集團(tuán)企業(yè)審計報告精選(九篇)

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第1篇：集團(tuán)企業(yè)審計報告范文

    亞細(xì)亞曾取得過幾個"全國第一":全國商場中第一個設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設(shè)立琴臺，第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象"亞細(xì)亞現(xiàn)象"。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關(guān)門!面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，對其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的"仟村百貨"以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)(簡稱鄭亞集團(tuán)) 

一、 對"亞細(xì)亞"內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析 

控制環(huán)境失敗

COSO報告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會，企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢? 

(1)經(jīng)營者品行、操守、價值觀 

(簡稱"海南商聯(lián)")，鄭亞集團(tuán)沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團(tuán)股份公司;并在鄭亞集團(tuán)董事會1995年6月28目的會議紀(jì)要中，明確規(guī)定"董事會同意公司經(jīng)營者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團(tuán)的運作模式，并與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實施對鄭亞集團(tuán)和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無償?shù)摹?1992年11月，亞細(xì)亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了"海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如，南陽亞細(xì)亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細(xì)亞分文未得。 

上述事實只是鄭亞集團(tuán)暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營者的品行與操守狀況。 

(2)董事會 

COSO報告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個強(qiáng)有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒有按章程規(guī)范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細(xì)亞的主要股東中原不動產(chǎn)公司董事長易人，新任重事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個"亞細(xì)亞"，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán)，總經(jīng)理成了國王，董事會如同虛設(shè)。

(3)人事政策與員工素質(zhì) 

COSO報告認(rèn)為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢? 

1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè)，管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過短期培訓(xùn)后，準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉霎?dāng)經(jīng)理或處長，其他人員則當(dāng)營業(yè)員。 

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場藝術(shù)團(tuán)的報幕員周xx，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細(xì)亞商場的總經(jīng)理。 

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理;某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財務(wù)總監(jiān)。 

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經(jīng)理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調(diào)離商場。 

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

(4)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)

鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產(chǎn)公司共同出資200萬元設(shè)立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產(chǎn)公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn)，僅僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%。由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。 

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個"貨物配送中心"，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨，目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場自行進(jìn)貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價!"貨物配送中心"實際上成了一個大黑洞。 

上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。 

2.風(fēng)險意識不強(qiáng)

COSO報告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險評估呢?原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王xx，對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對風(fēng)險的認(rèn)識和把握問題。第一是"對市場認(rèn)識不足，對形勢認(rèn)識不足"。"在我們前進(jìn)的過程中，不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們造成了很大的沖擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。"第二是"過于自信、樂觀、想當(dāng)然，其結(jié)果是驕兵必敗，第三是"面對零售業(yè)艱難的狀況，我們的應(yīng)變能力差，整個經(jīng)營進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步。"第四是"抗風(fēng)險能力差，一近事陣腳就亂了。"這幾個教訓(xùn)說明，在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險概念，沒有設(shè)置風(fēng)險管理機(jī)制，因此抗險能力極低。

3 缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?nbsp;

COSO報告認(rèn)為，控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對"使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險"采取必要行動。鄭亞集團(tuán)運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù):亞細(xì)亞一年一度的場慶花費都超70萬元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是"工程款";集團(tuán)另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現(xiàn)? 

4.信息溝通不順暢 

COSO報告認(rèn)為，一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán)，t息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。 

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏 

COSO報告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞，自開業(yè)以來，沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。 

二、由"亞細(xì)亞"引發(fā)的思考:改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制 

由亞細(xì)亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個個案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。我國加入WTO，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。若以"亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對競爭，其結(jié)果不難預(yù)料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差;會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變!我們認(rèn)為，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)，可從兩方面人手，其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系;其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計作出強(qiáng)制性的安排，做到二者并舉。 

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系 

首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事?？v觀美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發(fā)現(xiàn)，MCPA過去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務(wù)是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計和審計方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》(簡稱FCPA)，該法案規(guī)定，每個企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計標(biāo)準(zhǔn)條款中規(guī)定，業(yè)如達(dá)不到美國審計準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺，強(qiáng)化了管理者對遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協(xié)會(AICPA)、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計學(xué)會(AAA)、管理會計學(xué)會(IMA)共同組成的專門委員會(即COSO委員會)提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認(rèn)為"內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得(1)經(jīng)營效果和效率(2)財務(wù)報告的可靠性(3)遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。"并對內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)為該報告的提出，具有劃時代的意義，"其作用如同早期的公認(rèn)會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會計原則一樣"。COSO報告很快受到了廣泛的認(rèn)可，世界各國及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報告對內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究，并采COSO報告的最新理念，了自己的文告?？梢姡⒁惶子嘘P(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，已成為一項國際慣例。 

其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財務(wù)報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者(包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等)及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務(wù)報告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財務(wù)報告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個目標(biāo)可以看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯誤認(rèn)識。而且，企業(yè)界、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時，缺乏共同"語言"。即使在注冊會計師職業(yè)界，對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，還可為企業(yè)評估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。

基于以上認(rèn)識，我們建議，有關(guān)部門應(yīng)及時組織力量加強(qiáng)對內(nèi)部控制的研究。我國的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國各有關(guān)方面的力量，包括理論界、實務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)等，在COSO報告的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究，建立一套如COSO報告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊會計師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計師用以審計內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。 

2.對內(nèi)部控制實施強(qiáng)制性審計 

內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號與臺灣等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對其進(jìn)行審計，出具審計報告及有重大問題報告，爾后，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計，對企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告，企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進(jìn)行審計帶來的效用是顯見的。因為，企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊會計師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊會計師也會為降低自身的風(fēng)險而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業(yè)營運的風(fēng)險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。 

不過，在我國推行內(nèi)部控制審計，目前還存在較大的困難。(1)我國內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面，這是我國需要實行內(nèi)部控制審計的直接原因之一，但也正是這一點，使我國實行內(nèi)部控制審計困難重重。因為要對不健全的內(nèi)部控制出具管理報告或發(fā)表審計意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國還未提出過類似美國COSO報告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行具體審計準(zhǔn)則第九號"企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險"，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估及注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。(3)我國公眾的法律意識不強(qiáng)。這直接關(guān)系到:企業(yè)管理當(dāng)局能否如實出具內(nèi)部控制報告，并且對于其自身在內(nèi)部控制報告中的承諾，企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任;注冊會計師能否如實出具內(nèi)部控制審計報告，能否對其出具的審計報告負(fù)責(zé);廣大社會公眾對內(nèi)部控制報告及審計報告能否正確認(rèn)識與應(yīng)用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個問題:內(nèi)部控制審計報告對他們有無增量信息;會不會被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計有無實行的必要性問題。(5)我國法律法規(guī)還不很健全，對內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責(zé)任分?jǐn)倖栴}等本身就是學(xué)界研究的難題之一，因此，在我國實行內(nèi)部控制審計存在很多實際困難，就不言而喻了。

為此，我們并不建議對我國所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，而是認(rèn)為，在我國上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計是可行的，也是必須的。首先，上市公司的運作較為規(guī)范。國家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益，對其規(guī)模、業(yè)績、運營體制、治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定，其管理人員素質(zhì)也相對較高。其次，上市公司的利益牽涉面最廣，直接關(guān)系到我國各大中小型投資者的利益，其業(yè)績好壞、其財務(wù)報告的可靠性都與我國證券市場的健康發(fā)展直接相關(guān)，關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景。此外，上市公司可以對所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運作的軌道。 

對于我國上市公司內(nèi)部控制審計應(yīng)采取的模式，我們認(rèn)為，應(yīng)注意以下幾個方面: 

(1)在企業(yè)管理當(dāng)局方面。我們認(rèn)為，我國上市公司的管理當(dāng)局不僅要向注冊會計師出具管理當(dāng)局聲明書，而且要向社會公眾出具內(nèi)部控制報告，前者強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任，后者向社會公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等，讓社會公眾了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。注冊會計師不僅應(yīng)向企業(yè)管理當(dāng)局出具關(guān)于內(nèi)部控制的管理建議書，便企業(yè)管理當(dāng)局可以不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，還應(yīng)向社會公眾出具審計意見，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制報告本身的可靠性。 

(2)在內(nèi)部控制審計強(qiáng)度方面。我們認(rèn)為，我國應(yīng)該要求各上市公司在上市前三年(或上市前2年加上市后一年)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，出具內(nèi)部控制審計意見。要求在公司上市時對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計，一是出于降低審計成本的考慮，二是將內(nèi)部控制審計視為一種過關(guān)性審計。至于上市之后，對內(nèi)部控制的測試則作為常規(guī)年度審計的一部分進(jìn)行。

(3)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行整個年度的審計與報告。雖然內(nèi)部控制的有效性是就某一時點而言的，但某一時點有效的內(nèi)部控制并不能說明它能保證年度財務(wù)報告的可靠性，也不能保證企業(yè)在整個期間內(nèi)守法經(jīng)營。只有對整個年度琳內(nèi)部控制進(jìn)行評價與審核，才能發(fā)現(xiàn)在這一過程中內(nèi)部控帶在的重大缺陷或缺失，才能判斷這些缺陷或缺失是否影響企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。 

(4)COSO報告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)能達(dá)成三項目標(biāo)，即合理保證企業(yè)營運的效率和效果、企業(yè)財務(wù)報告的可靠性及法律、法規(guī)的遵循性。這樣分類的好處在于允許不同的人因不同的目的從不同的角度關(guān)注內(nèi)部控制的不同層面。由于對企業(yè)內(nèi)部控制審計的目的是為了提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，保護(hù)投資者利益，與這個目的直接相關(guān)的是與企業(yè)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制及與資產(chǎn)安全性等有關(guān)的部分內(nèi)部控制，因此，企業(yè)內(nèi)部控制報告及注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制審計的范圍可以只限于內(nèi)部控制的這兩個部分。如果某一特定團(tuán)體要求企業(yè)或注冊會計師出具特定的內(nèi)部控制報告，則對內(nèi)部控制的審計范圍可以另行確定。但企業(yè)管理當(dāng)局向注冊會計師出具的聲明書應(yīng)該包含內(nèi)部控制的所有內(nèi)容，因為他們必須對企業(yè)內(nèi)部控制的整體負(fù)責(zé)。將內(nèi)部控制審計的范圍縮小，一方面是因為只有該部分的內(nèi)部控制與財務(wù)報告的可靠性有關(guān)，另一方面則是可以縮小注冊會計師的取證范圍，降低審計成本，進(jìn)而降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 

(5)企業(yè)對外出具的內(nèi)部控制報告不僅應(yīng)由總經(jīng)理簽字，還應(yīng)有董事長、財務(wù)經(jīng)理及內(nèi)部審計人員共同簽字。首先，總經(jīng)理是企業(yè)的執(zhí)行長官，對企業(yè)的經(jīng)營與管理事務(wù)負(fù)責(zé)，企業(yè)的內(nèi)部控制報告應(yīng)該有其簽字是毫無疑問的。其次，根據(jù)內(nèi)部控制的最新理念，內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，而是企業(yè)所有員工共同的責(zé)任。董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的實施效率和效果影響重大而又深遠(yuǎn)，而且它擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與約束總經(jīng)理的使命，董事會有義務(wù)發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理的不妥或不法行為。董事長的簽字可以提高總經(jīng)理對外承諾的可信度及效力。財務(wù)經(jīng)理與內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特別重要的地位，財務(wù)經(jīng)理的控制活動貫穿企業(yè)其他各個不同的部門及單位。而且，企業(yè)內(nèi)部控制報告主要目的是為了提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。因此，財務(wù)經(jīng)理在該部分內(nèi)部控制中的地位具有特別重要性，由其對內(nèi)部控制報告進(jìn)行簽字是應(yīng)當(dāng)?shù)?。企業(yè)內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一項主要要素，又監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)部控制的運行。其主要任務(wù)之一就是發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的不足。因此，由其簽字表明其已履行了應(yīng)盡的責(zé)任。更主要的是，企業(yè)的內(nèi)部控制報告由所有這些人共同簽署，可以表明企業(yè)管理當(dāng)局是一個精誠合作的團(tuán)體，而且也可以促進(jìn)他們齊心協(xié)力，共同將企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理做好。 

