公司招投標審計報告精選(九篇)

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第1篇：公司招投標審計報告范文

關鍵詞：財務報表保險　審計獨立性　招投標制度

現(xiàn)行獨立審計制度根源于企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，即委托契約的存在。委托契約的締結方――財產所有者(委托人)與經(jīng)營者(人)之間存在著嚴重的信息不對稱，這使得相互之間的契約必然是不完備的。其中占有信息優(yōu)勢的經(jīng)營者可能產生不利于所有者的道德風險。為了降低雙方的信息不對稱程度，保證契約按照預定的宗旨履行，所有者會聘請獨立的第三方――審計者對經(jīng)營者進行監(jiān)督和審查，并對契約條款的實施情況進行鑒證；誠實的經(jīng)營者為了避免自己的報酬逆向調整，也愿意接受審計以昭示其報告的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實、可信、優(yōu)良。因而由審計委托人(企業(yè)所有者)、審計受托人(注冊會計師)和被審計人(企業(yè)經(jīng)理人)三方構成了審計委托關系。在這種委托審計制度中，核心的問題是受托人即注冊會計師必須獨立于被審計人(企業(yè)經(jīng)理人)。所謂獨立是指注冊會計師與企業(yè)經(jīng)理人不能存在利益上的關聯(lián)和依賴，獨立性是注冊會計師審計的靈魂和本質特征，沒有獨立性就沒有審計的真實性和客觀性。

一、審計獨立性缺失的原因分析

(一)理論與現(xiàn)實不符　上市公司的財務報表由公司的財產所有者即股東(組織形式上是股東大會)委托注冊會計師進行審計，注冊會計師應該是全體股東的人；而在實際操作上具體為公司的管理者即管理層在委托、雇傭注冊會計師。盡管形式上是股東(主要是大股東)投票決定注冊會計師的聘請，但注冊會計師是由管理層事先推薦，故決策權實際上被管理層掌握。管理層不僅最終決定著注冊會計師的聘請、聘請費用的多少以及審計費用的支付，而且決定著注冊會計師為公司提供的審計、咨詢等服務費用所占的比例，因此注冊會計師與事實上的審計委托人――公司的管理層之間具有相關性而非獨立性，見(圖1)。

(二)審計市場的不正當競爭賦予審計舞弊以滋生的土壤　2003年財政部公布全國百家會計師事務所問卷調查結果中，16．3％的事務所認為，應加強對中小事務所業(yè)務質量的檢查，主要是中小事務所擾亂審計市場、搞不正當競爭。在目前審計市場，許多小型事務所為了生存，不顧審計風險，嚴重擾亂了我國的審計市場，也給許多公司財務報表作假提供了便利。

(三)注冊會計師審計責任賠償制度不健全　我國注冊會計師審計面臨的法律風險相對較低，到目前為止尚無針對會計師事務所的民事訴訟。從對會計信息披露違規(guī)案件查處的情況看，主要以行政處罰為主；在財產責任方面，一般表現(xiàn)為對當事人的違法所得全部沒收，不承擔對投資者的民事賠償責任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責任優(yōu)先承擔的原則，但在司法實踐中，投資者的損失通常得不到賠償。所以通過司法程序也難以保障因審計失敗導致利害關系人得到相應的賠償。

二、羅恩FSI模型的提出

2002年紐約大學喬斯華?羅恩(Joshua Ronen)提出，現(xiàn)行財務報表審計制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊會計師瀆職中扮演了極其重要的角色，提出建立財務報表保險制度(Financial Statement Insurance，簡稱FSI)，從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計意見失實的制度基礎，從而有效遏制公司的造假行為。在FSI新型制度下，保險公司會根據(jù)對潛在投保公司財務報表的初步風險評價來建議投保金額和保費率，并經(jīng)由公司管理當局向股東提交投保計劃，由公司的股東決定是否向保險公司投保財務報表保險。若股東決定投保，保險公司為了減少風險，將聘請會計師事務所對投保公司的財務報表進行審計。若審計者出具的是標準的無保留意見審計報告，那么保險公司與投保公司簽訂的保單將是有效的；若審計者出具的是非標準意見的審計報告，保險公司將同投保公司重新商談保險條款(包括投保金額、保費率、權利界定等)或者拒絕承保，最終確定的投保額和保費率將公開披露。投資者依據(jù)審計意見、投保金額和保費率來判斷股票和公司的可靠程度，使股票得以正確定價，資源得到合理的配置。對于因財務報表失實給投資者造成的損失，將由保險公司向投資者進行賠償。審計者失職應承擔的責任將由保險公司和會計師事務所簽訂的委托合同加以約定。這套制度的基本運作以及各契約締結方之間的關系如(圖2)所示。

為了深入地了解FSI，先對財務報表保險制度的主要步驟進行了解：第一步，保險公司對投保公司的風險進行評估，評估由代表承保人的專業(yè)風險評估人(包括注冊會計師)對投保公司的財務報表風險作出評價。第二步，保險公司根據(jù)風險評估結果向投保的上市公司提交投保建議書。第三步，上市公司的管理層向股東大會(或其代表機構)呈報自己的保險計劃，由股東大會做最后決定。第四步，如果股東大會同意向保險公司投保某一金額的財務報表保險，則由保險公司聘請審核人員和會計師事務所對投保公司進行審計。第五步，如果投保公司的財務報表獲得的是標準無保留意見的審計報告，則保險公司同意承保，并向上市公司簽發(fā)保單；如果注冊會計師出具的是非標準無保留審計意見，則由保險公司和投保公司重新商議保單條款(如縮小保險范圍或提高保險費率或者是增加免賠數(shù)額)或者拒絕承保。第六步，投保公司向社會公眾披露保險合同的主要內容。第七步，如果保險事故發(fā)生，保險公司根據(jù)保險合同的約定對投資人進行賠償。

從(圖2)可看出：所有者與經(jīng)營者之間的委托關系沒有發(fā)生變化；由于初步風險評估人和審計者可以是同一家會計師事務所，因此，審計者與經(jīng)營者之間的審計與被審計關系也沒有發(fā)生變化；唯一發(fā)生變化的是新的締約方―――保險公司(保險者)的引入。保險公司的引入使得原所有者與審計者之間的委托契約變?yōu)閮蓚€契約：一個是所有者與保險者之問的保險契約，一個是保險者與審計者之間的審計委托契約。在這種新型契約關系下，審計收費將發(fā)生變化。由于審計者受雇于保險公司，向保險公司提供審計報告，對保險公司承擔合約責任，對投資者的公眾責任降為零，因而審計者的收費將成為單純的業(yè)務收費，與被審計公司的資產規(guī)模和業(yè)務復雜程度呈正相關關系。注冊會計師專于向證券市場提供高質量的、不偏不倚的報表審計服務。因為高質量的審計服務才能使審計費用的直接支付者――保險公司滿意，所以審計服務質量高的會計師事務所無疑將得到更多保險公司的青睞，取得更高的審計收入；而屢屢審計失敗的會計師事務所將無法獲得保險公司的“貨幣選票”，最終被市場淘汰。

從保險公司角度看，保險公司出于降低經(jīng)營風險的考慮，必將進行相應的風險管理，以減少上市公司過失、造假的行為。當發(fā)現(xiàn)財務欺詐且上市公司一意孤行時，保險公司為減輕自身責任，必將向監(jiān)管部門舉報和向社會公眾公布，這將強有力地扼制上市公司的造假沖動，提高上市公司財務信息的質量。就投資者而言，不僅注冊會計師形

式上的獨立性大大加強，而且上市公司的保險金額和保險費用也會成為除審計報告外判斷財務報表可信程度的又一信號來源。不同投保額和保費率信息的公開披露將區(qū)分出財務報表質量不同的上市公司。同一投保額下，保費率越低，財務報表質量越高；同一保費率下，投保額越高，財務報表質量越高。同時公司的股價會隨之進行調整。低投保額、高保費率的公司的股價將下挫，部分甚至超額抵消虛假財務報表帶來的收益。由此，公司有了提高財務報表質量的內在激勵和外在壓力。最終，F(xiàn)sI制度的預期目標得以實現(xiàn)：審計有效，財務報表質量自動提高，實現(xiàn)帕雷托最優(yōu)。

三、FSl模型在我國應用面臨的問題

(一)法律障礙　現(xiàn)行的《保險法》無法滿足財務報表保險制度的需求。按照FSI模型的設想，財務報表保險對因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者或債權人造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。如果投保人在財務報表中有不實陳述或漏報的故意，注冊會計師在審計中未能發(fā)現(xiàn)并披露，承保的保險公司也要承擔對投資者或債權人的賠償責任。我國保險立法的宗旨之一是保護保險活動當事人的合法權益。《保險法》規(guī)定：“投保人故意隱瞞事實，不履行如實告知義務的，或者因過失未履行如實告知義務，足以影響保險人決定是否同意承保或者提高保險費率的，保險人有權解除保險合同。”考慮到《保險法》的立法宗旨和相應規(guī)定，如果投保人在財務報表中有虛假陳述或故意錯報，并未能履行告知義務，保險公司有權解除保險合同、不承擔賠償責任。這與財務報表保險制度的設立初衷直接對立，成為財務報表保險走向市場的最大障礙。

(二)市場障礙　競爭激烈的保險市場可能會使保險公司失去獨立性。近年來惡性競爭成為我國保險市場的普遍現(xiàn)象，幾乎所有的保險公司都或多或少地通過高返還、高手續(xù)費、提高保障范圍、幫助企業(yè)融資等手段在市場上爭攬客戶。這種不計后果的競爭行為不僅導致保險公司經(jīng)營成本不斷上升、經(jīng)營風險日益加大，而且破壞了市場秩序，影響了保險公司的信譽。盡管監(jiān)管部門不斷加大查處力度并嚴格控制新設保險公司，但從實際效果來看問題并未得到根治。為了生存保險公司極有可能鋌而走險，與公司經(jīng)營者合謀，損害股東利益。

(三)技術障礙　實施財務報表保險的首要一環(huán)就是保險公司對投保企業(yè)進行風險評估。通常情況下，保險公司不具備數(shù)量眾多、經(jīng)驗豐富、責任心強的風險評估人員，只能外聘專業(yè)人員從事風險評估，風險評估的效果和質量可能會受到影響。因缺乏專業(yè)判斷和審計業(yè)務能力，審計風險可能是保險公司無法規(guī)避和辨明的難題，其潛在的風險可能會為一時的保險收益所掩蓋，使得衡量風險的標準難以確定，保險公司處于被動的位置。而客戶以降低保費標準和提高企業(yè)形象為借口的收買保險政策行為，在保險公司不知情的情況下，很容易被其決策者所接受，造成會計作假和審計失敗。

