國(guó)資審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：國(guó)資審計(jì)報(bào)告范文

顧名思義，網(wǎng)紅就是網(wǎng)絡(luò)紅人的簡(jiǎn)稱(chēng)，這一群體具有的特征是：借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)積聚人氣，進(jìn)而走紅獲得大眾關(guān)注。其實(shí)早在21世紀(jì)初，就已經(jīng)涌現(xiàn)出一大批的“網(wǎng)紅”，從最早在各大論壇上頗受關(guān)注的網(wǎng)絡(luò)，到后來(lái)炒作成名的網(wǎng)絡(luò)紅人，已經(jīng)有各路網(wǎng)紅出現(xiàn)在大眾的視野中。但隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，以微博為主的社交媒體為網(wǎng)紅提供了更加高效地傳播土壤，在此基礎(chǔ)上，網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)孕育而生。

從2014年伊始，網(wǎng)紅這個(gè)詞悄然出現(xiàn)在了各大媒體的頭條上。到了2015年，在排名前十的淘寶女裝店鋪中，有超過(guò)7家是網(wǎng)紅店鋪。部分金牌網(wǎng)紅店鋪年收入以億計(jì)算。2016年初papi醬迅速走紅，更是以2200萬(wàn)的首單廣告引爆了網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)行業(yè)。

在網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)快速發(fā)酵的同時(shí)，也出現(xiàn)了一些負(fù)面的現(xiàn)象。2016年初，文化部相繼對(duì)網(wǎng)絡(luò)劇、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)上出現(xiàn)的一些低俗甚至是違法的行為進(jìn)行了審核和監(jiān)管，papi醬也因視頻中大量的粗口內(nèi)容被要求進(jìn)行整改。隨著監(jiān)管的加強(qiáng)，未來(lái)相關(guān)領(lǐng)域也將朝著規(guī)范化方向發(fā)展。

中投顧問(wèn)的《2016-2020年中國(guó)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)深度調(diào)研及投資前景預(yù)測(cè)報(bào)告》共十章。首先介紹了網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的概念，接著分析了我國(guó)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景及發(fā)展現(xiàn)狀。然后報(bào)告對(duì)網(wǎng)紅+電商、網(wǎng)紅+社交、網(wǎng)紅+直播三種重點(diǎn)變現(xiàn)模式進(jìn)行了詳實(shí)全面的分析。隨后，報(bào)告對(duì)網(wǎng)紅孵化平臺(tái)的發(fā)展以及重點(diǎn)企業(yè)的動(dòng)態(tài)進(jìn)行了分析。最后對(duì)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的投資及前景趨勢(shì)進(jìn)行了科學(xué)的分析及預(yù)測(cè)。

本研究報(bào)告數(shù)據(jù)主要來(lái)自于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、商務(wù)部、工商總局、中投顧問(wèn)產(chǎn)業(yè)研究中心、中投顧問(wèn)市場(chǎng)調(diào)查中心以及國(guó)內(nèi)外重點(diǎn)刊物等渠道，數(shù)據(jù)權(quán)威、詳實(shí)、豐富，同時(shí)通過(guò)專(zhuān)業(yè)的分析預(yù)測(cè)模型，對(duì)行業(yè)核心發(fā)展指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)地預(yù)測(cè)。您或貴單位若想對(duì)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)有個(gè)系統(tǒng)深入的了解、或者想投資網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)，本報(bào)告將是您不可或缺的重要參考工具。

報(bào)告目錄

第一章網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)概述

1.1網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的相關(guān)概念

1.1.1網(wǎng)紅的定義

1.1.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的定義

1.1.3網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)與粉絲經(jīng)濟(jì)的區(qū)別

1.1.4網(wǎng)紅與自媒體的區(qū)別

1.2網(wǎng)紅的特征

1.2.1支撐內(nèi)容網(wǎng)生化

1.2.2依賴(lài)網(wǎng)絡(luò)為傳播渠道

1.2.3兼具傳播力與影響力

1.3網(wǎng)紅的分類(lèi)

1.3.1顏值派

1.3.2實(shí)力派

1.3.3個(gè)性派

1.4網(wǎng)紅生成方式

1.4.1線下名人影響力延伸

1.4.2線上行為逐步生成

1.4.3網(wǎng)紅孵化器培育而成

第二章2014-2016年中國(guó)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景

2.1受眾偏好的轉(zhuǎn)變

2.1.1公眾審美需求

2.1.2公眾審丑需求

2.1.3公眾對(duì)高品質(zhì)生活的向往

2.1.4公眾對(duì)奢華生活的窺探

2.1.5公眾對(duì)才華的欣賞

2.2粉絲群體消費(fèi)升級(jí)

2.2.1社會(huì)消費(fèi)變化趨勢(shì)

2.2.2電商消費(fèi)進(jìn)入轉(zhuǎn)型期

2.2.3年輕一代成為消費(fèi)生力軍

2.2.4年輕一代消費(fèi)能力強(qiáng)勁

2.3移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的快速傳播

2.3.1互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展

2.3.2自媒體的快速發(fā)展

2.3.3社交媒體的廣泛普及

2.3.4微信朋友圈加速信息傳播

2.3.5新浪微博是網(wǎng)紅主要聚集地

第三章2014-2016年中國(guó)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展分析

3.1網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程

3.1.1網(wǎng)紅1.0時(shí)代：草根崛起

3.1.2網(wǎng)紅2.0時(shí)代：個(gè)性文化

3.1.3網(wǎng)紅3.0時(shí)代：名人效應(yīng)

3.1.4網(wǎng)絡(luò)4.0時(shí)代：IP時(shí)代

3.1.5歷年網(wǎng)紅排行榜

3.1.6各時(shí)代網(wǎng)紅發(fā)展特點(diǎn)

3.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈分析

3.2.1網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈介紹

3.2.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)主要板塊

3.2.3網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)參與主體

3.2.4網(wǎng)紅產(chǎn)業(yè)鏈升級(jí)

3.32014-2016年中國(guó)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

3.3.1市場(chǎng)發(fā)展規(guī)模

3.3.2市場(chǎng)發(fā)展格局

3.3.3網(wǎng)紅傳播的要素

3.42014-2016年中國(guó)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策監(jiān)管措施

3.4.1加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)劇節(jié)目管理

3.4.2查處部分網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)

3.4.3網(wǎng)絡(luò)直播主播開(kāi)啟實(shí)名制認(rèn)證

3.52014-2016年中國(guó)網(wǎng)紅身份畫(huà)像

3.5.1網(wǎng)紅指數(shù)介紹

3.5.2熱門(mén)網(wǎng)紅排名

3.5.3網(wǎng)紅身份形象

3.5.4重點(diǎn)垂直領(lǐng)域

3.5.5主要變現(xiàn)模式

3.6網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式分析

3.6.1網(wǎng)紅運(yùn)作模式

3.6.2盈利模式分析

3.6.3網(wǎng)紅+平臺(tái)電商

3.6.4網(wǎng)紅+社交電商

3.6.5網(wǎng)紅+社交平臺(tái)

3.6.6網(wǎng)紅+線下活動(dòng)

3.7網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

3.7.1網(wǎng)紅生命周期短

3.7.2網(wǎng)紅變現(xiàn)渠道有限

3.7.3網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管趨于嚴(yán)格

第四章2014-2016年中國(guó)網(wǎng)紅+電商模式發(fā)展分析

4.12014-2016年中國(guó)網(wǎng)紅電商市場(chǎng)運(yùn)行情況

4.1.1網(wǎng)紅電商市場(chǎng)規(guī)模

4.1.2網(wǎng)紅電商產(chǎn)業(yè)鏈介紹

4.1.3網(wǎng)紅電商運(yùn)作模式

4.1.4網(wǎng)紅電商供應(yīng)鏈模式

4.1.5網(wǎng)紅電商變現(xiàn)模式

4.2網(wǎng)紅電商的競(jìng)爭(zhēng)力分析

4.2.1網(wǎng)紅店與傳統(tǒng)店鋪對(duì)比

4.2.2網(wǎng)紅電商競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

4.2.3網(wǎng)紅店鋪銷(xiāo)售規(guī)模

4.2.4網(wǎng)紅電商盈利能力

4.2.5網(wǎng)紅店鋪業(yè)績(jī)影響因素

4.3網(wǎng)紅電商典型案例分析——Lin Edition Limit高端定制女裝

4.3.1企業(yè)簡(jiǎn)介

4.3.2經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

4.3.3經(jīng)營(yíng)特色

第五章2014-2016年中國(guó)網(wǎng)紅+社交模式發(fā)展分析

5.1網(wǎng)紅社交平臺(tái)發(fā)展綜述

5.1.1網(wǎng)紅社交平臺(tái)簡(jiǎn)介

5.1.2網(wǎng)紅社交平臺(tái)分類(lèi)

5.1.3主流網(wǎng)紅社交平臺(tái)

5.2網(wǎng)紅+社交模式發(fā)展綜述

5.2.1網(wǎng)紅主要社交行為

5.2.2社交平臺(tái)屬性分析

5.2.3社交營(yíng)銷(xiāo)的優(yōu)勢(shì)分析

5.2.4主流社交平臺(tái)用戶規(guī)模

5.2.5社交電商的發(fā)展優(yōu)勢(shì)

5.3中國(guó)網(wǎng)紅傳播社交平臺(tái)分析——微博

5.3.1微博大數(shù)據(jù)

5.3.2活躍用戶規(guī)模

5.3.3內(nèi)容量

5.3.4微博經(jīng)營(yíng)情況

5.3.5微博平臺(tái)優(yōu)勢(shì)

5.3.6微博商業(yè)生態(tài)

5.3.7微博櫥窗

5.4國(guó)外網(wǎng)紅傳播社交平臺(tái)分析——Youtube

5.4.1Youtube推動(dòng)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)

5.4.2網(wǎng)紅傳播渠道

5.4.3廣告分成計(jì)劃

5.4.4熱門(mén)網(wǎng)紅收入

第六章2014-2016年中國(guó)網(wǎng)紅+直播模式發(fā)展分析

6.1網(wǎng)紅+直播模式發(fā)展綜述

6.1.1網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)展背景

6.1.2網(wǎng)紅主播的產(chǎn)生路徑

6.1.3直播內(nèi)容生產(chǎn)方式

6.1.4網(wǎng)紅主播的要素

6.1.5直播平臺(tái)制約因素

6.22014-2016年中國(guó)在線直播市場(chǎng)運(yùn)行分析

6.2.1市場(chǎng)發(fā)展規(guī)模

6.2.2直播內(nèi)容分布

6.2.3平臺(tái)融資情況

6.2.4市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局

6.2.5市場(chǎng)存在的問(wèn)題

6.2.6市場(chǎng)發(fā)展建議

6.32014-2016年中國(guó)游戲直播發(fā)展分析

6.3.1游戲直播發(fā)展歷程

6.3.2游戲直播市場(chǎng)規(guī)模

6.3.3游戲直播商業(yè)模式

6.3.4游戲主播的結(jié)構(gòu)

6.4網(wǎng)紅+直播盈利模式分析

6.4.1網(wǎng)紅直播變現(xiàn)模式

6.4.2網(wǎng)紅主播收入結(jié)構(gòu)

6.4.3虛擬貨幣變現(xiàn)方式

6.4.4電商變現(xiàn)模式分析

第七章2014-2016年網(wǎng)紅孵化平臺(tái)發(fā)展分析

7.1網(wǎng)紅孵化器的核心競(jìng)爭(zhēng)力

7.1.1豐富的網(wǎng)紅資源

7.1.2強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力

7.1.3有利的供應(yīng)鏈支撐

7.1.4社交平臺(tái)的粉絲運(yùn)營(yíng)能力

7.1.5合理的利潤(rùn)分成及激勵(lì)機(jī)制

7.2網(wǎng)紅孵化模式分析

7.2.1網(wǎng)紅孵化器的價(jià)值點(diǎn)

7.2.2網(wǎng)紅孵化合作模式

7.2.3網(wǎng)紅孵化流程介紹

7.2.4網(wǎng)紅孵化器運(yùn)營(yíng)流程

7.2.5利潤(rùn)分成方式介紹

7.3資深網(wǎng)紅孵化器——如涵

7.3.1企業(yè)發(fā)展概況

7.3.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況

7.3.3企業(yè)商業(yè)模式

7.3.4企業(yè)融資情況

7.3.5企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

7.3.6企業(yè)發(fā)展缺陷

7.4網(wǎng)紅資源整合平臺(tái)——Uni引力

7.4.1平臺(tái)介紹

7.4.2運(yùn)營(yíng)情況

7.4.3業(yè)務(wù)分析

7.4.4運(yùn)營(yíng)模式

第八章2014-2016年重點(diǎn)企業(yè)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域布局動(dòng)態(tài)

