跟蹤審計實施要點精選(九篇)

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第1篇：跟蹤審計實施要點范文

（四川農業(yè)大學監(jiān)審處，成都 611130）

（Supervision Department of Sichuan Agricultural University，Chengdu 611130，China）

摘要： 合理控制工程造價，提高資金的使用效益是高校管理層的共識。內審部門作為高校實施內部控制的職能部門，通過采用全過程跟蹤審計，將工程審計關口前移，使審計人員掌握的信息更加充分，從而更有效地履行監(jiān)督與評價職能，規(guī)范管理，合理控制工程造價，提高建設資金的使用效益。

Abstract： It is the consensus of the management in colleges to reasonably control the engineering cost and improve the efficient use of funds. As the functional department of colleges to implement the internal control, the internal audit department takes the audit pass forward and makes the information of the auditors more fully by the whole process tracking audit and to effectively perform the functions of supervision and evaluation, make the management standard, reasonably control the project cost, improve the use efficiency of the construction funds.

關鍵詞 ： 跟蹤審計；高校；工程審計

Key words： tracking audit；college；engineering audit

中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A

文章編號：1006-4311（2015）06-0208-03

0 引言

隨著高校招生規(guī)模的逐年擴大、教育部對高校投入的增加以及各高校為改善教學硬件條件、培養(yǎng)高素質人才的需要，工程建設方面的投入在高校的經(jīng)費投入中占有相當大的比例[1]。為進一步加強和規(guī)范高校建設工程的全過程審計，提高建設資金的使用效益，教育部于2007年提出了《關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》，建議大中型項目應實施全過程審計。本文結合本校在近幾年逐步開展建設工程項目全過程審計的經(jīng)驗，就全過程跟蹤審計的實施特點、實施過程面臨的風險及相應的解決辦法等方面的問題進行了闡述和探討。

1 全過程跟蹤審計的實施特點

跟蹤審計的目標是實現(xiàn)質量、進度、效益的統(tǒng)一。實施中一般將整個建設過程劃分為幾個階段或者重點事項，審計人員根據(jù)劃分的階段及時地對各階段的內容進行提出審計意見或建議,以便及時糾正存在的問題、完善管理，實現(xiàn)建設目標，獲得最佳的投資效益。與傳統(tǒng)的結算審計相比跟蹤審計具有以下特點：

1.1 審計時間前移 傳統(tǒng)審計一般在審計對象已經(jīng)交付使用后進行，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。與傳統(tǒng)的結算審計不同，跟蹤審計貫穿于投資立項到竣工交付使用各階段，包括項目決策階段、項目準備階段、項目實施階段及竣工后評價階段，審計的關口前移，對一些重要階段與環(huán)節(jié)能及早進行介入審計，對項目的具體情況更加清楚。

1.2 審計內容更豐富 全過程審計的內容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工圖預算、竣工結算、財務決算等各階段經(jīng)濟管理活動的檢查和評價。

1.3 審計的目標不同 全過程審計要對各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價。通過審計，可以有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益，完善建設工程管理，維護教育部門和本單位的合法權益，促進廉政建設，充分發(fā)揮審計部門為經(jīng)濟建設服務和為領導決策服務的職能作用。

2 全過程跟蹤審計的模式選擇與實施要點

2.1 審計模式的選擇 根據(jù)教育部《關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》，對大中型項目應實施全過程審計，也可根據(jù)重要性與成本效益原則，結合內部實際情況，對大中型建設工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計，即按介入時間，可以分為全過程和階性性兩種?！耙庖姟边€指出，開展全過程審計可由內審機構實施或內審機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施，即按實施的主體，可分為內審機構為主和以外購服務為主兩種。

開展跟蹤審計對人員的專業(yè)素養(yǎng)要求極高，需要工程造價管理、工程技術且懂審計法規(guī)的復合型人才。目前高校內審機構普遍存在制度不健全，專業(yè)配置不健全、不合理的情況。例如，很多高校是紀檢審合署辦公，既要開展紀檢監(jiān)察工作，又要作審計實務，精力分散，使審計質量得不到保障；同時，人員配置也不盡合理，內審人員多由財務人員或行政人員組成，少有工程造價類人員。因此，對于大中型建設項目采用“外購服務”是合理的，對于小型項目及維修類項目，可由內審部門承擔。

2.2 各階段審計的實施要點 全過程審計的范圍是項目的整個周期內的經(jīng)濟活動，實施中應根據(jù)重要性和成本與效益的原則有所側重。根據(jù)高校工程審計的實際情況，對各階段開展的審計實施要點總結如下：

2.2.1 設計階段之前 從理論上講，全過程審計應從項目建議書、可行性研究階段就介入，從源頭上抓住投資方向，避免投資決策失誤而產(chǎn)生的損失。雖然有研究表明，項目前期的決策階段確定的建設地點、建設標準等對工程造價會產(chǎn)生決定性影響。但在實際操作中，這三個階段審計很難介入，究其原因，此三個階段的論證需要的知識領域很寬，審計部門難以勝任；另一方面，無相關配套的法規(guī)出具審計意見，如果勉強出具審計意見，一旦工程出現(xiàn)問題，容易出現(xiàn)審計擔責的情況，審計風險極大。因此，對于項目建議書、可行性研究階段和決策階段的審計，在審計力量有限的情況下，重點放在程序性審查上較為合理。

2.2.2 設計階段 據(jù)相關研究，約占工程造價1%的項目設計影響工程造價達75%以上。設計是項目由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實具有決定性意義的工作階段，審計的重點應放在結構選型、技術方案與設計合同上。通過類似工程預算法計算造價指標，評估設計概算的合理性，從造價角度提出建議，使設計方案在功能合理的前提下滿足經(jīng)濟性原則。對于設計合同，應重點審查是否列入了有關設計質量的考核辦法和獎懲措施。

2.2.3 招投標階段 招投標階段審查的重點應放在對招標文件、工程量清單與合同的審查上。審查招標文件中招標范圍是否完整，文字表達是否準確，評標辦法是否合規(guī)，程序是否合法。另外，因工程量計算不準確和項目特征描述不完善而引起的索賠造成的價款調整一直以來在工程總造價中占有相當大的比例，在工程量清單審核中，應通過復核工程量計算底稿，重點審核工程量計算有無重大錯誤、有無漏清單項以及項目特征描述是否完整，堵塞因工程量清單問題而給承包商以不平衡報價和事后索賠的機會。對于合同簽訂前合同的審查，主要應關注招標文件與合同條款的一致性，合同中涉及造價、工程范圍、預付款的支付、工程變更的確認與結算辦法、風險和質保金的約定以及違約與索賠等條款需特別注意[2]。

2.2.4 施工階段 施工階段是重中之重，這一階段審計的重點主要有合同的履行、工程變更簽證、索賠、材料采購與隱蔽工程。

2.2.4.1 合同的履行 合同是審計的主要依據(jù)，合同是否適當履行是結算審計的前提。質量、工期與造價為工程管理的三大目標，長期以來造價管理沒有得到很好的控制。根源在于:按慣例，合同參與方為基建方、監(jiān)理方和承包人三者，施工合同對三者各自的權利與義務作了明確的規(guī)定；然而，在高校，對基建方與監(jiān)理方考核的指標是質理與進度,往往忽視了造價管理。采用跟蹤審計后，審計部門介入后將合同參與方變?yōu)樗恼?，審計人員應重點關注承包人是否按設計文件施工、有無降低材料標準以次充好、隱藏工程是否屬實等。

2.2.4.2 變更與簽證 涉及變更的原因很多，難以避免。首先，對變更的必要性要進行分析,分析是誰的責任造成了變更、是否包含在合同約定的風險范圍之內，只有客觀因素且非承包人原因造成的變更才能獲得認可。其次，變更實施后要及時簽證，要審計變更簽證的內容是否完整，程序是否合規(guī)。最后，還需從內容上分析簽證是否重疊、屬實、計算是否準確、有無只計變更增加而無減少的情況。

2.2.4.3 索賠 索賠是指合同一方因非已方的原因而遭受損失，按照合同約定或法律法規(guī)規(guī)定應由對方承擔責任，而向對方提出補償要求的一種行為。索賠成立需滿足兩個條件，一是非已方責任，二是造成了實際的損失。除此之外，索賠還應在規(guī)定的時間之內提出，超過時效是可以不受理的。

2.2.4.4 材料采購 材料在工程造價中占有較大比例，對工程造價的控制起著重要作用。對于承包商采購的材料，要審查規(guī)格、品牌是否與投標文件一致，必要時可請質檢部門鑒定。對于甲方提供的材料，則應重點審查數(shù)量與質量，以及承包商是否多領材料。

