應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：BT模式；項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

BT項(xiàng)目，即“建造―轉(zhuǎn)移（Build-Transfer）”，屬于BOT項(xiàng)目的一種變換形式，是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式，指根據(jù)項(xiàng)目發(fā)起人（合同授予方）通過(guò)與投資方簽訂合同，由投資方負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、建設(shè)，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)將竣工后的項(xiàng)目移交項(xiàng)目發(fā)起人，項(xiàng)目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購(gòu)協(xié)議分期向投資者支付項(xiàng)目總投資及確定的回報(bào)。

一、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的規(guī)定

在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則框架下，BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理歸類(lèi)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第12號(hào)《服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（“IFRIC12”）下。IFRIC12并未直接明確BT項(xiàng)目核算方式，只是按照不同類(lèi)型的服務(wù)特許協(xié)議進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理規(guī)定：BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理隸屬于第一類(lèi)，屬于該類(lèi)別的典型服務(wù)特許協(xié)議。在會(huì)計(jì)處理上，IFRIC12對(duì)于BT項(xiàng)目要求按照“建造合同”準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)。IFRIC12認(rèn)為BT項(xiàng)目是政府采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)BT企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)；BT企業(yè)提供了建造服務(wù)后，便取得了向政府收取款項(xiàng)的權(quán)利，即未來(lái)有很可能的經(jīng)濟(jì)利益流入，因而符合收入的確認(rèn)條件。當(dāng)期確認(rèn)的建造收入相應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)。

由于政府在取得BT企業(yè)的服務(wù)后延期支付款項(xiàng)，其支付的款項(xiàng)中包含了資金的時(shí)間價(jià)值，因而應(yīng)按未來(lái)收取款項(xiàng)的折現(xiàn)值確認(rèn)建造期間的收入，收入現(xiàn)值與到期值之間的差額在各收款期間確認(rèn)為各期的利息收入。

二、中國(guó)對(duì)BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的規(guī)定

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未就BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算作出規(guī)定，財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2008〕11號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》只是就BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定，并未明確BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算。

針對(duì)上市公司，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》（以下簡(jiǎn)稱“監(jiān)管問(wèn)題解答”）就BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算作出相關(guān)規(guī)定：對(duì)于符合上述條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算：項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的，建造期間，對(duì)于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款。其中，長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長(zhǎng)期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。

三、關(guān)于BT項(xiàng)目核算的建議

（一）關(guān)于監(jiān)管問(wèn)題解答的適用范圍

監(jiān)管問(wèn)題解答系由中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)文，起因是為解決“中國(guó)證監(jiān)會(huì)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳證券交易所日常會(huì)計(jì)監(jiān)管中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題”，即該文所適用的對(duì)象為中國(guó)境內(nèi)的上市公司，并非針對(duì)中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，其適用范圍、文件效力遠(yuǎn)小于財(cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍及效力。因此，由財(cái)政部重新發(fā)文明確BT項(xiàng)目核算成為一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的選擇，可以對(duì)所有企業(yè)的BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范。

（二）關(guān)于BT項(xiàng)目核算科目的設(shè)置

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則框架下，當(dāng)期確認(rèn)的建造收入應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，其中金融資產(chǎn)定位為：貸款或應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)。監(jiān)管問(wèn)題解答中則明確規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，兩者之間存在差異。在國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，也存在的將BT項(xiàng)目確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)及金融資產(chǎn)兩種不同的方式。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)貸款或應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)定義如下：

1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

2.可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，則不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（三）BT項(xiàng)目收入的確認(rèn)

就BT項(xiàng)目收入確認(rèn)的規(guī)定方面，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則較為簡(jiǎn)化，并未區(qū)分項(xiàng)目公司是否提供建造勞務(wù)，只就BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算提出了統(tǒng)一的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)核算規(guī)定。而監(jiān)管問(wèn)題解答則對(duì)項(xiàng)目公司是否提供建造服務(wù)進(jìn)行了區(qū)分，并對(duì)不同的情況提出了不同的收入確認(rèn)方法。但監(jiān)管問(wèn)題解答并未就項(xiàng)目公司提供何種服務(wù)才算建造服務(wù)進(jìn)行明確定義。是項(xiàng)目公司自行建造其中的一部分（如20%）而將其他部分外包就算，還是項(xiàng)目公司自行建造50%或者更高比例才算？這給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)造成了較大的困擾，也給了企業(yè)一個(gè)利潤(rùn)操縱的空間?？紤]到中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同趨勢(shì)以及實(shí)務(wù)上操作的簡(jiǎn)便性，建議向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則看齊，采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致的BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算規(guī)定，減少BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算規(guī)定的模糊化空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第2篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：金融工具；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；比較

2006年2月15日，財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括新增的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，而之前有關(guān)金融工具的核算在教學(xué)過(guò)程中是以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱原制度)相關(guān)規(guī)定為主要依據(jù)的。新準(zhǔn)則以全新的概念闡述了各類(lèi)企業(yè)的金融工具交易的會(huì)計(jì)處理，成為被關(guān)注的亮點(diǎn)之一，同時(shí)也成為會(huì)計(jì)工作者和在校大學(xué)生學(xué)習(xí)的難點(diǎn)之一。根據(jù)新準(zhǔn)則第2條，金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。由此可見(jiàn)，金融工縣的本質(zhì)是一項(xiàng)合同，合同形成一方的金融資產(chǎn)，同時(shí)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。新準(zhǔn)則明確要求將金融資產(chǎn)分為4類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。同時(shí)，將金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類(lèi)。表面上看這些都是全新的概念，實(shí)際上是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的一些術(shù)語(yǔ)，取代了一些傳統(tǒng)的提法。本文將對(duì)部分金融工具做比較分析。

一、交易性金融資產(chǎn)與短期投資

(一)概念上的差異

原制度第16條規(guī)定，短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。新準(zhǔn)則對(duì)金融工具的確認(rèn)主要是以持有目的為依據(jù)。

(二)會(huì)計(jì)科目的差異

原制度主要設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”進(jìn)行相關(guān)核算。新準(zhǔn)則主要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)(下設(shè)成本、公允價(jià)值變動(dòng)等明細(xì)科目)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”進(jìn)行相關(guān)核算。

(三)計(jì)量方法的差異

1、取得時(shí)。原制度規(guī)定，短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。但不同方式取得的短期投資，其投資成本確定方式也有所不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。

2、交易費(fèi)用的處理。取得短期投資的相關(guān)交易費(fèi)用作為短期投資成本處理。而取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

3、期末計(jì)量。原制度規(guī)定，短期投資在期末采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。而根據(jù)新準(zhǔn)則。資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、持有至到期投資與長(zhǎng)期債權(quán)投資

(一)概念上的差異

根據(jù)原制度相關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期債權(quán)投資指企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。新準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要指企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的固定利率國(guó)債和浮動(dòng)利率公司債券等。

