注冊會計師的價值精選(九篇)

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第1篇：注冊會計師的價值范文

【關(guān)鍵詞】 審計質(zhì)量評價;評價研究;注冊會計師

一、現(xiàn)有的評價指標具有不全面性

描述會計師事務所審計質(zhì)量的指標有很多,為了全面反映會計師事務所的審計質(zhì)量,應選取盡可能多的評價指標,將反映事務所審計質(zhì)量的各種因素都納入評價范圍。并從中抓住主要因素,以保證綜合評價的全面性和可信度。從這方面來說,評價指標的數(shù)量不可能太少。

二、具體的評價指標標準具有不完善性

如果要客觀地評價會計師事務所的審計質(zhì)量,并比較不同的會計師事務所審計質(zhì)量的差異,就需要對這一指標做作出具體的評價標準,以統(tǒng)一的標準評價每家會計師事務所的審計質(zhì)量。要客觀評價并比較不同會計師事務所的審計質(zhì)量,就應當首先對各個指標進行量化。

三、單一的事務所審計質(zhì)量評價指標具有片面性

從單個評價指標角度看,可以出現(xiàn)由于視角上、立場上的固有偏差,使單個指標所形成的評價結(jié)論有一定片面性,必須依靠其他指標來補充,從多個視角以多種方法進行衡量,否則會使評價的結(jié)論缺乏公正性。

四、現(xiàn)有評價指標的可操作性不強

審計質(zhì)量評價指標應當既解決實際問題,又應當便于操作。事實上,有時從理論上分析的某一評價指標,由于數(shù)據(jù)采集太困難、計算太復雜或含義不直觀等原因無法被采用。追求“實用性”是達到評價指標有效性的必要條件,在設計審計質(zhì)量評價指標時,要考慮這一點。

五、現(xiàn)有評價指標的針對性不強

評價審計工作質(zhì)量,首先要考慮的是誰來評價的問題。評價者的認識角度和利益關(guān)系決定了他的評價目的和其他評價要素的選取。

六、加強和改進注冊會計師行業(yè)監(jiān)管

1.理順行業(yè)監(jiān)管體系。要理順注冊會計師政府監(jiān)管與行業(yè)監(jiān)管體系之間的關(guān)系,建議采取在財政部下面分設一個注冊會計師管理部門的辦法,對注冊會計師行業(yè)進行管理和監(jiān)督,職責包括:(1)制定注冊會計師的技術(shù)資格條件和標準;(2)審查建立會計師事務所的申請資料;(3)注冊會計師相關(guān)法律、法規(guī)的制定;(4)審查批準行業(yè)自律組織制定的職業(yè)道德準則和業(yè)務規(guī)范;(5)對會計師事務所審計質(zhì)量進行監(jiān)控;(6)對注冊會計師服務市場進行管理;(7)從法律制度上明確規(guī)定政府各監(jiān)管部門與行業(yè)協(xié)會的職責權(quán)限范圍及相應的地位。

2.加強行業(yè)監(jiān)管,加強對違反獨立審計準則行為的懲戒,增強事務所保持獨立性的外在壓力。(1)必須明確賦予注冊會計師行業(yè)管理機構(gòu)以懲戒權(quán),以確保協(xié)會行業(yè)管理的權(quán)威性;(2)盡快建立注冊會計師懲戒委員會、技術(shù)鑒定委員會,以對違法違紀的注冊會計師和事務所予以嚴肅處理;(3)修訂完善現(xiàn)行的年檢辦法和檢查制度,完善并頒布注冊會計師懲戒規(guī)則,使監(jiān)管工作做到制度化、規(guī)范化;(4)補充并完善現(xiàn)行的審計準則及規(guī)范體系,并跟蹤制定新的審計準則及規(guī)范,為加強行業(yè)監(jiān)管提供技術(shù)支持;(5)盡快修訂并補充行業(yè)規(guī)章制度及配套措施;(6)修訂和完善《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》,切實執(zhí)行《注冊會計師行業(yè)舉報工作暫行規(guī)定》,加大查處注冊會計師違法、違紀行為的處罰力度。

3.加強行業(yè)協(xié)會建設,完善行業(yè)自律管理機制。(1)加強職業(yè)團體定位,增強自身的獨立性。目前的中注協(xié)是一個半官方組織,而非民間自律性組織。應改革現(xiàn)行協(xié)會組織結(jié)構(gòu),強化決策機構(gòu)對協(xié)會工作的監(jiān)督及指導,擴大執(zhí)業(yè)人員在理事會中的比重;(2)建立各類專業(yè)委員會、研究會及特別委員會,包括:懲戒、調(diào)查、執(zhí)業(yè)責任認定、注冊、考試、審計準則、職業(yè)道德、職業(yè)教育等,充分發(fā)揮有關(guān)專家及協(xié)會成員在日常決策及監(jiān)管中和重要作用;(3)建立健全各項業(yè)務的監(jiān)管制度,包括:會計師事務所業(yè)務報備制度、事務所業(yè)務質(zhì)量評價制度、注冊會計師業(yè)務評審和專業(yè)輔導制度;(4)加強道德建設。一是在全行業(yè)進行誠信教育,二是建立注冊會計師個人信用制度和事務所信用體系,促使注冊會計師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量;(5)建立審計失誤揭示機制。富有效率的失誤揭示機制,有利于注冊會計師規(guī)避風險,從而避免審計失敗;(6)建立有效的行業(yè)處罰、法律制裁及分險分擔機制,增強注冊會計師的責任、風險意識及其獨立性。

參考文獻

[1]孫坤.《獨立審計質(zhì)量保證論》.東北財經(jīng)大學出版社,2005

第2篇：注冊會計師的價值范文

關(guān)鍵詞：會計事務所 激勵機制 計量模式 強化策略

作者簡介：薛許軍，女，（1963-），西安交通大學會計學院副教授，管理學博士，主要研究方向：國際比較會計；呂博，男，漢族，（1974-），管理學博士，主要研究方向：國際比較會計，會計、審計電算化。

工作單位：西安交通大學會計學院 郵編：710061

聯(lián)系電話：029-5240677，029-3059936 Email: lubo73@263.com

激勵也即激發(fā)人的動機的心理過程。從字面上講，就是指激發(fā)和鼓勵的意思。所謂激發(fā)是指通過某些刺激使人興奮起來；所謂鼓勵是指鼓動勉勵,勉人向上。從整體上來講，激勵的意思就是指通過一定的方式，激發(fā)人的動機，使人有一股內(nèi)在的動力，朝著所期望的目標前進的心理活動過程。會計事務所激勵機制就是指通過有效的激勵手段，調(diào)動廣大CPA人員的積極性，使其充滿著一股內(nèi)在的動力，始終保持在興奮狀態(tài)之中，朝著所期望的目標而不斷奮進。

一、會計事務所建立和完善激勵機制的必要性

隨著會計市場競爭日趨激烈，激勵對象（注冊會計師）個體的差異性及需求的多樣化不斷增強和擴大，研究會計事務所的激勵機制已經(jīng)迫在眉睫。筆者認為，建立和完善會計事務所激勵機制的必要性主要有以下三個方面的內(nèi)容：

1.競爭壓力日趨激烈。隨著我國在世界貿(mào)易組織第四次部長級會議上正式成為WTO會員國，全球經(jīng)濟一體化潮流已經(jīng)到來。會計事務所所面臨的競爭壓力將會日趨加劇，會計事務所為了生存和發(fā)展，就需要最大限度的激勵全體注冊會計師，充分挖掘他們內(nèi)在的潛力，不斷的提高審計質(zhì)量和自身的競爭力。現(xiàn)代企業(yè)間的競爭非常激烈、嚴峻，只有那些資信度高、社會影響力大和服務質(zhì)量優(yōu)良的會計事務所企業(yè)才能在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟。

2.注冊會計師自身素質(zhì)需要不斷的提高。隨著時間的推移，競爭的激烈，注冊會計師自己的業(yè)務知識和綜合素也需要不斷的提高和更新。為了準確對被審單位財務報表進行審計，解除事務所與被審單位的受托責任，廣大的會計事務所必須擁有大量的既懂電子商務知識，又精通財會知識、法律知識的復合型審計人才。同時，這些復合型審計人才還必須懂得有關(guān)審計軟件的開發(fā)、維護，計算機的保養(yǎng)等等。而在現(xiàn)階段，這一類審計人才明顯處于匱乏狀態(tài)，呈現(xiàn)出供給剛性。另一方面，注冊會計師的思想道德素質(zhì)也很重要，由于注冊會計師思想道德素質(zhì)不高而造成的經(jīng)濟損失已不容忽視，大量敗德行為、道德風險現(xiàn)象的頻繁發(fā)生必然會損害注冊會計師的光輝形象。

3.注冊會計師激勵需求呈多樣化。價值觀的最終點便是理想，價值觀與興趣有關(guān)，但它強調(diào)生活的方式與生活的目標，牽涉到更廣泛的、更長期的行為。由于每個注冊會計師所處的經(jīng)濟狀況不同、所受的教育程度不同以及社會地位上的差異，因而會產(chǎn)生不同的價值觀，這將直接影響到各個注冊會計師的激勵需求。如果能夠滿足每個注冊會計師合理的要求，就能達到激勵的目的。通常而言，注冊會計師的需求主要包括：增加薪水，友誼和關(guān)心，尊重和信任，舒適的住房條件，良好的工作條件，有意義的工作內(nèi)容等多個方面的內(nèi)容。

二、會計事務所激勵機制的模式與結(jié)構(gòu)

1.基本模式

在研究會計事務所激勵機制的過程中，我們在分析客觀刺激與注冊會計師主觀反應的區(qū)間時，應該著重考慮會計事務所這個有機體內(nèi)在條件的問題。因而我們認為，應該在S（刺激）與R（目標）之間，放入中間變量O（注冊會計師會計人員），而以S--O--R的概念（模式）去理解會計事務所的激勵機制模式。具體如下圖所示：

（圖一）（略）

圖一可以說明，注冊會計師審計行為動機的產(chǎn)生，是由于其當時的生理狀態(tài)、社會情況（環(huán)境因素）以及他們對此環(huán)境的認識共同作用的結(jié)果。而且，隨著上一個審計目標的實現(xiàn)，在此基礎上所產(chǎn)生的審計信息經(jīng)過反饋后，注冊會計師會在新的刺激下，會產(chǎn)生新的需要，另一個審計行為動機會繼續(xù)而起，或同時有幾個動機共同引導注冊會計師的復雜的審計行為，去實現(xiàn)新的、更高層次的審計目標。

2.挫折型模式

挫折型激勵模式是指在研究會計事務所機激勵過程中，將審計需要、審計行為動機、審計目標等因素全部納入到激勵機制模型當中。當注冊會計師目標實現(xiàn)時，就會解除緊張的感覺，從而受到極大的激勵，富有成就感。當注冊會計師既定的目標未實現(xiàn)時，其必然會受到挫折，心理非常緊張。從管理學角度上來講，注冊會計師通常有兩種方式來消除這種緊張：一、采取消極行為，向冷漠、固執(zhí)和退化的方向發(fā)展；二、從挫折中產(chǎn)生認識的變遷，重新樹立審計目標，進而采取積極的行為，在該模式中將遭遇到挫折后消極或積極的情緒信息輸入刺激變量，將挫折行為納入到整個會計事務所激勵過程之中。具體如圖二所示：

（圖二）（略）

3.報酬型模式

報酬型激勵模式是指在研究會計事務所激勵模式時，將注冊會計師預期將要實現(xiàn)的目標與獎懲結(jié)合起來的激勵模式。在這種激勵模式中，考慮到了兩種情況，即：（1）當注冊會計師達到既定目標時，可能也會產(chǎn)生消極行為（過分優(yōu)越的境遇，往往會使人失去奮進的精神）；（2）未實現(xiàn)既定目標時，注冊會計師往往會因未得到滿足而導致消極行為，此時他會重新核查并修正原先的行為動機，并將這些信息反饋到刺激變量當中去。此時，輸入到刺激變量中的信息是注冊會計師個人所受到的獎懲和績效評價之后，重新核查了原行為動機以后的信息。具體如圖三所示：

