公司財務舞弊精選(九篇)

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第1篇：公司財務舞弊范文

關鍵詞：上市公司；財務舞弊；監管研究

對于我國當前的諸多上市公司的發展來看，財務舞弊現象是比較普遍的，上市公司內部出現財務舞弊會嚴重的影響我國的上市公司的健康良好發展，同時也不利于上市公司進行融資和投資工作，也就無法從根本上促進我國社會經濟的發展。上市公司內部管理者的工作態度不夠端正，公司內部工作人員沒有足夠的責任心，公司內部沒有足夠完善的管理制度，以及公司的管理者對公司疏于監管，這些因素在一定程度上來說都會導致我國上市公司出現財務舞弊的現象。如果上市公司的財務舞弊問題不能夠及時解決，就會嚴重的制約上市公司的健康發展，同時也不利于我國國民經濟的發展。

一、我國上市公司財務舞弊的成因

(一)公司內部會計制度不夠完善

對于一個上市公司的發展來說，如果沒有足夠完善的會計制度，就會嚴重的導致該上市公司出現財務舞弊現象。會計準則和會計核算制度不完善，在一定程度上來說，就會導致我國上市公司內部會計準則不夠規范，從而也就會造成上市公司內部出現財務舞弊現象。上市公司內部會計準則不夠規范，首先最明顯的表現為會計基本假設與會計原則的人為設定兩個方面，其中會計基本假設其實就是一種人為假設，是企業計量和報告的前提。然而會計基本假設是人為設定的，從而也就會造成信息和客觀性不夠一致，逐漸的就會產生大量的非真實信息。對于一個上市公司的發展來說，會計基本原則，其實是會計工作的一種指導思想。在上市公司發展的過程中，會經常的產生一些經濟方面的交易，同時在發生經濟交易或者是發展經濟的時候應該對會計信息進行合理的制定與監管，同時又因為會計信息制定和上市公司發生的經濟交易缺少一定的穩定性，因此就會導致會計準則和會計核算制度在進行經濟核算以及會計制度核算的時候存在著很多不確定性。上市公司內部的會計準則和會計核算制度不夠完善，就很可能會從根本上造成上市公司財務舞弊問題。

(二)上市公司內部約束機制不夠完善

上市公司內部的約束機制不夠完善，就會導致該上市公司出現財務舞弊的現象。我國現如今的大多數上市公司都是以國有企業為主體，股權特征比較明顯，上市公司在發展的過程中，大多都是有一定的內部人來對公司進行控制與監管。這樣下去就很難能夠形成完善的法人治理結構，很多上市公司的股權也會變得相對分散，而對于很多股東、董事和監事來說，他們只是該公司資產的代表人，從來都不是該上市公司資產的所有者，就會導致該上市公司出現虛置產權主體的現象，從而就會造成該上市公司頻繁出現財務舞弊行為。

(三)上市公司外部監管不夠完善

對于一個上市公司來說，如果其在發展的過程中外部監管不夠完善，也會造成該上市公司會普遍出現財務舞弊的現象。作為上市公司的主要監管者，證監會的成立時間比較短，常常會因為自己的監管經驗不充分，從而使上市公司內部出現很多的虛假信息。一些地方的政府為了發展當地的社會經濟，都會大力的扶持本地的上市公司，促進當地上市公司的良好發展，在監管當地上市公司的時候，對公司內部的財務舞弊現象都會睜一只眼睛閉一只眼睛，從而也就會促使公司內部出現的財務舞弊問題變得更為嚴重。

(四)法律法規不完善，打擊力度不夠

說起導致我國上市公司財務舞弊的重要因素，不得不說法律法規制度的不完善以及打擊力度不夠大，對一個上市公司的發展來說，在其發展過程中，如果沒有足夠完善的法律法規制度，或者是沒有足夠強大的打擊力度，那就會促成上市公司內部出現財務舞弊的現象，最終也就會嚴重的影響上市公司內部的投資環境以及融資環境，十分不利于上市公司的良好發展。

二、上市公司財務舞弊問題的治理對策

(一)積極完善公司內部的會計制度

如果要從根本上有效的治理我國上市公司出現的財務舞弊問題，首先，最重要的問題就是要積極完善上市公司內部的會計制度。在完善會計制度的時候，最開始應該轉變認為會計基本假設與會計原則的人物設定的思想模式，以及會計信息一定要確保真實性。在傳統的公司管理模式視覺下，很多管理部門和管理者都認為在上市公司發展的過程中，不能夠做到會計信息與公司的實際發展情況十分接近或者是十分吻合，也就是說在公司發展的過程中難免會出現會計信息不夠真實的現象。但是，隨著時代的不斷發展，相關的上市公司或者是上市公司內部相關的部門和相關的管理人員，應該積極創新公司的管理思維以及管理模式，并且進行科學合理的管理，從根本上確保會計信息的真實性。另外，在公司發展的過程中，相關的管理者應該積極規范公司內部的會計準則，遵循公司的實際發展情況，以及當前我國經濟的發展潮流，促使上市公司的發展越來越朝向專科學校和前瞻性的方向發展。

(二)積極完善上市公司內部約束機制

上市公司的內部約束機制作為一種自律途徑，能夠從根本上有效的治理我國上市公司現已出現的財務比率問題。在上市公司財務內部運行機制工作的時候，首先，最重要的問題就是要完善上市公司現有的法人治理結構，同時還應該強化獨立董事和外部董事的管理機制，給公司內部的股權特征變得科學合理。其次，最重要的問題是上市公司內部的相關部門以及管理者，應該積極完善公司內部的各種管理制度以及創新管理模式，積極引導上市公司朝著誠信經營的方向發展，上市公司內部還應該積極推進職業經理人制度的建立，從根本上充分的完善經理人經營的模式，使上市公司的發展具有規范性，并且在其發展的過程中能夠做到誠信經營，這樣一來，也就能夠從根本上治理上市公司內部的財務舞弊問題。

(三)積極強化上市公司外部監管體制

在積極解決上市公司財務舞弊問題的時候，強化上市公司外部監管體制是很重要的，首先，證監會應該從根本上加強對上市公司的審核和管理，在管理的過程中，應該制定科學合理的管理制度，同時還要建立起足夠完善的公司保薦人管理制度，這樣一來，能夠從根本上解決上市公司的財務舞弊問題，同時也能夠促進上市公司的良好健康發展。

(四)不斷建立和完善法律法規，加大打擊力度

在進行上市公司財務舞弊問題的處理時，相關的部門和相關的管理者應該積極建立上市公司內部發展過程中的管理規范。同時，我國應該盡快的出臺一些科學合理的關于及時解決上市公司內部財務舞弊的法律法規，加大對上市公司發展的扶持力度，同時要堅決的打擊上市公司的財務行為，應該設立一些會計事務所，或者與相關的高校進行溝通與交流，促使高校能夠培養出大量的優秀會計師以及審計師。國家應該通過明確的法律法規規定，堅決打擊上市公司常常出現的法律舞弊現象，對積極舉報上市公司舞弊問題的人進行獎勵，從根本上提高舉報人的積極性，并且調動舉報人的熱情。國家應該出臺科學合理的法律法規，從根本上規范上市公司的發展經營行為，打擊上市公司在發展過程中常常出現的財務比以及弄虛作假的現象，從而促進上市公司的繁榮發展和平穩運行。

三、結束語

在我國諸多的上市公司發展過程中，難免會出現財務舞弊的現象以及財務信息弄虛作假的行為，如果這些問題不能夠及時的被解決，那就會嚴重的影響上市公司的良好發展。在積極解決上市公司內部財務舞弊問題的時候，相關的部門以及相關的管理人員應該積極的完善會計制度和內部的約束機制，同時應該強化外部監管體制，并且建立和完善一定的法律法規，加大對上市公司內部財務舞弊行為的打擊力度，從根本上解決上市公司財務舞弊問題。

財參考文獻：

[1]韓芳艷.上市公司財務舞弊動因探析[J].廣東開放大學學報，2016(06)：102-106.