8.1昆侖萬(wàn)維

8.1.1企業(yè)發(fā)展概況

8.1.2經(jīng)營(yíng)效益分析

8.1.3業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析

8.1.4財(cái)務(wù)狀況分析

8.1.5布局視頻直播

8.1.6未來(lái)前景展望

8.2華斯股份

8.2.1企業(yè)發(fā)展概況

8.2.2經(jīng)營(yíng)效益分析

8.2.3業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析

8.2.4財(cái)務(wù)狀況分析

8.2.5“微賣(mài)”運(yùn)行分析

8.2.6未來(lái)前景展望

8.3南極電商

8.3.1企業(yè)發(fā)展概況

8.3.2經(jīng)營(yíng)效益分析

8.3.3業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析

8.3.4財(cái)務(wù)狀況分析

8.3.5企業(yè)盈利模式

8.3.6未來(lái)前景展望

8.4柏堡龍

8.4.1企業(yè)發(fā)展概況

8.4.2經(jīng)營(yíng)效益分析

8.4.3業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析

8.4.4企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

8.4.5財(cái)務(wù)狀況分析

8.4.6未來(lái)前景展望

第九章2014-2016年網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)投資分析

9.12014-2016年網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)投融資現(xiàn)狀

9.1.1網(wǎng)紅融資周期

9.1.2投資市場(chǎng)火熱

9.1.3網(wǎng)紅風(fēng)投案例

9.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域投資機(jī)遇

9.2.1網(wǎng)紅電商繼續(xù)升級(jí)

9.2.2視頻直播市場(chǎng)投資機(jī)遇

9.2.3電競(jìng)領(lǐng)域繼續(xù)發(fā)展

9.2.4醫(yī)療美容前景廣闊

9.2.5網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)公司模式升級(jí)

9.2.6第三方服裝設(shè)計(jì)公司

9.2.7電商綜合服務(wù)平臺(tái)

9.3網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域投資風(fēng)險(xiǎn)分析

9.3.1政策監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

9.3.2內(nèi)容創(chuàng)作的穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)

9.3.3運(yùn)營(yíng)同質(zhì)化風(fēng)險(xiǎn)

9.3.4傳播平臺(tái)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

9.3.5網(wǎng)紅電商投資風(fēng)險(xiǎn)

第十章中投顧問(wèn)對(duì)網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景及趨勢(shì)分析

10.1網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景展望

10.1.1網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)空間

10.1.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)格局預(yù)測(cè)

10.2網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展預(yù)測(cè)

10.2.1內(nèi)容是核心

10.2.2善用新格式

10.2.3垂直化趨勢(shì)

10.3網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)分析

10.3.1視頻化趨勢(shì)

10.3.2專(zhuān)業(yè)化趨勢(shì)

10.3.3平臺(tái)化趨勢(shì)

10.3.4多元化趨勢(shì)

圖表目錄

圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容

圖表微博用戶各年齡群占比

圖表網(wǎng)紅關(guān)注人群年齡占比

圖表1990-2015年我國(guó)GDP增速

圖表2014-2015年我國(guó)移動(dòng)端社交網(wǎng)絡(luò)活躍用戶人數(shù)

圖表微信拉動(dòng)的生活消費(fèi)測(cè)算

圖表新浪微博用戶信息擴(kuò)散意愿

圖表2015年微博活躍人數(shù)增速

圖表中國(guó)網(wǎng)紅十年排行榜

圖表不同時(shí)代網(wǎng)紅的特點(diǎn)及代表人物

圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈

圖表網(wǎng)紅社交資產(chǎn)的形成

圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈上的上市公司

圖表2016年第一季度網(wǎng)紅指數(shù)TOP20

圖表2016年第一季度TOP100網(wǎng)紅身份形象

圖表2016年第一季度TOP100網(wǎng)紅傳播內(nèi)容

圖表重點(diǎn)垂直領(lǐng)域熱門(mén)網(wǎng)紅介紹

圖表微博內(nèi)容生產(chǎn)人群生態(tài)結(jié)構(gòu)變化

圖表2016年第一季度TOP100網(wǎng)紅變現(xiàn)模式

圖表網(wǎng)紅孵化器和網(wǎng)紅合作模式

圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)盈利模式介紹

圖表社交電商B2C2C模式分析

圖表網(wǎng)紅+社交盈利模式

圖表網(wǎng)紅電商市場(chǎng)規(guī)模測(cè)算

圖表2015年微博前九大電商網(wǎng)紅粉絲量

圖表網(wǎng)紅電商運(yùn)作模式分析

圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)供應(yīng)鏈模式

圖表直營(yíng)體系線下門(mén)店開(kāi)店費(fèi)用率測(cè)算

圖表天貓開(kāi)店費(fèi)用率測(cè)算

圖表網(wǎng)紅開(kāi)店費(fèi)用率測(cè)算

圖表網(wǎng)紅店鋪與傳統(tǒng)店鋪不良庫(kù)存率對(duì)比

圖表網(wǎng)紅店鋪與傳統(tǒng)店鋪流量獲取成本與流量轉(zhuǎn)化率對(duì)比

圖表2015年度淘寶女裝類(lèi)目排名前十的店鋪

圖表重點(diǎn)網(wǎng)紅店鋪的盈利能力

圖表部分網(wǎng)紅傳播平臺(tái)日均IP訪問(wèn)數(shù)

圖表主流網(wǎng)紅傳播平臺(tái)

圖表網(wǎng)紅在社交平臺(tái)上的增粉工具

圖表網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)主要社交平臺(tái)分析

圖表傳統(tǒng)電商用戶獲取成本

圖表2015年三大社交平臺(tái)月均活躍用戶

圖表2015年各B2C電商平臺(tái)月均活躍用戶

圖表2013-2015年微博月活量與日活量變化

圖表2015年新浪微博與同類(lèi)社交應(yīng)用日均IP對(duì)比

圖表2014-2015年新浪微博粘性用戶占比

圖表新浪微博媒體屬性分析

圖表2013-2015年微博廣告收入規(guī)模

圖表2014-2015年微博中小廣告主頁(yè)貢獻(xiàn)收入

圖表2013-2015年微博營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)

圖表新浪微博用戶對(duì)廣告的接受度

圖表2015年YouTube視頻博主收入排行

圖表網(wǎng)絡(luò)直播背后的“馬斯洛需求”理論

圖表明星主播吸引粉絲的要素

圖表2015年中國(guó)在線直播平臺(tái)市場(chǎng)大數(shù)據(jù)

圖表2015年在線直播市場(chǎng)內(nèi)容分布

圖表2015-2016年網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)投融資情況

圖表2016年中國(guó)各移動(dòng)直播平臺(tái)累計(jì)下載量

圖表2016年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)20強(qiáng)

圖表游戲直播市場(chǎng)發(fā)展歷程

圖表國(guó)內(nèi)外游戲直播發(fā)展模式

圖表2013-2017年中國(guó)游戲直播用戶規(guī)模

圖表游戲直播商業(yè)模式分析

圖表2016年游戲主播身價(jià)排行榜

圖表主流電競(jìng)平臺(tái)上主播性別分布

圖表主流電競(jìng)平臺(tái)上主播種類(lèi)分布

圖表網(wǎng)紅主播收入結(jié)構(gòu)

圖表主要直播平臺(tái)禮物分成規(guī)則

圖表電競(jìng)主播電商產(chǎn)品分類(lèi)及占比

圖表2015年中國(guó)電競(jìng)用戶游戲周邊付費(fèi)

圖表2015年中國(guó)電競(jìng)用戶游戲內(nèi)付費(fèi)

圖表網(wǎng)紅孵化器幫助店鋪運(yùn)營(yíng)流程

表5：網(wǎng)紅與孵化器公司在不同出資比例下的利潤(rùn)分成方式

圖表網(wǎng)紅(微信微博類(lèi))收入分布占比

圖表孵化器合作網(wǎng)紅分成分配

圖表如涵電商發(fā)展歷程

圖表如涵商業(yè)模式分析

圖表如涵運(yùn)營(yíng)模式分析

圖表如涵電商融資輪次

圖表2013-2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)

圖表2013-2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)

圖表2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)

圖表2013-2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司現(xiàn)金流量

圖表2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司現(xiàn)金流量

圖表2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分行業(yè)

圖表2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分產(chǎn)品

圖表2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分區(qū)域

圖表2013-2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司成長(zhǎng)能力

圖表2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司成長(zhǎng)能力

圖表2013-2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司短期償債能力

圖表2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司短期償債能力

圖表2013-2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司長(zhǎng)期償債能力

圖表2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司長(zhǎng)期償債能力

圖表2013-2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司運(yùn)營(yíng)能力

圖表2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司運(yùn)營(yíng)能力

圖表2013-2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司盈利能力

圖表2015年北京昆侖萬(wàn)維科技股份有限公司盈利能力

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)

圖表2015年華斯控股股份有限公司營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司現(xiàn)金流量

圖表2015年華斯控股股份有限公司現(xiàn)金流量

圖表2015年華斯控股股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分行業(yè)

圖表2015年華斯控股股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分產(chǎn)品

圖表2015年華斯控股股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分區(qū)域

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司成長(zhǎng)能力

圖表2015年華斯控股股份有限公司成長(zhǎng)能力

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司短期償債能力

圖表2015年華斯控股股份有限公司短期償債能力

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司長(zhǎng)期償債能力

圖表2015年華斯控股股份有限公司長(zhǎng)期償債能力

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司運(yùn)營(yíng)能力

圖表2015年華斯控股股份有限公司運(yùn)營(yíng)能力

圖表2013-2015年華斯控股股份有限公司盈利能力

圖表2015年華斯控股股份有限公司盈利能力

圖表微賣(mài)B2C2C模式

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司現(xiàn)金流量

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司現(xiàn)金流量

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分行業(yè)

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分產(chǎn)品

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分區(qū)域

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司成長(zhǎng)能力

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司成長(zhǎng)能力

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司短期償債能力

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司短期償債能力

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司長(zhǎng)期償債能力

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司長(zhǎng)期償債能力

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司運(yùn)營(yíng)能力

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司運(yùn)營(yíng)能力

圖表2013-2015年南極電商(上海)股份有限公司盈利能力

圖表2015年南極電商(上海)股份有限公司盈利能力

圖表南極電商柔性供應(yīng)鏈?zhǔn)疽鈭D

圖表南極電商項(xiàng)目投資規(guī)模

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司現(xiàn)金流量

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司現(xiàn)金流量

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分行業(yè)

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分產(chǎn)品

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分區(qū)域

圖表柏堡龍協(xié)同上下游環(huán)節(jié)

圖表柏堡龍?jiān)O(shè)計(jì)生產(chǎn)一體化服務(wù)

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司成長(zhǎng)能力

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司成長(zhǎng)能力

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司短期償債能力

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司短期償債能力

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司長(zhǎng)期償債能力

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司長(zhǎng)期償債能力

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司運(yùn)營(yíng)能力

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司運(yùn)營(yíng)能力

圖表2013-2015年廣東柏堡龍股份有限公司盈利能力

圖表2015年廣東柏堡龍股份有限公司盈利能力

圖表2014-2015年部分網(wǎng)紅風(fēng)投案例

第2篇：國(guó)資審計(jì)報(bào)告范文

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的提出是基于大型事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境的變化，但是財(cái)政部要求所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采用新的審計(jì)準(zhǔn)則，相同的審計(jì)程序，這也就包括了中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)也需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。當(dāng)前對(duì)該方面的研究多數(shù)針對(duì)大型事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足之處提出需要完善的地方，忽略了中小型事務(wù)所審計(jì)中小企業(yè)時(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是否合理，因?yàn)橹行⌒褪聞?wù)所并不是與大型事務(wù)所同步發(fā)展的，審計(jì)客戶也不盡相同，本文將中小型事務(wù)所和大型事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行對(duì)比分析，闡述事務(wù)所之間的不同之處，如圖1所示即為中小型事務(wù)所和大型事務(wù)所內(nèi)外環(huán)境對(duì)比分析概述。

