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關于組織做好2021年度高新技術企業
申報工作的通知
各市、縣（市、區）高新技術企業認定管理工作領導小組（不含寧波）：
根據2021年全國高新技術企業認定管理工作協調會要求，按照科技部、財政部、國家稅務總局《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2016〕32號，以下簡稱《認定辦法》）和《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》）的有關規定，為做好我省2021年度高新技術企業組織申報工作，現將有關事項通知如下：
一、申報范圍
（一）在我省行政區域內注冊一年（365個日歷天數）以上的居民企業；
（二）2018年認定并獲得高新技術企業資格的企業，根據《認定辦法》的規定，至2021年其高新技術企業資格有效期滿，企業如需再次提出認定申請，按本通知規定辦理。
二、申報時間
高新技術企業認定采取統一申報、受理和評審的方式，省高新技術企業認定管理工作領導小組辦公室（以下簡稱“省認定辦”）受理各市、縣（市、區）高新技術企業認定管理工作領導小組（以下簡稱“各地認定管理機構”）報送的企業申報材料（除寧波）。各地認定管理機構上報的截止時間為8月31日。高新技術企業專家評審采取全封閉網絡評審方式。
三、申報程序
（一）自我評價
申報企業應對照《認定辦法》第十一條進行自我評價。符合條件的，按照《認定辦法》《工作指引》有關規定和本通知要求準備申報材料。申報企業應自主編寫完成申報材料。
（二）網上申報
1.“國網”提交材料
申報企業登錄“高新技術企業認定管理工作網”（網址：innocom.gov.cn，以下簡稱“國網”）,新申請認定企業先完成注冊登記，按要求填寫《高新技術企業認定申請書》，并對照申報材料清單上傳相關附件，附件要求簽字蓋章齊全、清晰完整且與紙質申報材料完全一致。對涉密企業，應按照國家有關保密工作規定，將申報材料做脫密處理，確保上報材料不涉密。紙質材料按清單順序用A4紙雙面打印裝訂，每一部分用彩頁分割，封頁采用A4銅版紙裝訂，加蓋頁碼，并提交至屬地科技部門備案。企業在國網上報材料的截止時間不晚于8月15日，具體截止時間以地方通知為準。
2．“政務網”提交材料
登錄浙江政務服務網（zjzwfw.gov.cn/,以下簡稱“政務網”），進入省科技廳窗口，選擇“高新技術企業認定”進入網絡申報界面，填報企業自評表。
3．“省網”狀態查詢
為推進政府數字化轉型，“科技大腦—浙江省高新技術企業認定管理系統”（網址：202.107.205.11:8612/，以下簡稱“省網”）將對接國網、政務網導入企業申報材料實現數據共享，企業提交的材料、申報認定評審等狀態均可在省網查詢。第一次評審未通過企業可在省網完善材料。
（三）地方匯總
地方科技部門會同財政、稅務部門對照高新技術企業認定條件，對企業申報材料進行形式審查（形式審查要點參考附件）。
各地認定管理機構要在上報截止時間前一并完成省網的審核工作，并由省網匯總生成“2021年度高新技術企業申報推薦匯總表”，紙質加蓋認定領導小組公章（無領導小組章也可加蓋三部門公章）報省認定辦，一式1份。
四、工作要求
（一）各地認定管理機構要高度重視高新技術企業申報工作，各地科技部門要結合高企“回頭看”工作，積極主動會同當地財政、稅務部門做好高新技術企業申報工作的指導和培訓，提高申報質量；建立和完善高新技術企業認定管理工作協調機制，確保申報工作高效有序開展；按照“最多跑一次”改革要求，加強同應急管理、市場監管、生態環境等部門的溝通協調，幫助符合條件的企業統一出具相關材料。
（二）各地認定管理機構要加強廉政風險防范，嚴把審核關。要切實加強關鍵環節和重點崗位的廉政風險防控，做好審查工作，強化責任意識，把好審核關。加強紀檢監察機構對組織申報全過程的監察和監督，確保申報工作的公正性和規范化。各級認定機構要加強對企業完成申報材料的指導和服務，不得委托或指定任何單位、部門和個人為申報企業編寫申報材料。
（三）落實好企業承諾制。申報企業要對申報材料的真實性負主體責任，提供企業科研誠信承諾書。若存在弄虛作假行為，一經發現并查實，省認定辦將按照《認定辦法》相關規定取消其評審資格并列入科技部門不良信用記錄。對涉及參與提供虛假申請材料的單位和個人，列入科技部門不良信用記錄，并將違規情況通報相關主管部門。
（四）各地要高度重視科技政策的落實工作。各地科技部門要會同財政、稅務等相關部門，認真宣傳高新技術企業稅收優惠、企業研發費加計扣除、科技創新券等相關政策，推動相關政策的落實。政策落實過程中遇到的問題，請及時向省認定辦反饋。
（五）任何以承諾為企業通過評審為由詐騙錢物的行為，均屬違法行為。請各地高新技術企業認定管理部門提醒有關企業提高警惕、增強防范意識、謹防上當受騙。
上述通知未盡事宜，按照國家相關規定辦理。網絡操作有關事項請仔細閱讀“省網”辦事指南。
浙江省高新技術企業認定管理工作領導小組
2021年6月30日
一、我國中小企業財務報告分析的現狀
我國中小企業財務報告分析主要是指標分析。基本財務指標主要是根據三張會計報表為依據，通過比率分析達到分析報表的目的。其指標包括盈利比率、償債能力比率、資產管理比率。反映中小企業盈利能力的指標很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費用率、資產凈利率、凈資產收益率；償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標有流動比率、速動比率、資產負債率、產權比率、利息保障倍數。資產管理比率是用來衡量中小企業在資產管理方面的效率的財務比率，主要包括營業周期、存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率。現金流量分析有利于報表使用者正確評價中小企業的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動性分析是指將資產迅速轉變為現金的能力，主要有現金到期債務比、現金流動負債比、現金債務總額比。獲取現金能力分析是指經營現金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現金比率、每股營業現金流量、全部資產現金回收率；財務彈性分析是指中小企業適應經濟環境變化和利用投資機會的能力，包括現金滿足投資比率和現金股利保障倍數；收益質量分析是指報告收益與中小企業業績之間的相互關系；衡量收益質量的指標是現金營運指數。
我國中小企業的財務報告分析注重財務指標分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些經營效益不好的單位管理者有機可乘。他們利用報表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關聯方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業變得利潤豐富。所以隨著市場經濟的發展，經濟環境的變化，中小企業財務報告分析體系必須擴展到審計報告分析、財務指標分析和會計報表附注分析。
二、完善中小企業財務報告分析體系的措施
隨著市場經濟的發展，經濟環境的變化，會計信息系統越來越復雜，原有的財務報告分析體系已遠遠不能滿足現在分析的需要，再以以前的分析體系分析現有的財務報告，有時會出現很大的偏差，甚至得出相反的結論，所以應從以下方面進行補充。
1.中小企業會計報表附注分析
（1）中小企業的應收賬款分析。應收賬款是指在中小企業中一項非常重要的流動資產，如果不實行科學的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業造成損失。所以，中小企業必須在財務報告附注中列示應收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準確判斷中小企業的資產質量及財務狀況。這樣投資者可以分析應收款增加的原因、應收賬款結構是否合理、是否按規定提取壞賬準備。
