小微企業(yè)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)
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第1篇：小微企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文
摘 要 每一個(gè)國(guó)家所制定的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則中，都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任制定了相關(guān)的條文。我國(guó)的法律法規(guī)在保證與國(guó)際社會(huì)趨近的情況下，也一直根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況不斷調(diào)整和完善，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中，都有關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款。在事務(wù)所內(nèi)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、助理人員和復(fù)核人員在業(yè)務(wù)往來(lái)中，就某項(xiàng)業(yè)務(wù)給委托者和關(guān)系人造成經(jīng)濟(jì)損失的，需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，他們需要重視在執(zhí)業(yè)過(guò)程中理清法律法規(guī)責(zé)任，同時(shí)也需要了解司法責(zé)任認(rèn)定的原則有助于謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律責(zé)任 確認(rèn)依據(jù) 司法認(rèn)定
一、前言
作為審計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)的工作者，在與事務(wù)所打交道過(guò)程中，以專業(yè)的視角去看待注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，獲得了一定的體會(huì)，產(chǎn)生了探索研究的興趣。本人在與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的接觸中發(fā)現(xiàn)，目前行業(yè)并不規(guī)范，購(gòu)買審計(jì)意見的現(xiàn)象很常見。以杭州市2012年度企業(yè)工商年檢的審計(jì)范圍為例，以下是需要年檢企業(yè)的范圍：1、2012年7月1日前設(shè)立的下列三類企業(yè)，無(wú)論注冊(cè)資本大小，均需提交審計(jì)報(bào)告：（1）一人有限責(zé)任公司、股份有限公司；（2）小額貸款公司；（3）投資、擔(dān)保、典當(dāng)、人才中介及培訓(xùn)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)、拍賣、資產(chǎn)評(píng)估、寄售企業(yè)；2、2011年7月1日至2012年6月30日期間新設(shè)立的實(shí)收資本在100萬(wàn)元以上（含本數(shù)）的公司；3、信用監(jiān)管等級(jí)為B、C級(jí)的企業(yè)；4、在2010年1月1日至2012年12月31日期間，因虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資、抽逃出資被登記機(jī)關(guān)查處的；5、年檢機(jī)關(guān)在審查中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)可要求其提交年度審計(jì)報(bào)告。我國(guó)90%以上的都是中小企業(yè)，眾多納入需要審計(jì)報(bào)告的小微企業(yè)往往建賬不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算工作不健全，但是事務(wù)所仍為其出具審計(jì)報(bào)告以通過(guò)工商年檢，工商的審核是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的把關(guān)，工商人員信賴獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作也具有維護(hù)社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序的功能。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任涵義
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或處于故意不作充分披露，出具不實(shí)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。
在社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資及審計(jì)報(bào)告，是報(bào)告使用人作出正確的判斷和決策的一項(xiàng)具有說(shuō)服力的參考資料。若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中出具了虛假或失實(shí)的報(bào)告，這樣會(huì)損害報(bào)告使用人的經(jīng)濟(jì)利益。由此引發(fā)的法律法規(guī)訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。委托人或單位、受益第三方及其他第三方信賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師付出勞動(dòng)和收獲報(bào)酬的同時(shí)也要為自己的行為承擔(dān)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)審核時(shí)，要注意在什么條件下因過(guò)失操作產(chǎn)生的后果需負(fù)法律責(zé)任。謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)以防范風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師任重而道遠(yuǎn)。
三、確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的依據(jù)
20世紀(jì)90年代隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定了相應(yīng)的基本準(zhǔn)則，確定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)生的過(guò)失行為。依據(jù)《基本準(zhǔn)則》和公認(rèn)的專業(yè)關(guān)注、專業(yè)技能和勝任能力水平為檢測(cè)準(zhǔn)繩，目前我國(guó)正在逐步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律法規(guī)條文。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際執(zhí)業(yè)操作中情況為根據(jù)，衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失行為有法可依。
獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則在一定程度上雖然規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，預(yù)防了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的過(guò)失，這不是絕對(duì)唯一的制止注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生過(guò)失的標(biāo)準(zhǔn)。由于社會(huì)在不斷地進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展。審計(jì)審核工作在實(shí)際生活中執(zhí)行起來(lái)會(huì)有層出不窮的形態(tài)，基本準(zhǔn)則有時(shí)也會(huì)面臨考驗(yàn)。在職業(yè)執(zhí)業(yè)的同時(shí)，行業(yè)間有著千差萬(wàn)別的具體差異問(wèn)題，而基本準(zhǔn)則只是在行業(yè)中起到關(guān)鍵性作用，且基本細(xì)則不可能事無(wú)巨細(xì)地面面俱到，不可能詳盡地設(shè)定框架讓所有企業(yè)都可以套用。例如：企業(yè)的內(nèi)部控制的具體評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。在種類繁多的企業(yè)中，基本準(zhǔn)則無(wú)法針對(duì)不同行業(yè)的具體操作做出規(guī)定，這就涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的判斷能力和經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告中出現(xiàn)虛假和不實(shí)的情況，可確認(rèn)為不同程度的過(guò)失。但在有些情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師局限于現(xiàn)有的審計(jì)基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則及財(cái)經(jīng)法規(guī)而有背公允性，也可確定為過(guò)失。
四、司法實(shí)踐中的責(zé)任認(rèn)定原則
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任承擔(dān)形式一般走向法律形式。在審計(jì)司法執(zhí)業(yè)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際執(zhí)業(yè)過(guò)程中的情況是確定其過(guò)失的事實(shí)依據(jù)。審計(jì)工作底稿是記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作全過(guò)程中的最原始的文字材料依據(jù)，對(duì)其進(jìn)行查閱核查注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失關(guān)系重大，保存好原始依據(jù)材料是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范疇，原始依據(jù)材料的真實(shí)性是確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否犯有過(guò)失行為起到了決定性的關(guān)鍵作用。在我國(guó)的法律體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法及證券法中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失責(zé)任都作了相適應(yīng)的規(guī)定，但是仍然不能指導(dǎo)所有的法律實(shí)踐，很多規(guī)定都比較泛化，因此需要進(jìn)一步細(xì)化與完善，在具體的司法實(shí)踐中，把握以下若干原則有助于保障公眾的利益的同時(shí)也維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益：
1、存在原則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任主要有：違約、過(guò)失、欺詐。在對(duì)責(zé)任的認(rèn)定上，要確定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面而不是被審計(jì)單位方面的原因，首先要符合責(zé)任存在原則，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持合理的謹(jǐn)慎，執(zhí)業(yè)不當(dāng)，有明確的證據(jù)證明其制作了虛假不實(shí)的文檔，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。刑法第229條第3款規(guī)定，凡犯有出具中介證明文件重大失實(shí)罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役等。不過(guò)目前審計(jì)報(bào)告真實(shí)性判定標(biāo)準(zhǔn)存在結(jié)果真實(shí)和程序真實(shí)兩種觀點(diǎn)，前者注重結(jié)果后者注重過(guò)程，會(huì)計(jì)界主流是接受程序真實(shí)性觀點(diǎn)。本人認(rèn)為無(wú)論是結(jié)果還是程序真實(shí)性，都必須存在。
2、因果原則：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)合理利用其審計(jì)報(bào)告的企業(yè)或個(gè)人造成直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失負(fù)有不可推卸的責(zé)任，則可以判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)責(zé)任。僅以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的報(bào)告中有虛假和失實(shí)行為是不足以為依據(jù)的。損失方對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起法律訴訟要出示足夠的事實(shí)依據(jù)證明因果關(guān)系，反之是沒有合理理由的。
3、法定原則：該原則指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要對(duì)合同的簽約方、合同約定的事項(xiàng)或受益第三人以及法定的事項(xiàng)或第三人負(fù)責(zé)，合同沒有約定或法律、法規(guī)沒有規(guī)定的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。不過(guò)隨著社會(huì)的發(fā)展和法律實(shí)踐的深入，這個(gè)原則已經(jīng)不完全適用了。如果可以合理判斷普通公眾因合理理由利用了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告而產(chǎn)生了損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要承擔(dān)一定的責(zé)任。這里對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的把握沒有量化的手段，更多是認(rèn)為的常識(shí)性或經(jīng)驗(yàn)型的判斷。無(wú)論如何，法定原則仍然是最具根本的原則，我國(guó)采用的是成文法，構(gòu)建法治社會(huì)也是我國(guó)的社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，因此完善法律對(duì)于明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任有不可替代的作用。
4、相稱原則：相稱意味著匹配，包含的意思主要是：第一，責(zé)任性質(zhì)與行為性質(zhì)相適應(yīng)，責(zé)任分為刑事責(zé)任和民事責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其未能保證獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性所承擔(dān)的責(zé)任和其行為的性質(zhì)相稱，這樣不會(huì)造成承擔(dān)過(guò)輕或過(guò)重的責(zé)任。第二，經(jīng)濟(jì)賠償同過(guò)失造成的經(jīng)濟(jì)損失相適應(yīng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失沒有造成合理使用者的經(jīng)濟(jì)損失，也就基本上不存在被的可能，訴訟伴隨著賠償要求，需要明確各方責(zé)任分配經(jīng)濟(jì)賠償額和決定相應(yīng)經(jīng)濟(jì)賠償，而不是全部由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為其責(zé)任內(nèi)的損失負(fù)責(zé)。客戶本身錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)行為和經(jīng)營(yíng)失敗四個(gè)方面的原因往往是審計(jì)責(zé)任的主導(dǎo)原因，因此判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任時(shí)，要充分區(qū)分責(zé)任。
五、結(jié)論
綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作具有維護(hù)社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)公眾利益的作用，其工作性質(zhì)也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，遭遇法律訴訟。熟悉責(zé)任認(rèn)定原則幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解什么情況下會(huì)承擔(dān)責(zé)任，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)涵養(yǎng)。在社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)條件下，如何完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中職業(yè)道德規(guī)范，避免過(guò)失責(zé)任，有待進(jìn)一步的探索與商榷。
參考文獻(xiàn)：
第2篇：小微企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文
當(dāng)私人產(chǎn)品的供給已趨高效多樣時(shí)，公共服務(wù)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié)。政府向社會(huì)力量購(gòu)買公共服務(wù)是20世紀(jì)80年代在發(fā)達(dá)國(guó)家興起的一種趨勢(shì)，改革開放以來(lái)，我國(guó)公共服務(wù)體系和制度建設(shè)不斷推進(jìn)，初步形成了政府主導(dǎo)、社會(huì)參與、公辦民辦并舉的公共服務(wù)供給模式。凡市場(chǎng)能辦好的盡可能交給社會(huì)力量承擔(dān)，構(gòu)建多層次、多方式的公共服務(wù)供給體系，提供更加方便、快捷、優(yōu)質(zhì)、高效的公共服務(wù)，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到更多便利和實(shí)惠。
十八屆三中全會(huì)以來(lái)，本屆政府對(duì)于公共部門的改革重心在于簡(jiǎn)政，購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)就是簡(jiǎn)政的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在社會(huì)發(fā)展需求以及財(cái)政部門的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估等服務(wù)成為政府購(gòu)買的重要領(lǐng)域，政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的力度日益加大。這一發(fā)展壯大的現(xiàn)實(shí)，詮釋著公共服務(wù)職能的社會(huì)化進(jìn)程，將原來(lái)由政府承擔(dān)的一些公共服務(wù)職能，大量轉(zhuǎn)移給非政府組織和私人部門，即從公共服務(wù)和公共產(chǎn)品完全由政府部門或國(guó)有企業(yè)提供，轉(zhuǎn)變?yōu)檎蒙鐣?huì)的力量由社會(huì)自治和半自治組織以及私營(yíng)企業(yè)向公眾提供公共服務(wù)和產(chǎn)品。通過(guò)購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)，政府將可以交給市場(chǎng)的服務(wù)全部交給市場(chǎng)，將可以社會(huì)化的事務(wù)全部社會(huì)化，政府的職責(zé)將有效歸位，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)也將會(huì)促進(jìn)政府角色的校正。
