公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】上市公司，審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他修飾性用語的無保留意見審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見報(bào)告又可分為保留意見、否定意見和無法表示意見報(bào)告。

在資本市場，公司財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者和其他利益相關(guān)者決策的重要依據(jù)，報(bào)表信息質(zhì)量影響決策的質(zhì)量。注冊會(huì)計(jì)師通過發(fā)表審計(jì)意見向投資者提供公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的信息。因此，分析審計(jì)報(bào)告意見類型，有助于投資者合理評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量為投資者決策服務(wù)。

一、上市公司2013年審計(jì)報(bào)告意見類型描述性統(tǒng)計(jì)

根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計(jì)，截至2014年4月30日， 2512家滬深A(yù)股上市公司公布了2013年報(bào)和審計(jì)報(bào)告。在2512份審計(jì)報(bào)告中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2431份，占報(bào)告總數(shù)的96.78%；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告81份，占報(bào)告總數(shù)的3.23%，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告55份占2.19%，保留意見報(bào)告21份占0.836%（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段保留意見報(bào)告5份占0.199%），無法表示意見報(bào)告5份占0.20%，沒有否定意見報(bào)告。

二、上市公司2013年出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告原因分析

1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告原因分析。

在55份強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告中，有29份的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與持續(xù)經(jīng)營能力不確定有關(guān)，占該類報(bào)告總數(shù)的52.73%，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力不確定的主要原因?yàn)榫揞~虧損、資不抵債重組不確定和停止經(jīng)營等。因重大不確定事項(xiàng)出具無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段報(bào)告13份，具體原因主要為經(jīng)濟(jì)糾紛或訴訟未決引起的不確定、應(yīng)收帳款變現(xiàn)能力不確定、收入不確定等。另有7家公司因證監(jiān)會(huì)正在立案調(diào)查中，調(diào)查結(jié)果不確定被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見。因其他重大事項(xiàng)被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的報(bào)告6份。在55家?guī)?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告公司中，ST，*ST公司15家，占27.27%，與55家ST或*ST公司占2512公司的比例2.19%相比，明顯高了。

2.保留意見報(bào)告原因分析。

在21家被出具保留意見報(bào)告的公司中，因?qū)徲?jì)范圍受限制無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)發(fā)表保留意見的10份，其中涉及訴訟判決結(jié)果帶來影響不確定的2份，因內(nèi)控重大缺陷導(dǎo)致無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份，因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份。21家公司中有6家公司正處于中國證券監(jiān)督管理委員立案調(diào)查中，5家因立案調(diào)查尚未結(jié)束，無法確定該事項(xiàng)對公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響被出具保留意見，另1家公司審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師將此事項(xiàng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中予以提醒。因重大不確定事項(xiàng)被出具保留意見報(bào)告3份，涉及關(guān)聯(lián)交易的1份，因重大交易無法確定合理性的1份，*ST北大荒因期末存貨36，968.7萬元未見實(shí)物，期末固定資產(chǎn)4844.23萬元未見實(shí)物，應(yīng)收賬款8574.88萬元未能取得對方單位確認(rèn)被出具保留意見報(bào)告。在21份保留意見報(bào)告中，有5份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，其中2份的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)涉及公司的持續(xù)經(jīng)營問題。在22家被出具保留意見報(bào)告公司中，ST，*ST公司3家，占13.64%，比帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告中ST、*ST所占比例低，但比所有公司中ST、*ST公司占比還是高很多。

3.無法表示意見報(bào)告原因分析。

無法表示意見報(bào)告5份，出具原因全部為審計(jì)范圍受限，與發(fā)表無法表示意見的要求相符。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果無法獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，且認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的可能的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具無法表示意見報(bào)告。從5家被發(fā)表無法表示意見報(bào)告的公司情況看，5家全部為*ST公司。

三、結(jié)論

通過對81份出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的原因分析，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)營不善是主要原因，直接因可持續(xù)經(jīng)營能力不確定被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告的占該類報(bào)告的1/3以上，其次是經(jīng)濟(jì)糾紛、未決訴訟導(dǎo)致的結(jié)果不確定原因，因信息披露違法違規(guī)被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告也占了一定的比例，ST、*ST公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告的比例明顯高于其他公司。值得注意的是在81家被出具非標(biāo)意見報(bào)告的公司中，有13家公司因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國證券監(jiān)督管理委員正在立案稽查中，而因同樣的原因有的公司被出具保留意見報(bào)告，有的被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見報(bào)告，這說明不同的注冊會(huì)計(jì)師對所發(fā)現(xiàn)問題處理的存在差異。通過對出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告原因的分析還發(fā)現(xiàn)：可能存在注冊會(huì)計(jì)師以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替非無保留意見的現(xiàn)象。因此作為公司報(bào)表使用者，在閱讀報(bào)表時(shí)不僅要同時(shí)查閱審計(jì)報(bào)告，如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告還要仔細(xì)分析其原因，以提高決策的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文

公司財(cái)務(wù)審計(jì)部工作總結(jié)

一、2019年度完成主要工作內(nèi)容

1、公司初建配合完成相關(guān)登記工作

配合公司綜合管理部完成公司注冊相關(guān)資料，公司取得營業(yè)執(zhí)照，已完成工商注冊。完成公司基本帳戶、一般銀行帳戶開立工作。按區(qū)稅務(wù)局要求完成稅務(wù)報(bào)道等相關(guān)工作。

2、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理方面工作

（1）按集團(tuán)等相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)審計(jì)部履行部門職責(zé)及工作內(nèi)容，從公司會(huì)計(jì)核算、資金、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理、融資、法律風(fēng)險(xiǎn)管理方面著手，草擬財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度等14個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、融資等相關(guān)制度。公司財(cái)務(wù)融資部相關(guān)制度已匯總綜合管理部，通過公司辦公會(huì)議審核通過。

（2）按集團(tuán)及公司實(shí)際情況完成對新入職財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)。并按國家及集團(tuán)要求組織完成相關(guān)財(cái)務(wù)以及融資報(bào)表的對內(nèi)對外及時(shí)準(zhǔn)確報(bào)送。并按集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部要求，配合成都華強(qiáng)事務(wù)所完成 2019年年度審計(jì)工作，并出具2019年年終審計(jì)報(bào)告。依審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)保質(zhì)按時(shí)地開展2019年財(cái)務(wù)決算工作。

（3）財(cái)務(wù)審計(jì)部在公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一安排下，聯(lián)合公司各部門本著實(shí)事求是、積極穩(wěn)妥、短期和長期利益相結(jié)合的原則，對2020年的業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真梳理、分析和討論，以業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)，以利潤預(yù)算為目標(biāo)，編制了2020年財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)案，并提交公司辦公會(huì)審議通過后提交集團(tuán)。

3、公司融資方面工作

（1）XXXXXXX公司啟動(dòng)項(xiàng)目專項(xiàng)債券XX億元融資工作。按計(jì)劃完成專項(xiàng)債券融資二書一案并向市發(fā)改委、市財(cái)政提交資料，目前已通過評審并入庫。集團(tuán)統(tǒng)一的項(xiàng)目方案調(diào)整，依據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)融資要求，與銀行保持溝通，及時(shí)收集財(cái)政局融資信息，為公司工程項(xiàng)目推進(jìn)提供資金保證。

（2）目前與四家銀行進(jìn)行2020年項(xiàng)目貸等融資業(yè)務(wù)接觸，收集相關(guān)融資信息。并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資金管理，為下一步工程項(xiàng)目及投資做好融資準(zhǔn)備。

4、法務(wù)、審計(jì)方面工作

（1）依據(jù)集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定，接合公司實(shí)際情況已制定公司法律事務(wù)管理相關(guān)制度、公司內(nèi)控內(nèi)審相關(guān)制度。

（2）按功能區(qū)相關(guān)采購辦法選聘了公司常年法律顧問，建立常年法律工作臺(tái)帳，加強(qiáng)公司各部門與法律工作聯(lián)系，保證公司法務(wù)事務(wù)合規(guī)合法地開展工作。

（3）依據(jù)公司目前實(shí)際情況，建立合同履約臺(tái)帳，定期與公司各部門就合同履約情況進(jìn)行跟蹤檢查。

二、2020年計(jì)劃開展主要工作內(nèi)容

XXXXXXX公司新成立，財(cái)務(wù)審計(jì)部部門新成員團(tuán)結(jié)合作，快速熟悉和適應(yīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理方面的各項(xiàng)規(guī)定及要求，按時(shí)保質(zhì)完成各項(xiàng)報(bào)表報(bào)送工作。財(cái)務(wù)審計(jì)部成員將進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)技能，將知識更好地服務(wù)于公司業(yè)務(wù)，發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)部的職能，為公司決策提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持。202年計(jì)劃從以下方面更好地開展工作：

1、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理方面工作

（1）繼續(xù)完善財(cái)務(wù)核算工作，按要求及時(shí)準(zhǔn)確完成財(cái)務(wù)核算稅收報(bào)表對內(nèi)對外市財(cái)政、國資的報(bào)送工作。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，為公司決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證公司資產(chǎn)保值增值。