2.2.4.5 隱蔽工程 隱蔽工程是審計的難點，易產(chǎn)生爭議。審計人員應到現(xiàn)場取證，可采用審計日志的方式，經(jīng)核實后的隱蔽工程記錄需經(jīng)各方簽字才能作為結算的依據(jù)。

2.2.5 項目竣工結算階段 竣工結算是工程造價的確定階段，竣工結算的編審最好將合同內部分與實施中產(chǎn)生變更部分分列，以便于分析查找并量化變更因素。審計人員應作好這幾點工作：首先是利用竣工圖紙和掌握的現(xiàn)場情況，嚴格核實工程量；其次是審查取費標準，規(guī)費、安全文明施工費的計取要按取費證和評分表記?。粚τ谧兏椖浚_套用定額，注意是否按合同下浮。最后是人工費要根據(jù)施工進度分段調價，材料價差要注意控制風險幅度。

3 跟蹤審計存在的風險和面臨的問題

3.1 跟蹤審計存在的風險 高校建設工程項目全過程審計風險，既有外部影響因素，也有審計部門和審計人員自身的因素，全過程審計由于環(huán)境的復雜性和對象的特殊性增加了審計風險,識別風險對于控制風險、提高審計質量具有重要的現(xiàn)實意義。

3.1.1 環(huán)境風險 目前，我國在跟蹤審計方面尚沒有成熟的法規(guī),現(xiàn)有的法規(guī)僅是在宏觀層面上給出了一些指導，對實施過程中依據(jù)的標準、具體的程序、細節(jié)缺乏相關的規(guī)定。其次，責、權、利邊界的劃分模糊且存在一定的交叉，對于審計績效的度量也缺乏相關的說明。另外，現(xiàn)有的審計法律與建設領域相關的法律如《合同法》、《招投標法》等沒有實現(xiàn)很好的銜接，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題難以作出共性的評價、判斷，一旦訴諸公堂，審計結論難以得到支持[3]。

3.1.2 技術風險 工程項目集工程技術、經(jīng)濟管理于一體，審計中難免要就一些技術問題給出處理意見，一旦項目出現(xiàn)問題，審計部門易成為管理部門的替罪羊。

3.1.3 審計人員素質引起的風險 跟蹤審計的時間跨度長，涉及的資金量大，涵蓋多個領域，對審計隊伍的專業(yè)素質和職業(yè)道德提出了更高的要求。目前，高校的內審人員以財會人員居多，工程技術、管理、法律方面的專業(yè)人才的則較少，人員結構還遠遠不能滿足跟蹤審計工作的需求。

3.1.4 內審外委引起的風險 咨詢機構為爭取業(yè)務而低價惡性競爭的現(xiàn)象相當普遍，部分機構為爭取市場，壓低審計費用,減少審計投入，且中介機構的人員流動性大，致使審計質量難以保障。加之跟蹤審計是新事物，對很多咨詢公司來說也是摸著石頭過河，根據(jù)“中價協(xié)”的規(guī)定,正式審計結果需三級復核后出具，但實際上三級復核流于形式，最終導致審計質量不高。

3.2 跟蹤審計面臨的問題

3.2.1 相關法律法規(guī)不健全 跟蹤審計目前還沒有配套的法律法規(guī)、操作規(guī)程，跟蹤審計的合法性受到質疑。在施工合同中，建設方、監(jiān)理方和施工方的權力義務已經(jīng)有明確的規(guī)定，然而，對跟蹤審計方的法律地位沒有明確規(guī)定。權責不清，定位不適當，插手到具體的項目管理，易出現(xiàn)審計越位，難以得到建設方、監(jiān)理方和施工方的配合，易產(chǎn)生內耗，影響審計工作的開展。

3.2.2 內部審計人員的綜合素質有待提高 基建項目涉及土建、安裝等多個專業(yè)方向，專業(yè)性、政策性強，要求審計人員具備全面的專業(yè)修養(yǎng)與較高的職業(yè)道德,既要懂工程技術、工程造價管理,又要熟知審計法律法規(guī)。但高校的內審人員大多是財務審計人員經(jīng)過短期的基建工程審計培訓后上崗，基建工程相關專業(yè)知識有限；有的則是工程技術或類人員直接上崗，對審計程序、法規(guī)尚未接受系統(tǒng)的培訓。

4 展望

建章立制，使全過程跟蹤審計有章可循。通過建立一整套明確的、可操作性強的跟蹤審計規(guī)章制度、實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，相互配合，協(xié)調運轉，營造一種各參與單位難以違規(guī)的環(huán)境。

優(yōu)化審計人員配置，提高整體素質。抓好現(xiàn)有審計人員的在職培訓，促使其更新知識，同時加強廉政教育、法制教育。根據(jù)項目的特征設置審計小組,確定項目負責人、設計審計方案，確定跟蹤關鍵點，專人專職負責跟蹤監(jiān)督與管理。

明確審計的地位。施工合同中明確了建設方、監(jiān)理方和施工方的權利和義務，項目實施實質是這三方相互博弈的結果。跟蹤審計實施后，使這一系統(tǒng)的參與者變成了四方。因此，有必要在施工合同中對審計方的權責明確。

跟蹤審計是傳統(tǒng)的事后審計的發(fā)展，它圍繞質量、工期、造價三大管理目標，延伸了審計的內涵，貫徹了關于效益審計的要求。相關行政部門、高校管理層及審計部門應借鑒國外的先進經(jīng)驗和國內的成功案例，完善相關法律法規(guī)，提高審計人員的專業(yè)素質，使全過程跟蹤審計在高校的基礎建設中能夠逐步開展，發(fā)揮好審計部門在工程造價控制、監(jiān)督方面的職能，這也是合理確定工程造價，提高了建設資金的使用效益，促進了廉政建設，建設節(jié)約型社會的需要。

參考文獻：

[1]陳麗瑛.高校建設工程項目全過程審計研究[J].建筑經(jīng)濟，2011，11.

第2篇：跟蹤審計實施要點范文

忽曉青

（北京物資學院 北京 101149）

【摘要】本文根據(jù)國內外對政府投資項目跟蹤審計的研究將其

分為階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計兩大主要部分，然后再就各

個部分劃分為不同的研究領域進行論述。

【關鍵詞】政府投資項目、跟蹤審計、文獻綜述

1. 階段性跟蹤審計研究

（1）項目決策階段的審計研究。2004 年，Thompson 指出，準

確的審計跟蹤可以有效判別關鍵決策的正確性。Thompson 把至關

重要的決策因素總結為以下兩點：一是必須考慮項目的可行性和成

功保障；二是明確合同的目的是要得到期望回報。對于政府投資項

目合同來說，經(jīng)審計后，決策要在政府相關法律法規(guī)允許范圍之內。

（2）招投標階段的審計研究。Merna 仔細分析了投標單位資格

預審的方法和不同的指標評標程序，得出一些具體建議。Madan 從

承包商角度出發(fā)對投標價格決策支持系統(tǒng)進行了論述。Williams 論

述了低價投標價與最后結算造價的關系。我國王善舉（2011）探討

了跟蹤審計中審核招標文件的重要性及其審核要點。

（3）合同簽訂階段的審計研究。1991 年，Rice 分析指出，要

想盡量減少索賠事件的發(fā)生，必須在合同簽訂之前，對合同條款進

行全面計算。只有審計人員在合同談判或簽訂過程全程參與，才能

及時告知領導者哪些事情將會發(fā)生，怎樣有效避免。

（4）施工階段的審計研究。上世紀80 年代初，工程造價嚴

重超支和工期嚴重拖延的問題引起了相關各方的關注。1983 年，

Pomeranz 指出采用預先審計的方法有效控制進度和造價。預先審

計需要有各學科的技術、管理等專業(yè)人才參與，需要一批具有各相

關學科知識的綜合型人才，從而保證承包商、建筑師、工程師、供

應商和業(yè)主之間的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了

大型工業(yè)項目建設施工的效率，研究了項目施工效率低的原因，從

而提出了一套工程效率測算和審計的方法。我國朱群（2007）針對

施工階段浪費投資的可能性大這一現(xiàn)象，對如何做好施工階段的跟

蹤審計進行了分析。仇圣光、羅路（2011）通過對項目實施階段跟

蹤審計的分析，提出了實施階段跟蹤審計的重要關注點和審計方法。

王偉明（2011）從國家審計機關的角度出發(fā)，以建設項目施工階段

為審計時點，以工程計量與支付、工程簽證、工程變更及工程費用

索賠審計四個方面為基礎，深入探討了建設項目施工階段工程造價

跟蹤審計的重點。

2. 全過程跟蹤審計研究

早在1975 年， William 就提出了持續(xù)審計（ Continuous Audit，

CA） 這個概念。2002 年AICPA 的審計委員會（ ASB） 主席Jim

Garson 公開聲明將對CA 進行全面研究，至今這一研究還在進行中。

Flowerday（2006） 認為，持續(xù)審計的主要優(yōu)點是能利用智能軟件

工具系統(tǒng)地、持續(xù)地測試交易過程。O'Reilly、Alles 等都通過實證

分析證實了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技術在審

計中的應用分成5 個階段：1）主要使用一些標準應用軟件；2）使

用一些外部數(shù)據(jù)庫、電子郵件、圖形等；3）使用一些審計數(shù)據(jù)庫、

審計軟件；4）開始使用專家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計

的特殊軟件；5）把一些先進方法用于審計軟件中，這些軟件可用

來完成對被審計系統(tǒng)的預測和持續(xù)監(jiān)控。

當前我國審計研究界對政府投資項目全過程跟蹤審計有以下幾

種觀點：

（1）從全過程跟蹤審計的模式方面，周和生（2006）指出建設

項目跟蹤審計方式根據(jù)項目規(guī)模、復雜程度和管理要求不同，采用

松散型（點式）或緊密型（線式）方式；劉芳、王銀根（2009）提

出工程造價跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)選擇包括設計環(huán)節(jié)、招投標環(huán)節(jié)、

