國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)　離任審計(jì)

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)關(guān)接受國(guó)家干部管理和監(jiān)督機(jī)關(guān)的提請(qǐng)或委托，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序和方法，對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間其所在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，以及國(guó)家法律法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。國(guó)資委2004年8月的第7號(hào)令《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)下列行為負(fù)有直接責(zé)任：直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。

開(kāi)展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一是能夠規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，找到企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)有針對(duì)性的加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的效益；二是有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管；三是有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，防止腐敗行為的發(fā)生。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)　缺乏統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分以及審計(jì)報(bào)告的格式等沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)定，國(guó)家的相關(guān)制度和具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也都不完善。目前我國(guó)還沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)做出切實(shí)可行的操作規(guī)范，缺少統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計(jì)組織或者審計(jì)人員對(duì)待同樣的審計(jì)問(wèn)題可能會(huì)做出不同的評(píng)價(jià)，影響其客觀性和公正性。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定存在很大的分歧，現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界限，集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任的劃分，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的區(qū)別等這些問(wèn)題都有待解決。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的量化也很困難，比如領(lǐng)導(dǎo)能力的大小，管理水平的高低無(wú)法量化也給審計(jì)帶來(lái)了困難。

(二)　先離任后審計(jì)，審計(jì)時(shí)間滯后

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于事后審計(jì)，失去了審計(jì)的應(yīng)有的目的性和時(shí)效性，有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)任、提拔或者退休，審計(jì)部門(mén)才接受委托對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，造成了“先離任后審計(jì)”的局面。審計(jì)時(shí)問(wèn)的滯后導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果應(yīng)有的價(jià)值得不到發(fā)揮，干部的任用和審計(jì)結(jié)論脫節(jié)，任用在先，審計(jì)結(jié)果在后，審計(jì)結(jié)果作為人事部門(mén)提拔和考核干部的依據(jù)失去了意義，也使審計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮受到了限制。

(三)　審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

國(guó)有企業(yè)的責(zé)任人隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由集團(tuán)公司選拔，有的是任命，還有的集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者兼任公司法人代表，再加之國(guó)有企業(yè)往往經(jīng)歷改制、兼并、重組等資本運(yùn)作的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜。另外，審計(jì)人員與被審計(jì)單位往往有密切的利益關(guān)系，在審計(jì)的過(guò)程中會(huì)遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時(shí)顧于人情，審計(jì)時(shí)就事論事，走形式，回避重點(diǎn)領(lǐng)域，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)混同于財(cái)政收支的審計(jì)，使審計(jì)的獨(dú)立性受到威脅，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

(四)　審計(jì)資源不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是由上級(jí)下達(dá)指令或者是組織人事部門(mén)臨時(shí)委托，審計(jì)時(shí)間不固定，具有突發(fā)性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托人常常面臨時(shí)間緊任務(wù)重的局面。審計(jì)人員人手少，時(shí)間緊迫，很難有充足的時(shí)間去進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不到位，還有些離任者所在的企業(yè)不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業(yè)績(jī)，授意財(cái)務(wù)人員粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，而審計(jì)人員為了趕進(jìn)度，往往不能進(jìn)行全面系統(tǒng)地審計(jì)，很難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平的對(duì)策

(一)　堅(jiān)持先審計(jì)后離任原則，用好審計(jì)結(jié)果

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是要及時(shí)合理的利用審計(jì)結(jié)果，但當(dāng)前多數(shù)情況是先離任后審計(jì)，失去了審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性。因此，政府相關(guān)部門(mén)可以制定“先審計(jì)后離任”的政策，將審計(jì)結(jié)果當(dāng)做提拔和調(diào)任的依據(jù)。組織部門(mén)在有干部的調(diào)任或者提拔意向之前，可以先行調(diào)離原崗位，委托審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，利用審計(jì)結(jié)果，綜合其他因素做出決定。對(duì)于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計(jì)，但人事手續(xù)要在審計(jì)結(jié)果出來(lái)后辦理。國(guó)家相關(guān)責(zé)任部門(mén)要盡快制定審計(jì)、離任、新任3個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。

(二)　完善審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間緊、任務(wù)重，制定一套完整的審計(jì)程序，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要進(jìn)行充分的審前調(diào)查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目。在調(diào)查的基礎(chǔ)上制定全面細(xì)致的審計(jì)程序，在實(shí)施的過(guò)程中要注重組織和管理工作，注意審計(jì)細(xì)節(jié)，嚴(yán)格按照審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲?jì)，避免審計(jì)程序流于形式，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)果的復(fù)核，以減少審計(jì)差錯(cuò)。另外，要求被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)和完整，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三)　多管齊下。建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度

審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要加強(qiáng)與紀(jì)檢、組織、人事部門(mén)的聯(lián)系，建立起有審計(jì)、紀(jì)檢、組織人事部門(mén)等參加的聯(lián)席會(huì)議制度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中做到及時(shí)溝通，信息共享，統(tǒng)一安排，分工合作，形成合力。在實(shí)際工作中，審計(jì)部門(mén)可以利用組織部門(mén)掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部的考核情況，推進(jìn)審計(jì)工作的深入，同時(shí)組織部門(mén)利用審計(jì)結(jié)果作為干部任用的參考依據(jù)。另外，審計(jì)部門(mén)可以利用紀(jì)檢等監(jiān)督部門(mén)掌握的群眾舉報(bào)或反映問(wèn)題的疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，找出原因和癥結(jié)，有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，同時(shí)也為紀(jì)檢部門(mén)加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督提供有價(jià)，值的參考依據(jù)。

(四)　建立和完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否制定完善、科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成敗的關(guān)鍵。目前，我國(guó)相關(guān)部門(mén)還沒(méi)有出臺(tái)操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，很多評(píng)價(jià)都是指導(dǎo)原則性的。相關(guān)部門(mén)要盡快制定和實(shí)施統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容，盡量確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化標(biāo)準(zhǔn)，而不是只有定性評(píng)價(jià)，可以設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從業(yè)績(jī)完成，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)有資產(chǎn)保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進(jìn)行評(píng)價(jià)，利用統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)分析判斷。

(五)　提高審計(jì)人員的素質(zhì)，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)人員的素質(zhì)密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性使得審計(jì)人員也要具備綜合素質(zhì)，成為復(fù)合型人才。首先，審計(jì)人員必須從思想上重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系到干部的任用。其次，審計(jì)人員要有扎實(shí)的理論功底，也要具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還要遵守應(yīng)有的職業(yè)道德。審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)手段，及時(shí)更新知識(shí)，為切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第2篇：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報(bào)告范文

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)管理的加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)價(jià)、審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。但由于各方面原因，審計(jì)意見(jiàn)會(huì)出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的問(wèn)題，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

L、為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國(guó)有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行單獨(dú)核算，投資的多元化，經(jīng)營(yíng)的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來(lái)日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問(wèn)題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見(jiàn)的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2．內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有相對(duì)獨(dú)立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣。如：某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門(mén)考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對(duì)各單位領(lǐng)導(dǎo)獎(jiǎng)懲和子公司經(jīng)營(yíng)者的年薪收入及職工工資獎(jiǎng)金發(fā)放的依據(jù)；對(duì)二級(jí)核算單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門(mén)作為財(cái)務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價(jià)并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計(jì)的影響越大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

3、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，其獨(dú)立性和超脫性是相對(duì)的，在提出審計(jì)意見(jiàn)時(shí)既要符合國(guó)家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及實(shí)際情況等。此外，在對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會(huì)使發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．有的被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問(wèn)題；內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時(shí)間內(nèi)對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)十分重視，對(duì)審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度不斷增強(qiáng)，期望值高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題能查清查實(shí)，對(duì)離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚?？傊瑢?duì)審計(jì)提供的審計(jì)信息及審計(jì)結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強(qiáng)。而實(shí)際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6．審計(jì)人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)，對(duì)復(fù)雜的問(wèn)題就不能作出正確的判斷，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)就不能選擇科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，運(yùn)用必要的審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)。由于審計(jì)人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽、差錯(cuò)審計(jì)判斷不正確、審計(jì)方法不當(dāng)及程序不到位等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)信息失真及審計(jì)意見(jiàn)不正確而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑

l、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案。對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理。經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等情況進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題較多，經(jīng)營(yíng)效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃，無(wú)選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對(duì)下屬子公司的管理，往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn)，以期通過(guò)審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說(shuō)“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時(shí)，注重分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可起到防范于未然的作用。

2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序上進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強(qiáng)越充分，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就越小。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)和實(shí)事求是的態(tài)度，收集詳實(shí)的審計(jì)證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對(duì)于審計(jì)中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實(shí)物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題必須從各個(gè)方面進(jìn)行驗(yàn)證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)意見(jiàn)，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對(duì)審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對(duì)不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫(xiě)或補(bǔ)充完善。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對(duì)所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計(jì)時(shí)間范圍的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告中不出現(xiàn)；審計(jì)僅對(duì)被審計(jì)單位提供的資料，在審計(jì)后發(fā)表意見(jiàn)；對(duì)審計(jì)結(jié)果，要說(shuō)明是采用某種審計(jì)方法計(jì)算或分析得出的；經(jīng)審計(jì)核實(shí)后，能定量反映的問(wèn)題定量反映，對(duì)無(wú)法定量的，以定性的方式反映存在的問(wèn)題；對(duì)確因各種因素所限，無(wú)法核實(shí)的問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告也應(yīng)如實(shí)反映，并說(shuō)明導(dǎo)致對(duì)某一問(wèn)題無(wú)法審計(jì)查清的原因。

第3篇：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報(bào)告范文

（一）更好地為建設(shè)和諧*效益*和國(guó)際化城市、國(guó)家創(chuàng)新型城市服務(wù)，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)

以促進(jìn)依法行政、依法辦事為重點(diǎn)，深化預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中要堅(jiān)持把發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與規(guī)范管理、促進(jìn)改革結(jié)合起來(lái)，注重從體制、機(jī)制、制度建設(shè)和管理層面分析原因、提出建議，促使政府部門(mén)嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，推動(dòng)職能轉(zhuǎn)變和深化體制改革，促進(jìn)完善公共財(cái)政制度。

以促進(jìn)提高政府效能為重點(diǎn)，拓展政府績(jī)效審計(jì)。*年市審計(jì)局要進(jìn)一步拓展政府績(jī)效審計(jì)，安排獨(dú)立類型的績(jī)效審計(jì)11項(xiàng)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、政府投資審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要從實(shí)際出發(fā)，盡量包含績(jī)效審計(jì)內(nèi)容。要按照市政府今年深入開(kāi)展行政績(jī)效評(píng)估、全面提高行政執(zhí)行力的要求做好績(jī)效審計(jì)選項(xiàng)工作，獨(dú)立類型的績(jī)效審計(jì)由局綜合處組織進(jìn)行選項(xiàng)調(diào)查。

以促進(jìn)完善投資管理體制、提高投資效益為重點(diǎn)，推進(jìn)政府投資審計(jì)。按照《*經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》的規(guī)定，處理好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)、審計(jì)數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量、宏觀與微觀的關(guān)系，在堅(jiān)持審計(jì)覆蓋面的同時(shí)，通過(guò)建立分類監(jiān)督機(jī)制等方式，加大對(duì)重大項(xiàng)目和應(yīng)急工程的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)力推進(jìn)政府投資項(xiàng)目建設(shè)。

以促進(jìn)深化改革、規(guī)范管理和防范風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)包括金融機(jī)構(gòu)審計(jì)要適應(yīng)新形勢(shì)的要求，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)常性監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，把強(qiáng)化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來(lái)，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)企業(yè)深化改革、加強(qiáng)管理。金融機(jī)構(gòu)審計(jì)要注重揭示管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，反映金融領(lǐng)域存在的影響宏觀調(diào)控政策措施落實(shí)的突出問(wèn)題，促進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理、提高效益。

以促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展為重點(diǎn)，開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。要圍繞地方經(jīng)濟(jì)工作中心，結(jié)合發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)建創(chuàng)新型城市、構(gòu)建和諧社會(huì)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)改革、基層建設(shè)、群眾生活中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，增加審計(jì)調(diào)查的數(shù)量?？梢詫?duì)某個(gè)單位、某個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，也可以針對(duì)行業(yè)性、普遍性的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比分析，從宏觀上、制度上提出對(duì)策和建議，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用。

以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行職責(zé)為重點(diǎn)，推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。根據(jù)委托和審計(jì)力量，統(tǒng)籌兼顧，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，確保委托項(xiàng)目按期完成。加大任中審計(jì)，做到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任、任期、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移；進(jìn)一步落實(shí)《*市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用辦法（試行）》，注重對(duì)審計(jì)查處的問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)分類、準(zhǔn)確定性、依法處理，實(shí)事求是地作出報(bào)告，有利于組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)更有效地使用審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)監(jiān)督的有效性，充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，完善審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制。

以制度建設(shè)為重點(diǎn)，深入推進(jìn)審計(jì)整改工作。按照新修訂的《審計(jì)法》和市人大常委會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作的決定》，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改工作重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步理順落實(shí)整改的工作機(jī)制，加強(qiáng)和其他監(jiān)督部門(mén)的聯(lián)系和配合，注重形成督促整改的合力，按時(shí)匯總審計(jì)整改和責(zé)任處理情況向政府、人大報(bào)告。

（二）加強(qiáng)管理，改進(jìn)作風(fēng)，加快審計(jì)工作現(xiàn)代化步伐，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和工作水平，保證各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)順利完成

切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。進(jìn)一步采取措施，在審計(jì)內(nèi)容的深度、審計(jì)處理的力度和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量等方面下大力氣，強(qiáng)化依法審計(jì)的觀念，提高審計(jì)工作水平。在審計(jì)工作中要始終關(guān)注五個(gè)方面的問(wèn)題：一是重大違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問(wèn)題；二是違反國(guó)家宏觀調(diào)控政策措施的重大問(wèn)題；三是失職瀆職等造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問(wèn)題；四是嚴(yán)重侵害人民群眾切身利益的問(wèn)題；五是體制、制度、管理等方面的問(wèn)題。我們不僅要反映問(wèn)題，分清責(zé)任，依法嚴(yán)肅處理，還要深入分析原因，提出整改意見(jiàn)以及加強(qiáng)管理、完善制度、促進(jìn)改革的建議。

大力推進(jìn)審計(jì)信息化工作。以審計(jì)信息化建設(shè)為依托，不斷提高審計(jì)工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，提高在信息條件下開(kāi)展審計(jì)工作的能力。推廣用好審計(jì)管理和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施兩大應(yīng)用系統(tǒng)，推動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)，全面提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，積極探索適合審計(jì)工作實(shí)際的先進(jìn)方法，促進(jìn)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。市審計(jì)局要抓住時(shí)機(jī)，大力推動(dòng)我市金審工程項(xiàng)目建設(shè)；及時(shí)更新取數(shù)操作指南，總結(jié)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)不同需求，分層次、分類別組織開(kāi)展有針對(duì)性的審計(jì)信息化培訓(xùn)。