（2）及時(shí)準(zhǔn)確完成公司納稅工作，按照稅務(wù)相關(guān)制度，依據(jù)公司實(shí)際業(yè)務(wù)情況，進(jìn)行科學(xué)納稅。

（3）加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)檔案管理工作，按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法，接合公司實(shí)際情況規(guī)范科學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案 歸案管理，保證財(cái)務(wù)相關(guān)資料合規(guī)合法、依據(jù)充分。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，

（1）嚴(yán)格履行公司預(yù)算管理要求，及時(shí)跟蹤預(yù)算開支業(yè)務(wù)情況，并充分與各部門溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出建議意見并落實(shí)公司領(lǐng)導(dǎo)制定的相關(guān)決議。

（2）按照相關(guān)制度要求及時(shí)報(bào)表更新預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，做好分析總結(jié)工作，保證資金按預(yù)算計(jì)劃指標(biāo)運(yùn)行，保證資金使用的高效。

3、保證公司融資與項(xiàng)目進(jìn)度科學(xué)匹配

（1）與公司工程技術(shù)、合約部配合，按時(shí)保質(zhì)地完成相關(guān)報(bào)送融資方面報(bào)表工作。

（2）多維度的開展公司融資工作，完成銀行的預(yù)期授信工作。著手與多方銀行以及金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行接洽，做好流動(dòng)貸款、項(xiàng)目貸款的準(zhǔn)備。

（3）據(jù)公司實(shí)際情況，與投資運(yùn)營部配合，及時(shí)與各方股東溝通，合理安排股東注冊資本的實(shí)繳金額及期限；保證項(xiàng)目工程資金合理使用。

4、做好公司內(nèi)審風(fēng)控工作

（1）落實(shí)公司內(nèi)審風(fēng)控管理，依據(jù)相關(guān)制度，落實(shí)內(nèi)審的自查自糾工作，防范公司風(fēng)險(xiǎn)。

（2）配合集團(tuán)等各部門單位的審計(jì)工作，并按照審計(jì)后建議意見，進(jìn)一步規(guī)范完善制度相關(guān)改進(jìn)方案，保證公司運(yùn)營工作高效健康。

（3）針對性地開展專項(xiàng)內(nèi)審內(nèi)控工作，根據(jù)公司經(jīng)營管理特點(diǎn)，就預(yù)算、內(nèi)控管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核等有針對性開展工作，重點(diǎn)問題重點(diǎn)突破。依照“審后要分析、審后要整改、審后要運(yùn)用”的原則，建立審計(jì)結(jié)果落實(shí)反饋制度，加強(qiáng)對審計(jì)意見落實(shí)情況的跟蹤，并定期組織開展審計(jì)成果運(yùn)用執(zhí)行情況的檢查。加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量。

第3篇：公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：上市公司；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；注冊會(huì)計(jì)師

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：上市公司審計(jì)意見類型分布研究——基于2008-2010年上市公司數(shù)據(jù)的分析

收錄日期：2012年4月13日

一、引言

2006年2月財(cái)政部頒布的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502—非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)意見包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

審計(jì)意見類型是否恰當(dāng)，自美國證券法實(shí)施以來一直是一個(gè)廣泛爭論的熱點(diǎn)問題。由于我國委托人錯(cuò)位、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、上市公司董事會(huì)或管理當(dāng)局擁有對注冊會(huì)計(jì)師聘用、解聘、審計(jì)產(chǎn)品定價(jià)的決策和支付權(quán)，使審計(jì)關(guān)系扭曲。社會(huì)各界認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)沒能發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，認(rèn)為他們?nèi)狈Ρ匾膱?zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德，甚至有時(shí)候會(huì)與上市公司管理當(dāng)局共謀，損害投資者和其他利益相關(guān)者的利益。

二、滬深兩市A股上市公司審計(jì)意見總體分析

本文選用的研究樣本包括2008～2010年這三年間在上交所和深交所上市的可以找到數(shù)據(jù)的上市公司。截至2010年3月15日，我國A股市場共有1，624 家上市公司公布了2008年年報(bào)，110家公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占上市公司的6.77%。在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見有75份，占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見總數(shù)的68.18%；保留意見為18份，占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見總數(shù)的16.36%；無法表示意見的有17份，占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見總數(shù)的15.45%。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見對判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告是否具有真實(shí)性、合法性和公允性至關(guān)重要，而且在不同程度上表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在一定的問題，能夠提醒報(bào)表使用者謹(jǐn)慎使用報(bào)表資料。

2009年滬深兩市共有1，774家上市公司按期披露了年報(bào)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有1，655家公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)，占93.3%，與2008年的93.23%和2007年的92.55%相比呈緩慢增長態(tài)勢，2009年有119家公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占披露年報(bào)公司的6.7%，與前兩年相比略有下降。本文的研究數(shù)據(jù)來源于：（1）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站（http：//Cicpa.省略）的年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)與事務(wù)所全國百家信息；（2）中國證監(jiān)會(huì)指定的信息披露網(wǎng)站；潮資訊網(wǎng)（http：//info.省略）；（3）各上市公司2008～2010年度的年報(bào)。同時(shí)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行了抽樣核對，以保證數(shù)據(jù)的可靠性。（表1）

三、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型分析

（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見特征分析

1、涉及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性比重較大。因?qū)Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況的公司有63家，占全部帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見公司的72.4%。這些公司的問題有：連續(xù)巨額虧損或主業(yè)巨額虧損、存在大量逾期債務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債率較高、流動(dòng)負(fù)債超過流動(dòng)資產(chǎn)等。

2、因重組（并購）未完成、交易而產(chǎn)生不確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見（個(gè)別公司與其他原因共存）的有9家，占全部帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見公司的10%。如：農(nóng)產(chǎn)品、ST玉源、*ST丹化重組、旭飛投資等公司未獲批，太極實(shí)業(yè)并購未獲批。截至2009年12月31日，第一大股東正在籌劃對旭飛投資實(shí)施重大資產(chǎn)重組，重組結(jié)果可能對公司未來經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。此外，旭飛投資能否變更海發(fā)大廈一、二期土地使用性質(zhì)尚不確定，進(jìn)而使得海發(fā)大廈能否被剝離置換存在不確定性和障礙，對上述重大資產(chǎn)重組產(chǎn)生影響。

3、因涉及擔(dān)?；蛟V訟和其他情況的公司都是6家（個(gè)別公司與其他原因共存），占全部帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見公司的7%。被證監(jiān)部門立案調(diào)查未有正式結(jié)果的公司有4家，占全部帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見公司的5%。

（二）保留意見特征分析。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見被視為注冊會(huì)計(jì)師在不能出具無保留意見情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。2009年被出具保留意見的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表共占全部審計(jì)報(bào)告的0.73%，低于2008年0.38個(gè)百分點(diǎn)，低于2007年0.16個(gè)百分點(diǎn)。被出具保留意見的13家上市公司有：ST國藥、榮華實(shí)業(yè)、科達(dá)股份、ST寶龍、天目藥業(yè)、*ST三聯(lián)、蓮花味精、四維控股、紫光古漢、綠大地、SST華新、ST科龍、百科集團(tuán)。ST公司占被出具保留意見上市公司的38.46%。從保留事項(xiàng)的具體內(nèi)容分析，審計(jì)報(bào)告提及審計(jì)范圍受限，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的有11份，占84.62%。另兩份分別是：蓮花味精因涉嫌違規(guī)，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查；四維控股的存貨委托保管事項(xiàng)可能構(gòu)成重大資產(chǎn)重組，需經(jīng)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)。13份保留意見的審計(jì)報(bào)告中，就導(dǎo)致保留事項(xiàng)的個(gè)數(shù)來看，涉及1個(gè)事項(xiàng)的有4份，占30.77%；涉及2個(gè)事項(xiàng)的有4份；涉及3個(gè)事項(xiàng)的有3份，占23.08%；涉及4事項(xiàng)的有2份，占15.38%。提及事項(xiàng)平均數(shù)為2.23個(gè)。各種導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)中，排在第一位的是無法確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的真實(shí)可靠、可收回程度及資產(chǎn)減值計(jì)提合理性有8家。如榮華實(shí)業(yè)、天目藥業(yè)、*ST三聯(lián)、紫光古漢、ST科龍、綠大地、百科集團(tuán)、*ST國藥；排在第二位的是受到監(jiān)管部門立案調(diào)查，有7家，如百科集團(tuán)、天目藥業(yè)、*ST三聯(lián)、蓮花味精、紫光古漢、綠大地、科達(dá)股份；排在第三位的是持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定的有5家，如百科集團(tuán)、榮華實(shí)業(yè)、ST寶龍、紫光古漢、*ST國藥；其他還有無法判斷交易的真實(shí)性和合理性、費(fèi)用發(fā)生與列報(bào)的準(zhǔn)確性、訴訟事項(xiàng)等。