(二)會(huì)計(jì)科目的差異

原制度主要設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”，下設(shè)“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行相關(guān)核算。新準(zhǔn)則主要設(shè)置“持有至到期投資”，下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。

(三)計(jì)量方法的差異

1、取得時(shí)。原制度規(guī)定，長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期債權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息來(lái)確定。如果稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，也可以直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”。

2、交易費(fèi)用的處理。新、舊規(guī)定對(duì)交易費(fèi)用的處理相同。都計(jì)入了初始投資成本。

3、期末計(jì)量。原制度規(guī)定，企業(yè)的長(zhǎng)期投資(包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。而根據(jù)新準(zhǔn)則，持有至到期投資在期末以賬面攤余成本計(jì)量，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。

三、可供出售金融資產(chǎn)與股票、債券和基金投資

(一)概念上的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”、“持有至到期投資”和“交易性金融資產(chǎn)”以外的金融資產(chǎn)。它持有的目的并非為了通過(guò)短期的價(jià)格波動(dòng)而獲利，而是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，主要指企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。

(二)會(huì)計(jì)科目的差異

根據(jù)原制度相關(guān)規(guī)定，股票、債券和基金投資根據(jù)不同情況主要通過(guò)“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目進(jìn)行核算。而新準(zhǔn)則主要設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總賬科目，下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)計(jì)量方法的差異

1、取得時(shí)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資前文已提及，而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》，以合并方式取得的投資和以其他方式取得的投資，其初始計(jì)量均有所不同，這里不再贅述。

2、期末計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

第3篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

摘要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對(duì)新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點(diǎn)看法。

1引言

2006年2月，財(cái)政部了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對(duì)金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過(guò)的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于初次接觸金融工具的非銀行會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計(jì)量有一定的難度，對(duì)于那些對(duì)會(huì)計(jì)不是很熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對(duì)其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

2金融資產(chǎn)的涵義及分類(lèi)

2.1金融資產(chǎn)的涵義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。盡管金融市場(chǎng)的存在并不是金融資產(chǎn)創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)中金融資產(chǎn)還是在相應(yīng)的金融市場(chǎng)上交易的。

2.2金融資產(chǎn)的分類(lèi)

在1993年最新公布的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)中，從統(tǒng)計(jì)目的出發(fā)對(duì)金融資產(chǎn)作了以下分類(lèi)：(1)貨幣黃金和特別提款權(quán)；(2)通貨和存款；(3)股票以外的證券(包括衍生金融工具)；(4)貸款；(5)股票和其他權(quán)益；(6)保險(xiǎn)專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)備金；(7)應(yīng)收／其他應(yīng)收賬款。

SNA中的金融資產(chǎn)；實(shí)際是按國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債表記錄的這些統(tǒng)計(jì)對(duì)象所有金融資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)每一部門(mén)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表顯示的是該部門(mén)為籌集資金發(fā)生的金融負(fù)債和該部門(mén)已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關(guān)一個(gè)部門(mén)金融手段運(yùn)用程度及該部門(mén)在債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中所處地位的雙重關(guān)系。

一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以將金融資產(chǎn)分為：庫(kù)存現(xiàn)金（包括銀行存款）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中則根據(jù)對(duì)金融資產(chǎn)投資交易的持有意圖的不同，將金融資產(chǎn)分為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期的投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

3金融資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

3.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.1.1交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

上述三個(gè)條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：

（1）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。根據(jù)舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)短期的劃分，此處的短期也應(yīng)該是不超過(guò)一年（包括一年）；

（2）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場(chǎng)，其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取；

根據(jù)這兩個(gè)特征可以看出，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果僅僅是為了隨時(shí)通過(guò)出售獲利，則應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

3.1.2直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

當(dāng)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時(shí)，應(yīng)將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3．2持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以特征：

（1）持有至到期投資是非權(quán)益性的投資；

（2）在初次確認(rèn)時(shí)即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無(wú)法再對(duì)該項(xiàng)投資持有至到期，此時(shí)應(yīng)將其重新分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）該投資到期時(shí)收回的金額固定或可確定。

根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期債權(quán)投資中準(zhǔn)則持有至債權(quán)到期的應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

此外，對(duì)于到期時(shí)間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應(yīng)該確認(rèn)為持有至到期投資。因此，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果在初次確認(rèn)時(shí)即確定持有至到期，也應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

3．3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，

貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

貸款和應(yīng)收賬款的概念明確，確認(rèn)相對(duì)容易。

3．4可供出售金融資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類(lèi)。

從上述規(guī)定可以看出，與前面三類(lèi)金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征：

（1）該資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值易于取得；

（2）該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長(zhǎng)期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間。

（3）由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長(zhǎng)期持有，為了保持計(jì)量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益不同，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

3．5金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，按長(zhǎng)期股權(quán)投資形成方式或來(lái)源不同將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為三類(lèi)：（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（3）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)投資是否對(duì)被投資單位擁有控制及控制的方式或者重大影響分為四類(lèi)：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；（3）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方式分為兩類(lèi)：（1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

結(jié)合前面對(duì)金融資產(chǎn)的分析及長(zhǎng)期股權(quán)投資的不同分類(lèi)，筆者認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與金融資產(chǎn)的確認(rèn)相比具有以下特征：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資在初次確認(rèn)時(shí)即能確定將長(zhǎng)期持有。筆者認(rèn)為此處的長(zhǎng)期為超過(guò)一年的期間；

（2）如果權(quán)益性投資目的是出于對(duì)被投資者的長(zhǎng)期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項(xiàng)權(quán)益性投資無(wú)論是否具有活躍市場(chǎng)和公允價(jià)值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；

（3）對(duì)于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。反之，對(duì)于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)考慮確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)。

第4篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:融資平臺(tái) 債務(wù)核算

地方政府融資平臺(tái)公司是由地方政府及其部門(mén)和機(jī)構(gòu)等，通過(guò)財(cái)政撥款或注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)設(shè)立的方式來(lái)承擔(dān)政府投資項(xiàng)目的融資功能，從而擁有獨(dú)立的法人資格經(jīng)濟(jì)實(shí)體。地方政府融資平臺(tái)公司投資項(xiàng)目可分為盈利性和公益性項(xiàng)目?jī)深?lèi)。從目前情況看，大部分開(kāi)發(fā)區(qū)也設(shè)立了融資平臺(tái)公司，通過(guò)舉債融資以承擔(dān)開(kāi)發(fā)區(qū)投資項(xiàng)目建設(shè)，所融入資金占相當(dāng)大比例的數(shù)額甚至是全部資金用于開(kāi)發(fā)區(qū)的公益性項(xiàng)目投資，類(lèi)似于地方政府融資平臺(tái)。如淮南經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)2011年融入債務(wù)性資金3.1億元，全部用于開(kāi)發(fā)區(qū)公益性項(xiàng)目，主要是市政建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，以及保障性住房等公益性項(xiàng)目建設(shè)。開(kāi)發(fā)區(qū)融資平臺(tái)公司在加強(qiáng)開(kāi)發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、推動(dòng)開(kāi)發(fā)區(qū)地方公益性項(xiàng)目發(fā)展發(fā)揮了積極作用，與此同時(shí)，也出現(xiàn)了債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，運(yùn)作不夠規(guī)范，政府擔(dān)保或變相擔(dān)保等諸多問(wèn)題，可見(jiàn)公司償債風(fēng)險(xiǎn)日益加大。為防范財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)開(kāi)發(fā)區(qū)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)開(kāi)發(fā)區(qū)融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算，規(guī)范開(kāi)發(fā)區(qū)公益性項(xiàng)目債務(wù)管理。

