不良資產(chǎn)審計報告精選(九篇)

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第1篇：不良資產(chǎn)審計報告范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位分類改革；不良資產(chǎn)；建議

事業(yè)單位改革歷經(jīng)三十多年的時間，存在的傳統(tǒng)問題和弊端在很大程度上得到了改善，也為下一步深入改革打下了堅實(shí)基礎(chǔ)。目前，事業(yè)單位分類改革已在全國范圍內(nèi)全面鋪開，在此次改革中，不良資產(chǎn)清理一直是一個難點(diǎn)內(nèi)容，不良資產(chǎn)管理制度在不斷規(guī)范和完善的同時，仍然存在著一些問題。

一、事業(yè)單位分類改革現(xiàn)狀分析

（一）事業(yè)單位分類改革的相關(guān)概念簡介

事業(yè)單位分類改革是指根據(jù)社會功能把事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動及從事社會公益服務(wù)三個類別。具體是指把承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓C(jī)構(gòu)；把從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；繼續(xù)保留從事社會公益服務(wù)的事業(yè)單位。

（二）事業(yè)單位分類改革的現(xiàn)狀

事業(yè)單位分類改革的目標(biāo)是到2020年，在我國形成事業(yè)單位管理新體制和運(yùn)行新機(jī)制，建立中國特色社會公益服務(wù)體系。

從2006年開始，我國在深圳、佛山等地開展了事業(yè)單位分類改革試點(diǎn)工作，試點(diǎn)工作在各地的進(jìn)展不一，如深圳的事業(yè)單位分類改革遭遇各方阻力、不能順利推進(jìn)；而佛山的改革工作則推進(jìn)得相對較為順利。事業(yè)單位分類改革是一項長期、艱巨和復(fù)雜的工程，目前，分類改革剛剛開始在事業(yè)單位全面鋪開，中央和各地區(qū)關(guān)于這次改革的具體細(xì)則并沒有明確表態(tài)，分類改革在全國范圍的實(shí)施仍在進(jìn)一步的確定之中。

（三）事業(yè)單位分類改革遇到的阻礙

目前，我國共有126萬個事業(yè)單位，共有3000多萬名的正式職工和900萬名的離退休職工，涉及教育、醫(yī)療等領(lǐng)域，事業(yè)單位分類改革幾乎將涉及所有的事業(yè)單位和員工。政府部門在這次改革中既是推動者也是被改革的對象，如此“主客同體”的現(xiàn)象讓政府部門處于一種尷尬地位，工作開展并不順利。

事業(yè)單位分類改革遇到的第一個難題是對事業(yè)單位進(jìn)行分類。根據(jù)規(guī)劃，承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位將會被劃入行政機(jī)構(gòu)，但是關(guān)于行政職能的定義一直沒有準(zhǔn)確的界定，劃歸行政機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也遲遲未出臺，大大影響了改革的進(jìn)程。其次，劃為行政機(jī)構(gòu)后如何避免造成我國行政機(jī)構(gòu)的臃腫化問題也值得深思。對于從事生產(chǎn)經(jīng)營性活動的事業(yè)單位，在轉(zhuǎn)化為企業(yè)之后，如何有效管理國有資產(chǎn)、保障員工的利益等都成為有待解決的問題。而在改革中繼續(xù)保留下來的從事社會工業(yè)服務(wù)的事業(yè)單位，仍然面臨一些利益分配的問題，是否保留公益性事業(yè)單位的收費(fèi)資格，如何規(guī)范經(jīng)費(fèi)的使用等問題也是在這次改革中需要認(rèn)真處理的難題。

事業(yè)單位分類改革遭遇的另一個難題是如何平衡各種利益沖突，各種利益的維護(hù)和沖突使得這次史上最大規(guī)模的事業(yè)單位改革陷入舉步維艱的境地。改革中個人的得失、公眾對社會公共服務(wù)的要求、事業(yè)單位的獨(dú)立利益以及政府的特殊利益，導(dǎo)致改革的驅(qū)動力在各方利益的沖突與維護(hù)之間互相抵消，以至于改革無法取得廣泛的社會基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位分類改革中不良資產(chǎn)清理存在的問題

（一）不良資產(chǎn)及內(nèi)涵簡介

事業(yè)單位分類改革中的不良資產(chǎn)是指事業(yè)單位在改革過程中清查出的難以取得合法依據(jù)、經(jīng)中介機(jī)構(gòu)客觀評判和職業(yè)判斷后認(rèn)為實(shí)質(zhì)已構(gòu)成損失，并由改制事業(yè)單位主管部門的領(lǐng)導(dǎo)班子集體決議后批準(zhǔn)核銷的作為賬銷案存處理的資產(chǎn)。事業(yè)單位分類改革中的不良資產(chǎn)具體包括難以收回的應(yīng)收款項；難以獲得經(jīng)濟(jì)利益的長期投資；長期擠壓、變質(zhì)、損毀的存貨；損壞、報廢及待報廢的在建工程和固定資產(chǎn)等等。

（二）不良資產(chǎn)形成的原因分析

首先，事業(yè)單位由于其性質(zhì)的特殊性，內(nèi)部控制方面存在著空白地帶或者內(nèi)控制度不健全等問題，資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)沒有嚴(yán)格把關(guān)，未嚴(yán)格按照有關(guān)資產(chǎn)管理和財務(wù)管理制度執(zhí)行，造成資產(chǎn)的賬務(wù)核算和實(shí)物管理方面存在缺陷。其次，事業(yè)單位之間資源分配多采用行政劃撥的方式，各單位爭投資、爭項目的現(xiàn)象普遍，導(dǎo)致重復(fù)購置資產(chǎn)、資源浪費(fèi)的問題嚴(yán)重。再次，以事業(yè)單位的資產(chǎn)對外進(jìn)行投資，創(chuàng)辦企業(yè)，一旦虧損，投資虧損將很難收回，虧損企業(yè)缺乏競爭力、難以進(jìn)行重組或者處置，導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)長期掛賬，實(shí)質(zhì)上嚴(yán)重貶值。最后，事業(yè)單位由于本身資金有限，在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、購買大型交通工具及專用設(shè)備時，往往采用外部借款的方式進(jìn)行融資，若資金未能到位，處于建設(shè)中的項目只能長期掛賬，形成不良資產(chǎn)。另外，事業(yè)單位之間進(jìn)行合并、分立等改革時可能造成資產(chǎn)損失，形成不良資產(chǎn)等。

第2篇：不良資產(chǎn)審計報告范文

摘要：虛假財務(wù)報告的審查實(shí)際上是審計的一種特殊審計程序與方法。審查過程中所運(yùn)用的具體方法也于一般的審計方法相類似，查詢法，審閱法，核對法，調(diào)解法，盤存法，估計法，分析法等，只是在使用過程中側(cè)重點(diǎn)不同，效果不同，因?yàn)樗麄兎?wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對虛假財務(wù)報告審計的特殊性，來探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財務(wù)報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴(yán)重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務(wù)報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項財務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應(yīng)，按照財務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財務(wù)報告舞弊，都可能使企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財務(wù)報告通常具有以下八個主要特征：

1.報表的主要項目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財務(wù)報告的主要項目金額會由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響而在不同會計期間發(fā)生變動。真實(shí)的財務(wù)報告主要項目金額的變動一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務(wù)報告項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。

2.報表反映的主要財務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理

上市公司的主要財務(wù)指標(biāo)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計中應(yīng)根據(jù)所審計的財務(wù)報告計算出主要財務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計算出的財務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財務(wù)報告存在問題。

3.會計報表反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財務(wù)報告反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對財務(wù)報告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營業(yè)績滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤。以此來粉飾財務(wù)報告，審計人員在審計財務(wù)報告時，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計提長期投資減值準(zhǔn)備。

6.會計利潤與應(yīng)納稅所得額差距過大

若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會計公式計算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司

對財務(wù)會計實(shí)行不同的會計政策是合理的，但是，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系在一定時期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整

第3篇：不良資產(chǎn)審計報告范文

根據(jù)筆者多年從事企業(yè)內(nèi)部審計工作的體會，深感搞好內(nèi)部二級核算部門（單位）的經(jīng)理離任審計，不但需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的有力支持和各方面的密切配合，而且更需內(nèi)審人員有高度的事業(yè)心和責(zé)任感、良好的心理素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格遵循審計程序，精心組織，認(rèn)真實(shí)施。

一、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，是搞好離任審計的關(guān)鍵。

過去，部門經(jīng)理崗位變動時，通常是任、免決定在同一文件、同一時刻宣布，雖也對離任者作過審計，但多數(shù)是查查帳帳、帳貸相符，肯定成績，說些好話，走走過場而已。這幾年，我公司領(lǐng)導(dǎo)深刻認(rèn)識到認(rèn)真搞好離任審計工作，對提高經(jīng)營管理水平將起到極為重要的作用，從1997年起，將審計工作從原來的綜合管理部門——企管科獨(dú)立出來，專門組建了審計督查室，定為一級部室，授權(quán)對公司經(jīng)營、管理工作進(jìn)行審、督、查，直接對董事長負(fù)責(zé)，公開選拔思想好、作風(fēng)正、事業(yè)心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實(shí)內(nèi)審隊伍。還明確宣布：凡離任者，先調(diào)離原部門，暫不明確職務(wù)，在從事營業(yè)現(xiàn)場管理的督導(dǎo)臺邊工作，邊接受審計，邊配合做好任期內(nèi)遺留問題的處理工作，待審計作出結(jié)論、遺留問題解決得有眉目后，再安排到新的崗位。由于對內(nèi)審機(jī)構(gòu)定位明確、授權(quán)到位，對離任者實(shí)行離任即審，審后再定職，這樣做，增強(qiáng)了內(nèi)審人員不辱使命的責(zé)任感，強(qiáng)化了離任者積極配合審計、爭取過好“審計關(guān)”的緊迫感，促使接任者盡快進(jìn)入角色、弄清家底，也使其他在任的經(jīng)理從中受到強(qiáng)化責(zé)任意識的啟發(fā)和鞭策，為審計工作的順利開展?fàn)I造了良好的內(nèi)部環(huán)境。

二、針對內(nèi)部離任審計的特點(diǎn)，把把好審計工作的在京，是搞好離任審計的前提。

我們在開展離任審計的實(shí)踐中，將工作重點(diǎn)定為：

l、驗(yàn)證、評價離任者任期內(nèi)主要指標(biāo)完成情況。

2．審核、驗(yàn)證部門掌管的資產(chǎn)狀況；揭示并處理不實(shí)資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，夯實(shí)家底。

