財務(wù)舞弊的原因分析精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)舞弊的原因分析范文

［關(guān)鍵詞］上市公司；財務(wù)舞弊；成因分析

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］B ［文章編號］2095-3283(2012)07-0126-03

證券投資的效率決定著證券市場資源配置的功能發(fā)揮，而財務(wù)舞弊則是影響證券市場投資者投資決策的重要風(fēng)險因素，使證券投資效率大大降低。自證券市場開市以來，財務(wù)舞弊就如影隨形不曾間斷，近年來，國內(nèi)外頻頻發(fā)生影響力巨大的舞弊案件更引發(fā)了資本市場的巨大震蕩和社會廣大公眾的強烈不滿，這對資本市場的健康發(fā)展構(gòu)成了嚴(yán)重危機。

一、國外相關(guān)文獻(xiàn)回顧

（一）財務(wù)舞弊概念的界定

對于舞弊的定義，美國SAS16解釋為:“舞弊指故意變造虛假的財務(wù)報告?？赡苁锹┝谢蝈e誤地反映事項與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結(jié)果；篡改、偽造記錄或文件；從記錄中或文件中刪除重要的信息；記錄沒有實現(xiàn)的交易；蓄意亂用會計原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意侵吞資產(chǎn)。” 2006年，我國財政部了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》，該準(zhǔn)則于2007年1月1日起執(zhí)行。在新準(zhǔn)則中，對舞弊進(jìn)行了明確的定義：“舞弊是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方為了獲取不正當(dāng)利益甚至非法利益而使用欺騙手段的一種故意行為?！?/p>

借鑒上述定義，本文所研究的財務(wù)舞弊具有違法性、蓄意性和危害性三個方面的特點。

（二）財務(wù)舞弊成因理論研究回顧

國外對于財務(wù)舞弊問題的研究起步較早，完善成熟的證券市場為國外財務(wù)舞弊的研究提供了豐富資料。下面將國外有代表性的四種主要財務(wù)舞弊成因理論闡述如下:

1.冰山理論（二因素論）

著名的“冰山理論”把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險部分隱藏在海平面以下。從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊，海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，海平面下的是行為部分。舞弊結(jié)構(gòu)的內(nèi)容實際上是組織內(nèi)部管理方面的，這是客觀存在且容易鑒別的。而舞弊行為的內(nèi)容則是更主觀化、個性化和更容易被刻意掩飾。該理論強調(diào)，在舞弊風(fēng)險因素中，個性化的行為因素更為危險，必須多加注意。

2.三角理論（三因素論）

該理論認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由動機、機會和自我合理化三個因素構(gòu)成，這三種因素相輔相成，缺少了任何一項要素都不可能構(gòu)成企業(yè)舞弊。其中，舞弊者具有舞弊動機是舞弊發(fā)生的首要條件，舞弊者的自我合理化（借口）是指主觀上存在的某種態(tài)度、性格或價值觀念，使得管理層或雇員能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘?，是舞弊發(fā)生的重要條件之一。此外，組織內(nèi)部控制在設(shè)計和運行上的缺陷會給舞弊者提供成功的機會。

3.GONE理論（四因素論）

“GONE”理論是流傳最廣的反會計舞弊的著名理論。該理論認(rèn)為：企業(yè)會計舞弊由G、O、N、E四個因子組成，分別為Greed（貪婪）、Opportunity（機會）、Need（需要）、Exposure（暴露），即舞弊者有貪婪之心且需要錢財時，只要有機會，并不易被發(fā)現(xiàn)，他就一定會進(jìn)行舞弊，帶走被欺騙者的權(quán)益。四個因子相互作用，共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險的程度。

4.風(fēng)險因子理論

在GONE理論基礎(chǔ)上，逐漸發(fā)展形成風(fēng)險因子理論。該理論是迄今為止最為完善的舞弊動因理論，它把舞弊風(fēng)險因子劃分為個別風(fēng)險因子與一般風(fēng)險因子兩大類別。其中，個別風(fēng)險因子，主要指道德品質(zhì)與動機，這是因人而異的，并且存在于一個組織的管理控制范圍之外；一般風(fēng)險因子，主要有進(jìn)行舞弊行為的機會、舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性以及舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者可能受罰的程度，這類因素是由組織進(jìn)行管理和控制的因素。當(dāng)實施舞弊者認(rèn)為一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子結(jié)合在一起，舞弊就會發(fā)生了。

二、理論對于我國上市公司財務(wù)舞弊成因分析的啟示

（一）理論評析

通過對文獻(xiàn)的梳理，可以發(fā)現(xiàn)四個理論各具特征，但實質(zhì)差異不大，沒有孰優(yōu)孰劣的絕對區(qū)分，對會計舞弊成因的詮釋也并沒有質(zhì)的差別。一方面，其理論框架均從組織（制度）、個體（行為）兩個維度建構(gòu)；另一方面，雖然各自理論中因素內(nèi)部的細(xì)分有所區(qū)別，但所包含的基本因素大同小異。具體而言，在組織（制度）維度，主要包括有無預(yù)防舞弊的制度、制度是否有效兩方面。在個體（行為）維度，主要從行為人的壓力（或動機）、道德兩因素來構(gòu)建。

但是值得注意的是，四個理論觀點雖然都基于組織和個體兩個維度進(jìn)行了分析，但是較少涉及對這些舞弊成因進(jìn)行深層次原因的探究，這是上述觀點共同的理論缺陷。本文將針對我國實際情況，進(jìn)行財務(wù)舞弊成因深層次探究分析。

（二）我國上市公司財務(wù)舞弊成因分析

國內(nèi)學(xué)者婁權(quán)（2004）提出了財務(wù)報告舞弊四因子假設(shè)，認(rèn)為當(dāng)文化、動機、機會和權(quán)衡四因子皆備時，財務(wù)報告舞弊就會發(fā)生。根據(jù)國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組（2003）對216家企業(yè)總會計師進(jìn)行的問卷調(diào)查，45.24%的被調(diào)查者認(rèn)為作假賬的根源在于“政府政治、經(jīng)濟體制改革不到位”，44.54%的被調(diào)查者認(rèn)為作假賬的主要原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要“業(yè)績”，另有33.61%的被調(diào)查者認(rèn)為作假賬款的主要原因是政府一些官員要“政績”。

1.我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)問題催生舞弊

第2篇：財務(wù)舞弊的原因分析范文

摘要：上市公司的財務(wù)舞弊行為不僅損害了廣大投資者的利益，也進(jìn)一步加大了我國資本市場的運營風(fēng)險。基于舞弊三角理論，對云南綠大地生物科技股份有限公司財務(wù)舞弊案的形成機理進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)來自壓力和機會兩方面的因素是綠大地財務(wù)舞弊的主要因素，并針對結(jié)論提出防范財務(wù)舞弊的對策。

關(guān)鍵詞：三角理論 綠大地 財務(wù)舞弊

一、引言

上市公司財務(wù)舞弊問題在A股市場上的頻繁出現(xiàn)，嚴(yán)重擾亂了市場秩序，使得政府部門、投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)方更加關(guān)注資本市場能否健康發(fā)展。農(nóng)林企業(yè)由于其自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，成為財務(wù)舞弊行為的“高發(fā)區(qū)”，備受資本市場的關(guān)注。云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）于2007年12月在深圳證券交易所掛牌上市，曾一度被投資者熱捧，最終因財務(wù)舞弊行為東窗事發(fā)而陷入經(jīng)營困境，同時給投資者造成了巨大損失。綠大地財務(wù)舞弊時間跨度長，涉案金額大，其在舞弊手段、舞弊動因、舞弊危機處理等方面極具代表性。本文基于舞弊三角理論對其舞弊行為進(jìn)行再審視，具有一定的理論與實踐意義。

對于綠大地財務(wù)舞弊案例的研究，主要集中在財務(wù)舞弊手段、動因、對應(yīng)的建議等方面。劉曉波、王h等（2013）認(rèn)為，綠大地財務(wù)舞弊的主要手段有虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛構(gòu)現(xiàn)金流量，劉永（2013）特別指出了其利用關(guān)聯(lián)方交易來虛增收入，而刁炎（2014）則認(rèn)為除了這些手段外，虛調(diào)成本費用、頻繁變動會計師事務(wù)所也是其舞弊手段之一；在舞弊動因方面，沖蔣（2012）認(rèn)為財務(wù)舞弊是公司管理當(dāng)局作為理性經(jīng)濟人追求自身利益最大化的一種博弈行為，同時也是資本市場中各利益群體共同博弈的結(jié)果，夏萍萍（2012）則直接指出內(nèi)部控制的缺陷是其財務(wù)舞弊的重要原因；張瓊（2013）認(rèn)為綠大地公司在除財務(wù)報表以外的信息披露中存在著諸多問題，這與其財務(wù)舞弊有著直接的關(guān)系；在舞弊治理方面，陳滴眨2014）認(rèn)為應(yīng)該從加強企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)、完善公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)舞弊的治理，吳瑕（2015）則認(rèn)為此外應(yīng)該完善相關(guān)法律，加強市場監(jiān)管來治理財務(wù)舞弊。但是，在相關(guān)研究中，很少有學(xué)者基于舞弊的相關(guān)理論對綠大地案例進(jìn)行系統(tǒng)地分析。