以財(cái)政部門購(gòu)買記賬服務(wù)為例，長(zhǎng)期以來(lái)，在財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理工作中，對(duì)于民營(yíng)小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和賬務(wù)規(guī)范的引導(dǎo)始終是一項(xiàng)難點(diǎn)。全國(guó)多個(gè)省市的財(cái)政部門相繼通過(guò)向具有一定資質(zhì)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)購(gòu)買這項(xiàng)專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)，有效提高小微企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資信水平，優(yōu)化和完善它們的成長(zhǎng)環(huán)境。再以政府向注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買審計(jì)服務(wù)為例，將原本對(duì)事業(yè)單位的事務(wù)性管理外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和部門決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，以此借助社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，提高事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于大量存在的事業(yè)單位的日常化審計(jì)實(shí)行政府購(gòu)買，甚或?qū)τ跁?huì)計(jì)核算也可以采取集約化的外包，這樣不僅節(jié)約了政府開支，也較大程度地利用了社會(huì)資源。以上實(shí)踐行動(dòng)在一路嘗試一路積累中，不僅僅是攻克會(huì)計(jì)管理和財(cái)政管理工作難點(diǎn)重點(diǎn)的探索創(chuàng)新，更為重要的是描述出這樣的路徑：私人部門或盈利組織之間為獲取更大份額、更多利潤(rùn)展開競(jìng)爭(zhēng)，而政府以招投標(biāo)形式實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)等社會(huì)力量的組織、利用和管理，借助市場(chǎng)無(wú)形之手提供質(zhì)量更優(yōu)、數(shù)量更豐富的公共產(chǎn)品。由此，采集掌握小微企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、對(duì)隸屬事業(yè)單位事務(wù)性的管理不再由公共部門獨(dú)自承擔(dān)，可以部分甚至完全地從日常事務(wù)中解脫出來(lái)，專心于政策的制定和執(zhí)行等固有的政府職能。
然而，我國(guó)公共服務(wù)市場(chǎng)的成長(zhǎng)尚不成熟。政府購(gòu)買公共服務(wù)還存在以下問(wèn)題：社會(huì)治理模式不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要；社會(huì)治理體系不完善，社會(huì)治理方式、手段行政色彩濃厚，社會(huì)組織活力不足，掣肘向“小政府大社會(huì)”的轉(zhuǎn)型；政府與市場(chǎng)邊界不清晰，政府間財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配，政府活動(dòng)的范圍沒有受到實(shí)質(zhì)性約束，“越位”和“缺位”現(xiàn)象并存，權(quán)力博弈失衡，補(bǔ)償機(jī)制不完善，以致于政府購(gòu)買公共服務(wù)的動(dòng)力不足；政府購(gòu)買服務(wù)缺乏配套的政策措施，體現(xiàn)在招投標(biāo)制度方面，亟待制定統(tǒng)一的招投標(biāo)方式、程序、信息和評(píng)估規(guī)則。以上正待破解的問(wèn)題極有可能導(dǎo)致政府在購(gòu)買公共服務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)權(quán)力尋租和權(quán)力交易等弊病。
政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)作為其中一部分，概莫能外。公共服務(wù)社會(huì)化為公共產(chǎn)品的供給引入一條新路徑，還需要政府購(gòu)買服務(wù)過(guò)程的透明、公平、公正，對(duì)購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目、資金使用狀況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)是關(guān)鍵，才能激勵(lì)合適數(shù)量和更高質(zhì)量的公共產(chǎn)品供給，而這期待與之適應(yīng)的頂層設(shè)計(jì)、制度建設(shè)、指標(biāo)體系和管理方法等深層面的關(guān)注與跟進(jìn)。
第3篇：小微企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文
傳統(tǒng)的金融業(yè)必須另覓出路、積極創(chuàng)新，在一波又一波的沖擊中謀得生存與發(fā)展。
工行推國(guó)內(nèi)首個(gè)賬戶原油產(chǎn)品
工行已于近日在全國(guó)范圍內(nèi)創(chuàng)新推出了國(guó)內(nèi)首個(gè)賬戶原油投資交易產(chǎn)品，為個(gè)人客戶提供更為多元化的資產(chǎn)配置選擇。
賬戶原油是工行面向個(gè)人客戶推出的一種新型投資交易產(chǎn)品，通過(guò)只計(jì)份額、不提取實(shí)物原油的方式以人民幣或美元買賣原油份額。賬戶原油產(chǎn)品分期次發(fā)行，每期產(chǎn)品均設(shè)置交易起始日、交易結(jié)束日和結(jié)算日等信息，客戶可在交易起始日至交易結(jié)束曰的交易時(shí)間內(nèi)買賣該產(chǎn)品。
深圳中行推VIM遠(yuǎn)程銀行服務(wù)
日前，中國(guó)銀行深圳市分行正式推出了VTM（VirtualTel1erMachine）遠(yuǎn)程銀行服務(wù)，這一經(jīng)過(guò)深圳中行兩年多時(shí)間自主研發(fā)的項(xiàng)目，無(wú)論是在軟件服務(wù)還是在硬件設(shè)施上，在全國(guó)金融系統(tǒng)里均屬首創(chuàng)。VTM遠(yuǎn)程銀行的推出，填補(bǔ)了“面對(duì)面”的銀行服務(wù)和自助銀行服務(wù)間的空缺，也是中國(guó)銀行深圳市分行在電子金融服務(wù)上的全新突破。
渤海銀行“微笑卡”助力微企業(yè)
為更好滿足個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和小微企業(yè)主的金融服務(wù)需求，渤海銀行日前將服務(wù)再次升級(jí)，推出了針對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和小微企業(yè)主的創(chuàng)服貸款客戶專屬產(chǎn)品一一“微笑卡”。除了具備渤海銀行標(biāo)準(zhǔn)借記卡基本功能外，
“微笑卡”還將為其持卡人提供涵蓋個(gè)人、家庭和企業(yè)等全方位的金融優(yōu)惠服務(wù)。
針對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品中非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)的迅猛增長(zhǎng)，銀監(jiān)會(huì)日前下發(fā)《關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)投資運(yùn)作有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)理財(cái)資金投資此類資產(chǎn)的規(guī)模予以明確限制。
通知稱，商業(yè)銀行應(yīng)合理控制理財(cái)資金投資非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)的總額，理財(cái)資金投資非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)的余額在任何時(shí)點(diǎn)均以理財(cái)產(chǎn)品余額的35%與商業(yè)銀行上一年度審計(jì)報(bào)告披露總資產(chǎn)的4%之間孰低者為上限。
業(yè)內(nèi)人士估算，按照去年末銀行理財(cái)產(chǎn)品余額7.1萬(wàn)億元以及去年末商業(yè)銀行133萬(wàn)億元的資產(chǎn)規(guī)模計(jì)算，銀行業(yè)投資非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)的理財(cái)產(chǎn)品規(guī)模應(yīng)該在2.5萬(wàn)億元以內(nèi)。對(duì)于目前部分銀行非標(biāo)類理財(cái)產(chǎn)品規(guī)模超過(guò)監(jiān)管限額的情況，業(yè)內(nèi)人士表示，監(jiān)管機(jī)構(gòu)明確要求銀行應(yīng)立即停止相關(guān)業(yè)務(wù)，直至達(dá)到監(jiān)管要求。
通知稱，對(duì)于已投資的達(dá)不到要求的非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)，商業(yè)銀行應(yīng)比照自營(yíng)貸款，按照《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》要求，于今年底前完成風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)計(jì)量和資本計(jì)提。
第4篇：小微企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 評(píng)價(jià) 質(zhì)量控制
一、引言
2010年我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作及其報(bào)告制度進(jìn)行了規(guī)范，該指引與同期的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》共同構(gòu)成企業(yè)貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系的保障措施。與內(nèi)部控制審計(jì)側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)控制的關(guān)注不同，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則兼顧了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，意即涵蓋了內(nèi)部控制所有重大方面和事項(xiàng)。從這個(gè)意義上看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的成果也即內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，其包含的信息數(shù)量要明顯優(yōu)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，具有許多內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不可替代的利用價(jià)值。隨著對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的企業(yè)的日益增加，以及我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的縱深發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)企業(yè)投資者、債權(quán)人及其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)決策必將越來(lái)越重要，該報(bào)告正在和必將成為他們了解和監(jiān)督企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的主要依據(jù)之一。
本文研究的是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量及提升問(wèn)題，目的是為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作縱深發(fā)展探索方向和策略。本文在內(nèi)容上分成四個(gè)部分闡述，第一部分是引言，說(shuō)明本文研究的問(wèn)題及意義；第二部分是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的基本構(gòu)想，第三部分是來(lái)自上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的實(shí)證情況分析，第四部分是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量發(fā)展策略。
二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)想
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)站在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息使用者角度來(lái)考慮。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息使用者主要包括企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者及其他各類利益相關(guān)者，這一范疇與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者基本相同。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理層來(lái)說(shuō)，其編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告只是其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作成果的信息載體之一，相關(guān)信息載體還包括內(nèi)部簡(jiǎn)報(bào)、工作文件、部門工作總結(jié)等。因此，他們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的要求主要在報(bào)告格式等技術(shù)性要求層面。相反，來(lái)自企業(yè)管理層以外的投資者、債權(quán)人等，他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量方面的要求主要在報(bào)告內(nèi)容等非技術(shù)要求層面，特別是要求企業(yè)能夠真實(shí)和全面反映那些能夠?qū)?nèi)部控制目標(biāo)產(chǎn)生影響的所有重大和重要控制缺陷，概括起來(lái)就是對(duì)可信度與信息價(jià)值的要求。這種要求與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量要求中的可靠性與相關(guān)性不謀而合。
所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的可信度，是指包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍、程序、控制缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性結(jié)論等諸多方面的可信度。一般看來(lái)，這一可信度主要受企業(yè)動(dòng)機(jī)、意愿和外部監(jiān)管等因素影響，主要表現(xiàn)為對(duì)外披露虛假信息或不完整信息。而且，內(nèi)部控制信息相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息，由于其可驗(yàn)證性相對(duì)較弱，因而其可信度普遍缺乏保證。
所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的信息價(jià)值，是指與該報(bào)告內(nèi)容相關(guān)的所有信息的可利用價(jià)值總和。一般看來(lái)，這一信息價(jià)值主要受報(bào)告規(guī)范、管理層執(zhí)行規(guī)范水平、信息可讀性和易理解性等因素影響，主要表現(xiàn)為對(duì)外披露模糊信息、矛盾信息或誤導(dǎo)信息。相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息，由于其涉及范圍廣且多采用文字描述方法，因而其信息價(jià)值彈性較大。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的可信度與信息價(jià)值這兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)同等重要。其中可信度是基礎(chǔ)，若評(píng)價(jià)范圍、程序、控制缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性結(jié)論等方面的披露失信于內(nèi)部控制報(bào)告使用者，該報(bào)告就會(huì)失去存在的基礎(chǔ)；信息價(jià)值是重要特征，若報(bào)告規(guī)范不清、管理層執(zhí)行規(guī)范不嚴(yán)格、對(duì)信息可讀性和易理解性沒有重視，該報(bào)告就會(huì)背離其宗旨。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系可如下圖所示。
三、來(lái)自上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的實(shí)證情況分析
我國(guó)財(cái)政部于2013年8月份了2012年上市公司內(nèi)部控制實(shí)施情況。根據(jù)該這份報(bào)告，2012年，共有2 244家上市公司對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，存在的問(wèn)題主要包括：一是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍披露不夠充分，評(píng)價(jià)范圍不夠恰當(dāng)；二是內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)；三是內(nèi)控缺陷的披露不夠充分，對(duì)內(nèi)控缺陷整改的理解不當(dāng)；四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式與內(nèi)容差異較大，評(píng)價(jià)結(jié)論表述不規(guī)范。筆者將這份報(bào)告中列舉的具體事件及可能對(duì)報(bào)告質(zhì)量形成的影響或風(fēng)險(xiǎn)列示如右側(cè)表。
