財務制度方面的問題與建議精選(九篇)

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第1篇：財務制度方面的問題與建議范文

抵債資產是指借款人（擔保人）無力以現金資產償還金融企業債權時，金融企業依法行使債權和擔保物權而向債務人、擔保人或第三人收取的用于抵償債權的非現金資產。廣義的抵債資產既包括金融企業依法取得的擁有所有權、收益權、使用權、處置權的抵債實物資產，如房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權、應收賬款、版權、專利權、商標權等權利資產。本文所稱的AMC抵債資產，是指金融資產管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產收購接收、處置過程中資產置換、法院裁定或協議抵債取得的抵債資產。本文就當前AMC抵債資產財務會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關對策建議。

一、AMC抵債資產核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產取得環節在財務核算管理中存在的問題

一是抵債資產入賬不及時問題。從AMC抵債資產來源看，既有從剝離銀行劃轉接收的，也有在資產處置過程中由法院依法裁定、協議抵債或資產置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產，由于情況復雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬，出現抵債資產滯留賬外的問題。二是抵債資產無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產還是在處置過程中取得的抵債資產，都存在因欠缺合法的手續或法律依據而取得的情況，對這部分抵債資產就很難正常入賬。三是抵債資產入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值，即按法院裁定或協議抵償的貸款本金和表內利息之和入賬。抵債資產取得時發生的稅費，按實際發生金額記入“營業費用---業務費用”，不計入抵債資產入賬價值。但現實中會出現法院裁定或抵債協議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規定：“待處置資產應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產種類繁多，并是非標準產品，要尋求抵債資產的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權訴訟勝訴后取得債務人（含連帶責任擔保人）對次債務人的應收債權在財務上沒有任何體現和反映。根據我國最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規定：“債權人向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向債權人履行清償義務，債權人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅。”據此，AMC在會計核算中應進行相應的賬務調整，即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權。

（二）抵債資產管理環節在財務核算管理中存在的問題

一是抵債資產實地盤點制度落實不力問題。各AMC內部管理制度均對抵債資產日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產保管狀況，及時調整賬務，確保賬實相符，但現實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與，項目經辦人員也并非都通過實地對抵債資產現狀進行勘查，賬存抵債資產存在毀損、被盜或滅失的風險。二是少量抵債資產存在未經批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規范，存在房產、機動車輛等抵債資產未經批準擅自留用的違規行為。三是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產貶值和損耗程度。根據《金融企業會計制度》第45條規定：金融企業應定期或者至少于每年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，其計提項目包括抵債資產。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產管理臺賬”，以全面地反映抵債資產的取得、管理和處置的全過程，通過執行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產進行必要的監督管理。

（三）抵債資產處置環節財務核算管理中存在的問題

一是對抵債資產“以租代售”的融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》規定，上述租賃業務，應按資產賬面價值將其轉入“融資租賃資產”和“經營租賃資產”。對辦理租賃業務中取得的收入，按規定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產”科目，不符合現行財務制度規定。對承租人違約延期付款的情況，未按權責發生制原則通過“應收賬款（債權）”科目進行核算。對抵債資產處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產超期限處置問題。按目前AMC內部的抵債資產管理辦法，為加快抵債資產的處置，規定抵債資產（股權除外）應自取得之日起一年內處置完畢。但實際情況是，大多數抵債資產都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務部門缺乏必要的監督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產的處置過程。

二、AMC抵債資產核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財務會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產管理公司會計制度》，只制定了《金融資產管理公司財務制度（試行）》，僅靠單一的財務制度遠遠不能規范AMC不良資產處置的財務行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產管理公司財務制度（試行）》主要是規范對政策性剝離的不良資產處置的財務行為，而目前AMC的業務已不局限于政策性不良資產處置業務，還包括了大量商業化不良資產的處置業務，情況已發生了很大的變化，原財務制度已不能完全適應現有業務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產核算管理不統一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產管理制度，AMC缺乏統一的抵債資產接收、管理、處置和核算的制度規范和監管標準。

（三）從AMC內部管理制度執行情況看，前述抵債資產核算管理中存在的諸多問題，既有執行內部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產實地盤點制度不落實、未經審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權確立后的會計核算處理問題等。

（四）從AMC的財務體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產處置的考核，主要以“兩率”（現金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務體制的安排，決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產減值準備的計提等。

三、完善AMC抵債資產核算管理的對策建議

（一）建議財政部及時出臺《金融資產管理公司會計制度》，以規范AMC商業化轉型后不良資產處置活動會計核算的需要。同時，應在AMC六年來不良資產處置財務會計核算實踐的基礎上，適時修訂《金融資產管理公司財務制度（試行）》，進一步規范AMC的財務行為。在具體業務的核算管理上，一是對抵債資產的入賬價值問題，應按合理定價原則，經過嚴格的資產評估程序來確定抵債資產的價值，以市場價格為基礎的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續或法律依據而無法入賬的抵債資產，應設立“待轉抵債資產”科目進行核算，以杜絕抵債資產滯留賬外現象發生。三是對經訴訟由法院審理后認定代位權成立而取得對次債務人應收賬款的情形，應設立“待處置應收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應的債權。四是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末應按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產減值準備”。五是對抵債資產分期付款出售或租賃經營中出現的違約延期支付的情形，應按權責發生制原則通過“待處置應收賬款”科目進行核算和反映。

第2篇：財務制度方面的問題與建議范文

關鍵詞：稅收優惠 小微企業 發展 建議

一、蒼南縣小微企業發展現狀及存在的主要問題

據蒼南縣地方稅務局統計，截止2012年底，蒼南縣企業所得稅屬于地稅管轄的企業戶數共計1476戶，其中小微企業1307戶，占企業總戶數的88%，足見蒼南縣小微企業數量及比重較大，小微企業的發展對于蒼南縣經濟、就業等方面的意義重要。從企業所得稅征收方式看，被認定為查賬征收的小微企業有805戶，占小微企業總戶數的61%；被認定為核定征收的小微企業有502戶，占小微企業總戶數的39%。蒼南縣小微企業發展中存在的問題主要有以下幾方面：

（一）瓶頸制約逐步加大，小微企業發展面臨困境

蒼南縣小微企業發展存在著許多問題，在當前形勢產業鏈下，物價指數增長拉動原輔材料價格上漲，推動職工工資提高，廠房租金年年上升，交貨后資金回籠困難，形成小微企業舉步為艱的困難處境。小微企業的招工難、業務難、生產場地難、資金周轉難悠然而生。總體看，我縣小微企業缺資金、技術、設備、生產場地，高原輔材料采購成本、產品運輸成本，低勞動生產效率、產品成品率，很難適應新的經濟環境中激烈市場競爭大潮。

（二）企業財務制度不夠完善，會計信息失真

目前小微企業中普遍存在的問題是財務制度不健全，部分查賬征收的小微企業財務處理、賬證設置仍不夠規范，流動資產與非流動資產管理不嚴，往往出現資金閑置與資金呆滯兩個極端，企業缺少嚴格的賒銷政策和催收措施導致了大量呆賬的產生。