四、羅恩FSI模型的修正

(一)FsI模型的改革　如保險公司在簽訂合同時設立如下免責條款：因客戶財務作假，注冊會計師即使處于必要的職業(yè)謹慎，并具備應有的審計能力，也不能保證必然發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務舞弊，保險公司將不為此承擔責任。除此以外，保險公司對于會計報表的使用人因誤用會計報表審計結論而引起的財務風險及由此帶來的決策和其他附加損失承擔賠償責任。

(二)實行雙層招投標體制　首先由上市公司所有者發(fā)出標書，保險公司進行競標；再由保險公司發(fā)出標書，由會計師事務所進行競標。證監(jiān)會作為監(jiān)督者，對全程進行監(jiān)督，可以保證保險公司間的充分競爭，避免喪失獨立性，如(圖3)所示。基本步驟如下：第一步，由注冊會計師協(xié)會會同物價、財政、工商等部門制定收費標準。該標準根據(jù)企業(yè)收入、資產、行業(yè)特性、復雜程度等制定，并設立一定的變動范圍，明確審計收費的上限和下限，給予企業(yè)管理當局與保險公司、保險公司與會計師事務所之間一定的商談范圍。第二步，由公司管理當局向保險公司進行招投標確定收費額。招標形勢以公開招標為主，特殊情況可以考慮邀請招標，以避免不正當競爭。收費額包括保險公司對會計師事務所進行招投標時付給會計師事務所的審計費用和自己收取的中介費。這時并不簽訂保險合同，收費中也不包括保險費。公司管理當局向社會公布中標的保險公司以及收費額。第三步，由保險公司向會計師事務所進行招投標。在進行招投標時，明確參與投標的會計師事務所的資格要求，將那些對被審計單位提供非審計服務的會計師事務所排除在外，使審計業(yè)務和非審計業(yè)務完全分離，保證會計師事務所與被審計人實質上和形式上的獨立。會計師事務所參與投標的收費數(shù)額反映了其對被審計單位會計報表風險的認可程度。第四步，確定中標的會計師事務所。根據(jù)參與投標的會計師事務所的投標額和其他條件，確定信譽好、收費低的會計師事務所作為中標人。這樣既可以保證保險公司獲得較高收益，又能降低保險公司的風險。保險公司的收費額與支付給會計師事務所數(shù)額的差額，為保險公司為其中介服務所應獲得的收益或遭受的損失。保險公司向社會公布中標的數(shù)額和中標的會計師事務所。最后，由中標的會計師事務所委派審計人員對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見。根據(jù)注冊會計師出具的審計報告類型，由保險公司派出內部專業(yè)風險評估人員確定財務報表的風險程度。根據(jù)評估的風險程度，保險公司與上市公司管理當局簽訂保險合同。

雖然筆者結合我國國情對羅恩的FSI模型進行了改進與修正，但模型與實際還是有一定差距，如財務報表保險模式并不由國家法律規(guī)定強制實行；即使保險公司與上市公司都采取招投標行動，然而在最后簽訂保險合同時，仍有可能雙方對財務報表風險達不成一致協(xié)議。因此筆者建議首先在我國部分上市公司進行試點，待該模型逐步完善后，再向全國推廣。

作者簡介：

第2篇：公司招投標審計報告范文

第一條為了規(guī)范本**建設投資經(jīng)營集團有限公司(以下簡稱公司)內部監(jiān)察審計工作,加強現(xiàn)代企業(yè)制度建設,根據(jù)《公司法》、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和審計署《內部審計準則》結合公司具體情況，特制定本制度。

第二條內部監(jiān)察是依法對全公司的財務收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的系統(tǒng)審計和監(jiān)督，以嚴肅財經(jīng)紀律，控制風險，促進廉政建設，維護單位合法權益，改善經(jīng)營管理，降低生產經(jīng)營成本，提高工作效率為目的。

第三條公司所屬各部室、子公司應按照本制度規(guī)定，自覺接受內部審計監(jiān)督。

第二章內部審計組織機構職責

第四條公司設監(jiān)察審計部，作為公司內部監(jiān)察審計機構，負責公司內部監(jiān)察審計工作，向董事會報告工作。

第五條監(jiān)察審計部應當保持獨立性，公司各內部機構部門、子公司應當積極主動配合監(jiān)察審計部依法履行職責，不得妨礙監(jiān)察審計的工作。

第三章內部審計的范圍及權限

第六條內部監(jiān)察審計的范圍：

監(jiān)察審計部應根據(jù)公司各階段工作重點和董事會的部署，組織安排監(jiān)督審計工作。主要負責對公司的財務管理、工程管理、工作作風建設的執(zhí)行情況等進行監(jiān)督審計，具體內容如下：

（一）財務監(jiān)督：對公司財務計劃、財務預算執(zhí)行和決算情況；與財務收支相關的經(jīng)濟活動及公司經(jīng)濟效益；財務管理內控制度執(zhí)行情況；公司資金和財產管理情況等進行內部審計監(jiān)督。

（二）工程項目監(jiān)督：對公司工程招投標、合同簽訂、變更、中間計量支付、驗收、結算執(zhí)行情況等進行內部審計監(jiān)督，參與工程招投標、合同簽訂的有關會議，參與工程變更、工程驗收現(xiàn)場查看，對工程款中間計量支付是否與完成工程量、合同支付方式相符進行核實簽字。

（三）合同審核：由法律專業(yè)技術人員對公司合同初稿依據(jù)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的要求,對合同內容的合法性,合規(guī)性,有效性進行的法律審核把關，并簽署意見。

（四）資產經(jīng)營監(jiān)督：對公司承包租賃合同、租金收取、國有資產使用、投資情況進行內部審計監(jiān)督；參加公司經(jīng)營管理方面的有關會議、參與研究制定有關規(guī)章制度；對重大經(jīng)營決策和投資方案執(zhí)行情況審計監(jiān)督。

（五）對子公司的重大議事規(guī)則及重大經(jīng)濟決策事項、大宗物品采購、財務、工程建設情況進行監(jiān)督審計；人事任免，工資、獎金發(fā)放情況進行監(jiān)督審計。

（六）配合綜合辦對公司員工工作作風進行監(jiān)督考核。配合綜合辦對各部室、子公司工作進度進行監(jiān)督考核。

（七）對公司大宗物品采購進行監(jiān)督審核。

（八）專項監(jiān)督審計：對與公司經(jīng)濟活動有關的特定事項，向公司有關部門或個人進行專項審計調查，并向董事會報告審計調查結果。

（九）董事會、董事長交辦的其他監(jiān)督審核事宜。

第七條內部審計依據(jù)：

（一）國家法律、法規(guī)、政策。

（二）公司規(guī)章制度，董事會決議。

（三）公司經(jīng)營方計、計劃、目標。

第八條審計機構的主要權限：

（一）召開與內部審計事項有關的會議。

（二）審核公司會計憑證、會計賬簿、會計報表，檢查公司資金和資產，檢測財務會計軟件，查閱其他有關文件、資料，必要時索取相關資料復印備查。

（三）內部審計人員發(fā)現(xiàn)公司規(guī)章制度和企業(yè)管理存在缺陷，應向公司領導提出改進管理、提高效益的合理化建議。

（四）向董事長會反映其他相關情況。

第四章內部審計工作程序

第九條根據(jù)集團公司具體情況，擬定內部審計項目計劃，報董事長批準后實施。實施審計前，應提前三天書面通知被審計部室、子公司(領導臨時決定的突擊性審計任務除外)。每季度至少對各部室、子公司進行監(jiān)察審計一次，不定期對各部室、子公司進行專項監(jiān)察審計。根據(jù)監(jiān)察審計情況出具監(jiān)察審計報告向董事會報告。

第十條被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以在接到正式審計報告、審計意見書七天內向董事長匯報。

第五章審計人員及管理

第十一條內部監(jiān)察審計人員應當依法審計，忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密;不得濫用職權、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽職守。內部監(jiān)察審計人員依法行使職權受法律保護，任何組織和個人不得打擊報復。

第十二條公司建立特邀內審員制度，特邀內審員用于臨時補充內部審計力量不足，協(xié)助解決內審工作中遇到的技術問題。公司在內審人員不足時，由內部審計負責人提出建議，報經(jīng)董事長同意批準，方可聘請?zhí)匮麅葘弳T。

第六章審計檔案管理

第十三條監(jiān)察審計部門應當建立建全監(jiān)察審計檔案管理制度，監(jiān)察審計檔案的歸檔、保管由內部監(jiān)察審計人員負責。

第十四條審計檔案管理范圍：

(一)監(jiān)察審計通知書和監(jiān)察審計方案;

(二)監(jiān)察審計報告及其附件;

(三)監(jiān)察審計記錄、監(jiān)察審計工作底稿和審計證據(jù);

(四)反映被審單位和個人業(yè)務活動的書面文件;

(五)董事長對審計事項或審計報告的指示、批復和意見;

(六)監(jiān)察審計處理決定及執(zhí)行情況報告;

(七)申訴、申請復審報告;

(八)復審和后續(xù)審計的資料;

(九)其他應保存的資料。

第十五條檔案管理具體辦法參照公司檔案管理制度、保密管理制度執(zhí)行。如借閱審計檔案，應經(jīng)有關領批準。審計檔案的保管期限為十年，永久檔案的保管期限為長期。

第七章附則

第3篇：公司招投標審計報告范文

關鍵詞：審計報告公共物品產權審計關系審計基金

一、引言

近年來，關于會計信息產權的研究日益深入，相關的研究成果逐漸增多且越發(fā)成熟。但是相關的研究文獻中單獨涉及審計報告產權的研究甚少，可以說是鳳毛麟角。之所以大部分研究會計信息產權的文獻并未特別提及審計報告，其中很重要一個原因是多數(shù)學者將審計報告作為會計信息的一個組成部分。如杜興強（1998）認為，審計報告是會計信息的一部分，原因在于審計報告雖不直接產生會計信息，但它增加了企業(yè)提供會計信息的可信賴性。再者由于對多數(shù)投資者而言，他們購買一個公司的證券一個重要原因就是相信該公司財務報告的高質量，而審計報告有助于肯定或否定這一結論。然而，筆者認為，雖然審計報告不可能離開會計報表單獨存在，但是它也具有自身的獨特之處。首先，它所提供的信息是單一而不可分的，它所針對的是會計報表的表達，而不像會計報表所提供的信息那樣豐富多彩，每個報表信息使用者可從中各取所需。其次，審計報告的供求機制也不同于會計信息。審計報告由注冊會計師（CPA）提供，其初始產權歸CPA所有，企業(yè)需通過支付審計費用來購買其產權；而會計信息則是由管理層生產，在現(xiàn)階段其產權歸公司所有。所以，本文在此基礎上，通過分析現(xiàn)階段審計報告產權屬性，重構一種新的審計關系模式，力圖為消除其公共物品屬性帶來的消極后果提供一種新的思路。

二、審計報告的資產屬性與產權安排

（一）審計報告資產屬性的演進歷程

在不同的產權制度下審計報告具有不同的資產屬性。自現(xiàn)代審計于18世紀誕生以來，隨著企業(yè)組織形式的發(fā)展，審計報告資產屬性的發(fā)展也經(jīng)歷了兩個階段。