一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部環(huán)境分析

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶一般是中小企業(yè)，大型事務(wù)所的審計(jì)客戶主要是跨國(guó)公司、上市公司及大型企業(yè)集團(tuán)。本文站在事務(wù)所的角度，從內(nèi)外部環(huán)境的差異，將大型事務(wù)所和中小型事務(wù)所進(jìn)行對(duì)比分析，將審計(jì)客戶內(nèi)部控制，審計(jì)報(bào)告的有效需求，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律環(huán)境作為外部環(huán)境，事務(wù)所內(nèi)部人員素質(zhì)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題作為內(nèi)部環(huán)境，通過(guò)內(nèi)外部環(huán)境的分析旨在提出當(dāng)前中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)不適宜采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

(一)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)外部環(huán)境(1)中小企業(yè)內(nèi)部控制不健全是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法對(duì)其實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在前提。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為“被審計(jì)單位為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。”由此可見(jiàn)，企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制在保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性方面所起的作用。但是在我國(guó)中小型企業(yè)，特別是小型企業(yè)里。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，企業(yè)所有權(quán)與管理權(quán)往往集中于少數(shù)個(gè)人手中，即使有內(nèi)部控制制度，但是大部分還是流于形式，形同虛設(shè)，所有者與經(jīng)營(yíng)者很容易凌駕于內(nèi)部控制之上，由此要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，實(shí)屬不易，控制風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法衡量；而在大型公司里，建立良好的內(nèi)部控制制度是公司能夠達(dá)到目前業(yè)績(jī)的一個(gè)重要方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解內(nèi)部控制，可以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

(2)審計(jì)報(bào)告有效需求不足，信息不對(duì)稱(chēng)是中小型事務(wù)所無(wú)法對(duì)中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)的社會(huì)因。由于中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)并未發(fā)生根本分離。我國(guó)大部分的中小企業(yè)年度審計(jì)中，管理層聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)只是為了滿足國(guó)資委的要求，但是接收審計(jì)報(bào)告的國(guó)資委相關(guān)部門(mén)并不是審計(jì)報(bào)告的有效需求者，所以即使審計(jì)中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，也不會(huì)有人發(fā)現(xiàn)或追究，所以審計(jì)人員只是按照審計(jì)的最低要求把審計(jì)工作底稿填完了事，自然不會(huì)產(chǎn)生對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)際需求；而在上市公司審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和管理層都要根據(jù)審計(jì)報(bào)告做出經(jīng)濟(jì)決策，所以不僅需要高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，而且需要監(jiān)督其審計(jì)報(bào)告是否依據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。

(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與法律制度的不完善是中小型事務(wù)所不對(duì)中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的外在條件。在整個(gè)審計(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程中，審計(jì)模式的發(fā)展隨外部環(huán)境的變化而不斷發(fā)生變化，從根本上來(lái)說(shuō)，每一步的變化都是為提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二者之間相互促進(jìn)，相互發(fā)展，不斷推動(dòng)現(xiàn)代審計(jì)法律制度的完善。中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)主要有以下三種情況，營(yíng)業(yè)執(zhí)照年檢，申請(qǐng)?zhí)囟ㄙY質(zhì)和銀行貸款。這三種情況下出具的審計(jì)報(bào)告主要是滿足被審計(jì)單位的利益需求，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)主要是滿足國(guó)資委的要求，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的需求。而大型企業(yè)集團(tuán)、上市公司審計(jì)中，社會(huì)公眾是審計(jì)報(bào)告的重要使用者，他們對(duì)審計(jì)的需求越來(lái)越高，希望審計(jì)人員能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，任何由于報(bào)告的信息失真造成投資者的決策失誤，審計(jì)人員及事務(wù)所都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，賠償巨額損失。這種審計(jì)期望差距的不斷加大使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷升高，高訴訟的法律風(fēng)險(xiǎn)以及由此造成審計(jì)成本的升高，使得審計(jì)界也在不斷尋求新的審計(jì)模式，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

與之相比，中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)中，三項(xiàng)主要審計(jì)項(xiàng)目是滿足中小企業(yè)自身需求，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有效需求不足，沒(méi)有真正的信息使用者關(guān)注審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，一切的審計(jì)程序都是流于形式，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的可能性并不大，沒(méi)有對(duì)審計(jì)界構(gòu)成威脅，這樣審計(jì)人員也不會(huì)有動(dòng)力去尋求新的審計(jì)模式。

(二)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部環(huán)境(1)經(jīng)濟(jì)壓力的存在是中小型事務(wù)所不能對(duì)中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的經(jīng)濟(jì)因素。大型事務(wù)所與中小型事務(wù)所面臨著同樣的困境，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)不能得到普遍有效的實(shí)施。大型事務(wù)所尚且如此，中小型事務(wù)所更加面臨著艱巨的挑戰(zhàn)，一方面，近幾年來(lái)，中小型事務(wù)所與日俱增，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，因市場(chǎng)需求不足，事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)，只能竟相壓價(jià)來(lái)維持生存；另一方面，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有全面深入的了解，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，確定重要性水平，了解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能過(guò)渡到收費(fèi)的同步增加，這樣一來(lái)就會(huì)使得很多中小型事務(wù)所因?qū)徲?jì)成本的增加在競(jìng)爭(zhēng)中面臨困境。

(2)審計(jì)人員素質(zhì)低下是中小型事務(wù)所無(wú)法對(duì)中小企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)特征。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)重大舞弊，這就需要審計(jì)人員自始至終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在進(jìn)一步審計(jì)程序階段，審計(jì)人員應(yīng)該具有豐富的行業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段中的分析性測(cè)試程序則要求審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，以構(gòu)建審計(jì)模型、實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。在大型事務(wù)所中，這些對(duì)審計(jì)人員高素質(zhì)的要求尚且不能滿足，對(duì)于中小型事務(wù)所而言，其客戶規(guī)模普遍較小，單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目往往只有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與并獨(dú)立進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，更加難以符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的要求。

二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)方向--

根據(jù)以上分析，目前在中小型事務(wù)所推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還為時(shí)過(guò)早，也是不合理的，違背了審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的本質(zhì)要求，即提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；況且審計(jì)模式的發(fā)展不是+相互替代的過(guò)程，而是適應(yīng)社會(huì)的需要不斷自我調(diào)節(jié)的過(guò)程。中小型事務(wù)所規(guī)模一般較小，競(jìng)爭(zhēng)激烈，而相對(duì)的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)收人單一，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)多數(shù)還是停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，審計(jì)報(bào)告也只有在個(gè)別特殊用途才會(huì)被重視，因此不必經(jīng)過(guò)一系列復(fù)雜的審計(jì)程序，對(duì)于高成本的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用更是無(wú)從談起。

針對(duì)中小型事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)壓力，高審計(jì)成本和低審計(jì)效率的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)該根據(jù)中小企業(yè)特點(diǎn)制定適合中小企業(yè)的審計(jì)程序，而不是完全按照審計(jì)程序表進(jìn)行全面審計(jì)，以降低審計(jì)過(guò)程中資源浪費(fèi)，合理配置資源。將中小型事務(wù)所審計(jì)和大型事務(wù)所審計(jì)區(qū)別對(duì)待，根據(jù)被審計(jì)客戶的特點(diǎn)制定合理化的審計(jì)程序；針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效需求不足的情況，國(guó)資委應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要合理制定審計(jì)報(bào)告的要求，避免審計(jì)資源浪費(fèi)、企業(yè)成本增加，進(jìn)而影響中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)市場(chǎng)秩序的有序執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：國(guó)資審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 基本面分析 實(shí)地調(diào)查

隨著我國(guó)加入WTO后國(guó)際交往的發(fā)展，我國(guó)的資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)將逐步與國(guó)際接軌，市場(chǎng)參與者的投資理念也在不斷發(fā)生變化，將越來(lái)越多地依據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況做出投資決策。但是某些企業(yè)編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，已成為影響我國(guó)資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)健康發(fā)展的公害。因此為了避免因決策失誤而遭受慘重的損失，市場(chǎng)參與者們必須掌握基本的會(huì)計(jì)報(bào)表分析過(guò)程及方法。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的過(guò)程及方法概述

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本分析過(guò)程如下：閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告;閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注;進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)的靜態(tài)分析、趨勢(shì)分析和同業(yè)比較;進(jìn)行公司的基本面分析。根據(jù)上述分析發(fā)現(xiàn)的重要線索，準(zhǔn)備實(shí)地調(diào)查提綱;根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，判斷公司是否編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)分析順序與會(huì)計(jì)師編制公司會(huì)計(jì)報(bào)表的順序相反，在財(cái)務(wù)分析中，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注，我們可以從會(huì)計(jì)報(bào)表分解出會(huì)計(jì)分類(lèi)賬，從會(huì)計(jì)分類(lèi)賬分解出會(huì)計(jì)科目賬，從會(huì)計(jì)科目賬查詢會(huì)計(jì)憑證，從而詳細(xì)分析公司會(huì)計(jì)報(bào)表，反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析過(guò)程及方法的具體探討

（一）閱讀企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告有五種類(lèi)型：（1）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;（2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;（3）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;（4）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;（5）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告表明財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告表明存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn);保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告表明財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或?qū)徲?jì)范圍受到限制，但不至于出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告表明財(cái)務(wù)報(bào)表未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告表明審計(jì)范圍受到影響非常重大和廣泛的限制，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析

一是分析公司基本情況，關(guān)注公司的歷史和主營(yíng)業(yè)務(wù)。只有深入了解了公司的歷史和主營(yíng)業(yè)務(wù)，才能對(duì)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)有更深刻的理解，也才能對(duì)公司的盈利前景做出客觀的判斷。二是分析會(huì)計(jì)處理方法對(duì)利潤(rùn)的影響。會(huì)計(jì)處理方法通常包括收入確認(rèn)方法、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法、存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，由此可見(jiàn)，不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)公司利潤(rùn)的影響是不同的，我們必須關(guān)注公司采用哪些會(huì)計(jì)處理方法及前后各期是否一致、對(duì)凈利潤(rùn)造成什么影響。三是分析子公司對(duì)總利潤(rùn)的影響程度。分析公司下屬各子公司的基本情況，對(duì)總利潤(rùn)影響程度大的子公司無(wú)疑是調(diào)查分析重點(diǎn)。四是分析會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目的闡述資料，這些闡述資料是判斷公司是否編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的重要線索。五是關(guān)注公司其他重要事項(xiàng)的說(shuō)明。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析：靜態(tài)分析、趨勢(shì)分析和同業(yè)比較

1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目的靜態(tài)分析及財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析（包括流動(dòng)性指標(biāo)、效率指標(biāo)、財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)和盈利指標(biāo)）。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目。“貨幣資金”項(xiàng)目分析，必須結(jié)合現(xiàn)金流量表分析，“短期投資”與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“投資收益”項(xiàng)目有關(guān)系，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)主要項(xiàng)目，這三個(gè)項(xiàng)目與利潤(rùn)表的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“利潤(rùn)”項(xiàng)目，以及現(xiàn)金流量表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”有關(guān)系。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“投資收益”項(xiàng)目，以及現(xiàn)金流量表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”有關(guān)系。固定資產(chǎn)項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”有關(guān)系。“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和現(xiàn)金流量表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)系。運(yùn)用靜態(tài)分析方法，分析利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表主要項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，詳細(xì)分析這些主要項(xiàng)目的明細(xì)資料。分析現(xiàn)金流量表時(shí)，我們應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)金流量的來(lái)源和結(jié)構(gòu)，從而對(duì)企業(yè)現(xiàn)金收支的情況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力等有更清晰的了解。

（2）流動(dòng)性指標(biāo)的靜態(tài)分析。流動(dòng)性財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈營(yíng)運(yùn)資金、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率和現(xiàn)金負(fù)債比率。一般來(lái)說(shuō)，流動(dòng)比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的能力越強(qiáng)。合理的流動(dòng)比率水平取決于兩點(diǎn)：一是流動(dòng)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，流動(dòng)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度較快，合理的流動(dòng)比率水平可以較低。二是流動(dòng)性資產(chǎn)的質(zhì)量和結(jié)構(gòu)。速動(dòng)比率衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。因?yàn)樗賱?dòng)比率中的速動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)扣除存貨等變現(xiàn)速度較慢或者根本無(wú)法變現(xiàn)的預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用等，因此速動(dòng)比率比流動(dòng)比率更直接地反映了企業(yè)短期償債能力的強(qiáng)弱。現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率和現(xiàn)金負(fù)債比率較速動(dòng)比率而言更苛刻地反映了企業(yè)立即償債的能力和水平，但如果企業(yè)現(xiàn)金持有量過(guò)大又會(huì)對(duì)資產(chǎn)的綜合利用不利，因此這兩個(gè)指標(biāo)一般僅在企業(yè)面臨財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)使用。凈營(yíng)運(yùn)資金是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額，凈營(yíng)運(yùn)資金越多，企業(yè)不能償還短期債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)越小，但凈營(yíng)運(yùn)資金是個(gè)絕對(duì)數(shù)，更適合同一企業(yè)不同歷史時(shí)期的比較。