二、綠大地舞弊案的三角理論分析

（一）舞弊三角理論

三角理論最早是由美國內(nèi)部審計之父勞倫斯在20世紀(jì)50年代提出的，后來由美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人Albreeht博士進(jìn)一步發(fā)展。該理論認(rèn)為，企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因是由壓力、機會和借口三要素組成的，缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。壓力主要指舞弊者的行為動機，主要包括經(jīng)濟壓力、工作壓力、其他壓力等；機會這一要素通常指可進(jìn)行舞弊而又能不被發(fā)現(xiàn)或能不受到處罰的時機，主要由缺乏內(nèi)部控制、無法判斷工作質(zhì)量、缺乏懲罰措施、信息不對稱、能力不足和審計制度不健全這6個要素構(gòu)成；而借口則是最后一個因素，在具備壓力和機會后，舞弊者找到理由，舞弊行為就發(fā)生了。當(dāng)舞弊的機會很大或是壓力更為緊張時，不需要太多自我合理化的借口，舞弊行為就會發(fā)生。

三角理論被大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為是迄今為止財務(wù)舞弊動機理論中最具代表性的理論，美國注冊會計師協(xié)會和中國注冊會計師協(xié)會在制定相關(guān)準(zhǔn)則時均借鑒了該理論。美國反舞弊準(zhǔn)則（SAS No.99）提醒注冊會計師在進(jìn)行審計時，應(yīng)該關(guān)注舞弊產(chǎn)生的條件，尤其要關(guān)注機會、壓力、借口這三方面因素；最新制定的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則也導(dǎo)入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈臀璞兹抢碚?，以在重大錯報風(fēng)險的識別及應(yīng)對方面對注冊會計師的審計提供指導(dǎo)。

（二）綠大地財務(wù)舞弊的三因素分析 本文以舞弊三角理論為基礎(chǔ)，從壓力、機會、借口三個方面，對綠大地財務(wù)舞弊行為形成的機理進(jìn)行分析。

1.壓力。綠大地管理層的財務(wù)舞弊行為根源于公司管理層對于利益的渴望，直接動機來源于公司的經(jīng)營業(yè)績與公司上市條件之間的差距。具體分別從經(jīng)濟壓力、工作壓力和其他壓力三個方面進(jìn)行闡述。

（1）經(jīng)濟壓力。經(jīng)濟壓力因素主要表現(xiàn)在控股股東、管理層等各方對于利益的訴求。云南綠大地生物科技股份有限公司高級管理人員薪酬制度明確規(guī)定，公司高管人員薪酬的確定遵循收入水平與公司效益及工作目標(biāo)掛鉤的原則，并將其薪酬分為基本薪酬和績效薪酬，其中績效薪酬為薪酬總額的30%，根據(jù)年初確定的經(jīng)營指標(biāo)和個人業(yè)績考核達(dá)標(biāo)的完成情況進(jìn)行發(fā)放，如果超額完成，由董事會薪酬與考核委員會根據(jù)實際情況從公司主營業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、工作態(tài)度及能力、員工滿意度情況三方面來確定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行相應(yīng)的超額績效獎勵。另外，公司若成功上市，原始股東、管理層也就可以將手中的股票套現(xiàn)，從而實現(xiàn)經(jīng)濟上的巨大收益。因此，管理層、控股股東在公司財務(wù)狀況不符合上市條件的前提下，有巨大的動機為實現(xiàn)自身利益的最大化實施財務(wù)舞弊。

（2）工作壓力。公司上市的目標(biāo)與財務(wù)、經(jīng)營狀況的不樂觀對于公司管理層產(chǎn)生了較大的壓力。首先，綠大地上市過程中虛增的業(yè)績需要其在日后慢慢消化；其次，為了滿足業(yè)績的增長又不得不想辦法提升經(jīng)營業(yè)績。從表1可以看出，綠大地三大費用總額總體上呈現(xiàn)急劇上升的態(tài)勢，特別是管理費用，上升速度遠(yuǎn)超其他費用的上升速度。在業(yè)務(wù)收入實質(zhì)上并沒有快速增長的情況下，這種狀況對綠大地財務(wù)狀況造成的壓力顯而易見。

此外，綠大地的現(xiàn)金流和盈利狀況也不容樂觀。除掉公司經(jīng)營中出現(xiàn)的一些特殊情況，公司的凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量存在著正相關(guān)的關(guān)系，而這兩個指標(biāo)之間差距的重要原因之一就是應(yīng)收賬款的大小。凈利潤雖然是衡量公司經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)，但如果公司的應(yīng)收賬款數(shù)額過大，經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量過低，同樣會增加公司的財務(wù)風(fēng)險。反觀綠大地的經(jīng)營狀況，其2009年的應(yīng)收賬款金額相對2007年增長了3倍以上，而同期公司凈虧損達(dá)1.5億元。另外，其經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與其凈利潤相比，始終維持在一個較低的水平。公司在資金鏈、財務(wù)穩(wěn)定性方面的壓力，是誘發(fā)公司管理層財務(wù)舞弊的重要原因。

（3）其他壓力。首先是來自公司上市的壓力。綠大地2006年申請上市被發(fā)審委否決，隨后公司于2007年再次申請上市，上市已然成為綠大地公司的階段性目標(biāo)。但公司實際的財務(wù)狀況離上市的要求還有很大的差距，在這種情況下，為了滿足上市的條件，綠大地公司管理層不惜鋌而走險，通過財務(wù)舞弊來虛增公司業(yè)績。其次是來自地方政府的壓力。政府對企業(yè)進(jìn)行扶持并推動其上市，有利于企業(yè)快速發(fā)展，而地方企業(yè)上市導(dǎo)致的公司生產(chǎn)規(guī)模的擴大、經(jīng)營業(yè)績的提升能夠給地方政府帶來稅收等財政收入，提升地方的知名度，使得地方政府對外招商引資也變得更為容易。綠大地公司在上市后營業(yè)收入劇增，每年都要向當(dāng)?shù)卣U納巨額稅款。地方政府對于公司上市的推動，在一定程度上加大了財務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。在綠大地公司的發(fā)展過程中，云南省政府多次撥付給綠大地公司生產(chǎn)扶持資金，在其上市的過程中也是全力支持，甚至在案發(fā)后多次干涉調(diào)查工作；在綠大地后期的重組過程中，云南省政府成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組牽頭該工作，并對綠大地的戰(zhàn)略合作者設(shè)置先決條件，介紹云投集團、綠大地雙方高層認(rèn)識、談判，在綠大地后續(xù)被云投集團并購的整個過程中發(fā)揮了主導(dǎo)作用，充分體現(xiàn)了地方政府與綠大地的復(fù)雜關(guān)系。

2.機會。壓力為企業(yè)財務(wù)舞弊提供了直接的推動力，而機會則在客觀上為財務(wù)舞弊提供了可能。本文主要從以下幾個方面分析其財務(wù)舞弊的機會因素。

（1）缺乏有效的內(nèi)部控制。綠大地公司內(nèi)部控制的缺失，根源于公司治理結(jié)構(gòu)的失衡。2007年至2009年期間，公司的董事長和總經(jīng)理都由何學(xué)葵一人擔(dān)任，而董事會的設(shè)置也并不合理。以2009年為例，公司董事會中除獨立董事外的董事總共有4名，其中包括何學(xué)葵和兼任財務(wù)總監(jiān)的蔣凱西，而從股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，二人的持股數(shù)量超過了公司總股本的30%，與此對應(yīng)的是，其他股東的持股比例均在6%以內(nèi)（如表3、表4所示）。由此可以看出，兼任公司董事長和總經(jīng)理的何學(xué)葵其自身的權(quán)力在公司內(nèi)部基本上不受任何制約，公司在控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等方面存在諸多問題，這也使綠大地管理層實施財務(wù)舞弊的過程中少了諸多阻力。

（2）信息不對稱。三角理論中機會因素里的信息不對稱，主要體現(xiàn)在綠大地公司通過關(guān)聯(lián)方交易虛增收入。綠大地公司中的客戶存在關(guān)聯(lián)方，但是其并未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。更為重要的是，這些關(guān)聯(lián)方大部分為由內(nèi)部人員為虛增收入虛假注冊的企業(yè)。從表5可以清晰地看出，在綠大地的10個大客戶中有8家在其上市后先后注銷，而這些關(guān)聯(lián)方的銷售收入占了總銷售收入的很大一部分。關(guān)聯(lián)方交易的存在，方便了綠大地公司虛增公司收入的舞弊行為。