3．對購銷業(yè)務(wù)活動中涉及尚未進(jìn)行帳務(wù)處理的商品轉(zhuǎn)移、財務(wù)收支、資產(chǎn)損溢、債權(quán)債務(wù)等遺留的利或有的事項，作好銜接或處理。

4．驗(yàn)證和評價被審計部門內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。

5、對離任者進(jìn)行綜合評價，提出必要的獎勵或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任的建議。

三、遵循審計規(guī)范，精心組組實(shí)施，是提高離任審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。

L、成立審計小組、分工。根據(jù)工作量的大小，以審計督查室成員為主，必要時抽調(diào)財務(wù)、業(yè)務(wù)人員參加。組成審計小組，明確審計組長。審計組長一般由一名副總經(jīng)理兼任，或由審計室主任擔(dān)任，具體負(fù)責(zé)審計方案的制定和人員分工，檢查審計人員的工作進(jìn)度和質(zhì)量；審計證據(jù)，協(xié)調(diào)、處理審計過程中的各種問題和矛盾。負(fù)責(zé)把好審計質(zhì)量關(guān)。

2．按照審計程序；認(rèn)真實(shí)施審計。具體步驟是：

（l）、發(fā)出《審計通知書》。

（2）作好審前調(diào)查。聽取離、接任雙方的意見和要求，召開柜組長、營業(yè)員代表座談會，進(jìn)一步了解被審計部門情況，通報審計程序，聽取職工群眾意見，提出配合審計的要求。

（3）、調(diào)閱報表、會計帳簿、會計憑證和柜組管理臺帳及其他相關(guān)資料。

（4）、對柜組進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，在盤點(diǎn)過程中檢查商品質(zhì)量和存貸管理狀況。

（5）、集中精力，弄清以下情況；

a：有無虛報、瞞報利潤情況。

B：向當(dāng)事人或責(zé)任人調(diào)查帳齡較長的“應(yīng)收帳款”和“預(yù)付帳款”各債務(wù)單位經(jīng)營情況及資信程度，逐筆審議債權(quán)的可靠性，債務(wù)的真實(shí)性，逐筆明確帳款清理、清收的時限和責(zé)任人，列表備案。對其中帳齡較長、債務(wù)人已發(fā)生變化、收回?zé)o望的，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失，對可能會形成呆壞帳損失的，在《審計報告》中作說明。

C：弄清各柜組帳貨是否相符、庫存中有哪些有問題商品、代銷商品有無退貨或付款過頭現(xiàn)象、柜組帳存總額中有帳無貨的“往來庫存”（包括來貨短少待查、退調(diào)貨未達(dá)帳、商品賒銷、批發(fā)應(yīng)收款未達(dá)帳）等問題，查明原因，逐一落實(shí)責(zé)任人。

凡排查出來的冷背呆滯、質(zhì)次價高、殘損失效、銷小存大等有問題商品，在了解其形成時間及原因的基礎(chǔ)上，組織離。接任雙方和財務(wù)、業(yè)務(wù)等部門負(fù)責(zé)人，現(xiàn)場逐一鑒定，按當(dāng)前市場行情評估可變現(xiàn)的處理價，確定資產(chǎn)損失額，使這些潛虧因素浮出水面，待《審計報告》獲得認(rèn)可后，按程序進(jìn)行報批，調(diào)整損溢。

D：對各柜組進(jìn)銷差價和進(jìn)銷差率進(jìn)行檢查驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)低于正常水平的，進(jìn)行差價核實(shí)，調(diào)整損溢。

E：抽查柜組物價臺帳、代銷臺帳、合同臺帳和平時的盤點(diǎn)表等，查證內(nèi)部管理有無失控現(xiàn)象。

（6）、分類匯總，撰寫《審計報告》。將審計證據(jù)及有關(guān)資料進(jìn)行分類匯總，召開審計小組成員會議，對照方針、政策、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度；及任期內(nèi)的經(jīng)營指標(biāo)，對被審計部門的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行集體討論、評價；研究《審計報告》提綱和審計“建議”，做到對離任者和接任者負(fù)責(zé)，使離任者進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)成績、克服缺點(diǎn)，讓繼任者從中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上撰寫《審計報告》初稿，發(fā)送給離、接任者，再根據(jù)雙方反饋的意見，作進(jìn)一步調(diào)查論證和修改。

四、耐心細(xì)致地處理也離、接任雙方的意見和要求，是審計工作得以順利進(jìn)行的要求，是審計工作得以順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。

在審計過程中，多數(shù)接任者希望對有問題商品和有問題資金能一次性處理到位，盡快清倉、平帳；輕裝上陣；而離任者則往往認(rèn)為商品削價損失幅度過大，對其經(jīng)營業(yè)績和評價有，雙方互有爭議。如何準(zhǔn)確判斷有問題商品和有問題資金。合理認(rèn)定任期內(nèi)的各種損失，明確劃分離任者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是審計工作中的一個難點(diǎn)。我們在驗(yàn)證、取證過程中，凡發(fā)現(xiàn)利潤不實(shí)、費(fèi)用開支不當(dāng)。債權(quán)不夠可靠、債務(wù)有出入等問題，都及時向離任者反饋，在認(rèn)真聽取其陳述的同時，明確指出離任者的責(zé)任，要求其邊工作，邊清理、清收，爭取少遺留或不遺留給繼任者；在認(rèn)定有問題商品削價、報廢損失和有問題資金的壞帳時，離任者有時提出各種理由進(jìn)行辯解，甚至不肯簽字，我們堅持耐心細(xì)致地聽取離、接任雙方意見，反復(fù)組織討論，統(tǒng)一思想，達(dá)成共識；對離任者一時難以處理到位的遺留問題，由離任者負(fù)責(zé)落．實(shí)責(zé)任人，交由接任者今后繼續(xù)催辦、落實(shí)，總之，通過審計，使離任者移交得清清楚楚，接任者接收得實(shí)實(shí)在在，對前任未盡事宜明明白白，做到雙方責(zé)任明確無疑。

五、落實(shí)《審計意見書》，延伸和深化審計成果，是離任審計工作價值的提升。

離任審計是一項綜合性審計，是多種審計形式的復(fù)合體。為了充分拓展這種綜合審計的綜合效應(yīng)，在審計小組的工作任務(wù)基本完成后，還開展以下四項活動：

1、董事長召開領(lǐng)導(dǎo)班子會議，專門聽取審計小組匯報，離、接任者對《審計報告》的反饋意見，審定《審計報告》；根據(jù)離任者或當(dāng)事人的責(zé)任大小，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任獎賠金額，簽發(fā)《審計意見書》。

2．董事長召開全司干部大會或各部門負(fù)責(zé)人會議，通報審計情況（必要時由離任者作任期或反思發(fā)言），并對在接受審計期間，能認(rèn)真配合審計，積極清收帳款，推銷處理有商品事跡突出。成績顯著的，給予表揚(yáng)獎勵，而后明確新的崗位。這樣做，收到了每次離任審計，全體干部都得到一次和提高的效果。

第4篇：不良資產(chǎn)審計報告范文

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財務(wù)報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴(yán)重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務(wù)報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項財務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應(yīng)，按照財務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財務(wù)報告舞弊，都可能使企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財務(wù)報告通常具有以下八個主要特征：

1.報表的主要項目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財務(wù)報告的主要項目金額會由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響而在不同會計期間發(fā)生變動。真實(shí)的財務(wù)報告主要項目金額的變動一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務(wù)報告項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。2.報表反映的主要財務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理

上市公司的主要財務(wù)指標(biāo)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計中應(yīng)根據(jù)所審計的財務(wù)報告計算出主要財務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計算出的財務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財務(wù)報告存在問題。

3.會計報表反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財務(wù)報告反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對財務(wù)報告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營業(yè)績滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤。以此來粉飾財務(wù)報告，審計人員在審計財務(wù)報告時，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計提長期投資減值準(zhǔn)備。

6.會計利潤與應(yīng)納稅所得額差距過大

若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會計公式計算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會計實(shí)行不同的會計政策是合理的，但是，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系在一定時期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整

第5篇：不良資產(chǎn)審計報告范文

    關(guān)鍵詞:會計報表;利潤操縱

    一、財務(wù)會計報表的定義和作用

    財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件,是進(jìn)行財務(wù)分析的主要信息來源。它是企業(yè)財務(wù)報告的主要部分,是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段。我國現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)向外提供的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。

    財務(wù)會計報表為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和改善經(jīng)營管理,為國家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控與管理,也為投資者和經(jīng)營者進(jìn)行決策提供了有用信息。

    二、利潤操縱重大事件及現(xiàn)狀

    繼銀廣廈事件后,科龍事件引起了公眾較為廣泛的關(guān)注。從科龍的財務(wù)報表可見,2000年虧損8.3億,2001虧損14.76億,而2002年凈利潤1億。通過財務(wù)報表分析,科龍扭虧為盈是因?yàn)槠湓?002年大幅度轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。2006年7月16日,中國證監(jiān)會對廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定。這是新的《證券市場禁入規(guī)定》自施行以來,證監(jiān)會做出的第一個市場禁入處罰。

    利潤操縱,粉飾報表的行為不是單個企業(yè)的行為。近年來,利用國家法律法規(guī)的漏洞,利潤操縱等會計報表舞弊行為日益呈夸張化趨勢,而且操作方式復(fù)雜,謀劃周密,金額較大,甚至隱蔽化,以致審計風(fēng)險增大,會計報表傳遞的信息失真,結(jié)果可能誤導(dǎo)會計報表的使用者。

    三、利潤操縱的動機(jī)

    企業(yè)冒著違反國家法律法規(guī)的風(fēng)險,出于各種目的,借助會計上的技術(shù)處理,進(jìn)行利潤操縱,人為地對利潤進(jìn)行虛增虛減?？赡苡幸韵聨追N目的:

    (一)爭取IPO

    根據(jù)《公司法》的相關(guān)法律法規(guī),連續(xù)三年盈利且經(jīng)營業(yè)績突出的企業(yè)才能通過證監(jiān)會的審批。業(yè)績不良的企業(yè),為了爭取上市的機(jī)會,不得不粉飾報表,使報表傳遞經(jīng)營優(yōu)良的信息,騙取上市資格。

    (二)追求良好企業(yè)形象,提高企業(yè)信用

    在我國,企業(yè)普遍存在資金緊張的情況,為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和商貿(mào)往來中的信用,企業(yè)有虛增利潤的現(xiàn)象。