刺激變量 機體變量 行為變量

（圖三）（略）

從以上三種會計事務所激勵模式，我們可以看出：任何一種激勵模式都是從注冊會計師的需求為出發(fā)點，研究實現(xiàn)既定目標和滿足需要的邏輯關(guān)系。現(xiàn)實生活中，由于注冊會計師的動機無法直接觀察和測試出來，只能依靠推斷得出，而且動機復雜多變，又因人而異，所以客觀上很難找出適用于任何人的激勵辦法或模式。因而我們在具體選擇激勵模式時，應該根據(jù)會計事務所的實際情況以及注冊會計師的偏好與價值取向，選擇出適合于本會計事務所的合理的激勵模式，以便最大限度的調(diào)動廣大注冊會計師的工作積極性，不斷的提高審計工作的質(zhì)量和效率。

三、會計事務所激勵的效果及其計量

我們研究會計事務所激勵機制的目的，就是為了實現(xiàn)既定的目標或者達到一定的效果，否則就失去了激勵機制本身的意義。就注冊會計師個人而言，其個人能力發(fā)揮的程度越高，工作效果就越大，而能力的發(fā)揮程度主要取決于外部的激勵因素。在這里，筆者并不否認個人的能力的發(fā)揮是有一定的限度的，因為這既與注冊會計師個人審計能力有關(guān)，也與激勵效果遞減規(guī)律有關(guān)（即，當激勵達到一定程度后，隨著注冊會計師需要的滿足，激勵的所起的作用越來越小）。從概率論和經(jīng)濟計量學角度來考慮，會計事務所激勵的效果的計量主要有以下幾種方法：

（一） 期望值法（Expectancy method）。期望值法最早是由美國心理學家弗羅姆（V.Hvroom）于1964年所提出來的，主要用來研究人們的努力程度與其所獲得的最終報酬之間的因果關(guān)系。公式具體如下：

M=E×V=(ΣEi×P ) ×V ，其中M代表激勵水平，E代表期望值，V代表績效評價，Ei為目標價值，P代表期望概率。

這個期望值模式，主要說明注冊會計師積極性被調(diào)動的程度與各種目標價值和期望概率有關(guān)，注冊會計師對目標的價值期望的越大，估計能實現(xiàn)的概率越高，激勵的效果越好。其中，目標價值表示某種需要對注冊會計師來說有多大強度，或者說這一目標在注冊會計師看來需要到什么程度。目標價值的確定與注冊會計師的思想境界有關(guān)，也與他當時所處的環(huán)境、地點、時間等條件有關(guān)。期望概率則是指達到這一目標的可能性，它多是由注冊會計師個人根據(jù)自己的從業(yè)經(jīng)驗來作出判斷。我們將期望值與實際結(jié)果相比較后，一般而言，有以下三種結(jié)果：

1.實際結(jié)果>期望值，出現(xiàn)這種結(jié)果時，注冊會計師會信心大增，極大的增加其相應的激發(fā)力量，表明激勵效果較好；

2.實際結(jié)果=期望值，出現(xiàn)這種結(jié)果時，表明注冊會計師個人概率判斷較為準確，一切均是屬于意料之中的事情，若不進一步對其進行激勵，則該注冊會計師的積極性只能維持在這一水平；

3.實際結(jié)果 期望值，出現(xiàn)這種結(jié)果時，注冊會計師會產(chǎn)生挫折感，同時也表明激勵效果較差。此時，應當采取預防措施，減少消極力量的增加。

（二）公平測量法(Equity method)。公平測量法是由美國的斯達西.亞當斯密（J.S.Adans）于1955年所提出來的一種激勵測量方法。這種方法認為員工首先會思考自己的收入與付出的比率，然后將自己的收入--付出比率與相關(guān)其他人的收入--付出比率相比較：若相等，則比較公平；若不相等，則不公平。通過這種方法，我們可以比較系統(tǒng)地研究注冊會計師個人所做出的貢獻與他所得到報酬之間如何平衡，以及工資報酬分配的合理性別以及公平性對注冊會計師積極性的影響。具體內(nèi)容如表一所示：

覺察到的比率比較 員工的評價

（所得A/付出A）〈 （所得B/付出B） 不公平（報酬過低） 

（所得A/付出A）=（所得B/付出B） 公平

（所得A/付出A） 〉（所得B/付出B） 不公平（報酬過高）

（表一）

A：代表某注冊會計師，B：代表注冊會計師A的參照對象。

注冊會計師在選擇與自己進行比較的參照對象（Referents）時，可以考慮三種重要的參照類型：

1.他人。包括同一會計師事務所或同一行業(yè)內(nèi)從事相似工作的其他注冊會計師，還包括朋友、鄰居及同行。注冊會計師通過口頭、報刊、網(wǎng)絡、雜志及其他媒體等渠道了解到的有關(guān)工資標準、最近的勞工合同等方面的信息，以此來作為比較的依據(jù)。

2.制度。指會計師事務所這個組織中的薪金政策與程序以及這種制度的運做。在這里，薪金政策不僅包括那些明文規(guī)定的部分，還包括一些隱含的不成文的收入部分。一般而言，會計事務所中有關(guān)工資分配的慣例是這一范疇中主要的決定因素。

第3篇：注冊會計師的價值范文

【關(guān)鍵詞】 會計師事務所； 注冊會計師； 法律屬性； 非營利性

會計師事務所的法律屬性問題（即是否為營利性組織）是個存在爭議的問題。在脫鉤改制之前，會計師事務所是財政部門出資舉辦的事業(yè)單位，毫無疑問是不以營利為目的的社會中介機構(gòu)。脫鉤改制后，理論界和實務界多數(shù)人認為會計師事務所是以營利為目的的企業(yè)，并對其企業(yè)屬性進行了探討。筆者曾提出會計師事務所非營利性屬性的觀點，但是未深入研究論證。

一、會計師事務所營利性企業(yè)屬性的理由及其理論缺陷

綜合文獻，論證會計師事務所是以營利為目的企業(yè)的理由主要有：第一，注冊會計師行業(yè)與市場經(jīng)濟息息相關(guān)，會計師事務所提供的產(chǎn)品具有價值和使用價值，須遵循市場經(jīng)濟規(guī)律（價值規(guī)律）求發(fā)展。第二，會計師事務所具備營利性經(jīng)濟組織的各種特征，例如是由注冊會計師依法發(fā)起設立的社會經(jīng)濟組織，獲取相應的服務報酬（收費不是行政事業(yè)性收費，屬于經(jīng)營性收費，包含利潤因素），實行獨立核算等。第三，營利性是會計師事務所生存和發(fā)展的內(nèi)在動力，會計師事務所為了獲取最大化的經(jīng)濟利益，會努力提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)鑒證職能和營利性的矛盾統(tǒng)一。第四，注冊會計師職業(yè)是高智能、高風險的職業(yè)，因此也應當是高利潤的行業(yè)；利潤越多，反映會計師事務所向社會提供有用并符合執(zhí)業(yè)規(guī)范的商品越多，說明它對社會貢獻越大。

筆者認為上述論證會計師事務所營利性屬性的部分理由存在理論缺陷，值得商榷。

（一）將會計師事務所的企業(yè)屬性與營利性屬性等同起來是錯誤的

狹義的企業(yè)是指以營利為目的的經(jīng)營組織，廣義的企業(yè)是指從事經(jīng)營性活動的組織。當前會計師事務所是注冊會計師發(fā)起設立的、在工商行政管理部門注冊登記的有限責任公司或合伙企業(yè)，具備廣義企業(yè)具有的組織性、經(jīng)營性和法定性三個要素。但是按照企業(yè)的宗旨和目的，企業(yè)可以分為營利性企業(yè)和非營利性企業(yè)，并不是所有企業(yè)都是以營利為目的的。會計師事務所是否具有營利性，還需要進一步研究。

（二）將從事經(jīng)營性活動與營利性等同起來也是不對的

根據(jù)兩大法系普遍接受的法理，“非營利性”并非意味著禁止賺取利潤，而是對所賺取利潤的分配限制。所謂“營利性”就是股東投資于公司的根本目的是賺取資本利潤，公司的經(jīng)營目的是獲得利潤并且把利潤分配給股東。會計師事務所從事審計活動，要遵循成本效益原則，收取一定金額的審計費用（屬于需要依法納稅的經(jīng)營性收費），獲取一定的利潤，是一種經(jīng)營性活動。但是從事經(jīng)營性活動與會計師事務所“非營利性”并不矛盾。非營利性組織可以從事營利性的商業(yè)活動，非營利性組織提供的服務可以不免費；根據(jù)國家的規(guī)定收取合理的費用，以確保成本，略有盈余，對于維持非營利性組織生存和發(fā)展是非常必要的。如果會計師事務所不將獲取的利潤分配給合伙人（股東），而是由注冊會計師享有審計費用的所有權(quán)，會計師事務所只是代注冊會計師收取審計費用，在依法繳納稅金、扣除有關(guān)成本費用后的余額（即利潤）歸還給注冊會計師所有，此時的會計師事務所就是一個為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供服務的非營利性組織。在實踐中，有的會計師事務所是按非營利性組織運作的。

（三）雖然注冊會計師審計是服務于市場經(jīng)濟的，但是服務于市場經(jīng)濟的機構(gòu)并不一定都是營利性的機構(gòu)

注冊會計師審計是為會計信息提供鑒證，這點與公證機構(gòu)的職能類似；而公證機構(gòu)也是服務于市場經(jīng)濟的機構(gòu)，但是法律卻明確規(guī)定公正機構(gòu)不以營利為目的；以審計服務于市場經(jīng)濟來論證其營利性是不能成立的。另外，實行獨立核算也并不是營利性組織的特征，非營利性的事業(yè)單位也實現(xiàn)獨立核算。

二、單純以營利為目的，在實踐中必然導致審計行為商業(yè)化

合伙人（股東）是會計師事務所的所有者，對利潤享有分配權(quán)，導致合伙人（股東）將自己看成“老板”，在經(jīng)營、管理會計師事務所和執(zhí)行審計業(yè)務中以獲取利潤為唯一目標。創(chuàng)辦會計師事務所以獲取資本利潤為目標，吸引資金所有者（商人）來投資會計師事務所。例如有的會計師事務所實際控制人不是注冊會計師，而是某些掌握審計業(yè)務來源的機關(guān)、組織（工商、稅務機關(guān)，稅務師事務所以及銀行等）或者這些機關(guān)、組織的工作人員；又如有的合伙人（股東）既不執(zhí)行業(yè)務，也不在審計報告上簽字，成為純粹的資本利潤獲取者。

在客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受和保持中，僅考慮能夠獲取多少業(yè)務收入，很少考慮或根本不考慮勝任能力、獨立性、客戶是否誠信以及該項目是否可以承接等。審計市場上還出現(xiàn)了“薄利多銷”的商業(yè)思維，采用價格策略（包括降低收費標準、支付回扣等）招攬業(yè)務、增加收入。執(zhí)行審計業(yè)務時采用成本策略（包括簡化審計程序、降低審計質(zhì)量等）以提高利潤，放棄業(yè)務質(zhì)量和職業(yè)道德。員工人數(shù)一定的情況下，完成的審計項目數(shù)量越多，會計師事務所業(yè)務收入越高。某個審計項目收費一定的情況下，項目組成員越少、所花時間越少，審計成本就越低，利潤也就越高。追求審計質(zhì)量就必定要在一個審計項目上花更多的時間，則能完成的審計項目數(shù)量必定就少，因此在審計報告使用人無法辨別（或者不需要辨別）審計報告質(zhì)量的情況下，追求審計質(zhì)量是與會計師事務所營利性相沖突的（上述“會計師事務所為了獲取最大化的經(jīng)濟利益，會努力提高審計質(zhì)量”的理由是不符合實際的）。此時，會計師事務所評價注冊會計師的唯一標準就是完成了多少業(yè)務、收取了多少業(yè)務收入。為了降低勞動力成本，合伙人（股東）傾向聘任未取得注冊會計師資格的員工擔任審計項目負責人，或者將注冊會計師工資和業(yè)務提成比例定得很低，迫使注冊會計師加班加點工作、或者壓縮必要的審計工作時間和審計程序以完成較多的項目來提高薪酬水平。

