有效的會計監督創建良好的內部環境。與此同時,財務會計和內部審計是現代企業管理中的兩個非常重要的職能部門,能夠對企業的各個部門進行科學的監督和管理,對于規范企業管理,促進企業發展具有重要意義。為此,本文從這二者的聯系出發,對它們的重要作用進行了詳細討論。
一、內部審計和財務會計的聯系
(一)二者的主要區別
我們對內部審計以及財務會計的基本特點進行綜合分析后發現,二者之間存在一定的差異性,主要表現在工作內容、對象、基本任務和原則等四個方面,具體差異如下:①二者的定義和主要的工作內容存在區別。②二者工作的主要對內部審計主要是對企業的各種經濟活動進行的監督和指導;而財務會計的主要內容則是對企業經營活動成果的反映和展示,涉及的內容有很多,例如各種費用和開支,和最后獲取的效益。象不同。企業的經營活動、財政收入和支出、經濟效益等都是內部審計工作的對象;財務會計則是從企業的產品生產情況出發,將產品的價值運動狀況作為主要對象。③二者的基本任務具有一定差異。內部審計負責對企業所有的經濟活動進行監督和管理,實現企業經營管理的進一步規范和完善。與此不同的是,開展財務會計工作的主要目的,就是為強化企業的經濟管理,反應企業的經營成果,促進企業經濟效益的提升。④二者的工作原則不同。在開展內部審計工作時,工作人員必須嚴格按照法律性、獨立性、客觀性以及權威性等原則的要求;財務會計開展工作的原則則為統一性、真實性、政策性和社會性等。
(二)二者之間的相關性
雖然內部審計和財務會計在很多方面存在著很大差異,但是經過分析它們二者的基本特點,發現它們之間的聯系也非常密切,具有很多共同之處,主要表現在如下幾方面:①二者有相同的基本職能。這一點主要是從二者的監督角度出發的。內部審計的監督職能側重于企業開展經濟活動之前的宣傳預防和事后監督;財務會計的監督則貫穿于企業經濟活動的始終。這兩種監督對于企業的經濟發展都是必不可少的,而且通過相互配合,相輔相成,能夠共同為企業的發展提供強有力的保障,促進企業的長遠發展。②二者的根本目的存在一致性。雖然從上文的分析可知,內部審計和財務會計的基本任務存在一定的差別,但是由此也可以看出,二者的根本目的是一致的,都是為了保障企業發展的合法性和規范性,避免違法違規行為的發生;都是為了不斷完善企業的內部控制制度;都希望能通過加強企業控制和管理來提高經濟效益。③二者相互依存,相互促進。財務會計需要搜集企業相關的財務資料,并對其進行核算,而這一部分財務資料是內部審計中,有效資料的重要組成部分。目前,信息技術迅速發展,很多企業的財務管理都開始信息化建設,財務會計方式的改變也帶動了內部審計模式的轉變,現代化特征更為顯著。同時,現代化內部審計工作的開展也帶動了財務會計工作的發展,有助于提高其規范性。另外,在內部審計監督的基礎上,財務會計會不斷完善,財務數據信息的真實性、準確度也會有所提高,推動企業財務工作的健康發展。
二、內部審計和財務會計的主要作用
(一)有助于深入企業內部,預防會計
目前,企業的內部審計人員主要來自企業內部的管理人員。他們通過各個不同職能部門之間的聯系和交流,能夠全面掌握企業的經營狀況,所以對隱藏在企業內部的管理薄弱、會計舞弊等現象的監督具有顯著的優勢,主要表現為:①在內部審計的監督下,可以及時發現企業在內部管理中存在的問題,并采取有效的措施予以糾正,這樣能夠反映出更加真實的會計信息,確保企業財務報告的真實性。②內部審計的職能比較全面,對于企業經營中存在的風險可以進行有效識別,有助于降低風險的發生概率,促進企業經濟效益的提升,為會計信息的質量提供有力保障。
(二)有助于提高企業的經營管理水平
因為內部審計同時具備了評論的作用,可以顯著增強企業的現代價值,促進經營管理的改善,增加企業相關信息的可靠性和安全性,能夠為企業管理者的決策提供更加專業的服務和科學的參考,同時也能為企業的經營提供更加準確的數據服務,降低企業在經營過程中發生風險的概率,確保企業財務報告數據的準確性,促進財務信息質量的提升。
(三)有助于增強企業之間的經濟交流
目前,企業財務管理活動的主要目標就是實現企業經濟效益、股東利益和產值的最大化,所以企業首先要制定明確的財務管理目標。作為企業財務管理目標利益集團的主要成員,企業管理者和全體員工等人,需要增加企業自身的投入,既要能夠共同分享企業獲取的利益,也要共同承擔企業可能面臨的風險。財務會計工作通過對經濟活動中進行交易的內容進行管理和控制,對企業之間的經濟聯系進行管理,所以,通過財務會計工作的審計和管理,將企業的經濟聯系和經濟活動進行控制,從而提高企業的經濟效益。