（三）實際享受的稅收優惠金額偏低

在眾多的小微企業中，相當一部分小微企業沒有享受到稅收優惠政策，尤其是賬證不健全的小微企業基本上沒有稅收優惠政策的享受。

（四）企業法人及財務人員素質參差不齊

許多企業法人及財務人員稅收、財務管理意識淡薄，尤其是對如何規范財務管理及通過合理合法的渠道減輕稅收負擔缺乏足夠的認識。主要是企業普遍未形成一個約束與激勵員工的外部機制，管理者和員工自我提高的動力和壓力不足；同時企業采用家族式管理，任人唯親現象嚴重，企業員工素質參差不齊。

二、小微企業現有稅收優惠政策與落實情況之差異分析

目前我國小微企業的稅收優惠政策的力度較大，但在政策實際執行過程中，卻出現享受優惠政策面窄、稅額低等現象，我們認為主要有以下幾方面的原因。

（一）享受稅收優惠政策的限制條件較多

目前對小微企業的稅收優惠政策，基本上都設置了各種比較復雜的前置條件，導致許多小微企業難以同時滿足條件而無法享受稅收優惠政策。如對小微企業的企業所得稅優惠政策，其享受所設置的條件除了查賬征收外，還要求工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

（二）企業的財務、稅收意識淡薄

許多小微企業對健全財務制度、爭取享受稅收優惠政策的積極性不高，有些企業負責人認為要享受稅收優惠政策就要健全財務制度，而健全財務制度則要增加財務成本，在思想上缺乏規范財務制度、爭取稅收優惠的意識。

（三）稅務部門宣傳輔導不到位

由于稅收政策數量較多，而且許多稅收政策不斷更新，稅務部門在稅收政策宣傳的時候難以做到及時、到位，在宣傳方式、宣傳媒介等方面比較單一。

三、落實稅收優惠政策促進小微企業發展的若干建議

（一）企業要建立健全各項財務制度

小微企業負責人應該轉變觀念，充分利用稅收政策促進企業自身發展。首先要注重建立健全財務制度，引導企業向規范化方向發展；同時要熟悉稅收優惠政策，要積極主動地通過各種渠道學習掌握稅收優惠政策，對符合稅收優惠政策條件的積極向主管稅務部門提出申請。

（二）稅務部門要積極做好稅收優惠政策的落實

基層稅務部門作為稅收優惠政策的執行者，應該通過各種方式、各種舉措加強政策的執行力，切實讓廣大小微企業享受到國家的扶持政策。

1、多渠道開展稅收優惠政策的宣傳

要充分利用各種宣傳渠道，采取多種方式，積極做好稅收優惠政策的宣傳輔導。通過稅務局門戶網站，政府門戶網站等網絡宣傳小微企業的稅收優惠政策，開通稅企QQ群、官方微博、博客等互動渠道，擴大受眾面。

2、多措并舉加強稅收優惠政策的輔導

稅務部門要從被動輔導到主動輔導的轉變，針對小微企業財務人員的知識水平、業務素質定期組織稅收優惠政策輔導培訓班，讓納稅人切實享受到國家所賦予他們應有的權益；通過送政策上門服務等方式，幫助小微企業了解掌握稅收優惠政策。

3、強化管理確保稅收優惠政策準確執行到位

加強政務公開，將納稅人所需報送的資料統一口徑通過辦稅大廳、網絡、報刊等方式進行告知，方便納稅人申請；強化內容審核，加強對受理資料內在邏輯性、真實性、政策相符性的審核，確保稅收優惠政策執行不出偏差；同時加強后續蹤管理，積極落實稅收優惠與后續跟蹤管理緊密結合，對享受優惠的企業備案項目逐一進行核實，確保各項稅收優惠政策執行到位。

第3篇：財務制度方面的問題與建議范文

關鍵詞：高校；財務制度；新形勢

如今，隨著國家政策的放開，利用銀行信貸資金、與企業開展聯合辦學、接受投資機構的投資基金等現代融資手段在高校籌措辦學資金過程中被廣泛運用，高校面向的利益主體不僅僅是政府和社會捐資者，銀行、企業、專業投資機構等成為新興的利益群體，從而涉及長短期借款、接受外部投資利潤分配等非事業單位會計業務。由此給高校財務管理和會計核算帶來了新的考驗。如何對這些高校投資活動進行日常核算?與之相關的股東投資、投資收益分配、合并會計報表等諸多具體業務又該如何處理?如何在新形勢下制定新的財務會計制度來指導高校財會工作，值得我們探討。

一、高校財務制度現狀分析

1.未進行成本核算，投入和產出無法相匹配

目前，高校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力，與企業有著越來越多的相似點。同樣需要開源節流和注重管理。高校的終端產品是人力資源而非物質資源，要想在競爭中取勝，就必須同企業一樣重視經濟效益，采取既經濟又有效的辦法培養出高質量、適應社會需求的人才，實現人才的經濟效用最大化。落實到財務方面，就是人才成本核算的問題。所以，現行高校財務制度未要求對其進行成本核算，就無法將經濟資源投入與相關的產出相匹配，這不利于高校的長遠發展。

2.會計報表體系不完善，信息披露不全面

現行高校財務制度對會計信息披露方面的要求比較籠統，大部分高校披露的會計信息也很粗淺，有此甚至沒有披露，不利于會計信息的閉讀、理解，也會影響管理層的決策。如高校財務制度要求報送的財務報告中未要求編制現金流量表，而實質上高校采用的收付實現制恰恰是以現金流人和流出來確認本期收入和支出，未編制現金流量表，無法及時掌握高校某個時期內現金的流向、變化狀況等信息。

3.固定資產和無形資產價值體現不準確，欠公允

現行高校財務制度規定，固定資產不計提折舊，而是按照事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金。固定資產從入賬之日起即以原值體現在報表上，無法反映其凈值和新舊狀況，導致資產虛增。一旦需要更新或報廢，由于缺乏可靠的依據，往往憑主觀判斷，要么提前報廢造成資產浪費，要么因經費緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。無形資產是能為使用者提供某種權利的資產，由于不具有實物形態，其價值確認尺度更加難以把握，加之不進行攤銷或重估，隨著社會變遷和技術革新，其賬面價值保持一成不變顯然不妥。

4.會計制度與財務制度銜接不上

為了適應我國社會主義市場經濟體制和高等學校各項事業發展的需要，中華人民共和國財政部、教育部根據《中華人民共和國會計法》和《事業單位會計準則(試行)》，制定了高等學校會計制度。會計制度規定高校可以提取專用基金，包括：修購基金、職工福利基金、勤工助學基金等。而提取標準和比例及開支渠道，財務制度至今沒有規定。這與會計制度的規定內容就存在銜接不上的問題。

5.會計主體多元化

現在高校都有兩本賬，一本是財務賬，核算基本收支和專項情況。一本是基建賬，核算基本建設投資情況。基建賬游離于財務賬之外，造成一個會計主體有兩套賬務，兩套報表。基建賬游離于財務賬之外，教育經費的主體與基建經費的主體分別核算，不利于全面反映高校的財務狀況。上級主管部門和國家相關職能部門不能完整、準確地掌握高校財務信息。另外，由于我國高校會計制度中沒有在建工程這個科目，所以只有當工程竣工決算后才能反映到事業單位的資產負債表中。有的工程已完工并交付使用，但未辦理竣工決算手續，不作為高校的固定資產核算，這樣導致高校會計不能全面反映高校的經濟資源。