（2）中小企業的存貨分析。通過財務報告附注可以清楚地看出存貨的結構，這種結構可以看出中小企業的經營狀況，如果原材料存貨增加，而產成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產生較高毛利潤；如果原材料存貨減少，而產成品增加，說明該中小企業正處于衰退期，該產品正逐漸被新產品代替，或者這種產品生產過剩。這樣的中小企業唯一的出路就是迅速轉移新產品的生產。另外，通過財務報告附注還可了解到存貨跌價準備的計提情況，如果存貨計提的減值準備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時或毀損。
（3）中小企業的營業外收支分析。營業外收支是指與經營活動無直接關系的收支，屬于非正常項目，在進行財務指標分析時，應注意是否排除這項非正常項目，這就得根據重要性原則，即相對于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應排除。因為它是偶然性因素，不能長期給中小企業帶來收益和損失，不排除就會影響分析結果。
（4）中小企業的關聯方交易。會計準則規定，中小企業尤其是上市公司應在附注中披露關聯方交易的金額、定價政策、未結算項目的金額或相應比例，關聯交易披露最重要的是定價政策和交易金額。關聯方為了操縱利潤，經常通過關聯方來達到某種目標的目的。
2.中小企業的補充財務指標分析
（1）中小企業的主營業務收現率。主營業務收現率是銷售商品、提供勞務收到的現金與主營業務收入的比值。（主營業務收入收現率=銷售商品、提供勞務收到的現金÷主營業務收入）。此指標可以彌補銷售現金比率的不足，當中小企業處于快速發展時期，隨業務量的增長銷售現金比率一般都較低，但不是收益質量不夠好，而是隨業務量的增長，存貨和應收項目自然增長的結果。該指標接近117%，說明中小企業產品銷售形勢看好，相對于購買者存在比較優勢，或中小企業信用政策合理，催賬工作得力，中小企業能夠及時收回現金，保證生產經營順暢周轉，收益質量較高。反之，如果該指標較低，說明中小企業銷售形勢不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質量較差。尤其在分析該指標時，還應結合資產負債表和損益表中應收賬款及營業收入的變化越勢 ，分析該指標在大于117%時，是否是由于中小企業近年來銷售萎縮，以前年度的應收賬款得到收回而形成的。
（2）中小企業的主營業務付現比。①主營業務付現比=購買商品、接受勞務支付的現金÷主營業務成本。此指標可以反映中小企業現金支付能力，表明中小企業每發生1元的主營業務成本，實際支付的現金數額。如果該比率約為117%，說明主營業務成本基本是付現成本，中小企業沒有因購貨而形成對銷貨方的負債；如果比例大于117%，說明中小企業除了支付了當期主營業務成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業信用；如果比例遠小于117%，說明存在賒購，對中小企業形成負債壓力，可能會影響中小企業的商譽。②凈收益營運指數。凈收益營運指數，是指經營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運指數=經營凈收益÷凈收益=（凈收益-非經營收益）÷凈收益。凈收益營運指數可以評價一個公司的收益質量。非經營收益多，收益質量就差。因為非經營收益的持續性差，非經營收益主要來源是資產的處置和證券交易收益。資產處置不是中小企業的主要業務，不反映中小企業的核心能力。許多中小企業正是利用“資產置換”達到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運氣。因此，非經營收益也是收益，但不能代表中小企業的收益“能力”。
（3）中小企業的審計報告分析。隨著會計信息的復雜化，非專業人士利用注冊會計師的審計報告對中小企業財務狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。
注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。按照《獨立審計具體準則第7號──審計報告》的規定，注冊會計師在審計報告中，應對被審計單位會計報表的編制是否符合《中小企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務狀況和所審計期間的經營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發表意見。根據審計結論，注冊會計師應出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。
一是在一般情況下，如果注冊會計師出具的是無保留意見審計報告，表明被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規定；會計報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；會計報表內容完整，表達清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意，則會計報表使用者即可按照通常的會計報表分析方法進行。
二是如果審計意見是保留意見，則出具保留意見的原因（在審計報告的說明段）即成為會計報表使用者關注的一個焦點，在分析報表時必須予以重點關注。
關鍵詞：中小企業；內部控制；審計
隨著經濟全球化的發展和深化，企業間的競爭日益激烈，這給我國企業帶來了發展機遇的同時也帶來了巨大的挑戰，特別是中小企業面臨著更大的生存壓力。為了在激烈的市場競爭中獲得生存和發展，除了要提高技術創新能力，滿足顧客需求以提高企業在市場中的核心競爭力外，加強企業內部的管理完善自身的內部控制成為中小企業的另一大工作重心。然而內部控制審計是企業完善內部控制和有效執行所必經的途徑。
一、中小企業內部控制審計的特點
1.管理觀念淡薄、管理權過于集中
中小企業往往內部治理結構不健全、沒有董事會、監事會等，權責分配和權利制衡關系不明確，管理權容易集中在少數人手中，這樣就容易導致管理層凌駕于“控制制度”之上，為了其自身的利益最大化，其往往會粉飾會計報表，導致會計信息失真。另外，中小企業的管理者受文化水平和視野的限制，一般管理觀念落后。管理者對內控制的重要性認識不充分，也在一定程度上影響員工對內部控制的重視，使企業內部缺乏良好的內部控制環境。因此，注冊會計師要高度關注管理層舞弊造成的重大錯報風險。
2.內部控制制度設計不完善、執行不徹底
中小企業員工少、機構設置簡單、企業業務單一、企業的流程也比較簡單，這些特點導致企業無法形成較完善的內部控制制度。例如，由于企業員工較少，往往一人多職，不利于不相容職務分離控制制度的實行；由于沒有機構設置簡單，就不能執行充分的授權審批制度。即使有相關的控制措施往往都是口頭溝通等非正式方式實現的，沒有人員監管執行得不徹底、有的根本沒有執行。注冊會計師應從各方面調查了解被審計單位的業務活動和相應的內部控制體系，適當的降低重要性水平、加大測試量。
3.審計成本費用高的限制
由于中小企業管理權集中、內部控制不健全等的特點，使得審計風險領域分布比較廣泛，加大了評估風險的成本；并且如果通過了解被審計單位，確定的重要性水平比較低，要加大控制測試和實質性測試的范圍，那么審計成本固然要增加。但是一般中小企業不愿意接受較高的審計支出，這就為注冊會計師提供了挑戰。
4.會計、審計力量薄弱的考慮
中小企業往往沒有足夠勝任能力的會計審計人員，開展內部控制審計時可利用內審結果有限，而且小企業缺少有足夠勝任能力的會計專業人士，可能利用外部專家實現財務報告勝任能力的要求。注冊會計師評價企業財務報告勝任能力時要考慮第三方的使用。
二、如何有效地開中小企業內部控制審計
1.判斷審計風險、確定是否承接業務
