上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告精選(九篇)
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第1篇：上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文
一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵
所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，是針對(duì)資本市場會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與質(zhì)量較差這一問題，為了保護(hù)投資者權(quán)益而提出的一種概念，其不僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的延伸，更能夠有效的解決我國當(dāng)下上市公司中常常出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊問題，所以說上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)有著很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。在具體的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中，就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)
上文中提到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵，在下文中將就其目標(biāo)進(jìn)行具體論述。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)公司在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師需要通過以下幾點(diǎn)保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（一）證據(jù)獲取
想要較好的進(jìn)行上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師就必須掌握并了解公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理與執(zhí)行是否有效的證據(jù)。在具體的相關(guān)證據(jù)獲取中，注冊會(huì)計(jì)師需要通過詢問、檢查、觀察、執(zhí)行替代程序等手段進(jìn)行相關(guān)證據(jù)的獲取，為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有利依據(jù)[2]。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取的一種合理保證，其同時(shí)包括著對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還要考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，因此在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中，注冊會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，不僅關(guān)系著財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性，更關(guān)系著整個(gè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，因此需要對(duì)其予以格外重視。
（三）審計(jì)思路
在具體的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中，為了保證相關(guān)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師必須擁有清晰地審計(jì)思路，并切實(shí)的按照“財(cái)務(wù)報(bào)表初步了解-識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制-進(jìn)行相關(guān)賬戶、列表認(rèn)定-了解錯(cuò)報(bào)來源-執(zhí)行擬測試控制”這一思路進(jìn)行具體的設(shè)計(jì)工作，以此保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作功能的正常發(fā)揮。
三、加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)策略
上文中我們了解了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵與目標(biāo)，在下文中筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)策略進(jìn)行具體分析，希望能夠以此提高我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。
（一）優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境
想要加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作，優(yōu)化相關(guān)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境是一種較為不錯(cuò)的方法。在我國當(dāng)下的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部控制不完善與公司治理制度的效率缺乏是其主要面對(duì)的問題，而通過優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制的系統(tǒng)環(huán)境，就能有效的對(duì)其予以解決。在具體的上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境的優(yōu)化中，相關(guān)上市公司應(yīng)通過公司治理結(jié)構(gòu)的完善進(jìn)行具體的公司內(nèi)部控制環(huán)境的完善，以此保證上市公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利展開[3]。
（二）明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范
想要加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作，明確相關(guān)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范，是一種較為有效的方式。在2008年我國財(cái)政部了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》，這一規(guī)范的提出為我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的展開提供了有力依據(jù)。雖然這一規(guī)范自身還存在著一定不完善之處，但這一規(guī)范的出現(xiàn)對(duì)我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的相關(guān)發(fā)展仍舊發(fā)揮了極為重要的作用。在具體的評(píng)價(jià)規(guī)范執(zhí)行中，相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師需要依照該規(guī)范中提供的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體審計(jì)工作實(shí)際，進(jìn)行具體的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的操作與執(zhí)行。除了相關(guān)規(guī)范外，我國財(cái)政部還頒布過企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引等內(nèi)容的相關(guān)條例，這些對(duì)于我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作來說，都能夠起到一定的促進(jìn)作用[4]。
（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)
在進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化中，注冊會(huì)計(jì)師需要從兩個(gè)方面進(jìn)行具體的優(yōu)化工作。一方面，需要在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行具體工作的展開；另一方面，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，只有這樣才能切實(shí)提高我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的相關(guān)效率。
第2篇：上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文
新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，市場競爭環(huán)境加劇，很多企業(yè)在業(yè)績上很難再有更高的突破，為了降低公司風(fēng)險(xiǎn)，一些企業(yè)逐漸將視角轉(zhuǎn)移到公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)上來，以期達(dá)到穩(wěn)固企業(yè)生存、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目的。Gramling(2004)研究得出內(nèi)部審計(jì)對(duì)報(bào)告質(zhì)量和公司業(yè)績有顯著促進(jìn)作用，進(jìn)而完善公司治理。王光遠(yuǎn)(2006)將內(nèi)部審計(jì)看作為內(nèi)部治理機(jī)制。劉汀(2012)論述內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)公司治理，公司治理也可以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。鄭偉、徐萌萌、戚廣武(2014)認(rèn)為內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)既相互交叉、交互作用，又相對(duì)獨(dú)立，是一種耦合關(guān)系。內(nèi)部控制控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制完善公司治理，公司治理達(dá)到價(jià)值增值，三者緊密結(jié)合，缺一不可。內(nèi)部審計(jì)既是一種治理機(jī)制，又是一種控制機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制。所以，內(nèi)部控制不佳的企業(yè)，往往說明內(nèi)部審計(jì)的職能未履行到位，內(nèi)部審計(jì)的形式也不容樂觀。第一，從增加公司價(jià)值角度而言，程新生，張宜(2005)從上市公司中選取最具代表性行業(yè)制造業(yè)為研究樣本，實(shí)證研究內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立更有利于公司生存，從側(cè)面說明內(nèi)部審計(jì)增加公司價(jià)值;李濤，趙志威，江遠(yuǎn)彬(2014)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在從傳統(tǒng)查錯(cuò)糾弊型內(nèi)部審計(jì)向增值導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)延伸的過程中，價(jià)值增值作用逐漸凸顯;陳瑩、林斌等(2016)從內(nèi)部審計(jì)與其他治理機(jī)制良好互動(dòng)的視角檢驗(yàn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司具有重要的價(jià)值增值作用，同時(shí)也證明領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的地位較高，對(duì)公司價(jià)值具有顯著促進(jìn)作用。第二，從抑制公司盈余管理，提升公司盈余質(zhì)量角度而言，陳繼初(2010)認(rèn)為公司規(guī)模愈大，內(nèi)部審計(jì)難度愈大，發(fā)生盈余管理的可能性就愈大，提高內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員組成狀況在一定程度上能夠識(shí)別與抑制盈余管理;雷英，吳建友，孫紅(2013)研究得出披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司相對(duì)于未披露的公司會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量更高，內(nèi)部控制審計(jì)能夠提高公司會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量;王兵，陳運(yùn)佳，孫小杰(2014)從內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的角度出發(fā)，實(shí)證研究內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的年齡與學(xué)歷在操控性應(yīng)計(jì)利潤大于0時(shí)，能夠顯著提高公司盈余質(zhì)量。第三，從提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度而言，Holt和DeZoort(2008)通過實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)說明內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的披露與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性相關(guān);王守海，鄭偉，張彥國(2010)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告加工和編制的過程中參與大量工作，高水平的內(nèi)部審計(jì)有助于提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量;劉怡芳，黃政(2015)從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)模大小、制度建設(shè)等方面構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)特征指標(biāo)，實(shí)證研究得出開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
二、新常態(tài)下上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
從上市公司章程分析，新常態(tài)下上市公司均實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立性較好。本文選取國泰安數(shù)據(jù)庫中2007-2015年內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為研究數(shù)據(jù)。
(一)上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告情況分析
(1)從上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告分析內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)。2007-2015年披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司呈快速上升趨勢(2015年稍有下降的原因可能是未統(tǒng)計(jì)完全)。2007年，審計(jì)署首次要求上市公司自愿披露年度內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，這也是此年披露報(bào)告的上市公司僅占全體上市公司10.88%的原因。2010年，證券監(jiān)管部門要求上市公司在披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的同時(shí)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，此年，內(nèi)控自評(píng)報(bào)告由自愿性披露改為強(qiáng)制性披露，這促使2010年披露報(bào)告的上市公司大幅度增加。2011-2015年披露情況逐年上升，說明上市公司對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行度較好，積極響應(yīng)政策，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的重視程度有所增加。
(2)從內(nèi)部控制缺陷情況分析內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。在2007-2015年，內(nèi)部控制存在缺陷比例總體呈上升趨勢。2013-2014年內(nèi)控存在缺陷比例小幅度下降原因可能是新常態(tài)下，國家反腐力度與審計(jì)力度加強(qiáng)，監(jiān)管力度逐漸加大，企業(yè)在大環(huán)境的影響下，對(duì)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行治理，取得小幅度效果。但2015年，內(nèi)部控制存在缺陷的比例又急劇上升，說明在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，業(yè)績發(fā)展放緩，內(nèi)部控制缺陷已然不能被業(yè)績所掩蓋，內(nèi)控的弊端自然顯露出來。內(nèi)部控制存在缺陷，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮其控制作用，內(nèi)部審計(jì)職能的履行未實(shí)施到位。
(3)從內(nèi)部控制缺陷類型分析內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。內(nèi)部控制缺陷類型分為一般缺陷、重要缺陷與重大缺陷。2007-2015年，一般缺陷與內(nèi)部控制缺陷呈同趨勢變化，說明內(nèi)部控制缺陷中，一般缺陷占的比重最大。重要缺陷、重大缺陷在2012-2014年呈上升趨勢，說明企業(yè)內(nèi)部控制的情況較差，內(nèi)部審計(jì)不到位，兩者均未發(fā)揮其應(yīng)有職能。2015年呈下降趨勢，一方面原因可能是統(tǒng)計(jì)不完全所致，另一方面原因可能是新常態(tài)下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的重視程度增加，實(shí)施改善措施，主動(dòng)治理內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的職能有所發(fā)揮，導(dǎo)致重要缺陷、重大缺陷的比例下降。盡管有少部分上市公司內(nèi)部控制良好，但從整體而言，內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部審計(jì)未實(shí)施到位，仍是上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。