單一原因?qū)е聦徲?jì)范圍受限的公司有：SST華新無法確認(rèn)其現(xiàn)在的實(shí)際控制人；ST科龍無法取證，以判斷該筆款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和計(jì)價(jià)認(rèn)定是否合理；*ST三聯(lián)存在未決訴訟，無債權(quán)、債務(wù)往來款項(xiàng)余額；四維控股涉及多個(gè)事項(xiàng)有證監(jiān)會(huì)整改通知未經(jīng)驗(yàn)收、四維控股將其持有的重慶四維衛(wèi)浴有限公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、存貨轉(zhuǎn)讓已構(gòu)成重大資產(chǎn)重組，尚未報(bào)批。

（三）無法表示意見特征分析。在審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，以至于不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2009年上市公司被出具無法表示意見19份，占1.08%。與2007年（1.09%）和2008年（1.04%）相比變化不大。該類審計(jì)意見具有如下方面特點(diǎn)：被出具無法表示意見的19家公司中多數(shù)涉及持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性問題。另外，除賽格三星、海鳥發(fā)展外，其他的17家都是ST、S*ST或*ST公司，具體包括10家ST公司（ST金頂、ST中華A、ST滬科、ST東盛、ST科健、ST鈦白、ST大水、ST銀廣夏、ST源發(fā)、ST東碳）；6家*ST公司（*ST亞太、*ST九發(fā)、*ST寶碩、*ST盛潤A、*ST錦化、*ST宏盛）和1家S*ST公司（S*ST北亞），占到89.47%；提及事項(xiàng)平均數(shù)量遠(yuǎn)多于其他非標(biāo)準(zhǔn)意見。提及5個(gè)事項(xiàng)的有1家公司，提及4個(gè)事項(xiàng)的有1家公司，提及3個(gè)事項(xiàng)的有6家公司，提及2個(gè)的有4家公司，提及1個(gè)事項(xiàng)的有7家。平均每份報(bào)告提及事項(xiàng)數(shù)為2.21。在所有事項(xiàng)中，排在第一位的是持續(xù)經(jīng)營能力重大不確定，有11家，占57.89%，如*ST九發(fā)截至審計(jì)報(bào)告日仍處于重大資產(chǎn)重組過程中，除對煙臺(tái)紫宸投資有限公司的投資外無任何資產(chǎn)，且無法對煙臺(tái)紫宸投資有限公司形成實(shí)質(zhì)性控制。排在第二位的是提及無法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)判斷各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)、準(zhǔn)確、公允性的較多，有8份。其他主要原因還包括或有事項(xiàng)、訴訟事項(xiàng)、貸款擔(dān)保、證監(jiān)會(huì)立案稽查、重大對外投資的不確定性等。

四、建議

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度還有許多不完善的地方，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有空可鉆。濫用會(huì)計(jì)估計(jì)行為已不是新問題，但隨著財(cái)政部相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，上市公司通過債務(wù)重組、資產(chǎn)置換與非貨幣交易等行為來操縱利潤的手法已經(jīng)不可能。而會(huì)計(jì)估計(jì)主要在于公司的主觀判斷，一些公司利用計(jì)提多少不好具體規(guī)定這個(gè)灰色地帶肆意進(jìn)行巨額計(jì)提，從而對業(yè)績造成重大影響。而注冊會(huì)計(jì)師的意見并不能影響到公司對自身的“合理估計(jì)”，能做的只有出具非標(biāo)準(zhǔn)意見以便免責(zé)。再有，對上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性以及測算所依據(jù)的假設(shè)存在疑問，也成為會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比較集中的原因之一。針對這些問題，主要有如下建議：

（一）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的相關(guān)事項(xiàng)給予更多關(guān)注。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對有重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提巨額準(zhǔn)備，大額逾期借款及其相關(guān)訴訟和巨額擔(dān)保引發(fā)的巨額連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等持續(xù)經(jīng)營能力不確定性的上市公司重點(diǎn)關(guān)注，尤其對虧損上市公司，S*ST公司更應(yīng)提高警惕。這類上市公司昭示了所面臨的經(jīng)營困境和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一般來說更有可能存在內(nèi)部控制問題，財(cái)務(wù)報(bào)表往往存在更多的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，更易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

（二）進(jìn)一步規(guī)范帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留審計(jì)意見的運(yùn)用，細(xì)化出具審計(jì)意見方面的規(guī)定。因?yàn)楣P者在分析2006年注冊會(huì)計(jì)師對深市上市公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見不明確、不規(guī)范，個(gè)別注冊會(huì)計(jì)師仍存在以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替保留意見的情況。

（三）建立與完善相關(guān)體制制度，提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。建議建立與完善注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制，實(shí)行同業(yè)互查制度，提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，完善注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場準(zhǔn)入與退出機(jī)制。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]刑海玲.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見注意領(lǐng)域研究——基于上市公司[J].2003～2008年度報(bào)告的數(shù)據(jù)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009.11.

第4篇：公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文

一年來，__公司監(jiān)事會(huì)依法履行了職責(zé)，認(rèn)真進(jìn)行了監(jiān)督和檢查。

（一）報(bào)告期內(nèi)，監(jiān)事會(huì)列席了20__年歷次董事會(huì)現(xiàn)場會(huì)議，對董事會(huì)執(zhí)行股東大會(huì)的決議、履行誠信義務(wù)進(jìn)行了監(jiān)督。

（二）報(bào)告期內(nèi)，監(jiān)事會(huì)對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行了監(jiān)督，認(rèn)為公司經(jīng)營班子勤勉盡責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行了董事會(huì)的各項(xiàng)決議，經(jīng)營中未發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作行為。

（三）報(bào)告期內(nèi)，監(jiān)事會(huì)認(rèn)真開展各項(xiàng)工作，狠抓各項(xiàng)工作的落實(shí)。

20__年度，公司監(jiān)事會(huì)召開了四次會(huì)議，具體情況為：

1、公司監(jiān)事會(huì)第二次會(huì)議于20__年*月__日通過電話會(huì)議形式召開。公司五名監(jiān)事會(huì)成員全部參加會(huì)議，符合《公司章程》規(guī)定人數(shù)，會(huì)議有效。會(huì)議由監(jiān)事會(huì)主席唐小文主持。經(jīng)過表決，會(huì)議審議通過了《____有限公司監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》。

2、公司監(jiān)事會(huì)第三次會(huì)議于20__年*月__日在公司辦會(huì)議室召開。公司五名監(jiān)事會(huì)成員全部參加會(huì)議，符合《公司章程》規(guī)定人數(shù)，會(huì)議有效。會(huì)議由監(jiān)事會(huì)主席__*同志來主持。經(jīng)過表決，會(huì)議審議通過了《____*》及《____*》的議案。

3、公司監(jiān)事會(huì)第四次會(huì)議于20__年*月*日在公司會(huì)議室召開。公司五名監(jiān)事會(huì)成員全部參加會(huì)議，符合《公司章程》規(guī)定人數(shù)，會(huì)議有效。會(huì)議由監(jiān)事會(huì)主席__*同志主持。經(jīng)過表決，會(huì)議審議通過了《公司20__年第一季度審計(jì)報(bào)告及其他專項(xiàng)報(bào)告》的議案。

4、公司監(jiān)事會(huì)第五次會(huì)議于20__年*月*日在公司會(huì)議室召開。公司五名監(jiān)事會(huì)成員全部參加會(huì)議，符合《公司章程》規(guī)定人數(shù)，會(huì)議有效。會(huì)議由監(jiān)事會(huì)主席__同志主持。經(jīng)過表決，會(huì)議審議通過了《公司監(jiān)事會(huì)____工作報(bào)告》的議案。

二、監(jiān)事會(huì)獨(dú)立意見

（一）公司依法運(yùn)作情況

報(bào)告期內(nèi)，通過對公司董事及高級管理人員的監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：公司董事會(huì)能夠嚴(yán)格按照《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《公司章程》及其他有關(guān)法律法規(guī)和制度的要求，依法經(jīng)營。公司重大經(jīng)營決策合理，其程序合法有效，為進(jìn)一步規(guī)范運(yùn)作，公司進(jìn)一步建立健全了各項(xiàng)內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制；公司董事、高級管理人員在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)，均能認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)、《公司章程》和股東大會(huì)、董事會(huì)決議，忠于職守、兢兢業(yè)業(yè)、開拓進(jìn)取。未發(fā)現(xiàn)公司董事、高級管理人員在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司股東、公司利益的行為。

（二）檢查公司財(cái)務(wù)情況

報(bào)告期內(nèi)，公司監(jiān)事會(huì)認(rèn)真細(xì)致地檢查和審核了本公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)資料，監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定，公司20__年年度財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司出具的“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”審計(jì)報(bào)告，其審計(jì)意見是客觀公正的。

