小微企業審計報告精選(九篇)
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第1篇：小微企業審計報告范文
摘 要 每一個國家所制定的法律、法規、準則中，都對注冊會計師的法律責任制定了相關的條文。我國的法律法規在保證與國際社會趨近的情況下，也一直根據我國實際情況不斷調整和完善，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》中，都有關于會計師事務所和注冊會計師法律責任的條款。在事務所內工作的注冊會計師、助理人員和復核人員在業務往來中，就某項業務給委托者和關系人造成經濟損失的，需要承擔一定的法律責任，他們需要重視在執業過程中理清法律法規責任，同時也需要了解司法責任認定的原則有助于謹慎執業規避風險。
關鍵詞 注冊會計師 法律責任 確認依據 司法認定
一、前言
作為審計學專業畢業的工作者，在與事務所打交道過程中，以專業的視角去看待注冊會計師的工作，獲得了一定的體會，產生了探索研究的興趣。本人在與注冊會計師的接觸中發現，目前行業并不規范，購買審計意見的現象很常見。以杭州市2012年度企業工商年檢的審計范圍為例，以下是需要年檢企業的范圍：1、2012年7月1日前設立的下列三類企業，無論注冊資本大小，均需提交審計報告：（1）一人有限責任公司、股份有限公司；（2）小額貸款公司；（3）投資、擔保、典當、人才中介及培訓企業、房地產開發經營、拍賣、資產評估、寄售企業；2、2011年7月1日至2012年6月30日期間新設立的實收資本在100萬元以上（含本數）的公司；3、信用監管等級為B、C級的企業；4、在2010年1月1日至2012年12月31日期間，因虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資被登記機關查處的；5、年檢機關在審查中發現疑點可要求其提交年度審計報告。我國90%以上的都是中小企業，眾多納入需要審計報告的小微企業往往建賬不規范、會計核算工作不健全，但是事務所仍為其出具審計報告以通過工商年檢，工商的審核是對企業經營狀況的把關，工商人員信賴獨立第三方會計事務所的工作，因此注冊會計師的工作也具有維護社會正常經濟秩序的功能。
二、注冊會計師的法律責任涵義
注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業務過程中未能履行合同條款，或未能保持應有的職業謹慎，或處于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關法律法規，注冊會計師或會計師事務所應承擔的責任。按照應該承擔責任的內容不同，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。
在社會生產經濟活動中，注冊會計師出具的驗資及審計報告，是報告使用人作出正確的判斷和決策的一項具有說服力的參考資料。若是注冊會計師在審計過程中出具了虛假或失實的報告，這樣會損害報告使用人的經濟利益。由此引發的法律法規訴訟，注冊會計師要負相應的法律責任。委托人或單位、受益第三方及其他第三方信賴注冊會計師的工作成果，注冊會計師付出勞動和收獲報酬的同時也要為自己的行為承擔責任。注冊會計師在審計審核時，要注意在什么條件下因過失操作產生的后果需負法律責任。謹慎執業以防范風險，注冊會計師任重而道遠。
三、確認注冊會計師責任的依據
20世紀90年代隨著我國國民經濟的發展需要，為了規范注冊會計師執行獨立審計業務，保證執業質量，明確執業責任，根據《中華人民共和國注冊會計師法》制定了相應的基本準則，確定了注冊會計師在實際執業過程中發生的過失行為。依據《基本準則》和公認的專業關注、專業技能和勝任能力水平為檢測準繩，目前我國正在逐步完善注冊會計師的法律法規條文。以注冊會計師在實際執業操作中情況為根據，衡量注冊會計師的過失行為有法可依。
獨立審計基本準則在一定程度上雖然規范了注冊會計師的執業行為，預防了注冊會計師在執業中出現的過失，這不是絕對唯一的制止注冊會計師產生過失的標準。由于社會在不斷地進步，經濟在不斷地發展。審計審核工作在實際生活中執行起來會有層出不窮的形態，基本準則有時也會面臨考驗。在職業執業的同時，行業間有著千差萬別的具體差異問題，而基本準則只是在行業中起到關鍵性作用，且基本細則不可能事無巨細地面面俱到，不可能詳盡地設定框架讓所有企業都可以套用。例如：企業的內部控制的具體評判標準。在種類繁多的企業中，基本準則無法針對不同行業的具體操作做出規定，這就涉及到注冊會計師本身的判斷能力和經驗。注冊會計師在報告中出現虛假和不實的情況，可確認為不同程度的過失。但在有些情況下，如果注冊會計師局限于現有的審計基本準則、會計制度和會計原則及財經法規而有背公允性，也可確定為過失。
四、司法實踐中的責任認定原則
注冊會計師的責任承擔形式一般走向法律形式。在審計司法執業實踐中，注冊會計師的實際執業過程中的情況是確定其過失的事實依據。審計工作底稿是記錄注冊會計師在審計工作全過程中的最原始的文字材料依據，對其進行查閱核查注冊會計師是否有過失關系重大，保存好原始依據材料是注冊會計師的工作范疇，原始依據材料的真實性是確保注冊會計師是否犯有過失行為起到了決定性的關鍵作用。在我國的法律體系中，注冊會計師法、公司法及證券法中對注冊會計師的過失責任都作了相適應的規定，但是仍然不能指導所有的法律實踐，很多規定都比較泛化，因此需要進一步細化與完善，在具體的司法實踐中，把握以下若干原則有助于保障公眾的利益的同時也維護注冊會計師的合法權益：
1、存在原則：注冊會計師的責任主要有：違約、過失、欺詐。在對責任的認定上，要確定是注冊會計師方面而不是被審計單位方面的原因，首先要符合責任存在原則，如果注冊會計師未能保持合理的謹慎，執業不當，有明確的證據證明其制作了虛假不實的文檔，注冊會計師應承擔相應的責任。刑法第229條第3款規定，凡犯有出具中介證明文件重大失實罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役等。不過目前審計報告真實性判定標準存在結果真實和程序真實兩種觀點，前者注重結果后者注重過程，會計界主流是接受程序真實性觀點。本人認為無論是結果還是程序真實性，都必須存在。
2、因果原則：如果注冊會計師對合理利用其審計報告的企業或個人造成直接或間接的經濟損失負有不可推卸的責任，則可以判斷注冊會計師要承擔責任。僅以注冊會計師在出具的報告中有虛假和失實行為是不足以為依據的。損失方對注冊會計師提起法律訴訟要出示足夠的事實依據證明因果關系，反之是沒有合理理由的。
3、法定原則：該原則指的是注冊會計師只需要對合同的簽約方、合同約定的事項或受益第三人以及法定的事項或第三人負責，合同沒有約定或法律、法規沒有規定的，注冊會計師不應當承擔責任。不過隨著社會的發展和法律實踐的深入，這個原則已經不完全適用了。如果可以合理判斷普通公眾因合理理由利用了注冊會計師的報告而產生了損失，注冊會計師也需要承擔一定的責任。這里對注冊會計師責任的把握沒有量化的手段，更多是認為的常識性或經驗型的判斷。無論如何，法定原則仍然是最具根本的原則，我國采用的是成文法，構建法治社會也是我國的社會發展目標，因此完善法律對于明確注冊會計師責任有不可替代的作用。
4、相稱原則：相稱意味著匹配，包含的意思主要是：第一，責任性質與行為性質相適應，責任分為刑事責任和民事責任，注冊會計師為其未能保證獨立性和謹慎性所承擔的責任和其行為的性質相稱，這樣不會造成承擔過輕或過重的責任。第二，經濟賠償同過失造成的經濟損失相適應。如果注冊會計師的過失沒有造成合理使用者的經濟損失，也就基本上不存在被的可能，訴訟伴隨著賠償要求，需要明確各方責任分配經濟賠償額和決定相應經濟賠償，而不是全部由注冊會計師承擔，注冊會計師要為其責任內的損失負責?？蛻舯旧礤e誤、舞弊、違反法規行為和經營失敗四個方面的原因往往是審計責任的主導原因，因此判別注冊會計師的責任時，要充分區分責任。
五、結論
綜上所述，注冊會計師的工作具有維護社會正常經濟秩序、保護公眾利益的作用，其工作性質也使得注冊會計師面臨職業風險，遭遇法律訴訟。熟悉責任認定原則幫助注冊會計師了解什么情況下會承擔責任，促使注冊會計師在執業中提高執業質量，提升注冊會計師的職業道德修養和職業涵養。在社會主義商品經濟條件下，如何完善對注冊會計師在執業中職業道德規范，避免過失責任，有待進一步的探索與商榷。
參考文獻：
第2篇：小微企業審計報告范文
當私人產品的供給已趨高效多樣時，公共服務成為我國經濟社會發展中的薄弱環節。政府向社會力量購買公共服務是20世紀80年代在發達國家興起的一種趨勢，改革開放以來，我國公共服務體系和制度建設不斷推進，初步形成了政府主導、社會參與、公辦民辦并舉的公共服務供給模式。凡市場能辦好的盡可能交給社會力量承擔，構建多層次、多方式的公共服務供給體系，提供更加方便、快捷、優質、高效的公共服務，使社會經濟得到更多便利和實惠。