    (三)避免退市

    《證券發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定,上市公司如果連續(xù)3年虧損,其股票將被停牌。如果退市,企業(yè)將失去在二級市場公開籌資的資格,其股票也將不能流通,對企業(yè)來說,是巨大的損失。因此企業(yè)會在報表中“改善”經(jīng)營業(yè)績的體現(xiàn),最為典型的例子有*ST星美,兩年虧損,緊接著調(diào)整出下一年微利,逃避退市。

    (四)經(jīng)營者追求自身利益

    經(jīng)營者的業(yè)績考核往往和企業(yè)業(yè)績掛鉤,在有些激勵機(jī)制中,經(jīng)營者往往持有公司的認(rèn)股權(quán)證,出于追求行權(quán)時收益的考慮,經(jīng)營者會在行權(quán)期前拉伸公司利潤,使股價上漲。

    (五)偷逃稅款

    利潤操縱能達(dá)到偷稅、漏稅的目的。

    四、利潤操縱的方法和途徑

    (一)操縱收入

    1、虛增收入。比如通過應(yīng)收賬款調(diào)節(jié),年末時虛增營業(yè)收入和應(yīng)收賬款,來年再借銷貨退回沖回,再如集團(tuán)內(nèi)部交易并由子公司向第三方銷售,集團(tuán)再從第三方購回,避免了合并報表時集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷。

    2、提前或延期確認(rèn)收入。比如房地產(chǎn)企業(yè)通過完工百分比法不恰當(dāng)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)提前確認(rèn)收入,而有些企業(yè)則為隱藏收入,推遲開具發(fā)票,將收入歸入預(yù)收賬款科目。

    (二)操縱費(fèi)用

    1、虛增利潤。會計制度規(guī)定,為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前予以資本化,之后的借款利息支出計入當(dāng)期損益。企業(yè)在不結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程的同時,將利息計入在建工程成本,減少了當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用,虛增了利潤。

    2、待攤費(fèi)用任意攤銷。待攤費(fèi)用是一項已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則,在規(guī)定期限內(nèi),計入當(dāng)期損益。有些企業(yè)為了調(diào)整利潤減少攤銷,甚至不攤,有些變相計入其他成本費(fèi)用科目,一次性進(jìn)入當(dāng)期損益。

    (三)會計政策、會計估計的變更

    1、改變長期股權(quán)投資的計量基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算,當(dāng)選擇了其中一種方法后不得隨意變更。當(dāng)被投資企業(yè)盈利時,企業(yè)找尋理由將成本法核算變更為權(quán)益法核算,增加當(dāng)期利潤。

    2、改變固定資產(chǎn)折舊方法和年限。固定資產(chǎn)折舊方法有很多,平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等,不同的方法通過計提數(shù)影響利潤。比如,加速折舊法前期計提較多折舊額,抵減了較多利潤,后期計提較少的折舊額,使后期利潤增長較快。

    3、存貨的計價方法變更。存貨的計價方法影響銷售成本,進(jìn)而影響營業(yè)利潤。企業(yè)可能選擇不恰當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出核算方法,降低銷售成本,增加利潤。

    4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整。會計制度規(guī)定,存貨、應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的減值損失可以轉(zhuǎn)回。減值損失的提前與推遲給利潤操縱提供了很大的空間,比如,企業(yè)可以在盈利年份計提較多的減值準(zhǔn)備,以備在預(yù)期虧損年度轉(zhuǎn)回減值損失,扭虧為盈。

    (四)關(guān)聯(lián)方交易

    當(dāng)下,關(guān)聯(lián)方交易越來越頻繁。其類型主要有購買或銷售商品和其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金(貸款或股權(quán)投資)、租賃、等。比如,為降低稅負(fù),將利潤從盈利一方轉(zhuǎn)移到虧損一方,將利潤從高稅負(fù)一方轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)或是免稅一方。比如,關(guān)聯(lián)方之間融資租賃和售后租回等業(yè)務(wù)在工程機(jī)械行業(yè)的靈活應(yīng)用。

    五、識別和防范利潤操縱的建議

    對于報表使用者,應(yīng)該持謹(jǐn)慎的態(tài)度看待財務(wù)會計報表,尤其是在借以做出經(jīng)濟(jì)決策時,更應(yīng)該了解更多相關(guān)信息,進(jìn)行分析,以識別和防范利潤風(fēng)險。給出如下幾點(diǎn)建議:

    (一)應(yīng)用趨勢分析法研究會計信息

    連續(xù)觀察若干年的財務(wù)數(shù)據(jù),關(guān)注異常變動。財務(wù)報表數(shù)據(jù)的變化通常在合理的范圍,并能通過該年度的業(yè)務(wù)等解釋該變化。如果變動異常,且無法合理解釋,則可能是由于人為原因進(jìn)行了操縱。

    (二)結(jié)構(gòu)分析

    通過結(jié)構(gòu)關(guān)系,揭示報表中各組成因素的相對重要性以及財務(wù)報表的總體構(gòu)成。例如,現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,進(jìn)一步明確現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的構(gòu)成,及現(xiàn)金凈流量的形成方式。

    (三)財務(wù)比率分析

    會計報表中的數(shù)據(jù)有許多是存在著內(nèi)在勾稽關(guān)系的,同時在實(shí)際經(jīng)營活動中也反映出一定的數(shù)量對應(yīng)與約束要求。比率分析就是依據(jù)報表中數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。比率分析應(yīng)用廣泛,可以對企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、獲利能力、獲現(xiàn)能力進(jìn)行評估。

    (四)計算調(diào)整后的每股凈收益

    調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)=(年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn))/年度末普通股總數(shù)。不良資產(chǎn)為3年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用及待處理財產(chǎn)損失。調(diào)整后的每股凈收益剔除了不良資產(chǎn)因素,使計算所得的數(shù)據(jù)更貼近實(shí)際情況。

    (五)關(guān)聯(lián)交易分析

    關(guān)注財務(wù)報告關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)披露,了解關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù),剔除與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利潤,得到企業(yè)本身的盈利能力,對企業(yè)自身的盈利能力和財務(wù)狀況評估,以進(jìn)行相關(guān)決策。

    (六)注意審計報告

    關(guān)注注冊會計師出具的審計報告,若出具的不是無保留意見的審計報告,更應(yīng)該關(guān)注審計報告中的說明段和意見段,因?yàn)樵谄渲屑蟹从沉酥卮笾匾腻e報風(fēng)險,能給予報表使用者提示。

    參考文獻(xiàn):

第6篇：不良資產(chǎn)審計報告范文

一、銀企關(guān)系所面臨的問題

我國傳統(tǒng)的銀企關(guān)系是國家銀行與國有企業(yè)之間的內(nèi)部性聯(lián)系，資金分配不存在市場交易特征。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，國有銀行走向商業(yè)化，銀企關(guān)系發(fā)生劇烈變化，面臨兩大問題：

一是企業(yè)經(jīng)營效益不佳，資金周轉(zhuǎn)不暢，不能歸還貸款，從而制約銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作。在企業(yè)負(fù)債中，銀行為最大債權(quán)人，企業(yè)的巨額債務(wù)，加上企業(yè)償債能力差，直接激化了銀企矛盾。

二是銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量低下，削弱了支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。因?yàn)槠髽I(yè)債臺高筑或大量拖欠銀行貸款本息，倒逼銀行不良資產(chǎn)猛增，直接削弱了銀行支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。

市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)和銀行都是責(zé)、權(quán)、利對等的追求收益最大的理性經(jīng)濟(jì)人，銀企關(guān)系以市場為紐帶，通過“市場——價格（利率）”機(jī)制，在尊重和維護(hù)交易規(guī)則的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)和運(yùn)作。

二、新型銀企關(guān)系的基本特征

新型銀企關(guān)系表現(xiàn)為獨(dú)立自主、平等互利、相互選擇、規(guī)范經(jīng)營、融合生長五大基本特征。

（一）獨(dú)立自主

獨(dú)立自主強(qiáng)調(diào)必須承認(rèn)市場活動的參與者是有其自身利益的經(jīng)濟(jì)法人，必須自主經(jīng)營，自擔(dān)風(fēng)險，自負(fù)盈虧。不論是企業(yè)還是銀行，都是市場的參與者，必須確立其獨(dú)立自主的經(jīng)濟(jì)法人地位。

（二）平等互利

作為市場的成員，企業(yè)和銀行的地位是平等的，而作為資金借貸的雙方，它們又是互利的。企業(yè)的生存和發(fā)展，離不開銀行資金的支持和各種服務(wù)；銀行各項業(yè)務(wù)的開展也離不開企業(yè)的需求。企業(yè)從銀行獲得資金，并得到銀行的各種服務(wù)，而銀行獲得利息及服務(wù)費(fèi)收入。企業(yè)和銀行有各自相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。任何損害對方利益的行為，都是違背市場規(guī)律的。

（三）相互選擇

市場活動必須遵循平等自愿、雙向選擇的原則，這就要求銀企之間進(jìn)行公平、自愿、機(jī)會均等的競爭，實(shí)現(xiàn)相互選擇。銀行不再承擔(dān)對一批固定客戶提供貸款的責(zé)任，而是選擇效益好、信譽(yù)高、有發(fā)展前途的企業(yè)作為自己的基本客戶。同時，企業(yè)也要選擇實(shí)力強(qiáng)勁、誠實(shí)信用、服務(wù)周到的銀行作為合作伙伴，以滿足對資金和各種服務(wù)的需要。

（四）規(guī)范經(jīng)營

市場經(jīng)濟(jì)同時又是法制經(jīng)濟(jì)，各種利益主體在參與市場活動時，必須嚴(yán)格遵守其嚴(yán)密而完善的游戲規(guī)則，恪守誠實(shí)信用、公平競爭的商業(yè)道德，依法規(guī)范經(jīng)營。這是保證市場活動正常進(jìn)行、避免混亂和無序、維護(hù)各市場主體的合法權(quán)益和維持他們之間正常關(guān)系的前提條件。

（五）融合生長

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)資本和金融資本相互融合、相互滲透、混合生長。這是被歷史所證明的市場經(jīng)濟(jì)成長的一般規(guī)律。盡管世界上有些國家限制銀行業(yè)對工商業(yè)的直接投資和經(jīng)營，強(qiáng)調(diào)分業(yè)經(jīng)營，但金融業(yè)資本與產(chǎn)業(yè)資本的融合仍表現(xiàn)出強(qiáng)大的生命力。當(dāng)今在世界上有影響的大型企業(yè)集團(tuán)，一般都是產(chǎn)業(yè)資本與金融資本聯(lián)姻，以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，以金融為核心，多功能、全方位發(fā)展的，金融產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有助于銀企雙重效益的實(shí)現(xiàn)。