第2篇：集團(tuán)企業(yè)審計報告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；工作流程

一、制訂內(nèi)審工作計劃

首先是制訂內(nèi)審計劃。集團(tuán)公司下發(fā)內(nèi)審項目通知后，處室負(fù)責(zé)人組織內(nèi)審人員編訂內(nèi)審工作計劃并成立審計小組，對每組的人員進(jìn)行明確分工。處室負(fù)責(zé)人對工作計劃進(jìn)行初步審核，確定計劃的可行性。其次下發(fā)審計通知。內(nèi)審人員根據(jù)內(nèi)審工作計劃做實施計劃請示，對被審單位行文下發(fā)審計通知。對于半年、全年審計報告對于重點專項檢查的項目，請示相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理和董事長批示后，向被審單位下發(fā)審計通知書。第三，制定審計方案。內(nèi)審人員在審計前期應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審單位的相關(guān)情況，并告知被審單位審計的目的。內(nèi)審人員與被審單位相關(guān)負(fù)責(zé)人見面進(jìn)行前期的溝通座談后制定審計的項目、內(nèi)容及每個項目審計所需要的時間、人員等。同時，分析被審單位存在的主要問題，確定審計重點，編制審計實施方案。

二、查詢相關(guān)材料

被審單位需配合內(nèi)審人員工作。被審單位要積極協(xié)助和配合內(nèi)審人員的審計檢查，提供相關(guān)材料，材料務(wù)必真實、全面，不可缺少或有隱瞞，要隨時回答內(nèi)審人員的疑問。被審單位所出具的材料包括財務(wù)類和備查類兩類資料，所需資料清單如下：（1）財務(wù)類資料： ①會計報表及附注（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）；②往來明細(xì)表（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款），標(biāo)明資金使用用途及年限；③會計憑證；④科目余額表；⑤銀行存款對賬單、余額調(diào)節(jié)表；⑥長期股權(quán)投資情況、出入庫臺賬、招投標(biāo)情況目錄及相關(guān)合同；⑦填寫利潤、費用，固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表和往來明細(xì)表；⑧被審單位人員名單及工資標(biāo)準(zhǔn)及當(dāng)月工資表；⑨被審單位年度合同及合同臺賬（貸款合同、擔(dān)保合同、購銷合同等）；⑩在建工程完工進(jìn)度明細(xì)表及在建工程情況說明；被審單位的工程項目管理，主要包括從投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工使用全過程的概算、預(yù)算和項目工程進(jìn)度統(tǒng)計。（2）備查類資料：①被審單位公司章程、章程修正案及組織架構(gòu)；②年度股東會及董事會會議紀(jì)要（人事任免、經(jīng)營決策、項目安排等）；③營業(yè)執(zhí)照；④被審單位內(nèi)部管理相關(guān)規(guī)章制度目錄。上述材料需被審單位加蓋公章，以上資料清單并不是完全詳盡的，在審計過程中內(nèi)審人員會根據(jù)被審單位的實際情況進(jìn)行補(bǔ)充。

三、實施審計方案

內(nèi)審人員根據(jù)審計所需資料清單進(jìn)行審計前的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作，對被審單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，并進(jìn)行查閱分析。內(nèi)部審計首先從內(nèi)控制度入手，審查公司內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。內(nèi)審人員應(yīng)對被審單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析并做出初步評價，評估風(fēng)險，確定控制薄弱環(huán)節(jié)以及審計的重點從而了解被審單位的基本情況。內(nèi)審人員審查被審單位的實際業(yè)務(wù)活動的運行是否與相關(guān)的內(nèi)部控制相符合，內(nèi)部控制措施是否得到貫徹執(zhí)行。一般內(nèi)部控制風(fēng)險控制環(huán)節(jié)包括以下內(nèi)容：（1）檢查是否所有重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都經(jīng)過集體決策，重大事項或重要財務(wù)會計處理是否經(jīng)適當(dāng)審批，執(zhí)行情況如何，對外投資決策是否進(jìn)行了可行性分析等；（2）檢查被審單位在有關(guān)資產(chǎn)管理、投資、擔(dān)保、抵押等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面是否存在并良好執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控制度；（3）檢查被審單位在主要業(yè)務(wù)循環(huán)控制點是否存在漏洞，包括貨幣資金循環(huán)、采購及付款循環(huán)、銷貨及收款循環(huán)、投融資循環(huán)等。

四、提交審計報告

首先是分析總結(jié)。編制交換意見稿內(nèi)審人員對審計結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)，然后根據(jù)收集到的資料編寫審計交換意見初稿。審計交換意見稿經(jīng)審計組長審核后報處室負(fù)責(zé)人。處室負(fù)責(zé)人對內(nèi)審人員的工作底稿，收集的相關(guān)證明資料和審計交換意見稿進(jìn)行審核。第二是提交反饋意見。內(nèi)審人員將審核后的審計報告初稿與被審單位公司負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人交流意見，出具交換意見稿，并要求在一定期限內(nèi)將反饋意見與改進(jìn)建議交給法審處。第三是匯總反饋意見，出具審計報告。內(nèi)審人員收集、整理被審計單位的反饋意見，修正審計報告初稿，將修正后的審計報告呈送給被審計單位公司負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人。

五、結(jié)論

正式出具審計報告，內(nèi)審人員根據(jù)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)審閱結(jié)果正式出具審計報告，一式肆份。兩份交給被審計單位，單位負(fù)責(zé)人和單位存檔各一份。兩份由集團(tuán)公司行政處和法審處各存檔一份。其次做出審計結(jié)論和決定，審計結(jié)論和處理決定一經(jīng)下達(dá)，被審單位務(wù)必遵照執(zhí)行。最后審計資料的整理歸檔， 內(nèi)審人員對被審單位資料和工作底稿進(jìn)行整理、裝訂、編號，形成內(nèi)部審計檔案，并由法規(guī)審核處負(fù)責(zé)保管。

參考文獻(xiàn)：

[1]王清華.試論集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計[J].消費導(dǎo)刊，2008，（08）.

第3篇：集團(tuán)企業(yè)審計報告范文

有一次，我率審計組對某公司的法定代表人進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在設(shè)計審計方案和人員分工時，我從國家、集團(tuán)大局出發(fā)并考慮該公司的特殊情況，改變常規(guī)審計模式，制定了周密的審計程序，做出了詳細(xì)的工作安排。在實施審計過程中，通過換位思考以真正監(jiān)督者的態(tài)度和眼光從多方面、多角度審閱和分析被審事項的每個具體的相關(guān)資料和細(xì)節(jié)；為確保審計深度和廣度的審慎充分，堅持“全面審計，突出重點”，逐個項目地審查和操作，并通過具體事項的審查和每一步驟的操作，發(fā)現(xiàn)、歸納和總結(jié)出電力經(jīng)濟(jì)活動中帶普遍性、典型性的若干重大問題。被審單位個別領(lǐng)導(dǎo)由于害怕問題被披露，所以采取了各種辦法來為難審計組，審計工作陷入了尷尬的境地。

我及時召開審計組會議，提出了改進(jìn)審計工作的策略和方法，不要認(rèn)為被審單位就是審計組的對立面，并流露在語言和行動中，造成審與被審的關(guān)系緊張的意見，同時也強(qiáng)調(diào)了審計組紀(jì)律。緊接著，我主動找那位被審單位的領(lǐng)導(dǎo)溝通，從國家財經(jīng)法規(guī)到集團(tuán)大局、再到被審單位自身的規(guī)范化管理要求，明確審計部門是“以查處為手段、以防范為目的”，使對方明白了內(nèi)部審計并不是以找問題為最終目的，而是要通過審計，發(fā)現(xiàn)、指出企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理方面的不足，尤其是苗頭性、共性和熱點問題，從而使企業(yè)及時整改和不斷規(guī)范管理，實際上是幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子和財務(wù)負(fù)責(zé)人。最后，在審計組的共同努力下，審計報告最終得到了被審單位的認(rèn)可，并做出了“報告實事求是、有理有據(jù)”的評價。之后，集團(tuán)公司認(rèn)為報告中的若干問題具有普遍性、苗頭性和隱蔽性等特點，對審計組所作努力表示肯定。不久，集團(tuán)公司組織人力對下屬有關(guān)單位進(jìn)行了類似問題的專項審計調(diào)查，使問題得到妥善解決，取得了良好效果。

在外勤審計工作中，審計組長實際上既是審計組的行政領(lǐng)導(dǎo)，又是業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。因此，合格的審計組長必須保障審計項目順利、高效和高質(zhì)量地完成。從接到授權(quán)開始，要認(rèn)真領(lǐng)會審計項目的目標(biāo)、范圍和要求，收集、整理和分析與審計項目相關(guān)的情況和背景資料，對被審單位（項目）的現(xiàn)狀進(jìn)行準(zhǔn)確判斷；在此基礎(chǔ)上，編制全面細(xì)致、內(nèi)容明確、重點突出、可操作性強(qiáng)的審計工作方案；選擇能夠勝任的主審及審計人員組成審計組；組織審計組成員討論完善審計方案和進(jìn)行審前培訓(xùn)；向?qū)徲媽ο蟀l(fā)出審計通知書和工作方案。實施審計時，要加強(qiáng)現(xiàn)場審計的全過程管理，通過各種有效方式，了解與內(nèi)審工作有關(guān)的情況與問題，重視檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)以進(jìn)一步確定下一步審計重點，收集完整、充分、相關(guān)和合法的依據(jù)；組織審計人員整理討論審計發(fā)現(xiàn)，綜合及整理審計證據(jù)，編制審計工作底稿，寫出真實、合理且恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫桓鶕?jù)對方意見完善審計報告，并提交給審計部門負(fù)責(zé)人審定，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，下發(fā)審計決定和審計意見書。發(fā)文一個月后，審計組長應(yīng)組織力量對其實際執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以確保得到落實，并視情況組織開展后續(xù)審計。在整個過程中，審計組長要善于總結(jié)審計項目管理工作經(jīng)驗，找出不足，以不斷改進(jìn)工作方式和方法。