現(xiàn)代審計的產生根源于所有權與經(jīng)營權的分離。在有限責任公司制的產權結構下，公司的所有權掌握在一小部分人手中，兩權的分離程度還十分有限，主要表現(xiàn)在股東人數(shù)有上限規(guī)定，且公司高管往往具有股東身份。CPA在完成公司所有者的審計委托后將審計報告直接呈交給股東，審計報告主要為數(shù)量有限的股東所享有，其他外部各方無權過問。在這種情況下，審計報告的產權還只是簡單的小范圍的個人產權集合形式，具有俱樂部物品的特征。

隨著資本市場的逐步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營活動的日益復雜，所有權與經(jīng)營權進一步分離，股份有限公司制的產權結構得以產生并不斷健全。其中，在上市交易的股份公司中，股權已脫離企業(yè)而單獨存在，股權交易使得股東經(jīng)常處于變動狀態(tài)，以至很難辨明公司的股東是哪些人，最終形成所謂的委托者“虛位”。在此種情況下，任何人都有可能成為公司的股東（潛在投資者），因而他們也都有權獲得公司的審計報告。從這個意義上來講，審計報告已演變成公共物品。

以上審計報告資產屬性的演進歷程表明，公共物品并非其天然和本質屬性，而是特定歷史階段下制度安排的產物。

（二）審計報告公共物品屬性的解析

在產權經(jīng)濟學看來，公共物品具有三個特征：一是不可分性，即消費者只能在保持物品完整性的前提下，由眾多消費者共同享受，而不能將其分割為可以計價的單位供市場出售；二是非競爭性，即消費者的增加不會引起該物品生產成本的增加，也不會減少任何一個人對該物品的消費量，某個人對一種公共物品的消費并不妨礙其他人對該物品的享受；三是非排他性，即一個人對某種公共物品的消費，并不排斥其他人對該物品的同時消費，且人們不能根據(jù)某個人是否支付了費用來決定他的消費價格。

現(xiàn)階段的審計報告已具備了公共物品的三種特征。首先，審計報告是CPA對公司會計報表總體表達是否合理、公允所發(fā)表的意見書，其傳達的CPA的意見是單一明確且不可分割的，只能是無保留、保留或拒絕表示其中一個，而不可能同時傳達多個信息或模糊信息，使用者不可能分而用之。究其原因，可知是審計報告的本質使然。這表明審計報告具有不可分性。其次，現(xiàn)階段的審計報告由企業(yè)或股東向其他需求者免費提供（審計關系異化的表現(xiàn)）。任何一個使用者對審計報告的使用都不會引起對審計報告的“損耗”或是減少其他使用者的效用，而且企業(yè)支付給CPA的審計費用（審計報告的生產成本）也不會因為審計報告使用者人數(shù)的增加而增加。這說明審計報告具有了非競爭性。最后，審計報告可由眾多使用者同時使用，而且由于廣大的潛在投資者的存在以及企業(yè)的免費提供，使其消費價格實際上無法確定。這成為審計報告非排他性的表現(xiàn)。

（三）審計報告的產權安排

針對審計報告的公共物品屬性，存在兩種形式的產權安排，即正常審計關系模式下的產權安排和異化審計關系模式下的產權安排。

在正常的審計三角關系中，CPA接受股東委托對管理層提供的財務報表進行審計并發(fā)表意見后，由委托人即股東支付相應的報酬，而股東則根據(jù)經(jīng)審計師驗證過的財務報表來評價管理層完成受托責任的情況并作出進一步的決策。正如審計報告的稱呼所指，審計報告由CPA向全體股東呈送，其產權歸全體股東共同所有，并由其提供給其他需求者無償使用。由于股東作為一個特定的團體，存在一定的入會門檻，排除了股東以外的人對審計報告產權的擁有。因此，這種情況下的審計報告產權就具有了俱樂部產權的特征。

在異化的審計關系中，股東大會根據(jù)管理層的推薦選聘CPA，同時由于股東對公司經(jīng)營事務的遠離以及不完善的公司治理結構的普遍存在，管理層所推薦的CPA往往都能通過股東大會的批準，從而使原本處于被審計地位的管理層通過層層“關隘”，最終在實質上擁有對審計師的選聘權。審計報告的生產實際掌握在管理層手中，審計報告的生產成本由公司承擔，而其他需求者（包括股東）都將免費使用。此時，審計報告的產權已然歸上市公司所有，成為了一項法人產權。

三、審計報告公共物品屬性的后果分析

（一）審計質量難以提高

審計報告具有公共物品的非排他性。新制度經(jīng)濟學認為，產權的非排他性是產生外部性和“搭便車”的主要根源。共有產權下，由于共同體內的每一成員都有權平均分享共同體所具有的權利，如果對他使用共有權利的監(jiān)察和談判成本不為零，則他在最大化地追求個人價值時，由此產生的成本就可能有部分讓共同體內的其他成員承擔。且一個共有權利的所有者也無法排除其他人來分享他努力的果實，所有成員要達成一個最優(yōu)行動的談判成本也可能非常之高，因而，共有產權導致了很大的外部性，其中公共產權所導致的外部性最大。另外，由于一個人對公共物品的使用效用并不會減少其他人的使用效用，因此，公共物品會引發(fā)“搭便車”現(xiàn)象，每個人都不愿意為使用公共物品而支付費用。

在現(xiàn)行審計關系的制度安排下，審計報告總是在公司或股東與CPA進行產權交易后提供給債權人、政府、潛在投資者等需求方使用。由于審計費用由公司或股東承擔，其他使用者因無償使用而紛紛“搭便車”。公司或股東作為信息提供者無法補償所消耗的信息生產成本（審計費用），最多只會提供邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，沒有動力要求CPA提供高質量的審計報告[1]。因此，筆者認為審計報告具有的非排他性造成的外部性和大量的“搭便車”行為是導致審計質量不高的重要根源。

（二）審計合謀頻繁發(fā)生

從產權理論角度來說，審計的產生是企業(yè)的所有者為保護自己置于公共領域的會計信息產權不受管理當局的侵犯，而向獨立第三方尋求監(jiān)督檢查管理層，以保證信息的真實性（武麗，2005）。理論上來說，所有者應當對該獨立第三方進行監(jiān)督，從而保證所獲得的審計報告的可靠性。然而，在現(xiàn)行異化的審計關系模式中，股東、債權人、政府和潛在投資者等審計報告的使用者并不直接從CPA手中獲得審計報告，而由管理層轉交。這種與初始產權交易的遠離，使原本在雙方之間已經(jīng)存在的信息不對稱更加嚴重，導致使用者所承擔的監(jiān)督成本大幅增加。作為理性的經(jīng)濟人，使用者在權衡利弊之后，很可能放棄對CPA和管理層的監(jiān)督權。同時，由于審計報告產權的模糊，產權主體權責邊界界定不清，導致大部分審計報告使用者的權利與責任的不對稱，各主體對審計報告無償使用所引發(fā)的“搭便車”行為使得使用者沒有足夠的動力對CPA實施有效監(jiān)督。

在監(jiān)督成本增加和監(jiān)督動力喪失的情況下，在審計合謀博弈中CPA選擇合謀的機會主義動機就很可能轉化為機會主義行為，從而誘發(fā)審計合謀，導致CPA與管理層或控股股東共同攫取置于公共領域的會計信息產權（武麗，2005）。

綜上可知，審計報告公共物品屬性帶來的外部性是導致諸多不良后果的主要原因，而現(xiàn)行的兩種產權安排卻無法消除這種影響。德姆塞茨認為，產權的一個主要功能是引導人們實現(xiàn)將外部性較大內在化的激勵。這可從兩個方面來看，一是產權能夠減少不確定性和降低交易費用，二是產權能夠將外部性內部化。這為我們通過新的產權安排來消除審計報告產權的外部性提供了理論依據(jù)。同時，由上述審計報告屬性發(fā)展的歷程可見，公共物品屬性并非審計報告的“本來面目”。這為我們通過產權安排改變審計報告公共物品屬性提供了可能性。

四、審計關系模式重構：從產權安排的角度

（一）來自“科斯的燈塔”的啟發(fā)

在科斯之前，傳統(tǒng)經(jīng)濟學家普遍認為作為公共物品的燈塔必須由政府提供，因為私營燈塔是無從收費或無利可圖的。科斯在1974年發(fā)表的《經(jīng)濟學上的燈塔》中第一個以事實為根據(jù)反駁了這一觀點。科斯發(fā)現(xiàn)，在1610—1675年間，在英國私人投資建造了至少10個燈塔。在當時的燈塔制度下，私人投資燈塔必須向政府申請許可證，獲得向船只收費的授權。該申請還須由許多船主簽名，表示愿意支付過路費，而過路費的多少則由船的大小及航程經(jīng)過的燈塔數(shù)來定。雖然到了1842年后，英國的燈塔又全收歸公有，但這至少證明了燈塔私人生產是可能的。“科斯的燈塔”為在審計關系模式重構中審計報告產權安排和政府介入提供了啟發(fā)。

1.審計報告的生產可由私人（CPA）提供，各使用者成立一個俱樂部式的機構并通過交納一定信息使用費來獲取入會資格；審計報告由CPA生產出來后其產權由CPA轉讓給俱樂部，并由俱樂部提供給需求方，從而改變審計報告的公共物品屬性。在這一關系模式中，審計報告的初始產權歸CPA所有，通過由俱樂部購買其產權，終極產權歸需求方的形式促使CPA提供高質量的審計服務并由此加強對CPA的監(jiān)督，防止需求方因與產權交易的遠離而導致有效監(jiān)督的缺失。[2]

2.由于私人收費的客觀限制，需要一定程度上的政府介入。主要表現(xiàn)在：由政府發(fā)起并組織俱樂部日常運轉；入會費的收取經(jīng)政府批準并借助政府幫助收取；同時，俱樂部日常運轉的費用除可在入會費中支取外，政府也有義務提供，一方面政府是審計報告的需求方理應交納一定的入會費，另一方面也可作為其履行政府職能的支出。

（二）審計關系模式的設計：審計基金模式

1.審計基金模式概述

審計基金模式下，審計基金是由各審計報告需求者組成的一個俱樂部，俱樂部成員包括：股東、債權人、政府、客戶、供應商、潛在投資者與管理層[3]。審計報告由審計基金向CPA購買，而后直接交給已經(jīng)交納一定入會費的俱樂部成員使用。此時，審計報告產權是一種俱樂部產權，歸俱樂部成員共同所有。

