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非上市公司審計(jì)報(bào)告

第1篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

資金監(jiān)管

（一）籌資,當(dāng)企業(yè)擬實(shí)施下列籌資行為時，應(yīng)分別報(bào)特派員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意或備案：

1、采取吸收合并等籌資方式，導(dǎo)致改變企業(yè)股本結(jié)構(gòu)肘，事前須經(jīng)監(jiān)管部門同意，然后提交股東大會批準(zhǔn)。

2、接受非貨幣資金投資，須由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，并經(jīng)監(jiān)管部門會同同級國資部門確認(rèn)。

3、用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5%，非上市公司超過凈資產(chǎn)2%的，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，先征得監(jiān)管部門批復(fù)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2%以下的資產(chǎn)抵押貸款，由企業(yè)董事會決定，并報(bào)監(jiān)管部門備案。

（二）資本金,未經(jīng)企業(yè)股東大會批準(zhǔn)，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補(bǔ)虧損引起盈余公積金的變動等。經(jīng)監(jiān)管部門同意后，提交股東大會批準(zhǔn)。

（三）消費(fèi)資金,控股企業(yè)各項(xiàng)消費(fèi)資金的使用，應(yīng)編制項(xiàng)目預(yù)算和開支計(jì)劃，由董事會審批并報(bào)監(jiān)管部門備案；全資企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算和開支計(jì)劃，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門審批。

（四）運(yùn)營資金,各企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營、固定資產(chǎn)投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運(yùn)營預(yù)算，企業(yè)重大資金使用計(jì)劃，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門備案。

（五）其他,監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管時，為確保出資人和企業(yè)的利益，為個業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，任何部門和單位對企業(yè)的收費(fèi)、罰款和攤派，必須經(jīng)特派員復(fù)核、簽批，凡無合法依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)、罰款和攤派，企業(yè)一律不得支付；為確保企業(yè)資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規(guī)手續(xù)的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)要求企業(yè)不能對外支付現(xiàn)金（包括支票、匯票等）。

資產(chǎn)監(jiān)督

（一）損失的核銷、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計(jì)價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計(jì)政策。

企業(yè)損失的核銷方法、外帳準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計(jì)價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計(jì)政策須經(jīng)特派員審批；財(cái)務(wù)管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說明變更的原因和理由，經(jīng)監(jiān)管部門同意，報(bào)本級政府批準(zhǔn)。

（二）擔(dān)保,企業(yè)一般不得對外提供借貸款擔(dān)保，確需提供擔(dān)保的，應(yīng)根據(jù)《擔(dān)保法》要求相關(guān)企業(yè)提供反擔(dān)保。對外擔(dān)保金額，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司擔(dān)保額超過凈資產(chǎn)5％時，非上市公司超過凈資產(chǎn)2％時，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，應(yīng)先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下時，由企業(yè)董事會決定并報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。

（三）對外投資,全資企業(yè)所有對外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5％，非上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)2％的對外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)在召開股東大會之前，征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下對外投資和項(xiàng)目投資，由企業(yè)董事會決定并報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案?？毓善髽I(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單項(xiàng)投資超過100萬元的必須事先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意。

各企業(yè)對外投資必須按年度分項(xiàng)目編制投資損益明細(xì)表，反映企業(yè)各項(xiàng)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

（四）損失及固定資產(chǎn)處理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢等凈損失，應(yīng)區(qū)別不同情況依據(jù)盤存記錄、技術(shù)單位的品質(zhì)鑒定或社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核、財(cái)務(wù)部門審查提出意見，報(bào)企業(yè)法定代表人和特派員審批處理，計(jì)入當(dāng)期損益；全資企業(yè)還需由主管財(cái)政機(jī)關(guān)在決算批復(fù)時一并審批。

成本費(fèi)用的監(jiān)管

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi),監(jiān)督企業(yè)建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)決算制度和財(cái)務(wù)審核制度，在財(cái)務(wù)制度規(guī)定的控制比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支。企業(yè)制定的有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支辦法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。

（二）遞延資產(chǎn),監(jiān)督企業(yè)按國家規(guī)定的項(xiàng)目列示遞延資產(chǎn)，分期處理。對確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用支出，必須將新增項(xiàng)目的名稱、金額、攤銷計(jì)劃報(bào)市監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，全資企業(yè)還需報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批，否則，不得列入遞延資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)竣工入賬,監(jiān)督企業(yè)及時辦理固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。已經(jīng)交付使用但沒有辦理竣工驗(yàn)收的已完工項(xiàng)目，應(yīng)按暫估伙計(jì)入固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定提取折舊。已經(jīng)整體交付使用的固定資產(chǎn)，無論是否辦理竣工決算手續(xù)，一律按生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規(guī)定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得計(jì)入在建工程成本，也不得列入待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。

（四）待攤和預(yù)提費(fèi)用,企業(yè)根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，需報(bào)特派員審批，并報(bào)監(jiān)管部門備案。預(yù)提數(shù)額與實(shí)際數(shù)額發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費(fèi)用，需要保留余額的應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。

收入、利潤及其分配的監(jiān)管被監(jiān)管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧櫡峙洹?/p>

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)收入、利潤實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和稅后利潤分配的合理性進(jìn)行監(jiān)督管理。

財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管

企業(yè)應(yīng)按月、季和年度向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)決算報(bào)表和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表還應(yīng)同時報(bào)送注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。

第2篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

“黎明股份”，上市號600617，總股本19000萬股，流通股7000萬股，1998年發(fā)行股票，1999年1月28日上市。在1999年度報(bào)告中，該公司為了掩飾其經(jīng)營業(yè)績，虛增資產(chǎn)8996萬元，虛增負(fù)債1956萬元，虛增所有者權(quán)益7413萬元，虛增營業(yè)收入1.5億元，虛增利潤總額8679萬元。負(fù)責(zé)對該公司進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所是沈陽華倫會計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)報(bào)告中說：該公司“在所有重大方面公允地反映了該公司1999年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、1999年度經(jīng)營成果和1999年度現(xiàn)金流量情況”。這是一份典型的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

很顯然，會計(jì)師事務(wù)所的工作出現(xiàn)了較大的失誤，其影響是深遠(yuǎn)的，既愧對領(lǐng)導(dǎo)，更愧對股民。我們不是幸災(zāi)樂禍，而是出于對注冊會計(jì)師事業(yè)的責(zé)任感，覺得有必要對此問題深入探討一下，目的是以此為鑒，防止再發(fā)生類似問題。

按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師在審計(jì)一個公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時首先要進(jìn)行符合性測試，包括：審計(jì)風(fēng)險的評價、內(nèi)部控制調(diào)查、重要性標(biāo)準(zhǔn)的估計(jì)，以及對銷售、收款、采購、付款各環(huán)節(jié)的測試等等；在符合性測試的基礎(chǔ)上制訂審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試，開始抄寫工作底稿并評價。按審計(jì)要求，對實(shí)物，包括貨幣資金、存貨、設(shè)備等都應(yīng)實(shí)施抽查，抽查比例數(shù)量不小于40％，金額不少于60％。華倫會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)程序上估計(jì)不會出什么問題，但為什么這樣重大的問題仍然查不出來呢。我們認(rèn)為有其主觀和客觀方面的原因：

第一，從審計(jì)背景看，原來是財(cái)政、審計(jì)部門的會計(jì)師事務(wù)所改制以后，仍然保留政府行為的影子。例如，要照顧哪些公司，要對哪些企業(yè)開綠燈，事務(wù)所對此無法加以抗拒，事務(wù)所事實(shí)上成了‘拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)’的機(jī)構(gòu)。

第二，從審計(jì)主體看，會計(jì)師事務(wù)所沒有審查銷售對方憑證和賬冊的權(quán)利，應(yīng)收款項(xiàng)盡管可以詢證，但對方可以不予理會。而專員辦則有權(quán)審查任何國有企業(yè)的賬冊。

第三，從審計(jì)時間上看，會計(jì)師事務(wù)所從事上市公司審計(jì)的時間非常之短，從企業(yè)編制出財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，到對外公布，前后最多只有兩個月時間，而有資格的會計(jì)師事務(wù)所都不只為一個上市公司服務(wù)，受時間制約的因素也是比較大的。

第四，從審計(jì)風(fēng)險看，會計(jì)師事務(wù)所有各種風(fēng)險：

1.有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險。上市公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告眾目所望，風(fēng)險最高，是財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會等部門審查的重點(diǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)問題，有上市資格的會計(jì)師事務(wù)所將面臨一系列的處罰（主要是行政處罰）。

2.沒有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險。從審計(jì)收入看，有上市資格的會計(jì)師事務(wù)所其收入是比較高的，有上市資格的注冊會計(jì)師，其待遇也是比較高的，事務(wù)所如果沒有豐厚的收入，拿什么養(yǎng)活他（她）們？所以，從另一個角度看，沒有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險比有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險更大一些。

第五，從審計(jì)人員看，現(xiàn)在能考取上市資格的注冊會計(jì)師基本上都是年輕人，年輕人學(xué)理論比老年人快，理解能力高，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少，在一個會計(jì)師事務(wù)所里，如果沒有很好的使用有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老年注冊會計(jì)師（包括有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的非注冊會計(jì)師），那么出現(xiàn)華倫會計(jì)師事務(wù)所類似問題的可能性就大得多。

關(guān)鍵問題是：會計(jì)問題無論怎樣包裝，如加上復(fù)雜的‘公司法’、‘證券法’、‘上市規(guī)則’等，無論什么性質(zhì)的企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，反映其經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素的實(shí)質(zhì)是不會改變的，這決不是通過什么考試所能解決了的。會計(jì)問題，理論固然重要，但更重要的卻是實(shí)踐問題，沒有豐富的會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，考試成績再好，也是解決不了像“黎明股份”這類的問題的。

《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》對“黎明股份”事件報(bào)導(dǎo)以后，很多有經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)師都說，這類問題在紡織、服裝業(yè)是普遍存在的，所不同的是：上市公司想把業(yè)績說大一點(diǎn)，而非上市公司想把業(yè)績說小一點(diǎn)而已。

雖說“黎明股份”作假的本領(lǐng)確實(shí)不小，具有‘均衡性’、‘完整性’、‘多樣性’和‘隱蔽性’等特點(diǎn)，作假手段近乎完美的程度。但是，再高明的作假手法，總會露出一些破綻，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力學(xué)會深入分析財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的方法，首先從財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)這些破綻，再確定審查的重點(diǎn)，問題就比較好解決了。

現(xiàn)在，我們對黎明股份資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表粗略地看一下，看看能發(fā)現(xiàn)什么問題。

1.該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為40942.56萬元，但主營業(yè)務(wù)稅金卻只有82.43萬元，稅率只有千分之二，這是一組非常不協(xié)調(diào)的數(shù)字。按常規(guī)，按增值稅額的10％計(jì)算，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)稅金應(yīng)當(dāng)是百分?jǐn)?shù)。再看看期初數(shù)，期初的主營業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。

2.該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款8015.34萬元明顯矛盾。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。

3.從所得稅看，企業(yè)的所得稅率為20.5％，而期初的所得稅率為35.2％，顯然這是重大問題，必須作出說明。

4.該企業(yè)可供股東分配的利潤是5269.75萬元，按規(guī)定應(yīng)提取法定盈余公積金10％，應(yīng)為527萬元，但只提取了345萬元，只占可分配利潤的6.55％，而期初數(shù)卻達(dá)到了10％。

5.利潤分配表中有應(yīng)付普通股股利1900萬元，但在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付股利項(xiàng)目中卻無此數(shù)，兩表相互矛盾。