第4篇：集團(tuán)企業(yè)審計報告范文

    一、管理建議書與其他報告形式的聯(lián)系和區(qū)別

    (一)管理建議書與審計報告的關(guān)系

    兩者在撰寫的出發(fā)點和落腳點上具有相同性,但是在性質(zhì)、功能、范圍、形式等方面具有較大的差異性。第一,在性質(zhì)上,管理建議書是審計活動的一種副產(chǎn)品,注冊會計師在出具審計報告的同時,根據(jù)客戶的需要決定是否出具管理建議書;審計報告則是審計活動的主產(chǎn)品,注冊會計師必須對每個被審計單位出具一套完整的審計報告。第二,在表達(dá)方式上,管理建議書全文以文字說明為主,數(shù)據(jù)表達(dá)為輔;審計報告則以數(shù)據(jù)披露為主,文字說明為輔。第三,在功能上,管理建議書側(cè)重于對客戶未來如何強(qiáng)化管理提出合理化建議;審計報告則側(cè)重于對客戶歷史財務(wù)信息是否真實、準(zhǔn)確、完整進(jìn)行鑒證。第四,在使用范圍上,管理建議書不具有公開性,只供客戶內(nèi)部的治理層和管理層使用;審計報告則具有公開性。第五,在篇幅上,管理建議書一般為幾千字,比審計報告的篇幅要小得多。

    (二)管理建議書與內(nèi)部控制鑒證報告的關(guān)系

    兩者之間在性質(zhì)、功能等方面更具趨同性,但是也有一定的區(qū)別。第一,撰寫主體不同,管理建議書由中介機(jī)構(gòu)的審計人員撰寫;但是內(nèi)部控制鑒證報告的附件——《關(guān)于內(nèi)部控制有關(guān)事項的說明》(以下簡稱內(nèi)控說明)原則上由被審計單位撰寫,實際上絕大多數(shù)卻是由注冊會計師代為撰寫,內(nèi)部控制鑒證報告是由審計人員在內(nèi)控說明的基礎(chǔ)上進(jìn)行認(rèn)定后撰寫。第二,披露側(cè)重點不同,管理建議書側(cè)重通過對客戶薄弱環(huán)節(jié)的描述和評價,有針對性地提出合理化的建議;內(nèi)控報告中雖然也有關(guān)于如何完善內(nèi)部控制的內(nèi)容,但更側(cè)重于對內(nèi)控環(huán)節(jié)、內(nèi)控效果進(jìn)行描述。第三,適用范圍存在差異,兩種報告雖然都是審計活動的副產(chǎn)品,但管理建議書的適用范圍比內(nèi)控報告大一些,既適用于一、二級集團(tuán)公司,也適用于三、四、五級單個企業(yè);內(nèi)控報告則一般只適用于一、二級集團(tuán)公司。第四,篇幅不同,管理建議書一般只對客戶存在的幾個主要問題進(jìn)行評價與建議,其篇幅較少;內(nèi)控報告則要對客戶各個環(huán)節(jié)進(jìn)行描述與評價,因此篇幅比管理建議書大一些。

    (三)管理建議書與管理咨詢報告的關(guān)系

    管理咨詢報告一般是大中型企業(yè)為了進(jìn)一步完善內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益而聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查測試后撰寫出來的咨詢服務(wù)報告。管理建議書與管理咨詢報告除了在目標(biāo)、功能上比較相近之外,區(qū)別主要表現(xiàn)在:第一,管理建議書是副產(chǎn)品,管理咨詢報告則是主產(chǎn)品。第二,管理咨詢報告的篇幅比管理建議書的篇幅更大,一般為幾萬字、十幾萬字甚至幾十萬字。第三,由子撰寫管理咨詢報告的質(zhì)量要求更高,所以對管理咨詢報告撰寫人員的素質(zhì)要求也更高。

    二、寫好管理建議書的建議

    (一)加大審計工作力度,為撰寫管理建議書獲取充分的素材

    首先,審計工作質(zhì)量的高低是決定管理建議書質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素。只有切實做好了審計工作,充分發(fā)現(xiàn)了客戶內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),才能為撰寫管理建議書提供充分的素材。因此,要撰寫出高質(zhì)量的管理建議書,就要對客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)執(zhí)行全面的審計程序。其次,要善于收集客戶的重大問題,特別是客戶為集團(tuán)公司的審計項目,其若干個分(子)公司由不同的審計小組承擔(dān),要注意將各個審計小組發(fā)現(xiàn)的重大問題及時全面地收集起來,為撰寫集團(tuán)公司的管理建議書儲備充足的素材。第三,對收集起來的全部重大問題要做好科學(xué)的篩選,注意區(qū)分實質(zhì)性重大問題與非實質(zhì)性重大問題、客戶已調(diào)整改正的重大問題與未調(diào)整改正的重大問題,要選擇比較典型的重大問題在管理建議書中予以披露。第四,要做好管理建議書草稿中重大問題的核對和溝通工作,有的重大問題雖然寫進(jìn)了管理建議書,但是對其披露的細(xì)節(jié)要與集團(tuán)公司和分(子)公司的相關(guān)人員反復(fù)進(jìn)行核對,直到雙方形成共識后才能定稿。

    (二)排除不利因素干擾,為管理建議書撰寫人員提供寬松的環(huán)境

    凡撰寫過管理建議書的注冊會計師一般都有這樣的體驗,并不是有什么素材就能寫什么素材,想寫什么問題就能寫什么問題,而是經(jīng)常會受到內(nèi)部和外部許多人為因素的干擾和制約。筆者認(rèn)為,為了盡量避免各種干擾,為管理建議書的撰寫人提供寬松的環(huán)境,除了要進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育之外,關(guān)鍵還要從改革會計師事務(wù)所的運行體制入手,逐步放棄同級收費制,實行上級收費制,即給誰審計就向誰的上級單位或者控股公司收取審計費用。只有逐步減少各種干擾因素,注冊會計師的獨立性才能增強(qiáng),管理建議書的公正性才能提高。

    (三)要準(zhǔn)確描述客戶存在的問題,更要對問題進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價和建議

    我們知道,管理建議書是審計報告的副產(chǎn)品,比內(nèi)控報告和管理咨詢報告的篇幅要少許多。但是,管理建議書中對客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的重大缺陷,既要回答是什么的問題,也要回答為什么和怎么樣的問題。如果只回答前面的問題而不回答后面的問題,對客戶的管理當(dāng)局毫無指導(dǎo)意義。如果連一個重大問題也提不出來,僅僅是對客戶各個控制環(huán)節(jié)進(jìn)行照本宣科的描述,就會降低注冊會計師的服務(wù)水平,損害客戶的經(jīng)濟(jì)利益。因此,注冊會計師要嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則,講究職業(yè)道德,運用職業(yè)判斷,既要準(zhǔn)確描述客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的重大實質(zhì)性問題,又要對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價與建議,盡職盡責(zé)地為客戶改善經(jīng)營管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

    (四)要采取一系列有效措施,防止管理建議書的簡單克隆和復(fù)制套用

    第一,要加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德教育,進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平,形成“克隆可恥”的企業(yè)文化氛圍;第二,要合理調(diào)度審計人力資源,讓每一個審計小組都有必要的人力和時間執(zhí)行必要的審計程序;第三,對被審計單位(尤其是中小型企業(yè))要適度減少綜合性測試程序(即要適度減少編制務(wù)虛工作底稿的時間),同時相應(yīng)增加實質(zhì)性測試程序,這樣有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)的重大實質(zhì)性問題;第四,三級質(zhì)量復(fù)核人員對管理建議書草稿進(jìn)行復(fù)核時要嚴(yán)格把關(guān),對同一個審計小組出具的管理建議書中表述模糊且沒有數(shù)據(jù)的情況要重點關(guān)注,如果發(fā)現(xiàn)有簡單克隆、復(fù)制套用管理建議書的現(xiàn)象,要予以登記、上報并嚴(yán)肅處理;第五,會計師事務(wù)所要對審計項目經(jīng)理或者注冊會計師簡單克隆、復(fù)制套用管理建議書的不良行為,與其獎金發(fā)放和晉級晉職掛鉤。

第5篇：集團(tuán)企業(yè)審計報告范文

關(guān)健詞:內(nèi)部審計現(xiàn)狀改進(jìn)措施

隨著晉城無煙煤礦業(yè)集團(tuán)公司(以下簡稱晉煤集團(tuán))現(xiàn)代企業(yè)制度和母子公司管理體制的逐步建立運行，企業(yè)內(nèi)部審計如何發(fā)展才能適應(yīng)“二次創(chuàng)業(yè)”的新形勢和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求是現(xiàn)階段晉煤集團(tuán)審計工作所面臨的重大課題。

1.內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

1.1定位不準(zhǔn)，對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識模糊

晉煤集團(tuán)的內(nèi)部審計是計劃經(jīng)濟(jì)時期根據(jù)政府主管部門要求組建起來的，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理行為，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)為目的。受這種觀點影響，內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間、內(nèi)部審計職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計是專門查處違法違紀(jì)現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來。這種認(rèn)識，既使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作重視不夠，削弱或淡化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu);又使內(nèi)部審計人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

1.2獨立性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計工作權(quán)威性

當(dāng)前，晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位之間存在或多或少的利益關(guān)系。造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員工作獨立性不強(qiáng)，不能客觀、真實、公正、深人地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。使內(nèi)部審計的權(quán)威性和有效性受到很大影響。

1.3審計的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯

受傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念影響，晉煤集團(tuán)現(xiàn)階段審計范圍仍然局限于財務(wù)收支審計，這種以查錯防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協(xié)助企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，由于審計工作與企業(yè)管理脫節(jié)，審計成果往往不被利用，工作成效不大。

1.4審計方式手段落后，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)

主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一，審計時效性不強(qiáng);審計手段落后，計算機(jī)輔助審計涉足甚少;審計行為不規(guī)范，無法滿足現(xiàn)有審計工作發(fā)展的需要，使審計工作質(zhì)量受到影響，審計風(fēng)險增大。

2采取的對策與解決辦法

針對晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面進(jìn)行完善改進(jìn)。

2.1擺正內(nèi)部審計位，突出“內(nèi)向服務(wù)”

內(nèi)部審計是一個企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設(shè)立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務(wù)型”的分析、評價、建議、咨詢等。此外，內(nèi)部審計對企業(yè)的依附性，也從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實施。所以，將內(nèi)部審計定位為完全的“內(nèi)向服務(wù)”，內(nèi)部審計也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，才能有更廣闊的發(fā)展空間。

2.2轉(zhuǎn)變工作重點，提高企業(yè)效益

效益是企業(yè)的生命。企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營行為都是為了保證經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，促進(jìn)利潤最大化。因此，晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計也應(yīng)突破傳統(tǒng)的查錯防弊的審計思路，逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟(jì)效益審計上來。

(1)審計重點由側(cè)重審查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)性發(fā)展到檢查、評價經(jīng)濟(jì)活動的合理、效益性。要針對管理和控制中存在的問題，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項經(jīng)濟(jì)活動，促進(jìn)人力、物力、財力資源的最優(yōu)配合，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(2)在審計任務(wù)上由檢查會計資料的真實性、合規(guī)性發(fā)展到檢查企業(yè)管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在問題，改善經(jīng)營管理，完善內(nèi)控制度。

(3)審計內(nèi)容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關(guān)記錄，擴(kuò)展到檢查計劃、統(tǒng)計、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷、勞動工資直到科研開發(fā)等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團(tuán)的綜合效益。

(4)在審計范圍上由只檢查財務(wù)活動擴(kuò)展到審查被審計單位全部經(jīng)濟(jì)活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團(tuán)公司整體宏觀效益。