進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理。把審計(jì)管理的重心放在審計(jì)第一線，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研和指導(dǎo)，加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法檢查。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，包括計(jì)劃和方案的制定、項(xiàng)目評(píng)估檢查等，嚴(yán)格開(kāi)展項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)性論證，規(guī)范選項(xiàng)程序，除法定項(xiàng)目外的其他項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行可行性論證。嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量控制，按照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的要求規(guī)范審計(jì)行為，嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，確保每項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)突出，事實(shí)準(zhǔn)確，處理得當(dāng)，程序規(guī)范。完善審計(jì)責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中違反審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)定的，要追究相應(yīng)責(zé)任。

第4篇：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報(bào)告范文

隨著中國(guó)的入世，這些企業(yè)的國(guó)際化運(yùn)作正以一種難以置信的速度在中國(guó)登陸，引起中國(guó)同業(yè)高度的危機(jī)感。中國(guó)的企業(yè)開(kāi)始在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)，武鋼正是在這一國(guó)力間的較量中，提出了“把武鋼建設(shè)成為國(guó)際一流的現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)和精品名牌生產(chǎn)基地”國(guó)際化戰(zhàn)略……

一流的企業(yè)需要一流的內(nèi)部審計(jì)。我們正是在這一背景下，擔(dān)負(fù)起大型企業(yè)集團(tuán)勇于實(shí)踐，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的責(zé)任和義務(wù)。我們以高度的責(zé)任感，投入對(duì)這些國(guó)際化運(yùn)作的研究與實(shí)踐，提出富有成效的總體見(jiàn)解，以應(yīng)對(duì)這一領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個(gè)變化。我們近年來(lái)致力于這一課題攻關(guān)的大量成果在國(guó)內(nèi)外得到推廣和交流，推進(jìn)了我們?cè)趯?shí)務(wù)技術(shù)上與國(guó)外同業(yè)合作與競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)程……同時(shí)，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設(shè)的決心和力度，以及內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)力儲(chǔ)備使我們有能力完成這一選題和實(shí)踐。

我們力求通過(guò)這一課題的實(shí)施，探索建立國(guó)際化運(yùn)作的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，兼容并存國(guó)內(nèi)外各種先進(jìn)管理理念與方法，構(gòu)筑現(xiàn)代內(nèi)審實(shí)用控制技術(shù)體系，將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)效率更大提高，為企業(yè)打造核心競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)。

一個(gè)宗旨

2001年，武鋼鋼鐵（集團(tuán)）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面推向市場(chǎng)，主體實(shí)施債轉(zhuǎn)股”的體制改革后，迅速致力于國(guó)企監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，以適應(yīng)加入世界政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展主題，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。公司提出了“進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管力度”的宗旨，總經(jīng)理劉本仁在機(jī)構(gòu)改革之際做出了“進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，增加審計(jì)力量”的批示。公司把內(nèi)審工作當(dāng)作在適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化中，實(shí)現(xiàn)組織增值、提高組織運(yùn)作效率的一種機(jī)制。公司調(diào)整了審計(jì)委員會(huì)，重新認(rèn)識(shí)審計(jì)在新形勢(shì)下的使命，按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理念進(jìn)行定位。內(nèi)部審計(jì)工作正是在這一環(huán)境下得以健康發(fā)展，使國(guó)家對(duì)大型企業(yè)建立既充滿活力又有約束機(jī)制，在趕超世界科技水平進(jìn)程中提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的要求，成為企業(yè)內(nèi)在的需要。

兩條主線

公司法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門(mén)及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。新組建的審計(jì)部，集內(nèi)部審計(jì)和向全資子公司派駐監(jiān)事會(huì)兩大職能于一體。形成武鋼監(jiān)管的兩條主線。其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在審計(jì)與監(jiān)事會(huì)之間的監(jiān)督對(duì)象相同、監(jiān)管目標(biāo)一致，有利于專業(yè)溝通和協(xié)調(diào)。

監(jiān)事會(huì)的常駐式監(jiān)管方式體現(xiàn)在全方位，全范圍的監(jiān)督，這種在時(shí)間上的經(jīng)?；?、連續(xù)化的全過(guò)程的監(jiān)督，將信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。而內(nèi)部審計(jì)的之也優(yōu)勢(shì)又使兩條主線在實(shí)施聯(lián)合審計(jì)時(shí)做到資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

三大建設(shè)

為了開(kāi)拓內(nèi)審工作新局面，提高審計(jì)成果質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)效益，我們大力實(shí)施“人、法、技”建設(shè)。同時(shí)，關(guān)注日益復(fù)雜的外部環(huán)境及內(nèi)部整合，在變化中不斷調(diào)整定位、分配審計(jì)資源，流程再造，推進(jìn)信息化建設(shè)。致力于團(tuán)隊(duì)素質(zhì)建設(shè)及與外部專家的戰(zhàn)略性合作，學(xué)習(xí)行業(yè)最好的實(shí)踐，構(gòu)筑應(yīng)對(duì)變化的實(shí)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)。

1、以人為本，打造學(xué)習(xí)型群體。

21世紀(jì)，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的全新定位。它將本職業(yè)的生存與發(fā)展同企業(yè)的命運(yùn)連在了一起。今天的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)變成了學(xué)習(xí)能力的競(jìng)爭(zhēng)。培育學(xué)習(xí)型組織和學(xué)習(xí)型員工成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部份。

近年來(lái)，我們的職工不間斷地接受著當(dāng)代國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、管理理念、現(xiàn)代管理實(shí)務(wù)技術(shù)的學(xué)習(xí)。包括國(guó)際最前沿的學(xué)術(shù)理論的探討及公司產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)的知識(shí)培訓(xùn)。我們領(lǐng)導(dǎo)者在人才戰(zhàn)略上，為每一個(gè)職工設(shè)計(jì)發(fā)展目標(biāo)和平臺(tái)，我們的“善待職工”數(shù)據(jù)庫(kù)記錄著每一個(gè)人成長(zhǎng)的歷程，在我們這個(gè)群體中，它營(yíng)造著一種鼓勵(lì)員工互相交流、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、迎接困難的良好環(huán)境。我們針對(duì)企業(yè)發(fā)展中的難點(diǎn)，立項(xiàng)的《國(guó)有企業(yè)增值審計(jì)》、《與時(shí)俱進(jìn)的監(jiān)事會(huì)運(yùn)作》、《實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的“陽(yáng)光采購(gòu)”》等15個(gè)企業(yè)現(xiàn)代化管理成果課題已經(jīng)進(jìn)入成果報(bào)告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產(chǎn)產(chǎn)生的對(duì)策》、《戰(zhàn)略重組中如何構(gòu)建新型運(yùn)行機(jī)制》、《武鋼可利用資源調(diào)研》等12個(gè)調(diào)研項(xiàng)目計(jì)劃……已經(jīng)進(jìn)入實(shí)施階段。

2002年，我們?nèi)巳擞谐晒瑐€(gè)個(gè)立功受獎(jiǎng)，我們圍繞管理難點(diǎn)攻關(guān)的10項(xiàng)課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風(fēng)，來(lái)自我們中間的四部專著，95篇論文在國(guó)際、國(guó)內(nèi)刊物上發(fā)表，成功地將來(lái)自實(shí)務(wù)界的理論推向國(guó)內(nèi)外。職工在贏得企業(yè)激勵(lì)的過(guò)程中，回報(bào)企業(yè)的是團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的迅速提高，管理創(chuàng)新迅速見(jiàn)效，企業(yè)效益迅速提升。審計(jì)部《創(chuàng)學(xué)習(xí)型群體，促管理創(chuàng)新》經(jīng)驗(yàn)已由全國(guó)總工會(huì)向全國(guó)推廣。武鋼審計(jì)部在行業(yè)中展示出強(qiáng)大的素質(zhì)實(shí)力及陣容。這些都為我們今天探索國(guó)際化內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)踐提供了實(shí)力的儲(chǔ)備。

2.實(shí)行業(yè)務(wù)流程再造

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的迅速發(fā)展，使其向企業(yè)機(jī)制運(yùn)行的所有領(lǐng)域滲透，在企業(yè)這個(gè)規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復(fù)雜系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)正在逐步演化成一個(gè)全面、多元、多層次、多階段的復(fù)雜系統(tǒng)。

我們從完善制度入手，用制度約束人、規(guī)范人、促進(jìn)各項(xiàng)管理的加強(qiáng)和深入。對(duì)外：我們?nèi)媲謇砹藦挠?jì)劃下達(dá)、實(shí)施審計(jì)、落實(shí)審計(jì)決定有關(guān)制度。對(duì)內(nèi)：建立了包括管理制度系統(tǒng)、職責(zé)條例系統(tǒng)、工作流程系統(tǒng)、崗位業(yè)務(wù)程序系統(tǒng)在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；包括文件辦理系統(tǒng)、會(huì)議反饋系統(tǒng)、聯(lián)系單制、例會(huì)制在內(nèi)的指令辦理系統(tǒng)；包括統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)檔案系統(tǒng)在內(nèi)的文檔系統(tǒng)；包括善待職工數(shù)據(jù)庫(kù)、人員去向牌制、工作日寫(xiě)實(shí)、部務(wù)公開(kāi)制、績(jī)效考核制在內(nèi)的人本管理系統(tǒng)。

這一措施使本部的專業(yè)管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進(jìn)狀態(tài)，并與企業(yè)目標(biāo)始終一致，確保目標(biāo)實(shí)施的準(zhǔn)則和規(guī)范。

3.以信息化建設(shè)提升審計(jì)質(zhì)量

“誰(shuí)在信息化道路上取得了領(lǐng)先地位，誰(shuí)就在市場(chǎng)上占有了相對(duì)的優(yōu)勢(shì)”。武鋼投資兩億元組建的整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)已經(jīng)投入運(yùn)行。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)獲取信息取決于財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束。單獨(dú)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)不復(fù)存在，它將依賴于按供應(yīng)鏈進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的ERP信息系統(tǒng)的“就源取值”。內(nèi)部審計(jì)從被動(dòng)地“就地審計(jì)”取證成為主動(dòng)的送達(dá)審計(jì)。審計(jì)作為一支特別的稽核力量，在特別授權(quán)下對(duì)整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行全覆蓋的主動(dòng)控制。我們目前一是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公自動(dòng)化的OA系統(tǒng)運(yùn)行；二是基于武鋼ERP信息系統(tǒng)投入運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)，實(shí)施用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統(tǒng)、完整、豐富的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，重點(diǎn)以審計(jì)對(duì)象和法規(guī)檢索數(shù)據(jù)庫(kù)為主；四是在部?jī)?nèi)基本實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。

四位一體

2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國(guó)企監(jiān)管體系。一是加強(qiáng)紀(jì)委監(jiān)察工作的力量；二是提升內(nèi)部審計(jì)層次；三是向全資子公司派駐監(jiān)事會(huì)；四是全范圍實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。這四大支柱所輻射的監(jiān)管范圍覆蓋了所有國(guó)有資產(chǎn)投入的領(lǐng)域。

為了使監(jiān)管機(jī)構(gòu)精干高效，避免各自為政而造成的監(jiān)管重疊、錯(cuò)位、脫節(jié)及盲區(qū)，我們組織了大范圍的調(diào)研和論證，以取得共識(shí)。紀(jì)委監(jiān)察是以執(zhí)行黨的政策、法律法規(guī)及黨政干部遵紀(jì)守法為主的監(jiān)督；監(jiān)事會(huì)是代表投資者以國(guó)有資產(chǎn)保值增值、財(cái)務(wù)決策、資金使用、利潤(rùn)分配及子公司負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)行為為主的監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是圍繞企業(yè)重點(diǎn)工作及內(nèi)控制度執(zhí)行為主的監(jiān)督；財(cái)務(wù)部門(mén)是以真實(shí)的會(huì)計(jì)核算為主的監(jiān)督。尤其是我們論證的《監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)委派三者之關(guān)系》優(yōu)化了監(jiān)管資源，為解決控制過(guò)渡和控制脫節(jié)提出了全套思路。明晰的職責(zé)劃分促進(jìn)了武鋼建立現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)程，而配套的人事政策和實(shí)務(wù)則提升了監(jiān)管部門(mén)的地位：

五項(xiàng)重點(diǎn)

一、從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)楣咀R(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，標(biāo)志著內(nèi)審工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。為了找準(zhǔn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，2002年，我們?cè)谌痉秶鷥?nèi)開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等32類168項(xiàng)問(wèn)題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導(dǎo)、管理者及職工代表各個(gè)層面。近千份問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)分析，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)直指投資領(lǐng)域、采購(gòu)領(lǐng)域、建設(shè)工程領(lǐng)域以及易被忽視的專項(xiàng)費(fèi)用、福利費(fèi)用的使用。形成了我們應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)總體規(guī)劃，公司每年均以開(kāi)年的1號(hào)文件下發(fā)各單位審計(jì)計(jì)劃。為規(guī)范審計(jì)行為提供了依據(jù)。

二、法人治理結(jié)構(gòu)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后評(píng)價(jià)向事中制約延伸。

提升資本效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門(mén)及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度成為這一治理結(jié)構(gòu)的核心。

武鋼的內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對(duì)全公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)率就已經(jīng)達(dá)到100%，監(jiān)事會(huì)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)者現(xiàn)職評(píng)價(jià)率亦達(dá)到100%.（國(guó)家五部委要求離任審計(jì)的比例是30%）。我們著力加大對(duì)現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度，提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部增加全面履行職責(zé)、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的自覺(jué)性。一大批勇于創(chuàng)新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問(wèn)題、帶領(lǐng)職工艱苦創(chuàng)業(yè)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益持續(xù)增長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)者不斷涌現(xiàn)。

三、拓展職業(yè)空間的專項(xiàng)審計(jì)滲透到深層領(lǐng)域。

我們遇到問(wèn)題找方法，致力于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“管理顧問(wèn)”的服務(wù)作用。

“審計(jì)公示”是我們探索與被審計(jì)對(duì)象之間進(jìn)行有效的互動(dòng)性管理、以最簡(jiǎn)捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)報(bào)告的做法，被基層領(lǐng)導(dǎo)譽(yù)為“難得的機(jī)會(huì)、難得的教育、難得的交流?！?/p>

“培訓(xùn)被審計(jì)者”使我們相互得到提升，我們?cè)跒閺S礦長(zhǎng)、高級(jí)管理人員的培訓(xùn)中，也給我們自身的管理帶來(lái)利益，減少了沖突，在共同目標(biāo)下形成合力。

