對外投資審計報告精選(九篇)

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第1篇：對外投資審計報告范文

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位投資；管理缺陷；解決途徑

隨著事業(yè)單位財務管理體制改革的逐步到位，對外投資也成為事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分。事業(yè)單位具有的公益屬性，對事業(yè)單位對外投資、開展經(jīng)營活動進行了嚴格限定，這是保障我國公益事業(yè)及事業(yè)單位健康、有序發(fā)展的重要措施。事業(yè)單位的對外投資是指事業(yè)單位依法用自身所擁有的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)向其他單位進行的投資。但是在事業(yè)單位投資過程中，出現(xiàn)未進行可行性論證、審批、利用財政資金或上級補助收入投資、隱匿投資收益等不規(guī)范或是違法違紀行為，這應該引起對對外投資管理的足夠重視。

一、對外投資存在的問題及現(xiàn)狀

（1）短期利益驅(qū)動，決策體系不完善。對外投資是事業(yè)單位的一項重要經(jīng)濟活動，應遵循科學決策、主業(yè)為重，風險控制、注重績效的原則。但是很多事業(yè)單位在投資前期的準備工作上不謹慎、隨意性較大，決策程序不規(guī)范，沒有經(jīng)班子集體研究，也未有任何“投資可行性論證”或不重視“投資可行性論證報告”的真實性、可靠性、客觀性，僅憑感觀判斷，以主觀意識決定進行投資，而缺失必要的民主決策、科學決策，缺失對外投資的有效監(jiān)督。由于未按規(guī)定辦理審批手續(xù)，并且相關(guān)制度、程序上的不完善造成了盲目投資、感情投資、關(guān)系投資的現(xiàn)象，存在著嚴重的投資風險，許多對外投資項目因此而失敗，給國有資產(chǎn)造成嚴重損失。（2）對外投資管理不規(guī)范。第一，賬務處理不規(guī)范。對外投資未列入單位的資產(chǎn)總額，將對外投資記入“事業(yè)支出”、“其他應收款”、“合同預收款”等會計科目中，未按規(guī)定記入“對外投資”會計科目中，不僅造成投資權(quán)屬不清，而且不能真實反映單位的對外投資和資產(chǎn)組成情況。第二，未能有效規(guī)避投資項目風險。事業(yè)單位對外投資的目的是在保持國有資產(chǎn)保值的前提下獲得對外投資收益，但是部分事業(yè)單位對外投資項目經(jīng)營管理不善出現(xiàn)虧損，從而造成投資無收益。或是忽略被投資單位經(jīng)營虧損、倒閉、撤銷、貸款擔保帶來的風險。第三，投資收益缺乏有效管理。對外投資收益沒有按規(guī)定納入本單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。部分事業(yè)單位通過收入不入賬、虛列成本、往來掛賬等方式隱匿投資收益，造成投資收益體外循環(huán)，變相成為增加事業(yè)單位人員獎金、福利的“百寶箱”。（3）內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。事業(yè)單位單一的內(nèi)部審計內(nèi)容，仍然僅僅是開展財務收支的審計，或者是用于糾正一些違規(guī)違紀的現(xiàn)象，但是隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟活動方式的復雜性，事業(yè)單位的違規(guī)違紀現(xiàn)象也越來不容易被發(fā)現(xiàn)。所以，事后被動審計，難以發(fā)現(xiàn)新問題，無法應對經(jīng)濟活動的新變化，容易讓審計流于形式。對投資項目的內(nèi)部審計監(jiān)督管理，未進行事前、事中、事后跟蹤審計，對外投資項目的可行性論證分析是否真實、客觀、可靠，是否集體決策，是否得到上級主管部門及國家相關(guān)部門的審批等，都未納入內(nèi)部審計的范疇。

第2篇：對外投資審計報告范文

關(guān)鍵詞:大中型企業(yè) 財務內(nèi)控 內(nèi)部牽制制度

■一、前言

對于大中型企業(yè)建立財務內(nèi)控制度,能夠進一步提高企業(yè)管理水平,增強企業(yè)競爭力,防范經(jīng)營風險,促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展,有效的制約和監(jiān)督機制可以規(guī)范權(quán)力運作,堵塞管理漏洞,減少腐敗現(xiàn)象。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是推進企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè),加強內(nèi)部會計監(jiān)督,維護社會主義市場經(jīng)濟的需要,也是衡量企業(yè)管理的重要標志。

■二、大中型企業(yè)財務內(nèi)部控制的內(nèi)容

大中型企業(yè)的內(nèi)部控制主要包括:環(huán)境控制、業(yè)務控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、信息傳遞控制、內(nèi)部審計控制等內(nèi)容。

第一,大中型企業(yè)不斷完善其治理結(jié)構(gòu),確保董事會、監(jiān)事會和股東大會等機構(gòu)的合法運作和科學決策;大中型企業(yè)將逐步建立起有效的激勵約束機制,樹立風險防范意識,培育良好的企業(yè)精神和企業(yè)文化,調(diào)動廣大員工的積極性,創(chuàng)造全體員工充分了解并履行職責的環(huán)境。

第二,大中型企業(yè)的內(nèi)部控制活動已涵蓋了大中型企業(yè)所有營運環(huán)節(jié),包括但不限于:銷售及收款、采購和費用及付款、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、資金管理(包括投資融資管理)、財務報告、成本和費用控制、信息披露、人力資源管理和信息系統(tǒng)管理等。

第三,大中型企業(yè)不斷地建立和完善印章使用管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預算管理、資產(chǎn)管理、投資管理、資金借貸管理、職務授權(quán)及人制度、信息披露管理、信息系統(tǒng)安全管理等專門管理制度。

第四,大中型企業(yè)不斷地建立起完整的風險評估體系,對經(jīng)營風險、財務風險、市場風險、政策法規(guī)風險和道德風險等進行持續(xù)監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)、評估大中型企業(yè)面臨的各類風險,并采取必要的控制措施。

第五,大中型企業(yè)不斷完善制定大中型企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息的管理政策,確保信息能夠準確傳遞,確保董事會、監(jiān)事會、高級管理人員及內(nèi)部審計部門及時了解大中型企業(yè)及其控股子大中型企業(yè)的經(jīng)營和風險狀況,確保各類風險隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理。

■三、如何加強大中型企業(yè)財務內(nèi)控

3.1增強會計基礎(chǔ)工作,實行內(nèi)部牽制制度,不相容職務分離

對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務編制詳細的預算,并通過授權(quán),由相關(guān)部門對預算的執(zhí)行情況進行控制。在預算控制中首先必須以企業(yè)的經(jīng)營管理目標為起點,再次應當允許被授權(quán)部門對預算進行調(diào)整修正,使預算切合實際,最后相關(guān)部門應當定期反饋預算執(zhí)行情況。對有形資產(chǎn)定期進行財產(chǎn)清查,保證財產(chǎn)實存數(shù)與賬面數(shù)相符,保護資產(chǎn)的安全。對于信息、人力資源等無形資產(chǎn)要借助網(wǎng)絡(luò),做到動態(tài)監(jiān)控,資源合理配置。各組織機構(gòu)的職責權(quán)限得到授權(quán)后,并能保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預;確保有關(guān)部門之間進行相互監(jiān)督檢查。