（3）效率指標(biāo)的靜態(tài)分析。包括存貨周轉(zhuǎn)率、存貨銷(xiāo)售期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收期、經(jīng)營(yíng)性循環(huán)周期、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率衡量企業(yè)的存貨管理能力。存貨銷(xiāo)售期影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，從而影響短期償債能力。應(yīng)收賬款在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中占有十分重要的地位，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越大，應(yīng)收賬款回收期越短，公司資金的使用效率越高。經(jīng)營(yíng)性循環(huán)周期越長(zhǎng)，企業(yè)需要的營(yíng)運(yùn)資金越多。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率測(cè)量資產(chǎn)利用的效率。

（4）財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)的靜態(tài)分析。包括資本充足率、債務(wù)資本比率和債務(wù)資產(chǎn)比率。資本充足率越高，企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)。若債務(wù)資本比率或者債務(wù)資產(chǎn)比率過(guò)高，說(shuō)明企業(yè)的償債負(fù)擔(dān)過(guò)重。

（5）盈利指標(biāo)的靜態(tài)分析。包括凈利潤(rùn)率、資本收益率和資產(chǎn)收益率，是衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。

2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)分析：趨勢(shì)分析。趨勢(shì)分析是對(duì)一家公司不同時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。如果公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于持續(xù)健康發(fā)展的狀態(tài)，那么其主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的趨勢(shì)，否則意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，這些異動(dòng)是判斷公司是否編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的重要線索。

例：某農(nóng)產(chǎn)品A公司2009-2012年會(huì)計(jì)報(bào)表部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其增長(zhǎng)率，見(jiàn)下表。我們可以做如下趨勢(shì)分析：第一，A公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)比率逐年下降，到2012年均小于1，這說(shuō)明A公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量補(bǔ)充固定資產(chǎn)投資占用資金的能力越來(lái)越弱，償還短期債務(wù)能力越來(lái)越弱。第二，A公司2009-2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~和固定資產(chǎn)逐年同步上升，其中，固定資產(chǎn)增長(zhǎng)超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)收賬款逐年下降。說(shuō)明A公司的“錢(qián)貨兩清”交易越來(lái)越多，賒銷(xiāo)越來(lái)越少。第三，固定資產(chǎn)增長(zhǎng)速度幾乎與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”增長(zhǎng)速度同步，說(shuō)明A公司將絕大部分“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)。根據(jù)趨勢(shì)分析發(fā)現(xiàn)的線索，我們可以將現(xiàn)金收入和固定資產(chǎn)支出作為實(shí)地調(diào)查的重點(diǎn)。

（四）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同業(yè)比較

同業(yè)比較是為了尋找出嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)，從而尋找出調(diào)查分析重點(diǎn)。劃分公司所處行業(yè)越細(xì)致，同業(yè)比較結(jié)果越準(zhǔn)確。

（五）企業(yè)基本面分析

企業(yè)基本面分析包括宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、公司在本行業(yè)的地位和市場(chǎng)份額、公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方針和策略、公司的組織架構(gòu)和高層管理人員的管理理念等。基本面分析與財(cái)務(wù)分析息息相關(guān)。如果公司的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況與基本面分析結(jié)果背道而馳，那么，這一矛盾之處，應(yīng)該是調(diào)查分析重點(diǎn)。

（六）實(shí)地調(diào)查，據(jù)實(shí)分析

通常情況下，我們僅依據(jù)財(cái)務(wù)分析和基本面分析做出投資決策，但這兩種分析方法僅能提供判斷公司是否編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的線索，而不能作為判斷公司會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性及確定投資對(duì)象的依據(jù)。實(shí)地調(diào)查結(jié)果才是判斷財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)程度以及確定投資對(duì)象的依據(jù)。實(shí)地調(diào)查的程序包括：首先，根據(jù)財(cái)務(wù)分析和基本面分析尋找的調(diào)查分析重點(diǎn)，準(zhǔn)備實(shí)地調(diào)查提綱;其次，到被調(diào)查單位實(shí)地察看，與單位或部門(mén)的管理人員溝通交流;最后，提交現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查報(bào)告。如果事先沒(méi)有做深入細(xì)致的財(cái)務(wù)分析和基本面分析，準(zhǔn)備重點(diǎn)突出、針對(duì)性強(qiáng)的實(shí)地調(diào)查提綱，只是到公司參加股東大會(huì)、聽(tīng)董事長(zhǎng)或董事會(huì)秘書(shū)介紹公司情況、或者到公司隨便看看，這種實(shí)地調(diào)查毫無(wú)用處。實(shí)地調(diào)查時(shí)，我們應(yīng)該親自到公司的生產(chǎn)車(chē)間或廠區(qū)調(diào)查公司的生產(chǎn)情況、設(shè)備利用情況、原材料和成品存貨情況，以及企業(yè)管理情況，向公司管理人員詢問(wèn)盡可能詳細(xì)和廣泛的問(wèn)題，全面細(xì)致地觀察公司各方面情況。

市場(chǎng)參與者們掌握了以上基本的會(huì)計(jì)報(bào)表分析過(guò)程及方法后，既可避免因虛假會(huì)計(jì)報(bào)表導(dǎo)致決策失誤而遭受慘重的損失，又可有效地遏制公司編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的行為，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)的健康發(fā)展非常有意義。Z

參考文獻(xiàn)：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則[S].2006.

第4篇：國(guó)資審計(jì)報(bào)告范文

電信資費(fèi)一直是公眾關(guān)心的話題，而近來(lái)電信企業(yè)的薪資也受到了關(guān)注。最近，山東網(wǎng)通就坐在了這樣的風(fēng)口浪尖上。

根據(jù)2006年度山東審計(jì)廳對(duì)濟(jì)南市住房公積金管理中心的年度審計(jì)報(bào)告，山東網(wǎng)通省公司的平均公積金繳數(shù)為6389元，按照這個(gè)數(shù)字和公積金繳存比例計(jì)算的對(duì)應(yīng)的工資平均數(shù)高達(dá)2.1萬(wàn)元左右。這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)立即引起爭(zhēng)議。

員工薪金級(jí)差大

山東省審計(jì)廳審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的涉及山東網(wǎng)通的數(shù)據(jù)理應(yīng)經(jīng)過(guò)山東網(wǎng)通的認(rèn)可，這6389元住房公積金的繳存數(shù)據(jù)到底來(lái)自哪里？

記者撥通了山東網(wǎng)通人力資源部門(mén)的電話，一位陳姓工作人員者告訴記者，這個(gè)數(shù)據(jù)是在山東省審計(jì)廳的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)列舉十個(gè)繳存較高的企業(yè)時(shí)出現(xiàn)的。

同時(shí)，他向記者解釋了這個(gè)數(shù)據(jù)的由來(lái)。他指出，該數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑不包括基層員工，主要為省公司管理人員和各地市分公司的高層管理人員。此外，他還告訴記者，這個(gè)繳存數(shù)據(jù)是山東網(wǎng)通2006年1-6月份的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。而在2006年后，根據(jù)國(guó)資委文件，山東網(wǎng)通的公積金進(jìn)行了調(diào)整。

山東網(wǎng)通一位普通員工告訴記者，普通員工繳存基數(shù)在450-500元左右。

進(jìn)行中的薪金改革

根據(jù)陳先生介紹，山東網(wǎng)通人力資源管理進(jìn)行了多次改革，其中包括住房公積金繳存基數(shù)的調(diào)整。

在2004年，省公司根據(jù)集團(tuán)公司的要求進(jìn)行了統(tǒng)一薪酬體制改革，全部員工收入與工作績(jī)效掛鉤。根據(jù)集團(tuán)要求而對(duì)工資體制的改革，普通員工工資有所下降，相對(duì)管理人員和技術(shù)人員以及管理干部的工資得到相應(yīng)提升。

2006年7月山東網(wǎng)通再次調(diào)整其員工工資部分內(nèi)容結(jié)構(gòu)。山東網(wǎng)通根據(jù)集團(tuán)的統(tǒng)一要求，2006年6月以后，開(kāi)始按照國(guó)資委關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行住房公積金繳存基數(shù)社平工資3倍封頂(國(guó)資廳發(fā)分配【2005】3號(hào)文件)的要求執(zhí)行，繳存比例最高不超過(guò)12%。也就是說(shuō)，2006年7月開(kāi)始，山東網(wǎng)通通過(guò)向濟(jì)南住房公積金中心請(qǐng)示后，開(kāi)始按3倍封頂和12%繳存比例繳存，企業(yè)為個(gè)人繳存平均約450元，最高的也不超過(guò)500元。

需進(jìn)行深入薪酬改革？

第5篇：國(guó)資審計(jì)報(bào)告范文

一、問(wèn)題提出

2012年3月23日，山東新華制藥股份有限公司（000756）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新華制藥”）公布了2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在該內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新華制藥內(nèi)部控制出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這是我國(guó)證券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的第一份否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由于否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，引起了社會(huì)各界的強(qiáng)烈關(guān)注，掀起了一股巨大的“浪潮”。新華制藥到底是怎么了？于是所有的媒體都聚焦在這件事件上。通常我們看到的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告較為常見(jiàn)，發(fā)表否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在以前從未出現(xiàn)過(guò)，無(wú)論是被審計(jì)單位，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都不希望發(fā)表此類(lèi)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。所以，這份不同尋常的否定意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告帶來(lái)的影響是非常巨大的。那么，為什么信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所敢出具第一份否定意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告呢？這其中的理由又是什么呢？到底發(fā)生了什么呢？下面我們就將對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析。

二、新華制藥的歷史背景

新華制藥的前身是1943年成立于膠東抗日根據(jù)地的山東新華制藥廠。公司占地近300多萬(wàn)平方米，現(xiàn)有職工5000多人，是我國(guó)重點(diǎn)骨干大型制藥企業(yè)、亞洲最大的解熱鎮(zhèn)痛類(lèi)藥物生產(chǎn)與出口基地，以及國(guó)內(nèi)重要的心腦血管類(lèi)、抗感染類(lèi)及中樞神經(jīng)類(lèi)等藥物生產(chǎn)企業(yè)。在我國(guó)化工及醫(yī)藥行業(yè)具有較高的企業(yè)地位和影響力。1996年12月本公司以香港為上市地點(diǎn)，公開(kāi)發(fā)行中華人民共和國(guó)H股股票。1997年7月本公司以深圳為上市地點(diǎn)，公開(kāi)發(fā)行中華人民共和國(guó)A股股票，是H股、A股上市公司。1998年11月經(jīng)中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)為外商投資股份有限公司02001年9月經(jīng)批準(zhǔn)增發(fā)A股普通股票3000萬(wàn)股，同時(shí)減持國(guó)有股300萬(wàn)股。新華制藥是中國(guó)醫(yī)藥工業(yè)十佳技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，中國(guó)制藥工業(yè)50強(qiáng)。目前旗下有9家控股子公司。“新華牌”商標(biāo)是中國(guó)馳名商標(biāo)，是商務(wù)部重點(diǎn)培育和發(fā)展的出口品牌。

