簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的作用精選(九篇)

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第1篇：簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的作用范文

的字母填寫在括號(hào)內(nèi)。每題1分，共20分)

1．在社會(huì)主義制度下，最低限度的消費(fèi)需求等于()。

A.基期新增人口與基期人均消費(fèi)額的乘積

B．計(jì)劃期人口總數(shù)與計(jì)劃期人均消費(fèi)額的乘積

C.計(jì)劃期新增人口與基期人均消費(fèi)額的乘積

D．計(jì)劃期人口總量與基期人均消費(fèi)額的乘積

2．投資總額在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中所占的比重，叫()。

A.投資系數(shù)B．生產(chǎn)能力形成率

c.在建總投資規(guī)模D．投資率

3．宏觀經(jīng)濟(jì)管理的基本任務(wù)是()。

A.確定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

B．確定國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和速度

C.確定固定資產(chǎn)投資規(guī)模

D．正確處理國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主要矛盾，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展

4．企業(yè)主管銷售業(yè)務(wù)的部門的費(fèi)用應(yīng)計(jì)人()。

A.管理費(fèi)用B．銷售費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D．制造費(fèi)用

5．流通企業(yè)為了更好地利用市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果，多方面反映市場(chǎng)特征，應(yīng)該采用的統(tǒng)計(jì)分析表

是()。

A.單欄式統(tǒng)計(jì)表B．?dāng)?shù)值分配量表

c．評(píng)比量表D.多欄式統(tǒng)計(jì)表

6．企業(yè)管理現(xiàn)代化的目標(biāo)是運(yùn)用科學(xué)的思想、組織、方法和手段，創(chuàng)造最佳的()。

A.管理體系B．經(jīng)濟(jì)效益

C.人才D.產(chǎn)品

7．我國(guó)現(xiàn)在實(shí)施的現(xiàn)代化建設(shè)戰(zhàn)略屬于()。

A.一元目標(biāo)戰(zhàn)略B．多元目標(biāo)戰(zhàn)略

C.綜合目標(biāo)戰(zhàn)略D．傳統(tǒng)戰(zhàn)略

8，影響社會(huì)總供求形成的最根本的因素是()。

A.物質(zhì)生產(chǎn)的發(fā)展規(guī)模和水平B．進(jìn)口商品的規(guī)模和水平

c.出口商品的規(guī)模和水平D．商品儲(chǔ)備動(dòng)用的規(guī)模

9．由于管理機(jī)構(gòu)工作效率不高，組織實(shí)施不力以及管理客體抵觸而造成的管理活動(dòng)的失

效，稱之為()。

A.實(shí)施性失效B．自動(dòng)性失效

C.環(huán)境性失敗D．規(guī)模性失效

10．下列因素中，與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率成反比關(guān)系的是()。

A.生產(chǎn)資料數(shù)量的增加B．固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量的增加

c.單位產(chǎn)品生產(chǎn)基金占用量的增加D．勞動(dòng)力數(shù)量的增加

11，為流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息化和電子技術(shù)的運(yùn)用打下基礎(chǔ)，在商品分類的基礎(chǔ)上對(duì)各類各種商

品賦予具有一定規(guī)律的代表符號(hào)，這種代表符號(hào)被稱為()。

A.商品標(biāo)準(zhǔn)B．商品包裝標(biāo)志

C.商品目錄D．商品代碼

12.宏觀經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)是()。

丸提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)B．總量平衡目標(biāo)

巴結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)n提高人民生活水平和生活質(zhì)量目標(biāo)

13．制造商盡可能地通過(guò)許多批發(fā)商、零售商推銷其產(chǎn)品的分銷方式是()。

A.密集分銷B．集中分銷

C.選擇分銷D．獨(dú)家分銷

14．某位注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，在意見段中使用了“由于上述重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)不能確

定”的術(shù)語(yǔ)，這種審計(jì)報(bào)告是()。

A.無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告B．保留意見審計(jì)報(bào)告

C.否定意見審計(jì)報(bào)告D．拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告

15．“有形之手”的調(diào)節(jié)，是指社會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的()。

A.盲目調(diào)節(jié)B．自發(fā)調(diào)節(jié)

C自覺調(diào)節(jié)D．市場(chǎng)調(diào)節(jié)

16．某流通企業(yè)全年需采購(gòu)某種商品8000件，該商品每件160元，每次采購(gòu)費(fèi)用80元，平

均儲(chǔ)存費(fèi)用率為5％，該商品的經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量為()。

A.300件B．320件

C360件D．400件

17．考慮政策的時(shí)滯因素而進(jìn)行的分配政策搭配是()。

A.主輔搭配B．效應(yīng)搭配

C.松緊搭配D．時(shí)差搭配

18．壞賬損失直接沖減()。

A.利潤(rùn)B．成本

C.費(fèi)用D．稅金

19．在價(jià)格折扣策略中，企業(yè)給當(dāng)場(chǎng)付清貨款的購(gòu)買者的折扣是()。

A.數(shù)量折扣B．功能折扣

C.季節(jié)折扣D.現(xiàn)金折扣

20．企業(yè)尚未支付但按照規(guī)定應(yīng)預(yù)先分期計(jì)入成本的各項(xiàng)費(fèi)用是()。

A.待攤費(fèi)用B．預(yù)提費(fèi)用

C．生產(chǎn)費(fèi)用D．銷售費(fèi)用

二、多項(xiàng)選擇題(下面每題的備選答案中，至少有兩個(gè)正確，請(qǐng)將所

選答案的字母填寫在括號(hào)內(nèi)。每題2分，共20分)

1，企業(yè)確定廣告預(yù)算的主要方法有()。

A.工作時(shí)間法B．量力而行法

C競(jìng)爭(zhēng)對(duì)等法D．目標(biāo)任務(wù)法

2，宏觀投資決策對(duì)微觀投資決策具有()作用。

A.計(jì)劃B．控制

C.決定D.指導(dǎo)

3，從銀行自身而言，組織信貸收支平衡，應(yīng)該()。

A.把資金運(yùn)用增長(zhǎng)量控制在應(yīng)追加的貨幣需要量的范圍之內(nèi)

B．做到資金運(yùn)用增長(zhǎng)與貨幣需要量增長(zhǎng)相互適應(yīng)

c．堅(jiān)持以存貸差額作為衡量信貸收支平衡的標(biāo)志

D.提高貸款質(zhì)量，使新增的存款和現(xiàn)金具有物質(zhì)保證

4．宏觀經(jīng)濟(jì)管理組織機(jī)構(gòu)建立的具體原則包括有()。

A.統(tǒng)一的原則B．效能的原則

C.精簡(jiǎn)的原則D．政企職責(zé)分開的原則

5．企業(yè)在管理顧客的期望時(shí)，一般通過(guò)()來(lái)對(duì)期望進(jìn)行有效的管理。

A.保證允諾B．優(yōu)質(zhì)的服務(wù)傳送

C.與顧客溝通D．重視服務(wù)可靠性

6．產(chǎn)品生命周期的暢銷階段(或成長(zhǎng)期)的主要特點(diǎn)有()。

A.大批量生產(chǎn)，成本降低，企業(yè)利潤(rùn)提高

B．銷量上升較快，一般價(jià)格也有所提高

C.人們對(duì)該產(chǎn)品尚未接受

D.生產(chǎn)同類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)者開始介入

7．乙類警情的指標(biāo)有()。

A.投資率B．能源原材料生產(chǎn)增長(zhǎng)率

C．通貨膨脹率D．國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率

8．鑒別項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的方法有()。

A.前——后對(duì)比法B．有——無(wú)對(duì)比法

c.價(jià)值法D．實(shí)物法

9．我國(guó)基尼系數(shù)的特點(diǎn)是()。

A.農(nóng)村基尼系數(shù)高于城市B．低于許多發(fā)展中國(guó)家

c.城市基尼系數(shù)有提高的趨勢(shì)D．城市基尼系數(shù)有降低的趨勢(shì)

10．在制定企業(yè)投資組合計(jì)劃時(shí)，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位加以分類和評(píng)價(jià)的主要方法有

()。

A.產(chǎn)品生命周期法B．波士頓咨詢集團(tuán)法

C.通用電氣公司法D．市場(chǎng)占有率法

三、辨析題(每題4分，共20分)

1．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件不容易造成兩極分化。

2。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，所以金融決定經(jīng)濟(jì)。

3．我國(guó)貨幣政策的最終目標(biāo)是充分就業(yè)、穩(wěn)定物價(jià)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和國(guó)際收支平衡。

4．宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控就是以國(guó)家為主體，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行所進(jìn)行的控制。

5．宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控是社會(huì)主義基本制度的要求。

四、簡(jiǎn)答題(每題5分，共20分)

1．宏觀經(jīng)濟(jì)管理組織機(jī)構(gòu)建立的原則是什么?

2．簡(jiǎn)述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用。

3．在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下市場(chǎng)機(jī)制是如何配置資源的?

4．現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是什么?

第2篇：簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的作用范文

內(nèi)部企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)功能定位與其權(quán)力地位的匹配程度等都會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前的文獻(xiàn)中鮮有將不同主體審計(jì)獨(dú)立性對(duì)比分析的研究，筆者試用NP 沖突分析模型分析不同主體的審計(jì)獨(dú)立性， 并將其加以比較分析。筆者在簡(jiǎn)述了不同主體審計(jì)獨(dú)立性含義的基礎(chǔ)之上， 運(yùn)用NP 沖突分析模型分別對(duì)民間審計(jì)獨(dú)立性、政府審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行了探討和分析。

一、不同主體審計(jì)獨(dú)立性的含義

在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》中， 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性定義為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告中應(yīng)獨(dú)立于委托單位及其他機(jī)構(gòu)。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括形式獨(dú)立與實(shí)質(zhì)獨(dú)立。形式獨(dú)立指的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在形式上獨(dú)立于委托單位，不能和委托單位有利害關(guān)系。

實(shí)質(zhì)獨(dú)立指的是精神上的獨(dú)立，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作整個(gè)過(guò)程中要排除外來(lái)因素的干擾，能獨(dú)立的進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和表達(dá)審計(jì)意見。政府審計(jì)的獨(dú)立性包括審計(jì)人員的獨(dú)立性、政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和政府審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性。在實(shí)際的政府審計(jì)工作中，政府審計(jì)也應(yīng)具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。政府審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與民間審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立基本一致，都要求審計(jì)人員具有客觀、公正的意志和態(tài)度。政府審計(jì)形式上的獨(dú)立指的是，組織上的獨(dú)立，即審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置，要求在行政隸屬關(guān)系上脫離被審計(jì)單位。