6.按常理，利潤分配表中提取的盈余公積金，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來，但只要細(xì)看一下，便不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的盈余公積提取了690萬元，而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻增加了862.66萬元，兩者相差173萬元。

第3篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

1.年度報(bào)告必須包括內(nèi)部控制報(bào)告。內(nèi)部控制報(bào)告必須說明管理層有責(zé)任建立和維護(hù)足夠的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的控制框架和程序，必須包括一份管理層對本公司本財(cái)年期末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制框架和程序有效性的評價。

2.審計(jì)師除了財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)外，還必須對管理層的內(nèi)部控制評價進(jìn)行鑒證‘(Attestation)并出具報(bào)告。鑒證必須遵循PCAOB制訂或采納的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

法案還有很多其他條款涉及審計(jì)師、律師、證券分析師、經(jīng)理和董事的責(zé)任，涉及面極為廣泛。但由于只有404條款要求由審計(jì)師進(jìn)行鑒證(審計(jì))，在實(shí)踐中上市公司和審計(jì)師主要關(guān)注404條款，以至于不少人認(rèn)為對薩班斯法案的遵循等同于對404條款的遵循，而這很容易導(dǎo)致無意中違反薩班斯法案的其他責(zé)任條款。這些404條款之外的責(zé)任條款，必須引起有關(guān)各方的高度關(guān)注。最近，在納斯達(dá)克上市的大連綠瀟國際(RINO International)因涉嫌造假賬，在美國資本市場造成了很大影響。據(jù)英國金融時報(bào)報(bào)道，綠諾公司股價在5個交易日內(nèi)下跌72％，目前至少有9家美國律師事務(wù)所正準(zhǔn)備對該公司發(fā)起集體訴訟。綠諾事件不僅導(dǎo)致其自身股價暴跌，而且引起了美國資本市場對中國題材上市公司的質(zhì)疑，給其他中國在美上市公司的股價帶來負(fù)面影響。值得注意的是，綠諾國際并未經(jīng)過404條款審計(jì)。

一、302條款

對于按照1934證券交易法規(guī)定必須定期報(bào)告的公司，報(bào)告必須經(jīng)過首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官(或相應(yīng)職務(wù)的官員)批準(zhǔn)后，方可。

1.簽字的公司官員(指CEO和CFO,下同)必須已經(jīng)審閱了該報(bào)告。

2.根據(jù)簽字官員的了解，該報(bào)告沒有包括任何重大不實(shí)內(nèi)容，沒有忽略任何重大事實(shí)，不會導(dǎo)致報(bào)告使用者誤解。

3.基于簽字官員的了解，報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息，在所有重要方面，公允地反映了公司在報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

4.簽字官員有責(zé)任建立和維護(hù)內(nèi)部控制。公司已經(jīng)設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制，確保簽字執(zhí)行官知悉上市公司及其合并報(bào)表子公司的所有重要信息，尤其是報(bào)告期的信息。在報(bào)告前的90天內(nèi)，簽字官員對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評估，并且在報(bào)告中表明了自己對公司這一時期內(nèi)部控制有效性的評估結(jié)論。

5.簽字執(zhí)行官已經(jīng)向?qū)徲?jì)師和審計(jì)委員會披露了所有重要的內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷(這些缺陷將影響公司記錄、處理、匯總和報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力)，并且告知審計(jì)師所有內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞。任何舞弊，只要涉及管理層或其他有重要內(nèi)部控制角色的人員，不管是否重大，均已經(jīng)告知審計(jì)師和審計(jì)委員會。

6.簽字執(zhí)行官應(yīng)在報(bào)告中說明，他們完成評估后，內(nèi)部控制和其他有可能對內(nèi)部控制有影響的因素是否有重要變化，包括任何關(guān)于重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞的修補(bǔ)行動。

7.解散本公司并在國外重新注冊，或者將公司注冊地轉(zhuǎn)移到美國之外，都不能減輕執(zhí)行302條款的責(zé)任。

二、906條款

1.上報(bào)SEC的每份含有財(cái)務(wù)報(bào)表的定期報(bào)告，必須附帶一份CEO和CFO的書面聲明。這份聲明中要批準(zhǔn)年度報(bào)告，確證其遵循了薩班斯法案和1934證券交易法的要求，其包含的信息在所有重大方面，公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.上述批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員，如果知道報(bào)告中有不實(shí)內(nèi)容，將被處以100萬美元以內(nèi)罰款或10年以內(nèi)監(jiān)禁，或二罰并處。明知上述財(cái)務(wù)報(bào)告有不實(shí)內(nèi)容，卻故意批準(zhǔn)，將被處以500萬美元以內(nèi)，或者20年之內(nèi)的監(jiān)禁，或二罰并處。

三、關(guān)于審計(jì)工作底稿的要求

法案規(guī)定，故意遺失或損毀審計(jì)和審閱工作底稿，將構(gòu)成聯(lián)邦刑事犯罪。

1.底稿保存年限要求達(dá)到至少5年(在一些情況下要達(dá)到至少7年)。

2.毀壞或者偽造記錄妨礙調(diào)查的行為，將構(gòu)成刑事犯罪。

3.對于上述行為可以處以罰款或二十年以內(nèi)的監(jiān)禁，或者罰款與監(jiān)禁并處。

4.以上規(guī)定適用于上市公司的審計(jì)師?，F(xiàn)在也適用于其他相關(guān)人員，如律師、咨詢師和公司員工。

5.法案要求SEC不斷新的規(guī)定，并且定期更新關(guān)于底稿保存和其他與審計(jì)和審閱相關(guān)記錄的規(guī)定。

四、關(guān)于PCAOB的規(guī)定

薩班斯法案創(chuàng)建了上市公司會計(jì)監(jiān)督委員會(public company accounting oversight board,簡稱PCAOB)。PCAOB是非盈利公司，不是聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)。違反PCAOB的規(guī)定，等于違反了1934年證券交易法，將受到該法規(guī)定的處罰。PCAOB成員不準(zhǔn)收取注冊會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。PCAOB包括5位成員，其中兩名成員必須是或者曾經(jīng)是美國注冊會計(jì)師(AICPA)；其中三名成員不準(zhǔn)是也不準(zhǔn)曾經(jīng)是美國注冊會計(jì)師(AICPA)。PCAOB只負(fù)責(zé)監(jiān)管向上市公司提供服務(wù)的審計(jì)師，不負(fù)責(zé)監(jiān)管非上市公司的審計(jì)師。其主要職責(zé)包括：

1.會計(jì)師事務(wù)所必須經(jīng)PCAOB注冊后，方能從事上市公司審計(jì)。PCAOB負(fù)責(zé)對注冊的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管和調(diào)查。這取代了原來會計(jì)師事務(wù)所之間的互查(peerreview)。

2.制訂上市公司審計(jì)、質(zhì)量控制、獨(dú)立性以及審計(jì)報(bào)告方面的標(biāo)準(zhǔn)。

3.可以采用原有職業(yè)團(tuán)體的標(biāo)準(zhǔn)，也可以采用新的職業(yè)團(tuán)體的標(biāo)準(zhǔn)。

4.注冊會計(jì)師事務(wù)所必須由第二名合伙人(指本審計(jì)項(xiàng)目主管合伙人之外的其他合伙人)，審閱并批準(zhǔn)每一份審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師事務(wù)所必須審計(jì)上市公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并描述內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞。

5.PCAOB也可以對向上市公司提供非審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管。

6.負(fù)責(zé)推動各方對會計(jì)和審計(jì)相關(guān)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、證券法規(guī)的遵從，負(fù)責(zé)對注冊的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查和紀(jì)律檢查。PCAOB可以采取其他必要措施，以促進(jìn)更高的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以提高審計(jì)質(zhì)量。

五、關(guān)于審計(jì)師禁止提供的服務(wù)

薩班斯法案列出了若干條特別的服務(wù)種類，即便是經(jīng)過了審計(jì)委員會的批準(zhǔn)，上市公司的審計(jì)師也不能夠?yàn)樵撋鲜泄咎峁┻@些服務(wù)：

1.記賬或者其他涉及財(cái)務(wù)報(bào)表或會計(jì)記錄的服務(wù)；

2.財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施；

3.估價服務(wù)；

4.內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)；

5.管理職能；

6.精算服務(wù)；

7.投資、經(jīng)紀(jì)或交易服務(wù)；

8.一些特定的稅務(wù)服務(wù)，例如有可能濫用避稅工具的稅務(wù)籌劃服務(wù)；

9.以上情況，確需提供服務(wù)的，必須由PCAOB一事一議、單獨(dú)審批后方能進(jìn)行。

需要說明的是，法案并未限制會計(jì)師事

務(wù)所向非審計(jì)客戶或者非上市公司提供以上服務(wù)。對于那些法案沒有明令禁止的服務(wù)，則允許注冊會計(jì)師事務(wù)所提供。

六、關(guān)于公司道德準(zhǔn)則

上市公司必須披露其是否制訂或采納了公司重要人員道德準(zhǔn)則，重要人員包括主要執(zhí)行官(主要指CEO)、主要會計(jì)負(fù)責(zé)人(CFO)以及總會計(jì)師。公司可以為不同的管理人員制訂不同的道德準(zhǔn)則，也可以為所有經(jīng)理人員和董事制訂通用的道德準(zhǔn)則。公司可以沒有道德準(zhǔn)則，但如果沒有道德準(zhǔn)則，公司就必須披露沒有道德準(zhǔn)則的原因。

七、關(guān)于審計(jì)委員會

1.任何上市公司，如果它的審計(jì)委員會達(dá)不到審計(jì)師任命、監(jiān)督和薪酬方面的規(guī)定，SEC將命令紐約證券交易所(NYSE)和NASDAQ禁止該公司上市交易。只有獨(dú)立董事才可以成為審計(jì)委員會成員。審計(jì)委員會成員必須是“財(cái)務(wù)會計(jì)專家”(financialexperts)。

2.審計(jì)師向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。審計(jì)師向上市公司提供的重要服務(wù)，必須經(jīng)過上市公司審計(jì)委員會批準(zhǔn)，并且服務(wù)收費(fèi)必須向投資者公開。

3.審計(jì)師必須向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告公司“重要會計(jì)政策”。

4.法案增加了對于舉報(bào)者的保護(hù)，以免其因?yàn)閰⑴c證明證券舞弊行為而遭受報(bào)復(fù)。支持員工通過匿名或其他保密的形式，直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告證券舞弊行為。

八、關(guān)于律師

向上市公司提供法律服務(wù)的律師，必須報(bào)告公司及其經(jīng)理、董事或者人員違反證券法規(guī)或者職責(zé)的行為。

1.必須向首席法律官或者CEO報(bào)告。

2.如果首席法律官或者CEO沒有適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，就必須升級向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告，或者向其他由獨(dú)立董事組成的委員會報(bào)告，最終向董事會報(bào)告。

九、其他相關(guān)條款

1.公司管理人員如涉及證券舞弊行為，則不能應(yīng)用破產(chǎn)法免除責(zé)任。公司可以宣告破產(chǎn)，但該管理人員的責(zé)任不能免除。

2.更多的事項(xiàng)必須在8-K報(bào)表中報(bào)告，一些事項(xiàng)的報(bào)告時間縮短為事件發(fā)生后4個工作日內(nèi)必須上報(bào)。如果上市公司產(chǎn)生了直接的或者可能產(chǎn)生間接的表外重大負(fù)債，它必須描述這項(xiàng)負(fù)債，包括其重要條款和相應(yīng)安排。