施工環(huán)節(jié)、結算階段、項目的后評價階段；周琪（2010）指出跟蹤

審計可以采取以下三個方式：1）定期審計，將建設全過程劃分為

若干階段進行審計或者分期實施跟蹤審計、2）定點審計，將建設

項目確定若干重點環(huán)節(jié)進行跟蹤審計、3）駐場審計，審計組派出

審計人員進駐項目建設現(xiàn)場對項目進行全過程跟蹤審計；張永欣、

劉超惠、李?。?010）指出跟蹤審計可以采取1）全程介入法、2）

適時介入法、3）重點介入法；單國鋒（2011）指出跟蹤審計模式有1）

全過程派人進駐現(xiàn)場方式、2）定點定期派人進駐現(xiàn)場方式、3） 送

達和抽查方式；

（ 2）從全過程跟蹤審計的特點來講，曹慧明（2006）指出 ：以績

效審計為主的全過程跟蹤審計與以合規(guī)審計為主的竣工決算審計相

比有以下特點，1）審計介入時間和審計次數(shù)不同、2）審計方式方

法不同、3）審計的具體內容不同、4）審計所起的作用不同；楊凡

（2007）、萬瑞（2010）指出跟蹤審計的特征有1）從靜態(tài)向動態(tài)轉

化、2）從事后審計向與事前、事中相結合審計轉變、3）減少時耗，

提高工效、4）審計風險降低；姜玉璽、盛愛軍（2011）指出跟蹤

審計特征體現(xiàn)在三個方面：1）“全過程”、2）“及時”、3）“多元化”；

柯其枝（2011）指出建設項目全過程跟蹤審計具有廣泛性、全面性、

過程性的自然特性。

（3）對于跟蹤審計的重點內容方面，周和生（2006）指出建設

項目實施全過程跟蹤審計的內容是建設項目決策、設計、招投標、

施工、竣工結（決） 算等全過程的技術經(jīng)濟活動及參與單位的相關

經(jīng)濟行為；楊凡（2007）指出建設項目跟蹤審計的內容包括1）招

標文件和施工合同審核、2）工程變更和現(xiàn)場簽證審核3）設備、

材料采購審核、4）工程款進度款審核5）工程竣工結算審核和財

務決算審計；張永欣、劉超惠、李?。?010）、姜玉璽、盛愛軍（2011）

指出建設項目跟蹤審計包括1）項目前期階段跟蹤審計、2）項目

實施階段跟蹤審計、3）項目竣工決算階段跟蹤審計；柯其枝（2011）

指出政府投資項目全過程跟蹤審計是一種將事前、事中和事后審計

相結合的審計模式，主要包括投資決策審計、設計審計、招標投標

階段審計、施工階段審計、竣工決算審計。

（4）對于政府投資項目跟蹤審計的風險防范方面，劉敏（2009）、

周占偉（2011）提出跟蹤審計風險的成因包括1）審計機關介入建

設過程中的項目管理、2）審計人員自身因素和職業(yè)判斷導致的審

計風險、3）工程價款結算審計風險、4）審計依據(jù)不足，審計實踐

被動；黃?。?010）對跟蹤審計的風險影響因素進行了識別，并分

析其影響路徑；戴健（2011）指出政府投資項目跟蹤審計存在的風

險為1）跟蹤審計的環(huán)境風險、2）跟蹤審計的管理風險、3）跟蹤

審計的機制風險；吳岳（2011）指出審計風險防控始終是審計工作

的生命線，各級審計機關和全部參審人員應當進一步強化責任意識

與風險意識，求真務實、嚴謹細致，創(chuàng)新工作思路和方法，高標準、

嚴要求保質保量完成審計工作任務，切實發(fā)揮跟蹤審計的“免疫系

統(tǒng)”功能。

綜上，國外關于跟蹤審計的相關研究起步較早，研究成果比較

豐富，研究內容正在向更深層次發(fā)展，其高質量學術研究，在研究

方法、研究主題和切入視角等方面對我國的后續(xù)研究具有廣泛的借

鑒意義，但總體而言，相關研究成果尚未形成明確一致的結論，關

于跟蹤審計的成本效益的研究成果較少。國內政府投資項目全過程

跟蹤審計的研究分析，分別從跟蹤審計的特點、內容、風險防范等

不同角度給出一些解決問題的方式方法，體現(xiàn)出我國政府投資項目

跟蹤審計有著向體系化發(fā)展的趨勢，但由于起步較晚，仍處于借鑒

第3篇：跟蹤審計實施要點范文

政府在不斷加大資金投入的同時，要強化基建項目審計，能夠有效提高資金利用率，避免投資過度造成財政支出消耗過大，確?；椖康挠行嵤?。傳統(tǒng)的事后審計已經(jīng)無法適應社會時代的發(fā)展要求，全過程跟蹤審計成為當前基建項目審計的重要手段。本文首先對跟蹤審計進行概述，分析基建項目實施全過程跟蹤審計的階段性程序，探討跟蹤審計實施中存在的主要問題并提出有效對策，最后分析基建項目實施全過程跟蹤審計所產(chǎn)生的巨大效益。

關鍵詞：

基建項目；跟蹤審計；難點；應對措施

在基建項目中實施全過程跟蹤審計，是針對傳統(tǒng)事后審計存在的缺陷和不足的有效補充。事后審計無法對項目實施期間的各個要素進行實時監(jiān)管，且因與項目的介入性不強，很容易出現(xiàn)成本使用不當和等問題。將審計工作滲透到項目準備階段、實施階段和事后階段，才能對基建項目造價進行全面控制，提高基建項目施工安全與質量，充分發(fā)揮其社會和經(jīng)濟效益。

一、跟蹤審計概述

所謂跟蹤審計，指的是對被審計對象進行持續(xù)監(jiān)督并對其進行適時評價和及時反饋的一種新型審計模式，其主要目的是不斷提高審計對象的績效水平。跟蹤審計的實施方法是對建設項目進行跟蹤監(jiān)督，在確保其合法性和規(guī)范性的基礎上，確保資金和資源的高效利用，以實現(xiàn)項目的快速和優(yōu)質，實現(xiàn)項目達到或超過預期目標。近年來，我國政府對于環(huán)保和農業(yè)、社保、基建等領域項目的投入不斷加大，對于重大項目和工程落實效果的要求也在不斷提高，傳統(tǒng)的事后審計模式僅能在項目完成后進行回溯性審計，而跟蹤審計則是對項目全過程的介入和跟蹤式審計，其能有效防范問題多發(fā)且糾正難度較大的難題，極大提升了項目工程的社會效益和經(jīng)濟效益，得到了廣泛的應用和好評。

二、基建項目實施全過程跟蹤審計的階段程序

（一）準備階段準備階段是全過程跟蹤審計在介入到基建項目審計當中的重要階段，其能夠率先掌握基建項目的策劃和預期目標，基于對項目策劃進行的建議和評估，為后續(xù)的審計工作打下了堅實基礎。具體來說，審計準備階段即對于基建項目投資進行優(yōu)化利用，將其作為擴大生產(chǎn)和工程增益的基礎資金，完成項目的擴建或遷建工作。其需要完成對項目的有效配合，在充分了解項目方案之后，依據(jù)實際情況完成投資的審核和估算，并明確項目工作流程，以便制定系統(tǒng)化的審計工作規(guī)劃，明確主要工作目標，確保全過程跟蹤審計能夠高效、全面地完成。