首先，對股東和潛在投資者的收費可通過股票交易所采取每筆股票交易中根據(jù)交易金額向交易雙方收取一定比例的審計費用。由于股票市場上成交金額大，且實行雙向收費，因此可以保證審計收費的充足性。根據(jù)2005年滬深股市成交總額和上市公司審計市場收費總額，經(jīng)過筆者測算（即便不考慮后面的收費來源）對股東的收費比例約為交易額的1‰[4]。這個比例對股東和潛在投資者來說應該不算沉重。其次，管理人員可以從他們的薪金報酬中按一定比例扣除作為俱樂部入會費。再次，政府可以在審計基金成立之初以及運行過程中以專款撥出的形式作為其入會費。最后，對于其他需求者采取的交費方式可以靈活多樣，在他們需要審計服務時向審計基金購買。

2.審計基金的組織結構及其運行

（1）審計基金的組織結構

對于審計基金的定位，考慮到其應該保持的獨立性，宜將其界定為一個非盈利組織，由負責保障資本市場健康運轉、維持投資者信心的證監(jiān)會和負責對審計師行業(yè)進行管理、對審計領域較熟悉的中注協(xié)共同推選代表成立。審計基金內部可設立管理層負責基金的日常工作和執(zhí)行審計委托、支付審計費用。針對不同行業(yè)的實際情況，審計基金內部組織結構可以進一步細化，按照行業(yè)在管理層下設立若干個部門，分別負責某一行業(yè)上市公司的審計委托中對事務所的資格審查并關注該行業(yè)的發(fā)展狀況，為專家確定標底提供幫助。

（2）審計基金的運行機制

審計基金模式下的審計委托方式可借鑒公開招投標的方式進行。首先，審計基金各行業(yè)分部可根據(jù)中注協(xié)掌握的各事務所規(guī)模、人員配置、以往表現(xiàn)等情況對參與本行業(yè)競標的事務所的資格和勝任能力進行審查，嚴格市場準入門檻。然后，基金管理層按照行業(yè)推選專家組成若干專家組，每次可從中隨機抽取部分專家來確定該行業(yè)各上市公司審計費用的標底。此時，基金中各行業(yè)分部可依據(jù)其掌握的該行業(yè)的基本情況和動態(tài)為專家確定標底提供幫助。最后由專家組確定中標的事務所，并由基金管理層與其簽訂審計業(yè)務約定書。各中標事務所在完成審計工作后，應將審計報告提交給審計基金管理層，由其支付審計費用。管理層通過各種媒體將審計報告最終轉交給信息使用者。

考慮到審計成本因素，筆者認為不宜進行過于頻繁的招標，同時又為了防止審計師與客戶因長期合作而影響獨立性，可將每次招標的間隔期控制在3年左右。并可規(guī)定一家事務所對同一公司連任不得超過2次，以防止事務所與該公司應長期交往而產生“感情”。

（3）審計基金的監(jiān)督機制

一個良好的組織結構應該包含較為完善的內外部監(jiān)督機制。對審計基金的監(jiān)督也可分為內部和外部監(jiān)督。首先，可在基金內部設立監(jiān)事會，由其對基金管理層和各行業(yè)分部在審計委托、付費過程中是否合規(guī)、盡責進行監(jiān)督制衡。監(jiān)事會成員可由證監(jiān)會另行指派人員或推選一部分外部專業(yè)人士擔任。其次，外部監(jiān)督可引入國家審計，由審計總署定期或不定期地對審計基金的使用情況進行審計監(jiān)督，并將審計結果進行公告。

（三）對審計基金模式的評價

作為為改變目前審計委托人與被審計單位合一現(xiàn)象而設計的制度，審計基金模式有自己的突出優(yōu)點。第一，它設置了一個獨立的審計委托機構，解決了因委托人虛擬化所導致的審計委托關系異化問題，改變了審計師對被審計單位在經(jīng)濟利益上依賴的現(xiàn)狀，從而使審計師不受制于人，其獨立性得以保障；第二，由于采用了較為公正的招投標方式選聘事務所，各事務所站在同一位置展開競爭，因此有望解決我國事務所在業(yè)務承接中長期存在的行業(yè)壟斷、地區(qū)壟斷問題，加強事務所之間的競爭；第三，在這種審計關系模式下，由于審計師獲得的正常效用有了保障，當被審計單位管理層實施舞弊時，其選擇與審計師合謀的收買成本也會增加，從而減少審計合謀發(fā)生的可能性[5]。

俗話說，“尺有所長，寸有所短”。當然，這種審計關系模式還存在一些缺陷。首先，由于審計費用的來源主要轉向審計報告需求者收取，其中很大一部分要股東承擔，這無疑會增大公司的融資成本，對公司籌資規(guī)模，甚至投資決策都會產生一定影響。其次，由于基金規(guī)模較大，如果出現(xiàn)通貨膨脹，將會產生大量的貨幣貶值損失。所以是否需要運用基金進行投資，從而實現(xiàn)其保值增值，也是一個尚待解決的問題[6]。

五、小結

作為一種新的審計關系模式，審計基金模式具有獨特的優(yōu)點，但由于收費對象的變化，涉及到相關者的利益分配變化，也可能受到一部分人的反對。不過筆者認為，改革總是會帶來陣痛，雖然以往的許多研究對提高審計質量、治理審計合謀提出了各種建議，但是都還不夠徹底，而這種通過重構審計關系從根本上改變審計報告公共物品屬性來消除其消極影響的方法，則從另一種角度提出了建議，為從根本上提高審計質量和治理審計合謀提供了新的思路。

參考文獻：

[1]R.科斯、A.阿爾欽、D.諾斯.2003.財產權利與制度變遷——產權學派與新制度學派譯文集.上海三聯(lián)書店

[2]蔡柏良.2004.從產權角度看滋生會計信息造假的成因與治理.商業(yè)會計，4

[3]杜興強.1998.會計信息的產權問題研究.會計研究，7

[4]杜興強.2002.會計信息產權的邏輯及其博弈.會計研究，2

[5]王雄元.2003.試論產權基礎會計的俱樂部模式.財會月刊，A4

第4篇：公司招投標審計報告范文

市審計局：

針對貴局《平湖市審計局審計報告》（平審投報[2019]24號）我司已收悉。公司高度重視，提交集團黨委專題研究制定整改方案。按照整改方案，積極落實整改。現(xiàn)將整改完成情況報告如下：

一、合同管理方面存在的問題

（一）土方中標單位未完全履行合同，增加投資474.51萬元

2016年6月24日，城市投資公司對南段和西段兩側土方工程進行入圍招標，由三家公司中標入圍，中標價5元/M3，合同內容包含土源采購、挖、裝、運、堆等，在共完成土方量21.38萬立方米后，入圍單位中止合同履行。為盡快完成土方回填，城市投資公司決定將待開發(fā)地塊多余土方運至本工程施工區(qū)域，8月17日，邀請了其中二家入圍單位進行競價招標，以18元/ M3中標，共完成土方量27.90萬立方米、金額502.20萬元。12月29日，城市投資公司直接委托平湖市市政工程有限公司將其施工的平湖塘延伸拓浚工程產生的多余土方運至工程，合同單價17元/ M3，共完成土方量9.32萬立方米，金額158.44萬元。經(jīng)測算，由此造成投資額增加474.51萬元。

整改完成情況：我公司在今后的工程管理中，將嚴格按照《招標文件編制及審核實施細則》（平城〔2018〕32號），招標前對實施方案謀劃更加精準，標后加強合同管理，履行合同條款，同時嚴格按照《平湖市城市發(fā)展投資（集團）有限公年度入圍企業(yè)管理辦法》（平城〔2018〕24號），加強對入圍單位的管理，確保建設工程順利推進。

（二）個別土方工程未按合同約定方式結算，工程款多付16.33萬元。

城司與平湖森科園林工程有限公司簽訂工程土方施工合同，合同單價18元/ M3，合同約定土方工程量以出土點實測工程量為準。雙方在工程造價結算時土方工程量按測繪報告（平城工[2017]007號）提供的土方測繪量11.34萬立方米計算，實際支付工程款204.12萬元。

測繪報告中反映的土方測繪量為堆土方量，按照合同約定土方工程量應乘虛方系數(shù)0.92，結算工程量應為10.43萬立方米，工程結算價應為187.79萬元，實際多支付工程款16.33萬元。

整改完成情況：我公司已于2020年1月17日向施工單位平湖森科園林工程有限公司收回工程價款163261.25元。我公司在今后的工程管理中，加強合同履行監(jiān)管、工程款結算支付審核，進一步完善公司內部審批程序，確保工程款支出規(guī)范性、準確性。

二、工程招投標方面存在的問題

（一）土方回填工程未進入市交易中心公開招標

2016年6月11日，城司通過城投集團招標平臺對南段、西段兩側土方的堆放及平整采用非法定的“入圍招標”方式，招標內容包含土源采購、挖、裝、運到場內指定地點、修筑施工便道、堆土并進行分層壓實等，土方暫定量為100萬立方米，招標控制價為9元/ M3，總投資900萬元，三家單位中標入圍，中標價5元/ M3。

上述做法不符合《平湖市建設工程招標投標實施辦法》（政府令第55號）第十七條“各鎮(zhèn)街道、各部門（單位）工程項目達到下列標準的，必須進入市交易中心進行招標：施工單項合同估算價在200萬元以上的……”的規(guī)定。

整改完成情況：在今后工程招投標中，我公司將嚴格按《平湖市建設工程招標投標實施辦法》（政府令第55號）、（平政辦發(fā)〔2019〕60號）以及《平湖市城市發(fā)展投資（集團）有限公司小型工程項目招投標管理辦法》（試行）（平城簡招[2019]2號）執(zhí)行，規(guī)范招投標工作，嚴格項目招標審批制度，嚴格依規(guī)招標。

（二）苗木遷移工程未經(jīng)批準采用邀請招標方式招標

2016年6月17日，城司分三個標段采用邀請招標方式邀請6家單位參加南段、西段兩側綠化遷移工程投標，計劃遷移苗木7500株，三個標段中標價分別為190元/株、190.6元/株、189.6元/株，遷移費用約140萬元。

上述做法不符合《平湖市建設工程招標投標實施辦法》（政府令第55號）第十四條第三款“應當進行招標的工程建設項目，具有法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的，經(jīng)批準可以邀請招標或不招標”及第二十條“……前款規(guī)定的工程建設項目邀請招標的，應當經(jīng)市政府或項目審批部門批準”的規(guī)定。

整改完成情況：在今后工程招投標中，我公司將嚴格按《平湖市建設工程招標投標實施辦法》（政府令第55號）、《平湖市小型工程項目招標投標管理實施辦法》（平政辦發(fā)〔2019〕60號）以及《平湖市城市發(fā)展投資（集團）有限公司小型工程項目招投標管理辦法（試行）》（平城簡招[2019]2號）執(zhí)行，規(guī)范招投標工作，嚴格項目招標審批制度，嚴格依規(guī)招標。