審計行為商業(yè)化，會計師事務所放棄了自己的社會責任，成為地道的“商人”。行業(yè)內(nèi)以經(jīng)濟效益來評價注冊會計師的價值，而不是比較其社會貢獻。審計失去了其應有的提高會計信息質(zhì)量的功能，成為一種被用來牟取高額利潤的手段。注冊會計師失去了其應有的鑒證價值，成為了在審計報告上簽名的工具。審計本應是提高會計信息可信賴程度，并以此提高社會誠信度的；會計師事務所一味追求商業(yè)利潤，反而制造了更多的虛假經(jīng)濟信息，給市場添了亂子，加劇了社會信任危機。社會公眾不再相信會計師事務所能夠保持客觀公正，導致審計公信力危機，注冊會計師行業(yè)在自殺式的、毀滅式的發(fā)展。

三、會計師事務所不應單純以營利為目的

雖然注冊會計師是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，注冊會計師行業(yè)是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的，注冊會計師要向委托人（被審計單位）收取費用，但是“社會公眾是其唯一委托人”，注冊會計師審計要對整個社會公眾負責。對一般企業(yè)而言，產(chǎn)品的需求人和付費人是一致的，以付費人（顧客）為“上帝”、滿足付費人的需要與企業(yè)追求自身利益最大化的目標是一致的。而審計報告的需求人與付費人是不一致的，如果會計師事務所以營利為目的，必定以付費人為“上帝”，一旦出現(xiàn)需求人和付費人利益沖突時，必定以付費人利益為重，迎合付費人非法要求或者與付費人串通出具虛假審計報告。審計作為提高會計信息可靠性的重要途徑，既影響到審計報告使用者經(jīng)濟決策的正確性，也關(guān)系到經(jīng)濟秩序的有序性，本身對其公信力有很高的要求；審計公信力不能僅僅依靠法律的認可，更重要的是要社會公眾對審計獨立、客觀、公正的認可。然而審計報告使用者無法對審計報告質(zhì)量作出判斷，審計報告供給人和需求人之間存在嚴重的信息不對稱。在信息不對稱的情形下，只有明確和強調(diào)會計師事務所的非營利性（不單純以營利為目的），才能讓社會公眾相信會計師事務所不會為了商業(yè)利益而放棄審計質(zhì)量。

注冊會計師審計受價值規(guī)律作用的前提是：審計報告應該成為真正具有使用價值的商品。審計報告的使用價值是提高會計信息的可信賴程度，從而會計信息使用者能夠據(jù)此作出正確的經(jīng)濟決策。然而我國企業(yè)所有者缺位，或者所有者和經(jīng)營者合一，或者大股東操縱，審計委托人往往就是被審計單位的經(jīng)營管理層，形成委托人委托注冊會計師來監(jiān)督自己的尷尬局面。因此對審計委托人來說，審計報告沒有使用價值，其委托審計僅是滿足國家的強制審計要求、向有關(guān)部門提供一份“審計報告”書面材料。小股東是股市中的投機者，主要關(guān)注的是股票價格的漲落而不是企業(yè)發(fā)展狀況，不關(guān)心審計報告的質(zhì)量，還可能歡迎注冊會計師出具虛假報告來促使股價上漲。審計報告的其他使用者如債權(quán)人（銀行）、工商稅務等政府監(jiān)管機關(guān)也沒有尋求真實會計信息的動力，沒有在真正意義上使用審計報告，沒有高質(zhì)量的審計需求。注冊會計師投入審計項目的勞動越多，審計報告的質(zhì)量越高，其價值也就越高。但是目前高質(zhì)量審計報告市場需求的缺失，導致高質(zhì)量的審計服務不能必然取得高報酬，“無價值”的審計報告卻可以在市場中高價交換。退一步講，即使審計報告使用者有審計需求，只要存在審計費用支付人和審計報告使用者相脫節(jié)的現(xiàn)象（即審計報告使用者都是不支付審計費用的、“搭便車”的無償使用者），“購買審計意見”就無法避免，審計的價值就無法通過價值規(guī)律來實現(xiàn)。審計報告的價值無法在市場上體現(xiàn)，決定了我們不能放任審計服務受價值規(guī)律的作用，不能實現(xiàn)審計收費的市場調(diào)節(jié)，而必須實行政府指導價，嚴禁以降價的方式進行惡性競爭。

認為：生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系；生產(chǎn)力系統(tǒng)中的獨立的實體性因素包括勞動者、勞動資料（主要是生產(chǎn)工具）和勞動對象（勞動資料和勞動對象合稱生產(chǎn)資料）；生產(chǎn)關(guān)系包括生產(chǎn)資料的所有制形式、人們在生產(chǎn)中的地位及其相互關(guān)系和產(chǎn)品的分配方式三個方面的內(nèi)容；生產(chǎn)資料的所有制形式在生產(chǎn)關(guān)系體系中起著決定性的作用，它決定了后兩個方面。會計師事務所的勞動資料主要是計算機等辦公設備（生產(chǎn)工具）、勞動對象主要是被審計單位的會計信息，與需要大量的廠房、機器設備和原材料的企業(yè)相比，會計師事務所的生產(chǎn)資料簡單、所需的投資少，開展業(yè)務主要依靠注冊會計師智力活動，會計師事務所的資本實際上是注冊會計師人力資本。可以說在會計師事務所生產(chǎn)力系統(tǒng)中，勞動者（注冊會計師）是唯一的實體性因素：從事審計業(yè)務是注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務而不是會計師事務所在經(jīng)營業(yè)務，在審計報告上簽名蓋章就是注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。生產(chǎn)資料在會計師事務所生產(chǎn)力系統(tǒng)實體性因素中沒有地位，決定了會計師事務所不應該存在資本雇傭勞動的現(xiàn)象，資金資本也不能參與產(chǎn)品的分配。我們說會計師事務所的非營利性，是指其出資人不能取得資本利潤，會計師事務所的業(yè)務收入和利潤應該歸執(zhí)業(yè)注冊會計師所有。強調(diào)會計師事務所的非營利性，不否認審計活動是經(jīng)營性活動。會計師事務所的非營利性與注冊會計師獲取高額勞動報酬之間并不矛盾，相反我們承認注冊會計師執(zhí)業(yè)活動是一種高智力、高強度、高難度的復雜勞動，應該獲取高額勞動報酬（即執(zhí)業(yè)活動的高利潤）。同時合伙人（股東）雖然不能以出資者的身份取得資本利潤，但是其作為注冊會計師從事執(zhí)業(yè)活動可以獲取高額勞動報酬，而且其作為會計師事務所領(lǐng)導層從事內(nèi)部質(zhì)量控制和行政管理工作可以獲取一定的勞動報酬。強調(diào)會計師事務所不應單純以營利為目的，合伙人（股東）不能享有他人審計違法行為獲取的利潤，才會有動力強化內(nèi)部質(zhì)量控制，抑制審計行為商業(yè)化，提高審計質(zhì)量。

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第4篇：注冊會計師的價值范文

一、何為利益沖突？

獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎。利益沖突的發(fā)生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應盡的義務沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應的兩種義務發(fā)生沖突（BeauchampandBowie，1988）。注冊會計師的工作需要大量的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的受益人是社會公眾，社會有理由期望注冊會計師的判斷能代表他們的利益，如果審計報告的使用人從審計中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊會計師面臨著利益沖突。

（一）直接經(jīng)濟利益

直接經(jīng)濟利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權(quán)益。國際會計師聯(lián)合會1992年制定的《職業(yè)會計師道德準則》指出，注冊會計師在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益時，獨立性將受到損害。在注冊會計師非主動地獲取客戶股權(quán)的情況下，如繼承股權(quán)，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊會計師應當在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊會計師應拒絕對該公司的報告任務。美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認為，在業(yè)務聘約期內(nèi)或者在發(fā)表意見時，會員或其事務所已經(jīng)或可以從企業(yè)取得直接利益，應視為對獨立性的損害。美國注冊會計師協(xié)會還認為，配偶、未成年子女或與會員共同生活及由會員供養(yǎng)的親屬所擁有的財務利益，一般都視同會員的財務利益。

2000年初美國證券交易委員會特別對普華永道會計師事務所進行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少違反一項事務所及注冊會計師協(xié)會所規(guī)定的獨立性準則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認違反了獨立性規(guī)定，專業(yè)助理人員也有10.5％違反了規(guī)定。其中最主要的事實是合伙人及經(jīng)理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關(guān)系。

（二）間接經(jīng)濟利益

間接經(jīng)濟利益是指注冊會計師與客戶之間具有密切的但非直接的財務利益關(guān)系，可分為三種情況：一是注冊會計師系財產(chǎn)委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟利益；二是注冊會計師在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；三是注冊會計師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)系。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》針對第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對該公司的報告任務；對于充當遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對于第二種情況，國際會計師聯(lián)合會也認為會影響獨立性，因而應加以禁止。對于第三種情況，當非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊會計師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟利益，將被視為損害了注冊會計師對客戶方面的獨立性；同樣，當客戶接受非客戶投資是重大的，注冊會計師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟利益，將被視為損害獨立性。國際會計師聯(lián)合會最后強調(diào)，注冊會計師應獨立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。

（三）與經(jīng)濟利益相關(guān)的情形

1、借貸關(guān)系

注冊會計師或其所在事務所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關(guān)系，就意味著雙方具有了財務關(guān)系，獨立性就會受到損害。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》指出，若注冊會計師接受或向客戶公司及其高級管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會認為其獨立性受到損害。因此，無論是注冊會計師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶貸款或作為客戶借款的擔保人，也不能從客戶處取得貸款，或由客戶擔保而取得貸款。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)會計師行為準則》指出，會員或事務所，與企業(yè)或其高級管理人員、董事或主要股東之間有借貸關(guān)系，應視為對獨立性的損害。不過，行為規(guī)則的解釋101-5中提到了例外情況，即“不追溯貸款”（Grandfatheredloans）和“其他允許的貸款（OtherPermittedloans）不屬于限制范圍。

2、在公司的任職

注冊會計師在公司中曾經(jīng)擔任或正在擔任一定的職位，則其獨立性會受到影響，因為“沒有人能夠超然獨立地評價自己的工作”。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》指出，注冊會計師在接受業(yè)務前（不短于兩年），如果是公司的合伙人、董事會成員、高級管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會削弱他對該公司做出報告時的獨立性。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)會計師行為準則》除禁止會員擔任客戶公司的董事、高級管理人員或與此相當?shù)慕?jīng)理人員或職員外，同時禁止會員成為客戶的股票承銷商、股權(quán)信托人、客戶養(yǎng)老金或利潤分享信托業(yè)務的受托人。

3、物品和勞務

如果注冊會計師接受了客戶的物品和勞務，其立場和表現(xiàn)將受到影響。國際會計師聯(lián)合會《職業(yè)會計師道德準則》指出，注冊會計師不應接受與社會生活中正常的禮貌不相當?shù)酿佡浕蚨Y物。美國注冊會計師協(xié)會認為，如果審計人員或合伙人接受紀念物以外的禮品，即使通知所在事務所，也會影響其獨立性。

4、前任從業(yè)者

會計師事務所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權(quán)等原因離開事務所，仍可能與客戶發(fā)生利益關(guān)系，特別是參與事務所的業(yè)務活動或就職于原事務所的客戶公司（如安達信的審計師被安然公司聘用），可能存在損害獨立性的情形。美國注冊會計師協(xié)會認為，如果前任合伙人仍使用原事務所的辦公室，或收到原事務所的利潤分成，則這種利益關(guān)系影響事務所的獨立性。

5、收費

如果注冊會計師的收入嚴重地依賴于某一客戶或某一客戶集團，可能會屈從客戶的壓力而不再保持獨立性。國際會計師聯(lián)合會認為，從某一客戶或客戶集團的收費是會計師事務所總收入的唯一或重大部分時，注冊會計師應認真考慮其獨立性是否受到損害；向客戶提供服務而收取的費用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報告時仍未收到，也可能會損害獨立性。

6、傭金

注冊會計師通過向某些人員支付介紹費來擴展業(yè)務，或通過介紹他人的產(chǎn)品或服務收取傭金，可能使注冊會計師面臨利益沖突。美國注冊會計師協(xié)會《職業(yè)行為準則》，對傭金與介紹費作了相應的規(guī)定：注冊會計師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產(chǎn)品或勞務，或為了傭金推薦客戶的產(chǎn)品或勞務；因推薦或介紹某注冊會計師的業(yè)務給他人或團體而收受介紹費的會員，或通過支付介紹費已獲得客戶的會員，應披露收受或支付的介紹費。