十八屆三中全會以來，本屆政府對于公共部門的改革重心在于簡政，購買會計服務就是簡政的一項重要內容。在社會發展需求以及財政部門的推動下，會計、審計、評估等服務成為政府購買的重要領域，政府購買會計服務的力度日益加大。這一發展壯大的現實，詮釋著公共服務職能的社會化進程，將原來由政府承擔的一些公共服務職能，大量轉移給非政府組織和私人部門，即從公共服務和公共產品完全由政府部門或國有企業提供，轉變為政府利用社會的力量由社會自治和半自治組織以及私營企業向公眾提供公共服務和產品。通過購買會計服務，政府將可以交給市場的服務全部交給市場，將可以社會化的事務全部社會化，政府的職責將有效歸位，中介機構的服務也將會促進政府角色的校正。
以財政部門購買記賬服務為例，長期以來，在財政部門會計管理工作中，對于民營小微企業會計信息的監管和賬務規范的引導始終是一項難點。全國多個省市的財政部門相繼通過向具有一定資質的會計中介機構購買這項專業會計服務，有效提高小微企業的會計信息質量和資信水平，優化和完善它們的成長環境。再以政府向注冊會計師事務所購買審計服務為例，將原本對事業單位的事務性管理外包給會計師事務所，接受委托的會計師事務所根據中國注冊會計師執業準則對事業單位年度財務會計報表和部門決算報表進行審計并出具審計報告，以此借助社會專業機構保證財務會計信息的真實、準確、完整，提高事業單位預算編制與執行的科學性和準確性。對于大量存在的事業單位的日?；瘜徲媽嵭姓徺I，甚或對于會計核算也可以采取集約化的外包，這樣不僅節約了政府開支，也較大程度地利用了社會資源。以上實踐行動在一路嘗試一路積累中，不僅僅是攻克會計管理和財政管理工作難點重點的探索創新，更為重要的是描述出這樣的路徑：私人部門或盈利組織之間為獲取更大份額、更多利潤展開競爭，而政府以招投標形式實現對會計中介機構等社會力量的組織、利用和管理，借助市場無形之手提供質量更優、數量更豐富的公共產品。由此，采集掌握小微企業的會計信息、對隸屬事業單位事務性的管理不再由公共部門獨自承擔，可以部分甚至完全地從日常事務中解脫出來，專心于政策的制定和執行等固有的政府職能。
然而，我國公共服務市場的成長尚不成熟。政府購買公共服務還存在以下問題：社會治理模式不適應經濟社會發展的需要；社會治理體系不完善，社會治理方式、手段行政色彩濃厚，社會組織活力不足，掣肘向“小政府大社會”的轉型；政府與市場邊界不清晰，政府間財權與事權不匹配，政府活動的范圍沒有受到實質性約束，“越位”和“缺位”現象并存，權力博弈失衡，補償機制不完善，以致于政府購買公共服務的動力不足；政府購買服務缺乏配套的政策措施，體現在招投標制度方面，亟待制定統一的招投標方式、程序、信息和評估規則。以上正待破解的問題極有可能導致政府在購買公共服務過程中出現權力尋租和權力交易等弊病。
政府購買會計服務作為其中一部分，概莫能外。公共服務社會化為公共產品的供給引入一條新路徑，還需要政府購買服務過程的透明、公平、公正，對購買服務項目、資金使用狀況進行績效評價是關鍵，才能激勵合適數量和更高質量的公共產品供給，而這期待與之適應的頂層設計、制度建設、指標體系和管理方法等深層面的關注與跟進。
第3篇：小微企業審計報告范文
傳統的金融業必須另覓出路、積極創新，在一波又一波的沖擊中謀得生存與發展。
工行推國內首個賬戶原油產品
工行已于近日在全國范圍內創新推出了國內首個賬戶原油投資交易產品，為個人客戶提供更為多元化的資產配置選擇。
賬戶原油是工行面向個人客戶推出的一種新型投資交易產品，通過只計份額、不提取實物原油的方式以人民幣或美元買賣原油份額。賬戶原油產品分期次發行，每期產品均設置交易起始日、交易結束日和結算日等信息，客戶可在交易起始日至交易結束曰的交易時間內買賣該產品。
深圳中行推VIM遠程銀行服務
日前，中國銀行深圳市分行正式推出了VTM（VirtualTel1erMachine）遠程銀行服務，這一經過深圳中行兩年多時間自主研發的項目，無論是在軟件服務還是在硬件設施上，在全國金融系統里均屬首創。VTM遠程銀行的推出，填補了“面對面”的銀行服務和自助銀行服務間的空缺，也是中國銀行深圳市分行在電子金融服務上的全新突破。
渤海銀行“微笑卡”助力微企業
為更好滿足個體經營者和小微企業主的金融服務需求，渤海銀行日前將服務再次升級，推出了針對個體經營者和小微企業主的創服貸款客戶專屬產品一一“微笑卡”。除了具備渤海銀行標準借記卡基本功能外，
“微笑卡”還將為其持卡人提供涵蓋個人、家庭和企業等全方位的金融優惠服務。
針對銀行理財產品中非標準化債權資產的迅猛增長，銀監會日前下發《關于規范商業銀行理財業務投資運作有關問題的通知》，對理財資金投資此類資產的規模予以明確限制。
通知稱，商業銀行應合理控制理財資金投資非標準化債權資產的總額，理財資金投資非標準化債權資產的余額在任何時點均以理財產品余額的35%與商業銀行上一年度審計報告披露總資產的4%之間孰低者為上限。
業內人士估算，按照去年末銀行理財產品余額7.1萬億元以及去年末商業銀行133萬億元的資產規模計算，銀行業投資非標準化債權資產的理財產品規模應該在2.5萬億元以內。對于目前部分銀行非標類理財產品規模超過監管限額的情況，業內人士表示，監管機構明確要求銀行應立即停止相關業務，直至達到監管要求。
通知稱，對于已投資的達不到要求的非標準化債權資產，商業銀行應比照自營貸款，按照《商業銀行資本管理辦法（試行）》要求，于今年底前完成風險加權資產計量和資本計提。
第4篇：小微企業審計報告范文
關鍵詞：內部控制 評價 質量控制
一、引言
2010年我國《企業內部控制評價指引》對企業內部控制評價工作及其報告制度進行了規范，該指引與同期的《企業內部控制審計指引》共同構成企業貫徹內部控制規范體系的保障措施。與內部控制審計側重財務報告相關控制的關注不同，企業內部控制評價則兼顧了財務報告內部控制與非財務報告內部控制，意即涵蓋了內部控制所有重大方面和事項。從這個意義上看，內部控制評價工作的成果也即內部控制評價報告，其包含的信息數量要明顯優于內部控制審計報告，具有許多內部控制審計報告不可替代的利用價值。隨著對外披露內部控制評價報告的企業的日益增加，以及我國企業內部控制評價工作的縱深發展，企業內部控制評價報告對企業投資者、債權人及其他利害關系人的經濟決策必將越來越重要，該報告正在和必將成為他們了解和監督企業受托經濟責任履行情況的主要依據之一。
本文研究的是企業內部控制評價報告的質量及提升問題，目的是為內部控制評價工作縱深發展探索方向和策略。本文在內容上分成四個部分闡述，第一部分是引言，說明本文研究的問題及意義；第二部分是內部控制評價報告質量衡量標準的基本構想，第三部分是來自上市企業內部控制評價報告質量的實證情況分析，第四部分是內部控制評價報告質量發展策略。
二、內部控制評價報告質量衡量標準的構想
內部控制評價報告的質量應站在內部控制評價報告信息使用者角度來考慮。企業內部控制評價報告信息使用者主要包括企業投資者、債權人、經營管理者及其他各類利益相關者，這一范疇與企業財務報告信息使用者基本相同。對于企業內部管理層來說，其編制的內部控制評價報告只是其內部控制評價工作成果的信息載體之一，相關信息載體還包括內部簡報、工作文件、部門工作總結等。因此，他們對內部控制評價報告質量的要求主要在報告格式等技術性要求層面。相反，來自企業管理層以外的投資者、債權人等，他們對企業內部控制評價報告質量方面的要求主要在報告內容等非技術要求層面，特別是要求企業能夠真實和全面反映那些能夠對內部控制目標產生影響的所有重大和重要控制缺陷，概括起來就是對可信度與信息價值的要求。這種要求與財務報告信息質量要求中的可靠性與相關性不謀而合。
所謂內部控制評價報告的可信度，是指包括內部控制評價范圍、程序、控制缺陷的認定、內部控制設計和運行有效性結論等諸多方面的可信度。一般看來，這一可信度主要受企業動機、意愿和外部監管等因素影響，主要表現為對外披露虛假信息或不完整信息。而且，內部控制信息相對于財務報告信息，由于其可驗證性相對較弱，因而其可信度普遍缺乏保證。
所謂內部控制評價報告的信息價值，是指與該報告內容相關的所有信息的可利用價值總和。一般看來，這一信息價值主要受報告規范、管理層執行規范水平、信息可讀性和易理解性等因素影響，主要表現為對外披露模糊信息、矛盾信息或誤導信息。相對于財務報告信息，由于其涉及范圍廣且多采用文字描述方法，因而其信息價值彈性較大。
內部控制評價報告質量的可信度與信息價值這兩個衡量標準同等重要。其中可信度是基礎，若評價范圍、程序、控制缺陷的認定、內部控制設計和運行有效性結論等方面的披露失信于內部控制報告使用者，該報告就會失去存在的基礎；信息價值是重要特征，若報告規范不清、管理層執行規范不嚴格、對信息可讀性和易理解性沒有重視，該報告就會背離其宗旨。內部控制評價報告質量的兩個衡量標準關系可如下圖所示。
三、來自上市企業內部控制評價報告質量的實證情況分析
我國財政部于2013年8月份了2012年上市公司內部控制實施情況。根據該這份報告，2012年，共有2 244家上市公司對外披露內部控制評價報告，存在的問題主要包括：一是內部控制評價范圍披露不夠充分，評價范圍不夠恰當；二是內部控制缺陷認定標準不夠科學；三是內控缺陷的披露不夠充分，對內控缺陷整改的理解不當；四是內部控制評價報告格式與內容差異較大，評價結論表述不規范。筆者將這份報告中列舉的具體事件及可能對報告質量形成的影響或風險列示如右側表。