（3）審計制度不健全。審計制度的不健全，主要體現(xiàn)在會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的失職和政府、行業(yè)對中介機構(gòu)的監(jiān)管缺陷。綠大地公司上市的過程中所暴露出來的端倪，只要認(rèn)真分析不難發(fā)現(xiàn)，深圳鵬程會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)聯(lián)合證券嚴(yán)重失職，未嚴(yán)格對綠大地公司實施應(yīng)有的審計程序，為其出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，也為綠大地公司財務(wù)舞弊行為提供了機會。另外，在2007年至2010年，其頻繁更換負(fù)責(zé)其審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所（如表6所示），在無形中影響了審計的獨立性，從側(cè)面反映了審計風(fēng)險的增大。但是，上市公司是審計機構(gòu)選擇的主體，并享有定價權(quán)，使得審計獨立性受到影響。

（4）缺乏懲罰措施。對于證券發(fā)行和公司管理，我國雖有《公司法》《證券法》《行政處罰法》等相關(guān)法律進(jìn)行規(guī)范，但是，一些急需的法規(guī)制度、實施細(xì)則等仍未出臺，無法有效制約企業(yè)的財務(wù)舞弊，主要表現(xiàn)在法律依據(jù)不完善、處罰具有滯后性和弱效性、行政處罰與刑事處罰不能有效銜接（馬曉鵬，2014），同時投資者對上市公司舞弊的索賠機制也并不完善。綠大地案發(fā)后，昆明中院判決綠大地公司犯欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會計憑證罪，處罰金1 040萬元；董事長何學(xué)葵被判有期徒刑10年，處罰金人民幣60萬元，其他高層管理人員也分別被判2―6年不等的有期徒刑，而這與其舞弊所得相比，其所付出的代價甚小。另外，綠大地的舞弊行為雖給投資者造成了巨大損失，但是在現(xiàn)有體制下，投資者索賠之路卻非常漫長。弱效性的處罰措施使得管理層舞弊成本較低，并不能有效防止管理層的財務(wù)舞弊行為。

3.借口。借口在形成舞弊行為的三類因素中屬于主觀因素，其主要體現(xiàn)在管理層的道德、誠信及心理活動等幾個方面。借口是公司管理層進(jìn)行財務(wù)舞弊的最后一個因素，在具備前兩個因素之后，財務(wù)舞弊的借口也就會隨之產(chǎn)生。

管理層自身錯誤的價值觀和職業(yè)道德的缺失成為綠大地公司財務(wù)舞弊的主要借口。何學(xué)葵白手起家，歷經(jīng)艱辛，成為一個成功的企業(yè)家，但是之后其自我意識膨脹、獨斷專行，為實現(xiàn)上市而違背誠信原則，進(jìn)行財務(wù)舞弊。另外，在綠大地公司財務(wù)舞弊行為的過程中，為了追逐上市這一目標(biāo)及實現(xiàn)各相關(guān)方的利益，公司的相關(guān)人員置職業(yè)道德于不顧，助其進(jìn)行財務(wù)舞弊。這些因素直接推動了綠大地的財務(wù)舞弊。

三、研究結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

依據(jù)舞弊三角理論，公司財務(wù)舞弊行為特征主要源于壓力、機會、借口這三個因素。綠大地公司財務(wù)舞弊形成機制如圖1所示。在壓力方面，綠大地公司面臨著公司申請上市的壓力、財務(wù)穩(wěn)定性差、控股股東及管理層等方面的壓力，產(chǎn)生了舞弊動機；在機會方面，公司治理結(jié)構(gòu)缺失、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理及內(nèi)部關(guān)聯(lián)方的大量存在為舞弊創(chuàng)造了條件，而外部監(jiān)管的不健全也降低了其舞弊行為的暴露的可能性，同時也缺乏有效的懲罰措施；在借口方面，管理層價值觀的錯誤、職業(yè)道德的缺失成為直接誘因。

（二）研究啟示

綠大地的財務(wù)舞弊行為是多方面因素導(dǎo)致的結(jié)果，而這也是眾多財務(wù)舞弊的上市公司的縮影。綜合其財務(wù)舞弊三方面的因素，本文認(rèn)為，應(yīng)該從公司外部環(huán)境和內(nèi)部治理兩個方面來防范財務(wù)舞弊。

從公司外部環(huán)境的角度來看，相關(guān)部門不僅要加強對公司的監(jiān)管，更要采取措施對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行幫扶與引導(dǎo)。首先，相關(guān)部門在不斷細(xì)化現(xiàn)有的法規(guī)制度、制定合理信息披露規(guī)則的同時，要建立有效的懲罰措施，提高財務(wù)舞弊的成本；其次，要完善審計監(jiān)督機制，加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管，創(chuàng)新中介機構(gòu)工作機制，增強審計工作的獨立性；再次，相關(guān)部門要進(jìn)行職能轉(zhuǎn)換，在加強監(jiān)管的同時，注重對企業(yè)發(fā)展的幫扶與引導(dǎo)，拓寬企業(yè)的融資渠道，為企業(yè)的經(jīng)營提供政策扶持，幫助其解決實際困難，減少其因為來自業(yè)績和政府的壓力而舞弊的可能性。

從公司治理的角度來看，要建立科學(xué)的公司治理機制。首先必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會各司其職，相互制約，同時加強公司的內(nèi)部控制，以減少財務(wù)舞弊發(fā)生的機會；其次，要優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)建立多元牽制型股權(quán)結(jié)構(gòu)，鼓勵國有法人等機構(gòu)投資者長期持有上市公司股票，避免管理層為一己之利進(jìn)行財務(wù)舞弊；再次，公司應(yīng)定時對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，及時分析市場動向，著重加強公司經(jīng)營，避免財務(wù)危機的出現(xiàn)。J

參考文獻(xiàn)：

第3篇：財務(wù)舞弊的原因分析范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；財務(wù)舞弊；治理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.027

[中圖分類號]F275；F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）08-0040-02

1 上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀及其危害

1.1 上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀

一旦籌集資金被挪用，上市公司往往選擇通過公布虛假資金用途的方式，宣稱公司利用籌集資金進(jìn)行投資，誤導(dǎo)信息使用者。信息披露的不完整甚至缺失，導(dǎo)致公司的實際財務(wù)狀況被隱藏，這樣的行為會誤導(dǎo)利益相關(guān)者。上市公司僅憑自身力量是難以解決虛假的信息披露問題的，需要相關(guān)部門、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)甚至政府機構(gòu)等利益相關(guān)者的合作。

1.2 我國上市公司財務(wù)舞弊的危害

商業(yè)信用缺失給企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重打擊，嚴(yán)重影響上市公司投資者的行為，甚至影響投資者對整體經(jīng)濟形勢的信心。提供虛假錯誤信息會嚴(yán)重誤導(dǎo)企業(yè)決策，誤導(dǎo)市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機構(gòu)作出錯誤決定，嚴(yán)重破壞社會經(jīng)濟資源的合理配置和市場運行機制，導(dǎo)致資源配置效率降低，影響國民經(jīng)濟發(fā)展。財務(wù)舞弊行為損害了國家金融法律法規(guī)及會計制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會經(jīng)濟秩序，破壞社會經(jīng)濟制度和法治過程；其次，上市公司可以通過財務(wù)舞弊隱藏收入、虛列支出并逃稅，根據(jù)2013年財務(wù)報告舞弊情況分析來看，上市公司證券信息的統(tǒng)計情況并不樂觀。上市公司財務(wù)報告舞弊處罰案件的數(shù)量正在不斷增加。在這種情況下，應(yīng)使公司受到處罰，同時對公司的高管給予適當(dāng)懲罰，從而規(guī)范上市公司行為。

2 上市公司財務(wù)舞弊動因分析

2.1 利益驅(qū)動

發(fā)行股票可以實現(xiàn)低成本融資，這意味著只要符合監(jiān)管要求，就可以不斷地以再融資方式進(jìn)行融資。上市公司經(jīng)常在股票發(fā)行資質(zhì)方面存在問題，為上市公司再融資帶來一定困難，所以上市公司可能會采取各種虛增利潤的欺詐手段來提高凈資產(chǎn)收益率。證券發(fā)行和交易暫行辦法中規(guī)定，連續(xù)兩年虧損的上市公司，將對其進(jìn)行特殊處理。

2.2 內(nèi)部控制不健全

國有上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，不利于管理者在更大范圍內(nèi)接受監(jiān)督和約束，董事會的獨立性不強，由大股東控制，沒有形成良好的授權(quán)機制和約束機制，缺乏完善的風(fēng)險控制機制，監(jiān)事會、董事會的作用無法得到充分發(fā)揮。對于管理者缺乏長期的激勵與約束機制，薪酬結(jié)構(gòu)單一，沒有足夠的條件對董事進(jìn)行激勵和約束。我國絕大多數(shù)上市公司都建立了獨立的內(nèi)部控制部門、審計委員會來加強內(nèi)部控制。但在互動和服務(wù)方面缺乏內(nèi)部審計能力，導(dǎo)致缺乏對服務(wù)和傳輸機制的監(jiān)督能力，公司信息披露義務(wù)履行不到位，公司信息披露不夠充分，信息披露不夠及時。

