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虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告

第1篇：虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

經(jīng)區(qū)政府授權(quán)履行國(guó)有資本出資人職責(zé)的區(qū)屬企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“區(qū)屬企業(yè)”）。

二、區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益收取的范圍

（一）應(yīng)交利潤(rùn)：國(guó)有獨(dú)資企業(yè)按規(guī)定上交的利潤(rùn)。

（二）股利、股息：國(guó)有控股、參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)（股份）獲得的股利、股息。

（三）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)（含國(guó)有股份）轉(zhuǎn)讓收入。

（四）清算收入：國(guó)有獨(dú)資企業(yè)清算收入（扣除清算費(fèi)用），以及國(guó)有控股、參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)（股份）分享的公司清算收入（扣除清算費(fèi)用）。

（五）其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益收入。

三、區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益的收取由區(qū)財(cái)政局負(fù)責(zé)，財(cái)政局在國(guó)資股設(shè)立專戶。

四、區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益的申報(bào)

（六）區(qū)屬企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)區(qū)區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益申報(bào)表（詳見(jiàn)附件1-4），并按以下程序辦理申報(bào)事宜。

1．應(yīng)交利潤(rùn)。年度終了區(qū)屬企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度決算審計(jì)，區(qū)屬企業(yè)收到審計(jì)報(bào)告10個(gè)工作日內(nèi)申報(bào)。區(qū)財(cái)政局對(duì)年度決算進(jìn)行抽查復(fù)核。

2．股利、股息。在股東大會(huì)決議產(chǎn)生后10個(gè)工作日內(nèi)，由國(guó)有控股、參股企業(yè)據(jù)實(shí)申報(bào)，并附送股東大會(huì)決議文件。

3．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。在簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同后20個(gè)工作日內(nèi)，由區(qū)屬企業(yè)據(jù)實(shí)申報(bào)，并附送產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

4．企業(yè)清算收入。在清算組或管理人編制剩余財(cái)產(chǎn)分配方案后10個(gè)工作日內(nèi)，由清算組或者管理人據(jù)實(shí)申報(bào)，并附送企業(yè)清算報(bào)告和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。

5．其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入。在收益確定后10個(gè)工作日內(nèi)，由有關(guān)單位據(jù)實(shí)申報(bào)。

五、區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益的核定與收取

（七）國(guó)有獨(dú)資企業(yè)擁有全資公司或者控股子公司、子企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)公司（母公司、總公司）以年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)申報(bào)。

（八）國(guó)有獨(dú)資企業(yè)應(yīng)交利潤(rùn)，以區(qū)財(cái)政局核定的年度凈利潤(rùn)20%收取。國(guó)有控股、參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)（股份）獲得的股利、股息，納入所屬公司收益，合并計(jì)算收取。

（九）已改制的醫(yī)藥分公司和燃料公司以企業(yè)當(dāng)年收入扣除區(qū)財(cái)政局核定企業(yè)本年所需費(fèi)用支出及繳納稅收后，余額全數(shù)上繳。醫(yī)藥分公司在償還債務(wù)及清理債權(quán)期間給予2年過(guò)渡期，過(guò)渡期按虧損企業(yè)繳交國(guó)有資本金占用費(fèi)。

（十）區(qū)屬企業(yè)當(dāng)年虧損的，仍按以前文件規(guī)定繳交國(guó)有資本金占用費(fèi)。

（十一）國(guó)有產(chǎn)權(quán)（含國(guó)有股份）轉(zhuǎn)讓收入扣除轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)后的凈收益，按全額收取。

（十二）區(qū)屬改制關(guān)閉（撤銷）企業(yè)、破產(chǎn)企業(yè)清算（或資產(chǎn)處置）凈收入（扣除清算處置費(fèi)用）全額轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)財(cái)政局國(guó)資專戶，專項(xiàng)用于關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工安置費(fèi)用的支出。

（十三）國(guó)有控股、參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)（股份）分享的公司清算凈收入（扣除清算費(fèi)用），按全額收取。

（十四）區(qū)政府另有決定的，按決定的要求收取。

六、區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益的繳交程序

（十五）區(qū)財(cái)政局在收到區(qū)屬企業(yè)上報(bào)的收益申報(bào)表15個(gè)工作日內(nèi)批復(fù)，并下達(dá)國(guó)有資本收益上繳通知。企業(yè)繳交國(guó)有資本收益后不再繳交國(guó)有資本金占用費(fèi)。

（十六）區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益繳至區(qū)財(cái)政局國(guó)資專戶，主要用于彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)改革成本、撥補(bǔ)社保金、企業(yè)退休人員費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)獎(jiǎng)、企業(yè)借款貼息等費(fèi)用性支出。

第2篇：虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：盈利能力；盈利質(zhì)量；現(xiàn)金流量；預(yù)警

一、影響上市公司盈利質(zhì)量的因素

（一）盈余管理

盈余管理是指企業(yè)管理者迫于相關(guān)利益方對(duì)企業(yè)盈利預(yù)期的壓力，借助于會(huì)計(jì)上的技術(shù)處理來(lái)選擇最有利的會(huì)計(jì)政策，以使盈余報(bào)告達(dá)到相關(guān)利益方的期望水平。

（二）政府監(jiān)管力度

1.上市發(fā)行政策：主要體現(xiàn)在新股發(fā)行價(jià)格的規(guī)定上存在明顯的盈余管理動(dòng)機(jī)，影響上市公司的盈利質(zhì)量。

2.配股政策：我國(guó)對(duì)配股資格的限制一直以凈資產(chǎn)收益率作為單一的衡量指標(biāo)，這就很容易被上市公司操縱。

3.特別處理政策以及摘牌政策：上市公司的上市資格是一項(xiàng)非常寶貴的資源，任何上市公司都不愿失去這一珍貴的資源，為了避免這種情況，特別是虧損企業(yè)存在強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余操縱。

（三）社會(huì)監(jiān)督力度

社會(huì)監(jiān)督力度不夠，主要表現(xiàn)為：財(cái)政、稅收、審計(jì)、物價(jià)等行政執(zhí)法機(jī)關(guān)各自為政，執(zhí)法不嚴(yán)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，為了招攬客戶或?yàn)榉€(wěn)定與客戶的合作關(guān)系而接受一些不正當(dāng)?shù)囊蟆?/p>

（四）公司治理結(jié)構(gòu)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，經(jīng)營(yíng)者直接對(duì)報(bào)表的盈利質(zhì)量負(fù)責(zé)。為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而不惜降低公司的盈利質(zhì)量。

（五）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的高低，與環(huán)境及管理當(dāng)局的戰(zhàn)略有關(guān)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，受益不穩(wěn)定，會(huì)降低收益的質(zhì)量。影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括經(jīng)營(yíng)周期的長(zhǎng)短、收益穩(wěn)定性以及收益的可變性等。越是遠(yuǎn)離經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，盈利質(zhì)量就越高。另外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高的公司在遇到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)會(huì)造成收益水平更大幅度的波動(dòng)，這也會(huì)影響公司的盈利質(zhì)量。

二、上市公司盈利質(zhì)量的評(píng)價(jià)方法

盈利質(zhì)量直接影響到上市公司的實(shí)際盈利能力和未來(lái)的發(fā)展前景，利用上市公司對(duì)外的現(xiàn)金流量表進(jìn)行盈利質(zhì)量的分析是比較實(shí)用且可行的方法。

（一）閱讀現(xiàn)金流量表

綜合分析現(xiàn)金運(yùn)用的能力，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為正數(shù)，則表明公司能夠通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金；如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~加上流動(dòng)負(fù)債凈增加額減去流動(dòng)資產(chǎn)凈增加額為正，表明公司創(chuàng)造的現(xiàn)金流量能夠滿足日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，反之，則需要籌集短期資金；進(jìn)一步分析扣除利息支出、股利支出后的現(xiàn)金流量，如果為正，表明公司創(chuàng)造的現(xiàn)金流量除滿足日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要外，尚能支付利息和股利；最后，繼續(xù)扣除投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，如果為負(fù)數(shù)，表明公司需要籌集資金滿足投資需要，金額越大，則財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

（二）分析各項(xiàng)目結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)分析就是比較各項(xiàng)目占項(xiàng)目總額的比例關(guān)系。投資者應(yīng)根據(jù)發(fā)現(xiàn)的各種異常情況進(jìn)一步分析、判斷。比如，有些公司可能現(xiàn)金凈流量為正，但經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量卻是負(fù)值，這就可能是通過(guò)借款等手段來(lái)彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)性虧損造成的資金不足。再比如，有些公司可能會(huì)出現(xiàn)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”占“與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金流入”比例很小，說(shuō)明公司可能存在用非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)彌補(bǔ)主營(yíng)業(yè)務(wù)虧損的情況。

（三）利用指標(biāo)預(yù)警

利用現(xiàn)金流量表，結(jié)合利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，采用以下指標(biāo)，分析判斷上市公司的盈利能力和盈利質(zhì)量。

1.盈利現(xiàn)金比率（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/凈利潤(rùn)）

反映公司本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)之間的比率關(guān)系。在一般情況下，比率越大，公司盈利質(zhì)量就越高。如果比率小于1 ，說(shuō)明本期凈利中存在尚未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的收入。在這種情況下，即使公司盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺。

2.凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/平均凈資產(chǎn)）

該指標(biāo)是對(duì)凈資產(chǎn)收益率的有效補(bǔ)充，對(duì)那些提前確認(rèn)收益，而長(zhǎng)期未收現(xiàn)的公司，可以用凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率與凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行對(duì)比，從而看出凈資產(chǎn)收益率的一些水分。

3.現(xiàn)金毛利率（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量）

該指標(biāo)是對(duì)銷售凈利率的有效補(bǔ)充，可以識(shí)別權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤(rùn)率計(jì)算不實(shí)或人為虛增的問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)提醒投資者注意的是，對(duì)于特殊行業(yè)，特別是一次性投資規(guī)模較大分期回籠現(xiàn)金的行業(yè)，如房地產(chǎn)、大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)，應(yīng)該將該指標(biāo)進(jìn)行連續(xù)幾期的計(jì)算，以確定現(xiàn)金毛利率的合理水平，正確評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)。

三、提高上市公司盈利質(zhì)量的方法

（一）提高政府監(jiān)管的效率

1.改進(jìn)配股政策

原先單一的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)很容易被上市公司操縱，因此在規(guī)定配股條件時(shí)設(shè)計(jì)的指標(biāo)應(yīng)能夠全面反映企業(yè)的盈利質(zhì)量，增加上市公司操縱利潤(rùn)的難度。

2.改進(jìn)特別處理政策以及摘牌政策

嚴(yán)格對(duì)上市公司盈利狀況的規(guī)定，增加盈利質(zhì)量的考核標(biāo)準(zhǔn)，防止上市公司通過(guò)操縱利潤(rùn)達(dá)到免于被摘牌及特別處理的目的。

（二）加強(qiáng)公司內(nèi)部控制

提高公司的盈利質(zhì)量必須在公司內(nèi)部建立完善的內(nèi)控制度，提高財(cái)會(huì)人員職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)胡度的內(nèi)控機(jī)制，進(jìn)行相應(yīng)的全面預(yù)算控制、組織規(guī)劃控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部審計(jì)控制。

四、關(guān)注其他信息

上市公司需要在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、或有事項(xiàng)等內(nèi)容，這些特殊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)往往對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響。投資者對(duì)被投資方的非會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該引起足夠的敏感，比如，管理層更換、會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方交易、特殊事件的發(fā)生；意外收益、收益的增長(zhǎng)快于銷售的增長(zhǎng)、企業(yè)剛好或勉強(qiáng)滿足報(bào)表外部使用者（投資者）對(duì)收益的期望、稅收?qǐng)?bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告中費(fèi)用的不一致、在會(huì)計(jì)年度的最后一季的會(huì)計(jì)大幅度調(diào)整等等。若某公司的盈利指標(biāo)出現(xiàn)了明顯的上升趨勢(shì)，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，則要找到其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，如在一定領(lǐng)域或地區(qū)內(nèi)自然壟斷、擁有能夠保護(hù)產(chǎn)品價(jià)格的專利、發(fā)現(xiàn)或擁有低成本的自然資源等等。如果找不到這些能夠帶來(lái)豐厚利潤(rùn)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，則其盈利能力、特別是盈利質(zhì)量必有嫌疑。

參考文獻(xiàn)；

第3篇：虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

一、關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)政策變更是為了滿足在會(huì)計(jì)環(huán)境改變的情況下使財(cái)務(wù)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。按照準(zhǔn)則第四條所述，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：