除此之外，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立還體現(xiàn)在審計(jì)人員的任免權(quán)和獨(dú)立安排審計(jì)工作等方面。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性包括兩個(gè)部分：機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和個(gè)人的客觀性。前者強(qiáng)調(diào)客觀因素，后者強(qiáng)調(diào)主觀精神狀態(tài)。內(nèi)部的獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)首先要求組織內(nèi)形成隔音空間， 即內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境中不存在可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，使內(nèi)審人員能夠做出客觀的判斷和評(píng)價(jià)。其次，要求內(nèi)部審計(jì)人員在作出審計(jì)判斷時(shí)，主觀態(tài)度上要保持超然獨(dú)立。

二、基于NP 沖突模型的不同主體審計(jì)獨(dú)立性分析

(一)NP 沖突模型概述1976 年，Donald R. Nichols 和KennethH. Price(簡(jiǎn)稱NP)運(yùn)用交易理論分析了審計(jì)人員與管理當(dāng)局的沖突，并分析了審計(jì)人員抵制管理當(dāng)局力量的相關(guān)因素。NP 模型認(rèn)為，審計(jì)人員行為的偏差取決于兩方面的因素： 一是管理當(dāng)局給審計(jì)人員施加壓力的可能性;二是審計(jì)人員對(duì)管理當(dāng)局壓力的抵御能力。管理當(dāng)局給審計(jì)人員施壓的可能性來(lái)源于三個(gè)要素： 一是管理當(dāng)局的力量?jī)?yōu)勢(shì)， 二是存在審計(jì)人員施加壓力的動(dòng)機(jī)，三是這種動(dòng)機(jī)缺乏有效的制約因素。審計(jì)人員對(duì)管理當(dāng)局壓力的抵制能力取決于兩個(gè)因素： 審計(jì)人員的力量狀況和審計(jì)人員做出偏差行為的制約因素。通過(guò)NP 沖突模型分析，能夠更加透徹的了解力量博弈雙方如何通過(guò)自身行為影響審計(jì)獨(dú)立性。

(二)民間審計(jì)獨(dú)立性分析

1. 管理當(dāng)局方面在民間審計(jì)中，公司董事會(huì)作為委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司管理當(dāng)局本期經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)。但是，在我國(guó)實(shí)際的審計(jì)工作中， 真正的審計(jì)委托人缺位，管理當(dāng)局成了實(shí)際的委托人。管理當(dāng)局可以按照自己的意愿雇傭?qū)徲?jì)人員進(jìn)行，并能通過(guò)控制審計(jì)費(fèi)用的支付、解雇或更換事務(wù)所等手段來(lái)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行施壓。在施壓動(dòng)機(jī)方面，判斷管理當(dāng)局是否有施壓動(dòng)機(jī)，要看一份無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)管理當(dāng)局的重要程度，假使無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告直接關(guān)乎管理當(dāng)局切身利益，那么管理當(dāng)局在與審計(jì)人員的沖突問題上便很難做出讓步。除此之外，對(duì)于一個(gè)財(cái)務(wù)困難的公司來(lái)說(shuō)，其需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾來(lái)宣揚(yáng)他們的業(yè)績(jī)， 在此情況下，審計(jì)人員也會(huì)和管理當(dāng)局就財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性等問題產(chǎn)生沖突。截至目前，缺乏制約管理當(dāng)局施壓動(dòng)機(jī)的有效機(jī)制，且民間審計(jì)市場(chǎng)趨近于完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)__可能會(huì)使管理當(dāng)局更換審計(jì)人員的成本變低，同樣會(huì)損害審計(jì)的獨(dú)立性。

2. 審計(jì)人員方面民間審計(jì)中，審計(jì)人員力量取決于審計(jì)服務(wù)是否具有獨(dú)一無(wú)二的性質(zhì)以及對(duì)客戶的依賴程度。判定審計(jì)服務(wù)的性質(zhì)要考慮事務(wù)所規(guī)模、公眾對(duì)審計(jì)需求度等多種因素。在依賴程度的方面，介于管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)方面的力量?jī)?yōu)勢(shì)，審計(jì)人員作為理性經(jīng)濟(jì)人迫于壓力，有與管理當(dāng)局合謀的動(dòng)機(jī)，臭名昭著的安然和安達(dá)信合謀事件便是如此。此時(shí)，若缺乏制約審計(jì)人員的體制機(jī)制，審計(jì)人員行為偏差的成本較小，必然會(huì)使一些審計(jì)人員存有僥幸心理與管理當(dāng)局合謀，嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)獨(dú)立性。

(三)政府審計(jì)獨(dú)立性分析

1. 政府被審單位方面我國(guó)的政府審計(jì)是由政府審計(jì)部門對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，審計(jì)對(duì)象是占有或使用國(guó)有資產(chǎn)資金的單位，被審單位無(wú)法通過(guò)選擇審計(jì)供給方來(lái)影響審計(jì)獨(dú)立性。在審計(jì)經(jīng)費(fèi)方面，我國(guó)《審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象還包括本級(jí)政府各部門和本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況。審計(jì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源是被審單位，便會(huì)加強(qiáng)被審單位在經(jīng)濟(jì)方面的優(yōu)勢(shì)。且在行政性審計(jì)模式下，同級(jí)政府(被審計(jì)單位) 對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人有任免權(quán)， 這也無(wú)疑會(huì)增強(qiáng)管理當(dāng)局的力量?jī)?yōu)勢(shì)。在政府審計(jì)中，無(wú)保留審計(jì)意見直接影響自身政績(jī)， 在審計(jì)過(guò)程中倘若出現(xiàn)地方局部利益與國(guó)家利益相抵觸的情況，管理當(dāng)局很難選擇讓步。而在目前的審計(jì)法規(guī)中并未對(duì)被審單位的行為有明確限定，制度漏洞也為同級(jí)政府施壓提供了便利。

2. 政府審計(jì)人員方面政府審計(jì)市場(chǎng)屬于壟斷市場(chǎng)， 因此政府審計(jì)人員所提供的審計(jì)服務(wù)具有不可替代性。除此之外政府審計(jì)具有法律強(qiáng)制性， 這都有利于提升政府審計(jì)獨(dú)立性。但是，審計(jì)經(jīng)費(fèi)采取分灶吃飯的方式以及同級(jí)政府的任免權(quán)使得政府審計(jì)人員很難完全獨(dú)立于被審計(jì)單位，審計(jì)人員僅憑個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)很難體制管理當(dāng)局的壓力。政府的行政干預(yù)、審計(jì)資源的短缺、被審計(jì)單位的阻力、社會(huì)關(guān)系的壓力等， 都會(huì)損害政府審計(jì)工作的獨(dú)立性。

(四)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性分析

1. 內(nèi)審管理當(dāng)局方面在內(nèi)部審計(jì)中，管理當(dāng)局具有絕對(duì)的力量?jī)?yōu)勢(shì)，但是相對(duì)于外部審計(jì)，作為理性的管理當(dāng)局在理念上對(duì)內(nèi)部審計(jì)給予足夠的重視十分必要，本著提高經(jīng)營(yíng)管理能力、促進(jìn)組織盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益水平的目的，管理當(dāng)局會(huì)著意維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，給予內(nèi)部審計(jì)工作有力支持。最高管理部門的支持也是影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。但是不排除一些企業(yè)中管理層管理理念的滯后、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離不徹底的情況發(fā)生，在這樣的審計(jì)環(huán)境中會(huì)大大折損審計(jì)的獨(dú)立性，影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

2. 內(nèi)審人員方面內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性強(qiáng)弱取意味著是否能通過(guò)獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)， 對(duì)控制的缺陷和管理的漏洞提出切實(shí)可行的建議措施，繼而樹立自己的顧問形象。在抵制壓力方面， 內(nèi)審人員一般來(lái)源于組織內(nèi)部， 是在本單位管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作的， 個(gè)人利益與管理者利益密切相關(guān)。審計(jì)工作如何開展、審計(jì)報(bào)告如何呈現(xiàn)， 或多或少都要受到管理當(dāng)局的影響。

三、不同主體審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)比分析

通過(guò)對(duì)比分析，在管理當(dāng)局(被審單位)和審計(jì)人員的沖突模型中，外部審計(jì)的管理當(dāng)局比內(nèi)部審計(jì)的管理當(dāng)局具有更多的力量?jī)?yōu)勢(shì)，但是這并不意味著外部審計(jì)的獨(dú)立性就一定強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)橐环矫鎯?nèi)審報(bào)告不會(huì)對(duì)外公開，沒有對(duì)外的鑒證作用，另一方面管理當(dāng)局作為內(nèi)審報(bào)告的需求者，其更希望內(nèi)審人員能保持獨(dú)立性、提高審計(jì)質(zhì)量。因此，管理當(dāng)局不存在對(duì)審計(jì)人員施壓的動(dòng)機(jī)。通過(guò)對(duì)比民間審計(jì)獨(dú)立性和政府審計(jì)獨(dú)立性發(fā)現(xiàn)， 政府審計(jì)市場(chǎng)相比民間審計(jì)市場(chǎng)的特殊性在于， 政府審計(jì)市場(chǎng)是壟斷市場(chǎng)， 政府審計(jì)的唯一供給方是政府審計(jì)部門， 被審單位可能通過(guò)行政手段任免審計(jì)工作主要負(fù)責(zé)人， 但無(wú)法根據(jù)自身需求選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)。除此之外，政府審計(jì)具有法律強(qiáng)制性， 即在審計(jì)工作開展過(guò)程中， 不必征得被審單位的同意必須接受政府審計(jì)監(jiān)督。在損害審計(jì)獨(dú)立性因素中， 政府審計(jì)和民間審計(jì)都存在審計(jì)人員與被審單位的利益相關(guān)，審計(jì)人員存在與被審單位的合謀動(dòng)機(jī)，政府審計(jì)人員對(duì)被審單位的依賴程度甚至強(qiáng)于民間審計(jì)師。

從審計(jì)人員的力量來(lái)看， 不同主體的審計(jì)獨(dú)立性都要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要有較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)， 但獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)卻各不相同。民間審計(jì)所起的作用是公證作用，因此不僅要獨(dú)立于委托人，又要獨(dú)立于受托人，其采取的是雙向獨(dú)立。政府審計(jì)的作用是代表國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，它的獨(dú)立是相對(duì)的，只能獨(dú)立于被審計(jì)單位，屬于單向獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)作為一種性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式， 它是不受內(nèi)部其他組織機(jī)構(gòu)干擾的相對(duì)獨(dú)立。從抵制管理當(dāng)局壓力能力來(lái)看， 內(nèi)審人員的抗壓能力最差， 內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)依賴性較強(qiáng)。