2.3 法律制裁措施無力

目前對詐騙罪的懲罰力度較弱，上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，上市公司通過多種方式避免受到公開譴責(zé)和證券交易所的處罰，只有少數(shù)舞弊行為受到處行政處罰。與舞弊成本相比，金融詐騙的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于該成本。由于我國法律體系不健全，上市公司及其高級管理人員受利益驅(qū)動產(chǎn)生欺詐行為。我國資本市場還不夠完善，許多投資者認(rèn)識和經(jīng)驗不足。遭受欺詐時，股東可以向人民法院提訟。這是股東的權(quán)利，但由于缺乏相關(guān)規(guī)定，即使股東提訟，也往往因為成本過高，難以承擔(dān)舉證責(zé)任，最后只能接受利益損失。

3 基于內(nèi)部控制視角的財務(wù)舞弊防范策略

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司頻繁發(fā)生的財務(wù)舞弊與公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷密切相關(guān)。為規(guī)范公司的財務(wù)欺詐問題，首先要對非流通股進(jìn)行改革，在改變國有股優(yōu)勢的情況下，促進(jìn)公司控制權(quán)市場的建立；健全相關(guān)選舉評價體系，促進(jìn)董事會發(fā)揮戰(zhàn)略管理職能，不斷提升董事會作用；解決監(jiān)事會面臨的各種問題，有效發(fā)揮監(jiān)事會在公司治理中的監(jiān)督作用；明確職責(zé)，強化和完善激勵、約束機制建設(shè)，實施股票期權(quán)，使企業(yè)高管自身利益與公司業(yè)績、股東利益以及公司長期發(fā)利益掛鉤，改善上市公司內(nèi)部控制機制，提升上市公司管理水平。

3.2 加強內(nèi)部控制建設(shè)

首先，上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實行分級管理，采取正確的平衡觀點，挖掘無形資源，促進(jìn)員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險意識，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強調(diào)強制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財務(wù)舞弊，應(yīng)從意識形態(tài)的角度，消除欺詐動機，降低財務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

3.3 加強上市公司的風(fēng)險評估

風(fēng)險影響著上市公司的生存和發(fā)展，有效控制風(fēng)險是上市公司經(jīng)營成功的決定性因素，是確保上市公司目標(biāo)順利實現(xiàn)的重要手段。生存環(huán)境中的各種內(nèi)部和外部風(fēng)險對上市公司產(chǎn)生的影響不可避免。上市公司要樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理體系，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告和其他措施，消除和控制潛在風(fēng)險。風(fēng)險管理主要包括以下方面：風(fēng)險管理的實施，直接操作人員必須嚴(yán)格限制經(jīng)濟活動在規(guī)定的風(fēng)險范圍之內(nèi)；風(fēng)險控制制度的建立，明確風(fēng)險管理執(zhí)行權(quán)限，完善風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，防患于未然。上市公司應(yīng)充分利用各種渠道，加強對市場環(huán)境的分析，研究上市公司外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，及時了解環(huán)境變化對經(jīng)濟活動的影響，并采取相應(yīng)措施控制風(fēng)險。要明確主要風(fēng)險，從而預(yù)防和控制重大風(fēng)險事件，從定性和定量的角度對風(fēng)險存在的原因進(jìn)行分析，提高規(guī)避風(fēng)險的能力。為上市公司全面、科學(xué)地防范風(fēng)險提供重要的參考信息。對于環(huán)境變化可能帶來的不利影響，應(yīng)在風(fēng)險識別的過程中提交特殊報告，對上市公司的管理結(jié)果進(jìn)行評價，提高上市公司管理效益，從而避免上市公司欺詐行為，逐步控制和消除財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

主要參考文獻(xiàn)

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[3]程琳.我國上市公司會計舞弊原因探析[J].北方經(jīng)濟，2012（8）

[4]尤建勇.內(nèi)部會計控制與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系分析[J].經(jīng)濟研究，2012（11）.

第4篇：財務(wù)舞弊的原因分析范文

【關(guān)鍵詞】上市公司財務(wù)報告 企業(yè)舞弊理論

一、企業(yè)舞弊理論分析

國外對財務(wù)報告舞弊防范與治理的研究最早可追溯到美國證券市場大崩盤以后的1933 年《證券法》和1934 年《證券交易法》。相比國外而言，目前國內(nèi)這方面研究主要有兩大缺陷：對財務(wù)報告舞弊防范與治理研究的重視程度不夠，沒有與美國相對應(yīng)的強勢研究機構(gòu)；研究的理論高度不夠，未能提供一個邏輯一貫的財務(wù)報告舞弊治理的分析框架，使得提出的治理方法便缺乏系統(tǒng)性與有效性。

從現(xiàn)有的理論存量上看，美國注冊舞弊審核師協(xié)會（ACFE）的創(chuàng)始人、楊百翰大學(xué)教授艾伯倫奇特（Albrecht） 于1995 年提出的企業(yè)舞弊三角（FraudTriangle）理論是迄今對財務(wù)報告舞弊行為進(jìn)行分析的最具代表性的理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要有三個條件：壓力（Pressure）、機會（Opportunity） 和自我合理化（Rationalization）。

（1）壓力。壓力要素是企業(yè)舞弊者的行為動機。當(dāng)上市公司陷入企業(yè)危機時，資金周轉(zhuǎn)困難，業(yè)績下滑或經(jīng)營虧損，資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量較差，因此其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績往往不能滿足證券監(jiān)管和其他相關(guān)契約的要求，為了滿足自身的利益，公司管理層就有了強烈的財務(wù)報告舞弊動機。

（2）機會。機會要素是指舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊，而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的條件。信息不對稱是造成舞弊的重要原因。機會要素的存在使舞弊動機的實現(xiàn)成為可能。

（3）自我合理化（借口）。僅有動機和機會還不足以促成舞弊的最終發(fā)生。人們在舞弊時通常并沒有想到自己的忠誠性得以破壞，而是會找各種借口說明自己，讓自己的舞弊行為成為自我想象中的可接受行為，這時忠誠性缺乏就轉(zhuǎn)化為自我合理化。

總之，防止財務(wù)報告舞弊的發(fā)生不像人們通常認(rèn)為的那樣簡單， 以為只要通過加強內(nèi)部控制等就可以規(guī)避企業(yè)舞弊者的可乘之機。事實上， 還應(yīng)通過消除“壓力”或“借口”要素的方式來抑制企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

二、舞弊三角理論在中國的實際應(yīng)用

我國資本市場始于20 世紀(jì)90 年代初，是經(jīng)濟改革中“增量改革”的典型組成部分，不可避免地保留了先天性的制度缺陷，由此形成了財務(wù)報告舞弊鮮明的制度性背景特征。

（1）壓力。我國財務(wù)報告舞弊的主要動機是為了應(yīng)付資本市場特殊的管制政策，如發(fā)行上市政策、增發(fā)配股政策、特別處理以及暫停交易政策等，避免被特別處理、暫停上市和終止上市。如中國證監(jiān)會自1993 年起先后五次頒布了有關(guān)上市公司配股資格的規(guī)定，其中每次均把凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為必備條件之一。因此不少上市公司存在6%和10%現(xiàn)象，即操縱會計盈余使ROE 達(dá)到6%和10%以上，從而獲得配股資格。

（2）存在的機會。機會是舞弊動機實現(xiàn)的前提條件。內(nèi)部人控制是大多數(shù)國家在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌中所固有的潛在的內(nèi)生現(xiàn)象。內(nèi)部人處于信息優(yōu)勢， 外部人也無法獲取充分的信息對其進(jìn)行監(jiān)督。在真實財務(wù)報告業(yè)績不佳的情況下，內(nèi)部人就可能利用自身處于信息優(yōu)勢地位進(jìn)行財務(wù)報告舞弊，玩弄會計報表數(shù)字，從而達(dá)到利己的目的， 嚴(yán)重?fù)p害了外部股東利益。而目前我國的一些懲罰措施有待商榷。證券執(zhí)法尚未對潛在違法違規(guī)者起到真正的威懾作用，我國現(xiàn)行證券法規(guī)中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，受害的投資者得不到充分補償。

（3）自我合理化。真正形成企業(yè)舞弊還有最后一個要素――借口，即企業(yè)舞弊者經(jīng)過自我說服，使企業(yè)舞弊行為與本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合，從而因舞弊而要承擔(dān)的道德責(zé)任也得以自我解脫。瓊民源原董事長兼總經(jīng)理馬玉和在法庭判決時的一段話，最能說明舞弊者的自我合理化行為：“我所做的一切都是為了維護(hù)股民的利益……即使受到挫折或蒙受冤屈，我也不會趴下。也不會改變我的原則。我無罪?！?/p>