第2篇：公司財務舞弊范文

關鍵詞:上市公司;財務舞弊;條件分析;驅動因素;對策措施

伴隨著我國社會主義市場經濟的飛速發展,上市公司的數量不斷增加,隨之而來的上市公司財務信息舞弊的問題也越來越突出。上市公司財務信息舞弊問題的出現,不僅影響了我國資本市場的穩定,也將對整個市場經濟活動的有序進行帶來嚴峻威脅。基于此,筆者就我國上市公司的財務舞弊問題展開論述。

一、上市公司發生財務舞弊問題的條件分析

上市公司如果一旦被發現存在財務舞弊的問題,對于其來說后果幾乎是致命的。但眾多上市公司仍堅持這樣做,我們不得不探究促成這一問題發生的條件:

(一)導致上市公司財務舞弊的外部條件分析

導致上市公司財務舞弊的外部條件是多方面的:首先,我國相關法律法規不完善。目前,關于我國上市公司財務舞弊案件的懲罰處理條例雖然有《股票發行與交易管理暫行條例》與《禁止證券欺詐行為暫行辦法》等,但要杜絕上市公司財務舞弊問題的出現僅有這些是遠遠不夠的。其次,缺乏獨立的外部審計機制。我國的會計師事務所為了能夠招攬客戶,通常總是以客戶的需求作為自身業務開展的目標,就算在審計過程中發現了違規操作,由于受到利益的趨勢也不會在審計報告中如實填寫。除此之外,由于我國注冊會計師從業人員的職業道德缺失,同時缺乏對他們的有效懲戒措施,這些也會對我國上市公司財務舞弊的發生提供溫床。

(二)導致上市公司財務舞弊的內部條件分析

導致上市公司財務舞弊的內部條件也是多方面的:首先,上市公司的股權結構不科學。就我國上市公司的發展現狀來看,“所有者缺位”的問題非常明顯,公司的小股東通常很難對公司的相關決策進行影像,從而使公司的重大決策難以實現民主化。其次,上市公司內部財務控制制度以及會計處理方法不完善。上市公司內部財務控制制度以及會計處理方法是保證財務會計信息真實有效的重要制度保障。然而,我國許多上市公司的內部財務控制制度以及會計處理方法存在一定的缺陷,這無疑會給公司有關人員的違規操作留下可乘之機。

二、上市公司進行財務舞弊的驅動因素

上市公司進行財務舞弊的驅動因素主要有以下兩個方面:

(一)股票發行因素

上市公司為了成功完成資金籌集工作,總是要進行股票發行工作,要想使本公司的股票得到股民的認可,就要出具吸引投資者興趣的財務報告。為了使公司財務報告具有吸引力,上市公司就會通過舞弊造假的方式使財務會計報告所提供的信息看上去很有前景。

(二)公司經理人自身因素

由于我國上市公司經營管理者的薪酬福利是同公司的經濟發展狀況直接聯系的,因此,公司經理人總會想方設法的將公司的財務狀況以美好的形象示人。如果上市公司的財務狀況不佳,將直接影響到該上市公司能否繼續上市。基于上述原因,公司的經理人也會采取舞弊造假的方式來粉飾公司的財務會計報告。

三、應對我國上市公司財務舞弊問題的措施

通過上述兩個部分的論述,筆者提出以下幾點應對我國上市公司財務舞弊問題的對策措施:

(一)構建完善的外部監管體系

構建完善的外部監管體系,應當從以下幾個方面來進行:首先,完善監管的法律法規,切實做到有法可依,使那些違規者沒有可乘之機。其次,加強監管力度,做到執法必嚴。對于違反法律法規的財務報告舞弊行為要加大懲罰力度,使舞弊者在法規面前望而卻步。再次,應當逐步探索監管市場化的途徑。在比較成熟的證券市場中,政府更多充當的是服務與裁判的角色。

(二)改善上市公司的內部控制制度

企業管理層的組織架構是公司治理的核心,所以加強上市公司的內部結構是加強內部控制的前提。發揮公司獨立董事和監事會等監管部門的作用,使公司的監管部門積極實現監督的職能。首先,要確保各監督部門的獨立性,避免公司內部的監事會、審計委員會等受到管理層的控制與操縱。其次,應當在上市公司內部建立相應的激勵和懲罰機制。有效的激勵機制能使經營者弱化由于財務舞弊帶來的利益驅動,從而防止經營者可能的“短期經營”行為。懲罰機制能確保經營者在強有力懲罰機制的威懾下做出正確的行為。

(三)完善上市公司的股權結構

大部分上市公司屬于國有控股,只要能在重要的關乎國民經濟的行業占有控制權,占有比例較高的可以減持股份。增加理性的機構投資者的股份,從而使公司的股東能夠真正有能力行使自身的權利。

參考文獻:

1、陳思思,錢丹丹.上市公司財務舞弊成因及對策[J].合作經濟與科技,2009(10).

2、梁樹富,方園,吳懿欣.上市公司財務舞弊治理的實證研究[J].現代商業,2010(2).

3、李永泉,李婧華.上市公司財務舞弊手段及其對策研究[J].科技咨詢導報,2007(18).

4、高琴.我國上市公司財務報表舞弊的表現形式及成因分析[J].網絡財富,2009(9).

第3篇：公司財務舞弊范文

一、上市公司財務報表舞弊行為的主要表現形式

在上市公司財務報表的發展過程中，其自身所產生的市場影響也在不斷地發生著微妙的變化。在證券市場發展環境下，會計報表，尤其是涉及企業投資、運營、戰略決策等內容的報表已經逐步由外部報表發展為內部報表，這一轉變的出發點是為企業的經營發展提供一個相對穩定的發展環境。但是，由于這種操作層面存在著一定的隱秘性。因為，在進行財務報表的制作過程中，很多上市公司為了獲取更多的市場支持，會通過財務財務報表的虛假操作的方式來實現其利益的獲得。

例如：上市公司在進行財務報表的制作過程中，會將自身的經營業績進行一定的夸張。這種夸大的操作給市場的投資者帶來了很大的傷害和損失。具體來說：上市公司把企業在當期所產生的用度計入會計統計中的資產項目，或經由長期掛賬的體例把企業在當期的用度列作資產，終究實現舉高企業資產范圍的目標。另一種經常使用的增添企業資產的體例，是通過把一些陳放已久的貨物，或落空發賣的貨物，此中一些貨物的現實價錢在市場中已貶值，可是為了舉高企業的資產范圍，這些貨物仍然計入企業的存貨賬簿上。企業的固定資產的市值已產生消耗，或企業的無形資產也已對企業而言沒有締造商業利潤的潛力，對這些資產的列表都是一種虛增企業增產的表現方式。

二、上市公司財務報表舞弊行為的主要原因

首先，在現代企業制度中，一個非常重要的特色是企業的所有權的歸屬于企業經營權的歸屬并不一致。換句話說，企業的經營管理者對企業的經營管理負責，但是企業的所有者卻不參與企業的管理等日常工作流程。這種制度在滿足了證券市場公平發展的同時，也存在著需要進一步完善和修訂的地方。所以，這種經營與所有權的分離從客觀上為上市公司的財務報表的舞弊行為提供了一定的環境。

其次，上市公司的會計監督體制有待進一步地完善。國際上，包括獨立會計師在內的第三方機構的入駐已經成為當前證券市場發展的新常態。這種制度在客觀上促進了包括注冊會計師在內的獨立會計核算機構的發展，也是未來會計領域專業化與獨立化發展的一個重要的體現。但是，在當前我國的證券市場上，這種會計監督體制依然存在著一定的被動問題。因此，在今后的發展過程中，依然需要完善會計監督體制。

三、上市公司財務報表舞弊行為的防范措施

如何有效防范上市公司財務報表舞弊行為是包括中國在內的整個世界的會計行業所聚焦的重點問題。本文從以下幾個方面展開討論。

1.確立財務報表信息披露制度

在證券市場中，上市公司在借助證券市場來進行資金募集的過程中，需要給廣大投資者一個直觀的數據呈現，這就要求其將信息披露作為一種常態的制度來進行設立和完善。當前，我國已經通過立法的形式逐步確立了會計信息披露制度，其中包括會計信息的定期披露。關于會計信息披露制度的強制執行，其基本的出發點是基于會計相關信息在整個企業信息數據中是最為核心的內容。通過這種對稱的長效的信息披露制度，可以有效規避證券市場中各種數據造假行為的出現，為證券市場的健康發展奠定基礎。

2.進一步強化會計從業人員的職業素養與行業準入制度。數據應該是真實的數據，全部的從業人員應當從職業的高度來保持數據的嚴謹與精確。以是，為了有效地杜絕從業人員的造假行動，應當強化其職業操守教誨。具體來說，要把誠信教育放在會計從業人員培訓的第一位。從業人員的本身教誨做起，指導其建立高貴的品德操守，在平常的工作中，處置好小我與企業的干系，才能在往后的平常工作中實現統計數據的真實。