作者:毛晶 單位:黑龍江省齊齊哈爾市建華區齊齊哈爾建華醫院財務科
參考文獻:
通過對財務會計與內部審計的基本特點的分析后可以看出,二者之間的聯系也是非常密切的。首先,二者都具有監督的基本職能。之所以說二者都具有監督職能,主要是由于財務會計主要體現的是對現代企業經濟活動的始終監督,而內部審計主要體現的是對現代企業經濟活動進行的事前預防的宣導和事后監督。不論是事前監督還是事后監督都是十分必要的,這兩種監督相輔相成、各司其職、密切聯系、相得益彰、相互配合,共同為企業的發展提供有力保障和積極地推進作用。其次,二者都具有共同的目的。通過前面對二者目標的敘述可以看出,財務會計與內部審計工作在某一方面有著一致性。它們都能夠有效的對企業自身由于各種問題出現的違法違規行為的發展予以預防,并能夠對企業的相關制度進行不斷完善,在通過對企業的管理與控制中提高企業的經濟效益。第三,二者在諸多方面存在著相似之處。從二者的發展軌跡來看,內部審計工作其實就是財務會計工作在發展到一定階段后的必然產物,可見,審計工作主要是以財務會計工作作為發展的基礎,并對財務會計工作進行有效的監督與控制;財務會計工作在面對企業的各項運營資金、費用支出等方面的價值運動時,雖然也具備監督與審核的職能,但是由于受到各種主觀與客觀條件的限制,其監督與審核職能存在很大的局限性,而這種局限性如果不能及時得到抑制,那么很容易為別有用心的人利用職務之便趁虛而入,謀取私利。因此,內部審計監督與審計職能的發揮將對企業自身的經營活動和財務會計工作的順利實施進行有效的管理與控制。第四,二者是相互推動的關系。財務會計工作能夠有效的對企業的相關財務資料進行搜集與匯算,而企業的內部審計與監督中的有效資料中就包含了這些財務資料。目前,隨著現代信息技術的高度發展,我國很多企業事業單位基本都實現了財務管理的信息化,在財務會計方式改變的同時也帶動了企業內部審計的轉變,使其逐漸向著現代化的方向發展。反之,現代企業內部審計工作的實施會進一步推動了企業財務工作的順利進行與發展,對企業財務會計工作的規范性起到了一定的推進作用。另外,在企業內部審計工作的監督下,企業的財務會計工作變得更加完善,同時促使財務數據信息變得更加真實、更加準確,在內部審計的嚴厲監督下,能夠及時發現存在于企業財務會計工作中的虛假信息,使其無處遁身。能夠有效的推動企業財務工作的正常實施和健康發展。
二、現代企業內部審計的重要性分析
1.更加深入企業內部防止會計舞弊事件的發生
現代企業的內部審計人員主要都來源于企業內部管理人員,在通過對企業內部各職能部門之間的聯系與接觸過程中,對企業的自身經營狀況比較了解。可見,對于深藏于企業內部的會計舞弊問題、管理薄弱的問題等的檢查有著較強的優勢。而對于企業而言,內部審計在通過自己的監督工作中,能夠及時發現存在于企業內部的問題并及時予以糾正,能夠更加真實、快捷的披露企業的會計信息,為企業財務報告的真實性提供有力保障。另外,由于內部審計具有全面性職能,能夠幫助企業有效的識別經營中存在的風險,降低風險發生的幾率,全面提高企業的經濟效益、保證會計信息的質量。
2.內部審計評價職能的發揮能夠改善企業的經營
管理內部審計還具備了評價的作用與功能,能夠增加現代企業的價值,并改善企業的經營管理,有效提高企業的相關數據與信息的可靠性,為企業領導層提供更為專業的服務;為企業的經營決策提供更為準確的數據信息,努力降低企業的經營風險,最終保證企業財務報告內容的準確性、保證企業財務信息質量的提高。
三、內部審計與財務會計對現代企業發展的重要作用
1.財務會計是現代企業之間經濟聯系的橋梁
隨著現代信息技術的高速發展與網絡技術的普及,現代企業的財務會計工作單純的向企業的經濟活動提供各種信息,從而實現企業管理的目標。因此,為了實現企業目標的最大化,必須具備明確的財務管理目標。目前,給企業的財務管理目標主要就是實現企業價值的最大化、利益的最大化、股東利潤的最大化。因此,這就要求現代企業必須合理的制定財務管理目標。作為企業的所有者、債權人、員工等必須積極參與企業的建設與發展,在分享企業利益的同時積極承擔企業的經營風險。企業的財務會計工作通過對經濟活動中的各項交易內容的管理與控制,對企業之間的經濟聯系的有效管理與控制使企業之間的經濟活動緊緊聯系在一起,較為全面提高了企業的經濟效益。
2.內部審計將大大提高企業的治理結構
企業的治理實際上是對企業內部的各利益相關者之間的一種聯系進行了規定。因此,內部審計對于現代企業而言,能夠幫助企業更好的進行各項經營活動,并監督企業的經濟行為,促進企業的經營活動向著更加規范、更加合理、更加科學的方向發展。
四、結束語