截至2012年6月30日，公司總股本為45731.26萬(wàn)股，第一、二大股東分別為：山東新華醫(yī)藥集團(tuán)有限責(zé)任公司持有166115720股，占總股本比36.32%，香港中央結(jié)算（人）有限公司持股147963998股，占總股本32.36%。目前，公司年產(chǎn)化學(xué)原料藥總量2.5萬(wàn)噸以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等藥物生產(chǎn)企業(yè)，擁有乙氧苯柳胺等10個(gè)原料藥獨(dú)家品種，8個(gè)原料藥主導(dǎo)品種市場(chǎng)占有率居國(guó)內(nèi)第一位，制劑年生產(chǎn)能力為片劑達(dá)80億片、針劑3億支、膠囊2億粒。公司從創(chuàng)業(yè)之初，始終堅(jiān)持技術(shù)第一、質(zhì)量第一，奉行“產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)系企業(yè)生命，藥品質(zhì)量關(guān)系人的生命”的質(zhì)量理念，生產(chǎn)上嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，精益求精。公司是國(guó)內(nèi)首家通過(guò)IS09001、IS014001、IS010012三項(xiàng)認(rèn)證的醫(yī)藥化工企業(yè)，所有在產(chǎn)原料藥產(chǎn)品、制劑劑型均已通過(guò)GMP認(rèn)證，茶堿、布洛芬等8個(gè)產(chǎn)品通過(guò)了美國(guó)FDA認(rèn)證，茶堿、阿司匹林等10個(gè)產(chǎn)品獲得了歐洲COS證書(shū)，咖啡因產(chǎn)品通過(guò)了美國(guó)用戶的社會(huì)責(zé)任認(rèn)證、環(huán)境認(rèn)證，以及中國(guó)食品安全體系（HACCP）認(rèn)證。同時(shí)有多個(gè)產(chǎn)品在俄羅斯、印度等國(guó)家完成了注冊(cè)。大部分主導(dǎo)品種主要技經(jīng)指標(biāo)居國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位，高于國(guó)內(nèi)國(guó)際認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。

2011年，山東欣康祺醫(yī)藥（以下簡(jiǎn)稱(chēng)欣康祺）因涉嫌非法集資于年底被立案調(diào)查，該案對(duì)新華制藥沖擊很大02012年3月15日，新華制藥披露，截至目前，欣康祺及其關(guān)聯(lián)方尚欠公司貨款6073.17萬(wàn)元，對(duì)方經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常、資金鏈斷裂，可能對(duì)公司資金回籠產(chǎn)生較大影響。

三、新華制藥內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)系理論分析

審計(jì)關(guān)系反映審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人三者之間的委托和審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系或鑒證與被鑒證之間的關(guān)系。內(nèi)部控制審計(jì)是獨(dú)立于年報(bào)審計(jì)的新興審計(jì)類(lèi)別，與年報(bào)審計(jì)一樣同屬于審計(jì)鑒證范疇，具有審計(jì)鑒證三方面關(guān)系人，見(jiàn)圖1。兩者在最終目的、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試具有一致性或相近性，但是，在具體目標(biāo)、保證程度、評(píng)價(jià)要求、報(bào)告類(lèi)型和內(nèi)容等方面有別于年報(bào)審計(jì)。據(jù)此，內(nèi)部控制審計(jì)和年報(bào)審計(jì)可由審計(jì)委托人分別委托不同的審計(jì)師分別開(kāi)展審計(jì)，也可委托同一家審計(jì)師同時(shí)開(kāi)展審計(jì)即整合審計(jì)，最終獨(dú)立出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和年報(bào)審計(jì)報(bào)告。

四、否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的誕生

新華制藥應(yīng)收賬款前五名的一重要客戶的消失。根據(jù)中國(guó)資本證券網(wǎng)顯示，2009年，欣康祺（其經(jīng)營(yíng)方式為批發(fā)，經(jīng)營(yíng)范圍為中成藥、化學(xué)藥制劑、抗生素、生化藥品、生物制品等）為新華制藥第一大客戶，共向新華制藥采購(gòu)18147萬(wàn)元商品，占其營(yíng)收總額的7.94%；2010年，欣康祺為新華制藥第二大客戶，共向新華制藥采購(gòu)11039萬(wàn)元商品。但在2010年末，新華制藥應(yīng)收賬款前五名單位里并沒(méi)有欣康祺（第五名為PEPSICOLASALES&DISTRIBUTION欠款金額為609萬(wàn)元，占其營(yíng)收總額的4.22%。）

2011年中期，欣康祺為新華制藥第五大客戶，共向新華制藥采購(gòu)1999.1萬(wàn)元，占其營(yíng)收總額的1.31%。2011年中期，新華制藥應(yīng)收賬款前五名單位里也沒(méi)有欣康祺（第五名為新華制藥壽光有限公司，欠款金額為898.8萬(wàn)元）。

2012年3月15日，新華制藥董秘辦工作人員向中國(guó)資本證券網(wǎng)表示，與欣康祺終止業(yè)務(wù)是在公司發(fā)現(xiàn)其有資金斷裂的跡象時(shí)，應(yīng)該是在2011年底，目前欣康祺已經(jīng)停止經(jīng)營(yíng)，在2011年上半年公司與欣康祺的業(yè)務(wù)就已經(jīng)減少了。但公告顯示，欣康祺及其關(guān)聯(lián)方欠其貨款總計(jì)6073.17萬(wàn)元，且欣康祺并未出現(xiàn)在新華制藥2011年中報(bào)應(yīng)收賬款前五名單位中，所以新華制藥2011年下半年向欣康祺銷(xiāo)售商品不會(huì)少于5174.37萬(wàn)元（6073.17898.8=5174.37）。既然在2011年上半年僅向欣康祺銷(xiāo)售了1999.1萬(wàn)元（2010年中期為4314.5萬(wàn)元），銷(xiāo)售商品已經(jīng)大幅減少，但2011年下半年向其銷(xiāo)售商品的金額又大幅增加了，這其中必有蹊蹺。

根據(jù)調(diào)查，新華制藥2011年年末的總資產(chǎn)為30.04億元，2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入29.38億元，凈利潤(rùn)為0.76億元。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2011年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。

同年2011年，新華制藥披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，自我評(píng)價(jià)的結(jié)論為內(nèi)部控制失效；新華制藥聘請(qǐng)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“信永中和”）對(duì)其內(nèi)部控制體系的有效性出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告02012年3月23日，新華制藥被信永中和出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。該內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中的“導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段和“審計(jì)意見(jiàn)”段如下：

四、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。

新華制藥內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：

1.新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限（以下簡(jiǎn)稱(chēng)醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)、商業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)等三個(gè)部門(mén)分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大。

2，新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

上述重大缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)欣康祺醫(yī)藥）及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60，731千元，同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。2011年度，新華制藥對(duì)應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計(jì)提了48，585千元壞賬準(zhǔn)備。

有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使新華制藥內(nèi)部控制失去這一功能。

新華制藥管理層已識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在新華制藥2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。本報(bào)告并未對(duì)我們?cè)?012年03月25日對(duì)新華制藥2011年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，新華制藥于2011年12月5舊未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：唐炫

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：薛更磊

中國(guó)北京

二〇一二年三月二十三日五、對(duì)新華制藥公司否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的分析

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么敢出具在中國(guó)證券市場(chǎng)中第一個(gè)否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告呢？它所認(rèn)為的新華制藥的內(nèi)部控制主要存在兩大重要缺陷是否足以導(dǎo)致出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告？

（一）新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)、商業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)等三個(gè)部門(mén)分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大，是否違背了內(nèi)部控制的要求？

“授信”一詞是指商業(yè)銀行向非金融機(jī)構(gòu)客戶直接提供的資金，或者對(duì)客戶在有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的賠償、支付責(zé)任做出的保證，包括貸款、貿(mào)易融資、票據(jù)融資、融資租賃、透支、各項(xiàng)墊款等表內(nèi)業(yè)務(wù)，以及票據(jù)承兌、開(kāi)出信用證、保函、備用信用證、信用證保兌、債券發(fā)行擔(dān)保、借款擔(dān)保、有追索權(quán)的資產(chǎn)銷(xiāo)售、未使用的不可撤消的貸款承諾等表外業(yè)務(wù)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，授信是指銀行向客戶直接提供資金支持，或?qū)蛻粼谟嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的信用向第三方作出保證的行為。在本案例中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)、商業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)等三個(gè)部門(mén)分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大。顯然，新華制藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒(méi)有進(jìn)行有效、合理、及時(shí)的信息溝通，才會(huì)導(dǎo)致其三個(gè)部門(mén)同時(shí)對(duì)一家公司授信，從而導(dǎo)致授信額度過(guò)大，進(jìn)而承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。而信息與溝通是內(nèi)部控制五要素之一，是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)資訊的有效程序和系統(tǒng)。這包括最高層將與控制有關(guān)事宜重要性及個(gè)人擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧蛳录?jí)傳達(dá)、向上級(jí)匯報(bào)重要信息的渠道以及與外部利益相關(guān)者保持有效溝通。COSO報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤ǎ箚T工順利履行其職責(zé)。

可見(jiàn)，信息與溝通能夠在減少出現(xiàn)誤解的可能性，從而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是新華制藥在內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，且存在多頭授信，說(shuō)明新華制藥案例中信息與溝通是無(wú)效的，而信息與溝通無(wú)效既是內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象之一，同時(shí)也構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷。

所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制報(bào)告中披露的醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，多頭授信導(dǎo)致授信額度過(guò)大構(gòu)成其出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。

（二）新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，這是否影響內(nèi)部控制？

據(jù)2011年報(bào)顯示，山東欣康祺醫(yī)藥有限公司注冊(cè)資本為2180萬(wàn)元，而截至2011年12月31日，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬(wàn)元，同時(shí)還應(yīng)收與欣康祺存在擔(dān)保關(guān)系的華邦醫(yī)藥979.6萬(wàn)元，百易美醫(yī)藥399.6萬(wàn)元，山東藥材高新分公司334.3萬(wàn)元，以及新寶醫(yī)藥299.1萬(wàn)元，合計(jì)6073.1萬(wàn)元。由此我們可以看出，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬(wàn)元大于其注冊(cè)資本2180萬(wàn)元，不符合醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定的對(duì)客戶授信額度不得大于客戶注冊(cè)資本這一規(guī)定，違反了內(nèi)部控制的要求。

以此同時(shí)，醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，說(shuō)明公司內(nèi)部除了存在信息與溝通方面的不足外，監(jiān)督也是有問(wèn)題。而且新華制藥在得知欣康祺資金鏈斷裂的情況下才在2011年度按80%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額合計(jì)4858.5萬(wàn)元，說(shuō)明醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收賬款管理存在缺陷，這足以說(shuō)明公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面也是有問(wèn)題的。而我們知道，內(nèi)部控制五要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并非一個(gè)理論過(guò)程，而且常常對(duì)企業(yè)的整體成功起至關(guān)重要的作用。同時(shí)有效的監(jiān)督能夠及時(shí)、有效地識(shí)別出控制失敗或控制缺陷，并報(bào)告給那些對(duì)控制負(fù)責(zé)的員工或高層管理人員，以及時(shí)實(shí)施糾正措施。如果監(jiān)督無(wú)效，就難以保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行，正因?yàn)槿绱耍珻OSO專(zhuān)門(mén)了《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》。可見(jiàn)，醫(yī)貿(mào)公司在內(nèi)部控制方面存在及其重大的缺陷，內(nèi)部控制是無(wú)效的。

新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司在以上兩個(gè)內(nèi)控方面存在重大缺陷，同時(shí)，作為母公司的新華制藥的內(nèi)部控制也是問(wèn)題多多。首先，新華制藥2011年年報(bào)顯示，2011年年初企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備0.31億元，年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金額驟升至5.45億元，占應(yīng)收賬款總額的17.2%，主要是新華制藥在事發(fā)后才對(duì)壞賬進(jìn)行大額補(bǔ)提。說(shuō)明新華制藥的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很弱，在信用銷(xiāo)售前沒(méi)有進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，才導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)生。其次，下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)、商業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)等三個(gè)部門(mén)分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大及對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。說(shuō)明母公司對(duì)子公司的內(nèi)部監(jiān)督方面存在嚴(yán)重缺陷，同時(shí)在信息與溝通方面母子公司更是存有重大不足，才導(dǎo)致此事件的發(fā)生。母公司新華制藥應(yīng)該對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行整改以加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制。

所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制報(bào)告中披露的新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況構(gòu)成其出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。

（三）多個(gè)重大缺陷與否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告關(guān)系

陳武朝（2012）指出我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第22條列出的表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。此案例的財(cái)務(wù)報(bào)表中在內(nèi)部控制方面已經(jīng)披露了該重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第17條規(guī)定：“重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定。”在新華制藥的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷方面，從定性方面說(shuō)，符合重大缺陷的條件是：具備合理可能性及導(dǎo)致公司部分業(yè)務(wù)能力喪失，危及公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)、具備合理可能性及導(dǎo)致重大的財(cái)務(wù)損失以及具備合理可能性及導(dǎo)致負(fù)面消息在全國(guó)各地流傳，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成重大損失。

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露的上述兩個(gè)缺陷中涉及了內(nèi)部控制五要素中的三個(gè)要素，構(gòu)成了重大缺陷的條件。所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具否定意見(jiàn)是合理的。

（四）同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)與內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系