二、高校財務制度改革的建議

針對以上出現的問題，筆者建議：

1.核算高等學校學生的培養成本

要確定納入成本核算范圍的支出項目，包括教師的工資、福利、儀器設備和圖書的購置費、師資培訓費、房屋折舊費、水電費等與教學活動密切相關的直接支出，對納入成本核算范圍的支出項目進行歸集，增加培養成本科目，用來計算和歸集人才培養成本，從而核算出學生的平均教育成本。這樣，高校的“成本―效益”管理才能有的放矢，有章可循。

2.要求編制現金流量表

進一步完善會計報表體系，對具有重大影響的隱性債權債務、高校向金融機構借貸款情況、接受外界投資和對外投資以及未決訴訟等信息，均要及時予以披露、說明，提高會計信息的質量和透明度，滿足會計信息使用者的決策需要。要編制現金流量表，現金流量表是反映一定會計期間內有關現金及現金等價物流入和流出的會計報表。由于目前高校會計制度的約束，編制的收入支出表不可能反映現金收支的實際情況和資金運動狀態，因此，編制現金流量表必不可少。

3.設立固定資產累計折舊科目，對無形資產進行攤銷

對現行高校會計制度的固定資產核算進行改進，增設固定資產累計折舊科目，固定資產以計提折舊的方式替代原提取修購基金的做法，規定各類固定資產的使用年限，采用平均年限法計提折，在固定資產預計可使用年限內合理的分攤固定資產費用。

第4篇：財務制度方面的問題與建議范文

關鍵詞：中小企業；融資管理；對策建議

引言

隨著市場經濟體制的不斷完善，我國中小企業要實現自身的持續經營并得到不斷發展壯大，就必須通過融資解決制約其發展的資金瓶頸問題，而在這一過程中，融資管理具有十分重要的作用。本文通過介紹融資管理的相關概念及現階段中小企業融資管理混亂的表現，分析了中小企業融資管理存在的問題及原因，并在此基礎上提出了加強中小企業融資管理的對策建議。

一、融資管理的基本概念

融資管理即資金融通管理，是指市場主體（企業）通過一定的經濟行為，使貨幣資金從持有者一方流向需求者一方，從而實現貨幣資金的有效使用的經濟管理過程。

二、中小企業現階段融資管理混亂的表現

（一）資金融通渠道過于單一。就間接融資而言，目前我國中小企業普遍缺乏信貸支持，銀行投放貸款偏重于實力雄厚的大型企業，對中小企業的信貸投入掐得很死，造成了銀行等金融機構對中小企業融資的不平等，使得中小企業對信貸融資的需要望而卻步。就直接融資而言，目前我國資本市場發展水平還有待提高，對發行股票、發行債券等融資手段的實施準入條件較高，中小企業由于其自身發展的原因，往往不具備或難以滿足那些條件，導致直接融資難度很大。

（二）政府部門對中小企業融資扶持力度不足。近些年以來，對企業部門加大中小企業扶持力度的呼聲很大，但是真正能夠對他們有好處的政策往往難以落實，使得中小企業在發展中融資困難、稅負較重，也缺乏長期的周轉資金等問題長期得不到有效解決。

（三）中小企業缺乏成本觀念及風險意識。目前，中小企業舉債經營的現象十分普遍，部分中小企業沒有對財務工作進行科學規劃，不考慮其利潤、資金成本或資本結構等因素，盲目為企業引進資金，造成資金的閑置和浪費，虛耗了企業財務成本。①這種淡薄的成本觀念和風險意識，使中小企業在融資管理方面表現得十分盲目和隨意，對中小企業的健康成長極為不利。

三、中小企業現階段融資管理混亂的原因分析

（一）中小企業自身發展存在問題。

1、從中小企業經營的特點來看。我國中小企業大多數屬于勞動密集型企業，依靠勞動力成本較低、稅收負擔較輕等方面的優勢得以迅速發展。但也帶來了諸如管理辦法陳舊，經營管理方式落后、市場適應能力缺乏、企業核心競爭力不高等突出問題，制約了我國中小企業的持續、快速、健康發展。

2、從中小企業的財務制度現狀來看。他們多以集體所有制企業集體所有制企業、鄉鎮企業、個體經營戶、私營企業為主，限于多方面的原因不能及時引進優秀人才。與此同時，又忽視了構建財務制度的重要性，這就導致了中小企業財務制度不健全的狀況加重，這對中小企業長遠發展產生了限制。

3、從中小企業的信用水平來看。金融機構對中小企業的信用識別是中小企業貸款難的一個突出問題，由于部分中小企業不注重自身的信用，頻繁法神逃避、懸空銀行債務的情況，這對其貸款、擔保都產生了很大的影響建立完善中小企業信用制度已經成為解決當前中小企業融資難問題的當務之急。

（二）中小企業尚未建立起現代企業制度。我國中小企業大多是以家族經營、合伙經營等方式發展起來的，存在產權單一，企業的發展范圍和規模較小，所生產的產品技術含量不高，經營行為也較為短期化，負債的程度也相當高，積累則太少，沒有能夠抵制市場風險的能力現代企業制度沒有建立，嚴重影響了其融資管理水平的提高。

（三）中小企業信用擔保制度不完善。中小企業能夠提供給銀行作為融資擔保的有效資產及可抵押物較少，融資擔保難度較大，加之融資擔保服務的機構發展還不成熟，這使得銀行向中小企業貸款意愿大大降低。同時，信貸抵押物的折扣率規定過高及對實行差別化的抵押率政策待遇，也是制約中小企業融資的重要因素之一。

四、加強中小企業融資管理的對策建議

（一）提高中小企業自身綜合素質。建立合理的引導機制，促使中小企業積極轉變經營理念，由勞動密集型向技術密集型過渡，同時，加快高附加值產品的研發，提高企業的市場份額和贏利能力。通過完善財務報告制度，增加信息透明度，向銀行機構提供真實、準確的財務信息等，積極爭取金融機構的信貸支持。

（二）完善中小企業征信制度，增強信息透明度。政府要從促進中小企業融資管理出發，進一步加快我國中小企業及個人征信系統建設，創建有利于中小企業發展的社會誠信環境，完善征信管理機制。同時，通過有效的共享信息平臺，積極對金融機構進行誠信監督，使銀行、工商等有關部門能夠對企業的信息及時了解和掌握，增強其信息的可信度和透明度，從而使其能夠守法經營。

（三）完善中小企業擔保體系建設。一是不斷豐富擔保機構的層級和種類，以財政出資、社會出資和企業自籌相結合的形式，有效帶動各類資本發展信用擔保服務機構。二是通過組建信用擔保聯合體，鼓勵產業集群對其中小企業融資給予擔保。三是設立再擔保基金。各個部門按照實際情況設立區域性的再擔保金，符合條件的則允許可以享受再擔保的有關政策，以此解決中小企業融資擔保難的問題。