3.2加強內(nèi)部控制的檢查和披露

大中型企業(yè)審計與資產(chǎn)管理部要定期檢查大中型企業(yè)內(nèi)部控制缺陷,評估其執(zhí)行的效果和效率,并及時提出改進建議。企業(yè)審計與資產(chǎn)管理部要對企業(yè)內(nèi)部控制運行情況進行檢查監(jiān)督,并將檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和異常事項、改進建議及解決進展情況等形成內(nèi)部審計報告,向董事會和列席監(jiān)事通報。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大異常情況,可能或已經(jīng)遭受重大損失時,應立即報告企業(yè)董事會并抄報監(jiān)事會。由企業(yè)董事會提出切實可行的解決措施,必要時要及時報告深交所并公告。企業(yè)董事會依據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計報告,對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行審議評估,形成內(nèi)部控制自我評價報告。企業(yè)監(jiān)事會和獨立董事要對此報告發(fā)表意見。

3.3 加強貨幣資金內(nèi)部控制

在單位的各項經(jīng)濟活動中,貨幣資金起著非常大的作用,單位的收支、償債和日常業(yè)務等需要保證一定的貨幣資金存量,另一方面貨幣資金的存量過多又意味著資金的閑置和潛在效益的損失。因此,建立規(guī)范的貨幣資金控制制度,并有效地執(zhí)行是非常重要的。

貨幣資金收支活動一般依次經(jīng)過業(yè)務審批、審核憑證、辦理結(jié)算或直接收付、會計記錄、進行清查五個環(huán)節(jié)。貨幣資金的會計處理程序一般依次經(jīng)過原始憑證、登記賬簿、內(nèi)部審計等環(huán)節(jié)。根據(jù)貨幣資金各種類的特點,貨幣資金內(nèi)部控制包括現(xiàn)金的內(nèi)部控制、銀行存款的內(nèi)部控制、備用金的內(nèi)部控制和其他貨幣資金的內(nèi)部控制。由各大中型企業(yè)財務部門負責人或會計主管組織對庫存現(xiàn)金每月至少盤點一次,如發(fā)現(xiàn)帳實不符,要立即查明原因,分清責任,并由責任人賠償損失。財務部門負責人或會計主管應經(jīng)常不定期抽查出納員的帳實是否相符。

3.4加強材料采購的控制

大中型企業(yè)采購部根據(jù)業(yè)務部提供的生產(chǎn)計劃和本大中型企業(yè)材料倉庫現(xiàn)有庫存,編制材料及輔料的采購計劃(注:技術(shù)部必須及時向采購部提供每種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)用量和材質(zhì)等質(zhì)量技術(shù)要求),由采購部測算后填寫《請購單》,上報采購部負責人,經(jīng)大中型企業(yè)總經(jīng)理(或總經(jīng)理授權(quán)人員,下同)審批后,由采購部負責采購,采購時必須簽訂采購合同,同時送一份至財務部備查;采購物資到達時,采購部必須及時通知倉庫,倉庫按照采購合同的要求,同送貨人核對物資的名稱、型號、數(shù)量等是否與實物、供應商的送貨單相一致,并開具物資入庫單,一份送財務,一份連同供應商的送貨單送交采購部;當實物與采購合同和供應商的送貨單有出入時,倉庫必須當場查出不一致的地方,并通知采購處理,經(jīng)采購部同意后,方可在送貨單上簽名,以作為欠款依據(jù),未經(jīng)采購部同意而簽單的,所發(fā)生的損失將由簽單人負責。(采購部在處理有不一致的情況時,必須在供應商的送貨單上按照處理后的情況修改過來,方可移交財務;倉庫必須按照實際收到的物資開具入庫單。)

3.5加強對外投資內(nèi)部控制

大中型企業(yè)對外投資的內(nèi)部控制應遵循合法、審慎、互利、安全的原則,嚴格控制投資風險。大中型企業(yè)要調(diào)查被投資方的經(jīng)營和信譽情況。董事會要認真審議分析被投資方的財務狀況、營運狀況、行業(yè)前景和信用情況,審慎依法作出決定。必要時,大中型企業(yè)可聘請外部專業(yè)機構(gòu)對實施對外投資的風險進行評估,以作為董事會或股東大會進行決策的依據(jù)。

大中型企業(yè)獨立董事要在董事會審議對外投資事項時發(fā)表獨立意見,必要時可聘請會計師事務所對大中型企業(yè)累計和當期對外投資情況進行核查。如發(fā)現(xiàn)異常,要及時向董事會和監(jiān)管部門報告并公告。要妥善管理投資合同及相關(guān)原始資料,及時進行清理檢查,并定期與銀行等相關(guān)機構(gòu)進行核對,保證存檔資料的完整、準確、有效,注意投資的時效期限。在合同管理過程中,一旦發(fā)現(xiàn)未經(jīng)董事會或股東大會審議程序批準的異常合同,要及時向董事會和監(jiān)事會報告。

大中型企業(yè)財務部門指派專人持續(xù)關(guān)注被投資方的情況,收集被投資方最近一期的財務資料和審計報告,定期分析其財務狀況及償債能力,關(guān)注其生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)負債、對外投資以及分立合并、法定代表人變化等情況,建立相關(guān)財務檔案,定期向董事會報告。如發(fā)現(xiàn)被投資方經(jīng)營狀況嚴重惡化或發(fā)生解散、分立等重大事項的,有關(guān)責任人要及時報告董事會。董事會有義務采取有效措施,將損失降低到最小程度。

參考文獻:

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第3篇：對外投資審計報告范文

第二條本辦法適用于對本鎮(zhèn)范圍內(nèi)各村主要負責人實施的經(jīng)濟責任的審計監(jiān)督。

第三條本辦法所稱村主要負責人，是指行使村集體及村民委員會財務審批權(quán)和參與村級經(jīng)濟活動決策的主要負責人。

第四條本辦法所稱經(jīng)濟責任是指村主要負責人在任職期間，對其所在單位財務收支真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應負的責任，包括主管責任和直接責任。

主管責任，是指由于村主要負責人對其所在單位的經(jīng)濟事項管理、領(lǐng)導或監(jiān)督不當?shù)仍?，致使所在單位出現(xiàn)違法違規(guī)問題而應負擔的經(jīng)濟責任。

直接責任，是指由于村主要負責人對其直接分管的經(jīng)濟事項管理不當，或決策失誤而事后又處理不力，以及違規(guī)操作、等原因，造成所在單位經(jīng)濟損失或經(jīng)濟效益差而應負的經(jīng)濟責任。

第五條村主要負責人在任期內(nèi)或離任、換屆時，應當接受經(jīng)濟責任審計。

第六條鎮(zhèn)人民政府負責組織本鎮(zhèn)范圍內(nèi)村主要負責人的經(jīng)濟責任審計工作，設(shè)立鎮(zhèn)審計辦公室，具體負責實施村主要負責人經(jīng)濟責任審計，并接受區(qū)審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督。

第七條鎮(zhèn)人民政府應建立村主要負責人經(jīng)濟責任審計檔案，保證審計資料的完整性和審計工作的連續(xù)性。

第八條村主要負責人經(jīng)濟責任審計工作應堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險”的原則，審計辦應根據(jù)鎮(zhèn)人民政府的統(tǒng)一安排或村民會議（村民代表會議）的決定，確定審計工作重點，編制年度審計項目計劃。