(5)在審計著眼點上由審查過去、現(xiàn)在擴(kuò)展到未來，強(qiáng)調(diào)信息和預(yù)測。不僅要審查各種計劃投資項目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業(yè)業(yè)績時也不再把視野局限在過去和現(xiàn)狀，還要根據(jù)過去和現(xiàn)狀預(yù)見未來，不失時機(jī)地為促進(jìn)預(yù)期效益、避免未來的困境提出可行建議。

2.3注重審計實效，提高工作水平

內(nèi)部審計工作的實效性是指內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。

提高審計實效性的途徑:

(1)堅持量力而行，突出重點的審計工作方針。從企業(yè)實際、內(nèi)部審計自身力量、隊伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā)，選擇企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調(diào)整部署力量，加大審計力度，為企業(yè)排憂解難，為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。

(2)改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序。做到事后財務(wù)收支審計與事中、事前的管理效益審計相結(jié)合;手工和賬表審計與計算機(jī)輔助審計相結(jié)合;要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果，服務(wù)宏觀調(diào)控;積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，對企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析，提出有針對性的改進(jìn)意見和措施。同時，要結(jié)合實際，建立健全適合本企業(yè)特點的各項審計制度、準(zhǔn)則，以加快內(nèi)部審計工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐，改變現(xiàn)有審計工作的被動性和隨意性。

第6篇：集團(tuán)企業(yè)審計報告范文

閱讀和利用我國注冊會計師出具的審計報告之前，我們首先必須對一個眾所周知的事實加以明確：由于制度性原因，大多數(shù)情況下，我國注冊會計師實質(zhì)上是由被審計單位自己聘任來對自己的年度財務(wù)報告發(fā)表鑒證意見的，他們從一開始就在相當(dāng)程度上失去了作為鑒證性中介機(jī)構(gòu)至關(guān)重要的獨立性。所以，我們所能夠看到的大多數(shù)審計報告，都是雙方討價還價的結(jié)果——一方面，被審計單位即上市公司對報告能夠接受，以達(dá)到其保配、保牌等目的；另一方面，注冊會計師還要對自己所出具的審計報告的風(fēng)險作出評估：如果按上市公司的要求出具了審計報告，自己能否承擔(dān)得起報告風(fēng)險？

非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是怎么出臺的呢？一般情況下，注冊會計師在對上市公司進(jìn)行審計時，都會按照審計準(zhǔn)則并依據(jù)一定的審計程序，對上市公司的財務(wù)報表的合法性、公允性作出評價。在審計過程中，注冊會計師可能會或多或少地發(fā)現(xiàn)一些上市公司帳務(wù)處理過程中有損報表合法性、公允性的因素（這些因素可能是上市公司有意或無意留下的），并會給上市公司提出調(diào)整要求。如果上市公司根據(jù)注冊會計師意見進(jìn)行了調(diào)整，那么注冊會計師會出具無保留意見審計報告；如果上市公司拒絕按注冊會計師意見對財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整，那么注冊會計師就會根據(jù)需要調(diào)整的因素對報表公允性、合法性程度的大小，決定是否出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，并與上市公司進(jìn)行討價還價。根據(jù)我國公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其對注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性的嚴(yán)重影響，可以得出的結(jié)論是——上市公司一般不會允許注冊會計師對其報告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的；而一旦一家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，那么報告“說明段”里所透露的信息就非常值得投資者和有關(guān)部門高度關(guān)注了。

根據(jù)長城證券研發(fā)中心的報告，2000年度被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的上市公司，保留意見的焦點主要集中在重大事項說明、損益的確定、資產(chǎn)質(zhì)量的判定、會計核算的改變和報告主題的改變、持續(xù)經(jīng)營能力和審計范圍受限等7個方面。筆者認(rèn)為，我們可以從這些保留意見中得到的最重要、最有用的信息是——這些意見是否已經(jīng)影響、并在多大程度上影響了特定上市公司當(dāng)年損益的確定？是否會影響到過去和未來該上市公司損益的確定？影響的程度有多大？進(jìn)一步地，如果注冊會計師出具的保留意見所揭示的因素對上市公司影響重大，那么這種影響是否已經(jīng)威脅到了該上市公司的前景、甚至威脅到了上市公司的可持續(xù)發(fā)展？……總之，結(jié)合被出具保留意見上市公司報表，深入保留意見背后所包含上市公司的實質(zhì)性內(nèi)容和深層次趨勢，才是投資者應(yīng)該從非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中得到的重要信息。

例如某上市公司2000年度被出具了有解釋說明的無保留意見的審計報告，該公司當(dāng)年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入約17億元，利潤總額約1.5億元，這樣的業(yè)績應(yīng)該說還算不錯的。但是，注冊會計師的說明段卻非常值得注意——該上市公司的集團(tuán)銷售公司已經(jīng)累積欠其約7億元的貨款，而且該銷售公司已經(jīng)出現(xiàn)了連續(xù)數(shù)年的虧損。進(jìn)一步的數(shù)據(jù)顯示，該上市公司的關(guān)聯(lián)對其貨款的累計應(yīng)收帳款合計已經(jīng)高達(dá)約10億元。對此，投資者就要多問幾個為什么了：該上市公司的對外銷售是否主要依靠集團(tuán)公司？在多大程度上依靠？它是否具有自己健全的銷售？在與關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售往來中，是否存在不合理的關(guān)聯(lián)交易？已經(jīng)出現(xiàn)連續(xù)虧損的集團(tuán)銷售公司是否能歸還巨額貨款？這些的答案，將直接影響對該上市公司贏利能力的評價和其歷年報告利潤的含金量，還將直接影響到對其獨立經(jīng)營能力的評價。

還有一種特別值得關(guān)注的保留意見——審計范圍受限。某上市公司合并報表帳面報告為盈利，但注冊會計師出具的報告里有“無法對該公司某某子公司實施實地審計”的說明。注冊會計師的這一說明極為關(guān)鍵，經(jīng)驗豐富的投資者幾乎以此就可以判斷這家上市公司的“貓膩”就在這家沒法讓會計師實地審計的子公司身上——如果這家子公司具有良好的贏利能力，恐怕不會成為審計受限范圍吧？

類似的例子還很多。筆者認(rèn)為，在閱讀非標(biāo)準(zhǔn)審計報告時，拒絕發(fā)表意見和否定意見報告倒不需要過多，因為一家被出具這兩類意見報告的上市公司，大多已經(jīng)到了ST、PT的份了，其資產(chǎn)狀況肯定已經(jīng)到了惡化的境地了。值得我們關(guān)注的是被出具保留意見類報告的上市公司，往往說明段的背后，正是其將來可能出現(xiàn)重大不良逆轉(zhuǎn)的導(dǎo)火繩。

事實上，由于被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的上市公司在被說明方面很可能已經(jīng)到了紙包不住火的階段了，被注冊師關(guān)照的地方包含有其難言之隱。這不也為監(jiān)管部門的監(jiān)管提供了重要線索嗎？

非標(biāo)準(zhǔn)審計意見：到底出在哪

審計報告是注冊會計師在對上市公司財務(wù)報表的合法性、公允性以及會計政策的一貫性進(jìn)行審計后所出具的報告，投資者在閱讀審計報告時須重點關(guān)注審計意見，審計意見分為標(biāo)準(zhǔn)審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。前者指的是無保留審計意見，而后者包括帶說明段的無保留審計意見、保留意見（又分為無說明段保留意見和帶說明段保留意見）、拒絕表示意見和否定意見四種情況。根據(jù)我們對截止2001年4月30日已公布年報的1117家公司（除滬市的四砂股份和深市的ST金馬外）進(jìn)行統(tǒng)計，2000年度被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司有960家，占已公布年報公司85.94％；非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司有157家，占已公布年報公司14.06％，其中，帶說明段的無保留審計意見的公司有95，保留意見的公司有48家，拒絕表示意見公司13家，否定意見公司1家。通過對2000年報被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的事項進(jìn)行分析，我們可以發(fā)現(xiàn)如下幾個方面是注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的焦點。

一、重大事項的說明

注冊會計師對這些重大事項的說明主要是在審計意見中的說明段中反映，具體事項有（1）對公司發(fā)生的資產(chǎn)或股權(quán)變動的說明，如股權(quán)收購活動（如600899信聯(lián)股份），資產(chǎn)置換活動（如600845ST鋼管等），股權(quán)質(zhì)押事項（如600799科利華，600783四砂股份），股權(quán)凍結(jié)事項（如0893廣州冷機(jī)，600743ST幸福）；（2）募集資金的使用情況，如募集資金項目暫不實施或停產(chǎn)，前者如0893廣州冷機(jī)，后者如0498丹東化纖，募集資金項目轉(zhuǎn)讓如600853ST北特鋼；（3）不確定事項的揭示，未決訴訟如0011ST深物業(yè)，0049深萬山等，或有事項如600847萬里電池，該公司對下屬銷售網(wǎng)點實行風(fēng)險抵押承包經(jīng)營，由于這些銷售網(wǎng)點是以萬里電池的名義對外從事經(jīng)營活動，其相關(guān)活動萬里電池將承擔(dān)連帶責(zé)任?；蛴袚p失如600715松遼汽車，該公司有一訴訟標(biāo)的額為8748.35萬元，此案正在審理中。截至審計截止日，該案仍無判決結(jié)果，存在或有損失；（4）違法事項引致公司報表調(diào)整，如600167 ST黎明被發(fā)現(xiàn)存在違紀(jì)行為，對其檢查的問題及相關(guān)數(shù)公司已采用追溯調(diào)整法對以前年度會計報表進(jìn)行了調(diào)整，且該公司正在接受稅務(wù)檢查，但尚未對其違反稅法行為下達(dá)檢查結(jié)論；600755廈門國貿(mào)，2001年2月25日，廈門市中級人民法院就該公司在1996年至1998年期間走私普通貨物判處公司罰金4000萬元，公司將上述罰金作為以前年度損益調(diào)整入帳，追溯調(diào)整相應(yīng)年度的會計報表。（5）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或關(guān)聯(lián)購銷手續(xù)不全。600853ST北特鋼2000年轉(zhuǎn)讓給母公司北鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司部分資產(chǎn)、負(fù)債，其中房產(chǎn)和長期投資尚未辦理權(quán)屬變更手續(xù)，負(fù)債尚未征得債權(quán)人同意。0886海南高速公司主營業(yè)務(wù)收入中左幅公路1999年度補(bǔ)償收入36，006，922.25元及2000年度補(bǔ)償收入42，759，211.53元，上述款項尚未得到海南省廳確認(rèn)。0567瓊海德A的子公司接受投資，但截止審計外勤結(jié)束日，房屋建筑物、土地使用權(quán)均未辦證過戶；待安裝設(shè)備尚未送達(dá)該公司；（6）其他，如600667太極實業(yè)從事一級市場新股申購取得股票投資收益2438.64萬元；600737新疆屯河進(jìn)行了資產(chǎn)重組，經(jīng)營主業(yè)由水泥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣呱罴庸ぎa(chǎn)業(yè)等。

二、上市公司損益的確定

上市公司損益的確定是注冊師與上市公司關(guān)注的焦點，注冊會計師在對上市公司財務(wù)報表進(jìn)行審計后，根據(jù)重要性原則確定所出具的審計意見或者為帶說明段的無保留意見，或者為保留意見。通過對注冊會計師所揭示的事項進(jìn)行，我們可以發(fā)現(xiàn)：