第4篇：公司財務舞弊范文

關鍵詞：財務報告舞弊；財務指標；實證分析；識別指標；模型

中圖分類號：文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0252-02

財務舞弊所隱瞞的重要信息會直接影響到投資者的證券投資分析決策。因此，如何更有效識別上市公司財務報告舞弊，有效防范和減少財務報告舞弊的發生，規范資本市場，維護廣大投資人的利益是值得研究的。

1 文獻綜述與研究假設

1.1 文獻綜述

（1）國外文獻綜述。

Beneish(1997)對進行財務欺詐的上市公司和“清白” 公司進行比較，發現兩者財務指標存在顯著差異。 Eilfsen(1999)和Hellman(1999)通過應納稅所得和利潤總額的計算分析關聯關系對公司產生利潤操縱動機的影響，和對公司產生調整財務報告和稅金賬戶需要的影響。Beneish(1999)提出利用會計數據來判別上市公司是否存在造假的思想。通過8個財務指標建立prob 回歸預測模型（會計舞弊識別模型），該模型的準確率達到75%，并在實際中得到運用。Panka jandsaksena(2001)從實證角度證明，財務舞弊與環境因素有著直接的關系。從以上國外文獻回顧來看，國外關于財務報告舞弊的識別研究較早，既有規范性研究又有實證性研究，且己取得豐碩的研究成果和長足的進展。國外學者對舞弊公司的理論特征研究主要從公司的經營狀況、企業規模、公司治理結構、財務報告特征等方面展開的。

（2）國內文獻綜述。

閻達五、王建英（2000）對可能存在利潤操縱行為的上市公司進行總體財務指標特征分析，發現其中存在的規律。陳信元、杜濱等（2001）通過大量的統計研究，總結出了極有可能采取會計造假的公司的特征：1：前兩年連續虧損，當年經營業績沒有得到根本改善的公司（為了避免被ST處理）；2：前兩年平均凈資產報酬率達到10%，當年公司行業不景氣的公司（為了爭取配股的資格）；3；資本運作和關聯交易頻繁的上市公司；4：業績和股價波動厲害的上市公司；5：全行業虧損或行業過度競爭的上市公司。何紅（2002）檢驗了舞弊公司與非舞弊公司的10個財務指標均值，研究發現5個財務指標的T檢驗結果于研究預期相符，并呈現顯著性差異。劉立國、杜螢（2003）選取1994年至2000年26家財務報告舞弊上市公司作為樣本，檢驗了公司治理與財務報告舞弊之間的經驗關系。從以上分析可以看出，我國對財務報告舞弊現象的關注只是近期的事情，對于外國較為豐富的研究成果，我國對上市公司財務報告舞弊的識別研究剛剛起步，相關論文和專著的數量明顯少于國外。

1.2 研究假設

假設1：如果舞弊公司與非舞弊公司應收賬款周轉率指標差異大，則財務舞弊的可能性大。因為虛假銷售或提前確認收入無法取得現金，應收賬款占用會增加，應收賬款占流動資產的比重會增加，從而財務報告舞弊的可能性大。

假設2：如果舞弊公司與非舞弊公司資產負債率指標差異大，則財務舞弊的可能性大。因為資產負債率越高，公司的償債能力越差，違反債務風險契約的風險越大，進行財務報告舞弊的可能性就越大。

假設3：如果舞弊公司與非舞弊公司現金流量對流動負債指標差異大，則財務舞弊的可能性大。因為此比率越低，說明公司償債能力越差，進行進行財務報告舞弊的可能性就越大。

假設4：如果舞弊公司與非舞弊公司總資產凈利率指標差異大，則財務舞弊的可能性大。因為此比率越低，說明公司獲取收益的能力的越差，進行財務報告舞弊的可能性就越大。

假設5：如果舞弊公司與非舞弊公司主營業務收入指標差異大，則財務舞弊的可能性大。此比率是當年主營業務收入/上年業務收入，該比率越低，說明公司獲取收益的能力越差，說明進行財務報告舞弊的可能性就越大。

2 研究設計

2.1 樣本選擇及數據來源

（1）數據來源。

有關我國上市公司歷年的財務報告舞弊信息資料來源于：中國證券會網站（http：//csrc.省略/）、CSMAR系列研究數據庫 、巨潮咨詢網（http；//省略）個股資料進行整理所得。

（2）上市公司舞弊樣本的選擇。

①考慮到舞弊樣本財務指標的可比性，只選擇影響年度報表數據的舞弊樣本公司，剔除中報或季報的樣本，同時剔除B股上市公司，以A股上市公司作為研究對象。

②由于上市公司1998年后才開始公布現金流量表，而研究變量包含現金流量表信息，所以只選擇1998年后舞弊的上市公司年報。（3）根據上述標準，根據《中國證券監督管理委員會公告》中的規定以及上海證券報和中國證券報中的有關信息，從證監會處罰的舞弊公司中收集了1998-2007年間59家公司。以一份年報為一個樣本，總共得到85個舞弊樣本，作為研究對象。

（3）控制樣本的選擇。

據已有的研究結果顯示，行業因素和公司規模均是影響財務報告舞弊的重要因素。因此，為了控制外部環境和行業因素的影響，應選擇與所在樣本行業相同、本行業相同、規模相當的上市公司為控制樣本。選取步驟如下：

①選擇與舞弊樣本上市公司同年度、同行業的A股上市公司。

②選擇與舞弊樣本上市公司舞弊年度期初資產規模最接近的上市公司；通過以上條件的篩選，得到舞弊樣本及對應的控制樣本，1：牡石化(現圣方科技)1999年，控制樣本000520，控制樣本名稱：中國鳳凰。2：嘉寶石業(現名稱)1998年，控制樣本600811，控制樣本名稱：東方集團。3：ST鑫光1998-2000年，控制樣本000657，控制樣本名稱：中鎢高新。4：銀廣廈1998-2001年，控制樣本000661，控制樣本名稱：長春高新。5：湘火炬2003-2004年，控制樣本600765，控制樣本名稱：立源液壓等。

2.2 研究方法

本文采用T檢驗法和Logtic回歸判別方法。T檢驗法是對舞弊樣本和控制樣本的財務指標進行配對檢驗，即將 sig.與0.05進行比較，如果sig.〈 0.05，則說明統計性顯著，否則統計性不顯著。Logtic回歸判別方法主要用來預測二值響應變量（如成功于與失敗，舞弊與非舞弊等）的值。不論如何定義，Logtic回歸判別是為了找出因變量與一組自變量的關系 ，是用極大似然法估計參數。在二值響應模型中，通常用Y表示一個試驗單元，它的取值有兩種可能，為方便期間，分別記為1和0（在本文中0代表公司舞弊，0代表公司非舞弊）。X=（X1，X2， X3， X4，X5）表示自變量向量，以用來說明Y發生概率的大小，即P=Prob（Y=1X）向，而P可以回歸方程得到：Logit（p）=（p/1-p）=a+b1x1+b2x2+b3x3+ b4x4+b5x5

其中，x代表一組自變量(x1，x2，x3，x4，x5)，即分別代表五個財務指標，具體如表1所示。(b1，b2，b3，b4，b5) 代表一組與代表x對應的回歸系數，a表示模型截距，α和β都是待估計的參數。在計算出待估計的參數后，某一特定情況發生的概率就可以通過以下公式計算：P=e(a+bX)/1+e(a+bX)

3 統計分析

3.1 描述性統計分析

（1）舞弊樣本與非舞弊樣本的配對檢驗。

有關數據采用SPSS13.0進行處理，表2表示了兩類樣本舞弊前一年資產規模的描述性數據，并對差異分別進行t 檢驗， sig.>0.05，Asymp.sig.>0.05，從檢驗結果可以看出，兩類樣本在舞弊前不存在顯著性差異，說明舞弊樣本在舞弊前一年的資產規模非常接近。

3.3 統計檢驗結果與分析

通過表6，Logit（p）=（p/1-p）=a+ +b3x3+b5x5

得出模型Logit（p）=-0.239+1.312x3+0.535x5

則舞弊的概率為：

p=eXp(Fi)/1+exP(Fi)=exp(-0.239+1.312x3+0.535x5)/1+ exp(-0.239+1.312x3+0.535x5)

顯通過表6可見，用Logistic回歸分析判別方法進行分析，得出x3與x5統計性顯著，顯用T檢驗進行分析得出x3，x4，x5統計性顯著，兩種方法得出的結論基本相同。通過對85個舞弊樣本和配對的85個非舞弊樣本的統計分析，得出假設1、假設2不顯著。假設3、假設4、假設5顯著。即舞弊公司與非舞弊公司應收賬款周轉率，資產負債率指標統計性不顯著，現金流量對流動負債指標，總資產凈利率，主營業務收入指標統計性顯著，說明如果現金流量對流動負債指標，總資產凈利率，主營業務收入指標出現異常，則財務舞弊的可能性大。

參考文獻

［1］陳少華.防范企業會計信息舞弊的綜合對策研究［M］.北京：中國財政經濟出版社，2003.