（二）項目建設階段在項目建設階段，跟蹤審計的主要工作包括對項目方案的審批和設計招標，并對項目設計進行投資審查和圖紙審查等。在具體工作當中，必須需求工程建設部門的有效配合，對于其項目規(guī)劃的有效性進行系統(tǒng)分析，并作出合理和有益的建議，以有效幫助項目高效實施。項目建設階段資金投資情況的審查和監(jiān)督是重要工作內容，必須確保資金的高效利用，避免出現(xiàn)過度浪費和消耗。同時，結合項目招標文件和投資計劃，對項目投資進行有效限額，實現(xiàn)建設資金使用的限制。

（三）項目招標階段項目招標階段是建立在準備和建設階段的基礎之上，在完成項目設計和規(guī)劃之后，確定投標文件和方案，向招標單位遞交投標書。跟蹤審計的主要工作即對投標書進行有效審查，查看工程量和報價情況，確保其符合項目設計方案。同時，在競標成功后，對合同施工界面方位和標段進行有效審查，并仔細審查合同的條款內容以及合同履行情況，進而判斷合同有效性并最終敲定項目承接。

（四）項目施工、竣工階段項目施工階段需對項目資金計劃和相應款項支出情況進行有效審查，關注項目的施工進度，并對工程簽證問題和相應變更進行有效把控。同時，對投資情況與實際資金使用情況進行有效審查比對，對合同臺賬進行整理分析，出現(xiàn)偏差時及時進行指正和協(xié)調。項目工程竣工之時，對造價結算進行審查，查看其是否符合市場標準，并協(xié)調和結算矛盾與問題，確保項目工程順利竣工。此外，還需將投資項目造價指標的所有資料進行有效整合，對項目工程完成情況進行匯總報告，以全面總結項目實施和完成情況。

三、基建項目實施全過程跟蹤審計的問題

（一）審計中的認識問題雖然全過程跟蹤審計對于基建項目實施有著很好的監(jiān)督和控制效果，能夠有效提高基建項目的建設質量，避免出現(xiàn)資金使用不當和項目建設秩序混亂、項目腐敗等多種問題，但在具體實施當中，認識水平的不足是造成審計工作難以有效落實的重大難題。一方面，工程管理人員對于全過程跟蹤審計的認識不足，認為其過分參與和干預工程實施，其對項目實施無顯著作用，往往采取消極抵抗態(tài)度；另一方面，一些審計人員因業(yè)務能力和職業(yè)素養(yǎng)等方面問題，無法嚴格落實工作內容，導致審計不嚴格或出現(xiàn)較多漏洞。

（二）審計中的管理分配問題在全過程跟蹤審計工作實施期間，項目管理和審計之間責任分配之間出現(xiàn)的矛盾問題，是造成跟蹤審計效果不佳、審計工作無法有效落實的重要原因。一方面，項目管理人員對于審計人員的工作職責認識不足，在管理當中出現(xiàn)難點問題或復雜糾紛時，將審計人員引入其中之后便脫離責任管理，將所有問題交付審計人員。審計人員無法明確職責范圍，也就與管理人員存在較多矛盾。另一方面，管理人員職權過大，容易出現(xiàn)對于審計人員工作的不配合和不重視，也就造成權責問題的不明確，審計人員的工作無法正常開展。

四、基建項目實施全過程跟蹤審計的對策

（一）意識到審計工作的重要性為優(yōu)化基建項目實施全過程跟蹤審計工作的落實效果，應首先提高審計人員和項目管理人員的認識水平，全面配合并推動跟蹤審計工作的有效開展。一方面，審計人員應正確看清自身的職責和任務，對于基建項目的問題和不足進行有效分析，將其反饋給相應管理人員，以提高工程建設質量并降低施工成本。另一方面，項目管理人員應認識到跟蹤審計對于優(yōu)化項目建設、提高施工效率和質量的重要意義，積極配合審計人員的各項工作，并與其就項目規(guī)劃和施工要點問題進行有效探討，共同促進項目的有效建設。

（二）重視審計工作隊伍審計工作人員的素質能力直接關系到跟蹤審計工作的落實效果，因此，必須重視審計供作隊伍的有效建設。建立系統(tǒng)的培訓教育體系，加強對審計工作人員的培訓，一方面注重其專業(yè)業(yè)務能力的鍛煉和提升，另一方面則注重職業(yè)素養(yǎng)和思想道德教育，端正其對于審計工作的認識和態(tài)度，恪守廉潔守法和職業(yè)操守。不斷提高審計工作人員的專業(yè)技術能力和職業(yè)道德水平，使其能夠認真對待審計工作，將基建項目實施全過程的審計工作落到實處，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出問題、解決問題，促進整體項目建設質量的提高。

（三）了解審計工作重點抓住審計工作的重點，才能有效避免重大問題的發(fā)生，確保每項審計環(huán)節(jié)落實到位。首先，應加強對投標文件的審查，并對項目合同內容進行逐條分析和判斷，避免合同中的錯漏造成后期工作的巨大失誤和損失。其次，加強項目施工當中各施工環(huán)節(jié)的協(xié)調工作，并尤其加強施工監(jiān)督，對于施工材料的采購價格和質量進行審查監(jiān)督，符合相應標準才準許進入施工現(xiàn)場。此外，尤其重視溝通交流的重要性，加強與施工監(jiān)督和項目管理人員的交流溝通，使項目工程能夠順利并保質完成。

（四）對審計制度進行完善對當前的審計制度進行有效完善，才能為審計工作質量和效率的提高打下堅實基礎。對于審計工作的責任和義務以及主要權限進行有效明確，確保審計工作人員擁有明確的執(zhí)行依據(jù)，也能確保項目管理人員積極配合相應工作。依據(jù)項目實際情況擬定相關管理制度，明確審計工作的主要職責內容，并有效劃分其責任權限，以避免與項目管理人員發(fā)生矛盾沖突。

五、基建項目實施全過程跟蹤審計的效益

基建項目實施全過程跟蹤審計，能夠顯著提高其多方面效益。首先，跟蹤審計能夠有效提高項目的經(jīng)濟效益。因審計人員對于項目的投標、材料價格等各項內容進行有效審查，能夠及時發(fā)現(xiàn)價格欺詐行為和報價漏洞，且能夠避免出現(xiàn)項目問題和資金盲目支出浪費問題，也就間接提升了經(jīng)濟效益；其次，其能有效提高項目管理效益。對基建項目進行全程跟蹤審計，內部工作流程更加詳盡和規(guī)范，項目管理工作效率得到提高，且施工現(xiàn)場的問題能夠被及時發(fā)現(xiàn)，項目質量和工期均得到保證，管理效益得以實現(xiàn)；

六、結語

我國經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提高，對于基礎設施建設的需求也越來越大。采用全過程跟蹤審計為基建項目提供全程保障，能夠極大提升項目的社會、管理和經(jīng)濟效

益，為我國基建工程的進一步發(fā)展落實打下堅實基礎。因此，應充分利用此種審計模式，發(fā)現(xiàn)其中的問題并予以有效解決，不斷提高我國基建工程建設水平。

參考文獻：

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[3]吳武.對高?；üこ倘^程跟蹤審計的新思考[J].經(jīng)濟師,2011,12:198-200.

第4篇：跟蹤審計實施要點范文

【關鍵詞】 高校 建設項目 跟蹤審計

國家審計署審計長劉家義提出把審計作為經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，是對審計本質認識的深化、創(chuàng)新與發(fā)展，對擴展內部審計的領域和范圍，創(chuàng)新審計的方式和方法，進一步提高審計質量與水平，更好地發(fā)揮內部審計的服務職能，維護企業(yè)利益，履行內部審計監(jiān)督職責具有重要意義。高校建設項目跟蹤審計正是這一理論的深化與完善。

一、高校建設項目跟蹤審計理論

建設項目全過程跟蹤審計是審計單位對工程造價從項目決策到項目竣工結算及項目后評估階段進行全過程的跟蹤過程，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代審計免疫系統(tǒng)理論在工程項目管理應用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。

當前，各地高校紛紛進入新校區(qū)建設的，工程建設項目不斷增加，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化、資金來源多渠道、投資大、周期長、技術復雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點。通過實施工程建設項目全過程跟蹤審計，能更好地保障建設資金合理、合法使用，規(guī)范工程管理，提高投資效益，縮短建設周期，提高工程質量，實現(xiàn)建設工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，對廉政建設產(chǎn)生積極作用。

二、高校建設項目跟蹤審計風險

1、國家制度尚不健全，具體審計標準缺失

目前國家已頒布了《審計法》、《審計法實施條例》等多項審計法律法規(guī)，但我國建設工程項目全過程審計的操作等尚處于初始階段，多數(shù)高校沒有制定與建設項目全過程審計相關的詳細制度。相關審計標準的缺失使跟蹤審計的范圍、內容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，容易導致審計人員在進行具體審計時隨意性大，不能完全按照國家法律、法規(guī)和規(guī)范中規(guī)定的審計程序進行審計，從而影響審計工作的質量。相關制度的制定和盡快完善可以確立評判依據(jù)，提高審計結果的準確性，同時，對審計人員的審計行為也可以起到約束和規(guī)范的作用。

