公司經(jīng)營管理報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：公司經(jīng)營管理報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)報(bào)告；業(yè)財(cái)融合；體系搭建

一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的概念與特征

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的概念管理會(huì)計(jì)報(bào)告是將會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)方法結(jié)合起來，綜合分析經(jīng)營管理中相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對未來可能發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測，以幫助管理者做出正確決策的報(bào)告。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特征傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯ν獠刻峁┴?cái)務(wù)信息，而管理會(huì)計(jì)報(bào)告的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心，側(cè)重于為內(nèi)部管理者提供有效經(jīng)營和最優(yōu)決策的管理意見。不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，在形式方面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一的格式，而是更注重以問題為導(dǎo)向，解決企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)營管理問題；在內(nèi)容方面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告包括了財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部信息和外部信息、原因分析和管理意見等；在數(shù)據(jù)分析方面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告采用各種管理會(huì)計(jì)工具，對企業(yè)生產(chǎn)決策、產(chǎn)品價(jià)格決策、投資決策等活動(dòng)進(jìn)行分析。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)與原則

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)1．助力戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)近些年，越來越多的企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，旨在通過全要素、全方位、全流程的預(yù)算管理方法，對企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，最大化為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。將全面預(yù)算管理融入管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，把企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個(gè)管理層級，形成若干具體的、可執(zhí)行的目標(biāo)，同時(shí)落實(shí)責(zé)任主體，使自上而下目標(biāo)一致、行動(dòng)統(tǒng)一，可有力保障總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2．提高內(nèi)部管理的效率和效益管理會(huì)計(jì)注重的是業(yè)財(cái)融合，所以管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制需要企業(yè)內(nèi)部多部門共同協(xié)作，以團(tuán)隊(duì)合作的模式對經(jīng)營管理中遇到的問題進(jìn)行溝通、解決。通過提升各部門之間的銜接效率，可進(jìn)一步提高企業(yè)的運(yùn)行效率和效益。3．改變管理者的認(rèn)識通過編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，使各層級的管理者對管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用有更直接的認(rèn)識，通過對管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，如約束理論（TOC）、限制驅(qū)導(dǎo)式排程法（DBR）、平衡計(jì)分卡（BSC）等，讓管理者更清楚地認(rèn)識到管理會(huì)計(jì)報(bào)告對經(jīng)營決策的支持作用。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的原則管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告，在編制時(shí)應(yīng)堅(jiān)持4個(gè)原則。①相關(guān)性原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)對象是內(nèi)部管理者，因此報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該與內(nèi)部實(shí)際經(jīng)營情況相關(guān)，只有這樣才能為各層級管理者提供有效的決策支持。②準(zhǔn)確性原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，加以綜合分析后準(zhǔn)確反映客觀事實(shí)。③及時(shí)性原則。當(dāng)今時(shí)代是高速發(fā)展的信息化社會(huì)，市場機(jī)遇稍縱即逝，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的決策信息必須具備高度的及時(shí)性和有效性，否則可能貽誤商機(jī)或提供錯(cuò)誤的決策信息。④明晰性原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息應(yīng)該清晰明了，同時(shí)應(yīng)具備高度的可用性。

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的搭建

管理會(huì)計(jì)報(bào)告有很多種分類方式，如按管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告、管理評價(jià)報(bào)告等方面劃分，根據(jù)投資中心、利潤中心、成本中心等維度劃分，企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際需求進(jìn)行劃分。財(cái)政部的《管理會(huì)計(jì)報(bào)告指引》中指出，企業(yè)應(yīng)建立包括戰(zhàn)略、經(jīng)營和業(yè)務(wù)三個(gè)層次的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。本文根據(jù)報(bào)告使用對象的層次，將管理會(huì)計(jì)報(bào)告劃分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，如表所示。

（一）戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為了滿足戰(zhàn)略層進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略評價(jià)以及其他方面管理活動(dòng)的需要，提供相關(guān)分析。其報(bào)告對象是企業(yè)戰(zhàn)略層、股東大會(huì)、董事會(huì)等。戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括可以幫助戰(zhàn)略層進(jìn)行決策和對公司表現(xiàn)進(jìn)行了解的報(bào)表，對財(cái)務(wù)、業(yè)績、綜合業(yè)務(wù)表現(xiàn)的概述，對內(nèi)外部環(huán)境的分析，對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的分析，對戰(zhàn)略實(shí)施情況的分析等。報(bào)告內(nèi)容和格式方面要求精煉簡潔，總結(jié)主要結(jié)果，分析主要原因，給出企業(yè)行動(dòng)規(guī)劃，提出相應(yīng)建議。常見的戰(zhàn)略層管理報(bào)告有年度全面預(yù)算報(bào)告、年度部門重點(diǎn)工作計(jì)劃報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、重大事項(xiàng)報(bào)告等。

（二）經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為了滿足經(jīng)營層管理層進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等管理活動(dòng)的需要，提供相關(guān)分析。其報(bào)告對象是企業(yè)經(jīng)營管理層。經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括可以幫助經(jīng)營層進(jìn)行管理和對公司表現(xiàn)進(jìn)行了解的報(bào)表，如預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)表、盈虧平衡分析報(bào)表、貢獻(xiàn)式利潤表等。報(bào)告內(nèi)容和格式方面要求具有全局觀、大局觀，對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行全面分析，同時(shí)分析要有深度。常見的經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告有項(xiàng)目可行性報(bào)告、投資可行性報(bào)告、盈利分析報(bào)告、業(yè)績評價(jià)報(bào)告、資金管理報(bào)告、成本管理報(bào)告等。

（三）業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為企業(yè)日常業(yè)務(wù)或作業(yè)活動(dòng)提供相關(guān)信息，目的是讓企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)單元能夠更好進(jìn)行日常經(jīng)營管理。其報(bào)告對象是企業(yè)各部門的運(yùn)營者。業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括可以幫助業(yè)務(wù)單元更好進(jìn)行日常工作的報(bào)表。報(bào)告內(nèi)容和格式方面要求內(nèi)容充實(shí)、數(shù)據(jù)可靠，對業(yè)務(wù)管理者感興趣的方面需重點(diǎn)敘述。常見的業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告有產(chǎn)品研究開發(fā)報(bào)告、采購業(yè)務(wù)報(bào)告、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報(bào)告、銷售業(yè)務(wù)報(bào)告、應(yīng)收賬款管理報(bào)告、在制品管理報(bào)告、人力資源管理報(bào)告等。

四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的應(yīng)用措施

為了有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，企業(yè)應(yīng)該加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)方面的建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)際應(yīng)用，強(qiáng)化各層級管理者的管理會(huì)計(jì)意識，創(chuàng)造良好的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境。具體可開展以下工作。

（一）夯實(shí)基礎(chǔ)工作管理管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制需利用財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，企業(yè)基礎(chǔ)管理水平的高低將直接影響相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性。因此，扎實(shí)的基礎(chǔ)工作管理是有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的前提。財(cái)務(wù)信息方面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告所需信息要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)核算工作；非財(cái)務(wù)信息方面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告所需信息要依賴于其他部門的相關(guān)信息。

（二）準(zhǔn)確把握客戶需求管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告，需堅(jiān)持“客戶第一”的原則，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該把其他部門作為內(nèi)部客戶看待。在編制報(bào)告前，開展需求調(diào)研，可通過問卷調(diào)查、訪談、跟蹤等方式設(shè)計(jì)有效的管理會(huì)計(jì)報(bào)告樣式并得到報(bào)告使用者的認(rèn)可，同時(shí)在編制過程中，根據(jù)實(shí)際情況持續(xù)更新完善報(bào)告內(nèi)容。

（三）推進(jìn)業(yè)財(cái)深度融合企業(yè)管理者應(yīng)該具備業(yè)財(cái)融合的理念，需堅(jiān)持“業(yè)務(wù)的邊界即是會(huì)計(jì)的邊界”原則，財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營管理過程中擔(dān)任的角色既是監(jiān)管者又是服務(wù)者。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該深入業(yè)務(wù)中，與具體的業(yè)務(wù)員、流程執(zhí)行者溝通，全面了解整個(gè)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目流程，梳理弄清主要控制點(diǎn)，協(xié)同做好事前計(jì)劃、事中管理、事后分析工作，打破傳統(tǒng)的事后核算的模式。

（四）善用管理會(huì)計(jì)工具編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該善用各種管理會(huì)計(jì)工具，如約束理論、邊際貢獻(xiàn)分析、標(biāo)準(zhǔn)成本差異、產(chǎn)品定價(jià)模型等，這樣才能使報(bào)告內(nèi)容更具邏輯性，才能更好地為企業(yè)各層級管理者提供決策支撐。

（五）培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才為做好企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作，需要培養(yǎng)一個(gè)視野開闊、知識面廣、邏輯性強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)。具體措施可包括：鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)方面知識，參加相關(guān)資格考試，提高理論水平；鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)活動(dòng)中，全面了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員用管理會(huì)計(jì)工具為企業(yè)經(jīng)營管理出謀劃策；定期組織財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門交流會(huì)，互通經(jīng)驗(yàn)體會(huì)，提升業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的融合度。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉瑞，溫繼錦．工業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)[J]．統(tǒng)計(jì)與管理，2017，（4）：147-148．

[2]李娟．企業(yè)經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架設(shè)計(jì)[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技，2019，（5）：158-159．

[3]趙團(tuán)結(jié)，季建輝．企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架探索[J]．會(huì)計(jì)之友，2019，（1）：60-61．

第2篇：公司經(jīng)營管理報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)報(bào)告；決策

一、前言

管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策，決策的重心在信息(李天民，1996)。如果我們以此作為三段論的前提的話，不難推斷出“管理的重心在于信息”這個(gè)結(jié)論。會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是提供決策有用的信息。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告分為外部財(cái)務(wù)報(bào)告(即財(cái)務(wù)報(bào)告)和內(nèi)部管理報(bào)告(管理會(huì)計(jì)報(bào)告MAR)。多年來，不論理論界還是實(shí)務(wù)界，人們更重視外部財(cái)務(wù)報(bào)告，卻忽視了管理會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分的理論價(jià)值及其在經(jīng)濟(jì)決策中的應(yīng)用價(jià)值。目前，管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究尚處于探索階段，實(shí)務(wù)界對系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系有迫切的現(xiàn)實(shí)需求。本文以此為出發(fā)點(diǎn)對眾多學(xué)者的觀點(diǎn)進(jìn)行比較綜述，以期為管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究的發(fā)展盡一份微薄之力，使管理會(huì)計(jì)信息的作用在新環(huán)境下得以充分發(fā)揮。

二、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位及選擇

明確基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是構(gòu)建其體系首要解決的問題。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)已逐步由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)報(bào)告(即外部報(bào)告)和管理會(huì)計(jì)報(bào)告(即內(nèi)部報(bào)告)組成，且對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告是以反映企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為的管理會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，因此決策有用觀的編制要求不僅適用于財(cái)務(wù)報(bào)告，也同樣適用于企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。基于以上分析，確定基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為面向企業(yè)內(nèi)部管理者，從決策價(jià)值創(chuàng)造的角度為企業(yè)的管理層提供及時(shí)、有效和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，滿足管理者決策和控制的信息需要。具體來說，基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)可以分為最高目標(biāo)和基本目標(biāo)兩個(gè)層次。最高目標(biāo)應(yīng)符合企業(yè)追求企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營目標(biāo)，要求提供的信息具有足夠的價(jià)值相關(guān)性，跟蹤，反饋和預(yù)測企業(yè)的價(jià)值信息，對企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)進(jìn)行事中和事后控制，理想是滿足事前控制的目的。從根本上為優(yōu)化資源配置和實(shí)現(xiàn)資本保值增值提供信息保證。基本目標(biāo)的確定圍繞終極目標(biāo)，主要概括為以下兩條主線:第一是為企業(yè)經(jīng)營管理供信息，幫助管理者制定各項(xiàng)決策，第二是參與企業(yè)經(jīng)營管理，對企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行有效地控制。綜上所述，基于決策的管理會(huì)計(jì)應(yīng)該為企業(yè)的決策和控制活動(dòng)提供充足信息，并且提供的信息應(yīng)與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)相關(guān)，時(shí)刻圍繞價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)提供價(jià)值信息。最終建立更為透明協(xié)調(diào)統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，以有利于企業(yè)管理者更為有效地發(fā)現(xiàn)并確定價(jià)值創(chuàng)造的渠道、優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)的運(yùn)作效率。

三、決策導(dǎo)向?qū)芾頃?huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的要求

孫建強(qiáng)、朱妍(2006)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)應(yīng)該主要解決報(bào)告的內(nèi)容和報(bào)告的服務(wù)對象。平衡計(jì)分卡和作業(yè)管理思想可以解決這兩個(gè)問題。企業(yè)按照平衡計(jì)分卡所涉及的四個(gè)方面設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容;按照作業(yè)管理的思想，將企業(yè)劃分為多個(gè)編報(bào)單位，首先形成以各編報(bào)單位為基礎(chǔ)的次級報(bào)告，使之貼近基層管理實(shí)踐的管理人員，再以此為基礎(chǔ)編制提供給高層管理者的整個(gè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，進(jìn)而形成一整套管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。王玉紅((2009)認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告是信息傳遞的載體，站在決策視角，提出了構(gòu)建基于決策的內(nèi)部報(bào)告體系框架，包括籌資決策報(bào)告體系、投資決策報(bào)告體系和經(jīng)營決策報(bào)告體系。張先治(2010)基于會(huì)計(jì)相關(guān)性理論，認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告信息可以從會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)相關(guān)性和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)三個(gè)層次進(jìn)行分類，分別構(gòu)建三大內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)，即基于會(huì)計(jì)要素的內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)、基于會(huì)計(jì)相關(guān)性的內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)和基于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。從目前的研究現(xiàn)狀可以看出，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)內(nèi)部決策中的重要性逐漸得到重視，關(guān)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的研究也初見成果。但企業(yè)內(nèi)部所需的決策信息眾多，而將作為內(nèi)部信息載體的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)化、理論化，并與實(shí)務(wù)相結(jié)合，是目前管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的客觀要求，也是實(shí)踐應(yīng)用的迫切需要。

四、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的要點(diǎn)

（一）基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制主體

基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告必須明確其編制的主體，即由誰負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。由于決策指標(biāo)在理論上可以計(jì)算并有助于于企業(yè)各部門之間溝通理解，但要將其應(yīng)用到企業(yè)實(shí)踐中卻并不容易。在決策價(jià)值管理的實(shí)踐中，決策指標(biāo)不僅要拆分細(xì)化成為基層員工提供日常業(yè)務(wù)中執(zhí)行業(yè)務(wù)簡單易用的工具，還要使管理者能夠明確影響企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵經(jīng)營要素，以對具有持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造能力的項(xiàng)目予以重視，逐步淘汰侵蝕企業(yè)價(jià)值的項(xiàng)目。因此要求財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面理解企業(yè)財(cái)務(wù)管理知識;準(zhǔn)確把握決策的計(jì)算方法和理論內(nèi)涵。不僅要熟悉企業(yè)的狀況，而且要對整個(gè)企業(yè)經(jīng)營中的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素有全方位多層次了解和把握;根據(jù)已掌握的資料和信息對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出事前預(yù)測或規(guī)劃。由于企業(yè)內(nèi)部價(jià)值管理所需信息的復(fù)雜性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還必須尋求其它管理人員的協(xié)助，編制出能夠滿足企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理需要的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)管理層必須相互配合相互協(xié)調(diào)，以做到信息提供的價(jià)值相關(guān)性，為滿足管理會(huì)計(jì)報(bào)告能夠滿足企業(yè)管理層的決策符合企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)共同努力。在編制基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)需要考慮管理者的層級，形成上情下達(dá)或下情上報(bào)雙向溝通的橋梁。由于企業(yè)的管理者的層級分為基層管理者、中層管理者和高層管理者三個(gè)層次，相應(yīng)的將編制主體分為對應(yīng)的三個(gè)層次。具體來說:(1)基層管理者是處于企業(yè)組織的末端的特殊人群，如生產(chǎn)線線長或工長。他們是企業(yè)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，職責(zé)是直接指揮和監(jiān)督現(xiàn)場作業(yè)的工作人員，主要匯報(bào)對象是中層管理者，目的是保證上級分派的工作任務(wù)圓滿完成?；鶎庸芾碚咴诨跊Q策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中主要編制作業(yè)報(bào)告，收集日常工作的信息。從而及時(shí)掌握作業(yè)人員實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)或者與歷史業(yè)績之間的差距。(2)中層管理者包括處于基層和高層之間的各個(gè)管理層次的管理者，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、部門經(jīng)理、項(xiàng)目主管、工廠廠長。他們是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行者也是參與決策者，同時(shí)中層管理者需要在企業(yè)管理中起到承上啟下的作用，對上下級信息暢通無阻地溝通和保證令行禁止等方面有重要責(zé)任。因此，中層管理者主要負(fù)責(zé)編制經(jīng)營報(bào)告、提供控制反饋和業(yè)績評價(jià)信息，為企業(yè)高層管理提供預(yù)測、決策的信息以及控制過程信息以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并有針對性的分析。(3)高層管理者承擔(dān)制定宏觀決策、為整個(gè)企業(yè)制定計(jì)劃和目標(biāo)的責(zé)任，需要長期關(guān)注并維系企業(yè)組織的生存、成長和有效性，是一個(gè)企業(yè)的高級執(zhí)行者并負(fù)責(zé)企業(yè)整體上的管理。高層管理者，如執(zhí)行副總裁、總裁、管理董事或首席執(zhí)行官，他們在基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制中主要是編制企業(yè)戰(zhàn)略報(bào)告，提出企業(yè)如戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定、產(chǎn)品(或勞務(wù))的市場前景、競爭者威脅和市場份額，客戶滿意度與忠誠度和企業(yè)業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定等涉及重大宏觀決策方面的信息。綜上所述，基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制要充分考慮管理者的層級，充分了解他們工作性質(zhì)和所需信息，根據(jù)匯報(bào)層次和信息的傳遞程序，保證管理者明確自己何時(shí)編制和收到何種報(bào)告。