3.如果一名董事因?yàn)椴煌夤镜淖龇?、運(yùn)營和政策而辭職或不愿重新被選為董事，或者董事因故被辭退，則公司必須披露董事與公司意見不同的背景。

4.如果任命了新的執(zhí)行官，公司必須披露其相應(yīng)信息，包括其名字、職位以及該執(zhí)行官與公司簽訂雇用協(xié)議的所有重要條款。

5.一個審計(jì)項(xiàng)目的主管合伙人以及審閱合伙人，最多只能為該上市公司提供連續(xù)5年的審計(jì)服務(wù)。

6.如果上市公司聘用其審計(jì)師的人員做CEO、CFO或cAO，那么一年內(nèi)該會計(jì)師事務(wù)所不能審計(jì)該上市公司。

7.法案要求增加表外交易的披露力度。

8.法案要求pro forma財(cái)務(wù)報(bào)告與遵照正常GAAP編制的財(cái)務(wù)報(bào)告之間進(jìn)行對比核對，必須披露pro forma財(cái)務(wù)報(bào)告和GAAP財(cái)務(wù)報(bào)告之間的不同。

9.除個別特殊情況外，上市公司不能向經(jīng)理和董事提供個人貸款，也不能修改已有貸款的貸款條件。

10.上市公司報(bào)送SEC的年度報(bào)告，應(yīng)該是已經(jīng)更正了審計(jì)師指出的所有需更正事項(xiàng)后的報(bào)告。

11.禁止誤導(dǎo)或利用欺詐手段操縱或影響審計(jì)師。

12.規(guī)定了證券分析師新的利益沖突行為。

13.為上市公司設(shè)定了靜默期，在靜默期內(nèi)，公司不得進(jìn)行某些類型的證券交易，以限制公司向個人賬戶(如養(yǎng)老金賬戶)購買、出售或轉(zhuǎn)移基金。

第4篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

第一條為了建立長效激勵和約束機(jī)制，調(diào)動企業(yè)積極性，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，根據(jù)國家、省及市有關(guān)法規(guī)、政策的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱的增量資產(chǎn)獎勵股權(quán)，是指市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱市國資委）對由其實(shí)施經(jīng)營業(yè)績考核的國有及國有控股企業(yè)（以下簡稱企業(yè)），從超過考核目標(biāo)值部分的經(jīng)營性凈利潤中，按一定比例給予企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員、技術(shù)骨干的股權(quán)獎勵。

第三條實(shí)施增量資產(chǎn)獎勵股權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）有利于提高企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）堅(jiān)持以效益為中心考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

（三）堅(jiān)持報(bào)酬與責(zé)任相統(tǒng)一、利益與風(fēng)險相掛鉤、激勵與約束相結(jié)合，建立長效激勵和約束機(jī)制。

（四）堅(jiān)持公開、公平、公正原則，增加考核與分配過程的透明度。

第四條本辦法作為《惠州市屬國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》的配套措施，實(shí)行本辦法的企業(yè)由市國資委在與企業(yè)法定代表人簽訂的任期經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書中予以明確，或由市國資委與企業(yè)法定代表人單獨(dú)簽訂增量資產(chǎn)獎勵股權(quán)責(zé)任書作為任期經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書的補(bǔ)充。

第五條實(shí)行本辦法的企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人年度薪酬包括基薪與股權(quán)獎勵，不再實(shí)行績效年薪。

第二章增量資產(chǎn)獎勵股權(quán)的內(nèi)容

第六條實(shí)施本辦法的企業(yè)應(yīng)具備下列條件：

（一）發(fā)展戰(zhàn)略明確，主營業(yè)務(wù)突出；

（二）產(chǎn)權(quán)清晰，內(nèi)部管理規(guī)范；

（三）市國資委要求具備的其他條件。

第七條具備條件的企業(yè)，經(jīng)董事會或股東會（股東大會）決定同意實(shí)施本辦法的，應(yīng)向市國資委提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。

第八條獎勵金的確定。

（一）股權(quán)獎勵與企業(yè)的凈利潤總額、凈資產(chǎn)收益率掛鉤。對企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果為中等或以上等級，并超額完成年度經(jīng)營業(yè)績考核凈利潤總額和凈資產(chǎn)收益率目標(biāo)值的，從本年度企業(yè)超額凈利潤中提取獎勵金，獎勵金以增資擴(kuò)股的形式轉(zhuǎn)為受獎人持有的本企業(yè)的股份（股權(quán)）。

超額凈利潤＝凈利潤總額－凈利潤總額目標(biāo)值

（二）獎勵金按累進(jìn)制實(shí)行分檔計(jì)提。

1．當(dāng)凈資產(chǎn)收益率超目標(biāo)值10%（含）以內(nèi)時，對超額凈利潤按30%的比例計(jì)提年度獎勵金；

2．當(dāng)凈資產(chǎn)收益率超目標(biāo)值達(dá)到10%以上至30%（含）以下時，對超過目標(biāo)值10%以上的超額凈利潤按40%的比例計(jì)提年度獎勵金；

3．當(dāng)凈資產(chǎn)收益率超目標(biāo)值30%以上時，對超過目標(biāo)值30%以上的超額凈利潤按50%的比例計(jì)提年度獎勵金。

（三）獎勵金的分配。

企業(yè)所提取的獎勵金分配范圍為企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員、技術(shù)骨干。其中，企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎勵額應(yīng)不低于企業(yè)獎勵總額的60%，企業(yè)法定代表人的獎勵額應(yīng)不低于企業(yè)獎勵總額的20%，具體分配方案由企業(yè)提出，經(jīng)市國資委審核后，報(bào)市政府審批。

第三章增量資產(chǎn)獎勵股權(quán)的實(shí)施

第九條市國資委依據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績年度考核結(jié)果，對實(shí)行增量資產(chǎn)獎勵股權(quán)的企業(yè)下達(dá)獎勵通知書，企業(yè)依據(jù)通知書制定具體分配方案報(bào)市國資委審核，經(jīng)市政府批準(zhǔn)后實(shí)施，分配結(jié)果報(bào)市國資委備案。

第十條企業(yè)為股份有限公司的，將獎勵轉(zhuǎn)為受獎人持有本企業(yè)的股份；企業(yè)為有限責(zé)任公司的，將獎勵轉(zhuǎn)為受獎人持有本企業(yè)的股權(quán)。

（一）獎勵轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）每年實(shí)施一次，于年度經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果確定后進(jìn)行。獎勵金的70%當(dāng)年可轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)），剩余的30%作為風(fēng)險保證金延期到連任或離任的下一年度的上半年兌現(xiàn)。任期經(jīng)營業(yè)績考核合格的，延期的獎勵金與責(zé)任期滿當(dāng)年的獎勵金一起轉(zhuǎn)為企業(yè)股份（股權(quán)）。

（二）獎勵轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）前，應(yīng)將受獎人員名單、股份數(shù)額、股權(quán)比例等情況向企業(yè)全體職工公示。

（三）獎勵轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）實(shí)施前，應(yīng)由有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)報(bào)市國資委備案。

（四）獎勵轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）時，企業(yè)為股份有限公司的，按照審計(jì)報(bào)告明確的每股凈資產(chǎn)作價購買；企業(yè)為有限責(zé)任公司的，按照審計(jì)報(bào)告明確的企業(yè)凈資產(chǎn)作價購買。

（五）企業(yè)負(fù)責(zé)人直接以個人的名義持有獎勵股份（股權(quán)），其他受獎人以企業(yè)工會工作委員會的方式或個人名義持有。

（六）獎勵轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）后，企業(yè)應(yīng)依法辦理國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、有關(guān)股東、注冊資本變更登記手續(xù)。

（七）上市公司按國家有關(guān)規(guī)定實(shí)施。

第十一條對于任期經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果為不合格的企業(yè)負(fù)責(zé)人，所有風(fēng)險保證金予以扣除，并由市國資委根據(jù)具體情況，提請有關(guān)部門根據(jù)干部管理權(quán)限對其免職或進(jìn)行工作調(diào)整。

第十二條獎勵股份（股權(quán)）在企業(yè)按同股同權(quán)的原則享有分紅權(quán)，并承擔(dān)股份（股權(quán)）貶值的風(fēng)險。

第十三條獎勵股份（股權(quán)）當(dāng)年不得分紅，從次年開始參與分紅。作為風(fēng)險保證金的獎勵金未轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）時不得分紅，轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）后的當(dāng)年可參與分紅。

第十四條非上市公司獎勵股份（股權(quán)）的轉(zhuǎn)讓。

（一）獎勵股份（股權(quán)）持有人在經(jīng)營業(yè)績考核責(zé)任期滿續(xù)任或繼續(xù)在本企業(yè)就職的，所持的股份（股權(quán)）不得轉(zhuǎn)讓。

（二）企業(yè)法定代表人離任經(jīng)審計(jì)合格滿1年后，其所持的獎勵股份（股權(quán)）方可轉(zhuǎn)讓。企業(yè)其他人員離任滿6個月后，其所持的獎勵股份（股權(quán)）方可轉(zhuǎn)讓。

第十五條非上市公司的獎勵股份（股權(quán)）可采取轉(zhuǎn)讓、繼承、贈與、繼續(xù)持有等方式處置。企業(yè)不得回購本企業(yè)的獎勵股份（股權(quán)），法律、行政法規(guī)規(guī)定可以回購的除外。

第5篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

一、發(fā)債審計(jì)模式的分析

（一）發(fā)債審計(jì)的主體類型分析

在我國，按照一般發(fā)行主體來看，主要分為國債、地方政府債、金融債券、企業(yè)債券和國際債券。在國內(nèi)證券市場分類上，又習(xí)慣分為企業(yè)債、公司債、可轉(zhuǎn)換公司債和短期融資券等。我國目前較多發(fā)行的主要是企業(yè)債和公司債。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)債是我國目前債券中的比較特例，按照成熟的資本市場規(guī)則，企業(yè)債就是作為公司債的一類形式出現(xiàn)的。但在國內(nèi)，企業(yè)債和公司債是有區(qū)別的。從定義上來說，公司債券是公司依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價證券；企業(yè)債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。將企業(yè)定義為了狹隘的公司，主要指中央政府部門所屬機(jī)構(gòu)、國有獨(dú)資企業(yè)或國有控股企業(yè)等，而公司債中，則將公司定義為了一般有限責(zé)任公司和股份有限公司，公司債也是目前市場上使用較多的發(fā)債種類。

（二）發(fā)債審計(jì)的主體會計(jì)政策分析

在發(fā)債項(xiàng)目中，無論是發(fā)行企業(yè)債還是公司債，這都需要發(fā)行人提供最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。從國內(nèi)目前操作的過程看，發(fā)改委或證監(jiān)會等監(jiān)管部門并沒有專門針對企業(yè)債和公司債做發(fā)行的披露要求。從監(jiān)管類型來看，發(fā)債審計(jì)應(yīng)參照IPO三年一期的格式披露近三年財(cái)務(wù)報(bào)表信息。

就發(fā)行人信息披露來看，公司債通常比企業(yè)債嚴(yán)格，目前某些企業(yè)債的發(fā)行人還在依據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》編制報(bào)表，而公司債券則必須采用新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來編制財(cái)務(wù)報(bào)表。但在目前公司債券的市場發(fā)行階段，能夠采用公司債方式融資的主要是已上市公司和一些大型的國有控制的政府融資平臺類公司，范圍相對國外還是比較小的。在國內(nèi)目前一些公司發(fā)債的同時，由于報(bào)告期內(nèi)涉及到會計(jì)準(zhǔn)則的過渡，需要對以前年度進(jìn)行會計(jì)政策的變更追溯，則需要按照IP0中申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理和披露方式進(jìn)行，對首次執(zhí)行日之前的期間，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號準(zhǔn)則——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第5～19條和一些其他規(guī)定作有限的追溯調(diào)整。當(dāng)然，按照財(cái)務(wù)情況披露的信息，所有追溯調(diào)整信息都是需要在會計(jì)報(bào)表附注事項(xiàng)中的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)中做特別說明的。