三、財務(wù)報告舞弊防范與治理的政策建議

根據(jù)企業(yè)舞弊三角理論和中國特殊的制度背景，要防范和治理財務(wù)報告舞弊，筆者認(rèn)為應(yīng)該從源頭著手：減少壓力、消除機會和去除借口。

（一）減少誘發(fā)上市公司財務(wù)報告舞弊的壓力因素

上市公司財務(wù)報告舞弊的壓力因素主要來源于監(jiān)管政策的制度規(guī)定。減少壓力要從這三方面著手：樹立市場化的監(jiān)管理念。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)上市政策的市場化改革，將準(zhǔn)市場化的核準(zhǔn)制逐步轉(zhuǎn)為完全市場化的注冊制；改進(jìn)財務(wù)指標(biāo)監(jiān)管體系。例如配股政策應(yīng)該由單一的以凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到要求作為能否配股的依據(jù)轉(zhuǎn)向采用一個綜合財務(wù)指標(biāo)監(jiān)管體系；監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)端正自己的監(jiān)管角色。應(yīng)該縮小審批權(quán)力，擴大監(jiān)督權(quán)力。

（二）消除誘發(fā)上市公司財務(wù)報告舞弊的機會因素

消除誘發(fā)上市公司財務(wù)報告舞弊的機會因素是防范與治理財務(wù)舞弊的核心部分，它包括公司內(nèi)部治理和外部治理兩個方面。

（1）改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。主要包括：優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)；合理安排董事會結(jié)構(gòu)；確保監(jiān)事會的獨立性。

（2）完善公司外部治理機制。主要包括：完善法律制度，加大對財務(wù)報告舞弊的處罰力度；完善會計準(zhǔn)則，為財務(wù)報告舞弊的判定提供更為科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)；完善現(xiàn)有的舞弊審計準(zhǔn)則， 加強注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的作用；加強財務(wù)報告內(nèi)部控制；建立以財務(wù)報告舞弊特征指標(biāo)為重點的資本市場監(jiān)控制度。

（三）去除誘發(fā)上市公司財務(wù)報告舞弊的借口因素

借口是不完善的制度“創(chuàng)造”的造假機會，甚至是舞弊的根源所在。去除誘發(fā)上市公司財務(wù)報告舞弊的借口因素的主要措施為：

（1）強調(diào)誠信是財務(wù)報告的立身之本。

第5篇：財務(wù)舞弊的原因分析范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；審計；應(yīng)對

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

財務(wù)舞弊是指單位管理層、內(nèi)部員工、外部人員采用欺騙的手段，提供虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)，損害單位自身利益、投資人利益、債權(quán)人利益、國家財政稅收利益以及其他各方利益的故意行為。

查錯防弊是審計的基本職責(zé)。面對侵占資產(chǎn)等職務(wù)犯罪，面對手段繁多的偷逃稅款，面對上市公司的虛假報表，社會公眾及委托人期以審計人員能夠識別財務(wù)舞弊，提出防范意見，以減少經(jīng)濟損失。

財務(wù)舞弊審計是為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊而進(jìn)行的專項審計。它運用專門的方法，通過對相關(guān)資料的審核與分析，尋找出財務(wù)舞弊的線索與證據(jù)。

作為財務(wù)舞弊審計人員應(yīng)具備如下素質(zhì)：（1）獨立、客觀、公正；（2）職業(yè)懷疑精神；（3）“嗅覺”敏感，善于發(fā)現(xiàn)異常；（4）掌握專業(yè)知識，包括：會計知識、審計知識、舞弊調(diào)查知識、法律知識、證據(jù)規(guī)則、犯罪學(xué)、偵察學(xué)、心理學(xué)等；（5）善于揣摩理解人的心理和動機；（6）良好的溝通能力與面談技巧；（7）身體健康，能夠承受相應(yīng)的工作強度與壓力。

進(jìn)行財務(wù)舞弊審計，首先應(yīng)了解影響財務(wù)舞弊形成的因素；其次要識別財務(wù)舞弊征兆；在此基礎(chǔ)上合理運用財務(wù)舞弊審計方法，找出舞弊所在。

一、影響財務(wù)舞弊形成的因素

美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人，原美國會計學(xué)會會長，著名內(nèi)部審計專家W. Steven Albrecht認(rèn)為有三方面因素影響舞弊的形成：（1）感受到的壓力；（2）舞弊的機會；（3）自我合理化。即所謂的舞弊三角形理論。

1.壓力。舞弊可以給舞弊者個人或組織帶來利益，這樣的利益可以有效地緩解或消除舞弊者所承受的各種壓力。壓力分為：與財務(wù)問題相關(guān)的壓力、與惡習(xí)相關(guān)的壓力、與工作相關(guān)的壓力、其他壓力。財務(wù)問題是誘發(fā)舞弊案的主要因素。與財務(wù)問題相關(guān)的壓力主要包括：（1）貪婪；（2）追求奢侈豪華的生活方式；（3）過重的債務(wù)負(fù)擔(dān)；（4）惡劣的信用記錄；（5）蒙受重大財務(wù)損失；（6）未預(yù)料到的財務(wù)需求。

2.機會。影響舞弊發(fā)生的另一個重要因素是環(huán)境給舞弊者提供的機會。這些機會主要包括：（1）缺少或繞過能夠防止或發(fā)現(xiàn)舞弊活動的控制；（2）無法評價雇員的工作質(zhì)量；（3）疏忽了對員工的紀(jì)律約束；（4）缺乏信息的溝通；（5）無知、冷漠、低能；（6）缺乏內(nèi)部審計追蹤。

3.自我合理化。自我合理化是指舞弊者在實施舞弊前為自己行為找到的能夠說服自己的借口。自我合理化可以看成是人欲做某些壞事前的心理“閥值”。心理閥值越高，越不容易出軌做壞事。這個閥值的高低與人的社會地位、受教育程度、性格及家庭情況等因素有關(guān)。

二、財務(wù)舞弊征兆

財務(wù)舞弊的發(fā)生會引起相關(guān)因素的變化，出現(xiàn)一系列異常表現(xiàn)，財務(wù)舞弊相關(guān)的異常表現(xiàn)就是財務(wù)舞弊征兆。關(guān)注與識別財務(wù)舞弊征兆是防止與發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的捷徑之一。財務(wù)舞弊征兆主要包括：1.公司組織結(jié)構(gòu)方面的征兆；2.公司管理層方面的征兆；3.公司財務(wù)狀況方面的征兆；4.公司所處環(huán)境方面的征兆；5.個人行為、生活方式等方面的征兆。

三、財務(wù)舞弊審計的主要方法

1.函證。是指審計人員為印證被審計單位的會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。通過對銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，以確認(rèn)有無通過攥改銀行對賬單非法占用資金、虛增收入虛列應(yīng)收賬款、長期壞賬未做處理。對應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款進(jìn)行函證，確認(rèn)有無虛列費用、截留收入。

2.盤點。是指審計人員對被審計單位的各種實收資產(chǎn)以及現(xiàn)金、有價證券等進(jìn)行實地清點。以確認(rèn)是否賬實相符，無有虛列資產(chǎn)、偷盜、毀損等現(xiàn)象。

3.審閱。是指審計人員對被審計單位的憑證、賬簿、報表、合同、報關(guān)單、會議記錄、文件等書面資料進(jìn)行檢查。從基礎(chǔ)資料開始，自下而上的找出問題和疑點。例如：在對某企業(yè)原始憑證審閱時發(fā)現(xiàn)原始發(fā)票后面用鉛筆寫著“某某人報銷彩電”，引起審計人員懷疑，查出公款私用這一舞弊問題。

4.核對。是指審計人員將不同來源的信息進(jìn)行相互印證。包括：財務(wù)會計信息、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)信息、管理層意圖等。以此發(fā)現(xiàn)舞弊造假。例如：某服裝企業(yè)財務(wù)賬上收入額巨增，通過核對其生產(chǎn)車間業(yè)務(wù)記錄，發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假。

5.篩選。是指審計人員對大量審查資料設(shè)定條件進(jìn)行排查。例如：對金額大于10萬元的銀行存款憑證進(jìn)行審查；對金額小于5萬元控制標(biāo)準(zhǔn)的差旅費報銷單據(jù)進(jìn)行復(fù)核。

6.計算。是指審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗算或另行計算，以及對折舊攤銷、成本分?jǐn)?、納稅申報等方面進(jìn)行計算復(fù)核。以查明有無人為故意舞弊。

7.觀察。是指審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行的實地察看與關(guān)注。重在發(fā)現(xiàn)疑點、找出線索。