三、工程建設管理方面存在的問題

（一）工程變更未事前審批

本工程由于在項目前期對現(xiàn)場勘察不夠深入、設計方案不夠深化，導致工程邊做邊改，施工過程中涉及工程變更內容多、金額大。其中主要道路節(jié)點提升增加金額1887.26萬元；新增河道開挖增加金額1391.47萬元；增設橋梁花箱、滴管系統(tǒng)增加金額439.92萬元；增設遮陰棚等增加金額191.2萬元；原方案苗木規(guī)格提高、數(shù)量增多增加金額266.01萬元；調整中央綠化帶增加金額225.11萬元，合計大額變更4400多萬元。以上變更均在工程竣工驗收之后提交市長辦公會議討論通過，屬于事后審批。

上述做法不符合《平湖市政府投資項目工程變更審批辦法》（平政發(fā)〔2015〕143號）第四條“建設工程確需變更的，應預先申報，并在履行審批程序后實施”的規(guī)定。

整改完成情況：上述變更于2018年10月26日經(jīng)市長辦公會議討論并同意，同時出具《市長辦公會議紀要》（〔2018〕25號）。今后我公司將進一步規(guī)范工程變更，嚴格按《平湖市政府投資項目工程變更審批辦法》（平政發(fā)〔2015〕143號）及《平湖市城市發(fā)展投資（集團）有限公司建設項目工程變更管理實施辦法（試行）》（平城〔2015〕68號）規(guī)定執(zhí)行，有效控制工程造價，提高投資效益。

（二）苗木遷移直接委托價格遠高于招標價格

2016年4月至8月，城司分四個合同將勝利路交叉口環(huán)島部分原有苗木直接委托平湖市園林工程公司負責遷移施工，苗木遷移數(shù)量4677株，合同價250.64萬元，移植單價535元/株，而同期通過邀請招標的遷移單價為190元/株。

第5篇：公司招投標審計報告范文

根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《**市建設項目審計條例》的規(guī)定，按照市政府安排，市審計局于2008年對政府投資的*、*、*、*、*、*、*、*污水處理廠及市*污水處理廠、*大道共計十個建設項目進行了審計。現(xiàn)將情況匯報如下：

一、審計情況

市審計局于2008年9月8日一12月15日組成10個審計組，對八縣、市廛東污水處理廠建設項目進行了竣工決算宙計，對王城大道建設項目進行了專項審計調查。十個建設項目總投資112000萬元，查出違規(guī)金額l871.3萬元，有三家建設單位的部分工程項目未按國家規(guī)定進行招投標3850萬元，核減工程額1419.8萬元，核減率為1.86%。為政府及各建設法人單位節(jié)約了建設資金，促進項目建設單位加強了對政府投資建設項目的管理，取得了較好的審計效果。

二、審計查出的主要問題

(一)建設單位違反國家有關基本建設程序問題

1.部分項目應招標未招標3850萬元

按照《中華人民共和國招投標法》的規(guī)定，項目應全部招標。審計查出存在部分項目主體工程、設計未招標現(xiàn)象。有三家建設單位的部分工程項目未按國家規(guī)定進行招投標。其中宜陽縣污水處理工程項目總投資額為4178萬元，僅對641萬元進行了公開招標，且招投標的資料不完備。其他3537萬元(廠區(qū)土建、設備及安裝、辦公樓、管網(wǎng)、勘察、監(jiān)理等)均未進行招投標。**市王城大道建設項目道路工程的設計項目合同金額為172萬元，未進行公開招投標直接委托**市城市建設勘察設計研究院設計。

2.前期報批手續(xù)不合規(guī)

按照國家的有關規(guī)定，工程項目前期報批手續(xù)不齊全的不得開工建設。在建設中，有兩家建設單位前期報批手續(xù)不齊全就開工。**市王城大道建設工程概算總投資為43000萬元，應當經(jīng)國家發(fā)展改革委員會和省發(fā)改委批復，但本工程只經(jīng)過了**市發(fā)改委的批復。跨隴海鐵路立交橋工程無施工許可證，王城大道建設工程無開工報告。

3.未按合同規(guī)定進行招標

**市王城大道建設工程在進行公開招投標時于2003年10月17日**市建設委員會與**市東虹廷設工程招標有限公司簽訂合同，委托其代為招標，但在實際招投標過程中，卻未履行合同，業(yè)主實行自行招標。

4.應作未作環(huán)境影響評價報告

**市王城大道建設項目應作未作環(huán)境影響評價報告。

5.未經(jīng)批準擅自變更監(jiān)理單位。

按照《中華人民共和國招投標法》的規(guī)定，中標人應按照合同約定履行義務，完成中標項目。中標人不得向他人轉讓中標項目，也不得將中標項目肢解后分別向他人轉讓。**市廛東污水處理廠工程建設單位對監(jiān)理工程進行了招投標，結果為上海建通工程建設有限公司和河南卓越工程管理有限公司聯(lián)合體共同中標，標的55萬元。但中標簽訂合同后，雙方自行協(xié)議變更監(jiān)理三體為河南卓越工程管理有限公司。

建設項目施工設計圖紙文件未經(jīng)審查批準擅自施工

按照《建設工程

2.管理費超支93萬元。項目建設中，有2家建設單位管理費支出數(shù)額較大，與法律規(guī)定的標準有較大懸殊。如**市廛東污水處理廠建設項目建設單位管理費概算為215萬元，截止2008年8月31日實際開支259萬元，超支44萬元。

3.違規(guī)列支工程費用105萬元。廛東污水處理工程在2006年底已進入試運營，達到了預定可使用狀態(tài)，但在2007年及2008年該項目的借款產生的利息85萬元仍在本工程的建設成本中列支是不合規(guī)，應計入運營期間的費用。

4.未按規(guī)定大額使用現(xiàn)金212萬元。有兩家建設單位未按規(guī)定大額使用觀金。如截至2008年11月30日，宜陽縣污水處理廠工程建設單位以大額現(xiàn)金支付宜陽縣污水處理廠建設項目費用22筆記153萬元。

5.未按規(guī)定預留工程質量保證金41.5萬元。

汝陽縣污水處理廠工程未按規(guī)定預留工程質量保證金41.5萬元，未經(jīng)決算直接支付全部合同工程款830萬元。

6.虛列工程投資1419.8萬元

八縣及廛東污水處理工程項目、王城大道共計10個項目，批復總概算112000萬元。經(jīng)審核實際完成投資額中多列工程成本1419.8萬元，造成投資完成額不實。其中孟津縣污水處理廠工程項目二程造價送審金額為2142萬元，審定金額2053萬元，審減金額為89萬元。汝陽縣污水處理工程造價送審金額為1374萬元，審定金額為1226萬元，審減金額為148元。

存在以上問題的主要原因：

一是建設單位為了搶時間、抓工期，忽視國家有關基本建設程序規(guī)定，部分工程項目在工程概算未經(jīng)國家和省發(fā)展改革委員會批準，且無開工許可證、施工許可證等情況下開工建設，如王城大道建設項目。二是建設項目資金用量大，籌措困難，但項目辦理拆遷及環(huán)境影響評價等手續(xù)需大量資金，因而違反了國家有關基建程序規(guī)定。三是為招商引資，建設項目用地以租用形式使用土地，違反了國家建設用地的有關規(guī)定。四是多數(shù)建設項目均由項目法人成立了建設指揮部，人員組成多為臨時抽調，易造成違規(guī)等情況的發(fā)生。五是政府投、融資建設項目監(jiān)督不規(guī)范、不到位，未按《中華人民共和國審計法》和《**市建設項目審計條例》的規(guī)定實施審計監(jiān)督。

三、問題處理

對審計查出的問題，依據(jù)國家《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國招投標法》、《**市建設項目審計條例》等有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定做出了相應的處理，并對問題分別提出了針對性的審計建議。相關單位根據(jù)審計意見正在進行整改，并表示在今后進行的所有政府投資建設項目不再出現(xiàn)類似問題，嚴格按照國家有關規(guī)定進行建設，為以后政府投資建設項目的管理奠定了良好的基礎。

(一)對建設單位違反匡家有關基本建設程序問題的處理

1.部分項目應招標未招標3850萬元、未按合同規(guī)定進行招標問題，審計處理按照國家規(guī)定追究相關責任人的責任。

2.前期報批手續(xù)不合規(guī)問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)。王城大道等兩家建設單位正在補辦手續(xù)。

3.未經(jīng)審批擅自變更土地用途、應作未作環(huán)境影響評價報告問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)。王城大道建設單位同意審計意見補辦手續(xù)。

4.未經(jīng)批準擅自變更監(jiān)理單位問題，審計建議嚴格執(zhí)行《中華人民共和國招投標法》規(guī)定，以后不再發(fā)生類似問題。

5.建設項目施工設計圖紙文件未經(jīng)審查批準擅自施工問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)，宜陽縣污水處理廠工程建設單位正在補辦手續(xù)。

(二)對違反國家財政財務規(guī)定問題的處理

1.業(yè)務招待費超支20萬元、管理費超支93萬元問題，審計建議今后嚴格執(zhí)行國家有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定，控制支出范圍。

2.違規(guī)列支工程費用240萬元、虛列工程投資1419.8萬元問題，審計予以調賬處理，并建議今后嚴格執(zhí)行國家有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定列支工程費用。

3.未按規(guī)定大額使用現(xiàn)金212萬元，審計建議嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定，以后不再發(fā)生類似問題。

4.未按規(guī)定預留工程質量保證金41.5萬元，審計建議財政在撥付所欠工程資金時予以扣除。

四、整改措施

(一)成立專職監(jiān)管機構，加大監(jiān)管力度，明確監(jiān)管范圍

從審計情況看，政府投資建設項目在建設程序上不完善，將影響工程質量及造成資金管理上的漏洞，為此市政府成立以主管副市長任組長，市政府辦公室、紀檢委、監(jiān)察局、審計局、財政局、建委、發(fā)改委等相關單位負責人為成員的**市政府投資建設項目資金監(jiān)管工作領導小組，下設辦公室，負責日常工作。進一步加強對政府投資建設項目資金監(jiān)管工作的領導，領導小組實行項目資金監(jiān)管部門聯(lián)席會議制度，定期聽取各部門關于項目進度及監(jiān)督情況的匯報，協(xié)調解決資金監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題。

《**市建設項目審計條例》規(guī)定，凡是政府投、融資的建設項目，應列入監(jiān)督范疇，項目資金的管理使用要接受市政府投資建設項目資金監(jiān)管工作領導小組及審計機關的全程監(jiān)督。

(二)嚴格工程預算，規(guī)范合同內容

有關部門要嚴格按照國家定額和我市實際，編制政府投資項目的預(概)算。

對政府投資建設項目，建設單位與施工企業(yè)簽訂合同條款時要按照《**市建設項目審計條例》的規(guī)定，單列條款注明：須經(jīng)審計機關進行竣工決算審計后，方可辦理工程結算或竣工決算，工程結算或竣工決算應當以審計機關的審計報告作為投資項目竣工后財務結算的依據(jù);合同書副本要及時送市審計局備案，以減少審計風險和規(guī)避經(jīng)濟糾紛。