（一）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。

（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

按照該準(zhǔn)則第八、九條，企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。

通過(guò)一些案例，我們可以更好地理解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的重要性，比如典型的安然事件。當(dāng)時(shí)，安然公司在會(huì)計(jì)處理上率先采用了一些技術(shù)，使公司能夠記錄尚未創(chuàng)造收入的長(zhǎng)期合同的盈虧資料。例如安然采用了一種叫“盯市（mark-to-market）”的會(huì)計(jì)制度，這種會(huì)計(jì)制度允許安然和其它能源類公司從賬面上提高其當(dāng)期凈收益，而這些合同在未來(lái)的10年或更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)都不一定能夠?qū)崿F(xiàn)。同時(shí)，這種會(huì)計(jì)制度還規(guī)定，公司可以不披露如何對(duì)訂單進(jìn)行估價(jià)的細(xì)節(jié)，也可以不披露收益的多少來(lái)自這樣非現(xiàn)金收益。有會(huì)計(jì)專家認(rèn)為，由于能源類產(chǎn)品訂單變化很大，因此以沒(méi)有規(guī)定的方法對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，這就給安然公司造假提供了很大的空間。安然公司還自定會(huì)計(jì)條目。為了降低其財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)債額，安然通過(guò)所謂的“特殊目的實(shí)體”（SPE）等方式，增加了不記入資產(chǎn)負(fù)債表的交易業(yè)務(wù)。顯然，安然鉆了美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的空子，在財(cái)務(wù)報(bào)表中不如實(shí)反映負(fù)債。根據(jù)GAAP的規(guī)定，對(duì)于股權(quán)不超過(guò)50％的子公司，無(wú)須合并其財(cái)務(wù)報(bào)表。安然的結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，層級(jí)很多，對(duì)很多層級(jí)較低的公司，安然擁有的股權(quán)比例很低，但實(shí)際上都受其控制，而這些子公司的負(fù)債在安然本身的資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)不出來(lái)。這種做法大大降低了安然的資產(chǎn)負(fù)債率。

二、審計(jì)中應(yīng)重視企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)

合理的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更是為了更能真實(shí)與公允的表達(dá)、披露會(huì)計(jì)信息。然而，部分企業(yè)的管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的主要?jiǎng)訖C(jī)和目的卻并非為了公允反映，而是為了操縱財(cái)務(wù)利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中，應(yīng)關(guān)注并掌握這些企業(yè)的常用舞弊手法：

（1）改變固定資產(chǎn)折舊政策

延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限，降低折舊率，以期收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)，效益好的時(shí)候提高折舊率，效益差的時(shí)候降低折舊率。例如廠房及建筑物的預(yù)計(jì)使用年限，鞍鋼股份選用10～20年；寶鋼股份選用15～35年；濟(jì)南鋼鐵選用房屋30年，建筑物一律15年；包鋼股份為10～40年；新鋼釩選用生產(chǎn)用房35年，非生產(chǎn)用房40年，建筑物20年。通過(guò)幾家上市公司對(duì)比分析，我們發(fā)現(xiàn)，存在效益越好的企業(yè)，折舊率越高的情況。

（2）潛虧掛賬

三年以上的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、在建工程、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等屬于低效、不良資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往長(zhǎng)期掛賬不做處理（包括其他應(yīng)收款中的費(fèi)用、潛虧長(zhǎng)期掛賬），不充分計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。

（3）將應(yīng)費(fèi)用化的支出資本化

例如，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用，即使未辦理竣工決算手續(xù)，也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限，通過(guò)對(duì)已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn) 。還有通過(guò)混淆固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)的界限，不及時(shí)轉(zhuǎn)固，少提折舊。1997年，渝鈦白因固定資產(chǎn)投產(chǎn)后，利息繼續(xù)資本化，而被出具了首份否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（4）提前確認(rèn)未來(lái)?yè)p失

一些上市公司，特別是已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司，為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn)，往往通過(guò)把以后會(huì)計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn)，即所謂的“長(zhǎng)痛不如短痛”，以便減輕以后期間的盈利壓力。

（5）利用壞賬準(zhǔn)備

在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下，過(guò)低的提取率（包括人為調(diào)整賬齡、人為對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款只計(jì)提一部分壞賬準(zhǔn)備）可以平滑收益，既虛增了當(dāng)期利潤(rùn)，也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

例如，寶鋼股份，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，1年以內(nèi)計(jì)提5%，1～2年計(jì)提30%，2～3年計(jì)提60%，3年以上計(jì)提100%；濟(jì)南鋼鐵，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，1年以內(nèi)計(jì)提5%，1～2年計(jì)提10%，2～3年計(jì)提15%，3年以上計(jì)提20%；鞍鋼股份2007年半年度報(bào)告中，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備為0。這里，筆者并不能說(shuō)明哪個(gè)企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的，但提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中不要忽視同行業(yè)比較，或許就會(huì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

（6）改變存貨計(jì)價(jià)方法

企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高或過(guò)低，其當(dāng)期利潤(rùn)有可能因此相應(yīng)減少或增多，期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤(rùn)呈正比例變動(dòng)，存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)留下了較大的空間。

（7）收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)

盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了收入實(shí)現(xiàn)的前提條件，但上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)收入的案例仍層出不窮，特別是在財(cái)務(wù)報(bào)表的截至日前后。

（8）長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)

上市公司經(jīng)常還利用長(zhǎng)期投資成本法與權(quán)益法的“串換”，高估長(zhǎng)期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

（9）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的伸縮

上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要，調(diào)節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中故意對(duì)編制范圍含糊其辭。

三、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更審計(jì)應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)

（1）審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分關(guān)注被審計(jì)單位選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。

凡是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)政策可以選擇運(yùn)用的，應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性。

會(huì)計(jì)估計(jì)則通常是被審計(jì)單位在不確定情況下作出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理當(dāng)局對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果作出的主觀判斷。由于會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，管理當(dāng)局作出的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較大。管理當(dāng)局為達(dá)到預(yù)期結(jié)果，可能會(huì)利用會(huì)計(jì)估計(jì)的上述特征，誤用、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，或者不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?。

（2）審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做好的工作：

①全面掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策的要求。

②了解管理當(dāng)局如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況。了解管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策中的重大判斷。

③了解管理當(dāng)局作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程，包括作出會(huì)計(jì)估計(jì)依賴的假設(shè)、管理當(dāng)局是否及如何評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性造成的影響。

④復(fù)核前期財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或?qū)ζ溥M(jìn)行重新估計(jì)。

⑤對(duì)于資產(chǎn)質(zhì)量，關(guān)注各種減值跡象，特別是虧損企業(yè)，密切關(guān)注資本減值的各種跡象。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司審計(jì)進(jìn)行時(shí)，應(yīng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度賦予了企業(yè)更多的變動(dòng)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的權(quán)利，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以找到有說(shuō)服力的理由予以干涉，這使得對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定時(shí)的難度和風(fēng)險(xiǎn)加大了。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位管理當(dāng)局賴以估計(jì)的假設(shè)、條件和處理過(guò)程，特別關(guān)注被審計(jì)單位可收回金額的估計(jì)是否適當(dāng)，以此判斷被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的比例或數(shù)額是否適當(dāng)和充分。必要時(shí)，可對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果進(jìn)行“獨(dú)立估計(jì)”，以確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

（3）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：

①?gòu)?fù)核和測(cè)試管理當(dāng)局作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程；

②運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)與管理當(dāng)局作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較；

③復(fù)核能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的期后事項(xiàng)。

第4篇：虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)狀，存在問(wèn)題，根源，對(duì)策

1 廣西水電站運(yùn)行現(xiàn)狀

筆者對(duì)廣西部分國(guó)有已運(yùn)行發(fā)電企業(yè)及水電站進(jìn)行了調(diào)查研究，31家發(fā)電企業(yè)，管轄水電站有127座，裝機(jī)容量75.62萬(wàn)千瓦，年發(fā)電量達(dá)26億千瓦時(shí)，資產(chǎn)總額83.13億元，負(fù)債總額58.57億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5.34億元，綜合效益總額（折舊+利潤(rùn)+稅金）-852萬(wàn)元，利潤(rùn)總額-2.48億元，其中盈利的企業(yè)10家，占運(yùn)行發(fā)電企業(yè)的32%，盈利金額為0.19萬(wàn)元；虧損的企業(yè)有21家，占運(yùn)行發(fā)電企業(yè)的64.77%，合計(jì)虧損金額為2.67億元。這些水電站原本很多是配合興修水利、推進(jìn)農(nóng)村電氣化發(fā)展而起步，好多電站都還是1998年“兩改一同價(jià)”農(nóng)網(wǎng)改造的承貸主體。水電站服務(wù)的對(duì)象以農(nóng)村居民及小型企業(yè)為主，贏利空間非常有限，但卻承擔(dān)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任，正是這些水電站給予了廣西大網(wǎng)供電提供有力補(bǔ)充，特別是在用電高峰期，有利于錯(cuò)峰綜合調(diào)度，對(duì)偏遠(yuǎn)山區(qū)居民供電更是別具優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮著巨大的作用。然而，這些水電站運(yùn)行管理的現(xiàn)狀卻令人擔(dān)憂：絕大多數(shù)電站虧損運(yùn)行；老電站設(shè)備老化嚴(yán)重，新建的有的設(shè)計(jì)變更不斷，建設(shè)成本不斷增加；有一些久建不成，成了半拖拉工程，有的被迫停建緩建；有的剛剛竣工投入運(yùn)行卻虧損嚴(yán)重，這些現(xiàn)狀引發(fā)我們不得不深思。

2 水電站建設(shè)管理中存在問(wèn)題的主要根源

2.1運(yùn)行多年的老電站

多數(shù)老電站年久失修嚴(yán)重；職工人員臃腫，人浮于事；歷史債務(wù)沉重；缺乏資金投入更新改造、增效擴(kuò)容。國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)，導(dǎo)致管理者不思進(jìn)取，思想不解放，工作熱情不高，沒(méi)有開(kāi)拓創(chuàng)新精神，管理不善，工作效率低下，運(yùn)行管理水平不高，導(dǎo)致成本費(fèi)用上升，致使虧損增大。

2.2近年新建的電站

對(duì)項(xiàng)目的選擇，可行性分析不到位，前期工作做得不扎實(shí)，對(duì)規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、審批等各種因素考慮不全，特別是在可行性分析時(shí)往往過(guò)于樂(lè)觀，只考慮好的一面，對(duì)負(fù)面因素考慮不周，盲目預(yù)計(jì)，導(dǎo)致投入多，回報(bào)少，甚至出現(xiàn)了決策上錯(cuò)誤。由于是國(guó)有企業(yè)，一些責(zé)任心不強(qiáng)的工作人員，對(duì)水電站建設(shè)的前期工作沒(méi)有足夠的重視，馬虎應(yīng)對(duì)，想著反正不是用自己的錢，在工程項(xiàng)目的勘測(cè)設(shè)計(jì)上、可行性報(bào)告上、編制概算預(yù)算上粗枝大葉，常常導(dǎo)致與項(xiàng)目實(shí)施有較大的出入。從而容易在工程建設(shè)期間修改設(shè)計(jì)，追加預(yù)算，變更施工期等，使項(xiàng)目的實(shí)施陷于被動(dòng)。如效益分析涉及一些水文資料數(shù)據(jù)測(cè)算時(shí)，有的只要近三年的水文資料平均進(jìn)行預(yù)測(cè)，以為平均即合理，但不考慮天氣的不確定性，往往出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，導(dǎo)致設(shè)計(jì)效益與現(xiàn)實(shí)差異很大。一些電站，由于建設(shè)過(guò)程中諸多因素影響，導(dǎo)致建設(shè)周期不斷延長(zhǎng)，建設(shè)成本不斷加大，暴露越來(lái)越多的問(wèn)題：

2.2.1施工管理的問(wèn)題

施工合同制定存在缺陷，特別在明確職責(zé)，追究責(zé)任，進(jìn)行合理索賠方面。有的則是沒(méi)有能夠嚴(yán)格按照施工合同履行。施工隊(duì)伍人員、設(shè)備投入不足或者效率太低，導(dǎo)致施工工期的延長(zhǎng)，耽誤了工程按時(shí)完成發(fā)揮應(yīng)有效益，從而引發(fā)建設(shè)成本增加。個(gè)別項(xiàng)目開(kāi)工倉(cāng)促、盲目，一是在“三通一平”等前期工作沒(méi)有完成的情況下，主體工程同時(shí)跟進(jìn)，使工程陷于嚴(yán)重的被動(dòng)局面；二是在環(huán)評(píng)，初步設(shè)計(jì)批復(fù)等重要的審批手續(xù)尚未取得的情況下，仍然開(kāi)工建設(shè)，項(xiàng)目建設(shè)沒(méi)有合法性，建設(shè)投資的風(fēng)險(xiǎn)性很大。這是工程停建的主要原因。