1、大股東等關(guān)聯(lián)方對上市公司不遺余力的支持是上市公司獲取利潤的重要來源。其表現(xiàn)形式有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、托管收益、債權(quán)轉(zhuǎn)移或費用的豁免等。如600679鳳凰股份，該公司將六家子公司轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)公司，并從該次轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生收益2，959，837.72元；600670 ST高斯達(dá)實現(xiàn)托管利潤2，900萬元。600715松遼汽車，集團(tuán)公司將為該公司墊付的工資及管理費用等款項予以豁免，全年合計2264萬元，計入當(dāng)期損益；0622岳陽恒立，該公司的兩大股東承擔(dān)了該公司2000年度職工內(nèi)退、下崗、辦及其他事項費用等900萬元，該公司沖減了2000年度“管理費用”，相應(yīng)等額增加利潤總額，占該公司2000年度利潤總額2095.47萬元的42.95％。

2、提前或盡量多確認(rèn)收入，減少費用或延長、停止費用攤銷是上市公司增加利潤的重要手段。如600733前鋒股份，在其購入的相關(guān)的資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)手續(xù)正在辦理中。已經(jīng)確認(rèn)收入2，793.28萬元，是該公司2000年度利潤的主要來源。600130波導(dǎo)股份則，由奉化波導(dǎo)有限公司為其承擔(dān)2000年度廣告宣傳費104，277，116.67人民幣元的70％，計72，993，981.67人民幣元，并且該公司與開發(fā)費用8，834，130.67人民幣元計入長期待攤費用，分三年攤銷。0909數(shù)碼科技，該公司對生產(chǎn)用模具費采用定額攤銷的會計政策，截至2000年12月31日注模分公司彩電模具費中有5，686，040.40元系以前年度彩電老型號的模具費，本年未生產(chǎn)也未攤銷。另外，該公司在賬面停用未計提折舊的固定資產(chǎn)凈值為55，869，086.15元（原值為73，007，236.95元，累計折舊為17，138，150.80元）。

3、轉(zhuǎn)讓虧損子公司或?qū)崿F(xiàn)不良債權(quán)的轉(zhuǎn)移是上市公司實現(xiàn)利潤的另一重要手段。這種轉(zhuǎn)讓不僅可以不確認(rèn)來自子公司的投資損失準(zhǔn)備或壞帳準(zhǔn)備，而且可以將以前年度計提的投資減值準(zhǔn)備和壞帳準(zhǔn)備沖回，增加本年度利潤。600137ST包裝，該公司于2000年12月28日向四川泰港實業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓所持有的四川長信紙業(yè)有限責(zé)任公司40％的股權(quán)。截止1999年12月31日，長信公司擁有資產(chǎn)18889萬元，凈資產(chǎn)－2，037萬元。ST包裝對該項投資按權(quán)益法核算，已確認(rèn)投資損失1600萬元，投資成本減至零。泰港實業(yè)以總價款4800萬元受讓該項股權(quán)，公司確認(rèn)該項投資收益4800萬元，成為公司本年利潤的主要來源。600708東海股份，該公司2000年度清理與上海萬隆房地產(chǎn)開發(fā)有限公司和上海農(nóng)工商集團(tuán)東海總公司的占用資金，致使截止2000年12月31日上述兩公司的資金占用減少157，008，005.17元，相應(yīng)沖回短期投資跌價損失15，700，800.52元，占利潤總額的133.94％。600852中川國際本期按帳面值轉(zhuǎn)讓1780.68萬元債權(quán)給四通投資有限公司，相應(yīng)沖回已提壞帳準(zhǔn)備539.45萬元，列入本期損益。600822物貿(mào)中心2000年因與上海物資（集團(tuán)）總公司實施資產(chǎn)置換沖回壞帳準(zhǔn)備2，502.75萬元，計入2000年度利潤總額。

4、提前確認(rèn)所得稅返還收入，注冊會計師在說明段中對此予以揭示。對于上市公司收到的所得稅返還，上市公司應(yīng)在收到年度入帳。但部分公司提前予以確認(rèn)。如600088中視股份2000年度實際返還的所得稅中有608.70萬元是于2001年2月20日收到；600003東北高速，該公司按國家法定稅率33％繳納企業(yè)所得稅，由財政返還18％，財政應(yīng)返還的企業(yè)所得稅貴公司已計入2000年度損益，但截止2000年12月31日，該公司尚未收到2000年度企業(yè)所得稅財政返還款計23，136，281.22人民幣元。

5、準(zhǔn)備金計提不充分。根據(jù)我們的統(tǒng)計，這在注冊會計師出具的保留意見中多有涉及。具體包括（1）壞賬準(zhǔn)備金少提，如600818ST永久，0788ST合成，0660南華西、0611民族集團(tuán)、0592ST中福等公司。又如0885春都A對應(yīng)收款項中的關(guān)聯(lián)方往來未計提壞帳準(zhǔn)備。按應(yīng)計提數(shù)額，1999年利潤總額－3，343，536.07元，影響2000年利潤總額－28，294，056.09元。（2）長期投資減值準(zhǔn)備計提不充分，如600768ST甬華通、0028深益力（3）短期投資減值準(zhǔn)備計提不充分，如600650新錦江、600051寧波聯(lián)合。

三、上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的判定

資產(chǎn)是上市公司所擁有的賴以獲取利益的資源，資產(chǎn)的質(zhì)量關(guān)系到上市公司的持續(xù)盈利能力。2000年報審計意見中涉及資產(chǎn)質(zhì)量的事項主要集中在兩個方面，具體為：

1、注冊師對于上市公司資產(chǎn)中存在的風(fēng)險通過說明段予以揭示，其中以往來款項的質(zhì)量最為堪憂。有些上市公司往來款項數(shù)額大，并到公司的經(jīng)營活動。如600878北大，該公司本年末應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款余額總計比上年末增加25，984.35萬元，增長率為181.96％，占其年末流動資產(chǎn)的比例達(dá)83.08％，掛帳金額較大，已影響公司的資金周轉(zhuǎn)。另外，不少上市公司的往來款項能否收回有著不確定性，如600812華北制藥，截止2000年12月31日華北制藥集團(tuán)銷售有限公司欠華北制藥貨款66712萬元，而截止審計報告日該公司已連續(xù)三年虧損。600703ST天頤、600216浙江醫(yī)藥也存在這種情況。定期存單等銀行存款這類流動性極強(qiáng)的資產(chǎn)也會存在未收回的風(fēng)險。如0586川長江，0545恒和制藥，0660南華西，600618氯減化工等公司。

2、資產(chǎn)的價值及其相關(guān)損益難以判定，多出現(xiàn)在保留意見和拒絕表示審計意見中。具體包括：（1）存貨價值的判定，如600831ST黃河科貴公司，年末存貨113，779，305.69元中，因有屬于開發(fā)費用和電視機(jī)的原材料及在制品，由于這些存貨存放時間過長，難以判斷這些存貨的實際價值，對以上存貨可能造成的損失尚無法做出適當(dāng)?shù)墓烙?；?）應(yīng)收款項的確認(rèn)與收回，如600763北京中燕、600759ST瓊?cè)A僑、600743ST幸福、600708東海股份、600692亞通股份、600603興業(yè)房產(chǎn)、600065大慶聯(lián)誼、600667太極實業(yè)；（3）無形資產(chǎn)減值，如0730環(huán)保股份擁有的沈陽市蘇家屯區(qū)陳相鎮(zhèn)沈陽市養(yǎng)雞場40萬平方米土地使用權(quán)，2000年12月31日的帳面價值為191，105，272.98元，該公司未能按照財政部財會字2001〗17號文《貫徹實施（會計制度）有關(guān)政策銜接的規(guī)定》的要求，提取相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項調(diào)整2000年度會計報表，注冊會計師無法確定該項土地使用權(quán)可能發(fā)生的損失對公司2000年度會計報表的影響。（4）長期投資和股權(quán)投資差額，如0707雙環(huán)科技，注冊會計師暫不能確認(rèn)公司投資深圳市雙環(huán)靈頓科技有限公司的股權(quán)投資差額及本期投資收益。又如0689ST宏業(yè)，注冊會計師對該公司長期股權(quán)投資－榮華電解銅廠的投資成本及相關(guān)的應(yīng)付投資款項的真實、合法和按權(quán)益法調(diào)整的本期投資收益及以前年度損益難以確認(rèn)。（5）銀行存款，如0597東北藥，該公司所屬東北制藥總廠（以下簡稱總廠）截止2000年12月31日銀行存款余額為16，937萬元，經(jīng)核對的銀行對帳單余額為15，224萬元，其差額涉及的未達(dá)帳項是由于總廠銀行帳戶開設(shè)的較多、總廠銀行帳戶與東北制藥集團(tuán)公司（以下簡稱“集團(tuán)公司”）銀行帳戶串項等原因尚未核實，對其余額暫無法確認(rèn)。

四、一貫性原則的例外事項

上市公司對會計事項的處理應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，以提高會計報表的可比性。隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，公司若變更其會計程序和，則應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以充分披露。一貫性原則的例外事項主要包括會計核算方法的改變和報告主體的改變。

1、會計核算方法變更

（1）費用核算方法變更，如600870廈華變更部分營業(yè)費用的核算方法；600668尖峰集團(tuán)對按年終經(jīng)營情況確定的獎金部分由原計入實際發(fā)放年度損益，改變?yōu)榘礄?quán)責(zé)發(fā)生制采用預(yù)提方式進(jìn)入了發(fā)生年度的當(dāng)期損益并使得1999年度及2000年度的年終獎金均計入了2000年度的損益；600205山東鋁業(yè)從2000年起公司每年按年銷售收入超額累進(jìn)計提法計提技術(shù)開發(fā)費。本年計提未使用的技術(shù)開發(fā)費余額為3387萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

（2）壞帳準(zhǔn)備計提比例變更，如600646國嘉實業(yè)2000年度變更了應(yīng)收款項的壞帳準(zhǔn)備計提比例，使得2000年度壞帳準(zhǔn)備減少計提1，963萬元；2054深建摩B改變了壞賬準(zhǔn)備的計提比例，并按變更后的計提比例對應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）足額提取了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；0675 ST銀山對應(yīng)收款項壞帳準(zhǔn)備的計提比例進(jìn)行了調(diào)整，由原來的按期末應(yīng)收款項余額的10％計提變更為按6％計提，并使公司2000年度增加利潤634.38萬元；600745 ST康賽對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備比例由35％變更為45％，該會計估計變更累計影響減少2000年12月31日凈資產(chǎn)48，631，578.99元；0404華意壓縮變更壞帳準(zhǔn)備計提方法，由余額百分比法（比例為25％）改為帳齡法，而增加本年凈利潤12，689，211.76元。

（3）存貨計價和固定資產(chǎn)折舊年限變更。前者如0404華意壓縮2000年將庫存商品的發(fā)出計價方法由以前年度的加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，由于公司年末存貨余額有較大幅度的下降，此項政策變更對本期利潤基本沒有。后者如0013深石化的固定資產(chǎn)折舊年限自2000年1月1日起發(fā)生變更，并作為會計估計變更，與變更前相比，有關(guān)變更對公司損益的影響為人民幣743萬元。