(4)從內(nèi)部控制有效性看內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。2007-2015內(nèi)部控制有效性一直是平穩(wěn)的狀態(tài)，平均內(nèi)部控制有效性高達(dá)99.79%，盡管內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一直是有效的，但不排除業(yè)績掩蓋缺陷或是企業(yè)管理層和對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在舞弊溝通的可能，內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告有效性的可信度需要依情況而定。
(二)上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況分析
上市公司2007-2015年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況。2007-2015年披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司直線上升，較好地執(zhí)行了相關(guān)政策。9年間，內(nèi)控審計(jì)意見逐漸多樣化，從2007年只有無保留意見加事項(xiàng)段到2014年的否定意見、無法表示意見、保留意見加事項(xiàng)段、無保留意見加事項(xiàng)段。同時(shí)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見呈上升趨勢。這說明上市公司內(nèi)控問題一直在增加，內(nèi)部審計(jì)職能的履行未實(shí)施到位。
(三)上市公司內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)視角分析財(cái)務(wù)審計(jì)
結(jié)果不佳的公司，往往也是內(nèi)控審計(jì)的重災(zāi)區(qū)。以振興生化股份有限公司為例，2015年ST生化財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)為：ST生化存在訴訟尚未解決、存在重組事項(xiàng)但尚未實(shí)施需要重新協(xié)調(diào)等，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)不佳是ST生化存在訴訟、業(yè)績下滑的一個(gè)重要因素，從財(cái)務(wù)報(bào)告收到帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見也證實(shí)了ST生化內(nèi)控存在問題。ST生化的內(nèi)控審計(jì)意見顯示：可能無法有效監(jiān)控各業(yè)務(wù)單元，無法起到對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督的作用。由此可知，內(nèi)部控制存在缺陷、內(nèi)部審計(jì)未充分發(fā)揮職能，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，最終可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績下滑，甚至倒閉。綜合以上三個(gè)角度，新常態(tài)下，上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度逐漸提升，內(nèi)部審計(jì)也逐漸發(fā)揮了監(jiān)管作用，有關(guān)內(nèi)控的報(bào)告趨于健全和完善，但內(nèi)部控制薄弱、內(nèi)部審計(jì)未完全發(fā)揮其應(yīng)有的職能仍是內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。
三、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
其一，內(nèi)部審計(jì)需求更為強(qiáng)烈。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)為了穩(wěn)定業(yè)績，求得生存，將重心投入內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、公司治理等方面，完善自我，增強(qiáng)競爭力。很多企業(yè)開始整治內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，主動(dòng)建立內(nèi)部審計(jì)部門，將更多的期望寄予內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的需求旺盛。另外，新常態(tài)等大環(huán)境促使了一系列制度及規(guī)范的制定，這些制度及規(guī)范的制定也促使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求更為強(qiáng)烈。內(nèi)部審計(jì)需求旺盛會(huì)引發(fā)一系列問題，如內(nèi)部審計(jì)人員緊缺，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)的投入等。
其二，內(nèi)部審計(jì)治理職能發(fā)揮受阻。內(nèi)部審計(jì)在公司治理及價(jià)值增值方面具有重要促進(jìn)作用。公司價(jià)值體現(xiàn)在很多方面，不僅是公司業(yè)績增長，經(jīng)營管理提升、內(nèi)部控制良好、公司治理完善也是企業(yè)價(jià)值的重要體現(xiàn)。早在10年前，內(nèi)部審計(jì)就已經(jīng)出現(xiàn)在大眾的視野，但在內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的前幾年間，不受重視已是不爭的事實(shí)，近兩年，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位才逐漸上升。即內(nèi)部審計(jì)的雛形剛剛開始，內(nèi)部審計(jì)制度得不到有效執(zhí)行以及如何幫助企業(yè)提升價(jià)值的道路還需要不斷探索。內(nèi)部審計(jì)在國內(nèi)并不成熟，從上市公司反映的情況而言，一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)職能的發(fā)揮都未能實(shí)現(xiàn)。
其三，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高。新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)治理職能的發(fā)揮要求內(nèi)審人員具備綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)功能到現(xiàn)在的治理職能，并沒有經(jīng)過成熟的過渡，內(nèi)審人員肩負(fù)重任，要對(duì)公司進(jìn)行治理，一方面要不斷掌握內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)法規(guī)及各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)等審計(jì)知識(shí)，另一方面還需要掌握生產(chǎn)經(jīng)營知識(shí)和企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，因?yàn)橹挥姓莆丈a(chǎn)經(jīng)營知識(shí)和核心業(yè)務(wù)，才會(huì)從根本上找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出針對(duì)性的建議。另外，計(jì)算機(jī)審計(jì)、云審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)手段提高了審計(jì)效率，促進(jìn)了審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)人員自然要掌握這些審計(jì)方法。內(nèi)審人員的壓力與日俱增。
其四，內(nèi)部審計(jì)部門受到威脅。新常態(tài)下，企業(yè)期望內(nèi)部審計(jì)能夠更好地完善公司治理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)部門被寄予厚望。但是內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)并沒有因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)地位的提升而提升，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)提升的速度不能滿足企業(yè)期望內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)的價(jià)值。內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)得不到快速的提升，導(dǎo)致企業(yè)在這段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)效率不高，工作成果不明顯，內(nèi)部審計(jì)部門受到企業(yè)的質(zhì)疑。另一方面，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是看中這一點(diǎn)并以此為定位，向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門將受到威脅。
四、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型
一是由制度規(guī)范型轉(zhuǎn)變?yōu)榉煞ㄒ?guī)性。制度相對(duì)法律法規(guī)，震懾力和規(guī)范度相對(duì)較小，一些內(nèi)審人員即使違反了內(nèi)部審計(jì)制度，并沒有受到實(shí)質(zhì)性處罰，導(dǎo)致內(nèi)審人員不遵守制度的可能性增加。所以，內(nèi)部審計(jì)要從制度規(guī)范型到法律法規(guī)型過渡，把內(nèi)部審計(jì)的規(guī)矩立起來、講起來、守起來，牢固樹立內(nèi)部審計(jì)人員的法治理念和法治思維，嚴(yán)格依照法定權(quán)限、程序履行職責(zé)，做到實(shí)事求是，依法審計(jì)，正確披露，為企業(yè)的價(jià)值增值和健康發(fā)展提供法律的保障。
二是由傳統(tǒng)功能型轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新發(fā)展型。內(nèi)部審計(jì)要想在新常態(tài)下長遠(yuǎn)的發(fā)展，必須要走創(chuàng)新之路，將傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)去糟粕，取精華，在思路上創(chuàng)新、在觀念上創(chuàng)新、在方法上創(chuàng)新，補(bǔ)短板、降成本、提績效、增價(jià)值。上海長寧區(qū)審計(jì)局創(chuàng)新出1+N審計(jì)方式、1+N審計(jì)合力，從而孵化出N+1審計(jì)效果。通過上海長寧區(qū)創(chuàng)新的例子，內(nèi)部審計(jì)也要在審計(jì)過程中注意融合人力資源，借助互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等，充分利用資源，在審計(jì)過程中時(shí)刻注意找出創(chuàng)新點(diǎn)，為提高內(nèi)部審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)效果創(chuàng)造條件。
三是由被動(dòng)接受型轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)參與型。被審部門不配合是內(nèi)部審計(jì)在組織中施展的困擾問題之一。內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審部門進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，發(fā)表內(nèi)審意見并向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。通常情況下，在關(guān)于匯報(bào)的問題方面，內(nèi)審部門與被審部門會(huì)產(chǎn)生溝通上的問題，導(dǎo)致被審部門不滿，從而內(nèi)部審計(jì)開展受阻。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以積極的態(tài)度來面對(duì)被審部門的問題，有重點(diǎn)的向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，對(duì)于一些不重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，要及時(shí)與被審部門溝通，并提出建議如何避免這些審計(jì)問題，讓被審部門主動(dòng)參與到審計(jì)中來，自己發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題并與內(nèi)審部門溝通，及時(shí)找出自己的不足，從根源上避免一些審計(jì)問題的發(fā)生。
四是由強(qiáng)調(diào)獨(dú)立型轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貎r(jià)值型。自IIA成立之初至今，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義都未曾離開過獨(dú)立性，獨(dú)立性在內(nèi)部審計(jì)中占有重要地位。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性包括兩方面：組織上的獨(dú)立和經(jīng)營上的獨(dú)立。組織上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)的隸屬。根據(jù)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)分析，目前我國上市公司內(nèi)部審計(jì)大部分隸屬于董事會(huì)，組織上的獨(dú)立性較好。經(jīng)營上的獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)不能承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，但如果這樣，內(nèi)部審計(jì)就無法找出生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，無法提出切實(shí)可行解決問題的方法建議，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)治理職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是否成功的標(biāo)志是其服務(wù)是否能使組織價(jià)值增值，因此，新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)要在保證獨(dú)立性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)治理職能，向價(jià)值增值方向發(fā)展。
五是由監(jiān)督評(píng)價(jià)型轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)測型。新常態(tài)下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快速，環(huán)境促使企業(yè)根據(jù)市場要求及時(shí)進(jìn)行改革與方向調(diào)整。在過去積累的歷史經(jīng)驗(yàn)中尋找對(duì)策已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速發(fā)展，過去的結(jié)論和未來的變化截然不同，二者之間沒有任何繼承性，內(nèi)部審計(jì)要在發(fā)揮監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的基礎(chǔ)上對(duì)未來的風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測，多參與企業(yè)面向未來的規(guī)劃與決策工作，對(duì)未來的情況發(fā)生的可能性及時(shí)關(guān)注，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)并提出對(duì)策，以便在未來預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生時(shí)不至于措手不及。
六是由揭示問題型轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅馗葱汀鹘y(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)總是傾向于在報(bào)告中對(duì)問題進(jìn)行簡單羅列的敘述，缺乏真正價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)要想在新常態(tài)下長遠(yuǎn)的發(fā)展，就要關(guān)注問題產(chǎn)生的根本原因，不清楚導(dǎo)致問題產(chǎn)生的根本原因，就不可能提供正確的建議和改進(jìn)措施。一些剛剛從事內(nèi)審職業(yè)的人沒有接受足夠的培訓(xùn)，往往也會(huì)忽略問題產(chǎn)生的根本原因，對(duì)問題膚淺的解釋遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，對(duì)根本原因的分析才是最重要的。
七是由單一人才型轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合人才型。內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵在于人才的培養(yǎng)，內(nèi)審人才到位，所有內(nèi)審問題迎刃而解。新常態(tài)下，企業(yè)要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才，不僅要培養(yǎng)審計(jì)知識(shí)，還要培養(yǎng)創(chuàng)新能力，運(yùn)用信息化審計(jì)的能力，經(jīng)營知識(shí)能力和參與企業(yè)治理能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)等，只有內(nèi)審人的綜合素質(zhì)提高了，才能以戰(zhàn)略的眼光預(yù)測未來，才能創(chuàng)新出新的審計(jì)方式，提高審計(jì)效率。