第5篇：公司財務舞弊范文

【關鍵詞】上市公司；財務報表舞弊；防范措施

我國經濟水平的提高帶動了證券市場的進步與發展，上市公司伴隨著市場經濟改革與發展的不斷深入。證券市場的發展有利于優化市場資源配置，直接影響到整個經濟社會的發展，但是目前上市公司中出現的財務報表舞弊現象已嚴重影響到市場發展的健康機制，成為市場良性發展的阻礙，本文通過對上市公司財務報表的舞弊行為的具體研究，提出具體的舞弊行為的預警措施與機制，希望能為我國未來上市公司的健康發展提供參考。

一、上市公司財務報表舞弊行為特征與表現

隨著上市公司財務市場的微妙變化，上市公司財務報表機制也處于不斷發展之中。在新時期證券市場發展環境的影響下，涉及企業投資、運營、決策等類型的會計報表逐漸由外部報表發展過渡為內部報表。企業為了營造相對穩定的經營發展環境，必須健全完備的報表機制，但是基于報表操作的特殊性，這種操作存在一定隱秘性的層面，中小企業公司在制作自身財務報表的過程中，有可能會通過虛假操作來獲得更多的市場支持，以實現經濟利益與其他利益的獲取。

比如，某上市公司在制作財務報表時，會有與真實業績差別較大的數據出現，這種非法操作不僅會為公司自身的名譽造成影響，還會嚴重影響市場投資者的運作，給他們帶來巨大的損失。通常上市公司把企業在當期所產生的用度計入資產項目統計中，或者經過長期掛賬的體系將企業在當期的用度計入資產目錄以實現擴大企業資產范圍的目標。另外，有些公司還可能利用使用頻率較高的物質進行企業資產的增添，比如利用陳舊或者已發賣的貨物，將這些貨物原有價值記錄進企業存貨，當做企業的資產項目，極大提高了企業的資產范圍，但是企業固定資產的市值已存在消耗部分，無形資產對于企業來說并沒有任何商業利潤潛力，因此這些夸張的非法制定報表舞弊行為只是為了虛增企業增產，嚴重影響了財務市場的健康運行。

二、上市公司財務報表舞弊行為的原因分析

現代企業制度中將企業的所有權作為重要內容，但是企業的所有權與企業經營權的歸屬不同，企業的經營管理通常由企業的經營管理者進行運營，而企業的所有者并不參與日常企業管理工作流程，從本質上來說，這種制度有利于促進證券市場的公平發展，但是目前來看，現代企業制度仍存在著需要繼續修改與完善的地方，因為在這種制度環境下，某些上市公司會趁著經營與所有權的分離的漏洞擁有更多報表舞弊的空間，促成了上市公司財務報表舞弊的行為。

另外，我國上市公司的會計監督體制仍不夠健全，有待進一步地完善。目前國際證券市場發展的常態是第三方機構的入駐，這種新制度促進了獨立會計機構的發展，對包括注冊會計師在內會計核算體系也有著很大的積極影響。近年來，我國會計領域也逐漸向著專業化與獨立化的方向發展，但是我國證券市場的會計監督體制在會計活動過程中稍顯被動，不能嚴格對新上市公司進行會計審查，阻礙了財務市場的良性發展，因此我國需要不斷完善會計監督體制。

三、上市公司財務報表舞弊行為的防范措施

當前，上市公司的財務報表舞弊行為極大地影響了投資者對于企業經營情況的判斷，影響了我國資本市場的正常運轉。為了維護廣大投資者的利益，促進資本市場的高效運轉，我們必須有效防范上市公司財務報表舞弊行為，下面從幾個方面對上市公司財務報表舞弊行為的防范措施進行探討：

1.完善證券市場監督體制，確立財務報表信息披露制度

當前，我國會計有向獨立化方向發展的趨勢，但我國證券市場的會計監督體制不夠完善，對公司會計審查不夠嚴格。而上市公司利用證券市場來募集資金中需要做到數據呈現公開化與直觀化，這就要求加強信息披露制度的設立與完善。雖然我國已基本確立會計信息披露制度，該會計制度以企業信息數據為基礎與核心，要求會計信息進行定期的披露活動，通過信息披露制度可以有效規避證券市場中的財務報表舞弊行為但是目前信息披露制度的執行力較弱，財務報表信息披露制度仍處于不斷發展的階段，為了保證會計相關信息達到長效真實的標準，我們必須不斷完善財務報表信息披露制度，有效阻礙數據舞弊的行為出現。

2.提高會計從業人員的職業素養，完善行業準入制度

會計從業人員的綜合素養水平是上市公司財務狀況的重要取決因素，通常上市公司的財務報表舞弊行為主體是會計從業人員，為了杜絕從業人員的數據造假行為，我們應加強會計從業人員的職業素養的培養，以“誠信教育”為目標，強化其職業操守，要求會計從業人員秉承嚴謹的數據操作態度，另外，還應完善行業準入制度，提高我國會計從業人員的整體水平，有效保證上市公司的財務報表的精確性與真實性。

四、結語

由于我國會計監督體制仍不夠健全，上市公司會通過虛假操作來獲得更多經濟利益，從而導致財務報表舞弊現象日益增多，這種行為影響著我國證券市場與上市企業的健康發展，因此我們必須對上市公司的財務報表活動進行強制規范，同時要提高會計從業人員的職業素養，完善行業準入制度，有效保證證券市場的和諧發展。

參考文獻

[1]連f彬.中國上市公司財務報表舞弊現狀分析及甄別模型研究[D].廈門大學，2008.

[2]王繼美.上市公司財務報表舞弊特征的識別研究[D].山東農業大學，2014.

[3]翟麗芳.上市公司財務報表舞弊及其審計對策研究[D].山西財經大學，2012.

[4]熊藝蓉.我國上市公司財務報表舞弊問題研究[D].西南大學，2007.

第6篇：公司財務舞弊范文

關鍵詞:上市公司;財務報表舞弊;對策

隨著中國上市公司財務報告舞弊問題的日益嚴重和由此帶來的嚴重經濟后果,財務報告舞弊問題業已引起廣大投資者、債權人和政府主管部門以及會計準則制定機構的關注,但是對于上市公司財務報表舞弊的手段及危害程度尚缺乏充分的認識。

一、中國上市公司財務報表舞弊的手段

財務報表舞弊的具體手段可以說是五花八門、層出不窮,但核心是不會變的。可以分為資產舞弊、負債舞弊、成本費用舞弊和操縱現金流量。為了識別被粉飾財務報表,必須深入分析各種具體的舞弊手段:

(一)資產負債表項目的舞弊

1、資產舞弊。一是現金舞弊。現金舞弊在現實中是最容易被忽略,但也最為常見。現金舞弊不外乎五種:高現金舞弊、受限現金舞弊、現金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。二是應收項目舞弊。賒銷是企業擴大銷售,增強公司的市場競爭地位和能力的一種有效手段,是商業信用的一種體現。然而,不少企業利用經濟活動的復雜多樣性,虛構商業信用從而夸大收入、虛增經營成果,達到調節利潤的目的。另外,應收賬款項目還容易在以下方面受到操縱:利用“應收賬款”科目轉移資金;利用“應收賬款”科目調平賬款;少提或多提壞賬準備、人為調節利潤,有的企業將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,有的企業重新收回己經作為壞賬損失處理的賬款時不入賬,而作為企業的“小金庫”,還有的企業對于確實無法收回的壞賬不予核銷,長期掛賬。三是存貨舞弊。在大多數情況下,存貨是流動資產的最大組成部分,具有種類多、價值差異大、成本計算復雜、存放分散的特點。企業正是利用存貨這些特點為審計帶來的不便進行舞弊,主要做法有:隨意操縱存貨數量。企業通常將合格產品報廢,或是通過虛增銷售的同時虛轉成本造成存貨虛減;常將存貨無依據預估入賬,或是以非法購買的發票來虛增存貨等;錯誤的存貨資本化。企業為了調節存貨的價值,或是調節結轉的主營業務成本,要么將應列入銷售費用、管理費用的費用開支和應列入制造費用的開支錯誤歸集,錯誤地將費用資本化,要么多轉或少轉己消耗的原材料價值,多攤或少攤制造費用;通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。企業為了應付檢查,往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入產品以虛增存貨價值,轉移產品以虛減存貨價值,以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等等。四是虛擬資產掛賬。虛擬資產掛賬主要是指一些公司對于不再對企業有利用價值的項目不予注銷,例如己經沒有生產能力的固定資產、三年以上的應收賬款,己經超過受益期限的待攤費用、待處理財產損失等項目,常年累月掛賬以達到虛增資產和利潤。

2、負債舞弊。負債舞弊行為主要出現在對流動負債的計量上,通常會借助于應付賬款科目和其他應付款科目。應付賬款是企業在正常經營過程中,因購買材料、商品和接收勞務供應等而應付給供貨單位的款項。在實際工作中,企業往往利用入賬時間做文章,例如材料已入庫,有材料入庫憑證,但是購貨發票尚未收到,這種情況下應確認負債的存在增加應付賬款,而舞弊企業則有意漏計或者推遲應付賬款的入賬時間;有時會為了調節利潤達到逃稅的目的,將產品頂抵應付賬款,在銷售產品時不通過主營業務收入科目核算,隱瞞收入。

其他應付款也是企業財務報表舞弊較常用的科目,主要做法有:隱匿成本費用。企業將應計入應付工資、應付福利費的工資和福利,應計入預提費用的負債都有意地計入其他應付款來隱匿部分成本費用;核算民間借款,掩蓋負債性質。由于企業會計制度對民間融資沒有明確的指明應計入的會計科目,因此企業在處理的時候經常計入其他應付款下。然而這樣會使得企業負債的性質、長短期無法劃分,影響投資者對企業財務狀況的判斷,被舞弊者加以利用則會成為有意掩蓋負債的性質,騙取債務人的信用。

(二)損益表項目的舞弊

1、收入舞弊。種種財務報表舞弊案件證明了中國對收入的操縱主要還是利用虛構銷售活動和會計截期來完成。首先,虛構交易事實。虛構交易事實是收入舞弊最常使用的一種方法。它通過構造各種實質上是虛假的業務來實現報表粉飾。具體來說是通過虛構銷售對象或關聯方,填制虛假發票和出庫單和混淆會計科目等,對開增值稅銷售發票,達到既虛增收入和利潤,又規避增值稅交納負擔的目的。其次,截期舞弊。為規范公司會計處理,中國《企業會計準則》建立了一系列嚴格的會計核算原則,尤其對收入的確認建立了較為嚴格的條件。《企業會計準則――收入》規定銷售商品的收入,應在下列條件均能滿足時予以確認:企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對己售出的商品實施控制;與交易相關的經濟利益能夠流入企業;相關的收入和成本能夠可靠地計量。上述確認條件體現了“經濟實質重與交易形式”的原則,一項收入是否真正實現,不是看你采取什么形式把貨物“賣”給了對方,而是看貨物是不是真正轉移給客戶,與銷售有關的經濟利益是否能夠流入企業。然而,為粉飾經營業績,不少公司違背以上準則中的規定,如在會計期末將企業商品所有權上的主要風險要到下個會計期間才能完全轉移給購貨方等只有在下個會計期間才能確定的收入計入當期收入,造成提前確認收入。

2、成本費用舞弊。一是生產費用舞弊。在實際工作中企業利用成本的計量和結轉的復雜性,延遲確認費用或達到其他目的,主要表現有:首先,將不屬于本期產品成本負擔的費用全部計入本期產品成本項目。如原材料核算以領代耗,將由本期和以后各期分攤的材料全部列入本期產品成本,或將應由以前各期預提的外購燃料動力費用全部列入本期生產成本中的直接材料中。其次,虛增或虛減生產成本。主要通過多計生產工人人數和生產工時虛增直接人工費用,或是直接提高材料單價,增加產品直接材料費用,生產成本就被虛增或虛減,從而影響到產成品成本的歸集和銷售成本的結轉,以至于利潤縱。再次,利用成本費用賬戶,隱瞞企業的對外投資。企業將存貨用于投資后直接計入生產成本項目,沒有通過長期投資科目,這樣虛增了企業成本,又隱瞞了投資收益,從而減少企業的利潤,達到少交所得稅的目的。二是期間費用舞弊。期間費用舞弊主要涉及以下方面:混淆期間費用與生產費用的界限;隨意擴大縮小開支范圍,提高降低開支標準。企業加大提取折舊額、縮短長期招待費用攤銷期、超標準列支業務招待費、差旅費等提高企業費用水平,或是采用相反的手段降低企業費用水平,總之達到調節利潤的目的。三是不恰當的借款費用核算方法。根據會計制度的規定,企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用,在固定資產達到預定可使用狀態時,應停止利息資本化。但現實中,不少企業就人為確定資產達到預定可使用狀態的時間,盡量使得財務費用資本化。如在資產先交付使用、后辦理竣工決算的情況下,就以某資產還處于試生產階段為借口,直至辦理竣工決算手續期間所發生的利息費用均納為資本化部分。這樣的會計處理使得本應計為財務費用的部分轉入了固定資產,且計提固定資產折舊的時間也有所推遲,自然也會減少一定的成本費用,最終達到虛增資產、虛增利潤的目的。此外還有一種常見的做法,即利用自有資金和借入資金難以界定的事實,通過人為劃定資金來源和資金用途,將用于非資本性支出的利息資本化。

3、現金流量表的舞弊。由于現金流量避開了會計盈余形成過程中的諸多會計假設和會計原則,企業管理當局無法通過改變會計方法、會計政策來改變現金流量,但是企業仍然可以通過經濟業務、結算方式等巧妙安排來調控年度內現金流量狀況。如公司管理當局在存貨使用政策上,采用較多使用庫存、減少采購的方式,購貨產生的現金流出就可以大幅減少,從而增加年度經營活動產生的現金流量凈額;與債務人談判,通過某些優惠要求暫時提前償還應收賬款,改善現金流量狀況;與債權人商談,允許其拖后幾日償還本年度內需要償還的大額應付款項;利用應付工資等內部經營性應付項目以及與關聯方之間的債權債務,調節則更加便利。

二、上市公司財務報表舞弊的危害

在當今中國證券化程度大大提高的前提下,財務報表信息是廣大中小投資者和機構投資者了解上市公司的重要途徑,其重要性越來越大,在這種情況下,財務報表舞弊的危害也就會越大。

(一)不利于上市公司本身健康的生存和長遠發展

企業管理當局依靠財務會計提供的信息來評價企業過去的成績與不足,以此作為對未來經濟活動做出預測、決策和規劃的基礎。如果企業管理層為了自身利益進行舞弊,進而通過財務報告提供虛假的會計信息,雖然會使其一時受益,但從長遠來看這樣的會計信息很難滿足企業管理當局今后的要求,會計應有的職能也難以得到發揮,最終會導致管理當局難以做出正確的生產和經營決策,這種情況長期持續下去的話,必然會弱化企業的基礎管理工作,不利于企業生存和和長遠發展。

(二)損害相關利益者的利益

在市場經濟條件下,存在利益主體多元化趨勢,而多元化的利益主體的經濟活動基本上是受利益驅動的。上市公司財務報告所提供的財務會計信息恰恰是利益相關者進行決策的重要依據。當前的和潛在的投資者可以據此做出公司未來支付股利的能力以及對公司股價的影響,從而決定是否投資企業;貸款者可以據此考慮是否向企業貸款,以及確定貸款金額、期限和擔保條件;企業員工可以據此了解和爭取他們應得的權益,以及企業目標是否與自己的目標一致,以決定自己是否繼續留在企業效力;而政府部門則可以據以掌握國民經濟的運行態勢,從而制定國家經濟發展計劃和宏觀經濟調控政策,管理和指導整個經濟有序運行。如果財務報告提供虛假的會計信息,則會掩蓋宏觀經濟運行中的矛盾和隱患,如果相關政府部門以此作經濟調控的依據,將會使國民經濟發展所需的正常運行環境受到破壞,從而嚴重影響社會經濟秩序。