8.調(diào)察。是指審計人員運用偵查學(xué)的方法對某一疑點找出證據(jù)進(jìn)行核實。例如：審計人員懷疑被審計單位的某家客戶是其潛在關(guān)聯(lián)方，可能存在利用關(guān)聯(lián)方造假虛增利潤的現(xiàn)象，通過調(diào)察進(jìn)行核實。

9.質(zhì)詢。是指審計人員運用面談技巧對管理者及有關(guān)人員就相關(guān)問題進(jìn)行質(zhì)疑與詢問。質(zhì)詢時應(yīng)針對不同人的心理特點及案情，合理合法的運用犯罪心理學(xué)、偵查訊問等方面的知識。

11.分析性程序。是指審計人員對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)比率進(jìn)行對比分析，以發(fā)現(xiàn)異常找出舞弊。

審計分析程序的四個階段：（1）估計期望值（預(yù)期）；（2）將實際的情況與期望值相比較（識別）；（3）調(diào)查導(dǎo)致實際與預(yù)期產(chǎn)生差異的原因（調(diào)查）；（4）評估實際與預(yù)期之間的差異對審計和財務(wù)報表產(chǎn)生的影響（評價）。

第6篇：財務(wù)舞弊的原因分析范文

【關(guān)鍵詞】 部隊醫(yī)院;財務(wù)舞弊;防范

一、部隊醫(yī)院改革背景下產(chǎn)生財務(wù)舞弊行為的原因

(1)個人利益驅(qū)動財務(wù)舞弊行為。部隊醫(yī)院財務(wù)人員作為一個利益主體,同樣有著自身的利益訴求。如果他是風(fēng)險愛好者,只要有舞弊的空間他就會實施舞弊行為,從而為自己謀取更多的利益;如果他是風(fēng)險中性者,在監(jiān)管體系不甚嚴(yán)密,舞弊行為發(fā)現(xiàn)的可能性較小,并且舞弊行為發(fā)生后可能不會面臨嚴(yán)酷的懲罰的情形下,財務(wù)人員也可能會實施舞弊行為;如果他是風(fēng)險厭惡者,在確定舞弊行為不會被發(fā)現(xiàn)而且收益可觀時,他們也可能會實施舞弊行為。(2)財務(wù)人員的素養(yǎng)不高產(chǎn)生舞弊行為。部隊實施人員精簡,財務(wù)人員的數(shù)量較為有限,部分部隊醫(yī)院多年沒能進(jìn)行真正意義上的完全成本核算,財務(wù)人員只能按照約定俗成的慣例被動應(yīng)付,致使業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不快,其思想道德水平、職業(yè)精神等也很少進(jìn)行專門的強化,一旦思想產(chǎn)生問題都可能會導(dǎo)致財務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生,并且由于當(dāng)前財務(wù)人員的生活壓力增大,奢侈性消費欲望的增強,醫(yī)院財務(wù)人員可能會面臨個人收入水平難以與滿足現(xiàn)實需求的情形,在個人素養(yǎng)不高的情形下,財務(wù)人員可能為獲取更多的享受而采取舞弊行為,以此來滿足個人需求。(3)部分醫(yī)院管理人員素質(zhì)不高引起財務(wù)舞弊。一方面是醫(yī)院作為一個經(jīng)營主體,醫(yī)院的經(jīng)營管理層需要較好的經(jīng)營業(yè)績向相關(guān)管理部門進(jìn)行匯報,一旦醫(yī)院出現(xiàn)較大的財務(wù)問題,則可能會出于粉飾業(yè)績的需要而發(fā)生舞弊行為;另一方面由于醫(yī)院經(jīng)營管理層為獲取更多的報酬,或者非法占有國家財務(wù),可能會要求財務(wù)人員采取舞弊的手段將國有財產(chǎn)轉(zhuǎn)化為私人財產(chǎn),即從傳統(tǒng)上的獨立、個體舞弊行為變成了有組織、有預(yù)謀的群體行為,這種舞弊行為一般涉及的金額都較大。

二、部隊醫(yī)院財務(wù)舞弊行為發(fā)生的制度性因素

(1)內(nèi)部控制制度不健全。近年來,部隊醫(yī)院進(jìn)行了零基預(yù)算、軍隊采購、資金集中支付等三大改革,大多數(shù)部隊醫(yī)院都設(shè)有藥品、器材、門診收費、經(jīng)濟核算、財務(wù)科(室)等部門,管理機構(gòu)雜,職能存在交叉與不明確之處,可能使得舞弊行為難以發(fā)現(xiàn)。雖然部隊醫(yī)院大都設(shè)有專門的審計部門,但這種審計人員的工資、勞動關(guān)系等直接歸屬于醫(yī)院,這種管理制度使得審計人員在行使職權(quán)時很難保持獨立性,特別是一旦高級財務(wù)人員或者醫(yī)院高層管理人員參與的舞弊行為,這種內(nèi)部審計就更難發(fā)揮作用。(2)外部監(jiān)管體系不完善。部隊醫(yī)院的經(jīng)費大部分仍是靠行政分配手段來劃撥調(diào)控,部隊醫(yī)院經(jīng)濟管理科、財務(wù)科在銀行各自開設(shè)賬戶,分別進(jìn)行會計核算,各級領(lǐng)導(dǎo)對軍隊醫(yī)院的經(jīng)濟損失,不承擔(dān)任何經(jīng)濟責(zé)任,這種相對寬松的外部監(jiān)控使得舞弊行為的產(chǎn)生成為可能。特別是,醫(yī)院上級主管部門可能由于利益關(guān)系,或者監(jiān)督成本等方面的原因,難以對醫(yī)院實施不間斷的監(jiān)督,這就使得醫(yī)院的外部監(jiān)督相對較弱,容易滋生財務(wù)舞弊行為。(3)法律制度的不完善。雖然我國相繼頒布和實施了《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院藥品收支兩條線管理暫行辦法》等一系列的法律法規(guī),但在具體的執(zhí)行過程中,有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)的情況大量存在。由于會計工作的復(fù)雜性,財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定很難進(jìn)行具體的細(xì)化,財務(wù)人員可以根據(jù)自身的知識和理解來進(jìn)行財務(wù)處理,法律對于這種行為也很難進(jìn)行有針對性的安排,這就使得財務(wù)舞弊行為可能滋生。

三、防范部隊醫(yī)院財務(wù)舞弊行為的幾點思考

(1)加強部隊醫(yī)院財務(wù)人員培訓(xùn)。一方面要設(shè)立專門的繼續(xù)教育培訓(xùn)資金,加強與高校、社會培訓(xùn)機構(gòu)的合作,為財務(wù)人員開展繼續(xù)教育培訓(xùn)提供幫助,幫助其掌握最新的會計知識,提高其應(yīng)對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)的能力;另一方面要加強財務(wù)人員職業(yè)道德培訓(xùn),不間斷的開展思想教育,提高財務(wù)人員效力于部隊的鑒定信心,強化其紀(jì)律觀念,以此來防治財務(wù)舞弊行為。(2)推動部隊醫(yī)院財務(wù)精細(xì)化管理。通過在部隊醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算、資金流動、成本費用控、制藥品器材采購、醫(yī)院存貨、固定資產(chǎn)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié),建立適合自身特點的精細(xì)化管理制度,防治舞弊行為。要進(jìn)一步建立相應(yīng)的責(zé)任追究機制,完善財務(wù)分析體系,推進(jìn)財務(wù)輪崗,加強監(jiān)管,建立立體型的舞弊行為防治體系。(3)推動部隊醫(yī)院信息化建設(shè)。防治舞弊行為,要注重利用信息化手段來對財務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。通過加強部隊醫(yī)院財務(wù)制度的信息化管理,加強各種財務(wù)軟件、系統(tǒng)的兼容性,配備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人才,加強財務(wù)人員信息化培訓(xùn),完善財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),來規(guī)范財務(wù)行為,并依托現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查,防治舞弊行為。

參考文獻(xiàn)

第7篇：財務(wù)舞弊的原因分析范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；舞弊原因；識別方法；治理措施

可以說自會計產(chǎn)生以來，財務(wù)舞弊就一直存在著。隨著資本市場的出現(xiàn)與發(fā)展壯大，財務(wù)舞弊的規(guī)模與危害性與日俱增，例如云南綠大地2004年到2007年累計營業(yè)收入6.26億中有2.96億為虛增，僅2010年一季度就虛增固定資產(chǎn)5983.67萬元等，其舞弊行為被披露后，四個交易日內(nèi)公司市值就蒸發(fā)12.2億元，造成80%的投資者損失慘重。層出不窮的財務(wù)舞弊案使得我們不得深思。