二、行為約束與核心價值

根據(jù)傳統(tǒng)的觀點，美國審計實務界和理論界一直把獨立性視為一項由美國證券交易委員會或美國注冊會計師協(xié)會強加的行為限制。而1997年7月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的白皮書則將獨立性作為注冊會計師職業(yè)的核心價值。

（一）行為約束觀

從20世紀60年代至今，學術(shù)界對獨立性進行了長期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶壓力或影響、審計人和經(jīng)理合作或合謀、審計人員實質(zhì)獨立和形式獨立以及審計的客觀性和公正性等。具體表現(xiàn)為對缺乏或喪失獨立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國注冊會計師協(xié)會和美國證券交易委員會對執(zhí)行上市公司財務報表審計業(yè)務的注冊會計師的某些行為與關(guān)系都做出了禁止性規(guī)定，包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益關(guān)系等。這些規(guī)定以堵漏的方式提煉出來，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔心由于情況的變化使得限制性規(guī)定捉襟見肘，實務界也對這一套復雜刻板的準則頗有微詞，認為費時費力，成本過高。

鑒于公眾認為注冊會計師同時審計客戶提供審計和咨詢服務，不可避免存在利益沖突，美國證券交易委員會前主席列維特（ArthurLevitt）在其任期內(nèi)欲拿“五大”開刀，要求他們在2000年分離咨詢業(yè)務。列維特認為“貪婪與狂妄”已經(jīng)使注冊會計師傳統(tǒng)上為股東提供公允財務報告的使命產(chǎn)生偏離，致力于拓展利潤豐厚的咨詢業(yè)務使會計師事務所疏于其主營的公司審計，導致上市公司的財務報表質(zhì)量下降。為保證注冊會計師實施審計時的獨立性，列維特建議禁止會計師事務所向客戶提供包括設置財務信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計、保險統(tǒng)計、薪酬系統(tǒng)設計等在內(nèi)的一系列咨詢服務。但這一建議遭到了包括“五大”在內(nèi)的注冊會計師界的強烈反對。他們堅持認為，如果審計與咨詢分開，會計師事務所很難吸引最佳的專業(yè)人才，注冊會計師全方位解決問題的能力會將受到影響，同時將降低注冊會計師提供審計服務的質(zhì)量水平，并將阻礙會計師事務所吸引優(yōu)秀人才。

經(jīng)過一番長時間的討價還價，“五大”會計師事務所與美國證券交易委員會初步達成妥協(xié)。“五大”有條件接受SEC關(guān)于獨立性的限制：事務所只有經(jīng)上市公司董事會的審計委員會充分論證后才能獲準提供IT及其他咨詢服務；事務所的獨立性須受獨立監(jiān)管，以判定其業(yè)務是否有利益沖突；事務所不能接手超過其全部業(yè)務收入40％以上的內(nèi)部審計業(yè)務；上市公司須披露向會計師事務所支付的會計、顧問及稅務服務費明細。

（二）核心價值觀

1997年7月美國注冊會計師協(xié)會注冊會計師獨立性白皮書，其指導思想在于把獨立性作為注冊會計師職業(yè)的核心價值觀，即獨立性并非只是對注冊會計師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，一個缺失獨立性的注冊會計師的工作成果對相關(guān)利益主體而言毫無意義。因此，為實現(xiàn)注冊會計師的社會價值，就必須時刻把獨立性視為自身的核心價值，并養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識。美國審計準則委員會（ASB）成員威廉教授在1997年3月《AccountingHorizon》雜志上發(fā)表的論文《AuditorIndependence：ABurdensomeConstraintorCoreValue？》對此作了進一步的解釋：獨立性是注冊會計師職業(yè)在市場經(jīng)濟中的存在價值的三個核心組成部分之一（另外兩個是計量方面的專長和實施標準化規(guī)范的能力）。注冊會計師和會計師事務所應盡力保持和發(fā)展自身的價值，注冊會計師對獨立性的遵守應源于一種由內(nèi)向外的動力。

2000年11月，美國獨立準則委員會了一份審計師獨立性概念框架的征求意見草案，其中包括獨立性準則的定義、目標以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計獨立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self－interestthreats)，即“來自于注冊會計師涉及個人利益時的威脅”，自我利益包括注冊會計師的情感、金錢或其它個人利益。(2)自我檢查威脅(self－reviewthreats)，即“來自于注冊會計師檢查自己工作或事務所他人工作的威脅”，評價自我或自身事務所的工作很難沒有偏見。(3)傾向威脅(advocacythreats)，即“來自于注冊會計師或事務所傾向支持或反對客戶的狀況或觀點的威脅，即注冊會計師容易模糊第三方的角色”。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarityortrustthreats)，即“來自于注冊會計師與客戶密切關(guān)系的威脅”，注冊會計師與客戶有著密切的個人或職業(yè)關(guān)系時，可能不加懷疑地接受客戶聲明書或觀點。(5)膽怯威脅(intimidationthreats)，即“來自于注冊會計師認為他被客戶或其他相關(guān)利益主體強制的威脅”，如注冊會計師或事務所不同意客戶關(guān)于會計準則的運用時被威脅解除業(yè)務約定等。

倘若將行為約束視為他律，核心價值則是自律。在注冊會計師行業(yè)發(fā)展的特定時期，缺乏自律能力成為注冊會計師貫徹獨立性的最大障礙，于是有關(guān)方面就會制訂相關(guān)的法律、法規(guī)，對有損獨立性的各種行為進行限制。這時，獨立性主要表現(xiàn)為一種行為約束。隨著服務選擇范圍的拓寬、審計技術(shù)的現(xiàn)代化、經(jīng)濟信息的幾何級數(shù)增長、社會公眾對審計信息的依賴和期望度的提高，尤其是非鑒證業(yè)務比重的擴大，注冊會計師面臨著恪守獨立性的挑戰(zhàn)。審計獨立性不再是對外部限制的一種機械反應，而成為注冊會計師賴以生存和發(fā)展的必備職業(yè)素養(yǎng)。因此，獨立性應是行為約束與核心價值的統(tǒng)一。

三、獨立性的防護措施

不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨立性問題相關(guān)。盡管目前我國的會計市場排斥高獨立性的審計供給，但獨立性依然是注冊會計師安身立命的基礎。“有的注冊會計師炒股，有的事務所搞承包、收入分成，把客戶、審計收入包給個人，出讓事務所的公章，事務所的個人收入與被審計上市公司緊密相聯(lián)，獨立性何在？……如果注冊會計師失去了獨立性，那注冊會計師行業(yè)也就沒有存在的必要了！”（汪建熙，2001）。針對目前會計市場獨立性缺失的現(xiàn)實，本文作者提出如下考慮：

1、作為事務所的合伙人或股東的注冊會計師（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益（擁有客戶的股票等），則該事務所不能接受對客戶的審計和其他鑒證業(yè)務；作為事務所一般職員的注冊會計師，如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，則他（她）本人必須回避。

2、對于涉及間接經(jīng)濟利益關(guān)系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊會計師，不應接受對客戶的審計或其他鑒證業(yè)務；作為事務所一般職員的注冊會計師，存在上述三種關(guān)系時，應當申明回避。

3、如果注冊會計師是事務所的合伙人或股東，應禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關(guān)系或擔保關(guān)系。如果注冊會計師為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時，應當申明回避。但根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求從金融機構(gòu)取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。

4、如果注冊會計師接受任務前的兩年內(nèi)是客戶的董事、高級管理人員或與此相當?shù)慕?jīng)理人員，則不能接受該客戶的審計鑒證服務。

5、注冊會計師不應接受客戶的物品和服務，除非接受的條件不比客戶的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。

6、當會計師事務所從一個客戶或一相關(guān)客戶集團的收費超過業(yè)務總收入的15%時，應當考慮客戶集中度風險對獨立性的影響，并記錄在案。

7、注冊會計師為客戶提供審計或?qū)忛啞⒋庁攧請蟊硪约皩徍祟A測性財務信息時，不得支付或收受傭金。非鑒證業(yè)務不屬于禁止之列，但須向客戶披露支付或收受的事實。

第5篇：注冊會計師的價值范文

關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；法律責任

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年7月22日

一、注冊會計師職業(yè)道德介紹

（一）注冊會計師職業(yè)道德的基本含義。所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。

注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應承擔的責任。為使注冊會計師切實擔負起神圣的職責，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務，在社會公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，強化道德意識，提高道德水準。

（二）注冊會計師職業(yè)道德的基本原則。基本原則包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等。

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本要求。

1、獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務報表來判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，從外界壓力，就很難取信于社會公眾。美國注冊會計師協(xié)會在1947年的《審計暫行標準》中指出：“獨立性的涵義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。”傳統(tǒng)的觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務領(lǐng)域中的會員（執(zhí)業(yè)注冊會計師），在提供審計和其他鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上與形式上的獨立。”國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師（執(zhí)業(yè)注冊會計師）保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。

2、客觀性是指注冊會計師應當力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務，在不同情況下均應表現(xiàn)出其客觀性。在確定哪些情況和業(yè)務尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時，應當充分考慮以下因素：（1）注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性；（2）在制定準則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關(guān)系時，應體現(xiàn)合理性；（3）應避免那些導致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系；（4）注冊會計師有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則；（5）注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務交往對象產(chǎn)生重大不當影響的禮品和款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。

3、公正性：注冊會計師提供專業(yè)服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公平不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業(yè)服務的公正性，并在判斷中保持客觀性。

（三）注冊會計師職業(yè)道德的重要性。當前，我國經(jīng)濟成分豐富且復雜，生產(chǎn)方式及人們的生活方式有了很大變化。國家、集體、個人三者之間的利益關(guān)系及人事關(guān)系比過去大大復雜化。隨著改革開放的不斷深入，一些舊的道德傳統(tǒng)嚴重阻礙了新體制的運行，阻礙了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，這為會計道德建設提出了更新、更高的要求。市場經(jīng)濟是按照價值規(guī)律的要求實現(xiàn)社會資源合理配置的經(jīng)濟運行方式；價值規(guī)律是商品市場經(jīng)濟運行的基本原則。國家的宏觀調(diào)控必須通過制定和實施符合價值規(guī)律要求的經(jīng)濟政策以及利用杠桿來實現(xiàn)。如果會計人員違背會計職業(yè)道德，那么，市場經(jīng)濟就難以形成平等的競爭機制。

而今在市場經(jīng)濟條件下，對注冊會計師的道德水準要求更高。對其高要求有利于社會，因為它關(guān)系著各行各業(yè)、千家萬戶的切身利益。從比較現(xiàn)代、積極和廣義的含義上講，注冊會計師職業(yè)道德具體大致體現(xiàn)在：思想上清正廉潔；工作中客觀公正；業(yè)務上精益求精。

二、加強建設注冊會計師職業(yè)道德的措施

（一）完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系，可由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則、職業(yè)道德規(guī)范指導意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

（二）應加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會計師后續(xù)教育應編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會應精選職業(yè)道德案例，樹立典型，供同行學習。注冊會計師應加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

（三）應加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應堅持以主管部門監(jiān)管為主，事務所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應設立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業(yè)人員組成。

（四）應加大懲處力度，加強行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。

三、注冊會計師法律責任初探

（一）注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式。注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應承擔的法律后果。具體包括行政責任、民事責任、刑事責任。《注冊會計師法》在第六章規(guī)定，“法律責任”規(guī)定了注冊會計師行政、刑事和民事責任。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師法律責任不斷擴大，履行責任的對象隨之擴寬，這些都使得注冊會計師很容易被指控為民事侵權(quán)，“訴訟爆炸”也由此產(chǎn)生。訴訟賠償不僅是大型會計事務所面臨的問題，也是中小型會計事務所提供鑒證服務應當考慮的問題。

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，應講求職業(yè)道德，嚴格遵守國家法律、法規(guī)及行業(yè)協(xié)會制定的職業(yè)規(guī)范。《注冊會計師法》規(guī)定，對違法執(zhí)業(yè)的注冊會計師由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書。注冊會計師若故意出具虛假的審計報告和驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