2、在跟蹤審計模式下，審計技術存在風險

審計技術風險包括新技術審計風險和多重技術方案選擇風險。建設項目是一個經(jīng)濟技術結合體，技術占據(jù)主導地位。全過程審計是過程控制，難免涉及技術問題，審計人員需要頻繁地介入建設現(xiàn)場進行審計，對技術問題發(fā)表審計意見，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作。而跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而介入項目管理者的職責范圍，從而造成審計工作中不應有的越位，使監(jiān)督的作用弱化，加大審計風險。

3、審計定位與介入時間難以把握，審計質量難以保證

由于基建項目具有周期長、投資大、技術復雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都有可能對學校造成重大的經(jīng)濟損失，影響項目效益的發(fā)揮。審計定位與審計介入時間是建設過程中跟蹤審計模式的關鍵點。跟蹤審計是對建設項目的全過程跟蹤審計，應從項目立項開始就參與，涉及項目建設的各個環(huán)節(jié)和方方面面。目前很多高校把工程審計的重點放在工程竣工后的結算審計上，著重強調審減金額的絕對數(shù)，而忽視了對立項階段、招投標階段與施工階段的把關。工程項目的特點決定了項目一次性投資大，如不重視事前、事中審計，即忽視金額發(fā)生的過程，事后審計就無法確認過程中發(fā)生的變化，審計也就無事實依據(jù)，從而導致雙方特別是對隱蔽項目審計產(chǎn)生爭議，審計的質量難以保證。

三、高校建設項目跟蹤審計主要環(huán)節(jié)

1、事前審計是控制工程造價的前提與保證

事前審計是指從項目的投資決策開始到工程施工實施之前階段的審計，它是控制項目投資的前提和保證。在工程開工的前期，跟蹤審計組應做好以下工作：審查與評價項目可行性研究報告的真實性、科學性以及完整性，對項目的投資進行估算，審核資金籌措、工程設計、招投標文件以及合同的簽署，對施工項目的前期準備工作的流程進行審計，對各單位施工職責進行分工，重點評價內部控制等。主要控制事項包括：一是從投資決策中控制造價。具體審查項目立項、可行性研究論證；審查項目建議書、可行性研究報告等有關文件的編制；審查總體規(guī)劃設計等。二是從設計中控制造價。具體審查是否通過了正確的招標程序并選取優(yōu)秀企業(yè)；審查初步設計的可行性、技術性、經(jīng)濟性和科學性；審查是否組織有關單位對圖紙進行會審，以便減少設計變更等。三是從概（預）算編制中控制造價。具體審查概（預）算程序、編制和審查的方法是否合適；審查概（預）算內容的全面性、真實性；審查編制概（預）算所依據(jù)的指標及費用計算是否合規(guī)、正確；審查執(zhí)行概（預）算實行先審核、后批復的情況等。四是從招投標中控制造價。具體審查承建單位是否符合建設項目的要求；審查招標文件、設計、圖紙及有關資料是否合規(guī)有效；審查招標程序和評標辦法是否客觀、公正、嚴密；審查招標過程中是否存在不正當行為等。五是從簽訂合同中控制造價。具體審查合同形式是否符合建設部與國家工商總局制定的建設工程合同示范文本；合同內容的完整性；合同條款意思表達是否清楚等，同時，要杜絕以簽訂補充合同的形式，簽訂背離招標文件、背離合同實質性內容的協(xié)議，混淆工程造價結算依據(jù)的現(xiàn)象。

2、事中審計是控制工程造價的核心與根本

事中審計是指工程項目建設期間的審計，它是控制工程造價的核心與根本，是重中之重。施工過程中，全過程跟蹤審計的工作重點是對施工過程中存在的隱蔽工程量，以及主要材料的品牌、價款、工程的進度款撥付，簽證單的現(xiàn)場變更等內容實施審計監(jiān)督控制。主要控制事項包括：一是從實施工程項目管理審計中控制造價。具體審查基本管理制度是否健全；審查項目法人（或業(yè)主）控制是否有效；審查施工環(huán)節(jié)內部控制是否有效；審查監(jiān)理、審計環(huán)節(jié)內部控制是否有效等。二是從審查工程變更的合理性、真實性中控制造價。具體審查是否建立工程變更簽證管理制度；審查變更的必要性和合理性；審查變更簽證的手續(xù)是否完備；審查簽證時效性；審查變更價款確定是否合理等。三是從對隱蔽工程驗收中控制造價。具體包括制定隱蔽工程驗收制度，完備現(xiàn)場簽證程序和手續(xù)；隱蔽工程的工程量和用材質量必須有建設方、施工方、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收，并做好現(xiàn)場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認。四是從選材中控制造價。具體審查材料招（投）標情況，降低材料的采購成本；正確審查和調整材差，按實際審計材料用量，避免浪費；對材料領用過程加強控制，防止材料采購過量，材料浪費、被盜等。五是從建設資金監(jiān)控中控制造價。具體包括對建設項目資金到位和使用情況進行審計；對建設資金的使用情況進行審計；對項目有關的財務收支、建設（施工）工程成本、財務核算進行經(jīng)常性的實質審計；審查支出程序是否嚴格；嚴把工程款，防止資金外流。

3、事后審計是控制工程造價的保障與關鍵

事后審計是指做好工程竣工結（決）算審計和投資評價，它是控制工程造價的保障與關鍵。工程結束后，全過程跟蹤審計主要有以下內容：跟蹤審計組首先針對施工方提請竣工驗收的要求，先審核其提供的竣工結算材料的真實性以及完整性。與此同時，應對施工方提供的材料中涉及到變更或者隱蔽施工項目內容工程量的真實性實施復核，以保證施工單位能真實地反映實際情況。全過程跟蹤審計組可以與社會第三方有資質的審計機構達成協(xié)議，要求施工單位提供資料讓有資質的社會第三方中介機構進行初審。主要控制事項包括：一是從項目竣工驗收中控制造價。具體審查項目驗收情況是否認真得當；審查施工方是否將各類竣工資料全部交給建設方；審查試運行情況；審查剩余物資的清理及處置情況；審查合同履行及有無索賠情況。二是從項目竣工結算中控制造價。具體包括工程量的合理性審計；施工材料價格的合理性審計；建設項目定額套用審計等。三是從項目竣工決算中控制造價。具體審查竣工決算的編制；審查項目建設的內容和批復的概（預）算投資是否相符；審查尾工所需的工程量及投資；審查建設項目結余資金是否真實；審查庫存物資及賬面價值是否真實；審查債權債務是否真實；審查交付使用財產(chǎn)是否真實、一致等。四是搞好基建財務預算執(zhí)行情況和決算審計，全面評價項目投資的經(jīng)濟性、效率性和效果性?；ㄘ攧疹A算執(zhí)行情況和決算審計實際上是后續(xù)審計，審計時應充分利用事前、事中、事后審計成果，在審查基建財務收支的真實性、合理性的基礎上，全面評價投資的經(jīng)濟性、效率性、效果性。

四、高校建設項目跟蹤審計的推進方向

跟蹤審計是高校新建項目的一種審計方式，已經(jīng)被越來越多的高校采用，并且取得了明顯的成果。實施全過程跟蹤審計，擴大了審計的管理范圍，前移了審計關卡，使審計的意見及時得到采納，促進施工單位及監(jiān)理等工程管理部門履行職責，能有效地保證工程結算造價的真實性，避免損失浪費。為了使跟蹤審計在實踐中更好地為基本建設服務，必須健全和完善跟蹤審計的有關法律法規(guī)和規(guī)章制度，總結完善好的做法和經(jīng)驗，糾正存在的問題，探索新的理論和方法，構建事前有預防、事中能監(jiān)督、事后可評價的內部審計新格局，使跟蹤審計真正起到監(jiān)督的作用，更好促進高校的基本建設與發(fā)展。

【參考文獻】

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第5篇：跟蹤審計實施要點范文

一、工程量清單計價模式的特點

所謂工程量清單計價方法，就是在建設工程招投標中，招標人按照國家統(tǒng)一的建設工程量清單計價規(guī)范的要求編制和提供工程量清單，投標人依據(jù)工程量清單、擬建工程的施工方案，結合自身實際情況并考慮風險后自主報價的工程造價計價模式。工程量清單計價模式從規(guī)范工程量計價行為出發(fā)，實行工程實體消耗與施工措施消耗分離，消耗量與人工單價、材料價格、機械臺班價格分離，更有利于工程造價的動態(tài)管理與調整，與傳統(tǒng)的定額計價模式相比發(fā)生了巨大變化。主要體現(xiàn)在：