(三)使證券市場失去應有的功能

證券市場作為企業資金融通的重要場所,在調節整個社會資金的流向和促進社會資源的優化配置中起著舉足輕重的作用。而上市公司對外公布的財務報告作為連接投資者和上市公司的紐帶,對證券市場能否正常、高效的運轉具有決定性的影響。雖然中國證券市場的建設和發展只有短短的十幾年時間,但上市公司財務報告舞弊事件卻時有發生,一些重大的財務報告舞弊事件嚴重沖擊了中國遠未成熟的證券市場,在廣大投資者中影響極為惡劣,嚴重打擊了投資者的信心,如果這種現象長期持續下去,將會使整個證券市場失去應有的功能。

(四)不利于社會誠信建設,破壞市場經濟秩序

市場經濟是信用經濟,誠信是市場經濟的基礎。會計誠信作為社會誠信的一部分,對整個社會經濟生活有著舉足輕重的影響。這是因為會計信息涉及到社會經濟生活的各個領域,如果其虛假,將嚴重削弱市場經濟運轉效率,破壞市場經濟秩序,并惡化社會風氣,導致社會經濟危機和價值危機,從而嚴重阻礙中國的社會發展。

三、上市公司財務報告舞弊的治理建議

(一)內外結合杜絕舞弊

要想從根本上杜絕因利益驅使導致的財務報告舞弊,必須多管齊下,內外結合。一是建立相應的職業道德管理監控機制,對會計人員違規、違法行為嚴懲不貸,嚴格把好第一道關。二是提高相關檢查、審計、監管機構人員的業務水平和職業道德素養。三是保證信息及時、準確的溝通,減少信息不對稱。四是完善上市公司股票發行規則。中國上市公司的財務報告舞弊動機往往圍繞股票發行上市、新發和增發股票進行,因而證監會應采用更科學的方法,對公司多項會計指標同時考核,遏制上市公司的舞弊行為。

(二)提高上市公司財務報告舞弊成本,加大法律的懲處力度

一是引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。民事賠償既可以使因舞弊而蒙受損失的投資者得到補償,又能給舞弊者形成確實的經濟壓力,抑制其違法沖動,從另一角度看,民事賠償還具有調動有關利害關系人的積極性,提高對財務報告舞弊者的威懾力。二是加大舞弊行為的刑事責任。雖然加大對舞弊公司和會計師事務所的行政和民事處罰力度有利于對財務報告舞弊形成威懾,但尚不能從根本上阻止財務報告舞弊,因此,加強對相關責任人的刑事懲罰應當成為重要選擇。

(三)完善會計準則和會計制度

防范財務報告舞弊,從會計準則和會計制度方面來說應該是提高會計信息的可靠性,并進一步完善會計準則和會計制度的制定,使之更加嚴謹。

(四)完善公司治理結構

一是強化公司治理的內部機制,優化公司股權結構和董事會結構,提高董事會的獨立性。二是加強公司治理文化的建設。上市公司內部,尤其是上市公司的高級管理人員內部,應該有一個良好的文化氛圍:公司健康長足的發展需要公司具有長期競爭意識,上市公司要培養核心競爭力,建立自己的競爭優勢。三是加強公司治理的外部機制建設。加快資本市場的法制化建設,提高證券監管效率,加大對舞弊公司的處罰力度,增加舞弊公司的舞弊成本,也能在一定程度上遏制舞弊行為的發生。

(五)加強注冊會計師行業監管,確保注冊會計師審計獨立性

一是財政部門應與注冊會計師協會明確劃分職責,切實肩負起監管職責。建立起以財政為主,證監會、審計署為輔的監管體系,加大檢查范圍和處罰力度,對執業質量有問題的會計師事務所和注冊會計師應從嚴處理。實行注冊會計師強制輪換制度,防止注冊會計師與被審計單位日久生情。二是發揮行業自律作用,引導注冊會計師誠信執業。在政府監管之外,注冊會計師更需要行業自律,進行自我監督。加強對會員的管理和培訓,提高其執業能力和職業道德水平;樹立“誠信為本,操守為重,堅持原則,不做假賬”的行業理念,塑造“獨立、客觀、公正”的職業形象。

總之,充分認識上市公司財務報表舞弊手段和危害,及時加以防范,對規范證券市場,提高投資者對上市公司的信心有著非常積極度的作用。為此,我們說,防范和治理上市公司的財務報表舞弊行為,提高會計信息披露質量,是一項極其復雜的系統工程,其治理的路程是艱巨而漫長的。而完善上市公司信息披露制度,制定信息披露體系是必經之路,我國可以大膽借鑒先進國家的信息披露體系,結合實際國情,制定適合我國的上公司信息披露體系。

參考文獻:

1、白春影.中國上市公司財務舞弊特征的識別[D].浙江大學,2006.

第7篇：公司財務舞弊范文

[關鍵詞]上市公司 會計透明度 監管 內部治理

一、完善會計準則,提高會計透明度

1.改善會計準則的制定過程。在準則制定之前,應向社會公眾公開更多的已有的相關知識,尤其是世界各國和國際準則委員會的成熟經驗、先進做法,以使廣大公眾聯系切身實際,理解會計準則及其相應的利益關系;在制定過程中,應進一步擴大征求意見稿的對象和范圍,尤其使廣大中小投資者及其利益相關者都能參與進來,建立起公開化、制度化的征求意見體制,以增加準則制定過程的透明化;在頒布實施后,應對其執行情況進行跟蹤調查,關注新的準則給社會公眾所帶來的影響,同時,了解準則執行中遇到的問題,促進全員參與會計準則的制定。

2.健全會計準則的內容體系。加緊財務會計報告準則的制定、實施,對防范財務報告舞弊行為是基本的前提。在2006年新頒布的會計準則中,已經提出了財務會計報告的基本準則,但要以此為指導,徹底改變我國會計實務的狀況,略顯不足。本文認為,在財務會計報告基本準則中,應明確提出財務會計報告的質量標準――會計透明度。透明度一詞,最早是由美國證券交易委員會(SEC)前主席利維特提出的。此后,SEC多次重申高質量會計準則問題,并將透明度作為一個核心概念加以使用。透明度的廣泛關注和研究,成為了繼相關性和可靠性研究的又一發展。

會計透明度是會計信息質量的全面、綜合的要求,注重以高質量的標準,給信息使用者以充分使用。基于此,我國會計準則中,應當規定出為保證財務會計報告的質量標準,要在反映準確、真實、全面的財務信息基礎上,來實現會計透明度的基本要求。在這里強調以下兩層含義:要有明確的會計準則為指導并嚴格遵守,以為廣大投資者提供及時、有用的財務信息;保證財務信息在有效的監管體系和完善的內部運行環境中,發揮作用,實現會計透明度。

二、加強證券市場的監管,保證會計工作的透明化

1.建立完善的監管體系。依靠外部監管,來實現透明的信息,也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一個完善的監管體系。目前單靠政府監管是遠遠不夠的,必須要同其他層次的監管主體有機的結合,組成一個由證監會、證券交易所、證券業協會三方共同組成的、功能互補的監管體系結構。給不法會計行為以威懾,防止舞弊行為。

當然,作為證券市場上立法和執法主角的證監會應集中精力查處內外串通及違反法規的案件,產生足夠的威力;證券交易所則負責日常的信息監管工作,核心是通過上市規則和上市協議書制約上市公司應嚴格執行會計制度;而證券業協會要充分發揮作用,制定內部自律管理規定,對會計師事務所等中介機構進行嚴格規范,對違規成員給予相應的處罰。由此形成的監管體系,封堵上市公司的僥幸心理,從組織上保證會計準則的執行,扼殺舞弊之風。

2.強化會計師事務所的獨立性。面對盡顯突出的舞弊性財務報告,保證會計師事務所的獨立性也是至關重要的。為了保證服務質量和會計信息的真實性,可以要求上市公司采取強制性變更制度。即對同一審計單位只允許聘任一定時期,到期更換,未到期更換必須披露更換原因,并經有關部門審核同意,否則不得更換。因為,如果注冊會計師的職位和薪水長期過分依賴一個上市公司,二者之間就可能發生復雜的利益關系,就會滿足一些客戶的不正當要求,幫助他們造假,而且也不利于發現一些執業問題;除此之外,還可要求上市公司每年必須披露相關的審計費用,對嚴重超過行業平均收費標準的行為,給出合理的解釋。從而增強中介機構的執業質量,充分發揮社會的監管功能,對防范和提高信息的透明性提供最基層的保證。