（二）注冊會計師法律責任的成因

1、社會因素。社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值是導致注冊會計師法律責任產(chǎn)生的社會因素，近幾年來，社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關(guān)注，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由于社會公眾對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此導致社會公眾對注冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團希望注冊會計師能查出被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實上這是混淆了會計責任和審計責任的區(qū)別，一旦審計報告結(jié)論與被審單位實際情況不符，投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補償而不管是誰的錯誤。

2、環(huán)境因素。我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設，國有法人股權(quán)缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴重，從而給公司管理當局粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務決策，內(nèi)部審計人員缺少獨立性和專業(yè)訓練，內(nèi)部審計部門的設置只具象征意義。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨善其身。

3、法律因素。我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟發(fā)展的實際需要是造成注冊會計師法律責任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。

四、注冊會計師如何避免或減少法律責任的相應對策

（一）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準要求。注冊會計師是否承擔法律責任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。恪守職業(yè)道德，克服短期經(jīng)濟利益的驅(qū)使，可以使注冊會計師堅持獨立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業(yè)能力。建立健全會計師事務所質(zhì)量控制制度，并要求每個人、每個部門都嚴格遵守，可使注冊會計師按照標準執(zhí)業(yè)，保證會計師事務所的質(zhì)量，避免由于某個人、某個部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊會計師是否有過失的關(guān)鍵，在于注冊會計師是否對存在重大錯漏報的會計報表發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｗ詴嫀煂χ卮箦e漏報的會計報表發(fā)表的不恰當意見的可能性，可以用審計風險來衡量。在“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的模型中，固有風險和控制風險與被審計單位有關(guān)，是注冊會計師無法控制的。只能在評價固有風險和控制風險時，通過降低檢查風險，才能使整個審計風險降低。嚴格遵循專業(yè)標準要求，可以使注冊會計師通過實質(zhì)性測試，把檢查風險控制在理想水平。

（二）深入了解被審計單位的業(yè)務，審慎選擇被審計單位。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們?nèi)狈ψ銐虻膶徲媽嵺`經(jīng)驗，不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務。僅憑對方提供的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯誤。必要時，會計師事務所可聘請有關(guān)專家協(xié)助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件都集中在宣告破產(chǎn)被審計單位。因為股東和債權(quán)人總想通過所有關(guān)系人包括注冊會計師來盡可能取得補償，因此對那些陷入財務困境的審計單位要特別注意。注意了解被審計單位管理人員的品行，是否有虛假報表的可能性，避免掉入管理人員的陷阱。

主要參考文獻：

[1]李君.樹立注冊會計師職業(yè)的核心價值觀.天津經(jīng)濟，2010.3.

[2]陳捷.注冊會計師職業(yè)道德問題研究.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2007.

[3]許國藝.注冊會計師職業(yè)道德價值的回歸.中南財經(jīng)政法大學學報，2011.4.

第6篇：注冊會計師的價值范文

[案例1]晉美會計師事務所的注冊會計師李浩審計華興公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司在2005年度實收資本有變動，于是追加審計程序，發(fā)現(xiàn)驗資報告（今明會計師事務所出具）顯示華興公司2005年4月資本公積300萬元轉(zhuǎn)增資本，但華興公司截至轉(zhuǎn)增資本之日報表累計虧損為89萬元，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)300萬元資本公積中有120萬元股權(quán)投資準備。于是，李浩認為被審計單位轉(zhuǎn)增資本不合法，應當糾正。但華興公司以注冊會計師已經(jīng)出具驗資報告并辦理了變更登記為由，拒絕接受李浩的審計建議。

[討論與分析]

1.是否所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本？

根據(jù)《公司法》第一百六十七條規(guī)定累計虧損未經(jīng)全額彌補之前，公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和有關(guān)會計解答》（財會字[1998]66號）和《會計制度》（第82條）有關(guān)規(guī)定，資本公積中諸如股權(quán)投資準備、非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備等準備項目，是所有者權(quán)益的一種準備，在未實現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細前，不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。相應地，有關(guān)企業(yè)的“資本公積——資產(chǎn)評估增值準備”項目，應比照執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，“關(guān)聯(lián)交易差價”不得用于轉(zhuǎn)增資本，待上市公司清算時再作處理。而資本公積其他明細，一般可直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

2.本案例中，注冊會計師應當如何處理？

注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位實收資本增加不合法，應當建議被審計單位與承辦此驗資業(yè)務的注冊會計師進行溝通，以進一步查清事實。如果被審計單位不接受糾正建議，注冊會計師應當考慮此事項對會計報表的，并把發(fā)現(xiàn)的事實及其與被審計單位溝通情況記錄在審計工作底稿中，考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。

[案例2]注冊會計師李浩在審計華興獨資公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)2005年度3月份華興公司的上級主管部門國有資產(chǎn)管理公司把其應收晉美公司的300萬元債權(quán)劃撥到華興公司，并要求債轉(zhuǎn)股為國有資產(chǎn)管理公司的出資，增加華興公司的注冊資本，今明會計師事務所對此按照債轉(zhuǎn)股進行驗證并出具了審計報告，華興公司對此已辦理了國有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，注冊會計師認為其增資不合規(guī)，建議其糾正。

[討論與分析]

1.本案例中，上級公司以劃轉(zhuǎn)債權(quán)增資是否可以驗資？

不能驗資。“債轉(zhuǎn)股”的一般規(guī)范運作是將持有的對企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)為對企業(yè)投資，取得相應股權(quán)，由于該債權(quán)項下的資產(chǎn)確實已流入該企業(yè)，實行債轉(zhuǎn)股時，轉(zhuǎn)股的原債權(quán)人無須實際出資。但本案例中的債權(quán)系上級公司對外的債權(quán)，債權(quán)項下資產(chǎn)并未實際流入該企業(yè)，未來債權(quán)能否全部實現(xiàn)存在不確定因素，如允許轉(zhuǎn)股，則存在出資不實之虞，不符合我國公司法有關(guān)資本確實原則。

2.如果承辦年報審計的注冊會計師認為既已辦理國有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，就發(fā)表了無保留意見的審計報告，應當承擔什么責任？

應當承擔審計責任。雖然錯在承辦驗資的注冊會計師以及產(chǎn)權(quán)登記和工商登記部門，但如果承辦年報審計的注冊會計師對自己已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤不采取有效措施，就會加大執(zhí)業(yè)風險。虛假出資責任、驗資責任、登記有誤責任和審計責任應分別由不同的責任主體承擔，不可能相互推卸和替代。

[案例3]注冊會計師李浩在審計華興公司2005年度會計報表時，了解到：華興公司成立時A公司投入一房產(chǎn)，華興公司對此的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)　100萬元（評估價）

貸：實收資本——A公司

80萬元

資本公積——股權(quán)投資準備

20萬元（超投部分）

，該固定資產(chǎn)已經(jīng)計提了10萬元的折舊。由于該房產(chǎn)長期沒有辦理過戶手續(xù)，工商管理部門每年年檢都要求華興公司糾正，華興公司準備以所欠A公司的款項100萬元把該房產(chǎn)置換出去，會計人員就此向注冊會計師咨詢。

[討論與分析]

1、如果按照實質(zhì)重于形式原則判斷原來房產(chǎn)出資到位，注冊會計師應如何建議？

建議華興公司用固定資產(chǎn)換A公司的債權(quán)，這屬于債務承租，其會計處理為：

借：應付賬款——A公司

100萬元

累計折舊

10萬元

貸：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)　100萬元

資本公積——其他資本公積

10萬元

2.如果按照實質(zhì)重于形式原則判斷原來房產(chǎn)出資不到位，注冊會計師應如何建議？

建議華興公司在征得工商管理部門的同意下，修改合同、協(xié)議，規(guī)定由原來固定資產(chǎn)出資轉(zhuǎn)變?yōu)閭D(zhuǎn)股出資，然后請注冊會計師驗證債轉(zhuǎn)股的相關(guān)，出具驗資報告，進行變更登記。同時，補充簽訂華興公司使用A公司房產(chǎn)的協(xié)議。

其處理是：

（1）原來房產(chǎn)出資和該房產(chǎn)計提折舊的分錄原渠道沖回。調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；

（2）根據(jù)華興公司和A公司補充簽訂的房屋使用協(xié)議，追溯調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；

（3）按驗證后的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)做分錄：

借：其他應付款——A公司

100萬元

貸：實收資本——A公司　100萬元

3.本案例中，注冊會計師應當如何處理？

如果注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)出資人出資的廠房一直沒有辦理過戶手續(xù)，這屬于被審計單位的不規(guī)范行為，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄此事項，并向被審計單位提出規(guī)范的建議。如果被審計單位接受建議，注冊會計師在獲取相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明后，可以出具無保留意見的審計報告。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應當實施追加程序。如果獲取證據(jù)證實該廠房沒有產(chǎn)權(quán)糾紛，且出資人和被審計單位都認同該出資，注冊會計師可以按照實質(zhì)重于形式原則認可該固定資產(chǎn)和實收資本，但應當建議被審計單位將沒有過戶的不規(guī)范情況在會計報表附注中充分披露。如果被審計單位拒絕披露其不規(guī)范事項，注冊會計師也可考慮出具保留或否定意見的審計報告。當有跡象或證據(jù)表明該廠房存在糾紛，注冊會計師不能盲目認可并簽發(fā)無保留意見的審計報告，應當繼續(xù)獲取證據(jù)予以證實或排除。如果繼續(xù)取證較難，無法表示意見，也可考慮出具保留或無法表示意見的審計報告。

[案例4]華興公司為一小型施工，注冊會計師李浩在審計其2002年度會計報表時發(fā)現(xiàn)，2002年3月份，華興公司賬面凈資產(chǎn)1 875萬元，為擴大企業(yè)規(guī)模，達到中型施工企業(yè)2 500萬元凈資產(chǎn)的規(guī)模，該企業(yè)將歷年形成的賬外財產(chǎn)委托中介機構(gòu)進行價值評估，將評估后的價值868萬元作為主管部門對華興公司的投資入賬。

注冊會計師追加審計程序，向華興公司索要歷年形成的賬外財產(chǎn)的相關(guān)資料并進行檢查，按照華興公司提供的賬外財產(chǎn)數(shù)量、價值明細表列示的價值784萬元確認其價值后，建議華興公司進行調(diào)整，華興公司拒絕調(diào)整，注冊會計師出具了否定意見的審計報告。

[討論與]

1.對于存續(xù)的企業(yè)，是否可以對自己的資產(chǎn)予以評估后調(diào)賬？

不可以。只有企業(yè)在非存續(xù)期間產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動或國家統(tǒng)一安排的清產(chǎn)核資中，企業(yè)才能對自己的資產(chǎn)予以評估后調(diào)賬，對于存續(xù)的企業(yè)，應當遵循成本法進行會計處理。

2.企業(yè)如何把賬外資產(chǎn)納入會計賬簿？

企業(yè)把賬外資產(chǎn)納入企業(yè)會計賬簿有兩種：（1）根據(jù)賬外資產(chǎn)合法有效的原始憑證支持，按照重大錯賬追溯調(diào)整處理。（2）如果賬外資產(chǎn)沒有合法有效的原始憑證，只能按照盤盈資產(chǎn)處理，即按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格入賬。

據(jù)此，本案例中華興公司將歷年形成的賬外財產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，雖是在糾正違法行為，但其價值由于是存續(xù)期內(nèi)發(fā)生的，沒有涉及產(chǎn)權(quán)變動，不應當評估入賬；華興公司把賬外財產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，應當根據(jù)清查的賬外財產(chǎn)數(shù)量、價值明細表按照盤盈資產(chǎn)調(diào)整以前年度損益，而不應作為其主管部門的投資增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。

[案例5]注冊會計師李浩審計華興公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)由于華興公司連續(xù)幾年虧損，企業(yè)凈資產(chǎn)出現(xiàn)巨額赤字，2005年4月份董事會決議，對于出資人今明公司投入的資金超過其注冊資本所占份額的部分確認為“其他應付款”的部分轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價”，同時，對于出資人晉美公司要求轉(zhuǎn)讓出資的事項，董事會要求出資方按照各自原出資比例對于資不抵債部分予以彌補，彌補后晉美公司才能轉(zhuǎn)讓出資。