(一)定額計價方面?zhèn)鹘y(tǒng)定額計價是一種量價合一的靜態(tài)定額計價模式。在這種模式下審計的側重在于審核工程量，審查定額套價，材料價差的計算、費稅標準的套取等內容。而工程量清單計價則是一種量價分離的工程量清單動態(tài)計價模式，在這種模式下審計的側重點在于招標文件、工程建設的內容及標準，工程中標價，合同約定條款，設計變更，現(xiàn)場簽證等內容。工程造價的調整主要通過現(xiàn)場簽證的工程量增減變化來控制，因此要想控制工程造價，就必須加強對施工現(xiàn)場的跟蹤審計。

(二)風險承擔方面采用工程量清單方式招標，工程量清單作為招標文件的組成部分，其準確性和完整性由招標人負責。招標人需要承擔因非承包人原因引起的、合同約定幅度以內的工程量增減的價差風險。投標人按照招標人提供的工程量清單填報價格，則需要承擔組成價格全部因素的風險。

(三)材料價格調整方面?zhèn)鹘y(tǒng)的定額計價模式下，往往會涉及到材料價差的調整。而工程量清單計價模式下，分部分項工程量清單采用的是綜合單價計價方法，材料價格往往已經(jīng)包含在綜合單價里，除了招標文件作特別說明外，基本不存在材料價差的調整。只有當分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，造成增加新的工程量清單項目，其對應的綜合單價在合同中沒有適用的或類似的綜合單價時，則需要由承包方提出綜合單價，經(jīng)發(fā)包人確認后執(zhí)行?；蛘呤菚汗纼r中材料單價發(fā)生變化，此時也需要發(fā)、承包雙方最終確認單價后，再在綜合價中調整。

二、工程量清單模式下基建工程施工跟蹤審計要點

基于以上特點，在基建工程施工跟蹤審計過程中具體從以下幾個方面控制工程造價的變化。

(一)材料價格方面由于竣工結算時分部分項工程費依據(jù)雙方確認的綜合單價計算，一般情況下不予調整。因此在跟蹤審計過程中，需要重點審查施工所用材料是否與設計圖紙一致，是否具有質量合格保證書，采購材料規(guī)格型號是否與招標文件規(guī)定一致，是否存在以次充好現(xiàn)象。對于暫估價和暫列金額中臨時出現(xiàn)的材料，現(xiàn)場審計人員則需重點審查發(fā)、承包雙方是如何確認價格，有無進行市場調查，有無質量保證，有無現(xiàn)場簽證等等。

(二)設計變更方面由于工程設計考慮不全，施工現(xiàn)場經(jīng)常會出現(xiàn)變化，施工過程中，原來的設計方案往往會做出相應的變更。如果是乙方提出設計變更，作為跟蹤審計人員首先應該審查甲方同意做出設計變更的原因是否合理，是否有合理的變更簽批程序；如果是甲方提出設計變更，現(xiàn)場跟蹤審計人員則首先需要審查是否有設計變更的可行性報告，是否經(jīng)過上級部門或主管領導書面同意。其次，重點審查變更項目現(xiàn)場簽證的單價是否合理，數(shù)量是否準確，變更的內容是否有甲方、監(jiān)理、施工單位人員三方的簽證。

(三)隱蔽工程方面隱蔽工程是工程結算中的難點，也是影響工程造價的重要因素。因此現(xiàn)場跟蹤審計人員必須參與隱蔽工程施工的全過程監(jiān)督以及最后的竣工驗收工作，并及時做好現(xiàn)場記錄，必要時可以采取一些高科技手段獲取審計證據(jù)，為下一步的結算審計打好基礎。

三、基建工程施工跟蹤審計的體會

通過上述對基建工程施工跟蹤審計特點的分析，結合筆者實際工作總結，加強基建工程施工跟蹤審計主要有以下幾點體會：

(一)領導重視是做好基建工程施工跟蹤審計的關鍵工程審計涉及直接責任人較多，會遇到來自方方面面的阻力，只有做好各方面的協(xié)調工作，才能保證審計工作的順利進行，否則隨時可能出現(xiàn)對立局面，令工作陷入被動，甚至無法開展工作，而做好這一切離不開領導的支持。領導的重視程度直接決定著醫(yī)院內部審計的效果。

第6篇：跟蹤審計實施要點范文

本文針對建設項目施工階段的特點，論述了施工階段跟蹤審計的管理要求和審計方法，明確了該階段審計人員的審計流程及審計的主要內容，完善和深化了審計理論，使跟蹤審計服務模式越來越廣泛的應用于工程建設投資領域。

關鍵詞:

跟蹤審計；施工階段；投資控制

隨著投資主體的多元化、投資規(guī)模的不斷增加，這就使得造價管理的過程變得復雜，管理中會出現(xiàn)很多障礙，如何讓造價管理有序進行，實現(xiàn)投資的有效控制，目前跟蹤審計服務模式作為投資控制方式之一，越來越廣泛的應用與建設項目中并取得較好的成效。如何使跟蹤審計服務在施工階段成功實施，筆者提出以下幾點審計要點：

1對建設單位草擬的施工合同文本進行審核，并提出修改意見

施工合同非常重要，只有對合同中涉及到的項目各個方面有明確、全面的約定才能對后面的每項經(jīng)濟活動提供法律依據(jù)，才能減少糾紛、降低風險，有效的控制造價。施工合同中主要對施工合同的工程范圍即承包人應建設完成的工程項目和工程量、工期、質量標準、采用工程量清單計價規(guī)定，合同雙方權利義務的規(guī)定以及涉及工程合同價款約定調整的相關規(guī)定進行審查，并要出具審核意見。另外，在合同審計過程中要實行工程量清單計價模式進行招標的工程一般應采用單價合同，必須在招標文件、合同中明確計價中的風險內容及其范圍，不得采用無限風險、所有風險規(guī)定計價中的風險內容，要體現(xiàn)風險共擔的原則，合同文本審核是事前控制的重要內容，起著提前防范的作用，審計人員必須充分熟悉和理解合同條款，嚴格審查承包商的索賠要求，利用合同條款及時解決經(jīng)濟糾紛，控制造價投資。

2熟悉施工現(xiàn)場，把隱蔽工程、工程變更項目

作為重點審計對象隱蔽工程一旦隱蔽很難發(fā)現(xiàn)問題，它往往是工程質量隱患及引起糾紛的主要對象，對隱蔽工程的重要部位要先擬定審核流程，執(zhí)行過程中要審查隱蔽工程發(fā)生的時間及真實性，必要時可進行照相機、攝像機影像資料記錄，另外，對隱蔽工程簽證的內容、工程量的計算是否完整、準確也要進行重點審查。施工階段會有很多變更，直接影響到我們預算造價的變動，也是我們造價控制的重點，所以要嚴格審核變更的時效性、真實性、變更工程量的計算、套價、計算規(guī)則運用是否合理，對重大變更內容是否進行經(jīng)濟、技術論證，施工單位是否有拆分、化整為零的情況等要進行審查。對隱蔽工程、工程變更跟蹤審計是審計人員事中監(jiān)督審查的重要環(huán)節(jié)，通過過程中的審核意見、確認單等可以使信息反饋及時、靈敏，偏差得到及時、有利的糾正，最大限度的減少損失，使投資資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益和社會效益。

3對主要材料、設備采購進行審計，并提出修改意見

周所周知，大宗材料、設備占建設項目直接工程費的70%左右，材料價格變動直接影響我們的工程造價，因此，加強大宗材料、設備采購審計、降低材料成本是我們控制投資的關鍵。工程材料采購計劃是采購的基礎，因此要審查采購計劃的編制依據(jù)、編制內容及所擬定的采購地點、采購程序是否合理，以保證材料能按時送到工地。在執(zhí)行過程中，大宗材料的采購要采用公開招標的方式，只有競爭才能選到性價比高的產(chǎn)品，這使得建設單位首先要先了解產(chǎn)品的規(guī)格、性能、市場上的價格行情編制招標文件，招標文件是供應商投標和招標方評標的依據(jù)，更是簽訂合同的依據(jù)，所以作為審計人員要審核招標文件的技術規(guī)格、付款方式、服務內容是否完整、合理。簽訂合同后審計人員要隨時掌握供應商的供貨質量和到貨情況，貨物的驗收、入庫、保管、領用制度的執(zhí)行進行監(jiān)督，也要審查合同的預付款是否超過國家的相關規(guī)定、支付方式是否與合同規(guī)定一致。如果在材料采購、使用、驗收過程中不能及時發(fā)現(xiàn)問題，在工程結算調整材料價差時才發(fā)現(xiàn)問題，這時工程價款已經(jīng)支付，材料接受單是施工方簽收的，而供應商只負責清點數(shù)量、不考慮價格，其造成的經(jīng)濟損失是巨大的，無法彌補的。