（三）發(fā)債審計(jì)的風(fēng)險性分析

從發(fā)債審計(jì)的操作種類來看，無論是發(fā)行企業(yè)債還是公司債，在審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告的形式基本是相同的。從發(fā)債審計(jì)的操作看，發(fā)債審計(jì)中主要風(fēng)險點(diǎn)如下：

（1）發(fā)債主體凈資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、合法性和準(zhǔn)確性等；

（2）發(fā)債主體近三年盈利數(shù)據(jù)（尤其是可供分配利潤等數(shù)據(jù)）的詳細(xì)核查；

（3）發(fā)債主體負(fù)債規(guī)模核查，有無隱匿債務(wù)，資產(chǎn)規(guī)模報(bào)告期內(nèi)有無虛增等；

（4）發(fā)債主體內(nèi)控有效性調(diào)查（注：內(nèi)控有效性調(diào)查環(huán)節(jié)，從監(jiān)管角度看，發(fā)行主體沒有法定義務(wù)要提供相關(guān)調(diào)查報(bào)告，但從風(fēng)險角度看，審計(jì)時是需要認(rèn)真對待的）；

（5）審計(jì)數(shù)據(jù)的有效性需要及時與發(fā)行人及中介各方（主要是券商和律師等）溝通；

（6）如果是公司債，一般情況下，審計(jì)之前，還需要開展財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作，應(yīng)當(dāng)重視此工作，盡職調(diào)查可以給后面的審計(jì)工作提供鋪墊和很多審計(jì)“引子”等。

二，發(fā)債審計(jì)中主要部分難點(diǎn)和應(yīng)對措施分析

（一）發(fā)債審計(jì)主體股權(quán)結(jié)構(gòu)和生資問題

目前在我國，按照國內(nèi)發(fā)債主體的股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，其主要特點(diǎn)是股權(quán)相對集中，部分公司國有股占主導(dǎo)地位。由發(fā)債主體股權(quán)結(jié)構(gòu)看，主要公司的國有股是占絕對的控股地位，部分公司的控股股東甚至是當(dāng)?shù)氐娜嗣裾蛘畤Y委機(jī)構(gòu)。在這些公司中，國家代表在董事會和監(jiān)事會中的席位多數(shù)占主導(dǎo)地位，發(fā)債主體在一定層次上是代表當(dāng)?shù)卣洚?dāng)融資平臺。

在有些發(fā)債主體成立之初，多是在我國特殊經(jīng)濟(jì)時期，以當(dāng)?shù)氐墓嫘再Y產(chǎn)進(jìn)行出資組建的，這些公益性資產(chǎn)包括了城市管理下的道路、橋梁和公園等，按照現(xiàn)行會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，這些預(yù)期沒有收益的資產(chǎn)是不能作為資產(chǎn)進(jìn)入賬面的。在目前一些發(fā)債主體的操作中，政府多是通過直接注入資金或生息資產(chǎn)，用以置換原不符合資產(chǎn)定義的部分出資，多出部分作為政府投入轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，來弱化財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險，達(dá)到提供的財(cái)務(wù)報(bào)表符合發(fā)債主體相應(yīng)的會計(jì)政策目的，這一定程度上彌補(bǔ)了出資瑕疵問題，另外也使得發(fā)債主體能更加成熟穩(wěn)健的運(yùn)營。

（二）發(fā)債審計(jì)主體構(gòu)建資產(chǎn)的有效性問題

在發(fā)債審計(jì)主體實(shí)際公司運(yùn)營中，多數(shù)主體是為地方政府代建地方基礎(chǔ)配套設(shè)施--建設(shè)的，這種建設(shè)項(xiàng)目一般建設(shè)周期都比較長，可能為6-10年，或者更長。這種工程項(xiàng)目一般都是代地方政府建設(shè)，完工后直接交付給地方政府使用。發(fā)債主體所從事的很多固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，都是公益性的項(xiàng)目，其本身就存在回報(bào)周期長、回報(bào)率低的特點(diǎn)，且不具有后續(xù)操作和盈利性。在發(fā)債主體的財(cái)務(wù)報(bào)表層次，這種項(xiàng)目一般作為在建工程出現(xiàn)在報(bào)表上的，有的在建工程項(xiàng)目因?yàn)槲赐旯せ蛘邿o法交付而長期掛賬，從在建項(xiàng)目的性質(zhì)來看，這種工程多為代建的地方政府公益性資產(chǎn)，按照會計(jì)政策因無法結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)導(dǎo)致發(fā)債人財(cái)務(wù)處理很難。

在具體發(fā)債審計(jì)操作中，在建工程的資產(chǎn)有效性確認(rèn)風(fēng)險很大，因?yàn)楣こ添?xiàng)目的發(fā)生，主要由發(fā)債主體來運(yùn)作和實(shí)施，審計(jì)時應(yīng)當(dāng)關(guān)注所屬的在建工程項(xiàng)目完工后，政府是否通過盈利性資產(chǎn)置換或根據(jù)工程項(xiàng)目的價值進(jìn)行補(bǔ)貼等（盈利性資產(chǎn)主要是指土地儲備和土地初級開發(fā)；參與城市地上、地下、地面空間的經(jīng)營，包括城市廣告、可經(jīng)營的人防設(shè)施、停車場、與路橋建設(shè)相關(guān)聯(lián)的開發(fā)、城市弱電管網(wǎng)的經(jīng)營開發(fā)等；由政府授權(quán)公司從事公用行業(yè)特許經(jīng)營，包括城市供水、污水處理、垃圾處理，燃?xì)鉄崃Α⒐步煌?、軌道交通、路橋收費(fèi)等），在建工程的可持續(xù)性和盈利性特點(diǎn)從源頭上降低了審計(jì)工作中財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險。

（三）發(fā)債審計(jì)主體損益類收支的確認(rèn)政策

發(fā)債主體中，收入成本的確認(rèn)政策可謂是五花八門，發(fā)債主體有上市公司和非上市公司，上市公司一般針對收支的會計(jì)政策較為嚴(yán)謹(jǐn)，這類公司以渝開發(fā)（000514）、中天城投（000540）、合肥城建（002208）、云南城投（600239）等為代表的城投類上市公司，非上市公司的發(fā)債主體會計(jì)政策則較為復(fù)雜，主要由一些地方政府控制的城司、建司、交司、資產(chǎn)管理公司等等，這些公司執(zhí)行的會計(jì)政策也多不同，從執(zhí)行的會計(jì)政策看，有的使用企業(yè)會計(jì)制度，有的使用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；從會計(jì)政策分類看，有的使用收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收支，有的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)。

在實(shí)際發(fā)債項(xiàng)目操作中，通過對發(fā)債主體業(yè)務(wù)的分析，發(fā)債主體收入的種類是較多的，但是占比較大的主要還是土地收儲部分，這類業(yè)務(wù)是通過拆遷、土地平整等將生地變?yōu)槭斓?。在達(dá)到出讓標(biāo)準(zhǔn)、完成土地招拍掛后，按照事先約定的比例與政府分成，而分成的比例也會按照拆遷難度和土地位置來具體約定。以上市公司為例，建投類上市公司云南城投（證券代碼：600239）與昆明市政府約定按照5：5的比例進(jìn)行分成，扣除掉一級開發(fā)總成本及相關(guān)稅費(fèi)后的土地純收益，且保底收益率為5%，收益不足時由政府通過財(cái)政補(bǔ)貼方式補(bǔ)齊。

第6篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

一、樹立對上市公司融資的風(fēng)險意識。

上市公司相對于非上市公司而言，具有相對效益較好、財(cái)務(wù)公開、透明等優(yōu)點(diǎn)。但長期以來，信貸業(yè)務(wù)實(shí)踐中普遍存在對上市公司貸款的盲目樂觀思想，幾乎所有的上市公司均成為了銀行激烈競爭的重點(diǎn)信貸客戶。但是我國證券市場屬于新興市場，正處于規(guī)范和轉(zhuǎn)軌時期，在市場規(guī)范和運(yùn)行機(jī)制方面存在著較多缺陷。我國加入世貿(mào)組織后，證券市場加快了規(guī)范化和國際化的步伐。中國證監(jiān)會最近出臺了合格境外機(jī)構(gòu)投資者可以在我國進(jìn)行證券投資的制度、向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國有股和法人股以及加快發(fā)展和培育機(jī)構(gòu)投資者等一系列政策。與此同時，國家對上市公司的監(jiān)管進(jìn)一步強(qiáng)化，行政主管機(jī)關(guān)加大了對證券市場違法違規(guī)行為的查處力度，上市公司治理機(jī)構(gòu)也不斷完善，對中小股東權(quán)益的保護(hù)也日益引起重視，上市公司作為公眾公司承擔(dān)的法律和社會責(zé)任也不斷增加。最高人民法院關(guān)于證券市場虛假陳述民事案件司法解釋的發(fā)展也典型的反映了上述背景。2001年9月21日，最高人民法院曾下文通知因證券虛假陳述引起的民事案件暫不受理。最高人民法院2002年1月15日了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，人民法院開始根據(jù)該通知受理虛假陳述民事賠償案件，但上述司法解釋仍對投資者進(jìn)行索賠給予了較多限制。而即將施行的最新解釋則為投資者進(jìn)行索賠提供了不少便利。

在此背景下，銀行對上市公司融資也要破除盲目樂觀意識，上市公司也并非是無風(fēng)港，上市公司尤其是管理、運(yùn)營不規(guī)范的上市公司同樣存在風(fēng)險，如經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險等。在樹立對上市公司風(fēng)險意識的基礎(chǔ)上，在向上市公司融資時要采取切實(shí)有效措施予以防范。

二、授信及貸款評審中加強(qiáng)對上市公司會計(jì)報(bào)表等資料的審查。

認(rèn)真做好授信及貸款評審工作是防范貸款風(fēng)險的第一道防線。在對上市公司以及以上市公司為背景的企業(yè)進(jìn)行的授信及貸款評審工作中要加強(qiáng)對上市公司提供的會計(jì)資料等資料的分析，識別和判斷其中的虛假陳述，并判斷其性質(zhì)、嚴(yán)重程度、被執(zhí)法機(jī)關(guān)處罰的可能性及可能的處罰措施，進(jìn)而預(yù)測可能對銀行融資的影響程度，防患于未然。

三、做好統(tǒng)一授信工作。

目前，我國的上市公司背后常常存在一個或幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)。由于上市公司治理結(jié)構(gòu)的重大缺陷及國家對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的弱化，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易十分普遍，從而使得銀行判斷上市公司的經(jīng)營狀況時常常出現(xiàn)失誤，同時上市公司自身可能因此而構(gòu)成虛假陳述，埋下被證券監(jiān)管部門處罰的隱患，進(jìn)而可能被股民。此外，雖然上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)在法律上是不同的法律主體，但由于上市公司治理結(jié)構(gòu)的重大缺陷及關(guān)聯(lián)交易的普遍存在，實(shí)踐中上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金使用上常常并沒有明確的界限，十分混亂，上市公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)尤其是控股股東占用上市公司資金的現(xiàn)象十分普遍。因此在授信時要切實(shí)堅(jiān)持統(tǒng)一授信，統(tǒng)一授信時，將上市公司與其所有關(guān)聯(lián)企業(yè)作為一個主體來評審，而且授信時不僅要考慮與銀行有融資關(guān)系的企業(yè)，還要將與銀行沒有融資關(guān)系的上市公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)納入授信評審時的范圍。