總結(jié)上述具體事件可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告主要集中于評(píng)價(jià)范圍確定、控制缺陷認(rèn)定及信息披露環(huán)節(jié)，這些問(wèn)題不同程度涉及信息價(jià)值與可信度方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于當(dāng)前直接針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可信度的證實(shí)還缺乏有效方法和依據(jù)，因此，財(cái)政部主要是就上市公司違背《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的可視現(xiàn)象和做法進(jìn)行搜集和分析。然而事實(shí)上，作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告絕大多數(shù)使用者群體，更為期待的是這些現(xiàn)象背后的更深層次的可信度，以及建立在可信度基礎(chǔ)上的較高水平的信息價(jià)值。
四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量發(fā)展策略
我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制價(jià)工作過(guò)程和結(jié)果均提出了諸多要求，今后還應(yīng)從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可信度與信息價(jià)值兩個(gè)方面做進(jìn)一步的改進(jìn)和提高，以滿足日益發(fā)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告使用者的決策需求。
（一）提升可信度的策略
應(yīng)從改進(jìn)和加強(qiáng)外力干預(yù)的主導(dǎo)思想出發(fā)，依托日趨提高的“違規(guī)成本”威懾，逐步影響和改變企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作動(dòng)機(jī)、意愿。為此應(yīng)采取的主要措施有：
一是加快與內(nèi)部控制規(guī)范貫徹實(shí)施有關(guān)法制化進(jìn)程。財(cái)政部在《我國(guó)上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》中，提出今后應(yīng)“進(jìn)一步明確當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露內(nèi)容與格式的監(jiān)管要求，并在修訂和完善《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，增加有關(guān)內(nèi)部控制的條款，提升內(nèi)控要求的法律層級(jí)，進(jìn)一步明確企業(yè)及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任?！毕乱徊竭@條措施尚需得到立法機(jī)關(guān)的足夠重視，只有早日形成“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的虛假披露屬于違法行為，應(yīng)予追求其相應(yīng)法律責(zé)任”的公眾意識(shí)，才能為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可信度提升帶來(lái)持久推動(dòng)力。
二是推動(dòng)企業(yè)切實(shí)構(gòu)建起與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可信度相關(guān)的制約機(jī)制。當(dāng)前除了不斷強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論和報(bào)告階段的參與度之外，還應(yīng)努力創(chuàng)造條件在企業(yè)實(shí)施少數(shù)股東就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)開展質(zhì)詢的工作機(jī)制。所謂質(zhì)詢，本意是人大代表就國(guó)家機(jī)關(guān)工作中的違規(guī)和失職行為依法向有關(guān)部門提出質(zhì)詢，其程度上要比詢問(wèn)嚴(yán)厲的多。在我國(guó)，少數(shù)股東權(quán)益的維護(hù)問(wèn)題在制度建設(shè)層面還有很大空間。政府監(jiān)管者應(yīng)努力創(chuàng)造條件，將維護(hù)上市公司少數(shù)股東知情權(quán)與提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作透明度結(jié)合起來(lái)，用少數(shù)股東知情權(quán)的恰當(dāng)保護(hù)來(lái)推動(dòng)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作透明度，進(jìn)而提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量。例如可規(guī)定上市公司少數(shù)股東在上市公司對(duì)外披露其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告后的20個(gè)工作日內(nèi)，可以就少數(shù)股東所關(guān)心的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程和結(jié)果有關(guān)問(wèn)題，以書面形式回復(fù)少數(shù)股東的質(zhì)詢。
（二）提升信息價(jià)值的策略
只有建立和實(shí)施明確和嚴(yán)格的信息加工標(biāo)準(zhǔn)，作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作成果的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告才有其普遍應(yīng)用價(jià)值，且內(nèi)部控制信息與內(nèi)部控制報(bào)告使用者的需求相關(guān)程度越高，這種信息的價(jià)值越大。為此應(yīng)采取的主要措施有：
一是進(jìn)一步明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體及其責(zé)任。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，“執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體是內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門”，根據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)》規(guī)定，“企業(yè)可以獨(dú)立開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，也可以委托不承擔(dān)本企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作?！鄙鲜鲆?guī)定給企業(yè)選擇內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體提供了較高自由度，而企業(yè)往往出于成本效益原則，以內(nèi)部審計(jì)部門的日常作業(yè)的累加來(lái)替代全面內(nèi)控評(píng)價(jià)，較少委托社會(huì)中介參與企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)，或者有意將內(nèi)控評(píng)價(jià)做成“多元協(xié)作”局面。這些局面既無(wú)益于統(tǒng)一評(píng)價(jià)工作技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，又無(wú)法考核評(píng)價(jià)者的工作責(zé)任。因此，政府監(jiān)管者有必要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體資格、工作責(zé)任、評(píng)價(jià)工作時(shí)間，以及社會(huì)中介應(yīng)予參與的重要業(yè)務(wù)單位和事項(xiàng)控制的評(píng)價(jià)作出更加明確的規(guī)定，堅(jiān)決杜絕拿內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作來(lái)簡(jiǎn)單替代全面性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。
二是嚴(yán)格和細(xì)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序。盡管《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定了制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果和編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作相關(guān)的程序，以及個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，但并沒有對(duì)這些程序所應(yīng)留下的記錄等軌跡提出具體規(guī)定以及違背此類規(guī)定的懲戒措施。這種情況易導(dǎo)致企業(yè)隨意簡(jiǎn)化評(píng)價(jià)程序、任意減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試等情形。因此政府監(jiān)管者下步可根據(jù)納入實(shí)施范圍的企業(yè)情況，分級(jí)分類規(guī)定內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)工作技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并積極配合外部審計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)審。
三是深化和完善內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和對(duì)外披露。當(dāng)前內(nèi)部控制報(bào)告偏離標(biāo)準(zhǔn)的事件，使用者的共性需求較集中體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的識(shí)別和應(yīng)對(duì)方面，因?yàn)榇祟惾毕莺蛻?yīng)對(duì)信息利于識(shí)別和判斷企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)，進(jìn)而識(shí)別能否對(duì)經(jīng)營(yíng)效率和效果乃致發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生重要影響。財(cái)政部在《我國(guó)上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》中，對(duì)上市公司內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)制定、重大缺陷界定、重大缺陷披露給予了充分關(guān)注，并列舉出企業(yè)執(zhí)行相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)偏差等諸多問(wèn)題，這一系列問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量。要扭轉(zhuǎn)這一局面，光靠企業(yè)自省是不夠的，政府監(jiān)管者應(yīng)聯(lián)合相關(guān)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)組織及高等院校，派出內(nèi)部控制工作促進(jìn)小組深入企業(yè)持續(xù)開展內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和對(duì)外披露有關(guān)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和重要控制政策和標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)核工作，力圖通過(guò)來(lái)自監(jiān)管層的積極支持促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)能力方面的質(zhì)的提高。與此同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)結(jié)合自身情況持續(xù)降低對(duì)內(nèi)部控制缺陷的容忍度，使越來(lái)越多的控制缺陷逐步納入重大缺陷和重要缺陷的視野，避免此類看似“小微的缺陷”從萌芽發(fā)展成巨大。
四是積極推動(dòng)企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告預(yù)披露，在信息可讀性和易理解性等方面做出新的努力。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。”為提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息價(jià)值，政府監(jiān)管者應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)措施，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)其重要業(yè)務(wù)單位或重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況第一時(shí)間（可不局限于特定基準(zhǔn)日限制）向外界披露，暫將此類信息披露作為全面性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的預(yù)披露。這種做法不僅提升了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的時(shí)效性，而且有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)加快重大和重要控制缺陷整改的進(jìn)度，因?yàn)樵陬A(yù)披露制度下，對(duì)控制缺陷的更早關(guān)注機(jī)制作用下，問(wèn)題整改進(jìn)程會(huì)獲得更強(qiáng)的推動(dòng)力。
參考文獻(xiàn)：
1.財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引.2010.
2.財(cái)政部.我國(guó)上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告.
第5篇：小微企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文
【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；完善
引言
近年來(lái)，我國(guó)對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的關(guān)注度日益增加，并出臺(tái)了一系列促進(jìn)其發(fā)展的政策。在我國(guó)成為環(huán)球第三個(gè)實(shí)施企業(yè)全面內(nèi)控審計(jì)的國(guó)家的背景下，更多企業(yè)著手于貫徹實(shí)施內(nèi)部控制體系規(guī)范工作，這為中小民企研究?jī)?nèi)控體系創(chuàng)造了有利的政策環(huán)境。由于中小企業(yè)自身?xiàng)l件的限制，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)又較大，需要有效的內(nèi)部控制體系加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，因而研究該體系現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題、提出完善內(nèi)控體系的對(duì)策是十分有必要的。只有形成適合中小民企、符合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的內(nèi)控體系，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力和內(nèi)部管理水平，才能防范舞弊、提高資源利用率和資本再生能力，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、促進(jìn)中小民企進(jìn)一步健康發(fā)展的目的。
一、企業(yè)內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制是指企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)的完整性、保證會(huì)計(jì)記錄正確和可靠性，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一系列自我調(diào)節(jié)、自行制約的評(píng)價(jià)、控制管理規(guī)范，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，會(huì)計(jì)控制主要與資產(chǎn)、賬目、財(cái)務(wù)報(bào)告直接相關(guān)，而內(nèi)部管理控制則與之沒有直接影響，如組織計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)政策、內(nèi)部人事技術(shù)管理等控制。
內(nèi)部控制體系貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，存在于決策、執(zhí)行、監(jiān)督各個(gè)階段，是作為企業(yè)的自律系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)各事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別。中小民營(yíng)企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系，有利于促進(jìn)治理層、管理層實(shí)行職責(zé)分離，提高經(jīng)營(yíng)透明度，控制內(nèi)部腐敗，促進(jìn)工作人員提高職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、相互聯(lián)系與制約，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全，促進(jìn)企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合理配置資源、提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、民企內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題
（一）控制環(huán)境不良
由于家族式管理模式在中小民營(yíng)企業(yè)中普遍存在，經(jīng)營(yíng)權(quán)往往集中在管理者手中，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)權(quán)限一再縮小，甚至形同虛設(shè)，不利于機(jī)構(gòu)之間分權(quán)制約。而中小民企往往規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，崗位設(shè)置少，容易造成分工混亂，不利于員工之間職責(zé)分離。
中小民企的管理者大多數(shù)其實(shí)并不注重企業(yè)內(nèi)部控制工作，對(duì)內(nèi)部控制體系的知識(shí)熟悉程度也不全面，不少企業(yè)甚至存在做假賬、惡意逃稅、行賄受賂等行為，致使財(cái)務(wù)工作方面紊亂，賬項(xiàng)缺少可靠性，會(huì)計(jì)信息失去準(zhǔn)確性。
（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