[討論與分析]

1.對于不規(guī)范的董事會決議注冊會計師如何應對？

注冊會計師對于知悉的董事會不規(guī)范的決議，應當建議其糾正，然后視具體情況對會計報表的，考慮出具審計報告。

2.如果企業(yè)將投資者投入的資金超過其注冊資本所占份額的部分確認為“其他應付款”，為降低資產(chǎn)負債率，經(jīng)股東會同意，能否將“其他應付款”轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價”？

一般地，根據(jù)企業(yè)出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議或合同，如果出資者共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為所有者權(quán)益，則企業(yè)確認為“資本公積——資本溢價”；如果出資者共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為負債，待一定期間后需要償還給出資者的，則應確認為對某出資者的負債，計入“其他應付款”。“資本公積——資本溢價”和“其他應付款”性質(zhì)不同，不能隨意調(diào)換。對于出資者原已共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為負債，只有當出資者放棄此債權(quán)時，才能根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定將債權(quán)人放棄的債權(quán)在“資本公積——其他資本公積”核算。

據(jù)此，本案例中董事會對于“其他應付款”轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價”的決議不合規(guī)，應當糾正。

3.企業(yè)凈資產(chǎn)為負數(shù)或資不抵債時，是否需要出資人先彌補虧損后增資？

企業(yè)凈資產(chǎn)為負數(shù)或資不抵債，屬于企業(yè)自身經(jīng)營管理不善造成，企業(yè)應當對各出資人說明并承擔責任，沒有理由要求出資人彌補資不抵債部分，因此，不能強制要求出資人先彌補虧損后增資。如果各個出資人為了公司的，自愿替企業(yè)彌補虧損，也只能視同捐贈進行會計處理，并考慮納稅。

第7篇：注冊會計師的價值范文

一、無形資產(chǎn)驗資業(yè)務風險的分析

注冊會計師的驗資風險是指注冊會計師在驗資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具不恰當?shù)尿炠Y報告，而導致注冊會計師承擔相應的行政、經(jīng)濟、法律責任的可能性。對注冊會計師來說，應當針對以下幾種無形資產(chǎn)驗資情況具體分析其可能遭遇的執(zhí)業(yè)風險：

（一）出資設立時的無形資產(chǎn)驗證風險

根據(jù)《公司法》規(guī)定，以無形資產(chǎn)入資的，其比例可以達到注冊資本的70%。企業(yè)可以用專利技術(shù)、土地使用權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)及采礦權(quán)等無形資產(chǎn)進行設立出資，但必須評估作價。在這種情況下，就會出現(xiàn)股東要求中介機構(gòu)對出資的無形資產(chǎn)的評估值滿足注冊資本要求的情況。由于評估責任不能替代或減免驗資責任。因此，在對無形資產(chǎn)出資的驗資過程中，注冊會計師要嚴格查閱評估報告，核實財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。如以土地使用權(quán)出資的，該土地使用權(quán)是否滿足出資的資格，已用作抵押，涉及訴訟的土地不能用作出資，有產(chǎn)權(quán)證書是否辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等出資的，應依法辦理了財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則不予以確認其出資。在實務中，還有以公司名稱、企業(yè)品牌、長期客戶、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定等體現(xiàn)市場競爭力的無形資產(chǎn)出資的，按照評估價值或者約定的價值入資，注冊會計師在核實這些資產(chǎn)的價值時，要考慮無形資產(chǎn)的收益能力、發(fā)展前景、市場供需情況等多種復雜、易變的因素，真實公允地反映其價值。

（二）兼并收購中無形資產(chǎn)的驗資風險

并購作為一種企業(yè)快速提升核心競爭力和獲得發(fā)展的重要途徑已受到越來越多企業(yè)的關(guān)注。專利技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)作為企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的核心資產(chǎn)成為越來越重要的企業(yè)并購動因。但是無形資產(chǎn)的會計計量是以歷史成本為基礎的，成本計量根本無法揭示無形資產(chǎn)的真正價值。如IBM在收購蓮花公司時，蓮花公司的賬面資產(chǎn)價值僅為5000萬美元，而收購價達到35億美元。并購價格與被并購企業(yè)的賬面價值產(chǎn)生極大的差距，表明無形資產(chǎn)不能很好在反映企業(yè)某一時點財務狀況的資產(chǎn)負債表中反映其真實的價值。無形資產(chǎn)交易價格是雙方在一定條件下協(xié)商產(chǎn)生的雙方均可以接受的價格。這種交易價格的特殊性，會引發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易或者是操縱價格，可能使得資產(chǎn)評估報告中的交易價格遠遠背離了其真實的價值。并且無形資產(chǎn)的內(nèi)涵智力資本和知識具有積累性和沿襲性的特點使得無形資產(chǎn)的價值具有可升級性，評估人員選擇的評估參數(shù)隨意性很大，這些無形資產(chǎn)價值的可能會被過高的估計（或者低估），導致評估無形資產(chǎn)的結(jié)果不真實、不可靠。因此注冊會計師在對企業(yè)進行驗資時，要認真審驗是否存在關(guān)聯(lián)交易，評估基準日、評估假設等有關(guān)限定條件是否合理、真實等。如果過度依賴資產(chǎn)評估報告就會出具不真實、不準確的驗資報告。

（三）增資擴股中的無形資產(chǎn)驗資風險

增資擴股時驗資的審驗重點在于出資行為的真實性，與設立驗資相比，增資驗資時，識別和排除被審驗單位以自有的無形資產(chǎn)或第三人的無形資產(chǎn)做虛假出資有一定的難度。增資驗資時，由于企業(yè)已經(jīng)運行了一段時間，積累一定規(guī)模的自有資產(chǎn)，當企業(yè)籌資無望又急于增加注冊資本時，就可能以自有的資產(chǎn)或第三人的資產(chǎn)假充投資資產(chǎn)提供審驗，或以購買行為冒充接受投資行為。以無形資產(chǎn)增資時應關(guān)注以下幾點：一是應辦理的產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的無形資產(chǎn)，是否已經(jīng)辦理；二是經(jīng)評估入價的無形資產(chǎn)是否屬于股東所有，評估價值是否是各方所確認的，不能將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)評估增值作為增資；三是需要進行技術(shù)鑒定的，要查閱技術(shù)鑒定書，四是審驗當前無形資產(chǎn)的有效使用年限，以及在規(guī)定的有效使用年限內(nèi)是否進行了攤銷。

二、會計師事務所無形資產(chǎn)驗資風險的防范與對策

驗資是一項專業(yè)性極強的工作，無時不需要敏銳的專業(yè)判斷能力。一般來說，注冊會計師的專業(yè)勝任能力越強，其驗資業(yè)務所帶來的風險就越小。而驗資人員專業(yè)業(yè)務水平不高，必然帶來驗資風險。由于無形資產(chǎn)本身具有無形性、種類繁多的特點，如由企業(yè)開發(fā)經(jīng)營的成果、企業(yè)形象、企業(yè)文化、信息資料和商業(yè)機密等，涉及的領(lǐng)域龐雜、影響因素眾多，并且企業(yè)有時為了維護自身的利益不能完全提供這些無形資產(chǎn)的相關(guān)資料，使得注冊會計師不能夠搜集到完整有力的驗資證據(jù)。而專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)專業(yè)性又極強，即使注冊會計師收集了很多這方面的資料由于專業(yè)的限制，不能夠有效的判斷這些證據(jù)的真實價值。這導致了注冊會計師在對這些無形資產(chǎn)進行準確而有效的價值判斷時面臨很多難題，產(chǎn)生驗資風險。

注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中要恪守“獨立”、“客觀”、“公正”三個原則，并保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度。而在對無形資產(chǎn)的確認驗資過程中，由于無形資產(chǎn)操縱的空間大，為了爭取客戶和經(jīng)濟效益，使得注冊會計師其獨立性受到諸如經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力等各方面因素的干擾，導致其在驗資的過程中不能保持應有的獨立性和謹慎性，甚至是在客戶的要求下，違背原則，為客“出謀劃策”或者是“串通舞弊”，出具不負責任的驗資報告，最終導致巨大的驗資風險。

注冊會計師應充分認識無形資產(chǎn)驗資中存在的問題和不足，以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗資業(yè)務，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗資風 險，提出以下幾點建議：

（一）從源頭防控風險，慎審選擇客戶

防范和控制風險要從源頭做起，必須對客戶進行慎重選擇。多數(shù)情況下驗資業(yè)務接觸的是新的客戶，會計師事務所在承接這些驗資項目時，要對他們的組建情況深入的了解，溝通交流的問題要全面細致，盡可能的考慮到各個方面的風險點，降低事務所風險。另外要明確委托方的驗資目的和雙方應承擔的責任，還要加強對被審驗單位管理層誠信度的考慮，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其資本結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)所占的比例較大，要綜合考慮這些委托單位社會信譽，對驗資項目事前進行風險評估，不盲目行事，提高風險意識。

（二）從流程過濾風險，強化質(zhì)量控制

驗資風險中的風險和漏洞主要是因為缺少規(guī)范的驗資行為以及不嚴格執(zhí)行驗資程序?qū)е隆Ｒ婪逗蜏p少驗資風險，要區(qū)分不同的驗資類型和出資方式。就無形資產(chǎn)而言，其具有變化大，容易受外在因素的影響，不僅要考慮其賬面價值還要根據(jù)實際情況的變化，真實準確的獲取充分且恰當?shù)尿炠Y證據(jù)，完成各項審驗程序，編制審驗底稿。事務所對于驗資業(yè)務的各環(huán)節(jié)都要監(jiān)督和審核，從接受業(yè)務到制定驗資計劃，進行審驗程序都要定期和不定期的檢查。出具驗資報告嚴格執(zhí)行多級復核制，發(fā)現(xiàn)問題及時督促注冊會計師追加審驗程序，補充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗資報告。做到從整體到具體流程的全面質(zhì)量管控和提高，以保證驗資報告的質(zhì)量。

（三）從軟件打造實力提升專業(yè)能力

事務所驗資業(yè)務對象包括了各個行業(yè)、各個專業(yè)，對從業(yè)者的敬業(yè)精神要求相當嚴格。所以要強化驗資者的后續(xù)教育，提高執(zhí)業(yè)技能與道德修養(yǎng)。無形資產(chǎn)的驗資具有較強的綜合性、專業(yè)性、創(chuàng)造性和復雜性，要求提高驗資人員的專業(yè)知識和擴大知識視野，并且保持嚴謹?shù)目茖W態(tài)度。而無形資產(chǎn)價值的不確定性要求驗資人員要不斷提高他們的政治思想素質(zhì)、法律政策水平和職業(yè)判斷能力，使他們的執(zhí)業(yè)能力適應新形勢的發(fā)展變化，在驗資業(yè)務的疑難問題上游刃有余，規(guī)避驗資風險。同時，注冊會計師事務所和相關(guān)的部門可以通過加強對職業(yè)道德的宣傳教育和加強對違規(guī)的處罰力度，促使驗資人員在對無形資產(chǎn)的驗資過程中保持應有的獨立性，恪守職業(yè)道德，抵制誘惑。會計師事務所要進行監(jiān)督和引導，加強事務所人員的職業(yè)道德培訓，堅持獨立、公平、公正的原則，提高驗資人員的社會責任感，降低驗資風險，保證驗資質(zhì)量。

第8篇：注冊會計師的價值范文

關(guān)鍵詞：審計效率；結(jié)構(gòu)標準化；審計效果；職業(yè)判斷；審計業(yè)務再造；風險導向?qū)徲?/p>

19世紀80年代，審計職業(yè)迅速發(fā)展，專業(yè)隊伍大量擴充，許多審計理論探討都集中于審計程序結(jié)構(gòu)的安排及其定量化上(W.Robert Kneehel，2007)。會計師事務所設計并執(zhí)行了高度結(jié)構(gòu)化的審計程序(Imhoff，2003)，這意味著機械的審計決策，它把注冊會計師的行動限制在特定的任務中。審計程序結(jié)構(gòu)化極大地降低了審計成本，提高了審計效率(Efficiency)，但注冊會計師失去了職業(yè)判斷，審計效果(Effective)得不到保證。21世紀初國內(nèi)外會計造假事件頻頻，審計程序結(jié)構(gòu)化就被指責為審計失敗的罪魁禍首。會計師事務所進行審計業(yè)務流程再造，考慮降低審計成本的同時，必須注意到審計程序安排的效果。