（二）基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則

基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告要求企業(yè)從決策價(jià)值管理的角度指導(dǎo)決策并執(zhí)行控制職能，確定企業(yè)的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，而不是過多地多關(guān)注冗長的會(huì)計(jì)科目調(diào)整。因此其編制原則應(yīng)包括傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則和適應(yīng)決策價(jià)值管理模式應(yīng)用的原則:(1)重要性原則。由于基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的核心是決策指標(biāo)，由前文決策理論介紹中闡述的公式可知，為準(zhǔn)確計(jì)算決策，稅后經(jīng)營利潤的計(jì)算涉及冗長復(fù)雜的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)以消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，并且具體調(diào)整科目和調(diào)整幅度受行業(yè)特征和主觀因素的影響，調(diào)整過程并不遵守公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并且在計(jì)算投入資本成本時(shí)由于權(quán)益資本成本的估算模型存在嚴(yán)格的假設(shè)前提以及計(jì)算過程較為復(fù)雜，使得資本成本計(jì)算的準(zhǔn)確度存在問題。因此在編制報(bào)告時(shí)，只有當(dāng)涉及的調(diào)整或計(jì)算項(xiàng)目對于企業(yè)來說金額是重大的，且如果不進(jìn)行調(diào)整或計(jì)算會(huì)嚴(yán)重扭曲企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況的，才需要做出調(diào)整和反映。(2)成本效益原則。由于決策指標(biāo)調(diào)整和計(jì)算的復(fù)雜性和特殊性，會(huì)造成企業(yè)管理成本的增加，因此基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)重視成本效益原則，即企業(yè)管理層為獲取決策和控制所需信息所造成的成本只有在小于其增加的收益的情況下才是可行的。如果為獲取這些信息的成本高于其收益，則是與企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。(3)可理解性原則?？衫斫庑栽瓌t要求基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息應(yīng)該清晰明了。只有管理者正確理解這些信息，才能有利于其進(jìn)行決策和控制，實(shí)現(xiàn)基于決策的管理會(huì)計(jì)的報(bào)告目標(biāo)。報(bào)告提供的信息專業(yè)性較強(qiáng)，要求企業(yè)在編制時(shí)權(quán)衡可理解性原則和重要性原則的關(guān)系，對管理者決策和控制重要性高的信息詳細(xì)披露，對重要性低的信息則應(yīng)簡單提供或省略提供。(4)相關(guān)性原則。張先治教授在2003年提出管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要保證報(bào)告信息與管理所需要的決策和控制等信息保持高度相關(guān)性。并非將基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息局限于遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息，只要是對管理者決策和控制相關(guān)的重要信息，都可以納入到報(bào)告體系中。(5)及時(shí)性原則?；跊Q策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息同樣要求時(shí)效性，因?yàn)橹挥屑皶r(shí)的信息才有利于企業(yè)管理層做出正確的決策，過時(shí)的信息不但對決策無效甚至還會(huì)造成決策失誤。及時(shí)性原則要求企業(yè)不必拘泥于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告按月分季編制的方式，可以應(yīng)根據(jù)管理的需要定期或不定期地靈活安排，按月或季甚至按每周每日或每時(shí)提供決策和控制信息。

（三）構(gòu)建基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系框架

基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)決策價(jià)值管理的全過程，其編制重點(diǎn)在于記錄創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)過程與結(jié)果進(jìn)而預(yù)測企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的潛力。據(jù)此梳理和組織重要的企業(yè)價(jià)值信息，為信息使用者提供更完整和有用的價(jià)值信息。(1)基于決策的決策報(bào)告體系。股東價(jià)值的創(chuàng)造，是由企業(yè)長期的現(xiàn)金創(chuàng)造能力決定的。按照企業(yè)現(xiàn)金流量的不同性質(zhì)把企業(yè)的活動(dòng)劃分為投資決策、籌資決策和經(jīng)營決策三類。因此基于決策的決策報(bào)告體系相應(yīng)地包括經(jīng)營決策報(bào)告體系，籌資決策報(bào)告體系和投資決策報(bào)告體系三個(gè)體系?；I資活動(dòng)的主要是為了滿足企業(yè)對資金的需要，渠道主要包括債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種途徑，廣義來說籌資活動(dòng)還包括利潤分配過程?；I資策略服從投資決策，滿足投資對資金的需要。籌資決策是指通過對籌資途徑、數(shù)量、時(shí)間、成本、風(fēng)險(xiǎn)和各種方案進(jìn)行評價(jià)和選擇，從而確定一個(gè)最佳資金結(jié)構(gòu)并取得最低資本成本的分析判斷過程。籌資決策報(bào)告的職能是反映企業(yè)籌集資金的來源渠道，確定最低的資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)?；I資報(bào)告體系包括分為資金成本報(bào)告、資本結(jié)構(gòu)報(bào)告和利潤分配報(bào)告。投資活動(dòng)對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造至關(guān)重要，投資決策報(bào)告服務(wù)于管理者的投資決策，是基于決策的決策報(bào)告體系中最重要的一部分。投資活動(dòng)包括對將企業(yè)閑置資金投入到財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目為賺取利息、股息或紅利的活動(dòng)，如以購買其他公司的債券或股票。也包括對內(nèi)投資，將資金直接投資于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目以獲得利潤，如構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、更新廠房設(shè)備等。因此投資決策報(bào)告體系相應(yīng)地包括對外投資決策報(bào)告和對內(nèi)投資決策報(bào)告。具體說來:對外投資決策報(bào)告的職能是提供對外投資項(xiàng)目的投資結(jié)構(gòu)、投資期間和投資收益等明細(xì)信息，反映企業(yè)持有的債券投資、股權(quán)投資和基金投資等各類投資的取得、持有和處置等信息。對內(nèi)投資決策報(bào)告的職能是提供企業(yè)資本項(xiàng)目投資決策或非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目投資決策等方面的信息。經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)，價(jià)值創(chuàng)造取決于銷售收入和成本費(fèi)用兩個(gè)要素，收入是造成價(jià)值創(chuàng)造增加的因素，成本費(fèi)用是主要造成價(jià)值創(chuàng)造減少的因素。經(jīng)營決策主要包括銷三個(gè)環(huán)節(jié)，以市場為導(dǎo)向，以商品盈利為目標(biāo)。經(jīng)營決策報(bào)告為企業(yè)管理經(jīng)營活動(dòng)這個(gè)核心內(nèi)容提供相關(guān)信息。具體來說，經(jīng)營決策報(bào)告體系包括采購決策報(bào)告、生產(chǎn)決策報(bào)告、成本決策報(bào)告、銷售決策報(bào)告和經(jīng)營決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說明。其中，由于決策指標(biāo)引入管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，而決策明確企業(yè)在計(jì)算全部成本要扣除資本成本，包括債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本，因此重點(diǎn)要求企業(yè)要考慮股東權(quán)益的回報(bào)，權(quán)益資本不再是免費(fèi)使用的資本。(2)基于決策的控制報(bào)告體系。決策預(yù)算報(bào)告是“對企業(yè)未來會(huì)計(jì)期間經(jīng)營情況的正規(guī)定量說明，是未來經(jīng)營情況的總體預(yù)測”?；跊Q策的控制報(bào)告體系將實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化作為起點(diǎn)，分解決策指標(biāo)確定價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，制定控制標(biāo)準(zhǔn)，主要為控制過程及時(shí)提供信息并提供信息，并同時(shí)生成決策預(yù)算報(bào)告。決策分析報(bào)告體系基于決策預(yù)算報(bào)告體系，編制目的在于分析經(jīng)營管理的實(shí)際情況與預(yù)算的差異，明確控制重點(diǎn)。以基于決策的差異分析報(bào)告體系為核心提供控制差異信息，這也是評價(jià)報(bào)告體系的核心信息保證。具體內(nèi)容包括差異計(jì)量報(bào)告，差異程度報(bào)告，差異分析報(bào)告以及重要事項(xiàng)說明四個(gè)部分。決策評價(jià)報(bào)告是連接企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和日常經(jīng)營管理活動(dòng)的紐帶，通過運(yùn)用基于決策的業(yè)績評價(jià)方法對預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析評價(jià)，以求有效引導(dǎo)企業(yè)管理者的決策向著企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)前進(jìn)。決策評價(jià)報(bào)告體系包括預(yù)算評價(jià)報(bào)告、業(yè)績評價(jià)報(bào)告和其他重要事項(xiàng)。

五、結(jié)論與啟示

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，人們越來越意識到管理會(huì)計(jì)報(bào)告在生產(chǎn)經(jīng)營管理決策中的作用，迫切需要建立一套適合自己的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，更好的滿足其決策的需要。通過基于外部財(cái)務(wù)報(bào)告的管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究和基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究可以給我們建立一套完整的符合決策需要的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)提供一定的借鑒，通過完善企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理中的作用不斷提升企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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[3]王穎.聚焦企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理報(bào)告體系[J].遼寧經(jīng)濟(jì).2008(04).

第3篇：公司經(jīng)營管理報(bào)告范文

一、現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的搭建

由于管理會(huì)計(jì)報(bào)告沒有固定的統(tǒng)一的格式，需要充分地結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)質(zhì)。了解管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的區(qū)別，并熟悉管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主要類型和形式可以幫助我們更快地完成管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因編制目的的不同，在設(shè)計(jì)、編制和使用中存在很多不一樣的地方，與價(jià)值鏈管理相關(guān)的主要有兩方面。

1.時(shí)間維度的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的是反映企業(yè)過去的特定某一日期靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況和某一期間的動(dòng)態(tài)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。相對于靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表和現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表生動(dòng)地反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，但還是限于對過去的交易或事項(xiàng)的總結(jié)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一的報(bào)告期，可以根據(jù)項(xiàng)目或企業(yè)經(jīng)營的需要?jiǎng)澐謭?bào)告的期間，如項(xiàng)目投資評估和短期經(jīng)營決策中的本量利分析報(bào)告。管理會(huì)計(jì)報(bào)告通過分析過去可以更好地指導(dǎo)未來和控制現(xiàn)在，從而實(shí)現(xiàn)事前預(yù)測、事中控制、事后評價(jià)，完成“計(jì)劃實(shí)施檢查處理”的管理循環(huán)。

2.邏輯與準(zhǔn)則的取舍。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算力求嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匕凑崭黜?xiàng)準(zhǔn)則對所有投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資源進(jìn)行完整準(zhǔn)確的核算，并以此向利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息。隨著市場競爭的加劇，要保持或提高企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)管理者認(rèn)為應(yīng)該更全面地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生資源消耗和利潤增長的情況，并能夠做出前瞻性的應(yīng)對。相對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)報(bào)告依據(jù)取得資源、利用資源的邏輯標(biāo)準(zhǔn)，傾向于“承認(rèn)”企業(yè)擁有的各項(xiàng)有形資源和無形資源的實(shí)質(zhì)，并努力揭示這些資源未來能帶給企業(yè)的利益。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要的類型和形式

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主要類型按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的層次和環(huán)節(jié)進(jìn)行分類可以分為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告、長期經(jīng)營管理會(huì)計(jì)報(bào)告、短期經(jīng)營管理會(huì)計(jì)報(bào)告、采購環(huán)節(jié)管理會(huì)計(jì)報(bào)告、生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理會(huì)計(jì)報(bào)告、營銷環(huán)節(jié)管理會(huì)計(jì)報(bào)告、研發(fā)環(huán)節(jié)管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、價(jià)值鏈管理的意義與實(shí)踐條件

1985年，邁克爾.波特教授提出了價(jià)值鏈理論，指出企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造分為基本活動(dòng)和支持活動(dòng)，揭示了內(nèi)部管理對價(jià)值創(chuàng)造的影響。價(jià)值鏈理論為企業(yè)戰(zhàn)略管理特別是成本管理活動(dòng)提供了評估和衡量的方案。在隨后的價(jià)值鏈理論研究中，人們更關(guān)注將價(jià)值鏈應(yīng)用到增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢當(dāng)中，逐步使價(jià)值鏈管理完善三大價(jià)值鏈分支：縱向價(jià)值鏈（行業(yè)價(jià)值鏈）、橫向價(jià)值鏈（競爭對手價(jià)值鏈）與內(nèi)部價(jià)值鏈。

（一）價(jià)值鏈管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

傳統(tǒng)成本管理限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對成本的確認(rèn)和核算，各項(xiàng)成本的歸集和分配需要通過一定的會(huì)計(jì)制度有序進(jìn)行。根據(jù)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)范，存貨成本必須按全部制造成本報(bào)告，強(qiáng)調(diào)了存貨發(fā)生地點(diǎn)即生產(chǎn)車間的成本，而忽視了產(chǎn)品價(jià)值的形成，還涉及研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等服務(wù)環(huán)節(jié)，容易誤導(dǎo)產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

價(jià)值鏈管理分析了價(jià)值創(chuàng)造的規(guī)律，以價(jià)值增值為目標(biāo)，研究產(chǎn)品成本增加的驅(qū)動(dòng)因素，如作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度就可以更為準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)，歸集成本。同時(shí)通過逐步持續(xù)減少內(nèi)部價(jià)值鏈上非增值作業(yè)的資源消耗，實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。

（二）實(shí)行價(jià)值鏈管理的基本條件

1.信息系統(tǒng)的覆蓋與更新。管理會(huì)計(jì)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而又更新分支于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，價(jià)值鏈管理所需的信息并不能完全依賴于傳統(tǒng)成本管理信息。價(jià)值鏈管理關(guān)注企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，除了需要?dú)w集核算成本產(chǎn)生的消耗，充分了解作業(yè)與作業(yè)之間的動(dòng)因邏輯，還需要由管理者估計(jì)每單位作業(yè)耗時(shí)。因此，實(shí)行價(jià)值鏈管理所需信息量十分龐大，一般要求專業(yè)技術(shù)人員和管理層參與并進(jìn)行評估。

2.全員參與管理的素質(zhì)培養(yǎng)。企業(yè)的價(jià)值鏈管理應(yīng)當(dāng)滲透在企業(yè)的經(jīng)營當(dāng)中，應(yīng)持續(xù)對企業(yè)全體員工進(jìn)行價(jià)值鏈管理的教育和引導(dǎo)。在價(jià)值鏈管理中，應(yīng)當(dāng)重視績效考核環(huán)節(jié)，并及時(shí)反饋開展的情況，以及時(shí)改進(jìn)。通過培養(yǎng)全員素質(zhì)，提高全體員工對價(jià)值鏈管理的認(rèn)識，理解增值和非增值活動(dòng)的區(qū)別，參與完善價(jià)值鏈、優(yōu)化作業(yè)流程的各項(xiàng)活動(dòng)，保持長期高效的工作狀態(tài)，才能最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈管理的預(yù)期目標(biāo)。

3.決策者基于未來制定戰(zhàn)略。正確的價(jià)值鏈管理決策最大的保障在于該產(chǎn)品是否實(shí)現(xiàn)了價(jià)值。要想實(shí)現(xiàn)價(jià)值就在于“交換”，也就是市場的驗(yàn)證。只有存在于市場的產(chǎn)品才有創(chuàng)造價(jià)值的意義，只有不斷地實(shí)現(xiàn)市場價(jià)值才能對價(jià)值鏈進(jìn)行持續(xù)的管理。因此，企業(yè)經(jīng)營決策者基于未來的產(chǎn)品價(jià)值制定的戰(zhàn)略，看似是無關(guān)乎企業(yè)成本的管理，而實(shí)質(zhì)上卻是價(jià)值鏈管理中關(guān)鍵的基石。