中小民營(yíng)企業(yè)負(fù)債能力有限，融資困難，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較差，而很多中小民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，無(wú)法及時(shí)防范、發(fā)現(xiàn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，缺乏合理完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在決策過(guò)程中更傾向于依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，且將重點(diǎn)放在資金安全和利潤(rùn)指標(biāo)上，忽視了潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在，如客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、壞賬增加風(fēng)險(xiǎn)等。
（三）信息系統(tǒng)不健全與溝通不順暢
對(duì)于組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單的中小民營(yíng)企業(yè)而言，上級(jí)與下級(jí)之間的縱向溝通較為流暢，但不同機(jī)構(gòu)、不同人員之間的橫向溝通較為貧乏，這不利于提高經(jīng)營(yíng)效率，造成資源浪費(fèi)。
對(duì)于外部溝通，中小民企對(duì)供應(yīng)商與客戶的信息獲取不重視，存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題，沒有形成科學(xué)的信息系統(tǒng)。
（四）控制活動(dòng)不力
在授權(quán)方面，中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往權(quán)利高度集中，并不下放一定職權(quán)給下屬，雖履行了作為經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，但同時(shí)也造成工作效率低下、工作堆積，致使質(zhì)量降低。
在職責(zé)分離方面，中小民營(yíng)企業(yè)存在責(zé)、權(quán)、利混亂的問(wèn)題，一些企業(yè)工作職員身兼多職，或員工相互推卸責(zé)任，且有不同崗位人員共同共同承擔(dān)責(zé)任的特有現(xiàn)象，阻礙會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。
在實(shí)物控制方面，中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和記錄的核對(duì)工作不完善。一些企業(yè)設(shè)置賬外賬，資產(chǎn)管理混亂，定期盤點(diǎn)記錄不準(zhǔn)確，影響資產(chǎn)的安全，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，使企業(yè)無(wú)法了解實(shí)際應(yīng)有的實(shí)物和實(shí)際利潤(rùn)。
在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面，中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異未能及時(shí)調(diào)整，控制標(biāo)準(zhǔn)的制定受主觀因素影響，并不客觀、科學(xué)，使企業(yè)控制目標(biāo)不明確。
（五）內(nèi)部監(jiān)督不到位
在中小民營(yíng)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)能弱化，很多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)立審計(jì)部門。一些民營(yíng)企業(yè)雖已設(shè)立內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)人員卻是家族人員，審計(jì)技術(shù)落后，且營(yíng)私舞弊的可能性較高，無(wú)法獨(dú)立、公正評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。一些民營(yíng)企業(yè)監(jiān)督系統(tǒng)不合理，對(duì)審計(jì)工作缺乏主動(dòng)性，無(wú)法持久實(shí)施監(jiān)控。一些民營(yíng)企業(yè)審批復(fù)核職能流于形式，缺乏人員正確會(huì)計(jì)信息及部門績(jī)效。
三、完善民企內(nèi)部控制體系的對(duì)策建議
（一）完善控制環(huán)境
良好的控制環(huán)境，有利于營(yíng)造良好的企業(yè)文化范圍。
一，健全法人治理結(jié)構(gòu)。作為企業(yè)治理體制的核心內(nèi)容、內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制體系首先要解決法人治理結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。必須建立起董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)制約平衡的機(jī)制，各司其責(zé)，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制的核心作用，推行獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能，同時(shí)必須受股東大會(huì)制約。根據(jù)企業(yè)需要合理設(shè)置崗位，避免因事設(shè)職，避免不相容崗位出現(xiàn)一人多職情況。
二，通過(guò)廣泛宣傳內(nèi)部控制的相關(guān)專業(yè)知識(shí)、進(jìn)行內(nèi)部教育培訓(xùn)、召開會(huì)議，提高企業(yè)人員尤其是管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視度，提高管理者素質(zhì)，規(guī)范管理管理者行為，對(duì)管理者違反規(guī)定的行為嚴(yán)加懲戒，落實(shí)內(nèi)部控制職責(zé)。
三，樹立以人為本的新觀念，拋棄任人唯親的舊模式，完善用人機(jī)制，注重人才選拔、培訓(xùn)和考核，使企業(yè)各業(yè)務(wù)能配備專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合能力強(qiáng)的人員，充分發(fā)揮企業(yè)人員的主創(chuàng)性。此外，建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，實(shí)施懲戒分明制度，對(duì)優(yōu)秀人員表?yè)P(yáng)、升職、發(fā)獎(jiǎng)金、給予一定福利補(bǔ)貼，對(duì)行為不當(dāng)?shù)娜藛T批評(píng)、降職、扣工資甚至調(diào)換或解雇人員。
（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法避免，但進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制有利于提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防范能力。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身優(yōu)劣勢(shì)以及外部環(huán)境存在的威脅，分析自己面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別。對(duì)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，了解其發(fā)生的可能性及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。之后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)對(duì)措施，從而防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)損失。
（三）改善信息系統(tǒng)建設(shè)
保持信息流通暢通，減少信息不對(duì)稱，有利于民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)信息披露，保證信息的公開化、透明化、準(zhǔn)確化。
一方面，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部要定期召開會(huì)議，各部門管理者將工作進(jìn)度情況、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)達(dá)標(biāo)情況及時(shí)向上層匯報(bào)，由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)總結(jié)工作中的問(wèn)題，提出解決方案，制定調(diào)整計(jì)劃，再向各部門下達(dá)指令，重新規(guī)劃部署；另一方面，民營(yíng)企業(yè)要注重保管客戶和供應(yīng)商檔案資料，建立信息聯(lián)網(wǎng)，減少信用危機(jī)，主動(dòng)向國(guó)家有關(guān)部門提交報(bào)告，主動(dòng)與外部審計(jì)者溝通，主動(dòng)與同行的其他優(yōu)秀民營(yíng)企業(yè)、大型企業(yè)、國(guó)外先進(jìn)企業(yè)交流，吸取經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)
一是要明確職責(zé)分工與權(quán)力牽制，對(duì)必要崗位實(shí)行輪番換崗制。
二是要加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制。與審計(jì)師聯(lián)系，定期盤點(diǎn)銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等，對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)中的會(huì)計(jì)資料、記錄、賬本嚴(yán)格保存監(jiān)管，保證真實(shí)性、合法性、完整性，防止信息失真，防范舞弊行為。并進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬項(xiàng)核對(duì)等，對(duì)資金調(diào)度、物資使用實(shí)行全程監(jiān)控，防止權(quán)力濫用現(xiàn)象出現(xiàn)。為提高資源利用率、降低成本，民營(yíng)企業(yè)還應(yīng)考慮變廢為寶、循環(huán)利用的問(wèn)題。
三是要建立科學(xué)、合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略指導(dǎo)下制定明確的控制目標(biāo)，并加以分解，根據(jù)總體目標(biāo)以及具體分目標(biāo)及時(shí)糾正偏差，使中小民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制的評(píng)估調(diào)整及進(jìn)行審計(jì)時(shí)有依據(jù)保障。
（五）建立有效的監(jiān)督機(jī)制
通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制及外部政府監(jiān)管、社會(huì)公眾監(jiān)督，有利于促進(jìn)企業(yè)規(guī)范行為，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。
內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)遵守獨(dú)立性原則，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)設(shè)置兩名以上，不應(yīng)由親屬擔(dān)當(dāng)，應(yīng)獨(dú)立于審計(jì)部門，保證權(quán)力牽制和審計(jì)公正。聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，及時(shí)進(jìn)行信息披露。
四.結(jié)束語(yǔ)
研究中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系，不僅有助于會(huì)計(jì)人員更深入了解內(nèi)部控制的特點(diǎn)，也有利于治理層、管理層、會(huì)計(jì)人員從多方面完善內(nèi)部控制體系。本文分析了內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用，針對(duì)內(nèi)控的五大要素探討內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)問(wèn)題的原因提出相關(guān)解決方案，為民營(yíng)企業(yè)完善內(nèi)部控制體系、防范風(fēng)險(xiǎn)提供參考。
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第6篇：小微企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文
［摘要］隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司治理逐步成為現(xiàn)代企業(yè)制度改革當(dāng)中被關(guān)注的熱點(diǎn)，上市公司作為我國(guó)資本市場(chǎng)當(dāng)中的重要部分，其融資結(jié)構(gòu)方式成為提升公司價(jià)值、穩(wěn)定發(fā)揮企業(yè)績(jī)效的關(guān)鍵。文章根據(jù)上市公司融資結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與管理層治理的特點(diǎn)，從內(nèi)部融資和外部融資兩大方面探討融資結(jié)構(gòu)對(duì)公司績(jī)效的影響，闡釋了上市公司在公司治理中普遍存在的問(wèn)題及原因，提出優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)的有關(guān)建議。
［關(guān)鍵詞］融資結(jié)構(gòu)；公司治理；內(nèi)部融資；外部融資
［DOI］10．13939/j．cnki．zgsc．2017．29．081
隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，技術(shù)革新促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，活躍的市場(chǎng)提供了不斷前進(jìn)的機(jī)遇，但現(xiàn)階段我國(guó)金融系統(tǒng)體系尚不穩(wěn)定，還需健全相關(guān)的法律法規(guī)，這就導(dǎo)致許多上市公司，尤其是內(nèi)部資本不足的中小企業(yè)和小微企業(yè)逐步顯現(xiàn)出“融資難、融資貴”的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)資源開始成為制約中小企業(yè)良性發(fā)展的一大難題；而大企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)代化的資本市場(chǎng)在不斷進(jìn)行改革嘗試的過(guò)程中又面臨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所帶來(lái)的巨大挑戰(zhàn)。為了平衡二者間矛盾、不斷提高經(jīng)營(yíng)者動(dòng)力，創(chuàng)造更多價(jià)值，使企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展、不斷提升公司價(jià)值、更好地適應(yīng)這個(gè)變化極快的資本市場(chǎng)，作為資本市場(chǎng)中重要部分，上市公司將現(xiàn)代企業(yè)改革的目標(biāo)更多地投向融資結(jié)構(gòu)的改革，因此融資方式的選擇也更加趨于多樣化，但這同時(shí)也會(huì)帶來(lái)融資結(jié)構(gòu)的差異性。不同的融資結(jié)構(gòu)的選擇將會(huì)給公司帶來(lái)不同的經(jīng)營(yíng)決策和績(jī)效管理，所以上市公司應(yīng)該建立更加科學(xué)有效、適應(yīng)發(fā)展的公司治理結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1 上市公司融資結(jié)構(gòu)及公司治理的關(guān)系
公司治理結(jié)構(gòu)，是指為實(shí)現(xiàn)公司的最優(yōu)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，基于信托責(zé)任形成的公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互制衡關(guān)系的一種結(jié)構(gòu)性安排。［1］公司治理層結(jié)構(gòu)的組織安排情況分為股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理四個(gè)結(jié)構(gòu)。公司全體股東組成的股東大會(huì)代表了公司的最高權(quán)力和決策；內(nèi)設(shè)的三個(gè)機(jī)構(gòu)分別具有戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督的功能。
融資結(jié)構(gòu)（也稱為廣義資本結(jié)構(gòu)），指企業(yè)通過(guò)不同渠道籌措的資金，各來(lái)源資金之間的有機(jī)構(gòu)成及其占比關(guān)系。具體來(lái)講也就是資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本(股本)、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)）這些權(quán)益資金與銀行借款等借入資金之間的比例關(guān)系，從報(bào)表來(lái)看就是企業(yè)融資這項(xiàng)行為在直觀數(shù)據(jù)上的一種動(dòng)態(tài)變化過(guò)程。從來(lái)源上劃分，上市公司的融資結(jié)構(gòu)主要由內(nèi)部融資和外部融資構(gòu)成，其中外部融資又可以再細(xì)化為以商業(yè)信用、股票等為代表的直接融資和以債券、信托等為代表的間接融資。因此，融資結(jié)構(gòu)大大影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的能力。在公司決策過(guò)程中，股東們，尤其是一些大股東享有著重要的話語(yǔ)權(quán)；在經(jīng)營(yíng)管理方面，債權(quán)人能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流向進(jìn)行實(shí)際監(jiān)督并給予一定的建議，二者互相平衡與制約，在動(dòng)態(tài)變化中決定著公司的資本結(jié)構(gòu)走向。所以，合理的融資結(jié)構(gòu)影響著公司治理的穩(wěn)定性，良好的結(jié)構(gòu)能提高公司治理的效率，進(jìn)而吸引更多的資本流入企業(yè)，改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)現(xiàn)金流與資本能夠逐步維穩(wěn)，以更好地適應(yīng)市場(chǎng)的變化和沖擊。
2 上市公司融資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
邁爾斯和馬吉洛夫在1984年以考慮了交易成本存在的不對(duì)稱信息理論為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，結(jié)論揭示了股權(quán)融資會(huì)向大眾傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)面信息的現(xiàn)象，而且外部融資要多支付各種成本產(chǎn)生了放寬莫迪里亞尼-米勒定理假定下的優(yōu)序融資理論。該理論揭示出企業(yè)融資的最優(yōu)順序應(yīng)是：內(nèi)部融資—債權(quán)融資—股權(quán)融資，三個(gè)層次逐步進(jìn)行，但實(shí)際來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)其實(shí)更加樂(lè)于尋求外部融資，而且股權(quán)投資比重最多。根據(jù)當(dāng)今市場(chǎng)和上市公司融資的方式的現(xiàn)狀，產(chǎn)生的許多關(guān)于融資結(jié)構(gòu)治理的問(wèn)題值得探討。