第3篇：上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；上市公司
近年來，國內(nèi)上市公司的信息失真、弄虛作假等問題受到廣泛關(guān)注，建立健全內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督系統(tǒng)的重要性日益凸顯。
一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和作用
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在通過評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)營。到目前為止，內(nèi)部審計(jì)基本上經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)是在公司會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)之下，主要審查財(cái)務(wù)記錄的規(guī)范性、資產(chǎn)的安全性等。在經(jīng)營審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)脫離了會(huì)計(jì)部門，在公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，十分關(guān)注提高企業(yè)經(jīng)營效率的活動(dòng)。在管理審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)開始向管理延伸，一般在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，通過對(duì)有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和信息等，協(xié)助組織成員履行管理控制職責(zé)。2000年之后，風(fēng)險(xiǎn)管理開始融入內(nèi)部審計(jì)范疇，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門能夠?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議服務(wù)。隨著內(nèi)部審計(jì)部門的職能擴(kuò)大和地位提升，以及風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)入，從公司治理的角度來看，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和信息反饋等方面的作用越來越大。一方面，內(nèi)部審計(jì)作為所有者對(duì)經(jīng)營者監(jiān)督的一種形式，是公司治理中不容忽視的一支力量；另一方面，內(nèi)部審計(jì)也是一種管理手段，通過檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制等，增強(qiáng)公司日常經(jīng)營活動(dòng)的有效性。大量研究的表明，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報(bào)告錯(cuò)誤、提高報(bào)告質(zhì)量、提升公司業(yè)績。總之，對(duì)于上市公司而言，內(nèi)部審計(jì)已成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。
二、上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
從2009年開始，所有上市公司被強(qiáng)制要求建立內(nèi)部審計(jì)部門，國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度日益完善。從內(nèi)部審計(jì)的組織模式來看，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的約占73%，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的約占13%，監(jiān)事會(huì)或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的較少，剩下隸屬其他部門的約占4%。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，因此，我國上市公司在形式上已經(jīng)基本具備了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的前提。具體來看，主要存在以下問題：（1）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，應(yīng)用環(huán)境函待改善。獨(dú)立性較差主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，一些上市公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍然隸屬于其他部門或與其他部門合署辦公。二是內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，大多由財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)人員或其他管理人員擔(dān)任，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定。三是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性，審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源于企業(yè)管理層，容易受到限制。此外，國內(nèi)上市公司存在國有股東缺位、控股股東一股獨(dú)大、內(nèi)部控制人等現(xiàn)象，企業(yè)管理理念落后，關(guān)聯(lián)交易頻繁，缺乏良好的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用環(huán)境。（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置比較隨意，定位不清。大部分上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不是基于企業(yè)生存、競爭和管理的需要，而是政府要求或強(qiáng)制規(guī)定，因而內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意、徒具形式，內(nèi)審制度也是例行公事、缺乏主動(dòng)，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際作用。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式基本上沒有根據(jù)公司的實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)的分析和定位，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督機(jī)構(gòu)還是服務(wù)機(jī)構(gòu)沒有清晰定位。（3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容較窄，缺乏活力。首先，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠。公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在公司股東和管理者心目中的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所出具的外部審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用需要長期潛移默化，其重要性在管理層的短視行為下極易被弱化。其次，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容單一。目前，內(nèi)部審計(jì)工作主要在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的查錯(cuò)防弊，較少拓展到經(jīng)營審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、業(yè)績評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，與公司治理之間尚處于相互分割的狀態(tài)。最后，忽視事前審計(jì)和事中審計(jì)。事后審計(jì)只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，而事前和事中審計(jì)才能最大化監(jiān)督防范的效果。（4）內(nèi)部審計(jì)方法落后，審計(jì)技術(shù)有待提高。我國的內(nèi)部審計(jì)工作還基本停留在手工查賬、經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)于統(tǒng)計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)輔助、信息管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法的應(yīng)用程度較低。此外，內(nèi)外部審計(jì)之間的溝通和交流關(guān)系也未很好建立，內(nèi)部審計(jì)成果的利用率較低。（5）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，工作缺乏信心。目前，上市公司中從事內(nèi)部審計(jì)的人員，真正屬于會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等專業(yè)背景的很少，具有注冊內(nèi)部審計(jì)師資格的更少，大多由從未從事過審計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員兼任。這些內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)和技能有限，缺乏企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不熟悉，往往只能從事低端的基本審計(jì)工作，與高端的內(nèi)部審計(jì)要求相距較遠(yuǎn)，對(duì)自身的工作往往缺乏信心與熱情。
三、完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策和建議
（1）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制。通過學(xué)習(xí)和宣傳，從觀念上提高企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不是可有可無，而是能夠增加企業(yè)價(jià)值、增強(qiáng)管理效率、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在辦公條件、組織人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等方面給予內(nèi)審部門更多的支持。此外，從加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、健全工作制度、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量、科學(xué)評(píng)價(jià)業(yè)績等方面營造有利的審計(jì)環(huán)境，從而更快向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制。（2）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。首先，明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位為管理審計(jì)，以提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理之中。其次，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建立符合公司實(shí)際的審計(jì)委員會(huì)制度，在組織上與業(yè)務(wù)上保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。將審計(jì)委員會(huì)置于董事會(huì)或股東大會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，直接負(fù)責(zé)監(jiān)督管理公司內(nèi)部審計(jì)部門，包括組織章程、預(yù)算與人事、工作計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果等方面，使其工作不受其他部門的干涉和影響。再次，增加獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中的數(shù)量，提升審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)勝任能力。最后，建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和披露機(jī)制，通過質(zhì)量管理和信息披露，使內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)得到管理層與其他部門的認(rèn)可。（3）建立激勵(lì)機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)的有效性。審計(jì)委員會(huì)成員的努力程度與激勵(lì)機(jī)制密切相關(guān)，通過提高成員津貼、將津貼與治理效率掛鉤、以股票或期權(quán)替代現(xiàn)金支付、給予獨(dú)立董事一定的控制權(quán)等方法，增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)成員的審計(jì)動(dòng)力。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面，可以通過內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)等方式，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行操作規(guī)程，指導(dǎo)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督審計(jì)過程、復(fù)核審計(jì)工作底稿等。（4）拓展內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)。首先，由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)向內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、投資項(xiàng)目、環(huán)境質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域拓展。其次，從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變，從單純依靠內(nèi)部審計(jì)向內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，使之貫穿生產(chǎn)經(jīng)營、管理控制的全過程，最大限度地為企業(yè)監(jiān)督?jīng)Q策服務(wù)。再次，在公司內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和操作平臺(tái)，綜合運(yùn)用測試數(shù)據(jù)法、追蹤法、基本案例系統(tǒng)評(píng)估法、綜合測試工具等持續(xù)審計(jì)的方法和技術(shù)。最后，加強(qiáng)與其他職能部門和被審計(jì)部門的溝通協(xié)作，優(yōu)化審計(jì)策略和審計(jì)流程。（5）提高內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)規(guī)范。一是引進(jìn)或培養(yǎng)高學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)豐富、能力較強(qiáng)的人員到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，既要有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作、審計(jì)、法律等各方面的專業(yè)知識(shí)，還要有優(yōu)秀的學(xué)習(xí)能力，能夠處理復(fù)雜的人際關(guān)系，結(jié)合公司的實(shí)際情況提出可行性建議。二是引入競爭激勵(lì)機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)工作績效與薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)、升遷掛鉤，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員潛能。三是積極開展內(nèi)部審計(jì)人員的在崗培訓(xùn)或后續(xù)教育，鼓勵(lì)其獲得國際注冊內(nèi)部審計(jì)師、國際注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師等資格認(rèn)證。四是制訂內(nèi)部審計(jì)人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務(wù)流程，積極接受各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]裴芳榮，魏素艷.論基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)組織模式的構(gòu)建[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2006（8）
第4篇：上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文
（鄭州大學(xué) 商學(xué)院，河南 鄭州 450001）
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷蔓延和發(fā)展,企業(yè)面臨的競爭壓力和生存挑戰(zhàn)越發(fā)的激烈,企業(yè)要想生存和發(fā)展，良好有效的公司治理是關(guān)鍵.而獨(dú)立審計(jì)是獨(dú)立的外部監(jiān)督活動(dòng)，是公司治理的一個(gè)組成部分.公司治理之所以可以有效發(fā)揮作用，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)起著重要的影響作用.獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及公司治理越來越受到大眾的關(guān)注，原因之一是它們是現(xiàn)代上市公司內(nèi)部控制制度的核心.因此對(duì)公司治理、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間關(guān)系的探討成為了目前學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn).