三、完善上市公司的內部治理,營造內部環境的透明性

1.優化股權結構。股權結構是公司內部治理結構的基礎。建立合理的股權結構,可以解決上市公司中小股東與控股股東利益不一致的沖突,有效地均衡信息分布,減少信息不對稱,提高會計信息的透明度。在我國,多數上市公司是由國有企業改制而來,股權高度集中,“內部人控制”現象嚴重,所以應降低國有股比重,構造多元化股權結構,并增加其流動性,這是最為有效的方法,可以避免股東大會“一言堂”的局面,避免經營權與所有權兩權不分,董事長兼任總經理、總經理為董事長代言的局面。另一方面,通過國有股的減持,國家對需要控股的一些行業的上市公司,可以為其國有股找一理性的管理者,代其行使股東的職權,使國有上市公司的經營和管理按照保證國有資產保值增值的這一目標進行。

所以,股權結構的優化,實質上是公司控制權在不同投資者間的分配過程,在這一過程中要注意協調不同投資個體的利益關系,防止出現憑借控股權力侵犯其他投資者利益的現象。

2.發揮獨立董事的監督作用。首先,我們應增加獨立董事的比例,強化獨立董事的職權行使,讓獨立董事能更多地深入公司,了解公司的實際情況,而不是僅憑經理們上報的材料做出判斷,給予獨立董事更多的參與公司管理的機會;其次,在選聘程序上,應剝奪大股東的投票權,可由股東代表采取累計表決方式選舉,而不再由股東大會選定;第三,在任用條件上,獨立董事除了具備專業知識、技能外,還應對行業的發展形勢、戰略能力等有前瞻性,不再是單純的“學者型”。

3.改善公司內部的激勵機制。一是要打破原來的對國有企業管理者的行政任命體制,建立以市場運作為主,以經營管理能力為導向,從組織內部選拔或者直接從外部人才市場上招聘合適人才擔任管理者都是比較好的選聘方法。二是建立有效地內部激勵機制。首先要重視經理人的經營才能,承認其經營才能是一種有效的生產要素,對公司經營管理層的薪金實行股票期權。實行股票期權制度,可以使公司的經營管理層更注重公司的長期發展,有效地防止企業管理者的短期行為,并在一定程度上可以減少企業管理層舞弊會計報表、操縱業績的動機。三是在設計公司內部激勵機制時,要注意企業的短期利益和長期利益的平衡,特別是財務指標和非財務指標的結合。

參考文獻:

[1]朱國泓.財務報告舞弊的二元治理[M].北京:中國人民大學出版社,2004.

第8篇：公司財務舞弊范文

關于財務舞弊概念的界定，國內外學者給出了很多定義，但沒有得出一個統一的概念。美國注冊會計師協會在1977年就對財務舞弊的概念做出以下定義：舞弊者故意進行會計信息錯報或隱瞞財務報告中披露的重大事項，并界定此類行為為欺詐性報告;COSO的報告將財務舞弊定義為一種非法行為即對會計報表或報表附注的信息故意錯報、提供虛假數據以及導致財務報表使用者改變其決策的誤導性信息。我國審計準則對財務報告舞弊也做出了界定：財務舞弊是指有意圖的財務造假，從而使財務報表不能反映企業真實情況，具體包括變造、偽造憑證或記錄;編造不真實交易或事項;隱瞞關聯交易事項或重大不確定事項的披露;侵占資產;隨意變更或濫用會計政策和會計估計。這些情況都被定義為財務舞弊范疇。

二、財務舞弊的動因分析

典型的舞弊動因理論有4個：舞弊的冰山理論、舞弊三角形理論、舞弊的GONE 理論以及舞弊風險因子理論。本文主要以舞弊三角形理論為基礎對我國上市公司財務舞弊的動機、機會、借口展開分析。

1.動機分析

結合我國基本國情及證券市場特征，舞弊動機主要表現在以下三方面：(1)融資需要。我國很多企業上市的目的是為了在資本市場上籌集大量資金，以滿足擴張的需要。然而要想獲得股票發行資格，證券法和公司法都制定了很多限制，最基本的是上市公司在最近三年內連續盈利，上市公司為了達到規定上的硬性指標，在新股發行時往往會出現財務舞弊行為。(2)避免處罰。相關監管部門對上市公司業績要求非常嚴格，如果上市公司出現連續虧損情況，就有可能受到證監會暫停上市、終止上市、退市風險警示或其他ST處理。因此上市公司為了避免被處理，或者被處罰后避免最終退市，為了達到扭虧為盈的目的，往往利用各種手段提供虛假財務信息。(3)高管個人經濟利益。上市公司高級管理人員的業績評價與相關財務指標直接掛鉤，高管人員通過虛增收入，隱瞞成本費用等手段，虛構出豐厚的利潤，達到預期的目的，從而獲取高額的工資、獎金、紅利等，增加其個人利益。

2.機會分析

我國上市公司存在的舞弊機會因素主要表現在以下兩個方面：(1)懲罰力度不夠。目前，我國對上市公司財務舞弊行為的處罰大多是對其在證券交易所進行公開譴責，受到行政處罰的卻占很少部分。這樣的懲罰措施帶來的問題較多，就是對舞弊者來說舞弊行為所帶來潛在利益遠大于承擔的潛在責任，在這樣有利可圖的情況下就可能會發生財務舞弊行為。(2)股權結構。我國目前上市公司中普遍存在大股東集中持股現象，所以上市公司的絕對控制權大部分由大股東所掌控，以便他們轉移上市公司大部分的利益，但是上市公司的利益損失，他們只承擔按照持股比例的部分。這就給大股東們侵占資產、調節利潤等舞弊行為創造了機會。

3.借口分析

財務舞弊的借口，是舞弊者的心理因素，是指管理層或者雇員存在某種心理上的態度、價值觀念，使其做出不誠實的行為，或者管理層或雇員所處的環境能夠使他們的舞弊行為合理化。財務舞弊者在做出舞弊行為時，都會出于某種原因找到合理化的理由。例如企業會計人員在編制虛假財務報告時，他們會認為自己是為了集團的利益而不是自身的利益而造假;又比如說非法侵占公司財產，他會找到借口認為公司對其待遇不公平。因此，如果舞弊者為其舞弊行為找到了合理化的借口，就會感覺到心安理得，然后為了達到自己預期的目的，實施舞弊行為，所以說借口或理由也是財務舞弊行為發生的必要條件。

三、財務舞弊的常見手段

1.虛構和掩蓋經濟交易事實

通過對過往舞弊案例的分析，發現最常使用的一種舞弊手段就是虛構經濟交易事實。虛構經濟交易事實，是指舞弊者以不真實的經濟交易為基礎編制會計報告，導致會計報告所反映的上市公司財務狀況和經營成果與客觀事實不相符。上市公司為了達到迅速地操縱其利潤的目的往往會采取這種方法，具體表現為：(1)虛假確認收入;(2)虛減或亂列支成本、費用;(3)虛增或高估資產。

2.利用關聯交易

上市公司與其母公司之間的關聯交易給上市公司財務舞弊提供了很大的方便。利用關聯交易進行舞弊是指上市公司利用關聯方之間交易的便利來掩蓋虧損事實，操縱或者虛構利潤，而且沒有在財務報告中對關聯方做出充分、恰當的披露，使財務報表使用者不能獲取真實信息，從而遭受直接損失。通常舞弊者會采取以下三種手段來虛構利潤：(1)關聯方之間購銷舞弊;(2)費用分擔舞弊;(3)委托經營舞弊。

3.利用會計政策及會計估計

采用會計政策與會計估計的手段進行財務舞弊是大多數上市公司操縱利潤的常見手段。會計政策是會計核算所依據的基本原則以及進行核算時所采取的具體方法。會計政策的選擇前后各期應該一致，變更會計政策是指因交易實質發生變化，對同一事項或交易前后期采取不同的會計政策。企業可以根據情況選擇會計政策和變更會計估計，這對于財務報表舞弊者這來說無疑是一種很好的機會。主要表現為：(1) 利用收入確認方法;(2)利用費用確認方法;(3)利用存貨計價方法。