三、企業(yè)價(jià)值鏈管理的主要管理會(huì)計(jì)報(bào)告模式

管理會(huì)計(jì)報(bào)告最重要的方面是體現(xiàn)了經(jīng)營管理的相關(guān)信息，基于價(jià)值鏈管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告整合優(yōu)化了生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的信息和數(shù)據(jù)。一般來說，基于價(jià)值鏈管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)更關(guān)注產(chǎn)品價(jià)值的形成和資金周轉(zhuǎn)的時(shí)間價(jià)值損失，因此除了要求關(guān)鍵的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)具備全面預(yù)算報(bào)告、決策報(bào)告、控制報(bào)告和績效考評報(bào)告外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮增值作業(yè)和非增值作業(yè)消耗的資源，并持續(xù)改進(jìn)。筆者以一家按由客戶提供圖紙進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的制造業(yè)企業(yè)HY公司為例，分析采購環(huán)節(jié)價(jià)值鏈管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告、生產(chǎn)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告、營銷環(huán)節(jié)價(jià)值鏈管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告、研發(fā)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告在推動(dòng)價(jià)值鏈管理中的作用。

（一）采購環(huán)節(jié)價(jià)值鏈管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告模式

在按專用定制生產(chǎn)的模式下，產(chǎn)品往往具有唯一性，原材料的庫存量非常低，某些專用材料需要在簽訂合同后根據(jù)客戶圖紙來進(jìn)行采購，因此HY公司需要在接受訂單后迅速對產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料進(jìn)行采購。在采購環(huán)節(jié)中的成本中除了實(shí)物（現(xiàn)金）成本，還有因采購流程原因增加的時(shí)間價(jià)值消耗。通過價(jià)值鏈管理對采購作業(yè)分析確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)。HY公司采購環(huán)節(jié)作業(yè)一般如圖1：

在采購環(huán)節(jié)中，“資金籌措準(zhǔn)備”涉及財(cái)務(wù)部門和經(jīng)營部的溝通問題，屬于非增值作業(yè)，“合同交底”作業(yè)和“技術(shù)交底”作業(yè)有關(guān)合同交付期、質(zhì)量控制點(diǎn)等存在重復(fù)交叉的內(nèi)容，部分屬于非增值作業(yè)；在“入庫管理”作業(yè)中，如原材料到場時(shí)還需要進(jìn)行場地準(zhǔn)備的，則場地準(zhǔn)備作業(yè)屬于非增值作業(yè)。若發(fā)生采購原料不合格還會(huì)產(chǎn)生“不合格原料退貨或更換”的非增值作業(yè)?；趦r(jià)值鏈管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告在測算企業(yè)的最佳訂貨量時(shí)需要結(jié)合單一或合同組合的材料需要量。同時(shí)為了減少非增值作業(yè)的消耗，要及時(shí)編制采購質(zhì)量報(bào)告，減少因采購質(zhì)量問題增加的重復(fù)采購或退貨成本。對于因到貨時(shí)間延誤產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在事后評價(jià)報(bào)告中予以反映。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告模式

管理會(huì)計(jì)通過分析產(chǎn)品的成本形態(tài)進(jìn)行本量利分析，而價(jià)值鏈管理區(qū)分了基本作業(yè)和輔助作業(yè)，同時(shí)也進(jìn)行增值作業(yè)和非增值作業(yè)的評估。例如，HY公司屬于重工制造業(yè)，設(shè)備折舊額比較大，但直接人工成本隨著訂單生產(chǎn)難度變化。在對成本形態(tài)分析時(shí)，采用2004年卡普蘭首次提出的估時(shí)作業(yè)成本法，根據(jù)企業(yè)管理者的估計(jì)計(jì)算單位作業(yè)費(fèi)用率，進(jìn)一步豐富了成本管理的決策依據(jù)。在管理會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)中結(jié)合產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的情況，分析產(chǎn)品價(jià)值形成過程中是否存在浪費(fèi)、如何優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督和激勵(lì)員工減少非增值作業(yè)，從而提高生產(chǎn)效率。

（三）營銷環(huán)節(jié)價(jià)值鏈管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告模式

營銷環(huán)節(jié)是產(chǎn)品從最初的投入原始材料到形成最終產(chǎn)品，直至通過“交換”實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值、企業(yè)生存與發(fā)展的環(huán)節(jié)。同樣由于重資產(chǎn)的特點(diǎn)，HY公司在制定年度銷售預(yù)算時(shí)十分重視分析盈虧平衡，加強(qiáng)對保本點(diǎn)和安全邊際的監(jiān)控。該公司基于價(jià)值鏈管理的營銷管理會(huì)計(jì)報(bào)告要求關(guān)注對供應(yīng)商和市場（客戶）的銜接。例如，定位盈利環(huán)節(jié)的利潤庫分析會(huì)反映企業(yè)縱向價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)之間的盈利狀況，從而提高行業(yè)價(jià)值鏈的效率。

（四）研發(fā)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告模式

隨著不斷研發(fā)的高新技術(shù)，生產(chǎn)技術(shù)更新的周期大大縮短，企業(yè)的創(chuàng)新能力、研發(fā)能力成了核心競爭力。HY公司產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的研發(fā)首先呼應(yīng)了企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在針對某一項(xiàng)新技術(shù)的開發(fā)推廣前采取項(xiàng)目評估的模式。例如，某“提高電離子焊接一次焊縫成型效率”項(xiàng)目的技術(shù)開發(fā)評估報(bào)告，從技術(shù)檢驗(yàn)到批量推廣做了及時(shí)而充分的規(guī)劃和研究，并提供了對技術(shù)效率評估的分析結(jié)果，以及編制合理的預(yù)算報(bào)告。同時(shí)，通過積累研發(fā)作業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，細(xì)分了各作業(yè)的內(nèi)容，由公司領(lǐng)導(dǎo)層和技術(shù)部門綜合評定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，加強(qiáng)控制研發(fā)技術(shù)的預(yù)算，并及時(shí)反饋研發(fā)過程中的成本變化。

四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告嵌入價(jià)值鏈管理的難點(diǎn)與應(yīng)對

雖然管理會(huì)計(jì)與價(jià)值鏈管理有異曲同工之處，但畢竟仍然屬于不同的研究領(lǐng)域，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告嵌入價(jià)值鏈管理仍存在一定的難點(diǎn)。

（一）信息同步難

實(shí)施管理的首要條件總是“信息、信息、信息”。價(jià)值鏈管理能夠收集技術(shù)和市場的信息，但管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建立和修正往往會(huì)滯后一段時(shí)間，使價(jià)值鏈管理和管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息不同步。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的模式不足以表現(xiàn)價(jià)值鏈管理的精髓

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理報(bào)告，如同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的點(diǎn)；而價(jià)值鏈管理對內(nèi)可以反映橫向價(jià)值管理，對外則反映的是企業(yè)所處整個(gè)行業(yè)、市場的面。目前現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)報(bào)告模式對價(jià)值鏈管理的體現(xiàn)仍有些力不從心。

第4篇：公司經(jīng)營管理報(bào)告范文

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)之間是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系，二者具有高度的相關(guān)性。

1.兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)一致

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托――關(guān)系契約；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，實(shí)施所有者對經(jīng)營者及經(jīng)營者對經(jīng)營過程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營者之間、上下級之間的行為。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡，有助于協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者之間的利益沖突，使控制雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證公司治理的有效發(fā)揮。

2.兩者具有共同的載體

公司治理和內(nèi)部控制具有共同的載體，即企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)，既是公司治理得以完善的基本條件，也是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本保證。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果，也影響公司治理成果的好壞。

3.兩者都重視組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派

組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組成要素――控制環(huán)境的一個(gè)重要內(nèi)容。實(shí)行和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開始，主要包括：確定單位組織形式；根據(jù)不相容職務(wù)分離原則，確定每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，使任務(wù)在兩個(gè)及以上的部門的相互協(xié)調(diào)和制約基礎(chǔ)上完成；對每個(gè)部門的責(zé)任和權(quán)力應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)力重疊，又要避免出現(xiàn)權(quán)力真空；在科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，分別賦予每個(gè)崗位以相應(yīng)的責(zé)任和權(quán)限。對于公司治理來說，一個(gè)健全的公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵在于股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)的組織結(jié)構(gòu)健全，相互之間權(quán)力、責(zé)任和利益明確，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的機(jī)制。顯然，這正體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)于組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派的思路。

4.兩者相互作用，共同促進(jìn)

（1）良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)者關(guān)系、完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要保證

1）健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡

企業(yè)的所有者最關(guān)心的是資本的保值、增值，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策。而企業(yè)的經(jīng)營者可能更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，造成他們可能在會(huì)計(jì)信息上夸大經(jīng)營成果，掩蓋決策和經(jīng)營的失誤，侵占或損害所有者利益。因而，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使真實(shí)、公允信息的產(chǎn)生成為可能，有利于雙方權(quán)力和信息的制衡。

2）健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于維護(hù)中小股東以及債權(quán)人、職工等相關(guān)者的利益

股東大會(huì)雖是企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，但是，股東大會(huì)和董事會(huì)常被大股東控制和操縱，眾多中小股東很難通過股東大會(huì)和董事會(huì)參與企業(yè)的控制。尤其在我國企業(yè)股權(quán)高度集中，國有股、法人股占總股本的比例較高，國有股的減持也已暫停，使得這一局面在短期內(nèi)無法得到解決。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這樣，中小投資者可憑借企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，通過買賣股票，優(yōu)選有利于自己利益的公司，實(shí)施對公司的間接控制。另外，健全有效的內(nèi)部控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等等利益相關(guān)者參與公司治理，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正確運(yùn)行，可以幫助各利益相關(guān)者核實(shí)財(cái)務(wù)成果，及時(shí)對不良后果采取措施。

（2）健全的公司治理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效運(yùn)行的保證

1）公司治理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)和依據(jù)

健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制五要素之首是“控制環(huán)境”，它是整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基石，支撐和決定著其他要素。沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，公司必然缺乏一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制，無論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也會(huì)流于形式而難以收到既定效果。反之，公司治理完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以行之有效。

2）公司治理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織保障

公司治理具有權(quán)利配置功能、激勵(lì)約束功能和協(xié)調(diào)功能，可以解決人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，可以規(guī)范和約束人的行為和克服人的機(jī)會(huì)主義傾向，可以激勵(lì)和約束董事會(huì)和高級管理者的行為，從而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率。

二、基于公司治理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系設(shè)計(jì)

1.基于公司治理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

在企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)中，發(fā)揮核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)可以相應(yīng)地分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營管理者目標(biāo)。企業(yè)所有者關(guān)注投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值和增值，期望獲得真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，以進(jìn)行正確的投資決策。因此，企業(yè)所有者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)主要有：規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)及經(jīng)營管理者進(jìn)行必要的干預(yù)和控制。企業(yè)經(jīng)營管理者關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)經(jīng)營管理者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是：建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)健康運(yùn)行；促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

2.基于公司治理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容

從公司治理的角度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)可以分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作控制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制兩方面。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作控制要建立起規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)工作程序，提高企計(jì)工作水平，以提供對外“決策有用”和對內(nèi)“解除受托責(zé)任”的會(huì)計(jì)信息是基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)控制。具體包括：根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置職責(zé)分離會(huì)計(jì)工作崗位；根據(jù)工作崗位配備具有必要的專業(yè)知識、技能和職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人并明確崗位責(zé)任；建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系明確企業(yè)董事會(huì)、管理層、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限以及會(huì)計(jì)部門與其他職能部門的關(guān)系；根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、制度和準(zhǔn)則建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度；建立內(nèi)部牽制制度和稽核制度；建立財(cái)產(chǎn)清查制度。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制指公司治理主體利用會(huì)計(jì)信息對公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行控制，外部利益相關(guān)者、公司高級管理者、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度以及企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理制度、會(huì)計(jì)預(yù)算等都是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制。具體包括：對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督；對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制，嚴(yán)格執(zhí)行審批制度；對企業(yè)制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控；建立財(cái)務(wù)分析制度；建立重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的會(huì)計(jì)控制制度以及政府、獨(dú)立審計(jì)師、律師等通過對公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管這種間接控制方式，達(dá)到控制公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.基于公司治理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法

（1）制度控制法

制度控制包括兩層含義：一層是指以外部的關(guān)于會(huì)計(jì)的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等為依據(jù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。如《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，它們都能對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)和制約，有利于糾正、制止違法亂紀(jì)行為。制度控制的另一層含義是指利用本企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)章制度，如內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度、企業(yè)責(zé)任追究制度，對企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制。

（2）組織控制法

組織控制是指通過設(shè)立合理的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)以及職責(zé)分工而進(jìn)行的會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置除了要從有利于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常開展、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的角度考慮外，還要從公司治理結(jié)構(gòu)的角度來考慮。合理的公司治理結(jié)構(gòu)是組織控制的重要組成部分，它是由所有者、董事會(huì)、高級經(jīng)理和其他人員組成，他們之間形成一定的制衡關(guān)系。所有者和董事會(huì)根據(jù)需要聘用、獎(jiǎng)懲經(jīng)理人員，經(jīng)理人員則根據(jù)企業(yè)管理的需要構(gòu)建自己的會(huì)計(jì)控制組織對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制。

（3）內(nèi)部報(bào)告控制法

為了滿足企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的實(shí)效性和針對性，企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部管理報(bào)告體系。內(nèi)部報(bào)告控制要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要信息，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制既定的目標(biāo)。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡，通常高層管理者報(bào)告時(shí)間間隔長，內(nèi)容從重、從簡；反之報(bào)告間隔短、內(nèi)容從詳。常用的內(nèi)部報(bào)告有：資金分析報(bào)告、經(jīng)營分析報(bào)告、費(fèi)用分析報(bào)告、資產(chǎn)分析報(bào)告、投資分析報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

（4）授權(quán)批準(zhǔn)控制法

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能行事，以便進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，各級公司治理主體必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)的范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)按其性質(zhì)可以分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指根據(jù)企業(yè)既定的制度、預(yù)算、計(jì)劃等標(biāo)準(zhǔn)，對常規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)。特別授權(quán)是指對處理特定的或例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)的業(yè)務(wù)沒有既定的制度、預(yù)算、計(jì)劃等標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，因此必須由高層管理當(dāng)局根據(jù)具體情況授權(quán)。

（5）激勵(lì)控制法

內(nèi)外部治理主體對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制不僅包括制度控制法等約束性控制，還要輔之以激勵(lì)性的措施，以充分調(diào)動(dòng)受控客體的積極性，有利于受控客體更好地按照控制主體設(shè)計(jì)的目標(biāo)邁進(jìn)。它是指公司治理主體通過目標(biāo)、機(jī)制、福利等的合理安排來激發(fā)有關(guān)部門和人員努力完成預(yù)定任務(wù)，提高經(jīng)濟(jì)及會(huì)計(jì)工作效率或效益的控制過程，即通過實(shí)施滿足單位、部門或公司員工（含會(huì)計(jì)人員）的合理需要，設(shè)置適當(dāng)?shù)墓ぷ髂繕?biāo)，運(yùn)用強(qiáng)化原理（如表揚(yáng)、批評等），及時(shí)反饋等措施而進(jìn)行的控制。

第5篇：公司經(jīng)營管理報(bào)告范文

Abstract： The paper aims to exploit an exogenous shock created by the Sovereign Debt Crisis and analyze banks' disclosure responses to this shock. Using a sample of 164 European banks between 2009 and 2011， we examine the between annual report （risk report） disclosure and loan loss provision. It shows that European banks increase the length of the annual report from 2009 to 2011， in particular the risk management section. Meanwhile， banks tend to reduce the loan loss provision in this period. As for the cross-sectional regression， the results imply that the changes in the length of the risk management report is negative correlated with the change of loan loss provision.