一、公益性項(xiàng)目債務(wù)的概念及核算要求

所謂公益性項(xiàng)目，是指為服務(wù)社會(huì)公共利益，不以盈利為目的的一些投資項(xiàng)目，如市政建設(shè)、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目等，除此之外，它還包括公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育以及保障性安居工程等在內(nèi)的基本建設(shè)項(xiàng)目。

所謂公益性項(xiàng)目債務(wù)是指地方政府的融資平臺(tái)因公益性項(xiàng)目建設(shè)而產(chǎn)生的債務(wù)。地方政府的融資平臺(tái)是公司在按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的前提下對(duì)公司全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，并根據(jù)與公益性項(xiàng)目債務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)對(duì)輔助賬簿體系進(jìn)行再設(shè)置，進(jìn)而做出輔助的核算和報(bào)告。公益性項(xiàng)目債務(wù)的輔助和核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，并使用輔助會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行設(shè)置。在發(fā)生公益性項(xiàng)目債務(wù)的相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)援引相關(guān)的原始憑證編號(hào)，編制出記賬憑證，用以登記做出輔助帳，這時(shí)一定要做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，并登記及時(shí)。同時(shí)，通過(guò)對(duì)公益性項(xiàng)目債務(wù)的輔助核算，真實(shí)反映融資平臺(tái)項(xiàng)目進(jìn)展情況、還款資金來(lái)源保障，有效防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、開(kāi)發(fā)區(qū)融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

(一)償債資金類(lèi)2個(gè)

(1)已收款項(xiàng)科目。主要核算融資平臺(tái)公司收到的、用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置為：一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、預(yù)算外、非財(cái)政性資金等。

(2)應(yīng)收款項(xiàng)科目。主要包括：核算融資平臺(tái)公司經(jīng)核實(shí)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)收取的，可用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的財(cái)政資金，非財(cái)政性資金等。

(二)債務(wù)資金類(lèi)4個(gè)

(1)銀行借款科目。主要包括核算融資平臺(tái)公司向銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的，并經(jīng)核實(shí)認(rèn)定的，用于公益性項(xiàng)目的各種借款。

(2)應(yīng)付債券科目。主要包括核算融資平臺(tái)公司發(fā)行的，經(jīng)核實(shí)認(rèn)定用于公益性項(xiàng)目的債券本金。

(3)應(yīng)付利息科目。主要包括核算融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)計(jì)提的應(yīng)付利息。

(4)應(yīng)付款項(xiàng)科目。主要包括核算融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)中除銀行借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息以外的其他各種應(yīng)付款項(xiàng)。

三、開(kāi)發(fā)區(qū)融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算的賬務(wù)處理

(一)融資平臺(tái)公司收到公益性項(xiàng)目債務(wù)資金時(shí)

通過(guò)商業(yè)銀行借入資金的：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配

貸：銀行借款

通過(guò)發(fā)行債券借入資金的：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配

貸： 應(yīng)付債券

(二)項(xiàng)目資金實(shí)際支出時(shí)

借：應(yīng)收款項(xiàng)——項(xiàng)目支出——XX項(xiàng)目

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配

(三)計(jì)提公益性項(xiàng)目債務(wù)資金利息時(shí)

借：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)計(jì)利息

貸：應(yīng)付利息

(四)收到用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的資金時(shí)

收到財(cái)政撥入的用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的預(yù)算內(nèi)資金：

借：已收款項(xiàng)——一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、預(yù)算外等

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金

收到用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的非財(cái)政性資金：

借：已收款項(xiàng)——非財(cái)政性資金

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——非財(cái)政性資金

(五)公益性項(xiàng)目完工且對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目債務(wù)資金償還完畢時(shí)

根據(jù)原始憑證及項(xiàng)目竣工結(jié)算額，在下年初對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行沖轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金

——非財(cái)政性資金

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——項(xiàng)目支出

——應(yīng)計(jì)利息

(六)歸還借款時(shí)

借：銀行借款或應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付款項(xiàng)

貸：已收款項(xiàng)——一般預(yù)算、政府性基金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、預(yù)算外、非財(cái)政性資金（根據(jù)還款資金性質(zhì)列入相應(yīng)的明細(xì)科目）

財(cái)政部門(mén)直接償還債務(wù)資金時(shí)，按財(cái)政直接支付的金額：

借：銀行借款或應(yīng)付債券

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金

(七)出現(xiàn)逾期銀行借款時(shí)

融資平臺(tái)公司應(yīng)避免出現(xiàn)銀行借款逾期現(xiàn)象，發(fā)生逾期借款時(shí)：

借：銀行借款——未逾期

貸：銀行借款——逾期

(八)發(fā)生屬于公益性項(xiàng)目擔(dān)保損失時(shí)

發(fā)生擔(dān)保損失：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——擔(dān)保損失支出

貸：應(yīng)付款項(xiàng)

收到用于支付擔(dān)保損失的財(cái)政性資金或非財(cái)政性資：

借：已收款項(xiàng)

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金

——非財(cái)政性資金

償付擔(dān)保損失：

借：應(yīng)付款項(xiàng)

貸：已收款項(xiàng)

擔(dān)保損失償付完畢后，應(yīng)在下個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行沖轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金

——非財(cái)政性資金

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——擔(dān)保損失支出

發(fā)生除擔(dān)保損失外的屬于公益性項(xiàng)目債務(wù)的應(yīng)付款項(xiàng)：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配

貸：應(yīng)付款項(xiàng)

參考文獻(xiàn)：

第5篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

1.資產(chǎn)減值的基本概念

從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)看，資產(chǎn)減值是歷史成本與可收回金額這兩種計(jì)量屬性，對(duì)同一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)所產(chǎn)生的計(jì)量差異，這種計(jì)量差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。當(dāng)可收回金額低于資產(chǎn)歷史成本時(shí)，資產(chǎn)的賬面金額就不能反映其真實(shí)價(jià)值，該資產(chǎn)就發(fā)生了減值，二者的差額即為資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)利益的評(píng)估值。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)頒布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――資產(chǎn)減值》，其中規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用或銷(xiāo)售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國(guó)財(cái)政部的CAS8中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的差額。從實(shí)質(zhì)內(nèi)容上看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。