2、會計主體變更會計主體變更主要指合并報表范圍的變更，審計意見中較為常見的是對納入合并報表范圍子公司的說明。如600793宜賓紙業(yè)的子公司四川省宜賓勁松制漿有限責(zé)任公司仍處于建設(shè)階段，未將其納入合并會計報表范圍；0698ST宏業(yè)的子公司停業(yè)整頓，未納入合并報表范圍；0697咸陽偏轉(zhuǎn)們則將處于籌建期子公司納入合并會計報表范圍，該公司（籌）本期凈利潤為16，592，294.76元。

五、持續(xù)經(jīng)營能力

持續(xù)經(jīng)營是會計核算的基本假設(shè)，近年來注冊會計師對上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力也越來越關(guān)注，并根據(jù)上市公司的實際情況出具的不同類型的審計意見，具體有：

1、注冊會計師在說明段中揭示上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力受到一定影響，根據(jù)我們的統(tǒng)計，因持續(xù)經(jīng)營被出具說明段審計意見的公司共有9家。其中，因財務(wù)指標(biāo)惡化等財務(wù)方面而影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的公司有600813ST鞍一工，600647ST粵海發(fā)、600603興業(yè)房產(chǎn)、0689ST宏業(yè)、0535ST猴王等；因主業(yè)經(jīng)營影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的公司有600768ST甬華通；至于面臨著財務(wù)和經(jīng)營雙重困境并進(jìn)影響到公司的持續(xù)經(jīng)營能力，但由于財務(wù)報表對上述情況已作出適當(dāng)?shù)呐叮詴嫀熞虼硕怀鼍弑Ａ粢庖姷墓居?00818 ST永久。另外，600762金荔由于資產(chǎn)置換導(dǎo)致經(jīng)營性資產(chǎn)發(fā)生重大變動，注冊會計師認(rèn)為該變動將對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響；0592ST中福則是由于子公司中福（香港）有限公司資不抵債其持續(xù)經(jīng)營能力不確定而被出具持續(xù)經(jīng)營說明段。

2、注冊會計師對上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍存在疑慮，并出具保留意見。如600853ST北特鋼公司由于受外部環(huán)境等因素的影響，生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大的困難，雖然公司采取的措施雖取得一定實效，但注冊會計師對公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍存在疑慮；0696 ST聯(lián)益因國務(wù)院下發(fā)了（2000）10號國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于清理整頓小鋼鐵廠意見的通知，該公司受宏觀面影響，從2000年下半年起已全面停產(chǎn)，已對公司的持續(xù)經(jīng)營能力構(gòu)成了重大影響。

3、注冊會計師對上市公司的持續(xù)經(jīng)營的合理性難以判斷。根據(jù)我們的統(tǒng)計，在2000年度被注冊會計師出具發(fā)表拒絕表示審計意見的13家公司中，除了ST深華源，其他12家公司均被指出存在持續(xù)經(jīng)營的不確定性，如0015PT中浩A公司無法償還到期債務(wù)，且已連續(xù)發(fā)生較大數(shù)額的虧損，該公司的持續(xù)經(jīng)營將依賴于未來所實施的重大資產(chǎn)重組及其他措施；0411PT凱地已連續(xù)三年出現(xiàn)重大虧損，截至2000年末合并會計報表的凈資產(chǎn)為44，586，110.05元，每股凈資產(chǎn)僅為0.387元，財務(wù)狀況繼續(xù)惡化，如再不采取行之有效的措施，持續(xù)經(jīng)營將產(chǎn)生重大困難。但值得注意的是，在PT東海A和0047ST中僑的審計報告中我們發(fā)現(xiàn)注冊會計師明確指出難以判斷這兩家公司的持續(xù)經(jīng)營的不確定性，但出具的審計意見卻為保留意見。

4、上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到重大影響，注冊會計師出具否定意見。2000年僅600833PT網(wǎng)點被出具否定意見，注冊會計師在其審計報告中指出，“由于貴公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且貴公司1997年度、1998年度、1999年度及2000年度產(chǎn)生巨額虧損，導(dǎo)致貴公司2000年12月31日的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，主要財務(wù)指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，存在巨額逾期債務(wù)無法償還，因此貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響。”

六、審計范圍受到限制

由于審計范圍受到限制，注冊師無從判定相關(guān)事項對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的程度。引起審計范圍受到限制的事項有：（1）由于客觀條件所限，如600728新太；（2）財務(wù)管理混亂，對其年末多項重大資產(chǎn)和本年度多項重大交易無法實施必要的審計程序，如600768ST甬華通；（3）境外限制，尤其是對境外子公司的審計，如600755廈門國貿(mào)；（4）其他，如600891秋林集團(tuán)，因秋林商廈工程與秋林大廈工程在2000年度仍未決算，注冊會計師無法確定對工程相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。0965天水股份公司下屬水泥分公司在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，年末將產(chǎn)成品盤盈4，331，648.60元沖減了本年度管理費用。但注冊會計師無法執(zhí)行滿意的審計程序?qū)Υ吮P盈結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。0015 PT中浩A由于公司訴訟事項較多，眾多資產(chǎn)被查、拍賣以及存在其他資產(chǎn)負(fù)債事項的不確定性，而該公司未能提供相關(guān)完整的資料，以致于無法實施必要的審計程序。

七、法人治理結(jié)構(gòu)

對于上市公司法人治理結(jié)構(gòu)中存在的一些現(xiàn)象，注冊會計師也在審計意見中多有涉及。具體有（1）三分開現(xiàn)象，如600179黑化股份的煉油廠、聚氯乙烯廠與其關(guān)聯(lián)公司在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有分開；0535ST猴王貴公司與猴王集團(tuán)公司未徹底實行“三分開”；（2）配股資金不到位，導(dǎo)致公司減資。如600745ST康賽黃石康賽股份有限公司，在1998年配股過程中，公司第一大股東－黃石康賽實業(yè)有限公司應(yīng)繳配股款68，749，516.80元，實際上是從黃石康賽股份有限公司收到的公眾股配股款中借出的，至2000年審計截止日，此款歷時近二年仍未償還，導(dǎo)致配股資金的實際到位情況與披露情況不符，造成股本不實。經(jīng)公司4月23日第四屆第一次董事會決議通過，擬將實際未到位的配股資金待股東大會及有關(guān)部門批準(zhǔn)后，予以減資，黃石康賽實業(yè)發(fā)展有限公司將減持本公司股份5371056股。（3）上市公司的資金被大股東占用。根據(jù)我們的統(tǒng)計，注冊會計師對此而出具說明段審計意見的上市公司多達(dá)十家，除了0535ST猴王外，注冊會計師在600299ST棱光、0603威達(dá)醫(yī)械、0573粵宏遠(yuǎn)、0013深石化、0522ST白云山等公司的審計意見中指出大股東占用的資金能否及時收回將對公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。另外，上市公司也存在為大股東等關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保情況。如600893吉發(fā)股份、600663陸家嘴、0660南華西等。

八、相關(guān)思索和結(jié)論

1、利潤操縱仍可見，但操縱手段已經(jīng)有所更新，其中債務(wù)重組和資產(chǎn)置換是常用的手段。盡管證監(jiān)會日前了新修改的會計準(zhǔn)則，對債務(wù)重組收益的確認(rèn)做了進(jìn)一步規(guī)范，上市公司不得確認(rèn)債務(wù)重組差額收益，但值得注意的是，上市公司對這些重組的債務(wù)往往都計提了壞帳準(zhǔn)備金，債務(wù)重組后可以沖回壞帳準(zhǔn)備金增加利潤，2000年注冊會計師在審計意見中所涉及事項中多有提及。資產(chǎn)置換與債務(wù)重組有異曲同工之妙，且上市公司盈余管理的空間更大?，F(xiàn)行較為常見的資產(chǎn)置換多是股權(quán)置換應(yīng)收款項，不僅可以沖回壞帳準(zhǔn)備金，而且置換進(jìn)來的股權(quán)將帶來持續(xù)收益。

第7篇：集團(tuán)企業(yè)審計報告范文

隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，上市公司數(shù)量及規(guī)模不斷擴(kuò)大，截至2016年底，境內(nèi)上市公司數(shù)達(dá)3 052 家，股票市價總值508 245.11億元。但在上市公司快速發(fā)展的同時，會計信息不實，甚至舞弊、造假事件卻層出不窮，這極大地降低了公眾對上市公司的信任。2016年5月，中注協(xié)2015年年報審計情況快報：在財務(wù)報表審計報告方面，83家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告，15家上市公司被出具了保留意見審計報告，6家上市公司被出具了無法表示意見的審計報告；在內(nèi)部控制審計報告方面，70家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告，16家上市公司被出具了否定意見審計報告。由此可見，財務(wù)信息存在問題的公司數(shù)量不少。然而，在我國眾多的企業(yè)中，上市公司監(jiān)管是最嚴(yán)的，何以還會出現(xiàn)這么多的信息不實，甚至被出具否定意見的審計報告呢？經(jīng)驗表明，對于擁有眾多內(nèi)部子公司的上市公司來說，要想提高會計信息質(zhì)量，其關(guān)鍵點在于內(nèi)部會計監(jiān)管上。邏輯在于，由于集團(tuán)型上市公司業(yè)務(wù)龐雜，層級眾多，對于外部監(jiān)管來說通常對其業(yè)務(wù)的熟悉程度較低，有時監(jiān)管的重點、力度難免會出現(xiàn)偏差，即使是每年較為完整深入的年審，也很難深入到每個層級、每項業(yè)務(wù)。而內(nèi)部監(jiān)管對業(yè)務(wù)的熟悉程度要高很多，且不少公司能夠做到常態(tài)化監(jiān)管，不僅監(jiān)管其結(jié)果，還能監(jiān)管會計信息生成的制度設(shè)計、運行過程。因此，如果內(nèi)部會計監(jiān)管的內(nèi)容、重點、方法把握得當(dāng)，可以大大降低會計信息不實的可能性。

一、上市公司子公司內(nèi)部會計監(jiān)管存在的問題及原因

（一）內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作不力致使監(jiān)管體系癱瘓。企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要是監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計部門等，這三者相互配合，共同對企業(yè)經(jīng)營活動、會計行為和會計信息進(jìn)行監(jiān)管，核心履職部門在于內(nèi)部審計。在內(nèi)部監(jiān)管中，如果監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)審部門中的某個部門的監(jiān)管工作流于形式，就會導(dǎo)致公司整體的內(nèi)部會計監(jiān)管體系癱瘓。通常，內(nèi)部審計由于是內(nèi)部會計監(jiān)管的最低層級，也是直接業(yè)務(wù)部門，對守住內(nèi)部會計監(jiān)管的效果負(fù)有第一責(zé)任。但在不少企業(yè)，內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜，顧慮于各種關(guān)系，內(nèi)審部門對于發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時、有效報告，致使領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、審計委員會對相關(guān)問題無從知曉，這等于變相地打開了企業(yè)信息造假的大門，使得整個內(nèi)部監(jiān)管體系處于癱瘓狀態(tài)。