4根據(jù)工程形象進度，審計工程進度款

工程進度款的支付流程為首先施工單位提交支付申請，由監(jiān)理單位進行審核，提交審核意見給審計單位，審計單位審核并出具審核意見交建設單位進行支付。在此過程中審計單位根據(jù)實際發(fā)生的工作量審查合同約定的預付工程備料款的扣回是否按要求執(zhí)行；審查計量與計價方式是否與合同一致，對工程量的審查要重點放在投資比較大、計算方法比較復雜的分項工程中，計價時要認真審核清單、定額編碼、項目特征、單位及基價等內容，有無項目特征與招標文件不一致及高套、錯套、重復套定額的現(xiàn)象；審查工程合同價款的調整包括現(xiàn)場簽證、工程變更、工程索賠的合法性和真實性。在選擇審計單位時，不但要注重審計單位的資質、實力，更要看審計人員的實踐經(jīng)驗和業(yè)務能力，因為跟蹤審計隊伍的水平差異所帶來的潛在經(jīng)濟效益與審計費相比要大的多。

5資料收集及時完整

在審計過程中有收、發(fā)文記錄、項目驗收、例會記錄、審核意見、材料價格確認單、階段性報告、圖表等這些資料隨著工程進展及審計意見的出具及時進行收集實現(xiàn)資料的真實性、可追溯性，為建設新工程的開展積累寶貴信息。通過具有計劃、實施、檢查、處置的跟蹤審計模式，使審計工作進一步規(guī)范化、制度化、科學化，以達到規(guī)范跟蹤審計行為，指導審計實踐活動的目的，工程跟蹤審計已經(jīng)被人們接受、認可，越來越得到國家相關部門、企業(yè)相關人士的重視和肯定，我們對投資項目尤其是政府投資、國家投資項目進行成本控制總體效果明顯，跟蹤審計作為服務模式應加以研究并推廣。

參考文獻：

[1]曹慧明.建設項目跟蹤審計.中國財經(jīng)出版社，2005

[2]崔振龍.跟蹤審計，中國時代經(jīng)濟出版社，2014

[3]規(guī)范編制組.建設工程工程量清單計價規(guī)范輔導，中國計劃出版社，2013

第7篇：跟蹤審計實施要點范文

（一）基建審計制度設計與執(zhí)行不夠完善

許多高校雖然已經(jīng)開展了基建跟蹤審計工作，反而更加注重工程的造價控制、工程決算審計等，這樣把完整的基建審計人為分割為部分環(huán)節(jié)的控制，或者以事后的決算審計來代替基建的全過程審計，導致可能在基建過程中存在的問題不能得到及時發(fā)現(xiàn)及糾正。

（二）基建審計機構設置人員配置不健全

雖然當前高校的非教學業(yè)務人員眾多，但對于包括基建審計的內部審計工作來說，其機構建設與人員配置方面還存在著很大的不足。機構設置方面，個別高校內審人員長期缺編，或者將審計、紀檢等合署辦公。在人員方面，往往缺乏審計專業(yè)人才，人員流失率高，或者在人員配置時沒有嚴格把關，導致審計人員在專業(yè)知識及基建相關知識缺乏，直接影響了基建審計的效果。一些學校也沒有考慮基于內部審計在基建審計中的地位，往往僅限于消極配合上級主管部門的審計工作。

（三）審計實施方法、審計質量還有待提高

如前所述，部分高校在進行基建審計時，往往以竣工決算審計代替基建審計，忽視了對于整個基建工作全面、全過程的監(jiān)控。在審計方法與審計手段上，部分高校也怠于按上級要求聘請優(yōu)秀的中介機構介入。在審計工作中，部分審計人員由于種種原因，對于施工圖預算、相關招投標文件、取費依據(jù)、相關定額、工程變更、大額往來款等不加以認真審核，導致審計走過場而失去基建審計的效果，給學校造成了極大的經(jīng)濟損失，也導致惡劣的社會影響。如近期四川省爆出，四川護理職業(yè)學院（四川省衛(wèi)生學校）校長鄒世凌、四川理工學院院長曾黃麟、成都中醫(yī)藥大學校長范昕建，因涉嫌嚴重違紀，先后被紀檢部門調查。據(jù)稱與高校大規(guī)模舉債、大興土木擴建新校區(qū)關系甚大?？梢院侠砑僭O，如果上級主管部門及高校履行了嚴格的基建審計工作，這些不法行為都將大大減少甚至消失。

二、改進高?；▽徲嫷牟呗?/p>

（一）完善基建審計制度及嚴格執(zhí)行

首先，國家應修訂完善的事業(yè)單位基建審計制度或《公辦高等院?；▽徲嬛贫取?，教育主管機構，或各大高校也應結合實際制定相關的基建審計制度，并從嚴執(zhí)行。其次，在執(zhí)行中要不斷總結問題，并及時修訂。再次，審計制度要與主管部門及監(jiān)察、紀檢等緊密結合，拓展審計結果的運用效果與影響力。

（二）合理設置基建審計機構，配置合格審計人員，積極引入中介審計機構

教育主管部門在審計監(jiān)察部門要落實專業(yè)科室或專門人員，對高校的基建審計進行審計、抽查。必要時直接介入重點工程的審計工作。對于各高校而言，要根據(jù)上級的要求及相關法規(guī)的規(guī)定，配置合格、足量的審計專業(yè)人員，特別是具有工程造價、施工管理相關專業(yè)知識與工作經(jīng)驗的專門人才，增強基建審計工作的針對性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，積極引入社會中介機構介入高?；▽徲嫻ぷ饕彩且粭l發(fā)展途徑，可以充分利用社會資源，增強獨立性，使基建審計結果更加客觀、可靠、公允。如貴州省教育廳已頒布了《關于組織社會中介機構對省屬高?；椖繉徲嫷墓芾磙k法（試行）》，對這一方法進行了有效的嘗試。

（三）對高?；ú扇《喾N審計形式，提高審計質量

第8篇：跟蹤審計實施要點范文

關鍵詞：建筑 工程 造價 跟蹤 審計

中圖分類號：TU198文獻標識碼： A

建筑審計在之前一直是利用事后審計的方法，但事后審計經(jīng)常不能及時準確地完成對工程的審計、弱化了審計應有的作用、增加了許多不必要的糾紛，而全過程跟蹤審計這一審計方法能有效節(jié)約審計成本、防止審計確認后無法進行糾正等問題。

跟蹤審計能使審計人員全程參與到建設項目中，以便及時發(fā)現(xiàn)和糾正工程建設中的不規(guī)范行為。雖然此種審計方法相對于事后審計有諸多優(yōu)點，但在實際使用中也存在一定的難點。

一、全過程跟蹤審計的優(yōu)點

1.呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性。

傳統(tǒng)的審計是建設工程完工后的一次性結算審計，沒有施工前的預防和施工時期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計。而跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預防、施工時期的管理、完工結算時的監(jiān)督。因此，跟蹤審計呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性。

2.審計結果更準確。

傳統(tǒng)的審計只是對完工后的結算做統(tǒng)一的審計，但由于建筑工程的復雜性和反復性，結算時對于工程變更有時難以準確的判定與核算。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結束，將審計工作細化，使得審計結果更加準確。

3.效率更高。

跟蹤審計可以做到在施工現(xiàn)場變更簽證確認后，即刻核算。避免了完工結算審計時，變更簽證長期積壓后易出現(xiàn)的相互推諉的現(xiàn)象，提高了審計工作的效率，并使得審計工作更加到位。

二、全過程跟蹤審計面臨的難點

全過程跟蹤審計，對審計人員的綜合素質要求較高，一般以掌握工程經(jīng)濟和工程技術的注冊造價工程師、造價員為主。由于工程造價跟蹤審計消耗審計資源相對較多，若審計機構或審計人員投入不足，則有可能導致審計質量下降。

在建設項目審計中，審計人員必須認真細致的核實每一項變更簽證，才能使建設項目的審計工作不留死角，使工程變更造價更加真實準確。理論上講，造價工程師的知識體系涵蓋了建設項目全過程造價管理，但在實際操作中，造價工程師有可能在工程技術或經(jīng)驗知識中存在某些欠缺，如果對某個細節(jié)稍有忽略或原則性不強，都會給工程造價的真實性帶來不同程度的影響。

另外，審計人員本身，在長期跟蹤建設項目的過程中，接觸到各種“誘惑”的機會增加，個別審計人員由于不能自律就有可能出現(xiàn)職業(yè)道德方面的問題，從而造成不良的社會影響。