三、銀企雙向選擇機(jī)制下銀行對企業(yè)的財務(wù)分析

20世紀(jì)70年代以來，西方商業(yè)銀行十分注重貸款市場的調(diào)查和預(yù)測。隨著我國貸款市場的變化，貸款管理日益重要，對銀行信貸人員的素質(zhì)要求已不是原先那種按貸款程序操作的操作型，而需要具有較高分析能力的信貸管理人員。

銀行放貸時主要對貸款企業(yè)進(jìn)行三方面的財務(wù)分析。

（一）企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的綜合分析

銀行對企業(yè)財務(wù)分析應(yīng)在掌握分析依據(jù)、把握分析要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對貸款企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)狀況作出客觀、準(zhǔn)確的評價，這也是對信貸員提出的最基本的要求。

1.審計報告、會計報表附注、年報中的“重要事項”是銀行進(jìn)行財務(wù)分析的依據(jù)

審計報告是審計專業(yè)人員對被審單位的財務(wù)報表出具的職業(yè)判斷。銀行可將審計報告作為分析公司經(jīng)營成果、財務(wù)狀況真實(shí)性的重要依據(jù)。了解審計報告的類型，掌握不同審計報告的區(qū)別，是正確應(yīng)用審計報告進(jìn)行財務(wù)分析的前提。審計報告有無保留意見審計報告、保留意見審計報告、拒絕表示意見審計報告、否定意見審計報告四種類型。信貸管理人員可通過審計報告中的關(guān)鍵詞來判斷企業(yè)被出具的是哪一類型的審計報告。無保留意見審計報告關(guān)鍵詞是“企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；保留意見審計報告關(guān)鍵詞是“除……有待確定之外，企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；拒絕表示意見審計報告關(guān)鍵詞是“由于……原因，無法發(fā)表審計意見”，否定意見審計報告關(guān)鍵詞是“企業(yè)未能公允的反映……”。如2006年審計人員由于無法查證st天橋來源于青鳥華光投資收益的可收回性，因此被出具拒絕表示意見審計報告。

會計報表附注是對會計報表的有關(guān)項目所作的解釋，包括公司基本情況、會計政策、稅收政策變動、關(guān)聯(lián)交易、會計報表主要項目注釋、其他事項。銀行通過會計報表附注可以客觀地判斷企業(yè)盈利增減變動的真實(shí)原因。如2007年1月1日起在上市公司施行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，對存貨管理取消“后進(jìn)先出”法，一律采用“先進(jìn)先出”法，如果企業(yè)原材料價格一直下降，則“先進(jìn)先出法”將大幅度拉升成本，導(dǎo)致當(dāng)期利潤的下降，但這并非企業(yè)主觀行為所導(dǎo)致，而是政策變動所引起的。再如新稅法“兩稅合并”，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一下調(diào)為25%，這將大幅提高部分行業(yè)和上市公司的稅后凈利，同樣，當(dāng)期利潤的上升也并不是企業(yè)主觀努力所致，而是稅收政策變化的結(jié)果。

年報中“重要事項”主要包括：（1）重大訴訟、仲裁事項。（2）報告期內(nèi)公司、公司董事及高級管理人員受監(jiān)管部門處罰的情況。（3）報告期內(nèi)公司控股股東變更，公司董事會換屆、改選或半數(shù)以上成員變動，公司總經(jīng)理變更，公司解聘、新聘董事會秘書的情況。（4）報告期內(nèi)公司收購及出售資產(chǎn)、吸收合并事項的情況。（5）重大關(guān)聯(lián)交易事項。（6）上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財務(wù)上的“三分開”情況。（7）托管、承包、租賃情況。（8）市公司聘任、解聘會計師事務(wù)所情況。（9）其他重大合同（含擔(dān)保等）及其履行情況等。因?yàn)椤爸匾马棥睂菊３掷m(xù)經(jīng)營會產(chǎn)生重要影響，因此，銀行要重點(diǎn)關(guān)注。如科龍控股股東變更重要事項，導(dǎo)致顧雛軍通過高價買進(jìn)低價賣出的關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司資金；ST猴王為其母公司猴王集團(tuán)提供了3億元的貨款擔(dān)保重要事項，對ST猴王財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。

2.會計報表分析是銀行進(jìn)行財務(wù)分析的核心

銀行對企業(yè)會計報表分析，主要是通過計算資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤率、銷售利稅率、成本費(fèi)用利潤率、銷售增長率、利潤增長率十大財務(wù)指標(biāo)，借助于對比分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、比率分析等分析方法，判斷企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及企業(yè)成長性。一個具有盈利能力、具備償債能力、具有發(fā)展?jié)摿Φ某砷L性企業(yè)是銀行的首選。

銀行還特別關(guān)注企業(yè)報表之間的勾稽關(guān)系，旨在判斷企業(yè)有無為取得銀行貸款而造假的可能?！百Y產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益＋（收入－成本費(fèi)用）”，這一等式揭示了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的關(guān)系。收入與成本費(fèi)用之差利潤并不是一個虛無的數(shù)字，它最終要表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。3.銀行對宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景的分析

銀行從宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景分析企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，也是銀行信貸分析的重要方面。如果一個企業(yè)的運(yùn)行情況嚴(yán)重脫離宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，那么，會計報表的真實(shí)性應(yīng)受到特別關(guān)注。如在水產(chǎn)品行業(yè)競爭激烈，利潤率不斷降低的情況下，而藍(lán)田股份2000年農(nóng)副水產(chǎn)品收入約13億元，高于同業(yè)平均值約3倍，引起信貸分析者的重視。

4.銀行對企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場分析

必要時，銀行可通過現(xiàn)場調(diào)查，判斷公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況?，F(xiàn)場調(diào)查結(jié)果是判斷會計報表真實(shí)程度、確定貸款或投資對象的核心依據(jù)。如銀廣廈2000年度會計報表顯示主營業(yè)務(wù)收入主要來源于向一家德國公司銷售萃取產(chǎn)品，通過現(xiàn)場調(diào)查（因特網(wǎng)），發(fā)現(xiàn)其主業(yè)是機(jī)械產(chǎn)品而非萃取產(chǎn)品，從而得出銀廣廈虛列收入，有造假行為的結(jié)論。

（二）定性與定量相結(jié)合的信用分析

影響企業(yè)財務(wù)狀況的很多因素是不可量化的，銀行為了避免貸款風(fēng)險，保障貸款安全收回，在量化分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性信用分析。定性信用分析主要是對被分析企業(yè)的“性質(zhì)”要素進(jìn)行評估的方法，通常可采用5C、5P、5W方法。5C指貸款人的品德Character、能力capacity、資本Capital、擔(dān)保Collateral和環(huán)境條件Condition。5P指貸款人People、借款的Purpose、還款能力Payment、還款保障Protection和貸款展望Prospective。5W指銀行對貸款企業(yè)信用風(fēng)險分析、借款人是誰Who?為何借款Why?借款人以什么作擔(dān)任What?何時還款When？怎樣還款How?

（三）貸款五級分類風(fēng)險管理

中國人民銀行制定的《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》將貸款按風(fēng)險程度分為五類，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類。其特點(diǎn)是以借款人最終償還能力確定貸款風(fēng)險，對五類貸款實(shí)行分層控制，銀行針對貸款的不同形式，有的放矢地采取防范和化解措施，特別是明確了各項還款來源的主次地位，突出了主營收入為第一還款來源的地位。因此，銀行特別是信貸管理人員會借助對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的綜合分析，關(guān)注借款人的經(jīng)營、管理、財務(wù)狀況和實(shí)際償還貸款的能力，以加強(qiáng)貸款管理。

四、銀企雙向選擇機(jī)制下企業(yè)對銀行的財務(wù)分析

企業(yè)衡量銀行的優(yōu)劣和對銀行的選擇可以通過銀行資本充足性、銀行表外業(yè)務(wù)及銀行報表三方面進(jìn)行財務(wù)分析。

（一）銀行資本充足性財務(wù)分析

企業(yè)在選擇銀行時，應(yīng)著重分析銀行財務(wù)狀況，用從量向質(zhì)轉(zhuǎn)化的觀念去看待銀行，即根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險管理原則，對銀行的資本充足性進(jìn)行分析。按照國際《巴賽爾協(xié)議》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，資本充足率=核心資本/風(fēng)險資產(chǎn)總額≥4%，或資本充足率=資本總額/風(fēng)險資產(chǎn)總額≥8%。資本充足率過大，說明資本不能被充分利用，影響利潤水平；比率過小說明資本量太小，負(fù)債或借入資金過大，影響銀行信譽(yù)。

（二）銀行表外業(yè)務(wù)財務(wù)分析

銀行表外業(yè)務(wù)主要指賬外資產(chǎn)。有時，銀行為了逃避貸款規(guī)?？刂坪捅壤刂苹虺鲇谀承┰颍瑢l(fā)放的部分貸款不反映在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。雖然《巴賽爾協(xié)議》列舉的表外項目有些在我國銀行并不存在，但其中一類重要的表外項目，即《巴賽爾協(xié)議》所稱的“貸款的替代形式”在我國同樣面臨。如負(fù)債的普通擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和可為貸款及證券提供擔(dān)保的備用信用證。擔(dān)保、承兌和備用信用證對銀行來說是或有負(fù)債，也可以說是或有資產(chǎn)，《巴賽爾協(xié)議》將這類業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險轉(zhuǎn)換系數(shù)定為100%，可見其風(fēng)險很大。要真實(shí)衡量我國銀行的資本充足率，就必須將這些表外業(yè)務(wù)考慮進(jìn)去。

（三）銀行報表分析

針對商業(yè)銀行的各種報表，企業(yè)在確定其所計算的比率和其他指標(biāo)時，一定要有所指向，這是運(yùn)用各種數(shù)據(jù)的前提。如對商業(yè)銀行的未來趨勢分析，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)以某個商業(yè)銀行的歷史資料對比該商業(yè)銀行以往年度的做法，來觀察和分析比率指標(biāo)的變化，從而對商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況和財務(wù)管理水平作出鑒定。再如，當(dāng)某個商業(yè)銀行的財務(wù)報表進(jìn)行分析的結(jié)果達(dá)不到公平的評價和鑒定該商業(yè)銀行經(jīng)營狀況的目的時，還需要把該商業(yè)銀行的主要財務(wù)指標(biāo)與該商業(yè)銀行所屬的全行業(yè)的平均指標(biāo)進(jìn)行對比分析，通過這種與全行業(yè)有關(guān)指標(biāo)的對比分析，可以相對準(zhǔn)確地判斷該商業(yè)銀行經(jīng)營的好壞，從而得出公正的結(jié)論。