（三）檢查公司募集資金實(shí)際投向情況

報(bào)告期內(nèi)，公司監(jiān)事會(huì)對本公司使用募集資金的情況進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：本公司認(rèn)真按照《募集資金使用管理制度》的要求管理和使用募集資金，募集資金實(shí)際投入項(xiàng)目與承諾投入項(xiàng)目一致。報(bào)告期內(nèi)，公司未發(fā)生實(shí)際投資項(xiàng)目變更的情況。

（四）檢查公司重大收購、出售資產(chǎn)情況

報(bào)告期內(nèi)，公司監(jiān)事會(huì)對本公司重大收購情況進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：公司向__*集團(tuán)收購其擁有的____有限責(zé)任公司60%的股權(quán)及其擁有的仿膳飯莊、豐澤園飯店、四川飯店之100%國有產(chǎn)權(quán)，程序合法，沒有對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響。

（五）檢查公司關(guān)聯(lián)交易情況

報(bào)告期內(nèi)，監(jiān)事會(huì)對公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)認(rèn)為，關(guān)聯(lián)交易符合《公司章程》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，有利于提升公司的業(yè)績，其公平性依據(jù)等價(jià)有償、公允市價(jià)的原則定價(jià)，沒有違反公開、公平、公正的原則，不存在損害上市公司和中小股東的利益的行為。

（六）股東大會(huì)決議執(zhí)行情況的獨(dú)立意見

報(bào)告期內(nèi)，公司監(jiān)事會(huì)對股東大會(huì)的決議執(zhí)行情況進(jìn)行了監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：公司董事會(huì)能夠認(rèn)真履行股東大會(huì)的有關(guān)決議，未發(fā)生有損股東利益的行為。20__年度，是公司上市后的第一個(gè)完整年度，也是落實(shí)公司“五年發(fā)展規(guī)劃”的初始之年。因此，監(jiān)事會(huì)將嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》、《證券法》和《公司章程》等有關(guān)規(guī)定，依法對董事會(huì)、高級管理人員進(jìn)行監(jiān)督，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，督促公司進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高治理水準(zhǔn)。同時(shí)，監(jiān)事會(huì)將繼續(xù)加強(qiáng)落實(shí)監(jiān)督職能，認(rèn)真履行職責(zé)，依法列席公司董事會(huì)，及時(shí)掌握公司重大決策事項(xiàng)和各項(xiàng)決策程序的合法性，從而更好地維護(hù)股東的權(quán)益。再次，監(jiān)事會(huì)將通過對公司財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度、保持與內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通等方式，不斷加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督檢查，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步維護(hù)公司和股東的利益。

第5篇：公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]審計(jì)合謀；防范措施；利益相關(guān)者；注冊會(huì)計(jì)師

一、引言與文獻(xiàn)綜述

審計(jì)合謀是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)過程中，為了自身利益的最大化而喪失審計(jì)獨(dú)立性。迎合被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而作出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙審計(jì)委托人和社會(huì)公眾并從中獲利，最終導(dǎo)致審計(jì)信息失真的行為。審計(jì)合謀的主體是被審單位管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師提供的信息失真的審計(jì)報(bào)告，目的是為了獲得額外的收益。審計(jì)合謀損害了注冊會(huì)計(jì)師的形象。擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，危害了社會(huì)公眾的合法權(quán)益。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國外，Donald R.Nichols(1976)最早運(yùn)用交換理論。分析注冊會(huì)計(jì)師在面臨與被審計(jì)單位的沖突時(shí)如何選擇。并提出對策改變相應(yīng)變量，防范審計(jì)合謀。Fahad Khalil(1995)的研究成果表示：管理層有向注冊會(huì)計(jì)師行賄的動(dòng)機(jī)，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)有逆向選擇的激勵(lì)，進(jìn)而在審計(jì)策略上體現(xiàn)審計(jì)合謀。該研究成果還揭示了注冊會(huì)計(jì)師獲得怎么樣的補(bǔ)償，審計(jì)合謀才成立。在國內(nèi)，徐慧(2007)利用完全信息動(dòng)態(tài)博弈模型，分析注冊會(huì)計(jì)師與管理者形成合謀的條件：管理者愿意支付的額外好處不超過他從虛報(bào)高業(yè)績中增加的報(bào)酬。注冊會(huì)計(jì)師接受的額外好處與他承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)匹配。陳祥有(2009)從審計(jì)產(chǎn)品(審計(jì)報(bào)告)的特性、審計(jì)產(chǎn)品供求關(guān)系、審計(jì)產(chǎn)品市場的競爭狀況、審計(jì)產(chǎn)品市場中的信息不對稱等不同的角度分別分析了審計(jì)合謀的經(jīng)濟(jì)學(xué)原因。

上述研究成果都是基于博弈論的分析方法，考慮審計(jì)市場、公司治理等缺陷，解釋審計(jì)合謀的原因，存在一定的局限性：一是博弈論的分析方法只是解釋了注冊會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位需要考慮的因素，以及審計(jì)合謀發(fā)生的條件，動(dòng)態(tài)博弈模型也只是揭示了審計(jì)合謀達(dá)成的過程，并未揭示出審計(jì)合謀的內(nèi)因。二是審計(jì)市場、公司治理等缺陷只是審計(jì)合謀的外部條件。并不能解釋審計(jì)合謀在世界范圍內(nèi)均存在的事實(shí)。所以必須從原理上對審計(jì)合謀的原因進(jìn)行分析。

二、審計(jì)合謀的原因：利益相關(guān)者的視角

我國上市公司審計(jì)合謀是注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)在動(dòng)因(自發(fā)性動(dòng)機(jī))和外部刺激(引致性動(dòng)機(jī))。自發(fā)性動(dòng)機(jī)是審計(jì)合謀行為的原始驅(qū)動(dòng)力：利益相關(guān)者對審計(jì)報(bào)告的需求，與利益相關(guān)者的監(jiān)督力度不匹配，作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中。綜合考慮審計(jì)合謀的額外收入與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的比較。當(dāng)上市公司有這種審計(jì)合謀需求時(shí)，當(dāng)審計(jì)委托關(guān)系扭曲、利益相關(guān)者監(jiān)督不力時(shí)，審計(jì)合謀會(huì)在注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間“自然”達(dá)成。引致性動(dòng)機(jī)在于注冊會(huì)計(jì)師的外部因素，如資本市場不健全、上市公司治理不完善、審計(jì)市場競爭激烈、審計(jì)市場發(fā)展不規(guī)范等。

(一)審計(jì)合謀的外部條件

1.資本市場不健全

首先，我國資本市場不健全，資本市場有效性不高，使得股票價(jià)格不能反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，不能有效地傳遞管理層的努力程度。資本市場缺乏通過正常競爭而形成的市場價(jià)格，缺乏市場主體間通過價(jià)格而形成的有效競爭，上市公司財(cái)務(wù)信息將會(huì)影響公司增發(fā)、配股等再融資手段。這就成為了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)。其次，上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。絕大部分上市公司是由國有企業(yè)改制而成，由于國有股“一股獨(dú)大”以及主體缺位，持股主體行為能力和股權(quán)發(fā)生背離，股東大會(huì)形同虛設(shè)，董事會(huì)與管理層高度重臺(tái)，管理層擁有絕對的權(quán)力，使得審計(jì)委托關(guān)系嚴(yán)重失衡，審計(jì)難以保證應(yīng)有的獨(dú)立性。為審計(jì)合謀提供了空間。

2.審計(jì)市場發(fā)展不完善

我國的審計(jì)市場為買方市場，有著數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低的特點(diǎn)，導(dǎo)致了惡性、無序的競爭，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不以降低審計(jì)質(zhì)量來求得生存和發(fā)展。作為審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品購買方的企業(yè)，對審計(jì)服務(wù)的需求是政府管理機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求而產(chǎn)生的，審計(jì)質(zhì)量的高低對他們的利益沒有很大的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心失去上市公司客戶。進(jìn)而與上市公司管理當(dāng)局合謀。同時(shí)，我國缺乏對審計(jì)質(zhì)量有效的監(jiān)督機(jī)制，目前我國審計(jì)市場的法律環(huán)境仍處在訴訟度低、訴訟成本大的階段，投資者直接會(huì)計(jì)師事務(wù)所還有很大難度，僅靠法律責(zé)任的威懾作用，不能夠有效遏制審計(jì)合謀的發(fā)生。

(二)審計(jì)合謀的內(nèi)在原因

1.什么是審計(jì)利益相關(guān)者

審計(jì)利益相關(guān)者是指與被審計(jì)人有關(guān)的股東、債權(quán)人、潛在投資者、供應(yīng)商以及客戶等。注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量發(fā)表意見，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是相對獨(dú)立的第三方，各利益相關(guān)者相信注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營情況發(fā)表的意見是公允可信的，因此他們會(huì)根據(jù)審計(jì)意見來決定是否保持對被審計(jì)單位的股份，要求被審計(jì)單位償還借款，是否對被審計(jì)單位進(jìn)行投資，是否繼續(xù)為被審計(jì)單位供應(yīng)材料、機(jī)械，是否繼續(xù)購買被審計(jì)單位的商品等。因此，他們是審計(jì)報(bào)告的使用者。會(huì)隨時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況，并依據(jù)得到的信息進(jìn)行決策。