關(guān)鍵詞 ：獨(dú)立審計(jì)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；公司治理
中圖分類號(hào)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-260X（2015）02-0117-02
在本質(zhì)上，獨(dú)立審計(jì)表現(xiàn)為一種“外部控制機(jī)制”或是一種獨(dú)立的外部監(jiān)督活動(dòng).從廣義的概念來看，它是上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)至關(guān)重要的組成部分(葉友、朱小平, 2004).通過審計(jì)報(bào)告向有關(guān)利益相關(guān)者傳遞相關(guān)的信息是體現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)鑒證職能的重要渠道.為了不斷滿足公司的需求，公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并且隨著公司需求的不斷增長內(nèi)部審計(jì)也在逐漸地發(fā)展，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了以管理導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)、以財(cái)務(wù)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)以及以業(yè)務(wù)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)這四個(gè)階段.內(nèi)部審計(jì)要想在促進(jìn)和支持有效組織治理方面發(fā)揮重要作用，就要使設(shè)計(jì)和執(zhí)行得當(dāng).恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)和有效的執(zhí)行能夠成為利益相關(guān)者比如審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、管理者、外部審計(jì)人員等做出恰當(dāng)決策從而獲取信息的有效途徑.即公司內(nèi)部審計(jì)不僅是公司股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者監(jiān)控公司管理層的極具價(jià)值的資源，而且還可以為管理層監(jiān)督、控制各級(jí)人提供信息，因此公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面也具有重要的功能.
1 公司治理、獨(dú)立審計(jì)兩者之間的內(nèi)在關(guān)系
1.1 公司治理、獨(dú)立審計(jì)兩者的相互關(guān)系
曹宇、孫錚(1980)認(rèn)為，股權(quán)的日益分離導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告除了肩負(fù)基礎(chǔ)功能之外還逐漸承擔(dān)著傳遞公司價(jià)值以及風(fēng)險(xiǎn)的功能.因?yàn)楣芾懋?dāng)局負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,而他們的利益可能與潛在投資者等利益相關(guān)者之間存在差異而產(chǎn)生不一致，甚至產(chǎn)生沖突,這就形成了報(bào)告可信度的問題.為了增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，便出現(xiàn)了注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的需求,通過注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì),對(duì)報(bào)告的合理性、合法性、公允性以及一致性進(jìn)行評(píng)價(jià),從而增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性.獨(dú)立審計(jì)經(jīng)過長期不斷發(fā)展，逐漸成為公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系中必不可少的組成要素,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系成為上市公司管理層和注冊會(huì)計(jì)師雙方共同努力的產(chǎn)物.
康霞(2006)的觀點(diǎn)是：被審計(jì)企業(yè)的管理層（責(zé)任方）出具財(cái)務(wù)報(bào)告，由管理層以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告要想取得公司股東們的信任，成為股東進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息支撐，就必須接受注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，從而證明其編制是符合法律法規(guī)和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范的.因此，上市公司產(chǎn)生審計(jì)需求的原因之一是公司治理結(jié)構(gòu)中的委托關(guān)系.
1.2 公司治理與審計(jì)意見的相互關(guān)系
夏新利、周洋（2004）以實(shí)證研究為基礎(chǔ)分析了股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計(jì)需求的關(guān)系,研究結(jié)果表明,境內(nèi)自然人股東、法人股以及國有股有較小的動(dòng)力促使上市公司選擇高質(zhì)量審計(jì);境外自然人股東和境外法人股為了維護(hù)自身的相關(guān)利益，很主動(dòng)地對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督,促使上市公司管理層去選擇高素質(zhì)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì),且境外自然人股東對(duì)獲得高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的需求更為強(qiáng)烈,因此對(duì)上市公司管理人員的影響更大.
Sisunic（2007）的研究表明，在探討審計(jì)意見與公司治理的相互關(guān)系時(shí),不僅要對(duì)公司治理內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行考慮,而且要對(duì)公司治理外部的控制系統(tǒng)更加關(guān)注.他的研究分別從公司的控制權(quán)市場、相關(guān)法律、聲譽(yù)市場、要素市場化程度等幾個(gè)方面分析了外部的控制系統(tǒng)對(duì)審計(jì)意見的影響.
1.3 公司治理對(duì)審計(jì)師決策的影響
方軍雄（2007）的研究表明，我國目前在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘請(qǐng)與更換制度上存在缺陷，所以導(dǎo)致外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能保持相對(duì)獨(dú)立性.注冊會(huì)計(jì)師極有可能出于多種原因而屈從于來自被審計(jì)單位管理層的壓迫,從而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見.
石玉芳（2008）的相關(guān)研究結(jié)果是，上市公司的內(nèi)部治理也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)師的聘任和更換、意見的反饋交流、報(bào)酬的多少等事項(xiàng)影響注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)決策.倘若公司的相關(guān)董事會(huì)人員能夠保持獨(dú)立性，對(duì)經(jīng)理層實(shí)施強(qiáng)而有效的監(jiān)督與控制,注冊會(huì)計(jì)師相對(duì)容易保持客觀獨(dú)立的立場,從而保證注冊會(huì)計(jì)師不會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)方面的壓力而受被審計(jì)單位管理層擺布，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見.與此相反,倘若注冊會(huì)計(jì)師的招聘、更換、薪資由管理當(dāng)局決定,那么審計(jì)師的獨(dú)立性就很難得到保證.
2 公司治理、公司內(nèi)部審計(jì)之間的影響關(guān)系
公司審計(jì)在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中處于極其重要而又特殊的地位，決定了它在改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、鞏固公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及完善企業(yè)內(nèi)部控制制度等方面的作用具有不可替代性.文獻(xiàn)中主要存在以下三種觀點(diǎn)是關(guān)于公司內(nèi)部審計(jì)與公司內(nèi)部治理之間的影響關(guān)系的：
2.1 內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成要素
合理有效的內(nèi)部審計(jì)是公司進(jìn)行良好治理不可或缺的元素.公司內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部治理的內(nèi)在要求.Gramling(2004)采納了公司治理體系由以下四個(gè)基本主體構(gòu)成：執(zhí)行管理層、董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)部門，他認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部審計(jì)這一部門是怎么通過發(fā)展與其余三個(gè)主體的關(guān)系來有效推動(dòng)公司治理的.內(nèi)部審計(jì)部門是有效了解整個(gè)公司內(nèi)部情況的重要突破口，是其他相關(guān)主體在進(jìn)行治理時(shí)可以依靠的一種極其寶貴的資源，其他三個(gè)主體與內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系會(huì)深受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，從而也會(huì)進(jìn)一步影響公司的治理質(zhì)量.楊東方(2006)從以下三個(gè)方面論述了內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用：監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及反饋.時(shí)現(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起到的作用可以歸納如下：(1)合理為公司定位、幫助增加企業(yè)價(jià)值；(2)完善內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制、改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)(3)疏通信息溝通的渠道、緩解“問題”；(4)糾正虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表和提前做好預(yù)防的準(zhǔn)備；(5)依靠內(nèi)部審計(jì)天然的優(yōu)勢，對(duì)外部審計(jì)的不足進(jìn)行彌補(bǔ)，特別是要彌補(bǔ)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足.劉英明（2004）分析概括了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的四點(diǎn)作用，與時(shí)現(xiàn)的觀點(diǎn)無太大差異.他的觀點(diǎn)是：一、將外部審計(jì)、公司管理層、董事會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)四者并列作為公司進(jìn)行有效治理的基礎(chǔ)；二、著重強(qiáng)調(diào)了公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中所起的基調(diào)性作用；三、闡明了公司內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的地位.
2.2 公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境影響
劉運(yùn)國、胡艷艷（2005）在《公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響》中指出：一、公司治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施審計(jì)管理制度層面的環(huán)境，是積極開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、盡快發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能的基礎(chǔ)和前提；二、公司的內(nèi)部審計(jì)決定著公司治理結(jié)構(gòu)是否趨于健全，同時(shí)它在公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮中有著不可忽視的作用.內(nèi)部審計(jì)的有效進(jìn)行是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其正常運(yùn)行的重要途徑.
劉建民、宋云博（2009）在《淺議內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系》中認(rèn)為，企業(yè)有一個(gè)健全的組織機(jī)構(gòu)是控制環(huán)境的先決條件，而企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制在很大程度上由公司治理控制，因此公司治理在一定程度上和“控制環(huán)境”是等同的，它的完善與否直接決定了內(nèi)部控制的成功與失敗，也決定著內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮什么樣的作用.
2.3 公司治理與內(nèi)部審計(jì)的相互影響
林鐘高和汪國銀認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制要想有效的運(yùn)行，就離不開環(huán)境因素即公司治理.因?yàn)楣緝?nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，所以會(huì)在一定程度上受到公司治理的影響；與此相反，內(nèi)部審計(jì)的方式由公司治理的方式?jīng)Q定，公司治理向內(nèi)部審計(jì)不斷地提供動(dòng)力，同時(shí)也決定著內(nèi)部審計(jì)的最終監(jiān)督效果.
從終極目標(biāo)來看，公司內(nèi)部審計(jì)與公司治理兩者之間的關(guān)系并非是誰為誰的前提的關(guān)系，而是相互纏繞、相互共生的關(guān)系，彼此都離不開對(duì)方.一開始內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面的功能沒有得到重視，這也是它的一個(gè)缺陷.公司治理中的很多因素比如公司管理層的風(fēng)格、審計(jì)委員會(huì)的公正性、客觀性、勝任能力、獨(dú)立性等都對(duì)內(nèi)部審計(jì)有著很大的影響.而公司內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制機(jī)制中的一個(gè)環(huán)節(jié)，不僅可以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的水平以及風(fēng)險(xiǎn)管理的程度，還可以憑借咨詢服務(wù)完善治理程序.