“審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)制度”是我們對(duì)被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵(lì)的又一創(chuàng)新，也是內(nèi)部審計(jì)在總經(jīng)理授權(quán)下獨(dú)特具備的職權(quán)。我們對(duì)工程項(xiàng)目的重大獎(jiǎng)勵(lì)使審計(jì)決定產(chǎn)生了親和力，而我們的非物質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)也被基層認(rèn)可為更深層次上的激勵(lì)。

“審計(jì)服務(wù)”使我們經(jīng)常性考慮降低基層監(jiān)管成本的問(wèn)題。我們認(rèn)真論證公司內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)、會(huì)計(jì)委派三者之關(guān)系，明確各自的職責(zé)和范圍，減少了基層接受監(jiān)管的負(fù)擔(dān)，在實(shí)踐中，我們與財(cái)務(wù)的溝通與配合成為雙方的共同需要。

四、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控框架構(gòu)建中的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

流程再造是創(chuàng)新型企業(yè)的靈魂。但是，創(chuàng)新又不可避免地會(huì)與現(xiàn)行法規(guī)制度形成碰撞，與現(xiàn)行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內(nèi)部審計(jì)能夠憑借比其他部門(mén)聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富的優(yōu)勢(shì)，迅速形成一支創(chuàng)新型、反應(yīng)快速的學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，對(duì)開(kāi)放的、動(dòng)態(tài)的復(fù)雜管理系統(tǒng)發(fā)表更具權(quán)威性的評(píng)價(jià)。

我們匯集了來(lái)自集團(tuán)各管理崗位的力量，針對(duì)各類主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無(wú)邊界的組織效應(yīng)和新型的“借腦”運(yùn)作，產(chǎn)生了很大的合力效應(yīng)。改變了我們審計(jì)力量投入的重點(diǎn)不再是各個(gè)管理環(huán)節(jié)的本身，而是管理的接口部位這一權(quán)利與責(zé)任的傳遞點(diǎn)。它帶動(dòng)了相關(guān)部門(mén)各自敲響警鐘，主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的聯(lián)手管理。使每一條審計(jì)線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財(cái)路，每一項(xiàng)審計(jì)建議的實(shí)施，成為一筆實(shí)實(shí)在在的管理創(chuàng)效的源泉。

我們?cè)谕顿Y環(huán)節(jié)實(shí)施的“信息真實(shí)性審計(jì)”，增強(qiáng)了大多數(shù)投資者對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保全的責(zé)任感；在物資采購(gòu)環(huán)節(jié)聯(lián)手實(shí)施“四大循環(huán)審計(jì)”，完善了“陽(yáng)光采購(gòu)”的內(nèi)涵；我們?cè)谫Y產(chǎn)重組、資源利用的管理接口部位聯(lián)合實(shí)施“審計(jì)穿行試驗(yàn)技術(shù)”，促進(jìn)了國(guó)有資產(chǎn)的保值增值……

兩年來(lái)，我們通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，促進(jìn)規(guī)范管理；評(píng)價(jià)營(yíng)銷制度，促進(jìn)開(kāi)拓市場(chǎng)；評(píng)價(jià)采購(gòu)制度，促進(jìn)增收節(jié)支，評(píng)價(jià)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)優(yōu)化決策，評(píng)價(jià)部門(mén)職責(zé)，促進(jìn)閉環(huán)運(yùn)行。通過(guò)對(duì)已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，求根溯源逼出部門(mén)聯(lián)手管理，筑起控制企業(yè)利益流失的防線。

五、創(chuàng)新審計(jì)方法的精細(xì)化管理

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代管理中與各個(gè)環(huán)節(jié)的專業(yè)管理協(xié)調(diào)日益緊密。審計(jì)的工具和技術(shù)、管理方法與這些部門(mén)的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點(diǎn)的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補(bǔ)的結(jié)晶。

近年來(lái)，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計(jì)戰(zhàn)略研究，移植來(lái)自國(guó)際的控制理念及實(shí)務(wù)技術(shù)；在內(nèi)部審計(jì)資源管理中，我們建立了標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中，我們創(chuàng)建了跨部門(mén)的“多元循環(huán)法”；評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的“接口部位突破法”，“網(wǎng)絡(luò)比價(jià)法”、“民主監(jiān)督法”、“同級(jí)審計(jì)制”；同時(shí)，“雙向承諾制”、“審計(jì)備案法”、“穿行試驗(yàn)”、“內(nèi)部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計(jì)的工具和技術(shù)都使我們?cè)诟冻鰧徲?jì)措施時(shí)旗開(kāi)得勝。

內(nèi)部審計(jì)的精細(xì)化管理，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的同步提高。

六大變化

一、內(nèi)審出效益有為才有位

兩年來(lái)，我們?nèi)嫱瓿蓪徲?jì)任務(wù)，注重將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)，由于我們創(chuàng)新思路，率先在行業(yè)實(shí)踐國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，審計(jì)運(yùn)作迅速與國(guó)際接軌，使審計(jì)工作向縱深進(jìn)展，審計(jì)質(zhì)量不斷提高。由于專業(yè)管理中的成就，我們不但榮獲了國(guó)家、省、市內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位稱號(hào)，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內(nèi)審協(xié)會(huì)已經(jīng)發(fā)出通知，在全省范圍內(nèi)學(xué)習(xí)武鋼內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。

二、內(nèi)審出成果思路變生路

內(nèi)審就是投資，是投入少、見(jiàn)效快、回報(bào)率高的投資，是“加值”審計(jì)。

以氧氣公司為代表的一批子公司將審計(jì)成果化為轉(zhuǎn)換機(jī)制、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、向管理要利潤(rùn)的巨大回報(bào)；以一號(hào)高爐大修改造工程為代表的一大批項(xiàng)目將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)了“工期、質(zhì)量、效益”三大目標(biāo)。我們?cè)趦?nèi)部審計(jì)按國(guó)際化運(yùn)作中提出的審計(jì)定位、審計(jì)戰(zhàn)略、審計(jì)資源利用、審計(jì)循環(huán)、工具及技術(shù)運(yùn)用、工作方式、溝通渠道、激勵(lì)政策、內(nèi)控環(huán)境、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、審計(jì)影響等40個(gè)方面的理念及實(shí)踐，大大提升了武鋼內(nèi)部審計(jì)實(shí)力，推進(jìn)了我們?cè)趯?shí)務(wù)技術(shù)上與國(guó)外同業(yè)合作競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)程……

三、監(jiān)管出威力管理得人心

2001年，我們以內(nèi)控制度評(píng)審為重點(diǎn)，在粉末冶金公司實(shí)施了該公司有史以來(lái)第一次最為徹底的存貨盤(pán)點(diǎn)，開(kāi)創(chuàng)了以穿行試驗(yàn)為手段的內(nèi)控制度評(píng)審先河，為下步對(duì)子公司的監(jiān)管提供了思路；我們?cè)诠こ淌袌?chǎng)實(shí)施的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審出了立項(xiàng)、投資、施工、造價(jià)確認(rèn)全方位的管理思路；我們對(duì)離任經(jīng)營(yíng)者的后續(xù)審計(jì)及配合財(cái)務(wù)對(duì)27家經(jīng)營(yíng)實(shí)體的清理，清出了切實(shí)防范國(guó)有資產(chǎn)流失的舉措。

我們?cè)诠倦p文明評(píng)比指標(biāo)確認(rèn)、子公司承包兌現(xiàn)確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)者年薪兌現(xiàn)中的一票否決權(quán)，嚴(yán)肅了利益分配的規(guī)則，維系了激勵(lì)政策的公平與效力；我們實(shí)施內(nèi)控制度評(píng)審的取證所到之處，得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，對(duì)違紀(jì)的查處，使職工拍手稱快。審計(jì)的威懾力是管理得人心的基礎(chǔ)所致。

四、內(nèi)審出凝聚，聯(lián)手結(jié)合力

審計(jì)成果質(zhì)量的提高，推動(dòng)了管理向深層次的延伸，審計(jì)在部門(mén)之間架起閉環(huán)運(yùn)行的鏈條。公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)把審計(jì)的監(jiān)管視為本部門(mén)管理創(chuàng)新的一部分，依靠審計(jì)比其他部門(mén)聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富、審計(jì)意見(jiàn)更具權(quán)威性的特點(diǎn)，將其納入公司財(cái)務(wù)、工程、合同預(yù)算、物資、紀(jì)委監(jiān)察、工會(huì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核…等各部門(mén)日常管理范圍內(nèi)必不可少的成員單位，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師。

內(nèi)部審計(jì)在基層已經(jīng)建立起有26個(gè)成員單位、89名專兼職審計(jì)人員在內(nèi)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；八個(gè)監(jiān)事會(huì)分布在25個(gè)全資子公司并配合督辦內(nèi)審結(jié)論的落實(shí)、實(shí)施子公司在職審計(jì)；以審計(jì)意見(jiàn)為主實(shí)施的聯(lián)手管理項(xiàng)目日益增多。審計(jì)充當(dāng)了管理人員自我控制的“熱心顧問(wèn)”，做到了彼此目標(biāo)一致，利益與共，使內(nèi)部監(jiān)管工作的開(kāi)展得到各方面的支持。部門(mén)的期望也鞭策著審計(jì)部門(mén)自身開(kāi)拓創(chuàng)新，在這種良性的循環(huán)中，最終受益的是管理者自己。

五、內(nèi)審出真知，創(chuàng)新出動(dòng)力

適應(yīng)當(dāng)代審計(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)技能、內(nèi)控技能、計(jì)算機(jī)信息技能、協(xié)調(diào)技能等復(fù)合技能，及審計(jì)領(lǐng)域最前沿、最新的技術(shù)手段的要求。我們立足進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，兼容并存先進(jìn)的管理手段，在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的部位，以我們的實(shí)踐創(chuàng)造先進(jìn)的實(shí)務(wù)技術(shù)。

“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進(jìn)程中繼續(xù)提速……面對(duì)這樣一個(gè)建設(shè)高峰，從2001年起，我們聯(lián)手工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)程序環(huán)節(jié)的管理部門(mén)，開(kāi)始了全方位的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式探索與實(shí)踐。工程審計(jì)以“參與合作式”的工作方式，與各環(huán)節(jié)的專業(yè)管理密切協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了互動(dòng)效應(yīng)。我們?cè)趯?shí)踐中總結(jié)出的近百種卓有成效的實(shí)務(wù)技術(shù)在投資控制中迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，創(chuàng)造了立竿見(jiàn)影的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。凝聚我們集體智慧結(jié)晶的四十萬(wàn)字專著——《固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計(jì)》，被中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)授予“特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”。2003年，我們?cè)俅纬薪恿藝?guó)家級(jí)課題《投資審計(jì)操作指南》的攻關(guān)，它標(biāo)志著武鋼的內(nèi)部審計(jì)在全國(guó)同行業(yè)擁有了示范發(fā)言權(quán)。

六、內(nèi)審出素質(zhì)，壓力出機(jī)制

第5篇：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；初步探討

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。本文從任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（下文簡(jiǎn)稱任中審計(jì)）不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，探討在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)動(dòng)因、具體應(yīng)用及任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)。

一、在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的動(dòng)因

在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是任中審計(jì)區(qū)別于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法優(yōu)點(diǎn)的有益結(jié)合，推動(dòng)任中審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）與離任審計(jì)相比，任中審計(jì)具有三個(gè)特點(diǎn)

1.任中審計(jì)更強(qiáng)調(diào)事中監(jiān)督

任中審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的某一時(shí)點(diǎn)對(duì)其任職以來(lái)到審計(jì)時(shí)間點(diǎn)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，既是對(duì)既定履職情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，更是通過(guò)對(duì)前期的履職情況的評(píng)價(jià)，揭示出企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程存在的普遍性和傾向性問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。任中審計(jì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人整個(gè)任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益提供了一項(xiàng)有效的事中監(jiān)督機(jī)制。

2.任中審計(jì)更著眼于預(yù)防監(jiān)督

任中審計(jì)，雖然也對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是其評(píng)價(jià)是對(duì)前期履職情況的階段性評(píng)價(jià)，而非蓋棺定論。因此任中審計(jì)目標(biāo)雖然也涵蓋履職情況評(píng)價(jià)但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計(jì)的根本著眼點(diǎn)應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大、防微杜漸。

3.任中審計(jì)成果更易落實(shí)整改

任中審計(jì)“確認(rèn)業(yè)績(jī)、揭示問(wèn)題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人實(shí)施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開(kāi)展任中審計(jì)可以充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人廉潔自律，達(dá)到企業(yè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級(jí)監(jiān)督管理部門(mén)及時(shí)了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、揭示的風(fēng)險(xiǎn)被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。

（二）與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，任中審計(jì)更具高度、全局性

檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是任中審計(jì)的一項(xiàng)基本內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支的專項(xiàng)審計(jì)主要關(guān)注的是收入的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計(jì)關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國(guó)有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)可以看出任中審計(jì)更具高度、全局性。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在指導(dǎo)思想上更注重與組織目標(biāo)的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測(cè)試和評(píng)價(jià)，以確認(rèn)組織的風(fēng)險(xiǎn)控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計(jì)思路上，運(yùn)用“自上而下”的思路，實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍、重點(diǎn)和程序；在審計(jì)重點(diǎn)上更注重于對(duì)整個(gè)組織運(yùn)營(yíng)環(huán)境和所面臨風(fēng)險(xiǎn)的分析；在審計(jì)方法上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)廣泛運(yùn)用分析性測(cè)試方法，對(duì)收集到的有關(guān)資料進(jìn)行綜合分析。

基于對(duì)任中審計(jì)不同于離任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)，在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更容易實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險(xiǎn)，出具審計(jì)報(bào)告。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用，主要是在計(jì)劃組織實(shí)施任中審計(jì)時(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法程序。下面以某市級(jí)通信企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任為例，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的運(yùn)用。

（一）任中審計(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

通信行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，整體經(jīng)濟(jì)好壞會(huì)影響著企業(yè)與個(gè)人對(duì)通信服務(wù)的需求，進(jìn)而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強(qiáng)弱、競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)弱等方面對(duì)通信行業(yè)運(yùn)營(yíng)商發(fā)揮作用。運(yùn)營(yíng)商規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱、在某一地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)地位左右著運(yùn)營(yíng)商對(duì)經(jīng)營(yíng)行為與經(jīng)營(yíng)策略的選擇。運(yùn)營(yíng)商作為國(guó)有控股企業(yè)，業(yè)績(jī)考核的壓力層層傳遞到每一個(gè)具體的運(yùn)營(yíng)企業(yè)。業(yè)績(jī)考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎(jiǎng)懲、評(píng)價(jià)依據(jù)，象一根無(wú)形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營(yíng)層對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對(duì)新業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力、對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績(jī)考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計(jì)中主要從以下幾個(gè)方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)：