關(guān)鍵詞： 貸款損失準(zhǔn)備；信息披露；歐洲債務(wù)危機(jī)；歐洲銀行

Key words： loan loss provision；information disclosure；European sovereign debt crisis；European banks

中圖分類號：F830.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）35-0008-05

1 研究背景和研究意義

歐洲債務(wù)危機(jī)對歐洲的金融市場產(chǎn)生了重大影響，特別是對歐洲銀行業(yè)這種以信用為經(jīng)營基礎(chǔ)的行業(yè)而言。一方面，銀行作為債券持有者而遭受直接損失，也可能因?yàn)閭魅鞠鄳?yīng)而間接受到影響；另一方面，市場的不確定性也讓投資者對銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理能力產(chǎn)生質(zhì)疑，從而使得投資者尋求獲得銀行的風(fēng)險(xiǎn)屬性等更多財(cái)務(wù)信息，例如貸款損失準(zhǔn)備，甚至要求當(dāng)前銀行提高信息的精確度等。但銀行會(huì)選擇何種方式增加信息披露，會(huì)有一定的靈活度。與此同時(shí)，銀行增加信息披露也是需要承擔(dān)成本的，那么就會(huì)結(jié)合其利潤以及盈利情況進(jìn)行綜合考慮。一方面銀行可能會(huì)增加年度報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理部分的披露，同時(shí)為了銀行的利潤考慮不變或者減少貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提；另一方面銀行也可能會(huì)增加貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，向外界傳遞自身良好的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，而不再增加年報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)管理部分的披露。

由于歐洲債務(wù)危機(jī)發(fā)展越來越劇烈，影響的范圍、領(lǐng)域越來越來廣，歐洲的金融市場在此危機(jī)中也受到波及，且呈現(xiàn)越來越嚴(yán)重的趨勢，從而動(dòng)蕩不已。而歐洲銀行作為金融體系中核心，其受到的沖擊自然不言而喻。歐洲債務(wù)爆發(fā)之前，由于對國家債券具有傳統(tǒng)的偏好，歐洲各個(gè)銀行都持有一定的債券，隨著債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展，不管希臘等國是否真的違約，還是變相違約，都會(huì)造成持有債券的歐洲銀行的損失。在此情況下，歐洲銀行出于各種考慮可能會(huì)改變其貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比率。此外，受歐洲債務(wù)危機(jī)的影響，投資者對歐洲金融市場的信心收到了打擊，并對銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理能力產(chǎn)生質(zhì)疑，尋求獲得銀行風(fēng)險(xiǎn)屬性等更多的信息。而銀行為了打消投資者的顧慮和懷疑，必然會(huì)采取相應(yīng)的措施，比如銀行的信息披露有所改變等。因此本文以歐洲債務(wù)危機(jī)為論文的研究背景來研究歐洲銀行貸款損失準(zhǔn)備與信息披露之間的關(guān)系，分析在此次債務(wù)危機(jī)爆發(fā)前后歐洲貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)情況，歐洲銀行信息披露的變動(dòng)情況，以及銀行信息披露變動(dòng)和貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)之間的相關(guān)關(guān)系，具有以下意義：

①揭示此次歐洲債務(wù)危機(jī)對歐洲銀行產(chǎn)生的影響，對銀行防范類似危機(jī)具有長遠(yuǎn)的意義。

②揭示信息披露變動(dòng)與貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)的關(guān)系，為利益相關(guān)者（包括投資者、債權(quán)人、顧客、政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等）更充分了解歐洲債務(wù)危機(jī)下銀行的所采取措施的動(dòng)機(jī)。

大多數(shù)學(xué)者的研究主要集中于企業(yè)信息披露以及貸款損失準(zhǔn)備的現(xiàn)狀和影響因素的探討，而對銀行信息披露與貸款損失準(zhǔn)備之間的關(guān)系的研究甚少，本文將信息披露變動(dòng)以及與貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)作為一個(gè)整體來研究兩者之間的關(guān)系，本文認(rèn)為在歐洲債務(wù)危機(jī)背景之下，信息披露變動(dòng)與貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)之間可能存在依存關(guān)系。本文將信息披露與貸款損失準(zhǔn)備兩者聯(lián)系起來，而不是單獨(dú)研究信息披露或者是單獨(dú)研究貸款損失準(zhǔn)備，這可能是本文的創(chuàng)新之處。

2 國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述

銀行經(jīng)營管理者有動(dòng)機(jī)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息向市場傳遞其未來業(yè)績表現(xiàn)良好的信號，信號傳遞可能是銀行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的影響因素之一。張瑞穩(wěn)和張靖曼（2013）實(shí)證研究研究了中國商業(yè)銀行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備與信號傳遞之間的相互關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，銀行的管理者會(huì)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的比例對外傳遞信號：當(dāng)管理者預(yù)測到銀行未來將會(huì)有持續(xù)較高盈利時(shí)以及銀行的利潤未來將會(huì)大幅增加時(shí)，他們會(huì)提高貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提水平，以此向外界傳遞企業(yè)盈利穩(wěn)定以及前景良好的信號。蔡逸軒（2009）以存貸比率為信號傳遞動(dòng)機(jī)的替代變量，構(gòu)造了貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提動(dòng)因模型，結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國上市銀行在計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)存在明顯的信號傳遞動(dòng)機(jī)。陳許東和何艷軍等（2014）研究發(fā)現(xiàn)貸款損失準(zhǔn)備作為銀行重要的管理指標(biāo)，銀行在考慮貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比率時(shí)首先以其財(cái)務(wù)穩(wěn)定為主要目標(biāo)，并借助貸款損失準(zhǔn)備的比率向外界投資界傳遞信號。

Leuz&Schrand（2009）以安然事件會(huì)研究背景來研究信息披露與資本成本之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，隨著安然事件的披露，公司的財(cái)務(wù)信息披露增加了，同時(shí)這些增加的公司信息反過來又減少了公司的資本成本。Verrecchia （2001）研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)公司披露更多的信息，投資者能夠更好地了解和評價(jià)公司，從而會(huì)有效改善公司未來流動(dòng)性從而達(dá)到降低公司的資本成本的效果。李明（2001）也提出了類似的結(jié)論，認(rèn)為信息披露會(huì)提高公司在市場上的競爭力，從而降低公司的資本成本。Diamond&Verrecchia（1991）認(rèn)為，現(xiàn)在資本市場是不完善的，公司和外界投資者之間是存在信息不對稱現(xiàn)象的，而信息披露可以減少信息不對稱現(xiàn)象，從而有效地降低公司的資本成本。Healy&Palepu（1993）提出，公司向外部投資者披露信息的程度對公司發(fā)行股票和債券等有重大影響。并且在2001年他們研究又發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露是公司向外部投資者提供公司治理和績效情況的有效手段，并且公司有一定主動(dòng)披露公司信息的動(dòng)機(jī)。周慧（2005）認(rèn)為信息披露表現(xiàn)了管理者的真正動(dòng)機(jī)，公司管理者基于經(jīng)濟(jì)利益的考慮會(huì)主動(dòng)與投資者進(jìn)行信息交流。Botosan（1997）認(rèn)為公司進(jìn)行信息披露有強(qiáng)制性信息披露和自愿性披露，在對資本成本和自愿性披露的程度之間的關(guān)系進(jìn)行研究事，發(fā)現(xiàn)兩者之間成顯著的負(fù)相關(guān)系。Piotroski（1999）研究也得出了相似的結(jié)論。他認(rèn)為每個(gè)公司的管理者都會(huì)想要增加公司的資本價(jià)值，而增加額外的風(fēng)險(xiǎn)披露可以此種效果。

綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者都對貸款損失準(zhǔn)備和信息披露進(jìn)行了研究。在貸款損失準(zhǔn)備研究方面，國內(nèi)外都進(jìn)行了深入的研究，取得了大量研究成果，主要研究方向是貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提影響因素，主要包括兩個(gè)方面：貸款損失準(zhǔn)備與盈余管理的關(guān)系、貸款損失準(zhǔn)備與信號傳遞的關(guān)系。而關(guān)于信息披露的研究，國內(nèi)研究的成果較少，而國外的研究成果相對而言就較為豐富。通過前文的介紹可以發(fā)現(xiàn)關(guān)于信息披露的研究主要集中于：信息披露的影響因素以及信息披露的積極后果。影響信息披露的因素主要為：銀行規(guī)模（Chow &Wong- Boren，1987）、財(cái)務(wù)杠桿（Jensen，1986）、盈利能力等。信息披露的經(jīng)濟(jì)后果有兩個(gè)方面：一是降低資本成本，一方面公司披露更多的信息可以改善公司未來的流動(dòng)性，從而降低公司的資本成本，另一方面，公司披露更多信息可以有效地減少信息不對稱現(xiàn)象，從而達(dá)到降低資本成本的效果；二是向外界傳遞良好信號。信息披露是公司向外界傳遞的一個(gè)信號，當(dāng)公司披露的信息越多，即向外界傳遞這樣的一個(gè)信號：公司的業(yè)績很好，具有很強(qiáng)的競爭優(yōu)勢。所以公司會(huì)選擇披露更多的信息。

雖然很多學(xué)者都研究了貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的影響因素、信息披露的影響因素以及信息披露的經(jīng)濟(jì)后果，但很少有學(xué)者將兩者之間的關(guān)系進(jìn)行直接研究。本文認(rèn)為歐洲債務(wù)危機(jī)為背景下，將銀行信息披露和貸款損失準(zhǔn)備之間存在著某種關(guān)系。本文研究了銀行信息披露和貸款損失準(zhǔn)備的變化情況，以及銀行信息披露變動(dòng)和貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)之間的相關(guān)關(guān)系。

3 研究假設(shè)

歐債危機(jī)的爆發(fā)對銀行而言是一個(gè)重大的打擊。一方面銀行作為歐洲債券的主要持有者會(huì)遭受直接損失；另一方面?zhèn)鶆?wù)危機(jī)的迅速爆發(fā)與蔓延，使得投資者對銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理能力產(chǎn)生質(zhì)疑，開始尋求獲得銀行的風(fēng)險(xiǎn)屬性等更多的財(cái)務(wù)信息，例如貸款損失準(zhǔn)備，甚至要求當(dāng)前銀行提高信息的信息的精確度等。在此情況下，銀行的信息披露會(huì)如何變化，其貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提比率會(huì)如何變化，以及這兩者的變動(dòng)之間存在著怎樣的依存關(guān)系。本文對此進(jìn)行了探討。

在此之前已有學(xué)者研究表明影響貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的因素有兩個(gè)：其一是出于盈余管理的目的。即公司出于其自身利潤的考慮，為了在經(jīng)濟(jì)狀況不好的情況，讓公司的利潤不會(huì)顯得那么糟糕，會(huì)更傾向于降低貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比率。其二是信號傳遞。此外，隨著歐洲債務(wù)危機(jī)的爆發(fā)，外界對銀行信息披露的關(guān)注度增加，對銀行信息披露的透明度要求增加也是客觀存在的現(xiàn)實(shí)。根據(jù)委托理論，銀行外部的投資者有權(quán)通過銀行的信息披露來了解其經(jīng)營情況，根據(jù)信息不對稱理論和信號傳遞理論，銀行必然會(huì)向經(jīng)歷歐洲債務(wù)危機(jī)打擊的投資者傳遞信號好。由此可見，歐洲債務(wù)危機(jī)爆發(fā)后，由于市場投資者對銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露透明度產(chǎn)生質(zhì)疑，作為歐洲國債首要持有者的歐洲銀行可能會(huì)考慮選擇增加其貸款損失準(zhǔn)備。同時(shí)銀行也可能選擇增加其年報(bào)（或風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告）的內(nèi)容，以增加透明度。

因此，我們提出本文的假設(shè)：

信息披露變動(dòng)和貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)之間可能存在一定依存關(guān)系。即，如果銀行已經(jīng)選擇增加貸款損失準(zhǔn)備，那么，它可能就不愿意再通過年報(bào)（或風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告）來反映其財(cái)務(wù)狀況；反之，如果銀行減少貸款損失準(zhǔn)備了，那么，它可能就會(huì)選擇通過年報(bào)（或風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告）來反映其財(cái)務(wù)狀況。

4 實(shí)證分析

4.1 數(shù)據(jù)采集與描述

本文以2009-2011年間的歐洲銀行為基礎(chǔ)，從中提除了那些未采用IFRS會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)年度不是結(jié)束于12月底的銀行。在此基礎(chǔ)上，選取2009-2011年均年度報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告的銀行為研究對象，共計(jì)164家，樣本選擇共涉及到34個(gè)歐洲國家，基本覆蓋整個(gè)歐洲地區(qū)。銀行的年度報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告均來自于各個(gè)銀行的的官方網(wǎng)站。其它財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來自于Thomonson Reuters數(shù)據(jù)庫。本文選取銀行2009-2011年的年度報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告作為本文研究的數(shù)據(jù)來源。手工采集了2009年和2011年各個(gè)銀行年度報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告的頁數(shù)數(shù)據(jù)，相應(yīng)的手工收集了各個(gè)銀行在年度報(bào)告中所計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備數(shù)據(jù)。在統(tǒng)計(jì)貸款損失準(zhǔn)備的數(shù)據(jù)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注了其貸款損失準(zhǔn)備中具體是針對那些風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)而計(jì)提，以及不同的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)其計(jì)提比率之間大小的比較。同時(shí)也重點(diǎn)關(guān)注年度報(bào)告中對貸款損失準(zhǔn)備的政策以及對其變化的解釋與說明，同時(shí)側(cè)重分析了各個(gè)銀行的貸款損失準(zhǔn)備主要是針對那些類別的資產(chǎn)所計(jì)提的，以及各類資產(chǎn)計(jì)提的比率多少以及其變化方向以及其變化程度。各變量的定義如表1所示。

本文采用多元回歸的方法對歐洲債務(wù)危機(jī)背景下，銀行信息披露與貸款損失準(zhǔn)備之間的關(guān)系進(jìn)行研究。 多元回歸模型如下：？駐AR1109（？駐RISK1109）=？琢0+？琢1？駐LLP1109+？琢2LASSETS09+？琢3MTB09+？琢4ROA09+？琢5LEV09+？琢6？駐LASSETS1109+？琢7？駐MTB1109+？琢8？駐ROA1109+？琢9？駐LEV1109+？著

其中？琢0為常數(shù)項(xiàng)，？琢1，？琢2，？琢3……？琢9為各自變量系數(shù)，？著為誤差項(xiàng)。

本文對變量進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)，具體結(jié)果見表2所示。

從表2中的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，歐洲債務(wù)危機(jī)爆發(fā)后，年度報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理部分的披露均大幅增加。年度報(bào)告的平均長度從2009年到2011年增加了10.9%，而風(fēng)險(xiǎn)管理部分的平均長度增加了17.7%。鑒于年度報(bào)告的增加可能只是由于風(fēng)險(xiǎn)管理部分增加而引起的，但結(jié)果并非如此。當(dāng)從年度報(bào)告長度統(tǒng)計(jì)中剔除風(fēng)險(xiǎn)管理部分的頁面數(shù)量時(shí)，結(jié)果仍然顯示年度報(bào)告增加了10%的頁數(shù)。這些統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，歐洲債務(wù)危機(jī)的爆發(fā)所帶來的信息披露透明度的問題，引起了歐洲銀行年度報(bào)告的頁數(shù)增加，同時(shí)也引起了風(fēng)險(xiǎn)管理部分的頁數(shù)增加。

從表3統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也表明，歐洲債務(wù)危機(jī)爆發(fā)后，銀行計(jì)提的貸款順勢準(zhǔn)備減少了。貸款損失準(zhǔn)備的平均值從2009到2011年改變了13.4%。同時(shí)從表3中也可以看出從2009-2011年期間有111家銀行減少了貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，而且貸款損失準(zhǔn)備減少了30%-60%的最多，同時(shí)在0-30%和60-90%的銀行個(gè)數(shù)相當(dāng)，占比也加大，相比之下，只有53家銀行在此期間增加了貸款損失準(zhǔn)備。

4.2 回歸分析

在表4的多元回歸結(jié)果中，分別檢驗(yàn)了因變量%ΔAR1109、%ΔRISK1109與自變量之間的關(guān)系。（A）列的檢驗(yàn)結(jié)果顯示，未加入控制變量變化量時(shí)以及在加入控制變量變化量時(shí)，貸款損失準(zhǔn)備百分比變化（ΔLLP1109）都在5%的顯著性水平下顯著為負(fù)，表明在歐洲債務(wù)危機(jī)爆發(fā)后，銀行年度報(bào)告頁數(shù)變動(dòng)與貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)成負(fù)相關(guān)關(guān)系，即銀行的年度報(bào)告頁數(shù)增加了，同時(shí)貸款損失準(zhǔn)備反而減少了。（B）列得檢驗(yàn)結(jié)果顯示，不管是否加入控制變量的變化量，貸款損失準(zhǔn)備百分比變化（ΔLLP1109）都與貸款損失準(zhǔn)備（ΔLLP1109）負(fù)相關(guān)，在加入控制變量的變動(dòng)百分比后，在10%的顯著性水平下顯著為負(fù)，表明銀行風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告頁數(shù)變動(dòng)與貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)程負(fù)相關(guān)關(guān)系，即銀行風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告頁數(shù)增加同時(shí)貸款損失準(zhǔn)備減少了。從而，我們可以看出，歐洲債務(wù)危機(jī)爆發(fā)后，銀行出于盈余管理的考慮會(huì)更傾向于減少貸款損失準(zhǔn)備，以方便進(jìn)行利潤平滑，修飾自身的營業(yè)利潤。但由于外界對銀行信息披露透明度的要求的增加，以及為了向外界傳遞良好的信號，銀行會(huì)增加信息披露?？梢娫跉W洲債務(wù)危機(jī)背景下，銀行信息披露變動(dòng)與貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)成負(fù)相關(guān)系，與預(yù)期一致，假設(shè)得到驗(yàn)證。