第3篇：簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的作用范文

一、不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績(jī)。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無(wú)償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤(rùn)等。但上市公司在對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡(jiǎn)單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對(duì)其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對(duì)已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過(guò)不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無(wú)現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤(rùn);②對(duì)無(wú)法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購(gòu)買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來(lái)賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收益,又無(wú)須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過(guò)高,就難免令人對(duì)該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過(guò)戶,在確認(rèn)大額收益無(wú)現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。

三、主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

有些上市公司的主營(yíng)持續(xù)萎縮,主營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營(yíng)難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場(chǎng)上日趨飽和,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)績(jī)萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會(huì)計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營(yíng)收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤(rùn)構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績(jī)一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會(huì)以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會(huì)伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長(zhǎng)期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購(gòu)條款,或雖無(wú)回購(gòu)條款但存在回購(gòu)可能性。

四、資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績(jī)提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場(chǎng)上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無(wú)望的情況下,舍此就無(wú)他途。對(duì)于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會(huì)、股東會(huì)是否表決通過(guò)并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

五、會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)政策變更是為了滿足在會(huì)計(jì)環(huán)境改變的情況下使會(huì)計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會(huì)計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的主要?jiǎng)訖C(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)。其常用手法可簡(jiǎn)述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),往往會(huì)對(duì)這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長(zhǎng)期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。③利息資本化。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過(guò)對(duì)已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過(guò)把以后會(huì)計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長(zhǎng)痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國(guó)上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》并未對(duì)提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤(rùn)的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過(guò)低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤(rùn),也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高或過(guò)低,其當(dāng)期利潤(rùn)有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤(rùn)呈正比例變動(dòng),存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長(zhǎng)期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長(zhǎng)期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤(rùn)。⑨合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中故意對(duì)編制范圍含糊其辭。

六、非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對(duì)資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無(wú)法對(duì)其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對(duì)于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對(duì)于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)加以考慮。

七、期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的類型,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會(huì)計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過(guò)任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o(wú)論是為了滿足社會(huì)公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡職。

八、客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡(jiǎn)便的手段是頻繁地變更會(huì)計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對(duì)以上兩種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

九、客戶的誠(chéng)實(shí)及信用度帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。

十、公司股份劇烈波動(dòng)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第4篇：簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的作用范文

［關(guān)鍵詞］住房公積金；資金安全；內(nèi)控

0引言

新時(shí)期，我國(guó)住房公積金規(guī)模隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷積累、擴(kuò)大，其在管理方面體現(xiàn)出的問題也逐漸凸顯，管理風(fēng)險(xiǎn)亦愈發(fā)加大。不斷出現(xiàn)的騙貸、騙取、貪污侵占等現(xiàn)象嚴(yán)重?fù)p害了依法繳存公民的利益，給住房公積金事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了極大的損害?；诖?，建立起嚴(yán)格的住房公積金會(huì)計(jì)內(nèi)控制度、完善其內(nèi)部會(huì)計(jì)管理就成了新時(shí)期住房公積金管理的重要內(nèi)容。

1建立住房公積金會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要作用

會(huì)計(jì)內(nèi)控是住房公積金管理中心保證本單位資產(chǎn)、資金完整安全以及會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的主要手段。住房公積金會(huì)計(jì)控制制度的建立能有效保障住房公積金政策制度的落實(shí)貫徹，切實(shí)保障運(yùn)作，使資金運(yùn)作效率得到大幅提升。會(huì)計(jì)內(nèi)控是住房公積金內(nèi)控的重中之重，亦是住房公積金會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)范、健康有序運(yùn)行的基礎(chǔ)，為住房公積金規(guī)避運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)提供指南及準(zhǔn)則。住房公積金會(huì)計(jì)內(nèi)控的主要作用：一是能有效保障會(huì)計(jì)資料信息的完整、真實(shí)性，保證了住房公積金會(huì)計(jì)信息的采集、記錄及記錄的完整真實(shí)，使其能準(zhǔn)確地反映出住房公積金的歸集與提取等相關(guān)運(yùn)作活動(dòng)的真實(shí)情況；二是能保證資產(chǎn)、資金的完整安全，使資產(chǎn)、資金的接觸與處理均在有嚴(yán)格授權(quán)審批的程序內(nèi)運(yùn)行，對(duì)公積金預(yù)算執(zhí)行以及相關(guān)資產(chǎn)、資金管理運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行制約保障；三是能促使資金高效、安全地運(yùn)行，對(duì)住房公積金在存款、提取及貸款等運(yùn)行中潛在的風(fēng)險(xiǎn)能準(zhǔn)確把控，將各類風(fēng)險(xiǎn)控制在最低范圍內(nèi)

2當(dāng)前住房公基金會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在的問題

隨著住房公積金資金規(guī)模不斷增長(zhǎng)、業(yè)務(wù)范圍逐漸加大，住房公積金會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性也日趨重要，同時(shí)也凸顯出了部分問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2．1專業(yè)人員配置有待加強(qiáng)

部分住房公積金中心的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及員工匹配方面存在差距，授權(quán)批準(zhǔn)制度方面也存在漏洞，從而限制了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。因住房公積金會(huì)計(jì)內(nèi)控制度處于初始階段，諸多會(huì)計(jì)人員對(duì)新的會(huì)計(jì)理念及貫徹缺乏掌握，甚至一些地方的會(huì)計(jì)控制人員還限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)固化思維中，無(wú)法全面認(rèn)識(shí)住房公積金會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性，更缺乏成本意識(shí)、投資及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺少審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受到制約。

2．2信息化技術(shù)較為落后

部分住房公積金管理中心的軟件更新緩慢，部分功能的開發(fā)及應(yīng)用無(wú)法應(yīng)對(duì)不斷增長(zhǎng)的新業(yè)務(wù)。日漸龐大的數(shù)據(jù)處理需要信息化技術(shù)手段的不斷提高，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、信息查詢等功能的開發(fā)和利用需要跟上時(shí)代的需求。當(dāng)前甚至許多地區(qū)住房公積金管理中心還存在內(nèi)部信息化會(huì)計(jì)控制不健全的現(xiàn)象，嚴(yán)重限制了會(huì)計(jì)內(nèi)控的發(fā)揮。

2．3會(huì)計(jì)內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立

在公積金管理制度中，要求內(nèi)部審計(jì)部門必須有充分的獨(dú)立性。單就實(shí)際情況而言，大多公積金管理中心并無(wú)獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門，更沒有配備專業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)崗位及人員。一部分管理單位即使設(shè)立了會(huì)計(jì)內(nèi)審部門，也將其直接掛在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門之下，無(wú)法獨(dú)立。此外，當(dāng)前諸多會(huì)計(jì)內(nèi)審人員僅具備了一定程度的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，缺乏從事會(huì)計(jì)內(nèi)審所需要的相關(guān)法律、業(yè)務(wù)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，使其無(wú)法順利完成財(cái)會(huì)內(nèi)審工作，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與全面性的缺失，最終造成內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)成為空談。

3加強(qiáng)住房公積金會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施的主要措施

3．1提高人員素質(zhì)，實(shí)行崗位輪換

員工在作為住房公積金內(nèi)部控制制度激勵(lì)和約束對(duì)象的同時(shí)，也是住房公積金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，員工的價(jià)值觀念和道德水平對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境有很大的影響，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否能夠發(fā)揮其應(yīng)有作用，人員素質(zhì)在其中占有很大比重。因此，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，需要定期對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們能夠自覺遵守并執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。同時(shí)還要實(shí)行崗位輪換制度。內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵作用就是要把內(nèi)部機(jī)構(gòu)以及各經(jīng)辦人員進(jìn)行科學(xué)的分工和牽制。實(shí)行崗位輪換這一制度，在鍛煉提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，還能實(shí)現(xiàn)各崗位之間的業(yè)務(wù)交流，既可以避免一人長(zhǎng)期負(fù)責(zé)某項(xiàng)工作可能產(chǎn)生的弊端，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。此外，還需要大力推行職務(wù)不兼容制度，防止管理人員出現(xiàn)交叉任職的情況。

3．2構(gòu)建完善信息交流系統(tǒng)

現(xiàn)代社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入了信息化時(shí)代，大多數(shù)工作都需要信息數(shù)據(jù)的支持。為了避免因?yàn)榧夹g(shù)系統(tǒng)落后而造成的工作失誤，我們必須將相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)緊密結(jié)合起來(lái)，應(yīng)用新的信息技術(shù)到公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的信息化程度。軟件管理技術(shù)人員需要經(jīng)過(guò)專業(yè)的內(nèi)控信息管理培訓(xùn)，并結(jié)合住房公積金管理中心的運(yùn)作模式，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告分析系統(tǒng)的基本構(gòu)架，從而使住房公積金會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理質(zhì)量得到有效提高。當(dāng)今社會(huì)數(shù)據(jù)信息技術(shù)已經(jīng)非常發(fā)達(dá)，住房公積金管理中心的日常工作一定要引進(jìn)并利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，通過(guò)專業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，保證住房公積金的資金安全運(yùn)營(yíng)，避免住房公積金的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

3．3健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

一是要對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行改革和完善，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并為其配備專業(yè)審計(jì)人員。二是要確保其獨(dú)立性和權(quán)威性，保證其對(duì)住房公積金中心的所有業(yè)務(wù)和工作流程做客觀全面的評(píng)估與審計(jì)。三是要明確審計(jì)人員的工作職責(zé)。審計(jì)部門要依據(jù)其工作職責(zé)，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地?cái)M定審計(jì)方案對(duì)住房公積金的管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，并監(jiān)督與評(píng)價(jià)整個(gè)管理運(yùn)行過(guò)程。最后是要確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。即全面地向職工反映住房公積金的準(zhǔn)確信息，正視賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)效性，并確保它的真實(shí)可靠性。

4結(jié)語(yǔ)

隨著住房公積金制度的發(fā)展，住房公積金管理中心的職能已經(jīng)開始轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理。加強(qiáng)對(duì)住房公積金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理，改進(jìn)工作作風(fēng)，提高辦事效率，維護(hù)資金安全，解決廣大職工住房困難，達(dá)到促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展的目的。

主要參考文獻(xiàn)

［1］崔云云．住房公積金管理中心如何建立與實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制［J］．中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015（33）：147－148．

第5篇：簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的作用范文

在廣州正大中信的日子也是我大學(xué)里生活很充實(shí)的日子，每天擠公交車到北京路，吃早餐開始進(jìn)公司上班，工作吃飯休息工作下班，生活很有規(guī)律。它檢驗(yàn)了我在三年來(lái)的理論知識(shí)，同時(shí)也讓我接觸了社會(huì)的各種情況，學(xué)會(huì)了怎么分析社會(huì)的很多情況，讓我更快的融入社會(huì)，適應(yīng)社會(huì)起了很大的觸進(jìn)作用。

實(shí)習(xí)的心態(tài)