總結上述具體事件可以發現，當前上市公司內部控制評價報告主要集中于評價范圍確定、控制缺陷認定及信息披露環節，這些問題不同程度涉及信息價值與可信度方面的風險。由于當前直接針對企業內部控制評價報告可信度的證實還缺乏有效方法和依據，因此，財政部主要是就上市公司違背《內部控制評價指引》的可視現象和做法進行搜集和分析。然而事實上，作為內部控制評價報告絕大多數使用者群體，更為期待的是這些現象背后的更深層次的可信度，以及建立在可信度基礎上的較高水平的信息價值。
四、內部控制評價報告質量發展策略
我國現行《企業內部控制評價指引》對企業內部控制價工作過程和結果均提出了諸多要求，今后還應從內部控制評價報告可信度與信息價值兩個方面做進一步的改進和提高，以滿足日益發展的內部控制評價報告使用者的決策需求。
（一）提升可信度的策略
應從改進和加強外力干預的主導思想出發，依托日趨提高的“違規成本”威懾，逐步影響和改變企業內部控制評價工作動機、意愿。為此應采取的主要措施有：
一是加快與內部控制規范貫徹實施有關法制化進程。財政部在《我國上市公司2012年實施企業內部控制規范體系情況分析報告》中，提出今后應“進一步明確當前市場環境下內控評價報告披露內容與格式的監管要求，并在修訂和完善《會計法》、《證券法》等相關法律法規時，增加有關內部控制的條款，提升內控要求的法律層級，進一步明確企業及相關中介機構對內部控制的責任?！毕乱徊竭@條措施尚需得到立法機關的足夠重視，只有早日形成“內部控制評價報告的虛假披露屬于違法行為，應予追求其相應法律責任”的公眾意識，才能為企業內部控制評價報告可信度提升帶來持久推動力。
二是推動企業切實構建起與內部控制評價可信度相關的制約機制。當前除了不斷強化企業監事會、內部審計委員會對內部控制評價結論和報告階段的參與度之外，還應努力創造條件在企業實施少數股東就內部控制評價有關事項開展質詢的工作機制。所謂質詢，本意是人大代表就國家機關工作中的違規和失職行為依法向有關部門提出質詢，其程度上要比詢問嚴厲的多。在我國，少數股東權益的維護問題在制度建設層面還有很大空間。政府監管者應努力創造條件，將維護上市公司少數股東知情權與提升內部控制評價工作透明度結合起來，用少數股東知情權的恰當保護來推動上市公司內部控制評價工作透明度，進而提升內部控制評價報告質量。例如可規定上市公司少數股東在上市公司對外披露其內部控制評價報告后的20個工作日內，可以就少數股東所關心的內部控制評價過程和結果有關問題，以書面形式回復少數股東的質詢。
（二）提升信息價值的策略
只有建立和實施明確和嚴格的信息加工標準，作為內部控制評價工作成果的內部控制評價報告才有其普遍應用價值，且內部控制信息與內部控制報告使用者的需求相關程度越高，這種信息的價值越大。為此應采取的主要措施有：
一是進一步明確內部控制評價主體及其責任。根據我國《企業內部控制評價指引》，“執行內部控制評價主體是內部審計部門或專門的內部控制評價部門”，根據財政部《內部控制規范體系實施中相關問題解釋第1號》規定，“企業可以獨立開展內部控制評價工作，也可以委托不承擔本企業內部控制審計的中介機構協助開展內部控制評價工作?！鄙鲜鲆幎ńo企業選擇內部控制評價主體提供了較高自由度，而企業往往出于成本效益原則，以內部審計部門的日常作業的累加來替代全面內控評價，較少委托社會中介參與企業內控評價，或者有意將內控評價做成“多元協作”局面。這些局面既無益于統一評價工作技術標準，又無法考核評價者的工作責任。因此，政府監管者有必要對內部控制評價主體資格、工作責任、評價工作時間，以及社會中介應予參與的重要業務單位和事項控制的評價作出更加明確的規定，堅決杜絕拿內部審計部門的日常工作來簡單替代全面性的內部控制評價工作。
二是嚴格和細化內部控制評價程序。盡管《企業內部控制審計指引》中規定了制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現場測試、認定控制缺陷、匯總評價結果和編報評價報告等與內部控制評價工作相關的程序，以及個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，但并沒有對這些程序所應留下的記錄等軌跡提出具體規定以及違背此類規定的懲戒措施。這種情況易導致企業隨意簡化評價程序、任意減少現場測試等情形。因此政府監管者下步可根據納入實施范圍的企業情況，分級分類規定內部控制現場評價工作技術標準，并積極配合外部審計師實施內部控制評審。
三是深化和完善內部控制缺陷認定和對外披露。當前內部控制報告偏離標準的事件，使用者的共性需求較集中體現在企業內部控制重大缺陷和重要缺陷的識別和應對方面，因為此類缺陷和應對信息利于識別和判斷企業能否實現其內部控制目標，進而識別能否對經營效率和效果乃致發展戰略產生重要影響。財政部在《我國上市公司2012年實施企業內部控制規范體系情況分析報告》中，對上市公司內部控制缺陷標準制定、重大缺陷界定、重大缺陷披露給予了充分關注，并列舉出企業執行相關工作標準出現偏差等諸多問題，這一系列問題的存在嚴重影響了內部控制評價報告的質量。要扭轉這一局面，光靠企業自省是不夠的，政府監管者應聯合相關主管部門、行業協會組織及高等院校，派出內部控制工作促進小組深入企業持續開展內部控制缺陷認定和對外披露有關工作的指導、監督和重要控制政策和標準的復核工作，力圖通過來自監管層的積極支持促進企業內部控制執行工作標準能力方面的質的提高。與此同時，應鼓勵企業結合自身情況持續降低對內部控制缺陷的容忍度，使越來越多的控制缺陷逐步納入重大缺陷和重要缺陷的視野，避免此類看似“小微的缺陷”從萌芽發展成巨大。
四是積極推動企業開展內部控制評價報告預披露，在信息可讀性和易理解性等方面做出新的努力。根據《企業內部控制評價指引》規定，“企業應當以12月31日作為年度內部控制評價報告的基準日。內部控制評價報告應于基準日后4個月內報出?！睘樘嵘齼炔靠刂圃u價報告信息價值，政府監管者應出臺相應措施，鼓勵企業對其重要業務單位或重要風險領域的內部控制評價情況第一時間（可不局限于特定基準日限制）向外界披露，暫將此類信息披露作為全面性的內部控制評價報告的預披露。這種做法不僅提升了內部控制評價信息的時效性，而且有利于調動企業加快重大和重要控制缺陷整改的進度，因為在預披露制度下，對控制缺陷的更早關注機制作用下，問題整改進程會獲得更強的推動力。
參考文獻：
1.財政部.企業內部控制評價指引.2010.
2.財政部.我國上市公司2012年實施企業內部控制規范體系情況分析報告.
第5篇：小微企業審計報告范文
【關鍵詞】民營企業；內部控制；風險；完善
引言
近年來，我國對中小民營企業的關注度日益增加，并出臺了一系列促進其發展的政策。在我國成為環球第三個實施企業全面內控審計的國家的背景下，更多企業著手于貫徹實施內部控制體系規范工作，這為中小民企研究內控體系創造了有利的政策環境。由于中小企業自身條件的限制，在經營過程中面對的風險又較大，需要有效的內部控制體系加強企業內部管理，因而研究該體系現狀及存在的問題、提出完善內控體系的對策是十分有必要的。只有形成適合中小民企、符合當今經濟形勢的內控體系，提高風險控制能力和內部管理水平，才能防范舞弊、提高資源利用率和資本再生能力，從而達到實現經營目標、促進中小民企進一步健康發展的目的。
一、企業內部控制概述
內部控制是指企業為維護資產的完整性、保證會計記錄正確和可靠性，在經濟活動中建立的一系列自我調節、自行制約的評價、控制管理規范，是企業內部管理制度的重要組成部分。內部控制分為內部會計控制和內部管理控制，會計控制主要與資產、賬目、財務報告直接相關，而內部管理控制則與之沒有直接影響，如組織計劃、經營政策、內部人事技術管理等控制。
內部控制體系貫穿于整個經營活動，存在于決策、執行、監督各個階段，是作為企業的自律系統，對企業各事項進行識別。中小民營企業建立有效的內部控制體系，有利于促進治理層、管理層實行職責分離，提高經營透明度，控制內部腐敗，促進工作人員提高職業道德和業務素質、相互聯系與制約，保護單位財產的安全，促進企業防范經營風險、合理配置資源、提高經濟效益。
二、民企內部控制體系存在的問題
（一）控制環境不良
由于家族式管理模式在中小民營企業中普遍存在，經營權往往集中在管理者手中，使董事會、監事會權限一再縮小，甚至形同虛設，不利于機構之間分權制約。而中小民企往往規模小，組織結構簡單，崗位設置少，容易造成分工混亂，不利于員工之間職責分離。
中小民企的管理者大多數其實并不注重企業內部控制工作，對內部控制體系的知識熟悉程度也不全面，不少企業甚至存在做假賬、惡意逃稅、行賄受賂等行為，致使財務工作方面紊亂，賬項缺少可靠性，會計信息失去準確性。
（二）風險意識不強
中小民營企業負債能力有限，融資困難，抵御風險能力較差，而很多中小民營企業風險意識薄弱，無法及時防范、發現、控制風險，缺乏合理完備的風險評估機制，在決策過程中更傾向于依靠個人經驗，且將重點放在資金安全和利潤指標上，忽視了潛在風險的存在，如客戶信用風險、壞賬增加風險等。