（四）規范和完善中小企業的財務制度。中小企業要以實現拓展融資渠道為目的，完善企業內部管理體系，建立健全財務制度，便于能夠及時向金融機構提供真實合理的表表，并進一步確定財務報表的真實性和可靠性。與此同時，相關部門要積極發揮新聞媒體和審計部門的優勢和作用，廣泛對其進行監督，增加信息的透明度和真實度，從根本上由于企業信息不對稱而導致銀行和投資方帶來的風險。

綜上所述，由于多種因素制約，現階段我國中小企業融資管理還存在著許多的問題，不斷加強對中小企業融資管理的研究，探尋加強我國中小企業融資管理的有效方法，是促進中小企業健康發展的一項重要工作。（作者單位：北京大學經濟學院）

參考文獻：

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第5篇：財務制度方面的問題與建議范文

（一）Y公司簡介Y公司位于江蘇省宿遷市，擁有資產總額高達20個億，在職職員接近3萬人，是中國白酒行業的佼佼者。Y企業是最強的行業技術實力、最大的生產規模、最先進生產工藝的白酒生產企業之一。并于2009年年底在深交所上市，成為宿遷市第一家國內中小板上市公司，股票代碼為002304，簡稱“洋河股份”。

（二）Y公司財務風險控制存在的問題1.Y公司財務管理現狀（1）內部財務管理環境企業內部財務管理環境的評價以企業法人治理結構為核心。Y公司根據《公司法》、《證券法》及相關法律法規的要求，結合公司實際，建立并完善了股東大會、董事會、監事會和公司管理層的法人治理結構。Y公司為建立與現代企業制度相適應的企業財務管理體系，規范公司財務管理工作，有效防范財務風險，提高資金營運效率，保護公司財產安全，完善內控制度，公司建立了完善的財務管理制度。（2）財務管理制度執行狀況Y公司作為上市企業，早已建立較為健全的財務制度，為企業運營保駕護航。但制度建立并不是目的，實行并取得功效則為實質要求。Y企業的管理層亦明知這一點，在財務制度執行方面甚是重視，可謂嚴謹之至。但實行需要企業各層人員貫徹落實，部門間相互配合才得以實現。特別像Y企業這樣從生產到銷售多種環節的企業，更是要求嚴格。2.Y公司財務風險控制存在的問題（1）從以上的定量分析中很容易看到Y公司自2009年上市以來，企業資金運用結構較為合理，償債能力較強，不易造成財務風險。盈利能力也趨于穩定，企業穩中求發展。但是也暴露出一些問題，企業存貨周轉不到位，增加企業存貨成本，影響企業資產運營能力，最終以使企業發展能力隨之變動，易發生財務風險。（2）從定性分析中可以看出Y公司不論在財務管理環境到財務制度的建立都嚴格按國家的制度要求實行，沒有什么瑕疵，但是與此同時我們也看到在制度實行中，Y公司遇到問題，我覺得這個問題產生的根源就是企業人員的風險意識還是不太強。若是已有強烈的風險意識則可以很好做到人人的配合協作。（3）財務狀況可以用杜邦分析體系或者財務數據體現，而財務風險伴隨著財務活動產生，衡量財務風險大小亦不可小覷。Y企業制訂了一系列財務制度卻沒有一個可以衡量財務風險的體系，這樣規避或者控制財務風險才全憑借個人經驗。但是個人檢驗畢竟是一種主觀的行為，并不能做到客觀到位，因此并不能很好的做到財務風險管理。

二、Y公司財務風險控制問題的解決對策

（一）樹立企業財務風險意識財務風險指的是發生財務虧損的不確定性。而財務風險意識就是要客觀的認識到這種不確定性，與此同時建立起危機發生時的相應措施。Y企業如若從財務人員到各個崗位的人員沒有人或者只有少部分人意識到財務風險管理與內部控制對企業經營管理的深刻作用，那么在認識上便會存在局限，影響企業經營策略的推進。并且財務風險是復雜的，多樣的。因此控制財務風險亦需要多角度、多層面的聯動。Y企業只有樹立了全員的風險意識，才能更好地加強企業的內部控制制度，最終得以控制財務風險。意識的樹立需要系統的教育，Y企業可以多舉辦財務風險管理的講座，組織相關人員參加崗位培訓，積極宣揚優秀者的行為等方式來讓企業的從業人員有財務風險意識，讓企業財務風險管理有扎實的堡壘。

（二）提高企業銷售量和健全存貨內部控制制度存貨是企業生產經營的基礎，是企業盈利的根本來源。存貨的控制連接著企業的經營過程。企業存貨的周轉率不高，即使企業的銷售不到位。在生產能力相同的情況下，企業銷售能力不高，則很容易導致企業存貨滯留，占用企業資金，影響企業的經營發展能力。Y企業存貨的周轉率低下，也說明Y企業的存貨內部控制不到位，這樣很容易導致企業產生財務風險，造成企業更多財務損失。因此提高Y企業銷售量和存貨內部控制制度，便可以很好的加強財務風險管理，防范財務風險的發生。加強存貨控制Y企業可以先完善自己的存貨控制制度，其次要落實所指定的制度。往往諸多企業都是在落實制度方面出現問題，如何解決這個問題，我的建議是要責任落實都每個人，每個員工或者每類員工都有相應的責任。表現優異的進行獎勵，并大肆去表揚，使其起到表率作用。相信這樣能有效地提高企業的存貨內部控制制度，促進企業的銷售業績，使企業更快更好地發展。

（三）建立財務風險衡量指標風險衡量指標，顧名思義，就是一系列用來衡量企業財務風險大小的指標。不同行業運營中會導致不同的財務風險，不同財務風險在不同企業中的影響也是不盡相同的。因此，Y企業若是需要更好地控制本企業的財務風險，則需要根據企業的目前狀況，建立適合本企業實行的財務風險衡量指標。建立風險衡量指標，Y企業首先要客觀的衡量先面臨的宏觀經濟形勢和圍觀經濟形勢。經濟全球化是近幾年也是接下來幾十年不會改變的宏觀經濟現狀，而Y企業首先自身是一個上市的企業，那么宏觀形勢對經營的影響是深遠的，因此宏觀經濟應該加重比例。其次市場的競爭者和替代產品的威脅，大眾消費的偏好都是建立衡量指標的要素，總結這些要素，再考慮自身的發展方向，建立起適合企業的風險衡量指標。這樣，企業在作出巨大財務決策時，便可以依此指標來衡量其中可能帶來的各種財務風險，從而控制其中的風險，達到企業盈利的目的。

三、結論

第6篇：財務制度方面的問題與建議范文

一、財務、會計、稅收：處理企業、國家以及社會之間利益關系的切合點

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取和類似于國有企業的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統一分配，形成補償基金、消費基金和發基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中。企業沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計"的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠賬，如，固定資產更新改造欠賬職工福利欠賬，環境治理欠賬，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產品補償基金、消費基金和發展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次進行分配的，企業并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據現代企業制度的要求，承認企業是商品經濟的細胞，在企業層次上進行分配，按照資本運動規律組織企業的財務活動和會計核算。