注冊會計師在承接小企業內部控制審計業務時應當加強對審計風險的關注，通過調查了解企業管理者的品德和他們對內部控制的認知和重視程度，將審計風險控制在可接受的范圍內，以此判斷是否能承接業務。一旦接受委托就要對企業和社會負責，不但要考慮審計風險和相關的審計成本等問題，還要考慮法律、道德、聲譽等潛在的影響因素。
2.注重評價企業層面控制
由于中小企業內部機構設置簡單、內部流程方面的控制較少，而且決策權集中。因此，注冊會計師應當注重評價企業層面的控制，運用現代的風險導向審計技術，自上而下的方法選擇要測試的控制。自上而下的方法是注冊會計師風險識別、風險評估、選擇擬測試內部控制的基本思路。
3.重點關注管理層凌駕于內控之上的風險
中小企業管理層凌駕于內部控制之上的風險極大，面對這項風險注冊會計師應執行的審計程序有：（1）評價企業的誠信度和道德價值觀念。注冊會計師可以與企業相關的員工討論他們觀察到的日常業務活動，對誠信和道德方面要充分了解；（2）評價治理層的監管。注冊會計師可以檢查企業管理層活動和會議的記錄，為管理層凌駕與控制之上提供證據；
4.采取有效的方法控制審計成本
中小企業內部控制審計的審計風險領域分布比較廣泛，所以審計成本不比大型企業的審計成本低，注冊會計師應當考慮從以下幾方面節約成本：首先，可以根據情況將企業的內部控制審計與財務報表審計進行整合來降低審計成本，提高審計質量。其次，盡可能的利用內部審計和內部評價的結果，以減少控制測試。再次，充分利用風險導向技術，通過了解和分析企業高風險的領域和會計認定，給予該領域的關注就應當越多，反之則減少，從而減少審計工作量，降低審計成本。
5.提高會計師事務所的服務意識
會計師事務所應該提高服務意識，顯出足夠的耐心、細心和責任心。充分利用其在經濟管理、會計核算方面的優勢、尋找經濟管理漏洞，幫助企業建立健全內部控制制度。也可以根據在內控審計中所查的管理漏洞，另行簽訂業務約定為企業提供管理建議書，使注冊會計師在提供服務的同時也帶來了額外的效益。
關鍵詞：內部審計；內部控制；管理制度
一、中小企業內部審計現狀
隨著改革開放企業經濟規模的擴大，為了加強內部管理、提高經濟效益，內部審計已成為獨立的經濟監督與評價活動和反腐倡廉的有效手段，對企業持續經營和提高資源運作效率具有越來越重要的意義。但是對于中小企業來說，內部審計缺乏現代化的管理系統，在審計環境，公司治理結構，審計資源和內部審計職能，這限制了中小企業的可持續發展。如今，中小企業為了擴大企業的發展規模，必須在企業內部審計管理體制上，做出突破性的改進。
如今大部分中小企業內部審計工作目前以財務審計為主，有時，根據領導的要求，開展了一些專項審計。但審計工作的范圍狹窄，不能滲透到企業的管理中，內部審計服務管理的作用沒有發揮。總之，目前的中小企業大部分內部審計工作沒有什么作為。
二、中小企業內部審計存在的問題
（一）內部審計機構設置不合理
中小企業有一些審計部是由財務總監分管，對財務部門進行監督，在一定程度上降低了他的獨立性。而缺乏獨立性使得審計部門只能對下屬單位進行審計，而財政部和其他部門的審計將變得非常困難，只能作為一個輔助上級單位審查的角色。
（二）內部審計范圍不能滿足企業管理的需要
中小企業內部審計目前工作主要集中在財務審計，雖然有時會根據需要開展一些專項審計，但經濟效益審計的內部控制，管理，評估和審計工作的許多其他方面無法進行。中小企業內部審計的范圍已經不能滿足企業管理的需求，內部審計也不能為企業的經濟管理發揮作用。這使得中小型企業內部審計工作陷入無所作為的情況，內部審計需要尋找出路。
（三）內部審計人員配備不足素質較低
中小企業一般都配有較少的審計人員。隨著中小企業規模越來越大的發展，顯然，審計人員的數量不能滿足企業管理的需要。此外，現代企業制度要求內部審計融入進企業管理，而審計人員的整體素質較低，管理知識的不足，對內部管理的不熟悉，都將嚴重限制了內部審計工作的開展。
（四）內部審計制度不完善
中小企業內部審計制度不完善，沒有制定內部審計章程和其他規劃文件，來指導審計工作，也沒有制定如編制審計計劃、審計現場工作管理規定、審計報告撰寫等內部審計實務類文件，此外，審計質量的管理也沒有具體的規定。制度的不完善導致中小企業內部審計工作沒有組織、沒有依據，審計人員工作不積極，審計質量不高。
三、改善中小企業公司內部審計的對策和建議
（一）轉變內部審計職能定位
在舊體制和舊觀念的影響下，中小企業管理層認為，內部審計部門，不能監督企業產生經濟效益，對企業的管理是沒有作用的。因為這種定位和觀念，使得難以開展內部審計工作，審計職能的范圍也難以擴大。因此，轉變中小企業內部審計職能是一個關鍵性的一步。
首先，內部審計的職能定位應該從監督轉變到管理，以此來提高企業的管理水平。讓監督結合管理，通過審計發現問題和風險，從而提高企業的經濟效益。將審計的功能定位轉移到管理審計之中，加強內部控制制度和財務績效審計的審計工作，通過審計工作的定期審計和評估，盡可能的提高企業管理效率和效果，促進企業管理水平的改善和提高，這樣才能增強企業與同行業的競爭力。其次，把內部審計部門從成本消耗部門向價值創造部門進行轉型，提高中小企業的經濟實力。這樣內部審計部門也可以創造價值，并通過財務收支審計、項目審計和運營效率開展審計工作，達到提高企業經濟效益的目的。
（二）完善內部審計制度
目前中小企業的審計工作不夠規范，應該對審計人員的素質，職責，考核標準等標準制定出詳細的規定，還應根據企業的實際情況針對各項具體審計業務，如審計計劃的編制，審核，審計報告的重點等方面，制定一系列規范性文件，使內部審計人員在進行審計工作時遵守相同的準則和采用相同的模式。
中小企業以文件形式發表內部審計制度，形成內部審計制度規范化體制。首先應制定內部審計規范化細則，標明內部審計，權限，責任崗位職責；審計工作的基本范圍可以規定審計工作、制度、單位類型和人民群眾、審計工作的審計處罰。其次，我們應該制定內部審計業務的操作手冊，應包括審計計劃的規定、工作場所的控制規定、審計報告和控制措施等規定。針對內部審計的一般情況，制定內部審計的具體措施，對內部審計程序和文件的管理，還可以制定采購設備的審計、專項監督審計系統、完善的核查制度、內部審計制度、中小企業的內部規章制度，規范內部中小企業的審計工作，以促進更好地開展內部審計工作。
（三）加強審計質量管理
質量管理對于內部審計來說非常重要。在內部審計質量不能保證的情況下，通過內部審計部門和審計意見出具的審計報告，將不被重視，不會在具體實施過程中執行，審計的結果將不會被認可。
內部審計質量管理，其實是關系到內部審計工作各個方面，審計系統的內部審計部門是否完善，是否合理，服務質量，內部審計，內部審計程序是否標準，這些因素都會影響內部審計的審計質量。
（四）加強審計人員素質培訓
如果要提高內部審計質量，或減少內部審計的風險，內部審計人員的工作必須有所保障。內部控制的員工必須具備一定的職業道德和專業技能與之相匹配，才能保證在內部審計部門履行其職能。因此，這是做好審計工作的必要條件，通過高質量的培訓，加強內部審計人員的職業素質，培養熟悉內部審計法規，精通財務，工程技術和管理經驗的內部審計人員，合理開展內部審計工作。審計人員素質培訓應從以下幾方面著手：
1、加強職業道德教育。中小企業可以組織內部審計人員學習相關的法律法規，職業道德等相關內部審計制度的基本知識，不斷加強內部審計人員的職業道德教育，提高其在內部審計工作責任感和奉獻精神。
2、加強專業技術培訓。專業技術培訓的內容應當包括審計專業知識和技能，財政，稅收，金融，工程，內部控制制度和企業的新法規和相關的政策法規。通過持續的知識和技能培訓，使審計人員掌握先進的審計知識、審計系統、審計方法，以適應內部審計職業發展的需要。
3、加強專業能力培養。專業的內部審計人員的能力主要包括分析企業準確判斷審計風險的能力的財務和管理活動的能力。這兩種能力是勝任內部審計這個職業的必要條件，可以說所有的專業技術培訓都是為了最終提高專業能力，而不是掌握了知識就一定有審計分析和判斷的能力。專業能力的提高需要審計經驗的積累，內部審計人員之間的交流與研究，有助于對審計人員的專業能力的培養。
參考文獻：
[1] 陳留平.企業內部審計前沿問題研究[J].會計之友，2012（6）.