一、審計業(yè)務流程再造：一個審計效率與審計效果的函數(shù)

近年來國內(nèi)外一連串會計造假事件使注冊會計師職業(yè)陷入信任危機。(zeft，2003)審計服務能增加價值嗎?人們指責注冊會計師的同時，又期望注冊會計師能為證券市場“混亂”的局面提供一個解決辦法(Power，2003)。重塑注冊會計師職業(yè)在資本市場中的地位，提升注冊會計師職業(yè)的競爭能力，近幾年是注冊會計師職業(yè)發(fā)展的一個分水嶺。

20世紀80年代以前管理會計的發(fā)展歷程基本上可以分為50年代的執(zhí)行性管理會計和50年代之后的決策性管理會計兩個階段。在執(zhí)行性管理會計階段，管理會計追求的是“效率”(Effective)，強調(diào)把事情做好，從而降低成本。在決策性管理會計階段，管理會計追求的是“效益”(Efficiency)，強調(diào)首先把事情做對(Doing Right Thing)，然后再把事情做好(Doing Thing Right)，從而達到企業(yè)“價值最大化”的財務目標。(聶新軍、張立民，2008)從注冊會計師審計服務競爭力角度思考，就是以最少的審計資源耗費完成審計戰(zhàn)略目標，最終滿足顧客——審計委托人的需求。我們以ACI代表“審計服務競爭力指數(shù)”，以S代表“審計委托人滿意度”，以C代表“審計資源耗費”，建立注冊會計師審計服務競爭力模型：

審計服務競爭力指數(shù)(ACI)=審計委托人滿意度(S)/審計資源耗費(C)　(1)

模型(1)顯示，增加“審計服務競爭力指數(shù)”的ACI值，可以提高等式右邊分子“審計委托人滿意度”的S值，即選擇增加審計委托人價值的項目做(DoingRightThing)，一切組織行為均以增加“顧客價值”為目標。ACI值的提升也可以通過降低等式右邊分母“審計資源耗費”的C值獲得，即把所選擇的事情做好(Doing Thing彤ght)，以最高的效率完成審計計劃。在審計戰(zhàn)略決策的過程中。審計項目的選擇是關(guān)鍵，如果會計師事務所選擇的項目不是委托人需要的，那么審計服務提供的越多，質(zhì)量越好，因為方向背道而馳，浪費的審計資源將越大。“S”值提高的同時“C”值降低，審計服務才是“物美價廉”、高性價比的產(chǎn)品，如此才具有旺盛的競爭力。

審計服務是通過具體的審計業(yè)務流程完成的，提高審計服務的競爭力必須有一個高效的審計業(yè)務流程。怎樣才能根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化做好審計業(yè)務流程再造?審計業(yè)務流程必須能夠增加審計的價值(張立民、聶新軍，2007)。同時審計成本又最低。我們把模型(1)的“審計委托人滿意度”的S值換成“審計效果”Effective值，把“審計資源耗費”的C值換成“審計效率”EffiEiency值，建立審計業(yè)務流程再造模型：

審計業(yè)務流程再造指數(shù)(ASAI)=審計效果(Effective)/審計效率(Efficiency)　(2)

審計業(yè)務流程再造指數(shù)ASAI值等于“審計效果“Ef-fective值除以“審計效率”Efficiency值。注冊會計師審計程序業(yè)務流程再造過程中，必須考慮到審計效果與審計效率兩個方面。

二、審計程序結(jié)構(gòu)標準化：提高審計效率

Bamber，Snowbll和Tubbs(1989)把審計結(jié)構(gòu)描述為審計“人員、任務和指令”的嚴格安排，以達到對組織工作更精確和預先的控制的目的。Cushing和Loebbccke(1986)認為審計結(jié)構(gòu)包括“人員、任務和指令的安排”與“審計技術(shù)”兩個部分。審計技術(shù)又包括審計工具和決策助手。對于會計師事務所管理層(Management)來說，審計結(jié)構(gòu)標準化能夠有效地降低審計成本，對于會計師事務所審計從業(yè)人員(Practitioner)來說，機械化的審計決策方法簡化了審計程序。

1.“自上而下”降低審計成本的驅(qū)動。1990年代，審計客戶給注冊會計師施加巨大壓力以減少收費(zeft，2003)，同時，內(nèi)部審計的出現(xiàn)加劇了注冊會計師審計收費的壓力，內(nèi)部審計給審計客戶提供了一種成本更加低廉的信息質(zhì)量可靠性保證的服務。注冊會計師審計服務市場表現(xiàn)出明顯的低價競爭特征，事務所維持審計租金變得困難重重(Hay & Knechel，2005)，它們都想取得長期客戶關(guān)系以獲得未來的經(jīng)濟利益(De Angelo，1981；Simon & Francis，1988)。然而，當客戶費用意識增加時。審計計劃及其執(zhí)行受到愈來愈大的壓力，標準化“成本固定”的審計程序似乎是適時的應對措施，會計師事務所努力使審計程序形式化。

審計結(jié)構(gòu)的增加體現(xiàn)在審計程序的許多方面。統(tǒng)計抽樣的精煉(Felix，Gfimlund，Koster，& Roussey，1990)，風險基礎測試(Kreutzfeldt & Wallace。1990)，分析程序(Knech-el，1988)。決策助手(Messier & Hansen，1987)，以及持續(xù)經(jīng)營評估(Mutchler & Williams。1990)等都是該信念的自然產(chǎn)物。增加審計結(jié)構(gòu)是會計師事務所管理層控制寬泛的和多樣化審計操作的最好方法，為降低審計程序中對判斷的嚴重錯誤，大型會計師事務所管理層自上而下下達命令給具體的審計從業(yè)人員(Knechel，2000)。從審計效率角度上說，結(jié)構(gòu)多比結(jié)構(gòu)少好，標準化審計結(jié)構(gòu)嚴格控制了審計成本。在審計失敗案件中。標準化審計結(jié)構(gòu)甚至被認為是審計工作嚴謹?shù)拇~，因此，標準化審計結(jié)構(gòu)對審計結(jié)論更有防御性(WMlaee，1983)。

2.“自下而上”簡化審計程序的要求。引起審計程序標 準化的另一原因是會計師事務所審計從業(yè)人員(Practi-tioner)自下而上的結(jié)構(gòu)要求。會計師事務所新聘從業(yè)人員沒有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，他們期望審計工作是一些不需要思考的、“勾勾劃劃”的、按部就班的形式化程序。標準化的審計程序免除了審計從業(yè)人員對不確定的和不明確的審計環(huán)境的職業(yè)判斷。他們的任務就是按照標準的審計程序操作，這大大降低了他們的責任和風險(Bamber et a1.，1989)。

在美國，20世紀80年代會計師事務所的擴充導致公司雇傭越來越多的員工，其中大部分是應屆大學畢業(yè)生(Imhoff，2003)。這批1985年左右網(wǎng)上招聘的畢業(yè)生大都習慣于學校以計算為主的會計業(yè)務練習，這種機械的方法只適合于學校里低級會計課程(Big Eight White Paper，1989)。在參加工作進入充滿不確定性的審計職業(yè)，沒有那種清楚而確定的環(huán)境。這讓許多新人審計從業(yè)人員感到不適。缺少實務經(jīng)驗的審計專業(yè)人士希望事務所對他們的職責和工作中作出確切的安排。從而產(chǎn)生了對審計結(jié)構(gòu)標準化的內(nèi)在需求。因此，即使沒有上面管理層的推動，審計程序結(jié)構(gòu)仍然在悄無聲息地標準化，以減少審計從業(yè)人員對審計環(huán)境中模棱兩可和不確定性的把握(Francis，1994)。

3.審計程序標準化的局限性。審計程序標準化，操作性強，可以統(tǒng)一作為專業(yè)整體的審計師行為，如同規(guī)則導向下的會計準則，標準化審計程序很容易被規(guī)避。標準化審計程序具體表現(xiàn)出以下局限性：第一。標準化審計程序抹殺了審計工作的靈活性。習慣于標準程序的審計人員不太可能跟上舞弊和掩飾手段方面的革新。即使他們認識到了，標準化操作原則可能不會給予他們足夠的靈活性，以追查可能發(fā)現(xiàn)的線索或錯誤行為。第二，標準化審計程序抹殺了審計從業(yè)人員的創(chuàng)造性和職業(yè)判斷，準則不可能就所有的事項和狀況進行規(guī)定，如果準則沒有明文規(guī)定，審計人就無所適從。第三，審計程序調(diào)整成本高。調(diào)整標準化的審計程序，以適應一個不斷變化的環(huán)境和審計技術(shù)將花費更多代價。

當形式主義彌漫于整個審計程序結(jié)構(gòu)時，審計職業(yè)判斷和特別事件的個性化處理就顯得無關(guān)緊要了(Lemon et al.，2000)。極端地說，此時職業(yè)判斷和靈活性的缺失對審計實務威脅到達功能性障礙的程度。Fischer(1996)實驗研究發(fā)現(xiàn)，審計人員好像對審計技術(shù)深層次方面的問題不加以討論。Healy和Palepu(2003)注意到：“審計被標準化方式的一個重要的問題是——它使審計師把他們承擔的職責退位到信息處理工作”。結(jié)果是。較多的機械化工作和較少的職業(yè)判斷，更加快速的審計商業(yè)化。這種局面為新一輪的審計內(nèi)部流程再造播下革命的種子。

三、審計職業(yè)判斷與風險導向?qū)徲嫞壕劢箤徲嬓Ч?/p>

審計實務界通過機械的和固定的結(jié)構(gòu)以標準化審計程序，從而提高審計效率(Cushing & Loebbecke，1986)。隨著世界經(jīng)濟全球化，以及企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜，企業(yè)間的結(jié)合更緊密了，而且企業(yè)更加依靠于技術(shù)了。會計公司也許豪賭他們高度結(jié)構(gòu)化審計方法的效能，雖然審計程序被現(xiàn)代技術(shù)武裝到牙齒，但事實證明它們的愿望并沒有實現(xiàn)，20世紀90年代審計程序結(jié)構(gòu)標準化為十年后審計失敗系列案埋下了禍根。

1.注冊會計師審計回到歷史原點：職業(yè)判斷。財務報表審計是以財務報表的公允反映為審計主題的信息審計，財務報表是通過對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務按照會計規(guī)則進行辨別、認識、計量和描寫等高度專業(yè)性質(zhì)的會計加工而形成的信息。經(jīng)濟業(yè)務是企業(yè)各個部門的業(yè)務人員為了實現(xiàn)企業(yè)目標而進行的行為的經(jīng)濟表現(xiàn)。企業(yè)有各種各樣內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務，對應于經(jīng)濟業(yè)務的會計處理也多種多樣。雖然在系統(tǒng)性的會計規(guī)則框架下會計處理是有據(jù)可循的過程，可是在什么樣的情況下選擇什么樣的會計規(guī)則的決定必然伴隨著主觀判斷。所以會計行為是在正確認識經(jīng)濟業(yè)務事實的基礎上，通過運用特定的會計規(guī)則，將該經(jīng)濟業(yè)務變換為信息的過程。經(jīng)營者和會計人員的判斷對會計規(guī)則的選擇和運用具有非常大的影響。而財務報表是通過受他們的判斷影響的會計過程編制而成的(謝少敏，2006)。

審計是會計工作的延伸(胡玉明，2002)。審計在這樣充滿主觀判斷的領(lǐng)域。通過評價注冊會計師自身獲取的證據(jù)，對經(jīng)營者選擇和運用會計規(guī)則判斷是否符合被審計單位實際情況。為了做到從公正的立場(即不受企業(yè)方面的干涉或壓力的影響)對會計報表發(fā)表意見，注冊會計師必須具備相應的專業(yè)能力和實務經(jīng)驗，否則注冊會計師很容易被被審計單位牽著鼻子走。只有充分的專業(yè)能力和豐富的實務經(jīng)驗相輔相成，才能獨立地進行恰當?shù)膶徲嬇袛唷?/p>