企業資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是投資本運行規律組織社會再生產，社會部產品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，是會計職業的崇高追求所在，也是企業的得以持續經營的基礎。包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經說到，傳統分配制下，財務制度直接地執行統收統支的職能。是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執行，建立起體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。

第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規范系統。象真實與公允、權責發生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的因有觀念，規范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等所級成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系在內的穩定器。企業是各種經濟利益關系的聯絡點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表來為經經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業職工來說，其報酬往往是與企業的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業財務的管理。筆者認為，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規范。可能的領域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現行公司法律對這類問題已經作出規定。

而國有企業的情況就大大不同了。國家是國有企業所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以對經營者的考核，必須由國家來執行。

第二，國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業結構的職能，平抑物價的職能、解決就業的職能等等。這都要通過國家對國有企業財務的管理來實現。

第三，相對于非國有企業來說，國有企業的自我約束機制要弱得多，隨的經營失敗風險比非國有企業也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。于對非國有企業來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象。可以說，國有企業的道德風險比非國有企業要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，比如規定和監控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規定的計價和收益確定標準規范賬務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業與稅收有關的會計業務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業的納稅業務，與企業其他各類經營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款等經濟業務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環境和企業機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現任會計制度有關所得稅核算的規定，即，企業可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規章、會計規則、會計規定、會計處理辦法等多種法規體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統一用"會計準則"一詞，不再在名詞上爭論了。

現在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業會計制度和后來陸續的其他行業會計制度，象公路經營企業制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發展規劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業企業會計制度、國營商業企業會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規定了一些資產計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當時《企業會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業會計實務的需要，所以根據基本準則按行業制定了13種會計制度。這些行業會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優越性。一是分會計要素、分經濟業務制定會計準則，有可能將某個要素或業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度。現在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規定過死，不利于企業根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規定過死，而是財務制度規定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環節，因此，會計規范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屬于記錄的規定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環節，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協調和配合等等。現行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環節作出規定？有關記賬方面的事，是不是交給企業自己來做？

筆者認為，會計制度有關記錄環節的規定，主要是幫助企業設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環節作出規定，取決于企業會計實務有沒有這個需求。離開特定環境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內的賬務處理作出規定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發展中國家和體制轉換國家會計指導委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻大都將其譯為"籌劃委員會"。筆者認為，譯為"指導委員會"更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內大多將其譯為"會計總計劃"或"會計總方案"，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協會最近出版的英文文獻，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內容，應當譯為"通用會計制度"）作為法國會計特色的體現，在西非國家及世界一些地區有很大影響。國際會計準則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

第7篇：財務制度方面的問題與建議范文

關鍵詞：醫院管理 財務管理 問題與建議

一、醫院財務工作存在的主要問題

（一）觀念陳舊

觀念陳舊這一問題在財務管理工作方面由來已久。主要表現在醫院領導對財務管理工作重視程度不足，從而讓財務管理工作僅僅停留在資金管理以及事后管理層面上。此外不重視財務管理工作也造成了財務工作于會計工作界限模糊，甚至出現會計工作取代財務管理的現象。

（二）應收帳管理不善

應收帳管理不善的問題也極大的影響了醫院財務管理工作及財務制度建設。對于應收帳管理，長期以來工作力度不強，對病人拖欠醫療費用沒有進行仔細分類和區別對待、對應收款項的催繳工作沒有統一、科學的辦事流程也加重了應收款難以及時回收的問題。

（三）財務核算力度較弱

醫院財務核算力度較弱表現在對沒有準確設立醫院收入支出的各種科目，難以在核算工作中及時反映醫院的總體收支情況以及成本收益關系。此外，在專用基金的管理核算方面也存在許多問題，造成了專款不專用的問題。這就無法真實客觀的反映出醫院負債情況以及凈資產的變化情況。

（四）成本控制力度較弱

成本控制也是醫院財務管理以及財務制度執行方面的一個突出問題，醫院的成本控制包括了人力成本、資源成本以及資金成本。由于醫院屬于非營利性醫療機構，長期以來都享受著大量國家財政扶持，所以在成本控制方面一直以來都顯得比較薄弱。但是面對日益激烈的市場競爭以及同類型民間醫療機構的不斷崛起，如果不能做好成本控制工作，對于醫院的財務制度改革以及提升總體競爭實力的提升都將造成極其嚴重的影響。

二、提升醫院財務管理工作水平的建議

前文提到了現行醫院財務管理的一些主要問題，下面就針對這些問題進行改進措施和建議的探討，以及提出一些其他方面的改進意見。

（一）樹立新觀念

樹立醫院財務管理工作新觀念，首先要正確認識財務管理工作與會計工作的異同。要將財務管理與會計工作進行明確的區分，同時要認識到會計工作只是財務管理工作的一個組成部分，財務管理工作的范圍遠遠超過會計工作的范圍。醫院財務管理工作要樹立起自上而下、全方位的工作意識，要認識到財務管理工作對醫院管理水平提升的重要作用，要認識到財務管理不僅包含了基本會計工作內容，同時還具有預算、資金管理、財務控制等多方面的職能。要把財務管理工作與醫院的現實發展與長遠規劃結合起來，要為財務管理工作的開展營造出一個良好的環境。

（二）改善應收帳管理現狀

應收帳管理是醫院財務管理工作的重要內容之一，對于應收帳的管理，醫院應該采取積極有效的措施加強對款項的回收。但是在應收賬管理過程中也要注意對不同類型的欠款進行區別對待。目前出現欠款的原因主要有這幾個方面。首先是搶救無主病人和重大傷亡事故而產生的醫療欠款。其次是以醫療糾紛為借口惡意拖欠醫院醫療費用。再次是病患確實無法支付足額醫療費用。根據上述不同原因，因采取不同的追款方式和管理辦法。對于無主病患的醫療費用，應積極積極搜集病患資料，申請當地政府款項補助。對借口醫療糾紛惡意拖欠醫療費用的應積極尋求司法幫助，調查病患、醫院雙方的責任歸屬，通過法律途徑依法解決，如確屬院方責任，應主動承擔經濟損失和給予患者及家屬適當補償，如屬于患者及家屬惡意逃債，應依法提請司法部門強制執行其對醫療費用的支付。最后是對于確實無法支付醫療費用的病患及家屬，應積極為病患考慮，申請衛生行政部門批準，在經過認真核查之后注銷其醫療費用。

（三）加強財務核算工作水平提升

為了在財務核算工作當中最大限度的體現醫院固定資產的現實價值，應加強對累計折舊科目的核算力度，應將固定資產折舊值、折舊率、凈價值以及固定資產的使用情況、固定資產的價值變動情況以及固定資產的真實購買價格等明確的表現在資產負債表當中。要根據醫院的具體情況及日常經營活動，科學的設置核算科目，加強對各科目的單獨核算工作，不做不必要的醫療費用支出和藥品費用支出的分攤，從而確保核算數據能夠真實有效的反映出醫院醫療成本、藥品購買成本、醫院管理成本等重要會計信息。要加強對醫院財務報表的完善工作，要在財務報表當中增設現金流量數據表，要把醫院現金流量的數據統計及分析作為財務信息的重要組成部分，從而通過對現金流量的有效分析和科學預測來實現對醫院財務活動情況、醫院經營投資情況的及時披露與監督管理。