關鍵詞：內部控制；內部控制審計；財務報告內部控制
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年12月23日
安然事件和世通事件爆發后，美國于2002年7月頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。該法案的第404節以及美國證券交易委員會（SEC）的相應實施標準，要求上市公司管理層評估和報告公司最近年度財務報告的內部控制的有效性，第404節還要求上市公司聘請外部審計師對管理層的內部控制評估意見出具“證明”。自此拉開了內部控制鑒證的帷幕。隨后，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）分別于2004年3月和2007年6月了其第2號審計準則《與財務報表審計相關的針對財務報告內部控制的審計》和第5號審計準則《與財務報表審計相結合的財務報告內部控制審計》，這兩個準則主要對內部控制審計進行了更為具體的要求，并闡述了內部控制審計與財務報表審計之間的關系。在我國，中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）于2008年頒布了《企業內部控制鑒證指引（征求意見稿）》，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會于2010年制定了《企業內部控制應用指引第1號――組織架構》等18項應用指引及配套指引，配套指引包括《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》明確要求執行該指引的上市公司和非上市大中型企業，應當對內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。由此可見，內部控制的審計工作及其規范問題已經引起了我國監管部門及學術界的高度關注。但是，目前依然有一些問題存在爭議，這些問題關系到內部控制審計這種制度能否達到預期的效率和效果。本文擬對我國內部控制審計中存在的幾個問題進行初步的探討。
一、內部控制審計業務的性質
根據提出意見的對象不同，審計業務可以分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。因此，內部控制審計有兩種選擇：一是針對被審計單位管理層做出的內部控制自我評價報告提出結論，屬于基于責任方認定的業務；二是針對被審計單位的內部控制有效性提出結論，屬于直接報告業務。由于這兩種業務性質的不同，導致注冊會計師與管理層的責任劃分、審計程序、發表審計意見的依據、審計報告的內容和格式都會有所不同。在基于責任方認定的業務中，注冊會計師的責任是對被審計單位管理層做出的內部控制自我評價的再評價，審計對象是內部控制自我評價報告，審計的重點是管理層的自我評價報告是否真實、公允地反映了被審計單位內部控制的情況，而不是內部控制的有效性，盡管內部控制的有效性是注冊會計師做出判斷的基礎。在審計報告中應明確提及管理層的內部控制自我評價報告，如果被審計單位內部控制存在重大缺陷，但是管理層已經在自我評價報告中進行了充分的披露，那么注冊會計師依然應當發表無保留意見的審計報告。只有當被審計單位的內部控制存在重大缺陷，而管理層未在自我評價報告中進行披露，或未進行充分披露時，注冊會計師才發表非無保留意見的審計報告。而在直接報告業務中，注冊會計師直接對被審計單位內部控制的有效性發表審計意見，責任是對內部控制的有效性提供合理保證，重點在于評價內部控制的有效性，在審計報告中無需提及管理層做出的自我評價報告，審計報告的意見類型由內部控制是否有效來決定，而與管理層的自我評價報告的意見類型無關。
在中注協于2002年的《內部控制審核指導意見》中指出“本意見所稱內部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。”由此可見，《指導意見》將內部控制審計業務劃歸為基于責任方認定的業務，即對管理層認定的再認定。上海證券交易所（以下簡稱上交所）2006年6月的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》也采用的是基于責任方認定的業務觀，其第三十二條指出，“公司董事會應在年度報告披露的同時，披露年度內部控制自我評估報告，并披露會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見。”而深圳證券交易所（以下簡稱深交所）則認為內部控制審計屬于直接報告業務，在其分別于2006年9月和2007年12月的《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》和《中小企業板上市公司內部審計工作指引》中都指出上市公司在聘請注冊會計師對公司進行年度審計的同時，應對公司內部控制的有效性出具鑒證報告。中注協于2008年7月的《企業內部控制鑒證指引（征求意見稿）》以及財政部等五部委于2010年制定的《企業內部控制審計指引》均采用的是直接報告業務觀。由此可見，目前我國對于內部控制審計業務性質的界定存在著不同的意見，不同部門制定的規章制度之間存在著矛盾。
筆者認為，無論采用基于責任方認定的業務觀還是直接報告業務觀，其根本目的是相同的，即促進企業建立健全內部控制，合理保證企業目標的實現。但將內部控制審計界定為直接報告業務更為合理，原因有以下幾點：