（三）信息系統不健全與溝通不順暢
對于組織機構簡單的中小民營企業而言，上級與下級之間的縱向溝通較為流暢，但不同機構、不同人員之間的橫向溝通較為貧乏，這不利于提高經營效率，造成資源浪費。
對于外部溝通，中小民企對供應商與客戶的信息獲取不重視，存在信息不對稱的問題，沒有形成科學的信息系統。
（四）控制活動不力
在授權方面，中小民營企業經營者往往權利高度集中，并不下放一定職權給下屬，雖履行了作為經營者的責任，但同時也造成工作效率低下、工作堆積，致使質量降低。
在職責分離方面，中小民營企業存在責、權、利混亂的問題，一些企業工作職員身兼多職，或員工相互推卸責任，且有不同崗位人員共同共同承擔責任的特有現象，阻礙會計工作的順利進行。
在實物控制方面，中小民營企業對資產和記錄的核對工作不完善。一些企業設置賬外賬，資產管理混亂，定期盤點記錄不準確，影響資產的安全，影響財務報表的可靠性，使企業無法了解實際應有的實物和實際利潤。
在業績評價方面，中小民營企業對發現的異常差異未能及時調整，控制標準的制定受主觀因素影響，并不客觀、科學，使企業控制目標不明確。
（五）內部監督不到位
在中小民營企業中，內部審計機能弱化，很多民營企業內部并未設立審計部門。一些民營企業雖已設立內部設計機構，但內部審計人員卻是家族人員，審計技術落后，且營私舞弊的可能性較高，無法獨立、公正評估風險。一些民營企業監督系統不合理，對審計工作缺乏主動性，無法持久實施監控。一些民營企業審批復核職能流于形式，缺乏人員正確會計信息及部門績效。
三、完善民企內部控制體系的對策建議
（一）完善控制環境
良好的控制環境，有利于營造良好的企業文化范圍。
一，健全法人治理結構。作為企業治理體制的核心內容、內控制度的基礎，完善內部控制體系首先要解決法人治理結構不合理的問題。必須建立起董事會、監事會、股東大會制約平衡的機制，各司其責，發揮董事會在內部控制的核心作用，推行獨立董事制度，強化監事會職能，同時必須受股東大會制約。根據企業需要合理設置崗位，避免因事設職，避免不相容崗位出現一人多職情況。
二，通過廣泛宣傳內部控制的相關專業知識、進行內部教育培訓、召開會議，提高企業人員尤其是管理層對內部控制的重視度，提高管理者素質，規范管理管理者行為，對管理者違反規定的行為嚴加懲戒，落實內部控制職責。
三，樹立以人為本的新觀念，拋棄任人唯親的舊模式，完善用人機制，注重人才選拔、培訓和考核，使企業各業務能配備專業技術強、經驗豐富、綜合能力強的人員，充分發揮企業人員的主創性。此外，建立績效評價體系，實施懲戒分明制度，對優秀人員表揚、升職、發獎金、給予一定福利補貼，對行為不當的人員批評、降職、扣工資甚至調換或解雇人員。
（二）構建風險評估體系
風險在企業經營過程中無法避免，但進行全面的風險管理和控制有利于提高風險識別、評估和防范能力。民營企業應根據自身優劣勢以及外部環境存在的威脅，分析自己面臨的風險，進行事項識別。對識別出來的風險事項進行評估，了解其發生的可能性及對企業經營活動產生的影響。之后，對風險制定應對措施，從而防范和控制風險，幫助企業減少風險損失。
（三）改善信息系統建設
保持信息流通暢通，減少信息不對稱，有利于民營企業加強信息披露，保證信息的公開化、透明化、準確化。
一方面，民營企業內部要定期召開會議，各部門管理者將工作進度情況、經營利潤達標情況及時向上層匯報，由上級領導總結工作中的問題，提出解決方案，制定調整計劃，再向各部門下達指令，重新規劃部署；另一方面，民營企業要注重保管客戶和供應商檔案資料，建立信息聯網，減少信用危機，主動向國家有關部門提交報告，主動與外部審計者溝通，主動與同行的其他優秀民營企業、大型企業、國外先進企業交流，吸取經驗，取長補短。
（四）加強內部控制活動
一是要明確職責分工與權力牽制，對必要崗位實行輪番換崗制。
二是要加強對實物資產的控制。與審計師聯系，定期盤點銀行存款、應收賬款、存貨、固定資產等，對各業務循環中的會計資料、記錄、賬本嚴格保存監管，保證真實性、合法性、完整性，防止信息失真，防范舞弊行為。并進行賬賬核對、賬項核對等，對資金調度、物資使用實行全程監控，防止權力濫用現象出現。為提高資源利用率、降低成本，民營企業還應考慮變廢為寶、循環利用的問題。
三是要建立科學、合理的內部控制標準。在風險管理戰略指導下制定明確的控制目標，并加以分解，根據總體目標以及具體分目標及時糾正偏差，使中小民營企業在內部控制的評估調整及進行審計時有依據保障。
（五）建立有效的監督機制
通過內部審計控制及外部政府監管、社會公眾監督，有利于促進企業規范行為，增強經營管理。
內部審計制度應遵守獨立性原則，內部審計人員應設置兩名以上，不應由親屬擔當，應獨立于審計部門，保證權力牽制和審計公正。聯系注冊會計師進行審計，并由注冊會計師出具審計報告，及時進行信息披露。
四.結束語
研究中小民營企業內部控制體系，不僅有助于會計人員更深入了解內部控制的特點，也有利于治理層、管理層、會計人員從多方面完善內部控制體系。本文分析了內部控制在企業中的作用，針對內控的五大要素探討內部控制的薄弱環節，根據問題的原因提出相關解決方案，為民營企業完善內部控制體系、防范風險提供參考。
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第6篇：小微企業審計報告范文
［摘要］隨著經濟的不斷發展，公司治理逐步成為現代企業制度改革當中被關注的熱點，上市公司作為我國資本市場當中的重要部分，其融資結構方式成為提升公司價值、穩定發揮企業績效的關鍵。文章根據上市公司融資結構的現狀與管理層治理的特點，從內部融資和外部融資兩大方面探討融資結構對公司績效的影響，闡釋了上市公司在公司治理中普遍存在的問題及原因，提出優化融資結構的有關建議。
［關鍵詞］融資結構；公司治理；內部融資；外部融資
［DOI］10．13939/j．cnki．zgsc．2017．29．081
隨著大數據時代的到來，經濟迅猛發展，技術革新促進了產業結構不斷優化升級，活躍的市場提供了不斷前進的機遇，但現階段我國金融系統體系尚不穩定，還需健全相關的法律法規，這就導致許多上市公司，尤其是內部資本不足的中小企業和小微企業逐步顯現出“融資難、融資貴”的現象，財務資源開始成為制約中小企業良性發展的一大難題；而大企業為了適應現代化的資本市場在不斷進行改革嘗試的過程中又面臨著所有權與經營權分離所帶來的巨大挑戰。為了平衡二者間矛盾、不斷提高經營者動力，創造更多價值，使企業穩定持續經營發展、不斷提升公司價值、更好地適應這個變化極快的資本市場，作為資本市場中重要部分，上市公司將現代企業改革的目標更多地投向融資結構的改革，因此融資方式的選擇也更加趨于多樣化，但這同時也會帶來融資結構的差異性。不同的融資結構的選擇將會給公司帶來不同的經營決策和績效管理，所以上市公司應該建立更加科學有效、適應發展的公司治理結構，以適應經濟的發展。
1 上市公司融資結構及公司治理的關系
公司治理結構，是指為實現公司的最優經營績效，基于信托責任形成的公司所有權和經營權相互制衡關系的一種結構性安排。［1］公司治理層結構的組織安排情況分為股東大會、董事會、監事會和總經理四個結構。公司全體股東組成的股東大會代表了公司的最高權力和決策；內設的三個機構分別具有戰略決策、經營管理和監督的功能。
融資結構（也稱為廣義資本結構），指企業通過不同渠道籌措的資金，各來源資金之間的有機構成及其占比關系。具體來講也就是資產負債表中實收資本(股本)、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤）這些權益資金與銀行借款等借入資金之間的比例關系，從報表來看就是企業融資這項行為在直觀數據上的一種動態變化過程。從來源上劃分，上市公司的融資結構主要由內部融資和外部融資構成，其中外部融資又可以再細化為以商業信用、股票等為代表的直接融資和以債券、信托等為代表的間接融資。因此，融資結構大大影響了企業經營管理的能力。在公司決策過程中，股東們，尤其是一些大股東享有著重要的話語權；在經營管理方面，債權人能夠對企業的資金流向進行實際監督并給予一定的建議，二者互相平衡與制約，在動態變化中決定著公司的資本結構走向。所以，合理的融資結構影響著公司治理的穩定性，良好的結構能提高公司治理的效率，進而吸引更多的資本流入企業，改善企業的資本結構，增強企業抵御風險的能力，使企業現金流與資本能夠逐步維穩，以更好地適應市場的變化和沖擊。
2 上市公司融資結構現狀
邁爾斯和馬吉洛夫在1984年以考慮了交易成本存在的不對稱信息理論為基礎進行分析，結論揭示了股權融資會向大眾傳遞企業經營負面信息的現象，而且外部融資要多支付各種成本產生了放寬莫迪里亞尼-米勒定理假定下的優序融資理論。該理論揭示出企業融資的最優順序應是：內部融資—債權融資—股權融資，三個層次逐步進行，但實際來看，大多數企業其實更加樂于尋求外部融資，而且股權投資比重最多。根據當今市場和上市公司融資的方式的現狀，產生的許多關于融資結構治理的問題值得探討。
3 上市公司融資結構存在的問題及原因探討
3．1內部融資不足