（四）加強醫院成本管理控制

醫院成本管理控制的主要內容包括了對人力、物力的管理。在人力方面，就是加強對醫院職工，包括臨時工在內的所有人員的薪酬管理，要制定出一系列科學有效的薪酬管理標準，將工資、獎金、補助、餐補、交通通信等一系列費用納入系統化管理工作當中，避免產生無謂的浪費。在對醫院物資的管理中，要加強申請、采購、管理、使用、回收等環節的管理工作，對于如辦公用品等常用物資和消耗品的采購可以通過集中采購的方式，最大限度的降低單位物品的采購價格，節約采購成本。在成本管理過程中，加強對各科室主要負責人的責任落實，讓其成為該部門和科室的成本管理直接責任人，起到促進成本節約、有效執行成本目標管理的作用。同時，為了提升工作人員成本管理目標執行的積極性，還應出臺相應的激勵措施和約束機制，提升醫院工作人員的成本意識和規范化操作水平。

參考文獻

[1] 孫國偉.完善經營成本控制 強化醫院財務管理[J].中國醫藥管理.2011.7.

第8篇：財務制度方面的問題與建議范文

關鍵詞：高等院校；基本建設；財務管理；問題及建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年10月23日

一、高校財務及會計制度發展過程

1997年6月22日財政部和教育部以第8號令的形式頒布的《高等學校財務制度》（以下簡稱財務制度），從1997年1月1日起執行。該財務制度是結合高等學校財務管理的實際規范高等學校的財務行為，加強財務管理，提高資金使用效益，促進事業發展，根據《事業單位財務規則》制定，用于規范高等學校財務管理體制、預算管理、財務基本要素、財務清算、財務報告、財務分析、財務監督等規范性文件。該制度共分十三部分，適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校等學校。2012年12月19日財政部和教育部以第488號令的形式頒布了最新的《高等學校財務制度》（以下簡稱新財務制度），從2013年1月1日起執行。該制度為進一步規范高等學校財務行為，加強財務管理和監督，提高資金使用效益，促進高等教育事業健康發展，根據《事業單位財務規則》（財政部令第68號），對1997年版《高等學校財務制度》進行的修訂。

1998年3月31日財政部和教育部以第105號令的形式頒布《高等學校會計制度》（以下簡稱會計制度），從1998年1月1日起執行。該會計制度是結合高等學校會計核算的實際，為了規范會計核算，保證會計信息的質量，根據《事業單位會計準則》制定的，用于規范會計核算要素的確認、計量、記錄和會計報表的編制、報送等會計行為。它是涉及核算模式、體系、基礎、體例、記賬方法、會計平衡公式、會計科目和報表體系等八方面的內容的規范行文件。內容分四部分，適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校等學校參照執行。2013年12月30日財政部以第30號令了新修訂的《高等學校會計制度》，并要求從2014年1月1日起執行。新制度是為適應財政預算改革和高等學校經濟業務發展需要，進一步規范高等學校的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和《事業單位會計準則》（財政部令第72號），結合新修訂的《高等學校財務制度》（財教[2012]488號），對原《高等學校會計制度（試行）》（財預字[1998]105號）進行了修訂。

二、高校基本建設資金來源分類

（一）財政投入。主要包括國家財政預算撥付的基建經費，即國家用于某一單位工程的專項資金。我國公辦院校的基建投資歷史上都是靠國家財政投入建設，由各個院校根據已經批準的可行性研究報告、項目建設計劃任務書以及學校基本建設規劃，向其主管上級單位在上一年度末申報下一年度基建投資計劃。由其上級單位業務主管部門匯總后再和同級的財政及計劃部門交換意見，依據國家和地方財力、社會和經濟發展狀況，統籌計劃，對上報的計劃進行調整以后下達年度基本建設投資計劃，各校依據計劃批復進行建設。

（二）自籌經費。為了彌補國家財政投資不足，加快基本建設速度，更好地發揮投資的社會效益，各校想方設法不斷加大學校基建經費的自籌力度。通過教育事業經費安排的結轉自籌基建，來彌補資金不足，但是學校畢竟是一個非營利單位，創收能力有限。

（三）銀行貸款。資金投入嚴重不足，已成為制約高等教育發展的“瓶頸”，而要解決這一問題，保證教育經費不斷增長，必須改變僅靠國家財政撥款為主的單一投資體制，建立高等教育多元化的籌資機制。基本建設必須有雄厚的資金做后盾，所以必須千方百計拓寬資本建設融資渠道，多方面籌措建設資金，以保證學校不斷發展的需要，通過各種渠道引入社會資金或銀行貸款，有效地支撐學校的建設和發展，途徑就是進行社會融資。

三、高校基本建設中存在的財務管理問題

（一）預算管理體系不夠健全。財務預算是進行基本建設的基礎和關鍵，是否具有科學合理的財務預算體系直接關系到高校基本建設項目能否順利實現。然而在實際操作中，高等院校財務工作人員往往忽視基本建設財務預算的重要性。（1）在進行基本建設初期，缺乏對高校基本建設的事前分析、可行性分析等，粗糙簡略的編制財務預算，沒有根據實際情況進行實地考察，導致預算體系內容不夠完善、缺乏具體詳盡的基本建設工程預算，工程后期容易出現資金短缺或資金周轉不靈的情況發生；（2）在施工階段，由于缺乏完善的財務預算，在具體實施階段，容易出現臨時更換設計方案情況，這在一定程度上造成資金浪費，加劇本身緊張的施工工期；（3）在具體實施階段，缺乏對財務預算具體實施情況的有效監督，在完成招標投標工作后，全權將權利下放給施工單位，而缺少對具體施工進度以及資金利用狀況的有效監督，不重視對與施工單位簽訂的投標合同、設計合同以及采購合同等實施監督，一定程度上給施工單位偷工減料可乘之機。

（二）在資金管理上存在問題。（1）高等院校在進行基本建設過程中，需要籌集大量資金從而保證基本建設項目的順利開展。但是，隨著國家高等院校數量的與日俱增，國家以及教育部所能直接撥款金額受到限制，這在一定程度上加重了高等院校進行基本建設的資金問題，可能會造成資本金不夠，或者挪用下一年度的資金使用，長此以往下去可能會造成惡性循環，導致資金斷裂；（2）高等院校基本建設資金來源較廣。例如，可以通過國家撥款、銀行貸款、投資活動賺取資金以及校友等社會人士捐贈等方式獲得。但是其資金來源以及其使用結構不合理的現象屢見不鮮，造成配套資金遲遲無法落實等問題；（3）高等院校在基本建設過程中由于施工項目較多或者工期較為接近，難免會出現超額支付或者重復支付的現象，尤其是在施工合同不清晰、缺乏完善的監督體系的情況下，會發生財產糾紛等問題。