對于什么是財務(wù)舞弊，雖然各機構(gòu)由于側(cè)重不同對財務(wù)舞弊的定義有所差別，但它們對于財務(wù)舞弊的本質(zhì)特征的觀點基本是一致的，即財務(wù)舞弊是有意的或故意行為。綜合現(xiàn)實中的財務(wù)舞弊案例我們可以對財務(wù)舞弊的定義總結(jié)如下：財務(wù)舞弊是指企業(yè)管理人員通過對財務(wù)人員的控制對企業(yè)對外批漏的財務(wù)信息進(jìn)行篡改數(shù)據(jù)、偽造虛假業(yè)務(wù)、隱藏不利信息等粉飾以獲取個人利益或企業(yè)短期利益的違法違規(guī)行為。

一、財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因

（一）違法成本相對較低，法律法規(guī)不明確。證券法第177條規(guī)定：“發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，要承擔(dān)改正和罰款的行政責(zé)任，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員要承擔(dān)警告和3萬以上和30萬元以下罰款的行政責(zé)任” ，從該規(guī)定不難看出，企業(yè)財務(wù)舞弊的成本已有上線，一旦違法所得高出成本，企業(yè)就會選擇財務(wù)舞弊。而且從現(xiàn)行的的會計法律責(zé)任的規(guī)定看，行政法律責(zé)任規(guī)范較多，但在處罰程度、處罰標(biāo)準(zhǔn)、處罰范圍等具體規(guī)范上沒有明確規(guī)定，給行政權(quán)的行使賦予了極大的濫用空間。

（二）內(nèi)部控制、監(jiān)督制度不完善。企業(yè)雖然形式上設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但由于相關(guān)人員缺乏專業(yè)知識等原因使得內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)并未起到實質(zhì)的監(jiān)督職能。甚至有些企業(yè)監(jiān)事會直接成為董事會的傀儡，為企業(yè)財務(wù)舞弊大開綠色大門。

（三）企業(yè)及管理人員為獲取更多利益。證券法規(guī)定，企業(yè)上市要滿足“最近三個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過3000萬元”等嚴(yán)苛的條件。然而企業(yè)一旦上市，將會在短期內(nèi)籌集到巨額的資金，不僅可以使企業(yè)有更好的發(fā)展，同時可以給企業(yè)高層帶來高額的年終分紅。面對如此巨大的誘惑，很多企業(yè)為達(dá)到上市要求而編制虛假的財務(wù)報表。對于已經(jīng)上市的企業(yè)，也可能為了在二級市場樹立良好的形象以獲得更多投資，或是避免停牌甚至摘牌的危險，而利用一些手段提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，甚至采取將虧損變?yōu)橛蓉攧?wù)舞弊行為。在現(xiàn)代企業(yè)薪酬決定機制下，企業(yè)管理層的薪酬與業(yè)績直接掛鉤，而財務(wù)信息作為反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的直接依據(jù)，必然是管理層最為關(guān)心的部分。企業(yè)管理人員為獲得更高的薪酬很有可能會進(jìn)行財務(wù)舞弊。

（四）降低納稅額。稅收是國家財政收入的很重要的一個方面，也是國家行使其基本功能的保證。但稅款的繳納對于企業(yè)來說是現(xiàn)金的流出，某種程度上影響了了企業(yè)的現(xiàn)金流量。而我國目前會計準(zhǔn)則與稅法的分離程度相對較小，因此企業(yè)可能會為降低繳稅額而編制虛假的財務(wù)報表，進(jìn)行財務(wù)舞弊。

二、財務(wù)舞弊識別

（一）頻繁更換審計機構(gòu)

不斷更換審計機構(gòu)與財務(wù)負(fù)責(zé)人，隱含公司存在深層的財務(wù)風(fēng)險，這種情況下很有可能發(fā)生財務(wù)舞弊。最典型的案例當(dāng)屬云南綠大地集團，該集團自上市，3年3次更換審計機構(gòu)，且每次都在年報披露前夕，事實證明該集團存在嚴(yán)重的財務(wù)舞弊。

（二）主營業(yè)務(wù)收入增長迅速或與現(xiàn)金流不一致

對于一個成熟的企業(yè)來說，市場需求一般趨于穩(wěn)定，其主營業(yè)務(wù)收入也應(yīng)該是相對穩(wěn)定的。即使是新興產(chǎn)業(yè)其相對優(yōu)勢也不可能持續(xù)很久，會隨著競爭逐漸靠近行業(yè)平均水平。如果一個企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入持續(xù)多年保持高速增長，則其很有可能將投資收益等非主營項目收益操縱成主營業(yè)務(wù)收入。另一方面，一般企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流入量增長是成正比的，一旦這兩者發(fā)生背離，則企業(yè)很有可能進(jìn)行了虛構(gòu)收入或是提前確認(rèn)收入等違規(guī)操作。

（三）利潤構(gòu)成不合理、缺乏現(xiàn)金流支持

營業(yè)利潤構(gòu)成企業(yè)主要利潤是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的有力保證，表明企業(yè)具有一定的核心競爭力。然而大部分造假企業(yè)缺乏相應(yīng)的的競爭力，盈利能力較弱，持續(xù)經(jīng)營堪憂。因此可操作性高，效果顯著的一次性利得來粉飾經(jīng)營業(yè)績方式成為造假企業(yè)的首選。所以一旦企業(yè)利潤中一次性利得所占比例較高時，就應(yīng)引起我們的注意。對于沒有現(xiàn)金流支持的利潤質(zhì)量也是很低的，因為很有可能企業(yè)虛構(gòu)交易，虛增收入，這種造假只會增加利潤，但一般不會帶來實質(zhì)的現(xiàn)金流。所以如果企業(yè)利潤很高，但相應(yīng)的現(xiàn)金流卻很低甚至為負(fù)，說明企業(yè)很有可能存在財務(wù)舞弊行為。

三、如何有效應(yīng)對治理財務(wù)舞弊

（一）建立健全民事賠償法律機制。加大對財務(wù)舞弊主體——企業(yè)管理當(dāng)局特別是高層管理人員的處罰力度，增加企業(yè)違法成本，發(fā)揮制裁機制的威懾效應(yīng)。進(jìn)一步規(guī)范法律的行使范圍，使得財務(wù)舞弊違法行為的處罰有法可依！

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。嚴(yán)格按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范》完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，增強其可操作性。建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，建立內(nèi)部控制評價制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能發(fā)揮作用。加速構(gòu)筑“股東大會——董事會——經(jīng)理”模式，引入獨立董事委員會，建立企業(yè)內(nèi)部有效的制衡、約束機制，堅決杜絕“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。

（三）建立對管理人員的長期激勵機制。通過建立合理的分配機制，使企業(yè)高層管理人員的收益與企業(yè)的長期經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，從根本上杜絕管理層為了短期利益而進(jìn)行會計造假、粉飾財務(wù)報表的行為。例如給予企業(yè)管理高層除貨幣工資之外的股票獎勵、股票期權(quán)等，讓其個人利益與企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展密切結(jié)合起來。

（四）加強外部監(jiān)督。企業(yè)為了各種利益傾向于造假，進(jìn)行財務(wù)舞弊，而注冊會計師審計作為對企業(yè)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)就顯得至關(guān)重要，要從制度上、從環(huán)境上為注會計師的獨立性提供實質(zhì)性上的保證。同時加強政府對注冊會計師審計的監(jiān)管，建立監(jiān)管者的激勵機制和約束機制，以便提高審計質(zhì)量。讓企業(yè)無任何投機取巧的機會。

參考文獻(xiàn)：

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[7]王雯雯.財務(wù)報表舞弊手段揭秘與防范技巧.中國時代經(jīng)濟出版社

第8篇：財務(wù)舞弊的原因分析范文

[關(guān)鍵詞] 上市公司；財務(wù)舞弊；原因；審計對策

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2016）12-0146-03

一、上市公司財務(wù)舞弊的研究意義

在經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，由于我國審計行業(yè)的相關(guān)法律不夠完善，加之上市公司的審計力度依然較為薄弱，導(dǎo)致現(xiàn)有的審計方法不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，為財務(wù)舞弊事件的發(fā)生提供了可乘之機。由于我國目前尚未形成較為完善的防范財務(wù)舞弊體系，所以上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生屢禁不止。針對這一問題，企業(yè)將審計應(yīng)用到上市公司的財務(wù)舞弊防范中，發(fā)揮審計真正的職能作用，同時也從根本上消除滋生財務(wù)舞弊現(xiàn)象的生存環(huán)境，斬草除根。財務(wù)舞弊的防范工作是審計工程中的重要組成部分，在市場經(jīng)濟變幻莫測的今天，如何根據(jù)市場的變化，及時的改進(jìn)完善現(xiàn)有的審計政策和審計方式成為防范上市公司財務(wù)舞弊的不變話題。治理和防范上市公司的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，意義重大。首先在上市公司財務(wù)舞弊的惡劣影響下，其直接受害者是上市公司的投資者，他們的利益會因財務(wù)舞弊現(xiàn)象而受到直接的損害。其次如果不能從根本上對財務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行解決，將會成為我國證券市場發(fā)展之路上的絆腳石，同時對我國金融市場調(diào)控下的相對穩(wěn)定的金融環(huán)境造成一定沖擊，不利于我國經(jīng)濟實現(xiàn)長遠(yuǎn)可持續(xù)的發(fā)展。