2.計(jì)提減值的資產(chǎn)范圍

2000年12月29日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，即：應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增多、經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目也隨之增加。根據(jù)2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部的CAS8的規(guī)定，資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，除了上述資產(chǎn)外，還包括消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的變化

一是存貨方面。相對(duì)于原會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)做了更詳細(xì)、具體的規(guī)定，其他方面與原會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相同，所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)未來(lái)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的影響不大。但由于我國(guó)目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善，企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場(chǎng)價(jià)格，從而很難以客觀的計(jì)量依據(jù)來(lái)確認(rèn)存貨可變現(xiàn)凈值。另外，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單個(gè)存貨項(xiàng)目或者存貨類(lèi)別計(jì)提，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面維持了原會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，沒(méi)有再作硬性規(guī)定。而上市公司對(duì)存貨按類(lèi)別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵消掉一部分跌價(jià)損失，按照單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤(rùn)最為保守。但究竟選用哪一種計(jì)提方式，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上市公司可以根據(jù)實(shí)際情況自主選用。

二是金融資產(chǎn)方面。(1)應(yīng)收款項(xiàng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)收款項(xiàng)減值方面的規(guī)定與原會(huì)計(jì)制度相比，變化是很大的。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，必須有客觀證據(jù)(包括債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、很可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組等)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，才能計(jì)提減值損失。這改變了以往在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法及其任意組合計(jì)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備的做法，由上市公司自己判斷減值跡象是否發(fā)生和決定計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值損失的時(shí)間。這樣，上市公司只有在減值跡象發(fā)生時(shí)才計(jì)提減值損失，不必在每年年末進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，大大減少了工作量。但是這在客觀上要求上市公司對(duì)減值跡象的判斷要適時(shí)準(zhǔn)確。當(dāng)減值跡象出現(xiàn)時(shí)，上市公司需要將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失。應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定，是由上市公司對(duì)每筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，然后為未來(lái)現(xiàn)金流量確定一個(gè)數(shù)額，這個(gè)數(shù)額占該筆應(yīng)收款項(xiàng)金額的比例可以在0-100的范圍內(nèi)浮動(dòng)，從中可以看出，上市公司在這個(gè)范圍內(nèi)選擇的空間是相當(dāng)大的。(2)投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求上市公司重新劃分投資類(lèi)別，將現(xiàn)在短期投資科目中的股票投資、債券投資、基金投資，以及長(zhǎng)期投資科目中的長(zhǎng)期債權(quán)投資等，根據(jù)上市公司持有的意圖、管理的方式，重新劃分為交易性投資和持有至到期投資。由于交易性投資、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量屬性及其減值損失的計(jì)量都不盡相同，所以，對(duì)投資的不同分類(lèi)，會(huì)對(duì)上市公司產(chǎn)生不同程度的影響。比如，短期投資的期末計(jì)價(jià)問(wèn)題，根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，原按照“成本與市價(jià)孰低法”計(jì)價(jià)的短期投資應(yīng)作為交易性投資，在取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。那么，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，上市公司就要確認(rèn)此項(xiàng)收益，改變了目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值、不確認(rèn)升值收益的情況，這就會(huì)在一定程度上造成上市公司業(yè)績(jī)的提升。

三是長(zhǎng)期資產(chǎn)方面。CAS8對(duì)原會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)減值方面的突破，主要體現(xiàn)在長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定和資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回這兩個(gè)方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作，避免了長(zhǎng)期以來(lái)上市公司因長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的計(jì)提無(wú)據(jù)可依而導(dǎo)致的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的隨意性。但是，可收回金額的計(jì)量對(duì)上市公司內(nèi)、外部環(huán)境提出了較高的要求：上市公司需要具有較高的管理水平，有依據(jù)地、合理地劃分資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合和編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)；證券市場(chǎng)、資本市場(chǎng)等高度發(fā)展，以便上市公司在計(jì)量可收回金額時(shí)，有依據(jù)地選擇能反映當(dāng)時(shí)市場(chǎng)對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值和與資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的折現(xiàn)率。

二、新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中資產(chǎn)減值存在的問(wèn)題

1.引入資產(chǎn)組的問(wèn)題

有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是常常有時(shí)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，比如許多固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)并沒(méi)有取得時(shí)候的銷(xiāo)售價(jià)格，只有其使用價(jià)值，他們通常不獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提，很難估量計(jì)算可回收金額所用的公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量。所以為了保證真實(shí)地反映資產(chǎn)的盈利能力，正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，CAS8引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念。對(duì)于難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)得，“應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額?！辟Y產(chǎn)組的可回收金額，也是“應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”，與單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額確認(rèn)方法協(xié)調(diào)一致，使可回收金額的計(jì)量方法渾然一體。CAS8定義的企業(yè)總部資產(chǎn)包括“企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)“。其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問(wèn)題

不允許已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，是新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更體現(xiàn)變革性的特點(diǎn)，也是新準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果有跡象表明可收回金額大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則可以轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)回，的確可以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，真實(shí)反映資產(chǎn)未來(lái)的盈利能力和帶來(lái)的利益收入。但是，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備和判斷可回收金額完全依賴會(huì)計(jì)人員自己的判斷，并沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)可以遵守。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤(rùn)的重要手段，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準(zhǔn)則出臺(tái)此規(guī)定，防止上市公司以計(jì)提減值準(zhǔn)備再?zèng)_回的手段來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

3.商譽(yù)的減值測(cè)試問(wèn)題

CAS8明確要求，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)需進(jìn)行一次減值測(cè)試，并且需要結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組合資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。舊準(zhǔn)則只規(guī)定了商譽(yù)的攤銷(xiāo)，并沒(méi)有規(guī)定商譽(yù)的減值問(wèn)題。商譽(yù)作為一種資產(chǎn)，其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益亦有不確定性，當(dāng)預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益小于商譽(yù)本身的成本時(shí)，必然會(huì)使商譽(yù)價(jià)值下降。新準(zhǔn)則的要求有利于準(zhǔn)確計(jì)量和評(píng)估商譽(yù)。新準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值.公允價(jià)值能為投資者提供更加有價(jià)值的決策信息，提高投資效益，是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然趨勢(shì)，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的必然要求，必須順勢(shì)而為。商譽(yù)的價(jià)值，會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化而同步。直線攤銷(xiāo)假設(shè)商譽(yù)是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷(xiāo)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)并不配比。取消直線攤銷(xiāo)，改用公允價(jià)值，是計(jì)量商譽(yù)方法的一大進(jìn)步。如此處理，可以更加反映商譽(yù)的價(jià)值和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

4.確認(rèn)與計(jì)量難度較大

一是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)。然而，要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。因?yàn)槲覈?guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。

二是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶損。對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，需多個(gè)部門(mén)協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專(zhuān)業(yè)評(píng)佶機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度較大，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)間。