3 上市公司融資結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題及原因探討
3．1內(nèi)部融資不足
在處理企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)算時(shí)，內(nèi)部融資在報(bào)表中主要體現(xiàn)為盈余公積、未分配利潤(rùn)與折舊的總和，但是在大多數(shù)上市公司的年報(bào)或季度報(bào)表的數(shù)據(jù)中，折舊費(fèi)用這一項(xiàng)并沒有直接的數(shù)據(jù)對(duì)外公開顯示，即使是有這方面的數(shù)據(jù)，也是在附表當(dāng)中，且不系統(tǒng)全面，因此，在統(tǒng)計(jì)調(diào)查中，往往是將企業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)的規(guī)模等可以用來(lái)體現(xiàn)投資者預(yù)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為考察內(nèi)部融資情況的重要指標(biāo)，它在直觀上反映出了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和盈利能力，也就是說(shuō)，內(nèi)部融資所占的比率在一定程度上可以作為考察企業(yè)融資結(jié)構(gòu)是否合理的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。
根據(jù)融資結(jié)構(gòu)原理可以得到這樣一個(gè)信息：企業(yè)的資金積累是內(nèi)部融資很重要的指標(biāo)。相較于外部融資，它一方面幾乎不產(chǎn)生費(fèi)用，可以大大降低企業(yè)融資成本；另一方面不存在高額的股東利息分紅以及其他負(fù)債的利息，也不會(huì)占用企業(yè)過(guò)多的現(xiàn)金流導(dǎo)致企業(yè)供應(yīng)鏈斷裂。因此，內(nèi)部融資理應(yīng)成為大多數(shù)企業(yè)籌措資金的最優(yōu)解，只有在短期內(nèi)資金需求極大，可能導(dǎo)致資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，管理層才會(huì)主動(dòng)尋求外部融資。
但立足于現(xiàn)實(shí)，從實(shí)際狀況來(lái)看，企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)所反映出的市場(chǎng)行情卻大相徑庭，根據(jù)樂(lè)財(cái)網(wǎng)最近的數(shù)據(jù)顯示：2016年上市公司的融資結(jié)構(gòu)中外部融資在其中占比約88．1%，內(nèi)部融資不足12%，可見在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，外部融資成為了企業(yè)融資結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，股權(quán)與債權(quán)變成了主流方式，可以看到大多數(shù)的上市公司內(nèi)部自有資金其實(shí)是明顯不足的。
3．2明顯偏好股權(quán)融資
根據(jù)投資主體的所有制性質(zhì)，目前我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)主要包括國(guó)有股、流通股、法人股等。雖然我國(guó)上市公司在上市地點(diǎn)、股本規(guī)模、行業(yè)屬性、股東數(shù)量等方面存在著很大差異，但大部分股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特征：一是國(guó)有股股權(quán)和法人股股權(quán)處于控股地位；二是大多數(shù)企業(yè)是國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的，第一大股東屬國(guó)有無(wú)疑，其次才是法人股；三是我國(guó)多數(shù)上市公司有著較高股權(quán)集中度，出現(xiàn)了“一股獨(dú)大”的局面，［2］大股東有著經(jīng)營(yíng)決策中的絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)，這種現(xiàn)象在國(guó)有控股和法人控股的企業(yè)中十分明顯。一旦公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問(wèn)題，職能缺失出現(xiàn)大股東持股比例過(guò)高的現(xiàn)象時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)股權(quán)質(zhì)押等風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)有背景的企業(yè)現(xiàn)狀可能引發(fā)的潛在風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視，所謂的“獨(dú)占鰲頭”也可能會(huì)影響決策管理。其原理主要是通過(guò)不同性質(zhì)的股權(quán)影響各個(gè)主體的利益，進(jìn)而促使他們?yōu)榱烁髯阅繕?biāo)產(chǎn)生不同行為，該行為會(huì)影響公司的運(yùn)作模式，繼而影響公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，內(nèi)部監(jiān)控也會(huì)因?yàn)檎袨榈囊攵兊貌环€(wěn)定，使各方的制衡關(guān)系失去了平衡。這一切都不利于公司績(jī)效的實(shí)現(xiàn)和提高。
3．3債務(wù)門檻高致使中小企業(yè)資金鏈易斷裂
根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)效應(yīng)，企業(yè)負(fù)債總額的數(shù)量與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在一定范圍上呈正相關(guān)關(guān)系，與公司價(jià)值存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。如果市場(chǎng)低迷，恰好公司身負(fù)極高債務(wù)，公司破產(chǎn)成本就會(huì)增高，為了降低破產(chǎn)成本，企業(yè)融資又會(huì)趨向于負(fù)債融資，股東與債權(quán)人沖突加劇，企業(yè)價(jià)值不斷降低，就陷入一個(gè)死循環(huán)。再加之銀行監(jiān)管目前不甚到位，不能及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效難以很快得到改善。
在債券市場(chǎng)，適當(dāng)?shù)呢?fù)債反而是一個(gè)積極行為，反而是企業(yè)公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作良好的表現(xiàn)。因?yàn)槠髽I(yè)可以通過(guò)降低成本，進(jìn)而增加信息透明度，規(guī)避該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失，再加之銀行的借款沒有資金用途的限制，企業(yè)有更自主的機(jī)會(huì)方式去謀求商機(jī)，獲得利潤(rùn)。但是目前市場(chǎng)的情況卻是：定增募資和IPO的企業(yè)急速增加，在短期內(nèi)會(huì)加劇企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，影響公司經(jīng)營(yíng)決策的穩(wěn)定性。
對(duì)于沒有國(guó)有背景、企業(yè)內(nèi)部自有資金不充足、沒有足夠多或者足夠大的股東進(jìn)行注資、僅僅依靠“互聯(lián)網(wǎng)+模式”盈利的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)雖然普及面廣泛，但是盈利性較差，就要以銀行貸款、民間借貸等各種方式來(lái)尋求融資。但是盈利緩慢前期卻又耗資巨大的中小企業(yè)貸款額度沒有大企業(yè)那么大，凈資產(chǎn)不多，銀行借貸門檻越來(lái)越高，從銀行方面獲得融資越來(lái)越難，不得已轉(zhuǎn)向其他借貸方式，出現(xiàn)了企業(yè)“融資難”“融資貴”的問(wèn)題。因?yàn)榫揞~債務(wù)累計(jì)導(dǎo)致的資金鏈斷裂成為制約中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的絆腳石，為了摘掉這層“緊箍”，許多企業(yè)選擇加大民間籌資的強(qiáng)度，但因此資不抵債導(dǎo)致破產(chǎn)的公司也不勝枚舉。
例如某家ST股公司，由于業(yè)務(wù)涉及面廣，業(yè)務(wù)量大，又開展了以“免費(fèi)”“低價(jià)”等標(biāo)簽吸引用戶，這條“燒錢”的路一直需要大量融資才得以生存，會(huì)致使該公司利潤(rùn)減少，出現(xiàn)虧損。經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的評(píng)估，公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具“無(wú)法表示意見”的審計(jì)報(bào)告。這一結(jié)果根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》相關(guān)規(guī)定，該掛牌公司的股票出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)警示。這些“披星戴帽”的公司一旦帶有這樣的標(biāo)簽，不僅自身周轉(zhuǎn)不開，而且股權(quán)融資和債務(wù)融資也變得更為困難，業(yè)績(jī)一度下滑直至停牌或者被摘牌。由于對(duì)融資的心灰意冷，甚至出現(xiàn)ST公司心甘情愿被摘牌的現(xiàn)象。
3．4董事會(huì)監(jiān)管不到位
雖然現(xiàn)在一方面所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離會(huì)在一定程度上調(diào)動(dòng)所有者與經(jīng)營(yíng)者的積極性和主觀能動(dòng)性來(lái)維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面行業(yè)協(xié)會(huì)或自律組織出臺(tái)了相關(guān)準(zhǔn)則和條例來(lái)制約著董事會(huì)不斷履行其職責(zé)，但是很多上市公司的獨(dú)立董事很多時(shí)候監(jiān)管不到位。有些上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等不能有效統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好具體職能，其內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)等不能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有職能，進(jìn)行有效監(jiān)督，這在效率方面給企業(yè)帶來(lái)了決策上的延遲，不利于提高管理層的決策水平和完善治理機(jī)制。
4 改善上市公司融資結(jié)構(gòu)的建議
4．1增強(qiáng)內(nèi)部融資
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，無(wú)論什么行業(yè)，想要永久維持良好運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)營(yíng)成果保持一個(gè)維穩(wěn)的態(tài)勢(shì)，在行業(yè)中站住腳跟并立于不敗之地，就必須壯大內(nèi)部實(shí)力、提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，學(xué)會(huì)依靠?jī)?nèi)部力量不斷積累資本得以謀求發(fā)展。首先，要主動(dòng)改進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)管理的理念，提高效率，開拓市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高利潤(rùn)率，保持公司績(jī)效穩(wěn)定。其次，上市公司的管理層要做出最優(yōu)抉擇，風(fēng)控部門以及內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)要在融資過(guò)程中最大限度地發(fā)揮職能，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，合理優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)，妥善管理經(jīng)營(yíng)。最后，上市公司應(yīng)提高管理者的主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)對(duì)資金鏈的管理，建立完善的監(jiān)管機(jī)制，所有者與經(jīng)營(yíng)者雙管齊下，齊頭并進(jìn)。
4．2優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)
根據(jù)上文的論述可知，許多國(guó)有背景公司股權(quán)十分集中，出于一些因素，企業(yè)高級(jí)管理人員的行為不能夠?qū)κ袌?chǎng)完全公開透明，決策一旦不明朗，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就會(huì)受影響，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)绊懙揭恍┬」蓶|和投資人的利益。同時(shí)有些母子公司也存在職責(zé)不明確，內(nèi)部交易混亂；某些股份較多的股東往往具有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)和決定權(quán)，無(wú)法與其他管理者形成相互監(jiān)督的機(jī)制。所以優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展從根本上解決問(wèn)題的必要手段。但是，不能盲目減股，還應(yīng)該考慮到我國(guó)金融市場(chǎng)尚不完善、企業(yè)的發(fā)展仍然離不開國(guó)家的參與等現(xiàn)實(shí)情況適度地、合理地、有規(guī)劃地優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。
在減持大股東比例的同時(shí)，也可以分散股權(quán)，讓員工參與入股。引入了財(cái)務(wù)杠桿，持股合伙比股東對(duì)股價(jià)漲跌將更為敏感。共同創(chuàng)造價(jià)值，共同享有收益，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共同出謀劃策，獲得更大的收益。
4．3大力發(fā)展金融市場(chǎng)
如今我國(guó)證券業(yè)市場(chǎng)尚不完善，審批限制較大，監(jiān)督機(jī)制力度不強(qiáng)。應(yīng)該大力規(guī)范債券市場(chǎng)，對(duì)于小微企業(yè)可以逐步放寬債券發(fā)行的審批權(quán)限，降低債券融資的門檻，但也要規(guī)范運(yùn)行，不能一味提高債券市場(chǎng)的流動(dòng)性，在保持流動(dòng)性的基礎(chǔ)上掌握好大公司與小企業(yè)之間的比例，拿捏好分寸，也要拓寬融資渠道和債券多樣性，發(fā)展綠色債券，不斷完善我國(guó)債券市場(chǎng)。
不僅是債券市場(chǎng)，也應(yīng)加大商業(yè)銀行的監(jiān)督管理力度，達(dá)到《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》的要求，給予中小企業(yè)一些特殊的貸款指標(biāo)和政策，扶持新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，做到松弛有度，穩(wěn)定發(fā)展。
4．4外部監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)督雙管齊下
國(guó)家應(yīng)該在修訂和完善法律法規(guī)的同時(shí)嚴(yán)密督促行業(yè)協(xié)會(huì)和自律組織進(jìn)行自我監(jiān)督、自我管理、自我發(fā)展。治標(biāo)也要治本，要在公司內(nèi)部強(qiáng)化獨(dú)立董事獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事作用，要緊密聯(lián)絡(luò)這些專家，在保持其客觀性的情況下要加強(qiáng)交流溝通，緊跟市場(chǎng)行情，充分發(fā)揮專家的職責(zé)，提高管理層的治理能力和決策能力。做好獨(dú)立董事的保障工作，合理評(píng)價(jià)其成果和貢獻(xiàn)，引入監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)措施，將薪酬適度與公司績(jī)效水平掛鉤，加強(qiáng)積極性和靈活性，完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營(yíng)決策效率。
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第7篇：小微企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文
中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)等方面起著重要的作用。2009年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》加大了財(cái)稅、信貸等扶持力度，改善了中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，中小企業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的新機(jī)遇。截止到2015年，我國(guó)中小企業(yè)達(dá)7000多萬(wàn)家，隨著未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的變化，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量還將有進(jìn)一步的增加，同時(shí)也有利于推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新。但在發(fā)展過(guò)程中，很多中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面存在著諸多問(wèn)題，制約了它的健康發(fā)展。具體主要體現(xiàn)在以下方面：
（一）會(huì)計(jì)憑證不合規(guī)、不合法
會(huì)計(jì)憑證主要包括原始憑證和記賬憑證。
原始憑證的問(wèn)題主要表現(xiàn)有發(fā)票不合法。例如，很多中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往存在不開發(fā)票會(huì)有一定的優(yōu)惠的現(xiàn)象，購(gòu)買方出于自身利益考慮一般也會(huì)選擇不要發(fā)票而通過(guò)其他渠道找票入賬，同時(shí)銷售方則通過(guò)不開具發(fā)票逃避了納稅的義務(wù)。再如，與小規(guī)模納稅人簽訂的合同，為了多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，要求對(duì)方提供通過(guò)不合法的途徑取得的一般納稅人開具的專用發(fā)票，不考慮業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流是否一致，給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