（三）缺少嚴格的成本控制。高等院校的基本建設不同于其他行業建設，其基本設施建成后無法像投資性房地產一樣，為企業帶來可觀的經濟利益，而且在后期維護成本較高，因此在基本建設中的成本控制成為高等院校基本建設的重中之重。然而在實際操作中，部分高等院校忽視對施工成本的控制。（1）在項目設計階段，為滿足擴大校園規模的目的，在進行施工設計方案制訂時盲目擴大設計規模，不能夠做到建設項目設計的科學性、合理性以及實用性，造成預算超支現象時有發生；（2）在進行施工材料成本核算時，根據我國當前的有關規定，應該采用“清單報價”的方式進行成本核算，但是由于目前我國市場情況的變化，導致原有核定價格與真實的市場價格之間存在一定的偏差，已經無法真實反映當前經濟背景和市場需求下施工材料的準確價值，造成施工階段中成本控制無法真正實現。

（四）財務人員專業素質不高。由于高等院校本身的性質不同于一般盈利性的企業，這在一定程度上造成缺乏對財務人員專業素質的較高要求。在現有的高等院校財務管理人員中，存在財務人員專業素質不高的問題，其專業能力可能僅停留在會計科目核算、登記會計分錄、編制會計報表等初級財務階段，而在工程造價、資產評估以及財務預算管理等方面知識匱乏。

四、完善高校基建財務管理的建議

（一）嚴格執行各種管理制度。基建財務管理務必嚴格執行國家和當地政府對基本建設工作和財務管理工作的各項方針、政策。高校基建工程項目要求嚴格執行投資項目的法人責任制、資本金制、招投標制和合同管理制。要嚴格實行公示制度、通報制度、備案制度和責任追究制度。制定和完善財務內部控制制度，加強基本建設財務審批管理、嚴格控制職務分離，明確各級崗位權責。各種規章制度是基本建設工程項目進行基建財務管理工作的重要依據，務必嚴格貫徹執行，不能自行其是，更不能制定同國家關于基本建設財務管理的各項方針法規相違背的規定。

（二）加強基建財務部門崗位設置，提高財務人員基建管理業務理論水平。首先，要按照優化結構、精干高效的原則合理設置基建財務部門崗位，對于財務核算崗、審核崗及出納人員崗位均需要職責明確；其次，高校基建會計人員必須加強基建會計業務學習，提高自身素質。基建會計是一門專業，它要求除了要掌握會計的專業知識外，還要熟悉基本建設的相關知識，在工程造價、基建工程預決算管理、工程項目的招投標程序、合同管理等方方面面的知識需要掌握。此外，還要掌握會計電算化的日常核算和管理，便捷高效的基建財務軟件對會計信息的真實、完整和準確核算與分析起到極大的推動作用。

（三）加強從預算、監督到決算管理，提高投資效益。做好基本建設資金的預算、核算監督和效益分析工作；加強工程概（結）算、決算管理，降低工程造價，提高投資效益，是基建財務管理的基本責任。讓高校各部門及時了解工程項目建設進度情況、基建投資支出狀況，基建財務人員務必積極參與工程項目全過程，比如在工程立項、設計、簽訂工程施工合同等階段，還要深入項目施工現場去了解和掌握第一手資料，對于基建材料價格的市場行情、設備采購流程，做到了然于心，為準確核算和審核基建資金支出做好準備。

此外，開展基建投資分析是十分必要的，全面分析項目的資金來源結構、建設支出成本結構以及項目完工社會效益等情況，對工程項目預算、工程項目概算、施工合同及上級主管部門批復的基本建設計劃的執行情況進行全面監控。根據項目的分析資料，提出合理化建議，徹底改變只投資無分析的做法，讓學校領導及時了解和掌握建設項目工程進度情況，讓基建財務人員職能向深度和廣度發展。

（四）加強對已交付使用的資產的財務竣工決算和管理。部分高校基建項目在投入使用多年后仍沒有進行竣工決算。財務部門不能及時將工程項目作為固定資產入賬，經費賬長期掛往來款，造成往來款多年沉積，而基建賬戶“在建工程”科目不能轉入“交付使用資產”科目，使學校經費固定資產的賬面價值遠低于實際資產價值，造成賬外資產數額較大。這使得財務加大了再融資的難度，影響了學校的正常發展。應加強對已交付使用資產的財務管理，在主管領導的主持下，相關管理部門共同研究制定一套完整的交付使用財產移交的程序與規定，并保證該制度得以貫徹實施；及時聯系相關業務主管部門，編制交付使用資產決算報表，進行財務竣工決算工作，減少高校賬外固定資產金額，保證國有資產的完整性，使賬物相符，積極發揮高校資產應有的效益。在高校基建規模快速增長的形勢下，高校的基建財務管理面臨著許多新問題，只有不斷更新觀念，不斷從實踐中探索和研究，才能較好地完成高校基建財務管理任務，使高校的基建財務管理工作和學校基本建設工作相適應，把高校財務管理工作推向更高水平。

主要參考文獻：

[1]古愛國.關于加強高校基本建設財務管理的思考[J].財會研究，2009.4.

[2]郭書英.高校基建財務管理中的問題研究[J].經濟師，2012.4.

[3]張秀麗.淺談高校基建財務管理[J].工會論壇，2006.9.

[4]丁飛鴻.淺析新形勢下高校基建財務管理存在的問題及對策[J].教育財會研究，2012.1.

第9篇：財務制度方面的問題與建議范文

【關鍵詞】 高校財務；會計制度；收付實現制；責權發生制

近年來，國家頒布了新的《企業會計準則》，行政事業單位實行國庫集中支付、政府收支進行分類改革，這一系列舉措對高校財務制度產生了深刻影響。與此同時，各大高校辦學理念、運作模式的轉變導致會計環境發生巨大改變，現行會計體系已經不能滿足高校財務管理的需要。如何在新形勢下制定新的財務會計制度來指導高校財會工作，值得我們探討。

一、高校財務會計核算環境呈現新變化

（一）高校擴招，政府部門對高校辦學的干預和直接投入越來越少，高校作為獨立法人的辦學自日益擴大，相對應的辦學質量要求亦越來越高

為適應市場經濟發展規律和優勝劣汰的自然法則，在實現社會效益同時，如何提高經濟效益、壯大自身師資力量和經濟實力，確保在激烈的高等教育競爭中立于不敗之地，是當前大多數高校不得不面對的首要問題。然而，要實現經濟效益，必須從“成本―效益”角度入手，高校必須改進現行事業單位會計制度的核算方式，實行辦學成本核算。

（二）高校辦學資金來源不再完全依賴財政，籌資渠道多種多樣，各方經濟利益關系日趨復雜化、多元化

我國《高等學校財務制度》第四條規定，“高等學校財務管理的主要任務是：依法多渠道籌集事業資金……”。傳統的高校事業資金來源渠道有：國家財政撥款、高校學費收入、科研項目投入專款、校辦產業上繳利潤，以及社會各方捐資助學等。如今，隨著國家政策的放開，利用銀行信貸資金、與企業開展聯合辦學、接受投資機構的投資基金等現代融資手段在高校籌措辦學資金過程中被廣泛運用，高校面向的利益主體不僅僅是政府和社會捐資者，銀行、企業、專業投資機構等成為新興的利益群體，從而涉及長短期借款、接受外部投資、利潤分配等非事業單位會計業務。