第7篇：不良資產(chǎn)審計報告范文

【關(guān)鍵詞】 金融審計； 金融危機(jī)； 金融監(jiān)管

美國審計署在應(yīng)對金融危機(jī)中，圍繞金融監(jiān)管、不良資產(chǎn)救助計劃、復(fù)蘇與再投資法案等方面，及時開展了一系列分析研究和跟蹤審計，提交了相關(guān)的審計報告，并應(yīng)國會要求多次發(fā)表證詞，在應(yīng)對金融危機(jī)中發(fā)揮了重要作用。在隨后的《多德—弗蘭克華爾街改革和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法案》（The Dodd-Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act，以下簡稱“多德—弗蘭克法案”）中，美國審計署也承擔(dān)了研究、評估和審查等項職責(zé)，為法案的順利實(shí)施起到了積極的作用。

一、近年來美國審計署金融審計的主要做法

（一）美國審計署應(yīng)對金融危機(jī)的主要做法

1.對金融衍生產(chǎn)品的調(diào)查

金融衍生產(chǎn)品的泛濫是導(dǎo)致金融危機(jī)的重要原因。2008年以來，美國審計署對衍生產(chǎn)品開展了頻繁的調(diào)查。一是對沖基金。2008年1月，美國審計署檢查了：聯(lián)邦金融監(jiān)管者如何通過現(xiàn)有機(jī)構(gòu)監(jiān)管對沖基金有關(guān)的活動；市場中的投資者、債權(quán)人和交易對手采取什么手段來約束對沖基金；對沖基金有關(guān)活動的潛在系統(tǒng)風(fēng)險，并介紹了監(jiān)管機(jī)構(gòu)解決這一風(fēng)險所采取的行動。2008年8月和2009年5月，美國審計署調(diào)查了：養(yǎng)老金計劃在風(fēng)險基金和私人股權(quán)基金上投資的規(guī)模；聯(lián)邦監(jiān)管機(jī)構(gòu)對對沖基金的相關(guān)活動進(jìn)行的監(jiān)督；對沖基金投資的養(yǎng)老金計劃面臨的潛在利益、風(fēng)險和挑戰(zhàn)；為加強(qiáng)對沖基金的市場紀(jì)律，投資者、債權(quán)人和合約方所采取的措施；對沖基金相關(guān)活動引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險的可能性。二是私人權(quán)益投資基金的杠桿收購。美國審計署調(diào)查了：最近的私人股權(quán)杠桿收購給企業(yè)和就業(yè)帶來的影響；兩家或多家私人股權(quán)基金共同進(jìn)行杠桿收購對競爭帶來的影響；聯(lián)邦金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)為限制杠桿交易所采用的規(guī)章制度，以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)如何對這些規(guī)章制度的遵守情況進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)前危機(jī)所暴露的現(xiàn)有用于限制杠桿交易的監(jiān)管方法的缺陷，以及相應(yīng)的對策建議。三是財富基金（SWF）。美國審計署調(diào)查了：財富基金能否公開投資資金規(guī)模和國際持有量；美國政府和其他信息來源能否提供在美國投資的財富基金的數(shù)據(jù)。四是信用違約互換。2009年3月，調(diào)查了美國和英國的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對信用違約互換（CDS）進(jìn)行監(jiān)督的程度；信用違約互換給金融市場和機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定帶來的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，以及其他類似的產(chǎn)品；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)用以解決信用違約互換帶來風(fēng)險的最近舉措，以及可用于其他金融產(chǎn)品的類似努力。五是非優(yōu)惠抵押貸款。2009年4月，調(diào)查了從2000年到2007年這些抵押貸款的趨勢，以及非優(yōu)惠抵押貸款中借款方的特征；這些抵押貸款的效益情況。

2.政府資助住房企業(yè)

2008年3月，調(diào)查了政府支持的住房企業(yè)（GSEs）——房利美、房地美和聯(lián)邦住宅貸款銀行系統(tǒng)的任務(wù)、風(fēng)險和監(jiān)管結(jié)構(gòu)方面的信息，并提出監(jiān)管改革。2009年9月，調(diào)查了住房企業(yè)在滿足使命需要方面所取得的績效，識別和分析了修改住房企業(yè)結(jié)構(gòu)的可能選項，討論了關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型問題。2009年10月，美國審計署證詞概括總結(jié)了在實(shí)現(xiàn)房屋供給目標(biāo)上企業(yè)運(yùn)行的業(yè)績；分析了企業(yè)長期業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)方式重組的各種選擇措施；分析了這些措施在促進(jìn)完成住宅供給任務(wù)及其維護(hù)市場安全穩(wěn)定目標(biāo)方面的潛在能力和作用；討論了聯(lián)邦政府托管和應(yīng)對住房危機(jī)的方式可能產(chǎn)生的轉(zhuǎn)型性影響。

3.不良資產(chǎn)救助計劃

2008年以來，美國審計署針對不良資產(chǎn)救助計劃開展了持續(xù)的跟蹤調(diào)查，主要有：通過不良資產(chǎn)救助計劃實(shí)施的各項活動進(jìn)行了審查；對不良資產(chǎn)救助計劃的初步績效指標(biāo)進(jìn)行了審查；違約和喪失抵押品贖回權(quán)數(shù)據(jù)進(jìn)行了季度性分析；不良資產(chǎn)救助計劃監(jiān)督情況；基于不良資產(chǎn)救助計劃所采取行動的性質(zhì)和目的；關(guān)于不良資產(chǎn)救助計劃參與者的股息支付契約和利率；收到參與方的股息支付款；參與者對優(yōu)先股和認(rèn)股權(quán)證的回購。

4.金融風(fēng)險監(jiān)管情況

2009年以來，美國審計署對金融風(fēng)險監(jiān)管狀況開展了一系列檢查。主要有：由于市場的發(fā)展變化給當(dāng)前的金融監(jiān)管制度帶來的各種挑戰(zhàn)；金融監(jiān)管是如何在銀行、證券、儲蓄機(jī)構(gòu)、信用社、期貨交易、保險、二級抵押市場和其他重要領(lǐng)域中逐步形成的；美國金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)識別金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險領(lǐng)域并檢查其風(fēng)險管理系統(tǒng)，但方法上存在差異；美國金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在危機(jī)發(fā)生之前發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，但沒有充分意識到面臨的威脅，沒有采取強(qiáng)有力措施，目前的監(jiān)管系統(tǒng)存在一些局限。

（二）美國審計署在金融監(jiān)管改革中的職責(zé)和作用

1.進(jìn)行研究并向國會銀行委員會報告研究結(jié)果和立法及監(jiān)管建議

多德—弗蘭克法案要求美國審計署就控股公司、小型投保存款機(jī)構(gòu)的融資情況、系統(tǒng)重要性非銀行金融機(jī)構(gòu)的有序清算、自營交易、信用評級、SEC管理改革、證券投資者保護(hù)、非傳統(tǒng)保險、金融消費(fèi)者保護(hù)等進(jìn)行研究并向國會銀行委員會報告研究結(jié)果和立法及監(jiān)管建議。主要有：對小型投保存款機(jī)構(gòu)的融資情況進(jìn)行研究；研究混合資本工具（Hybrid Capital Instruments）

可否視作銀行業(yè)機(jī)構(gòu)和銀行控股公司的一級資本；研究外國銀行控股公司或外國儲貸機(jī)構(gòu)控股公司在美國的中間控股公司的資本要求；研究投保存款機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)人、銀行控股公司和金融控股公司及其子公司，以及審計長認(rèn)定的其他機(jī)構(gòu)從事的自營交易產(chǎn)生的風(fēng)險和利益沖突；研究客戶資產(chǎn)托管規(guī)則；研究全國認(rèn)可的統(tǒng)計評級機(jī)構(gòu)（NRSROs）的替代性薪酬體制以及獨(dú)立的評級分析師專業(yè)組織；研究市政證券發(fā)行人的披露要求；研究市政證券市場；研究證券交易委員會“旋轉(zhuǎn)門”（Revolving Door，離開證券交易委員會后接受證券交易委員會監(jiān)管的金融機(jī)構(gòu)工作的人員）問題；研究共同基金廣告宣傳；調(diào)研確認(rèn)并檢查同一家公司內(nèi)研究職能與投資銀行職能之間可能存在的潛在利益沖突；研究州和聯(lián)邦在保護(hù)投資者和顧客免受金融顧問頭銜（Financial Designations）誤導(dǎo)方面的監(jiān)管有效性、對金融理財師（Financial Planners）的監(jiān)管以及這些監(jiān)管上的空白；研究允許對那些幫助或教唆違反證券法律的人進(jìn)行私人的影響；對非傳統(tǒng)保險市場進(jìn)行調(diào)研，確定非傳統(tǒng)保險條款的頒布對非傳統(tǒng)保險市場規(guī)模和市場份額的影響；對自然人之間貸款（Person-to-Person Lending）進(jìn)行研究，以確定最佳的聯(lián)邦監(jiān)管框架。

2.審查和審計

多德—弗蘭克法案要求美國審計署承擔(dān)若干審計職責(zé)，主要有：對《1933年證券法》中“合格投資者”標(biāo)準(zhǔn)以及投資私募基金的資格進(jìn)行審查；對系統(tǒng)重要性非銀行金融機(jī)構(gòu)有序清算的決定進(jìn)行審計；對美聯(lián)儲貸款項目和工具進(jìn)行審計，包括對美聯(lián)儲、聯(lián)儲銀行、美聯(lián)儲或聯(lián)儲銀行設(shè)立的貸款工具、特殊目的工具或其他實(shí)體進(jìn)行現(xiàn)場檢查；對自2007年12月1日以來至法案頒布之日止美聯(lián)儲或聯(lián)儲銀行通過一系列項目或工具提供的貸款或救助進(jìn)行一次性審計；對聯(lián)儲系統(tǒng)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行審計；對美聯(lián)儲緊急金融穩(wěn)定的決定進(jìn)行審計。