(三)完善工程普通更簽證手續(xù)，落實工程變更簽證報請批準制度

政府投、融資的建設項目，其工程合同簽訂后確需變更的，須經(jīng)市財政、監(jiān)察、審計等部門和監(jiān)理單位、設計單位共同進行現(xiàn)場認證，確認有無變更必要，而后再經(jīng)原審批部門批準，原設計部門要出具變更資料，履行相關手續(xù)后報請市政府批準，并送財政和審計部門備案。對擅自變更的，審計部門在工程決算審計時不予認可。

(四)按時提請決算審計，維護審計法律權威

建設單位要在驗收合格后60天內編制出竣工決算，并向市審計部門提請決算審計。因特殊情況確需延長編制期限的，延長時間不得超過30日。對不按規(guī)定時間編制竣工決算和報請審計的建設單位，視情況按拖延或拒絕情況處理;情節(jié)嚴重的將依照《中華人民共和國審計法實施條例》給子處罰。

第6篇：公司招投標審計報告范文

為加強我鎮(zhèn)財政管理，規(guī)范財政收支行為，強化預算約束，確保收支平衡，對照我鎮(zhèn)財政管理現(xiàn)狀，根據(jù)《市人民政府加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財政管理的意見》，提出以下實施意見

一、嚴格預算編制，推進依法理財

（一）依法編制財政預算，合理安排各項支出，確保財政預算綜合平衡。

（二）嚴格執(zhí)行鎮(zhèn)人代會批準的財政預算，不得擅自調整和變更。預算的調整和追加應按規(guī)定程序辦理相關手續(xù)。

二、強化收支管理，提高資金效益

（三）實行收支兩條線，將全部政府性資金納入財政管理，通過會計核算中心實行統(tǒng)一核算。嚴禁私設小金庫截留財政資金。

1、鎮(zhèn)屬資產租賃、承包、股息等收入，由鎮(zhèn)資產經(jīng)營公司收取，上交鎮(zhèn)財政。

2、農貿市場、自來水廠上交收入，應根據(jù)相關協(xié)議，由城建辦協(xié)助財政收繳。

3、按規(guī)定收取的相養(yǎng)規(guī)費，由職靛辦負責收取，按月上交鎮(zhèn)財政。

4、上級各類政策性補助款，統(tǒng)一納入鎮(zhèn)財政管理，實行專款專用，鼓勵各辦（所）向上級爭取項目資金。

5、各辦（所）各類獎勵款全額上交鎮(zhèn)財政，由鎮(zhèn)財政統(tǒng)籌安排

（四）加強支出管理，嚴格控制會議、接待、考察、交際等公務支出。

1、各辦（所）的專項經(jīng)費，由辦（所）按年初預算或工作計劃提出。實行專項申請，專款專用，不準超范圍、超用途列支，會計核算中心對與項目不符的支出應一律拒付。

2、臨聘人員報酬按規(guī)定標準，統(tǒng)一發(fā)放。

3、其他各項支出按粗關規(guī)定執(zhí)行。

三、完善管理制度，規(guī)范財務行為

（五）堅持“一支筆”審批制度，5萬以上的項目資金安排和經(jīng)費必須經(jīng)集體研究決定，由鎮(zhèn)長簽批列支。包干經(jīng)費的使用由鎮(zhèn)長授權分管領導審批。

（六）規(guī)范財務支出的審批程序，各項財務支出必須做到有合理的支出項目，有合法的原始憑據(jù)，有相關人員和負責人的簽字。工程款項必須附合同、監(jiān)理資料、驗收材料和審計報告。

（七）規(guī)范核算辦法。以鎮(zhèn)會計核算中心統(tǒng)一核算管理。行政分中心核算財政撥款部分和各辦（所）包干經(jīng)費、專項經(jīng)費，教育分中心核算各學校帳戶。

（八）規(guī)范包干經(jīng)費的使用。在鎮(zhèn)會計核算中心報賬設戶的辦（所），按包干額度平均每月報銷，并設立登記薄，由辦（所）報賬員經(jīng)辦，遇特殊情況須事先通知核算中心。

（九）規(guī)范專項資金使用。按年初預算或工作計劃實施的專有項目經(jīng)費，須先填制專項經(jīng)費申請表，工程項目須附招投標資料及相關合同，按進度撥款，并附工程進度表及監(jiān)理情況表。專項資金的核減、追加必須依據(jù)充分，手續(xù)齊全。預算外新增的專項支出資金由分管領導提出，并經(jīng)鎮(zhèn)長同意，報財政審計所備案方可實施。5萬以上的新增項目經(jīng)集體研究決定。

（十）加強現(xiàn)金管理

各辦（所）領用備用金以每月包干公用經(jīng)費為限。重大公務活動需暫領的須報分管領導簽字，鎮(zhèn)長審批，并在公務活動結束后7日內沖銷。工程支出和政府采購支出，一律使用轉賬支付。

（十一）加強票據(jù)管理

鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位必須使用財政核發(fā)的非稅統(tǒng)一發(fā)票和往來款發(fā)票。各辦（所）不能自購、自制收據(jù)。各辦（所）向上級或其他部門爭取資金及補助所需的票據(jù)必須向財政所開具。各類支出票據(jù)，須合法有效，堅決杜絕白條。

（十二）加強工程項目招投標管理加強項目概算管理，減少項目隨意追加，嚴格執(zhí)行合同約定。建設項目實行招投標制度，竣工驗收制度，決算審核制度，工程項目審計制度（詳見有關文件）。

（十三）按政府采購的有關規(guī)定，加強政府采購管理（十四）加強合同管理各辦（所）涉及財政收入的合同和財政支出的合同須及時報財政所備案。

（十五）實行財務公開制度，每月將各辦（所）的收支情況，在一定范圍內公開。

第7篇：公司招投標審計報告范文

關鍵詞：跟蹤審計；代建制；建設工程；施工

作者簡介：戚慧嬌（1988-），女，陜西咸陽人，碩士，研究方向：工程項目管理理論及方法。郵箱：，電話：15023672272

1、引言

跟蹤審計作為一種新的審計方法受到理論界的推崇，主流觀點認為跟蹤審計是審計機構按照國家法律法規(guī)的要求，運用現(xiàn)代審計方法，對建筑工程項目的決策、設計、施工、竣工決算工幾個階段在經(jīng)濟方面和管理活動方面進行全過程審計監(jiān)督。

跟蹤審計也可以稱為全過程跟蹤審計，是建設單位的審計部門或其委托的中介審計機構根據(jù)國家法律法規(guī)的要求，對國家建設的代建制工程項目的各階段（含決策、勘察設計、招投標、施工、竣工）在經(jīng)濟和工程方面進行動態(tài)的持續(xù)監(jiān)督、適時評價和及時反饋，提高投資收益的服務監(jiān)督活動。審計人員采用跟蹤審計的目的是為了提高被審計對象的績效，績效是即指經(jīng)濟效益。

2、跟蹤審計的分類

（1）按照審計內容的不同，可以將跟蹤審計劃分為全面審計和局部審計。全面審計就是對項目整個過程的所有內容進行跟蹤審計，從項目立項、設計、招投標、工程款結算、施工、竣工驗收進行審計監(jiān)督；局部審計只對項目的部分階段或者重點內容進行審計，審計人員可以根據(jù)項目進展，從某個階段或者環(huán)節(jié)入手。

（2）按執(zhí)行主體和審計對象的緊密程度，可以將跟蹤審計可分為松散型審計和緊密型審計模式。松散型模式下的審計人員只是參與代建制項目例會、隱蔽工程的驗收、重大簽證復核等活動。

（3）按跟蹤審計執(zhí)行主體的組織形式，又可將其分為以建設單位內審機構為主的跟蹤審計和以造價咨詢機構為主的跟蹤審計。

3、跟蹤審計主要內容

3.1、跟蹤審計的工作內容

跟蹤審計的主要工作是審計的主要內容包括項目決策、設計限額管理、招投標程序、合同履行及變更、工程造價、項目決算等，跟蹤審計一般要經(jīng)歷確定審計人員、事前調查、編制方案、實施審計、提出審計意見和報告五個步驟。跟蹤審計的內容可以歸納為：

（1）代建項目規(guī)范性審計，包括項代建目審批手續(xù)完備的有關情況、項目規(guī)劃許可情況、招投標、施工圖的設計及預算、參建單位的資質等。

（2）內部控制制度審計，內部控制制度和執(zhí)行情況是決定代建項目成敗的關鍵因素之一。控制制度的評價即制度是否符合項目特點、能否保證項目的規(guī)范性、是否得到有效執(zhí)行并能控制工程造價。

（3）實施階段審計，審計內容包括招投標時的咨詢服務、合同簽訂以及履行情況、項目設計變更以及調整事項、索賠費用、工程款結算、大宗設備和材料購買使用、待攤投資、投資的概算控制及調整、造價咨詢服務和財務審計等。

（4）單項結算及竣工財務決算審計，主要對單項工程的工程造價進行審核且出具審計報告和審核業(yè)主編制的竣工決算報告。

3.2、跟蹤審計的方法和審計對象

跟蹤審計機構和建設單位的內部監(jiān)督機構二者共同構成跟蹤審計的主體。建設單位的“代建制建設工程項目指揮部”就是跟蹤審計的審計對象， 其代建制項目管理的合法性、真實性以及效益性是跟蹤審計監(jiān)督評價的內容。同時，招標單位、監(jiān)理單位和設計單位都可以納入審計的對象。

開展政府投資建設項目跟蹤審計，在審計方法的運用上有不同于合法性審計。在運用跟蹤審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方式法外，還要經(jīng)常運用分析性復合、觀察、利用其他審計方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，這在合法性審計方法中通常是用不上的。不但如此，還要使用與審計內容和目標相關的其他審計方法，比如價格確定方法，主要用于對建筑工程項目的材料、設備采購價格合理性、有效性的審計。具體操作上有詢價、提供證據(jù)、限價、測算等方法；另外還有項目評估方法，其中又包括財務評價法和國民經(jīng)濟評價法。財務評價法含年財務凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值與內含報酬率等；經(jīng)濟預測方法也經(jīng)常用于對政府投資建設工程項目效益預測數(shù)據(jù)的復算、驗證等。

4、重慶市代建制模式下的跟蹤審計

重慶代建制模式對項目立項、投資、建設、使用等各環(huán)節(jié)進行專業(yè)分工，由與項目有關的政府部門提出立項申請，經(jīng)主管投資決策的相關部門，會同使用單位主管部門進行投資論證后作出投資決策；由專門成立的重慶市城市建設發(fā)展有限公司進行專業(yè)化組織管理，包括規(guī)劃設計、方案論證、征地拆遷、工程招標、建設監(jiān)管以及竣工驗收和產權移交；由計委、建委、財政、審計、監(jiān)察等部門監(jiān)督管理項目的建設管理過程；由國有資產管理或政府資產管理部門進行集中的資產運營和使用管理。政府投資項目長期實施過程中一直困擾著相關政府部門的“三超”（超規(guī)模、超標準、超投資）問題得到了很好的解決，由重慶市城市建設發(fā)展有限公司管理的項目均沒有出現(xiàn)“三超”問題。