第九條審計辦實施審計時，可通過審前公示、述職、召開座談會、發(fā)放調(diào)查問卷等方式，收集有關(guān)情況，及時掌握工作重點和群眾反映強烈的問題，若遇到難以深入實施或涉及職權(quán)范圍以外的問題，則應向鎮(zhèn)人民政府報告，并按法定程序移送有關(guān)機關(guān)處理。

第十條審計辦工作人員在審計中應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計回避制度。

第十一條被審計的單位和個人不得拒絕、阻礙審計辦實施審計活動，其他行政機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體和個人不得干涉審計辦實施審計活動。

第十二條由鎮(zhèn)人民政府審計辦組織實施的村主要負責人任期經(jīng)濟責任審計所需經(jīng)費列入鎮(zhèn)人民政府財政預算。

第十三條村主要負責人經(jīng)濟責任審計結(jié)果應作為村民會議或村民代表會議或上級組織評議村主要負責人工作實績和對村主要負責人進行管理、監(jiān)督、罷免、獎懲的重要依據(jù)。

第十四條審計辦應當通過審計村主要負責人所在單位（必要時延伸到有關(guān)部門、單位）財務收支的真實、合法、效益情況，分清被審計的村主要負責人應負的主管責任和直接責任，并作出客觀評價。

第十五條對村主要負責人所在單位財務收支審計的主要內(nèi)容包括：

㈠內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況；

㈡財務收支計劃的執(zhí)行情況和決算；

㈢損益性收入情況：

1、經(jīng)營收入；

2、發(fā)包及上交收入；

3、投資收益；

4、補助收入；

5、其他收入。

㈣損益性支出情況：

1、管理費用（干部工資、補貼、獎金、公務活動支出）；

2、經(jīng)營支出；

3、收益分配；

4、其他支出。

㈤非損益性收支情況：

1、土地補償費收支；

2、福利費收支；

3、捐贈款及捐贈物資收支；

4、上級撥款收支；

5、依法向群眾專項籌集的公益性、生產(chǎn)性建設(shè)資金收支；

6、其他非損益性收支。

㈥專項資金、基金的管理和使用情況；

㈦集體資產(chǎn)的管理和使用情況；

㈧基本建設(shè)和對外投資的管理和效益情況；

㈨重大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行情況；

㈩群眾反映的其他有關(guān)經(jīng)濟事項；

(十一)鎮(zhèn)人民政府及有關(guān)國家機關(guān)委托的其他審計事項。

第十六條在財務收支審計的基礎(chǔ)上，還應審查村主要負責人任職期間所在單位財務收支工作目標完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)情況；審查村主要負責人個人在財務收支中有無侵占集體資產(chǎn)，違反干部廉政規(guī)定以及是否有違反國家規(guī)定增加農(nóng)民負擔的情況；分清村主要負責人對本單位財務收支中不真實，資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法律法規(guī)問題應負的責任。

第十七條審計辦應當對被審計單位的有關(guān)情況進行審前調(diào)查，編制審計實施方案，擬定審計通知書。

第十八條在實施審計3日前，由紀委或組織人事等有關(guān)部門會同審計辦，向被審計的村民委員會送達審計通知書，同時抄送被審計的村主要負責人。

第十九條審計通知書送達后，村民委員會應向?qū)徲嬣k提交下列材料：

㈠村主要負責人任期內(nèi)財產(chǎn)清查，各年度財務收支的會計帳冊、報表、憑證及相關(guān)資料；

㈡村主要負責人任期內(nèi)各年度的經(jīng)濟工作計劃及執(zhí)行結(jié)果資料；

㈢村主要負責人任期內(nèi)作出重大經(jīng)濟決策的會議紀要、記錄等相關(guān)資料；

㈣村民委員會內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、職責分工、人員狀況及內(nèi)控管理制度；

㈤審計辦認為需要提供的其他資料。

第二十條審計實施階段結(jié)束后，審計辦擬出審計報告征求意見稿，按審計復核規(guī)則審議通過后送達村主要負責人及村民委員會征求意見，村主要負責人及村民委員會應自接到審計報告之日起10日內(nèi)，提出書面意見送交審計辦；逾期未提出意見的，視同無異議。

村主要負責人及村民委員會提出異議的，審計辦應進行復查，然后形成審計報告，并將審計報告和村主要負責人、村民委員會的書面意見一并報鎮(zhèn)人民政府。

第二十一條審計終結(jié)后，審計辦應向鎮(zhèn)人民政府提交審計報告，審計報告應包括以下內(nèi)容：

㈠基本情況（包括村民委員會機構(gòu)人員情況，村主要負責人任職期間經(jīng)濟目標完成情況、財務收支及資產(chǎn)負債情況、對外投資、基本建設(shè)等重大事項的基本情況）；

㈡存在問題及處理意見和建議（包括經(jīng)審計查出的單位主要問題和個人經(jīng)濟問題，同時針對存在問題提出處理意見和建議）；

㈢審計評價（簡要概述經(jīng)審計確認的被審計人員的經(jīng)濟工作業(yè)績和存在的主要問題及應負的經(jīng)濟責任和其他相關(guān)評價）；

㈣需要說明的問題（根據(jù)需要對一些因時間、人力或其他特殊原因而無法審查清楚的問題加以說明）。

第二十二條鎮(zhèn)人民政府審定審計報告，對村主要負責人及村民委員會違反財經(jīng)法規(guī)的行為，責令改正，給予警告；并按有關(guān)規(guī)定給予處理或處罰；情節(jié)嚴重的，提請紀檢、司法機關(guān)處理。

第二十三條審計報告應送達村主要負責人及村民委員會。審計報告自送達之日起生效，被審計單位應當執(zhí)行。

審計結(jié)果以適當形式公布。

第二十四條審計辦應當自審計報告送達之日起3月內(nèi)，對審計報告中提出問題的落實情況、審計意見和審計建議的采納情況進行回訪。

第二十五條村主要負責人及村民委員會拒絕提供與審計事項有關(guān)資料，阻礙審計辦依法實施審計活動，或者提供偽證、毀滅轉(zhuǎn)移證據(jù)，拒不執(zhí)行審計意見或?qū)徲嫑Q定，報復陷害審計人員、提供資料人員、檢舉人和證人的，應責令改正，并給予警告或通報批評；拒不改正的，按下列規(guī)定追究責任：

㈠向村民會議或村民代表會議提出罷免的處理建議；

㈡違紀政紀的，向紀檢、監(jiān)察機關(guān)提出給予黨紀政紀處分的建議；

㈢違反治安管理規(guī)定的，由公安機關(guān)依照《中華人民共和國治安管理處罰條例》給予處罰。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第二十六條審計辦工作人員在審計期間、、的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第4篇：對外投資審計報告范文

摘 要 職業(yè)判斷廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計工作質(zhì)量。應用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊會計師選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，提高審計工作效率。鑒于此，本文就簡單的論述職業(yè)判斷在注冊會計師確定審計意見類型中的運用。

關(guān)鍵詞 職業(yè)判斷 注冊會計師 審計意見 運用分析

職業(yè)判斷廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計工作質(zhì)量。應用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊會計師選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，提高審計工作效率。

本文簡單的論述職業(yè)判斷在注冊會計師確定審計意見類型中的運用。

一是運用分析性復核評價審計差異。首先，評判在實施階段對分析性復核發(fā)現(xiàn)的異常差異是否有合理解釋，審計過程中是否存在重大遺漏，審計取證是否充分適當；其次，檢查經(jīng)審計調(diào)整后的財務報表是否具有總體上的合理性，可以就審計調(diào)整后的財務報表再次進行分析性復核，檢查是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異，這些差異是否有合理的解釋，是否需要追加審計程序，補充審計證據(jù)，是否足以支持審計結(jié)論。