1.新業(yè)務(wù)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運(yùn)營(yíng)商由服務(wù)提供商向綜合信息運(yùn)營(yíng)商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語(yǔ)音業(yè)務(wù)流失情況下，對(duì)自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來(lái)提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進(jìn)入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險(xiǎn)。

（2）移動(dòng)業(yè)務(wù)。企業(yè)進(jìn)入移動(dòng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動(dòng)業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)移動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認(rèn)識(shí)有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，會(huì)面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動(dòng)業(yè)務(wù)更多的是針對(duì)個(gè)人消費(fèi)者，對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險(xiǎn)。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計(jì)、分?jǐn)傉呤欠窈侠?，融合套餐的推廣，是否會(huì)存在加速移動(dòng)業(yè)務(wù)對(duì)自身固網(wǎng)客戶價(jià)值替代等風(fēng)險(xiǎn)。

2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

通信運(yùn)營(yíng)商各類系統(tǒng)多，各個(gè)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費(fèi)充值卡，從制卡出售到用戶消費(fèi)先后經(jīng)歷了電信卡平臺(tái)系統(tǒng)、充值到個(gè)人帳戶進(jìn)入銷帳系統(tǒng)、消費(fèi)后系統(tǒng)銷帳，在財(cái)務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對(duì)用戶欠費(fèi)的沖銷。 　3.業(yè)績(jī)考核壓力帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

績(jī)效考核與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來(lái)的行業(yè)繼續(xù)增長(zhǎng)的壓力，股票市場(chǎng)上股東對(duì)投資回報(bào)的要求帶來(lái)的利潤(rùn)的壓力和壓縮成本費(fèi)用的壓力，都可能導(dǎo)致負(fù)責(zé)人在經(jīng)營(yíng)策略選擇上對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的產(chǎn)生偏好。同時(shí)，業(yè)績(jī)壓力大小，容易成為企業(yè)負(fù)責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營(yíng)決策、會(huì)計(jì)處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險(xiǎn)偏高。

（二）任中審計(jì)的報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在評(píng)估了被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)后，將識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)造成后果的程度是否重大。同時(shí)考慮對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性。根據(jù)識(shí)別的總體風(fēng)險(xiǎn)，在任中審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。

1.識(shí)別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來(lái)的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的分類、準(zhǔn)確性、完整性、截止認(rèn)定恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸?，記錄的金額是否準(zhǔn)確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認(rèn)的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入情況。

（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計(jì)價(jià)恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件合理確認(rèn)了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認(rèn)的計(jì)費(fèi)規(guī)則，對(duì)不應(yīng)該確認(rèn)收入的部分確認(rèn)了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對(duì)記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來(lái)的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對(duì)超過(guò)拆機(jī)時(shí)限的是否及時(shí)拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可能通過(guò)分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時(shí)將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時(shí)候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時(shí)延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤(rùn)的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)將凸顯。

評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識(shí)別的報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對(duì)IT支撐系統(tǒng)帶來(lái)的報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或者借助外部IT專家的力量對(duì)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評(píng)估；同時(shí)應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日?；酥贫?；對(duì)IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)重要程度確認(rèn)的報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。

通過(guò)以上風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，利于被審計(jì)單位的整改和對(duì)以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個(gè)具體事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上。

三、任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對(duì)任中審計(jì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)尺度難以把握。審計(jì)評(píng)價(jià)是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對(duì)被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位對(duì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對(duì)任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和定位，同時(shí)必須具備以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開(kāi)展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)始終貫穿于審計(jì)過(guò)程中的各個(gè)階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對(duì)被審對(duì)象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識(shí)。這對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評(píng)估，以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。如果從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來(lái)的審計(jì)中就無(wú)法采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法開(kāi)展審計(jì)工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響

內(nèi)審人員相對(duì)獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對(duì)揭示的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時(shí)，要充分考慮成員對(duì)于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。

參考文獻(xiàn)

劉俊.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幾點(diǎn)思考[J].湖北農(nóng)村金融研究，2010:(3):58-59.

王冬蓮.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009(12):

101-102.

鄒杰.芻議國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].審計(jì)月刊，2006(6):45.

方愛(ài)珍.關(guān)于開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考[J].閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004(6):

14-16.

周翔.對(duì)人民銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)到鄉(xiāng)審計(jì)的思考[J].金融縱橫，2010(3):57-59，72.

安曉蓉.淺談我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題及建議[J].西部金融，2010(3):

63-64.

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對(duì)記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來(lái)的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對(duì)超過(guò)拆機(jī)時(shí)限的是否及時(shí)拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可能通過(guò)分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時(shí)將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時(shí)候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時(shí)延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤(rùn)的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)將凸顯。

評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識(shí)別的報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對(duì)IT支撐系統(tǒng)帶來(lái)的報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或者借助外部IT專家的力量對(duì)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評(píng)估；同時(shí)應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日?；酥贫?；對(duì)IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)重要程度確認(rèn)的報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。

通過(guò)以上風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，利于被審計(jì)單位的整改和對(duì)以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個(gè)具體事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上。

三、任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對(duì)任中審計(jì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)尺度難以把握。審計(jì)評(píng)價(jià)是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對(duì)被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位對(duì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對(duì)任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和定位，同時(shí)必須具備以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開(kāi)展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)始終貫穿于審計(jì)過(guò)程中的各個(gè)階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對(duì)被審對(duì)象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識(shí)。這對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評(píng)估，以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。如果從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來(lái)的審計(jì)中就無(wú)法采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法開(kāi)展審計(jì)工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響

內(nèi)審人員相對(duì)獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對(duì)揭示的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時(shí)，要充分考慮成員對(duì)于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。

參考文獻(xiàn)

劉俊.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幾點(diǎn)思考[J].湖北農(nóng)村金融研究，2010:(3):58-59.

王冬蓮.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009(12): 101-102.

鄒杰.芻議國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].審計(jì)月刊，2006(6):45.

方愛(ài)珍.關(guān)于開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考[J].閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004(6): 14-16.

第6篇：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息失真 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 規(guī)范會(huì)計(jì)管理體系

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)以提供會(huì)計(jì)信息為基本職能的管理活動(dòng),在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。按我國(guó)財(cái)政部新修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》-基本準(zhǔn)則的要求:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整;有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)的關(guān)鍵。據(jù)調(diào)查表明,會(huì)計(jì)信息占整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的70%以上，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞衡量了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，從而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。目前會(huì)計(jì)信息普遍存在失實(shí)的現(xiàn)象，其做假手法多種多祥，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到會(huì)計(jì)報(bào)表編制，都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為存在，上市公司造假案件的金額也越來(lái)越大，影響面也越來(lái)越廣,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，損害了社會(huì)和公眾利益。大量虛假的會(huì)計(jì)信息充斥,不僅影響投資者和債權(quán)人的正確決策, 使經(jīng)濟(jì)信息被扭曲, 更嚴(yán)重導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的大量流失, 甚至于助長(zhǎng)了之風(fēng)。所以應(yīng)加大力度遏制會(huì)計(jì)信息失真情況的發(fā)生。

一、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.規(guī)則性失真或行為性失真均能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真一般可分為兩種:一種為規(guī)則性失真,是制定準(zhǔn)則者的不完善形成的失真,由于會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度本身的缺陷所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。如個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、達(dá)到提高企業(yè)利潤(rùn)的目的。如利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從事違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。但隨著時(shí)間的推移,企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行修訂和完善。按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。另一種是行為性失真,是準(zhǔn)則執(zhí)行者（亦即會(huì)計(jì)人員）的錯(cuò)用和濫用的失真。作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主體的人的因素。既使一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再完美無(wú)缺,執(zhí)行的人不去認(rèn)真貫徹落實(shí),也是徒勞的。人為的造成對(duì)應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤理解、疏忽或曲解事實(shí)，如蓄意調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及成本、費(fèi)用的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，提前或延遲對(duì)收入、成本、費(fèi)用確認(rèn)。更有甚者虛構(gòu)或隱匿業(yè)務(wù)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生了誤導(dǎo)。

2.市場(chǎng)主體利益多元化驅(qū)使導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

市場(chǎng)主體利益多元化，一方面能調(diào)動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，另一方面也滋生了一些企業(yè)置國(guó)家利益而不顧，片面追求個(gè)別利益的不良現(xiàn)象。行業(yè)主體普遍具有利己的動(dòng)機(jī)，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的指使會(huì)計(jì)人員人為地造假，或虛增利潤(rùn)騙取貸款，或隱瞞利潤(rùn)逃稅，甚或虛列數(shù)據(jù)來(lái)掩蓋貪污受賄。一些地方政府為了出政績(jī)，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，逼著企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，即投資者從中獲取投資報(bào)酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的產(chǎn)生。

3.各行為主體存在利益沖突導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

(1)會(huì)計(jì)信息的提供主體不明確

會(huì)計(jì)人員處于公司管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)之下，并不能從真正意義上對(duì)管理當(dāng)局實(shí)施監(jiān)督，甚至受到管理當(dāng)局的威脅和操縱，因而不可能完全對(duì)會(huì)計(jì)信息的最終生成負(fù)責(zé)任，缺乏供給符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。另一方面，由于會(huì)計(jì)信息的需求方缺乏相關(guān)財(cái)會(huì)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，以及投資者的法制意識(shí)淡薄，造成信息需求方不能有效保護(hù)自己對(duì)會(huì)計(jì)信息所擁有產(chǎn)權(quán)的被動(dòng)局面。從會(huì)計(jì)信息的供求狀況來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的供需能力總體水平不足，僅僅依靠市場(chǎng)的力量無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(2)各行為主體存在嚴(yán)重利益沖突

國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體主要包括政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，受到不同利益的驅(qū)動(dòng)，各行為主體的利己動(dòng)機(jī)是普遍存在的。當(dāng)出現(xiàn)信息不對(duì)稱、監(jiān)督與約束機(jī)制軟化時(shí)，這種利己動(dòng)機(jī)就有可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)行為，造成人之間的“合謀造假”，主要表現(xiàn)在，地方政府與企業(yè)管理者之間的合謀、企業(yè)管理者與職工之間的合謀、管理當(dāng)局與某些以短期炒作為目的的機(jī)構(gòu)投資者之間的合謀。我國(guó)近幾年發(fā)生的會(huì)計(jì)造假案就突出反映了上述特點(diǎn)，可以看出，某些產(chǎn)權(quán)主體可能存在的對(duì)不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需求，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。進(jìn)一步講，國(guó)有產(chǎn)權(quán)代表在利益目標(biāo)上與真正的所有者并不完全一致，他們更關(guān)注政績(jī)、聲譽(yù)及影響，對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注也主要基于其個(gè)人的利益目標(biāo)，這使得會(huì)計(jì)信息不僅具有經(jīng)濟(jì)意義，還具有政治內(nèi)容。另外，由于編造和虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本或風(fēng)險(xiǎn)，因而會(huì)計(jì)信息被扭曲和虛構(gòu)也就不足為奇了。因此，可以說(shuō)企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體存在的利益沖突是會(huì)計(jì)信息失真的直接動(dòng)機(jī)。

4.尋租行為的存在亦會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

(1)企業(yè)管理者的尋租行為

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多祥性，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度做出自己的職業(yè)判斷。顯然，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德變的尤為重要，在一定程度上影響著會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)信息失真有直接的責(zé)任。但是，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要受單位負(fù)責(zé)人的管理，在委托與普遍存在的情況下，由于委托人與人之間的契約往往是不完全的，相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制也不健全，人為了使自身利益最大化，在企業(yè)即將需要提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)經(jīng)常進(jìn)行尋租。

(2)中介機(jī)構(gòu)的尋租行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并出具書(shū)面的法定文件。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性對(duì)信息使用者起著關(guān)鍵的作用。但是有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽證過(guò)程中往往沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，在審計(jì)過(guò)程中有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了從被審計(jì)單位得到更多的利益，經(jīng)常與被審計(jì)單位串通一氣，致使“合謀”出具的審計(jì)報(bào)告含有很大的水分，損害了廣大中小投資者的利益。美國(guó)“安然事件”、我國(guó)“銀廣夏”就充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。

(3)政府的尋租行為

由于政府的尋租行為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,特別是地方政府，某些地方政府為了本地區(qū)的局部利益，往往需要利用上市公司來(lái)體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平或顯示政績(jī)。這樣，為了爭(zhēng)取盡可能多的上市公司指標(biāo)或者為了已上市的公司不被罰下，會(huì)對(duì)所屬單位虛報(bào)及虛夸問(wèn)題采取默許、縱容的態(tài)度，或者層層攤派經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或者指使幾個(gè)部門(mén)聯(lián)合起來(lái)造假會(huì)計(jì)信息。這樣，地方政府這種為了本地區(qū)的局部利益而進(jìn)行的尋租行為，必然會(huì)使基層單位淡化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)，漠視法律的有關(guān)規(guī)定，最終使會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)而滋生舞弊現(xiàn)象。

二、解決好會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策

1.建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系

要完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系,使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作有法可依。并且應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)地對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的修改、完善,以提高法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。另外,在加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系過(guò)程中,要認(rèn)真做好以《會(huì)計(jì)法》為中心的各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳工作,使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)法制觀念。嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證填寫(xiě)、會(huì)計(jì)賬簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等的會(huì)計(jì)核算要求，保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。要嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任，對(duì)倚仗職權(quán)，強(qiáng)迫、誘使會(huì)計(jì)人員做假賬、假報(bào)告的人，絕不姑息遷就，這祥將逐步培養(yǎng)出依法辦事的良好氛圍。

2．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

2006年2月財(cái)政部正式了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了以下主要變革：除歷史成本計(jì)量屬性以外引入了公允價(jià)值等計(jì)量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革，合并報(bào)表基本理論變革和金融工具準(zhǔn)則變革等等，這些變革的核心都是為了有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。順應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)會(huì)計(jì)信息需求多元化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念。 這對(duì)于完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變具有十分重要的意義。

3.培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念,不段提高其的專業(yè)理論水平

要重視專業(yè)知識(shí)教育,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念。由于目前會(huì)計(jì)知識(shí)的不段的更新，對(duì)從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)后續(xù)培養(yǎng)與教育,加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng),提高他們的思想認(rèn)識(shí)水平,使他們更好地開(kāi)展工作,為社會(huì)服務(wù)。同時(shí)應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信考核體系，通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)入制度增大造假者的責(zé)任成本。會(huì)計(jì)信息的造假者都是被利益驅(qū)動(dòng)的，當(dāng)其發(fā)現(xiàn)所獲利益小于責(zé)任成本時(shí)，造假者就會(huì)產(chǎn)生一種得不償失的心理預(yù)期，失去做假的動(dòng)力。

4.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)，用法制手段規(guī)范審計(jì)監(jiān)督體制