在處理企業的財務運算時，內部融資在報表中主要體現為盈余公積、未分配利潤與折舊的總和，但是在大多數上市公司的年報或季度報表的數據中，折舊費用這一項并沒有直接的數據對外公開顯示，即使是有這方面的數據，也是在附表當中，且不系統全面，因此，在統計調查中，往往是將企業利潤率、凈資產的規模等可以用來體現投資者預期的財務數據作為考察內部融資情況的重要指標，它在直觀上反映出了一個企業的經營管理和盈利能力，也就是說，內部融資所占的比率在一定程度上可以作為考察企業融資結構是否合理的一項標準。
根據融資結構原理可以得到這樣一個信息：企業的資金積累是內部融資很重要的指標。相較于外部融資，它一方面幾乎不產生費用，可以大大降低企業融資成本；另一方面不存在高額的股東利息分紅以及其他負債的利息，也不會占用企業過多的現金流導致企業供應鏈斷裂。因此，內部融資理應成為大多數企業籌措資金的最優解，只有在短期內資金需求極大，可能導致資金短缺的風險時，管理層才會主動尋求外部融資。
但立足于現實，從實際狀況來看，企業的融資結構所反映出的市場行情卻大相徑庭，根據樂財網最近的數據顯示：2016年上市公司的融資結構中外部融資在其中占比約88．1%，內部融資不足12%，可見在實際經營管理中，外部融資成為了企業融資結構中的重要組成部分，股權與債權變成了主流方式，可以看到大多數的上市公司內部自有資金其實是明顯不足的。
3．2明顯偏好股權融資
根據投資主體的所有制性質，目前我國上市公司股權結構主要包括國有股、流通股、法人股等。雖然我國上市公司在上市地點、股本規模、行業屬性、股東數量等方面存在著很大差異，但大部分股權結構呈現出以下幾個特征：一是國有股股權和法人股股權處于控股地位；二是大多數企業是國有企業改制而來的，第一大股東屬國有無疑，其次才是法人股；三是我國多數上市公司有著較高股權集中度，出現了“一股獨大”的局面，［2］大股東有著經營決策中的絕對話語權，這種現象在國有控股和法人控股的企業中十分明顯。一旦公司治理結構出現問題，職能缺失出現大股東持股比例過高的現象時，就會出現股權質押等風險。
國有背景的企業現狀可能引發的潛在風險也不容忽視，所謂的“獨占鰲頭”也可能會影響決策管理。其原理主要是通過不同性質的股權影響各個主體的利益，進而促使他們為了各自目標產生不同行為，該行為會影響公司的運作模式，繼而影響公司的經營績效，內部監控也會因為政府行為的引入而變得不穩定，使各方的制衡關系失去了平衡。這一切都不利于公司績效的實現和提高。
3．3債務門檻高致使中小企業資金鏈易斷裂
根據公司治理結構效應，企業負債總額的數量與企業財務風險在一定范圍上呈正相關關系，與公司價值存在負相關關系。如果市場低迷，恰好公司身負極高債務，公司破產成本就會增高，為了降低破產成本，企業融資又會趨向于負債融資，股東與債權人沖突加劇，企業價值不斷降低，就陷入一個死循環。再加之銀行監管目前不甚到位，不能及時對企業進行有效監督，企業經營績效難以很快得到改善。
在債券市場，適當的負債反而是一個積極行為，反而是企業公司經營運作良好的表現。因為企業可以通過降低成本，進而增加信息透明度，規避該風險導致的損失，再加之銀行的借款沒有資金用途的限制，企業有更自主的機會方式去謀求商機，獲得利潤。但是目前市場的情況卻是：定增募資和IPO的企業急速增加，在短期內會加劇企業流動性風險，影響公司經營決策的穩定性。
對于沒有國有背景、企業內部自有資金不充足、沒有足夠多或者足夠大的股東進行注資、僅僅依靠“互聯網+模式”盈利的中小企業來說，互聯網雖然普及面廣泛，但是盈利性較差，就要以銀行貸款、民間借貸等各種方式來尋求融資。但是盈利緩慢前期卻又耗資巨大的中小企業貸款額度沒有大企業那么大，凈資產不多，銀行借貸門檻越來越高，從銀行方面獲得融資越來越難，不得已轉向其他借貸方式，出現了企業“融資難”“融資貴”的問題。因為巨額債務累計導致的資金鏈斷裂成為制約中小企業經營發展的絆腳石，為了摘掉這層“緊箍”，許多企業選擇加大民間籌資的強度，但因此資不抵債導致破產的公司也不勝枚舉。
例如某家ST股公司，由于業務涉及面廣，業務量大，又開展了以“免費”“低價”等標簽吸引用戶，這條“燒錢”的路一直需要大量融資才得以生存，會致使該公司利潤減少，出現虧損。經過審計人員的評估，公司最近一個會計年度的財務會計報告被出具“無法表示意見”的審計報告。這一結果根據《全國中小企業股份轉讓系統業務規則（試行）》相關規定，該掛牌公司的股票出現了風險警示。這些“披星戴帽”的公司一旦帶有這樣的標簽，不僅自身周轉不開，而且股權融資和債務融資也變得更為困難，業績一度下滑直至停牌或者被摘牌。由于對融資的心灰意冷，甚至出現ST公司心甘情愿被摘牌的現象。
3．4董事會監管不到位
雖然現在一方面所有權與經營權分離會在一定程度上調動所有者與經營者的積極性和主觀能動性來維持企業運轉，另一方面行業協會或自律組織出臺了相關準則和條例來制約著董事會不斷履行其職責，但是很多上市公司的獨立董事很多時候監管不到位。有些上市公司的股東大會、董事會、監事會、經理層等不能有效統籌協調好具體職能，其內部的審計委員會、戰略委員會等不能夠充分發揮其應有職能，進行有效監督，這在效率方面給企業帶來了決策上的延遲，不利于提高管理層的決策水平和完善治理機制。
4 改善上市公司融資結構的建議
4．1增強內部融資
在市場經濟的條件下，無論什么行業，想要永久維持良好運轉，經營成果保持一個維穩的態勢，在行業中站住腳跟并立于不敗之地，就必須壯大內部實力、提高自身的核心競爭力，學會依靠內部力量不斷積累資本得以謀求發展。首先，要主動改進公司經營管理的理念，提高效率，開拓市場，增強競爭力，提高利潤率，保持公司績效穩定。其次，上市公司的管理層要做出最優抉擇，風控部門以及內部審計委員會要在融資過程中最大限度地發揮職能，加強財務風險管理意識，合理優化企業的內部資本結構，妥善管理經營。最后，上市公司應提高管理者的主觀能動性，加強對資金鏈的管理，建立完善的監管機制，所有者與經營者雙管齊下，齊頭并進。
4．2優化股權結構
根據上文的論述可知，許多國有背景公司股權十分集中，出于一些因素，企業高級管理人員的行為不能夠對市場完全公開透明，決策一旦不明朗，企業經營就會受影響，嚴重時甚至會影響到一些小股東和投資人的利益。同時有些母子公司也存在職責不明確，內部交易混亂；某些股份較多的股東往往具有絕對的話語權和決定權，無法與其他管理者形成相互監督的機制。所以優化股權結構是公司謀求長遠發展從根本上解決問題的必要手段。但是，不能盲目減股，還應該考慮到我國金融市場尚不完善、企業的發展仍然離不開國家的參與等現實情況適度地、合理地、有規劃地優化股權結構。
在減持大股東比例的同時，也可以分散股權，讓員工參與入股。引入了財務杠桿，持股合伙比股東對股價漲跌將更為敏感。共同創造價值，共同享有收益，共同承擔風險，共同出謀劃策，獲得更大的收益。
4．3大力發展金融市場
如今我國證券業市場尚不完善，審批限制較大，監督機制力度不強。應該大力規范債券市場，對于小微企業可以逐步放寬債券發行的審批權限，降低債券融資的門檻，但也要規范運行，不能一味提高債券市場的流動性，在保持流動性的基礎上掌握好大公司與小企業之間的比例，拿捏好分寸，也要拓寬融資渠道和債券多樣性，發展綠色債券，不斷完善我國債券市場。
不僅是債券市場，也應加大商業銀行的監督管理力度，達到《巴塞爾協議Ⅲ》的要求，給予中小企業一些特殊的貸款指標和政策，扶持新興產業的發展，做到松弛有度，穩定發展。
4．4外部監管與內部監督雙管齊下
國家應該在修訂和完善法律法規的同時嚴密督促行業協會和自律組織進行自我監督、自我管理、自我發展。治標也要治本，要在公司內部強化獨立董事獨立性，充分發揮獨立董事作用，要緊密聯絡這些專家，在保持其客觀性的情況下要加強交流溝通，緊跟市場行情，充分發揮專家的職責，提高管理層的治理能力和決策能力。做好獨立董事的保障工作，合理評價其成果和貢獻，引入監督機制和激勵措施，將薪酬適度與公司績效水平掛鉤，加強積極性和靈活性，完善公司治理結構，提高經營決策效率。
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第7篇：小微企業審計報告范文
中小企業是國民經濟的重要組成部分，它在促進市場競爭、提升經濟增長、創造就業機會等方面起著重要的作用。2009年國務院印發的《關于進一步促進中小企業發展的若干意見》加大了財稅、信貸等扶持力度，改善了中小企業經營環境，中小企業迎來了發展的新機遇。截止到2015年，我國中小企業達7000多萬家，隨著未來經濟環境及經濟發展方向的變化，我國中小企業數量還將有進一步的增加，同時也有利于推動大眾創業、萬眾創新。但在發展過程中，很多中小企業財務核算方面存在著諸多問題，制約了它的健康發展。具體主要體現在以下方面：
（一）會計憑證不合規、不合法
會計憑證主要包括原始憑證和記賬憑證。
原始憑證的問題主要表現有發票不合法。例如，很多中小企業在經營過程中往往存在不開發票會有一定的優惠的現象，購買方出于自身利益考慮一般也會選擇不要發票而通過其他渠道找票入賬，同時銷售方則通過不開具發票逃避了納稅的義務。再如，與小規模納稅人簽訂的合同，為了多抵扣進項稅，要求對方提供通過不合法的途徑取得的一般納稅人開具的專用發票，不考慮業務流、資金流、發票流是否一致，給企業帶來了稅務風險。