3.評估

多德—弗蘭克法案要求美國政府問責(zé)辦公室（GAO）承擔(dān)若干評估職責(zé)，主要有：對SEC的人事管理質(zhì)量進(jìn)行評估；對其財務(wù)報告的內(nèi)控結(jié)構(gòu)和流程進(jìn)行評估；評估SEC對注冊全國性證券業(yè)協(xié)會（如FINRA）的監(jiān)管等。

二、美國審計署在金融領(lǐng)域?qū)徲嫷闹饕攸c(diǎn)

（一） 突出了政策的評估

1.就政府項目和政策在多大程度上達(dá)到目標(biāo)進(jìn)行調(diào)查

20世紀(jì)60年代，審計署開始介入項目評估工作，即審查政府項目是否達(dá)到目的。金融危機(jī)期間，美國審計署對不良資產(chǎn)救助計劃的進(jìn)展情況進(jìn)行了持續(xù)跟蹤。在多德—弗蘭克法案關(guān)于審計署的職責(zé)中，政策評估也占據(jù)了相當(dāng)大的比重。例如，投資銀行經(jīng)理向證券研究分析師施壓的方式可能會導(dǎo)致他們誤導(dǎo)性的研究，損害投資者的利益，2012年1月，美國審計署對旨在處理分析師沖突的《全球研究分析師法案》等規(guī)則的有效性進(jìn)行了調(diào)查。又如，法案要求聯(lián)邦金融監(jiān)管者幾百個規(guī)章來進(jìn)行金融服務(wù)的改革，2011年11月，美國審計署調(diào)查了金融監(jiān)管者在評估規(guī)章影響時的成本收益分析，金融監(jiān)管者在執(zhí)行條款時如何互相協(xié)調(diào)以避免重復(fù)或沖突，以及規(guī)章所產(chǎn)生的影響。再如，對銀行破產(chǎn)法和當(dāng)前國際合作機(jī)制的有限性的疑問持續(xù)存在，2011年7月，美國審計署調(diào)查了銀行破產(chǎn)法是否能對經(jīng)營失敗的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行有序處理，提高該法案清算和重組有效性的建議，當(dāng)前國際合作機(jī)制在協(xié)調(diào)金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)中存在的障礙。

2.對政策實(shí)施的潛在影響進(jìn)行分析

雖然美國審計署的大部分工作都是審查政府日常運(yùn)作的效益，但是也通過對政策實(shí)施潛在影響的分析，提供改善政府運(yùn)作和較長期趨勢的前瞻意見。例如，金融危機(jī)期間，美國審計署對聯(lián)邦政府托管和應(yīng)對住房危機(jī)的方式可能產(chǎn)生的轉(zhuǎn)型性影響進(jìn)行了分析。又如，1956年的銀行控股公司法將特定的公司排除在限制之外，因?yàn)樗麄儞碛械慕鹑跈C(jī)構(gòu)不屬于該法所界定的銀行范疇，然而，這些機(jī)構(gòu)能夠享受聯(lián)邦儲蓄保險的情況使之繼續(xù)豁免產(chǎn)生疑問。2012年1月，美國審計署調(diào)查了工業(yè)貸款公司、有限用途信用卡銀行、市政儲蓄銀行、接受聯(lián)邦存款保險的信托公司、儲蓄貸款協(xié)會等享受豁免權(quán)的機(jī)構(gòu)特點(diǎn)和數(shù)量及其聯(lián)邦監(jiān)管體系，分析了使這些機(jī)構(gòu)遵守銀行控股公司法的潛在影響。再如，近年來，對國家認(rèn)可統(tǒng)計評級機(jī)構(gòu)所提供的信用評級的精確性的關(guān)注日益提高，同時，批評者也指向了該行業(yè)中由證券發(fā)行方支付評級費(fèi)用的主導(dǎo)收費(fèi)模式所產(chǎn)生的利益沖突。2012年1月，美國審計署對國家認(rèn)可統(tǒng)計評級機(jī)構(gòu)的七個替代收費(fèi)模型進(jìn)行了鑒定，并建立評估框架來幫助確定各模型的相對長處和弱點(diǎn)以及根據(jù)政策目標(biāo)的潛在權(quán)衡。

（二）注重對金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計

美國審計署中有專門負(fù)責(zé)金融市場和團(tuán)體投資審計的團(tuán)隊，他們對證券交易委員會、美聯(lián)儲、小企業(yè)管理局、住房和城市發(fā)展部的具體項目和管理情況進(jìn)行審計。例如，2009年以來，美國審計署對金融風(fēng)險監(jiān)管狀況和監(jiān)管體系存在的問題開展了一系列檢查。又如，針對證券交易委員會工作人員離職后到所監(jiān)管的金融機(jī)構(gòu)工作任職的問題，2011年7月，美國審計署調(diào)查了證券交易委員會對于管理離職人員潛在利益沖突的內(nèi)部控制情況。再如，多德—弗蘭克法案中規(guī)定了審計署對美聯(lián)儲貸款項目和工具的現(xiàn)場檢查職責(zé)。2011年7月，美國審計署審查了美聯(lián)儲從2007年12月1日到2010年7月21日期間采取的緊急行動，審計目的是檢查緊急行動授權(quán)的依據(jù)和目的及會計和財務(wù)報告內(nèi)部控制，供應(yīng)商的使用、選擇和付款情況，利益沖突的管理，使貸款安全償還的政策，以及計劃參與者的處理。

（三）注重系統(tǒng)性風(fēng)險的防范

金融危機(jī)期間，美國審計署對對沖基金、財富基金、信用違約互換等多種金融衍生產(chǎn)品的風(fēng)險狀況進(jìn)行了調(diào)查，而多德—弗蘭克法案出臺的一個重要背景就是防范金融危機(jī)的再次發(fā)生，對一些新型金融活動潛在風(fēng)險的評估也是法案所規(guī)定的審計署的職責(zé)。例如，過去十多年里，網(wǎng)絡(luò)交流平臺的不斷涌現(xiàn)為個人間的信貸活動帶來了機(jī)遇和便利。個人信用網(wǎng)上借貸平臺（P2P Lending）為資金短缺者提供了全新的借款來源，并為資金充裕者打造了潛在的投資機(jī)會。2011年7月，美國審計署調(diào)查了該平臺的運(yùn)行機(jī)制，以及出借人和借款人對其運(yùn)用的情況；出借人和借款人各自的收益和風(fēng)險，以及監(jiān)管者對風(fēng)險管理的監(jiān)管情況；對比分析了現(xiàn)有監(jiān)管模式和替代模式。又如，近年來私募股權(quán)基金迅速壯大但缺乏監(jiān)管，對投資者保護(hù)和系統(tǒng)性風(fēng)險防范產(chǎn)生一定的影響。多德—弗蘭克法案將私募基金的投資顧問納邦證券法的監(jiān)管框架，并要求其在證券交易委員會注冊。2011年7月，美國審計署調(diào)查了成立自律組織（SRO）對私募基金投資顧問進(jìn)行監(jiān)管的可行性、這一自律組織潛在的優(yōu)缺點(diǎn)。再如，銀行除了代客交易之外，也利用自有資金從資產(chǎn)市場的短期價格變動中獲利。多德—弗蘭克法案禁止銀行從事特定的自營交易，也限制其在對沖基金上的投資。2011年7月，調(diào)查了自營交易的風(fēng)險及對此限制的潛在影響，以及監(jiān)管者如何監(jiān)管自營交易。美國審計署一方面采集了美國最大的幾家銀行控股公司自營交易的收益、損益和風(fēng)險計量數(shù)據(jù)，另一方面，也審閱了監(jiān)管部門對這些控股公司的監(jiān)管資料。

（四）注重對金融市場運(yùn)行情況和中介機(jī)構(gòu)的檢查

市政債券是州和地方政府為不同項目融資的債務(wù)工具，在二級市場，交易主要發(fā)生在流動性和透明度較低的場外市場。多德—弗蘭克法案要求審計署審查市政債券市場的交易機(jī)制、價格發(fā)現(xiàn)和透明度。2012年1月，審查了在二級市場上的交易和影響價格投資者接受債券的因素，證券交易委員會和自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)（SRO）在公平定價和及時報告方面的規(guī)則執(zhí)行情況。審計發(fā)現(xiàn)，由于價格透明度不高，機(jī)構(gòu)投資者比個人投資者更有交易優(yōu)勢，而且美國證監(jiān)會對美國金融業(yè)監(jiān)管局（FINRA）等行業(yè)自律組織的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。審計署建議，美國證監(jiān)會應(yīng)連續(xù)收集行業(yè)自律組織對固定收益證券監(jiān)管時的動態(tài)信息，為基于風(fēng)險導(dǎo)向的評價活動提供信息基礎(chǔ)。又如，2006年，國會通過了信用評級機(jī)構(gòu)改革法案，通過強(qiáng)化責(zé)任、透明度和競爭來改善信用評級。2010年9月，美國審計署調(diào)查了該法案的實(shí)施情況，評估了國家認(rèn)可統(tǒng)計評級機(jī)構(gòu)（NRSROs）的業(yè)績披露，評估了該法案對市場競爭的影響。調(diào)查發(fā)現(xiàn)證券交易委員會在評級機(jī)構(gòu)的注冊登記上存在問題，而且由于評級機(jī)構(gòu)業(yè)績披露方法不一，且披露的數(shù)據(jù)不具代表性，影響了其可比性和透明度。再如，在近來抵押貸款危機(jī)的沖擊中，對不動產(chǎn)評估的檢查日益嚴(yán)格。2011年7月，審計署研究了評估機(jī)構(gòu)各種不同評估方法的應(yīng)用，影響消費(fèi)者評估成本和評估披露要求的因素。

（五）注重金融公平

金融公平是多德—弗蘭克法案的一項重要特征，法案所規(guī)定的審計署的多項職責(zé)都與保護(hù)投資者和消費(fèi)者的權(quán)益有關(guān)。例如，金融教育在維護(hù)個人和家庭財務(wù)狀況健康和穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要的作用，近年來也作了很多改善金融教育的工作。當(dāng)前，數(shù)百家非營利、私營和政府團(tuán)體向美國國民提供金融教育。2011年6月，美國審計署調(diào)查了改善金融教育的具體方法，以及對金融教育提供者進(jìn)行認(rèn)證的可行性。又如，住房咨詢能幫助消費(fèi)者了解購買房屋的情況，并提供延遲抵押貸款支付的金融產(chǎn)品。2011年9月，美國審計署調(diào)查了已有對住房咨詢有效性的研究和進(jìn)行此類研究存在的局限、聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)對住房咨詢監(jiān)管的局限性、在住房與城市發(fā)展部內(nèi)建立住房咨詢辦公室的進(jìn)展?fàn)顩r。再如，共同市場基金是美國國民持有最多的投資產(chǎn)品之一，廣告宣傳是投資者獲取基金信息的一種方法。2011年7月，調(diào)查了廣告宣傳對投資者的影響、業(yè)績信息包含在廣告中的程度，對廣告宣傳的監(jiān)管要求及實(shí)施情況。