作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正鑒定財(cái)務(wù)報(bào)告的“經(jīng)濟(jì)警察”注冊(cè)會(huì)計(jì)師，理應(yīng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一股重要的力量，一方面需要通過(guò)各種培訓(xùn)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)其專業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷的內(nèi)容主要包括：審計(jì)的重要性指標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制的力度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴程度，選擇各類適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,以及判斷公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否能適當(dāng)、公允地反映當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況等。更需要通過(guò)法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保證這個(gè)行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。建立和完善內(nèi)部控制體系，它能夠有效地維護(hù)會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會(huì)計(jì)管理制度的有效性，是改善單位經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要策略。

5.完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系，要從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上下工夫,把可能存在的漏洞都堵死,使之無(wú)空子可鉆。通過(guò)健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、制度化管理,從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系具體在包括三個(gè)相互獨(dú)立的控制層次:第一層次是在企業(yè)“銷”活動(dòng)全過(guò)程融入相互牽制、相互制約制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)全過(guò)程，使不相容職務(wù)相互分離控制；第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，既在常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個(gè)層次是以稽核、審計(jì)為基礎(chǔ)，成立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，建立以“查”為主的監(jiān)督防線。建立以上三個(gè)層次的內(nèi)控體系對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有重要的作用?？傊⒖茖W(xué)、嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度既是審計(jì)的重要內(nèi)容，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、杜絕會(huì)計(jì)信息失真的必要環(huán)節(jié)。建立和健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)于防止內(nèi)部人員舞弊行為、保障資產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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第7篇：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報(bào)告范文

第一條為貫徹國(guó)家“積極鼓勵(lì)、大力支持、正確引導(dǎo)、依法管理”的方針，完善民辦學(xué)校設(shè)置和管理，促進(jìn)我市民辦職業(yè)技能培訓(xùn)事業(yè)健康有序發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》和《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市實(shí)際制定本辦法。

第二條本辦法適用范圍為國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，在市區(qū)內(nèi)面向社會(huì)舉辦實(shí)施以職業(yè)技能（包括國(guó)家職業(yè)分類大典中所列職業(yè)和國(guó)家新頒布的職業(yè)）為主的職業(yè)資格培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)的職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

第三條設(shè)置職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)適應(yīng)本市經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的需要，符合地區(qū)職業(yè)培訓(xùn)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際需求。

第四條職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持黨的基本路線，遵守國(guó)家的法律、法規(guī)，貫徹國(guó)家的教育方針，保證技能培訓(xùn)質(zhì)量，培養(yǎng)合格技能人才；接受政府的管理、監(jiān)督、檢查、評(píng)估和審計(jì)。

第二章設(shè)置條件

第五條舉辦民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”）應(yīng)具備下列條件:

（一）舉辦者應(yīng)為國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的具有法人資格的社會(huì)組織，或者具有政治權(quán)利和完全民事行為能力的中國(guó)公民；在職國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員不得申請(qǐng)辦學(xué)。

（二）學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)、理事會(huì)或其他形式?jīng)Q策機(jī)構(gòu)，(以下統(tǒng)稱董〔理〕事會(huì)），是本單位的權(quán)力機(jī)構(gòu)。董（理）事會(huì)成員由舉辦者或者其代表、校長(zhǎng)、教職工代表等五人以上組成，其中1/3以上的成員應(yīng)當(dāng)具有5年以上教育教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。董（理）事會(huì)負(fù)責(zé)人為本單位的法定代表人。在職國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員不得擔(dān)任任何形式的決策機(jī)構(gòu)成員。

（三）有完善的各項(xiàng)管理制度。

（四）有與所申請(qǐng)從事的職業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)相適應(yīng)的場(chǎng)所、設(shè)施、設(shè)備：

1、應(yīng)有一定規(guī)模的培訓(xùn)能力，所開(kāi)設(shè)的培訓(xùn)項(xiàng)目在2個(gè)以上，場(chǎng)所、設(shè)施、設(shè)備的設(shè)置應(yīng)能滿足不低于（200人/年）的辦學(xué)規(guī)模。

2、辦學(xué)場(chǎng)所須在市區(qū)內(nèi),房屋產(chǎn)權(quán)清楚。租用的培訓(xùn)場(chǎng)所租賃期不少于3年；適合辦學(xué)，無(wú)安全隱患。不得使用居民住宅、地下室作為辦學(xué)場(chǎng)所。有辦公用房,教室和辦公室應(yīng)設(shè)在一處。理論課集中的教學(xué)場(chǎng)所應(yīng)達(dá)到300平方米以上(教學(xué)面積不少于校舍建筑總面積80%)；無(wú)危房，有良好的照明、通風(fēng)條件，桌椅、講臺(tái)和黑板設(shè)施齊全；培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的實(shí)踐教學(xué)設(shè)備權(quán)屬應(yīng)為自有；有滿足實(shí)習(xí)教學(xué)需要的實(shí)習(xí)操作場(chǎng)所，符合環(huán)保、勞保、安全、消防、衛(wèi)生等有關(guān)規(guī)定及相關(guān)工種的安全規(guī)程；招收住宿學(xué)生的，其食宿場(chǎng)所應(yīng)符合環(huán)保、安全、消防、衛(wèi)生等有關(guān)規(guī)定。

3、應(yīng)具有滿足教學(xué)和技能訓(xùn)練需要的教學(xué)、實(shí)習(xí)、實(shí)驗(yàn)設(shè)施和設(shè)備，有充足的實(shí)習(xí)工位。

4、應(yīng)具有與培訓(xùn)專業(yè)(職業(yè)、工種)相對(duì)應(yīng)的教學(xué)計(jì)劃、大綱和教材。職業(yè)資格培訓(xùn)的教學(xué)（培訓(xùn)）計(jì)劃、大綱和教材應(yīng)符合國(guó)家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。自編的教學(xué)（培訓(xùn)）計(jì)劃、大綱和教材應(yīng)經(jīng)過(guò)專家論證，并報(bào)審批機(jī)關(guān)備案后組織實(shí)施。

5、舉辦者應(yīng)有穩(wěn)定、可靠的經(jīng)費(fèi)來(lái)源：固定資產(chǎn)應(yīng)達(dá)到20萬(wàn)元以上，注冊(cè)資金10萬(wàn)元以上。（固定資產(chǎn)的評(píng)估應(yīng)以舉辦者自有培訓(xùn)場(chǎng)所的房產(chǎn)、培訓(xùn)設(shè)施設(shè)備等與辦學(xué)有關(guān)的資產(chǎn)）。

（五）有與所申請(qǐng)的職業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)相適應(yīng)的教師、管理人員:

1、應(yīng)配備專職校長(zhǎng)。校長(zhǎng)應(yīng)沒(méi)有受過(guò)刑事處罰，具有較高政治素質(zhì)和管理能力,年齡不超過(guò)65周歲,身體健康,不得在校外兼職。應(yīng)具有大專以上文化程度及中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格或三級(jí)以上國(guó)家職業(yè)資格，有2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷，熟悉國(guó)家職業(yè)培訓(xùn)工作和法律法規(guī)。

2、專職教學(xué)管理人員應(yīng)具有大專以上文化程度及中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱或三級(jí)以上國(guó)家職業(yè)資格，有2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷。

3、配備從事職業(yè)指導(dǎo)和就業(yè)服務(wù)的相關(guān)人員。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)具有財(cái)會(huì)人員資格證書(shū)。

4、配備專(兼)職教師隊(duì)伍。專職教師一般不少于教師總數(shù)的1/4。每個(gè)培訓(xùn)專業(yè)（工種）至少配備2名以上理論教師和實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師。理論課教師和實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師均應(yīng)具有與其教學(xué)崗位相應(yīng)的教師上崗資格。

（六）舉辦專業(yè)性較強(qiáng)、對(duì)公民身心健康、安全影響較大的培訓(xùn)須經(jīng)政府有關(guān)行政管理部門(mén)審核。民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不得舉辦軍事、警察、宗教、政治等類培訓(xùn)。

第三章設(shè)置申請(qǐng)

第六條申請(qǐng)舉辦民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的，由申辦者向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)市人力資源和社會(huì)保障行政部門(mén)提交以下申報(bào)材料，并對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第七條申請(qǐng)辦學(xué)應(yīng)提交下列材料:

（一）辦學(xué)申辦報(bào)告。內(nèi)容主要包括：舉辦者簡(jiǎn)況、擬辦學(xué)校名稱、擬任法人代表、校長(zhǎng)、辦學(xué)校址、擬設(shè)專業(yè)、培養(yǎng)目標(biāo)、辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)層次、辦學(xué)條件(設(shè)施設(shè)備等)、辦學(xué)形式等；舉辦者為單位的應(yīng)加蓋單位公章，舉辦者為公民個(gè)人的應(yīng)由本人簽字。

（二）舉辦者的資格證明文件。社會(huì)組織舉辦的，應(yīng)提供法人證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證的原件及復(fù)印件(其中：國(guó)家事業(yè)單位投資辦學(xué)，還應(yīng)提交上級(jí)主管單位同意其辦學(xué)的證明文件；國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)和國(guó)資參股企業(yè)投資辦學(xué)，還應(yīng)提交國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案證明文件)；個(gè)人舉辦的，應(yīng)提供身份證、戶口?。粚?duì)公民個(gè)人和外地市社會(huì)組織申請(qǐng)辦學(xué)的，還需由本市有經(jīng)濟(jì)能力的社會(huì)組織或公民提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。擔(dān)保協(xié)議應(yīng)符合《擔(dān)保法》有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)本地公證部門(mén)公證。(擔(dān)保資產(chǎn)額不能小于申請(qǐng)民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)資金,并簽訂擔(dān)保協(xié)議和出具擔(dān)保人的相關(guān)證明材料)；聯(lián)合出資舉辦的，提供聯(lián)合辦學(xué)協(xié)議，協(xié)議中要明確辦學(xué)宗旨、培養(yǎng)目標(biāo)以及各方的出資數(shù)額、方式、各自權(quán)利、義務(wù)和爭(zhēng)議調(diào)解解決方式，并確定其中一方為主辦者。

（三）學(xué)校董(理)事會(huì)或者其他形式?jīng)Q策機(jī)構(gòu)首屆會(huì)議決議（應(yīng)寫(xiě)明時(shí)間、地點(diǎn)、參加人、決議內(nèi)容，包括通過(guò)學(xué)校辦學(xué)章程的決議、選舉董(理)事長(zhǎng)和任命校長(zhǎng)的決議、全體成員簽字）；董(理)事會(huì)成員花名冊(cè)、身份證和簡(jiǎn)歷；舉辦者與其他成員的聘用協(xié)議書(shū)。

（四）各項(xiàng)管理制度(包括辦學(xué)章程、發(fā)展規(guī)劃、教學(xué)管理、教師管理、學(xué)生管理、財(cái)務(wù)及衛(wèi)生安全管理、設(shè)備管理以及校園安全應(yīng)急預(yù)案等項(xiàng)制度)。

（五）辦學(xué)場(chǎng)地證明。自有辦學(xué)場(chǎng)地需提交相應(yīng)的房屋和土地產(chǎn)權(quán)證明復(fù)印件（應(yīng)加蓋公章）；租賃場(chǎng)地應(yīng)提交出租方的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件（需加蓋產(chǎn)權(quán)單位公章）、租賃協(xié)議（租賃協(xié)議應(yīng)寫(xiě)明校舍租賃總面積、租賃期限和租賃用途）。消防部門(mén)出具合格的證明，教學(xué)場(chǎng)所必須要有兩個(gè)保持暢通的疏散通道(場(chǎng)所分配使用說(shuō)明書(shū))。

（六）擬設(shè)置專業(yè)相對(duì)應(yīng)的教學(xué)設(shè)備、設(shè)施清單（注明詳細(xì)名稱、型號(hào)、數(shù)量和權(quán)屬）,以及教學(xué)設(shè)備的合法有效的權(quán)屬證明；

（七）每個(gè)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中應(yīng)寫(xiě)明教學(xué)目標(biāo)、開(kāi)設(shè)課程、授課時(shí)數(shù)、教學(xué)安排、使用教材書(shū)目、考核方式。

（八）辦學(xué)資金證明應(yīng)提交法定資產(chǎn)評(píng)估和驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的固定資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告。

（九）擬任校長(zhǎng)的資格證明及《民辦職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校校長(zhǎng)核準(zhǔn)表》。資格證明包括簡(jiǎn)歷表、身份證、大專以上學(xué)歷證書(shū)、中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格證書(shū)或三級(jí)以上國(guó)家職業(yè)資格證書(shū)、2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷證明、公安機(jī)關(guān)出具的無(wú)刑事記錄和不良行為的證明材料。

（十）專職教學(xué)管理人員的花名冊(cè)及資格證明。資格證明包括身份證、大專以上學(xué)歷證書(shū)、中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱或三級(jí)以上國(guó)家職業(yè)資格證書(shū)、2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷證明。(其中財(cái)會(huì)人員應(yīng)另提供從事財(cái)會(huì)資格證書(shū)；職業(yè)指導(dǎo)和就業(yè)服務(wù)人員提供職業(yè)指導(dǎo)和就業(yè)證書(shū)。)

（十一）所設(shè)專業(yè)的專兼職教師花名冊(cè)及資格證明。資格證明包括身份證、學(xué)歷證書(shū)、相對(duì)應(yīng)專業(yè)的技術(shù)職稱證書(shū)或三級(jí)以上國(guó)家職業(yè)資格證書(shū)；

（十二）使用規(guī)范名稱,即“市+字號(hào)+（專業(yè)領(lǐng)域）+職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校(或中心)”，且中外文名稱應(yīng)一致；并提供民政部門(mén)出具的《民辦非企業(yè)單位名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》原件及復(fù)印件。

（十三）填寫(xiě)《民辦職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校辦學(xué)審批表》。

以上所提交材料中的各類證照、文件，均應(yīng)提供原件和復(fù)印件。對(duì)不宜留作檔案的原件，可在審批機(jī)關(guān)核對(duì)后予以退還。所有復(fù)印件均應(yīng)由原件所有者簽字或蓋章，并注明用途。

第八條培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聘任教師、職員，應(yīng)當(dāng)簽訂合法、公正的聘用合同，保障其工資、福利待遇，辦理社會(huì)保障和醫(yī)療保險(xiǎn)等。

第四章評(píng)估審批

第九條審批機(jī)關(guān)受理舉辦者的辦學(xué)申請(qǐng)后，組織專家對(duì)舉辦者提供的辦學(xué)申請(qǐng)材料以及實(shí)際辦學(xué)條件和辦學(xué)能力進(jìn)行實(shí)地評(píng)估認(rèn)定，并根據(jù)本市職業(yè)培訓(xùn)發(fā)展規(guī)劃、結(jié)構(gòu)布局和需求等進(jìn)行審批。