從新華制藥披露的2011年年報(bào)中，我們可以獲知，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果及獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中均提到了新華制藥在報(bào)告期內(nèi)新華制藥全資子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司對(duì)客戶授信額度過(guò)大導(dǎo)致較大經(jīng)濟(jì)損失，公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，還披露了公司內(nèi)控存在的重大缺陷及整改情況。但是，同期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)不同于內(nèi)控審計(jì)的否定意見(jiàn)，而是無(wú)保留意見(jiàn)，表明盡管內(nèi)控存在重大缺陷，但并非意味著財(cái)務(wù)報(bào)表存在未調(diào)整的重大錯(cuò)報(bào)，說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)意見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)不一定為非標(biāo)意見(jiàn)。反之，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)為否定或非標(biāo)，那么內(nèi)控一定存在重大缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)非被內(nèi)部控制所控制，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)必定為非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。也即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)，內(nèi)部控制審計(jì)一定為非標(biāo)意見(jiàn)。

（五）前后期內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系

前期內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的好壞會(huì)對(duì)后期內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生影響，當(dāng)前期出具了非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)，就會(huì)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該企業(yè)內(nèi)控的關(guān)注度，對(duì)內(nèi)控的審計(jì)將會(huì)比較嚴(yán)格和慎重，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就會(huì)增加，以至于后期的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)也會(huì)相應(yīng)根據(jù)前期的審計(jì)結(jié)果而仔細(xì)斟酌；當(dāng)前期出具的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)，這將給注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)良好的信號(hào)，在對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)時(shí)相對(duì)需要獲取的審計(jì)證據(jù)就會(huì)比較少，后期的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)也相對(duì)更為樂(lè)觀。同時(shí)，當(dāng)后期的審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型時(shí)，會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注前期的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)，乃至去核查前期內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的合理性，從而判斷企業(yè)在內(nèi)控方面是否存有問(wèn)題以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在失職行為。就新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為否定意見(jiàn)，不難推斷這些內(nèi)控重大缺陷是否早已存在于2010年或之前的內(nèi)部控制中，進(jìn)而質(zhì)疑新華制藥2010年度內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的適當(dāng)性。

六、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的利益相關(guān)方分析

從新華制藥2011年度內(nèi)部控制否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告書(shū)中可知企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分明對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。企業(yè)的責(zé)任體現(xiàn)在：按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是新華制藥董事會(huì)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任體現(xiàn)在：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。

否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告對(duì)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響：馬燕（2012）認(rèn)為，馬后炮難掩嚴(yán)重失職，出現(xiàn)如此“人禍”，新華制藥2011年的內(nèi)控審計(jì)必然不能輕易過(guò)關(guān)。但真正出事后，信永中和才出具內(nèi)控否定意見(jiàn)，如此馬后炮不禁令人起疑。甚至有會(huì)計(jì)師行業(yè)人士說(shuō)，內(nèi)控工作的問(wèn)題一般都不是短時(shí)間內(nèi)存在的，如果公司的內(nèi)控制度并沒(méi)有發(fā)生變化，此前的審計(jì)工作中不可能毫無(wú)察覺(jué)，新華制藥內(nèi)控制度的重大缺陷此前一直沒(méi)有審計(jì)出，而在否定意見(jiàn)報(bào)告書(shū)中信永中和在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中辯稱(chēng)，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。這都是不對(duì)的，審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司的內(nèi)控審計(jì)是審計(jì)工作中的重要一環(huán)。制度的缺陷沒(méi)有審計(jì)出來(lái)，絕對(duì)是事務(wù)所的責(zé)任。無(wú)論從哪個(gè)方面講，都是事務(wù)所的嚴(yán)重失職。

否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告對(duì)新華制藥公司的影響：上述重大缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60731千元，同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失，大額應(yīng)收賬款60731千元或成壞賬打水漂了。截止2012年4月26日，2012年第一季度凈利潤(rùn)同比減少近五成。公司26日公布一季報(bào)顯示，1～3月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入7.70億元，同比下降8.78%；歸屬上市公司股東凈利潤(rùn)1478.61萬(wàn)元，同比下降48.91%。對(duì)于內(nèi)部控制出現(xiàn)了重大缺陷，新華制藥已經(jīng)注意到，并采取了一些措施，在2011年年報(bào)中，針對(duì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，公司通過(guò)建立完善相關(guān)制度，增大檢查力度等相應(yīng)措施進(jìn)行了整改：對(duì)子公司控制方面，針對(duì)子公司內(nèi)控制度中缺少多頭授信的規(guī)定及內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)導(dǎo)致對(duì)客戶授信額度過(guò)大造成損失的問(wèn)題，公司修訂印發(fā)了《山東新華制藥股份有限公司營(yíng)銷(xiāo)信用風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，對(duì)多頭授信做出明確規(guī)定，并加大了監(jiān)督檢查力度，以防形成新的因授信額度過(guò)大導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)。

否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者的影響：當(dāng)這份內(nèi)部控制否定審計(jì)意見(jiàn)一出，次日，公司的股價(jià)就受到了影響，從圖2我們可以看出，公司的股價(jià)從2012年3月23日之后便一直呈現(xiàn)出一個(gè)下降的趨勢(shì)。

七、該案例對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示

第6篇：國(guó)資審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度；獨(dú)立性；職業(yè)道德；盡職調(diào)查；審計(jì)體制性矛盾

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）25-0093-02

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成了我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督結(jié)構(gòu)體系，三者既相互聯(lián)系，又各司其職。20世紀(jì)初，后，隨著民族工商業(yè)的發(fā)展，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)運(yùn)產(chǎn)生。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展時(shí)間短，不可避免地會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題。

一、審計(jì)失敗的概念及影響

審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響是廣泛的，既讓投資者經(jīng)濟(jì)利益受損，也影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)，更有甚者會(huì)讓事務(wù)所解體和關(guān)閉。

二、審計(jì)失敗的外部成因

（一）被審單位的內(nèi)部控制制度不完善

從眾多審計(jì)失敗的案例來(lái)看，比如說(shuō)上海外高橋事件（財(cái)務(wù)總監(jiān)挪款近2億），可以看出我國(guó)上市公司內(nèi)控制度不完善是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。尤其是對(duì)于國(guó)有企業(yè)，一股獨(dú)大，財(cái)務(wù)責(zé)任不明確，沒(méi)有相互的牽制，這無(wú)疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)取證等方面造成了很大的干擾。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)也存在極大的隱患。很多的高管集管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，他們掌控著公司選擇哪家審計(jì)公司的權(quán)力，在中國(guó)資本市場(chǎng)中他們更樂(lè)意選擇那些按照他們的意愿來(lái)出具審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所。這就導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告缺乏客觀公正獨(dú)立性。

（二）被審單位的管理制度混亂

在公司的治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)和董事會(huì)不能起到應(yīng)有的作用，導(dǎo)致公司管理權(quán)太過(guò)于集中，比如董事長(zhǎng)去決定人員的工資，而使本來(lái)應(yīng)該具有管理公司工資分配的董事會(huì)薪酬委員會(huì)大權(quán)旁落，公司內(nèi)部的管理制度混亂加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的可能性，從而降低了審計(jì)報(bào)告的可信賴(lài)程度。

（三）審計(jì)市場(chǎng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不唯一

我國(guó)有3 000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，競(jìng)爭(zhēng)很激烈，而目前，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各地省級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)同同級(jí)物價(jià)管理部門(mén)共同制定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的，這就導(dǎo)致了如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要提高審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量必須提高服務(wù)成本，可是服務(wù)收入?yún)s不會(huì)上升，事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計(jì)市場(chǎng)的危險(xiǎn)，事務(wù)所只好提供鑒證程度不是很高的審計(jì)報(bào)告，尤其是對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言。因此，沒(méi)有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)，這成為審計(jì)失敗的原因之一。

三、審計(jì)失敗的內(nèi)部成因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性

獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，不得因任何利害關(guān)系影響其出具審計(jì)報(bào)告的客觀性，按照常理來(lái)講，合伙人審計(jì)任期越長(zhǎng)，審計(jì)失敗的可能性就會(huì)增加，俗話說(shuō)感情深一口悶，一方面審計(jì)人員在長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)過(guò)程中，對(duì)被審單位已經(jīng)相當(dāng)信賴(lài)，使獨(dú)立性受到影響；另一方面長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)使被審單位成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源之一，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受到影響，畢馬威審計(jì)施樂(lè)公司幾十年，這也是導(dǎo)致畢馬威審計(jì)失敗的一個(gè)重要原因。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎與職業(yè)懷疑

職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)始終保持一絲不茍、高度負(fù)責(zé)的態(tài)度。職業(yè)懷疑態(tài)度指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)客戶及其所提供的信息均保持質(zhì)疑的思想狀態(tài)，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度有缺陷

現(xiàn)在很多大型事務(wù)所，包括四大在內(nèi)，都對(duì)審計(jì)的作業(yè)流程實(shí)行分工管理，但實(shí)際上，審計(jì)是一種邏輯性很強(qiáng)的工作，沒(méi)有連續(xù)性，即便是獲取了充足的審計(jì)證據(jù)，也不能夠?qū)徲?jì)出重大的審計(jì)錯(cuò)報(bào)。另外，很多事務(wù)所既承接同一家公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，又承接這家公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)錯(cuò)報(bào)不能客觀公正地發(fā)現(xiàn)。還有的事務(wù)所將業(yè)務(wù)交給剛畢業(yè)的大學(xué)生，又不進(jìn)行有效的監(jiān)督導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到有效的查證，最終使審計(jì)失敗。

四、防范審計(jì)失敗的措施

（一）改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任形式

目前，我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已有限責(zé)任形式來(lái)注冊(cè)登記，這樣的形式使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生執(zhí)業(yè)違規(guī)行為時(shí)只承擔(dān)有限責(zé)任，我們應(yīng)大力提倡有限合伙制，有限合伙制是在無(wú)限合伙制的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，在有限合伙制下，無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人無(wú)需對(duì)其他合伙人的執(zhí)業(yè)性違規(guī)行為所形成的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，只需對(duì)自己執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)連帶責(zé)任。有限合伙制既克服了有限責(zé)任制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的弱化，也避免了無(wú)限合伙制帶來(lái)的責(zé)任承擔(dān)的不公平現(xiàn)象，而且同時(shí)吸取了二者的合理之處，是我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的最佳選擇。

（二）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度

嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，這要求事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有明了的審計(jì)工作底稿，完善的審計(jì)工作規(guī)范，詳查的三級(jí)復(fù)核制度。并且實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于做得好的會(huì)計(jì)師要予以嘉獎(jiǎng)，對(duì)于違反規(guī)則的會(huì)計(jì)師予以處罰，在業(yè)務(wù)上，明確分工和責(zé)任，提高操作效率和質(zhì)量。

（三）完善監(jiān)管環(huán)境

完善會(huì)計(jì)師入門(mén)機(jī)制，完善市場(chǎng)收費(fèi)機(jī)制。相關(guān)監(jiān)管部門(mén)可以對(duì)事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合成本效益原則做出科學(xué)合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)額度規(guī)定，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依靠?jī)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。另外，對(duì)于因會(huì)計(jì)師的責(zé)任造成審計(jì)失敗的，加大處罰力度，注重對(duì)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的雙重處罰，對(duì)事務(wù)所應(yīng)加大對(duì)側(cè)重于整體業(yè)務(wù)限制、通報(bào)處理結(jié)果擴(kuò)大處罰影響等，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)側(cè)重于個(gè)人執(zhí)業(yè)的限制。

五、審計(jì)體制矛盾性的思考

（一）委托與被委托的關(guān)系影響?yīng)毩⑿?/p>

從眾多的審計(jì)失敗的案例中，我們很容易發(fā)現(xiàn)，有些案例根本不是會(huì)計(jì)師的問(wèn)題，不是他們的能力達(dá)不到，而是審計(jì)人員與審計(jì)委托人聯(lián)合起來(lái)造假。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象呢？按照我們普遍的思維來(lái)講，審計(jì)委托人應(yīng)該是審計(jì)信息的需求者，可是在我們現(xiàn)行的審計(jì)體制中，對(duì)于上市公司的審計(jì)委托人卻是上市公司的董事會(huì)，在我國(guó)，通常董事會(huì)便是管理者，很顯然管理當(dāng)局不愿意看到有損他們權(quán)益的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)理性經(jīng)紀(jì)人的假設(shè)，任何成本都是和收益相均衡的，那么非審計(jì)需求者成為委托人會(huì)認(rèn)真履行審計(jì)委托的職責(zé)嗎？通過(guò)以上的分析，可以得出審計(jì)的委托與被委托的關(guān)系不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，有時(shí)候，委托人會(huì)為了自身經(jīng)濟(jì)利益而導(dǎo)致審計(jì)的活動(dòng)無(wú)法開(kāi)展，其結(jié)果必然導(dǎo)致審計(jì)的失敗。