2.2.2工程設(shè)計(jì)的問(wèn)題

一些工程設(shè)計(jì)不過(guò)關(guān)，深度不夠，有的甚至可以屬于粗糙。對(duì)工程設(shè)計(jì)缺乏必要的審核把關(guān)，設(shè)計(jì)變更頻繁造成建設(shè)項(xiàng)目投資不斷增加，但卻對(duì)設(shè)計(jì)單位卻沒(méi)有有效的監(jiān)督和處罰；有的甚至出現(xiàn)設(shè)計(jì)單位與中標(biāo)施工單位聯(lián)手弄虛作假套取資金的違紀(jì)行為。這樣的后果，必然導(dǎo)致工程正常建設(shè)受到嚴(yán)重影響，建設(shè)成本的不斷增大致使工程效益與原計(jì)劃的有很大出入。

2.2.3監(jiān)理不到位的問(wèn)題

當(dāng)前，監(jiān)理單位參差不齊，監(jiān)理人員素質(zhì)更是高低不同，有的監(jiān)理人員缺乏應(yīng)有的責(zé)任心，沒(méi)有很好履行職責(zé)，監(jiān)理不到位，也是導(dǎo)致工程建設(shè)效率低，質(zhì)量沒(méi)有得到保證，建設(shè)周期不斷延長(zhǎng)，建設(shè)成本不斷加大。

由于前期基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，導(dǎo)致了項(xiàng)目上馬決策的失誤，導(dǎo)致了一些不應(yīng)該上的項(xiàng)目也上了，上了卻沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的效益，反倒擠占了發(fā)電企業(yè)大量的建設(shè)資金。

2.3近年新收購(gòu)的水電站

主要是收購(gòu)時(shí)對(duì)電站單位電能投資、單位發(fā)電量投資、發(fā)電量的多年平均數(shù)、發(fā)電量的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高低的問(wèn)題沒(méi)有很好地準(zhǔn)確把握。對(duì)擬收購(gòu)電站預(yù)期收益沒(méi)有充分的預(yù)測(cè)，中間審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告深度也不夠，對(duì)水電站工程建設(shè)中的各種問(wèn)題原因分析不透，不深入，甚至出現(xiàn)失誤；特別是對(duì)擬收購(gòu)的水電站建設(shè)中存在一些隱藏在暗處的隱患了解不全面，導(dǎo)致收購(gòu)運(yùn)行后出現(xiàn)問(wèn)題，而解決這些問(wèn)題和隱患必然導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)的增加，成本的增加。

2.4現(xiàn)行發(fā)供電體制上的問(wèn)題

國(guó)家電網(wǎng)的完全壟斷，主導(dǎo)著電力體系的高度管理、電力輸送、市場(chǎng)交易、技術(shù)準(zhǔn)入，壟斷了電力規(guī)劃投資、價(jià)格成本。電力生產(chǎn)者與電力用戶無(wú)法實(shí)現(xiàn)直接的正常的市場(chǎng)互動(dòng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)直售，增加了輸配的線損。加上現(xiàn)行上網(wǎng)電價(jià)偏低，更是導(dǎo)致利潤(rùn)少，虧損面廣額大。2012年所屬運(yùn)行發(fā)電企業(yè)的平均電價(jià)僅為0.24元/千瓦時(shí)，電價(jià)最高0.34元/千瓦時(shí)，最低為0.20元/千瓦時(shí)。在調(diào)查的虧損企業(yè)中，有11家企業(yè)電價(jià)是低于0.26元/千瓦時(shí)。

2.5部分電站實(shí)際發(fā)電量達(dá)不到設(shè)計(jì)發(fā)電量，甚至差距大，發(fā)電量偏低直接影響企業(yè)利潤(rùn)

影響實(shí)際發(fā)電量的原因主要有：當(dāng)年天氣雨水充足與否；發(fā)電設(shè)備是否正常運(yùn)行，設(shè)備維修時(shí)間長(zhǎng)短，正常發(fā)電的時(shí)間等；部分電站發(fā)電量達(dá)不到設(shè)計(jì)發(fā)電量，導(dǎo)致實(shí)際發(fā)電收入比電站建設(shè)預(yù)期年度發(fā)電收入低。從而導(dǎo)致了收益的差距。

2.6多數(shù)發(fā)電企業(yè)負(fù)債大，財(cái)務(wù)費(fèi)用高，導(dǎo)致利潤(rùn)減少，部分發(fā)電企業(yè)不得不靠借款歸還利息，造成利滾利，虧損更是不斷擴(kuò)大

調(diào)查2012年所屬運(yùn)行的31家發(fā)電企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)70.46%；財(cái)務(wù)費(fèi)用2.76億元，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5.34億元的51.69%，其中虧損企業(yè)資產(chǎn)總額67.37億元，負(fù)債總額53.33億元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)79.16%，財(cái)務(wù)費(fèi)用2.53億元，占虧損企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的69.38%。財(cái)務(wù)費(fèi)用超過(guò)500萬(wàn)元以上的企業(yè)有13家，最高為西林發(fā)電分公司9352萬(wàn)元。財(cái)務(wù)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比率較高：那坡發(fā)電分公司超過(guò)200%的?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用是所屬發(fā)電企業(yè)最主要的虧損原因，大大削弱了發(fā)電企業(yè)的盈利空間。

2.7固定資產(chǎn)成本大，年折舊費(fèi)用高，導(dǎo)致利潤(rùn)減少

在調(diào)查的31家發(fā)電企業(yè)中，2012年虧損企業(yè)實(shí)現(xiàn)折舊費(fèi)用1.56億元，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的42.79%，折舊費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比率最高的達(dá)到77.94%。折舊費(fèi)用相對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入高的原因主要有：發(fā)電業(yè)務(wù)本身所需建筑物及設(shè)備等固定資產(chǎn)投入大，導(dǎo)致運(yùn)行后固定資產(chǎn)折舊費(fèi)高，降低盈利能力；新建電站的工期過(guò)長(zhǎng)、財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化大、材料和人工的漲價(jià)，導(dǎo)致新建電站的投資成本過(guò)大，年計(jì)提折舊費(fèi)高。

3解決當(dāng)前水電站建設(shè)管理中存在問(wèn)題的對(duì)策和建議

3.1加強(qiáng)新建水電站建設(shè)前期工作

工程項(xiàng)目建設(shè)前期工作包括：項(xiàng)目實(shí)施可行性研究，項(xiàng)目的勘探設(shè)計(jì)工作，項(xiàng)目實(shí)施的概算預(yù)算；項(xiàng)目施工建設(shè)期的確定等。特別是可行性分析，工程效益的問(wèn)題上，一定細(xì)之又細(xì)，把各種有利不利因素都考慮充分，優(yōu)化選擇方案，在供領(lǐng)導(dǎo)決策前，一定把可能存在的問(wèn)題都分析清分析透。這樣作出的決策才科學(xué)可行，這樣決定上馬的項(xiàng)目，才能經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)，得到實(shí)踐證明，從而避免決策上的失誤。作為業(yè)主，一定切實(shí)履行落實(shí)好業(yè)主責(zé)任制，從工程項(xiàng)目的籌劃、籌資、設(shè)計(jì)、建設(shè)實(shí)施直至投入運(yùn)行、歸還貸款等全面負(fù)責(zé)并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)真細(xì)致做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，特別是勘測(cè)設(shè)計(jì)和概算預(yù)算工作，涉及到今后工程建設(shè)中的許多問(wèn)題。如果基礎(chǔ)工作做好了，工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)就避免了很多麻煩，特別避免一些修改設(shè)計(jì)、追加投資等問(wèn)題，從而達(dá)到建設(shè)成本的有效控制。

3.2加強(qiáng)水電站施工隊(duì)伍的選擇和管理

除了一些客觀的不可預(yù)見(jiàn)的情況外，能否嚴(yán)格的按照合同投入人力、物力、財(cái)力，是否嚴(yán)格按照施工合同嚴(yán)格施工，主要根源還是施工隊(duì)伍責(zé)任心和信譽(yù)的問(wèn)題，所以選擇建設(shè)隊(duì)伍很重要。要加強(qiáng)施工隊(duì)伍的選擇，就是要認(rèn)真抓好招投標(biāo)工作，這樣才能確保能找到符合施工要求的施工隊(duì)伍，確保能采購(gòu)到確保工程質(zhì)量的工程設(shè)備物資。一個(gè)施工資質(zhì)保證、信譽(yù)良好、投入人力、物力、財(cái)力充足的施工隊(duì)是一個(gè)工程項(xiàng)目實(shí)施得好壞的關(guān)鍵。再好再多的監(jiān)督不如施工隊(duì)的自覺(jué)行為，施工隊(duì)講誠(chéng)信，講責(zé)任，嚴(yán)格按照工程項(xiàng)目建設(shè)合同來(lái)履行職責(zé)，投入足夠的人力物力財(cái)力，這是保證工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量和建設(shè)速度的基本保證。作為業(yè)主，不能為了省錢，一味地降低招投標(biāo)價(jià)，作為施工隊(duì)，也不可能虧本來(lái)施工，每個(gè)企業(yè)都追求利益。所以在工程項(xiàng)目招投標(biāo)中，一定要科學(xué)地客觀地分析，制定合理的評(píng)標(biāo)辦法，讓那些具備資質(zhì)、工程質(zhì)量有保證、信譽(yù)良好的施工隊(duì)能夠得到合理利益，這樣他們才有參與積極性，這樣才從源頭上為高品質(zhì)按時(shí)完成工程建設(shè)任務(wù)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從而防范施工單位進(jìn)場(chǎng)后因?yàn)閷?shí)力不足，缺少資金、技術(shù)人員和設(shè)備等原因，無(wú)法組織施工。同時(shí)也防范因利潤(rùn)過(guò)低，不得不轉(zhuǎn)包的行為。

3.3加強(qiáng)電站建設(shè)過(guò)程管理

加強(qiáng)電站建設(shè)過(guò)程的管理，其實(shí)關(guān)鍵在于施工合同的簽訂和履行。按理，確定了施工隊(duì)伍，簽訂了工程建設(shè)合同，業(yè)主只要督促施工隊(duì)嚴(yán)格按照合同進(jìn)行建設(shè)，最后進(jìn)行竣工驗(yàn)收就行了。因此，施工合同的制定尤為重要，是否科學(xué)、合理、全面，是否職責(zé)明確，獎(jiǎng)懲分明等等，都涉及到施工建設(shè)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。把施工合同制定好了，就要嚴(yán)格按合同辦事，嚴(yán)格按照合同推進(jìn)工程建設(shè)。特別是在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，一定嚴(yán)格按照對(duì)照合同解決問(wèn)題，該索取賠償損失的堅(jiān)決索賠。避免過(guò)去那種只有施工隊(duì)提出索賠要求的，從來(lái)沒(méi)有業(yè)主提出索賠的現(xiàn)象。另外，要切實(shí)實(shí)行項(xiàng)目業(yè)主責(zé)任制，加強(qiáng)建設(shè)全過(guò)程的監(jiān)督管理，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)幫助施工隊(duì)伍解決施工中出現(xiàn)一些問(wèn)題。

3.3.1材料管理

工程建設(shè)質(zhì)量首要保證就是建設(shè)材料的質(zhì)量是否過(guò)關(guān)，有的材料是業(yè)主公開(kāi)招投標(biāo)，有的是由施工隊(duì)伍自行采購(gòu)。工程建設(shè)合同中，對(duì)建設(shè)材料都有質(zhì)量規(guī)格等方面的要求，所以在建設(shè)材料的管理上，除了公開(kāi)招投標(biāo)的外，對(duì)一些零星材料物資也要完善采購(gòu)、登記、進(jìn)庫(kù)出庫(kù)驗(yàn)收、盤(pán)點(diǎn)等制度，加強(qiáng)規(guī)范管理，確保工程建設(shè)都用上質(zhì)量保證的材料，杜絕偷工減料、弄虛作假行為。