記賬憑證的問(wèn)題表現(xiàn)在項(xiàng)目填制不完整，如記賬憑證摘要書寫不明確，不利于后續(xù)進(jìn)行數(shù)據(jù)查找，原始附件不全，資金憑證的制作人和出納是同一人，記賬憑證未按規(guī)定進(jìn)行審核，或者是審核流于形勢(shì)，導(dǎo)致憑證中存在的問(wèn)題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，傳遞的財(cái)務(wù)信息失真，從而誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，給企業(yè)造成損失。
（二）會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范、設(shè)置不合理
很多中小企業(yè)沒有財(cái)務(wù)核算制度，科目使用不夠規(guī)范、較隨意，或者是由于人員變動(dòng)，交接沒有做好，科目使用一致性較差。同時(shí)，科目設(shè)置也存在不合理現(xiàn)象，如收入、成本不進(jìn)行產(chǎn)品核算，費(fèi)用類科目未按企業(yè)內(nèi)部管理需要進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置，同時(shí)不進(jìn)行項(xiàng)目、部門核算，當(dāng)需要相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)候，無(wú)法快速準(zhǔn)確地提供。當(dāng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)或人員發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候，費(fèi)用核算相關(guān)設(shè)置未能同步變動(dòng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能很好地滿足企業(yè)管理的需要。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真、內(nèi)部報(bào)表缺失
很多中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員在核算過(guò)程中，不按制度出具報(bào)表，隨意拼湊，造成報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)與科目余額之間的鉤稽關(guān)系出現(xiàn)問(wèn)題。由于某種需求，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，給企業(yè)帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員僅僅編制基本的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，供納稅申報(bào)和工商年檢使用，而沒有意識(shí)去編制一套適合本企業(yè)的內(nèi)部報(bào)表并作相關(guān)分析，以滿足企業(yè)管理層決策使用。
（四）會(huì)計(jì)檔案保管不當(dāng)
很多中小企業(yè)出于成本考慮或因?yàn)槿藛T不足，把紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案隨意堆放且無(wú)人管理，甚至出現(xiàn)丟失、損毀的現(xiàn)象，電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不做定期備份而存在因?yàn)橄到y(tǒng)癱瘓導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失的可能，這些都可能對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策帶來(lái)不利影響。同時(shí)，也存在因?yàn)闄n案管理不當(dāng)，發(fā)生檔案中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等情況，而給公司帶來(lái)重大損失。
（五）電算化水平低
有些中小企業(yè)仍處于手工記賬狀態(tài)，或者雖然在使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行核算但由于軟件的基礎(chǔ)設(shè)置不符合公司經(jīng)營(yíng)情況，最終核算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能直接用于管理監(jiān)督使用，需要再花時(shí)間進(jìn)行二次加工，造成工作效率低下。同時(shí)，很多中小企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)僅僅停留在簡(jiǎn)單的功能，如使用憑證錄入及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表出具功能，沒有使用相關(guān)的管理及分析功能，造成了資源浪費(fèi)。另外，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員在工作中都會(huì)用到excel，但很多財(cái)務(wù)人員還僅僅在使用簡(jiǎn)單的加減乘除函數(shù)、篩選排序功能，致使工作效率低下。
二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題的成因分析
（一）中小企業(yè)專業(yè)財(cái)務(wù)人員匱乏
首先，很多中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)核算不重視，造成專業(yè)財(cái)務(wù)人員匱乏。例如，很多中小企業(yè)的管理層不重視財(cái)務(wù)核算，認(rèn)為財(cái)務(wù)核算僅是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)加減，同時(shí)又不能直接給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，因此不愿意在財(cái)務(wù)核算方面投入成本，直接導(dǎo)致中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的地位和薪資水平偏低，且無(wú)升職和加薪的制度或者加薪幅度低于企業(yè)中的其他部門，故而無(wú)法留住優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才，同時(shí)也會(huì)造成財(cái)務(wù)部門人員變動(dòng)頻繁。
其次，很多家族式中小企業(yè)出于對(duì)本企業(yè)的保護(hù)，也會(huì)造成專業(yè)財(cái)務(wù)人員匱乏。例如，很多中小企業(yè)都是家族式企業(yè)，出于資金安全、數(shù)據(jù)保密或者是經(jīng)營(yíng)監(jiān)控等因素考慮，會(huì)安排無(wú)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的親屬出任出納崗位或者是財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，致使那些有能力的外部財(cái)務(wù)人員無(wú)法正常開展工作，而最終選擇離開，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的健康發(fā)展。
第三，雖然有些企業(yè)意識(shí)到了財(cái)務(wù)人員的作用，想補(bǔ)充專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，但由于重視程度不夠或考慮成本支出等其他原因，采取補(bǔ)充財(cái)務(wù)人員的方法并未在實(shí)質(zhì)上改變財(cái)務(wù)人員匱乏的問(wèn)題。例如，有的企業(yè)會(huì)雇傭兼職財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)賬務(wù)，這類兼職人員以退休財(cái)務(wù)人員或者是記賬公司人員為主，一般實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及核算能力都很豐富，但由于并非是公司的全職人員，不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)也沒有義務(wù)和責(zé)任為公司的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供進(jìn)一步的數(shù)據(jù)分析和財(cái)務(wù)規(guī)劃。因此，除了依據(jù)企業(yè)的原始憑證和相關(guān)資料，提供專業(yè)的及準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)之外，并不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要，同時(shí)也起不到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況監(jiān)督的作用。
最后，由于社會(huì)價(jià)值觀的問(wèn)題，也會(huì)影響中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員匱乏。
（二）中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算管理制度缺失
企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算管理制度是財(cái)務(wù)核算的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，但中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門受自身規(guī)模以及管理層、財(cái)務(wù)人員的知識(shí)架構(gòu)等因素影響，無(wú)法建立起完善的、適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)核算管理制度，或者根本不建立財(cái)務(wù)核算管理制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算無(wú)章可循。例如，崗位設(shè)置不合理，崗位責(zé)任不明晰，沒有很好地執(zhí)行“不相容職務(wù)分離”原則，財(cái)務(wù)檔案保管制度不健全等。有的則建立了財(cái)務(wù)管理制度，但未能很好地執(zhí)行。有的管理層干擾財(cái)務(wù)核算人員的正常工作，授意財(cái)務(wù)人員偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，人為調(diào)整利潤(rùn)。
（三）中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算軟件水平不高
隨著財(cái)務(wù)軟件行業(yè)的發(fā)展，ERP或者是單獨(dú)的財(cái)務(wù)模塊越來(lái)越多地被中小企業(yè)使用，但從整體上看，中小企業(yè)的管理層對(duì)財(cái)務(wù)軟件的作用認(rèn)識(shí)并不足，不是很愿意投入資金用于財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)和功能擴(kuò)展，導(dǎo)致中小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件的使用基本上處于最簡(jiǎn)單的核算錄入階段。還有一些中小企業(yè)雖然上了很好的軟件，但由于財(cái)務(wù)人員的電算化相關(guān)知識(shí)匱乏，未能將財(cái)務(wù)軟件的功能發(fā)揮出來(lái)。
（四）中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)技能不高
首先，目前中小企業(yè)由于人力成本等因素的影響，招聘的財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平偏低。有些財(cái)務(wù)人員可能連《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都沒有完整地看過(guò)，工作中僅是靠經(jīng)驗(yàn)習(xí)慣或是零星的知識(shí)點(diǎn)，盲目應(yīng)付工作，而并不了解自己工作的意義及作用，缺少全局意識(shí)，當(dāng)遇到未見過(guò)的問(wèn)題時(shí)，因不了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而束手無(wú)策。
其次，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平較低，對(duì)違法的嚴(yán)重后果認(rèn)識(shí)不足，為了自己的利益或者職位，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，不但不制止并告知風(fēng)險(xiǎn)，反而直接參與幫助企業(yè)管理層偽造財(cái)務(wù)信息。
再次，很多財(cái)務(wù)人員過(guò)于依賴財(cái)務(wù)軟件的核算和報(bào)表出具功能，但由于不懂其財(cái)務(wù)原理，當(dāng)財(cái)務(wù)軟件計(jì)算的數(shù)據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，不能及時(shí)找到原因，當(dāng)報(bào)表不平衡時(shí)，不知道是哪個(gè)項(xiàng)目造成的，同時(shí)也不知道哪些科目對(duì)應(yīng)這個(gè)項(xiàng)目，因而無(wú)法解決問(wèn)題。
（五）中小企業(yè)外部審計(jì)缺乏公信力
某些事務(wù)所為了爭(zhēng)客戶搶業(yè)務(wù)，往往報(bào)價(jià)很低，相應(yīng)的成本費(fèi)用就降低了，隨之審計(jì)時(shí)間、審計(jì)手續(xù)都會(huì)從簡(jiǎn)，降低了對(duì)中小企業(yè)審計(jì)的力度，中小企業(yè)核算中存在的各種問(wèn)題也就容易被忽略掉。同時(shí)，還存在事務(wù)所為了保住客戶而迎合客戶的需求，出具不實(shí)報(bào)告，掩蓋核算中存在的問(wèn)題的現(xiàn)象。
三、加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的對(duì)策措施
（一）提高企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)核算的重視
首先，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。也就是說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不健全或者出現(xiàn)問(wèn)題，首先應(yīng)當(dāng)追究企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。因此，應(yīng)該加大對(duì)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》宣傳力度，讓企業(yè)的負(fù)責(zé)人從法律的層面了解到自己的責(zé)任。同時(shí)，因?yàn)橹行∑髽I(yè)財(cái)務(wù)核算存在其自身的獨(dú)特性，如核算相對(duì)簡(jiǎn)單、人員配備少、內(nèi)控缺失等。因此，應(yīng)該針對(duì)中小企業(yè)的獨(dú)特性，建立符合中小企業(yè)發(fā)展需要的財(cái)務(wù)核算方面的規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照制度來(lái)要求中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。如果不遵循，就要進(jìn)行相應(yīng)的處罰，這樣就能促使企業(yè)負(fù)責(zé)人及管理層重視財(cái)務(wù)核算工作。
其次，中小企業(yè)很多處于創(chuàng)業(yè)初期或者發(fā)展期，管理層比較重視市場(chǎng)和業(yè)務(wù)，不太重視財(cái)務(wù)核算。但正因?yàn)樘幱谶@個(gè)階段，財(cái)務(wù)核算顯得尤為重要，良好的財(cái)務(wù)核算體系的建立，才能準(zhǔn)確地看出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及資金情況。同時(shí)，對(duì)于那些需要融資貸款的企業(yè)，準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算，也更容易得到資金提供者的信賴。
再次，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程和生產(chǎn)工藝，結(jié)合業(yè)務(wù)流程和生產(chǎn)工藝來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，以便能夠及時(shí)準(zhǔn)確地給管理層提供相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)人員通過(guò)切合實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)制定經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，建立企業(yè)運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，形成企業(yè)預(yù)警機(jī)制等，以擺脫財(cái)務(wù)核算與公司實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)的缺陷，同時(shí)也讓企業(yè)的管理層認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)核算重要性。
（二）完善健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算管理制度，建立好內(nèi)控
有了一個(gè)健全的財(cái)務(wù)核算管理制度和內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)核算的開展才能有依據(jù)，財(cái)務(wù)核算效率才能提高，而不會(huì)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不明確等因素使核算人員不知該如何開展工作，同時(shí)有利于減少企業(yè)的資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的發(fā)生。
在符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的前提下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)科目核算范圍及核算方法，明確賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)告的出具程序及原則。合理安排財(cái)務(wù)崗位，明確財(cái)務(wù)人員職責(zé)權(quán)限，建立不相容職務(wù)分離制度，形成相互制衡機(jī)制。制度建立起來(lái)以后，還要嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)不適合企業(yè)發(fā)展的地方及時(shí)進(jìn)行修改。
（三）提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件水平