四、貸款發(fā)放后要注意多渠道收集上市公司的信息。

根據(jù)《證券法》、《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理?xiàng)l例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與交易管理暫行條例》等證券法律法規(guī)的規(guī)定，上市公司的信息披露義務(wù)主要體現(xiàn)在以下內(nèi)容：招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告（包括中期報(bào)告、年度報(bào)告）、臨時報(bào)告等。貸款發(fā)放后要注意多渠道收集上市公司的信息，如有關(guān)證券報(bào)紙的上述公告、有關(guān)證券互聯(lián)網(wǎng)的信息等，并進(jìn)行分析，及時調(diào)整銀行的融資、采取相應(yīng)的對策。對已有相對確鑿證據(jù)表明上市公司涉嫌對虛假陳述且可能對股民造成損失時，要果斷采取措施實(shí)施信貸退出或清收，不要等國家證券監(jiān)管部門對上市公司下達(dá)處罰決定，或股民后才采取應(yīng)對措施，進(jìn)而陷入被動并影響貸款的退出或清收。

五、高度重視會計(jì)師事務(wù)所對上市公司會計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見。

上市公司公布的信息中最常造假的是會計(jì)信息。對此種虛假陳述，銀行可以借助注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行識別。根據(jù)現(xiàn)行制度，上市公司年終必須聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。同時由于會計(jì)師職業(yè)規(guī)范化程度的不斷提高以及注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所民事和行政法律責(zé)任的強(qiáng)化，較多會計(jì)師事務(wù)所開始實(shí)事求是地對上市公司發(fā)表審計(jì)意見，在此情況下會計(jì)師事務(wù)所對上市公司年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見對銀行日益具有參考價值。

根據(jù)現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)意見有四種基本類型：無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。只有在注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地放映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和資金變動情況，會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則時，才可以出具無保留意見審議報(bào)告。在此情況下的會計(jì)報(bào)表才有一定的可信性。因此當(dāng)注冊會計(jì)師對上市公司的年度會計(jì)報(bào)表出具非無保留意見（即保留意見、否定意見或拒絕表示意見）的審計(jì)報(bào)告時，常常是上市公司經(jīng)營出現(xiàn)問題或財(cái)務(wù)狀況惡化的征兆。此時銀行即要開始高度重視，要及時認(rèn)真調(diào)查清楚相關(guān)原因，并根據(jù)具體情況決定采取相應(yīng)的措施，如停止繼續(xù)擴(kuò)大融資、維持現(xiàn)狀、或迅速考慮進(jìn)行信貸退出或清收等。

當(dāng)然，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見即使是無保留審計(jì)意見也僅僅是合理保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審會計(jì)報(bào)表的可靠程度，并不是對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所作的承諾。因此即使是標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，銀行也不宜過分迷信其結(jié)論，不可因此而過分放松對上市公司的貸后管理。

六、加強(qiáng)對上市公司從證券市場融資使用情況的監(jiān)控。

上市公司公開的信息中，籌資目的也常常會出現(xiàn)虛假。公司上市本來有實(shí)現(xiàn)資本大眾化、分散風(fēng)險、促進(jìn)公司擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、提高公司知名度、推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營管理、提升管理水平等多種功能，但由于中國資本市場不完善、資金價格扭曲、投機(jī)過度、市場低效、股票價格難以有效反映公司真實(shí)績效等原因，在我國現(xiàn)階段，股票的功能很大程度上只是一種簡單的籌資工具，成為解決企業(yè)資金緊張和緩解財(cái)務(wù)困難的一劑“救濟(jì)藥”。在此情況下，公司為達(dá)到上市或增發(fā)股票的目的，不惜編造虛假的籌資目的，籌資成功后隨意使用資金或無處使用。中國證監(jiān)會近年來加大了對上市公司融資使用的監(jiān)管和處罰。在此情況下，銀行要重視上市公司從證券市場融資的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司籌資目的出現(xiàn)與所信息不一致的情況時，要及時引起注意，并考慮銀行對上市公司貸款的安全。

七、積極關(guān)注執(zhí)法機(jī)關(guān)對上市公司虛假陳述的調(diào)查和處罰。

根據(jù)最高人民法院的司法解釋，法院受理證券市場虛假民事陳述賠償案件，以中國證券監(jiān)督管理委員會或其派出機(jī)構(gòu)、國家財(cái)政部、其他行政機(jī)關(guān)對虛假陳述行為人的行政處罰或司法機(jī)關(guān)對虛假陳述行為人的刑事處罰為前提。因此，銀行要積極關(guān)注上述執(zhí)法機(jī)關(guān)對上市公司虛假陳述行為的調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查情況對銀行融資采取不同的對策。對于根據(jù)調(diào)查事實(shí)、涉嫌虛假陳述，執(zhí)法機(jī)關(guān)擬對虛假陳述行為人進(jìn)行行政處罰或刑事處罰的上市公司，銀行要及時采取停止追加融資、對存貸款量追加擔(dān)保、宣布貸款提前到期、提訟等措施保全信貸資產(chǎn)安全。

第7篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

伴隨證券市場的發(fā)展，向上市公司提出了許多新的會計(jì)問題。這些問題的解決推動了我國的會計(jì)改革，促進(jìn)了我國會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，也使人們的會計(jì)觀念得到了更新。

一、證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的行業(yè)會計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度體系，以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和具體會計(jì)準(zhǔn)則的頒布。

1992年7月，為了規(guī)范我國股份公司的會計(jì)核算，財(cái)政部頒了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》。這一會計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了與國際會計(jì)慣例的接軌，也隱含了新的會計(jì)思想，為我國的會計(jì)改革打下了基礎(chǔ)。受這一制度的影響，1992年我國頒布了新的會計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等，使得行業(yè)會計(jì)制度采用的會計(jì)處理方法和程序得到了統(tǒng)一，并基本上與國際會計(jì)慣例接軌。

針對上市公司會計(jì)處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場的廣大投資者迫切要求對上市公司的有關(guān)會計(jì)處理加以規(guī)范，1997年5月我國第一個具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》頒布實(shí)施，1998年又陸續(xù)頒布了7個具體準(zhǔn)則，對上市公司的會計(jì)規(guī)范起了重要的作用。

二、證券市場的發(fā)展對我國會計(jì)理論的影響。

（1）證券市場的發(fā)展推動了我國會計(jì)環(huán)境的變化。會計(jì)總是處于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，它不可避免地受所處社會、政治、經(jīng)濟(jì)及文化環(huán)境的影響和制約。我國原先采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會計(jì)只是為政府及上級主管部門服務(wù)，政府對企業(yè)承擔(dān)全部的責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，強(qiáng)調(diào)企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，對所有者承擔(dān)資產(chǎn)的保值與增值責(zé)任。政府不再干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國企業(yè)的會計(jì)環(huán)境由此起了質(zhì)的變化。

（2）證券市場的發(fā)展促使上市公司會計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化。會計(jì)改革之前，我國企業(yè)會計(jì)的目標(biāo)主要是為政府及上級主管部門服務(wù)。證券市場成立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。這一會計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀?jì)改革打下了基礎(chǔ)，為中國的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持，也為中國證券市場的發(fā)展作出了重要的貢獻(xiàn)。

（3）證券市場的發(fā)展對會計(jì)假設(shè)理論的影響。隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，股東要求準(zhǔn)確完整的會計(jì)報(bào)告?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。”這一規(guī)定更加明確了“會計(jì)主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司強(qiáng)調(diào)了會計(jì)為記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)，而非為單個的股東服務(wù)。

（4）對會計(jì)原則產(chǎn)生的影響。如傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)核算采用歷史成本計(jì)價原則，它雖有很多的優(yōu)點(diǎn)，但是一項(xiàng)資產(chǎn)僅有一種計(jì)價基礎(chǔ)計(jì)量，不能適應(yīng)證券市場的發(fā)展。如股份制企業(yè)資產(chǎn)重組，必然遇到企業(yè)之間的資產(chǎn)置換，置換的資產(chǎn)常以公允價格作為計(jì)價基礎(chǔ)；企業(yè)的短期證券投資要求用現(xiàn)行價值來反映等。這使傳統(tǒng)的單一歷史成本原則受到了挑戰(zhàn)，取而代之的是多種計(jì)價基礎(chǔ)并行。

三、證券市場的發(fā)展推進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)。

（1）成本報(bào)表由外部報(bào)表變?yōu)閮?nèi)部報(bào)表。上市公司每年要定期向廣大的投資者、債權(quán)者及有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)信息，成本常與企業(yè)的產(chǎn)品定價及企業(yè)的商業(yè)秘密有關(guān)，一旦向外公布必然對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響，因此成本報(bào)表由企業(yè)的外部報(bào)表（向上級主管部門）變?yōu)閮?nèi)部報(bào)表。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)發(fā)生了變化。股份制改革前，企業(yè)流行以“資金運(yùn)用＝資金來源”這一等式為理論基礎(chǔ)的資金平衡表，它無法體現(xiàn)股份制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。改用“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的資產(chǎn)負(fù)債表，就體現(xiàn)了資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告的對象和編制范圍擴(kuò)大了。在證券市場上，財(cái)務(wù)報(bào)告的對象主要包括：投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對象擴(kuò)大了。隨著證券市場的發(fā)展，投資者要求了解更多的財(cái)務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此投資者不僅要求企業(yè)報(bào)告報(bào)表信息，還要求上市公司對報(bào)表中的某些信息在報(bào)表附注中予以詳細(xì)說明；不僅要了解公司過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢；另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購、兼并、控股等情況，編制合并報(bào)表也就成為必然的客觀要求。顯然，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制范圍也擴(kuò)大了。

四、證券市場的發(fā)展對我國會計(jì)實(shí)務(wù)的影響。

證券市場的發(fā)展對企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的問題：如在企業(yè)股份制改造上市過程中遇到的資產(chǎn)評估問題，促進(jìn)了資產(chǎn)評估實(shí)務(wù)的發(fā)展；上市公司進(jìn)行控股合并，促進(jìn)了合并會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展；企業(yè)對外投資，使得投資會計(jì)實(shí)務(wù)得到了發(fā)展等。

五、證券市場的發(fā)展推動了注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

第8篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

一、財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用、受托責(zé)任雙重目標(biāo)和公共產(chǎn)品的特征,屬于企業(yè)對社會承擔(dān)的法律責(zé)任

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。根據(jù)決策有用觀理論,滿足投資者的信息需求是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要出發(fā)點(diǎn),投資者通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評價企業(yè)的現(xiàn)狀并預(yù)測未來發(fā)展趨勢,從而作出投資決策;債權(quán)人通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評價企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險,從而作出信貸決策;政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)管機(jī)關(guān)通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評價經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,從而作出宏觀經(jīng)濟(jì)決策。

現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。根據(jù)受托責(zé)任觀理論,企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn),負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)管理層對投資者負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)做到資產(chǎn)保值增值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化;對債權(quán)人負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)按期支付利息并到期歸還欠款;對政府及其有關(guān)部門負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法,確保會計(jì)信息真實(shí)、完整,維護(hù)、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序。廣義而言,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)履行的受托責(zé)任還包括擴(kuò)大就業(yè)、安全生產(chǎn)、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等,為國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會發(fā)展作出貢獻(xiàn)。企業(yè)管理層按照會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告,反映了企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,如果企業(yè)管理層未能履行受托責(zé)任,就有可能被辭退、罷免或遭受法律制裁。