實(shí)習(xí)本來(lái)就是大學(xué)里邊必須經(jīng)歷一個(gè)階段，但是在實(shí)習(xí)期間我們以什么心態(tài)對(duì)待確實(shí)很重要，首先我們要面對(duì)的真實(shí)的社會(huì)，工作是辛苦的，其次是我們的工資很低，且在不同事務(wù)所待遇不同，盡管做了同樣的工作甚至更累，但卻拿更低的工資。所以我們必須抱著一種學(xué)習(xí)的心態(tài)，公司賺錢，我們學(xué)東西。再加上社會(huì)本來(lái)就那樣，勞動(dòng)與報(bào)酬并不一定是平等公平的，只有認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)，才能以正確的心態(tài)去對(duì)待我們的實(shí)習(xí),才能積極主動(dòng)、有責(zé)任的去完成任務(wù)。

實(shí)習(xí)的人際關(guān)系

在實(shí)習(xí)期間，懂得與人相處，是我們的一大主題，這就要我們?cè)诙Y儀、語(yǔ)言等方面能夠取得別人的信任，贏得別人的好關(guān)系。首先一個(gè)誠(chéng)信，誠(chéng)信是一個(gè)永恒的主題，當(dāng)一個(gè)人在公司失去別人的信任的時(shí)候，他做什么事都難，公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)給他安排事做也不會(huì)教他什么，更多的是在那里無(wú)聊，甚至被人辭掉。其次就是語(yǔ)言，人與人之間更多的需要溝通，只有溝通才能把彼此的信息的傳遞。例如，當(dāng)你想問注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)問題，“我覺得問題的應(yīng)該這樣，你怎么覺得？”和“這個(gè)問題我想得很不清楚，請(qǐng)問你能給解釋下么？”效果是不同的，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師很多覺得他們很權(quán)威，所以你實(shí)習(xí)生更多應(yīng)該以請(qǐng)教的態(tài)度去和他溝通。不過(guò)話說(shuō)回來(lái)，在外邊做事，太客氣了反而會(huì)讓人覺得很陌生，最主要是要把握一個(gè)度。

同時(shí)，同行之間溝通尤其重要，許多東西都是你學(xué)一點(diǎn)，他學(xué)一點(diǎn)，在休息時(shí)間你說(shuō)一句，他說(shuō)一句，我說(shuō)一句，大家也在這種溝通討論學(xué)到了東西。在這里必須強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)就是，千萬(wàn)不要卷入公司中的人事斗爭(zhēng)。有的人一開始，就和公司的某些人搞得很好，象哥們似的，由于如此可能他會(huì)給你說(shuō)別人的不對(duì)甚至私事，這時(shí)候千萬(wàn)注意，不要把自己往里邊攙和。

實(shí)習(xí)的內(nèi)容簡(jiǎn)述

在實(shí)習(xí)期間，我很幸運(yùn)，跟了一個(gè)從業(yè)有10多年經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在他身上學(xué)到了很多東西，有一些確實(shí)是在學(xué)校里學(xué)不到的，就是一種對(duì)事業(yè)的專注和勤奮的精神。我在幾個(gè)月的實(shí)習(xí)中，接觸了將近100個(gè)大小的公司，有國(guó)有的，合伙的，私營(yíng)的，以及外資企業(yè)，基本上各種性質(zhì)的企業(yè)都能接觸到。由于1月份到4月份是我國(guó)企業(yè)所得稅清繳期，所以在這期間我們所做很多工作都是所得稅的匯算清繳。當(dāng)然由于企業(yè)的各種不同需要，譬如工商年檢，增資減資，或者其他目的，我們會(huì)做報(bào)表審計(jì)和驗(yàn)資、破產(chǎn)清算之類的專項(xiàng)審計(jì)。同時(shí)，由于我們還做記帳，當(dāng)然做帳到出報(bào)表，我們都能接觸到。

首先，談?wù)勊枚悈R算清繳。由于所得稅涉及的面很廣，審計(jì)的重點(diǎn)很多都是放在利潤(rùn)表。收入是否確認(rèn)正確，成本費(fèi)用是否多記。有幾個(gè)值得關(guān)注的是，工資福利費(fèi)、社保、工費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公司的個(gè)人電話費(fèi)（經(jīng)理和部長(zhǎng)級(jí)之別）、以及固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷和各種資產(chǎn)的準(zhǔn)備。同時(shí)，在做這些審計(jì)的底稿時(shí)，稅金（包括流轉(zhuǎn)稅和其他各種地方稅等）計(jì)算是否正確，是否有異地交稅的情況。至于具體怎么審計(jì)，我覺得我們還是認(rèn)真的查找各個(gè)科目及項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系，還有原始憑證為主。例如，應(yīng)付工資審計(jì)，我們要看計(jì)提的工資和進(jìn)費(fèi)用的工資是否相同，是否有工資單，還有支付工資和計(jì)提是否相同，如果不同，為什么，一步一步的查；稅金中城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)候是按流轉(zhuǎn)稅的7%（番禺5%）和3%來(lái)計(jì)提繳交。

同時(shí)，由于所得稅匯算清繳有查帳征收和核定征收（如帶征）之分，再加上外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅匯算清繳的不同，所以，所得稅匯算清繳的具體審計(jì)也就不同。但找鉤稽關(guān)系，以原始憑證為主我覺得是不變的，在這次實(shí)習(xí)中，我們審計(jì)過(guò)一家工程公司，一次審計(jì)發(fā)現(xiàn)了里邊有30多萬(wàn)的白條單（有收據(jù)沒有發(fā)票），再加其他項(xiàng)目的調(diào)增，一下子調(diào)增應(yīng)納所得額100多萬(wàn)。所以萬(wàn)變不離其宗，一切都是原始憑證為主，沒有合理正確的原始憑證什么都不用說(shuō)。

再談?wù)勂渌麑徲?jì)，報(bào)表的審計(jì)其實(shí)和所得稅匯算清繳原理是相同，但重點(diǎn)不同，我們的把審計(jì)的重點(diǎn)放在資產(chǎn)負(fù)債表。這時(shí)候，分析性復(fù)核在我實(shí)習(xí)中運(yùn)用的比較多。至于其他的專項(xiàng)審計(jì)，我覺得審計(jì)的目的不同，重點(diǎn)也就不同。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)法規(guī)和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》要求審計(jì)報(bào)告要反映些什么，底稿審計(jì)些什么，目的性是相當(dāng)明確?？赡茉谪?cái)務(wù)行業(yè)里，時(shí)間意味著金錢，所以針對(duì)性強(qiáng)使效率更高，目的需要更明確，重點(diǎn)也就明確。

以上談的大多是審計(jì)的內(nèi)容，會(huì)計(jì)的內(nèi)容如做帳，納稅申報(bào)等公司的業(yè)務(wù)在事務(wù)所是有限的。接觸過(guò)兩個(gè)公司的記帳，學(xué)的內(nèi)容也有限，但也深有體會(huì)，從原始憑證到記帳憑證，到登帳，最后出報(bào)表，這些沒有什么特別的，但現(xiàn)金流量表確實(shí)是一個(gè)難點(diǎn)，我們?cè)趯?shí)習(xí)的過(guò)程中，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有好幾個(gè)公司編的現(xiàn)金流量表有明顯的錯(cuò)誤。原因是主表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”和補(bǔ)充資料“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)字不同，反映了現(xiàn)金流量表編制是現(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的軟肋。在實(shí)習(xí)期間，通過(guò)和所里會(huì)計(jì)師和同學(xué)交流學(xué)習(xí)，我學(xué)到了一種比較簡(jiǎn)單快捷編制現(xiàn)金流量表的方法----五步倒擠法。步驟如下：

第一、從資產(chǎn)負(fù)債表找到貨幣資金期末和期初數(shù)（一般企業(yè)沒有其他形式的現(xiàn)金等價(jià)物），把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末和起初余額填上，算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。

第二、再到主表上填投資活動(dòng)（一般是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的增減）和籌資活動(dòng)（一般是長(zhǎng)、短期借款和財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

第三、填好上面后，倒擠出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)今流量?jī)纛~。第四、從資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表找數(shù)字，填補(bǔ)充資料中從凈利潤(rùn)開始推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~。第五、填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量明細(xì)。這種方法只是大概能掌握現(xiàn)金流量的粗略，不能做到精確，也算是一種經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)判斷吧。

總之，在專業(yè)方面，我得到了一個(gè)檢驗(yàn)的機(jī)會(huì)，審計(jì)和會(huì)計(jì)其實(shí)很多都是相通的，我們不是為了查帳而查帳，拿到一套公司的帳，應(yīng)該系統(tǒng)地熟悉公司基本情況，如公司成立日期、經(jīng)營(yíng)范圍、科目設(shè)置等。我們更要用一種懷疑和學(xué)習(xí)的態(tài)度，學(xué)習(xí)人家怎么做帳，怎么設(shè)置帳戶等，查帳在事務(wù)所是我們學(xué)習(xí)的途徑，盡可能的學(xué)習(xí)東西是我們的目的。雖然許多在學(xué)校學(xué)到的東西，雖然有些用不著，但對(duì)我們的影響很深，增強(qiáng)了對(duì)未來(lái)的職業(yè)的信心。

第三篇: 會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)實(shí)結(jié)

實(shí)習(xí)了一個(gè)星期，嗬嗬，今天作個(gè)總結(jié)。去魯抗集團(tuán)下屬樹脂分廠實(shí)習(xí)，從上個(gè)星期一開始，樹脂分廠與上海一家公司合資，現(xiàn)在正在辦交接業(yè)務(wù)，到這個(gè)時(shí)候了，日常業(yè)務(wù)很少，所以我這次主要是見識(shí)了用友erp，從側(cè)面也就是他們平時(shí)談話聊工作的時(shí)候了解了制造企業(yè)一般的業(yè)務(wù)流程，尤其是成本方面，另一方面，新企業(yè)成立，在企業(yè)財(cái)務(wù)方面需要做的工作我也了解了一些，比如說(shuō)去稅務(wù)局開稅號(hào)、到銀行開立賬戶、企業(yè)建立新賬等等。

最大的感覺就是：

第一，會(huì)計(jì)工作是十分細(xì)致的，比如說(shuō)新企業(yè)的帳戶設(shè)立很有講究，要從成本計(jì)算和成本控制以及日常核算可操作性、簡(jiǎn)便性等方面統(tǒng)籌把握。企業(yè)在銀行開立賬戶也有講究，銀行給企業(yè)提供的服務(wù)包括各種權(quán)限的設(shè)置也體現(xiàn)了財(cái)務(wù)上的控制。