控制變量的回歸結(jié)果顯示：

銀行規(guī)模（LAAETS）與信息披露變動(dòng)負(fù)相關(guān)，但顯著水平很低。表明在歐洲債務(wù)危機(jī)爆發(fā)后，銀行規(guī)模的大小是否與銀行信息披露有關(guān)還有待檢驗(yàn)。所以，規(guī)模越大的銀行，信息披露變動(dòng)不一定減少或增加。

成長性（MTB）與風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告頁數(shù)在1%的顯著水平下顯著負(fù)相關(guān)，但其與銀行年度報(bào)告頁數(shù)變化并不顯著，表明成長性更好的公司可能更傾向于向外界增加風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，消除外界對其風(fēng)險(xiǎn)管理能力的質(zhì)疑。

盈利能力（ROA）與銀行年度報(bào)告在5%的顯著水平下顯著正相關(guān)，同時(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告也分別在5%，10%的顯著水平下顯著正相關(guān)，表明盈利能力越好的銀行越愿意增加信息披露，一方面由于盈利能力好的公司可能有能力負(fù)擔(dān)的起由于信息披露而產(chǎn)生的成本，另一方面盈利能力好的公司這樣做更容易獲得外界及投資者的信任，便于企業(yè)的發(fā)展。

財(cái)務(wù)杠桿（LEV）與信息披露變動(dòng)負(fù)相關(guān)，但顯著性水平較低，可能是銀行作為特殊的公司，其經(jīng)營業(yè)務(wù)主要為存貸活動(dòng)，資產(chǎn)負(fù)債率比其他業(yè)務(wù)的公司的普遍高，因而資產(chǎn)負(fù)債率與銀行信息披露變動(dòng)還有待檢驗(yàn)。

其中銀行規(guī)模和財(cái)務(wù)杠桿與信息披露變動(dòng)并不顯著，這可能是由于受到歐洲債務(wù)的沖擊，銀行出于動(dòng)蕩之中，所以其回歸結(jié)果可能和以前學(xué)者的結(jié)果存在不同的地方。此外，由于作為一個(gè)特殊的行業(yè)，其主要的業(yè)務(wù)為存貸款，相比較一般的公司而言，其資產(chǎn)負(fù)債率都會(huì)很高，因而也可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)杠桿在其中的回歸結(jié)果并不顯著。此外我們沒有發(fā)現(xiàn)Lasset09、LEv09和因變量存在顯著關(guān)系，可能的原因是在歐債危機(jī)這段動(dòng)蕩期，不管是大銀行還是小銀行，他們改變披露政策主要是來自于外部市場的沖擊，而自身的一些財(cái)務(wù)特征（如債務(wù)、銀行大?。┎⒉荒軐ζ湫畔⑴队酗@著的影響。

5 結(jié)論

本文選取2009-2011年164個(gè)歐洲銀行為研究樣本，使用年度報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告來是的百分比變化來衡量銀行信息披露的變化，使用多元回歸模型研究了在歐洲債務(wù)危機(jī)背景下，銀行信息披露變動(dòng)與貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)之間的關(guān)系。在對164家銀行樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)性描述時(shí)發(fā)現(xiàn)，在2009年至2011年期間，銀行的年度報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告都出現(xiàn)大幅增加，同時(shí)銀行的貸款損失準(zhǔn)備則呈現(xiàn)減少趨勢。實(shí)證檢驗(yàn)了歐洲債務(wù)危機(jī)背景下，銀行信息披露變動(dòng)與貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)之間的關(guān)系。通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，歐洲債務(wù)危機(jī)爆發(fā)后，銀行的經(jīng)營業(yè)績受到銀行，出于利潤的考慮，銀行更傾向于降低貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，但面對外界對銀行信息披露透明度的要求，同時(shí)也為了向外界傳遞一個(gè)良好的信號，增加投資者的信心，吸引投資者的投資，銀行普遍傾向于增加信息披露，相繼增加了他們的年度報(bào)告長度以及風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告的長度。同時(shí)本文通多對控制變量的分析也發(fā)現(xiàn)成長性更好以及盈利能力更好地銀行更傾向于增加信息披露，以此來展示企業(yè)良好的實(shí)力，向外界傳遞良好的信號，吸引投資準(zhǔn)則投資。而銀行的規(guī)模以及財(cái)務(wù)杠桿與信息披露的變動(dòng)之間的關(guān)系并不明顯，即銀行無論規(guī)模是大還是小，財(cái)務(wù)杠桿是大還是小，其對信息披露的變動(dòng)的影響都不大。

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第6篇：公司經(jīng)營管理報(bào)告范文

基于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和市場開拓能力的人才培養(yǎng)目標(biāo)，高培中心和中電國際合作研發(fā)了適合火電企業(yè)運(yùn)營管理的沙盤模擬系統(tǒng)。該系統(tǒng)理論與實(shí)踐相結(jié)合，實(shí)戰(zhàn)性強(qiáng)，逼真地模擬了火電企業(yè)的運(yùn)營情況。沙盤的很多細(xì)節(jié)都從電力企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，與參訓(xùn)者的工作實(shí)踐結(jié)合緊密，涉及戰(zhàn)略管理、營銷管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等諸多企業(yè)管理知識，在培養(yǎng)電力企業(yè)創(chuàng)新型經(jīng)營管理人才方面作用突出，且沙盤模擬教學(xué)前景廣闊，對豐富企業(yè)人才開發(fā)工具，提高培訓(xùn)實(shí)效具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

沙盤演練的引入

在中國火電企業(yè)運(yùn)營管理實(shí)踐中，目前普遍采用的員工培訓(xùn)模式存在著三大問題：一是未能妥善解決知識傳授與能力、素質(zhì)培養(yǎng)的矛盾，忽視將知識內(nèi)化為員工能力與素質(zhì)的提高；二是未能妥善處理專業(yè)技能與綜合能力的矛盾，忽視各部門管理的綜合應(yīng)用；三是未能有效提升員工的參與熱情，培訓(xùn)的設(shè)計(jì)與組織偏于傳統(tǒng)，忽視員工的創(chuàng)造性、自主性與主動(dòng)性的發(fā)揮。

為解決上述矛盾，目前各培訓(xùn)機(jī)構(gòu)嘗試改革，加強(qiáng)參訓(xùn)員工的實(shí)際動(dòng)手能力與企業(yè)經(jīng)營的綜合運(yùn)用能力。比如將案例教學(xué)、討論式教學(xué)引入到培訓(xùn)之中，組織員工參與模擬企業(yè)經(jīng)營培訓(xùn)，鼓勵(lì)員工參與跨部門的專題培訓(xùn)等等。如何運(yùn)用創(chuàng)新的培訓(xùn)手段來提升員工綜合能力，如何以創(chuàng)新型企業(yè)建設(shè)為目標(biāo)，培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高素質(zhì)經(jīng)營人才，已得到越來越多企業(yè)的重視。

沙盤原是軍事戰(zhàn)爭中戰(zhàn)地指揮工具，通過看得見摸得著的實(shí)物模型可以直觀地了解整個(gè)戰(zhàn)場的全貌，從而迅速制定出有效的作戰(zhàn)計(jì)劃。1978年瑞典皇家工學(xué)院的Klas Mellan首先將沙盤用于人力資源管理。他將沙盤游戲進(jìn)行進(jìn)一步開發(fā)，并運(yùn)用于企業(yè)培訓(xùn)領(lǐng)域。目前“沙盤演練”的課程被世界500強(qiáng)的企業(yè)廣泛采用，成為歐美商學(xué)院EMBA的重要培訓(xùn)課程。

火電企業(yè)沙盤模擬是針對火電企業(yè)全面運(yùn)營管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的，通過6-7張沙盤盤面，代表6-7個(gè)相互競爭的模擬企業(yè)，模擬企業(yè)5-6年的經(jīng)營，通過學(xué)生參與沙盤載體模擬經(jīng)營對抗演練講師評析學(xué)生感悟等一系列的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)，融合理論與實(shí)踐一體、集角色扮演與崗位體驗(yàn)于一身的設(shè)計(jì)思想，使受訓(xùn)者在分析市場、制定戰(zhàn)略、營銷策劃、組織生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理等一系列活動(dòng)中，參悟科學(xué)的管理規(guī)律，同時(shí)也對企業(yè)資源的管理過程有一個(gè)實(shí)際的體驗(yàn)。通過“體驗(yàn)、分享、提升、應(yīng)用”的模式達(dá)到學(xué)習(xí)目的。

項(xiàng)目研發(fā)對創(chuàng)新型經(jīng)營管理人才培養(yǎng)的必要性

電力行業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理對人才復(fù)合性與實(shí)踐性具有很高的要求。因此，如何強(qiáng)化實(shí)踐培訓(xùn)，通過能力培養(yǎng)達(dá)到復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)，是現(xiàn)階段專業(yè)培訓(xùn)改革的一個(gè)重要課題。新的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位需要新的實(shí)踐培訓(xùn)體系予以配套支撐，然而，在企業(yè)現(xiàn)有培訓(xùn)體系下，培訓(xùn)形式較為單一，培訓(xùn)內(nèi)容側(cè)重于單一知識點(diǎn)，培訓(xùn)效果局限于在實(shí)踐過程中對理論進(jìn)行驗(yàn)證，這顯然難以與復(fù)合型人才的能力培養(yǎng)定位相適應(yīng)。

具體問題表現(xiàn)在四個(gè)方面：首先，培訓(xùn)模式不適應(yīng)能力培養(yǎng)路徑?！罢n授理論，實(shí)踐驗(yàn)證”的培訓(xùn)模式忽略了員工在能力培養(yǎng)過程中對理論知識吸收應(yīng)用并轉(zhuǎn)化為自身能力的有效路徑，容易形成理論培訓(xùn)與實(shí)踐培訓(xùn)的脫節(jié)。其次，培訓(xùn)設(shè)置的僵化使得培訓(xùn)內(nèi)容成為一種固化的任務(wù)，忽視了員工參與實(shí)踐活動(dòng)的主觀能動(dòng)性，限制了個(gè)性能力的發(fā)展。第三，培訓(xùn)資源匱乏。主要表現(xiàn)培訓(xùn)材料及其他資源如時(shí)間、數(shù)據(jù)信息等無法滿足培訓(xùn)需要。第四，培訓(xùn)環(huán)節(jié)分散，缺乏有機(jī)聯(lián)系。各個(gè)課程的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容只為課程理論的單一知識點(diǎn)服務(wù)，綜合訓(xùn)練內(nèi)容缺乏。

為克服企業(yè)員工培訓(xùn)中存在的問題，形成創(chuàng)新型企業(yè)經(jīng)營管理教育的健康、可持續(xù)發(fā)展，在開展創(chuàng)新型企業(yè)經(jīng)營管理人才培養(yǎng)過程中尋找一條有效應(yīng)用自身實(shí)踐培訓(xùn)資源，構(gòu)建員工創(chuàng)新型企業(yè)經(jīng)營管理教育的理論培訓(xùn)體系、實(shí)踐培訓(xùn)體系，探索提高員工創(chuàng)新型企業(yè)經(jīng)營管理教育實(shí)效的新路子，企業(yè)提供范例和借鑒。2011年起，中電國際根據(jù)發(fā)電企業(yè)特點(diǎn)，對培訓(xùn)市場通用的沙盤課程進(jìn)行改造，初步開發(fā)出適合火電企業(yè)沙盤模擬課程，并引入到管理崗位非財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)理論知識培訓(xùn)、沙盤模擬培訓(xùn)、發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐培訓(xùn)，重點(diǎn)講解了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識、會(huì)計(jì)核算的基本概念與原理，財(cái)務(wù)分析的相關(guān)指標(biāo)，三張財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容與解讀、有關(guān)財(cái)稅知識和法規(guī)等。對普及財(cái)務(wù)管理知識，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識，拓展管理視角，提升經(jīng)營管理能力具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

項(xiàng)目研發(fā)思路及整體框架

研發(fā)目標(biāo)

旨在研發(fā)出符合火電企業(yè)的沙盤模擬系統(tǒng)，真實(shí)模擬企業(yè)全面運(yùn)營等活動(dòng)的全貌，使受訓(xùn)者在身臨其境的操作過程中，獲得組織協(xié)調(diào)、決策判斷、戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)等方面能力的綜合訓(xùn)練；提高集團(tuán)公司中高層非財(cái)務(wù)管理人員的戰(zhàn)略管理水平，提升其對重大的復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與創(chuàng)造價(jià)值過程中的決策能力。培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高素質(zhì)人才，提高員工的人文素養(yǎng)、科學(xué)素質(zhì)，進(jìn)一步激發(fā)員工積極參與科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、技能競賽等各類實(shí)踐活動(dòng)的創(chuàng)新熱情，培養(yǎng)員工創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力。

結(jié)合該沙盤模擬系統(tǒng)，開發(fā)出一整套課程體系。此課程體系是高培中心為集團(tuán)公司非財(cái)務(wù)管理人員提供的系統(tǒng)開放、互動(dòng)參與、實(shí)務(wù)探究、戰(zhàn)略前瞻性的培訓(xùn)課程體系，具體目標(biāo)在于：①以財(cái)務(wù)角度透視企業(yè)的經(jīng)營過程，在經(jīng)營中掌握財(cái)務(wù)決策工具；在沙盤推演中體驗(yàn)不同經(jīng)營策略對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的深刻影響。②提高學(xué)員的財(cái)務(wù)分析、組織協(xié)調(diào)、決策判斷力、戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)力等能力，增強(qiáng)應(yīng)對競爭與挑戰(zhàn)的能力，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新型人才培養(yǎng)目標(biāo)。③探索并形成行業(yè)特色的培訓(xùn)體系，以及企業(yè)模擬經(jīng)營能力拓展培訓(xùn)機(jī)制，進(jìn)而探索火電行業(yè)內(nèi)員工培訓(xùn)體系模塊組成形式、學(xué)習(xí)平臺以及運(yùn)行機(jī)制。④發(fā)展適應(yīng)性體驗(yàn)式培訓(xùn)是一種以員工為中心的培訓(xùn)方法。中電國際可以通過推廣發(fā)展適應(yīng)性培訓(xùn)，使企業(yè)培養(yǎng)的人才綜合素質(zhì)強(qiáng)、實(shí)用性更強(qiáng)。

整體框架

本體系的課程是以集團(tuán)公司的戰(zhàn)略發(fā)展為背景，從數(shù)據(jù)的采集模擬、系統(tǒng)設(shè)計(jì)，到課程體系的集成、教具的研發(fā)制作、教學(xué)的組織安排，直至教學(xué)案例庫的建設(shè)，緊扣集團(tuán)公司發(fā)展的戰(zhàn)略愿景。根據(jù)集團(tuán)公司“分類、梯次、按需”培訓(xùn)的總體要求，從需求入手，以受訓(xùn)者能力提升和職業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，按照縱向分層次、橫向分專業(yè)的原則設(shè)計(jì)課程體系方案。課程對象分為三類人員：參與企業(yè)運(yùn)營管理與執(zhí)行的中層管理者；業(yè)務(wù)板塊負(fù)責(zé)人、核心骨干以及管理后備干部；從事企業(yè)戰(zhàn)略管理與經(jīng)營決策的高層管理者。

課程體系設(shè)計(jì)分縱向（梯次）和橫向（系統(tǒng)）2個(gè)維度進(jìn)行設(shè)計(jì)，縱向是指人員分類的3個(gè)層級，橫向是指課程涉及財(cái)稅知識、運(yùn)管流程模擬、相關(guān)理論講座、案例討論4方面內(nèi)容。課程內(nèi)容緊緊圍繞培訓(xùn)目標(biāo)，采用研究式、案例式、體驗(yàn)式教學(xué)，講求培訓(xùn)質(zhì)量與成效。

沙盤模擬系統(tǒng)由全面運(yùn)營管理和新建項(xiàng)目投資2個(gè)模塊組成，每個(gè)模塊既可單獨(dú)模擬操作又可進(jìn)行戰(zhàn)略組合，各個(gè)模塊設(shè)計(jì)的目標(biāo)在于：

模塊一，全面運(yùn)營管理：在沙盤推演中了解企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的全過程。