3 總結(jié)和展望
在我國，很多學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有公司治理功能的觀點(diǎn)表示出相同的看法，但是直到今天還存在許多沒有被解開的謎團(tuán).由此看來內(nèi)部審計(jì)要想在公司治理方面有進(jìn)一步的發(fā)展，就應(yīng)該用更多的實(shí)證數(shù)據(jù)去驗(yàn)證其理論的真?zhèn)?，通過問卷調(diào)查、案例研究的方式獲取所需信息以此開展實(shí)證研究.近些年，已有不少學(xué)者對(duì)上市公司內(nèi)部治理機(jī)制與審計(jì)獨(dú)立性的影響關(guān)系進(jìn)行了研究探討.但是迄今為止，對(duì)外部控制系統(tǒng)的相關(guān)研究還很少被涉及，然而這對(duì)公司解決治理問題同樣發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，因此，在探討公司治理與獨(dú)立審計(jì)的相互關(guān)系時(shí)，不但要對(duì)公司的內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行考慮，而且還要給予公司外部系統(tǒng)更多的關(guān)注.
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第5篇：上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文
報(bào)告期內(nèi)，為加強(qiáng)和改善公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的建立和健全，公司主要做了以下幾方面工作：
1、成立了以董事長聶忠海為組長的公司治理專項(xiàng)活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組,通過認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)文件精神;制定詳細(xì)的專項(xiàng)工作實(shí)施計(jì)劃;對(duì)照公司治理現(xiàn)狀進(jìn)行自查，形成了《公司“關(guān)于加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)”的自查報(bào)告及整改計(jì)劃》,經(jīng)公司第三屆董事會(huì)十三次會(huì)議審議通過,于2019年6月16日在巨潮資訊網(wǎng)上公布。同時(shí)設(shè)立并公告了專門的電話、傳真和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)聽取投資者和社會(huì)公眾的意見和建議。
2、按照深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》和中國證監(jiān)會(huì)《關(guān)于開展加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)的通知》中自查事項(xiàng)和公司《關(guān)于內(nèi)部控制體系基本規(guī)范》，已重新修訂及制定了《公司信息披露管理制度》、《關(guān)于外派董事、監(jiān)事的管理辦法》、《關(guān)于控股(參股)公司的管理辦法》、《關(guān)于內(nèi)部控制體系基本規(guī)范》、《公司募集資金管理制度》、《公司內(nèi)部審計(jì)制度》、《公司內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則》、《公司關(guān)于累積投票實(shí)施細(xì)則》、《公司股東大會(huì)網(wǎng)絡(luò)投票實(shí)施細(xì)則》，并獲公司董事會(huì)或股東大會(huì)審議通過。
3、同時(shí)，公司還在《“關(guān)于加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)”的自查報(bào)告及整改計(jì)劃》中對(duì)每一項(xiàng)需整改的內(nèi)容明確了由董事牽頭的責(zé)任落實(shí)人。日前，已經(jīng)制訂或正在制訂的內(nèi)部控制制度有：《董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作規(guī)程》、《獨(dú)立董事年報(bào)工作制度》、《總經(jīng)理工作制度》、《公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理》、《職務(wù)授權(quán)制度》、《危機(jī)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范制度》等。這些制度的制訂，將為建立、健全內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制體系和保證正常運(yùn)作提供良好的基礎(chǔ)。
4、公司一直遵循公平、公開、公允的原則，所制訂的《公司關(guān)聯(lián)交易的管理辦法》，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的原則、關(guān)聯(lián)人和關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易的決策程序、關(guān)聯(lián)交易的信息披露等作了詳盡的規(guī)定。公司每年發(fā)生的日常關(guān)聯(lián)交易，嚴(yán)格依照公司《公司關(guān)聯(lián)交易的管理辦法》的規(guī)定公告，并經(jīng)公司年度股東大會(huì)審議通過后執(zhí)行。
5、公司章程中還明確規(guī)定了對(duì)外擔(dān)保的基本原則、提出和審議程序、公告披露等。報(bào)告期內(nèi)，公司沒有除控股子公司以外的對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)。公司對(duì)子公司的擔(dān)保，嚴(yán)格遵守、履行相應(yīng)的審批和授權(quán)程序。對(duì)照深交所《內(nèi)部控制指引》的有關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部嚴(yán)格控制、審核對(duì)外擔(dān)保的事項(xiàng)，從未發(fā)生違反《內(nèi)部控制指引》的情形。公司財(cái)務(wù)處理實(shí)行審慎原則，負(fù)責(zé)進(jìn)行審計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的浙江東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所及上海普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年來均出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
6、公司建立了對(duì)高管以《公司高管年薪考核方案》為依據(jù)，以公司經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)為主要內(nèi)容的考評(píng)、激勵(lì)和約束機(jī)制。相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)制度從上市之初就建立起來并根據(jù)實(shí)際情況不斷地進(jìn)行修改和完善，實(shí)施至今。報(bào)告期內(nèi)，公司四屆二次董事會(huì)審議通過的《公司高管年薪考核方案》(2019年修訂)，在該方案中修訂了具體考核指標(biāo)，進(jìn)一步明確了公司高管人員的責(zé)權(quán)、薪酬之間的約束機(jī)制。
7、四屆二次董事會(huì)表決通過了董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)提出的“健全完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”的議案，主要內(nèi)容有：(1)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，并向董事會(huì)匯報(bào)工作;(2)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)，在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下具體開展工作;(3)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬部門暫掛董事會(huì)辦公室，待基本條件成熟時(shí)設(shè)立為獨(dú)立的部門;(4)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配置一名負(fù)責(zé)人，職級(jí)建議為公司處級(jí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員不低于三名，在2019年底前基本到位;(5)公司監(jiān)事會(huì)在公司內(nèi)審功能的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置，以及執(zhí)行《公司內(nèi)部審計(jì)制度》、《公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則》的情況實(shí)行有效的監(jiān)督。
8、2019年9月14日浙江證監(jiān)局監(jiān)管處有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)來公司就“公司治理專項(xiàng)活動(dòng)”進(jìn)行了現(xiàn)場回訪檢查，對(duì)公司進(jìn)一步深化公司治理提出了意見及要求。浙證監(jiān)上市字[2019]172號(hào)《關(guān)于對(duì)杭汽輪公司治理情況綜合評(píng)價(jià)和整改建議的通知》的文件中對(duì)我公司自上市以來，在公司治理結(jié)構(gòu)、三會(huì)決策制度、內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)核算、信息披露方面作了充分的肯定，但同時(shí)指出：公司應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)審部門的人員構(gòu)成和職能，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。
目前，公司高管層已按照監(jiān)管部門及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)提出的“健全完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”的意見和要求基本落實(shí)了整改，2019年一季度末已按有關(guān)規(guī)定成立了隸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專職人員，基本具備開展相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)施公司內(nèi)部控制的監(jiān)察的職能。
公司內(nèi)部控制情況自我評(píng)價(jià):
1、公司已基本建立了符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，基本能夠保證公司經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，基本能夠確保公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和公平，基本能夠確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。
2、公司建立的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)基本健全且行之有效，基本能夠保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。
第6篇：上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文
關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部審計(jì) 公司治理
1.前言
據(jù)深圳證券交易所2007年對(duì)上市公司的一次調(diào)查，在收回問卷的上市公司中，64%在董事會(huì)里建立了審計(jì)委員會(huì)，其中，又有58.8%的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個(gè)數(shù)字表明，在我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，已成為主流趨勢。
2011年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開始執(zhí)行，這標(biāo)志著中國版的《薩奧法案》已正式啟動(dòng)，在國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家眼里，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了中國版《薩奧法案》，為我國企業(yè)完善內(nèi)控提供指南，對(duì)中國企業(yè)提升經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力提供更清晰的指導(dǎo)方向，有助于提升財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，減少商業(yè)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)部分，國家五部委的強(qiáng)力推行為它在企業(yè)中的長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造了政策環(huán)境，對(duì)其在中國企業(yè)的實(shí)施起到很大的推進(jìn)作用，內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部控制在企業(yè)中越來越得到官方和企業(yè)自身的重視，迎來了它的一個(gè)黃金發(fā)展時(shí)期。而面對(duì)這樣一個(gè)大控制大監(jiān)督時(shí)期，上市企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制現(xiàn)狀如何？企業(yè)自身該如何運(yùn)用相關(guān)知識(shí)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，為保證公司的良好健康發(fā)展保駕護(hù)航呢？
2.我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題
2.1我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
改革開放推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)使公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，非國有經(jīng)濟(jì)在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中開始發(fā)揮越來越重要的作用。很多外資企業(yè)和民營企業(yè)出于自身經(jīng)營管理的需要，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，而原有的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)并沒有涉及非國有企業(yè)。審計(jì)署于2003年3月4日再次經(jīng)全面修改的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，將規(guī)定的適用對(duì)象擴(kuò)展到國有企業(yè)以外的其它企業(yè)，明確了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，并且在2006年6月5日和9月28日上海、深圳證券交易所要求上市公司建立健全內(nèi)部控制制度、設(shè)立專門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的內(nèi)部審計(jì)部門。
就我國企業(yè)的現(xiàn)狀而言，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的時(shí)間還不長，內(nèi)部控制制度的推行無論是對(duì)于改善公司治理，還是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、降低和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都具有不可替代的現(xiàn)實(shí)意義。我國內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過近三十年的發(fā)展己經(jīng)取得了很大的成績，成為我國審計(jì)監(jiān)督體系一支重要的力量。通過內(nèi)部審計(jì)工作，給各行業(yè)特別是我國的上市公司帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。不少單位的內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展不可或缺的組成部分。但是，與此同時(shí)，也要看到我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的時(shí)間短，存在些問題與不足。
2.2我國上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題