第二，企業(yè)跟銀行的交道。跟著跑了一趟銀行，跟著去開賬戶了，知道銀行現(xiàn)在對(duì)他們的大客戶都有什么業(yè)務(wù)服務(wù)，還在工行見識(shí)了電子匯單系統(tǒng)，還親眼見了“傳說(shuō)中的”“預(yù)留印鑒”——這個(gè)東西是在考cpa經(jīng)濟(jì)法中才學(xué)到的。呵呵…以前銀行業(yè)進(jìn)去過(guò)很多次啊，在銀行里頭看到那么多人，現(xiàn)在知道了，很多都是會(huì)計(jì)?。∴类?，存支票的，買支票的，會(huì)計(jì)人員跑銀行原來(lái)還得個(gè)人辦個(gè)結(jié)算證！第三，第一次看到了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。這學(xué)期學(xué)了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，老師當(dāng)時(shí)提了一個(gè)問題就是關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值合并報(bào)表的問題，當(dāng)時(shí)就納悶兒資產(chǎn)評(píng)估是在什么時(shí)候做，這次親眼見到了，心里也不覺得那么別扭，很好理解了。

這次實(shí)習(xí)在心理上感受就是：

第一，對(duì)自己有信心了。以前都是從書本上學(xué)會(huì)計(jì)，什么成本啦，貨幣資金啦，固定資產(chǎn)啦等等的日常核算之類的，對(duì)于實(shí)務(wù)從來(lái)沒有接觸過(guò)，心里沒底，這次實(shí)習(xí)了以后，雖然沒做過(guò)幾筆業(yè)務(wù)，但是覺得自己上手很快，對(duì)于自己以后適應(yīng)工作很有信心啦！不過(guò)，幸好考過(guò)了初級(jí)電算化，嘿嘿。

第6篇：簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的作用范文

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部；控制質(zhì)量；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面快速發(fā)展使得我國(guó)各行業(yè)均得到較大的發(fā)展，其中，企業(yè)更是得到長(zhǎng)足的發(fā)展。而內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵性因素，不僅對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，而且對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也具有至關(guān)重要的影響，是目前各企業(yè)在發(fā)展中最重要的內(nèi)容。在企業(yè)改革的全面推動(dòng)實(shí)施下，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量以及企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。但是，在實(shí)際發(fā)展中仍然還存在很多不足，以至于企業(yè)在發(fā)展中在經(jīng)濟(jì)與內(nèi)部有效控制方面還存在很多問題。筆者就現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在發(fā)展中的內(nèi)部控制質(zhì)量的有效提高與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效控制做了簡(jiǎn)要分析，希望能對(duì)推動(dòng)我國(guó)企業(yè)發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用，持續(xù)推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展。

1企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量之間的關(guān)系分析

1.1企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有決定性作用

企業(yè)在內(nèi)部運(yùn)行時(shí)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)行產(chǎn)生消極作用，阻礙企業(yè)的正常運(yùn)行。企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的諸多問題中，尤其以企業(yè)的內(nèi)部控制以及企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最為關(guān)鍵，常見的問題就是企業(yè)在籌集資金或者是經(jīng)營(yíng)方面，此外就是企業(yè)的資金分配以及管理水平方面，這些問題的存在都會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)要在自身發(fā)展中在保持自己的優(yōu)勢(shì)地位，增強(qiáng)自己實(shí)力的過(guò)程中要注重企業(yè)的內(nèi)部控制以及規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。然而，現(xiàn)行很多企業(yè)在發(fā)展中卻忽視了企業(yè)的內(nèi)部控制。比如說(shuō)，發(fā)生過(guò)的“浙江擔(dān)保圈危機(jī)”就是企業(yè)忽視內(nèi)部控制而引發(fā)危機(jī)的典型實(shí)例。企業(yè)為了融資，發(fā)展自己的勢(shì)力而盲目進(jìn)行擔(dān)保，在其中一個(gè)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，所關(guān)聯(lián)的所有企業(yè)都陷入危機(jī)中。而之所以如此，最根本的原因就是企業(yè)在發(fā)展中并沒有重視企業(yè)的內(nèi)部控制，在財(cái)務(wù)決策方面并沒有發(fā)揮該發(fā)揮的作用，從而使得企業(yè)在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)很多問題。這一例子足以說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到?jīng)Q定性作用。

1.2企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提高對(duì)防范、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要價(jià)值

研究表明，很多企業(yè)破產(chǎn)的原因中都不會(huì)缺少企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量不高這一構(gòu)成原因?，F(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)在壯大企業(yè)規(guī)模的時(shí)候，只是盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，并沒有對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。這樣一來(lái)，短時(shí)間企業(yè)發(fā)展不會(huì)出現(xiàn)不良問題，但是長(zhǎng)時(shí)間來(lái)看，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)資金流失嚴(yán)重以及其他違紀(jì)狀況。常見的問題是會(huì)計(jì)信息造假，這一現(xiàn)狀的存在使得企業(yè)積重難返。這一現(xiàn)狀的存在要求企業(yè)在尋求自身發(fā)展時(shí)，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的質(zhì)量，這主要是因?yàn)椋髽I(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高不僅是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)，而且可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展所需的凝聚力以及提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要價(jià)值。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高還有效保障了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得以加強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況才能不斷發(fā)展，企業(yè)才能不斷向前發(fā)展。因此，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高有助于防范、有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)的全面深入發(fā)展。

2企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)共同發(fā)展的有效性措施分析

2.1健全企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制

財(cái)務(wù)作為一個(gè)企業(yè)的命脈所在，財(cái)務(wù)狀況直接影響著企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中是不斷變化的，因此企業(yè)要做好對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金利用效用最大化。我們?cè)诠ぷ髦锌梢詮囊韵聨追矫嬷郑菏紫?，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。對(duì)企業(yè)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的評(píng)估，同時(shí)確保隨時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控。例如，企業(yè)打算對(duì)某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行投資，就要充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)其做全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為決策者提供準(zhǔn)確而有效的信息，從而做出正確的判斷。其次，優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制的結(jié)構(gòu)。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部控制機(jī)制的目的是綜合考慮成本、利益和風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)營(yíng)要素，致力于將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而提高企業(yè)的管理效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。因此，要合理構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制，突出機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的作用。最后，建立健全監(jiān)督機(jī)制。規(guī)章制度的執(zhí)行離不開監(jiān)督，如果財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低、責(zé)任感不強(qiáng)、不按規(guī)章制度辦事，就可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生虧損。因此要發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用，保證企業(yè)規(guī)章制度的貫徹和執(zhí)行，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.2業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立應(yīng)以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范為目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等多方面都具有十分重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該改變傳統(tǒng)的發(fā)展觀念，要加快企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)步。例如，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行崗位責(zé)任制的管理模式，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的崗位對(duì)象以及相關(guān)的負(fù)責(zé)人，加快企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)規(guī)章制度，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制有效提高。另一方面，企業(yè)還可以通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制批準(zhǔn)制度，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展中的重要內(nèi)容，進(jìn)行嚴(yán)格的程序?qū)徍?，明確相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于做得好的員工，企業(yè)可以通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)的形式提高員工的工作積極性，最重要的是，針對(duì)財(cái)務(wù)管理重要人員，要加強(qiáng)監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任監(jiān)督制度，還可以實(shí)行崗位制衡制度，以起到相互監(jiān)督的作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，逐步建立企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量有效性提高，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

2.3加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露與監(jiān)管

加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露與監(jiān)管，是提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，降低企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。具體工作中，應(yīng)如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露與監(jiān)管？其一，在相應(yīng)的時(shí)間段內(nèi)，以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式，分門別類，條理清晰地顯示企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)。如企業(yè)的獲利情況、資金流量情況、所有者權(quán)益變動(dòng)等林林總總的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)團(tuán)體，因而財(cái)務(wù)信息可直觀清晰地反映出企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。其二，企業(yè)應(yīng)該匯算及審計(jì)信息進(jìn)行披露。企業(yè)披露的匯算及審計(jì)信息，是具有針對(duì)性、指向性的匯算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部評(píng)價(jià)。眾所周知，強(qiáng)有力的信息披露管理制度，追根到底是利用市場(chǎng)的導(dǎo)向作用來(lái)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為此，科學(xué)合理的開展匯算及審計(jì)信息披露，能有效吸引投資者的目光，促使更多的資金成本注入企業(yè)，為企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)夯實(shí)基礎(chǔ)。此外，除了財(cái)務(wù)信息之外，其他涉及企業(yè)內(nèi)部控制的重要成因，如企業(yè)的薪酬制度、獎(jiǎng)懲制度、員工培訓(xùn)、預(yù)定目標(biāo)等方面，均是企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)合理性有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素。

3結(jié)語(yǔ)

總而言之，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上促進(jìn)了我國(guó)各企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制質(zhì)量以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性內(nèi)容，二者之間是息息相關(guān)的，相互作用，相輔相成。這要求我國(guó)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，最大限度保證企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量得到發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，增強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

[參考文獻(xiàn)]

[1]錢江.淺談內(nèi)部控制質(zhì)量與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014(18).

[2]閆付軍.淺談基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].中國(guó)商貿(mào),2014(05).

[3]閆光霞.淺談基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2013(01).

第7篇：簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的作用范文

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；醫(yī)改；管理制度

國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，明確指出公立醫(yī)院要強(qiáng)化精細(xì)化管理。取消藥品加成，推行分級(jí)診療，通過(guò)完善醫(yī)療服務(wù)價(jià)格及形成機(jī)制、增加政府補(bǔ)助、改革支付方式以及醫(yī)院加強(qiáng)核算、節(jié)約運(yùn)行成本等多方共擔(dān)的補(bǔ)償機(jī)制，醫(yī)改倒逼醫(yī)院去從人、財(cái)、物全面提高管理的運(yùn)行效率，理順自身的管理流程，推進(jìn)管理機(jī)制創(chuàng)新，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。筆者結(jié)合醫(yī)改要求、醫(yī)院管理制度現(xiàn)狀以及如何進(jìn)行制度建設(shè)從財(cái)務(wù)管理角度進(jìn)行簡(jiǎn)述。

國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2016年重點(diǎn)工作任務(wù)的通知》（[2016]26號(hào)）中提到要落實(shí)公立醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，建立綜合性績(jī)效評(píng)價(jià)體系，充分發(fā)揮內(nèi)部分配、運(yùn)營(yíng)管理自[1]。本輪醫(yī)改強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院要通過(guò)內(nèi)部管理和運(yùn)行機(jī)制改革，維護(hù)公益性、調(diào)動(dòng)積極性、保障可持續(xù)性，提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、實(shí)施全面預(yù)算管理