在代建項目中實施跟蹤審計具有現(xiàn)實意義：代建制作為一種新的政府投資項目管理模式，目前還處于試行階段，其制度和體系尚未完善，各種研究還處于探索階段。國內學者對這一新興模式的研究大多集中在基本管理理論和體制規(guī)范方面。隨著代建制管理模式得到越來越廣泛的應用，各地實施代建模式時，需要更明確、更完整的理論指導，雖然國內學者也提出了一些激勵理論，但針對代建制模式的激勵機制研究較少，對于代建制實施過程中由于業(yè)主和代建單位利益引發(fā)的問題，尚未形成系統(tǒng)、完整的激勵體制。通過對代建制模式的相關激勵機制理論進行研究，在一定程度上能豐富我國政府投資項目代建制的基礎理論研究。

5、代建項目跟蹤審計的實踐意義

采用跟蹤審計的模式，對代建制項目的影響十分重大，具體可歸納為：

（1）促進代建制項目規(guī)范管理

跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員能提前介入到項目的各重要環(huán)節(jié)，及早發(fā)現(xiàn)項目管理中的漏洞，并以監(jiān)督者的角色提出審計意見，從而能很好地幫助業(yè)主加強管理。

（2）提升投資決策科學化程度，優(yōu)化項目設計方案，實現(xiàn)投資目標

設計方案會直接影響投資效果。有關資料的分析統(tǒng)計，在施工階段設計方案影響工程造價的可能性為5%-25%，而在投資決策階段設計方案對工程造價的影響可能性為30%-75% 。對代建制項目實行跟蹤審計，能將審計關口前移，進行事先控制，有助于提升投資決策和設計方案的合理性，從源頭上保證代建制項目的投資效益。

（3）提高審計信息的反饋效率

代建制項目的審計報告能提供有價值的反饋信息。信息反饋的回路縮短了，信息就能得到及時的利用，起到預測的作用。

6、結論

實施全過程跟蹤審計，審計人員真正參與到代建制項目中，可以減少“未審風險”。有利于完善監(jiān)督體制，增加決策透明度，制止腐敗行為，同時拓寬了審計領域，有利于監(jiān)督建設單位的管理和決策，遵守建設程序，合理投資，降低代建制項目的決策風險。

參考文獻

[1] 童燕軍.工程建設項目跟蹤審計探析[J].審計，2011，10（51）：55-56.

第8篇：公司招投標審計報告范文

一、審計情況

市審計局于**年9月8日一12月15日組成10個審計組，對八縣、市廛東污水處理廠建設項目進行了竣工決算宙計，對王城大道建設項目進行了專項審計調查。十個建設項目總投資112000萬元，查出違規(guī)金額l871.3萬元，有三家建設單位的部分工程項目未按國家規(guī)定進行招投標3850萬元，核減工程額1419.8萬元，核減率為1.86%。為政府及各建設法人單位節(jié)約了建設資金，促進項目建設單位加強了對政府投資建設項目的管理，取得了較好的審計效果。

二、審計查出的主要問題

(一)建設單位違反國家有關基本建設程序問題

1.部分項目應招標未招標3850萬元

按照《中華人民共和國招投標法》的規(guī)定，項目應全部招標。審計查出存在部分項目主體工程、設計未招標現(xiàn)象。有三家建設單位的部分工程項目未按國家規(guī)定進行招投標。其中宜陽縣污水處理工程項目總投資額為4178萬元，僅對641萬元進行了公開招標，且招投標的資料不完備。其他3537萬元(廠區(qū)土建、設備及安裝、辦公樓、管網(wǎng)、勘察、監(jiān)理等)均未進行招投標。**市王城大道建設項目道路工程的設計項目合同金額為172萬元，未進行公開招投標直接委托**市城市建設勘察設計研究院設計。

2.前期報批手續(xù)不合規(guī)

按照國家的有關規(guī)定，工程項目前期報批手續(xù)不齊全的不得開工建設。在建設中，有兩家建設單位前期報批手續(xù)不齊全就開工。**市王城大道建設工程概算總投資為43000萬元，應當經(jīng)國家發(fā)展改革委員會和省發(fā)改委批復，但本工程只經(jīng)過了**市發(fā)改委的批復。跨隴海鐵路立交橋工程無施工許可證，王城大道建設工程無開工報告。

3.未按合同規(guī)定進行招標

**市王城大道建設工程在進行公開招投標時于2003年10月17日**市建設委員會與**市東虹廷設工程招標有限公司簽訂合同，委托其代為招標，但在實際招投標過程中，卻未履行合同，業(yè)主實行自行招標。

4.應作未作環(huán)境影響評價報告

**市王城大道建設項目應作未作環(huán)境影響評價報告。

5.未經(jīng)批準擅自變更監(jiān)理單位。

按照《中華人民共和國招投標法》的規(guī)定，中標人應按照合同約定履行義務，完成中標項目。中標人不得向他人轉讓中標項目，也不得將中標項目肢解后分別向他人轉讓。**市廛東污水處理廠工程建設單位對監(jiān)理工程進行了招投標，結果為上海建通工程建設有限公司和河南卓越工程管理有限公司聯(lián)合體共同中標，標的55萬元。但中標簽訂合同后，雙方自行協(xié)議變更監(jiān)理三體為河南卓越工程管理有限公司。

建設項目施工設計圖紙文件未經(jīng)審查批準擅自施工

按照《建設工程質量管理條例》的規(guī)定，建設單位應當將施工圖設計文件報縣級以上人民政府行政主管部門或者其他有關部門審查。施工圖設計文件未經(jīng)審查批準的，不得使用。宜陽縣污水處理廠建設項目設計圖紙文件未經(jīng)有關部門審查批準擅自施工。

(二)違反國家財政財務規(guī)定的問題

1.業(yè)務招待費超支20萬元。項目建設中，業(yè)務招待費支出數(shù)額較大，與國家規(guī)定的標準有較大懸殊。截至**年11月30日，宜陽縣污水處理廠建設項目共發(fā)生業(yè)務招待費25萬元。在項目概算中規(guī)定應發(fā)生管理費50萬元，按管理費的10%計算。應列支招待費5萬元，超支20萬元。

2.管理費超支93萬元。項目建設中，有2家建設單位管理費支出數(shù)額較大，與法律規(guī)定的標準有較大懸殊。如**市廛東污水處理廠建設項目建設單位管理費概算為215萬元，截止**年8月31日實際開支259萬元，超支44萬元。

3.違規(guī)列支工程費用105萬元。廛東污水處理工程在**年底已進入試運營，達到了預定可使用狀態(tài)，但在**年及**年該項目的借款產生的利息85萬元仍在本工程的建設成本中列支是不合規(guī)，應計入運營期間的費用。

4.未按規(guī)定大額使用現(xiàn)金212萬元。有兩家建設單位未按規(guī)定大額使用觀金。如截至**年11月30日，宜陽縣污水處理廠工程建設單位以大額現(xiàn)金支付宜陽縣污水處理廠建設項目費用22筆記153萬元。

5.未按規(guī)定預留工程質量保證金41.5萬元。

汝陽縣污水處理廠工程未按規(guī)定預留工程質量保證金41.5萬元，未經(jīng)決算直接支付全部合同工程款830萬元。

6.虛列工程投資1419.8萬元

八縣及廛東污水處理工程項目、王城大道共計10個項目，批復總概算112000萬元。經(jīng)審核實際完成投資額中多列工程成本1419.8萬元，造成投資完成額不實。其中孟津縣污水處理廠工程項目二程造價送審金額為2142萬元，審定金額2053萬元，審減金額為89萬元。汝陽縣污水處理工程造價送審金額為1374萬元，審定金額為1226萬元，審減金額為148元。

存在以上問題的主要原因：

一是建設單位為了搶時間、抓工期，忽視國家有關基本建設程序規(guī)定，部分工程項目在工程概算未經(jīng)國家和省發(fā)展改革委員會批準，且無開工許可證、施工許可證等情況下開工建設，如王城大道建設項目。二是建設項目資金用量大，籌措困難，但項目辦理拆遷及環(huán)境影響評價等手續(xù)需大量資金，因而違反了國家有關基建程序規(guī)定。三是為招商引資，建設項目用地以租用形式使用土地，違反了國家建設用地的有關規(guī)定。四是多數(shù)建設項目均由項目法人成立了建設指揮部，人員組成多為臨時抽調，易造成違規(guī)等情況的發(fā)生。五是政府投、融資建設項目監(jiān)督不規(guī)范、不到位，未按《中華人民共和國審計法》和《**市建設項目審計條例》的規(guī)定實施審計監(jiān)督。

三、問題處理

對審計查出的問題，依據(jù)國家《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國招投標法》、《**市建設項目審計條例》等有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定做出了相應的處理，并對問題分別提出了針對性的審計建議。相關單位根據(jù)審計意見正在進行整改，并表示在今后進行的所有政府投資建設項目不再出現(xiàn)類似問題，嚴格按照國家有關規(guī)定進行建設，為以后政府投資建設項目的管理奠定了良好的基礎。

(一)對建設單位違反匡家有關基本建設程序問題的處理

1.部分項目應招標未招標3850萬元、未按合同規(guī)定進行招標問題，審計處理按照國家規(guī)定追究相關責任人的責任。

2.前期報批手續(xù)不合規(guī)問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)。王城大道等兩家建設單位正在補辦手續(xù)。

3.未經(jīng)審批擅自變更土地用途、應作未作環(huán)境影響評價報告問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)。王城大道建設單位同意審計意見補辦手續(xù)。

4.未經(jīng)批準擅自變更監(jiān)理單位問題，審計建議嚴格執(zhí)行《中華人民共和國招投標法》規(guī)定，以后不再發(fā)生類似問題。

5.建設項目施工設計圖紙文件未經(jīng)審查批準擅自施工問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)，宜陽縣污水處理廠工程建設單位正在補辦手續(xù)。

(二)對違反國家財政財務規(guī)定問題的處理

1.業(yè)務招待費超支20萬元、管理費超支93萬元問題，審計建議今后嚴格執(zhí)行國家有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定，控制支出范圍。

2.違規(guī)列支工程費用240萬元、虛列工程投資1419.8萬元問題，審計予以調賬處理，并建議今后嚴格執(zhí)行國家有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定列支工程費用。

3.未按規(guī)定大額使用現(xiàn)金212萬元，審計建議嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定，以后不再發(fā)生類似問題。