三是應(yīng)收款和對(duì)外投資的減值要根據(jù)債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)營(yíng)狀況認(rèn)定。這項(xiàng)工作就目前來(lái)說(shuō)，在我國(guó)還很難做到。

四是企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要逐項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量(應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備雖然是按比例提取，但提取比例是在逐項(xiàng)分析可收回性的基礎(chǔ)上確定的)。企業(yè)資產(chǎn)的種類(lèi)多，要對(duì)成千上萬(wàn)種資產(chǎn)的可變現(xiàn)或可收回凈值逐一確認(rèn)和計(jì)量，難度太大。曩由于對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只是作了原則上的規(guī)定，計(jì)提范圍以及比例由企業(yè)根據(jù)自身情況確定，因此導(dǎo)致企業(yè)之間的數(shù)據(jù)并非按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比。

5.外部監(jiān)管難度大

一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異?！翱墒栈亟痤~”預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。

二是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性?？陀^地講，企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審機(jī)關(guān)等部門(mén)對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。

三、解決措施

1.增強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的可操作性

我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值的跡象時(shí)，明確區(qū)分外部和內(nèi)部?jī)深?lèi)信息來(lái)源并做出了系統(tǒng)的提示，還明確要求在進(jìn)行資產(chǎn)減值判斷時(shí)，需要運(yùn)用重要性概念；而我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值跡象的提示過(guò)于籠統(tǒng)，也沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)利率或市場(chǎng)其他投資回報(bào)率的提高對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。又如，對(duì)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照單項(xiàng)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。由于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備特別是計(jì)提存貨和長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響因素比較復(fù)雜，其確認(rèn)和計(jì)量有一定難度，因此，應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

2.大力提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用，如對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門(mén)既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性地展開(kāi)討論，又要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，努力提高職業(yè)判斷能力。

3.健全、發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息來(lái)源來(lái)估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的?？梢?jiàn)，健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)是實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。而目前我國(guó)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)還不夠完善和透明，資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

4.加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督

第6篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指某項(xiàng)資產(chǎn)按稅收法規(guī)規(guī)定，在未來(lái)收回計(jì)稅時(shí)可以稅前抵扣的金額，其金額是資產(chǎn)的入賬成本減去已經(jīng)在稅前抵扣金額后的差額。

(1)貨幣資金和預(yù)付賬款。該類(lèi)資產(chǎn)均在經(jīng)濟(jì)利益流入(如取得銷(xiāo)售收入)時(shí)已計(jì)稅，將來(lái)也可以全額稅前抵扣。則：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。

(2)資產(chǎn)陸金融資產(chǎn)。準(zhǔn)則規(guī)定該項(xiàng)目初始取得時(shí)按成本計(jì)量，在各期期末時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益。稅法規(guī)定按成本計(jì)量，只有在處置時(shí)，才能將實(shí)際發(fā)生的損益額稅前抵扣。兩者的差額就是公允價(jià)值變動(dòng)損益。即：

賬面價(jià)值=交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值±公允價(jià)值變動(dòng)損益

注：上述公式中，若為公允價(jià)值變動(dòng)損失應(yīng)加，若為公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)減。

(3)應(yīng)收票據(jù)。準(zhǔn)則規(guī)定：帶息票據(jù)的應(yīng)收利息，在年末時(shí)應(yīng)確認(rèn)利息收入，同時(shí)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定：帶息票據(jù)的利息應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)應(yīng)納稅所得。則：

賬面價(jià)值=期末應(yīng)收票據(jù)票面金額+應(yīng)收利息

計(jì)稅基金=賬面價(jià)值-應(yīng)收利息

(4)應(yīng)收款項(xiàng)。這里特指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收款項(xiàng)初始計(jì)量，應(yīng)按發(fā)生時(shí)應(yīng)收未收的貨款或其他款的實(shí)際金額入賬，期末后續(xù)計(jì)量時(shí)按很可能收回的實(shí)際凈額反映，即按原記金額減去估計(jì)壞賬損失后的凈額反映。稅法規(guī)定：應(yīng)收款項(xiàng)只有原記賬面余額和按賬面余額的3‰-5‰計(jì)提的壞賬損失才允許稅前抵扣，其他壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額-會(huì)計(jì)確認(rèn)壞賬

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+會(huì)計(jì)確認(rèn)壞賬-稅法確認(rèn)壞賬

=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額-稅法確認(rèn)壞賬

[例1]A公司年末應(yīng)收賬款賬戶余額500萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額50萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該公司壞賬提存率5‰，該公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500-50=450(萬(wàn)元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=450+50-500×5‰=497.5(萬(wàn)元)

或=500-500×5‰=497.5(萬(wàn)元)

(5)應(yīng)收利息。該項(xiàng)目反映取得債權(quán)性投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息和一次還本付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息收入。前者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)是一致的，在支付利息時(shí)和收到利息時(shí)都應(yīng)稅前抵扣；但后者稅法規(guī)定在計(jì)提利息收入時(shí)并不計(jì)稅，要到實(shí)際收到利息時(shí)才能稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=取得債權(quán)投資支付價(jià)款中包含的已到付息期未領(lǐng)利息+分期付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息

計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值-分期付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息

(6)應(yīng)收股利。在我國(guó)，股利分配和利潤(rùn)分配都屬于稅后分配，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。則：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。

(7)存貨。存貨的初始入賬成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致，但對(duì)存貨跌價(jià)損失的處理規(guī)定則不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求估計(jì)存貨跌價(jià)損失，并減少存貨賬面價(jià)值，而稅法不承認(rèn)估計(jì)的存貨跌價(jià)損失，不準(zhǔn)抵扣當(dāng)期應(yīng)稅所得，存貨在將來(lái)允許稅前抵扣的金額仍是其入賬成本。則：

賬面價(jià)值=賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額

值得注意的是若存貨采用計(jì)劃成本核算，入賬成本應(yīng)為賬戶余額加上或減去相關(guān)成本差異；零售商業(yè)企業(yè)采用售價(jià)金額核算的應(yīng)為庫(kù)存商品賬戶余額減去商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)賬戶余額。

(8)可供出售金融資產(chǎn)。該項(xiàng)目的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但稅法不承認(rèn)計(jì)提利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)額，應(yīng)收利息應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)才計(jì)稅，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)到出售時(shí)才計(jì)稅或稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=可供出售金融資產(chǎn)成本+應(yīng)收利息±公允價(jià)值變動(dòng)額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-應(yīng)收利息±公允價(jià)值變動(dòng)額

(9)持有至到期投資。該項(xiàng)目的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但稅法不承認(rèn)計(jì)提利息和減值損失，利息應(yīng)在投資到期實(shí)際收回時(shí)計(jì)稅，減值損失應(yīng)在投資到期時(shí)按實(shí)際損失給予稅前抵扣，則：