需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告是一種公共產(chǎn)品。通常情況下,國有企業(yè)屬于國家投資建立并發(fā)展而來的,國家投資的來源是納稅人的稅收。上市公司的股票價格在很大程度上反映企業(yè)價值,上市公司的廣大中小投資者涉及社會公眾。各類企業(yè)通過有效執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告,并經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證,從而吸引投資者通過分析財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資。企業(yè)和投資者是完善和發(fā)展資本市場或市場經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素,兩者相輔相成,相互促進(jìn)。企業(yè)只有穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展,才能不斷吸引投資者,從而通過市場手段實(shí)現(xiàn)社會資源的合理配置和結(jié)構(gòu)調(diào)整;投資者只有不斷對企業(yè)投資,才能促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)做大乃至進(jìn)入國際市場。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)、不公允,或者是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,就會誤導(dǎo)投資者,嚴(yán)重?fù)p害投資者權(quán)益,甚至導(dǎo)致投資者血本無歸。這就如同煙酒等假冒偽劣產(chǎn)品會損害人們的身體健康或?qū)е滤劳龅牡览硪粯印Ｒ虼?高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告才是社會真正需要的公共產(chǎn)品。

基于財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用和受托責(zé)任雙重目標(biāo)以及公共產(chǎn)品的特征,在我國,確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整已上升為法律要求?！稌?jì)法》第二十一條明確規(guī)定:財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計(jì)師的單位,還須由總會計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整。這一法律要求不僅僅是一種會計(jì)手續(xù),而是單位負(fù)責(zé)人向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾,即對本單位編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上,聘請注冊會計(jì)師對企業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)注冊會計(jì)師簽字,也屬于對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾,表明被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合會計(jì)準(zhǔn)則要求,真實(shí)、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注和把握的幾大領(lǐng)域

(一)隨著會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施范圍的不斷擴(kuò)大,做好首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接,構(gòu)成了編報(bào)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告需要關(guān)注的重要事項(xiàng)

截至2009年年底,除我國所有上市公司2007年開始執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則外,已有35個省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市(含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán))的非上市企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)施范圍從上市公司大幅度擴(kuò)大到非上市企業(yè)。我們的目標(biāo)是,力爭2010年除小企業(yè)外,所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則,2011年掃尾。屆時,將全面廢止行業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)制度等原有規(guī)定,從而實(shí)現(xiàn)在全社會范圍內(nèi)統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)口徑,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),從2009年1月1日及以后開始執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接工作。

三年來,實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐證明,企業(yè)首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)做好新舊銜接,這是執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。結(jié)束舊賬轉(zhuǎn)入新賬并進(jìn)行賬務(wù)處理只是新舊制度轉(zhuǎn)換結(jié)果的表現(xiàn)形式,核心是核定企業(yè)資產(chǎn)價值、確認(rèn)各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益,夯實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則,要做好人員培訓(xùn),確保會計(jì)人員團(tuán)隊(duì)掌握會計(jì)準(zhǔn)則體系中的若干政策規(guī)定,以及新舊會計(jì)政策變更對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響;要做好軟件系統(tǒng)的改造,確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)換;要按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中的附錄要求,確定執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則后的新舊會計(jì)科目余額對照表,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定,編制《新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》。

企業(yè)編制《新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并等項(xiàng)目對期初數(shù)的影響,確保新舊會計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡。《新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》如下所示:

(二)職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié),要求會計(jì)及相關(guān)人員掌握會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定并具備良好的職業(yè)道德

會計(jì)準(zhǔn)則有原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之分。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為原則導(dǎo)向,我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同,體現(xiàn)了原則為導(dǎo)向。美國會計(jì)準(zhǔn)則屬于規(guī)則導(dǎo)向,震驚世界的安然事件,涉及的會計(jì)問題反映出美國以規(guī)則為導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則的不足,那些具有重大風(fēng)險的特殊目的實(shí)體因此沒有并入安然公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,結(jié)果是安然公司的重大風(fēng)險被掩蓋,從而構(gòu)成安然公司崩塌的原因之一。美國從此開始反思,邁出了與國際準(zhǔn)則趨同的步伐。

原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則通常要求企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則,結(jié)合實(shí)際情況作出職業(yè)判斷。比如收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價值計(jì)量、權(quán)益易等交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理,均涉及職業(yè)判斷。而在規(guī)則導(dǎo)向下,企業(yè)的交易或事項(xiàng)通?？梢灾苯痈鶕?jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)量化標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)要素的金額。

職業(yè)判斷的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,是一把“雙刃劍”,恰當(dāng)?shù)呐袛嗨_認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果就是真實(shí)公允的;反之,就成為調(diào)節(jié)和操控利潤的手段。在實(shí)際工作中,對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響重大的職業(yè)判斷,還應(yīng)當(dāng)由公司董事會或類似機(jī)構(gòu)作出決定。

如何做好會計(jì)職業(yè)判斷呢?職業(yè)判斷對會計(jì)人員、公司董事會或類似機(jī)構(gòu)、注冊會計(jì)師以及監(jiān)管部門等提出了較高的要求。在專業(yè)方面,除具備較扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)外,職業(yè)判斷的基本要求是熟練掌握和準(zhǔn)確運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的概念框架,主要是基本準(zhǔn)則中會計(jì)要素的定義、內(nèi)涵和確認(rèn)、計(jì)量要求。比如,何為資產(chǎn)?在確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)價值時,應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)擁有或控制的資源,預(yù)期能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是否由過去的交易或事項(xiàng)形成等;再如,何為負(fù)債?在確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債價值時,應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)是否會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),是否由過去的交易或事項(xiàng)形成等。職業(yè)判斷的最高層次是誠信,會計(jì)人員、企業(yè)管理層以及注冊會計(jì)師等在根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)際交易或事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷過程中,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誠信為本,遵循良好的職業(yè)道德,本著對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度,確保會計(jì)信息的高質(zhì)量。

近年來,企業(yè)合并會計(jì)已經(jīng)成為會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中較為普遍的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題,其核心是涉及到大量的職業(yè)判斷。比如,如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并,主要是看其是否完全按照公平公正的市場交易規(guī)則自愿達(dá)成,如果交易實(shí)質(zhì)上屬于符合市場交易規(guī)則自愿達(dá)成的,通常屬于非同一控制下的企業(yè)合并;反之,如果交易不屬于自愿達(dá)成的,就屬于合并雙方資產(chǎn)、負(fù)債的簡單整合,一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并涉及到相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確定問題,應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合實(shí)際作出正確的職業(yè)判斷,獲得合理的公允價值金額。如果非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽(yù)的,要予以重點(diǎn)關(guān)注。合并成本的確定、相關(guān)資產(chǎn)公允價值的計(jì)量等方面要關(guān)注是否如實(shí)反映了交易的實(shí)質(zhì),商譽(yù)確認(rèn)后是否及時按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了減值測試等。企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部16號文件結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行正確職業(yè)判斷。判斷構(gòu)成業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。一些較為復(fù)雜的企業(yè)合并,既涉及到上市公司,又涉及到非上市公司;既涉及到一般購買,又涉及到反向購買,其中的某些問題不是會計(jì)所能解決的,企業(yè)不得利用會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定構(gòu)造交易。

注冊會計(jì)師在對企業(yè)職業(yè)判斷結(jié)果進(jìn)行審計(jì)時,涉及到再判斷問題,需要恪守客觀、獨(dú)立、公正的原則,按照會計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行判斷。

監(jiān)管部門在實(shí)施會計(jì)監(jiān)管工作中,如發(fā)現(xiàn)企業(yè)和注冊會計(jì)師利用職業(yè)判斷操縱利潤、虛構(gòu)交易、干擾市場秩序的行為,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)管并加大處罰力度。

(三)A+H股上市公司不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會計(jì)處理

我國內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則與香港會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效,并建立了持續(xù)等效機(jī)制,因此,同時發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)存在差異。目前,存在的差異主要是執(zhí)行問題,比如企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異,與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》沒有關(guān)系,不能以此認(rèn)定存在差異,相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以消除,2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中仍未消除的,應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除,并在附注中說明原因。再如,保險合同保費(fèi)收入和保險合同準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的差異,財(cái)政部和保監(jiān)會高度重視。為了解決此項(xiàng)差異,財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》(財(cái)會[2008]11號)和《保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會[2009]15號),保監(jiān)會印發(fā)了《關(guān)于保險業(yè)實(shí)施〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號〉有關(guān)事項(xiàng)的通知》(保監(jiān)發(fā)[2009]1號)。保險公司應(yīng)當(dāng)在2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中消除這一差異。

(四)保險公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告

2009年12月22日,財(cái)政部印發(fā)了《保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》,要求保險公司自編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時開始實(shí)施?！侗ｋU合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計(jì)量三個方面的內(nèi)容:一是要求保險混合合同在滿足條件時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆;二是要求認(rèn)定保險合同時引入重大保險風(fēng)險測試;三是要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量保險合同準(zhǔn)備金,不再以保險監(jiān)管部門有關(guān)保險監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告目的的保險合同準(zhǔn)備金。

《保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》的實(shí)施,對我國現(xiàn)行保險會計(jì)進(jìn)行了重大改革,有助于促進(jìn)我國保險行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和可持續(xù)健康發(fā)展,增強(qiáng)保險業(yè)的核心競爭力;有助于更加公允地反映保險公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,增強(qiáng)保險會計(jì)信息的透明度,提升投資者對保險公司的價值評估和監(jiān)管部門的風(fēng)險監(jiān)管水平;有助于適當(dāng)分離會計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求,維護(hù)保險會計(jì)的獨(dú)立性;有助于提高我國保險會計(jì)地位,增強(qiáng)國際影響力和話語權(quán)。

各保險公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會《保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》的主要內(nèi)容和實(shí)質(zhì),尤其是新舊會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變化比較大的方面,要扎實(shí)做好宣傳培訓(xùn)和學(xué)習(xí)理解工作;要做好有關(guān)業(yè)務(wù)流程再造、系統(tǒng)改造和制度修訂的工作,將新規(guī)定涉及的保險合同認(rèn)定、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計(jì)量所需的參數(shù)和數(shù)據(jù)落實(shí)到位;要建立健全以董事會為最高負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu),管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級授權(quán)、權(quán)責(zé)分明、分工合作、相互制約的保險合同準(zhǔn)備金計(jì)量內(nèi)部控制,確保保險合同準(zhǔn)備金計(jì)量的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和透明度,有效防范準(zhǔn)備金計(jì)量的隨意性和人為操縱;要強(qiáng)化與投資者、債權(quán)人和有關(guān)監(jiān)管部門等之間的溝通協(xié)調(diào),確?！侗ｋU合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》能夠得到持續(xù)、平穩(wěn)、有效的實(shí)施。

(五)正確理解和編制其他綜合收益項(xiàng)目

我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同,在IASB財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的征求意見稿后,我們對其進(jìn)行了深入的研究分析,認(rèn)為在我國財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益是可取的,而且隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)三年的平穩(wěn)有效實(shí)施,引入綜合收益的時機(jī)已漸成熟。在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益指標(biāo),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。比如,直接計(jì)入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,原先在利潤表中沒有反映,不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者全面分析企業(yè)收益。2009年6月,財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》(財(cái)會[2009]8號),在我國正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額,其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時,為了保持會計(jì)準(zhǔn)則的基本穩(wěn)定,我國沒有單獨(dú)增加綜合收益表,而是在利潤表中直接增加兩個項(xiàng)目,分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財(cái)政部16號文件對在附注中需詳細(xì)披露的其他綜合收益項(xiàng)目規(guī)定了統(tǒng)一的格式。