二是確定審計意見類型。確定審計意見類型是對整個財務報表的合法性、真實性、公允性做出的判斷，決定審計風險及審計責任大小。

確定審計意見類型首先是判斷財務報表層次重大錯報風險。重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據(jù)。在運用重要性水平時，必須考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)對財務報表決策人可能產(chǎn)生的影響。將錯報金額與重要性水平比較，金額越大，對財務報表產(chǎn)生的影響越大，但小金額錯報或漏報的累計，也可能會對財務報表產(chǎn)生重大影響。性質(zhì)嚴重和牽涉面廣的錯報或漏報，也可能誤導報表使用者。

其次是考慮審計范圍是否受限。應當識別審計范圍受限是出自注冊會計師的自身因素，不實施必要的審計程序，還是被審計單位人為限制，或者注冊會計師及被審計單位難以控制的客觀環(huán)境的情形，后者如無法聘請到外部專家；境外投資子公司進行審計；境外承包工程項目進行審計；與外國客戶往來的函證；煤、氣、魚類及危險化工產(chǎn)品進行監(jiān)盤。必須考慮審計范圍受限的影響是否重大或廣泛，以及審計范圍受限的性質(zhì)，被審計單位的有意限制比無意限制更具重大影響。

再次是評價持續(xù)經(jīng)營能力。被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力是影響其財務報表使用人決策的重要因素之一。注冊會計師應當充分關(guān)注被審計單位在財務、經(jīng)營、其他三方面所影響持續(xù)經(jīng)營能力的跡象，從整體上考慮被審計單位是否存在對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

審計準則列舉了對影響持續(xù)經(jīng)營能力的判斷跡象，主要有財務狀況惡化出現(xiàn)資不抵債（即由于巨額虧損出現(xiàn)引起所有者權(quán)益合計為負數(shù)）無法償還債務；無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；存在大量不良資產(chǎn)長期未作處理；存在對外大額擔保和案情訴訟等或有事項引發(fā)出的或有負債；投資失敗造成財務資金損失巨大。對單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應商。違反有關(guān)法律法規(guī)或政策被停止經(jīng)營；股權(quán)轉(zhuǎn)讓頻繁等。

影響持續(xù)經(jīng)營能力的判斷跡象可能很多，當存在一項或者多項跡象時，是否必然影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力要根據(jù)具體情況區(qū)別對待，譬如，科技型企業(yè)資產(chǎn)負債率可能很高，但科技型企業(yè)更多地是智力和人的因素影響，評價企業(yè)償債能力，往往將無形資產(chǎn)排除在外，而負債構(gòu)成包含的可能是國家扶持資金。評價這類企業(yè)，應該考慮無形資產(chǎn)、研發(fā)項目、技術(shù)因素及市場前景。寧海縣有家旅游用品公司多年未經(jīng)營，且凈資產(chǎn)為負數(shù)，但其關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟實力比較雄厚，長期為其提供擔保，這家公司存在的目的就是作為一個連環(huán)擔保的殼體。筆者2008年前曾審計過一家服飾生產(chǎn)企業(yè)，連續(xù)幾年凈資產(chǎn)為負數(shù)，但其有一大塊土地未開發(fā)，這塊土地使用權(quán)是升值的，且公司能獲得銀行的支持，至今這家公司還在維持經(jīng)營。

再次之是選擇適當?shù)膶徲嬕罁?jù)和評價標準。職業(yè)判斷時要依據(jù)審計準則和會計制度，根據(jù)審計目的和業(yè)務性質(zhì)選擇審計依據(jù)，譬如，農(nóng)業(yè)企業(yè)及專業(yè)合作社，結(jié)算方式以現(xiàn)金為主，交易方式一般為一手交錢，一手提貨；收購初級農(nóng)產(chǎn)品由訂購合同約定，開具的收購專用發(fā)票是不完整的，一般沒有農(nóng)產(chǎn)品出入庫手續(xù)；部分存貨及固定資產(chǎn)無法取得發(fā)票入帳；農(nóng)產(chǎn)品銷售對象一般為承包經(jīng)營者（個體經(jīng)營者）、農(nóng)副產(chǎn)品市場、餐館酒樓等，一般不需要開具發(fā)票；生物資產(chǎn)隨行就市，容易受市場波動影響，在這種情況下，如用《企業(yè)會計準則》為評價標準，顯然是不恰當?shù)?，只能選擇《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》及《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》。筆者曾審計寧波保稅區(qū)一家外資企業(yè)，智利母公司執(zhí)行作業(yè)成本會計制度，適應合并財務的需要，當然要將現(xiàn)有會計制度調(diào)整，選擇母公司作業(yè)成本作為審計依據(jù)。

確定審計報告類型的依據(jù)之界限有時是模糊的，審計準則不可能規(guī)定每一個具體情形如何出具審計報告。審計準則只規(guī)定了出具審計報告的基本依據(jù)，錯報金額很小，可能出具標準無保留意見審計報告；錯報金額重要但不影響財務報表整體公允性，可能出具保留意見審計報告；錯報金額對財務報表整體影響重大而且廣泛，應當出具否定意見審計報告；由于審計范圍受限，不能確認對財務報表的影響，可能需要出具無法表示意見的審計報告。不確定事項可能導致出具帶強調(diào)事項的無保留意見審計報告；凡能確定對財務報表影響金額的事項，應出具保留意見或否定意見；不能確定影響金額的事項才出具無法表示意見的報告。

審計實務中，常見的誤用審計報告類型：譬如，注冊會計師以審計范圍受到限制為由，以保留意見或無法表示意見代替應執(zhí)行的審計程序；部分往來款（如與外國客戶往來）無法函證或存貨的某一方面（如計價）無法認定，但對國內(nèi)客戶可以函證或替代測試或?qū)Υ尕浺驯O(jiān)盤，卻對整個往來款項及存貨保留意見；擴大強調(diào)事項段使用范圍，帶強調(diào)段的審計報告變成了保留意見的一種變通形式；否定意見的審計報告與拒絕表示意見的審計報告的界限依據(jù)有時不甚分明，拒絕表示意見又有可能成為否定意見的另一種“體面”的替代；長期股權(quán)投資未采用權(quán)益法核算，對資產(chǎn)總額及利潤的影響已達30%以上，并且改變盈虧趨勢，卻用保留意見代替否定意見的審計報告；當被審計單位凈資產(chǎn)為負數(shù)或存在不確定事項時，反而沒有強調(diào)對持續(xù)經(jīng)營存在疑慮；以注冊會計師代編的被審計單位財務報表附注代替審計意見，如，某進出口公司附注寫“長期股權(quán)投資是以××、××股東名義投資的”，審計報告正文無任何表示；“夸大”被審計單位財務報表存在的錯報或漏報的可能，有時，注冊會計師可能認為執(zhí)行了“滿意”的審計程序，獲取了“充分、適當”的審計證據(jù)，但分析被審計單位的內(nèi)部控制及經(jīng)營環(huán)境，心里仍不踏實，便找一個“恰當”的理由，發(fā)表保留意見，謹慎地保護自身利益。筆者曾審計過一家投資公司，所有大額的往來款均已取得函證或替代測試，但考慮到投資公司業(yè)務的特殊性，仍有可能存在民間借貸利息收入未入帳、無法弄清往來款交易的經(jīng)濟實質(zhì)等，且實務中，并不是由注冊會計師自始至終控制函證的過程，存在固有風險，就對其他應收款發(fā)表了保留意見，但后來行業(yè)檢查，檢查組認為，其他應收款項目已取得函證，應對其發(fā)表標準無保留的意見。通過這一審計項目，一方面說明注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營環(huán)境及站的角度不一樣，可能也會產(chǎn)生判斷分歧；另一方面說明檢查風險與實質(zhì)風險有時是相互矛盾的，過度謹慎也可能會誤導財務報表使用者失去良好的投資機會，需要注冊會計師在兩者之間進行平衡。