（六）調(diào)查方法的多樣性

美國審計署在進(jìn)行政策評估時，運(yùn)用了與相關(guān)管理部門、業(yè)內(nèi)人士、消費(fèi)者等多群體訪談，咨詢專家和回顧權(quán)威研究文獻(xiàn)，運(yùn)用計量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型評估政策影響等多種方法，美國審計署中也有負(fù)責(zé)應(yīng)用研究和方法指導(dǎo)的團(tuán)隊，該團(tuán)隊有首席會計師、首席精算師、首席統(tǒng)計師、首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、首席科學(xué)家和首席工程師，為其他審計團(tuán)隊提供技術(shù)分析，承擔(dān)專業(yè)研究，進(jìn)行方法上的指導(dǎo)。例如，2007—2009年金融危機(jī)期間，許多美國和國際金融機(jī)構(gòu)缺乏足夠數(shù)量和質(zhì)量的資本來吸納重大損失，2010年，多德—弗蘭克法案對銀行控股公司、儲蓄和貸款控股公司實(shí)施新的最低資本要求，包括外國銀行的中間控股公司。中間控股公司是位于外國母銀行和其美國子銀行之間的實(shí)體，截至2011年9月，這些公司擁有全美銀行控股公司資產(chǎn)的9%。2012年1月，調(diào)查了外資中間控股公司在美國的資本要求變化的潛在影響。審計署通過回顧學(xué)術(shù)文獻(xiàn)和進(jìn)行計量分析發(fā)現(xiàn)，改變影響這些機(jī)構(gòu)資本金的規(guī)則的變化對于貸款量和信貸成本的影響有限，對于新金融監(jiān)管的成本增加也非常小。又如，2011年7月，在調(diào)查證券交易委員會對管理離職人員的內(nèi)部控制時，所訪談相關(guān)領(lǐng)域?qū)W術(shù)專家研究表明，離職人員為所監(jiān)管的機(jī)構(gòu)工作存在潛在的利益沖突。再如，金融規(guī)劃師是通過為客戶提供選擇投資和保險產(chǎn)品的建議幫助其實(shí)現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)的群體，當(dāng)前越來越多的消費(fèi)者來尋求金融規(guī)劃師的幫助。2011年1月，美國審計署調(diào)查了目前聯(lián)邦和州政府如何對金融規(guī)劃師進(jìn)行監(jiān)管及監(jiān)管的有效性，以及可替代管理方法的優(yōu)缺點(diǎn)。審計署采用了審閱監(jiān)管規(guī)定，與相關(guān)政府部門、代表金融規(guī)劃師的組織、金融服務(wù)行業(yè)和消費(fèi)者訪談，對消費(fèi)者投訴進(jìn)行分析等多種方法。

三、啟示與借鑒

結(jié)合美國審計署的上述做法，審計機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個層面的工作：

（一）以貨幣政策制定和執(zhí)行情況的績效審計為紐帶，統(tǒng)籌實(shí)施對金融監(jiān)管部門和金融機(jī)構(gòu)的審計

為了全面調(diào)查了解貨幣政策制定和執(zhí)行情況，以及政策的效果和潛在影響，應(yīng)借鑒美國審計署的做法，結(jié)合當(dāng)前我國的實(shí)際情況，根據(jù)監(jiān)管政策措施的執(zhí)行單位和實(shí)施路徑，應(yīng)以貨幣政策的績效審計為紐帶，統(tǒng)籌實(shí)施對金融監(jiān)管部門和金融機(jī)構(gòu)的審計，從監(jiān)管部門來調(diào)查了解政策制定情況，從金融機(jī)構(gòu)來調(diào)查了解政策的貫徹落實(shí)及實(shí)際效果，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一實(shí)施、上下聯(lián)動。應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有對金融監(jiān)管部門財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)上，嘗試開展對重大的貨幣政策制定和執(zhí)行情況的專項審計調(diào)查。

（二）注重防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險

審計中，應(yīng)關(guān)注金融機(jī)構(gòu)順周期行為和相互關(guān)聯(lián)的潛在風(fēng)險；關(guān)注信用評級機(jī)構(gòu)等金融市場中介主體信息披露的透明度，行業(yè)集中度，收費(fèi)模式，對債務(wù)人主體的財務(wù)狀況、風(fēng)險管理、經(jīng)營能力、盈利能力等整體信用狀況的評級方法和程序，以及監(jiān)管部門對評級機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況；審查金融產(chǎn)品設(shè)計是否考慮了產(chǎn)品的實(shí)際資產(chǎn)背景，是否存在為金融機(jī)構(gòu)自身的投機(jī)風(fēng)險和高杠桿融資提供服務(wù)，或只為其交易部門自身服務(wù)的問題；關(guān)注金融監(jiān)管部門和金融機(jī)構(gòu)是否有效保護(hù)了消費(fèi)者的合法權(quán)益。

（三）加強(qiáng)專業(yè)研究在審計中的應(yīng)用

當(dāng)前，應(yīng)在對審計成果進(jìn)行研究和總結(jié)的基礎(chǔ)上，推進(jìn)專業(yè)研究在審計項目的事前和事中介入，為審計項目和審計重點(diǎn)的確定提供戰(zhàn)略性思路，并通過借鑒專家的分析方法和思路，利用審計獲取的證據(jù)進(jìn)行可操作的分析和驗(yàn)證，進(jìn)而提出切實(shí)可行的審計建議，打破審計思維的固有局限，多角度、多層次發(fā)現(xiàn)和分析問題，提高審計的宏觀性和前瞻性，在政策的設(shè)計中為審計部門增加話語權(quán)。因此，應(yīng)在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部打造經(jīng)濟(jì)、會計、法律、工程、環(huán)境、計算機(jī)等多學(xué)科的專業(yè)研究團(tuán)隊，為審計提供技術(shù)支持；同時，也可以咨詢專家和對權(quán)威的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)進(jìn)行持續(xù)的跟蹤分析。

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第8篇：不良資產(chǎn)審計報告范文

1不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計風(fēng)險。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報告業(yè)績。如低價向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實(shí)施必要的審計程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊會計師將要承擔(dān)不必要的審計風(fēng)險。

2非合理交易和非貨幣交易中的審計風(fēng)險。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項計入往來賬中,且不計利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時,應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項予以披露,注冊會計師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計報告類型。

3主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計風(fēng)險。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計報表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會計師對此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4資產(chǎn)重組和“報表重組”中的審計風(fēng)險。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項,注冊會計師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會、股東會是否表決通過并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5會計政策變更及會計估計導(dǎo)致的審計風(fēng)險。會計政策變更是為了滿足在會計環(huán)境改變的情況下使會計報表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會計政策變更可以看作是企業(yè)在會計準(zhǔn)則規(guī)范下的會計創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會計政策變更的主要動機(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會計期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會計制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價值。⑥存貨計價。企業(yè)期初存貨計價如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計價的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動,存貨計價方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計報表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會計準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會計實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會計報表的截至日前后。⑧長期投資的計價。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計報表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計報表的編制范圍,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計風(fēng)險。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊會計師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計報告類型時加以考慮。

7期后事項和或有損失的審計風(fēng)險。重大期后事項和或有事項可能會影響審計報告的類型,注冊會計師應(yīng)將其列為審計的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計估計難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項,等等。注冊會計師應(yīng)對上述上市公司的期后事項及或有事項保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計師勤勉盡職。

8客戶屢次變更審計委托和時間的審計風(fēng)險。少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計師事物所;有些上市公司在時間上苛求會計師事務(wù)所提供審計報告,注冊會計師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

9客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計風(fēng)險。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時,注冊會計師可能會冒較大的審計風(fēng)險,若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時要付出高昂的代價。

第9篇：不良資產(chǎn)審計報告范文

在華并購是跨國公司之間全球競爭的重點(diǎn)。對跨國公司而言，對華投資已成為影響它們?nèi)蚧?jīng)營成敗的關(guān)鍵因素，是它們?nèi)虿┺倪^程中走出的關(guān)鍵一步棋?；诖?，與以往在華外商投資多以項目投資為主不同，大量跨國公司正在以大規(guī)模的系統(tǒng)化的戰(zhàn)略并購進(jìn)入中國市場。這種戰(zhàn)略并購行為，自然將產(chǎn)生迥異于過去的效應(yīng)，使外商在華投資的性質(zhì)發(fā)生質(zhì)的變化。這種變化可以通過中外企業(yè)兩方面體現(xiàn)出來。

據(jù)調(diào)查，有近八成的外商企業(yè)認(rèn)為，目前的競爭壓力主要來自于同一行業(yè)或相關(guān)行業(yè)的國外競爭對手，而非來自中國國內(nèi)的企業(yè)。因此，可以肯定地說，對中國企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略并購，是跨國公司在中國市場上與其他外國公司競爭的必然選擇。

這一點(diǎn)，可以從汽車領(lǐng)域表現(xiàn)得淋漓盡致。在過去十多年，經(jīng)過不斷兼并重組的世界汽車業(yè)，形成了“6+3”的競爭格局。即通用（GM）、福特(FORD)、戴姆勒-克萊斯勒(DaimlerChrysler)、豐田(Toyota)、大眾(VW)、雷諾-日產(chǎn)(RenaultNissan)這6家巨型跨國公司，6家企業(yè)合計產(chǎn)銷量占世界總產(chǎn)量的比重超過75%。除了這6家企業(yè)外，還有另外3家規(guī)模略小的公司，即本田(HONDA)、標(biāo)致-雪鐵龍(PSA)和寶馬(BMW)等3家企業(yè)?！?+3”的汽車年銷量占世界總銷量的92%。經(jīng)過一年來在中國的加速擴(kuò)張，它們對世界市場的控制相同，9家企業(yè)在中國轎車市場的份額已高達(dá)95%。中國汽車市場的競爭，實(shí)質(zhì)上已演變成西方汽車列強(qiáng)的競爭。任何一家“6+3”企業(yè)可以集成其在中國多家合資企業(yè)的資源，進(jìn)行產(chǎn)品交替、統(tǒng)一采購零部件、協(xié)調(diào)營銷戰(zhàn)略等方面，在與對手競爭中，最大限度地占領(lǐng)中國市場。