3.3.2施工質(zhì)量管理

質(zhì)量是工程的生命，如果工程質(zhì)量得不到保證，不但影響到電站工程應(yīng)有效益的發(fā)揮，還涉及到行業(yè)在群眾中的形象。為了確保電站工程建設(shè)質(zhì)量，一定要落實(shí)好業(yè)主負(fù)責(zé)制、項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制、項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，加強(qiáng)施工質(zhì)量管理。特別是針對(duì)施工單位在投標(biāo)時(shí)承諾投入的項(xiàng)目經(jīng)理、技術(shù)人員、有關(guān)設(shè)備是否都落實(shí)到位。另外，要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)理人員的督促檢查，督促其認(rèn)真履行監(jiān)理職責(zé)，做好工程建設(shè)質(zhì)量的監(jiān)督，做好施工方案的審批把關(guān)，對(duì)施工進(jìn)度、施工質(zhì)量進(jìn)行有效控制，把握工程施工的重點(diǎn)，對(duì)重要部位施工要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督確保工程質(zhì)量，杜絕豆腐渣工程。

3.3.3施工安全管理

安全責(zé)任重于泰山，任何工程建設(shè)施工的安全不能有半點(diǎn)馬虎。一些安全隱患往往都是由于重視不夠，存在麻痹僥幸心里，對(duì)一些規(guī)范要求沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行最終導(dǎo)致的。安全事故的發(fā)生，不僅影響到工程的質(zhì)量和進(jìn)度，造成直接經(jīng)濟(jì)損失，還危及到施工人員的生命安全，危及到企業(yè)的社會(huì)形象，所以一定堅(jiān)持工程質(zhì)量和安全兩手抓，兩手都要硬。

3.3.4施工進(jìn)度控制

在確保工程質(zhì)量、安全的前提下，要科學(xué)合理安排施工進(jìn)度，統(tǒng)籌安排，提高工作效率，盡量保證按時(shí)按質(zhì)完成工程的建設(shè)任務(wù)。時(shí)間就是效益，特別是發(fā)電企業(yè)，一旦電站竣工投入運(yùn)行，那就是直接的經(jīng)濟(jì)效益。工程施工進(jìn)度除了一些客觀影響外，最重要的還是施工企業(yè)的人員、物力、財(cái)力的投入匹配問(wèn)題和施工的科學(xué)組織問(wèn)題。因此，業(yè)主要按照施工合同，加強(qiáng)督促檢查，促使施工單位按照預(yù)期的建設(shè)計(jì)劃保證施工進(jìn)度。

3.3.5對(duì)工程資金的管理

對(duì)在建工程中的資金管理，著重于資金的合理調(diào)配，根據(jù)工程進(jìn)度科學(xué)調(diào)撥資金。既不能讓施工單位挪用建設(shè)資金，又要保證工程建設(shè)資金的需要，在保證工程安全的同時(shí)，保證資金使用安全。嚴(yán)格資金使用審批制度，完善監(jiān)督機(jī)制，做好財(cái)務(wù)日常開(kāi)支的控制。加強(qiáng)工程量的核定，通過(guò)完成工程量、材料完成以及設(shè)備安裝進(jìn)度進(jìn)一步核對(duì)資金需求量，從而做到科學(xué)合理調(diào)配工程建設(shè)資金，同時(shí)也利于建設(shè)成本的控制。

3.4加強(qiáng)已經(jīng)投入運(yùn)行中電站的管理

管理出效益。完善制度是強(qiáng)化管理的基礎(chǔ)，員工的責(zé)任心是管理的核心，工作效率和質(zhì)量是檢驗(yàn)管理成效的最有力標(biāo)準(zhǔn)。

3.4.1完善各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理

通過(guò)制度來(lái)規(guī)范，約束員工的行為，規(guī)范管理，開(kāi)源節(jié)流，控制各種可控成本；實(shí)施減員增效，逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理；通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)員工責(zé)任心，提高員工整體素質(zhì)，提高工作效率。從而達(dá)到有效控制運(yùn)行成本，增加效益，高效管理的目的。

3.4.2加大融資力度

特別是想方設(shè)法申請(qǐng)國(guó)家資金補(bǔ)助，通過(guò)實(shí)施增效擴(kuò)容，對(duì)老設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造、技術(shù)升級(jí)、增效擴(kuò)容，增加效益，減少開(kāi)支。另外，還可以利用企業(yè)的融資能力，以低利率貸款置換高利率貸款，以減低財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.4.3 增加資本金注入

對(duì)一些低資本金投入的發(fā)電企業(yè)，可以通過(guò)發(fā)電企業(yè)股東適度增加注入資本金減少利息支出，減少發(fā)電企業(yè)債務(wù)，以降低發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，逐步解決貸款多、財(cái)務(wù)費(fèi)用高的問(wèn)題。

3.4.4努力提高售電電價(jià)

依據(jù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平，爭(zhēng)取地方黨委和政府的支持，適當(dāng)提高低電價(jià)發(fā)電企業(yè)的銷售電價(jià)，增加收入，減少虧損。

3.4.5加強(qiáng)成本費(fèi)用管理與控制

對(duì)水電站工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，成本費(fèi)用主要通過(guò)銷售電量收入來(lái)加以補(bǔ)償?shù)?，銷售電量收入的增加主要途徑就是提高電價(jià)或者提高售電量，再者就是減少成本的支出。因此，必須加強(qiáng)成本費(fèi)用的管理，特別是可控費(fèi)用的管理，力求將成本費(fèi)用降到最低，提高國(guó)有資產(chǎn)保值增值的能力。

參考文獻(xiàn)

第5篇：虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】盈余管理；管理當(dāng)局；委托-；治理結(jié)構(gòu)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈及我國(guó)商品由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng)，產(chǎn)品營(yíng)銷面臨更大的壓力，上市公司管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)和政治目的，通過(guò)盈余管理（Earnings

Management）粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象越來(lái)越多。那么什么是盈余管理，盈余管理的動(dòng)因是什么以及我們應(yīng)采取什么對(duì)策。

一、盈余管理的概念

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前會(huì)長(zhǎng)凱瑟琳?雪柏（Katherine?Schipper）認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理人員為了獲得私利，從而有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程的一種管理行為，是一種廣義上的“披露管理”（Disclosure Management）的概念。當(dāng)前，盈余管理一般被認(rèn)為是為了局部利益或某些人的利益，而有目的干預(yù)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣無(wú)疑會(huì)誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或者影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果，即上市公司的人通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用、會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制等來(lái)實(shí)現(xiàn)盈余管理。盡管在一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)通過(guò)盈余管理并不能增加或減少企業(yè)實(shí)際盈利，僅改變其在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的分布，但卻損害了國(guó)家、債權(quán)人和社會(huì)公眾等利益相關(guān)者的利益。

二、上市公司盈余管理的動(dòng)因

任何一項(xiàng)政策的采納與使用，都有其一定的動(dòng)因，上市公司盈余管理也不例外，筆者認(rèn)為，主要包括以下幾個(gè)方面：（1）委托―關(guān)系假設(shè)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的分離而產(chǎn)生了所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托―關(guān)系。由于所有者追求的是企業(yè)價(jià)值最大化，而經(jīng)營(yíng)者追求的是其自身利益的最大化，這使得委托―雙方的目標(biāo)在不同程度上產(chǎn)生了差異，甚至在某些時(shí)候相反，而這種目標(biāo)不一致帶來(lái)的直接后果是人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇?，F(xiàn)實(shí)中，委托―人之間的利益鴻溝雖不能完全徹底消除，但可以通過(guò)采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)縮小這一鴻溝。按照契約理論，企業(yè)是一系列契約的集合，其中很重要的一項(xiàng)契約是所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的報(bào)酬契約。報(bào)酬作為委托人對(duì)人勞動(dòng)的補(bǔ)償，之所以能夠成為一種激勵(lì)約束手段，理論上應(yīng)當(dāng)將其與人的努力程度聯(lián)系在一起，而且這種聯(lián)系越密切激勵(lì)效果越明顯，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果不佳時(shí)，人便會(huì)通過(guò)盈余管理的手段使企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到業(yè)績(jī)考核目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)其自身利益最大化，其表現(xiàn)為企業(yè)管理者報(bào)酬的增加、在職消費(fèi)層次的提高以及社會(huì)地位的提升等。（2）政治成本假設(shè)。政治成本假設(shè)是指當(dāng)企業(yè)盈利能力比較強(qiáng)時(shí)，它就會(huì)受到更多的關(guān)注和宣傳，比如稅務(wù)部門可能會(huì)對(duì)其征收更多的稅金，社會(huì)公益部門可能要求其提供更多的贊助，環(huán)保部門可能對(duì)其進(jìn)行更高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)保要求，同行可能提高對(duì)其商業(yè)秘密的竊取程度，社區(qū)可能以水污染、噪音污染等而對(duì)其進(jìn)行索賠，地方政府可能采取行政干預(yù)的方式迫使其去兼并虧損企業(yè)，結(jié)果使其背上沉重的負(fù)擔(dān)。俗話說(shuō)，“人怕出名豬怕壯”，可能引發(fā)權(quán)之爭(zhēng)，進(jìn)而威脅人的職位。因此為了避免可能發(fā)生的政治成本，企業(yè)管理當(dāng)局就會(huì)選擇那些能夠平滑利潤(rùn)的會(huì)計(jì)方法來(lái)進(jìn)行盈余管理。（3）債務(wù)契約假設(shè)。債務(wù)契約假設(shè)就是指在構(gòu)成企業(yè)的契約關(guān)系中，債權(quán)人為了保護(hù)自身的利益，在同企業(yè)簽定契約時(shí)，往往會(huì)制定一些限制性條款，比如對(duì)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比率等規(guī)定一個(gè)下限，股利發(fā)放率等規(guī)定一個(gè)上限，由于企業(yè)違約要付出很大的代價(jià)，并且企業(yè)管理當(dāng)局為了獲得債權(quán)人的后續(xù)支持，所以當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表已顯示違反了規(guī)定條款時(shí)，便對(duì)盈余進(jìn)行管理以達(dá)到債權(quán)人的要求范圍之內(nèi)，從而減少違約的可能性。（4）資本市場(chǎng)假設(shè)。企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)盈余管理可以呈現(xiàn)一個(gè)穩(wěn)定的每股盈利額，以此來(lái)刺激投資者對(duì)上市公司股票的需求，抬高股票價(jià)格，從而在急需追加資本時(shí)創(chuàng)造出一個(gè)有利于股票發(fā)行的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。如果企業(yè)利潤(rùn)忽高忽低，通過(guò)股票市場(chǎng)向社會(huì)公眾傳遞一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)的信號(hào)，供應(yīng)商不敢同企業(yè)做賒銷生意，甚至催要欠款，銀行不敢向企業(yè)提供融資，優(yōu)秀人員不愿意到企業(yè)工作，并且當(dāng)企業(yè)需要資金時(shí)，無(wú)法達(dá)到上市、配股、增資擴(kuò)股及發(fā)行債券的資格條件。因此，企業(yè)管理當(dāng)局有強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)。（5）地方政府財(cái)政補(bǔ)貼假設(shè)。由于爭(zhēng)取發(fā)行上市指標(biāo)的難度大，“殼資源”依然稀缺，地方政府作為本地上市公司的行政領(lǐng)導(dǎo)和直接或間接的所有者，不愿其失去寶貴的上市資格，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)無(wú)法配股或面臨摘牌的狀態(tài)時(shí)，地方政府常常采取種種借口，比如支農(nóng)補(bǔ)貼，儲(chǔ)備補(bǔ)貼、貢獻(xiàn)補(bǔ)貼等來(lái)給上市公司注資，使其達(dá)到配股或免遭摘牌的資格條件。這顯然是上市公司利用地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼所進(jìn)行的盈余管理。（6）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》本身的缺陷假設(shè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度制定人員為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變異和未來(lái)的不確定性，在制定準(zhǔn)則制度時(shí)留有一定的彈性空間，由企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況而進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，比如“八項(xiàng)”減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例、固定資產(chǎn)折舊年限的估計(jì)等。然而，企業(yè)會(huì)計(jì)人員將準(zhǔn)則制度的彈性空間作為企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的“蓄水池”即企業(yè)不需要利潤(rùn)時(shí)多計(jì)提減值準(zhǔn)備減少利潤(rùn)，需要利潤(rùn)時(shí)沖銷計(jì)提的減值準(zhǔn)備增加利潤(rùn)，這顯然是違背了準(zhǔn)則制定人員原有的目的而為了上市公司自身的利益所進(jìn)行的盈余管理。