記賬憑證的問題表現在項目填制不完整，如記賬憑證摘要書寫不明確，不利于后續進行數據查找，原始附件不全，資金憑證的制作人和出納是同一人，記賬憑證未按規定進行審核，或者是審核流于形勢，導致憑證中存在的問題不能及時被發現，傳遞的財務信息失真，從而誤導企業的經營決策，給企業造成損失。
（二）會計科目使用不規范、設置不合理
很多中小企業沒有財務核算制度，科目使用不夠規范、較隨意，或者是由于人員變動，交接沒有做好，科目使用一致性較差。同時，科目設置也存在不合理現象，如收入、成本不進行產品核算，費用類科目未按企業內部管理需要進行明細科目設置，同時不進行項目、部門核算，當需要相關財務數據的時候，無法快速準確地提供。當企業的組織結構或人員發生變動的時候，費用核算相關設置未能同步變動，導致財務數據不能很好地滿足企業管理的需要。
（三）財務報表數據失真、內部報表缺失
很多中小企業財務人員在核算過程中，不按制度出具報表，隨意拼湊，造成報表項目的數據與科目余額之間的鉤稽關系出現問題。由于某種需求，人為調節利潤，對外提供虛假財務報表，給企業帶來了法律風險。另外，很多中小企業的財務人員僅僅編制基本的資產負債表和利潤表，供納稅申報和工商年檢使用，而沒有意識去編制一套適合本企業的內部報表并作相關分析，以滿足企業管理層決策使用。
（四）會計檔案保管不當
很多中小企業出于成本考慮或因為人員不足，把紙質會計檔案隨意堆放且無人管理，甚至出現丟失、損毀的現象，電子財務數據不做定期備份而存在因為系統癱瘓導致財務數據丟失的可能，這些都可能對企業未來的經營決策帶來不利影響。同時，也存在因為檔案管理不當，發生檔案中的財務數據泄露給競爭對手等情況，而給公司帶來重大損失。
（五）電算化水平低
有些中小企業仍處于手工記賬狀態，或者雖然在使用財務軟件進行核算但由于軟件的基礎設置不符合公司經營情況，最終核算的財務數據不能直接用于管理監督使用，需要再花時間進行二次加工，造成工作效率低下。同時，很多中小企業在使用財務軟件時僅僅停留在簡單的功能，如使用憑證錄入及資產負債表和利潤表出具功能，沒有使用相關的管理及分析功能，造成了資源浪費。另外，中小企業財務人員在工作中都會用到excel，但很多財務人員還僅僅在使用簡單的加減乘除函數、篩選排序功能，致使工作效率低下。
二、中小企業財務核算存在的問題的成因分析
（一）中小企業專業財務人員匱乏
首先，很多中小企業對財務核算不重視，造成專業財務人員匱乏。例如，很多中小企業的管理層不重視財務核算，認為財務核算僅是簡單的數據加減，同時又不能直接給企業創造價值，因此不愿意在財務核算方面投入成本，直接導致中小企業財務人員的地位和薪資水平偏低，且無升職和加薪的制度或者加薪幅度低于企業中的其他部門，故而無法留住優秀財務人才，同時也會造成財務部門人員變動頻繁。
其次，很多家族式中小企業出于對本企業的保護，也會造成專業財務人員匱乏。例如，很多中小企業都是家族式企業，出于資金安全、數據保密或者是經營監控等因素考慮，會安排無財務專業知識及實務經驗的親屬出任出納崗位或者是財務部領導，致使那些有能力的外部財務人員無法正常開展工作，而最終選擇離開，不利于企業財務部門的健康發展。
第三，雖然有些企業意識到了財務人員的作用，想補充專業的財務人員，但由于重視程度不夠或考慮成本支出等其他原因，采取補充財務人員的方法并未在實質上改變財務人員匱乏的問題。例如，有的企業會雇傭兼職財務人員負責賬務，這類兼職人員以退休財務人員或者是記賬公司人員為主，一般實務經驗及核算能力都很豐富，但由于并非是公司的全職人員，不了解企業的經營狀況，同時也沒有義務和責任為公司的經營和發展提供進一步的數據分析和財務規劃。因此，除了依據企業的原始憑證和相關資料，提供專業的及準確的財務核算數據之外，并不能滿足企業經營需要，同時也起不到對企業經營情況監督的作用。
最后，由于社會價值觀的問題，也會影響中小企業財務人員匱乏。
（二）中小企業的財務核算管理制度缺失
企業內部的財務核算管理制度是財務核算的依據與標準，但中小企業財務部門受自身規模以及管理層、財務人員的知識架構等因素影響，無法建立起完善的、適應本企業發展的財務核算管理制度，或者根本不建立財務核算管理制度，導致財務核算無章可循。例如，崗位設置不合理，崗位責任不明晰，沒有很好地執行“不相容職務分離”原則，財務檔案保管制度不健全等。有的則建立了財務管理制度，但未能很好地執行。有的管理層干擾財務核算人員的正常工作，授意財務人員偽造財務數據，人為調整利潤。
（三）中小企業的財務核算軟件水平不高
隨著財務軟件行業的發展，ERP或者是單獨的財務模塊越來越多地被中小企業使用，但從整體上看，中小企業的管理層對財務軟件的作用認識并不足，不是很愿意投入資金用于財務軟件的升級和功能擴展，導致中小企業的財務軟件的使用基本上處于最簡單的核算錄入階段。還有一些中小企業雖然上了很好的軟件，但由于財務人員的電算化相關知識匱乏，未能將財務軟件的功能發揮出來。
（四）中小企業財務人員職業技能不高
首先，目前中小企業由于人力成本等因素的影響，招聘的財務人員整體業務水平偏低。有些財務人員可能連《企業會計準則》都沒有完整地看過，工作中僅是靠經驗習慣或是零星的知識點，盲目應付工作，而并不了解自己工作的意義及作用，缺少全局意識，當遇到未見過的問題時，因不了解會計準則，而束手無策。
其次，中小企業財務人員職業道德水平較低，對違法的嚴重后果認識不足，為了自己的利益或者職位，在發現問題時，不但不制止并告知風險，反而直接參與幫助企業管理層偽造財務信息。
再次，很多財務人員過于依賴財務軟件的核算和報表出具功能，但由于不懂其財務原理，當財務軟件計算的數據出現問題時，不能及時找到原因，當報表不平衡時，不知道是哪個項目造成的，同時也不知道哪些科目對應這個項目，因而無法解決問題。
（五）中小企業外部審計缺乏公信力
某些事務所為了爭客戶搶業務，往往報價很低，相應的成本費用就降低了，隨之審計時間、審計手續都會從簡，降低了對中小企業審計的力度，中小企業核算中存在的各種問題也就容易被忽略掉。同時，還存在事務所為了保住客戶而迎合客戶的需求，出具不實報告，掩蓋核算中存在的問題的現象。
三、加強中小企業財務核算的對策措施
（一）提高企業管理層對財務核算的重視
首先，《中華人民共和國會計法》第四條規定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。也就是說，一個企業的會計核算不健全或者出現問題，首先應當追究企業負責人的責任。因此，應該加大對《中華人民共和國會計法》宣傳力度，讓企業的負責人從法律的層面了解到自己的責任。同時，因為中小企業財務核算存在其自身的獨特性，如核算相對簡單、人員配備少、內控缺失等。因此，應該針對中小企業的獨特性，建立符合中小企業發展需要的財務核算方面的規章制度，并嚴格按照制度來要求中小企業的財務核算。如果不遵循，就要進行相應的處罰，這樣就能促使企業負責人及管理層重視財務核算工作。
其次，中小企業很多處于創業初期或者發展期，管理層比較重視市場和業務，不太重視財務核算。但正因為處于這個階段，財務核算顯得尤為重要，良好的財務核算體系的建立，才能準確地看出企業的經營現狀及資金情況。同時，對于那些需要融資貸款的企業，準確的財務核算，也更容易得到資金提供者的信賴。
再次，中小企業的財務人員要主動了解企業業務流程和生產工藝，結合業務流程和生產工藝來進行財務核算，以便能夠及時準確地給管理層提供相關的財務數據。財務人員通過切合實際的財務數據來制定經營指標，建立企業運營標準，形成企業預警機制等，以擺脫財務核算與公司實際業務脫節的缺陷，同時也讓企業的管理層認識到財務核算重要性。
（二）完善健全中小企業的財務核算管理制度，建立好內控
有了一個健全的財務核算管理制度和內控標準，財務核算的開展才能有依據，財務核算效率才能提高，而不會因為標準不明確等因素使核算人員不知該如何開展工作，同時有利于減少企業的資產流失等現象的發生。
在符合《會計準則》及《小企業會計準則》的前提下，根據企業的實際情況，建立健全企業財務核算管理制度，規范會計科目核算范圍及核算方法，明確賬簿及財務報告的出具程序及原則。合理安排財務崗位，明確財務人員職責權限，建立不相容職務分離制度，形成相互制衡機制。制度建立起來以后，還要嚴格執行，對不適合企業發展的地方及時進行修改。
（三）提高中小企業財務核算軟件水平
中小企業管理層受自身素質等方面的影響，對財務軟件的功能及作用不是十分了解，因此首先要讓企業管理層了解財務軟件在財務核算及管理中的作用，給企業帶來的好處，只有企業管理層對財務軟件有一個正確全面的認識，財務軟件在企業才能得到更好的使用，才能體現其更大的作用。同時，應根據企業的自身經營特點及需求來對財務軟件進行選擇和基礎設置。例如，一般中小企業財務人員不多，但有時候發生的費用較多，而費用類型比較固定，這樣單獨安排一名財務人員來制作費用類憑證，會降低財務部門的核算水平。這時，可以利用財務軟件的便利性，通過領導協調，讓公司每個部門制作本部門的費用憑證，同時通過財務軟件的權限設置來限制這些人員的權限，這樣每個人的量就會很少，也不會耽誤其他部門人員太多時間，財務人員僅需對費用憑證進行審核即可。