審計判斷標準有時是變動的，需要注冊會計師根據(jù)變化了的情況進行調(diào)整。筆者多次見到，有的注冊會計師出具清算報告，符合《外商投資企業(yè)清算辦法》，實際上，《外商投資企業(yè)清算辦法》已于2008年1月廢止；民間非營利組織原參照事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)不計提折舊，但不計提折舊無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，2005年實施的《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應當對固定資產(chǎn)計提折舊。典當行原執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，2009年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；擔保公司屬于金融業(yè)務的性質(zhì)，應該執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，實務中，不少擔保公司仍然是按《擔保企業(yè)會計核算辦法》、《企業(yè)會計制度》核算。這時，如連續(xù)審計前幾年財務報表，需要轉(zhuǎn)換為當時適用的會計制度，這種轉(zhuǎn)換有可能導致被審計單位原來符合《企業(yè)會計制度》，現(xiàn)在不符合《金融企業(yè)會計制度》，由無保留意見變成了保留意見。

職業(yè)判斷不能僅局限于審計準則和會計原則。譬如，審計準則只規(guī)定有限公司驗資標準，實務中，有時會遇到個體印刷廠及合伙企業(yè)也需要驗資，這時是否就不能鑒證了呢？亦或是參照審計準則精神？審計準則和會計原則有時是矛盾的，也會影響職業(yè)判斷。公允，未必真實，歷史成本下未開發(fā)的土地使用權(quán)以及房屋建筑物就不能反映資產(chǎn)的真實價值；真實、公允的會計處理也未必合法，股東借款記入其他應收款是符合企業(yè)會計制度的，但工商可能認為有抽逃資金嫌疑。2006年2月的新審計準則，增加了對法律法規(guī)的考慮。實務中，發(fā)現(xiàn)洗錢嫌疑，如披露又違反職業(yè)道德準則中為客戶保密原則。典當業(yè)原先執(zhí)行《人行典當會計制度》，現(xiàn)改為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，體現(xiàn)在報表上同城典當行之間可以相互拆借資金，并設(shè)置與投資有關(guān)的科目，但現(xiàn)行《典當管理辦法》規(guī)定典當行不得對外投資。這時，應考慮對財務報表使用人的決策影響，以可接受風險水平為依據(jù)，確定恰當?shù)膶徲媹蟾娴念愋图按朕o。

審計實務中，有時還會遇到這樣一種情形，即地方政府部門為適應地方經(jīng)濟發(fā)展需要制定的土政策，譬如，×縣規(guī)定企業(yè)挖潛改造資金記入“其他應付款”（應為專項應付款），而寧波××區(qū)又規(guī)定將收到的“中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”記入“補貼收入”（應為專項應付款），這些規(guī)定往往是稅務機關(guān)根據(jù)稅務任務的完成情況，為調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟的發(fā)展而采取的臨時措施，一般也不正式下文，而是通過內(nèi)部學習會議形式規(guī)定，于是整個縣區(qū)都是這樣進行帳務處理的，但我國法律適用原則是法律優(yōu)位，高于部門規(guī)章，新法優(yōu)于舊法，財政與稅務分屬不同的部門，我們審計的依據(jù)是否符合《企業(yè)會計制度》，但也要考慮地方政府制定這一政策的初衷及良好愿望，考慮對財務報表的影響程度，以適當?shù)姆绞剑ㄆ┤纾阶⒄f明）披露即可（而不能機械的發(fā)表保留意見）。

審計實務中，經(jīng)?？梢砸姷綄徲媹蟾娲朕o表述含糊，保留意見或否定意見不能確認錯報對財務報表的影響金額，如，“貴公司應收帳款未計提壞帳準備”、“貴公司應收帳款未能實施函證”、“貴公司長期股權(quán)投資未采用權(quán)益法核算”、“貴公司長期股權(quán)投資未取得被投資公司財務報表”、“貴公司開辦費未于開始經(jīng)營的當月一次性攤銷”等，這樣的表述，無助于財務報表使用者進行決策。

第5篇：對外投資審計報告范文

關(guān)鍵詞：政府與非營利組織會計 預算會計 權(quán)責發(fā)生制 基金會計

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2010）12-165-02

近年來，全球性政府管理改革帶來了巨大的改革動力與壓力,我國預算管理制度因而也在不斷出臺新的改革措施。隨著財政體制改革速度的加快，我國政府與非營利組織在其不斷發(fā)展的過程中凸顯出會計在結(jié)構(gòu)和核算等方面的問題，如何進行改革，這是我國會計理論界與實務界不斷研究和關(guān)注的重點。

一、我國政府與非營利組織會計改革中存在的問題

（一）會計體系結(jié)構(gòu)不夠合理

建國以來我國政府、行政事業(yè)單位會計一直沿用預算會計名稱，還沒有真正建立政府與非營利組織會計體系，這與我國長期實行計劃經(jīng)濟體制關(guān)系密切。在計劃經(jīng)濟體制下，政府和行政事業(yè)單位會計信息的使用者主要是財政機關(guān)、政府主管部門和預算單位，他們只關(guān)注預算的編制和執(zhí)行情況，這在當時是適用的。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和財政預算管理制度改革的深入，會計信息使用者已擴展到了廣大公眾和納稅人，其要求也發(fā)生了很大變化，他們更關(guān)注公共資金的使用效益和政府責任的履行情況，各級人大要代表民眾借助會計信息對政府工作作出評價，這樣，政府和行政事業(yè)單位會計稱為預算會計就顯得狹隘了，預算會計體系顯得越來越不適應。

（二）“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”有一定的局限性

現(xiàn)行政府與非營利組織依然采用收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應改革的需要。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面:（1）會計信息不能準確反映，不利于規(guī)避風險。目前，我們的支出僅反映出實際支付的部分，而那些當期已發(fā)生卻尚未支付現(xiàn)金的部分沒有反映,這很不利于及時發(fā)現(xiàn)問題。（2）不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項。尤其是實行國庫支付制度后，在預算執(zhí)行過程中,會出現(xiàn)由于種種原因而導致當年的工程款或費用無法支出，從而只好作為年終結(jié)余處理，導致年終結(jié)余出現(xiàn)了虛增現(xiàn)象。（3）不能很好地進行成本和費用核算。在實務中,固定資產(chǎn)不計提折舊,長期債務不預提利息，無形資產(chǎn)在確認時一次性攤銷,使得不同會計期間的業(yè)務活動成本高低懸殊。