（一）我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在政府完善國家審計(jì)體系的宗旨下建立和發(fā)展起來的，這就使得我國的內(nèi)部審計(jì)深深打上了國家審計(jì)的烙印。而國家審計(jì)以事后審計(jì)為主，我國接近80%的上市公司選擇的是事后審計(jì)，在采取這種方式時(shí)同時(shí)將一些重要業(yè)務(wù)提前進(jìn)行事前審計(jì)，剩下的對(duì)正常經(jīng)營活動(dòng)影響不大的業(yè)務(wù)則進(jìn)行事后審計(jì)，20%的公司則是事前審計(jì)，事中審計(jì)和事后審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。這些數(shù)據(jù)表明我國上市公司大部分進(jìn)行的是事后審計(jì)，但是事后審計(jì)只是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析，只能為以后的工作提供參考和改進(jìn)意見，無法彌補(bǔ)已經(jīng)形成的損失，不能像事前審計(jì)和事中審計(jì)那樣提前發(fā)現(xiàn)問題，避免造成不必要的損失。
（二）審計(jì)范圍不能得到全覆蓋。國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議，主要在企業(yè)戰(zhàn)略上和在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向上體現(xiàn)著它們的作用。當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開展。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理和獨(dú)立性較差。在我國，由于相關(guān)法律沒有對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置作出具體的規(guī)定，因此，上市公司可以根據(jù)公司的實(shí)際情況選擇設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從我國上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況來看，絕大部分隸屬于管理層，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)。雖然這種模式有利于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，直接與管理層溝通，盡快拿出相關(guān)問題的解決方案，避免問題進(jìn)一步擴(kuò)大。但是它還是存在一些缺點(diǎn)，例如不能實(shí)現(xiàn)董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的有效監(jiān)控，審計(jì)的獨(dú)立性難以得到保證，審計(jì)職能無法充分發(fā)揮。
（四）內(nèi)部審計(jì)方法落后?？傮w而言，我國內(nèi)部審計(jì)整體水平落后于西方發(fā)達(dá)國家，而且發(fā)展很不均衡，20世紀(jì)80年代以鞍鋼為代表的內(nèi)部審計(jì)就曾經(jīng)走在世界的前列，其綜合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)讓加拿大同行敬佩不已。隨著國內(nèi)外形勢的變化，內(nèi)部審計(jì)重新受到了前所未有的重視，現(xiàn)階段恰恰是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的有利時(shí)機(jī)。雖然依靠行政命令建立起來的內(nèi)部審計(jì)存在嚴(yán)重的先天不足，但是市場的競爭、國際環(huán)境的變化、公司治理的需求已經(jīng)開始改變公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法，內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、機(jī)構(gòu)的設(shè)置等方面有很大變化。
3.建立和完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策3.1提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
強(qiáng)化內(nèi)審工作，最基本的是要在觀念上進(jìn)行改變，轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)工作的思想和態(tài)度。要認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)審的重要性和必要性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作的重視是采取其它有效措施的前提，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的保障。因此提高對(duì)內(nèi)審工作的重視程度是強(qiáng)化內(nèi)審下作有效性的首要步驟。不僅要樹立審計(jì)人員對(duì)自身的認(rèn)知程度，還要在整個(gè)企業(yè)的范圍內(nèi)明確企業(yè)內(nèi)審工作的重要性。外部監(jiān)管部門在對(duì)高管層進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)的過程中，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容作為培訓(xùn)的一個(gè)單獨(dú)環(huán)節(jié)或融入內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容中，讓高管層從理論的高度認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的重要性，從而指導(dǎo)他們在實(shí)踐中改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，給予內(nèi)部審計(jì)更多的有形支持如改善辦公條件、組織人員培訓(xùn)等和無形鼓勵(lì)如維護(hù)內(nèi)部審計(jì)師的地位、積極采納內(nèi)部審計(jì)提出的建議等。
3.2健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
目前我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式主要有以下五種：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、和財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，其中前三種模式最常見且各有利弊。
董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)，其監(jiān)督職能的發(fā)揮有堅(jiān)實(shí)的保障，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時(shí)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理及其以下人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，這種內(nèi)部審計(jì)管理模式有利于保證我國上市公司內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。但是審計(jì)委員會(huì)并非常設(shè)機(jī)構(gòu)，讓其完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)實(shí)實(shí)在在的機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的具體工作，可能是鞭長莫及、力不從心；在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式中，監(jiān)事沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的職能重點(diǎn)是通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此這種內(nèi)部審計(jì)模式不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能已經(jīng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變的前提下，不可??；總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式則有利于提高經(jīng)營管理水平，比較而言，公司高管層和內(nèi)部審計(jì)部門的日常聯(lián)系更為頻繁，內(nèi)部審計(jì)的日常事務(wù)能夠有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)還可以為總經(jīng)理做好內(nèi)部管理咨詢、評(píng)價(jià)和建議，更好地全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。因此，高管對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度在內(nèi)部審計(jì)順利開展工作和發(fā)揮治理效應(yīng)方面的影響更為直接，但是在這種模式下，對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，如何劃分審計(jì)委員會(huì)與總經(jīng)理各自對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)的范圍和尺度是個(gè)難題，這要在具體操作上明確和細(xì)化，操作不當(dāng)，容易造成多頭指揮和亂指揮，內(nèi)部審計(jì)同樣有可能陷于無效或低效。
企業(yè)可以根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r，選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式，同時(shí)可以借鑒客戶經(jīng)理風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中的客戶經(jīng)理AB制度，綜合董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式的優(yōu)點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)部門按規(guī)定時(shí)期分為A、B兩組，分別受董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行有一定交叉的審計(jì)工作，各司其職，互相監(jiān)督。
3.3建立和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度
IIA提出應(yīng)該區(qū)分內(nèi)部審計(jì)的“職能報(bào)告關(guān)系”和“行政報(bào)告關(guān)系”。職能報(bào)告關(guān)系是報(bào)告日常審計(jì)活動(dòng)的情況，包括內(nèi)部審計(jì)工作章程、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等，是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)力的根本保證。行政報(bào)告關(guān)系是指行政管理關(guān)系，主要包括預(yù)算制定與管理、人力資源管理、內(nèi)部溝通和信息流通、機(jī)構(gòu)內(nèi)部政策與程序的管理等，來保證內(nèi)部審計(jì)日?；顒?dòng)的順利進(jìn)行，有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的日常工作。因此，比較理想的安排應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告、在行政上向總經(jīng)理報(bào)告。
在內(nèi)控制度中，無論是業(yè)務(wù)流程，還是權(quán)限指引的制定，都應(yīng)充分考慮內(nèi)部控制及不相容的原則，它是整個(gè)內(nèi)控制度的精髓，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的本質(zhì)，也是在經(jīng)營中盡可能回避風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)營規(guī)范的需要。
3.4適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展
內(nèi)部審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊的預(yù)防性發(fā)展到加強(qiáng)管理的建設(shè)性，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展成現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能主要是檢查企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，檢查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)和其它控制職能是否健全，確定本組織的各項(xiàng)活動(dòng)是否符合國家的法律法規(guī)等，而內(nèi)部審計(jì)職能的重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的健全性及保證程度，評(píng)估公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面上來，因此企業(yè)應(yīng)由傳統(tǒng)的事后的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向事前的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)從查錯(cuò)防弊向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，為企業(yè)的管理、決策及效益服務(wù)，不局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域。
3.5 改進(jìn)內(nèi)審人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2000～2001年度主席 Howard Johnson認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師必須具備的素質(zhì)包括廣博的知識(shí)、積極的應(yīng)變能力、保持公正、良好的工作態(tài)度、多元化的專業(yè)技能、與組織建立良好的非正式關(guān)系。
針對(duì)實(shí)際存在的問題與上述內(nèi)審師要求，企業(yè)選拔的內(nèi)審人員不僅要具備財(cái)務(wù)知識(shí)，還要具備一定的管理素質(zhì)，我們可以借鑒注冊會(huì)計(jì)師考試選拔或者其它職業(yè)資格認(rèn)證，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，將更多的優(yōu)秀人才納入到內(nèi)部審計(jì)組織中。在企業(yè)管理實(shí)踐中把考試、考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，激勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)新知識(shí)，并借鑒西方經(jīng)驗(yàn)實(shí)行注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試，通過考試制度的嚴(yán)格限制，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且建立相應(yīng)的培訓(xùn)制度，以便內(nèi)部審計(jì)人員能更好的執(zhí)行審計(jì)工作，提高內(nèi)審工作的整體水平。
除了對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行考核之外，還要注重對(duì)內(nèi)審人員的整體素質(zhì)的要求和培養(yǎng)：不僅要求內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)規(guī)范熟練掌握，還要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作、概率、審計(jì)、法律等各方面的知識(shí)，更要具備一名審計(jì)人員應(yīng)該具有的職業(yè)道德。只有從整體上提高內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)的水平，才能確保內(nèi)審工作可以有效實(shí)施，在真正意義上完成內(nèi)審工作。
4.結(jié)論
我國法律雖然沒有規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)法律責(zé)任，但是上市公司不應(yīng)以此為理由而忽略內(nèi)部審計(jì)的重要性。只有上市公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)有足夠合理的認(rèn)識(shí)，才能相應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位，然后通過合理配置招募內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員，建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。運(yùn)用先進(jìn)的方法和技術(shù)，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供最好的服務(wù)，使企業(yè)得到快速穩(wěn)定的發(fā)展。