（二）內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)不高致使監(jiān)管低效。素質(zhì)，不僅包括必須具備的以適應(yīng)其工作需求的專業(yè)知識、技能，還包括相關(guān)人員的世界觀、人生觀、價值觀，包括個人職業(yè)道德。在實務(wù)中，個人能力不足，知識儲備不夠，自然監(jiān)管效果不好。在知識儲備方面，目前參與內(nèi)部會計監(jiān)管的人員大多由具有財務(wù)、金融、管理、審計等經(jīng)管知識背景的人員組成，他們對企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)體系熟悉程度通常較低，這在制造業(yè)、房地產(chǎn)、工程建筑等眾多生產(chǎn)型行業(yè)體現(xiàn)的非常明顯。由于業(yè)務(wù)不熟，在監(jiān)管中較難找到關(guān)鍵點，分寸難以把握，導(dǎo)致監(jiān)管效果差。如工程建筑行業(yè)的收入確認(rèn)造假較為普遍，該行業(yè)通常采用的收入確認(rèn)方法是完工百分比法。按照本質(zhì)含義來說，完工百分比是工程進(jìn)度概念，但是內(nèi)部會計監(jiān)管人員若不熟悉工程進(jìn)度的測算方法，很難準(zhǔn)確測定完工百分比，也就很難確定以投入多少確定百分比方法的合理性。另一方面，職業(yè)道德也很大程度上影響了內(nèi)部會計監(jiān)管的效果。盡管在擁有眾多子公司的上市公司內(nèi)部，人員之間的往來并不一定十分頻繁，但在內(nèi)部會計監(jiān)管中，?f情、“公司政治”、利益交換等行為也時常出現(xiàn)。如果說知識不夠、能力不足會降低內(nèi)部會計監(jiān)管的效果，那么職業(yè)道德底線的缺失將使內(nèi)部會計監(jiān)管的基石崩塌，其危害遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過前者。

（三）內(nèi)部利益體制衡缺失致使監(jiān)管厚此薄彼。公司內(nèi)部的利益體，除了主要投資方大股東外，還有中小公司、高管層、一線員工、供應(yīng)商、政府等。在投資主體方面，我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)集中度較高，“一股獨大”的現(xiàn)象較為普遍。近年來，相關(guān)機(jī)構(gòu)一直致力于做好中小投資者的利益保護(hù)工作，但過于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致公司治理存在諸多問題，公司制衡機(jī)制失效，出現(xiàn)大股東欺負(fù)小股東、脅迫管理層、忽視員工利益、破壞社會公利等行為。公司管理人員為了維護(hù)自身在企業(yè)的地位和報酬，在進(jìn)行決策時會傾向于維護(hù)大股東的利益，有時還會犧牲小股東、員工、供應(yīng)商等其他利益體的利益。如為了使得企業(yè)開展與大股東控股企業(yè)具有支撐作用的業(yè)務(wù)板塊，大股東會不惜動用自己所具有的信息及決策權(quán)優(yōu)勢，串通高管團(tuán)隊一意孤行，綁架公司決策行為。但若項目的開展受到了社會環(huán)境和政策監(jiān)管的影響，業(yè)務(wù)開展失利，為了避免會計信息的如實給企業(yè)股價帶來沖擊，高管團(tuán)隊通常會進(jìn)行會計信息粉飾、造假。從內(nèi)部會計監(jiān)管的角度看，對項目決策過程、可行性的信息質(zhì)量等重大財務(wù)信息質(zhì)量問題，在披露過程中沒有很好的把關(guān)，使大股東以外的利益體利益受損，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有盡到應(yīng)有的職責(zé)。

（四）管理層內(nèi)部控制意識薄弱致使內(nèi)部會計監(jiān)管弱化。內(nèi)部控制制度是公司有效運行的保障。管理層內(nèi)控意識的薄弱及公司內(nèi)部控制制度未能有效實施，一定程度上對公司內(nèi)部會計監(jiān)管的運行形成了阻力。如某建筑施工企業(yè)在報表上反映本年度有大量固定資產(chǎn)增加額，但年報中沒有詳細(xì)披露資產(chǎn)增長的原因，致使投資者誤以為該公司在過去的一年中快速擴(kuò)張。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)，這些資產(chǎn)的增加主要是子公司興建豪華辦公大樓，進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，子公司并沒有很好地履行集團(tuán)公司審批制度，且擅自抬高預(yù)算造價，致使投資額上升。在內(nèi)部審計部門向高管團(tuán)隊反映后，有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，在公司目前的內(nèi)部管理制度中，對于變更投資額的審批要求、流程等沒有明確具體的規(guī)定，何況資產(chǎn)的增長也提高了公司實力。這表明，集團(tuán)公司高管團(tuán)隊缺乏內(nèi)部控制意識，對類似行為多年來一直沒有非常明確的制度設(shè)計，使得子公司類似的投資行為失控，也未進(jìn)行高質(zhì)量的信息披露。而內(nèi)部會計監(jiān)管部門由于沒有明確的依據(jù)，也難以很好地履行內(nèi)部會計監(jiān)管職責(zé)。

二、提高上市公司子公司內(nèi)部會計監(jiān)管質(zhì)量的對策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)及監(jiān)管力度。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律對內(nèi)部會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)立的要求，明確監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計在公司內(nèi)部的職責(zé)。監(jiān)事會要加強(qiáng)對董事會的監(jiān)督管理權(quán)力，提高獨立董事的獨立性，改善審計委員會的組成結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部審計部門的人員構(gòu)成。監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)審部門相輔相成，共同發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)管職能，保障公司內(nèi)部會計監(jiān)管的有效運行。同時，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，對內(nèi)部監(jiān)管不力甚至缺失的行為，更高層面的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該對企業(yè)及內(nèi)部監(jiān)管相關(guān)人員進(jìn)行懲處，這在我國大量的國有企業(yè)中是不難做到的事情。

（二）提高內(nèi)部會計監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)。在企業(yè)管理中，我們在關(guān)注提高相關(guān)人員知識和技能的同時，應(yīng)該更加關(guān)注個人職業(yè)道德素質(zhì)的提升。公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)管人員、高管團(tuán)隊、普通員工職業(yè)道德教育，以提高管理人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)而提高內(nèi)部會計監(jiān)管的效果。對內(nèi)部會計監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的職業(yè)道德問題實行零容忍制度，對于利益交換行為應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，對于“公司政治”、說情等干擾內(nèi)部監(jiān)管的行為應(yīng)進(jìn)行教育。在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)建立子公司誠信檔案制度，并與內(nèi)部資源的分配甚至業(yè)績考核掛鉤。

第8篇：集團(tuán)企業(yè)審計報告范文

關(guān)鍵詞：審計項目；審理工作；審計質(zhì)量

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、開展審計項目審理的有效程序和方法

（一）項目審理程序

目前通用的審計項目審理采用三級審理工作程序，即：審計組長審理、內(nèi)審部門的專職審理人員審理、審計審理委員會審理。實際審理過程中，可以將二級審理的審理關(guān)口前移，在不影響審計組正常工作的情況下，將二級審理貫穿到審計項目實施的全過程中去，實現(xiàn)一級審理和二級審理的有機(jī)結(jié)合，實現(xiàn)二級審理由事后審理到事中審理的轉(zhuǎn)變，從而將審理、指導(dǎo)、監(jiān)督與審計項目的審計查證過程緊密地結(jié)合起來。

（二）項目審理方法

在進(jìn)行審計項目審理時，應(yīng)根據(jù)項目的具體特點選擇審理工作方法，可以針對審理對象的不同特點以及審理內(nèi)容的不同側(cè)重要求，采用報送審理、實地審理、專門業(yè)務(wù)會議審理等方式進(jìn)行。

1.報送審理

報送審理是現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組將審計項目審計資料上報審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審理人員對審理過程中發(fā)現(xiàn)的疑問，可以直接向?qū)徲嫿M相關(guān)人員詢問，也可以向被審單位調(diào)查、了解、核實。

2.現(xiàn)場審理

現(xiàn)場審理是在審前準(zhǔn)備和實施過程中對審計項目進(jìn)行審理。對審計項目的審前調(diào)查、審計實施方案、審計通知書、審計工作底稿、審計證據(jù)等應(yīng)多采用現(xiàn)場審理方法，審計組長主要以現(xiàn)場審理的方式履行審理職責(zé)，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T可采取抽查的方式對審計組的現(xiàn)場審計工作進(jìn)行審理。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理效益審計等影響較大的重要審計項目，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)場審理和送達(dá)審理相結(jié)合的方式，前移審理關(guān)口。

3.專門業(yè)務(wù)會議審理

業(yè)務(wù)會議審理是以召開業(yè)務(wù)會議的形式對審計項目進(jìn)行審理。審計項目審理會議由審計部門領(lǐng)導(dǎo)主持，審理人員、審計組全組人員參加，必要時可邀請審計項目相關(guān)專業(yè)人員參加，對審計項目情況和發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行充分討論、剖析、檢查。對審計實施方案、審計報告可多采用業(yè)務(wù)會議審理，以達(dá)到較好的審理效果。

二、審計項目審理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）審計實施方案審理

審理人員要認(rèn)真檢查編制的審計工作方案是否有助于實現(xiàn)審計目標(biāo)，是否結(jié)合了被審計單位的行業(yè)特點，確定的審計內(nèi)容是否全面、重點是否突出，是否考慮了審計項目類別的特點，以及被審計單位風(fēng)險管理、控制與治理過程的充分性和有效性；同時，還要審查方案編制的程序是否合規(guī)；是否在審前初步了解和掌握了被審計單位的基本情況、存在問題的主要環(huán)節(jié)；是否對調(diào)查取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，是否將草擬的審計工作方案提交審計組討論，重要項目的審計工作方案是否經(jīng)業(yè)務(wù)辦公會討論；審計工作方案是否經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

（二）審計工作底稿審理

審計工作底稿是記錄審計實施過程及審計查出問題、得出審計結(jié)論并最終形成審計報告的依據(jù)，審計工作底稿質(zhì)量高低直接決定審計報告的質(zhì)量。進(jìn)行審計工作底稿審理是確保審計質(zhì)量的核心和關(guān)鍵。審計工作底稿審理要對審計工作底稿的編制、整理和復(fù)核進(jìn)行檢查，檢查審計工作底稿的規(guī)范性、準(zhǔn)確性和完整性。重點檢查審計實施方案確定的審計內(nèi)容是否全部實施審計，有無漏審事項；工作底稿格式是否規(guī)范，確認(rèn)的事實是否清楚、客觀，條理是否清晰，定性是否準(zhǔn)確，審計結(jié)論是否恰當(dāng)，引用的法律、法規(guī)、規(guī)章是否適用，每一事項是否有相應(yīng)的審計證據(jù)；工作底稿是否經(jīng)過復(fù)核并簽署復(fù)核意見，復(fù)核后需要修改的底稿初稿是否作為附件保存；是否對審計工作底稿統(tǒng)一編號；是否經(jīng)被審單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)并加蓋公章。