關(guān)注基礎(chǔ)工具的應(yīng)用，盡可能多的在沙盤上涵蓋所有基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工具。全面理解燃煤火力發(fā)電企業(yè)運(yùn)營管理與財(cái)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)，充分理解各種會(huì)計(jì)概念和術(shù)語在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中的真正含義；從財(cái)務(wù)角度獲得統(tǒng)一的“語言”，掌控各工作環(huán)節(jié)。

透視公司的整體經(jīng)營，把握管理層的決策動(dòng)因，以價(jià)值指標(biāo)引領(lǐng)企業(yè)的戰(zhàn)略決策，以利潤指標(biāo)為核心引領(lǐng)企業(yè)的日常工作決策。

模塊二，新建項(xiàng)目投資：在沙盤推演中了解新建發(fā)電機(jī)組項(xiàng)目投資的一般過程。

關(guān)注估值模型以及自由現(xiàn)金流。全面把握項(xiàng)目投資需要考慮的因素。能夠運(yùn)用項(xiàng)目投資價(jià)值評估模型進(jìn)行可行性分析并進(jìn)行決策。

火電企業(yè)沙盤模擬系統(tǒng)介紹

火電企業(yè)職能部門仿真

火電企業(yè)沙盤模擬是專門針對火電企業(yè)的全面運(yùn)營管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的，以沙盤為載體，通過在沙盤上模擬火電企業(yè)經(jīng)營，達(dá)到學(xué)員角色體驗(yàn)和提升管理知識與智慧的目的。它借助直觀獨(dú)特的沙盤教具，融入市場的各種變數(shù)，結(jié)合角色分配、情景模擬、教師點(diǎn)評，遵循“體驗(yàn)—分享—提升—應(yīng)用”的過程，使學(xué)員在虛擬的市場競爭環(huán)境中運(yùn)籌帷幄，決戰(zhàn)商場，仿真體會(huì)企業(yè)數(shù)年的經(jīng)營管理過程。

具體來講，作為一種體驗(yàn)式教學(xué)方式，火電企業(yè)全面運(yùn)營管理沙盤模擬采用的教具主要是沙盤，代表已經(jīng)營若干年的相互競爭的企業(yè)。其中，模擬沙盤盤面都按照火電企業(yè)的職能部門劃分出了各種職能中心，包括營銷中心、生產(chǎn)中心、人力資源管理中心和財(cái)務(wù)中心。本課程中采用了簡化的方式，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由5個(gè)主要角色代表構(gòu)成，包括總經(jīng)理、生產(chǎn)總監(jiān)、營銷總監(jiān)、人力資源總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)。

（1）總經(jīng)理。負(fù)責(zé)制定和實(shí)施企業(yè)總體戰(zhàn)略與年度經(jīng)營計(jì)劃；建立健全企業(yè)的管理體系與組織結(jié)構(gòu)；主持企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與發(fā)展目標(biāo)。在本模擬課程中，主要任務(wù)是帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)成員，綜合考慮各種因素的影響，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的作用，制訂有效決策。

（2）生產(chǎn)總監(jiān)。管理企業(yè)的一切生產(chǎn)活動(dòng)，對企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)及產(chǎn)品負(fù)最終責(zé)任。包括投資回報(bào)分析；產(chǎn)能規(guī)劃決策；生產(chǎn)成本分析；市場需求、營銷策略和設(shè)備產(chǎn)能間的關(guān)系；庫存管理、設(shè)備管理等。在本模擬課程中，其主要任務(wù)是參與制定企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃、安排生產(chǎn)任務(wù)、控制生產(chǎn)過程、負(fù)責(zé)機(jī)組的更新、維護(hù)與處置。

（3）市場總監(jiān)。主要負(fù)責(zé)開拓市場，實(shí)現(xiàn)銷售。在本模擬課程中，具體任務(wù)是充分了解市場并掌握競爭對手的動(dòng)向、制定銷售計(jì)劃、控制營銷費(fèi)用、與生產(chǎn)部門溝通并取得適當(dāng)?shù)挠唵?。同時(shí)還負(fù)責(zé)燃煤的采購與管理，負(fù)責(zé)燃煤競標(biāo)和市場電的競標(biāo)。

（4）人力資源總監(jiān)。負(fù)責(zé)企業(yè)的人力資源管理工作，包括設(shè)計(jì)企業(yè)組織構(gòu)架、確定崗位職責(zé)、安排薪酬體系、組織人員招聘、培訓(xùn)、考核等。在本模擬課程中，重點(diǎn)做好人員招聘、培訓(xùn)、待崗、換崗培訓(xùn)計(jì)劃。

（5）財(cái)務(wù)總監(jiān)。了解三大財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)含義，能完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；編制財(cái)務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算，根據(jù)企業(yè)發(fā)展制訂合理的資金需求計(jì)劃；加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，控制現(xiàn)金流；了解常用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的含義，運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營績效分析，發(fā)現(xiàn)管理問題，改善經(jīng)營管理。在本模擬課程中，主要負(fù)責(zé)企業(yè)的資金預(yù)測、籌集、調(diào)度與監(jiān)控。其主要任務(wù)是控制現(xiàn)金流與應(yīng)收款項(xiàng)的金額、預(yù)測長期與短期資金需求、支付各項(xiàng)費(fèi)用、核算成本、編制報(bào)表并進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

在模擬運(yùn)營中，企業(yè)運(yùn)行所處的內(nèi)外部環(huán)境被抽象為一系列的規(guī)則。在此基礎(chǔ)上，把學(xué)員分成若干組以形成若干個(gè)相互競爭的模擬企業(yè)，一般每組5人，每位學(xué)員將分別擔(dān)任企業(yè)中的總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)和人力資源總監(jiān)等重要職位，負(fù)責(zé)以上相應(yīng)的職能中心，并連續(xù)從事5-6年的模擬經(jīng)營。

教學(xué)主要內(nèi)容

涉及的主要內(nèi)容有：

（1）企業(yè)戰(zhàn)略。熟悉企業(yè)全面管理系統(tǒng)，確定企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略?！吧潮P模擬”課程分析企業(yè)內(nèi)部資源與外部環(huán)境，預(yù)測市場趨勢，形成企業(yè)計(jì)劃管理體系，確定企業(yè)經(jīng)營具體的市場經(jīng)營戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略以及人力資源戰(zhàn)略等。學(xué)員在模擬經(jīng)營中學(xué)會(huì)對市場環(huán)境分析、企業(yè)競爭優(yōu)勢分析，學(xué)會(huì)制定和實(shí)施企業(yè)總體戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計(jì)劃，學(xué)會(huì)長、短期戰(zhàn)略的平衡，以及戰(zhàn)略的選擇與執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與發(fā)展目標(biāo)。

（2）生產(chǎn)及營銷。了解火電企業(yè)整體運(yùn)作流程，通過“沙盤模擬”課程能制定改擴(kuò)建發(fā)電機(jī)組計(jì)劃，安排企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃。模擬企業(yè)在同行之間競爭發(fā)電用煤，搶奪市場電量，調(diào)查了解同行商情，反映煤價(jià)、電價(jià)、電量對電力生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的重要性，正確進(jìn)行市場決策。

（3）財(cái)務(wù)管理。謀求企業(yè)系統(tǒng)效率提升，進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)決策。通過沙盤模擬的運(yùn)用，學(xué)會(huì)制訂企業(yè)長期、短期資金計(jì)劃，多渠道籌措資金，制訂投資計(jì)劃，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行正確分析，進(jìn)一步評估決策效益，為管理決策提供可靠的數(shù)據(jù)。

（4）數(shù)據(jù)分析。在每年運(yùn)營結(jié)束后，學(xué)員可以實(shí)時(shí)看到各公司的各類報(bào)表。學(xué)員可通過分析經(jīng)營數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)管理問題，進(jìn)而提升管理水平。可供查詢分析的經(jīng)營數(shù)據(jù)主要包括：①財(cái)務(wù)報(bào)告：主要包括現(xiàn)金流量表、損益表、資產(chǎn)負(fù)債表。了解財(cái)務(wù)是認(rèn)識企業(yè)的最為基礎(chǔ)的工作，通過實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練，幫助學(xué)員加深對財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的認(rèn)識與理解，透過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)經(jīng)營管理中的問題。②市場報(bào)告：主要包括市場電競價(jià)報(bào)告、市場電占有率報(bào)告、燃煤競價(jià)報(bào)告等。幫助學(xué)員了解市場形勢、分析競爭對手，從而制定更有效的市場營銷策略，提升業(yè)績。③管理報(bào)告：主要包括企業(yè)各年的經(jīng)營績效、各職位的考核情況，既可以全面地了解公司的經(jīng)營管理全貌，又可以了解各項(xiàng)管理的細(xì)化情況，并對最終的經(jīng)營績效及各項(xiàng)管理進(jìn)行分析。

成果實(shí)施后所產(chǎn)生的效果

直接效益

（1）多方位拓展知識體系，提升管理技能。沙盤模擬通過對企業(yè)經(jīng)營管理的全方位展現(xiàn)，通過模擬實(shí)戰(zhàn)體驗(yàn)，培養(yǎng)學(xué)員戰(zhàn)略管理能力。從最初的戰(zhàn)略制定到最后的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，經(jīng)過多年的模擬，演練企業(yè)的整體運(yùn)營，使學(xué)員學(xué)會(huì)用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營，保證經(jīng)營業(yè)務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致。同時(shí)，學(xué)員通過實(shí)戰(zhàn)模擬，將掌握企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營情況，尤其是資金的籌措以及資金的使用情況，估計(jì)資金需求，學(xué)會(huì)以最佳方式籌措資金，控制融資成本，提高資金使用效率，分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的構(gòu)成，掌握資本流轉(zhuǎn)如何影響損益，進(jìn)一步解讀企業(yè)經(jīng)營的全局。

（2）全面提高學(xué)員的綜合素質(zhì)。沙盤模擬在企業(yè)經(jīng)營管理教學(xué)系統(tǒng)中運(yùn)用，能全面提高學(xué)員的綜合素質(zhì)。通過沙盤模擬經(jīng)營使學(xué)員親自感受到樹立共贏理念、全局觀念與團(tuán)隊(duì)合作、保持誠信、個(gè)性與職業(yè)定位等綜合素質(zhì)的重要性。

（3）改進(jìn)教學(xué)方法，提高教師的業(yè)務(wù)水平。沙盤模擬在教學(xué)中的應(yīng)用，能使教師充分認(rèn)識到，在教學(xué)過程中，如何不斷學(xué)習(xí)，充實(shí)自己，提高業(yè)務(wù)水平，并能不斷改進(jìn)教學(xué)方法，也能使學(xué)員學(xué)有所長，與實(shí)際貼近，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，使所學(xué)理論與實(shí)際更好地結(jié)合，達(dá)到預(yù)期的目的。

（4）節(jié)約培訓(xùn)成本。沙盤模擬課程研發(fā)的成果應(yīng)用，將減少外購課程引進(jìn)，從而減少培訓(xùn)費(fèi)用支出。目前，該項(xiàng)目的研發(fā)成果已帶來一定經(jīng)濟(jì)效益，2012-2013年高培中心因使用自主研發(fā)課程而較大幅度減低了外購課程費(fèi)用支出，據(jù)統(tǒng)計(jì)共節(jié)約34萬元。2013年，沙盤模擬培訓(xùn)項(xiàng)目送教上門至常熟、清河、姚孟發(fā)電公司，為高培中心增加收入30萬元。2012年，中電國際自行組織11次培訓(xùn)，與外購課程相比，共節(jié)約17.6萬元。該課程對燃煤火力發(fā)電企業(yè)具有普適性，在集團(tuán)公司范圍內(nèi)具有極高推廣價(jià)值，若以每次培訓(xùn)的平均費(fèi)用6.6萬元計(jì)算，在集團(tuán)公司所有火電企業(yè)推廣實(shí)施后，經(jīng)預(yù)測將給集團(tuán)公司帶來1000-1200萬元的較可觀直接收益。

間接效益

（1）沙盤模擬可以作為測評管理人才的工具。在測試過程中不僅能夠測試被試者的經(jīng)營管理素質(zhì)和能力，還可以觀察被試者的人際溝通能力、團(tuán)隊(duì)合作能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、大局意識等綜合素質(zhì)。被試者必須根據(jù)模擬環(huán)境的變化分析市場變動(dòng)，對生產(chǎn)產(chǎn)能進(jìn)行預(yù)估，掌握模擬企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、原材料采購情況，在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的決策。與此同時(shí)，需要傾聽團(tuán)隊(duì)中其他成員的意見，綜合思考公司采購、生產(chǎn)、研發(fā)、資金等方面的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)。因此，通過這種測評形式，容易測試出被試者的決策、統(tǒng)籌、分析、預(yù)測、溝通、團(tuán)隊(duì)合作以及解決問題等多方面的綜合能力。

第7篇：公司經(jīng)營管理報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:金融集團(tuán):風(fēng)險(xiǎn)管理:全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

中圖分類號:F　文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A　文章編號:1006-1428(2010)010-0066-05

一、金融體系變革中的全面風(fēng)險(xiǎn)管理概述

在金融全球化的國際背景下,2007年爆發(fā)的美國次級抵押債務(wù)危機(jī)不僅在美國引起軒然大波而且殃及到其他國家的金融機(jī)構(gòu),并對全球金融體系和實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的破壞性影響。多年的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐告訴我們:一個(gè)金融集團(tuán)公司內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),有的相互疊加放大,有的相互抵消減少,風(fēng)險(xiǎn)因素復(fù)雜多變。金融企業(yè)集團(tuán)不能僅僅從某個(gè)部門,某項(xiàng)業(yè)務(wù)的角度考慮風(fēng)險(xiǎn),必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的特點(diǎn),從貫穿整個(gè)金融集團(tuán)的角度全面來分析和管理風(fēng)險(xiǎn)。

1、COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架概述。

2004年9月COSO委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organization)正式提出了《全面風(fēng)險(xiǎn)管理一整合框架》用以指導(dǎo)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐活動(dòng)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理(Enterprise Risk Management。簡稱ERM)是在董事會(huì)的企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)下,始終貫穿企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理中,用于識別、分析對企業(yè)可能產(chǎn)生不利影響的各類潛在風(fēng)險(xiǎn)。并將其控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi),確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其主要要素有八個(gè),即內(nèi)部環(huán)境,目標(biāo)設(shè)定,事件識別,風(fēng)險(xiǎn)評估,風(fēng)險(xiǎn)對策,控制活動(dòng),信息交流和監(jiān)控。ERM要求整個(gè)企業(yè)各職能部門、各條業(yè)務(wù)線都須從以上八個(gè)方面出發(fā)形成一套完整的流程來管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部環(huán)境是對企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)部因素的集合,包括董事會(huì)和管理者的品德、素質(zhì)與能力、經(jīng)營觀念、企業(yè)文化、規(guī)章制度、溝通機(jī)制等。然后,管理者需要確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。接下來,企業(yè)需要對存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行識別,區(qū)分積極和消極的影響因素。對產(chǎn)生消極影響的事件,企業(yè)要從發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性兩個(gè)角度進(jìn)行評價(jià)分析,決定是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以博取收益,還是使用一套完整的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的措施來應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而,企業(yè)應(yīng)通過控制活動(dòng)確保上述的風(fēng)險(xiǎn)對策和措施能夠在企業(yè)的各個(gè)職能部門正確執(zhí)行并貫穿在整個(gè)企業(yè)的日常管理過程中。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)還應(yīng)形成一套各層組織機(jī)構(gòu)間的信息傳導(dǎo)機(jī)制和一條跨部門、跨職能的溝通渠道。最后,企業(yè)還要通過持續(xù)監(jiān)控保證ERM在企業(yè)的各個(gè)管理層面和各個(gè)職能部門得以有效執(zhí)行。

2、巴塞爾體系蘊(yùn)含的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

2004年6月公布的《新巴塞爾資本協(xié)議》,將市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)納入資本約束的范圍,提出了資本充足率、監(jiān)管部門監(jiān)督檢查和市場紀(jì)律三大監(jiān)管支柱。已經(jīng)蘊(yùn)含了(商業(yè)銀行)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,推動(dòng)了金融業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展。新資本協(xié)議關(guān)于(商業(yè)銀行)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,可從全面風(fēng)險(xiǎn)的涵義、微觀全面風(fēng)險(xiǎn)管理和宏觀全面風(fēng)險(xiǎn)管理三個(gè)方面來理解。新資本協(xié)議將商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)歸結(jié)為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)三類風(fēng)險(xiǎn),因此,商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)就是指由銀行不同部門(或客戶、產(chǎn)品)與不同風(fēng)險(xiǎn)類別(信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn))組成的“銀行業(yè)務(wù)X風(fēng)險(xiǎn)矩陣”中涵蓋的各種風(fēng)險(xiǎn)。新資本協(xié)議的微觀全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指協(xié)議規(guī)定了如何全面管理“銀行業(yè)務(wù)X風(fēng)險(xiǎn)矩陣”,并對銀行風(fēng)險(xiǎn)的識別、計(jì)量、控制等各環(huán)節(jié)均提出了明確的要求。新資本協(xié)議的宏觀全面風(fēng)險(xiǎn)管理則是指結(jié)合運(yùn)用三大支柱可以從宏觀角度對銀行進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