首先，從審計成本看，無論是將內部控制審計界定為基于責任方認定的業務還是直接報告業務，均需要注冊會計師對被審計單位內部控制的有效性進行測試，而注冊會計師若要對被審計單位管理層的內部控制自我評價報告發表意見，還要測試自我評價報告與內部控制情況是否相符，審計成本大大增加。
其次，從預期使用者的角度看，無論是獲取內部控制自我評價報告還是內部控制審計報告，預期使用者的目的都是了解內部控制的有效性，進而對被審計單位的運營情況作出判斷。因此，直接對內部控制的有效性提供保證更符合預期使用者的需要。
最后，從注冊會計師的責任上看，管理層出具的內部控制自我評價報告是針對被審計單位所有的內部控制，而注冊會計師進行內部控制審計則側重于對于財務報告有關的內部控制發表意見。若要求注冊會計師對內部控制自我評價報告發表審計意見，則需要注冊會計師了解和測試所有的內部控制，從而大大增加了注冊會計師承擔的審計責任。
因此，將內部控制審計界定為直接報告業務是合適的，《企業內部控制審計指引》第二條中也明確指出“本指引所稱內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對截至特定日期企業內部控制的有效性進行審計，并發表審計意見。”很明顯，《企業內部控制審計指引》已經將內部控制審計界定為直接報告業務。
二、內部控制審計業務的范圍
美國COSO委員會于1992年9月的《內部控制整合框架》（以下簡稱COSO報告）已經成為美國普遍接受的內部控制規范，其他各國的內部控制規范也大都參考了COSO報告中對內部控制的界定。COSO報告指出，內部控制有三大目標，即財務報告目標、經營目標和合規性目標。為了實現內部控制目標，管理層制定的內部控制活動中有一部分并不直接與財務報告相關，例如人力資源控制、經營業績分析、組織結構控制等。注冊會計師在對內部控制進行審計時，是對內部控制整體發表意見，還是僅對與財務報告有關的內部控制發表意見呢？
我國《企業內部控制基本規范》中要求對企業內部控制的有效性進行審計，并沒有明確指出是內部控制整體還是僅針對與財務報告有關的內部控制。《上海證券交易所上市公司內部控制指引》中要求會計師事務所對內部控制自我評估報告發表意見，管理層做出的內部控制自我評價是針對內部控制整體的評價，因此我們可以將該指引理解為要對內部控制整體進行審計。而在《內部控制審核指導意見》、《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》以及《中小企業板上市公司內部審計工作指引》中則明確界定了審計對象是與財務報告相關的內部控制。
筆者認為，對內部控制整體進行審計和對與財務報告有關的內部控制審計各有利弊，可從以下幾個方面進行分析：
首先，從預期使用者的角度看，預期使用者通過獲取財務報表審計報告和內部控制鑒證報告來增強或降低其對財務報告的信賴程度，從而影響其做出的經濟決策。因此，預期使用者主要關注的是上市公司財務報告的可靠性，其對內部控制審計的訴求也主要針對與財務報告有關的內部控制。
其次，從管理層的角度看，管理層設計和實施內部控制，除了合理保證財務報告的可靠性之外，還有經營目標和合規性目標。因此，管理層更加希望注冊會計師對內部控制整體發表意見，這相當于對上市公司提供了高質量的管理咨詢。
最后，從審計成本和注冊會計師的責任上看，對內部控制整體進行審計審計成本大大增加，并且注冊會計師要合理保證內部控制整體運行的有效性，其承擔的法律責任也大大增加。
因此，我們認為將審計對象界定為與財務報告相關的內部控制是合理的，但同時也應當適當的考慮到與經營目標和合規性目標相關的內部控制。《企業內部控制審計指引》第二條指出“本指引中內部控制審計的范圍，主要是企業為了合理保證財務報告及相關信息真實完整、資產安全而設計和執行的內部控制。用以合理保證資產安全的內部控制，可能涉及合理保證經營效率和效果、經營管理合法合規的內部控制。”
三、內部控制審計業務的主體
內部控制審計業務和財務報表審計業務是否可以由同一家會計師事務所來承接呢？
《內部控制審核指導意見》、《上海證券交易所上市公司內部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》、《中小企業板上市公司內部審計工作指引》均沒有明確說明內部控制審計應單獨作為一項審計業務與財務報表審計分開承接。《企業內部控制基本規范》也僅要求“為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。”
有學者認為，兩種審計業務的目標不同、審計對象不同、發表審計意見的方式不同，將兩種業務整合在一起，難以保證審計質量，也無益于審計效率的提高。并且，一個會計師事務所同時承接這兩項審計業務會提高服務費用，增加事務所對某一客戶的依賴程度，從而影響注冊會計師的獨立性，因此應將內部控制審計作為單獨一項業務由其他事務所承接。
筆者認為，了解被審計單位的內部控制并對其進行控制測試本身就是財務報表審計過程中很重要的一項工作，同時這也是內部控制審計的核心工作。注冊會計師在對內部控制進行審計的過程中重點關注的是與財務報告相關的內部控制，如果沒有審計財務報表，就無法對與財務報告相關的內部控制有效性發表意見。因此，把兩種審計業務整合起來，有利于注冊會計師對被審計的單位的內部控制進行全面的了解和測試，從而降低審計成本，提高審計質量。《企業內部控制審計指引》第六條中也規定了“注冊會計師應當將內部控制審計與財務報表審計整合進行。”
我國內部控制審計制度起步較晚，很多問題依然存在爭議，實施過程中也存在一些問題。只有立足國情，借鑒國際慣例，不斷探索，才能做出恰當的選擇。
主要參考文獻：
[1]闞京華.我國內部控制發展的制度性缺陷與完善[J].審計與經濟研究，2006.3.