第十條經(jīng)批準(zhǔn)的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，由審批機(jī)關(guān)發(fā)給《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》。

第十一條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的名稱應(yīng)規(guī)范。名稱一般應(yīng)為“市職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校(或中心)”，不得稱做“XX學(xué)院”。

第五章變更與終止

第十二條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)變更有關(guān)內(nèi)容，應(yīng)按下列程序辦理。

（一）變更舉辦者。須按辦學(xué)章程規(guī)定的議事規(guī)則，并在進(jìn)行學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)清算后，由決策機(jī)構(gòu)董(理)事會(huì)等作出變更決議，由舉辦者向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)提出變更申請(qǐng)。經(jīng)審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn)、登記管理機(jī)關(guān)辦理變更手續(xù)后，新舉辦者方可開(kāi)展辦學(xué)活動(dòng)。

申請(qǐng)變更舉辦者，需提供下列材料：

1．變更申請(qǐng)報(bào)告；

2．決策機(jī)構(gòu)同意變更舉辦者的決議；

3．會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的《財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》和《清算報(bào)告》；

4．資產(chǎn)變更驗(yàn)資報(bào)告；

5．舉辦者變更的有關(guān)協(xié)議書(shū)；

6．新舉辦者的相關(guān)資質(zhì)證明材料；

7．新決策機(jī)構(gòu)成員名單；

8．變更后的新辦學(xué)章程；

9．變更登記表。

（二）變更法定代表人。須進(jìn)行離任財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)決策機(jī)構(gòu)同意后，報(bào)審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。需提交如下材料：

1．變更申請(qǐng)報(bào)告；

2．?dāng)M任新法定代表人的基本情況及資格證明；

3．原法定代表人離任財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；

4．決策機(jī)構(gòu)同意變更法定代表人的決議；

5．變更登記表。

（三）變更機(jī)構(gòu)名稱、辦學(xué)范圍(辦學(xué)層次、辦學(xué)專業(yè))。由決策機(jī)構(gòu)提出，報(bào)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。需提交如下材料：

1．變更申請(qǐng)報(bào)告；

2．變更登記表。

3．?dāng)M變更的新名稱需先經(jīng)民辦非企業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)預(yù)核。若擴(kuò)大辦學(xué)范圍，需提供師資、設(shè)備、教學(xué)大綱等相關(guān)資質(zhì)證明材料。

（四）變更校長(zhǎng)（負(fù)責(zé)人）。由決策機(jī)構(gòu)提出，報(bào)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。需提交如下材料：

1．變更校長(zhǎng)的報(bào)告；

2．?dāng)M任新校長(zhǎng)基本情況及資格證明；

3．變更登記表。

如果校長(zhǎng)同時(shí)是民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法定代表人，即按變更法定代表人的要求辦理。

（五）變更辦學(xué)地址。由決策機(jī)構(gòu)提出，報(bào)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。審批機(jī)關(guān)組織專家實(shí)地考察。需提交如下材料：

1．變更報(bào)告；

2．辦學(xué)場(chǎng)地證明材料；

3．變更登記表。

以上五項(xiàng)變更事項(xiàng)不可同時(shí)進(jìn)行。如民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在一年內(nèi)連續(xù)變更（一）、（二）、（三）項(xiàng)內(nèi)容的任何二項(xiàng)，都應(yīng)按新的辦學(xué)機(jī)構(gòu)審批。

第十三條凡有變更項(xiàng)目的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)提供原辦學(xué)許可證（正、副本）換領(lǐng)新證或由審批機(jī)關(guān)在副本上填寫(xiě)變更記錄。涉及民辦非企業(yè)單位登記內(nèi)容，應(yīng)及時(shí)向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。

第十四條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，應(yīng)終止辦學(xué)。

（一）因故無(wú)法開(kāi)展正常的培訓(xùn)教學(xué)活動(dòng)的，舉辦者或校董(理)事會(huì)根據(jù)學(xué)校章程規(guī)定要求終止，經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的；

（二）違反《民辦教育促進(jìn)法》及其他法律、法規(guī)，被吊銷辦學(xué)許可證的；

（三）因資不抵債無(wú)法繼續(xù)辦學(xué)的。

第十五條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)終止時(shí)，由審批機(jī)關(guān)收回辦學(xué)許可證和銷毀印章，并辦理注銷登記。

第六章監(jiān)督管理

第十六條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)領(lǐng)取《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》后，需辦理法人登記、組織機(jī)構(gòu)代碼證，進(jìn)行稅務(wù)登記。將刻制印章的式樣、開(kāi)戶銀行及帳號(hào)報(bào)審批機(jī)關(guān)備案。

第十七條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)《辦學(xué)許可證》規(guī)定的職業(yè)（工種）、層次及辦學(xué)地點(diǎn)開(kāi)展培訓(xùn)。

第十八條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立董(理)事會(huì)，作為培訓(xùn)機(jī)構(gòu)權(quán)力(決策)機(jī)構(gòu)。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)實(shí)行董(理)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)按審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的學(xué)校章程規(guī)范辦學(xué)行為和內(nèi)部管理。

第十九條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展辦學(xué)活動(dòng)所使用的名稱須同審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的名稱相一致。

第二十條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的招生簡(jiǎn)章和廣告應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確。招生簡(jiǎn)章應(yīng)當(dāng)載明民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的名稱、辦學(xué)許可證編號(hào)、培訓(xùn)項(xiàng)目、辦學(xué)地、培訓(xùn)時(shí)間、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、證書(shū)發(fā)放等事項(xiàng)。

民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的招生簡(jiǎn)章和廣告應(yīng)當(dāng)在前向原審批機(jī)關(guān)備案。的招生簡(jiǎn)章和廣告應(yīng)當(dāng)與報(bào)備案的材料一致。民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)未經(jīng)備案或虛假招生簡(jiǎn)章和廣告的，由審批機(jī)關(guān)會(huì)同有關(guān)部門(mén)依法予以處理。未能履行招生簡(jiǎn)章和廣告的有關(guān)承諾的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

第二十一條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)報(bào)價(jià)格管理部門(mén)備案并公示。在交費(fèi)時(shí)應(yīng)將有關(guān)退費(fèi)辦法向?qū)W生進(jìn)行公示，并與學(xué)生簽訂退費(fèi)協(xié)議，退費(fèi)時(shí)依照協(xié)議處理。

第二十二條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立辦學(xué)有關(guān)檔案。主要建檔資料包括：學(xué)員學(xué)籍管理制度、學(xué)籍卡片和學(xué)員結(jié)業(yè)成績(jī)檔案；批準(zhǔn)設(shè)立和登記的文件資料、學(xué)校招生簡(jiǎn)章和廣告；設(shè)置的專業(yè)、實(shí)施性的培訓(xùn)教學(xué)計(jì)劃、選用的教材；教學(xué)管理制度；相關(guān)部門(mén)的年檢（審）資料；出資人取得合理回報(bào)的決定、向社會(huì)公布的與其辦學(xué)水平和教育質(zhì)量有關(guān)的材料、財(cái)務(wù)狀況等。

第二十三條接受職業(yè)培訓(xùn)的學(xué)員，經(jīng)培訓(xùn)的職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)考核合格，發(fā)給由審批機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的《職業(yè)培訓(xùn)結(jié)業(yè)證書(shū)》；經(jīng)職業(yè)技能鑒定合格的學(xué)員，由審批機(jī)關(guān)頒發(fā)給相應(yīng)等級(jí)的《國(guó)家職業(yè)資格證書(shū)》。

第二十四條突發(fā)事件與安全事故報(bào)告制度。各民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)凡發(fā)生突發(fā)事件或?qū)W員發(fā)生安全事故須妥善處理，并及時(shí)報(bào)告審批機(jī)關(guān)。對(duì)于瞞報(bào)、不報(bào)的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)將根據(jù)已發(fā)生情況的程度進(jìn)行通報(bào)批評(píng)、責(zé)令限期改正或責(zé)令停止招生、情節(jié)嚴(yán)重者將吊銷《辦學(xué)許可證》。

第二十五條審批機(jī)關(guān)組織有關(guān)人員定期或不定期地對(duì)民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查、督導(dǎo)、評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理監(jiān)督。

第二十六條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，由審批機(jī)關(guān)獨(dú)立或聯(lián)合其他管理部門(mén)依法處理：責(zé)令期限改正，并予以警告；有違法所得的，退還所收費(fèi)用后沒(méi)收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令停止招生，吊銷辦學(xué)許可證；構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

（一）擅自分立、合并民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的；

（二）擅自改變民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)名稱、層次、類別、校址、舉辦者、法定代表人的；

（三）非法頒發(fā)或偽造培訓(xùn)結(jié)業(yè)證書(shū)、國(guó)家職業(yè)資格證書(shū)；

（四）虛假招生簡(jiǎn)章或者廣告，騙取錢(qián)財(cái)?shù)模?/p>

（五）管理混亂，嚴(yán)重影響教育教學(xué)秩序，侵犯受教育者的合法權(quán)益，造成惡劣社會(huì)影響的；

（六）提交虛假證明文件或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實(shí)騙取辦學(xué)許可證的；

（七）偽造、變?cè)臁①I(mǎi)賣(mài)、出租、出借辦學(xué)許可證的；

（八）惡意終止辦學(xué)，抽逃資金或挪用辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的；

（九）舉辦者虛假出資或者在培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成立后抽逃出資。

（十）辦學(xué)條件明顯不能滿足教學(xué)要求，教育教學(xué)質(zhì)量低下，學(xué)校管理混亂，未主動(dòng)采取措施改進(jìn)的；

（十一）校舍或者其他教育教學(xué)設(shè)施、設(shè)備存在重大安全隱患；

（十二）未按照要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理混亂的；

（十三）拒不接受或者不按照規(guī)定接受政府職能部門(mén)管理監(jiān)督檢查的；

（十四）存在其他嚴(yán)重違反教育法律、法規(guī)的行為。

第七章附則

第二十七條本辦法未盡事宜，按照《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》、《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第8篇：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報(bào)告范文

并的影響?？疾鞎?huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,可以發(fā)現(xiàn),由審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系誘發(fā)的資源控制權(quán)的個(gè)人化,為大股東建立以資源控制權(quán)為導(dǎo)向的利益分配機(jī)制提供了機(jī)會(huì)。由于控制權(quán)主體的控制權(quán)收益的補(bǔ)償成為談判的條件之一,從而增加了合并的難度,因此控制權(quán)收益的補(bǔ)償成為事務(wù)所合并的主要障礙。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并客戶資源個(gè)人化資源控制權(quán)控制權(quán)收益

一、引言

企業(yè)獲得壟斷收益的可能性為企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模提供了強(qiáng)有力的動(dòng)機(jī)?？疾煳覈?guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的情況,可以發(fā)現(xiàn),除1998—2000年間因脫鉤改制以及擁有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲得新的證券執(zhí)業(yè)許可證而進(jìn)行的一次數(shù)量較多,規(guī)模較大的合并外,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的合并屈指可數(shù)①。有許多研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度較低,在經(jīng)歷1998—2001年間較大規(guī)模的合并后,參與合并的單個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額提高了,但是行業(yè)集中度提高的效果不是很顯著(李樹(shù)華,2000;吳溪,2001;易琮,2002)。這些表明,本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相互之間的合并基本上采取了不積極的態(tài)度。

我國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的研究基本上可以歸納為以下幾個(gè)方面:審計(jì)市場(chǎng)集中度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性(吳溪,2001;Wu,Donghui,2002);會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的動(dòng)機(jī)以及問(wèn)題和對(duì)策(余玉苗、詹俊,2000等);會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的障礙(蔣堯明、賴妍,2006等)等等。其中考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并障礙的僅限于從文化的角度進(jìn)行,因此學(xué)術(shù)界對(duì)影響我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的因素缺乏全面的了解,以至于妨礙了對(duì)基本問(wèn)題的準(zhǔn)確判斷。張維迎(1998)研究了公有制經(jīng)濟(jì)中的重復(fù)建設(shè)和兼并障礙,他認(rèn)為,控制權(quán)的不可有償轉(zhuǎn)讓性使得增強(qiáng)效率的兼并難以進(jìn)行。那么,這種公有制經(jīng)濟(jì)中的兼并障礙是否也同樣對(duì)私有產(chǎn)權(quán)安排下的審計(jì)市場(chǎng)發(fā)揮作用?顯然,影響我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大的因素很多,撇開(kāi)其他因素不論,本文試圖探討我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并中的產(chǎn)權(quán)障礙。

本文的基本結(jié)論是,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶資源個(gè)人化是審計(jì)市場(chǎng)供求失衡的產(chǎn)物,它導(dǎo)致了所有權(quán)與控制權(quán)的分離,并使控制權(quán)收益成為控制權(quán)主體的主要收益來(lái)源。在審計(jì)市場(chǎng)關(guān)系沒(méi)有理順的情況下,控制權(quán)主體的控制權(quán)收益的實(shí)現(xiàn)與否可能是妨礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間采用合并方式發(fā)展規(guī)模的重要原因。本文第二、三部分將分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的決定因素及其個(gè)人化形成的原因;第四、五部分討論客戶資源個(gè)人化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制權(quán)和所有權(quán)配置的影響以及控制權(quán)收益的重要地位;第六部分分析事務(wù)所產(chǎn)權(quán)安排對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的影響;最后是文章的結(jié)論和建議。

二、客戶資源控制權(quán)的歸屬:股東利益最大化的兩難選擇?

業(yè)務(wù)員跳槽,卷走一批客戶;公司高管離任,除帶走一批骨干外,原來(lái)由該高管負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)陷于癱瘓……諸如此類的案例經(jīng)常發(fā)生,簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳槽并帶走客戶的情況在審計(jì)市場(chǎng)中也屢見(jiàn)不鮮,這些事例提出的都是同一個(gè)問(wèn)題:企業(yè)的業(yè)務(wù)資源的控制權(quán)究竟應(yīng)該歸公司,還是歸個(gè)人?