三、遏止盈余管理的幾點(diǎn)建議

人都是理性的，采用盈余管理追求自身利益最大化是人的理，我們不能將盈余管理所產(chǎn)生的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果一味地推向人。盡管盈余管理影響的是會(huì)計(jì)報(bào)表中的盈利，而不是企業(yè)的實(shí)際盈利，這實(shí)質(zhì)上背離了中立性原則，損害了委托人、債權(quán)人、社會(huì)公眾、政府等利益相關(guān)者的利益，可能引發(fā)資本市場(chǎng)的混亂和社會(huì)誠(chéng)信危機(jī)。因此必須加以遏止，對(duì)此筆者提出以下幾點(diǎn)建議：

1.建立和完善高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，同時(shí)促使會(huì)計(jì)報(bào)表重心的轉(zhuǎn)移。筆者認(rèn)為，盈余管理之所以需要加以遏止是因?yàn)橛喙芾硭婕暗臎Q不僅僅是會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，也暴露出我國(guó)為確保會(huì)計(jì)信息客觀性所作出的制度安排（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律機(jī)制等）存在著嚴(yán)重的缺陷。比如當(dāng)前應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)中的預(yù)計(jì)、攤銷等都很容易被利用作盈余管理。準(zhǔn)則制定應(yīng)采用規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式，明確界定某些準(zhǔn)則的操作彈性空間，比如對(duì)“八項(xiàng)”減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、計(jì)提比例、沖銷時(shí)間、沖銷比例等會(huì)計(jì)處理的專業(yè)判斷范圍和對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等的變更選擇權(quán)作出必要的限制，以降低上市公司利用準(zhǔn)則制度來(lái)盈余管理的空間。同時(shí)，將會(huì)計(jì)報(bào)表重心由當(dāng)前的利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表，不要僅僅關(guān)注賬面利潤(rùn)，更要關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量，這不僅關(guān)系到上市公司的持續(xù)發(fā)展，更重要的是遏制上市公司盈余管理的根本措施。

2.加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督力度，改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)體制。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人素質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的職能，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面、客觀、及時(shí)地披露上市公司的盈余管理。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制進(jìn)行相應(yīng)的配套改革，比如對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍作出限制，即將審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分開(kāi)，提高其獨(dú)立性；實(shí)行審計(jì)單位輪換制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪審制度，以避免發(fā)生如安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期為安然公司出具虛假報(bào)告欺騙社會(huì)公眾的悲劇重演；將有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制為合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿、不敢出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而將盈余管理壓縮在最小范圍內(nèi)。因此，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是治理盈余管理的必要條件。

3.建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，完善相關(guān)規(guī)范。對(duì)人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，不能僅單一采用利潤(rùn)總額作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，還要參考采用EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）、REVA（修訂經(jīng)濟(jì)增加值）、BSC（平衡計(jì)分卡）等工具指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)人業(yè)績(jī)；對(duì)是否允許上市公司增發(fā)股票或配售股票等方面，不應(yīng)只單一考核凈資產(chǎn)收益率這一容易操縱的指標(biāo)，而應(yīng)該建立多指標(biāo)考核體系進(jìn)行檢驗(yàn)，比如可以增加（上市公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~÷收入總額）比率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)在凈利潤(rùn)中的比重等指標(biāo)進(jìn)行綜合考察，目的是保證前一次募集資金投向與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，并促使再融資的資金投向公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。同時(shí)，為了防止某些上市公司“讓我一次虧個(gè)夠”、“大額計(jì)提大額轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備”的做法，也應(yīng)改變將連續(xù)三年虧損作為終止上市公司掛牌交易的唯一條件，可以考慮采用“累積虧損”、“凈資產(chǎn)虧損率”作為退市和摘牌的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上遏止這些上市公司盈余管理的空間。

4.建立和健全公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的現(xiàn)代公司中，所有者和經(jīng)營(yíng)者責(zé)、權(quán)、利的界定以及他們之間關(guān)系和相應(yīng)的制度安排被稱為公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)理人員組成，通過(guò)有效的權(quán)利分配，權(quán)利制衡和信息披露等機(jī)制，能迫使上市公司管理層客觀、公正地信息，達(dá)到均衡信息分布，用企業(yè)內(nèi)部控制制度約束信息不對(duì)稱現(xiàn)象。建立和健全公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立有效的獨(dú)立董事制度：（1）就優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)而言，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)由市場(chǎng)引導(dǎo)上市公司中第一大股東降低持股比例，積極創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)國(guó)有股減持，大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，允許和引導(dǎo)基金、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)持股，與國(guó)有股減持同步推進(jìn)，以徹底改變“一股獨(dú)大”的局面，國(guó)家應(yīng)從政策上鼓動(dòng)股權(quán)結(jié)構(gòu)的分散化，積極推動(dòng)國(guó)有股、法人股上市流通，促進(jìn)公司控制權(quán)市場(chǎng)的形成；（2）就建立有效的獨(dú)立董事制度而言，應(yīng)當(dāng)建立一種合理的獨(dú)立董事選擇機(jī)制，保證獨(dú)立董事的“獨(dú)立”和“懂事”。同時(shí)，把獨(dú)立董事的監(jiān)督與監(jiān)事會(huì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，做到分工明確、各有側(cè)重，特別是獨(dú)立董事要對(duì)董事會(huì)提交股東大會(huì)討論的事項(xiàng)出具獨(dú)立專家意見(jiàn)，真正發(fā)揮獨(dú)立董事的獨(dú)立監(jiān)督作用。

5.制定法律法規(guī)規(guī)范地方政府補(bǔ)貼行為。制定法律法規(guī)規(guī)范政府補(bǔ)貼行為并且對(duì)地方政府補(bǔ)貼收入的會(huì)計(jì)處理作出詳細(xì)的規(guī)定。比如上市公司應(yīng)將補(bǔ)貼收入作為公司的資本公積，而不作為公司的當(dāng)期收入計(jì)入本期利潤(rùn)，同時(shí)還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)披露補(bǔ)貼原因、補(bǔ)貼金額、補(bǔ)貼時(shí)間等，以防止一些上市公司魚(yú)目混珠，利用補(bǔ)貼來(lái)進(jìn)行盈余管理。此外，還要不斷加強(qiáng)證券市場(chǎng)透明度，充分發(fā)揮市場(chǎng)自身盈余管理的約束力。

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第6篇：虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱、契約摩擦、溝通摩擦、會(huì)計(jì)的模糊性

近年來(lái)，"財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱"（financial number manipulating）作為一種企業(yè)利潤(rùn)調(diào)控的手段被實(shí)務(wù)界廣泛運(yùn)用，它往往被稱之為"會(huì)計(jì)戲法"（accounting magic）或者"數(shù)字游戲"（number games）。相應(yīng)地，它也受到會(huì)計(jì)理論界的廣泛關(guān)注。

什么是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，本身尚無(wú)定論。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱有廣義和狹義之分：狹義的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，其實(shí)就是盈余管理（earnings management）。代表性觀點(diǎn)是hedy和wahlen于1999年的解釋:財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過(guò)規(guī)劃(structure)交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策，或者影響那些基于會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字的契約。廣義的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱包括了合法的盈余管理和非法的利潤(rùn)操縱。它是企業(yè)管理當(dāng)局以個(gè)人利益最大化為前提，以目標(biāo)利潤(rùn)為中心，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行有目的性的干預(yù)，或者"真實(shí)地記錄虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)"。本文所采用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱指的是廣義上的觀點(diǎn)。

人們往往很痛恨財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，認(rèn)為這是對(duì)廣大會(huì)計(jì)信息使用者的欺騙，但很少有人分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱背后深層次的原因。本文嘗試從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱產(chǎn)生的根源著手，來(lái)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱滋生的內(nèi)、外部環(huán)境及誘因，并進(jìn)而分析如何才能夠減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。

一、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱內(nèi)部條件--滋生的土壤

（一）委托機(jī)制--契約磨擦

企業(yè)契約理論的創(chuàng)始人科斯認(rèn)為：企業(yè)是一系列契約的組合，包括管理當(dāng)局與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約。其中企業(yè)與股東之間是一種典型的委托關(guān)系。在委托關(guān)系的模型中，常常事先設(shè)定一整套管理契約和報(bào)告規(guī)則，來(lái)劃分雙方的權(quán)、責(zé)、利。而事實(shí)上，無(wú)論是管理契約還是報(bào)告規(guī)則都具有不完全性和剛性（它們通常被看作是固定的、僵化的，缺乏彈性，即使有變化也跟不上外部環(huán)境變化的步伐），而現(xiàn)實(shí)需要是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)本身情況的變化而變化，這就產(chǎn)生了契約與現(xiàn)實(shí)需求的矛盾。再加上經(jīng)濟(jì)主體的自利性，使得企業(yè)管理當(dāng)局既有動(dòng)機(jī)又有可能為了自身的利益而采取機(jī)會(huì)主義行為，去損害委托人的利益，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱便應(yīng)運(yùn)而生。在這里，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱常被用來(lái)解決由于管理契約和報(bào)告規(guī)則與現(xiàn)實(shí)情形發(fā)生磨擦所引起的問(wèn)題，而管理契約和報(bào)告規(guī)則就成為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱問(wèn)題存在的內(nèi)生變量。這就是我們所說(shuō)的"契約磨擦"（blocked contract）。

"契約磨擦"需要兩個(gè)條件：利益沖突和合約的不完全性。以管理者和投資者為例，如果簽訂雙方目標(biāo)一致，即不存在沖突，管理者就可以完全按照投資者的要求行事，也就沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的需要；如果合約是完全的，未來(lái)完全按合約的預(yù)期進(jìn)行，即使存在沖突，因?yàn)楹霞s規(guī)定是明確的，管理者也無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)達(dá)到有利于自己的目標(biāo)。

一般來(lái)講，契約越有效，越完全，"契約磨擦"就越小。一個(gè)有效的契約應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)丶?lì)企業(yè)管理當(dāng)局選擇使得企業(yè)價(jià)值最大化的行為。也就是，通過(guò)契約，迫使人分擔(dān)其行動(dòng)的后果，以此來(lái)激勵(lì)人竭盡全力地工作。常見(jiàn)的手段是根據(jù)企業(yè)的盈余，來(lái)簽訂管理人員的報(bào)酬計(jì)劃契約。

（二）信息不對(duì)稱--溝通磨擦

僅僅用契約磨擦是無(wú)法完全解釋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無(wú)法消除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，還因?yàn)榇嬖谛畔⒉粚?duì)稱（information asymmetry）。在委托--關(guān)系中，委托人和人之間存在著信息不對(duì)稱，人擁有私人信息（private information）,占有信息優(yōu)勢(shì)。這種信息不對(duì)稱阻礙了信息交流和溝通，使得二者之間存在溝通磨擦（blocked communication），人不會(huì)也不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞給委托人，這種披露也會(huì)受到披露成本、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度性和契約性的限制。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會(huì)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱中大有作為。

委托人和人之間的利益沖突以及信息不對(duì)稱，還會(huì)帶來(lái)逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。信息不對(duì)稱下，管理者將會(huì)有選擇性提供對(duì)自己有利的信息，而隱藏不利信息--逆向選擇；在管理過(guò)程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為--道德風(fēng)險(xiǎn)。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分的信息指標(biāo)，人就會(huì)利用其信息優(yōu)勢(shì)來(lái)侵犯委托人的權(quán)利。

信息不對(duì)稱是不可能完全消除的，通常只能減少其影響。一般有兩種方法：一種就是建立一種有效的報(bào)酬契約。在委托人無(wú)法了解人努力程度的情況下，有效的契約能夠使兩者的目標(biāo)趨同，從而最大程度減少信息不對(duì)稱的影響。另一種辦法，就是委托人要求人提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。但是，由于以下原因的存在：管理人員的信息優(yōu)勢(shì)、管理人員和股東的利益不一致、內(nèi)部控制不健全、會(huì)計(jì)和審計(jì)規(guī)則固有的缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用變得相當(dāng)有限。

從以上的分析中可以看出，契約安排的修正和信息的交流并不能完全消除溝通磨擦。這就使得管理人員可以通過(guò)控制信息優(yōu)勢(shì)和編報(bào)方法的選擇，來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部需求不足