中小企業(yè)管理層受自身素質(zhì)等方面的影響，對(duì)財(cái)務(wù)軟件的功能及作用不是十分了解，因此首先要讓企業(yè)管理層了解財(cái)務(wù)軟件在財(cái)務(wù)核算及管理中的作用，給企業(yè)帶來(lái)的好處，只有企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)軟件有一個(gè)正確全面的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)軟件在企業(yè)才能得到更好的使用，才能體現(xiàn)其更大的作用。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及需求來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行選擇和基礎(chǔ)設(shè)置。例如，一般中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員不多，但有時(shí)候發(fā)生的費(fèi)用較多，而費(fèi)用類型比較固定，這樣單獨(dú)安排一名財(cái)務(wù)人員來(lái)制作費(fèi)用類憑證，會(huì)降低財(cái)務(wù)部門的核算水平。這時(shí)，可以利用財(cái)務(wù)軟件的便利性，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)，讓公司每個(gè)部門制作本部門的費(fèi)用憑證，同時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)軟件的權(quán)限設(shè)置來(lái)限制這些人員的權(quán)限，這樣每個(gè)人的量就會(huì)很少，也不會(huì)耽誤其他部門人員太多時(shí)間，財(cái)務(wù)人員僅需對(duì)費(fèi)用憑證進(jìn)行審核即可。
（四）提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平及專業(yè)技能
首先，要加大財(cái)務(wù)人員持證上崗的檢查力度，沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證不允許從事財(cái)務(wù)工作。其次，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平，這方面的教育應(yīng)該貫穿整個(gè)專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)應(yīng)該加大財(cái)務(wù)違法的檢查力度和宣傳。再次，要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，近兩年隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂，其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同。財(cái)務(wù)核算的很多內(nèi)容都發(fā)生了變化，稅務(wù)方面也發(fā)生了很多變革，如“營(yíng)改增”、小微企業(yè)所得稅的變化、推行增值稅電子發(fā)票、審批制改注冊(cè)制、中韓自貿(mào)協(xié)定實(shí)施等，都要求財(cái)務(wù)人員要更新自身的專業(yè)知識(shí)及職業(yè)技能，才能更好地適應(yīng)這個(gè)行業(yè)的變化與更新。其最基本的要求就是財(cái)務(wù)人員必須完成每年的繼續(xù)教育培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)以最新的法律法規(guī)為主，企業(yè)管理層也應(yīng)為財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育提供支持，如費(fèi)用和時(shí)間等方面。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，讓財(cái)務(wù)人員參加一些與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)技能及管理方面的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮更大的作用。
（五）提高外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性
第8篇：小微企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文
一、旅游企業(yè)融資新平臺(tái)――新三板
旅游業(yè)的蓬勃發(fā)展引發(fā)新一輪的旅游資本擴(kuò)張，從我國(guó)旅游業(yè)各組織性質(zhì)與規(guī)?？矗行⌒兔駹I(yíng)旅游企業(yè)居多、大型國(guó)有旅游集團(tuán)公司數(shù)量少，旅游企業(yè)存在可抵押資產(chǎn)少、傳統(tǒng)商業(yè)銀行等融資方式風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高而運(yùn)作不暢等問(wèn)題。2013年6月19日，總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署金融支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)的政策措施，并提出“加快發(fā)展多層次資本市場(chǎng)，將新三板擴(kuò)至全國(guó)，鼓勵(lì)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)融資發(fā)展?！?/p>
新三板是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)依法設(shè)立的全國(guó)性非上市股份有限公司股權(quán)交易平臺(tái)，是支持中小微企業(yè)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)、發(fā)展的重要融資渠道。企業(yè)在新三板上市后股票可以在資本市場(chǎng)中以較高的溢價(jià)進(jìn)行流通轉(zhuǎn)讓。與主板市場(chǎng)相比，新三板市場(chǎng)入場(chǎng)條件寬松、掛牌時(shí)間短、融資效率高的三新特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)，將成為全國(guó)廣大中小企業(yè)融資的基礎(chǔ)平臺(tái)與蓄水池，因而受到廣泛青睞。
二、旅游企業(yè)新三板上市利弊分析
（一）旅游企業(yè)新三板上市利益分析
新三板上市為企業(yè)資產(chǎn)證券化提供了一個(gè)交易平臺(tái)，企業(yè)可以在資本市場(chǎng)定向募股集資，從而增加企業(yè)資產(chǎn)與股票流動(dòng)性、完善資本結(jié)構(gòu)以及實(shí)現(xiàn)原始股東價(jià)值與企業(yè)市值最大化；企業(yè)上市新三板進(jìn)程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律所等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)財(cái)務(wù)、法律咨詢服務(wù)以及上市后企業(yè)高管為了防范退市與被并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)化管理行為，有利于明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)、規(guī)范納稅行為、完善公司治理結(jié)構(gòu)與建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)制度；新三板連接著主板與中小板，隨著轉(zhuǎn)板機(jī)制明晰化，新三板上市對(duì)企業(yè)有著十分重要的意義。成都楊振之來(lái)也旅游發(fā)展股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“來(lái)也股份”）董事長(zhǎng)楊振之在談到新三板上市的意義時(shí)說(shuō)，上市打通了投融資渠道，為公司在旅游全產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展提供更多資金支持和保障，使公司更好更快地持續(xù)發(fā)展，也將造福公司員工和他們的家庭，讓更多人持有股份。
（二）旅游企業(yè)新三板融資弊端分析
新三板上市同樣伴隨著些許挑戰(zhàn)。盡管政府對(duì)新三板上市企業(yè)有一定的資金補(bǔ)貼，但無(wú)法完全覆蓋其需支付給券商、律所、交易所的龐大費(fèi)用，從而給資金不足的中小企業(yè)造成一定壓力；上市新三板后，財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)狀況等都要公開披露且無(wú)法更改，降低了企業(yè)今后在創(chuàng)業(yè)板或中小板IPO的靈活性；核心管理或技術(shù)人員可以自由流轉(zhuǎn)股份后，企業(yè)對(duì)他們的吸引力大大降低，易產(chǎn)生危機(jī)，影響公司發(fā)展。
旅游企業(yè)新三板上市的關(guān)鍵是具有稀缺資源或技術(shù)，具有核心競(jìng)爭(zhēng)力。隨著旅游業(yè)的蓬勃發(fā)展，許多旅游咨詢公司應(yīng)運(yùn)而生，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，尤其是上市之后承受更多社會(huì)監(jiān)督壓力?！皝?lái)也股份”作為一家提供旅游全產(chǎn)業(yè)鏈咨詢服務(wù)的公司，核心要素“智力資本”能否在新三板資本市場(chǎng)上始終保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)從而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定高速發(fā)展具有很大的不確定性。
三、“來(lái)也股份”新三板上市前后股本結(jié)構(gòu)與四大能力分析
企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是運(yùn)用特定指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，采用一定的數(shù)理邏輯，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的業(yè)績(jī)進(jìn)行定性分析與定量計(jì)算，提高企業(yè)管理水平的一整套方法體系。新三板上市旅游企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)存在財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩套體系，其中，財(cái)務(wù)指標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股本規(guī)模、盈利、償債、經(jīng)營(yíng)與成長(zhǎng)四大能力，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)重點(diǎn)考慮公司治理結(jié)構(gòu)的合理性如股東的持股比率。此外，企業(yè)的研發(fā)投入、信息傳播風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理行為的合法性等也是影響新三板掛牌企業(yè)績(jī)效的因素。
“來(lái)也股份”經(jīng)過(guò)15年的穩(wěn)健發(fā)展，于2015年年底登陸新三板成功打造“全產(chǎn)業(yè)鏈平臺(tái)服務(wù)”，形成以旅游策劃、規(guī)劃、設(shè)計(jì)為“謀劃”，以景區(qū)管理、培訓(xùn)、營(yíng)銷、招商、工程作“催化”，以旅游金融和開發(fā)為“造化”的全產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展。其新三板上市標(biāo)志著中國(guó)旅游業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈咨詢服務(wù)“第一股”誕生。本文基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的視角，以“來(lái)也股份”（股票代碼833973）的2016年上半年財(cái)務(wù)報(bào)告與2014、2013年度審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，分析上市前后公司股本結(jié)構(gòu)與四大能力。
（一）“來(lái)也股份”新三板上市前后股本結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析
由表1可知，“來(lái)也股份”采取的是定向同比例派股形式，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增6股。此外，報(bào)告顯示與資本公積轉(zhuǎn)股政策同時(shí)實(shí)施的還有現(xiàn)金紅利的發(fā)放。資本金轉(zhuǎn)股后，有限售條件股份數(shù)額增加，從而公司派發(fā)給股東的現(xiàn)金紅利總額增加，這表明“來(lái)也股份”新三板上市后經(jīng)營(yíng)狀況良好，股民紅利增加，股民對(duì)公司經(jīng)營(yíng)前景的信心增強(qiáng)，有利于穩(wěn)定公司資本結(jié)構(gòu)以及宣傳公司品牌形象。
（二）“來(lái)也股份”新三板上市前后四大能力財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
1.盈利能力分析。盈利能力代表企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力，是投資者最為關(guān)心的問(wèn)題。“來(lái)也股份”2014、2013年度的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率分別為38.00%、58.11%，基本每股收益分別為2.03元/股、1.95元/股，公司凈資產(chǎn)收益率和每股收益保持在較高水平，盈利狀況良好（如表2所示）。上市后2016年上半年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示的每股收益為0.5元/股，與2014、2013年度相比存在一定差距，原因在于本次新三板上市增資后，凈資產(chǎn)與股本都有所提高，而公司募集資金投資項(xiàng)目短期內(nèi)效益回收不明顯，從而導(dǎo)致每股收益下降。但與2015年同期0.12元/股收益相比翻了三翻，盈利能力實(shí)現(xiàn)大幅增長(zhǎng)，說(shuō)明新三板給“來(lái)也股份”帶來(lái)了新的契機(jī)與增長(zhǎng)點(diǎn)。
2.償債能力分析。一般而言，流穎?、藗R比越高與資產(chǎn)負(fù)債率越低表明公司償還短長(zhǎng)期債務(wù)能力越強(qiáng)。由表3可知，“來(lái)也股份”2016年6月30日的流動(dòng)比與資產(chǎn)負(fù)債率分別為7.02、18.63，對(duì)比上市新三板前，2015年12月31日、2014年12月31日、2013年12月31日的流動(dòng)比率分別為5.32、3.00、2.54；資產(chǎn)負(fù)債率分別為21.00%、24.08%、24.76%，說(shuō)明“來(lái)也股份”上市新三板之后資產(chǎn)負(fù)債率下降（資產(chǎn)總額增加）而流動(dòng)比率提高，公司短長(zhǎng)期償債能力都有所增強(qiáng)，有利于維持公司穩(wěn)定與穩(wěn)定股民信心。
3.營(yíng)運(yùn)能力分析。企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力指企業(yè)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的效率與效益，通常用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)速度來(lái)衡量。由表4可知，“來(lái)也股份”2016年上半年、2015年上半年、2014年、2013年的現(xiàn)金流凈額分別為768，000.83元、-7，515，149.99元、19，664802.71元、13，352，863.64元，說(shuō)明2015年年底成功上市新三板的舉動(dòng)給公司發(fā)展帶來(lái)了新的契機(jī)，從而導(dǎo)致2016年上半年現(xiàn)金流凈額與上年同期相比由負(fù)轉(zhuǎn)正，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金凈流入大于現(xiàn)金凈流出，資產(chǎn)利用率有所改善，但對(duì)比2014年、2013年的現(xiàn)金流凈額，上市新三板所引起的現(xiàn)金流反應(yīng)并非相當(dāng)理想。
此外，“來(lái)也股份”2015上半年與2014年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為3.80、26.70，存貨周轉(zhuǎn)率分別為17.90、68.79；而2016年上半年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率分別為1.75、6.95（見表4）。應(yīng)收賬款與存貨周轉(zhuǎn)率的大幅下降表明，新三板上市使得“來(lái)也股份”存貨和應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度變快，企業(yè)資產(chǎn)利用效率變高，營(yíng)運(yùn)能力變強(qiáng)。
4.成長(zhǎng)能力分析。企業(yè)成長(zhǎng)能力亦稱可持續(xù)發(fā)展能力，反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)與發(fā)展速度，通常用增長(zhǎng)率來(lái)衡量。由表5可知，“來(lái)也股份”2016年上半年總資產(chǎn)增長(zhǎng)率為7.19%，對(duì)比2015年上半年13.85%增長(zhǎng)率與2014年度41.51%增長(zhǎng)率有明顯下滑趨勢(shì)；但營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率與2015上半年、2014年相比大幅提升，說(shuō)明上市新三板后，總體上經(jīng)營(yíng)前景良好，可持續(xù)發(fā)展能力較強(qiáng)，但依然存在一定的上升空間。
綜上所述，“來(lái)也股份”新三板上市后，無(wú)論是盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力還是成長(zhǎng)能力都有所增強(qiáng)，說(shuō)明新三板為其全產(chǎn)業(yè)鏈咨詢服務(wù)平臺(tái)建設(shè)提供了一個(gè)契C，為解決其融資難的問(wèn)題提供了一個(gè)新思路，為目前中國(guó)旅游業(yè)發(fā)展做出了一個(gè)示范效應(yīng)。上市新三板擴(kuò)大了“來(lái)也股份”影響力與資金實(shí)力，有助于其引進(jìn)高科技設(shè)備，融合“互聯(lián)網(wǎng)+”運(yùn)營(yíng)思維，豐富旅游產(chǎn)品服務(wù)類型與提升產(chǎn)品品質(zhì)或服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公司業(yè)績(jī)持續(xù)增長(zhǎng)。但“來(lái)也股份”新三板上市時(shí)間尚短，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，其財(cái)務(wù)績(jī)效走勢(shì)依然面臨諸多變數(shù)與挑戰(zhàn)。因而，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、靈活運(yùn)用股權(quán)激勵(lì)手段留住核心技術(shù)管理人員、規(guī)范公司管理、提高員工技能與創(chuàng)新意識(shí)等都是“來(lái)也股份”應(yīng)高度關(guān)注的問(wèn)題，也是鞏固新三板上市后財(cái)務(wù)績(jī)效成果的重中之重。隨著新三板上市時(shí)間的推進(jìn)，“來(lái)也股份”究竟會(huì)何去何從還有待持續(xù)追蹤與觀察。
四、結(jié)語(yǔ)
第9篇：小微企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文
對(duì)中國(guó)當(dāng)前財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生“鎖定”效應(yīng)的分析