（二）解決現(xiàn)行審計(jì)體制中存在的矛盾的思路

用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度與財(cái)務(wù)盡職調(diào)查制度比較，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查又稱(chēng)謹(jǐn)慎性調(diào)查，一般是指投資人在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成初步合作意向后，經(jīng)協(xié)商一致，投資人對(duì)目標(biāo)企業(yè)一切與本次投資有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、資料分析的一系列活動(dòng)。其主要是在收購(gòu)等資本運(yùn)作活動(dòng)時(shí)進(jìn)行，但企業(yè)上市發(fā)行時(shí)，也會(huì)需要事先進(jìn)行盡職調(diào)查，以初步了解是否具備上市的條件。對(duì)于這種調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查出的錯(cuò)誤越多，拿到的薪金也就越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然會(huì)竭盡全力地調(diào)查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。由此，應(yīng)建立一個(gè)完全獨(dú)立于管理層并不受任何其他關(guān)系牽連，由能獨(dú)立進(jìn)行判斷的董事組成的常設(shè)審計(jì)委員會(huì)，這個(gè)組織要想真正地發(fā)揮作用必須保持其獨(dú)立性，我國(guó)也有這樣的組織，但實(shí)際上都被董事會(huì)所控制，所以這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵在于這個(gè)組織的獨(dú)立性，審計(jì)管理委員會(huì)直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，而獨(dú)立于董事會(huì)之外，只有這樣審計(jì)委托人才能和被審計(jì)人相分離，達(dá)到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。只有這樣才能真正提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，最大可能地避免審計(jì)失敗。

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第7篇：國(guó)資審計(jì)報(bào)告范文

全部政府性資金審計(jì)把以往傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的范圍前所未有的擴(kuò)大,使得大量原本游離于預(yù)算體制之外的資金重新納入到政府性資金的盤(pán)子中。作為重大的審計(jì)創(chuàng)新成果,其后續(xù)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用和再創(chuàng)新也同樣值得研究探索。

一、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)概述

1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的定義

從當(dāng)前地方政府的資產(chǎn)歸屬和處置權(quán)限來(lái)看,政府性資產(chǎn)包括財(cái)政類(lèi)資產(chǎn)、行政事業(yè)類(lèi)資產(chǎn)和國(guó)有企業(yè)類(lèi)資產(chǎn),以及由政府實(shí)際支配、占用或控制的公用性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中:財(cái)政類(lèi)資產(chǎn)是指財(cái)政系統(tǒng)所控制、調(diào)度、運(yùn)營(yíng)的各類(lèi)資產(chǎn);行政事業(yè)類(lèi)資產(chǎn)是指各級(jí)行政事業(yè)單位所占有、使用的,依法確認(rèn)為國(guó)家所有,能以貨幣計(jì)量的各類(lèi)資產(chǎn);國(guó)有企業(yè)類(lèi)資產(chǎn)則是國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股或國(guó)有股權(quán)占主導(dǎo)地位的各類(lèi)企業(yè),以及依法長(zhǎng)期由政府部門(mén)管理或托管的企業(yè)所占有、使用的各類(lèi)資產(chǎn),全部政府性資產(chǎn)是指以上資產(chǎn)的總和,而針對(duì)其開(kāi)展的審計(jì)也即是全部政府性資產(chǎn)審計(jì)。

2.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍和內(nèi)容

根據(jù)納入對(duì)象的不同,全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍包括財(cái)政系統(tǒng)資產(chǎn)、行政事業(yè)系統(tǒng)資產(chǎn)、國(guó)資系統(tǒng)資產(chǎn)及項(xiàng)目類(lèi)資產(chǎn)(含基建、指揮部、土地收儲(chǔ))等。

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:第一,地方政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)績(jī)審計(jì),這一部分可與全部政府性資金審計(jì)相結(jié)合;第二,全部政府性資產(chǎn)增加情況審計(jì),主要是對(duì)審計(jì)期內(nèi)增加的各類(lèi)政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第三,全部政府性資產(chǎn)減少情況審計(jì),主要是對(duì)審計(jì)期內(nèi)核銷(xiāo)或減少的政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第四,政府性資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行情況審計(jì),主要是對(duì)政府性資產(chǎn)相關(guān)的管理制度。

二、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)模式的重點(diǎn)

1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的流程

(1)立項(xiàng),依據(jù)相關(guān)法規(guī)和文件建立審計(jì)項(xiàng)目;

(2)組成審計(jì)組,指派審計(jì)人員,指定審計(jì)組長(zhǎng)、主審和組員,并明確時(shí)間、內(nèi)容、審計(jì)分工等;

(3)審前調(diào)查,這部分的主要工作是調(diào)查基本情況、獲取相關(guān)資料、導(dǎo)出電子數(shù)據(jù);

(4)編制審計(jì)方案,包括項(xiàng)目基本情況、審計(jì)依據(jù)、范圍、目標(biāo)、內(nèi)容,具體的實(shí)施步驟及時(shí)間安排,審計(jì)組成員及分工。

(5)審計(jì)通知書(shū),審批審計(jì)方案,下達(dá)審計(jì)通知書(shū),有被審計(jì)單位簽收;

(6)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn),召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì),獲取相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、會(huì)議紀(jì)要、抄告單、指標(biāo)、管理制度、報(bào)告及其他資料;

(7)審計(jì)實(shí)施,進(jìn)一步調(diào)查情況,對(duì)各類(lèi)政府性資產(chǎn)分塊審計(jì),取得審計(jì)證據(jù),評(píng)價(jià)相關(guān)制度的執(zhí)行情況,匯總資料、初步交換意見(jiàn);

(8)征求意見(jiàn),編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿,出具征求意見(jiàn)書(shū),被審計(jì)單位反饋意見(jiàn);

(9)正式報(bào)告,采納或否決反饋意見(jiàn),出具正是審計(jì)報(bào)告,下達(dá)審計(jì)決定書(shū),項(xiàng)目歸檔;

(10)問(wèn)題整改,被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行審改,審計(jì)機(jī)關(guān)檢查相關(guān)整改情況。

2.全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)建

構(gòu)建全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,可按照財(cái)政系統(tǒng)、行政事業(yè)系統(tǒng)、國(guó)資系統(tǒng)及項(xiàng)目系統(tǒng)分類(lèi)匯總本系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債等情況,而后以統(tǒng)一的口徑合并生成全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,其內(nèi)容主要?jiǎng)澐殖扇蟛糠?第一,資產(chǎn)部類(lèi),主要有貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)(在建工程)、投資性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(含土地使用權(quán))等;第二,負(fù)債部類(lèi),主要有銀行借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)等;第三,權(quán)益部類(lèi),主要有財(cái)政性資金結(jié)余、行政事業(yè)類(lèi)結(jié)余、行政事業(yè)類(lèi)基金、投資性凈資產(chǎn)、待分配凈資產(chǎn)等 。每個(gè)科目下面還可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置多級(jí)子目。

全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表類(lèi)似于一個(gè)有眾多分支的行政事業(yè)單位或大型企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表,對(duì)于其體系內(nèi)的往來(lái)、劃轉(zhuǎn)、權(quán)益性投資等,可根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶蕹驼{(diào)整,比如系統(tǒng)內(nèi)的暫存暫付、應(yīng)繳專(zhuān)戶款、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

通過(guò)全部政府性資金審計(jì),同時(shí)對(duì)各大行政口、指揮部及國(guó)資系統(tǒng)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、匯總、合并,基本上可以獲取全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表所需的各科目余額情況 。

三、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的指標(biāo)體系

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表和全部政府性資金收支表為核心,融合了全部政府性資金審計(jì)的部分?jǐn)?shù)據(jù)和指標(biāo),以定量評(píng)價(jià)為主,并在一定程度上運(yùn)用定性評(píng)價(jià)指標(biāo),其中定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)又可分為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、相對(duì)性指標(biāo)、資產(chǎn)效率指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)類(lèi)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)等,具體情況參見(jiàn)表1。

四、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的思考和展望

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)作為一種新型的審計(jì)類(lèi)型,是全部政府性資金審計(jì)的一種延伸和擴(kuò)充,伴隨著國(guó)家審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展,以及地方政府科學(xué)執(zhí)政、為民理財(cái)?shù)默F(xiàn)實(shí)需要,全部政府性資產(chǎn)審計(jì)能夠秉承科學(xué)審計(jì)的理念,充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。

1. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在績(jī)效審計(jì)中的重大作用

全部政府性資金審計(jì)勾勒了審計(jì)期內(nèi)地方政府收入支出總的家底,而全部政府性資產(chǎn)審計(jì)又充實(shí)了資產(chǎn)類(lèi)總的家底,以此為基礎(chǔ)構(gòu)建的更為完整的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,能夠在績(jī)效的評(píng)價(jià)中獲得更為準(zhǔn)確和令人信服的結(jié)論,從而進(jìn)一步推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展。

2. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的新思路

在地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,如果能完整的把審計(jì)期內(nèi)相關(guān)的收支情況以及相關(guān)的資產(chǎn)存量納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估體系之中,那么,就能站在一個(gè)更為全面、更為客觀、更為量化的角度來(lái)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)將在磨合中不斷深化

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)涉及資金資產(chǎn)數(shù)量巨大,單位眾多,因此,在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中,將不可避免的面臨許多棘手的困難,比如巨量數(shù)據(jù)的提取、轉(zhuǎn)化、整理、合并,報(bào)表的勾稽平衡,評(píng)價(jià)指標(biāo)的適用性,與全部政府性資金審計(jì)的融合等,都是很可能在今后碰到的問(wèn)題。隨著政府部門(mén)、企事業(yè)單位信息化水平的不斷提高,審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)一步運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),以處理全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)中的巨量數(shù)據(jù)。同時(shí),全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)在條件成熟的情況下,還可以啟動(dòng)“實(shí)時(shí)審計(jì)”,即獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理)的遠(yuǎn)程查詢權(quán)限,實(shí)時(shí)監(jiān)控,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,減少損失,防患于未然。

參考文獻(xiàn):

[1]謝力群,宏觀服務(wù)性績(jī)效審計(jì)模式•實(shí)例,中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006

[2]劉旭濤,政府績(jī)效管理:制度、戰(zhàn)略與方法,機(jī)械工業(yè)出版社,2003

[3]孫榮,政府經(jīng)濟(jì)學(xué),復(fù)旦大學(xué)出版社,2001

第8篇：國(guó)資審計(jì)報(bào)告范文

論文關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;審計(jì) 

 

1 引言 

安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件使各國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界以及廣大投資者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管的重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，并要求聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。美國(guó)的《薩班斯——奧克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。 

2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)在北京召開(kāi)聯(lián)合會(huì)，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)配套指引）。該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門(mén)將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。 

2 上市公司內(nèi)部控制審計(jì)概述 

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念及范圍 

內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托，對(duì)上市公司特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間發(fā)表意見(jiàn)。 

目前，實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家均將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。 

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系 

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，了解企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度決定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序類(lèi)型。如果被審單位的內(nèi)部控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，且得到執(zhí)行，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并據(jù)此決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。由此可知，對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)必要階段。然而，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。可見(jiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)中獲取的證據(jù)可以用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，同樣財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)的線索，同一審計(jì)證據(jù)可以在兩種審計(jì)中加以利用。 

3 上司公司內(nèi)部控制審計(jì)基本思路 

3.1 計(jì)劃審計(jì)工作 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)相關(guān)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。在計(jì)劃審計(jì)工作的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。 

3.2 識(shí)別企業(yè)層面控制 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性有重要影響的企業(yè)層面控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其他控制所進(jìn)行的測(cè)試。企業(yè)層面的控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；集中化的處理和控制；監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制；監(jiān)督其他控制的控制；對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。 

3.3 識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。如果某賬戶或列報(bào)具有合理可能包含了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。判斷某賬戶是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不是考慮相關(guān)控制的影響。 

3.4 了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)用穿行測(cè)試來(lái)了解潛在錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源以選擇擬測(cè)試的控制。在執(zhí)行穿行測(cè)試的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要綜合運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。 