4.未按規(guī)定預留工程質量保證金41.5萬元，審計建議財政在撥付所欠工程資金時予以扣除。

四、整改措施

(一)成立專職監(jiān)管機構，加大監(jiān)管力度，明確監(jiān)管范圍

從審計情況看，政府投資建設項目在建設程序上不完善，將影響工程質量及造成資金管理上的漏洞，為此市政府成立以主管副市長任組長，市政府辦公室、紀檢委、監(jiān)察局、審計局、財政局、建委、發(fā)改委等相關單位負責人為成員的**市政府投資建設項目資金監(jiān)管工作領導小組，下設辦公室，負責日常工作。進一步加強對政府投資建設項目資金監(jiān)管工作的領導，領導小組實行項目資金監(jiān)管部門聯(lián)席會議制度，定期聽取各部門關于項目進度及監(jiān)督情況的匯報，協(xié)調解決資金監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題。

《**市建設項目審計條例》規(guī)定，凡是政府投、融資的建設項目，應列入監(jiān)督范疇，項目資金的管理使用要接受市政府投資建設項目資金監(jiān)管工作領導小組及審計機關的全程監(jiān)督。

(二)嚴格工程預算，規(guī)范合同內容

有關部門要嚴格按照國家定額和我市實際，編制政府投資項目的預(概)算。

對政府投資建設項目，建設單位與施工企業(yè)簽訂合同條款時要按照《**市建設項目審計條例》的規(guī)定，單列條款注明：須經(jīng)審計機關進行竣工決算審計后，方可辦理工程結算或竣工決算，工程結算或竣工決算應當以審計機關的審計報告作為投資項目竣工后財務結算的依據(jù);合同書副本要及時送市審計局備案，以減少審計風險和規(guī)避經(jīng)濟糾紛。

(三)完善工程普通更簽證手續(xù)，落實工程變更簽證報請批準制度

政府投、融資的建設項目，其工程合同簽訂后確需變更的，須經(jīng)市財政、監(jiān)察、審計等部門和監(jiān)理單位、設計單位共同進行現(xiàn)場認證，確認有無變更必要，而后再經(jīng)原審批部門批準，原設計部門要出具變更資料，履行相關手續(xù)后報請市政府批準，并送財政和審計部門備案。對擅自變更的，審計部門在工程決算審計時不予認可。

(四)按時提請決算審計，維護審計法律權威

建設單位要在驗收合格后60天內編制出竣工決算，并向市審計部門提請決算審計。因特殊情況確需延長編制期限的，延長時間不得超過30日。對不按規(guī)定時間編制竣工決算和報請審計的建設單位，視情況按拖延或拒絕情況處理;情節(jié)嚴重的將依照《中華人民共和國審計法實施條例》給子處罰。

(五)為進一步貫徹實施《**市建設項目審計條例》，制定“**市政府投資建設項目跟蹤審計實施辦法”，實行全程跟蹤審計，管好建設資金

第9篇：公司招投標審計報告范文

    一、審計委托模式與審計獨立性的關系

    獨立性是獨立審計的靈魂,是注冊會計師審計的本質屬性,也是CPA審計客觀公正的前提條件,是其贏得信任的基礎。離開了獨立性,經(jīng)管責任關系就失去了依托的支架,信息披露的真實性也值得懷疑。因此,只有保持會計事務所與被審單位的獨立性才能使社會公眾有理由相信CPA發(fā)表了客觀、公正的審計意見。正確分析CPA自身的經(jīng)濟利益,及其與周圍環(huán)境的經(jīng)濟利益關系是分析審計獨立性的基礎。審計委托模式?jīng)Q定了審計關系中的經(jīng)濟利益,而經(jīng)濟利益則決定了CPA保持獨立性的程度。 

    CPA審計是基于所有權與經(jīng)營權兩權分離,受托責任關系產生的。出于管理報酬、分紅計劃及自我滿足等動因,管理當局可能會操縱利潤,虛報業(yè)績,甚至損害股東的利益。作為財產所有者的股東為了保護自身利益,委托獨立的審計人員對管理者履行經(jīng)濟責任的狀況進行審查、鑒證和報告,從而產生了注冊會計師審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的復雜化,股權分散性和流動性的增強,直接委托審計業(yè)務的交易成本太高,股東很少與管理當局直接發(fā)生關系,而是委托一個機構(董事會)具體執(zhí)行審計業(yè)務的委托工作。CPA對企業(yè)管理人員的經(jīng)營成果以及經(jīng)營業(yè)績進行審計,并不直接與股東接觸,而是通過股東大會來向股東負責。 

    二、我國審計委托模式的現(xiàn)狀和缺陷 

    (一)我國上市公司現(xiàn)行的審計委托模式。 

    根據(jù)傳統(tǒng)理論,上市公司審計實際上是上市公司的股東(委托人)、企業(yè)管理者(人)以及CPA (受托人)之間的契約關系的集合。審計是這三層結構的一個委托機制,而且他們之間應該是相互獨立的。 

    在我國現(xiàn)行的上市公司審計制度中,股東先將對CPA的選聘權委托給董事會,再由其聘任CPA進行審計。此時的審計關系是:管理當局擁有了選擇CPA并支付其審計費用的權利,CPA出具受管理當局干擾的審計報告,股東協(xié)助CPA審計,并對其進行有限的監(jiān)督。因此我國當前獨立審計的委托模式基本上是由被審計單位管理當局選擇會計師事務所和注冊會計師來對自己的工作業(yè)績進行審計。 

    (二)我國審計委托模式的缺陷。 

    由上市公司直接委托會計師事務所對公司的財務報表進行審計,并向會計師事務所支付審計費用的審計委托關系,嚴重的破壞了CPA審計的獨立性,直接降低了審計的價值,損害了投資者的利益,甚至嚴重危害了資本市場的穩(wěn)定運作和注冊會計師行業(yè)的自身發(fā)展。這種審計委托模式的缺點主要有以下幾點: 

    1.審計服務的“實際委托人”缺位。 

    股東、債權人、客戶、供應商、政府部門、社會公眾等會計信息的使用者是審計服務的“實際委托人”,由于實際委托人眾多而且分散,由他們協(xié)商一致聘請會計師事務所的交易成本很高,而且審計結果具有外部性,存在集體形為問題和大量搭便車的現(xiàn)象,所以由他們直接委托會計師事務所對上市公司進行審計缺乏可操作性。因此實際行使審計委托權、聘請會計師事務所并向其支付審計費用的委托人就成了被審計單位的管理當局,也就是由被審計人自己委托審計,從而導致了管理層越位,成為實際上的委托人。 

    2.董事會與被審計人不獨立表現(xiàn)明顯。 

    在間接委托模式下,注冊會計師要保持獨立有兩個必要條件:一是注冊會計師與被審計人獨立;二是委托機構與被審計人獨立。由于董事會代表的是少數(shù)大股東的利益,并不能代表廣大中小股東的利益,而且董事會與經(jīng)理層有著千絲萬縷的聯(lián)系,所以,董事會委托與被審計人明顯不獨立。隨著股份的不斷分散,經(jīng)理層勢力和影響有進一步膨脹的趨勢。在這種情況下,董事會對注冊會計師的選聘在很大程度上受經(jīng)理層影響。 

    3.管理當局可能通過選擇權和支付權對CPA施加影響。 

    我國的審計服務市場明顯是買方市場,管理當局可以隨意選擇自己滿意或基本滿意的CPA,而CPA卻很少有選擇委托人的實力,尤其在審計市場不規(guī)范,行業(yè)管理混亂,會計師事務所之間存在惡性競爭的情況下,更容易出現(xiàn)“劣幣驅良幣”的現(xiàn)象,致使會計師事務所在審計交易中處于劣勢。管理層是審計的監(jiān)管對象,而CPA的經(jīng)濟利益卻受制于管理層,審計委托人與被審計人角色重疊。被審計單位管理當局通過對CPA的選擇權和審計費用的支付權對CPA施加影響,而CPA迫于生存的壓力,很難獨立客觀地發(fā)表審計意見,很難保證其審計的獨立性。 

    三、關于重構我國審計委托模式的設想 

    針對現(xiàn)行審計委托模式失效的狀況,業(yè)界和理論界進行了多層次多方位的探討。比如,在上市公司董事會下建立主要由獨立董事組成的審計委員會來行使審計委托權,隔開公司管理當局與會計師事務所的直接聯(lián)系,從而增強審計獨立性;上市公司向保險公司購買財務報表責任保險,再由保險公司聘請會計師事務所對上市公司進行審計,使會計師事務所與上市公司不發(fā)生直接的經(jīng)濟利益關系。但是,以獨立董事為主的審計委員會委托審計并不能徹底解決注冊會計師獨立性受損的問題,提供虛假財務報告的行為人是上市公司管理當局及董事會等主體,將財務造假的責任從管理當局轉移給保險公司不盡合理。為此,本文建議成立公眾公司審計聘用委員會。 

    在證券監(jiān)管部門下設立專門的公眾公司審計聘用委員會,代表社會公眾行使對注冊會計師的選聘權和監(jiān)督權。審計聘用委員會通過公開招投標的方式確定中標事務所,然后由審計聘用委員會、上市公司和中標事務所三方簽訂審計委托協(xié)議,由中標的會計師事務所委派能夠勝任的CPA對被審計單位的財務報表進行審計并發(fā)表審計意見。 

    證券監(jiān)管部門根據(jù)上市公司規(guī)模等具體情況收取審計費用,再將此費用轉交給審計聘用委員會,并由委員會直接向會計師事務所支付審計費用,割斷了CPA與被審計單位的經(jīng)濟聯(lián)系。同時,由審計聘用委員會委托CPA進行審計,使公司管理者喪失了CPA的聘任權,從而充分保證了CPA的獨立性。這樣有利于保護投資者尤其是中小投資者的合法權益,有利于對證券市場的宏觀控制管理,也有利于規(guī)范審計機構和CPA的行為。 

    四、成立公眾公司審計聘用委員會的兩個關鍵問題 

    相對于建立審計委員會和引入財務報表保險制度來說,成立獨立的公眾公司審計聘用委員會更具有可操作性。因為中國證監(jiān)會是證券市場的監(jiān)管部門,不以盈利為目的,能夠在經(jīng)濟上保持高度的獨立性。而證監(jiān)會的職責包括監(jiān)督公司上市以及信息披露等行為,由證監(jiān)會統(tǒng)一管理上市公司的財務報表審計與其本身的證券市場監(jiān)管職能相符。雖然成立審計聘用委員會的操作性比較強,但是仍然有兩個關鍵問題還待進一步解決: 

    (一)審計收費標準的制定。 

    審計花費的時間和精力不僅與企業(yè)的規(guī)模、性質,業(yè)務的復雜程度相關,而且也與各個企業(yè)具體的會計審計環(huán)境有關。審計花費的時間和精力不同,相應的審計收費也不相同,因此如果所有上市公司交納相同數(shù)量的會費將有礙公平。另外,被審計單位支付審計費用,卻又不能參與審計費用契約的談判,即契約的直接關系人不參加契約制訂的談判,這種契約的公平性會受到懷疑。