在金融各行業(yè)內(nèi),許多金融集團(tuán)公司越來越希望從整個(gè)集團(tuán)公司的視野來管理風(fēng)險(xiǎn)、合并風(fēng)險(xiǎn)。其動(dòng)力主要來源于競爭的壓力、增加風(fēng)險(xiǎn)回報(bào),部分也為了更有效地使用和分配資本。近年來諸如全球化、金融經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)充和金融交叉產(chǎn)品的增加等趨勢出現(xiàn),使金融集團(tuán)公司承擔(dān)了較之以前數(shù)倍不同類型的風(fēng)險(xiǎn)。此外,金融公司日益用結(jié)構(gòu)復(fù)雜的方式來管理它們的風(fēng)險(xiǎn)。更多的金融集團(tuán)運(yùn)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理的方法不斷豐富和深入現(xiàn)代金融風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐。

二、金融集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)來源與風(fēng)險(xiǎn)特征

1、金融集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)來源。

金融控股公司的集團(tuán)化經(jīng)營模式在形成諸如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、范圍經(jīng)濟(jì)和協(xié)同效應(yīng)及享有多樣化經(jīng)營好處的同時(shí),也帶來了一系列的問題與風(fēng)險(xiǎn)。金融控股公司內(nèi)的各企業(yè)不但要面對一般金融企業(yè)所要面臨的由于自身經(jīng)營而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),還要面對由復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系及集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的相互關(guān)聯(lián)所引起的風(fēng)險(xiǎn)傳遞及由于不良關(guān)聯(lián)交易所導(dǎo)致的一系列特有風(fēng)險(xiǎn)。金融控股公司組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜和從事多元化的業(yè)務(wù),因此面臨的風(fēng)險(xiǎn)紛雜繁多,從不同的角度可以有不同的分類。按風(fēng)險(xiǎn)的具體來源可把金融控股公司的風(fēng)險(xiǎn)分為如下三類:

(一)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

金融控股公司在經(jīng)營具體業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下幾個(gè)方面。

一是市場風(fēng)險(xiǎn)。主要是指一個(gè)或多個(gè)市場的價(jià)格,如利率、匯率等的波動(dòng)性和相關(guān)性或其它市場因素水平的變化而導(dǎo)致金融控股公司某一頭寸或組合發(fā)生損失或不能獲得預(yù)期收益的可能性,其中包括利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、期貨風(fēng)險(xiǎn)、期權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、證券價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。

二是信用風(fēng)險(xiǎn)。主要是指企業(yè)、個(gè)人或其它同金融控股公司發(fā)生交易活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)單位不能按期履約的可能性,其中包括貸款、掉期、期權(quán)等以及在結(jié)算過程中責(zé)任一方違約帶來的損失的風(fēng)險(xiǎn)。

三是操作風(fēng)險(xiǎn)。主要指由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)不充足或者運(yùn)行失當(dāng),以及因?yàn)橥獠渴录臎_擊等導(dǎo)致直接或間接損失的可能性風(fēng)險(xiǎn)。

四是經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。主要是指金融控股公司由于掌握信息不充分、決策水平不高、決策程序不科學(xué)等原因造成的判斷失誤和經(jīng)營決策失誤所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指金融控股公司可能由于沒有保持適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)流動(dòng)性或一定的資本充足率而不能按規(guī)定的計(jì)劃支付股利和到期債務(wù),以及由于財(cái)務(wù)杠桿作用使得子公司盈利變動(dòng)引起整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。其成因主要有以下兩種。

一是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),指金融控股公司在頭寸不足的情況下,由于無法售出或被迫以非常低的價(jià)格出售資產(chǎn)而無力償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。金融控股公司的各類子公司所承受的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度有所不同,一般來說,銀行和儲蓄機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)最大,其次是人壽保險(xiǎn)公司和證券公司,再次是互助和養(yǎng)老基金以及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司。

二是資本安全風(fēng)險(xiǎn)。資本是銀行等金融機(jī)構(gòu)賴以從事一切業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),也是金融控股公司應(yīng)付意外事件的緩沖器。金融控股公司資本安全風(fēng)險(xiǎn)主要來源于

其內(nèi)部資本金的重復(fù)計(jì)算。資本金的重復(fù)計(jì)算有兩種情況:一是母公司撥付子公司資本金:二是子公司之間相互持股,造成股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜及資本金多次計(jì)算。如果控股公司通過發(fā)行債券或借款等舉債方式籌集資金,向下屬公司進(jìn)行權(quán)益性投資,而下屬公司又向其他子公司投資,將造成整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)杠桿比率過高,影響整個(gè)集團(tuán)的安全。

2、金融集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)特征。

(1)金融集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。在市場并非完全有效的情況下,有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和科學(xué)的資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)價(jià)值提升的關(guān)鍵。隨著金融集團(tuán)業(yè)務(wù)拓展,其面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)將呈現(xiàn)多樣化與復(fù)雜化趨勢。除了金融集團(tuán)下屬公司的風(fēng)險(xiǎn)暴露外,金融集團(tuán)本身的集團(tuán)化特征也將會(huì)帶來現(xiàn)實(shí)的和潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)。這種集團(tuán)化的特征主要包括:①產(chǎn)權(quán)關(guān)系的復(fù)雜化;②財(cái)務(wù)主體多元化;③財(cái)務(wù)決策多層次化;④內(nèi)部交易經(jīng)?；?⑤子公司缺乏自主性。金融控股公司所具有的以上特征使其在通過利用集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)關(guān)系以實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)、規(guī)模效應(yīng)、降低運(yùn)營成本、增加盈利的同時(shí)也產(chǎn)生了新的集團(tuán)管理風(fēng)險(xiǎn)。,

(2)金融集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)的傳染性。金融控股公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)傳染,也是骨牌效應(yīng)的表現(xiàn),是指集團(tuán)內(nèi)單個(gè)實(shí)體的清償力、流動(dòng)性或盈利性的危機(jī)對整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的其它實(shí)體的影響。風(fēng)險(xiǎn)傳染的途徑主要有三條:第一,集團(tuán)內(nèi)部日常關(guān)聯(lián)交易。這種交易可能是明顯的,包括貸款和投資等,也有可能是隱含的,如集團(tuán)內(nèi)部的擔(dān)保和轉(zhuǎn)移定價(jià)。第二,集團(tuán)成員破產(chǎn)救助。由于集團(tuán)內(nèi)各成員之間財(cái)務(wù)上有一定聯(lián)系,當(dāng)一個(gè)集團(tuán)成員陷入財(cái)務(wù)困難時(shí),可能由于已有的資金往來而使其它集團(tuán)成員被迫救助,從而可能引發(fā)其它成員的流動(dòng)性困難,或大幅度地影響后者的業(yè)務(wù)量。第i,集團(tuán)成員破產(chǎn)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)的信譽(yù)受損。由于社會(huì)公眾對集團(tuán)成員的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)情況認(rèn)知不清,一個(gè)成員的經(jīng)營事故容易導(dǎo)致公眾對整個(gè)集團(tuán)的信心危機(jī)。第四,由于集團(tuán)內(nèi)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的存在,控股公司內(nèi)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營困難,不僅有可能導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn),而且也有可能引起連鎖反應(yīng),波及集團(tuán)外的其它金融機(jī)構(gòu),甚至發(fā)生銀行危機(jī)或金融危機(jī)。

(3)金融集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)的集中性。相對于傳染性風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)集中主要指由于金融控股集團(tuán)在面臨天災(zāi)、機(jī)器故障等不可抗力引發(fā)的危機(jī)時(shí)遭受嚴(yán)重?fù)p失的風(fēng)險(xiǎn)。例如在2002年日本最大的金融控股公司――瑞穗金融集團(tuán)正式產(chǎn)生后,原合并子公司第一勸業(yè)銀行、富業(yè)銀行所經(jīng)營的兩套自動(dòng)柜員機(jī)處理系統(tǒng),轉(zhuǎn)由瑞穗金融集團(tuán)的自動(dòng)柜員機(jī)處理系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)。然而4月1日當(dāng)天瑞穗集團(tuán)的自動(dòng)柜員機(jī)處理系統(tǒng)發(fā)生故障,從而影響到整個(gè)瑞穗集團(tuán)下的巨大的客戶群。如果這種情況發(fā)生在合并之前,受影響的僅限于子公司的營業(yè)范圍。

(4)金融集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)的不對稱性。金融控股公司往往是規(guī)模龐大的金融集團(tuán),集團(tuán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部交易的復(fù)雜性使得集團(tuán)公司上下常常信息溝通不暢。金融控股公司包含各種形式的產(chǎn)權(quán),具有復(fù)雜的法人機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)。復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和不同的財(cái)務(wù)信息披露制度令金融控股公司的公開信息與真實(shí)情況可能發(fā)生較大出入,從而不利于集團(tuán)經(jīng)營管理層和監(jiān)管者及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握集團(tuán)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息,及時(shí)評價(jià)各子公司和整個(gè)集團(tuán)面臨的風(fēng)險(xiǎn),提高了內(nèi)部控制和監(jiān)管的難度。

(5)金融集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)的沖突性。金融控股公司一般擁有商業(yè)銀行、投資銀行、保險(xiǎn)公司、信托公司和投資基金等不同的業(yè)務(wù)部門或子公司,由于各種金融業(yè)務(wù)部門的相關(guān)利益主體存在結(jié)構(gòu)性差異,因此上述利益關(guān)系的調(diào)整必然會(huì)導(dǎo)致一定的利益沖突,使其中～方或多方以至于整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。這種利益沖突既指集團(tuán)成員與客戶、投資人等外部成員的沖突,也指集團(tuán)成員之間的沖突。

金融集團(tuán)所具有的風(fēng)險(xiǎn)特征要求現(xiàn)代金融企業(yè)集團(tuán)必須進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理來保證和實(shí)現(xiàn)金融集團(tuán)的安全運(yùn)營。

三、金融集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系架構(gòu)

全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系是一個(gè)復(fù)雜的大系統(tǒng),需要在充分考慮集團(tuán)公司總部、股份公司總部和各成員公司和其他業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)管理需求的基礎(chǔ)上,對風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架進(jìn)行整體設(shè)計(jì),保持體系要素和體系結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一。從COSO的《Enterprise Risk ManagementIntegrated Framework》、巴塞爾體系蘊(yùn)含的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念以及國際先進(jìn)金融企業(yè)的實(shí)踐來看,要建立和有效實(shí)施金融集團(tuán)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系,應(yīng)站在整個(gè)金融業(yè)的高度,以全局視點(diǎn)審視體系建設(shè),不能僅就風(fēng)險(xiǎn)管理而單一論之,重在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵要得到貫徹落實(shí)。金融集團(tuán)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系主要包括金融風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系、風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警體系、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)體系、風(fēng)險(xiǎn)管理職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理流程體系、內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告體系、信息系統(tǒng)體系、全面風(fēng)險(xiǎn)管理的后評價(jià)與改進(jìn)體系等相互聯(lián)系的子系統(tǒng)構(gòu)成以及在此基礎(chǔ)上的風(fēng)險(xiǎn)管理文化與激勵(lì)建設(shè)體系。

1、金融集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)體系。

金融集團(tuán)企業(yè)的目標(biāo)可以分為四類:戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo),金融集團(tuán)目標(biāo)的這種分類可以使金融集團(tuán)的管理者和董事會(huì)注意企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不同方面,并與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)結(jié)合起來,形成風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的目標(biāo)體系。金融集團(tuán)企業(yè)目標(biāo)體系的建立必然受到風(fēng)險(xiǎn)文化、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度因素的影響,管理部門首先是在評估戰(zhàn)略性選擇時(shí)考慮實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)偏好,并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)容忍度對選定的戰(zhàn)略進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定的調(diào)整,根據(jù)集團(tuán)確定的任務(wù)或預(yù)期,管理者確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),選擇戰(zhàn)略方案,確定相關(guān)的子目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)’各子目標(biāo)都應(yīng)遵循企業(yè)的戰(zhàn)略方案并與戰(zhàn)略方案相聯(lián)系。金融集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)目標(biāo)體系制定過程中,要將目標(biāo)與企業(yè)的任務(wù)或預(yù)期聯(lián)系在一起,并且使這些目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致,幫助實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的結(jié)果在可接受的風(fēng)險(xiǎn)容忍水平之內(nèi)。

2、金融集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警體系。

風(fēng)險(xiǎn)評估可以使金融企業(yè)集團(tuán)了解潛在風(fēng)險(xiǎn)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),風(fēng)險(xiǎn)評估體系要貫徹組合觀的理念,不僅要考慮單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的影響,也要把各風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合起來考慮對總體的影響,不僅要評估中短期的風(fēng)險(xiǎn),也要從戰(zhàn)略方向和目標(biāo)的長期角度評估遠(yuǎn)期會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估體系的內(nèi)容包括:收集初始信息,對風(fēng)險(xiǎn)定義歸類,建立風(fēng)險(xiǎn)列表;進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識,通過風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)分析、風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因分析、風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性分析、風(fēng)險(xiǎn)屬性分析得到分析結(jié)果;風(fēng)險(xiǎn)分析,從風(fēng)險(xiǎn)可能性和風(fēng)險(xiǎn)影響程度兩個(gè)維度評價(jià);風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)報(bào)告,繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖,得到評估結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系可以使金融集團(tuán)提前防范風(fēng)險(xiǎn),我們可以為具體風(fēng)險(xiǎn)的管理制定單一的或者多級的止損線,當(dāng)金融集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員預(yù)測到風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)在未來一定時(shí)期將要超過設(shè)置的數(shù)值,則預(yù)警并采取相應(yīng)的措施,做到提前防范風(fēng)險(xiǎn)。

3、金融集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)體系。

金融集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)體系的建立要遵循風(fēng)險(xiǎn)組合觀的原則,不僅每個(gè)業(yè)務(wù)單元有自己單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)

反應(yīng)策略,而且要站在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的高度,考慮各風(fēng)險(xiǎn)組合作用下的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)策略,有了各個(gè)單位的風(fēng)險(xiǎn)觀,企業(yè)的高級經(jīng)理層采取一個(gè)組合觀,來決定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)觀是否適應(yīng)于與其目標(biāo)相對應(yīng)的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好。集團(tuán)管理層決定激勵(lì)單個(gè)經(jīng)營部門的管理者在目標(biāo)區(qū)域內(nèi)接受更大的風(fēng)險(xiǎn),來提高整個(gè)金融集團(tuán)的增長和回報(bào)。金融集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)接受。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)體系可以制訂不同風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案,并在風(fēng)險(xiǎn)容忍度和成本效益原則的前提下,考慮每個(gè)方案如何影響事項(xiàng)發(fā)生的可能性和事項(xiàng)對企業(yè)的影響,并設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案,使金融集團(tuán)與下屬公司的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度范同之內(nèi),同時(shí),針對可能對企業(yè)造成重大影響的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn),要單獨(dú)制訂風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案,防止重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4、金融集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的職能體系。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能體系是金融集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理有效實(shí)施的基礎(chǔ)保障,組織職能設(shè)置是指以風(fēng)險(xiǎn)管理線條搭建的,包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和其他相關(guān)部門的組織架構(gòu)以及職責(zé)要求的方案。全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能是風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案必不可少的一部分,無論風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案如何制訂,最終都要落實(shí)管理職責(zé),否則風(fēng)險(xiǎn)管理只是空談。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)評估、匯總風(fēng)險(xiǎn)信息、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、維護(hù)更新風(fēng)險(xiǎn)信息庫等職責(zé),在風(fēng)險(xiǎn)管理中起著不可替代的作用。金融集團(tuán)與下屬公司可以通過分別設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門,與其他相關(guān)部門組成有效的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系,把風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到部門,把責(zé)任落實(shí)到人,保障風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案的實(shí)施。

5、金融集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的制度流程體系。

風(fēng)險(xiǎn)管理制度流程體系的內(nèi)容包括:完善企業(yè)的規(guī)章制度,使其能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行覆蓋,在制度體系上消除風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的每一個(gè)步驟都有明確的流程規(guī)范。并在業(yè)務(wù)流程中也要有風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警的功能因素。全面風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程包括以下主要工作:收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息:進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估;制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略;提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案;風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。對于每一個(gè)基本流程又要細(xì)化分解為子流程,并對各流程進(jìn)行持續(xù)的改進(jìn),以保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有序健康執(zhí)行。