格羅斯曼和哈特(1986)以保險(xiǎn)業(yè)為例,探討了誰(shuí)擁有保險(xiǎn)客戶名單的決定性因素。他們的結(jié)論是:當(dāng)不能保證客戶是否會(huì)繼續(xù)投保而商的行動(dòng)對(duì)此有相當(dāng)影響時(shí),商很可能會(huì)擁有客戶名單;當(dāng)可以較為肯定客戶會(huì)繼續(xù)投保而商的行動(dòng)對(duì)之幾乎不起什么影響時(shí),保險(xiǎn)公司很可能會(huì)擁有客戶名單。也就是說(shuō),在促使客戶繼續(xù)投保過(guò)程中商的邊際激勵(lì)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較重要時(shí),客戶名單就為商擁有。

對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō),客戶資源是其重要的資產(chǎn),整個(gè)事務(wù)所人力、物力和財(cái)力的投入都是圍繞這一資產(chǎn)而展開(kāi)的。根據(jù)格羅斯曼和哈特(1986)的觀點(diǎn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的歸屬取決于以下兩個(gè)方面:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供服務(wù)方面所做的努力是無(wú)法核實(shí)的;(2)他們的這種努力對(duì)于客戶續(xù)聘是否影響重大。前者與事務(wù)所人力資源管理和激勵(lì)制度有關(guān),后者則取決于市場(chǎng)環(huán)境。也就是說(shuō),事務(wù)所內(nèi)部治理以及審計(jì)市場(chǎng)需求方的選擇是影響客戶資源控制權(quán)歸屬的重要因素。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理主要包括在職培訓(xùn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶關(guān)系管理。事務(wù)所客戶資源的發(fā)展既依賴于事務(wù)所,也離不開(kāi)人,即事務(wù)所爭(zhēng)取客戶資源除了依靠其整體的素質(zhì),包括事務(wù)所的品牌和信譽(yù)外,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力也有很大的關(guān)系。當(dāng)事務(wù)所具備足夠的競(jìng)爭(zhēng)能力,不需要或較少依靠單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力就能獲得客戶資源時(shí),客戶資源的控制權(quán)掌握在事務(wù)所手中是毫無(wú)疑問(wèn)的。但是,當(dāng)客戶資源的取得較少地依靠事務(wù)所的實(shí)力,較大程度上依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人專長(zhǎng)時(shí),事務(wù)所為了促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展長(zhǎng)期客戶,而不得不采取具有“后勁”的激勵(lì)制度,否則,客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生“綁定”就不可避免。因此,事務(wù)所客戶資源“所”化或者個(gè)人化都是特定條件下的理性選擇,因?yàn)榧词乖诤笠环N情況下,事務(wù)所客戶資源“有”勝于“無(wú)”,股東利益最大化暫時(shí)也得到了實(shí)現(xiàn)。

但是,與其他企業(yè)不同的是,對(duì)客戶資源個(gè)人化風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能會(huì)促使股東修正其對(duì)客戶資源控制權(quán)歸屬的選擇,即從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,客戶資源個(gè)人化可能不是股東利益最大化的合理選擇。因?yàn)?在客戶資源個(gè)人化的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師從個(gè)人利益出發(fā)隱藏信息并和管理層進(jìn)行一系列的雙邊壟斷交易在所難免。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不是全部由個(gè)人承擔(dān)時(shí),他們的道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義行為會(huì)損害全體股東的利益,并妨礙事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此,為了避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義行為,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),避免采用專用性技術(shù)的一種可行辦法是選擇更標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營(yíng)方式。在這一過(guò)程中,雖然放棄了最小成本生產(chǎn)技術(shù),但是,由于相對(duì)于缺乏經(jīng)驗(yàn)而在其他方面資質(zhì)相同的外部人,在職者沒(méi)有任何策略優(yōu)勢(shì),因此,事務(wù)所整體利益的最大化得以實(shí)現(xiàn)(威廉姆森、沃奇特和哈里斯,1975)。這樣,股東們基于短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的不同考慮,也會(huì)采用不同的客戶資源管理方式。如果市場(chǎng)環(huán)境使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所暴露的風(fēng)險(xiǎn)很小,那么,當(dāng)客戶資源個(gè)人化的邊際收益為正時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇個(gè)人化比“所”化更為有益。

控制人力資本專用性的投資,采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序和注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換等措施的確能夠削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的“綁定”程度,從而降低客戶資源控制權(quán)個(gè)人化的風(fēng)險(xiǎn)。但是,事務(wù)所人力資源管理只是影響其資源控制權(quán)歸屬的次要因素,而不是決定性的因素。例如,通過(guò)考察“四大”的利潤(rùn)分享計(jì)劃,我們發(fā)現(xiàn),除了存在分享范圍的差別(large-pool和small-pool)外,它們還存在分享依據(jù)和程度的差別,如利潤(rùn)平均分享(Equal-sharingofprofits)“計(jì)劃、”業(yè)績(jī)基礎(chǔ)利潤(rùn)分享(Perfonname-basedprofitsharing)“計(jì)劃和”混和分享(Hybridschemes)“計(jì)劃等(Trompeter,1994;BurrowsandBlack,1998等)。這表明激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)影響的只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益實(shí)現(xiàn)的程度,并進(jìn)而影響其執(zhí)業(yè)的積極性,但不能改變事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的歸屬。顯而易見(jiàn),對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),是市場(chǎng)環(huán)境即供求關(guān)系而不是內(nèi)部治理尤其是激勵(lì)制度最終影響了客戶資源控制權(quán)的歸屬。換句話說(shuō),股東利益最大化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人利益最大化的兩難選擇,與其市場(chǎng)定位和認(rèn)同不無(wú)關(guān)聯(lián),并由此影響到人力資本專用性的管理方法。因此,審計(jì)市場(chǎng)的供求關(guān)系,即市場(chǎng)環(huán)境對(duì)客戶資源控制權(quán)的配置起了決定性的作用。

三、客戶資源控制權(quán)的個(gè)人化是現(xiàn)行審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系失衡的必然產(chǎn)物

審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系的定位取決于雙方對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的要求。由于國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體虛位,公司的大股東以及由其控制或者影響的公司管理層更關(guān)心的是他們的控制權(quán)以及控制權(quán)收益,他們對(duì)股東利益最大化缺乏必要的關(guān)注。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者基本上是由大股東委派而不是由經(jīng)理人市場(chǎng)產(chǎn)生,他們同樣也不關(guān)心企業(yè)價(jià)值是否最大化。政府的證券市場(chǎng)管制政策和手

段使得上市公司的很多行為不是面對(duì)市場(chǎng),而是面對(duì)管制機(jī)構(gòu)。在“取晚”政府管制機(jī)構(gòu)的過(guò)程中,審計(jì)不是一種自發(fā)的市場(chǎng)需要,而只是政府管制機(jī)構(gòu)“模仿”“國(guó)際慣例”的一個(gè)附帶產(chǎn)物。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的高低對(duì)這些公司的利益沒(méi)有邊際意義上的影響(劉峰、林斌,2000)。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上總體上不需要,甚至排斥高質(zhì)量的審計(jì)(劉峰、張立民、雷科羅,21302)。在這種情況下,審計(jì)服務(wù)需求方需要的只是審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)品,至于這個(gè)產(chǎn)品由誰(shuí)提供,對(duì)他們來(lái)說(shuō)沒(méi)有本質(zhì)差別。這種缺乏高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的狀況即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)脫鉤改制后也沒(méi)有得到改善。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的審計(jì)市場(chǎng)上,缺乏高質(zhì)量審計(jì)需求的結(jié)果是審計(jì)服務(wù)需求方利用其資源尋租。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的特殊性,其執(zhí)業(yè)過(guò)程難以觀測(cè)和監(jiān)督,因此道德風(fēng)險(xiǎn)便產(chǎn)生了。在與客戶簽約過(guò)程中,他們總是采取個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益最大化而不是股東整體利益的行為。如果企業(yè)設(shè)立的初始契約規(guī)定的剩余分享安排難以改變,那么股東們的努力程度將與其個(gè)人利益而不是事務(wù)所利益的期望值成正比,因?yàn)楣蓶|不可能享受其全部努力的成果。當(dāng)審計(jì)市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求,并且審計(jì)服務(wù)需求的需求方利用其資源尋租時(shí),會(huì)計(jì)事務(wù)所將客戶資源控制權(quán)交給個(gè)人比由事務(wù)所控制更能提高股東的努力程度,整個(gè)組織將變得更有效率。因此,由需求決定的審計(jì)市場(chǎng)的供應(yīng)方為爭(zhēng)取客戶資源而將控制權(quán)限交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

如果脫鉤改制之前事務(wù)所客戶資源的安排權(quán)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師而不是由事務(wù)所控制,那么在審計(jì)市場(chǎng)需求沒(méi)有發(fā)生根本變化的情況下,脫鉤改制之后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源安排權(quán)的路徑依賴不可避免。

那么,在審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系失當(dāng)?shù)那闆r下,為什么“四大”能夠堅(jiān)持由事務(wù)所控制客戶資源?供求關(guān)系的差異和內(nèi)部治理方式的不同是問(wèn)題的答案?！八拇蟆边M(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)一開(kāi)始基本上是基于我國(guó)企業(yè)境外籌集資金的需要,因此雙重規(guī)則管制使其約束力更強(qiáng);為避免被我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)狀態(tài)依賴性所同化,它們更多地采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序以減弱人力資本專用性的負(fù)面影響。

四、資源控制權(quán)個(gè)人化的市場(chǎng)悖論:是股權(quán)影響資源控制權(quán)的配置。還是相反?

股東的股權(quán)和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán),一般與企業(yè)的所有權(quán)和控制權(quán)相對(duì)應(yīng)。股東擁有所有權(quán)意義上的控制權(quán),經(jīng)營(yíng)者(包括企業(yè)員工)擁有非所有權(quán)意義上的控制權(quán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于一般的公司制企業(yè),出資者的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)有出現(xiàn)一般意義上的二重化分解,即事務(wù)所的股權(quán)持有者沒(méi)有與事務(wù)所的實(shí)際運(yùn)營(yíng)相對(duì)分離,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東同時(shí)也是事務(wù)所的員工。但是,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,如果每個(gè)股東都參與決策,不僅會(huì)發(fā)生很高的行政成本,而且許多人會(huì)逃避責(zé)任。把決策權(quán)交給一個(gè)小團(tuán)隊(duì)——它的主要任務(wù)是和團(tuán)隊(duì)的其他投人品談判及管理其他投入品(與之再談判),可以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司活動(dòng)的更有效控制。(阿爾曼.艾爾欽和哈羅德.德姆塞茨,1972)。這樣,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大股東作為其管理者,在一定程度上擁有了對(duì)事務(wù)所的控制權(quán)。

我國(guó)私有產(chǎn)權(quán)安排下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其產(chǎn)權(quán)關(guān)系的形成一般有兩種情況:由原有公有產(chǎn)權(quán)安排下的事務(wù)所改制而成,包括在改制當(dāng)中因合并而形成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系;或者由股東新創(chuàng)辦而建立。

1.經(jīng)歷脫鉤改制設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)的脫鉤改制,將會(huì)計(jì)師事務(wù)所原有的國(guó)有或者集體擁有的產(chǎn)權(quán)關(guān)系改變?yōu)橛勺?cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人擁有的私有產(chǎn)權(quán)關(guān)系。依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)重建財(cái)產(chǎn)關(guān)系,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制中關(guān)鍵的問(wèn)題。在脫鉤改制的過(guò)程中,發(fā)起人或者合伙人形成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大股東。②按照官方的解釋,有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)起人,從他們?cè)谑聞?wù)所內(nèi)的地位來(lái)看,等同于合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,他們“是改制后的事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子”。發(fā)起人與合伙人一樣,“是事務(wù)所的出資者、管理者,也是事務(wù)所專業(yè)、法律的、經(jīng)濟(jì)的主要責(zé)任承擔(dān)者”(丁平準(zhǔn),2001)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組建過(guò)程中,作為發(fā)起人身份和地位象征體現(xiàn)的,當(dāng)然是他們的出資份額。因此,事務(wù)所負(fù)責(zé)人與其他發(fā)起人(或者合伙人)之間所具備的共同點(diǎn)為:同為事務(wù)所的股東、擁有相對(duì)較高的股份而成為事實(shí)上的事務(wù)所高層管理者。此外,當(dāng)時(shí)的出資人制度產(chǎn)生了一批事務(wù)所的小股東。③從監(jiān)管部門(mén)的立場(chǎng)來(lái)看,采用出資人制度,是“用股東的形式,把一大批業(yè)務(wù)骨干保持下來(lái),以求改制過(guò)程中的相對(duì)穩(wěn)定”(丁平準(zhǔn),2001)。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后的結(jié)果是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將事務(wù)所的控股權(quán)和控制權(quán)交給了發(fā)起人或者合伙人(大股東),作為補(bǔ)償,成為出資人的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到了部分分享剩余的權(quán)力。

2.由股東新創(chuàng)辦的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

脫鉤改制后新設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,受管制政策的影響,在2003年以前基本上采用合伙制的形式。④2005年財(cái)政部24號(hào)令對(duì)各種組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行了規(guī)范,全體合伙人或者全體股東共同締結(jié)了事務(wù)所新的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)權(quán)關(guān)系形成的過(guò)程中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所因資源控制權(quán)而衍生的特殊利益群體的存在可能是其股權(quán)結(jié)構(gòu)形成的重要原因。在公有產(chǎn)權(quán)安排方式下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶資源的管理由事務(wù)所統(tǒng)一調(diào)度還是交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師分頭負(fù)責(zé),反映了所有者利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益之間的矛盾。事務(wù)所缺乏有效的激勵(lì)以及治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師分享客戶資源的安排權(quán)提供了便利。同時(shí),審計(jì)市場(chǎng)的需求方缺乏對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的需求,又為供求雙方建立以資源為紐帶的利益關(guān)系提供了機(jī)會(huì)。因此事務(wù)所客戶資源的安排權(quán)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制,而不是事務(wù)所控制成為可能。這種注冊(cè)會(huì)計(jì)師把持資源安排權(quán)的現(xiàn)象在事務(wù)所脫鉤改制的過(guò)程中可能演變成注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定股權(quán)結(jié)構(gòu)的砝碼,即資源控制權(quán)在股權(quán)結(jié)構(gòu)討價(jià)還價(jià)的過(guò)程中充當(dāng)了重要的角色。很顯然,在這種情況下,是客戶資源控制權(quán)影響了事務(wù)所股權(quán)的配置,而不是相反。

對(duì)于脫鉤改制后新設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,無(wú)論其采用何種組織形式,滿足規(guī)則中股東人數(shù)的規(guī)定是創(chuàng)辦事務(wù)所的前提條件。作為—個(gè)組織,他們?nèi)狈τ擅撱^改制而形成的那些事務(wù)所所擁有的歷史遺留的各種關(guān)系,尤其是客戶群。面對(duì)生存問(wèn)題,股東的個(gè)人能力尤其是開(kāi)拓業(yè)務(wù)的能力不可避免成為股權(quán)結(jié)構(gòu)討價(jià)還價(jià)的砝碼。