（四）提高財務人員的職業道德水平及專業技能
首先，要加大財務人員持證上崗的檢查力度，沒有會計從業資格證不允許從事財務工作。其次，提高中小企業財務人員的職業道德水平，這方面的教育應該貫穿整個專業培訓，同時應該加大財務違法的檢查力度和宣傳。再次，要提高財務人員的專業技能，近兩年隨著《企業會計準則》的修訂，其與國際會計準則更加趨同。財務核算的很多內容都發生了變化，稅務方面也發生了很多變革，如“營改增”、小微企業所得稅的變化、推行增值稅電子發票、審批制改注冊制、中韓自貿協定實施等，都要求財務人員要更新自身的專業知識及職業技能，才能更好地適應這個行業的變化與更新。其最基本的要求就是財務人員必須完成每年的繼續教育培訓，培訓內容應以最新的法律法規為主，企業管理層也應為財務人員的繼續教育提供支持，如費用和時間等方面。在此基礎上，根據企業自身特點，讓財務人員參加一些與企業業務相關的財務技能及管理方面的培訓，使財務人員在企業經營中發揮更大的作用。
（五）提高外部審計機構的獨立性和專業性
第8篇：小微企業審計報告范文
一、旅游企業融資新平臺――新三板
旅游業的蓬勃發展引發新一輪的旅游資本擴張，從我國旅游業各組織性質與規?？?，中小型民營旅游企業居多、大型國有旅游集團公司數量少，旅游企業存在可抵押資產少、傳統商業銀行等融資方式風險過高而運作不暢等問題。2013年6月19日，總理主持召開國務院常務會議，研究部署金融支持經濟結構調整和轉型升級的政策措施，并提出“加快發展多層次資本市場，將新三板擴至全國，鼓勵創新、創業型中小企業融資發展。”
新三板是國務院批準依法設立的全國性非上市股份有限公司股權交易平臺，是支持中小微企業創新、創業、發展的重要融資渠道。企業在新三板上市后股票可以在資本市場中以較高的溢價進行流通轉讓。與主板市場相比，新三板市場入場條件寬松、掛牌時間短、融資效率高的三新特點與優勢，將成為全國廣大中小企業融資的基礎平臺與蓄水池，因而受到廣泛青睞。
二、旅游企業新三板上市利弊分析
（一）旅游企業新三板上市利益分析
新三板上市為企業資產證券化提供了一個交易平臺，企業可以在資本市場定向募股集資，從而增加企業資產與股票流動性、完善資本結構以及實現原始股東價值與企業市值最大化；企業上市新三板進程中會計師事務所、律所等專業中介機構提供的相關財務、法律咨詢服務以及上市后企業高管為了防范退市與被并購風險的強化管理行為，有利于明晰企業產權、規范納稅行為、完善公司治理結構與建設現代化企業制度；新三板連接著主板與中小板，隨著轉板機制明晰化，新三板上市對企業有著十分重要的意義。成都楊振之來也旅游發展股份有限公司（以下簡稱“來也股份”）董事長楊振之在談到新三板上市的意義時說，上市打通了投融資渠道，為公司在旅游全產業鏈的發展提供更多資金支持和保障，使公司更好更快地持續發展，也將造福公司員工和他們的家庭，讓更多人持有股份。
（二）旅游企業新三板融資弊端分析
新三板上市同樣伴隨著些許挑戰。盡管政府對新三板上市企業有一定的資金補貼，但無法完全覆蓋其需支付給券商、律所、交易所的龐大費用，從而給資金不足的中小企業造成一定壓力；上市新三板后，財務報告、經營狀況等都要公開披露且無法更改，降低了企業今后在創業板或中小板IPO的靈活性；核心管理或技術人員可以自由流轉股份后，企業對他們的吸引力大大降低，易產生危機，影響公司發展。
旅游企業新三板上市的關鍵是具有稀缺資源或技術，具有核心競爭力。隨著旅游業的蓬勃發展，許多旅游咨詢公司應運而生，市場競爭日益激烈，尤其是上市之后承受更多社會監督壓力?！皝硪补煞荨弊鳛橐患姨峁┞糜稳a業鏈咨詢服務的公司，核心要素“智力資本”能否在新三板資本市場上始終保持競爭優勢從而實現穩定高速發展具有很大的不確定性。
三、“來也股份”新三板上市前后股本結構與四大能力分析
企業績效評價是運用特定指標與標準，采用一定的數理邏輯，對企業在生產經營過程中所取得的業績進行定性分析與定量計算，提高企業管理水平的一整套方法體系。新三板上市旅游企業的績效評價存在財務與非財務指標兩套體系，其中，財務指標重點關注企業股本規模、盈利、償債、經營與成長四大能力，而非財務指標重點考慮公司治理結構的合理性如股東的持股比率。此外，企業的研發投入、信息傳播風險以及企業經濟管理行為的合法性等也是影響新三板掛牌企業績效的因素。
“來也股份”經過15年的穩健發展，于2015年年底登陸新三板成功打造“全產業鏈平臺服務”，形成以旅游策劃、規劃、設計為“謀劃”，以景區管理、培訓、營銷、招商、工程作“催化”，以旅游金融和開發為“造化”的全產業鏈發展。其新三板上市標志著中國旅游業全產業鏈咨詢服務“第一股”誕生。本文基于財務指標的視角，以“來也股份”（股票代碼833973）的2016年上半年財務報告與2014、2013年度審計報告為基礎，分析上市前后公司股本結構與四大能力。
（一）“來也股份”新三板上市前后股本結構變動分析
由表1可知，“來也股份”采取的是定向同比例派股形式，以資本公積向全體股東每10股轉增6股。此外，報告顯示與資本公積轉股政策同時實施的還有現金紅利的發放。資本金轉股后，有限售條件股份數額增加，從而公司派發給股東的現金紅利總額增加，這表明“來也股份”新三板上市后經營狀況良好，股民紅利增加，股民對公司經營前景的信心增強，有利于穩定公司資本結構以及宣傳公司品牌形象。
（二）“來也股份”新三板上市前后四大能力財務指標分析
1.盈利能力分析。盈利能力代表企業獲取利潤的能力，是投資者最為關心的問題?！皝硪补煞荨?014、2013年度的加權平均凈資產收益率分別為38.00%、58.11%，基本每股收益分別為2.03元/股、1.95元/股，公司凈資產收益率和每股收益保持在較高水平，盈利狀況良好（如表2所示）。上市后2016年上半年財務報告顯示的每股收益為0.5元/股，與2014、2013年度相比存在一定差距，原因在于本次新三板上市增資后，凈資產與股本都有所提高，而公司募集資金投資項目短期內效益回收不明顯，從而導致每股收益下降。但與2015年同期0.12元/股收益相比翻了三翻，盈利能力實現大幅增長，說明新三板給“來也股份”帶來了新的契機與增長點。
2.償債能力分析。一般而言，流穎?、藗R比越高與資產負債率越低表明公司償還短長期債務能力越強。由表3可知，“來也股份”2016年6月30日的流動比與資產負債率分別為7.02、18.63，對比上市新三板前，2015年12月31日、2014年12月31日、2013年12月31日的流動比率分別為5.32、3.00、2.54；資產負債率分別為21.00%、24.08%、24.76%，說明“來也股份”上市新三板之后資產負債率下降（資產總額增加）而流動比率提高，公司短長期償債能力都有所增強，有利于維持公司穩定與穩定股民信心。
3.營運能力分析。企業營運能力指企業營運資產的效率與效益，通常用資產的周轉率或周轉速度來衡量。由表4可知，“來也股份”2016年上半年、2015年上半年、2014年、2013年的現金流凈額分別為768，000.83元、-7，515，149.99元、19，664802.71元、13，352，863.64元，說明2015年年底成功上市新三板的舉動給公司發展帶來了新的契機，從而導致2016年上半年現金流凈額與上年同期相比由負轉正，實現現金凈流入大于現金凈流出，資產利用率有所改善，但對比2014年、2013年的現金流凈額，上市新三板所引起的現金流反應并非相當理想。
此外，“來也股份”2015上半年與2014年度應收賬款周轉率分別為3.80、26.70，存貨周轉率分別為17.90、68.79；而2016年上半年應收賬款周轉率與存貨周轉率分別為1.75、6.95（見表4）。應收賬款與存貨周轉率的大幅下降表明，新三板上市使得“來也股份”存貨和應收賬款轉換為現金的速度變快，企業資產利用效率變高，營運能力變強。
4.成長能力分析。企業成長能力亦稱可持續發展能力，反映企業未來發展趨勢與發展速度，通常用增長率來衡量。由表5可知，“來也股份”2016年上半年總資產增長率為7.19%，對比2015年上半年13.85%增長率與2014年度41.51%增長率有明顯下滑趨勢；但營業收入增長率與凈利潤增長率與2015上半年、2014年相比大幅提升，說明上市新三板后，總體上經營前景良好，可持續發展能力較強，但依然存在一定的上升空間。
綜上所述，“來也股份”新三板上市后，無論是盈利能力、償債能力、營運能力還是成長能力都有所增強，說明新三板為其全產業鏈咨詢服務平臺建設提供了一個契C，為解決其融資難的問題提供了一個新思路，為目前中國旅游業發展做出了一個示范效應。上市新三板擴大了“來也股份”影響力與資金實力，有助于其引進高科技設備，融合“互聯網+”運營思維，豐富旅游產品服務類型與提升產品品質或服務質量，實現公司業績持續增長。但“來也股份”新三板上市時間尚短，從長遠看，其財務績效走勢依然面臨諸多變數與挑戰。因而，加強風險防范意識、靈活運用股權激勵手段留住核心技術管理人員、規范公司管理、提高員工技能與創新意識等都是“來也股份”應高度關注的問題，也是鞏固新三板上市后財務績效成果的重中之重。隨著新三板上市時間的推進，“來也股份”究竟會何去何從還有待持續追蹤與觀察。