（三）審計報告審理

為了提高審計報告的質(zhì)量，對審計報告的審理，主要從以下方面進(jìn)行：

1.審計報告的結(jié)構(gòu)、格式是否合理規(guī)范，要素是否齊全；

2.審計項目實施方案確定的審計目標(biāo)是否已實現(xiàn)；

3.審計報告是否做到內(nèi)容完整，事實描述清晰；是否做到文字簡練、表述準(zhǔn)確、措辭恰當(dāng)；

4.審計報告反映的問題是否與審計工作底稿、審計日記相一致，重點是否突出，是否存在重大問題遺漏的現(xiàn)象；

5.審計報告對揭示問題的定性是否準(zhǔn)確、恰當(dāng)，審計問題的定性是否有充分的法律、法規(guī)依據(jù)和事實依據(jù)；

6.審計評價是否客觀、公正；

7.審計處理意見是否合理、合規(guī)；審計建議是否可行，是否具有較強(qiáng)的針對性和建設(shè)性。

（四）審理和審定審計意見或?qū)徲嫑Q定

審計組根據(jù)審定簽發(fā)的審計報告，在限期內(nèi)（一般3個工作日）草擬審計意見書或?qū)徲嫑Q定書。經(jīng)審計組長及時審理后，上報審計部門審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審計部門審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T在限期內(nèi)（一般在審計報告簽發(fā)之日起的10個工作日內(nèi)）對審計意見書或?qū)徲嫑Q定書進(jìn)行修改，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審核后，報經(jīng)審計部門負(fù)責(zé)人或?qū)徲嫴块T所在單位主要行政負(fù)責(zé)人審定后簽發(fā)。

（五）審理督導(dǎo)審計整改

審計部門下達(dá)審計意見書或?qū)徲嫑Q定書后要督促被審單位落實整改，被審單位在限期內(nèi)（一般在下達(dá)審計意見書或?qū)徲嫑Q定書后60個工作日內(nèi)）將整改落實情況書面上報審計部門，經(jīng)審計組長、審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T逐級審理，徹底落實查出問題的整改后，報審計部門負(fù)責(zé)人審核。審計部門將被審單位整改落實情況上報所在單位分管領(lǐng)導(dǎo)審閱后，作出是否進(jìn)行后續(xù)審計的決定。

三、結(jié)束語

綜上所述，審理工作貫穿于審計項目的全過程，并且存在客觀的審理風(fēng)險，要做好審計項目的審理，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T要保持嚴(yán)、準(zhǔn)、細(xì)、實的工作作風(fēng)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，不斷探索審理工作的技術(shù)和方法，切實提高審理工作水平，嚴(yán)格把好審理關(guān)，切實提高審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制暫行辦法（試行）.（審計署第6號）

第9篇：集團(tuán)企業(yè)審計報告范文

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)型公司；內(nèi)部審計；風(fēng)險；降低策略

現(xiàn)在審計對于企業(yè)發(fā)展來說至關(guān)重要，對于公司的審計地位的提高，同時也增加審計人員的責(zé)任與工作壓力，不但如此，集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計風(fēng)險的防范以及審計風(fēng)險質(zhì)量的提高對于集團(tuán)的發(fā)展也有很大的推進(jìn)作用。

一.公司的內(nèi)部審計風(fēng)險表現(xiàn)形式

集團(tuán)型的公司內(nèi)部審計，其中包括以下幾個方面的審計風(fēng)險：

1.1重大的差異類或者是缺陷風(fēng)險類

第一，集團(tuán)型公司的內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺失。在最新頒布的規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部控制的組成包括企業(yè)董事會的成員和下級管理人員，目的是在合理的手段下保證公司的一系列的控制活動。因此，公司的內(nèi)部控制手段內(nèi)容不但設(shè)計企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、運行效率、信息和資產(chǎn)，還包括相應(yīng)的法定內(nèi)容等，這也是需要企業(yè)全體員工共同遵守的規(guī)范制度，而不僅僅是公司管理人員的和操作層的責(zé)任和義務(wù)。

第二，信息傳遞的不流暢。大型集團(tuán)型公司存在著多層面獨立法人的企業(yè)，如果按照分級形式的投資管理方式，各個層面投資管理將會對整個集團(tuán)管理水平產(chǎn)生一定的影響。但是，公司的某個管理層環(huán)節(jié)出錯，上級對下級的管理失控，就會給整個集團(tuán)型公司帶來重大風(fēng)險點。集團(tuán)型公司一個層面失去了所屬的三個層面的內(nèi)部審計工作，從而引起缺乏公司二級管理造成的信息傳遞的不流暢等現(xiàn)象。由于公司各級管理層設(shè)立的管理機(jī)制存在差異性，所以往往會出現(xiàn)在二層管理認(rèn)可，但是沒有得到一層管理的確認(rèn)；除此之外，在三層的日常管理監(jiān)督中，會出現(xiàn)一些經(jīng)營上的問題，但是作為一層面的管理人員卻不知緣由。正是由于這種不對稱的信息傳遞，在內(nèi)部審計上就很容易形成管理漏洞。如果僅僅是針對內(nèi)部控制制度做符合性的測試來彌補(bǔ)漏洞，沒有從根本上解決問題，會給公司的內(nèi)部審計帶來很大的安全風(fēng)險。

1.2檢查風(fēng)險類別

第一，關(guān)于公司審計人員職業(yè)素質(zhì)因素。審計人員職業(yè)素質(zhì)的內(nèi)容包括執(zhí)業(yè)能力和品行素質(zhì)。有些審計人員由于自己把握權(quán)力，而出現(xiàn)腐敗行為，喪失了審計人員執(zhí)業(yè)的公正原則和獨立原則。另外，審計人員的能力表現(xiàn)的審核就屬于財會專業(yè)知識的考核，繼而導(dǎo)致某些管理層會出現(xiàn)“重視財會統(tǒng)計，輕視管理”的現(xiàn)象。

第二，內(nèi)部審計中的局限性手段。審計過程當(dāng)中因當(dāng)及時的發(fā)現(xiàn)可疑問題，如果在不能運用法律手段而進(jìn)行工商部門調(diào)閱其工商注冊措施時，同時也不前往銀行調(diào)查賬戶的開立或者是資金的來往時，這就會導(dǎo)致集團(tuán)型公司設(shè)立的分公司出現(xiàn)舞弊行為。

第三，由于過度的依賴社會審計而造成的成果性問題。依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，上市公司、金融、房地產(chǎn)、國資以及工商部門的規(guī)定要求的相關(guān)企業(yè)，其進(jìn)行的年度會計報表工作需要經(jīng)過會計事務(wù)所的審計工作。這樣的審計工作緩解了公司的內(nèi)部審計工作量，但會引起社會審計與公司內(nèi)部審計的空白區(qū)問題。

二.集團(tuán)型內(nèi)部審計風(fēng)險的降低策略

我國開展的公司內(nèi)部審計的相關(guān)工作的標(biāo)準(zhǔn)是《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，其嚴(yán)格地規(guī)范了內(nèi)部審計工作中涉及的各個工作環(huán)節(jié)中的程序以及規(guī)范要求，并且根據(jù)集團(tuán)型公司的實際情況，采用“降低策略”，具體內(nèi)容如下：

2.1嚴(yán)格規(guī)范審計工作的程序

第一，進(jìn)行審計計劃的編制。公司開展的年度審計重要基礎(chǔ)就是審計工作的計劃，這是組織公司年度工作計劃重要環(huán)節(jié)部分。集團(tuán)型公司在進(jìn)行年度計劃的編制過程當(dāng)中，應(yīng)該向各個直屬公司《內(nèi)部審計項目征詢表》，并且根據(jù)常規(guī)的內(nèi)部審計與離任或者是間歇性的專項審計類別方式，按照重要性的順序，提出并整理下屬公司審計名單。集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計部門根據(jù)上訴條件，進(jìn)行集團(tuán)的年度審計計劃的制定工作。并且在年終，各個直屬的公司依據(jù)需要，主要以書面的形式向集團(tuán)公司提出其內(nèi)部審計的申請，經(jīng)過集團(tuán)型公司總經(jīng)理的審核批準(zhǔn)后，再由審計部門實施審計工作。

第二，審計方案的制定。審計方案對于具體的公司內(nèi)部的項目審計程序，以及其時間、范圍等做出詳細(xì)安排。審計工作針對性的有效執(zhí)行，就要在審計方案的制定前期工作中，先向集團(tuán)的紀(jì)委、投資管理、人力資源、企業(yè)發(fā)展與計劃財務(wù)等部門，并且和相關(guān)的直屬公司認(rèn)真地填寫《審計事前調(diào)查表》，針對在審計環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題以及相關(guān)的注意事項。并且在此基礎(chǔ)之上，分析公司的規(guī)模、從業(yè)性質(zhì)、審計業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等內(nèi)容制定審計的實施方案，從實際點出發(fā)，減少因不對稱的信息造成的審計風(fēng)險。

第三，《審計通知書》的下達(dá)。《審計通知書》是實施審計工作之前對公司所進(jìn)行的書面形式的通知單。要求是在規(guī)定的時間范圍內(nèi)下發(fā)，還要在直屬的公司的分公司審計之前，將《審計通知書》直接發(fā)送給其直屬公司，或者是直屬公司進(jìn)行通知，直屬公司對于審計環(huán)節(jié)有參與權(quán)，這種方式可以有效的、及時的發(fā)現(xiàn)審計問題。

第四，符合性測試的開展工作。為了有效地進(jìn)行控制風(fēng)險工作，現(xiàn)場的審計環(huán)節(jié)中，應(yīng)該對被審計的公司單位內(nèi)部風(fēng)險控制進(jìn)行專門化的符合性測試，并且依據(jù)被審計單位的差異性，例如“行業(yè)范圍、規(guī)模等，編制不同性質(zhì)的內(nèi)部風(fēng)險控制的測試點。

第五，加強(qiáng)審計證據(jù)準(zhǔn)確性的關(guān)注力度。對于公司審計中的事物證據(jù)，應(yīng)該通過合理的盤點實物后及時地獲取；對于函證沒有被公司審計人員做代勞的，審計人員就應(yīng)該親自核對信息。

第六，審計報告的規(guī)范。審計報告的要求不但是需要按照規(guī)定格式進(jìn)行編寫，還要解釋內(nèi)部審計中的重大的事例案件，根據(jù)集團(tuán)型公司的主要業(yè)務(wù)特點，進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的揭示。

第七，征求意見的重視。通過審計結(jié)果和公司之間的溝通，確保審計結(jié)果的客觀公正性，但是也會出現(xiàn)難以征詢意見的情況。所以，在這種雙方各執(zhí)己見的情況下，審計部門應(yīng)該請被審計的單位進(jìn)行補(bǔ)充說明，隨附在審計報告上。

2.2注重后續(xù)審計工作

第一，審計回訪。報告的整改會使直屬的公司針對被審計的單位有很大的責(zé)任感。要求被審計的單位對問題的認(rèn)真性加強(qiáng)，落實審計整改工作。

第二，講評審計。公司需要每年舉行審計工作。審計部門針對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行闡述，剖析案例。根據(jù)問題表現(xiàn)形式和危害程度分析，提出后期改進(jìn)的意見。并最后撰寫出相對的分析報告。

2.3審計手段的完善

審計軟件的運用。審計軟件是軟件工程師與專業(yè)的審計人員依據(jù)經(jīng)驗進(jìn)行編制的，本身具有審計技巧，通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析，審計人員可以從專業(yè)的角度發(fā)現(xiàn)審計的異常變動，確定下一步的審計重點。

結(jié)束語：

集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計風(fēng)險的降低策略特點有長期性與復(fù)雜性。為了有效的降低內(nèi)部審計風(fēng)險，公司應(yīng)該轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，推行增值型的內(nèi)部審計并充分整合審計資源等，有效的降低內(nèi)部審計風(fēng)險，能促使集團(tuán)型公司進(jìn)一步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]全莉.淺析集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2012（11-23）.