與中國汽車業(yè)狀況類似，其他領(lǐng)域的外企之間競爭也極為激烈。例如，在家電業(yè)，西門子和伊萊克斯這兩個家電巨頭之間在中國展開了同臺競賽。兩家公司在2002年頻頻發(fā)起口水戰(zhàn)，并均表示要加大對華投資。西門子要逐步加強(qiáng)對合資企業(yè)的控股權(quán)，“在中國的最終投資目標(biāo)是使中國成為西門子在亞太地區(qū)最重要的生產(chǎn)和產(chǎn)品研制基地，中國的工廠規(guī)模將是西門子家電在德國本部以外最大的”。同時，伊萊克斯也表示，它“要繼續(xù)并購幾家企業(yè)”，因?yàn)橹袊瞧淙蜃钪匾氖袌鲋唬医窈髮⒏又匾?/p>

在外資如火如荼的并購活動中，中國企業(yè)的弱勢地位十分明顯。在外資并購活動中，中國企業(yè)總體上處于弱勢地位，并將有越來越多的中國企業(yè)被納入跨國公司經(jīng)營系統(tǒng)之中。不少跨國公司的高層主管人員都認(rèn)為，在進(jìn)行行業(yè)分析或者外部基準(zhǔn)化時，根本不必考慮中國的國內(nèi)企業(yè)，而是重點(diǎn)分析行業(yè)內(nèi)具有競爭力的外資企業(yè)。

事實(shí)證明，盡管受到種種因素的制衡，面對強(qiáng)大的競爭壓力和可能帶來的利益誘惑，本土企業(yè)不能不紛紛期待著與外資合作，甚至被收購。選擇與跨國公司合作就意味著，在實(shí)力強(qiáng)大的跨國公司面前，國內(nèi)企業(yè)大多將處于合作中的從屬地位。從近年來國內(nèi)的外資并購形勢中，可以看到，許多并購事件我方都是處于被動地位，跨國公司很輕易地將合資企業(yè)納入其經(jīng)營系統(tǒng)，并通過收購剩余股權(quán)，從合資走向獨(dú)資。

雖然在外資并購潮流面前，中國企業(yè)無主動權(quán)，但在并購過程中也并非無所作為。這一點(diǎn)，主要體現(xiàn)在選擇外國合作對象方面。首先，由于跨國公司在中國市場面臨著全球性競爭，也亟需不斷尋找中國的合作伙伴，這會加大中國企業(yè)向外方討價還價的余地，提高我方在并購中的談判地位，有利于保證自身的短期和長期利益。其次，我方依托本土文化優(yōu)勢，通過采取跟進(jìn)和學(xué)習(xí)策略，可與跨國公司形成“你中有我、我中有你”的戰(zhàn)略格局。

母公司主導(dǎo)的對華并購現(xiàn)象突出

入世后中國外資流入的另一個重要特征，就是以跨國公司母公司為主的系統(tǒng)化投資顯著增加。母公司在中國追求的目標(biāo)，是建立主導(dǎo)性的、全國范圍的市場地位和開展世界級的業(yè)務(wù)，落實(shí)總體競爭戰(zhàn)略。在這種雄偉目標(biāo)的指導(dǎo)下，母公司直接出面在中國進(jìn)行大規(guī)模的并購活動，重組它們在華投資集團(tuán)體系。

目前，全世界最大的500家跨國公司已有近400家來華投資了2000多個項目，美國排名前500名的大公司有一半以上到中國投資。自20世紀(jì)90年代初起，通用電氣（GE）旗下的GE塑料、GE照明、GE醫(yī)療系統(tǒng)等通用旗下的兄弟公司,就已先后進(jìn)入中國市場，在這個巨大的市場里嘗夠了甜頭。中國加入WTO后，以母公司為首的GE投資步伐顯著加快。先是把GE大中華區(qū)的總部從香港移到了上海，2002年9月，又把GE塑料亞太區(qū)總部從東京移到上海。這是GE自中國入世后一系列戰(zhàn)役中最引人注目的一次。

同GE一樣，，世界頂級商務(wù)軟件供應(yīng)商Oracle（甲骨文）公司創(chuàng)始人、總裁兼首席執(zhí)行官拉里?埃利森在中國入世半年后也來到中國，為其在京建立研發(fā)中心和把其大中華區(qū)總部從香港遷至北京打前站。此外，瑞士ABB集團(tuán)、美國雪佛龍海外石油公司、德國博世公司、法國普美德斯公司等跨國公司都已經(jīng)下定決心，把總部搬到中國。而已在中國搶灘成功、在中國市場占有牢固據(jù)點(diǎn)的摩托羅拉公司,更是把2001年該公司全球董事年會的會址選在了北京。

從跨國公司地區(qū)總部在華不斷增加的狀況看，外企母公司對中國投資重視的程度也可略見一斑。在北京，具有跨國公司總部性質(zhì)的投資性公司已經(jīng)達(dá)到110多家；在上海，已有25家公司建立了地區(qū)總部，有14家企業(yè)建立了具有總部性質(zhì)的投資性公司。現(xiàn)在上海的外商辦事處已有1500多家，一旦條件成熟，許多辦事處馬上會升級為地區(qū)總部。跨國公司在中國設(shè)立地區(qū)總部，說明母公司開始著眼于在中國市場的整體投資和戰(zhàn)略投資，并對在中國分散的單個投資項目進(jìn)行重新優(yōu)化組合，以新的重組集團(tuán)體系產(chǎn)生整體效益。

大規(guī)模參與中國不良資產(chǎn)重組

外資將通過資本市場并購國有企業(yè)。1999年8月，國家經(jīng)貿(mào)委頒布了《外商收購國有企業(yè)的暫行規(guī)定》，明確外商可以參與購并我國的國有企業(yè)。之后，2001年10月，三部委(對外經(jīng)貿(mào)部、財政部、中國人民銀行)又向跨國公司推出購買金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)或稱不良貸款的規(guī)定，這實(shí)際上都是對跨國公司收購國有企業(yè)的一次預(yù)演。外資并購中國現(xiàn)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制權(quán)或部分參股，將是其進(jìn)入中國證券市場的主要形式。在并購方式上，間接或直接的收購，通過購買公司不良資產(chǎn)以債轉(zhuǎn)股方式進(jìn)入，以及以融資方式參與管理層收購等，都有出現(xiàn)的可能，托管、國內(nèi)外強(qiáng)勢企業(yè)的合資或合作，都可以被視為并購的前奏。

目前，中國相當(dāng)規(guī)模的不良資產(chǎn)已委托幾大資產(chǎn)管理公司處置。值得關(guān)注的是，外資銀行已開始參與國內(nèi)銀行業(yè)不良資產(chǎn)的處理。

外資并購國有企業(yè)在法律上已不成問題，而且很多地方政府也表現(xiàn)出很高的積極熱情。但問題在于，外資并購是外商要以現(xiàn)金一次性收購國有企業(yè)全部或部分資產(chǎn)。由于我方的資產(chǎn)評估是以賬面資產(chǎn)為準(zhǔn)，而外方接受的只是市場價格，不承認(rèn)賬面價格。二者之間的較大差距，是外資收購我國不良資產(chǎn)過程中實(shí)行低成本擴(kuò)張的主要動力之一，在這一過程中，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

并購評估過程中，由于國有企業(yè)股份化程度低，企業(yè)股權(quán)無法得到動態(tài)的價值評估，忽視在長期經(jīng)營中形成的商標(biāo)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)價值以及個別人借企業(yè)出售之機(jī)謀取私利等原因，的確存在外資并購中國有資產(chǎn)流失的問題。當(dāng)然，從外商的角度看，由于存貨積壓變質(zhì)、應(yīng)收賬款無法回收、固定資產(chǎn)和對外投資大幅減值等等，使企業(yè)的賬面價值中存在大量虛擬資產(chǎn)，國有企業(yè)不良資產(chǎn)的市場價值往往低于賬面價值。因此，中方的評估依據(jù)和評估方法是他們無法接受的。但是，無論如何，盡可能地壓低國有資產(chǎn)的賬面價格，并充分利用各地政府為了吸引外資而提供的種種優(yōu)惠政策，是外資收購我國不良資產(chǎn)過程中實(shí)行低成本擴(kuò)張的主要動力之一。

按WTO時間表搶占戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)

外資所關(guān)注的行業(yè)，往往正是進(jìn)入東道國門檻最高的行業(yè)或企業(yè)，而這些行業(yè)又都是國家經(jīng)濟(jì)命脈。與加入WTO承諾相銜接，按照承諾的地域、數(shù)量、經(jīng)營范圍、股權(quán)比例要求和時間表，中國將進(jìn)一步開放銀行、保險、商業(yè)、外貿(mào)、旅游、電信、運(yùn)輸以及會計、審計、法律等服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域。這些既是跨國公司覬覦與相互競爭進(jìn)入的領(lǐng)域，同樣也是包括民營企業(yè)在內(nèi)的我國本土企業(yè)翹首欲入的領(lǐng)域。因此，對于各級政府而言，為國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造與外資企業(yè)同等進(jìn)入的條件，不應(yīng)只是掛在口頭上，而是要落實(shí)在行動上的重要責(zé)任。

外資已有部署地為全面放開后的收購做準(zhǔn)備。由于金融、電信等戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)長期屬于國內(nèi)行政壟斷行業(yè)，利潤空間巨大。對于這些行業(yè)的開放，首先是通過與外資的合作以提高本土企業(yè)競爭力。但是，對于跨國公司而言，他們已經(jīng)開始進(jìn)行全面打入這些領(lǐng)域的準(zhǔn)備。按照中國加入WTO的時間表，在一些領(lǐng)域跨國公司雖然不能進(jìn)行超越股權(quán)限制的投資，可它們的戰(zhàn)略計劃都是在圍繞著以后的全面進(jìn)入而制定的，并在必要和被允許的情況下，會采取先下手為強(qiáng)的原則。一俟達(dá)到政策允許的時刻，便以并購實(shí)現(xiàn)控股甚至獨(dú)資。以沃爾瑪?shù)顷懮虾槔?，它選擇從未涉足過零售業(yè)的中信集團(tuán)作為合資伙伴，其目的已昭然若揭。這一案例，是跨國公司按照中國WTO時間表進(jìn)行長期謀略的真實(shí)寫照。

重視發(fā)揮并購中介機(jī)構(gòu)和并購人才的作用