為做好20*年度外商投資企業財務會計報告的編報工作，根據省財政廳會議精神，現將有關要求通知如下，請遵照執行。各市(縣)、區財政部門可根據本通知結合本地區的實際情況制訂，貫徹意見。
一、外商投資企業年度財務會計報告的編制
(一)凡在20*年底前已登記(新辦外商投資企業應在工商行政管理機關簽發法人營業執照之日起30日內按規定辦理財政登記)獨立核算的外商投資企業(包括籌建期企業、已投產(營業)企業以及清算期企業)均應按照《中華人民共和國中外合資經營企業法實施條例》第78條，《中華人民共和國外資企業法實施細則》第60、62條，《中華人民共和國中外合作經營企業法》第15條之規定，編制和向當地財政部門報送年度財務會計報告。
(二)外商投資企業應按照《企業財務會計報告條例》(國務院第2*號令)、《企業會計制度》(財政部財會［2000］25號)、財政部《關于印發<企業會計準則第1號——存貨>等38項具體準則的通知》(財會[20*]3號)及有關文件的規定，做好年報編制前的各項準備工作，進行相應的會計處理，辦理年終結賬工作。外商投資企業均不執行中小企業會計制度。
(三)外商投資企業應在做好年終結賬工作的基礎上，真實、完整地編制20*年度財務會計報告。**地區的外商投資企業均填報“非金融類企業財務會計報告”，具體包括：資產負債表、資產減值準備明細表、所有者權益(或股東權益)增減變動表、應交增值稅明細表，利潤表，利潤分配表，現金流量表，財務指標補充資料表，會計報表附注及財務情況說明書。財務報告反映的會計信息應當真實、完整，若有關報表無相應數據，也應以空表的形式上報財政部門。
(四)20*年度外商投資企業財務會計報表格式和編制說明(具體表式和編制說明由我局網站正式公布)，由財政部和**省財政廳統一制發，各外商投資企業應按統一的格式、內容、口徑進行填報。做到內容完整、數據真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍，并注意報表之間的數據銜接。
(五)為方便外商投資企業填報年度財務會計報表，企業可以直接到我局網站下載《**市財政局外經金融處企業填報系統(網絡下載版)》，我局免費提供給**市(大市)范圍內的外商投資企業填報年報和季報時使用。已有《企業財務信息填報系統》的企業，也可以直接下載“20*年外商投資企業年報參數”安裝后使用。具體使用方法請登錄**市財政局網站“下載中心”查閱說明。企業報表軟件參數將在20**年1月初鏈接在我局網站，請各企業和相關會計師事務所密切注意我局網站動態情況。
二、外商投資企業年度財務報告的審計
外商投資企業應就20*年度編制的財務報告的全部報表(包括上述主表、附表、財務指標補充資料表、附注)聘請中國注冊會計師審計，并出具審計報告。注冊會計師應按照國家有關法律規定和獨立審計準則和本通知要求，本著獨立、客觀、公正的原則，對上述所列的全部財務報表(包括空表)進行審計并發表審計意見，出具完整的審計報告，上述所列全部財務報表均應作為審計報告附件內容。企業若聘請外地會計師事務所審計也必須按此要求執行。
主管財政部門將對已經注冊會計師審計的企業年度財務報告進行核查，對于核查中發現的問題將依照國家有關法律、法規嚴肅處理。對于在上年財政核查中發現問題的企業，應按規定及時進行整改，并提請相關會計師事務所在審計時予以關注。
三、有關企業會計制度、政策的問題
從20*年1月1日起，企業不再提取職工福利費。有
關職工福利費余額的處理，應當嚴格按照《財政部關于實施修訂后的<企業財務通則>有關問題的通知》(財企[20*]48號)執行。
四、外商投資企業年度財務報告的報送
外商投資企業應當于20**年4月30日前將其編制并經中國注冊會計師審計的20*年度財務會計報告連同中國注冊會計師出具的審計報告，一并報送主管財政機關。市區(不含新區、園區、吳中區、相城區)外商投資企業通過外商投資企業聯合年檢辦公室上報上述資料。未按規定報送年度財務會計報告及審計報告的，財政部門將依據國家有關法律、法規追究有關單位及個人的相關責任。
今年，仍要求市區外商投資企業除報送年度財務報告及審計報告外，同時報送年度財務報告的數據軟盤。并請市區各企業在上報聯合年檢資料前，將數據軟盤報我局外經金融處預審(同上年)。報表參數及操作說明見我局網站，或向受托會計師事務所索取。企業在數據錄入過程中，請注意參數格式與書面報表格式的差異，并做好相應的調整，請各會計師事務所給予協助。上報的計算機軟盤要求無病毒，數據審核正確，軟盤數據與審計報告中所附報表數據要一致。各市(縣)、區外商投資企業年報報送時間、方法，由各市(縣)、區財政部門自行確定。
五、外商投資企業年度財務報告的匯編
各市(縣)、區財政部門應認真做好20*年度外商投資企業財務報告的編報工作，財政部門匯總參數的下發請各單位密切關注我局網站頁面更新。各級財政部門應努力擴大匯編面，提高財務分析質量。
在年報數據分析方面有如下要求：
1.各地外資企業營運的整體情況，要結合國家的宏觀政策進行分析；體現本地重點項目、重點企業的發展情況(有具體的案例分析)；反映本地重點行業的發展趨勢、狀況分析。
2.企業償債能力分析，包括短期、長期償債能力分析；企業社會貢獻情況，包括地區稅收情況分析，養老保險、醫療等社會保險金的繳納情況。
3.各地財政部門平時在對外資企業財政財務管理中所發現的問題要在分析有所體現，供上級財政部門決策參考。
我局將按照有關考核辦法對我市外商投資企業20*年度財務報告的編報工作進行考核評比。
各市(縣)、區財政局應于20**年5月20日前將打印的匯總財務報告、計算機軟盤(分戶)及財務情況說明書報送我局外金處。
摘要：內部審計是企業內部一種獨立客觀的監督和評價活動。它通過審查與評價企業及下屬部門財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及有效性，強化企業經濟管理力度，為既定經濟目標的實現提供制度保障。近年來，我國絕大多數規模以上的企業都組建了內部審計機構，規模較小的中小企業也相應的設置了內部審計崗位，可以說內部審計在我國企業中的推廣普及已經取得了初步的成績，然而不可否認的是，企業中內部審計現狀存在一些較為突出、具有普遍代表性的問題，導致了潛在的審計風險也相對較高，企業內部審計仍無法發揮其應有的功效，需要探討進一步完善與發展的對策。
關鍵詞：企業審計；內部審計；風險管理；現狀問題；應對策略
隨著我國產業結構的調整和市場經濟體制的基本確立，我國的企業固有的局限性導致的負面效應被放大，加之經濟制度和法律體系的不健全，導致企業容易出現較大的審計風險，對企業的生存和發展產生不利影響。本文以中小企業內部審計中存在的問題為例，探尋企業審計的風險產生的原因及其防范措施，具有緊迫的實踐意義。
一、中小企業在經營中存在審計風險的原因
（一）管理層對內部控制認識不足。中小企業的專業內部審計人員，在開展工作的過程中經常會遇到其他部門的冷遇和刁難，而陷入無法開展審計工作的窘境。究其根本原因，在于他們缺乏企業領導層的重視和支持，這是由于中小企業的高層一般都對內部審計缺乏基本的了解，意識不到內部審計對企業管理的重要性意義。甚至感性地認為企業效益與內部審計之間并不存在什么直接關聯關系，甚至在一些中小企業經理看來，內部審計是削弱其權力的負面因素。即便是那些已經存在內部審計力量的企業，許多并非是認識到內部審計的重要性而主動為之，絕大多是為了應付政府和行業主管機構的檢查而組建內部審計隊伍。
（二）缺乏有效的內部審計環境。出于種種主客觀原因，我國中小企業普遍尚未建立健全現代企業制度，企業開展內部審計過程中，審計對象缺乏對內部審計的正確認識，大多消極應付，很少能夠積極配合。在審計報告的編制過程中，內審人員既需要規避審計風險，從外部審計的視角監督企業經營管理決策，又需要處理企業內部的利益關系。這種有效內部審計環境的缺失，使得內部審計人員承受著來自各方的壓力，經常陷入進入兩難的境地。
（三）內部審計人員整體素質因素的影響。中小企業內部審計人員整體素質偏低，已經是擺在許多企業面前一個不爭的事實。從審計人員個人原因來看，由于他們絕大多數都是財會人員轉行從事審計工作，并不具備基本審計專業理論知識水平，業務實際操作能力不足，專業素質較低。相當部分審計人員并未接受過系統的專業訓練，缺乏足夠的經營管理方面的知識與經驗。而企業為這類審計人員并沒有提供及時和必要的繼續教育和培訓的機會，導致審計人員更加缺乏現代審計專業知識和技能，以至于無法掌握電算化審計等現代審計的手段。此外，企業容易忽略審計人員職業道德的培養，使得個別審計人員缺乏基本職業操守、不遵守審計職業道德，所實施的審計行為不合理，不利于內部審計人員的整體素質的提高。