近年來(lái)，公立醫(yī)院相繼開展了全面預(yù)算管理工作，但多數(shù)還停留在財(cái)務(wù)預(yù)算制度、編制、審批。全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)其實(shí)是建立一個(gè)“信息共享、目標(biāo)協(xié)同”的平臺(tái)，建立一個(gè)“行為追溯、各負(fù)其責(zé)”的機(jī)制，是根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和醫(yī)院年度工作計(jì)劃，用會(huì)計(jì)語(yǔ)言對(duì)醫(yī)院活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃和描述，以精準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)對(duì)醫(yī)院人、財(cái)、物各種資源進(jìn)行配置。[2]

實(shí)施全面預(yù)算管理首先要根據(jù)醫(yī)院的十三五規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，目標(biāo)的制定可以讓全員對(duì)醫(yī)院的理念、價(jià)值觀、文化等有一致認(rèn)同，制定好全面預(yù)算管理制度。其次遵循科學(xué)、高效、權(quán)責(zé)明確等原則，建立健全全面預(yù)算管理組織體系，組織體系中一般應(yīng)包括預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室和責(zé)任單位。預(yù)算編制應(yīng)歸口并分級(jí)，預(yù)算調(diào)整要嚴(yán)格程序進(jìn)行審批，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入業(yè)績(jī)考評(píng)體系，系統(tǒng)自動(dòng)審核評(píng)分，為預(yù)算考核提供科學(xué)有效依據(jù)。按照全面預(yù)算從目標(biāo)制定到監(jiān)督考核每一環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的管控程序，才能真正將預(yù)算落實(shí)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）要求，內(nèi)部控制尚未建立或內(nèi)部控制制度不健全的單位，必須于2016年底前完成內(nèi)部控制的建立和實(shí)施工作。

目前，多數(shù)醫(yī)院內(nèi)控工作是由財(cái)務(wù)、監(jiān)察審計(jì)部門牽頭，這種理解是狹義的，事實(shí)上各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制，需要舉全院之力共同參與、制定、遵守規(guī)則。

加強(qiáng)內(nèi)部控制管理首先是要構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部控制管理框架體系，通過(guò)各職能部門梳理業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，根據(jù)全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和有效性建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部控制手冊(cè)，完善并落實(shí)內(nèi)控績(jī)效考核制度，引入第三方內(nèi)控審計(jì)報(bào)告制度，擴(kuò)大社會(huì)審計(jì)力度，引起決策層的高度重視。

三、實(shí)行全成本核算管理

在全民醫(yī)保制度下，醫(yī)保是公立醫(yī)院的主要收入來(lái)源，醫(yī)保強(qiáng)調(diào)醫(yī)?；鹌胶鈫栴}：擴(kuò)大人群覆蓋面，提高醫(yī)保支付比例同時(shí)總額包干，造成接收醫(yī)保病人越多損失越大，醫(yī)院應(yīng)由收入最大化轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀咀钚』?，因此效率和成本將成為公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況重要的衡量指標(biāo)。

目前，很多醫(yī)院成本核算已經(jīng)開展。但多數(shù)還停留在兩級(jí)核算和為內(nèi)部獎(jiǎng)金分配提供依據(jù)的初級(jí)階段，沒有專職的成本管理組織、沒有形成系統(tǒng)、科學(xué)、專業(yè)且全面的成本管理制度。

細(xì)化成本一方面能使醫(yī)院將無(wú)效的實(shí)踐行為逐步減少，實(shí)現(xiàn)每一個(gè)人、每一件物、每一分錢、每一次行為全方面、全流程的管理和記錄。另一方面以成本核算體系和數(shù)據(jù)作為支撐，參與定價(jià)和談判，讓價(jià)格和價(jià)值真正統(tǒng)一。全成本核算工作首先要高度統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，建立成本核算管理體系。引進(jìn)成本核算軟件，對(duì)各專業(yè)特點(diǎn)及醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，重新確定成本核算與分?jǐn)傄?guī)則，特別是公共資源部分成本分?jǐn)偅ㄈ玳T診電梯的成本、公共衛(wèi)生間的成本等等）使成本核算更加細(xì)化和公平。通過(guò)全成本核算的建立，梳理醫(yī)療服務(wù)流程規(guī)范，醫(yī)保、物價(jià)、成本核算部門可以測(cè)算和分析價(jià)格體系改變帶來(lái)的影響，逐步實(shí)現(xiàn)DRGs付費(fèi)模式。

四、推進(jìn)績(jī)效分配改革

醫(yī)改要求深化編制改革，職工收入不與醫(yī)院的藥品、耗材、檢查、化驗(yàn)等業(yè)務(wù)收入掛鉤，更多的突出工作量、工作效率、成本控制、科研教學(xué)、公益性等指標(biāo)，重點(diǎn)體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員技術(shù)勞務(wù)價(jià)值，調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員積極性[3]。

目前，大多數(shù)公立醫(yī)院均不同程度地開展了員工績(jī)效考核評(píng)價(jià)，為了調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員工作積極性，多數(shù)使用的是統(tǒng)收減支的績(jī)效核算方法，其考評(píng)內(nèi)容和指標(biāo)仍然以創(chuàng)收能力、收支結(jié)余率、工作量等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主導(dǎo)，無(wú)法體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)價(jià)值。反映預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用效率、醫(yī)療質(zhì)量與安全、學(xué)科發(fā)展等方面的指標(biāo)少之又少，管理導(dǎo)向更加傾向于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，有悖于公立醫(yī)院的公益性宗旨。

績(jī)效分配改革首先是要對(duì)全員崗位系數(shù)進(jìn)行評(píng)定，分別從崗位工作量、服務(wù)質(zhì)量、行為規(guī)范、技術(shù)能力、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)和患者滿意度設(shè)計(jì)新的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系。引進(jìn)績(jī)效考評(píng)軟件，通過(guò)動(dòng)態(tài)性、過(guò)程性的考核，立體式評(píng)價(jià)員工創(chuàng)造的價(jià)值，利用公開透明的軟件數(shù)據(jù)說(shuō)話，讓醫(yī)護(hù)人員對(duì)新的評(píng)價(jià)指標(biāo)更直觀。深入了解基層醫(yī)護(hù)人員需求，不斷修改完善，從而建立與崗位職責(zé)、工作業(yè)績(jī)、實(shí)際貢獻(xiàn)緊密聯(lián)系的分配激勵(lì)機(jī)制。

五、提高物資管理水平

醫(yī)改要求嚴(yán)格控制醫(yī)療費(fèi)用不合理增長(zhǎng)，公立醫(yī)院需滿足逐步降低普通門診量，降低門診及住院均次費(fèi)用，降低藥品和醫(yī)用耗材費(fèi)用等一系列指標(biāo)要求。目前，公立醫(yī)院控費(fèi)途徑多樣，但都有通過(guò)降低采購(gòu)成本，提高資產(chǎn)管理利用效率來(lái)減輕病人就醫(yī)負(fù)擔(dān)。

加大招標(biāo)采購(gòu)與競(jìng)價(jià)機(jī)制以降低藥品耗材占比，如廣東省有家醫(yī)院成功的案例是利用競(jìng)價(jià)機(jī)制，中標(biāo)供應(yīng)商的份額增大，要求供應(yīng)商為其建設(shè)藥品供應(yīng)鏈提高患者的就醫(yī)體驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)了藥品零加成，為醫(yī)院藥事節(jié)約成本。要加強(qiáng)藥品和一次性醫(yī)用材料的成本審核，進(jìn)行科學(xué)定價(jià)，將政府集中招標(biāo)采購(gòu)作為向醫(yī)院供應(yīng)藥品的主渠道，杜絕商業(yè)賄賂行為。針對(duì)一院多址的情況，應(yīng)統(tǒng)一調(diào)配和管理，統(tǒng)一品規(guī)、統(tǒng)一價(jià)格、統(tǒng)一配送，實(shí)現(xiàn)集約化管理，提高醫(yī)院的議價(jià)能力，降低采購(gòu)成本，提高藥品耗材的供給與管理的質(zhì)量與能力。

引進(jìn)物資系統(tǒng)管理軟件，尤其當(dāng)物品使用情況不完全可測(cè)或穩(wěn)定時(shí)，我們要在提高材料的供應(yīng)率和增加的庫(kù)存成本之間做出折中，特別是對(duì)一項(xiàng)材料的平均使用量和需求，供應(yīng)商提供貨物所需時(shí)間，安全儲(chǔ)備、綜合使用變動(dòng)、以及斷供的損失等，通過(guò)物資系統(tǒng)管理軟件，讓每一件物資在流通過(guò)程中達(dá)到可控。值得注意的是，很多醫(yī)院信息系統(tǒng)之間的口徑不一致，如病歷、藥品、人員、物資、檢查項(xiàng)目、會(huì)計(jì)、成本、預(yù)算、績(jī)效等，在名稱和編碼上各系統(tǒng)都不盡一致，無(wú)法完成信息共享，并耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，由醫(yī)院信息中心對(duì)建立標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù)，形成高效集成、互聯(lián)互通的大數(shù)據(jù)平臺(tái)。

六、總結(jié)

目前國(guó)家還未出臺(tái)科學(xué)的補(bǔ)償機(jī)制、合理的人事薪酬制度、支付方式改革的滯后，以及醫(yī)療行為的激勵(lì)約束機(jī)制尚未形成等多種因素，新一輪醫(yī)改要求醫(yī)院自身要抓好管理工作，再造組織構(gòu)架、運(yùn)行流程、運(yùn)營(yíng)機(jī)制，促進(jìn)醫(yī)院管理理念、管理方式的深刻變革，推動(dòng)醫(yī)院由規(guī)模擴(kuò)張性向內(nèi)涵挖潛型轉(zhuǎn)變，由數(shù)量增長(zhǎng)性向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)粗放型管理向現(xiàn)代集約型管理轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理以備戰(zhàn)史上最嚴(yán)格的醫(yī)改戰(zhàn)役[4]。在公益性框架下，滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的健康需求，提供成本最優(yōu)、價(jià)格公允的醫(yī)療服務(wù)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]韓斌斌.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中公立醫(yī)院預(yù)算管理的優(yōu)化分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011（30）：73-74.