企業(yè)在編制2009年度利潤表(合并利潤表)和所有者權(quán)益變動表(合并所有者權(quán)益變動表)時,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》和財(cái)政部16號文件的規(guī)定,正確界定其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容,并在附注中對其他綜合收益按照財(cái)政部統(tǒng)一的格式作出詳細(xì)披露。

三、深入貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,促進(jìn)年報(bào)質(zhì)量不斷提升

(一)充分認(rèn)識建立健全內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實(shí)意義

伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展,各種潛在風(fēng)險也日益顯現(xiàn),尤其是在遭遇百年罕見的國際金融危機(jī)背景下,類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、會計(jì)造假、經(jīng)營失敗,甚至破產(chǎn)倒閉等案例時有發(fā)生。據(jù)了解,截至2008年10月底,央企從事金融衍生品業(yè)務(wù)合約市值為1 250.0億元,形成了114.0億元的浮動凈虧損。雖不能說加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制就完全能夠杜絕類似案例的發(fā)生,但缺乏有效的內(nèi)部控制是萬萬不能的。企業(yè)只有建立和有效實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制體系,才能夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)、提升風(fēng)險防范能力。在后金融危機(jī)時代,我國大中型企業(yè)進(jìn)入國際市場、投資國際資本市場將成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。面對國際市場經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的復(fù)雜環(huán)境,我國企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略,必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)部控制,構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”。從維護(hù)企業(yè)投資者合法權(quán)益、確保財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度看,有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制,尤其與確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?？傊?我國企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部控制。

(二)深刻理解《基本規(guī)范》的豐富內(nèi)涵

早在2006年,財(cái)政部就遵照國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)重要指示精神,聯(lián)合證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委等部門,著手研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,并取得重要階段性成果。2008年5月22日,財(cái)政部等五部委對外正式了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

《基本規(guī)范》可以概括出“五個五”,即“五個部門聯(lián)合”、“五個目標(biāo)”、“五個原則”、“五個要素”、“五十條”。其中,“五個目標(biāo)”是指“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這里,“合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”與公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告密切相關(guān),表明加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),對于合理保證年報(bào)質(zhì)量是極為重要的。美國SOX404條款主要是基于這方面的考慮設(shè)立的?！拔鍌€原則”是指內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循的原則,即“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益”原則?！拔鍌€要素”是企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括的要素,即“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”。

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括:基本規(guī)范和配套指引(應(yīng)用指引、評價指引和審計(jì)指引)。《基本規(guī)范》后,我們隨即組織力量投入到配套指引的起草工作中。在各方面的參與和支持下,會計(jì)司和中國會計(jì)學(xué)會秘書處這支專業(yè)團(tuán)隊(duì),在對大半個中國的各類企業(yè)進(jìn)行廣泛深入調(diào)研后,集中辦公,大兵團(tuán)作戰(zhàn),連續(xù)奮戰(zhàn)45天,數(shù)易其稿,終于完成了配套指引。在起草過程中,我們每每遇到難題或有爭議之處,總不會忘記邀請企業(yè)總會計(jì)師、總經(jīng)理、會計(jì)師事務(wù)所資深專家一同參與討論,尋求解決方案。這大大地提升了配套指引的可操作性。

應(yīng)用指引作為配套指引的重要組成部分,在內(nèi)部控制規(guī)范體系中居于主體地位,可以幫助企業(yè)更好地貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》。它廣泛地涵蓋了企業(yè)治理、業(yè)務(wù)管理等方方面面,既涉及組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)社會責(zé)任、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境層面的問題,也涉及工程項(xiàng)目、全面預(yù)算、采購、銷售等具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)。為確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整,應(yīng)用指引專設(shè)了“財(cái)務(wù)報(bào)告”項(xiàng)目。評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價提供的指引和要求,包括評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評價程序和方法、評價報(bào)告的出具和披露等。審計(jì)指引是會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

(三)采取有效措施,認(rèn)真貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》

《基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行《基本規(guī)范》的企業(yè),可聘請證券資格會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進(jìn)行審計(jì)。

各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃,縝密安排,根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引規(guī)定,結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求,建立健全適合本單位實(shí)際的內(nèi)控制度;應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和管理制度相銜接、相融合,確保內(nèi)控制度執(zhí)行的適用性和有效性;應(yīng)當(dāng)加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入,將內(nèi)控制度要求嵌入信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)的自動控制,減少或消除人為操縱因素。

各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會計(jì)師和其他高級管理人員,要進(jìn)一步強(qiáng)化法制意識、風(fēng)險意識和責(zé)任觀念,主動關(guān)心、親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行,自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動者和實(shí)踐者,確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實(shí)施。

四、會計(jì)師事務(wù)所不得因整合而影響或降低對年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量

2009年10月3日,國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》([2009]56號)(下稱國辦56號文件)。在國辦56號文件的指導(dǎo)下,大中小各類會計(jì)師事務(wù)所緊急行動、順時應(yīng)勢、加快發(fā)展,優(yōu)化整合與強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合并進(jìn),行業(yè)發(fā)展步入良性階段。從事H股審計(jì)為會計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合提供了助推力。

我國會計(jì)師事務(wù)所近兩年的優(yōu)化整合與以往合并相比,呈現(xiàn)出以下顯著特點(diǎn):一是自愿整合。事務(wù)所之間的整合是完全自愿的,都能夠從戰(zhàn)略高度和長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā),求大同、存小異,發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢,務(wù)求真正融合,沒有一家是通過政府主導(dǎo)的“拉郎配”,這就為會計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。二是強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。近期的整合更多體現(xiàn)為證券所與證券所或百強(qiáng)所之間的合并。經(jīng)過整合,我國證券資格會計(jì)師事務(wù)所由2002年的105家減少至54家,證券所、百強(qiáng)所之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合極大地促進(jìn)了事務(wù)所整體實(shí)力的提升。截至目前,除“四大”外,我國會計(jì)師事務(wù)所年收入達(dá)到5億元以上的有5家,達(dá)到3-5億元的約有7家,這是會計(jì)師事務(wù)所貫徹國辦56號文件的階段性成果。按照目前的發(fā)展勢頭,優(yōu)化整合還將繼續(xù)。三是徹底合并。整合后被合并的事務(wù)所均交回了證券許可證和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書,并由財(cái)政部、證監(jiān)會相關(guān)公告,不能再以原有資格執(zhí)業(yè),開弓沒有回頭箭,這是以往歷次整合中沒有過的。

整合是為了扶持我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、加快發(fā)展,但是,涉及整合的會計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)確保2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的順利過渡和有序承接,不得由于整合而影響年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作質(zhì)量。會計(jì)師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置,在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實(shí)施一體化管理,充分利用整合后的人才資源;加快整合后的利益調(diào)整,控制年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險,提升職業(yè)判斷能力,堅(jiān)持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì),確保年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量再上新臺階。

內(nèi)部控制審計(jì)是順利貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的重要制度保障。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師要繼續(xù)抓好內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作,將內(nèi)控規(guī)范與審計(jì)理念、方法和程序密切結(jié)合起來,將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)密切協(xié)同起來;要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,遵守職業(yè)道德規(guī)范,不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù);要合理調(diào)配資源,優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),改善內(nèi)部管理,加強(qiáng)質(zhì)量控制,全面提升內(nèi)部控制審計(jì)和相關(guān)咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

五、各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé),加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督檢查

根據(jù)會計(jì)法的規(guī)定,國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作,地方各級財(cái)政部門管理本地區(qū)的會計(jì)工作,財(cái)政部門負(fù)責(zé)對各單位會計(jì)核算是否符合會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定實(shí)施監(jiān)督檢查。因此,加強(qiáng)對各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的情況,尤其是年度財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督檢查,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序,是財(cái)政部門的法定職責(zé),也是財(cái)政部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、全面推進(jìn)科學(xué)化精細(xì)化管理、確保財(cái)務(wù)報(bào)告這一公共產(chǎn)品質(zhì)量的重要舉措。在財(cái)政部統(tǒng)一制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并做好監(jiān)督檢查部署的基礎(chǔ)上,各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門要積極行動起來,深刻領(lǐng)會財(cái)政部16號文件精神,以貫徹落實(shí)財(cái)政部16號文件為契機(jī),繼續(xù)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè),扎扎實(shí)實(shí),周密部署,履行職責(zé),努力把執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)工作抓緊、抓好、抓實(shí)。

各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門,要把抓好這項(xiàng)工作提升到維護(hù)法律法規(guī)權(quán)威、充分發(fā)揮財(cái)政職能作用的高度來認(rèn)識和把握;要統(tǒng)籌兼顧,抓大放小,在抓好日常會計(jì)管理事務(wù)工作的同時,突出重點(diǎn)做好會計(jì)技術(shù)基礎(chǔ)工作;要著力鍛造一支相對穩(wěn)定的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì),專門負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則的研究、跟蹤、宣講和指導(dǎo)工作;要吃透弄懂各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的精髓,使自身成為相關(guān)領(lǐng)域的專家,對各企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則和編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供必要的、及時的、高質(zhì)量的專業(yè)技術(shù)指導(dǎo),切實(shí)樹立起會計(jì)準(zhǔn)則管理方面的權(quán)威。

第9篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

一、三家銀行境內(nèi)外累計(jì)未分配利潤差異及原因分析

（一）三家上市銀行境內(nèi)、外累計(jì)未分配利潤的差異情況

根據(jù)三家上市銀行對外公布的年報(bào)，截至2000 年12月31日，中國民生銀行累計(jì)未分配利潤境內(nèi)（即法定財(cái)務(wù)報(bào)告）為3.65億元，境外（補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告）為-3.21億元，相差6.86億元。上海浦東發(fā)展銀行累計(jì)未分配利潤境內(nèi)為4.97億元，境外為-0.93億元，相差5.9億元。深圳發(fā)展銀行累計(jì)未分配利潤境內(nèi)為0，境外為-8.99億元，相差 8.99億元。三家上市銀行境內(nèi)（又稱法定財(cái)務(wù)報(bào)告）、外（又稱補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告）財(cái)務(wù)報(bào)告均分別經(jīng)過境內(nèi)、外注冊會計(jì)師審計(jì)，審計(jì)意見全部為“無保留意見”。其境內(nèi)、外累計(jì)未分配利潤的主要差異情況如下（表一略）：

（二）導(dǎo)致差異的原因分析

1. 三家上市銀行境內(nèi)、外財(cái)務(wù)報(bào)告適用的主要會計(jì)政策的差異比較。

（1）呆賬準(zhǔn)備金的提取。中國證監(jiān)會2000年12月發(fā)出通知，要求上市銀行按貸款五級分類計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金，但沒有規(guī)定計(jì)提的比例。在這一點(diǎn)上，上市銀行的規(guī)定已與國際會計(jì)準(zhǔn)則完全一致。

（2）表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限。2000年12月，財(cái)政部在《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》中對上市銀行的表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限作出了規(guī)定：“發(fā)放的貸款到期90天及以上而未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款利息收入，在貸款到期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算”。

而國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定則是“發(fā)放的貸款到期90天及以上而未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算”。相比之下，三家上市銀行執(zhí)行的政策比國際上的通行做法更加謹(jǐn)慎。

（3）開辦費(fèi)的攤銷。在開辦費(fèi)的攤銷上，國際會計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)年攤銷，國內(nèi)準(zhǔn)則是分五年攤銷。