2.審計(jì)三方關(guān)系

按照傳統(tǒng)“受托責(zé)任觀”的觀點(diǎn)。審計(jì)行為的發(fā)生必須有審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人這樣的三方關(guān)系(如下圖所示)：作為審計(jì)第三關(guān)系人的審計(jì)委托人將自己的資源委托并授權(quán)第二關(guān)系人經(jīng)營管理，要求其承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；作為被審計(jì)人的第二關(guān)系人接受委托與授權(quán)并承擔(dān)起管好用好受托資源的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；作為審計(jì)委托人的第三關(guān)系人委托第一關(guān)系人對第二關(guān)系人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人接受委托或授權(quán)后對被審計(jì)人實(shí)施審計(jì)，然后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給審計(jì)委托人，以此對被審計(jì)人的責(zé)任履行情況予以證實(shí)。

上述審計(jì)三方關(guān)系本應(yīng)保持穩(wěn)定，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮良好的作用，但是很遺憾，我國上市公司審計(jì)存在兩種不同的情況：(1)審計(jì)委托關(guān)系扭曲：我國上市公司董事會(huì)與管理層高度重合，管理層擁有絕對的權(quán)力，管理層進(jìn)行審計(jì)委托。股東大會(huì)與董事會(huì)是委托與受托的關(guān)系，董事會(huì)與管理層是委托關(guān)系，這使得審計(jì)委托人和被審計(jì)人部分重合。(2)“股東至上”導(dǎo)致造假：由于上市公司財(cái)務(wù)信息需要符合相應(yīng)的資本市場規(guī)定，而且影響公司增發(fā)、配股等再融資手段，所以當(dāng)董事會(huì)面臨轉(zhuǎn)為ST、退市、再融資等壓力時(shí)，為了股東利益。也有造假的激勵(lì)。

第一種情況是管理層(第二關(guān)系人)與注冊會(huì)計(jì)師(第一關(guān)系人)的合謀，第二種情況是三者均參與合謀。

3.利益相關(guān)者的視角

受托責(zé)任觀是強(qiáng)調(diào)資本強(qiáng)權(quán)和股東利益，而社會(huì)責(zé)任觀更多是強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者的訴求。隨著企業(yè)目標(biāo)從對股東承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任向?qū)Ω鞣N利益相關(guān)者承擔(dān)全面社會(huì)責(zé)任的演變，以及這一

演變向?qū)徲?jì)的傳遞，傳統(tǒng)的審計(jì)三方關(guān)系框架及其作為理論基礎(chǔ)的“受托責(zé)任論”已經(jīng)很難對審計(jì)關(guān)系的變化作出合理的解釋。考慮利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任觀認(rèn)為：審計(jì)三方關(guān)系中的“審計(jì)委托人”被“預(yù)期使用者”取代，企業(yè)成為上市公司獲得了融資上的便利。同樣也需要付出透露公司機(jī)密的代價(jià)，需要定期向利益相關(guān)者披露公司的資產(chǎn)、交易、年報(bào)等相關(guān)信息。上市公司要向利益相關(guān)者承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。為了獲取對責(zé)任信息的保證。各利益相關(guān)者成為審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者，從而成為注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的對象。

(1)在第一種情況下：審計(jì)三方關(guān)系人部分重臺(tái)。在這種情況下。處于信息弱勢地位的其他利益相關(guān)者(股東除外)勢必不能監(jiān)督注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，但是所有權(quán)人基于自身利益的考慮，不允許這種審計(jì)合謀的存在，所有權(quán)人具有監(jiān)督的激勵(lì)，本可以彌補(bǔ)利益相關(guān)者監(jiān)督的職能，降低信息不對稱，但由于我國上市公司董事會(huì)與管理層重合，監(jiān)督主體缺位，使得審計(jì)臺(tái)謀被發(fā)現(xiàn)的可能性降低，損害了股東以及其他利益相關(guān)者的利益。

(2)在第二種情況下：作為委托人的所有權(quán)人有審計(jì)合謀的動(dòng)機(jī)，審計(jì)三方均參與審計(jì)合謀，除股東之外利益相關(guān)者與管理層之間沒有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，而且他們也不是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的委托人，所以利益相關(guān)者被排除在審計(jì)關(guān)系之外，加之他們沒有能力參與上市公司經(jīng)營管理，他們在上市公司治理與審計(jì)中卻扮演一個(gè)局外人的角色，這種信息不對稱與監(jiān)督無力助長了注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失。這也是審計(jì)合謀在全球范圍內(nèi)存在的原因。

所以審計(jì)外部條件只是外因，內(nèi)在的因素是審計(jì)報(bào)告的公共產(chǎn)品性與利益相關(guān)者的監(jiān)督無力之間的矛盾，作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，綜合考慮審計(jì)合謀的額外收入與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的比較，當(dāng)上市公司有這種審計(jì)合謀需求時(shí)，雙方在外部條件(上市公司治理不完善、審計(jì)監(jiān)督不力)的共同作用下，審計(jì)合謀“自然”達(dá)成。

三、審計(jì)合謀的防范措施

基于上述矛盾。目前理論界有學(xué)者提出：上市公司審計(jì)應(yīng)該有公司以外的第三方委托。因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者對于審計(jì)監(jiān)督力度不夠，是由利益相關(guān)者處于信息弱勢決定的，上市公司審計(jì)由公司以外的第三方委托，部分保障了利益相關(guān)者對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)需求，是解決審計(jì)合謀的方法之一。證監(jiān)會(huì)下設(shè)的審計(jì)委托委員會(huì)、保險(xiǎn)公司等都是具體第三方的方案，由于這個(gè)建議涉及到第三方選擇、審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)責(zé)任等問題，可以參考相應(yīng)文獻(xiàn)，但是在不改變現(xiàn)有委托模式的情況下，完善上市公司治理、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，彌補(bǔ)利益相關(guān)者監(jiān)督力度不夠是必然要求。

(一)完善公司治理、規(guī)范審計(jì)委托

有效的公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范的審計(jì)委托模式是確保委托人的權(quán)益不被侵害的一種規(guī)范。一是完善公司治理，理順董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層三者之間的關(guān)系，改變上市公司“一股獨(dú)大”和內(nèi)部人控制的管理模式，公司聘用、解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所由股東大會(huì)決定。二是規(guī)范審計(jì)委托模式，將審計(jì)委托權(quán)利賦予審計(jì)委員會(huì)，避免由管理層委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的情形。審計(jì)委員會(huì)決定公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任、審計(jì)費(fèi)用的支付等重要事項(xiàng)，審計(jì)費(fèi)用應(yīng)由董事會(huì)的薪酬委員會(huì)直接支付，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以披露。

(二)建立審計(jì)聲譽(yù)市場，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

一是審計(jì)聲譽(yù)的建立是由審計(jì)服務(wù)品質(zhì)、足夠的綜合能力、較高的品牌專用性等因素互動(dòng)而成的。所以審計(jì)市場應(yīng)該主要從培養(yǎng)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自愿需求、建立審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的識別和控制系統(tǒng)以及完善促進(jìn)審計(jì)市場合理競爭的相關(guān)制度安排等方面進(jìn)行改進(jìn)。二是加強(qiáng)審計(jì)市場法律制度建設(shè)，完善注冊會(huì)計(jì)師訴訟制度，加大審計(jì)合謀所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)行為，從而引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。三是加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)的監(jiān)督，通過注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)督檢查注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)行為，部分彌補(bǔ)利益相關(guān)者的監(jiān)督不力。加速提高注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]陳祥有審計(jì)合謀造假的經(jīng)濟(jì)學(xué)解讀[J].全融經(jīng)濟(jì)，2009(12).