四、結語
第9篇：小微企業審計報告范文
對中國當前財政政策對經濟結構調整產生“鎖定”效應的分析
1.中國財政政策的定位實質上面臨兩個基本目標：一是熨平短期經濟波動，二是維持經濟的長期可持續增長，從而相應的采取了反周期的經濟刺激計劃操作手段。尤其是在中國遭受金融危機造成的國際經濟環境惡化的條件下，中央政府的投資刺激計劃在各級地方政府所具有的內生性的投資沖動的放大效應下，對經濟結構的調整優化產生了三個方面的負向作用：一是一定程度上導致了產業結構優化升級能力的內生動力的缺失；二是導致了地區和城鄉間收入差距的擴大以及收入分配結構在一定程度上的惡化；三是導致部分產業投資的盲目擴張，導致了某些產業的產能過剩以及資源配置的低效率，從而使得原有的低效率的投資結構進一步的僵化。而中國現行的以刺激投資計劃為主的財政政策對經濟結構這三個方面均造成了負向作用，很大程度上造成經濟結構優化調整內生動力的缺失和“鎖定”效應的產生?，F階段，中國各級政府傾向于采取擴張型的財政政策，以獲取短期內經濟的快速增長，這種短期內的投資刺激計劃，很有可能是導致中國經濟結構“鎖定”效應發生以及未來經濟增長優化升級能力缺失的重要動因之一。但是，一國經濟的長期增長必須通過對其經濟結構的有效優化和調整來實現。因此，中國現階段各級政府競相采取的刺激性投資為主的財政政策，將直接導致經濟中長期增長與緩解短期經濟波動之間產生根本性的矛盾和沖突。同時，由于在中國現行的財政政策體系、中央和地方政府財稅分權以及地方政府對財政政策的扭曲行為日益嚴重的情況下，這種固有的矛盾很難得到有效的解決，加之中國財政政策手段的單一化，使得其中的矛盾和沖突存在固化的可能。因此，為了在穩增長前提下保證實現中國經濟結構調整的目標，同時實現中國短期與中長期經濟增長的平衡，這就意味著中國財政政策已經到了需要進行調整的重要窗口期。2.當前財政政策對經濟結構造成“鎖定”效應的表現（1）當前財政政策的實施與產業結構優化不相匹配中國積極的財政政策主要是以短期刺激性投資計劃為主要手段的。然而，中國多數產業都是競爭性的產業，財政手段不應該直接介入，這就決定了不能通過政府資金對某一特定產業進行大規模的投資，不可試圖直接通過改變投資結構來對產業結構的調整施加影響作用。但最近十幾年間，中國實行的積極財政政策，往往以單一的直接投資或政府補貼企業投資手段為主，在財政投資資金的運用上主要是實行單向的大規模的投入到大型基礎設施的建設方面，其并沒有發揮其對產業結構調整和優化的效應。這無疑就揭示了中國以往的積極財政政策與產業結構調整之間是不相呼應的。由于產業結構的優化升級是國民經濟運行的基本要求，因此實行包括財政政策在內的宏觀經濟政策必須將其考慮在內，否則財政政策的效果必然會大打折扣。由于有效需求不足一直是中國國內經濟運行的主要矛盾，這也迫使中國政府一直試圖以國債和以地方債務平臺為核心載體的擴張型財政政策來拉動內需。但是從中國經濟發展水平的現實來看，中國經濟發展中出現的內需不足，實質上表現為低水平上的內需不足：一是其是以中國產業結構的低度化為基礎的；二是它是在中國居民收入水平總體上升而收入差距有所擴大中形成的。以拉動內需為目地的積極財政政策之所以沒有達到目的，重要的是沒有考慮到不合理的產業結構對中國內需不足的影響，沒有把握住內需不足的根本性所在。實質上，中國現階段的內需不足，其既有在產品結構上需求不足和供給過剩并存的問題，更有更高層次的產業結構不合理的因素。而且，其既有因中國某些低效率產業和傳統技術產業的壓縮而擠出一部分過剩勞動力，又有優勢產業增長緩慢，劣勢產業退出艱難而導致相當部分的居民陷入收入增長緩慢甚至下降的窘境。簡言之，在中國現階段，拉動內需的財政政策之所以乏力，是財政政策與產業結構調整相脫節的結果。改變二者的脫節問題，才是提高財政政策實施效果，進而從根本上改變中國內需不足的重要途徑和改革瞄準點。（2）短期穩增長為導向的財政政策加劇了產能過剩，削弱了經濟結構調整優化的內生動力中國各級政府長期以來偏好于采用短期大規模的刺激計劃與投資，來應對外部環境變化以及經濟波動對中國經濟造成的負面影響，以實現短期內經濟穩增長、保增長的目標。但這往往造成短期內重化工業等能夠創造更多GDP且需大量固定資產投資的產業部門巨大產能的進一步擴張，進而造成這些產業部門的產能過剩。通過對中國1999-2010年重工業和輕工業28個行業的產能利用率進行測算，可以看出中國重工業領域產能利用率普遍偏低，一些對外依存度較高的勞動密集型和技術密集型行業的產能利用率普遍偏高。2008年出臺的“4萬億”投資計劃等短期刺激計劃，給中國重工業領域帶來了巨大的市場需求，導致了部分行業的過度投資，從而加劇了這些行業的產能過剩狀況（韓國高等，2011）。另一方面，各級地方政府出于迎合中央政府的宏觀政策目標的目的，同時為有效促進本地區經濟發展，增加區域的整體福利，緩解社會就業問題，會相應的制定區域優惠政策，從而很大程度上降低企業的投融資成本，導致部分行業過度投資，從而削弱了區域經濟結構內生的調整動力。而且，中國政府出臺的穩增長、保增長的大規模投資項目的經濟刺激措施，是導致全球石油、鐵礦石等產品泡沫以及房地產行業泡沫再次膨脹的重要原因。目前歐美的債務問題已全面爆發和蔓延，導致中國對外出口需求受到極大沖擊，依靠外需的增長來消化中國國內過剩產能的解決方案，已經基本沒有出路。（3）現階段的財政政策加大了城鄉和地區間收入分配差距政府主導型的大規模刺激投資導致投資和消費比例長期失調，事實上已經成為造成中國收入差距拉大的重要原因之一。一方面，政府性投資很少涉及民生部門的建設，導致財政投資支出中經濟性支出的增速高于社會民生性支出，居民收入分配狀況明顯惡化，另一方面財政政策傾向于支持央企，使得依賴于行政壟斷地位發展起來的國有企業職工收入遠遠超出其他民營企業職工收入，拉大了行業間工資收入差距。而且，中國財政政策對經濟增長和收入分配的影響機制具有時變性，而且與不同財政政策下的政府支出結構的變化緊密相關。具體來看在1994年1季度至1997年2季度、2001年2季度至2003年2季度以及2005年4季度至2011年4季度期間，中國財政支出在刺激經濟增長的同時，短期內有利于縮小居民收入差距，改善了收入分配狀況，但長期來看仍存在擴大收入差距趨勢；在1997年3季度至2001年1季度以及2003年3季度至2005年3季度這兩段時期里，中國財政支出對經濟增長的拉動作用更為顯著，但是也較大幅度地擴大了收入分配差距（潘敏、張依茹，2012）。因此可以看出中國財政政策中支出結構的變化，對經濟增長以及收入分配具有重要的影響和作用。總體來看，財政支出的增加都會導致收入差距的擴大，二者同時優化的結果很難達到。3.產業結構、收入結構和投資結構三者的“嵌套”關系，加劇了財政政策對經濟結構的“鎖定”效應從一國經濟結構中不同組成部分的相互作用來看，產業結構、收入結構和投資結構三者之間存在著“嵌套”關系。這種“嵌套”關系具體表現在：收入結構決定著需求結構，而需求結構又決定著產業結構，產業結構相應地又決定著投資結構，而投資結構反過來又會影響收入結構。事實上，中國現階段城鄉區域間巨大收入差距以及內在收入分配結構問題，直接導致了中國需求結構的不合理，使得產業結構始終處于低水平階段。同時由于投資結構的扭曲，又加重了勞動者在收入格局中始終占有的份額過低。在改革開放以來的以出口為導向的戰略發展的經濟格局中，出口進一步弱化了投資結構內在的優化動力，加劇了勞動者收入占國民收入比重下降的趨勢。這些相互連鎖反應且相互循環影響的內在機制，一方面強化了財政政策對經濟結構各方面的“鎖定”效應；另一方面也使中國財政政策進一步調整的難度加大。4.中國面臨抓緊利用危機來調整產業結構的戰略機遇期當前，中國應抓住國際危機帶來的機遇期，準確的衡量和把握中國政府宏觀經濟調控的尺度和方向，有效的避免政府對市場過多干預造成的市場資源配置機制的失調，避免產業結構的逆向調節和經濟發展質量的下降，強化產業轉型和經濟結構調整的內在動力。因此，中國政府當前應順應經濟發展的趨勢，產業結構的調整重點應放在淘汰落后產能和缺乏競爭力的企業，降低能耗，提升資本利用率，促使產業結構在經濟周期調整中實現提升和轉型。2009年中國產業結構在財政政策的引導下，存在著局部的逆向調節，因此，政府決策者決不能僅憑聽到部分地區和部分企業的反映，就輕易做出宏觀政策重大調整的決策。而且，在過去的歷次宏觀調控中，每次調節只能針對中資企業特別中小企業和民營企業，很少涉及到外資企業，最終導致大企業和外資企業在市場的競爭中獲利和發展壯大；相反，其則對中小微企業的發展形成極為不利的政策環境。當政策轉向于扶持中小微企業時，卻往往造成信貸和投資的過度擴張，造成政策效果的后遺癥很大。因此，在今后的總量調控和結構調整中，政策的瞄準點應首先放在增加對中小微企業的扶持方面。此外，中國東部沿海發達地區經濟的未來發展必然首當其中地面臨結構調整的挑戰和率先轉變發展方式的任務。面對挑戰和任務，這些發達地區要主動進行轉變經濟發展方式和結構調整，而不是再繼續尋求投資和信貸擴張的支持。
穩增長前提下促進經濟結構調整的財政