會(huì)計(jì)，作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其有用性是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。然而，在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息的需求先天不足。在委托-機(jī)制下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得所有者的地位不斷弱化，管理人員的地位不斷強(qiáng)化，成為事實(shí)上的控制者。由此造成的結(jié)果就是，一方面，管理當(dāng)局成為會(huì)計(jì)信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_(dá)到自己的預(yù)期目的，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，選擇最為有利的政策。這就是我們前面講到?quot;契約磨擦"、"溝通磨擦"。另一方面，從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)講，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)占絕大部分比重的情況下，所有者缺位、所有者虛化現(xiàn)象嚴(yán)重。作為會(huì)計(jì)信息的最大使用者的國(guó)家，天然缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動(dòng)力。

而對(duì)于上市公司的個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者來(lái)說(shuō)，他們更多關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。許多投資者根本就不了解會(huì)計(jì)報(bào)表，甚至看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表。這一狀況使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部需求不足。由于內(nèi)部需求不夠，對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)督自然不夠，從而為企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了機(jī)會(huì)。

（四）委托關(guān)系下的成本效益分析

理論上，我們可以通過(guò)有效監(jiān)督和強(qiáng)化溝通來(lái)消除或者減少"契約磨擦"和"溝通磨擦"，但是在實(shí)踐上往往行不通。主要就是因?yàn)槌杀拘б娣治觥Ｒ环矫?，如果委托者通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督來(lái)干預(yù)者的行為，確實(shí)可以使得管理者的目標(biāo)與委托者的目標(biāo)趨同，也就是減少"契約磨擦"。這一監(jiān)督包括委托者自己的監(jiān)督和聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格審查，但這么不僅有很高的監(jiān)督成本，而且還會(huì)嚴(yán)重影響者的積極性、創(chuàng)造性，存在很高的機(jī)會(huì)成本。另一方面，如果委托者要求管理者披露全部的管理信息，而不僅僅是財(cái)務(wù)信息，這當(dāng)然會(huì)減少"溝通磨擦"。但這樣會(huì)產(chǎn)生很高的披露成本，其收益卻很有限，得不償失。

綜合成本和效益分析，委托者和者會(huì)對(duì)二者進(jìn)行權(quán)衡，選擇一種效益最大化的方案。不會(huì)因?yàn)檫^(guò)分考慮"契約磨擦"、"溝通磨擦"，而采取極端行為。因?yàn)槌杀拘б娣治霾辉试S這么做，技術(shù)上也會(huì)有很大的困難。

從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱滋生的土壤，有賴于"契約磨擦"、"溝通磨擦"等內(nèi)生變量。而"內(nèi)部需求不足"、"成本效益分析"則是這些內(nèi)生變量存在的溫床。

二、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱外部條件--滋生的環(huán)境

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的存在，還需要一系列的外部環(huán)境，具體包括會(huì)計(jì)、審計(jì)的缺陷、法律的不健全等。本文就其對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的影響作深入的分析。

（一）會(huì)計(jì)本身的缺陷

會(huì)計(jì)作為一種信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)，本身并不是很完善，這既是它的特點(diǎn)，也可以講是它的局限性。具體來(lái)說(shuō)，主要有權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)政策可選擇性和會(huì)計(jì)的模糊性等。

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的對(duì)象是"會(huì)計(jì)數(shù)?quot;。而由于會(huì)計(jì)本身計(jì)量基礎(chǔ)的缺陷為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了機(jī)會(huì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，它不以現(xiàn)金的收支期間作為確定收入或者費(fèi)用的期間，而是以收入和費(fèi)用的歸屬來(lái)確定，于是就產(chǎn)生了許多待攤和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)既包括本期經(jīng)營(yíng)收回的現(xiàn)金，還包括應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。企業(yè)管理人員可以通過(guò)人為地調(diào)節(jié)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來(lái)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的大小。管理當(dāng)局可以提前確認(rèn)收入或者遞延確認(rèn)費(fèi)用來(lái)調(diào)高利潤(rùn)，或者以相反的方式來(lái)調(diào)低利潤(rùn)。譬如，企業(yè)可以改變信用條件來(lái)刺激銷售，從而改變收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，同樣，企業(yè)也可以推遲研發(fā)，機(jī)器維修等大項(xiàng)支出，來(lái)遞延確認(rèn)費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制的存在，為管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了可能。

2、會(huì)計(jì)政策的可選擇性。

對(duì)于同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多可選擇的會(huì)計(jì)政策。一方面是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定本身就是多方利益權(quán)衡的結(jié)果，各利益相關(guān)方都會(huì)對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加壓力，來(lái)影響準(zhǔn)則的制定。為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就比須賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，使得不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情形千差萬(wàn)別，個(gè)性更為鮮明，共性不再很突出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能事無(wú)巨細(xì)都制定的很完備，勢(shì)必留下一定的空間，即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選方案。從而使得企業(yè)能夠結(jié)合自身情況，選擇更適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。譬如，就固定資產(chǎn)折舊而言，就有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。有選擇，就有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的可能。企業(yè)管理人員就可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，來(lái)挑選更有利于自身而不是更合適的會(huì)計(jì)政策。

3、會(huì)計(jì)的模糊性

會(huì)計(jì)的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息具有不清晰性、不確定性和不精確性，往往帶有許多人為和估計(jì)的成分，依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。如固定資產(chǎn)的使用年限、殘值，另外對(duì)費(fèi)用的預(yù)提、攤銷、遞延，對(duì)某些收入收回可能性的未來(lái)確認(rèn)，等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都需要會(huì)計(jì)人員某種程度的人為估計(jì)和判斷。雖然，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確，但是，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就具有很大的不確定性，如壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、或有損失等，因而不得不根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)做出估計(jì)。這就使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量不具備精確性，也給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了很大的空間。

（二）審計(jì)的不足

審計(jì)報(bào)告作為上市公司會(huì)計(jì)信息的"試金石"，在保證其質(zhì)量、防范利潤(rùn)操縱行為等方面，功不可沒(méi)。但目前審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)人員對(duì)客戶的妥協(xié)，也使得上市公司的虛假會(huì)計(jì)信息暢通無(wú)阻地登堂入室。長(zhǎng)此以來(lái)，證券市場(chǎng)將充斥著虛假地財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)的信用，最終會(huì)導(dǎo)致自身審計(jì)責(zé)任的加大。

審計(jì)的不足，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。目前，我國(guó)審計(jì)人員的生存環(huán)境雖然有很大的改善，但還是很不令人滿意。大家一直在抱怨注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不夠，卻沒(méi)有考慮其所處的尷尬境地。最核心的問(wèn)題就是，審計(jì)的委托方是企業(yè)管理當(dāng)局，而不是股東大會(huì)。其形成的直接后果就是管理當(dāng)局聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)監(jiān)督管理當(dāng)局。這顯然是不合理的。企業(yè)管理當(dāng)局是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的顧客，在這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，對(duì)顧客說(shuō)"不"的后果，不言而喻。實(shí)證研究表明，審計(jì)人員的獨(dú)立性的提高和審計(jì)市場(chǎng)是相背離的（李樹(shù)華，2000），所以審計(jì)意見(jiàn)在很大程度上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局妥協(xié)后的結(jié)果。這種"審計(jì)彈性"使得企業(yè)虛假的信息能夠以合法的面孔出現(xiàn)。但另一方面，我國(guó)審計(jì)人員目前的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還很弱，很多審計(jì)人員還沒(méi)有意識(shí)到自身職責(zé)的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性。也正是因?yàn)槿绱?，才?huì)有 "銀廣夏"這樣的案例出現(xiàn)。

（三）法規(guī)的不健全

法規(guī)的不健全主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善和經(jīng)濟(jì)法規(guī)中的罰則不明。

1、會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善

由于客觀的、主觀的原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)必然存在一定程度的缺陷。而這些不足就會(huì)給職業(yè)道德方面有問(wèn)題的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的不完善主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能制定的很完備，總存在一些沒(méi)有規(guī)范的地方。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的缺位會(huì)使企業(yè)在準(zhǔn)則外會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)上有很大的彈性，造成"無(wú)法可依"的局面。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯，準(zhǔn)則的制定往往落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，這也會(huì)產(chǎn)生一些"真空帶"，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供空間。第三，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定機(jī)構(gòu)比較多，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)。第四，會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容規(guī)定不完善。在現(xiàn)有的信息披露規(guī)定中，使用了大量的模糊性字眼。這就使得對(duì)模糊字眼的理解依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了很大的彈性。

2、罰則不明

罰則不明，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1、在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)中，還缺乏對(duì)上市公司管理當(dāng)局民事訴訟的詳細(xì)規(guī)定。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中脫胎而來(lái)，在制定與會(huì)計(jì)問(wèn)題有關(guān)的法律規(guī)范時(shí)，往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。而現(xiàn)行民法通則難以調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)中各方的民事關(guān)系。2、有些罰則措施有待商榷。我國(guó)的法規(guī)規(guī)定，如果上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為造成了公布的信息失真，最終導(dǎo)致投資者受損，處理方案往往對(duì)上市公司罰款。如果我們分析一下上市公司資金的來(lái)源，我們不難發(fā)現(xiàn)在這一過(guò)程中，投資者其實(shí)遭受了雙重?fù)p失。

三、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱誘因--催化劑

內(nèi)部條件、外部條件，還只是為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了土壤和生存的環(huán)境。也就是說(shuō)，只是為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了可能。各種誘因，就成為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的催化劑，激勵(lì)或者刺激著管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。具體來(lái)講，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的動(dòng)因主要有以下的幾種：

（一）籌資動(dòng)因

籌資動(dòng)因主要是針對(duì)上市公司而言的。從某種意義上講，籌資動(dòng)因是我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的直接動(dòng)因，具體經(jīng)歷了四個(gè)階段：(1)ipo階段?！豆痉ā穼?duì)上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利。為取得上市資格，企業(yè)便采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，通過(guò)財(cái)務(wù)包裝，合規(guī)合法地"騙"得上市資格（李志文，2000）。同時(shí)，盈余粉飾后的報(bào)表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價(jià)，有利于較多地籌集資金，降低籌資成本。(2)配股階段。中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司配股，要求"最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10％以上，計(jì)算期內(nèi)任何一年都必須高于6％"。為了達(dá)到配股資格線，上司公司積極利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱調(diào)整凈資產(chǎn)收益率，10%現(xiàn)象引人注目（蔣義宏，1998）。(3)增發(fā)新股。上市公司增發(fā)新股的定價(jià)政策由承銷商與發(fā)行公司協(xié)商，這也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為。（4）退市壓力。《公司法》規(guī)定，"最近三年連續(xù)虧損"的上市公司應(yīng)暫停其股票上市。實(shí)證研究表明：上市公司在首次出現(xiàn)虧損年度明顯地非正常調(diào)減盈余；而在扭虧為盈的年度，又明顯地存在調(diào)增收益的行為。

（二）管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)考核。

管理當(dāng)局的報(bào)酬往往建立在盈余的基礎(chǔ)上。所以，當(dāng)委托人與人（管理當(dāng)局）在簽訂獎(jiǎng)金計(jì)劃時(shí)，一方面企業(yè)的業(yè)績(jī)好壞影響到管理當(dāng)局的利益；另一方面，管理當(dāng)局作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的人，擁有各種操縱盈余的權(quán)力。這兩方面結(jié)合的唯一結(jié)果是管理人員有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)去修飾公司業(yè)績(jī)指標(biāo)，以盡可能地獲取更多的獎(jiǎng)金。

（三）政治成本動(dòng)因

政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財(cái)務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)面臨的政治成本越大，管理者就越可能調(diào)整當(dāng)期報(bào)告盈余。特別是戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、特大型企業(yè)、壟斷性公司，其報(bào)告盈余較高時(shí)，會(huì)引起媒介或消費(fèi)者的注意，政府往往會(huì)對(duì)其開(kāi)征新稅，或賦予更多的社會(huì)責(zé)任。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會(huì)設(shè)法降低報(bào)告盈余，以低盈利的形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前。此外，許多私營(yíng)企業(yè)也因害怕"樹(shù)大招風(fēng)"，而通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱來(lái)減少利潤(rùn)。而與之相反，一些國(guó)有企業(yè)為蒙騙上級(jí)主管和撈取政治資本，往往會(huì)調(diào)增利潤(rùn)，以避免企業(yè)及其管理者受到的政策管制和行政處罰。