4.信息披露的舞弊

信息披露的舞弊是指上市公司未進行正常的財務報告披露，編制和對外提供虛假信息，隱瞞交易事實或不及時披露重要信息的一種舞弊手段。信息披露舞弊按表現形式分為兩種，一種是虛假陳述，另一種是延遲披露，上市公司利用這種手段主要是為了掩飾以下三類事項：(1)隱瞞訴訟事項;(2)隱瞞對外擔保;(3)虛擬資產掛賬。

四、對上市公司財務舞弊治理的建議

1.建立規范化的公司治理結構，改善并優化公司股權分布在大部分情況下，獨立董事對上市公司的治理及監督發揮了應有的作用，所以增加上市公司外部獨立董事的任命，有利于形成有效的治理機制。除此之外，在經營權與所有權分離的情況下，明確各位股東、董事、監事以及高級管理人員的權利和責任，使他們各自獨立、各司其職也可以有效防止舞弊行為發生。一股獨大和股權集中化也是我國目前上市公司股權分布的特點，這樣的情況使得公司的經營、決策權由少數股東所控制，從而為其發生財務舞弊的行為創造了條件和機會。所以為了消除舞弊機會，需要建立一個多元化、相互牽制的股權分布結構，吸引機構投資者對上市公司進行長期投資，使其對上市公司進行有效監督，并完善公司內部控制，有效降低舞弊發生的機會。

2.加強懲罰和監管力度，完善公司內部控制制度。舞弊者在進行舞弊之前會為其行為找到合理化的借口，不被發現和受到應有的懲罰就可以被作為其舞弊的借口。所以加強對舞弊行為的監督和打擊懲罰力度，是從根本上遏制財務舞弊行為發生的有效措施。內部控制制度薄弱，舞弊者就會利用內部控制漏洞來達到其預期目的實施造假。完善內部控制制度首先應對日常經營活動中的內部控制活動實行有效監督，發現薄弱之處并及時采取有效糾正措施;其次應完善并發揮上市公司的內部審計職能，目前大部分上市公司都建立了內部審計機構，但是因其獨立性不強導致其監管作用不明顯，為了保證內部審計的獨立性，有效的辦法就是確保審計機構由董事會直接領導，與其他經營管理部門劃分界限，保持獨立性。

第9篇：公司財務舞弊范文

[關鍵詞]內部控制；財務舞弊；治理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.027

[中圖分類號]F275；F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）08-0040-02

1 上市公司財務舞弊的現狀及其危害

1.1 上市公司財務舞弊的現狀

一旦籌集資金被挪用，上市公司往往選擇通過公布虛假資金用途的方式，宣稱公司利用籌集資金進行投資，誤導信息使用者。信息披露的不完整甚至缺失，導致公司的實際財務狀況被隱藏，這樣的行為會誤導利益相關者。上市公司僅憑自身力量是難以解決虛假的信息披露問題的，需要相關部門、會計師事務所等中介機構甚至政府機構等利益相關者的合作。

1.2 我國上市公司財務舞弊的危害

商業信用缺失給企業發展造成嚴重打擊，嚴重影響上市公司投資者的行為，甚至影響投資者對整體經濟形勢的信心。提供虛假錯誤信息會嚴重誤導企業決策，誤導市場行為主體乃至國家相關決策機構作出錯誤決定，嚴重破壞社會經濟資源的合理配置和市場運行機制，導致資源配置效率降低，影響國民經濟發展。財務舞弊行為損害了國家金融法律法規及會計制度的嚴肅性，擾亂社會經濟秩序，破壞社會經濟制度和法治過程；其次，上市公司可以通過財務舞弊隱藏收入、虛列支出并逃稅，根據2013年財務報告舞弊情況分析來看，上市公司證券信息的統計情況并不樂觀。上市公司財務報告舞弊處罰案件的數量正在不斷增加。在這種情況下，應使公司受到處罰，同時對公司的高管給予適當懲罰，從而規范上市公司行為。

2 上市公司財務舞弊動因分析

2.1 利益驅動

發行股票可以實現低成本融資，這意味著只要符合監管要求，就可以不斷地以再融資方式進行融資。上市公司經常在股票發行資質方面存在問題，為上市公司再融資帶來一定困難，所以上市公司可能會采取各種虛增利潤的欺詐手段來提高凈資產收益率。證券發行和交易暫行辦法中規定，連續兩年虧損的上市公司，將對其進行特殊處理。

2.2 內部控制不健全

國有上市公司股權結構過于集中，不利于管理者在更大范圍內接受監督和約束，董事會的獨立性不強，由大股東控制，沒有形成良好的授權機制和約束機制，缺乏完善的風險控制機制，監事會、董事會的作用無法得到充分發揮。對于管理者缺乏長期的激勵與約束機制，薪酬結構單一，沒有足夠的條件對董事進行激勵和約束。我國絕大多數上市公司都建立了獨立的內部控制部門、審計委員會來加強內部控制。但在互動和服務方面缺乏內部審計能力，導致缺乏對服務和傳輸機制的監督能力，公司信息披露義務履行不到位，公司信息披露不夠充分，信息披露不夠及時。

2.3 法律制裁措施無力

目前對詐騙罪的懲罰力度較弱，上市公司財務舞弊現象頻繁出現，上市公司通過多種方式避免受到公開譴責和證券交易所的處罰，只有少數舞弊行為受到處行政處罰。與舞弊成本相比，金融詐騙的收益遠遠大于該成本。由于我國法律體系不健全，上市公司及其高級管理人員受利益驅動產生欺詐行為。我國資本市場還不夠完善，許多投資者認識和經驗不足。遭受欺詐時，股東可以向人民法院提訟。這是股東的權利，但由于缺乏相關規定，即使股東提訟，也往往因為成本過高，難以承擔舉證責任，最后只能接受利益損失。

3 基于內部控制視角的財務舞弊防范策略

3.1 完善公司治理結構

上市公司頻繁發生的財務舞弊與公司治理結構的缺陷密切相關。為規范公司的財務欺詐問題，首先要對非流通股進行改革，在改變國有股優勢的情況下，促進公司控制權市場的建立；健全相關選舉評價體系，促進董事會發揮戰略管理職能，不斷提升董事會作用；解決監事會面臨的各種問題，有效發揮監事會在公司治理中的監督作用；明確職責，強化和完善激勵、約束機制建設，實施股票期權，使企業高管自身利益與公司業績、股東利益以及公司長期發利益掛鉤，改善上市公司內部控制機制，提升上市公司管理水平。

3.2 加強內部控制建設

首先，上市公司應改變傳統觀念，實行分級管理，采取正確的平衡觀點，挖掘無形資源，促進員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實施內部控制，提高員工風險意識，提高工作效率。內部控制不僅要強調強制性規定，還應該提倡指導規范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內部控制應以培養適應性學習能力為主線，促進企業發展。上市公司要改善內部控制、遏制財務舞弊，應從意識形態的角度，消除欺詐動機，降低財務欺詐行為發生的概率。

3.3 加強上市公司的風險評估

風險影響著上市公司的生存和發展，有效控制風險是上市公司經營成功的決定性因素，是確保上市公司目標順利實現的重要手段。生存環境中的各種內部和外部風險對上市公司產生的影響不可避免。上市公司要樹立風險意識，建立風險管理體系，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告和其他措施，消除和控制潛在風險。風險管理主要包括以下方面：風險管理的實施，直接操作人員必須嚴格限制經濟活動在規定的風險范圍之內；風險控制制度的建立，明確風險管理執行權限，完善風險預警系統，防患于未然。上市公司應充分利用各種渠道，加強對市場環境的分析，研究上市公司外部環境和內部環境，及時了解環境變化對經濟活動的影響，并采取相應措施控制風險。要明確主要風險，從而預防和控制重大風險事件，從定性和定量的角度對風險存在的原因進行分析，提高規避風險的能力。為上市公司全面、科學地防范風險提供重要的參考信息。對于環境變化可能帶來的不利影響，應在風險識別的過程中提交特殊報告，對上市公司的管理結果進行評價，提高上市公司管理效益，從而避免上市公司欺詐行為，逐步控制和消除財務舞弊現象。

主要參考文獻

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[3]程琳.我國上市公司會計舞弊原因探析[J].北方經濟，2012（8）

[4]尤建勇.內部會計控制與公司治理結構的關系分析[J].經濟研究，2012（11）.