賬面價(jià)值=持有至到期投資的成本+應(yīng)計(jì)利息-減值準(zhǔn)備

計(jì)利基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+減值準(zhǔn)備-應(yīng)計(jì)利息

(10)長(zhǎng)期應(yīng)收款。長(zhǎng)期應(yīng)收款的大部分內(nèi)容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但其中的遞延收益兩者的規(guī)定不一致，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在將來(lái)收回時(shí)確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期計(jì)稅。則：

賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)收款賬戶余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-遞延收益金額

[例2]A公司采取分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，合同價(jià)格568000元，分兩年收款，目前市價(jià)400000元，增值稅68000元，未發(fā)生其他長(zhǎng)期應(yīng)收款，長(zhǎng)期應(yīng)收款帳面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=568000(元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=568000-(568000-400000-68000)=468000(元)

(11)長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)采用的核算方法不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也不同。

在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映其投資成本凈額，對(duì)此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。但對(duì)投資減值損失的規(guī)定不一致，稅法不承認(rèn)預(yù)計(jì)減值損失，則：

賬面價(jià)值=長(zhǎng)期股權(quán)投資成本-投資減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值+投資減值準(zhǔn)備

在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映投資企業(yè)所占被投資單位所有者權(quán)益的份額，投資在以后能夠以現(xiàn)金股利方式收回的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致，即賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。投資在以后不能得到現(xiàn)金股利，只能通過(guò)轉(zhuǎn)讓方式收回投資的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后續(xù)計(jì)量要求按被投資方所有者權(quán)益增減額和投資比例增減長(zhǎng)期股權(quán)投資及當(dāng)期損益，而稅法對(duì)此不準(zhǔn)許計(jì)稅或稅前抵扣，則：

賬面價(jià)值=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額-投資減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-因被投資單位增加所有者權(quán)益而增加的投資額+投資減值準(zhǔn)備

[例3]A公司2007年1月對(duì)D合營(yíng)公司投資現(xiàn)金500萬(wàn)元占股30％，D公司當(dāng)年獲凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，A公司未提減值損失，假設(shè)D公司不分配現(xiàn)金股利，A公司2007年年末該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500+200×30％=560萬(wàn)元

計(jì)稅基礎(chǔ)=560-200×30％=500萬(wàn)元

(12)投資性房地產(chǎn)。在成本模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)的初始成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但對(duì)折舊與減值損失二者規(guī)定不一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)該資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并預(yù)計(jì)減值損失；而稅法規(guī)定只有按稅法規(guī)定的方法和期限計(jì)提的折舊才準(zhǔn)許稅前抵扣，不承認(rèn)資產(chǎn)減值損失。則：

賬面價(jià)值=初始成本-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-稅法累計(jì)折舊)+減值準(zhǔn)備

[例4]A公司2007年1月1日起將一棟房屋用于出租，該房原值400萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按10年折舊，年末時(shí)，計(jì)提減值損失60萬(wàn)元，稅法規(guī)定20年折舊，不考慮凈殘值。2007年年末時(shí)該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=400-400x10％-60=300(萬(wàn)元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=300+(400×10％-400×5％)+60=380(萬(wàn)元)

在公允價(jià)值模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)在期末時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求反映其公允價(jià)值，將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)額不能抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。則：

賬面價(jià)值=投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法累計(jì)折舊額

(13)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)原值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，兩者規(guī)定不同的是累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值損失。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并預(yù)計(jì)其減值損失。稅法規(guī)定只有按稅法規(guī)定的期限和方法計(jì)提的折舊才能稅前抵扣，不承認(rèn)減值損失。則：

賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-稅法累計(jì)折舊)+減值準(zhǔn)備

(14)無(wú)形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)其初始成本的規(guī)定是一致的，兩者規(guī)定不同的是無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)和減值計(jì)提。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將無(wú)形資產(chǎn)劃分為使用壽命脈有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)前者按使用壽命攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，對(duì)后者不予攤銷(xiāo)；對(duì)發(fā)生減值的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值損失。而稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按合同或法律規(guī)定期限攤銷(xiāo)，合同或法律未規(guī)定期限的按不少于10年的期限攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)額允許稅前抵扣，但不承認(rèn)減值損失。則：

賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)初始成本-累計(jì)攤銷(xiāo)-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)-稅法累計(jì)攤銷(xiāo))+減值準(zhǔn)備

[例5]A公司2005年1月1日向某科研所購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為6年，法律規(guī)定該專(zhuān)利的保護(hù)期10年，2007年公司發(fā)現(xiàn)類(lèi)似專(zhuān)利技術(shù)產(chǎn)品已經(jīng)面市，并影響本公司專(zhuān)利產(chǎn)品的銷(xiāo)售，為此對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。2007年年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=600-600×3／6-50=250(萬(wàn)元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=250+(600×3／6-600×3／10)+50=420(萬(wàn)元)

(15)研發(fā)支出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支付均記入“研發(fā)支出”賬戶，在期末時(shí)對(duì)不符合資本化條件的支出轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，對(duì)符合資本化條件的支付仍保留在該賬戶；在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出可以稅前加計(jì)抵扣，即可以按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出額的1.5倍稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=研發(fā)開(kāi)支的賬面余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-原已稅前抵扣金額=0

[例6]A公司某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生在研究階段的支出200萬(wàn)元，發(fā)生在開(kāi)發(fā)階段的支出500萬(wàn)元，其中不符合資本化條件的支出100萬(wàn)元。該專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)支出的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500-100=400(萬(wàn)元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=400-(200+500)×1.5=0

(16)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。該費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按受益期限攤銷(xiāo)，而稅法規(guī)定一般可以在實(shí)際支付時(shí)全額稅前抵扣，在未來(lái)不再稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用期末余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-已稅前抵扣金額=0

[例7]A公司租用一棟房屋做生產(chǎn)車(chē)間，2007年6月對(duì)房屋進(jìn)行改造，支付改造費(fèi)用240萬(wàn)元，租期2年，2007年年末時(shí)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=240-240×6／24=180(萬(wàn)元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=180-240=0

(17)在建工程，工程物資，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)等項(xiàng)目。其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相同。

二、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)按稅法規(guī)定可予以抵扣金額的差額。

(1)交易性金融負(fù)債。對(duì)交易性金融負(fù)債的本金，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，即在交易性金融負(fù)債確認(rèn)時(shí)不能稅前抵扣，在將來(lái)清償時(shí)也不允許稅前抵扣，或者說(shuō)未來(lái)稅前抵扣額為零。但對(duì)其公允價(jià)值變動(dòng)兩者的規(guī)定不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求交易性金融負(fù)債按期末公允價(jià)值計(jì)量，將期末公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定，不承認(rèn)交易性金融負(fù)債在存續(xù)期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益、不計(jì)稅也不允許稅前抵扣，只有在負(fù)債清償時(shí)才能計(jì)稅或稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=交易性金融負(fù)債的本金±公允價(jià)值變動(dòng)額