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第8篇：簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的作用范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 會(huì)計(jì)信息披露； 自愿性會(huì)計(jì)信息披露

一、上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

筆者從三個(gè)方面概括自愿性會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀：披露的數(shù)量、披露的內(nèi)容和信息的質(zhì)量。

（一）上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量

雖然業(yè)績(jī)差的公司自愿披露不利的信息也存在披露不利信息的激勵(lì)，但是這種激勵(lì)不確定性比較大，由此帶來(lái)的損失并不一定能夠被另一方面損失的減少所彌補(bǔ)。比如，盈利預(yù)測(cè)壞消息的預(yù)先披露可能會(huì)減少未來(lái)的訴訟成本，但是未來(lái)的訴訟并不一定會(huì)發(fā)生，或者即使發(fā)生，訴訟帶來(lái)的損失可能比預(yù)先披露帶來(lái)的損失要小。這種不確定性的存在，導(dǎo)致絕大多數(shù)公司傾向于披露能夠給公司帶來(lái)確定收益的“利好”消息，而對(duì)并不一定會(huì)減少損失的“利空”消息的披露往往不夠充分。并且，即使是業(yè)績(jī)優(yōu)良的公司在自愿性會(huì)計(jì)信息披露方面仍然是比較謹(jǐn)慎的。首先，披露信息的數(shù)量與成本是成正比的，而隨著披露數(shù)量的增加，信息使用者尋找和解讀信息的成本也在提高，因此單位消息的邊際效益是呈下降趨勢(shì)的。其次，預(yù)測(cè)性信息并不一定會(huì)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息公共產(chǎn)品的屬性決定了上市公司公開披露任何信息都必須對(duì)其內(nèi)容負(fù)責(zé)，一旦預(yù)測(cè)的情況并沒有實(shí)現(xiàn)，公司將面臨投資者的不滿，甚至是訴訟。雖然政策制定者為了鼓勵(lì)公司披露預(yù)測(cè)性信息并為預(yù)測(cè)性信息的披露制定了安全港規(guī)則，但是這種訴訟的風(fēng)險(xiǎn)只能減少不能消除。最后，出于商業(yè)保密的目的，企業(yè)在進(jìn)行自愿性會(huì)計(jì)信息披露時(shí)會(huì)斟酌再三，特別是與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、短期計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有關(guān)的信息。

此外，自愿性會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量少與上市公司的主觀意識(shí)也有重要的聯(lián)系，上市公司的經(jīng)理們似乎很享受他們相對(duì)于外界的信息優(yōu)勢(shì)，習(xí)慣于暗箱操作，把外界對(duì)信息的追逐當(dāng)作一種潛在的威脅。很多公司并沒有認(rèn)識(shí)到自愿披露會(huì)計(jì)信息的好處，他們把自愿披露會(huì)計(jì)信息當(dāng)作一種負(fù)擔(dān)，能少披露就少披露，以減少成本，在極不情愿的情況下自愿披露部分會(huì)計(jì)信息也是由于“羊群效應(yīng)”的跟風(fēng)行為。

（二）上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

首先看盈利預(yù)測(cè)信息，葉少琴等（2006）的研究結(jié)果表明：公司自愿披露盈利預(yù)測(cè)信息的可能性與預(yù)測(cè)好消息涉及的時(shí)間有關(guān)系；李昊（2010）的研究也發(fā)現(xiàn)盈利預(yù)測(cè)信息與股權(quán)結(jié)構(gòu)相關(guān)。內(nèi)部控制信息方面，楊有紅等（2008）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動(dòng)機(jī)不足。楊雄勝等（2007）也認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單和形式化，信息含量較低。無(wú)形資產(chǎn)方面，芳等（2009）的研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司智力資本信息自愿性披露程度比較低，其中組織資本信息的披露程度最高，其次是顧客資本信息，最后是人力資本信息。社會(huì)責(zé)任信息披露方面，王建明（2008）通過(guò)對(duì)滬市上市公司的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境信息披露水平在重污染和非重污染行業(yè)之間存在明顯差異，而且這種差異與行業(yè)間外部制度壓力差異的相關(guān)性十分明顯。李正等（2007）發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)對(duì)員工問題、產(chǎn)品質(zhì)量提高、公益捐贈(zèng)等社會(huì)責(zé)任信息披露較多，而對(duì)于廢舊原料回收、環(huán)境問題、社區(qū)問題等社會(huì)責(zé)任信息的披露較少。筆者認(rèn)為，造成這種偏向的原因可能是員工問題、產(chǎn)品質(zhì)量提高、公益捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)形象的正面影響比較大，而環(huán)境方面的信息對(duì)企業(yè)的影響是間接的，除非發(fā)生了嚴(yán)重的環(huán)境事故，社會(huì)公眾一般很少去關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息披露，這也從側(cè)面反映了我國(guó)公眾環(huán)保意識(shí)的淡薄。

另外，也有很多投資者認(rèn)為，自愿性會(huì)計(jì)信息披露中不相關(guān)的內(nèi)容太多，掩蓋了真正有用的信息?？傮w而言，我國(guó)上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的隨意性較大，披露格式和水平不統(tǒng)一，最相關(guān)內(nèi)容披露不充分與不相關(guān)內(nèi)容充斥并存。

（三）上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的最具代表性的觀點(diǎn)無(wú)疑來(lái)自FASB。在決策有用性導(dǎo)向下，相關(guān)性和可靠性被認(rèn)為是首要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，可比性是次要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。由此，本文主要討論上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性。

首先，關(guān)于上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。沈洪濤等（2008）通過(guò)對(duì)1999年到2004年在上海和深圳交易所上市交易的石化塑膠業(yè)A股公司的研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司披露的公司社會(huì)責(zé)任信息具有價(jià)值相關(guān)性，其披露的數(shù)量和質(zhì)量與股票收益率之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。但是，宋獻(xiàn)中等（2007）的研究卻證明社會(huì)責(zé)任信息的相關(guān)性和可靠性、可比性和充分披露水平都均衡地偏低。二者研究結(jié)果的不同可能是來(lái)自于樣本的差異：沈洪濤等選取的是石化塑膠業(yè)A股公司，這類公司的社會(huì)責(zé)任信息披露受到來(lái)自制度和市場(chǎng)更加嚴(yán)格的監(jiān)控；而宋獻(xiàn)中等選取的樣本中還包含有商業(yè)、服務(wù)業(yè)、計(jì)算機(jī)軟件等類型的公司，顯然市場(chǎng)和政府監(jiān)管者對(duì)這類公司的社會(huì)責(zé)任信息的關(guān)注度要低得多。于鵬（2007）發(fā)現(xiàn)我國(guó)IPO公司的預(yù)測(cè)盈利具有價(jià)值相關(guān)性，并且價(jià)值相關(guān)性因預(yù)測(cè)盈利的準(zhǔn)確性、預(yù)測(cè)盈利的披露方式、IPO公司的規(guī)模以及股權(quán)流動(dòng)性程度而不同。邵紅霞等（2006）的實(shí)證表明：市場(chǎng)會(huì)對(duì)不同行業(yè)的不同無(wú)形資產(chǎn)作出不同的反應(yīng)。我們知道，不管是社會(huì)責(zé)任信息、盈利預(yù)測(cè)信息還是公司治理信息、無(wú)形資產(chǎn)信息，很大一部分都是以自愿性會(huì)計(jì)信息披露的方式出現(xiàn)在公司的年報(bào)之中，而市場(chǎng)確實(shí)對(duì)這類信息作出了反應(yīng)，即：自愿性會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性是值得肯定的。另外，郝臣（2009）的研究證明公司治理信息的披露也具有價(jià)值相關(guān)性。

其次，關(guān)于上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息的可靠性。就目前的文獻(xiàn)而言，對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露可靠性的研究主要集中在社會(huì)責(zé)任信息（包括環(huán)境保護(hù)信息）披露和預(yù)測(cè)性信息披露這兩個(gè)方面。宋獻(xiàn)中等（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，社會(huì)責(zé)任信息的相關(guān)性和可靠性、可比性和充分披露水平都均衡地偏低。對(duì)于預(yù)測(cè)性信息，它本身一個(gè)最主要的特點(diǎn)就是其可靠性不高，并且正是因?yàn)檫@個(gè)原因，預(yù)測(cè)性的信息披露得到了監(jiān)管部門避風(fēng)港政策的保護(hù)。預(yù)測(cè)信息本身的不可靠性是我們無(wú)法避免的，它主要取決于預(yù)測(cè)工具的精確以及外部環(huán)境的穩(wěn)定。但是，管理層為了自身的利益很有可能會(huì)操控盈利預(yù)測(cè)信息，這也會(huì)造成盈利預(yù)測(cè)信息可靠性的下降。林素、李龍會(huì)（2010）的研究發(fā)現(xiàn)：我國(guó)上市公司預(yù)算的可靠性較一般，且預(yù)算誤差逐年上升，預(yù)算的可靠性越來(lái)越差。更早的葉少琴、胡瑋（2006），秦玉熙、劉進(jìn)（2005）的研究也得到了類似的結(jié)論。至于為什么很少有研究其他類型的自愿性會(huì)計(jì)信息披露的可靠性，筆者認(rèn)為這與此類信息本身的特性有關(guān)系。例如：公司的戰(zhàn)略規(guī)劃信息，它指的是公司在一個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，這個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)間甚至可以達(dá)到50年。我們很難找到一個(gè)合適的替代變量來(lái)衡量可靠性，或者即使可以找到這樣的替代變量，那也是沒有意義的。且不說(shuō)公司能不能存活到50年以后，戰(zhàn)略規(guī)劃有個(gè)特點(diǎn)是靈活性好，公司必須根據(jù)外部環(huán)境的變化對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃作出周期性的評(píng)審和校正。這樣看來(lái)，很少有人提出對(duì)自愿披露的戰(zhàn)略信息的可靠性作出檢驗(yàn)就合情合理了。

占美松（2008）從公司剩余控制權(quán)的角度對(duì)表外披露的性質(zhì)進(jìn)行了解讀，從信息生產(chǎn)和提供來(lái)看，經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)信息的剩余控制權(quán)更多地體現(xiàn)在表外披露信息上；從市場(chǎng)監(jiān)管來(lái)看，表外披露規(guī)定體現(xiàn)了各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)證券市場(chǎng)的剩余監(jiān)管權(quán)。這里的表外披露當(dāng)然包括自愿性會(huì)計(jì)信息披露。經(jīng)營(yíng)者在自愿性會(huì)計(jì)信息披露上有比較大的自，他們可以根據(jù)需要披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，包括預(yù)測(cè)性的信息，甚至披露企業(yè)的管理方法、營(yíng)銷策略等。至于這些信息是否可靠，外界很難直接得知或及時(shí)得知，因?yàn)檫@些信息通常是不可觀測(cè)或不可核實(shí)的（王惠芳，2009）。這種經(jīng)營(yíng)者對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的極大自和披露的不可觀測(cè)或不可核實(shí)的性質(zhì)，是造成自愿性會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)問題的根源。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系

從上市公司會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量、內(nèi)容和信息的質(zhì)量三個(gè)方面來(lái)看，我國(guó)上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露目前存在的問題較多。這說(shuō)明，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系還有待完善。目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系主要有三層：中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

（一）中國(guó)證監(jiān)會(huì)

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)在中國(guó)證券市場(chǎng)中是處于至高無(wú)上的地位的，具有監(jiān)管口徑統(tǒng)一、監(jiān)管力度大、權(quán)威性高、協(xié)調(diào)性好的優(yōu)點(diǎn)。