（4）拆放同業(yè)利息收入及部分短期投資收益的核算原則。這一點(diǎn)僅發(fā)生在上海浦東發(fā)展銀行，國際會計(jì)準(zhǔn)則按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，上海浦東發(fā)展銀行則是按收付實(shí)現(xiàn)制核算。

通過上述比較，我們可以看出，上市銀行執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則從總體上講，其謹(jǐn)慎性甚至已超過國際會計(jì)準(zhǔn)則。

2. 境內(nèi)外會計(jì)公司在審計(jì)中的估計(jì)差異是導(dǎo)致境內(nèi)外審計(jì)差異的主要原因。

在2000年度報(bào)告中，上市銀行根據(jù)新的政策對其財(cái)務(wù)狀況作了追溯調(diào)整。按照一般的常識，既然境內(nèi)、外關(guān)于呆賬準(zhǔn)備金提取的規(guī)定是一致的，那么上市銀行管理層在其編制的境內(nèi)、外財(cái)務(wù)報(bào)告中對貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取的比例也應(yīng)該一致，但在實(shí)際執(zhí)行中卻出現(xiàn)很大的差異。據(jù)此，我們不難推測：這是因?yàn)榫硟?nèi)外注冊會計(jì)師在呆賬準(zhǔn)備金提取方面的估計(jì)和判斷存在較大的差異，上市銀行管理層在與境內(nèi)外審計(jì)無法協(xié)調(diào)一致的情況下作出妥協(xié)所導(dǎo)致的結(jié)果。

我們先來看看境內(nèi)外審計(jì)公司關(guān)于呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例的具體做法：

從表二（略）可以看出，三家銀行境內(nèi)報(bào)告的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)大致相同，境外的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)也相差不大。

然而，更令人不解的卻是中國民生銀行境內(nèi)外審計(jì)產(chǎn)生的差異。該銀行聘請的境外審計(jì)公司為普華永道國際會計(jì)公司，境內(nèi)審計(jì)公司是普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所（系普華永道國際會計(jì)公司在中國的合作所），兩家審計(jì)公司執(zhí)行的是一樣的操作標(biāo)準(zhǔn)，但在對呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例的判斷上卻相差頗遠(yuǎn)。不過，境內(nèi)審計(jì)的計(jì)提比例與其他兩家上市銀行境內(nèi)審計(jì)的計(jì)提比例相近，境外審計(jì)則與其他兩家上市銀行境外審計(jì)的計(jì)提比例相近?？磥?，普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的境內(nèi)審計(jì)是充分考慮了中國的“國情”，并與“國內(nèi)慣例”接軌。

綜上所述，我們可以得出結(jié)論：上市銀行境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告存在較大差異的主要原因，并非是所執(zhí)行的會計(jì)政策的差異，而是由于境內(nèi)外審計(jì)公司在會計(jì)估計(jì)中存在較大的差異所致。

需要指出的是，上市銀行在其按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的境外財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)收利息核算期限規(guī)定采用了國內(nèi)的、也是更為嚴(yán)格的規(guī)定。

二、商業(yè)銀行補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告中財(cái)務(wù)狀況不容樂觀的政策原因分析

客觀上講，三家上市銀行成立的時間都比較晚，和其他銀行相比，沒有因承擔(dān)政策性任務(wù)帶來的歷史包袱，其管理機(jī)制、激勵和約束機(jī)制都符合制度的要求。但為什么由境外會計(jì)公司審計(jì)后的財(cái)務(wù)狀況如此之差呢？我們對此進(jìn)行了如下分析：

1.雖然我國商業(yè)銀行執(zhí)行的財(cái)務(wù)、會計(jì)政策已基本與國際接軌，但是必須承認(rèn)，在過去相當(dāng)長的時間內(nèi)我國商業(yè)銀行執(zhí)行著不夠謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)政策，已使商業(yè)銀行積累了沉重的歷史包袱。主要體現(xiàn)在：呆賬準(zhǔn)備金的提取比例偏低和應(yīng)收利息的核算期限過長。

上述政策直接導(dǎo)致的結(jié)果是銀行收入虛增，需繳納營業(yè)稅、所得稅的基數(shù)也虛增，甚至（以深圳發(fā)展銀行為例）還分配給了股東大量的利潤，從而導(dǎo)致了上市銀行的累計(jì)虧損逐步增大。

2.我國商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)（主要指營業(yè)稅）遠(yuǎn)高于世界各國（多數(shù)國家的商業(yè)銀行不繳納營業(yè)稅），也是導(dǎo)致商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況和國外差距較大的主要原因。 1994年起，金融保險企業(yè)的營業(yè)稅率為5%.1997年，國務(wù)院將金融保險業(yè)營業(yè)稅率由5%提高到8%.2001年3月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局決定商業(yè)銀行營業(yè)稅稅率從2001年起、三年內(nèi)每年降低1個百分點(diǎn)。

3.盈利手段單一。目前上市銀行乃至國內(nèi)所有銀行經(jīng)營主要依靠信貸收入。隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)生命周期逐步縮短，銀行的信貸風(fēng)險增大，加之連續(xù)多次降息，商業(yè)銀行的利差收入也逐步下降。與此同時，國外商業(yè)銀行卻在紛紛向服務(wù)型商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變，服務(wù)類收入已成為其主要的收入來源，銀行的信貸風(fēng)險、利率風(fēng)險卻大幅度降低。但在國內(nèi)，中間業(yè)務(wù)的價格尚不能由市場自主確定，商業(yè)銀行在提供．

服務(wù)的同時不能收取合理的費(fèi)用，在很大程度上制約了商業(yè)銀行向服務(wù)型銀行轉(zhuǎn)變。

三、若干政策建議

要想解決上市銀行（乃至所有銀行）所存在的，除了商業(yè)銀行本身要逐步完善公司治理機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部管理外，政府主管部門應(yīng)該充分考慮商業(yè)銀行由于原因造成的包袱，考慮商業(yè)銀行在經(jīng)營中面臨的政策上的障礙，從政策環(huán)境方面予以必要的支持，同時要保證各商業(yè)銀行在公平的條件下展開競爭：

（一）要解決上市銀行境內(nèi)、外財(cái)務(wù)報(bào)告存在的差異問題

1.取消上市銀行分別編制境內(nèi)、外財(cái)務(wù)報(bào)告并審計(jì)的規(guī)定。上市銀行執(zhí)行的準(zhǔn)則已接近國際準(zhǔn)則，而且在表內(nèi)應(yīng)收利息的核算期限上比國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更加嚴(yán)格。上市銀行分別境內(nèi)、外財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的巨大差異，主要原因是境內(nèi)、外審計(jì)公司的會計(jì)估計(jì)（主要是呆賬準(zhǔn)備金的提取比例）存在差異，并非境內(nèi)、外會計(jì)準(zhǔn)則的差別。在這種情況下，要求上市銀行按照境內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則分別編制法定財(cái)務(wù)報(bào)告和補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告并接受境內(nèi)外審計(jì)的規(guī)定，除了增加上市銀行的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)并容易引起的誤解外，已經(jīng)沒有任何實(shí)際意義。

2.統(tǒng)一呆賬準(zhǔn)備金提取比例，改革呆賬核銷制度。目前，國內(nèi)商業(yè)銀行尤其是上市銀行已經(jīng)能夠按照人民銀行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對貸款進(jìn)行五級分類，但在呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例上卻沒有形成與國際慣例相近的慣例性標(biāo)準(zhǔn)。前面我們已經(jīng)提到這一點(diǎn)，在實(shí)際操作中，往往是保證接軌的措施要比政策本身的接軌更重要，因此，有必要制定統(tǒng)一的具有可操作性的與國際慣例相近的參考標(biāo)準(zhǔn)，盡量減少商業(yè)銀行主觀判斷的成分。對呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提，應(yīng)按統(tǒng)一的五級分類標(biāo)準(zhǔn)劃分貸款類別，對每一類貸款確定相應(yīng)的計(jì)提比例。而且，為符合國際慣例，呆賬準(zhǔn)備金的提取應(yīng)該區(qū)分普通呆賬準(zhǔn)備金和專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金，普通呆賬準(zhǔn)備金在資本充足率時可計(jì)入附屬資本核算，專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金則不能計(jì)入。對呆賬的核銷，現(xiàn)有的規(guī)定是商業(yè)銀行不能隨便核銷，必須經(jīng)過層層審批。其實(shí)，呆賬的核銷并不意味著債權(quán)的損失，出于執(zhí)行審慎會計(jì)準(zhǔn)則的考慮，商業(yè)銀行及其有關(guān)管理部門應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，在呆賬的核銷上賦予商業(yè)銀行自主核銷的權(quán)力，而且要規(guī)定商業(yè)銀行必須及時如實(shí)核銷。

3.要使不同時期的政策相互銜接，對歷史原因造成的包袱，建議允許商業(yè)銀行根據(jù)自身情況分三到五年逐步消化，之后國內(nèi)商業(yè)銀行的的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)政策完全和國際接軌。

（二）要統(tǒng)一商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)政策，促進(jìn)商業(yè)銀行公平競爭，完善信息披露制度

1.要使商業(yè)銀行執(zhí)行相同的財(cái)務(wù)政策。當(dāng)前，上市商業(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)政策，主要的差別包括：上市銀行執(zhí)行貸款五級分類提取呆賬準(zhǔn)備金，非上市銀行執(zhí)行“一逾兩呆”的呆賬準(zhǔn)備金提取辦法；上市銀行表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限為90天，非上市銀行為180天；上市銀行的年度會計(jì)報(bào)表必須同時接受境內(nèi)、境外會計(jì)公司審計(jì)，對非上市公司則沒有要求。從客觀上講，三家上市銀行無論從資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力還是經(jīng)營機(jī)制上都比其他非上市銀行要好一些，但由于自身規(guī)模較小，在業(yè)務(wù)競爭中并沒有占據(jù)有利的地位。如果不考慮由于歷史原因形成的包袱、僅僅要求上市銀行執(zhí)行接近于國際會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會計(jì)政策并對外披露，而非上市銀行卻執(zhí)行相對寬松的會計(jì)政策且沒有對外信息披露的義務(wù)，很有可能會導(dǎo)致上市銀行的市場形象受到嚴(yán)重的，從而使其在業(yè)務(wù)競爭中處于更加不利的地位，這與市場競爭的發(fā)展方向是完全背離的；此外，現(xiàn)在有越來越多的商業(yè)銀行為準(zhǔn)備上市而不得不重新調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)政策的一貫性將因此受到了侵害。因此，我們認(rèn)為不應(yīng)該以上市與否來決定商業(yè)銀行執(zhí)行的財(cái)務(wù)政策，所有的商業(yè)銀行應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策。

2. 非上市銀行也要對外披露信息，這同樣是我國與國際慣例接軌的需要。因?yàn)殂y行資金主要來源于居民和的存款，一旦發(fā)生風(fēng)險，

自身很難承擔(dān)?！缎掳腿麪栙Y本協(xié)議》也明確提出，市場紀(jì)律是銀行監(jiān)管的三大支柱之一，非上市銀行也對外進(jìn)行信息披露，有助于社會各方面加深對商業(yè)銀行的認(rèn)識，增強(qiáng)商業(yè)銀行間的公平競爭，同時也有利于銀行監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的監(jiān)管。當(dāng)然，非上市銀行對外的信息披露要求可以比上市銀行寬松一些。

（三）在參照國際慣例實(shí)施審慎會計(jì)原則的同時，要從稅收政策、經(jīng)營環(huán)境方面參照國際慣例給予商業(yè)銀行一定的支持

非上市公司審計(jì)報(bào)告精選(九篇)