（四）債務(wù)契約動(dòng)因

債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者的"逆向選擇"選擇的問(wèn)題。債務(wù)契約中通常包含一些保證條款以保護(hù)債權(quán)人利益，如不能過(guò)度發(fā)放股利、不進(jìn)行超額貸款等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關(guān)條款，因?yàn)檫`反這些條款會(huì)招致很高的違約成本。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越接近于違反債務(wù)契約，管理者就越有可能調(diào)增報(bào)告利潤(rùn)，以減少違約風(fēng)險(xiǎn)。如果是長(zhǎng)期債務(wù)合約，企業(yè)管理者通常會(huì)將各期收益均衡化，避免償債能力比率大起大落，從而減少違約的可能性。這樣，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)工具。

四、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的對(duì)策分析

從以上的分析可以看出，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究中的一個(gè)重要課題，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱本身并不完全是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。無(wú)論從其生存條件還是從其主體看，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱涉及一系列的經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的存在有其特定的條件和環(huán)境，具體包括內(nèi)部條件、外部環(huán)境和誘因，他們共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的滋生條件。要消除或者減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，就有必要從這些條件入手，一旦這些條件不具備了，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱也就無(wú)法存在了。

（一）內(nèi)部條件的減少。

在內(nèi)部條件中，人們不可能完全消除契約磨擦和溝通磨擦。尤其是在信息溝通方面，人永遠(yuǎn)都會(huì)擁有一部分私人信息，這些信息也永遠(yuǎn)不可能全部被委托人或其他會(huì)計(jì)信息使用者完全知曉。因?yàn)?，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術(shù)上也還存在問(wèn)題。因此，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的內(nèi)生變量不會(huì)完全消除，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱也將會(huì)繼續(xù)存在下去，除非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不存在了。但是，它可以通過(guò)"經(jīng)理人市場(chǎng)"的建立來(lái)有效的抑制道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問(wèn)題。同時(shí)，內(nèi)部需求不足的問(wèn)題是可以通過(guò)產(chǎn)權(quán)明晰和市場(chǎng)規(guī)范來(lái)解決。產(chǎn)權(quán)明晰使得所有者缺位的現(xiàn)象的以消除，市場(chǎng)的規(guī)范使得投資者更多地關(guān)注會(huì)計(jì)信息，從而產(chǎn)生較強(qiáng)的內(nèi)部需求。

（二）外部條件的消除和減少。

在外部條件中，會(huì)計(jì)本身的缺陷是無(wú)法解決的，或者說(shuō)解決的成本太高。而其他的外部條件則可以通過(guò)法規(guī)的規(guī)范來(lái)減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的可能性。具體來(lái)說(shuō)，有以下的對(duì)策：

1、審計(jì)局限的減少

審計(jì)局限的減少主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和增強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。改善執(zhí)業(yè)環(huán)境就要提高股東大會(huì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，由股東大會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，從而改變管理當(dāng)局聘請(qǐng)的局面。只有如此，才能夠真正發(fā)揮審計(jì)人員的監(jiān)督作用。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)有兩種途徑：一方面，我們要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平，另一方面，典型案例的處罰將有效地培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2、會(huì)計(jì)法規(guī)的完善

（1）加強(qiáng)準(zhǔn)則的制定工作，特別是目前問(wèn)題較多的企業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等準(zhǔn)則。并在廣泛征求國(guó)內(nèi)外專家意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真補(bǔ)充和修訂已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，盡可能多減少準(zhǔn)則外事項(xiàng)，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為會(huì)計(jì)信息的加工、處理提供更為科學(xué)的指導(dǎo)。在制訂過(guò)程中，還要注意協(xié)調(diào)各部門的規(guī)定。準(zhǔn)則和法規(guī)的制定部門應(yīng)多作溝通，從而保持制度的一致性和連貫性。

（2）加強(qiáng)上市公司對(duì)相關(guān)信息的披露。如上市公司發(fā)生資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、變更會(huì)計(jì)政策、變更會(huì)計(jì)室事務(wù)所時(shí)，應(yīng)對(duì)事情發(fā)生的背景、原因、或者理由作充分陳述并予以披露。這樣做不僅利于發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為，而且給監(jiān)管部門提供了極好的監(jiān)管線索。監(jiān)管部門還應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化建設(shè)，要求公司披露的信息是公司披露的最低限度，公司披露信息時(shí)應(yīng)作到"從多不從少"的原則。

3、經(jīng)濟(jì)法規(guī)的完善

（1）明確相關(guān)的法律責(zé)任。政府部門應(yīng)該通過(guò)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)訴訟案例，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的研究。"瓊民源"、"紅光實(shí)業(yè)"、"st猴王"、"銀廣夏"等案例的出現(xiàn)，為研究中國(guó)的會(huì)計(jì)法律問(wèn)題，提供了良好的素材。通過(guò)認(rèn)真研究這些重大的訴論案件，尋求其理論根源及對(duì)策，從而界定相關(guān)重要概念：如虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定、如何處理其民事責(zé)任、如何在責(zé)任人之間分擔(dān)等等。尤其應(yīng)該明確虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任，嚴(yán)懲隨意操縱行為，從而加大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的機(jī)會(huì)成本。

（2）修改《民法通則》中"誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證"的原則和相關(guān)的罰則。在目前我國(guó)證券市場(chǎng)信息不對(duì)稱的情況下，投資者作為原告負(fù)有舉證義務(wù)，其艱難可想而知，這也給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱以可乘之機(jī)。

（3）修改相關(guān)的罰則。若因上市公司確有利潤(rùn)操縱行為提供了虛假會(huì)計(jì)信息，而損害了投資者的利益，應(yīng)當(dāng)受到懲罰的是公司主要負(fù)責(zé)人，即直接負(fù)責(zé)的董事和經(jīng)理人員，而不應(yīng)是廣大投資者共同承擔(dān)罰款。

（三）誘因的減少和消除

1、 ipo不必以發(fā)行股數(shù)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而以募集資金總額為控制標(biāo)準(zhǔn)。這樣，不僅有利于國(guó)家宏觀掌握資本市場(chǎng)直接融資的規(guī)模，而且上市公司為提高發(fā)行價(jià)而對(duì)歷史數(shù)據(jù)過(guò)度包裝的利益驅(qū)動(dòng)也會(huì)有所削弱；上市公司申請(qǐng)配股資格，改單變量控制為多變量控制，改絕對(duì)數(shù)控制為相對(duì)數(shù)控制。因?yàn)槔麧?rùn)是一個(gè)含有太多主觀因素的人工產(chǎn)物，會(huì)計(jì)上凈資產(chǎn)收益率的計(jì)量受到利潤(rùn)確定和資產(chǎn)計(jì)價(jià)兩方面因素的影響。多變量和相對(duì)數(shù)，將大大提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的難度?quot;停市"的規(guī)定也值得商榷。會(huì)計(jì)損益是一個(gè)人工變量，小幅度調(diào)整易如反掌，以虧損與否作為暫停或中止交易的唯一標(biāo)準(zhǔn)未免過(guò)于簡(jiǎn)單。建議還可以考慮是否有多次違法違規(guī)行為、是否嚴(yán)重資不抵債、是否不再具有投資價(jià)值等因素。

2、改變考核機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制?，F(xiàn)行的考核機(jī)制是一種典型的"官出數(shù)字"、"數(shù)字出官"現(xiàn)象，這顯然成為管理當(dāng)局財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的直接動(dòng)因。當(dāng)管理人員的報(bào)酬不再和盈余單項(xiàng)聯(lián)系時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的動(dòng)機(jī)自然就減弱了。譬如可以將報(bào)酬和現(xiàn)金流量、市場(chǎng)占有率等多指標(biāo)相聯(lián)系，這些指標(biāo)的可操縱性很弱，顯然可以弱化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的利益驅(qū)動(dòng)。也可以嘗試用股票期權(quán)來(lái)激勵(lì)上市公司的高級(jí)管理人員。期權(quán)將管理當(dāng)局的報(bào)酬和未來(lái)的股價(jià)掛鉤，有一段時(shí)滯效應(yīng)，這也可減少引發(fā)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的因素。政府部門、銀行部門考核和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，也不應(yīng)該是單指標(biāo)體系，最好和現(xiàn)金流量相結(jié)合，或者建立多指標(biāo)考核體系。

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the analysis of financial number manipulating

第7篇：虧損企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并　經(jīng)濟(jì)動(dòng)因　財(cái)務(wù)性合并　會(huì)計(jì)監(jiān)管

一、企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因及其實(shí)質(zhì)差異分析

(一)企業(yè)合并定義當(dāng)今世界合并作為企業(yè)進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)的一種有效途徑，正呈現(xiàn)出方興未艾之勢(shì)(朱寶憲等，2003；李明輝，2002)。分析雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革起步較晚，但上市公司中的典型合并案例至今已很多?！秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)――企業(yè)合并》將企業(yè)合并定義為：將單獨(dú)的主體和業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體。我國(guó)2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將企業(yè)合并表述為：將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一般企業(yè)合并的結(jié)果，是一個(gè)主體獲得一個(gè)和多個(gè)其他企業(yè)(不包括其他非企業(yè)主體)的控制權(quán)，包括一個(gè)企業(yè)為獲得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，吸收一個(gè)或多個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)以及將兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)合并成立新企業(yè)的各種交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并有著一些不同的形式，但企業(yè)合并的形式與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，主要是取決于合并的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。

(二)企業(yè)合并的形式企業(yè)合并是合并各方出于各自利益考慮而進(jìn)行的選擇，有著很多不同的途徑和形式，因而可以按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(陳共等，1996；王亦平等，1999；楊洛新等，2006)。目前主要有：按合并雙方產(chǎn)品與產(chǎn)業(yè)的聯(lián)系，可分為橫向合并、縱向合并、混合合并；按實(shí)現(xiàn)合并的方式，可分為承擔(dān)債務(wù)式、現(xiàn)金購(gòu)買式和股份交易式合并；按涉及被合并企業(yè)的范圍，可分為整體合并和部分合并；按企業(yè)合并雙方是否經(jīng)過(guò)友好協(xié)商，可分為善意合并和敵意合并；按合并交易是否通過(guò)證券交易所，可分為要約合并與協(xié)議合并；按是否利用目標(biāo)公司本身資產(chǎn)來(lái)支付合并資金，可分為杠桿合并和非杠桿合并；此外，按照企業(yè)合并的途徑，還可分為吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并等。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――企業(yè)合并》，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩種類型，并分別就這兩種不同形式的企業(yè)合并進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。參照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則規(guī)范，不難看出進(jìn)行該分類的目的，在于根據(jù)企業(yè)合并的類型判斷其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并進(jìn)而對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。筆者認(rèn)為，企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)主要是由其合并的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因所決定的，與其實(shí)現(xiàn)合并的途徑或形式之間并不存在必然聯(lián)系。

(三)企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因企業(yè)合并有著復(fù)雜的動(dòng)因，在我國(guó)還可能因政府意圖而發(fā)生(羅文標(biāo)等，2004；繆白，1997)。但企業(yè)合并作為贏利性組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是其主要?jiǎng)右?。概括而言，企業(yè)合并動(dòng)因主要包括以下方面：一是擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)只有不斷發(fā)展，才能持續(xù)生存。企業(yè)的發(fā)展可以通過(guò)內(nèi)部投資新建方式擴(kuò)大生產(chǎn)能力，或通過(guò)合并獲得行業(yè)內(nèi)原有生產(chǎn)力等方式進(jìn)行。比較而言，合并是一種效率較高的方法。二是開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組，獲取新的發(fā)展機(jī)會(huì)。多元化經(jīng)營(yíng)可以通過(guò)內(nèi)部積累和外部合并兩種途徑實(shí)現(xiàn)，在多數(shù)情況下合并途徑更為有利，也更易于收到立竿見(jiàn)影的效果。三是獲得特殊資產(chǎn)，分散風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定收入來(lái)源、增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的安全性。如通過(guò)合并獲得土地資源、專有技術(shù)、專門人才、商標(biāo)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)。四是改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，以有利于企業(yè)籌資。如通過(guò)合并現(xiàn)金充裕而負(fù)債比率低的企業(yè)，可以改變合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也可以提高企業(yè)的舉債能力。五是獲取節(jié)稅利益。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)許多國(guó)家的稅法和會(huì)計(jì)制度經(jīng)常會(huì)使具有不同納稅義務(wù)的企業(yè)通過(guò)合并可獲利。如衰落行業(yè)的一個(gè)虧損企業(yè)被另一個(gè)行業(yè)的厚利企業(yè)合并，其利潤(rùn)可以在兩家企業(yè)之間分享，可以大量減少納稅義務(wù)。六是降低成本。在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，經(jīng)理是企業(yè)決策和控制的人，而所有者作為委托人成為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，由此造成的成本包括契約成本、監(jiān)督成本和剩余虧損。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)制安排、報(bào)酬安排、經(jīng)理市場(chǎng)和股票市場(chǎng)可以在一定程度上減緩矛盾，降低成本。通過(guò)公開(kāi)收購(gòu)或權(quán)爭(zhēng)奪而造成的接管，將會(huì)改選現(xiàn)任經(jīng)理和董事會(huì)成員，從而為最后的外部控制機(jī)制解決問(wèn)題，降低成本。如果以誘導(dǎo)或催化合并主體進(jìn)行合并行為的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，可進(jìn)一步將上述各類企業(yè)合并歸納概括為：擴(kuò)張性合并。是企業(yè)主要出于事業(yè)發(fā)展的考慮而進(jìn)行的合并。一般而言，以擴(kuò)張性動(dòng)因?yàn)橹鞯钠髽I(yè)合并，雖然不能保證其會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)真實(shí)，但一般不會(huì)出于融資的原因而粉飾財(cái)務(wù)信息，從而也不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的誤導(dǎo)資源配置的后果。財(cái)務(wù)性合并是企業(yè)主要為緩解其財(cái)務(wù)困難或危機(jī)，為利于融資而進(jìn)行的合并?；旌闲院喜⒂兄^為復(fù)雜的原因，但若是緩解財(cái)務(wù)困難或危機(jī)被作為主要原因之一，則應(yīng)視為財(cái)務(wù)性合并進(jìn)行規(guī)范。