第6篇：公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文

一、專項(xiàng)活動(dòng)組織與開展情況

(一)根據(jù)工作方案，公司對本次專項(xiàng)活動(dòng)作出如下組織部署：

1、公司總經(jīng)理組織召開動(dòng)員會(huì)并作出具體部署，要求工作小組高度重視本次專項(xiàng)活動(dòng)，切實(shí)查找存在問題與不足，制訂整改措施并逐項(xiàng)落實(shí)到位，使公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到進(jìn)一步提高，財(cái)務(wù)檢查工作自查報(bào)告。

2、公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)深圳證監(jiān)局《關(guān)于在深圳轄區(qū)上市公司全面深入開展規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作專項(xiàng)活動(dòng)的通知》(深證局發(fā)[2010]109號)(以下簡稱《專項(xiàng)活動(dòng)通知》)、《關(guān)于填報(bào)<深圳轄區(qū)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作調(diào)查問卷>(以下簡稱《調(diào)查問卷》)、《關(guān)于深圳轄區(qū)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作常見問題的通報(bào)》(以下簡稱《常見問題通報(bào)》)和公司現(xiàn)有的各種財(cái)務(wù)制度與文件。

3、公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人布置專項(xiàng)活動(dòng)工作安排，就自查階段的分工、要求與時(shí)間安排等作出部署，要求相關(guān)人員按規(guī)定時(shí)間認(rèn)真完成自查內(nèi)容，形成工作底稿和初步自查情況提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核。

4、公司審計(jì)室按照工作方案的要求，制訂審計(jì)計(jì)劃并及時(shí)開展審計(jì)。

(二)根據(jù)工作方案，本次專項(xiàng)活動(dòng)開展情況如下：

1、公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)《調(diào)查問卷》與《常見問題通報(bào)》分類整理、匯總自查內(nèi)容，開展規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作專項(xiàng)活動(dòng)自查報(bào)告

2、財(cái)務(wù)部副經(jīng)理對財(cái)務(wù)人員的自查工作底稿與自查結(jié)果詳細(xì)復(fù)核，對自查發(fā)現(xiàn)存在的問題進(jìn)行重點(diǎn)核查，并提出相應(yīng)的自查核查結(jié)果，提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核。

3、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)部副經(jīng)理的自查結(jié)果進(jìn)行了審核，對自查底稿的內(nèi)容完善提出指導(dǎo)意見，要求財(cái)務(wù)部按時(shí)提交專項(xiàng)活動(dòng)自查報(bào)告。

4、按《工作方案》要求，財(cái)務(wù)部將自查底稿與自查報(bào)告提交公司審計(jì)室。

5、審計(jì)室按照制定的審計(jì)計(jì)劃，依據(jù)深圳證監(jiān)局相關(guān)文件要求對自查報(bào)告內(nèi)容逐項(xiàng)稽核，并就與財(cái)務(wù)控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告專項(xiàng)活動(dòng)開展情況，聽取審計(jì)委員會(huì)對自查工作的指導(dǎo)，整改報(bào)告《財(cái)務(wù)檢查工作自查報(bào)告》。

6、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就自查階段工作開展情況、自查內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)問題或存在的不足、提出整改措施、期限和責(zé)任人等情況向總經(jīng)理作出全面匯報(bào);審計(jì)室就專項(xiàng)活動(dòng)的稽核結(jié)果與建議形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提交董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)審議，并向總經(jīng)理作出通報(bào)。

7、根據(jù)自查情況與內(nèi)部審計(jì)情況，形成了專項(xiàng)活動(dòng)的自查報(bào)告提交董事會(huì)審議。

二、自查內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)問題及整改措施

依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，公司逐項(xiàng)對照《調(diào)查問卷》和《常見問題通報(bào)》進(jìn)行了認(rèn)真、全面地自查。公司在財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)和人員配置、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性、資金管理和控制、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)使用和控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理控制等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為規(guī)范，同時(shí)按相關(guān)文件的要求尚存在一定不足之處需進(jìn)一步加以完善。為此，提出以下整改措施、整改期限和整改責(zé)任人，認(rèn)真加以落實(shí)：

(一)關(guān)于財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)方面存在問題：會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)需要進(jìn)一步加強(qiáng)。整改措施：財(cái)務(wù)部將根據(jù)會(huì)計(jì)人員實(shí)際情況制訂會(huì)計(jì)專業(yè)知識與技能、財(cái)政稅收政策法規(guī)、關(guān)務(wù)知識、外匯管理等方面的針對性培訓(xùn)計(jì)劃，同時(shí)安排財(cái)務(wù)人員積極參加各政府職能部門與銀行舉行的專項(xiàng)培訓(xùn)。整改期限：2010年9月30日前，并長期堅(jiān)持。

(二)關(guān)于財(cái)務(wù)管理制度方面開展規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作專項(xiàng)活動(dòng)自查報(bào)告存在問題：(1)公司尚未建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)負(fù)責(zé)人管理制度，未對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職條件、職責(zé)、權(quán)限、考核等作出規(guī)定;(2)《公司財(cái)務(wù)管理制度》中未對親屬回避、定期輪崗作出明確規(guī)定;(3)未專門對公允價(jià)值計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債制定標(biāo)準(zhǔn)與程序;(4)《公司財(cái)務(wù)管理制度》中僅僅規(guī)定了原則性的責(zé)任追究條款，缺乏可操作性。整改措施：根據(jù)《公司財(cái)務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定，擬定《公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理制度》，提交公司董事會(huì)審議批準(zhǔn);擬修訂《公司財(cái)務(wù)管理制度》，對親屬回避、定期輪崗作出明確規(guī)定;根據(jù)對公允價(jià)值計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債核算要求，制訂出可操作性的標(biāo)準(zhǔn)與程序;擬修訂《公司財(cái)務(wù)管理制度》中的責(zé)任追究條款，對責(zé)任追究的范圍、責(zé)任認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)、處罰措施以及責(zé)任追究機(jī)構(gòu)和程序等作出明確的規(guī)定，且責(zé)任追究與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的績效考核掛鉤。

第7篇：公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)誠信

會(huì)計(jì)報(bào)表是市場上投資者獲取企業(yè)信息的重要來源之一，反映著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的最終結(jié)果。虛假會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤地向投資者傳遞有關(guān)公司的信息，會(huì)導(dǎo)致投資者的決策錯(cuò)誤，最終給投資者和企業(yè)甚至國家?guī)斫?jīng)濟(jì)損失。所以，識別和防范虛假會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

一、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的成因

閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表是了解一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)能力、盈利水平的重要途徑。企業(yè)制作虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的手法，不外乎三個(gè)目的：一是為了蒙騙投資者。企業(yè)為了獲取投資者的獎(jiǎng)勵(lì)或者信任，往往含有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)；二是為了取得銀行及商業(yè)信用。銀行等金融機(jī)構(gòu)的債權(quán)人在發(fā)放信用時(shí)必然會(huì)從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營虧損嚴(yán)重、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保不強(qiáng)、資信狀況差的企業(yè)提供信用。這樣，經(jīng)營狀況不佳又急需資金的企業(yè)，就容易產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)信息、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表來獲取金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用的動(dòng)機(jī)；三是為了減少納稅。企生所得稅是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業(yè)就會(huì)去調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、現(xiàn)有虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的制作方法

（一）通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱。按權(quán)責(zé)發(fā)生制及新會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤的目的。

1、應(yīng)收賬款、特別是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。

2、在建工程長期掛賬。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少；另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來虛增利潤。

（二）通過折舊方式變更操縱利潤。固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對計(jì)算產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借此做文章，通過變更固定資產(chǎn)折舊方式來進(jìn)行利潤操縱。

（三）通過非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤操縱

1、通過其他業(yè)務(wù)利潤進(jìn)行利潤操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻(xiàn)確有“一錘定千斤”的作用。

2、通過投資收益進(jìn)行利潤操縱。企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)，因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。

三、如何識別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表

（一）財(cái)務(wù)分析方法。財(cái)務(wù)分析是對上市公司的年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告部分進(jìn)行分析，包括三項(xiàng)內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和會(huì)計(jì)報(bào)表。

1、進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)分析時(shí)，首先閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師對上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況等發(fā)表的審計(jì)意見。注冊會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告（兩種）對于投資者而言是風(fēng)險(xiǎn)最大的。因?yàn)椋绻怯杀粚徲?jì)單位偽造的虛假憑證、賬表而注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或者干脆由注冊會(huì)計(jì)師出于利益驅(qū)使直接參與造假，那么他們所出示的無保留意見審計(jì)報(bào)告必然是最具風(fēng)險(xiǎn)的。

2、在分析會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)先分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋。它主要解釋上市公司所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法，列示會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料等。了解上市公司所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，這對于判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度是非常重要的。

3、財(cái)務(wù)分析。上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（二）基本面分析方法。包括宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司在行業(yè)的位置、公司高級管理人員的經(jīng)營管理能力、公司的經(jīng)營策略、公司的市場份額和聲望等。如果上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重脫離了宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及公司的經(jīng)營策略和管理能力，那么會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重脫離宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及公司的經(jīng)營策略和管理能力之處，應(yīng)該是調(diào)查分析重點(diǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]葉愛枝.論會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的方法識別與對策建議[J].魅力中國，2009.