3.5 選擇擬測(cè)試的控制，并測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對(duì)形成評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試。如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計(jì)是有效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。如果控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，則表明控制的運(yùn)行是有效的。 

3.6 評(píng)價(jià)控制缺陷 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷。但是，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來(lái)不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。同時(shí)，在確定一項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。 

3.7 完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)面證明。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類(lèi)似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。此外，只有在審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見(jiàn)。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。 

第9篇：國(guó)資審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】誠(chéng)信；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；博弈

自古以來(lái)，誠(chéng)信一直被視為人類(lèi)的一項(xiàng)優(yōu)良品德。在我們看來(lái)，誠(chéng)信即誠(chéng)實(shí)不欺，恪守信用；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信有著它特定的涵義。對(duì)于一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，誠(chéng)信意味著恪守獨(dú)立、客觀和公正的原則，遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，在每次執(zhí)業(yè)過(guò)程中都能堅(jiān)持為客戶提供高質(zhì)量的服務(wù)，不受其他外在因素的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)守誠(chéng)信不僅是對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，也是對(duì)公眾負(fù)責(zé)；不僅是一種經(jīng)濟(jì)信用，更重要的是一種社會(huì)信用。隨著黨的十的召開(kāi)，誠(chéng)信被提升到一個(gè)新的高度。

而我國(guó)眾多的財(cái)務(wù)造假案件使社會(huì)公眾不得不對(duì)CPA的誠(chéng)信產(chǎn)生質(zhì)疑，CPA審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題已嚴(yán)重影響社會(huì)公眾的信心，而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也一直存在著誠(chéng)信缺失的現(xiàn)象。本文從我市CPA審計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀入手，基于博弈論分析了我市CPA審計(jì)誠(chéng)信缺失的原因并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

1.CPA審計(jì)誠(chéng)信現(xiàn)狀

我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段，轉(zhuǎn)軌必然導(dǎo)致我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在諸多矛盾，其中就包括經(jīng)濟(jì)制度不完善帶來(lái)的財(cái)務(wù)舞弊造假事件的發(fā)生。從美國(guó)的安然事件、世界通信公司到國(guó)內(nèi)的瓊民源、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)等，這些財(cái)務(wù)造假案件的發(fā)生在給這些企業(yè)自身帶來(lái)巨大的損失同時(shí)也使得CPA審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題嚴(yán)重影響了社會(huì)公眾的信心。

活力28、藍(lán)田股份、幸福實(shí)業(yè)……隨著“神話”般的一個(gè)個(gè)“績(jī)優(yōu)股”的跌落，上市公司財(cái)務(wù)造假案件件令人觸目驚心，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是世界各國(guó)普遍存在的問(wèn)題，CPA審計(jì)誠(chéng)信危機(jī)也又一次引起人們關(guān)注。如何擺脫誠(chéng)信危機(jī)并重塑CPA獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象，已成為人們亟待解決的大問(wèn)題。全國(guó)包括我省在內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都普遍存在著誠(chéng)信缺失的問(wèn)題，荊州的上市公司比較少，而以中小企業(yè)居多，很多審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中都沒(méi)有執(zhí)行必要的審計(jì)程序，更加劇了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)誠(chéng)信的質(zhì)疑。

2.博弈模型

2.1 博弈假設(shè)

第一，在這個(gè)模型中，博弈雙方分別是甲方被審計(jì)單位管理層和乙方執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，且雙方都是經(jīng)濟(jì)人，企圖實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化。

第二，假定乙方完全有能力辨別甲方提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真假。同時(shí)將真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告定義為A類(lèi)，不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告定義為B類(lèi)；而乙方出具的審計(jì)報(bào)告也分為標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告兩類(lèi)。[2]

第三，設(shè)Ca為乙方的審計(jì)成本；Cm為甲方承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用（賄賂金除外）；R0為甲方提供A類(lèi)報(bào)告而獲得的收益；ΔR為甲方提供B類(lèi)報(bào)告獲得的額外收益；d為乙方為B類(lèi)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)接受的賄賂金；e和f分別為監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)B類(lèi)報(bào)告而給甲方和乙方的懲罰；g為乙方出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告給甲方帶來(lái)的損失；p為監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)甲方造假的概率，p∈[0，1]。

2.2 博弈模型的建立

按照以上假設(shè)可以歸納出甲方和乙方的博弈矩陣（見(jiàn)表1）。其中，前者為甲方的收益，后者為乙方的收益。

2.3 博弈模型的分析

在這個(gè)博弈模型中，甲方的行動(dòng)在前乙方的行動(dòng)在后，乙方能觀察到甲方的行為過(guò)程，因此是一個(gè)完全信息動(dòng)態(tài)博弈。從表1可以看出，如果甲方提供A類(lèi)報(bào)告，乙方不管做出何種選擇其收益大小都不會(huì)變；而如果甲方提供B類(lèi)報(bào)告，乙方的選擇則由h與d-pf 的大小決定；同樣地，如果乙方選擇提供標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，甲方的選擇取決于ΔR-pe是否大于0；如果乙方選擇非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，由于ΔR是恒大于0的，因此甲方的最佳選擇是提供B類(lèi)報(bào)告。[3]

2.4 誠(chéng)信缺失的原因分析

在上述博弈模型中，博弈的子博弈精煉納什均衡為：甲方提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告， 乙方提供標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，這就產(chǎn)生了雙方合謀、注冊(cè)會(huì)計(jì)師失信問(wèn)題。由此可見(jiàn)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備應(yīng)有的職業(yè)道德（d）、民事賠償（e、f）不能兌現(xiàn)、審計(jì)收費(fèi)（Cm）不合理、政府監(jiān)管力度（p）不夠等因素引發(fā)了目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信危機(jī)。

2.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德總體水平不高，素質(zhì)參差不齊

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在資本市場(chǎng)尚不成熟的環(huán)境下我國(guó)半數(shù)以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不具備應(yīng)有的職業(yè)道德，受各種各樣物質(zhì)利益的影響，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中通常失信于自己，失信于社會(huì)，更沒(méi)有認(rèn)識(shí)到失信給自己的信譽(yù)、審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)以及整個(gè)社會(huì)帶來(lái)的負(fù)面影響。從上面對(duì)博弈模型的分析中我們可以看到，d即注冊(cè)會(huì)計(jì)師為不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)接受的賄賂金數(shù)額是比較大的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了在數(shù)量上達(dá)不到社會(huì)的要求之外，質(zhì)量上也存在很大的缺陷。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)、審計(jì)、證券以及網(wǎng)絡(luò)等各個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)更新速度越來(lái)越快，然而受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身適應(yīng)新知識(shí)的能力不強(qiáng)、政府給予的政策扶持力度不夠以及相關(guān)行業(yè)對(duì)教育的投入不夠重視等方面的限制，2/3以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都無(wú)法適應(yīng)知識(shí)的快節(jié)奏變化。

2.4.2 民事賠償機(jī)制不健全?違規(guī)成本低

在當(dāng)前發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)上，企業(yè)披露虛假的財(cái)務(wù)信息必將受到嚴(yán)厲的懲罰，對(duì)于歐美等制度健全的國(guó)家來(lái)說(shuō)，高額的民事賠償就是其中的重要組成部分。然而在我國(guó)眾多財(cái)務(wù)造假案件中，與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行合謀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師所受到的懲罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及由此給廣大投資者及社會(huì)公眾帶來(lái)的損失，更不及造假案件給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。例如在藍(lán)田案例中，法院也只是判決華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。結(jié)合上面的博弈模型的分析結(jié)果，e和f也就是監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告而給被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰是及其微弱的。

2.4.3 收費(fèi)制度不合理

在甲乙雙方的博弈矩陣中，參數(shù)Cm即甲方承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用是決定雙方收益大小的共同因素，同時(shí)也決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否選擇誠(chéng)信執(zhí)業(yè)。正是由于我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)不合理導(dǎo)致了博弈雙方的收益并不正常，也間接引發(fā)了誠(chéng)信缺失問(wèn)題。審計(jì)收費(fèi)制度不合理產(chǎn)生的最直接影響便是低廉的費(fèi)用無(wú)法保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取到足夠、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。為活力28進(jìn)行審計(jì)的立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及為藍(lán)田股份執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)同樣存在著上述問(wèn)題。不合理的審計(jì)收費(fèi)制度使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中并沒(méi)有遵守相應(yīng)的職業(yè)道德，也沒(méi)有發(fā)揮其真實(shí)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。

2.4.4 監(jiān)管機(jī)制不力

在對(duì)博弈模型的參數(shù)p進(jìn)行分析時(shí)了解到，抽樣檢查方法不可避免的覆蓋率低、隨機(jī)性大等特點(diǎn)使得監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)弄虛作假的概率p很小，這充分證明了我國(guó)目前存在的政府監(jiān)管不力的現(xiàn)象。國(guó)家財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及證券監(jiān)督管理部門(mén)都在一定程度上代表國(guó)家和社會(huì)的共同利益，但是各個(gè)行政管理部門(mén)之間的協(xié)作與配合程度不高，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督檢查的過(guò)程中往往要求不能夠統(tǒng)一，迫使事務(wù)所沒(méi)有統(tǒng)一的方向。[4]除此之外，政府與會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及企業(yè)之間存在著嚴(yán)重的行賄受賄現(xiàn)象，這也直接導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不可能保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，誠(chéng)信缺失便油然而生。

3.應(yīng)對(duì)CPA誠(chéng)信危機(jī)的對(duì)策

3.1 提高審計(jì)人員職業(yè)道德，建立誠(chéng)信文化

黨的十強(qiáng)調(diào)，文化是民族的血脈，是人民的精神家園，必須加強(qiáng)社會(huì)主義文化的建設(shè)。社會(huì)主義道德建設(shè)要求我們堅(jiān)持依法治國(guó)和以德治國(guó)相結(jié)合，弘揚(yáng)中華民族的傳統(tǒng)美德；同時(shí)要深入開(kāi)展道德領(lǐng)域突出問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)教育和治理。誠(chéng)信作為社會(huì)主義道德建設(shè)的重要一環(huán)，諸如政府、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)公眾等都要引起高度的重視。作為審計(jì)過(guò)程中的重要博弈一方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有從根本上提高自身的職業(yè)道德，才能真正樹(shù)立起“經(jīng)濟(jì)警察”的好榜樣。

3.2 強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任

失信成本偏低即違約付出的代價(jià)較小是造成我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)行業(yè)失信現(xiàn)象泛濫的根本原因。[5]目前我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰側(cè)重于行政處罰，輔之以民事賠償，而刑事處罰幾乎沒(méi)有，并且行政處罰也僅僅只是警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，這些處罰對(duì)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到的警示作用微乎其微。從萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)造假案件中我們也可以看到目前我國(guó)的民事賠償力度還不夠，我國(guó)應(yīng)以此為鑒，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獎(jiǎng)懲制度，頒布相應(yīng)的法律法規(guī)，從法律層面上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本。

3.3 加強(qiáng)政府監(jiān)管

古往今來(lái)，地方保護(hù)的現(xiàn)象普遍存在，大多數(shù)機(jī)構(gòu)人員不僅以其獨(dú)有的權(quán)力擾亂經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，而且采取了很多不合法的方式。在活力28財(cái)務(wù)造假案件中，荊州市政府也對(duì)立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了包庇，這嚴(yán)重?fù)p害了政府在人民群眾心目中的形象，降低了政府信用。在我國(guó)改革和發(fā)展的道路上，政府起著引領(lǐng)作用，政府信用水平的高低直接影響到企業(yè)或個(gè)人的信用水平的高低。因此，各級(jí)政府部門(mén)應(yīng)積極采取行動(dòng)，從國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)，防止會(huì)計(jì)信息的虛假披露，從而給我國(guó)CPA行業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的平臺(tái)。[6]

3.4 統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，改變費(fèi)用結(jié)算途徑

對(duì)待審計(jì)收費(fèi)的問(wèn)題，我們可以考慮規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收費(fèi)行為，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前有個(gè)可以參考的標(biāo)準(zhǔn)，使價(jià)格規(guī)范化。就委托方直接向?qū)徲?jì)人付費(fèi)的方式而言，可采取利用證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)情況、是否遵守職業(yè)道德以及結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行考察的方式確認(rèn)費(fèi)用。除此之外，對(duì)于事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)和其他投資咨詢等方面的服務(wù)收費(fèi)分開(kāi)結(jié)算，這樣可以從根源上解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的內(nèi)在缺陷，促使其真正成為值得社會(huì)信賴(lài)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)

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