(四)財(cái)務(wù)性合并催化粉飾財(cái)務(wù)表報(bào)行為的機(jī)理分析人們可以通過(guò)邏輯推理的方法，對(duì)財(cái)務(wù)性合并催化粉飾財(cái)務(wù)表報(bào)的行為的機(jī)理進(jìn)行分析，以說(shuō)明財(cái)務(wù)性合并更易于催化粉飾財(cái)務(wù)表報(bào)的行為的原因。首先，對(duì)于上市公司而言，其財(cái)務(wù)信息所表明的財(cái)務(wù)狀況的好壞和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，直接影響到公司的股票價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)值及在金融市場(chǎng)的籌資效果，Ayes與Aboody等的研究成果在一定程度上證明了這一點(diǎn)(Ayers，B.C.，2002；Aboody.D，2000)。財(cái)務(wù)狀況的好壞和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，還會(huì)直接影響到人們對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)能力和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。其次，財(cái)務(wù)性合并所要解決的主要是資金短缺、籌資困難，或因企業(yè)經(jīng)營(yíng)不良而導(dǎo)致的現(xiàn)金流問(wèn)題。如前所述，由于只有良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)才能幫助公司解決上述問(wèn)題，這迫使公司去尋求能夠迅速改善當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的途徑。在這種情況下，企業(yè)合并是公司解決上述財(cái)務(wù)問(wèn)題所可能找到的有效途徑。因此，公司會(huì)力求通過(guò)財(cái)務(wù)性合并而徹底解決公司現(xiàn)實(shí)存在的資金問(wèn)題。第三，正由于財(cái)務(wù)性合并是被公司作為解決財(cái)務(wù)問(wèn)題的一種手段來(lái)加以應(yīng)用的，因此，無(wú)論企業(yè)合并是否能夠達(dá)到從根本上改善公司財(cái)務(wù)狀況的效果，在合并后公司都會(huì)做出合并后能使公司狀況得到根本改善的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法選擇，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)尋求合并的初始動(dòng)因，即通過(guò)合并后會(huì)計(jì)報(bào)表的披露，給人們形成公司財(cái)務(wù)狀況已得到根本改善的表象。第四，企業(yè)合并是以合并各方的共同選擇和意愿為基礎(chǔ)的，公司通過(guò)合并來(lái)改善財(cái)務(wù)狀況的目的或許能夠通過(guò)合并真正得以實(shí)現(xiàn)，或許并不能實(shí)現(xiàn)。無(wú)論真實(shí)的情況如何，由于合并業(yè)務(wù)的發(fā)生都可以為公司重造會(huì)計(jì)報(bào)表提供充足的機(jī)會(huì)，如果合并成為現(xiàn)實(shí)，公司就會(huì)盡可能的利用這一重造會(huì)計(jì)報(bào)表機(jī)會(huì)以實(shí)現(xiàn)其在會(huì)計(jì)報(bào)表中從根本上改變財(cái)務(wù)狀況的初衷。第五，如果公司不能通過(guò)合并達(dá)到真正改善財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)，只能作出選擇：一是放棄合并，為此公司將失去通過(guò)合并來(lái)改善其財(cái)務(wù)狀況的一次機(jī)會(huì)；二是堅(jiān)持合并，通過(guò)利用合并所提供的重造會(huì)計(jì)報(bào)表機(jī)會(huì)造假，虛假的會(huì)計(jì)信息。值得指出的是，現(xiàn)實(shí)環(huán)境往往會(huì)迫使企業(yè)作出第二種選擇。

由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)性合并的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因決定了其存在粉飾會(huì)計(jì)信息的傾向性。雖然財(cái)務(wù)性合并并不能夠與會(huì)計(jì)造假相等同，但是在公司因財(cái)務(wù)原因而被迫尋求合并的情況下，如果不能夠找到確實(shí)能夠從根本上改變財(cái)務(wù)狀況的合并伙伴，公司又堅(jiān)持合并行為，是必然會(huì)導(dǎo)致發(fā)生會(huì)計(jì)造假行為的，從而也更可能會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并導(dǎo)致誤導(dǎo)資源配置的惡劣后果。

二、財(cái)務(wù)性企業(yè)合并對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響及其辨別

(一)財(cái)務(wù)性合并對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響及其危害在財(cái)務(wù)性合并的情況下，要人為的改變企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，在其會(huì)計(jì)信息披露中，就很難避免虛構(gòu)盈利、粉飾財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息失真的后果。對(duì)此，不少學(xué)者已進(jìn)行了深刻分析。徐曄等(1999)，王澤(2004)等對(duì)財(cái)務(wù)性合并所可能導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果，主要可以歸納為以下方面：一是掩蓋了主并企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，不僅可能造成國(guó)家稅收流失，造成不良貸款：孕育金融風(fēng)險(xiǎn)；還可能因其不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，妨礙企業(yè)自我評(píng)價(jià)，導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤。二是增大了國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的實(shí)際情況，使國(guó)家不能據(jù)以正確判斷當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際偏離，導(dǎo)致宏觀調(diào)控失誤。三是沖擊了資本市場(chǎng)，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)社會(huì)資源配置的失誤。資本市場(chǎng)是進(jìn)行資源配置的重要場(chǎng)所，不同的資源配置會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效率。當(dāng)資本市場(chǎng)有效率時(shí)，會(huì)優(yōu)化社會(huì)資源的配置，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展；當(dāng)資本市場(chǎng)被誤導(dǎo)時(shí)，會(huì)降低資源配置效率、導(dǎo)致浪費(fèi)，阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。如果作為資本市場(chǎng)主體的上市公司以假賬面對(duì)公眾，就會(huì)誤導(dǎo)投資，造成社會(huì)資源配置的無(wú)序化，降低資本市場(chǎng)資源配置的效率。四是破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德準(zhǔn)則與秩序，嚴(yán)重時(shí)會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)信息信任危機(jī)，動(dòng)搖市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，缺少信用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)難以維系。如果大量的會(huì)計(jì)信息失真，必將導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的失真，影響國(guó)家方針政策的制定；各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)決策無(wú)以為據(jù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)混亂。失真的會(huì)計(jì)信息所造成的損失不是短時(shí)間內(nèi)可以彌補(bǔ)的，會(huì)計(jì)信息使用者的困惑和擔(dān)憂很難能夠在短期內(nèi)擺脫陰影，這給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全帶來(lái)了隱患。五是給利益相關(guān)者，尤其是中小投資者帶來(lái)利益侵害。六是給一些不法分子進(jìn)行貪污、賄賂、揮霍公款等經(jīng)濟(jì)犯罪行為以可乘之機(jī)。七是粉飾會(huì)計(jì)信息還會(huì)危害會(huì)計(jì)人員及企業(yè)普通管理人員的自身利益。會(huì)計(jì)人員與管理人員因失去誠(chéng)信，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)。重者將受到法律的制裁。在“銀廣廈”會(huì)計(jì)造假案中，為其出具嚴(yán)重失真的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨的相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷；在“鄭百文”財(cái)務(wù)舞弊案中，一批管理人員受到懲處，某獨(dú)立董事還因認(rèn)為自己被無(wú)辜牽連而訴諸法律，這些都是現(xiàn)實(shí)的例證。

(二)財(cái)務(wù)性合并的特征及其識(shí)別既然要虛構(gòu)盈利粉飾財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行財(cái)務(wù)性合并的公司就會(huì)在其所披露的會(huì)計(jì)信息上留下痕跡，從而人們也能通過(guò)財(cái)務(wù)分析的方法加以識(shí)別。筆者通過(guò)對(duì)幾家被懷疑存在財(cái)務(wù)性合并傾向的上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行初步分析發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)性合并一般具有以下一些特征：一是利潤(rùn)與股東收益等反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)如扭虧為盈或大幅度增長(zhǎng)等根本性的改變，能使公司獲得或保留其不退市或再融資資格。我國(guó)《證券法》等法規(guī)規(guī)定，公司最近三年連續(xù)虧損，或在其后一個(gè)年度內(nèi)未能恢復(fù)盈利，由證券交易所決定暫?；蚪K止其股票上市交易；上市公司要獲得或保留配股及增發(fā)新股資格，其連續(xù)三年的凈資產(chǎn)收益率不得低于6％。該類規(guī)定迫使那些面臨財(cái)務(wù)困難的公司，通過(guò)合并的途徑再造財(cái)務(wù)報(bào)表，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到上述規(guī)定。二是會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重不平衡。上市公司為通過(guò)合并與重組來(lái)達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)增加多交所得稅而增加現(xiàn)金流出，結(jié)果必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。三是某些主要財(cái)務(wù)分析指標(biāo)嚴(yán)重不合理。上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、每股收益及凈資產(chǎn)收益率等。將上述財(cái)務(wù)指標(biāo)與經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或同行業(yè)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，特別是與企業(yè)合并前的同一指標(biāo)進(jìn)行比較，會(huì)存在極大差異。四是報(bào)表主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)難以理解。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目金額會(huì)由干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)，在發(fā)生合并事項(xiàng)后更是如此。但在真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，這些金額變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且公司能就變動(dòng)原因作出合理的解釋。將公司合并前后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較，并從上述各個(gè)方面進(jìn)行分析，就可以對(duì)公司合并的真正動(dòng)因做出明確的判斷。必須特別指出的是，政府是可以通過(guò)制定會(huì)計(jì)規(guī)范和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管的方法，在一定程度上遏制公司利用企業(yè)合并所提供的重造會(huì)計(jì)報(bào)表的機(jī)會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假行為，以盡可能減少上市公司會(huì)計(jì)信息造假所可能產(chǎn)生的惡劣后果的。

三、結(jié)論與建議

通過(guò)以上分析，可以得出以下結(jié)論：第一，企業(yè)合并可能導(dǎo)致兩種不同的經(jīng)濟(jì)后果：一方面，企業(yè)合并作為企業(yè)進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)的一種手段，可以使企業(yè)迅速的做大做強(qiáng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而加速發(fā)展；另一方面，企業(yè)合并又是企業(yè)走出財(cái)務(wù)困境一個(gè)途徑，從而易于導(dǎo)致產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息，影響資本市場(chǎng)有效配置資源的不良后果。第二，企業(yè)合并是合并各方出于各自利益考慮而進(jìn)行選擇的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)濟(jì)動(dòng)因是決定企業(yè)合并的途徑、形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，進(jìn)而影響其所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本因素。第三，財(cái)務(wù)性合并的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因決定了其存在粉飾會(huì)計(jì)信息的傾向性，因而也更易于影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并導(dǎo)致誤導(dǎo)資源配置的惡劣后果。而擴(kuò)張性企業(yè)合并，雖然不能保證其會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)真實(shí)，但一般不會(huì)產(chǎn)生主要出于融資的考慮而粉飾財(cái)務(wù)信息的情況。第四，如果企業(yè)屬于財(cái)務(wù)性合并，并在會(huì)計(jì)信息披露上存在虛假，一般能夠通過(guò)財(cái)務(wù)分析的方法加以識(shí)別。

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