計(jì)稅基礎(chǔ)=交易性金融負(fù)債的本金

(2)應(yīng)付票據(jù)。對(duì)商業(yè)匯票的面值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但對(duì)帶息商業(yè)匯票的應(yīng)付利息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；稅法規(guī)定：票據(jù)利息應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)才能稅前抵扣。則：

賬面價(jià)值=應(yīng)付票據(jù)的面值+應(yīng)計(jì)利息

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-應(yīng)計(jì)利息

[例8]A公司2007年9月30日因購(gòu)買(mǎi)材料開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，面值50萬(wàn)元，票面利率8％。該公司2007年年末時(shí)應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=500000+500000×8％×3／12=510000(元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=510000-10000=500000(元)

(3)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)支付職工薪酬有兩種方式，一種是一般企業(yè)按實(shí)發(fā)職工薪酬金額分配計(jì)入成本費(fèi)用，在該種方式下，每期應(yīng)付職工薪酬等于實(shí)付職工薪酬，“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末余額為零。另一種是工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤企業(yè)，每期以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益(如利潤(rùn)指標(biāo))為基礎(chǔ)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，按職工實(shí)際完成的工作數(shù)量和質(zhì)量發(fā)放職工薪酬，“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的余額為應(yīng)付未付給職工的薪酬。無(wú)論哪種薪酬支付方式，應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

值得注意的是在第一種薪酬支付方式下，我國(guó)現(xiàn)行稅法實(shí)行計(jì)稅薪酬制，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按當(dāng)期實(shí)發(fā)薪酬列支成本費(fèi)用；稅法規(guī)定按當(dāng)期計(jì)稅薪酬標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。兩者的差異屬于永久性差額，只影響當(dāng)期所得稅，不影響遞延所得稅。

(4)應(yīng)付利息。對(duì)企業(yè)融資利息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按期計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，稅法規(guī)定一般在未來(lái)實(shí)際付息時(shí)才允許前抵扣，則：

賬面價(jià)值=應(yīng)付利息賬戶的余額

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)付息時(shí)允許稅前抵扣金額=0

[例9]A公司2007年6月30日向銀行借入兩年期借款100萬(wàn)元，利率8％，合同規(guī)定每年1月1日和7月1日各付息一次，到期還本。該公司2007年年未應(yīng)付利息賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：

賬面價(jià)值=100×8％×6／12=4萬(wàn)元

第7篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

(一)會(huì)計(jì)上歸類(lèi)為非貨幣性資產(chǎn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)――外幣折算》規(guī)定：貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》規(guī)定：貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。講解中所列舉的貨幣性項(xiàng)目，沒(méi)有包括預(yù)付賬款。而非貨幣性資產(chǎn)交換的講解中，所列舉的非貨幣性資產(chǎn)也沒(méi)有包括預(yù)付賬款。

筆者認(rèn)為，應(yīng)將預(yù)付賬款作為非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。預(yù)付賬款不符合貨幣性項(xiàng)目的定義，其代表的是已經(jīng)支付的款項(xiàng)。既然款項(xiàng)已經(jīng)支付，就沒(méi)有了按固定或可確定金額收取的權(quán)利，不再承擔(dān)未來(lái)的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和通賬風(fēng)險(xiǎn)，未來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)其對(duì)應(yīng)的科目不是現(xiàn)金，而是存貨，不是貨幣性項(xiàng)目，不應(yīng)再按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)隨著款項(xiàng)的支付，將由收到款項(xiàng)的一方承擔(dān)，記錄預(yù)付賬款的一方不再承擔(dān)未來(lái)的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅法上歸類(lèi)為貨幣性資產(chǎn)因2008年1月1日?qǐng)?zhí)行新《企業(yè)所得稅法》，很多文件有效性難以判斷，以最新文件為稅收上對(duì)預(yù)付賬款歸類(lèi)的證據(jù)。在近期國(guó)稅總局頒布國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第二條中稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資?？梢?jiàn)，稅收上把預(yù)付賬款歸類(lèi)為貨幣性資產(chǎn)。

(三)建議筆者認(rèn)為，對(duì)預(yù)付賬款的分類(lèi)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定更科學(xué)，能真實(shí)地反映該科目核算的實(shí)質(zhì)。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法制定目的、職能等方面存在不同，但為了減少納稅人遵從成本與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本，建議稅法借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，將預(yù)付賬款分類(lèi)為非貨幣性資產(chǎn)。

二、期末外幣預(yù)付賬款匯兌損益財(cái)稅差異

(一)會(huì)計(jì)對(duì)匯兌損益規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)――外幣折算》規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)稅法對(duì)匯兌損益規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條和《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的匯兌收益，應(yīng)計(jì)入收入總額中的其他收入，作為應(yīng)稅收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)部分的匯兌損失，不允許在稅前扣除。

企業(yè)所擁有的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債，可能是以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)量的，在納稅年度終了時(shí)，需要按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，折算為人民幣計(jì)算納稅，此時(shí)期末即期人民幣匯率中間價(jià)，若不同于企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯率時(shí)可能產(chǎn)生匯兌損失。這屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的正常的、必要的支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，如果已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本的話，那么這部分匯兌損失可以通過(guò)資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)等方式予以稅前扣除，假如直接作為匯兌損失在稅前扣除，就違背了稅前扣除不得重復(fù)扣除的原則；如果發(fā)生的匯兌損失是由向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)部分所產(chǎn)生的，這部分損失應(yīng)由所有者負(fù)擔(dān)，屬于稅后利潤(rùn)分配問(wèn)題，故不允許在稅前扣除。即：稅法只規(guī)定貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌損失允許在稅前扣除，外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌損失沒(méi)有規(guī)定允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。

(三)匯兌損益財(cái)稅差異對(duì)貨幣性項(xiàng)目匯兌損失，會(huì)計(jì)上稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)全額列支；但稅收規(guī)定只有部分匯兌損失可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前列支，已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)部分的匯兌損失不能列支，需要做納稅調(diào)整。對(duì)非貨幣性項(xiàng)目匯兌損失，會(huì)計(jì)上對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目匯兌損失，會(huì)計(jì)上稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)可列支；但稅收規(guī)定外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌損失不能在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。

(四)期末外幣預(yù)付賬款匯兌損益財(cái)稅差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定預(yù)付賬款為非貨幣性項(xiàng)目，期末不進(jìn)行匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差異。與稅收規(guī)定不一致，稅收規(guī)定需要按期末匯率進(jìn)行折算，匯兌損益計(jì)人應(yīng)納稅所得額。形成會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異，導(dǎo)致暫時(shí)性差異，會(huì)影響所得稅費(fèi)用。期末，需要編制如下分錄：借或貸記“遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)――預(yù)付賬款”，貸或借記“所得稅費(fèi)用”。