（三）會計核算內(nèi)容不規(guī)范,隱性負債、資產(chǎn)反映不實

1.對在用固定資產(chǎn)沒有計提折舊。固定資產(chǎn)耗用時不計提折舊，這會導致：（1）不能如實反映單位的資產(chǎn)狀況。在使用后固定資產(chǎn)會損耗,但其賬面價值卻始終不變，與實際價值日益背離，導致我們虛估資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)總額和基金總額。（2）無法對價值進行合理的補償。由于沒有計算出固定資產(chǎn)的實際損耗程度，因而我們無法根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度進行更新。

2.核算對外投資的方法過于單一。目前，我們只使用成本法核算核算股權(quán)投資，沒有短期投資和長期投資之分。實際上，很多事業(yè)單位的對外投資比例較大，有的占被投資單位50%以上的資本，有的已實際擁有被投資單位控制權(quán)，如今對這類投資業(yè)務依然采用成本法核算，這明顯不能合理、準確地反映投資價值。

3.政府的基本建設(shè)撥款未進行核算。由于制度規(guī)定的缺失，大部分的行政事業(yè)單位等非營利組織，將基建會計和預算會計分列，使其分屬于不同的會計系統(tǒng)，執(zhí)行不同的會計制度，分設(shè)銀行賬戶，分別進行會計核算。這使得在同一組織下，人為地將一個會計主體分為了兩個會計主體。實行部門預算后，預算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預算編制，這使預算管理口徑與實際核算不符，很不利于自籌基建款與基建撥款的統(tǒng)籌安排，也不能完整地反映資金使用和預算執(zhí)行情況。

（四）預算會計對限定用途資金沒有發(fā)揮會計應有的監(jiān)督作用

專項資金應該專款專用，可是在一些部門里，預算會計只是體現(xiàn)了簿記作用。財政部門的角色長期局限于分配資金，沒有對預算單位具體如何使用資金進行有效記錄與監(jiān)督，這是導致一些人挪用公款，甚至于貪污的主要原因。

（五）政府與非營利組織會計財務報告信息披露的不充分

1.沒有現(xiàn)金流量表。我國的行政事業(yè)單位會計沒有編制現(xiàn)金流量表要求，這就不能較好地了解單位的貨幣資金周轉(zhuǎn)情況，也無法揭示投資活動和單位籌資產(chǎn)生的貨幣資金變動情況及原因，不利于管理者合理調(diào)度和使用資金。

2.會計信息真實性因報表項目列示的不夠科學而受到影響。現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中所采用的“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式編制資產(chǎn)負債表,將時點會計信息與期間會計信息混同編報。這既不符合資產(chǎn)負債表的定義,也違背了明晰性原則,使資產(chǎn)負債表與收入支出表內(nèi)容重復交叉,讓人費解；此外，資產(chǎn)負債表項目不像企業(yè)會計報表按流動性分類，而按會計科目順序排列，也沒有按時間區(qū)分長短期負債，這不利于對財務報告和財務狀況進行分析。

（六）政府與非營利組織有必要提供財務報告的審計報告

由于財務報告的提供方與使用方之間的立場往往不一致，為了保證財務報告信息的可靠性和相關(guān)性，保證客觀公允地反映各部門的受托責任及業(yè)績，考慮財務報告的質(zhì)量問題是很有必要的。因此，需要委托有資質(zhì)的事務所以其中立、公正的身份，對各部門的財務報告進行依法審計，并提供公允、客觀的審計報告，使之能取信于信息使用者。

二、對我國政府與非營利組織會計改革的設(shè)想

（一）建立中國的政府與非營利組織會計體系

建議以政府與非營利組織會計體系取代預算會計體系，使之附合國際慣例。新的會計體系的構(gòu)成模式應借鑒美國做法，由政府會計和非營利組織會計構(gòu)成，其體系涵蓋社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等單位。我國的非營利組織主要有國有、民間非營利組織。國有非營利組織主要是國有事業(yè)單位，其資金主要源于財政預算資金，其核算方法和報告形式接近于政府預算會計，關(guān)注的是財政預算資金的使用、結(jié)存情況，它在很大程度上受到財政預算的約束性和限制。因此，應將其納入政府會計范疇，繼續(xù)執(zhí)行事業(yè)單位會計制度。對于經(jīng)過改制后已全面走向市場，并已與財政脫鉤的事業(yè)單位,應執(zhí)行企業(yè)會計制度。非國有事業(yè)單位可執(zhí)行我國在2004年8月財政部的《民間非營利組織會計制度》。

（二）調(diào)整現(xiàn)有的會計確認基礎(chǔ)，逐步引入權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制有利于準確的成本和費用核算，促進資產(chǎn)、負債管理的持續(xù)性管理；有利于客觀地評價政府與非營利組織的財務狀況和運營績效，能更好地監(jiān)管國有資產(chǎn)，提高非營利組織的資金使用效益。我們在政府與非營利組織會計中應逐漸引入權(quán)責發(fā)生制。在運用中，可對全部的金融資產(chǎn)、部分負債項目以及反映績效的項目采用權(quán)責發(fā)生制，還可對社會保障基金的支出按照權(quán)責發(fā)生制予以確認，使社會保障支出需求在各會計期間得以均衡負擔。

（三）改進會計核算方法及內(nèi)容

1.計提固定資產(chǎn)折舊。計提折舊是反映受托責任的必然要求，也是實行權(quán)責發(fā)生制和實現(xiàn)凈資產(chǎn)保全的必然結(jié)果?？梢栽凇皩Ｓ没稹痹鲈O(shè)二級科目“折舊基金”項目,固定資產(chǎn)的凈值就是它與固定資產(chǎn)的差額。

2.按對外投資的期限和目的分別進行長期投資和短期投資的核算。對于擁有控制權(quán)或占被投資單位資本50%以上的對外投資項目，可參照企業(yè)會計的權(quán)益法進行核算。

3.為了能提供關(guān)于基建資金方面的會計信息,滿足相關(guān)各部門的需要，應把基本建設(shè)撥款納入單位的財務統(tǒng)一核算。

（四）加強對限定資金的控制，建立和發(fā)展基金會計

在基金會計模式下，每一項具有限定用途的財務資源都可作為一個獨立的會計主體，進行單獨記錄和報告，這就劃清了各種具有專門用途的預算資金的界限，保證了?？顚Ｓ迷瓌t的有效地執(zhí)行，便于加強政府和預算單位財務資源的管理。我國政府與非營利組織會計應根據(jù)公共財政框架和基金管理要求，建立政府公共基金會計、國有資產(chǎn)基金會計、社會保障基金會計等。這有利于制衡權(quán)力，促進法治，防腐倡廉，同時也進一步完善了我國的政府與非營利組織會計。

（五）完善財務報告制度，使之與國際接軌

1.編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表能提供現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的形成和使用情況，對分析單位財務資源的形成與運用有著重要意義。只有編制了現(xiàn)金流量表，才可以有效解決當前現(xiàn)金流量信息方面的缺失，也才可以滿足進行決策時對經(jīng)濟前景預測的需求。

2.調(diào)整資產(chǎn)負債表報表項目。通過調(diào)整，使時點會計信息（資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)）與期間會計信息（收入和支出）得到科學、規(guī)范的反映；同時要把項目按流動性分類，以利于進行相關(guān)的財務分析。

（六）形成定期對政府與非營利組織的財務報告進行審計鑒證的機制

審計鑒證的實質(zhì)是檢查單位受托責任及管理公共財政的業(yè)績是否全面履行，是否按相關(guān)規(guī)定有效執(zhí)行和控制收支預算。因此，我國政府與非營利組織的財務報告必須增加定期審計鑒證的要求，以保證其可靠性和真實性，確保各單位合規(guī)合法地履行受托責任，并通過提高政績來取得社會公眾、相關(guān)部門的信任。