審計程序結(jié)構(gòu)的好處來自于自動、機械的判斷，審計程序方面加入結(jié)構(gòu)通常表現(xiàn)為正式的決策幫助、檢查表和強制性程序、計算機一輔助等形式。然而，職業(yè)經(jīng)驗表明，藉由指導審計師行為的嚴格的輔助通常不能獲得成功，從而標準化審計程序時常遭到有足夠洞察力的注冊會計師的抵抗，他們意識到威脅，這些工具在審計中不可能替代他們的工作。成功的決策輔助系統(tǒng)應該提高對判斷的使用(比如，記憶輔助)，而不是替代職業(yè)判斷(Knechel，2000)。

2.審計業(yè)務流程再造：風險導向?qū)徲嫛Ｗ詴嫀熎扔谙鳒p(Cutback)審計成本的壓力不斷地使審計程序標準化，這樣，即便是新招聘的助理人員也能按部就班的行事，但這樣的工作并沒有增加對利益相關(guān)者(Stakehold-ers)的價值(W.Robert Knechel，2007)。一家國際會計公司內(nèi)部研究發(fā)現(xiàn)，盡管他們盡了最大努力控制成本，但過度不必要的和多余的審計工作仍然存在，分派給低級審計人員的工作表現(xiàn)的更為明顯(Knechel，Rouse，& Schelleman，2005)。

隨著企業(yè)財務欺詐案的不斷出現(xiàn)，鑒于傳統(tǒng)審計方法不能達到審計的效果(滿足審計委托人的需要)，國外一些會計師事務所在20世紀90年代開始進行新一輪審計業(yè)務流程再造，這就出現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導思想、以被審計單位的重大錯報風險評估為基礎、充分考慮企業(yè)經(jīng)營風險的一種新的審計模式。其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業(yè)財務報告的錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險，因此，有效的審計應該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎上，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。我國2007年1月1號開始實施的中國注冊會計師審計準則第1101號《財務報表審計的目標和一般原則中》第十六條中規(guī)定：“被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的過程中可能面臨各種經(jīng)營風險，注冊會計師應當重點關(guān)注可能影響財務報表的經(jīng)營風險。”

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ň哂幸韵绿卣鳎阂皇且髮Ρ粚徲媶挝簧婺芰徒?jīng)營計劃進行分析，從宏觀上把握審計面臨的風險：二是注重運用分析性程序來識別可能存在的重大錯報風險：三是在評價內(nèi)部控制有效的情況下，減少對接近預期值的賬戶余額進行測試，注重對例外項目進行詳細審計：四是擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。注冊會計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)既包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，也包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。注冊會計師需要對客戶的“剩余風險”進行分析，剩余風險直接反映與客戶具體會計認定有關(guān)的固有風險，可以考察客戶內(nèi)部流程的質(zhì)量(即指出流程不可靠的地方)，同時指出在某種壓力下管理層做出有違財務報告和公司治理的行為。(如圖1)這可以指導注冊會計師安排進一步審計程序，從而消除審計程序流程中不必要的審計作業(yè)(W.Robert Knechel，2007)。

第9篇：注冊會計師的價值范文

【關(guān)鍵詞】公允價值；審計風險；對策

一、公允價值審計概念

公允價值審計的具體步驟與一般性審計相同，都要經(jīng)過制定審計計劃、進行風險評估、根據(jù)重大錯報風險情況決定進一步審計程序、控制測試、實質(zhì)性測試等。只不過在這一過程中，公允價值審計更加注重了通過“分析程序”獲取的審計證據(jù)，即加強了對分析程序的重視。新準則將之前的“分析性復核”改名為“分析程序”，意在更符合現(xiàn)代審計的取證要求，它所形成的審計證據(jù)是審計人員通過自己的比較、匯總、分析、判斷獲得的，因此可靠性較強，又彌補了公允價值無固定計量可循的缺陷，非常適合公允價值審計使用。此外，由于公允價值計量方式的特殊性，公允價值審計加強了對風險評估程序、控制測試等的依賴。

我國1322號審計準則同國際審計準則中公允價值審計準則IAS545，以及美國AICPA的公允價值審計準則SAS101一致地認為，公允價值審計包括了四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即風險評估、評價公允價值計量的適當性和披露的充分性、利用專家工作、實質(zhì)性測試。

二、公允價值審計中存在的問題與原因

（一）公允價值審計準則的缺失和局限性

1.目前公允價值審計準則中所缺乏的內(nèi)容

2006年的企業(yè)會計準則對公允價值的披露沒有統(tǒng)一描述而是散布于各具體準則中。注冊會計師在完成了對公允價值計量的實質(zhì)性測試以后，應當對公允價值的披露實施相應的審計程序，而目前的準則中對此未有明確規(guī)定。鑒于公允價值計量的特殊性和復雜性，被審計單位對于公允價值計量和披露的相關(guān)控制活動是保證公允價值計量適當性和披露充分性的重要基礎。雖然對被審計單位的控制測試并非必要程序，但如果認為僅實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將公允價值認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關(guān)的控制測試。

2.目前公允價值審計準則未明確的標準

公允價值審計準則中的另一大硬傷是一些標準性問題的不明確，筆者認為需要在以下兩方面進行完善：

一方面是公允價值確認和計量的方法有多種，需要財務人員和審計人員根據(jù)具體情況判斷選擇。審計人員應有一套判斷標準來評價被審計單位是否利用其選取的方法來操縱利潤，但審計準則中卻沒有明確規(guī)定的標準。例如，在什么情形下選擇使用公允價值計量屬性被認為是合理的，存在多種估值方法或估值模型時選擇哪一個是最適合的。另一方面是公允價值計量本身的主觀性較大導致會計人員和審計人員之間存在估計上的不一致。這種不一致可能是客觀因素導致的，也可能是主觀因素導致的。如果差異的存在是必然的，那么顯然要對這種差異制定一個標準，即允許差異存在的范圍是多少。但是什么范圍內(nèi)的誤差可以接受，公允價值審計準則沒有規(guī)定，也沒有給出計算可接受誤差范圍的方法。

（二）注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平有待提高

在公允價值計量和披露的審計過程中，涉及大量的估計、假設和專業(yè)判斷等因素，對審計人員的專業(yè)勝任能力提出了極高的要求，注冊會計師將面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。如注冊會計師在對公允價值進行獨立估值時，除了需要注冊會計師具備扎實的會計審計知識和實踐經(jīng)驗，還需要掌握相關(guān)的金融、法律、評估、管理等各方面的相關(guān)知識。同時，注冊會計師還應該具有豐富的職業(yè)判斷能力應對審計中的不確定因素。但是，我國目前的公允價值審計剛起步不久，具備專業(yè)勝任能力注冊會計師很少，大多數(shù)注冊會計師的素質(zhì)還需要不斷提高，才能應對公允價值審計帶來的挑戰(zhàn)。

（三）公允價值審計增加了審計的時間和成本

1.增加了審計的時間

在進行公允價值審計時存在的一個重要問題是如何正確判斷被審計單位公允價值計量屬性的可靠性。這就要求審計人員能夠充分了解被審計單位的行業(yè)特征和適用于其特定環(huán)境的估值模型，而且要了解被審計單位的采用的估值模型和公允價值計量取值依據(jù)。審計人員需要花費大量的精力和時間選擇估值模型和取值依據(jù)，但大多數(shù)審計人員缺乏這方面的專業(yè)知識，一旦選擇了錯誤的模型和依據(jù)，則會造成審計失敗，從而大大降低審計人員的工作效率。

2.增加了審計的成本

因為公允價值審計依據(jù)的市場環(huán)境是變化莫測的，有時審計人員難以憑借一己之力對公允價值進行正確的判斷，這時就需要大量地利用專家的工作來協(xié)助審計，并且還必須對專家的客觀性、專業(yè)勝任能力和工作進行評價。如果出現(xiàn)被審計單位缺乏有效的內(nèi)部控制等問題，審計人員必須更多地了解被審計單位的環(huán)境和進行相應的控制測試。因此，注冊會計師必須從以前對單據(jù)和憑證是否真實可靠、實物債權(quán)是否存在為審計重點轉(zhuǎn)向風險分析、價值評估等領(lǐng)域，同時傳統(tǒng)的審計思路和審計方法也必須做出適當?shù)恼{(diào)整，這些都將增加公允價值審計的成本。

三、完善公允價值審計的對策

（一）完善公允價值的審計準則

公允價值計量和披露的審計準則應當增加控制測試和公允價值披露審計的內(nèi)容。一套設計嚴謹、科學健全的內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行是規(guī)范公允價值計量和披露會計行為、降低其隨意性、提高會計信息質(zhì)量可靠性和相關(guān)性的重要保障。因此，我國相關(guān)準則制定部門應認真研究，在公允價值計量和披露的審計準則中增加控制測試的內(nèi)容，就審計人員進行控制測試的程序、內(nèi)容等做出具體闡述。在公允價值計量和披露的審計準則中增加公允價值披露的審計對投資者而言顯得尤為重要。我國的企業(yè)會計準則中對公允價值披露有詳細的描述，實務中注冊會計師對公允價值披露進行審計又是一項極為重要的工作，但是在公允價值計量與披露審計準則中對此沒有表述是一大缺陷，應該進行增加對公允價值披露的審計內(nèi)容。

此外，還應該在公允價值計量和披露的審計準則或指南中明確公允價值的一些判斷標準，增強其可操作性。一方面，在公允價值計量和披露的審計準則或指南中，應明確闡述注冊會計師對公允價值的評價標準，就其如何在審計過程中把握這種不確定性進行詳細說明。另一方面，當針對審計結(jié)果與被審計單位或?qū)＜覝y算的結(jié)果不一致的情況，相關(guān)審計準則應當給出一個計算可接受誤差范圍的方法及評價標準。如果這種不一致的程度超出了可接受誤差范圍，則考慮發(fā)表保留意見審計報告，而如果這種不一致的程度在可接受誤差范圍以內(nèi)，則可根據(jù)具體情況考慮發(fā)表無保留意見或帶說明段的無保留意見審計報告。

（二）加強注冊會計師的職業(yè)培訓，提高審計人員的素質(zhì)

1.加強職業(yè)道德教育，提高專業(yè)勝任能力。提高審計人員的素質(zhì)可以從兩方面入手，一是通過加強教育與宣傳，增加違規(guī)成本，使注冊會計師增強誠信認識，珍視良好職業(yè)形象，提升職業(yè)道德水平；二是加強業(yè)務培訓，使審計人員及時學習更新公允價值會計及審計相關(guān)知識，熟悉并掌握公允價值計量模式及相關(guān)的估值方法，特別是估值模型的應用假設及相關(guān)技術(shù)參數(shù)的選取原則，提高職業(yè)判斷能力；注重案例教學、豐富培訓內(nèi)容，增加評估、金融、資本市場、企業(yè)管理等領(lǐng)域的知識，培養(yǎng)高素質(zhì)的復合型審計人才，如具有正確判斷企業(yè)是否具有生存能力及其經(jīng)營計劃是否合理可行等事項的專業(yè)能力。

2.增強審計人員的風險意識，保持職業(yè)懷疑精神。公允價值應用的復雜性和不確定性因素容易引起和誘發(fā)被審計單位的錯誤和舞弊，加大了注冊會計師的職業(yè)成本和審計風險。注冊會計師在審計過程中應更新審計理念，不斷增強風險意識，運用恰當?shù)娘L險審計方法和程序，全面考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險，保持職業(yè)懷疑精神，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險。

（三）注冊會計師和第三方評估的聯(lián)合

公允價值計量中，如果存在活躍市場或者相似交易的活躍市場時，則可直接以市價為公允價值；否則需要應用估值技術(shù)進行判斷，此時不同程度的估計和判斷會受制于企業(yè)的利益取向，降低估價結(jié)果的市場性，破壞計量的公允性。而獨立資產(chǎn)評估機構(gòu)不受企業(yè)利益取向的影響，其評估結(jié)果與真實公允價值的差異一般是由于技術(shù)誤差造成的。因此，在運用估值技術(shù)確定公允價值計量的情況下，獨立、合格的專業(yè)評估機構(gòu)的評估價值可以成為可靠公允價值計量的重要依據(jù)。我國正處于公允價值應用的初期，應該重視會計、審計界與評估界的合作，建立和完善市場評估制度。

參考文獻

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