三、預(yù)付賬款減值財(cái)稅差異

(一)會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)付賬款減值規(guī)定按資產(chǎn)負(fù)債表觀，所有的資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理規(guī)定：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。(2)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。(3)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。即：預(yù)付賬款要計(jì)提減值準(zhǔn)備，但已頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋1～3號(hào)等規(guī)定對(duì)如何計(jì)提減值準(zhǔn)備并未給予明確，筆者認(rèn)為，預(yù)付賬款一般是根據(jù)合同訂購(gòu)或擬接受服務(wù)所支付的款項(xiàng)，由于履行合同的具體情況可能會(huì)對(duì)預(yù)付賬款的損失產(chǎn)生直接的影響，預(yù)付賬款可能發(fā)生減值損失的一般應(yīng)包括兩個(gè)方面：(1)對(duì)方不存在兌現(xiàn)的可能或者對(duì)方根本就不具備相關(guān)資質(zhì)時(shí)，預(yù)付賬款的減值就表現(xiàn)為可收回金額低于賬面價(jià)值的金額；(2)企業(yè)支付了現(xiàn)金，但收到的貨物和服務(wù)沒(méi)有價(jià)值，此時(shí)的減值就表現(xiàn)為獲得補(bǔ)償物品或服務(wù)的減值。

(二)稅法對(duì)預(yù)付賬款減值規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。截止目前，經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出主要文件包括：關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出稅前扣除問(wèn)題(財(cái)稅[2009]33號(hào))、關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出稅前扣除問(wèn)題(財(cái)稅[2009]48號(hào))、關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題(財(cái)稅[2009]64號(hào))、關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知(財(cái)稅[2009]99號(hào))、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知(財(cái)稅[2009162號(hào))，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但這些文件均與預(yù)付賬款無(wú)關(guān)，即預(yù)付賬款減值準(zhǔn)備不能稅前扣除。

第8篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備；遞延所得稅資產(chǎn)；合并抵銷(xiāo)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-02

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以及發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)等原因產(chǎn)生的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、持有至到期投資，當(dāng)存在減值跡象并確認(rèn)發(fā)生減值時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的壞賬損失等可以在所得稅前扣除；但不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在所得稅前扣除。因此，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提取的壞賬準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除。在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上，應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面余額，賬面價(jià)值為其賬面余額減去計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，使二者之間產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，該暫時(shí)性差異會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，從而減少未來(lái)的經(jīng)濟(jì)資源流出，在符合確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)，在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)相應(yīng)抵銷(xiāo)。

二、初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理

在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，與此相聯(lián)系也須將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)。內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄為：借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收賬款因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄為：借記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。

【例1】P公司擁有S公司80%的股份，S公司為股份有限公司。P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬(wàn)元為20×7年向S公司銷(xiāo)售商品發(fā)生的應(yīng)收銷(xiāo)貨款的賬面價(jià)值，P公司(母公司)對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬(wàn)元。S公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬(wàn)元系20×7年向P購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。假定兩公司的所得稅稅率均為25%。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵銷(xiāo)處理：

⑴抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款

5 000 000

貸：應(yīng)收賬款

5 000 000

⑵抵銷(xiāo)個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

P公司個(gè)別報(bào)表對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備為25萬(wàn)元，但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)出發(fā)，P公司和S公司之間未發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系。因此，應(yīng)作抵銷(xiāo)分錄：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

250 000

貸：資產(chǎn)減值損失

250 000

⑶抵銷(xiāo)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

P公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=475萬(wàn)元

P公司應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，P公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(500-475)×25%=6.25萬(wàn)元。母公司合并報(bào)表應(yīng)相應(yīng)抵銷(xiāo)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬(wàn)元。

借：所得稅費(fèi)用

62500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　 　62500

三、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理

第9篇：應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 金融資產(chǎn) 計(jì)量

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念的改變，金融工具使用越來(lái)越廣泛，逐漸成為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，很多的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)的同時(shí)利用金融資產(chǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或套利。以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)金融資產(chǎn)做出定義。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的適時(shí)推出，成為此次新準(zhǔn)則體系中的一個(gè)的突破和新亮點(diǎn)。

一、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則基本內(nèi)容的分析

1.金融資產(chǎn)的分類(lèi)準(zhǔn)則第七條規(guī)定：金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類(lèi)：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2.持有至到期投資；3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4.可供出售金融資產(chǎn)。其中交易性金融資產(chǎn)主要指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票，債券，基金等，衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理，戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。

2.金融資產(chǎn)的計(jì)量

金融資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。

(1)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

準(zhǔn)則第三十條規(guī)定：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。金融資產(chǎn)的初始計(jì)量是按照交易發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。對(duì)于交易費(fèi)用，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入交易當(dāng)期的費(fèi)用；其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)時(shí)的成本。金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行、處置金融工具的新增的外部費(fèi)用，通常包括中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金等。

(2)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)區(qū)分不同類(lèi)別分別以公允價(jià)值、攤余成本和成本計(jì)量。以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)金額區(qū)分不同情況處理:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入變動(dòng)當(dāng)期損益；而可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失。

二、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)處置該金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)部分轉(zhuǎn)回。下面舉一個(gè)例子。

[例] 07年9月1日，A公司將B公司債券出售，實(shí)際收到出售價(jià)款159,000元。債券出售日，B公司債券賬面價(jià)值152000元，其中成本150,000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 元，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息4,500元。其會(huì)計(jì)處理為：

債券處置損益=159,000-152 000-4,500=2500 (元)

借：銀行存款 159,000

貸：交易性金融資產(chǎn)――B公司債券（成本） 152,000

――B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 2,000

應(yīng)收利息 4,500

投資收益2,500

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2,000

貸：投資收益2,000

三、金融工具確認(rèn)和計(jì)量中實(shí)際利率法的應(yīng)用

準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定：持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。其中，實(shí)際利率是使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰好等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得投資時(shí)確定。在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。下面舉一個(gè)例子。

[例]A公司對(duì)持有至到期投資于每年年末采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入和攤銷(xiāo)溢價(jià)。A公司07年1月1日以528,000元的成本購(gòu)入B公司債券，面值500,000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息。

1.首先計(jì)算實(shí)際利率，采用插值法估算實(shí)際利率的結(jié)果為4.72%。

2.采用實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，并編制確認(rèn)利息收入和攤銷(xiāo)溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄：

（1）07年12月31日

借：應(yīng)收利息30,000

貸：投資收益24,922

持有至到期投資―― B公司債券 5,078

(2)08年12月31日

借：應(yīng)收利息30,000

貸：投資收益24,682

持有至到期投資――B公司債券 5,318

以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可以此類(lèi)推，此略。

總之，我們認(rèn)為這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用有利于提高公司的信息披露，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看將大大提高市場(chǎng)的效率，并會(huì)提升相關(guān)公司的投資價(jià)值，因此應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)準(zhǔn)則精神，應(yīng)用到實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,2006年