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第7篇：上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文
論文關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;審計(jì)
1 引言
安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件使各國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界以及廣大投資者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管的重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，并要求聘請(qǐng)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。美國的《薩班斯——奧克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。
2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合會(huì)，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的重要制度安排。
2 上市公司內(nèi)部控制審計(jì)概述
2.1 內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念及范圍
內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托，對(duì)上市公司特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間發(fā)表意見。
目前，實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國家均將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。
2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，了解企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度決定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序類型。如果被審單位的內(nèi)部控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，且得到執(zhí)行，則注冊會(huì)計(jì)師就要測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并據(jù)此決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，否則注冊會(huì)計(jì)師會(huì)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。由此可知，對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)必要階段。然而，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，也要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。可見，內(nèi)部控制審計(jì)中獲取的證據(jù)可以用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，同樣財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)的線索，同一審計(jì)證據(jù)可以在兩種審計(jì)中加以利用。
3 上司公司內(nèi)部控制審計(jì)基本思路
3.1 計(jì)劃審計(jì)工作
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)相關(guān)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。在計(jì)劃審計(jì)工作的同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。
3.2 識(shí)別企業(yè)層面控制
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性有重要影響的企業(yè)層面控制。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其他控制所進(jìn)行的測試。企業(yè)層面的控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；集中化的處理和控制；監(jiān)控經(jīng)營成果的控制；監(jiān)督其他控制的控制；對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；針對(duì)重大經(jīng)營控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。
3.3 識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。如果某賬戶或列報(bào)具有合理可能包含了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。判斷某賬戶是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不是考慮相關(guān)控制的影響。
3.4 了解錯(cuò)報(bào)的可能來源
注冊會(huì)計(jì)師通常應(yīng)用穿行測試來了解潛在錯(cuò)報(bào)的可能來源以選擇擬測試的控制。在執(zhí)行穿行測試的，注冊會(huì)計(jì)師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還需要綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。
3.5 選擇擬測試的控制，并測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對(duì)形成評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計(jì)是有效的。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試控制運(yùn)行的有效性。如果控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，則表明控制的運(yùn)行是有效的。
3.6 評(píng)價(jià)控制缺陷
注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。但是，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。同時(shí)，在確定一項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。
3.7 完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告
注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面證明。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有控制缺陷。在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。此外，只有在審計(jì)范圍沒有受到限制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
第8篇：上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文
1.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境制約
就我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度情況來看，大多數(shù)還停留在形式階段，雖然把內(nèi)部控制手冊和章程進(jìn)行了設(shè)立，內(nèi)部控制框架也被建立起來，但是內(nèi)部控制制度作用卻沒有得到真正的發(fā)揮。高級(jí)管理者的態(tài)度實(shí)質(zhì)在內(nèi)部控制環(huán)境中處于重要因素地位，對(duì)控制環(huán)境的基調(diào)具有決定作用，而就集團(tuán)公司高級(jí)管理者整體來看，熱衷內(nèi)部控制的極少，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上沒有立足企業(yè)集團(tuán)整體進(jìn)行考慮。
2.集團(tuán)公司組織內(nèi)文化的制約
"挑刺”實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充當(dāng)?shù)慕巧?，因此通常情況下，在公司中內(nèi)部審計(jì)并不受歡迎。執(zhí)行審計(jì)結(jié)果關(guān)系到高級(jí)管理者的意志。但是由于權(quán)力網(wǎng)的結(jié)成基于共同利害關(guān)系，這些規(guī)定在其面前，形同虛設(shè)，高級(jí)管理層往往以情況為出發(fā)點(diǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的決定進(jìn)行任意變通，而內(nèi)部審計(jì)決議在內(nèi)部審計(jì)流程中處于重中之重地位，由于這種情況的存在，其執(zhí)行得不到保證，致使內(nèi)部審計(jì)的效果受到嚴(yán)重影響。
3.內(nèi)部審計(jì)能力制約
由于公司內(nèi)部存在等級(jí)制度，在集團(tuán)公司中，這種情況尤其嚴(yán)重，為了保證內(nèi)審工作順暢和權(quán)限充足，在公司中的等級(jí)制度中必須設(shè)置足夠的高層級(jí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時(shí)不能夠?qū)瘓F(tuán)公司總部和下屬機(jī)構(gòu)需求審計(jì)工作的整體達(dá)到同時(shí)兼顧，審計(jì)機(jī)構(gòu)過于分散的，對(duì)下屬機(jī)構(gòu)需求的關(guān)注成為其偏重對(duì)象，相對(duì)過于集中的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)總公司需求關(guān)注就是其偏重，有效的系統(tǒng)不能形成。在傳統(tǒng)觀念內(nèi)部審計(jì)不能夠創(chuàng)造價(jià)值束縛下，較為嚴(yán)格的管理內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算，致使內(nèi)部審計(jì)資源嚴(yán)重匱乏，內(nèi)部審計(jì)工作量受到限制。
二、集團(tuán)公司治理的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新策略研究
1.通過立法保障內(nèi)部審計(jì)的組織地位
通過分析我國上市公司數(shù)據(jù)得出，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要作用依然是停留在對(duì)管理工作的參與上，并沒有在公司治理方面參與更多，因此我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)組織模式上應(yīng)注重在對(duì)國際實(shí)踐先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行積極的借鑒基礎(chǔ)上，把最為合理的模式選擇出來，這樣有利于對(duì)公司治理的更好參與。內(nèi)部審計(jì)部門，既是審計(jì)業(yè)務(wù)部門，也是行政部門，因此負(fù)責(zé)把工作情況報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)；并負(fù)責(zé)把工作報(bào)告給總經(jīng)理。一般情況下，董事長和非執(zhí)行董事以及總審計(jì)師等組
2.拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域
就內(nèi)部審計(jì)來看，發(fā)展趨向?yàn)榉?wù)管理方向以成為必然趨勢，而且越來越與其靠近，今天與明天國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，對(duì)于我國上市公司內(nèi)部審計(jì)而言，就是其發(fā)展風(fēng)向標(biāo)。注重把內(nèi)部審計(jì)生存發(fā)展遇到的問題給予解決，在企業(yè)中把內(nèi)部審計(jì)地位提高上來，面對(duì)挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須正確對(duì)待，及時(shí)的對(duì)自身戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，在不斷發(fā)展為管理審計(jì)方向的過程中，使內(nèi)部審計(jì)的作用能夠被充分的發(fā)揮出來，從而與形勢的發(fā)展相適應(yīng)?，F(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)應(yīng)與各自生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相結(jié)合，把內(nèi)部控制體系建立起來，并實(shí)現(xiàn)不斷的完善。同時(shí)，在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理的過程中，有利于企業(yè)把成本降低，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加
3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)把審計(jì)理論和審計(jì)技能很好地掌握，而且經(jīng)營管理知識(shí)也應(yīng)具備，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)了解，并一定程度的了解本部門和本單位生產(chǎn)技術(shù)；其次，內(nèi)部審計(jì)人員邏輯思維和獨(dú)立思考能力必須具備，這是其對(duì)問題能夠發(fā)現(xiàn)和分析，進(jìn)而進(jìn)行判斷，對(duì)內(nèi)部審計(jì)依據(jù)和程序以及技術(shù)熟練掌握并運(yùn)用，并具有及時(shí)地獲取錯(cuò)綜復(fù)雜情況下審計(jì)證據(jù)的能力；最后，內(nèi)部審計(jì)人員一定口頭和文字表達(dá)能力也應(yīng)具備，對(duì)自己的想法能清楚地表達(dá)，在工作底稿上能夠記錄發(fā)現(xiàn)的問題，并運(yùn)用綜合分析能力能夠把審計(jì)報(bào)告撰寫出來。
三、結(jié)論
第9篇：上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文
關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；規(guī)范
中圖分類號(hào)：F208 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3309（2008）08-0046-03
當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)正處于一個(gè)高速發(fā)展的階段，資本市場瞬息變化，因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露就顯得尤為重要。按照COSO報(bào)告，內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過程。
一、我國內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第一次提出內(nèi)部控制的概念，指明內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。但是該內(nèi)部控制定義范圍狹小，僅僅站在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度出發(fā)。此后內(nèi)部控制的定義一直處于不斷的發(fā)展和修正過程中。
我國最早涉及內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范主要散見于證監(jiān)會(huì)的各項(xiàng)公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，具體要求體現(xiàn)在招股說明書、增發(fā)申請(qǐng)材料及年度報(bào)告中。主要有：（1）中國證監(jiān)會(huì)2000年底頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第7號(hào)、第8號(hào)， 規(guī)定商業(yè)銀行和證券公司在其年報(bào)中出具對(duì)內(nèi)部控制的有效性、完整性和合理性的自評(píng)報(bào)告，并委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)， 提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。（2）中國證監(jiān)會(huì)2001年3月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說明書》，規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見。注冊會(huì)計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說明改進(jìn)措施。2001年4月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)――上市公司發(fā)行新股招股說明書》，要求發(fā)行人應(yīng)披露管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見，同時(shí)應(yīng)披露注冊會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見。（3）證監(jiān)會(huì)2001年制定、2004年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告》，規(guī)定年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨(dú)立意見。（4）證監(jiān)會(huì)2006年5月《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會(huì)計(jì)師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。這是我國首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體的要求。