1.中國(guó)財(cái)政政策的定位實(shí)質(zhì)上面臨兩個(gè)基本目標(biāo)：一是熨平短期經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，二是維持經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期可持續(xù)增長(zhǎng)，從而相應(yīng)的采取了反周期的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃操作手段。尤其是在中國(guó)遭受金融危機(jī)造成的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化的條件下，中央政府的投資刺激計(jì)劃在各級(jí)地方政府所具有的內(nèi)生性的投資沖動(dòng)的放大效應(yīng)下，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)生了三個(gè)方面的負(fù)向作用：一是一定程度上導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)能力的內(nèi)生動(dòng)力的缺失；二是導(dǎo)致了地區(qū)和城鄉(xiāng)間收入差距的擴(kuò)大以及收入分配結(jié)構(gòu)在一定程度上的惡化；三是導(dǎo)致部分產(chǎn)業(yè)投資的盲目擴(kuò)張，導(dǎo)致了某些產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能過(guò)剩以及資源配置的低效率，從而使得原有的低效率的投資結(jié)構(gòu)進(jìn)一步的僵化。而中國(guó)現(xiàn)行的以刺激投資計(jì)劃為主的財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)這三個(gè)方面均造成了負(fù)向作用，很大程度上造成經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整內(nèi)生動(dòng)力的缺失和“鎖定”效應(yīng)的產(chǎn)生?，F(xiàn)階段，中國(guó)各級(jí)政府傾向于采取擴(kuò)張型的財(cái)政政策，以獲取短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，這種短期內(nèi)的投資刺激計(jì)劃，很有可能是導(dǎo)致中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)“鎖定”效應(yīng)發(fā)生以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)優(yōu)化升級(jí)能力缺失的重要?jiǎng)右蛑弧５?，一?guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)必須通過(guò)對(duì)其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效優(yōu)化和調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，中國(guó)現(xiàn)階段各級(jí)政府競(jìng)相采取的刺激性投資為主的財(cái)政政策，將直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)中長(zhǎng)期增長(zhǎng)與緩解短期經(jīng)濟(jì)波動(dòng)之間產(chǎn)生根本性的矛盾和沖突。同時(shí)，由于在中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政政策體系、中央和地方政府財(cái)稅分權(quán)以及地方政府對(duì)財(cái)政政策的扭曲行為日益嚴(yán)重的情況下，這種固有的矛盾很難得到有效的解決，加之中國(guó)財(cái)政政策手段的單一化，使得其中的矛盾和沖突存在固化的可能。因此，為了在穩(wěn)增長(zhǎng)前提下保證實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)中國(guó)短期與中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的平衡，這就意味著中國(guó)財(cái)政政策已經(jīng)到了需要進(jìn)行調(diào)整的重要窗口期。2.當(dāng)前財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)造成“鎖定”效應(yīng)的表現(xiàn)（1）當(dāng)前財(cái)政政策的實(shí)施與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化不相匹配中國(guó)積極的財(cái)政政策主要是以短期刺激性投資計(jì)劃為主要手段的。然而，中國(guó)多數(shù)產(chǎn)業(yè)都是競(jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)業(yè)，財(cái)政手段不應(yīng)該直接介入，這就決定了不能通過(guò)政府資金對(duì)某一特定產(chǎn)業(yè)進(jìn)行大規(guī)模的投資，不可試圖直接通過(guò)改變投資結(jié)構(gòu)來(lái)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整施加影響作用。但最近十幾年間，中國(guó)實(shí)行的積極財(cái)政政策，往往以單一的直接投資或政府補(bǔ)貼企業(yè)投資手段為主，在財(cái)政投資資金的運(yùn)用上主要是實(shí)行單向的大規(guī)模的投入到大型基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)方面，其并沒有發(fā)揮其對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化的效應(yīng)。這無(wú)疑就揭示了中國(guó)以往的積極財(cái)政政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整之間是不相呼應(yīng)的。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本要求，因此實(shí)行包括財(cái)政政策在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策必須將其考慮在內(nèi)，否則財(cái)政政策的效果必然會(huì)大打折扣。由于有效需求不足一直是中國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要矛盾，這也迫使中國(guó)政府一直試圖以國(guó)債和以地方債務(wù)平臺(tái)為核心載體的擴(kuò)張型財(cái)政政策來(lái)拉動(dòng)內(nèi)需。但是從中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的內(nèi)需不足，實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為低水平上的內(nèi)需不足：一是其是以中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的低度化為基礎(chǔ)的；二是它是在中國(guó)居民收入水平總體上升而收入差距有所擴(kuò)大中形成的。以拉動(dòng)內(nèi)需為目地的積極財(cái)政政策之所以沒有達(dá)到目的，重要的是沒有考慮到不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)中國(guó)內(nèi)需不足的影響，沒有把握住內(nèi)需不足的根本性所在。實(shí)質(zhì)上，中國(guó)現(xiàn)階段的內(nèi)需不足，其既有在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上需求不足和供給過(guò)剩并存的問(wèn)題，更有更高層次的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的因素。而且，其既有因中國(guó)某些低效率產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)技術(shù)產(chǎn)業(yè)的壓縮而擠出一部分過(guò)剩勞動(dòng)力，又有優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)緩慢，劣勢(shì)產(chǎn)業(yè)退出艱難而導(dǎo)致相當(dāng)部分的居民陷入收入增長(zhǎng)緩慢甚至下降的窘境。簡(jiǎn)言之，在中國(guó)現(xiàn)階段，拉動(dòng)內(nèi)需的財(cái)政政策之所以乏力，是財(cái)政政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相脫節(jié)的結(jié)果。改變二者的脫節(jié)問(wèn)題，才是提高財(cái)政政策實(shí)施效果，進(jìn)而從根本上改變中國(guó)內(nèi)需不足的重要途徑和改革瞄準(zhǔn)點(diǎn)。（2）短期穩(wěn)增長(zhǎng)為導(dǎo)向的財(cái)政政策加劇了產(chǎn)能過(guò)剩，削弱了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的內(nèi)生動(dòng)力中國(guó)各級(jí)政府長(zhǎng)期以來(lái)偏好于采用短期大規(guī)模的刺激計(jì)劃與投資，來(lái)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化以及經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)造成的負(fù)面影響，以實(shí)現(xiàn)短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)、保增長(zhǎng)的目標(biāo)。但這往往造成短期內(nèi)重化工業(yè)等能夠創(chuàng)造更多GDP且需大量固定資產(chǎn)投資的產(chǎn)業(yè)部門巨大產(chǎn)能的進(jìn)一步擴(kuò)張，進(jìn)而造成這些產(chǎn)業(yè)部門的產(chǎn)能過(guò)剩。通過(guò)對(duì)中國(guó)1999-2010年重工業(yè)和輕工業(yè)28個(gè)行業(yè)的產(chǎn)能利用率進(jìn)行測(cè)算，可以看出中國(guó)重工業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)能利用率普遍偏低，一些對(duì)外依存度較高的勞動(dòng)密集型和技術(shù)密集型行業(yè)的產(chǎn)能利用率普遍偏高。2008年出臺(tái)的“4萬(wàn)億”投資計(jì)劃等短期刺激計(jì)劃，給中國(guó)重工業(yè)領(lǐng)域帶來(lái)了巨大的市場(chǎng)需求，導(dǎo)致了部分行業(yè)的過(guò)度投資，從而加劇了這些行業(yè)的產(chǎn)能過(guò)剩狀況（韓國(guó)高等，2011）。另一方面，各級(jí)地方政府出于迎合中央政府的宏觀政策目標(biāo)的目的，同時(shí)為有效促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加區(qū)域的整體福利，緩解社會(huì)就業(yè)問(wèn)題，會(huì)相應(yīng)的制定區(qū)域優(yōu)惠政策，從而很大程度上降低企業(yè)的投融資成本，導(dǎo)致部分行業(yè)過(guò)度投資，從而削弱了區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)生的調(diào)整動(dòng)力。而且，中國(guó)政府出臺(tái)的穩(wěn)增長(zhǎng)、保增長(zhǎng)的大規(guī)模投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)刺激措施，是導(dǎo)致全球石油、鐵礦石等產(chǎn)品泡沫以及房地產(chǎn)行業(yè)泡沫再次膨脹的重要原因。目前歐美的債務(wù)問(wèn)題已全面爆發(fā)和蔓延，導(dǎo)致中國(guó)對(duì)外出口需求受到極大沖擊，依靠外需的增長(zhǎng)來(lái)消化中國(guó)國(guó)內(nèi)過(guò)剩產(chǎn)能的解決方案，已經(jīng)基本沒有出路。（3）現(xiàn)階段的財(cái)政政策加大了城鄉(xiāng)和地區(qū)間收入分配差距政府主導(dǎo)型的大規(guī)模刺激投資導(dǎo)致投資和消費(fèi)比例長(zhǎng)期失調(diào)，事實(shí)上已經(jīng)成為造成中國(guó)收入差距拉大的重要原因之一。一方面，政府性投資很少涉及民生部門的建設(shè)，導(dǎo)致財(cái)政投資支出中經(jīng)濟(jì)性支出的增速高于社會(huì)民生性支出，居民收入分配狀況明顯惡化，另一方面財(cái)政政策傾向于支持央企，使得依賴于行政壟斷地位發(fā)展起來(lái)的國(guó)有企業(yè)職工收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其他民營(yíng)企業(yè)職工收入，拉大了行業(yè)間工資收入差距。而且，中國(guó)財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和收入分配的影響機(jī)制具有時(shí)變性，而且與不同財(cái)政政策下的政府支出結(jié)構(gòu)的變化緊密相關(guān)。具體來(lái)看在1994年1季度至1997年2季度、2001年2季度至2003年2季度以及2005年4季度至2011年4季度期間，中國(guó)財(cái)政支出在刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，短期內(nèi)有利于縮小居民收入差距，改善了收入分配狀況，但長(zhǎng)期來(lái)看仍存在擴(kuò)大收入差距趨勢(shì)；在1997年3季度至2001年1季度以及2003年3季度至2005年3季度這兩段時(shí)期里，中國(guó)財(cái)政支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用更為顯著，但是也較大幅度地?cái)U(kuò)大了收入分配差距（潘敏、張依茹，2012）。因此可以看出中國(guó)財(cái)政政策中支出結(jié)構(gòu)的變化，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及收入分配具有重要的影響和作用?？傮w來(lái)看，財(cái)政支出的增加都會(huì)導(dǎo)致收入差距的擴(kuò)大，二者同時(shí)優(yōu)化的結(jié)果很難達(dá)到。3.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)三者的“嵌套”關(guān)系，加劇了財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的“鎖定”效應(yīng)從一國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中不同組成部分的相互作用來(lái)看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)三者之間存在著“嵌套”關(guān)系。這種“嵌套”關(guān)系具體表現(xiàn)在：收入結(jié)構(gòu)決定著需求結(jié)構(gòu)，而需求結(jié)構(gòu)又決定著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相應(yīng)地又決定著投資結(jié)構(gòu)，而投資結(jié)構(gòu)反過(guò)來(lái)又會(huì)影響收入結(jié)構(gòu)。事實(shí)上，中國(guó)現(xiàn)階段城鄉(xiāng)區(qū)域間巨大收入差距以及內(nèi)在收入分配結(jié)構(gòu)問(wèn)題，直接導(dǎo)致了中國(guó)需求結(jié)構(gòu)的不合理，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)始終處于低水平階段。同時(shí)由于投資結(jié)構(gòu)的扭曲，又加重了勞動(dòng)者在收入格局中始終占有的份額過(guò)低。在改革開放以來(lái)的以出口為導(dǎo)向的戰(zhàn)略發(fā)展的經(jīng)濟(jì)格局中，出口進(jìn)一步弱化了投資結(jié)構(gòu)內(nèi)在的優(yōu)化動(dòng)力，加劇了勞動(dòng)者收入占國(guó)民收入比重下降的趨勢(shì)。這些相互連鎖反應(yīng)且相互循環(huán)影響的內(nèi)在機(jī)制，一方面強(qiáng)化了財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)各方面的“鎖定”效應(yīng)；另一方面也使中國(guó)財(cái)政政策進(jìn)一步調(diào)整的難度加大。4.中國(guó)面臨抓緊利用危機(jī)來(lái)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略機(jī)遇期當(dāng)前，中國(guó)應(yīng)抓住國(guó)際危機(jī)帶來(lái)的機(jī)遇期，準(zhǔn)確的衡量和把握中國(guó)政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的尺度和方向，有效的避免政府對(duì)市場(chǎng)過(guò)多干預(yù)造成的市場(chǎng)資源配置機(jī)制的失調(diào)，避免產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的下降，強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)在動(dòng)力。因此，中國(guó)政府當(dāng)前應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)放在淘汰落后產(chǎn)能和缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，降低能耗，提升資本利用率，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)周期調(diào)整中實(shí)現(xiàn)提升和轉(zhuǎn)型。2009年中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在財(cái)政政策的引導(dǎo)下，存在著局部的逆向調(diào)節(jié)，因此，政府決策者決不能僅憑聽到部分地區(qū)和部分企業(yè)的反映，就輕易做出宏觀政策重大調(diào)整的決策。而且，在過(guò)去的歷次宏觀調(diào)控中，每次調(diào)節(jié)只能針對(duì)中資企業(yè)特別中小企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，很少涉及到外資企業(yè)，最終導(dǎo)致大企業(yè)和外資企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中獲利和發(fā)展壯大；相反，其則對(duì)中小微企業(yè)的發(fā)展形成極為不利的政策環(huán)境。當(dāng)政策轉(zhuǎn)向于扶持中小微企業(yè)時(shí)，卻往往造成信貸和投資的過(guò)度擴(kuò)張，造成政策效果的后遺癥很大。因此，在今后的總量調(diào)控和結(jié)構(gòu)調(diào)整中，政策的瞄準(zhǔn)點(diǎn)應(yīng)首先放在增加對(duì)中小微企業(yè)的扶持方面。此外，中國(guó)東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的未來(lái)發(fā)展必然首當(dāng)其中地面臨結(jié)構(gòu)調(diào)整的挑戰(zhàn)和率先轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的任務(wù)。面對(duì)挑戰(zhàn)和任務(wù)，這些發(fā)達(dá)地區(qū)要主動(dòng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和結(jié)構(gòu)調(diào)整，而不是再繼續(xù)尋求投資和信貸擴(kuò)張的支持。
穩(wěn)增長(zhǎng)前提下促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的財(cái)政