第8篇：公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文

經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念辨析

一、含義

經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續(xù)經(jīng)營的情形。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的制約，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間的激烈競爭等，而無力歸還借款或無法達(dá)到投資者期望的收益。經(jīng)營失敗是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的極端表現(xiàn)。《公司法》和《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法》等規(guī)定，若公司最近三年連續(xù)虧損則股票會(huì)被實(shí)行暫停上市。

審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)規(guī)范的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留審計(jì)意見。其重要特點(diǎn)之一是主觀性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，狹義上是指注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見表達(dá)不當(dāng)?shù)幕蛉宦剩ㄘ?cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，或者財(cái)務(wù)報(bào)表未公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，前者與審計(jì)效率相關(guān)，會(huì)增加審計(jì)時(shí)間和樣本量。而后者直接關(guān)系到審計(jì)效果與質(zhì)量。故從實(shí)務(wù)角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以更狹義的理解為第二類的風(fēng)險(xiǎn)。廣義上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體發(fā)生損失的可能性，包括狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。后者是指審計(jì)報(bào)告雖正確無誤，但審計(jì)主體卻因客戶關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。其形成原因來自“深口袋”理論。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有普遍性、可控性、非零性、客觀性、或然性等特點(diǎn)。

二、概念辨析

1.審計(jì)失敗與經(jīng)營失?。?）區(qū)別：①主體不同。前者的主體是審計(jì)人員或承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的事務(wù)所，而后者是公司及管理者。②形成原因不同。前者由審計(jì)人員的過失或欺詐造成，后者是公司管理者經(jīng)營不善造成的。③結(jié)果不同。前者應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，后者由經(jīng)營者承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。

（2）聯(lián)系：企業(yè)經(jīng)營失敗往往是誘發(fā)審計(jì)失敗的導(dǎo)火索。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)危機(jī)或失誤時(shí)，利益相關(guān)者會(huì)更多關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告。當(dāng)審計(jì)報(bào)告存在表述不當(dāng)時(shí)，人們會(huì)考慮到追究審計(jì)的責(zé)任。特別是當(dāng)相關(guān)部門認(rèn)定審計(jì)報(bào)告不實(shí)是由注冊會(huì)計(jì)師主觀過失或欺詐原因造成時(shí)，審計(jì)失敗即成事實(shí)。有關(guān)研究表明，幾乎半數(shù)的指控審計(jì)失敗的訴訟，都涉及到經(jīng)營失敗，如安然事件以及國內(nèi)出現(xiàn)的上市公司造假事件都驗(yàn)證了這一點(diǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗（1）區(qū)別：①表現(xiàn)形式不同。前者是一種可能性，而后者表現(xiàn)為一種事實(shí)，通常由相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查認(rèn)定后作出決定。②形成原因不同。前者是由客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識到的主觀原因造成的，強(qiáng)調(diào)的是客觀性；而后者是由審計(jì)主體主觀因素造成，表現(xiàn)為過失或欺詐。③結(jié)果不同。前者具有損失的或然性，后者是認(rèn)定后的事實(shí)，必然導(dǎo)致審計(jì)損失。

（2）聯(lián)系：兩者的核心都是因?yàn)閷徲?jì)意見表達(dá)不當(dāng)造成。在司法認(rèn)定中，由于對重要性和必要職業(yè)關(guān)注的認(rèn)定缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致形成意見表達(dá)不當(dāng)?shù)闹骺陀^原因難以嚴(yán)格區(qū)分。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在某些情況下，也會(huì)被認(rèn)定并轉(zhuǎn)化為審計(jì)失敗而造成審計(jì)損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與損失聯(lián)系在一起時(shí)，常常表現(xiàn)為事實(shí)上的審計(jì)失敗。

對暫停上市公司歷年審計(jì)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)分析

由于經(jīng)營失敗會(huì)吸引更多的審計(jì)關(guān)注，一方面易使審計(jì)中存在的問題凸顯出來，并最終被認(rèn)定為審計(jì)失敗，另一方面“深口袋”理論也易使會(huì)計(jì)師承擔(dān)現(xiàn)實(shí)的審計(jì)損失。現(xiàn)以2001年21家暫停上市的公司為樣本，運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)方法分析公司歷年的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)一步探討我國注冊會(huì)計(jì)師在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域?qū)徲?jì)時(shí)的行為特征及經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)損失之間的關(guān)系。

一、歷年審計(jì)意見類型匯總對照分析

通過對表1的分析，我們可以得出如下結(jié)論：

（1）1995年前樣本公司均被出具了無保留審計(jì)意見，而所有上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見（簡稱非標(biāo)）的情況為：1993年4份，1994年6份。關(guān)于1995年前審計(jì)意見分布特征的解釋通常為：從供需關(guān)系看，資本市場早期股票發(fā)行嚴(yán)重供小于求，市場賣方特征明顯，投資者對報(bào)表信息的需求不強(qiáng)烈；從執(zhí)業(yè)角度看，早期審計(jì)規(guī)范不健全，事務(wù)所的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識尚未建立；從公司特征看，審批制+額度制的上市制度造成多數(shù)公司為獲取上市資格而包裝業(yè)績，故上市先期賬面會(huì)計(jì)數(shù)字表現(xiàn)良好，在缺乏外部需求與約束的情況下，注冊會(huì)計(jì)師易受利益驅(qū)動(dòng)而放寬審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（2）從1995年開始，陸續(xù)出現(xiàn)非標(biāo)審計(jì)意見，特別是對于財(cái)務(wù)狀況異常的公司，注冊會(huì)計(jì)師給予了必要的審計(jì)關(guān)注。

綜合考慮制度背景、審計(jì)規(guī)范和公司特征等因素可得出：（1）財(cái)政部1996年1月1日的首批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了較強(qiáng)烈的反應(yīng)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會(huì)計(jì)師出具何種類型的審計(jì)報(bào)告作了原則性規(guī)定，使注冊會(huì)計(jì)師在出具意見類型時(shí)有章可循，同時(shí)也提高了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識。（2）對于T類公司即財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)異常的上市公司，事務(wù)所給予了必要的職業(yè)關(guān)注，從控制風(fēng)險(xiǎn)提高質(zhì)量的角度出具了各種類型的非標(biāo)審計(jì)意見。（3）非標(biāo)審計(jì)意見與公司盈利狀況相關(guān)度較高。綜上所述，虧損直接增大了公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也間接增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固定與控制風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師在已經(jīng)顯性化的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)審計(jì)時(shí)，表現(xiàn)出了應(yīng)有的謹(jǐn)慎與職業(yè)關(guān)注，敢于出具較嚴(yán)厲的非標(biāo)審計(jì)意見。

二、歷年非標(biāo)審計(jì)意見原因分析

在進(jìn)一步分析樣本公司審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，我們將其被出具非標(biāo)意見的主要原因歸納如下：（1）財(cái)務(wù)狀況惡化。（2）資產(chǎn)負(fù)債率高，逾期借款巨大。（3）對外擔(dān)保金額大，資產(chǎn)抵押嚴(yán)重，涉訟案件多且金額大。（4）資產(chǎn)和賬務(wù)管理混亂，賬實(shí)不符，無法判斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理充分性，審計(jì)范圍受限。（5）應(yīng)收款項(xiàng)巨大（特別是對控股股東及其所屬子公司的應(yīng)收款），回收具有極大的不確定性。（6）違規(guī)行為，如，虛構(gòu)業(yè)務(wù)、捏造憑證、虛增收入、虛報(bào)利潤、賬外炒股等。（7）其他。同時(shí)，綜合意見類型與意見原因分析，我們認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。因?yàn)閷徲?jì)人員對樣本公司出具的各種非標(biāo)意見一般是在公司股票被給予特別處理后才作出的。然而公司財(cái)務(wù)狀況異常并非是瞬間形成的，而且非標(biāo)意見中多提及公司資產(chǎn)和賬務(wù)管理混亂，關(guān)聯(lián)款項(xiàng)巨大且無法函證、負(fù)債率一直居高不下、對外擔(dān)保和或有事項(xiàng)多及其他會(huì)計(jì)造假或違規(guī)事項(xiàng)，上述現(xiàn)象并非在企業(yè)賬面發(fā)生虧損或被特別處理時(shí)才存在的。所以公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況異常前的審計(jì)報(bào)告存在一定的質(zhì)量欠缺。事實(shí)上注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對報(bào)表的真實(shí)公允和一致性發(fā)表意見，而非以公司盈虧為意見導(dǎo)向。

三、樣本公司中存在的審計(jì)失敗案例分析

根據(jù)證監(jiān)會(huì)歷年公告可收集到30余起涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的處罰案件，其中涉案公司屬于本文樣本公司的有2家，如表2所示。

通過對暫停上市公司涉及審計(jì)失敗的案例分析，我們可以得出以下結(jié)論：（1）經(jīng)營失敗并不必然導(dǎo)致審計(jì)失敗和審計(jì)損失的產(chǎn)生。在我國并未出現(xiàn)事務(wù)所出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，但因客戶經(jīng)營失敗而承擔(dān)審計(jì)損失的情況，即廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在我國現(xiàn)階段尚未顯性化。（2）經(jīng)營失敗導(dǎo)致審計(jì)損失的概率較高，即經(jīng)營失敗易使或然的審計(jì)損失現(xiàn)實(shí)化，表現(xiàn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的顯性化與審計(jì)失敗?；趯徲?jì)判斷和抽樣發(fā)表的審計(jì)意見，從技術(shù)層面而言，不可能發(fā)現(xiàn)所有問題，故理論上允許設(shè)置一定的免責(zé)空間，但司法實(shí)踐中卻難以量化和判斷。尤其當(dāng)公司經(jīng)營失敗時(shí)，其審計(jì)報(bào)告會(huì)受到更多的關(guān)注，注冊會(huì)計(jì)師因發(fā)表不當(dāng)意見而被判定承擔(dān)責(zé)任的概率較高。（3）上兩例中受處罰的事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師均是因?yàn)樵趫?zhí)業(yè)過程中缺乏必要的職業(yè)關(guān)注，對樣本公司中存在的重大問題未發(fā)表公正意見而導(dǎo)致審計(jì)失敗。（4）處罰時(shí)間與不實(shí)審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間間隔較長，公司在上市環(huán)節(jié)存在的包裝造假行為及事務(wù)所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告通常在公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況異常后方被查處。