（四）內部審計管理制度不健全。現代企業制度下的企業內部審計，在我國出現發展時間周期較短，因此到目前為止尚未發展形成一套完整統一的審計標準。從而導致了企業內部審計與政府審計以及社會行業審計的法規建設中存在較大的差異，造成中小企業內部審計無法可依，當內審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從。而且由于我國缺乏對內部審計工作的規范性指導，從而產生了諸多的問題，像是違紀等問題的定性定量，都難以準確的計量，進一步造成內部審計缺乏約束力。
二、提高企業防范審計風險的解決措施
（一）提高企業管理層的內部風險管控意識。由于內部審計能夠明顯地改善企業經營管理和經濟效益，因此企業管理高層必須予以重視，確保內部審計能夠得到充足的人力和財力支持。
此外，企業管理層還需對內部審計部門提交的審計報告給予充分的重視，并及時反饋暴露出問題的解決對策。要求企業執行層對確定需要整改解決的問題，編制具體的實施計劃并付出實施、通過后續的審計流程對執行效果進行監督。在這個過程中內審人員應該跟蹤檢查問題解決和目標完成情況，將結果以后續審計報告的形式提交企業管理層。增強企業高層對內部審計重要性的認識程度，從而更好地規避和防范企業內部審計存在的風險。
（二）提高內部審計人員的整體素質。企業內部審計人員的整體素質是正確內審結論產生的基礎和前提，隨著企業規模的發展，內部審計部門需要更為專業的審計人員，要求他們必須掌握廣泛的審計方法和技術，特別是審計工作的特殊性，對專業內部審計人員的整體素質有著不同于其他崗位的高標準要求，如較高的個人品質和自身綜合能力。內部審計人員應不斷提高其整體素質，具有充分的靈活性，以便滿足內部審計的不同要求。對此，企業審計人員應該自我嚴格要求，以“學習制度化，工作學習化”的標準，將學習融入工作之中，不斷地提高自身專業能力，充實自己的業務技能。與此同時，審計人員還應該加強職業道德學習，堅定依法審計的理念，牢固樹立“維護法律尊嚴，加強審計監督”信念，無論在任何困難條件下都毫不動搖，做到依法審計，客觀公正。
（三）健全企業財務管理制度。一般而言，財務管理是企業所有管理類別的基礎和核心環節，具體包括原始財務信息的記錄管理、財務報表的填制、定額管理、計量驗收、財產物資管理及清查盤點等諸多方面的財務工作內容。中小企業財務管理制度的完善，是執行會計法規的具體補充，也是一個單位規范會計執法行為最有利的實施。建立和逐步完善企業的財務管理制度，必須從企業的特點出發，建立簡明、適用、規范的財務制度，開展財務分析，使財務管理與企業的發展緊密結合，就能最大程度的發揮財務管理的作用，指導中小企業又好又快發展。只有在財務管理制度健全的情況下，企業才能產生出會計工作規范的效果來，同時也能增強中小企業抵御風險的能力。
（四）明確企業審計風險的管控目標。面對日益激烈的市場競爭，中小企業必須做好風險管控工作，為了能夠很好的完成這項工作，降低經營決策的錯誤率和行為出現的可能，應該對存在的風險進行評估，實現內部控制目的，做好風險管理的基礎。這就要求內部審計制度中必須具備風險預警和評估功能，尤其是對那些潛在的風險，更應該做到提前發現，并通過一定的控制措施，確保企業內部審計的有效性。因此，在進行內部審計的時候，要考慮到中小企業日益變化的經營環境，把企業所面臨的風險考慮進去。
（五）提升企業審計管理地位。企業構建內部審計力量的初衷，并非源自于社會的壓力和政府的行政壓力，而是出于服務企業經營管理水平能力提高的需要。這就避免了企業盲目進行內部審計，確保企業是在正確理解了內部審計的真正含義的基礎上，理性地開展內部審計，從而達到對企業內部控制實施、監督和評價應有的促進作用。
三、結束語
當前，由于我國中小企業內部審計的獨立地位還不足夠，權威性還不高，內部審計參與風險管理的范圍和作用還存在一定局限。當前的企業的內部審計管理必須以市場經濟為導向，以現代化、科學化為基礎，結合西方發達國家內部審計中的先進技術和理論，建立內部審計制度。（作者單位：南華大學）
參考文獻
[1]陳英蓉.上市公司風險管理審計研究[J].企業經濟.2012，（07）
關鍵詞：注冊會計師；審計風險；成因；規避
一、審計風險的概念及現狀
（一）審計風險的概念
審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。
（二）審計風險的現狀
1.審計訴訟“爆炸”
進入訴訟“爆炸”時期以來，涉及注冊會計師的舞弊案件激增，注冊會計師形象一落千丈。國內外由于審計風險導致的重大審計事故層出不窮，“安然”事件，“世通”事件，深圳“原野”事件等給事務所及注冊會計師敲響了警鐘，給行業的發展帶來了不可磨滅的負面影響。
2.“深口袋”現象流行
社會日益認同，受害方應該向有能力賠償的一方提訟，相比因經營或財務困境而錯報或舞弊的被審計單位，收入頗豐的事務所往往有更充分的賠償能力。因此，失意的投資者或者債權人常將注冊會計師作為訴訟的主要目標，而法院也往往由于同情受害者而判定其賠償受害者。
二、審計風險產生的原因
（一）源自審計主體的審計風險
1.審計人員自身素質的局限性。（1）審計人員的經驗和專業勝任能力的有限性。審計是一項技術性很強的活動，需要依賴審計人員有限的的專業判斷和專業勝任能力，即使經驗豐富的審計師也會有誤斷的時候。（2）審計人員的職業道德水準和執業謹慎態度影響審計風險。雖然審計風險具有客觀性，但也會因為審計人員自身的職業道德水平、風險意識、法制觀念不同而產生不同的結果。
2.事務所內部治理風險。（1）人員管理風險。注冊會計師的智力勞動是事務所審計業務得以開展的基石，失效的內部人員管理意味著審計人員能力和品質的低質量，潛伏著較大的審計風險。（2）文化管理風險。事務所在日常經營過程中形成的文化氛圍，在潛移默化中會影響審計人員在執業過程中價值觀念和道德準則的遵守，進而影響審計報告的質量。（3）質量控制風險。審計報告的形成過程中有許多環節，經手人多，故審計部門的相關規章制度不健全會導致審計風險。
3.審計對象的復雜性。從審計對象的演變來看，最初的會計賬目審計階段，隨后審計對象擴展到資產負債表，進而擴展到對企業全部經營活動和管理政策進行審查。審計的對象越來越復雜，審計人員做出正確審計結論的難度增加，審計風險在所難免。
4.審計技術的局限性。（1）審計方法的固有缺陷。目前廣泛采用的審計方法均以合理保證和審計人員的主觀判斷為前提，因此一定程度的審計風險不可避免。（2）審計工具的相對滯后。傳統的審計程序和落后的計算機輔助審計環節對在計算機環境下生成的會計報表進行審計，為審計意見的提出帶來難以預測的風險。
5.成本效益原則。作為盈利性組織，事務所不可能一味增加成本提高服務質量而不考慮自身收益情況；成本的有限性必然導致審計質量的局限性，也就意味著審計風險的必然性。
6.事務所之間的不正當競爭。事務所為維持和擴大市場份額，即使明知該客戶的審計風險比較大，仍愿意去冒險。審計風險無法成為選擇客戶的標準，導致審計風險缺乏可控性。
（二）源自審計客體的審計風險
1.被審計單位內部治理風險。（1）被審單位嚴重舞弊。被審計單位為達到不良目的，有意篡改資料，偽造證據，使被審計單位和審計師掌握的信息出現嚴重不對稱。（2）被審企業內部控制制度不完善。一些中小企業無內控或者內控不完善，使財務錯誤或舞弊得不到發現或有效控制，從而產生控制風險。此外，一些企業表面雖有完善的內控，但實質上管理層凌駕于內控之上或員工串通舞弊，極易蒙蔽審計人員。
2.被審計單位經營風險不斷加大。市場經濟的飛速發展使得企業經營規模不斷擴大，交易日趨復雜，經營風險也漸大，經營風險很快就會轉為財務報表錯報的風險，亦即審計風險也水漲船高。
3.經營者既是被審人又是審計委托人的現實。形式上和實質上的獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂。但在實踐中，作為審計客體的被審計單位既是企業財務狀況和經營成果等審計對象的生成者，同時又是審計業務的委托人。缺乏獨立性，審計風險隨之加重。
4.企業內部控制系統的變化。隨著會計電算化、無紙化辦公的普及，被審計單位內部控制已由側重人工轉為側重自動化。電子數據處理部門主導下的內部控制，往往難以預見和防范大額、異常、偶發的交易中潛伏的錯誤；未經授權存取、修改資料可能會不留痕跡；設計、修改應用程序過程中所發生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發現。
（三）源自審計環境的審計風險
1.政治、經濟等社會環境的變化。被審計單位的生產和經營是以政治、經濟等社會環境為背景的，經營成果和財務狀況勢必受相關社會環境變化的影響。在穩定的政治經濟環境下，企業舞弊的概率相對較小，審計人員所處的審計環境相對良好寬松，審計風險也相應降低；反之，則審計風險加大。
2.審計報告的影響越來越大。政治、經濟等社會環境的變化使利益相關者越來越難以獨立對企業狀況做出客觀認知，越來越依靠獨立第三方的審計報告來評價企業或做出決策；網絡等傳媒的普及，使審計報告極大的公開化，使關注注冊會計師審計的群體大幅增加。所以注冊會計師所承擔的責任以及面臨的職業風險也與日俱增。