這些都是全過程跟蹤審計在建筑工程中運用時所面臨的難點。

三、全過程跟蹤審計的程序與方法

建設項目中使用全過程跟蹤審計是一項比較復雜的工作。想要在建筑工程中充分利用跟蹤審計手段，需要在審計前便將全過程審計的程序與方法設計完善。

建筑工程的全過程跟蹤審計大致能分為三個階段：建設項目開工前；建設項目施工中；建設項目竣工后。因此，針對全過程跟蹤審計的程序與方法，需要從這三個方面來展開探討。

1.建設項目開工前的審計。

建設項目在開工之前，審計人員首先需要對建設項目的招標文件、施工合同及合同補充協(xié)議進行審核，以確保招標文件與合同條款的完整性與合理性。

建設各方的行為都是建立在招標文件與施工合同之上的，建筑工程的施工周期、施工資金、施工質量都是由招標文件與施工合同來決定的。因此，在合同簽訂之前，審計人員一定要確保招標文件與施工合同中的條款是否合法、內容是否合理、公平、全面。

2.建設項目施工階段的審計。

在施工階段的審計非常重要，審計人員需對企業(yè)內控制度、工程變更、進度款支付進行嚴格審查。

（1）內控制度的審計。在施工過程中，審計人員需要把握企業(yè)內部控制情況，發(fā)現(xiàn)內部控制出現(xiàn)紕漏或問題要及時向企業(yè)匯報。在對內部控制情況進行把握時，一方面要注意審查企業(yè)內部制度的設定是否與國家規(guī)定相符，不與國家政策沖突；另一方面是調查企業(yè)內控制度是否切實地執(zhí)行，執(zhí)行后是否產(chǎn)生應有的效果。

（2）工程變更的審計。部分施工企業(yè)在進行投標時，往往投標的工程造價較低，因此獲得的利潤也較低。這些施工企業(yè)為了獲取更高的利潤，經(jīng)常想要利用工程項目的變更來提高工程造價，以提高企業(yè)收益。這就要求審計人員遇到工程變更的情況時，要慎重審查，保證工程造價經(jīng)過變更后依舊具備科學性與合理性。

（3）進度款支付的審計。工程進度款是保障建設工程順利進行的重要因素，因此，審計人員也需要重點跟蹤。對進度款的審計一般是審核施工單位申請進度款的部位是否完工、按照合同規(guī)定的條款核算進度款金額是否準確等。

3.建設項目竣工階段的審計。

由于全過程跟蹤審計的主要工作階段在工程前期與中期，所以工程后期的工作量較小。建設項目竣工后，需要進行總結性審計，核查竣工后的所有相關資料，如竣工圖、竣工驗收報告、工程變更簽證等，并做出規(guī)范的審計報告。

四、全過程跟蹤審計實施中的注意事項

在對建筑工程進行全過程跟蹤審計時，需要注意以下幾個方面：

1.防止審計人員職能偏離。

全過程跟蹤審計是貫穿于建設項目全過程的，因此，審計人員需要不停地對建設項目進行指導與建議，以規(guī)范被審計單位的行為。由于審計人員頻繁介入被審計單位的工作中，審計人員要謹防越權，避免超出監(jiān)督咨詢范圍。

2.慎重把握介入點。

由于目前多數(shù)建筑企業(yè)對跟蹤審計的認識不足，不重視開工前的跟蹤審計，所以目前大多數(shù)的審計工作介入點是在工程施工階段，這就導致審計人員無法控制施工前期的決策、設計階段。因此，審計人員需要將跟蹤審計的接入點有效把握。

3.慎重分配審計資源，提高審計能力。

全過程跟蹤審計基本上涉及到了建筑工程的每一個步驟，這就要求審計機構擁有各方面的專業(yè)審計人員，使其能夠勝任復雜不同的審計任務。因此，審計機構需要合理地分配審計人員，將各階段的審計工作做好，以便提高審計能力與效率。

五、結語

建筑工程中的全過程跟蹤審計作為一種更科學的審計方式，能非常有效地控制建筑質量、造價等。

目前，全過程跟蹤審計已經(jīng)越來越多地應用于建筑工程中。要充分發(fā)揮出全過程跟蹤審計的效果，需要審計機構與審計人員對其進行不斷地完善，同時也要進一步去探索更新、更科學有效的審計方法。

在全過程跟蹤審計模式下，審計人員如何協(xié)調好基建部門與審計部門之間的配合，提高自身的技術水平，也是非常重要的。

對建筑工程進行全過程的跟蹤審計，重點把握關鍵節(jié)點，將建設項目各個階段的要點進行把控與監(jiān)督，能夠最大限度地保證工程質量、控制工程造價。

參考文獻

第9篇：跟蹤審計實施要點范文

【關鍵詞】內部審計，外部審計，制約，基建審計

隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈和醫(yī)療體制的進一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢。我院每年投入基建維修改造資金高達上千萬元，新建醫(yī)療大樓也高達近二個億，由于目前醫(yī)院內部審計人員知識結構不合理，有的醫(yī)院內部審計人員沒有基建工程造價專業(yè)人才，所以對基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進行核實。適時適度的引進外部審計機構開展基建工程審計已成為決策層關注的一個話題。

那么，如何才能在正確認識內部審計與外部審計關系的基礎上，內外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內部審計工作的經(jīng)驗作如下探討。敬請審計同仁賜教。

一、內外審計界定

目前我國在審計組織體系中主要有三種類型的審計組織：國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔整個社會的審計任務，構成了一個社會的審計監(jiān)督網(wǎng)絡，保證國民經(jīng)濟的發(fā)展。

本文所說的“外部審計”特指社會審計組織所進行的審計。也稱民間審計或第三方審計。具體的說就是工程造價咨詢機構對醫(yī)院基本建設的工程結算造價實施的審計。它是依法設立，接受醫(yī)院委托獨立承辦基建審計業(yè)務的組織。在組織關系上體現(xiàn)了它的獨立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨立存在的法人組織。工程造價機構依照醫(yī)院的授權按照一定的職業(yè)標準開展工作，為醫(yī)院提供服務。

本文所說的“內部審計”是指在醫(yī)院內部從事包括基建審計業(yè)務在內的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權，代表醫(yī)院的利益開展審計業(yè)務，是該醫(yī)院的一個組成部分。如醫(yī)院的審計處（科）等。

二、內外審計關系

內部審計和外部審計二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔醫(yī)院重大基建審計任務，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運行。但外部審計與內部審計也存在一定區(qū)別的。主要如下：

1、在審計的獨立性上，內部審計受本院直接領導，僅僅強調與所審的其他職能部門如基建或總務處相對獨立，與雙向獨立的外部審計差異極大。

2、在審計方式上，內部審計受本醫(yī)院運營管理的需要安排施行；而外部審計則是受醫(yī)院委托進行。

3、在審計職責和作用上，內部審計所進行的基建審計結果只對本院負責，對內有效，對外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計需要對醫(yī)院負責，對外出具的基建工程審計報告具有鑒證作用。

盡管內部審計與外部審計存在上述差別，但其審計成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計等優(yōu)勢也是外部審計所無法替代的。實際基建審計工作中，二者應優(yōu)勢互補，互通有無、充分利用對方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項目審計工作。

三、相關規(guī)章要求

對于內部審計與外部審計之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國內部審計準則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》和《河北省三級綜合醫(yī)院評審標準實施細則》等相關條款也有較為明確的規(guī)定?？梢哉f它是開展內部審計工作的重要依據(jù)和行動指南。

（一）中國內部審計協(xié)會制定的《第2303號內部審計具體準則-內部審計與外部審計的協(xié)調》第九條規(guī)定：內部審計與外部審計的協(xié)調工作包括下列方面：1、與外部審計機構和人員溝通。2、配合外部審計工作。3、評價外部審計工作質量。4、利用外部審計成果。

（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》相關條款規(guī)定如下：

第十五條 內部審計機構根據(jù)審計業(yè)務的需要，報經(jīng)所在部門、單位主要負責人批準，可委托具有相應資質的社會中介機構進行審計，并檢查監(jiān)督審計業(yè)務質量。

第十六條 內部審計機構在審計工作中應加強與外部審計的溝通與合作。

（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級綜合醫(yī)院評審標準實施細則》（2013年版）相關條款要求如下：

1、6.3.3.1條款中“評審要點”欄內：[A] 加強基本設全過程監(jiān)督管理，大項目實行第三方審計，接受有關部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實的違規(guī)、違紀、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內：基建項目審計報告，重大項目第三方審計機構出具的審計報告。

2、6.6.6.1條款中“評審標準”欄內：建立與完善醫(yī)院內部控制，實施內部和外部審計制度，有工作制度與計劃，對醫(yī)院經(jīng)濟運行定期評價與監(jiān)控，審計結果對院長負責。

四、具體實務做法

嚴格按照國家相關部門的規(guī)定及要求，正確認識內部審計和外部審計關系，內外結合相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作。