參考文獻：

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5.徐國民.我國預算會計體系應改為政府與非營利組織會計體系. 財會經(jīng)濟,2006(4)

第6篇：對外投資審計報告范文

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目 標準無保留意見 帶解釋性說明段無保留意見 保留意見

* 拒絕表示意見 否定意見 合計

家數(shù) 785 109 58 12 1 965

99年占總家數(shù)比率 81.34% 11.30% 6.01% 1.24% 0.1% 100%

98年占總家數(shù)比率 84% 11.28% 4.05% 0.67% 100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務素質(zhì)的要求越加嚴格和規(guī)范，監(jiān)管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識得到加強，業(yè)務水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業(yè)收入和提前確認營業(yè)外收入兩種做法。提前確認營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應在辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補貼收入，在相關(guān)款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務得不到足夠的證據(jù)予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。

上市公司年報披露的質(zhì)量、公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點。作為在證券市場中擔任警察角色的注冊會計師，其對上市公司財務報告的審計意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報披露情況，就注冊會計師對上市公司財務報告審計后，出具非標準無保留意見報告的原因進行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營情況、盈利能力及發(fā)展趨勢等方面的重視。

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目 標準無保留意見 帶解釋性說明段無保留意見 保留意見

* 拒絕表示意見 否定意見 合計

家數(shù) 785 109 58 12 1 965

99年占總家數(shù)比率 81.34% 11.30% 6.01% 1.24% 0.1% 100%

98年占總家數(shù)比率 84% 11.28% 4.05% 0.67% 100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務素質(zhì)的要求越加嚴格和規(guī)范，監(jiān)管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識得到加強，業(yè)務水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業(yè)收入和提前確認營業(yè)外收入兩種做法。提前確認營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應在辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補貼收入，在相關(guān)款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務得不到足夠的證據(jù)予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。

三、被出具拒絕表示訊見的主要原因

12家被注冊會計師出具拒絕表示意見財務報告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT 農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計報告多具備以下共同特征:

(一)公司持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)嚴重問題。持續(xù)經(jīng)營是上市公司進行會計核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會計核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負債，否則就無法真實，準確和完整地反映其財務狀況和經(jīng)營成果。

(二)期末應收款項嚴重不實，壞帳準備計提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應收款項調(diào)節(jié)損益，對應收款項的真實狀況未能予以適當?shù)姆从?。壞帳準備計提依?jù)不足，從而影響公司財務狀況及當期經(jīng)營成果的準確披露。

(三)經(jīng)營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營風險失控、導致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財務狀況更趨惡化。

(四)關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無可厚非，但該類上市公司的關(guān)聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營活動無法維繼。

另外，這些上市公司被注冊會計師拒絕發(fā)表審計意見的其他原因主要有:(1)審計范圍受到限制，致使相關(guān)資產(chǎn)、負債或損益項目無法確認叫2)上市公司末根據(jù)財政部財會字 11999135號文的規(guī)定計提四項準備或相關(guān)帳務處理與規(guī)定存在沖突;(幻對外投資當，債務擔保過重，存在巨大不確定損失等。

四、被出具否定意見的主要原因

第7篇：對外投資審計報告范文

經(jīng)濟效益審計是指由審計機構(gòu)對被審計單位的財務收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。需要指出的是，經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責任，提出審計建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標，并透過各項指標及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟效益評價

總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。

2、主要業(yè)務經(jīng)營活動審計

業(yè)務經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學性及其完成情況，生產(chǎn)任務與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經(jīng)濟活動的審計

專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟資源利用的審計

企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關(guān)標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價

一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設(shè)置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標準，如既采用當期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標準、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業(yè)效益審計成果的利用

第8篇：對外投資審計報告范文

1.了解行業(yè)背景。由于項目安排等原因，很多IPO項目的注冊會計師很難一開始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務對象特征。因此，筆者認為在前期調(diào)查中，應當分兩方面進行。一是對行業(yè)及企業(yè)的整體了篇，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專業(yè)書刊，特別是對于同行業(yè)中已預披露或者已上市的公司，要了解客戶行業(yè)競爭情況和技術(shù)特點及其對財務狀況的影響：二是利用項目組人員調(diào)查的財務數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財務狀況。

2.評價風險因素。

(1)客戶財務報表對外口徑差別風險，應當要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務機關(guān)調(diào)閱查詢納稅申報資料。到銀行調(diào)閱查詢貸款申請資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項目組的盡職調(diào)查資料進行比對，主要考慮企業(yè)有可能存在對外報送不同財務報表及驗資報告的情況，盡早了解其對外報告的差異以及具體原因。

(2)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風險。應當關(guān)注賬上無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況，該項目的核查也是律師核查的重點，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應考慮這些因素對資產(chǎn)是否構(gòu)成實質(zhì)性影響。

(3)其他方面。如內(nèi)部控制、對外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應當關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度。尤其應該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。

特別強調(diào)的是，對于一個IPO項目，實際上不存在非標準意見的審計報告，因為一旦涉及到非標準意見的審計報告時，就意味著這個項目的談判失敗，筆者認為注冊會計師在盡職調(diào)查后，應當就相關(guān)的風險因素進行恰當?shù)脑u估，并且就涉及到可能選用的審計程序以及總體時間進度與相關(guān)各方進行必要的溝通，同時提請項目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達成共識時，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計過程控制

(一)審計程序的選擇及底稿的要求

1.總體分析。對于申報財務報表，當拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，應關(guān)注各期、各個報表項目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時對相關(guān)項目的變動做出充分且恰當?shù)恼f明。以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

2.現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表及損益表之間的勾稽核對。現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點，因此在復核(或者代編現(xiàn)金流量表)時，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。

3.內(nèi)控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考?？梢砸婚_始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)，如員工勞動關(guān)系核查等，可以作為薪資循環(huán)測試的底稿。

4.重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負責人可以根據(jù)企業(yè)的特點，設(shè)計不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。

(二)審計中存在一些問題的處理

1.涉稅事項的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計過程中必然會引起稅金的調(diào)整。

(1)所得稅的影響。當審計調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報。在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當期進行調(diào)整，并補征入庫，具體作法是在稅務部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后年度完稅入庫，不過這種做法的風險是，監(jiān)管部門可能認為補稅引起的規(guī)范經(jīng)營效果需要進一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運營一年后再申報。

(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項目會涉及到增值稅的調(diào)整，實務操作中存在兩種觀點。一種觀點是調(diào)整增值稅，因為考慮到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大，另一種觀點是不調(diào)整增值稅，實際上一些收入或者存貨項目的調(diào)整對增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時間性差異，因此沒有必要調(diào)整。筆者認為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調(diào)整的結(jié)果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

2.往來款項的核對。不論是應收款項還是應付款項，有些企業(yè)僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬，因此注冊會計師有必要對其發(fā)函詢證并考慮回函情況。筆者為，在操作上應當建議企業(yè)自行清理往來賬。必要時，項目負責人應派經(jīng)驗豐富的審計人員參與企業(yè)各個對口部門對相關(guān)往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費用性質(zhì)掛賬等進行歸集后，統(tǒng)一報公司決策層進行審批調(diào)整。值得強調(diào)的是：追溯調(diào)整應當考慮期后的發(fā)生情況，以免調(diào)整過度。(2)繼續(xù)掛賬(主要針對應收款項)，通過計提壞賬準備使其賬面價值歸零。