【關鍵詞】會計師事務所；注冊會計師；成本控制；人才瓶頸
隨著企業組織形式由個人獨資、合伙制向股份制企業轉變，越來越多的企業采用的是股份制企業。股份制有許多優點，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經濟全球化的大趨勢下，為了節約成本，采購變為全球采購，為了更多地賺取利潤，銷售業變為全球銷售；此外，某些行業如汽車制造業、能源行業需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業不像個人獨資或合伙企業的企業主能夠參與企業管理，股份制企業股東眾多，企業大多交由職業經理人管理，股東需要監督職業經理人受托責任的執行情況，因此，注冊會計師作為獨立于股東和職業經理人的第三人，成為監督檢查受托責任履行情況的人。會計師事務所的主要業務就是對上市公司進行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務所進行審計。我所在的會計師事務所的主要業務就是為國內某大型能源企業進行年審。注冊會計師審計對于企業起到了監督作用，但我國的會計師事務所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨立性
可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業的審計報告。因此，審計報告對企業而言是很重要的。但是，無論是會計師事務所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務所的審計費是由被審計企業支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務所進行審計，這樣會計師事務所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務所的問題，更多的是審計制度的問題，當然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導致安達信分崩離析，更引發美國國民對于注冊會計師獨立性的質疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會計師事務所的又一大難題。
眾所周知，注冊會計師證在國內是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達六科，三年之內能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數是有限的。會計師事務所最缺的是能夠帶項目的有經驗的注冊會計師，如果事務所處于業務擴張階段，能攬到很多審計項目，可是有經驗的能帶團隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執照的能力達不到要求，這就導致事務所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務所的發展。以我所實習的項目組為例，4月初時，此項目組所負責審計的子公司中，雖然大部分的報告已經打印并裝訂，但是送去事務所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務所卻抽調此項目組的負責人和一位助理去外地進行專項審計，而留在事務所繼續出年審報告的只剩下一位助理。
會計師事務所除了缺少有經驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經常需要加班、出差，如果碰到事務所抽調項目負責人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務所收拾殘局的助理甚至會直接辭職走人。而會計師事務所要想迅速招到一個與負責人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據這些賬目發現其中的問題，新人是很難發現這些問題的。另一方面：有的人進入會計師事務所本就沒有打算長期在審計行業發展。有的人只是把會計師事務所當做跳板。首先，如果想長期在審計行業發展，就必須考下注冊會計師執照，而這個執照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執照，在審計行業是沒有發展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術含量以及工作強度，擁有一定會計師事務所工作經驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經驗有能力的審計助理跳槽去做企業會計并不難，且待遇亦不比會計師事務所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務經理。權衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強度大
以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負責的公司的數目比其2010年年終所審數目多50%。這并不是個別現象，其他有經驗的注冊會計師所負責的公司數也比上年增長很多。自從今年2月初完成現場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至會工作到晚上十一點。當然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執照的，事務所分給她的工作量少得多。于是就會出現有的組趕進度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業的工作強度不僅體現在工作量上，更體現在工作壓力上。審計人員在進行年審時，不是在外地出差，就是在事務所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規律。前些年事務所的業務量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務所業務量驟增，不僅要進行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數。
四、成本控制
許多會計師事務所在年終審計時都會招募大量實習生，最小的項目組也會招兩個實習生，而我所在的項目組更是招了四個實習生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習生存在弊端。首先，大部分實習生畢竟沒有審計經驗。其次，所招的實習生大多來自大專院校的未畢業的本科生或研究生。一般而言，現場審計大多實習生可以堅持到底，有的會計師事務所在現場審計時就已經基本把報告出好了，但有的事務所是等現場審計結束后回到事務所再著手出報告，而許多實習生現場審計結束后學校就要開學，他們不得不離開，而此時再招實習生就很困難了。之所以會出現這樣的困境，主要由于會計師事務所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發工資，而實習生，只在年審時發3-4個月的工資，實習生在實習期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習生的工作場所。當然，不可否認，這的確是節約成本的好辦法，且審計行業現狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習生都成為每天坐班的正式員工，事務所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務所的成本控制，導致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務所又不愿縮減業務量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務報表的質量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關于改進和完善主板、中小企業板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產指標、營業收入指標、審計意見類型等退市指標，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進審計報告質量的提高，促進審計行業的發展。
參考文獻：
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