五、資源控制權(quán)的個(gè)人化使得控制權(quán)收益成為大股東收益的主要來(lái)源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制權(quán),通過(guò)事務(wù)所資源的安排權(quán)以及事務(wù)所收入的分配得到體現(xiàn)。事務(wù)所資源的安排權(quán)體現(xiàn)了大股東在事務(wù)所資源配置中權(quán)力的大小。所有權(quán)結(jié)構(gòu)為這種權(quán)力的大小提供了依據(jù),而資源控制權(quán)的個(gè)人化又為此提供了可能,即事務(wù)所的大股東極有可能按持股比例分享事務(wù)所資源的安排權(quán),從而形成事務(wù)所內(nèi)諸侯割據(jù)的局面。

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大股東一開(kāi)始采取了按持股比例分享資源的辦法,那么在隨后的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中,能力較強(qiáng)的大股東開(kāi)發(fā)資源以及開(kāi)拓業(yè)務(wù)的能力高于能力較差的大股東,因而使得其在事務(wù)所內(nèi)的控制權(quán)得到加強(qiáng)。這樣,控制權(quán)的不平衡發(fā)展,使得股權(quán)弱化,大股東的控制權(quán)成為事務(wù)所內(nèi)資源和收益分配的主導(dǎo)力量,會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為事實(shí)上的股東聯(lián)合體(劉峰、張立民、雷科羅,2002)。

一般來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的收入分配可能依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有二:勞動(dòng)⑤和出資額。大股東在事務(wù)所能夠分享的利益還包括因控制權(quán)而帶來(lái)的其他收入或者待遇。由于大股東擁有較大持股比例,按照自利原則,事務(wù)所的大股東可能愿意加大剩余分享收入。如果團(tuán)隊(duì)所有成員參與利潤(rùn)分享,原有監(jiān)督人的偷懶行為會(huì)增加,由此導(dǎo)致的損失會(huì)超過(guò)團(tuán)隊(duì)其他成員減少偷懶行為而實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)出收益。在利潤(rùn)平均分享方案下,偷懶動(dòng)機(jī)與團(tuán)隊(duì)的最優(yōu)規(guī)模

正相關(guān)。因此,隨著事務(wù)所高層管理者偷懶行為的增加,剩余分享的數(shù)額反而減少了(阿爾曼.艾爾欽和哈羅德.德姆塞茨,1972)。由于股東們?cè)谑聞?wù)所的剩余分享的安排上取得了一致的立場(chǎng),因此,作為自利的經(jīng)濟(jì)人,大股東討價(jià)還價(jià)的結(jié)果是:收益在剩余分享前先按控制權(quán)進(jìn)行分配。隨著平均的利潤(rùn)分享所導(dǎo)致的高管人員偷懶行為的增加,股權(quán)(現(xiàn)金流權(quán))與控制權(quán)差距越大,大股東越愿意以控制權(quán)收益作為其收益的主要來(lái)源。

六、控制權(quán)收益的補(bǔ)償:會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的主要障礙

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間發(fā)生的合并,涉及剩余分享的重新安排和控制權(quán)收益的補(bǔ)償問(wèn)題,它們是影響合并的重要因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后所有權(quán)重新安排的可能方式不外乎:(1)一方被另一方吞并,失去所有者地位;(2)雙方共同分享合并后的所有權(quán)。不同的合并方式以及相互之間契約的結(jié)合程度對(duì)事務(wù)所所有權(quán)和控制權(quán)安排的影響不同。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并在一定程度上是對(duì)事務(wù)所合并后交易成本節(jié)約額的分享與風(fēng)險(xiǎn)成本承擔(dān)的比較。

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東而言,擁有所有權(quán)意味著擁有控制權(quán),因此合并各方關(guān)于合并的談判實(shí)際上是合并各方原有股東的所有權(quán)與控制權(quán)的討價(jià)還價(jià)。

如果參與合并的事務(wù)所采取吸收合并或者吸收專業(yè)人員的方式合并,合并后的兼并方擁有了全部所有權(quán),被兼并方的所有權(quán)的部分能夠得到補(bǔ)償,但是,由于所有權(quán)的喪失,基于所有權(quán)意義上的控制權(quán)同樣被剝奪,合并前的這部分控制權(quán)收益無(wú)法得到補(bǔ)償。為了鼓勵(lì)節(jié)約成本和創(chuàng)造收入,兼并方對(duì)被兼并方的管理最有效率的方式就是采取高能激勵(lì)⑥,并同時(shí)采用有選擇的干預(yù)⑦。這樣,被兼并方也相應(yīng)獲得了控制權(quán)以及控制權(quán)收益。但是,在采用高能激勵(lì)的情況下,被兼并方會(huì)利用其控制權(quán)盡量多獲取控制權(quán)收益,從而發(fā)生損害事務(wù)所股東利益以及公共利益的行為,而收購(gòu)方為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)想方設(shè)法擠干被兼并方獲得的凈收入流,以彌補(bǔ)可能受損的利益。因此,在合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在選擇性干預(yù)的情況下,對(duì)部門(mén)經(jīng)理(原被兼并事務(wù)所的管理者)就不能采用他們作為獨(dú)立所有者時(shí)所享有的高能激勵(lì)合同,因?yàn)檫@會(huì)使部門(mén)經(jīng)理承擔(dān)剩余索取權(quán)者的全部風(fēng)險(xiǎn)卻不承擔(dān)全部責(zé)任。因此,合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有者認(rèn)識(shí)到在高能激勵(lì)情況下股東利益面臨的風(fēng)險(xiǎn),而部門(mén)經(jīng)理(原被兼并事務(wù)所的管理者)擔(dān)心所有者操縱本部門(mén)的凈收入,結(jié)果是,高能激勵(lì)將讓位給低能激勵(lì),即報(bào)酬采取薪水的形式(威廉姆森,1985)。當(dāng)兼并后的事務(wù)所采取低能激勵(lì)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行管理時(shí),被兼并方的積極性也會(huì)降低,并且報(bào)酬采用薪水的方式可能無(wú)法彌補(bǔ)原有控制權(quán)的損失。而對(duì)兼并方來(lái)說(shuō),由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的主要收益來(lái)自交易成本的節(jié)約,當(dāng)增加的那些內(nèi)部組織成本沒(méi)有被比較適應(yīng)性優(yōu)勢(shì)抵消時(shí),收購(gòu)事務(wù)所的交易成本不可能節(jié)約,那么兼并行為發(fā)生的可能性降低了。

如果事務(wù)所采取新設(shè)合并方式,參與合并的事務(wù)所的所有權(quán)和控制權(quán)必須重新安排,合并中的討價(jià)還價(jià)不僅包括所有權(quán)的重新界定,還包括控制權(quán)的重新分配。會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源控制權(quán)個(gè)人化的傾向越明顯,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)程度越高。我們假定有甲、乙兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并成為甲乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所,它們的股權(quán)和控制權(quán)的結(jié)合方式可能出現(xiàn)以下四種情況:

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┃可能出現(xiàn)的情形┃甲規(guī)模大于乙規(guī)模┃甲規(guī)模小于乙規(guī)模┃

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┃甲風(fēng)險(xiǎn)大于乙風(fēng)險(xiǎn)┃甲乙股權(quán)和控制權(quán)有┃乙可能會(huì)取得股權(quán)和┃

┃┃可能平均化或者分散化┃控制權(quán)的比較優(yōu)勢(shì)┃

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┃甲風(fēng)險(xiǎn)小于乙風(fēng)險(xiǎn)┃甲可能會(huì)取得股權(quán)和┃甲乙股權(quán)和控制權(quán)有可┃

┃┃控制權(quán)的比較優(yōu)勢(shì)┃能平均化或者分散化┃

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當(dāng)甲事務(wù)所的規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)都大于乙事務(wù)所時(shí),甲事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)成本承擔(dān)會(huì)被甲的規(guī)模收益所抵消,當(dāng)甲的風(fēng)險(xiǎn)成本與其本身的規(guī)模收益取得了平衡時(shí),甲事務(wù)所就失去了其在談判中的優(yōu)勢(shì)地位,那么,甲乙事務(wù)所極有可能采取控股權(quán)和控制權(quán)平均化的契約安排。當(dāng)甲事務(wù)所的規(guī)模收益超過(guò)其本身的風(fēng)險(xiǎn)成本時(shí),甲就取得了其談判中的主動(dòng)地位,甲原有的股東有可能在合并后的事務(wù)所中取得較大的控股權(quán)和控制權(quán)。但是無(wú)論在哪種情形下,事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)與原來(lái)股東的期望值不可能存在太大差距,因?yàn)槿绻@樣,只能擁有少數(shù)股權(quán)的事務(wù)所可能會(huì)退出談判。如果合并采取減少原有股東的方式增加股權(quán)的集中度,那么,失去股權(quán)的股東在其股權(quán)和控制權(quán)收益沒(méi)有得到合理補(bǔ)償?shù)那闆r下有可能退出事務(wù)所,這當(dāng)然會(huì)影響事務(wù)所的穩(wěn)定性及其未來(lái)發(fā)展。因此,參與合并的各方談判最有可能出現(xiàn)的結(jié)果是:合并后事務(wù)所控股權(quán)和控制權(quán)的比例基本上保持了其原有股東在原有事務(wù)所中憑這些權(quán)力給各自所帶來(lái)的好處。按照我們前面的推斷,如果合并前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在股權(quán)平均化以及由此造成的控制權(quán)分散化的傾向,那么,合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股權(quán)平均化和控制權(quán)分散化也不可避免。如果合并前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在一股獨(dú)大的情形,那么擁有較大股權(quán)的股東在合并后的事務(wù)所中可能擁有等值的份額。由于事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和收益的不確定性,談判各方對(duì)各自在合并后的事務(wù)所享有權(quán)利的預(yù)期是不同的。這有可能增加談判的難度。當(dāng)合并后的事務(wù)所有更多的股東加入股權(quán)的爭(zhēng)奪時(shí),股東之間達(dá)成協(xié)議的難度也同時(shí)增加了。

此外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所大股東的所有權(quán)和控制權(quán)分離的程度會(huì)影響股東在事務(wù)所取得的收入,這種分離程度越大,大股東的現(xiàn)金流權(quán)和控制權(quán)收益的差距就越大。當(dāng)某些大股東的控制權(quán)收益遠(yuǎn)超現(xiàn)金流權(quán)收益時(shí),合并如果不能補(bǔ)償其控制權(quán)收益的損失時(shí),合并就難以發(fā)生。

七、結(jié)論與建議

會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并中存在的問(wèn)題歸根結(jié)底是資源安排權(quán)的歸屬問(wèn)題。不難發(fā)現(xiàn),資源控制權(quán)的個(gè)人化實(shí)際上是市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部治理誘發(fā)的結(jié)果。中國(guó)財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)在推出一系列對(duì)資本市場(chǎng)管制政策的同時(shí),也考慮到了采用審計(jì)輪換的辦法試圖切斷上市公司與審計(jì)師個(gè)人之間的利益聯(lián)系(劉峰、張立民、雷科羅,2002)。但是,我們透過(guò)客戶資源個(gè)人化的決定因素發(fā)現(xiàn),審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系的單邊治理可能收效甚微,因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)私下交易,例如互簽審計(jì)報(bào)告而避過(guò)管制政策。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做強(qiáng)做大,應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手:(1)整治審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境,引導(dǎo)市場(chǎng)產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求;(2)加大審計(jì)失敗的成本(處罰更為嚴(yán)厲),加強(qiáng)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),引導(dǎo)其更看重股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而不是短期利益。(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收益分配的管制,例如以法律的形式規(guī)定事務(wù)所內(nèi)部積累的數(shù)量要求。當(dāng)內(nèi)部積累足夠大時(shí),股東控制權(quán)對(duì)收益的不利影響就減弱了。

注釋:

①2001年安永和大華合并成立安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(中注協(xié)網(wǎng)站,2001-2-13)。2002年度天津市、江西省、湖北省、云南省、甘肅省以及新疆等合并設(shè)立了19家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒,2003);北京市和廣東省各合并事務(wù)所1家(中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒,2004)。

2005年3月19日,“天健系”之一的北京天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所與德勒會(huì)計(jì)事務(wù)所簽署了合并協(xié)議。同年9月

,深圳天健信德再并入德勤。

2005年7月28日信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所與香港何錫麟會(huì)計(jì)師行宣布合并(中注協(xié)網(wǎng)站,2005-7-28)。而2004年成立的華德會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟(中注協(xié)網(wǎng)站,2004-4-30)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的聯(lián)合,并不屬于我們要討論的內(nèi)容。

②1998年財(cái)政部的《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法》中規(guī)定,有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。提出了有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)起人的概念。

③出資人是事務(wù)所的股東,以其出資承擔(dān)有限責(zé)任,他們一定是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并且是“事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干”(丁平準(zhǔn),2001,P179～180)。

④2000年財(cái)政部《關(guān)于批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)問(wèn)題的通知》,對(duì)合伙所的設(shè)立進(jìn)行了規(guī)定,并同時(shí)規(guī)定暫緩審批有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所;直到2003年,根據(jù)《國(guó)務(wù)院取消第二批行政審批項(xiàng)目和改變一批行政審批項(xiàng)目管理方式以及財(cái)政部公布第八批廢止和失效財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件中有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)的內(nèi)容》,在其中的“因缺乏法律依據(jù)、不符合有關(guān)法律規(guī)定而廢止的”部分第2項(xiàng),宣布《關(guān)于批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)政部財(cái)協(xié)字[2000]33號(hào))》被廢止,其原因是:該通知中有規(guī)定缺乏法律依據(jù),如關(guān)于暫緩審批有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定沒(méi)有法律依據(jù)。因而,暫緩審批有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定被終止。

⑤胡奕明(2004)按績(jī)效、報(bào)酬與戰(zhàn)略三者的聯(lián)系將事務(wù)所的績(jī)效管理和報(bào)酬管理分為三種模式:“單鏈”模式、“復(fù)鏈”模式和“混和”模式。我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般采用“復(fù)鏈”模式,即工資既與業(yè)務(wù)量相聯(lián)系,又與績(jī)效評(píng)價(jià)相聯(lián)系。我國(guó)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般采用“混和”模式,也將工資與業(yè)務(wù)量掛鉤。因此,我們所討論的“收入1”既考慮了與勞動(dòng)相關(guān)的報(bào)酬,也考慮了與業(yè)務(wù)量有關(guān)的報(bào)酬。

⑥按照威廉姆森(1985,中譯本2000)的解釋,高能激勵(lì)就是對(duì)企業(yè)內(nèi)的部門(mén)采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式建立激勵(lì)制度,即該部門(mén)可以獲得它的凈收入——總收入減去經(jīng)營(yíng)成本、使用費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用。

⑦按照威廉姆森(1985,中譯本2000)的解釋,有選擇的干預(yù)是指被兼并事務(wù)所可以一如既往地經(jīng)營(yíng)它的業(yè)務(wù),但是,它必須無(wú)抵觸地接受兼并事務(wù)所為適應(yīng)新情況從而實(shí)現(xiàn)集體性收益而做出的決策。

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