第9篇：對外投資審計報告范文

這些年來，高校在教學、科研、產(chǎn)業(yè)等方面有較大的發(fā)展，取得了良好的經(jīng)濟效益和社會效益。但是，高校在經(jīng)濟管理方面也存在一些問題，不容忽視。如對外投資只管投資不問效益；盲目對外投資或違規(guī)投資，造成國有資產(chǎn)損失；會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計核算不規(guī)范，財務管理不到位，成本利潤不實，固定資產(chǎn)賬實不符，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫”，隱瞞截留收入；基本建設(shè)方面，任意改變建設(shè)項目計劃及內(nèi)容，基建超計劃投資；違規(guī)從事金融活動，亂集資，亂借款，亂擔保，亂抵押；專項基金被挪用，沒有做到專款專用；個別領(lǐng)導干部和企業(yè)負責人貪污、受賄、挪用公款、侵占公物等時有發(fā)生。這些問題的產(chǎn)生，與有關(guān)部門領(lǐng)導和企業(yè)負責人財經(jīng)法制觀念不強，財務管理制度不健全，經(jīng)濟責任不明確，學校對下屬單位管理不力有關(guān)。學校也為此付出了沉重的經(jīng)濟代價。這些教訓促使人們反思，加強財經(jīng)管理必須加強對干部的約束和監(jiān)督，明確經(jīng)濟責任。建立責任追究制度，實行領(lǐng)導干部和企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，增強其自律意識，認真履行職責。

一、充分發(fā)揮內(nèi)審作用，積極開展高校經(jīng)濟責任審計

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計主要是對學校財務、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負責人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前在管理職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行監(jiān)督鑒證、評價。上述人員經(jīng)濟責任審計共同的內(nèi)容主要有：是否依法履行其相應的管理職責；債權(quán)債務是否清楚，有無糾紛和遺留問題；國有資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；經(jīng)濟決策是否符合程序、有效；有關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；個人遵守財經(jīng)法規(guī)情況。不同部門負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容各有側(cè)重和不同：

1、財務部門負責人經(jīng)濟責任審計：預算的編制、調(diào)整和執(zhí)行的合規(guī)性；年度決算和財務報告及有關(guān)會計資料的完整性、真實性、合法性；預算外資金的收入、支出的管理和使用的真實性、合法性、有效性；有無私設(shè)“小金庫”、濫發(fā)錢物等問題；其他需要審計的事項。

2、校辦企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性；企業(yè)對外投資及資產(chǎn)處置情況；企業(yè)收益分配情況，能否及時足額納稅，能否按照有關(guān)規(guī)定及時足額向?qū)W校上交有關(guān)費用和利潤；其他需要審計的事項。

3、基建部門負責人經(jīng)濟責任審計：基建項目是否納入計劃管理，有無任意改變建設(shè)項目計劃和內(nèi)容，是否超計劃投資；工程招標、承包是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備、合法；工程質(zhì)量是否達到設(shè)計要求，有無嚴重超概預算工程項目和長期延誤工程項目；竣工結(jié)算是否真實、合法；基建經(jīng)費的籌集、管理和使用的真實性、合法性、效益性；其他需要審計的事項。

4、后勤部門負責人經(jīng)濟責任審計：資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；各項收入和支出是否納入財務管理，是否真實、合法，效益如何，有無亂收費、亂集資或截留、擠占、挪用學校經(jīng)費和其他經(jīng)費的問題；有關(guān)合同、協(xié)議是否合法合規(guī)，有無損害學校權(quán)益的問題；其他需要審計的事項。

5、院、系、所的主要行政負責人經(jīng)濟責任審計：各項收入和支出是否納入學校財務管理，是否真實、合法，各項支出效益如何，有無重大違紀違規(guī)和損失浪費問題；所辦產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟實體的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和盈虧狀況如何；其他需要審計的事項。

二、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計需要解決的幾個問題

1、充分認識經(jīng)濟責任審計的重要性，正確評價經(jīng)濟責任審計。在對經(jīng)濟責任審計的認識上，應避免兩個誤區(qū)：一是對經(jīng)濟責任審計的作用認識不足；二是過高估計經(jīng)濟責任審計的作用，把對干部考核和考察過多地寄托在經(jīng)濟責任審計上，對經(jīng)濟責任審計成果運用的期望值過高。因此，在宣傳經(jīng)濟責任審計重要性的同時，必須明確：經(jīng)濟責任審計是從審計角度來認定其經(jīng)濟責任，而非全部經(jīng)濟責任；經(jīng)濟責任審計評價的是被審計人在其職責范圍內(nèi)執(zhí)行經(jīng)濟責任的情況，而非對被審計人進行德、能、勤、績的全面考核；經(jīng)濟責任審計是加強對干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而非全部手段。

2、加強與有關(guān)部門的合作與協(xié)調(diào)，建立健全經(jīng)濟責任審計制度。根據(jù)經(jīng)濟責任審計的“兩個暫行規(guī)定”，領(lǐng)導干部、企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計是由組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)提出委托建議書或由人民政府下達審計指令，審計部門依法實施審計。因此，經(jīng)濟責任審計不單是審計部門的工作，需要上述部門共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過建立聯(lián)席會議制度，將審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督有機結(jié)合起來。

從當前審計實踐來看，由于前任未作審計，現(xiàn)任責任不明確，前任與現(xiàn)任領(lǐng)導、企業(yè)負責人的財務基數(shù)不明確等因素，給經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任評價帶來一定的困難。因此，這就需要建立健全經(jīng)濟責任審計制度，明確經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容、范圍、評價指標、實施辦法等，使之制度化并加以固定。在此基礎(chǔ)上，建議有關(guān)部門共同建立領(lǐng)導干部、企業(yè)負責人任職審計檔案，任職前進行財經(jīng)法紀教育、談話，明確其任期的主要經(jīng)濟責任，并將其任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟決策及經(jīng)濟活動，在日常審計中及早關(guān)注與經(jīng)濟責任審計有關(guān)的事項，與離任審計的材料一并歸入任職審計檔案中，使經(jīng)濟責任審計更加注重過程與實質(zhì)，做到事前經(jīng)濟責任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴格分清經(jīng)濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。

3、嚴格審計工作秩序，明確審計重點，講究審計方法，防范審計風險。開展經(jīng)濟責任審計必須嚴格審計程序，防范審計風險：要求有關(guān)部門的委托建議書必須明確被審計人員的任職時間；根據(jù)委托建議書下達審計通知書前，對被審單位和個人進行審前調(diào)查，以明確審計重點和難點；審計通知書中明確被審單位和個人應提供的資料外，要求其對資料的真實性和完整性作出書面承諾；在審計過程中，審計人員應保持應有的職業(yè)謹慎，并嚴格內(nèi)部復核制度、審計會議制度、保密制度；審計報告應征求被審單位和個人的意見，審計評價應客觀公正、實事求是，對發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題，依法處理或移送有關(guān)部門。另外，在審計內(nèi)容和重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，突出服務職能，抓住影響經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素；在利用財務收支審計的成果時，應注意區(qū)分經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的異同點，分清兩者在審計內(nèi)容、審計重點、評價對象方面的不同，講究審計方法，抓住重點；在審計評價中，應客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責任與任期前責任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責任與間接責任的界限。