（三）高校投資意識不斷增強，投資活動多元化

隨著高校后勤社會化和知識產權專利化，高校出資創辦實體、公司、實驗基地，以及為企業提供研究、開發勞務等經濟活動十分活躍，由此給高校財務管理和會計核算帶來了新的考驗：如何對這些高校投資活動進行日常核算？與之相關的股東投資、投資收益分配、合并會計報表等諸多具體業務又該如何處理？實際工作中，高校財務人員按照自己對財務制度的理解進行操作，會計處理方式不盡統一，形成的會計信息的內涵也不一致，容易產生投資誤導。

二、現行高校財務制度中存在的問題

（一）未進行成本核算，投入和產出無法相匹配

目前，高校的會計科目仍按照政府收支分類設置，支出分為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、轉移性支出、基本建設支出等12類，沒有成本類科目。在舊的經濟體制下，高校經費全部靠國家財政撥款，不存在成本核算。現今的高校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力，與企業有著越來越多的相似點，同樣需要開源節流，同樣需要注重管理。二者的區別在于高校的終端產品是人力資源而非物質資源。高校要想在競爭中取勝，就必須同企業一樣重視經濟效益，要采取既經濟又有效的辦法培養出高質量、適應社會需求的“人才”，實現“人才”的經濟效用最大化。落實到財務方面，就是一個“人才”成本核算的問題。所以，現行高校財務制度未要求對其進行成本核算，就無法將經濟資源投入與相關的產出相匹配，欠科學，不利于高校的長遠發展。

（二）事業收支全部采用收付實現制，且高校存在教學年度與會計年度劃分不一致的實際情況，導致會計信息失真

比如：每年九月是學費收入最集中的階段，由于各種原因，有些學生的學費拖欠到第二年，這部分欠交的學費未在當年確認為應收債權，虛減了資產。而應收賬款或其他應收款不計提減值準備，又導致資產虛增。再如，有些基建項目已建成投入使用若干年，由于未辦理竣工決算手續而無法轉為固定資產，長期掛在往來賬上，使高校固定資產賬面價值明顯不實。

（三）固定資產和無形資產價值體現不準確，欠公允

現行高校財務制度規定，固定資產不計提折舊，而是按照事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金。固定資產從入賬之日起即以原值體現在報表上，無法反映其凈值和新舊狀況，導致資產虛增。一旦需要更新或報廢，由于缺乏可靠的依據，往往憑主觀判斷，要么提前報廢造成資產浪費，要么因經費緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。無形資產是能為使用者提供某種權利的資產，由于不具有實物形態，其價值確認尺度更加難以把握，加之不進行攤銷或重估，隨著社會變遷和技術革新，其賬面價值保持一成不變顯然有失公允。

（四）會計報表體系不完善，信息披露不全面

現行高校財務制度要求報送的財務報告主要包括：資產負債表、收支情況表、專用基金變動情況表等，未要求編制現金流量表。實質上，高校采用的收付實現制恰恰是以現金流入和流出來確認本期收入和支出，未編制現金流量表，無法及時掌握高校某個時期內現金的流向、變化狀況等信息。此外，高校財務制度對會計信息披露方面的要求比較籠統，大部分高校披露的會計信息也很粗淺，有些甚至沒有披露，不利于會計信息的閱讀、理解，也會影響管理層的決策。

三、參照《企業會計準則》，對現行高校財務會計制度進行改革

（一）對人才培養進行成本核算

首先，確定成本核算對象是“人才”，即已通過德能勤績綜合考核成績合格的學生；其次，要確定納入成本核算范圍的支出項目，包括：教師的工資福利、教學儀器設備和圖書的購置費、師資培訓費、教學樓的折舊費、教學用水電費等與教學活動密切相關的直接支出；最后，對納入成本核算范圍的支出項目進行歸集，建議增加“教育成本”科目，用來計算和歸集人才培養成本，從而核算出學生平均教育成本。這樣，高校的“成本―效益”管理才能有的放矢，有章可循。

（二）采用收付實現制與責權發生制相結合

對財政撥款的收支實行收付實現制，財政撥款以外的收支實行責權發生制。比如：在“應收賬款”下設“應收學費”二級科目，其余額表示欠收或多收的學費；“事業收入”下設“學費收入――待收學費” 、“學費收入――待繳財政”、“學費收入――財政返撥”三個明細科目，可以清晰地核算“確認應收金額―收到學費―上繳財政專戶―財政返撥”的全過程，既能解決教學分期與會計分期錯位的問題，還能隨時掌握作為高校重要收入來源的學費收入的動態情況，有利于管理層合理運用資金。此外，要對應收款項計提壞賬準備，體現謹慎性原則。

（三）將基建會計納入高校會計統一進行核算，增加“在建工程”科目

對已建成投入使用的基建項目，雖然未辦理竣工決算，如不影響其功能正常使用，建議按照估計價值確定其成本并轉入固定資產核算，待竣工決算手續辦理完畢，再按實際成本調整其原值，有利于固定資產價值的真實體現和加強集中管理。

（四）對固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷

固定資產以計提折舊方式替代原提取修購基金的做法，增加“累計折舊”科目，規定各類固定資產的使用年限，采用平均年限法計提折舊；無形資產則增加“累計攤銷”科目，按照受益年限平均攤銷，折舊額或攤銷額計入相關事業支出和教育成本當中，使二者的價值體現更為準確、合理，為固定資產更新和無形資產轉讓提供科學依據。

（五）完善投資和籌資業務的核算

對外投資是高校為達到資本增值目的而向校辦產業或其他單位開展的投資行為，筆者建議在“對外投資”下設“投資成本”、“損益調整”科目，增加“投資收益”科目，對投資活動進行明細核算。籌資活動包括接受外部投資和向金融機構借貸資金等行為，可增加“實收資本”科目來核算政府、社會和其他機構對高校的投入資金；借貸資金根據其使用期限分別以“短期借款”和“長期借款”科目核算，借款費用按其用途歸集到教育成本或事業支出當中。投資收益則依據投資份額向投資者進行分配。

（六）要求編制現金流量表

現金流量表是反映一定會計期間內有關現金及現金等價物流入和流出的會計報表。由于目前高校會計制度的約束，高校編制的收入支出表不可能反映現金收支的實際情況和資金運動狀態，因此，編制現金流量表必不可少。

（七）強化對會計信息的披露

比如：具有重大影響的隱性債權債務、高校向金融機構借貸款情況、接受外界投資和對外投資以及未決訴訟等信息，均要及時予以披露、說明，提高會計信息的質量和透明度，滿足會計信息使用者的決策需要。

【主要參考文獻】

［1］ 財政部，教育部.高等學校財務制度［Z］.1997.

［2］ 財政部.企業會計準則第4號――固定資產［S］.2006.