6、金融集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告體系。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的運(yùn)行結(jié)果、動(dòng)態(tài)必須以固定報(bào)告的形式定期進(jìn)行傳遞,集團(tuán)公司必須建立縝密的風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告體系,報(bào)告體系包括全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告,風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告,重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及解決方案報(bào)告,內(nèi)外部審計(jì)報(bào)告等,同時(shí)必須為這些報(bào)告設(shè)計(jì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告內(nèi)容確定報(bào)告的傳遞路線、頻率、制度以及報(bào)告使用權(quán)限。報(bào)告體系的建設(shè)必須以密切的橫向協(xié)調(diào)和有效的縱向傳遞為原則,業(yè)務(wù)單元向風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門向首席風(fēng)險(xiǎn)官、經(jīng)營層向董事會(huì)等分層次的風(fēng)險(xiǎn)垂直報(bào)告體系,構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)部門間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

7、金融集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要防御系統(tǒng),也是企業(yè)滿足監(jiān)管要求的合規(guī)條件,內(nèi)控體系的建立要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化為原則,通過梳理公司管理流程和業(yè)務(wù)流程,找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制缺口,明確管理流程和業(yè)務(wù)流程中的崗位職責(zé)劃分:梳理現(xiàn)有的各項(xiàng)管理制度,加強(qiáng)管理制度的時(shí)效性、可操作性,規(guī)避管理活動(dòng)中的交叉和盲點(diǎn)等,確立內(nèi)控關(guān)鍵績效指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督評價(jià);完善內(nèi)控環(huán)境建設(shè),編寫內(nèi)控監(jiān)督評價(jià)手冊、定期出具內(nèi)控報(bào)告,對內(nèi)控體系進(jìn)行持續(xù)評估改進(jìn)。

8、金融集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的信息系統(tǒng)體系。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)已經(jīng)成為當(dāng)下ERP平臺中重要的組成部分,IT技術(shù)迅速發(fā)展的今天,風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)已成為提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率及可靠性的重要保障,是企業(yè)各部門之間風(fēng)險(xiǎn)溝通的橋梁。風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)為風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息,包括信息的采集、存儲、加工、分析、測試、傳遞、報(bào)告、披露等各項(xiàng)功能。風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)為金融集團(tuán)的決策者安裝了風(fēng)險(xiǎn)雷達(dá),能夠讓企業(yè)做到時(shí)時(shí)掌握面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況,制訂相應(yīng)的解決方案。全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)在IT治理的框架下,包含風(fēng)險(xiǎn)管理的所有流程,真正成為金融集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的智能助手。

9、金融集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的后評價(jià)和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。

對每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理要求或模塊,完善其后評價(jià)和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制,建立相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制,形成風(fēng)險(xiǎn)管理的“激勵(lì)相容約束”和執(zhí)行驅(qū)動(dòng)力,保障各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊達(dá)到預(yù)期的效果,同時(shí)保障風(fēng)險(xiǎn)管理模塊的優(yōu)化走向規(guī)范化、定期化、制度化。逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的差距分析和反應(yīng)機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)管理部門和相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)對銀行經(jīng)營行為和風(fēng)險(xiǎn)敞口的實(shí)時(shí)監(jiān)控,找出與預(yù)定目標(biāo)的差距,及時(shí)采取措施作出調(diào)整,保障風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

10、金融集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的文化與激勵(lì)體系。

作為企業(yè)文化的重要組成部分,全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化應(yīng)融入到金融集團(tuán)企業(yè)文化建設(shè)的全過程。金融企業(yè)不僅應(yīng)注重建立具有風(fēng)險(xiǎn)意識的企業(yè)文化,在內(nèi)部各個(gè)層面營造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍,而且應(yīng)樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念,增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識,將風(fēng)險(xiǎn)管理意識轉(zhuǎn)化為員工的共同認(rèn)識和自覺行動(dòng),促進(jìn)企業(yè)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。董事會(huì)應(yīng)高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理文化的培育,總經(jīng)理負(fù)責(zé)培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化的日常工作。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)應(yīng)與薪酬制度和人事制度相結(jié)合,并采取多種途經(jīng)和形式,加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理理念、知識、流程、管控核心內(nèi)容的培訓(xùn),培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才,培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化。

穩(wěn)定一致的風(fēng)險(xiǎn)管理激勵(lì)機(jī)制可以使風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的決策組織和執(zhí)行組織都能夠采取積極的態(tài)度去完成自身風(fēng)險(xiǎn)控制的職責(zé),并對其他組織的行為起監(jiān)督和促進(jìn)作用,從而能使風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不斷完善和發(fā)展。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理激勵(lì)機(jī)制是真正體現(xiàn)商業(yè)銀行自身風(fēng)險(xiǎn)管理文化的考核辦法,考核采用的標(biāo)準(zhǔn)和方法將會(huì)對經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)管理行為具有明顯的引導(dǎo)作用,使員工自覺遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。

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[4]金文華,建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系探討[J],現(xiàn)代金融,2005,3

第8篇：公司經(jīng)營管理報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算對策

一、預(yù)算管理的成功要求有力的信息支持

這種信息支持已大大超出常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的范疇,不僅要求財(cái)務(wù)信息,而且要求非財(cái)務(wù)信息;不僅要求反饋信息,而且要求前瞻信息;不僅要求企業(yè)整體信息,而且要求分部信息,以及企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息等等,更為重要的是預(yù)算管理信息的及時(shí)性、便捷性。沒有一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系顯然難以奏效。這一信息保障體系包括對于信息的及時(shí)收集、傳輸和整理的程序與職責(zé)規(guī)定,對于前瞻性信息獲取程序與職責(zé)規(guī)定,對于內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)的設(shè)計(jì)等等,具備了這些條件就能建立預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制,包括預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)預(yù)警、超預(yù)算事項(xiàng)預(yù)警、預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警、反常事項(xiàng)預(yù)警。尤其對反?，F(xiàn)象,雖然并不一定成為隱患事項(xiàng),但一旦轉(zhuǎn)換成隱患事項(xiàng)并最終發(fā)生將釀成重大損失,影響公司整個(gè)預(yù)算完成。

二、從績效評估的需求推進(jìn)預(yù)算管理進(jìn)程

業(yè)績考評制度的設(shè)計(jì),應(yīng)充分考慮到預(yù)算管理體系因素,科學(xué)的業(yè)績評價(jià)制度可減輕管理者執(zhí)行預(yù)算的壓力,避免過度的預(yù)算松弛。結(jié)合企業(yè)的績效考評,可以有利于預(yù)算管理體系的建設(shè),特別是公司高層預(yù)算意識的提升。企業(yè)的經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng),期望僅僅通過數(shù)據(jù)作一番表面文章進(jìn)行全面預(yù)算,只能是徒勞無功的嘗試。預(yù)算要真正發(fā)揮其職能與作用,不但要考慮所有直接影響公司經(jīng)營績效的因素,而且更為重要的是與企業(yè)績效管理體系的緊密結(jié)合,把預(yù)算作為公司及部門關(guān)鍵績效指標(biāo)的主要來源,成為整個(gè)績效管理的基礎(chǔ)和依據(jù),成為一個(gè)完整的、廣義上的企業(yè)業(yè)績控制系統(tǒng),惟其如此,預(yù)算管理才能夠名副其實(shí)地扮演在公司整個(gè)戰(zhàn)略中的重要角色。

三、切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行和控制

雖然我們必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性,但是在執(zhí)行過程中,當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí),如外部環(huán)境發(fā)生重大變化或企業(yè)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略的時(shí)候,必須要對預(yù)算進(jìn)行一定的調(diào)整來適應(yīng)變化,實(shí)際上環(huán)境的變化是永恒的,完全符合預(yù)算的情況是很少發(fā)生的。另外,在預(yù)算的執(zhí)行過程中,會(huì)發(fā)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)本身存在的缺陷,這時(shí)就需要對下一期的預(yù)算作一些必要的調(diào)整,特別是在企業(yè)全面預(yù)算管理的起步階段,由于經(jīng)驗(yàn)不足,可能會(huì)對預(yù)算進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)整。其次難免出現(xiàn)企業(yè)編制的原來預(yù)算人為水分過大,與實(shí)際狀況發(fā)生不符,如果仍堅(jiān)持按照原預(yù)算去執(zhí)行,顯然不符合預(yù)算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。所以調(diào)整是必須的,但是調(diào)整必須是可控的,必須依照一定的程序進(jìn)行,必須由制度來保證。

在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的時(shí)候注意幾點(diǎn):首先,預(yù)算調(diào)整是客觀需要的,正確有序的調(diào)整可以使預(yù)算控制更加有力;其次,必須嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算調(diào)整權(quán)限,企業(yè)中的每個(gè)經(jīng)營層次都可以在自己權(quán)限內(nèi)調(diào)整預(yù)算,但是超出權(quán)限的調(diào)整一定要依照規(guī)定的程序向上一級申請,經(jīng)審批后才能予以調(diào)整,重大調(diào)整應(yīng)通過預(yù)算管理機(jī)構(gòu)集體討論;再次,應(yīng)該通過建立規(guī)范的調(diào)整程序來制約調(diào)整的權(quán)力,也就是說,企業(yè)中無論是哪個(gè)層次的領(lǐng)導(dǎo),在行使預(yù)算調(diào)整的權(quán)力時(shí)都必須受到監(jiān)督和制約,以防止,保證有效的預(yù)算控制。因此,我們必須建立規(guī)范的預(yù)算調(diào)整機(jī)制,充分認(rèn)識到編制預(yù)算是為了把握未來的變化,適應(yīng)形勢的發(fā)展,而不是僵化死搬教條,使預(yù)算成為管理的裝飾品。

四、預(yù)算績效考評與獎(jiǎng)懲

第9篇：公司經(jīng)營管理報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一重要的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，由管理高層和董事會(huì)負(fù)責(zé)管理，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用為建議、監(jiān)督和管理。從本質(zhì)上來講，我們所說的企業(yè)管理，主要就是指通過運(yùn)用一定的手段，來進(jìn)行企業(yè)人力、物力等資源的協(xié)調(diào)與管理工作。目前，在長期的社會(huì)發(fā)展過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度也逐漸發(fā)展完善起來，在這個(gè)過程當(dāng)中，企業(yè)的內(nèi)部管理也變得越來越復(fù)雜，因此，我們要想強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化內(nèi)部審計(jì)的地位與作用。

一、內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

1.內(nèi)部審計(jì)可以有效的分析、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程

（1）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，并對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展情況等是否相適應(yīng)有一個(gè)全面的考慮。（2）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)各部門的目標(biāo)加以討論，對各個(gè)部門的目標(biāo)能否滿足企業(yè)總目標(biāo)的發(fā)展需求加以分析。（3）通過內(nèi)部審計(jì)，能夠判斷企業(yè)管理層對于潛在風(fēng)險(xiǎn)的判斷是不是足夠準(zhǔn)確，然后對相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施評估，來判斷其是否完善，評價(jià)其所出現(xiàn)的影響與風(fēng)險(xiǎn)，是不是能夠在企業(yè)可以承受的范圍里面。（4）判斷企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是否可以得到科學(xué)的控制，風(fēng)險(xiǎn)管理的措施能否執(zhí)行，并且判斷風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是不是真的能夠?qū)栴}進(jìn)行全面的反映。

2.直接影響企業(yè)管理層的管理質(zhì)量

從本質(zhì)上來說，該問題主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，其能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理者所提出的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的合理性進(jìn)行有效評估；第二，其能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理程序的科學(xué)性與執(zhí)行的可行性進(jìn)行合理評估；第三，通過對風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)評估，并作出有效的風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告，來將風(fēng)險(xiǎn)管理控制的情況充分的反映出來。

3.能夠協(xié)助各部門工作

（1）通過對員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估與控制的培訓(xùn)工作，以此來確保風(fēng)險(xiǎn)管理意識能夠真正的深入到全部員工心里面；（2）通過專項(xiàng)研討會(huì)的定期開展，來邀請相關(guān)的專家，對于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有針對性的討論與分析，其中，審計(jì)人員就是會(huì)議的參與者與組織者。（3）通過對相關(guān)系統(tǒng)程序與軟件的開發(fā)，來促使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估常態(tài)化，提高風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量[1]。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

1.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

所謂的內(nèi)部控制，指的是在進(jìn)行實(shí)際的事務(wù)管理過程中所形成的，一種相互制約又相互聯(lián)系的關(guān)系，在這當(dāng)中，主要一些列強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)行效率的方法與措施。作為一種重要的現(xiàn)代企業(yè)管理形式，其主要是針對于企業(yè)的內(nèi)部，所進(jìn)行的綜合性管理工作。就針對于現(xiàn)代企業(yè)制度來說，其對于企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)置有著非常高的要求，而在這當(dāng)中，通過進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部控制，能夠更好的建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。通過內(nèi)部審計(jì)，能夠幫助企業(yè)的管理人員，對于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素加以識別，并采取有針對性的措施，來對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，保證企業(yè)能夠健康的運(yùn)行[2]。

2.內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用

（1）有利于健全內(nèi)部控制制度

從某種意義上來講，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的評估，主要目的就是為了判斷體系的健全性。我們在通過對相關(guān)測試資料進(jìn)行科學(xué)的分析之后，能夠找出企業(yè)在內(nèi)部控制過程中所出現(xiàn)的各種問題，并針對這些問題，采用有針對性的策略加以改正。事實(shí)上，健全企業(yè)內(nèi)控制度，通常會(huì)受到各種因素的影響作用，例如內(nèi)控措施能否順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，是否依據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行等。因此，要求內(nèi)部控制必須要保證各個(gè)崗位與部門控制的合理性，以此來保證相應(yīng)的控制結(jié)果可以完成對崗位與職責(zé)之間的監(jiān)督與約束。例如，在實(shí)際的內(nèi)控過程中，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)與出納職責(zé)都必須要按照財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，與此同時(shí)，要求出納和會(huì)計(jì)必須要各自獨(dú)立，出納不能實(shí)施會(huì)計(jì)的職責(zé)，而會(huì)計(jì)也不可兼任出納。

（2）可以進(jìn)行評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)遵循性的測試

通過對內(nèi)部控制點(diǎn)的測試，來分析哪些控制點(diǎn)建立了內(nèi)控制度，并對于其實(shí)際的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況作出全面的研究與分析，進(jìn)行制度運(yùn)用情況的科學(xué)審查。雖然說，其主要的檢查控制點(diǎn)都進(jìn)行了系列的設(shè)置，不過，由于缺乏執(zhí)行力度，導(dǎo)致制度難以執(zhí)行。對內(nèi)部控制制度的符合程度作出相應(yīng)的測試，并對其中的各種控制措施作出嚴(yán)格的審查工作，來確保其能夠?qū)ο嚓P(guān)的制度規(guī)定有一個(gè)認(rèn)真的遵守與履行。此外，通過信賴度分析，來對系統(tǒng)的內(nèi)部控制程度進(jìn)行評價(jià)，以此來明確審計(jì)的重點(diǎn)。

（3）能夠?qū)?nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評價(jià)

在實(shí)際的審計(jì)工作中，內(nèi)部控制系統(tǒng)是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并且，內(nèi)部控制的質(zhì)量，將會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，是否能夠依據(jù)企業(yè)的目標(biāo)順利開展進(jìn)行，以及能夠達(dá)到其所預(yù)期的各項(xiàng)目標(biāo)。此外，審計(jì)人員除了在對相關(guān)的賬本、會(huì)計(jì)報(bào)表等的資料進(jìn)行審計(jì)意外，其還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的管理與經(jīng)營有一個(gè)明確的重視。就針對于目前的實(shí)際情況來看，部分企業(yè)通過兼并與收購的形式，來對子公司的發(fā)展提供了大力的扶持，不過，在長期的社會(huì)發(fā)展過程中，公司的子公司出現(xiàn)了進(jìn)一步的發(fā)展與提升，而母公司的業(yè)務(wù)數(shù)量則出現(xiàn)了下降。通過運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的辦法，可以科學(xué)分析子公司與母公司的業(yè)務(wù)交易量，并以此來對子公司的經(jīng)營情況有一個(gè)充分的了解，為子公司的經(jīng)營與發(fā)展提供更好的經(jīng)營決策。

三、結(jié)語

總而言之，就針對于目前的實(shí)際情況來看，我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還在初級的建設(shè)階段中，其各項(xiàng)內(nèi)部制度還不夠完善。因此，企業(yè)不僅要強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理，還要建立起完善的控制與監(jiān)督體系，以將內(nèi)部審計(jì)的作用充分的 發(fā)揮出來，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：