結(jié)論與建議

通過典型經(jīng)營失敗公司歷年審計(jì)意見及相關(guān)問題的分析，我們可以看出，注冊會(huì)計(jì)師在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)審計(jì)時(shí)其風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任意識有所提高，對于經(jīng)營虧損特別是財(cái)務(wù)狀況異常的公司，注冊會(huì)計(jì)師給予了必要的職業(yè)關(guān)注，然而在公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)尚未突顯時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師卻未能在審計(jì)報(bào)告中指出公司存在的重大錯(cuò)弊事項(xiàng)，甚至與公司合謀最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。隨著證券市場的發(fā)展，審計(jì)的鑒證職能受到了前所未有的關(guān)注，筆者就提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗提出以下建議：

1.加強(qiáng)外部監(jiān)管、提高審計(jì)的外部關(guān)注。審計(jì)報(bào)告作為一種產(chǎn)品，有供求雙方，提高需求方的需求質(zhì)量，可間接引導(dǎo)供給方提升產(chǎn)品質(zhì)量。我國目前已改進(jìn)并強(qiáng)化的外部監(jiān)管措施包括：（1）上市制度從審批制到核準(zhǔn)制的改革，明確了中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，增加了投資者對中介報(bào)告質(zhì)量的關(guān)注；（2）證監(jiān)會(huì)2001年系列措施的出臺(tái)，從非標(biāo)審計(jì)意見的界定與運(yùn)用、上市公司融資環(huán)節(jié)的審計(jì)工作、發(fā)行環(huán)節(jié)更換事務(wù)所的情況及增加審計(jì)收費(fèi)的透明性等角度增強(qiáng)了對審計(jì)的外部監(jiān)管，提升了審計(jì)報(bào)告在證券市場中的地位和作用。

第9篇：公司財(cái)務(wù)情況審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)舞弊；治理；分析

內(nèi)部控制是上市公司控制會(huì)計(jì)舞弊問題的常用手段，上市公司在做好會(huì)計(jì)舞弊治理工作過程中不得不重視內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要各個(gè)部門之間的相互合作和配合，單靠某一個(gè)部門或者幾個(gè)部門難以完全做好內(nèi)部控制工作。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)面臨的市場競爭越發(fā)激烈，上市公司面臨的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)管理模式調(diào)整等問題。近年來，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)受到廣泛的重視，國家也出臺(tái)了一系列的政策和措施以便促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制工作發(fā)展，2010年國家了《內(nèi)部控制配套指引》，其中要求所有的上市公司自2012年1月1日起開展實(shí)施配套指引中的系列要求，為上市公司提供了會(huì)計(jì)舞弊治理路徑，以便做好內(nèi)部控制工作，優(yōu)化會(huì)計(jì)舞弊治理模式。

一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的原因分析

（一）審計(jì)制度不完善

審計(jì)工作是上市公司內(nèi)部控制的重要手段之一，根據(jù)目前國內(nèi)各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作情況可知，多數(shù)采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，該方法有助于發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)工作中的一些程序錯(cuò)誤和工作流程中的失誤，但是制度基礎(chǔ)審計(jì)工作并不能控制公司高層管理人員互相串通并實(shí)行會(huì)計(jì)舞弊等問題，上市公司高層人員將基于自身利益與審計(jì)人員互相串通舞弊，由于審計(jì)制度不完善，內(nèi)部控制工作難以及時(shí)識別會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

（二）相關(guān)的法律法規(guī)不健全

根據(jù)目前我國關(guān)于上市公司管理的法律制度可知，上市公司如出具虛假的審計(jì)報(bào)告時(shí)需要承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任，嚴(yán)重的情況下將承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)上市公司舞弊治理案件審判結(jié)果可知，違法者眾多而真正被判刑的案例卻相對較少，法律法規(guī)的執(zhí)行效力較差。其次，部分法律法規(guī)不健全，缺乏可操作性的條款，法律解釋不夠全面，監(jiān)管力度較弱，民事賠償機(jī)制尚未全面建立，為部分上市公司開展會(huì)計(jì)舞弊提供了可乘之機(jī)。

（三）上市公司外部治理結(jié)構(gòu)較差

制度建設(shè)工作直接影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，良好的內(nèi)部控制制度有助于上市公司內(nèi)部各個(gè)因素的協(xié)調(diào)成長，反之將對上市公司的發(fā)展帶來阻礙作用。目前現(xiàn)行的證券監(jiān)管體制下上市公司舞弊查處力度較弱，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所操作不規(guī)范，并沒有良好的信譽(yù)和職業(yè)道德，為了一己私利而幫助公司做假賬，或者提供虛假的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，不完善的股票市場下， 無保留意見審計(jì)報(bào)告的重要性促使管理當(dāng)局具有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)對注冊會(huì)計(jì)師施加壓力， 使其開展會(huì)計(jì)舞弊行為以便出具對自己有利的審計(jì)報(bào)告。

二、優(yōu)化上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理工作模式應(yīng)該采取的措施

（一）首先應(yīng)該完善審計(jì)制度，保證注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

內(nèi)部管理工作的順利開展離不開完善的審計(jì)制度，上市公司要想做好會(huì)計(jì)舞弊治理工作就要充分重視審計(jì)工作的作用，完善審計(jì)工作制度，并根據(jù)上市公司的實(shí)際要求建立內(nèi)部核算會(huì)計(jì)手冊，為審計(jì)工作提供必要的依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)該根據(jù)上市公司的實(shí)際經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇適合企業(yè)要求的審計(jì)模式，并要在動(dòng)態(tài)中不斷調(diào)整并修正審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)年度性的工作，在日常工作中，內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并做好清單記錄工作，并要對問題進(jìn)行追蹤和記錄，并要對問題進(jìn)行分析，積極采取有效的解決措施進(jìn)行整改。其次，要保證注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)等崗位直接對監(jiān)督委員會(huì)或者是審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，同時(shí)要完善董事會(huì)管理制度，可以選擇獨(dú)立董事組成監(jiān)督委員會(huì)成員，進(jìn)而確保注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。與此同時(shí)，應(yīng)該加緊研究和修訂我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則， 為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)舞弊建立更實(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)和提供更詳細(xì)的指南。

（二）相關(guān)部門要完善會(huì)計(jì)舞弊治理法律法規(guī)

完善的法律法規(guī)可以對會(huì)計(jì)舞弊行為有著較強(qiáng)的約束性，會(huì)計(jì)舞弊行為不僅破壞了市場競爭，同時(shí)破壞了良好經(jīng)營的風(fēng)氣，危害股東和公司的利益，降低了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。要想做好上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理工作，相關(guān)部門就要及時(shí)完善會(huì)計(jì)舞弊治理法律法規(guī)，建立健全完善的法律解釋條款，并要根據(jù)會(huì)計(jì)舞弊形式動(dòng)態(tài)完善法律法規(guī)，提高法律條款的可操作性，進(jìn)而提高法律條款的靈活，避免為會(huì)計(jì)舞弊行為提供可乘之機(jī)。同時(shí)，相關(guān)部門要逐漸強(qiáng)化會(huì)計(jì)舞弊行為的懲罰力度，完善懲罰條例，逐步提高法律法規(guī)的執(zhí)行力度，并要對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)舞弊的懲罰成本，充分發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)的競爭性和公平性，促進(jìn)上市公司的良好競爭。

（三）優(yōu)化上市公司外部治理結(jié)構(gòu)，完善管理層激勵(lì)約束機(jī)制

要優(yōu)化上市公司外部治理結(jié)構(gòu)，就要建立科學(xué)的選聘機(jī)制，約束經(jīng)理人的行為并不斷提高其行為的合法性，建立市場化的經(jīng)理人資源配置機(jī)制，提高職業(yè)經(jīng)理人的培養(yǎng)力度，并將誠信作為職業(yè)經(jīng)理人的衡量考核標(biāo)準(zhǔn)。其次，要健全證券監(jiān)管體制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所的操作流程和行為，提高其職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，從而保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)可以建立集團(tuán)共享中心，并由集團(tuán)共享中心對核算工作進(jìn)行統(tǒng)一的安排和分配，對核算工作的具體開展情況進(jìn)行全程跟蹤和監(jiān)督，并要保證集團(tuán)共享中心的獨(dú)立性和自主性，以便避免其受到管理層的干擾，從而保證核算工作的統(tǒng)一性。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪葒，胡華夏，郭春飛.基于 GONE 理論的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識別研究[J].會(huì)計(jì)研究，2012（08）.