（二）證券交易所

滬深交易所在對(duì)上市公司的信息披露中處于最前沿的地位，因此它們能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司存在的違規(guī)行為和不實(shí)披露，并對(duì)其進(jìn)行處罰。然而，從目前的情況來(lái)看，交易所的處罰力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。截至2011年5月中旬，最新被處罰的10家上市公司中，只有兩種處分形式：公開譴責(zé)和通報(bào)批評(píng)，同時(shí)將其違規(guī)行為和深交所給予的上述處分，記入上市公司誠(chéng)信檔案，并向社會(huì)公布。另外，深交所的信息披露考評(píng)制度也能對(duì)上市公司起到一定的監(jiān)督和威懾作用。深交所2009年的考評(píng)結(jié)果顯示，在深交所掛牌上市的812家上市公司中，優(yōu)秀的上市公司有97家，良好的有550家，合格的有147家，不合格的有18家，其中良好和優(yōu)秀的比例為79.68%，合格和不合格的比例為20.32%；而2006年的比例分別為62.84%和37.16%，2001年的比例分別為45.29%和54.71%。①可以看出，深交所掛牌上市公司的優(yōu)良比例呈現(xiàn)出明顯的上升態(tài)勢(shì)，合格和不合格比例呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢(shì)，說(shuō)明我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量不斷提高，深交所在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管中起了重要的作用。

（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

中注協(xié)作為一個(gè)半官方的行業(yè)協(xié)會(huì)，在中國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展中也起了很重要的作用。一方面，他們對(duì)上市公司所披露的信息進(jìn)行審計(jì)，保證披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；另一方面，其所出具的審計(jì)報(bào)告也構(gòu)成披露內(nèi)容的一部分。中注協(xié)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，主要是通過(guò)審計(jì)的形式實(shí)現(xiàn)間接監(jiān)管。

由上可見，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系從不同角度和程度上對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量和范式起到重要的作用，但有關(guān)針對(duì)上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露的指引尚未建立，還需進(jìn)一步加強(qiáng)，以為上市公司主動(dòng)披露高質(zhì)量和有效的自愿性會(huì)計(jì)信息提供政策上的引導(dǎo)。

三、上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)措施

（一）增強(qiáng)上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)

有的學(xué)者認(rèn)為需要強(qiáng)化上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)，而筆者認(rèn)為，動(dòng)機(jī)的強(qiáng)化并不是公司自己說(shuō)了算的，自愿披露的動(dòng)機(jī)來(lái)自自愿披露能夠給公司帶來(lái)哪些效益。在其他條件完美的情況下，如果上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露沒有達(dá)到理想的程度，有兩個(gè)原因：一是效益不夠明顯；二是公司沒有意識(shí)到這些效益。如果是第一個(gè)原因，那么就需要市場(chǎng)去解決；如果是第二個(gè)原因，那么就需要給公司的管理層予以指導(dǎo)，告訴他們自愿性會(huì)計(jì)信息披露能夠給他們帶來(lái)什么，以增強(qiáng)公司自愿披露會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。只有這樣，公司的自愿披露會(huì)計(jì)信息才是真正的“自愿”披露，而不是“被自愿”。例如：核心能力是一個(gè)公司保持持續(xù)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和超額利潤(rùn)的源泉，很多企業(yè)對(duì)核心能力披露持謹(jǐn)慎態(tài)度的原因是害怕核心能力的披露會(huì)造成商業(yè)機(jī)密被窺視，從而減弱公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這種擔(dān)心是完全沒有必要的，核心能力一個(gè)最重要的特征是它的培育建設(shè)取決于企業(yè)長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)、知識(shí)、理念，需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，絕不可能一蹴而就，因此核心能力是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以模仿和替代的。管理層如果意識(shí)到這一點(diǎn)，就可以大膽披露了。

（二）給予管理層基于長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的報(bào)酬激勵(lì)

基于短期業(yè)績(jī)的獎(jiǎng)金制度有一個(gè)不可忽視的弊端：它使管理層可能會(huì)為了獲取高額的獎(jiǎng)金而編制虛假的財(cái)務(wù)信息，比如高估盈利預(yù)測(cè)。盈利預(yù)測(cè)信息的可靠性通常在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)就可以得到檢驗(yàn)，但是這不妨礙管理層獲取基于短期業(yè)績(jī)的獎(jiǎng)金。而股票期權(quán)相對(duì)于獎(jiǎng)金來(lái)說(shuō)是一個(gè)長(zhǎng)期的激勵(lì)，股票期權(quán)收益的誘惑是獎(jiǎng)金制度無(wú)法比擬的，它的實(shí)現(xiàn)通常至少需要幾年的時(shí)間。這迫使管理層盡量避免通過(guò)造假行為謀取短期的利益，而是自愿披露更多真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的增長(zhǎng)，從而獲取長(zhǎng)期的包括聲譽(yù)和期權(quán)收益在內(nèi)的長(zhǎng)期回報(bào)。

（三）部分自愿披露會(huì)計(jì)信息的付費(fèi)供給

表面上看，付費(fèi)與自愿是相互矛盾的，其實(shí)不然。會(huì)計(jì)信息披露分為強(qiáng)制性會(huì)計(jì)披露和自愿性會(huì)計(jì)披露，并沒有第三種披露方式。目前自愿性會(huì)計(jì)信息披露的定義基本上是在強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)上給出的，如果某種會(huì)計(jì)信息的披露不屬于強(qiáng)制性披露，那就應(yīng)該屬于自愿性披露的范疇。顯然，如果管理層對(duì)部分會(huì)計(jì)信息采用付費(fèi)供給的制度，它必然不屬于強(qiáng)制披露，而是自愿披露。這與王惠芳（2009）廣義自愿披露的概念不謀而合，即：所謂自愿性信息披露，是指公司披露選擇權(quán)和酌定權(quán)較大的、強(qiáng)制規(guī)則無(wú)法有效監(jiān)控的信息披露。會(huì)計(jì)信息作為一種公共產(chǎn)品，生產(chǎn)者生產(chǎn)信息需要成本，但是使用者獲取信息卻幾乎是免費(fèi)的，生產(chǎn)者的成本得不到補(bǔ)償將會(huì)大大降低信息生產(chǎn)的動(dòng)力。付費(fèi)供給制度至少可以解決自愿信息披露不充分的問題，如果說(shuō)普通的投機(jī)者沒有能力和動(dòng)力付費(fèi)獲取信息，那么機(jī)構(gòu)投資者則有足夠的能力和動(dòng)力獲取額外的信息來(lái)為自己的投資決策服務(wù)。

（四）培養(yǎng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需求主體

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需求主體從兩個(gè)方面促進(jìn)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)。一方面，會(huì)計(jì)信息作為一種產(chǎn)品，它的產(chǎn)量和質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和需求的均衡，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需求主體需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這種需求的提高也反作用于會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者生產(chǎn)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；另一方面，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需求主體可以提高市場(chǎng)的有效性。比如：公司自愿披露良好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，是為了增強(qiáng)股票持有者的信心，博得股票觀望著的青睞，但是，如果會(huì)計(jì)信息需求主體取得這些會(huì)計(jì)信息后沒有產(chǎn)生任何反應(yīng)，上市公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露上的差異并未在資本市場(chǎng)上得以體現(xiàn)，公司就會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露是毫無(wú)意義的，只會(huì)徒增成本，最后放棄披露。

（五）提高誠(chéng)信意識(shí)

誠(chéng)信機(jī)制的發(fā)展依賴于兩個(gè)條件：一是信息傳播技術(shù)的提高，二是公民誠(chéng)信意識(shí)的提高。今天的中國(guó)，信息技術(shù)發(fā)展迅速，第一個(gè)條件已經(jīng)基本滿足，那么第二個(gè)條件呢？相信不需要筆者多說(shuō)。誠(chéng)信的缺失將會(huì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的瓶頸，證券市場(chǎng)同樣不會(huì)幸免。良好的誠(chéng)信機(jī)制將會(huì)增加上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)成本，深圳證券交易所的誠(chéng)信檔案和信息披露考評(píng)制度也會(huì)發(fā)揮出更好的監(jiān)督作用。

（六）對(duì)自愿性披露的會(huì)計(jì)信息按照其有用的程度進(jìn)行分類，按分類集中披露

這一建議是針對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露最相關(guān)內(nèi)容披露不充分與不相關(guān)內(nèi)容充斥并存而提出的。公司可以選擇披露或者不披露某一方面的信息，即不違背自愿的特性，但是監(jiān)管者可以對(duì)其披露的位置進(jìn)行規(guī)定。把上市公司可能會(huì)自愿披露的信息按照其有用性的程度分為三類：有用性強(qiáng)的信息、有用性比較強(qiáng)的信息和有用性弱的信息，并且分別把這三類信息集中披露。例如《深圳證券交易所上市公司投資者關(guān)系管理指引》（深證上［2003］53號(hào)）指出“……在投資關(guān)系活動(dòng)中就公司經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃及發(fā)展前景等持續(xù)進(jìn)行自愿性信息披露”。那么是不是可以將公司經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃及發(fā)展前景等信息歸為有用性強(qiáng)的信息呢？信息使用者先從有用性強(qiáng)的信息中尋找他所需要的信息，如果找不到，則轉(zhuǎn)向有用性比較強(qiáng)的信息中去尋找，最后才是查找有用性弱的信息。而且，如果某個(gè)信息使用者是在有用性弱的信息中找到了他所需要的信息，那么下次他就會(huì)直接在有用性弱的信息中查找。這樣就可以方便信息使用者查找對(duì)自己有用的信息，解決無(wú)關(guān)信息充斥的問題了。但是如何對(duì)自愿披露的會(huì)計(jì)信息按照有用性進(jìn)行分類，這還需要進(jìn)一步研究。畢竟有用性不是由政策制定者決定的，而是由信息使用者決定的，信息的制定者需要與使用者進(jìn)行有效的溝通，特別是專業(yè)的分析師。

（七）加大證券交易所的權(quán)利

證交所在對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管中處于一線位置，具有天然的信息優(yōu)勢(shì)。但目前來(lái)看，證交所對(duì)違規(guī)行為的處罰力度是很輕的：公開譴責(zé)和通報(bào)批評(píng)，這無(wú)疑是一件很遺憾的事情。證交所可增加處罰的方式和力度，比如分別針對(duì)個(gè)人和企業(yè)進(jìn)行高額罰款和終止上市。目前由信息公開所導(dǎo)致的終止上市條款是：公司不按照規(guī)定公開其財(cái)務(wù)狀況，或者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作虛假記載，且拒絕糾正。這只是針對(duì)財(cái)務(wù)狀況的公開，并沒有涉及自愿性會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，筆者認(rèn)為可以在這方面適當(dāng)進(jìn)行拓寬。

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