2006年，為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布，分別于當(dāng)年7月、次年7月實(shí)施的《上市公司內(nèi)部控制指引》，兩個(gè)證交所都明確規(guī)定在其交易所上市的公司都應(yīng)提供內(nèi)部控制報(bào)告自評(píng)報(bào)告。該指引是我國第一次出臺(tái)的指導(dǎo)上市公司建立健全內(nèi)控制度的文件。
二、我國內(nèi)控信息披露規(guī)范的缺陷與不足
（一）內(nèi)部控制概念界定混亂
無論是處于同一層次的上海證券交易所（以下簡稱上交所）和深圳證券交易所（以下簡稱深交所），還是處于不同層次的證監(jiān)會(huì)和證交所，關(guān)于內(nèi)部控制都有不同的定義。上交所從公司長遠(yuǎn)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，規(guī)定內(nèi)部控制為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。深交所對(duì)內(nèi)部控制的定義則參照了COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)定，認(rèn)為內(nèi)部控制需滿足以下幾個(gè)目標(biāo)：（1）遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定；（2）提高公司經(jīng)營的效益及效率；（3）保障公司資產(chǎn)的安全；（4）確保公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和公平。證監(jiān)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義則一直沒有完整的標(biāo)準(zhǔn)，在其頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》中也沒有詳細(xì)規(guī)定。關(guān)于內(nèi)部控制概念的不同，很大程度上是因?yàn)檫€沒有一套完整、系統(tǒng)的法規(guī)對(duì)其予以正式化、標(biāo)準(zhǔn)化，而且現(xiàn)行的各個(gè)法規(guī)相互之間也缺少銜接。
（二）缺乏對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督主體的統(tǒng)一規(guī)定
證監(jiān)會(huì)并沒有明確指明監(jiān)督主體，而只是指出由監(jiān)事會(huì)對(duì)本公司是否建立完善的內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立意見。深交所規(guī)定，由公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將檢查監(jiān)督情況形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告報(bào)送董事會(huì)和列席監(jiān)事。而上交所則將內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)賦予專門職能部門，并規(guī)定該專門職能部門在年度和半年度結(jié)束后向董事會(huì)提交內(nèi)部控制檢查監(jiān)督報(bào)告。那么根據(jù)這一規(guī)定，該專門職能部門可以是審計(jì)部門，也可以由各個(gè)公司根據(jù)本公司的特點(diǎn)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。經(jīng)過比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督主體不同，那么每個(gè)監(jiān)督主體所參照的標(biāo)準(zhǔn)、所執(zhí)行的程序及最后所形成的結(jié)論都不同，這勢必會(huì)影響到投資者對(duì)上市公司內(nèi)控報(bào)告的比較分析。
（三）對(duì)CPA審計(jì)的規(guī)定各不相同
證監(jiān)會(huì)只對(duì)特殊行業(yè)以及具有特殊目的的上市公司的內(nèi)部控制是否需CPA審計(jì)提出了硬性規(guī)定，主要表現(xiàn)在：要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。發(fā)行新股的上市公司需要在其再融資的申報(bào)材料中披露注冊會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見。深交所則要求其所有主板上市公司（不含中小企業(yè)板上市公司）的CPA在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見。而上交所沒有要求CPA對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況做出評(píng)價(jià)意見，僅僅要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，出具對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。并且，在這兩所證券交易所的規(guī)定中都沒有明確指明CPA在審計(jì)過程中應(yīng)參照的標(biāo)準(zhǔn)，而僅僅以一句“參照有關(guān)主管部門”簡單帶過。注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不完備使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量缺乏有效保證，使得信息使用者感到無所適從。
（四）對(duì)內(nèi)控信息披露的自評(píng)主體界定模糊
證監(jiān)會(huì)對(duì)于一般上市公司要求監(jiān)事會(huì)在其監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露對(duì)公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨(dú)立意見。對(duì)于具有融資目的的公司，證監(jiān)會(huì)要求的責(zé)任主體是發(fā)行人，要求發(fā)行人對(duì)公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性發(fā)表評(píng)估意見。而在對(duì)商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司的規(guī)定中，沒有明確指明責(zé)任主體，只是要求上市公司對(duì)本公司的內(nèi)部控制制度做出說明。深交所和上交所的內(nèi)部控制指引中，都明確規(guī)定了內(nèi)控信息自評(píng)的主體是董事會(huì)。
（五）對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)行的規(guī)范制度中，證監(jiān)會(huì)和證交所都沒有提出對(duì)內(nèi)部控制完整性、有效性和合理性的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只有由審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《會(huì)計(jì)法》提到了內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和企業(yè)會(huì)計(jì)控制角度進(jìn)行規(guī)范。由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行判別的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，使得CPA審計(jì)陷入難題中，而且其出具的審計(jì)意見報(bào)告也缺乏可比性。
三、改進(jìn)我國現(xiàn)行內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的建議
（一）宏觀上，理順我國現(xiàn)行內(nèi)控信息法規(guī)的層次關(guān)系，建立一個(gè)自上而下、由抽象到具體的內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系
該規(guī)范體系的第一層次應(yīng)是由國家立法機(jī)關(guān)在《公司法》、《證券法》和《會(huì)計(jì)法》中以法律的形式規(guī)范內(nèi)部控制的定義，并明確各企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制體系。第二層次是由財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和審計(jì)署制定一套以規(guī)范企業(yè)信息披露為主要目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。該標(biāo)準(zhǔn)體系的建立將為各個(gè)行業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供一個(gè)具體的、可操作的標(biāo)準(zhǔn)，并且也為CPA審計(jì)上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告提供了可參考的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部于2006年7月聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、國資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，我們相信該委員會(huì)將在其推出的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中做到這一點(diǎn)。第三層次是證監(jiān)會(huì)規(guī)定各上市公司應(yīng)對(duì)“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”即財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行強(qiáng)制性披露，而對(duì)“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”之外的經(jīng)營和遵循法律內(nèi)部控制報(bào)告采用自愿性披露。對(duì)于強(qiáng)制性披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)明確披露內(nèi)容和披露格式。第四層次是證券交易所對(duì)本所上市交易的公司提供具體的規(guī)則指引。2006年，上交所和深交所分別推出了適應(yīng)本所特色的《內(nèi)部控制指引》，但是兩所的指引存在一些不協(xié)調(diào)、不融洽的地方，因此本文建議可以在上述3個(gè)層次制定的規(guī)范內(nèi)稍做改動(dòng)，達(dá)到各個(gè)法規(guī)實(shí)務(wù)操作的銜接。
（二）微觀上，針對(duì)我國現(xiàn)行內(nèi)控信息披露規(guī)范的不足加以改進(jìn)，使之滿足各個(gè)層次信息使用者的需求
1.明確內(nèi)部控制概念
根據(jù)內(nèi)部控制的范圍，可將內(nèi)部控制劃分為“廣義的內(nèi)部控制”和“狹義的內(nèi)部控制”。狹義的內(nèi)部控制與公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)，而廣義的內(nèi)部控制則包括對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、經(jīng)營效率、遵循法規(guī)和其他風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。由于內(nèi)部控制的外延已經(jīng)擴(kuò)大到了公司整體的控制，投資者不僅僅滿足于得到有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的信息，還希望了解企業(yè)整體控制環(huán)境和實(shí)際運(yùn)作情況。但考慮到成本效益原則以及CPA內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不完善，在此，我們可以要求上市公司必須披露財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告即狹義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，與此同時(shí)，鼓勵(lì)上市公司自愿披露廣義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。待時(shí)機(jī)成熟之時(shí)，可以要求上市公司強(qiáng)制披露廣義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。
2.明確內(nèi)部控制監(jiān)督主體
實(shí)務(wù)中上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督一般是由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，但是內(nèi)部審計(jì)部門往往是從財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠的角度出發(fā)，無法涵蓋我們廣義內(nèi)部控制概念。因此建議可以采用上交所的做法，在公司內(nèi)部成立專門的內(nèi)控監(jiān)督職能部門，該職能部門人員的認(rèn)定可以由董事會(huì)予以指定，并且范圍應(yīng)該擴(kuò)大，不僅僅局限于內(nèi)部審計(jì)部門。
3.明確對(duì)CPA審計(jì)的要求
為了保證內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)由董事會(huì)所出具的內(nèi)控信息自評(píng)報(bào)告加以驗(yàn)證并出具審核或鑒證報(bào)告，該鑒證或?qū)徍藞?bào)告應(yīng)與內(nèi)控信息自評(píng)報(bào)告一同對(duì)外公布。而且在內(nèi)部控制審核中，CPA的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并不完備，這使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同。因此，應(yīng)由審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合各個(gè)行業(yè)制定一套切實(shí)可行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
4.明確內(nèi)部控制的責(zé)任主體
監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)修訂內(nèi)部控制信息披露規(guī)范，增加明確主體責(zé)任的相關(guān)條款或?qū)χ黧w責(zé)任的描述具體化?，F(xiàn)行《公司法》中規(guī)定，董事會(huì)可以決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、制定公司的基本管理制度，所以我們建議公司內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)，并由董事會(huì)對(duì)外披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。
5.明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式
監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)披露內(nèi)部控制信息的內(nèi)容與格式做出統(tǒng)一規(guī)定，以減少上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在的選擇性和隨意性。同時(shí)，投資者可以對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息進(jìn)行比較分析，也有利于降低投資者獲取信息的成本。證監(jiān)會(huì)可以明確規(guī)定財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告的固定格式，其基本內(nèi)容至少應(yīng)該包括：（1）表明管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制的責(zé)任；（2）評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)；（3）內(nèi)部控制系統(tǒng)中任何重要薄弱環(huán)節(jié)及其處理情況。
參考文獻(xiàn)：
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