二、導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的內(nèi)部原因

（一）上市公司未形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系

上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象之所以屢禁不止，首先與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺失和內(nèi)部控制體系不夠完善有著直接的關(guān)系。上市公司內(nèi)部控制體系，作為協(xié)調(diào)各部門之間工作交叉點的重要媒介工具，在企業(yè)各部門實現(xiàn)分工合作的過程中，扮演著重要的角色。同時在公司實現(xiàn)上行下效統(tǒng)籌兼顧的管理模式中起到了指導(dǎo)性的作用，為公司正常的生產(chǎn)運營保駕護(hù)航。目前大部分上市公司的內(nèi)部控制體系留于形式，沒有從根本上出發(fā)結(jié)合可能導(dǎo)致財務(wù)舞弊出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行針對性的防范。其次，董事會缺乏一定的獨立性，這也導(dǎo)致了股東的控制權(quán)被擱置，而董事會對公司資產(chǎn)的調(diào)動權(quán)無形中被放大，這種一邊倒的治理模式，為財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生創(chuàng)造了便利條件。第三，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的另一原因，就是企業(yè)的權(quán)力過于集中，導(dǎo)致獨立董事會被架空。董事會和管理人之間相互制衡的關(guān)系被打破，由企業(yè)的管理人對企業(yè)的生產(chǎn)決策和資金流向進(jìn)行直接的控制和管理，這種權(quán)力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率。如何通過完善現(xiàn)有的審計體系，完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，成為解決當(dāng)下上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的重要舉措之一。

（二）企業(yè)以財務(wù)舞弊方式牟取私

部分上市公司為謀取私利，在利益的驅(qū)使下選擇以財務(wù)舞弊的方式來完成企業(yè)的績效考核目標(biāo)，獲得融資渠道和注資機會等等。首先部分上市公司為了給股東交一份更好的答卷，選擇財務(wù)舞弊的方式，夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。同時在所有權(quán)和管理權(quán)分離的背景下，企業(yè)管理者為了個人利益實現(xiàn)個人的業(yè)績，通過財務(wù)舞弊來粉飾財務(wù)報表，從而獲得更高的業(yè)績評價。第二，部分上市公司為了籌取更多的資金，在激烈的市場競爭中，以財務(wù)舞弊為手段，無疑成為企業(yè)打出的一張王牌。通過虛假財務(wù)報表真實情況，將企業(yè)的利潤蛋糕做大，從而哄抬股票價格，并在該過程中獲得更多的投資。這也是上市公司之所以鋌而走險，為謀取私利選擇財務(wù)舞弊的原因之一。而對于未上市公司來說，上市無疑為該公司提供了更好的前景，也為公司提供了新的資金來源途徑。部分企業(yè)為了在短時間內(nèi)快速搶占市場份額，獲得資金支持，將希望寄托于金融市場。因此，通過財務(wù)舞弊粉飾財務(wù)報表，獲得上市的機會來籌集所需資金，也是導(dǎo)致財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的另一原因。

三、導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊的外部原因

（一）現(xiàn)有的會計制度與會計準(zhǔn)則存在紕漏

企業(yè)自身內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不夠完善，為財務(wù)舞弊問題提供了生存的溫床。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和制度的缺席，在財務(wù)舞弊問題上，依然有著不可推卸的責(zé)任。首先在財務(wù)舞弊的防范問題上，由于現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則存在一定的局限性，因此在會計核算過程中為企業(yè)的不法行為提供了可乘之機。在會計核算過程中，由于核算方式并不適用于企業(yè)該階段的經(jīng)營成果或是核算范圍和空間，不能真實有效的反應(yīng)企業(yè)該階段的生產(chǎn)經(jīng)營成果。企業(yè)借此機會利用關(guān)聯(lián)方，實現(xiàn)財務(wù)舞弊目的。因此，如何在經(jīng)濟日益發(fā)展的當(dāng)下，根據(jù)市場的多元化發(fā)展調(diào)整更新，完善現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，健全現(xiàn)有財務(wù)舞弊控制方式，成為打破這一僵局的重要關(guān)卡。第二，改革開放以后我國經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，相應(yīng)的會計準(zhǔn)則會計制度也在逐漸的被建立起來，但不得不承認(rèn)的是我國相比于西方發(fā)達(dá)國家，在會計準(zhǔn)則和會計制度的完善和建設(shè)方面仍存在一定的差距，加之我國還未形成較為完善的會計準(zhǔn)則，這也為審計工作的開展增加了一定的難度，顯然現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和會計制度已經(jīng)不能滿足市場變化的日益需求。因此完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，通過法律文件的強制手段，解決長期以來存在于上市公司財務(wù)舞弊問題，成為新的建設(shè)方向。

（二）監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管方向較為局限

上市公司的企業(yè)會計之所以財務(wù)舞弊問題屢禁不止，與社會職能部門監(jiān)督力度不到位，監(jiān)管方向存在一定局限有著直接的關(guān)系。具體可以表現(xiàn)在三個方面，第一，目前我國的各職能監(jiān)督部門，專業(yè)人才的缺失。這就導(dǎo)致了在監(jiān)管企業(yè)財務(wù)狀況的過程中，職能部門一直處于一個相對弱勢的地位，不能及時的對企業(yè)出現(xiàn)的財務(wù)狀況，進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)和披露。另外，由于專業(yè)人員的工作能力和工作經(jīng)驗的不足，沒有對上市公司的會計核算過程中容易出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行有針對性的財務(wù)舞弊防范。加之現(xiàn)有的職能部門的監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)沒有得到良好的保障，在利益驅(qū)使下被企業(yè)內(nèi)部操縱財務(wù)報告的內(nèi)部人員所收買。第二，目前我國在監(jiān)管方面，沒有切實可行的法律政策，這就導(dǎo)致了其權(quán)威性受到了挑戰(zhàn)。加之現(xiàn)有的法律，大部分借鑒于，西方發(fā)達(dá)國家較為成熟的法律體系，造成了我國，對于會計行業(yè)相關(guān)法律體系領(lǐng)域進(jìn)行深入的理論研究的缺失。因此如何完善相關(guān)的法律法規(guī)，對現(xiàn)有法律文件中的模糊點進(jìn)行補充和解釋說明，對企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊行為通過法律的強制性手段，加大懲治力度成為解決問題的關(guān)鍵。從根本上杜絕企業(yè)利用法律漏洞，逃避法律懲處的行為。第三，我國證監(jiān)會制度存在著一定的局限性，且透明度相對較低。因此如何將證監(jiān)會的制度趨于公開透明，并應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的管理和監(jiān)督中顯得至關(guān)重要。

四、上市公司財務(wù)舞弊的審計對策

（一）加強對企業(yè)內(nèi)部會計人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀的會計隊伍是杜絕財務(wù)舞弊問題頻繁發(fā)生的基礎(chǔ)，為更好的提高會計報告的質(zhì)量，滿足使用者的需求，從根本上杜絕財務(wù)舞弊財務(wù)作假等不良現(xiàn)象的發(fā)生意義重大。促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，保持審計單位較強的獨立性，在防范財務(wù)作假問題上起著不可替代的作用。然而要想從根本上對癥下藥，還是要從加強對企業(yè)內(nèi)部會計人員的培養(yǎng)入手，從根本上提高會計人員的綜合素質(zhì)。就企業(yè)方面而言，要加大對人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)，可以通過鼓勵相對從業(yè)人員深造學(xué)習(xí)，出國交流，參加理論調(diào)研等方式，不斷的豐富理論經(jīng)驗，豐富工作經(jīng)驗。實現(xiàn)在學(xué)習(xí)和交流的過程中，提高員工的工作能力的目的，使其在企業(yè)中更好的發(fā)揮著自己的作用。由點到面進(jìn)行凝聚，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計的綜合水平和綜合實力，加快企業(yè)會計核算信息報表中數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，客觀公允地反映企業(yè)真實的運營成果。第二，企業(yè)方面要加強對會計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，會計人員職業(yè)道德的保障是從根本上拒絕外部誘惑的前提。為從根本上防止企業(yè)會計人員在巨大的利益驅(qū)使下，成為協(xié)助企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行財務(wù)舞弊行為的助手，只有加強對相關(guān)人員進(jìn)行正確的職業(yè)引導(dǎo)，樹立正確的職業(yè)道德觀，才能從根本上降低發(fā)生財務(wù)作假的概率。就國家方面而言，要注重對高校人才，會計領(lǐng)域人才，進(jìn)行專業(yè)的會計教育，提高我國會計教育水平，通過高校的教育水平來培養(yǎng)優(yōu)秀的會計人才，為以后企業(yè)儲備優(yōu)秀會計人員提供了渠道和途徑。

（二）重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

為從根本上杜絕企業(yè)內(nèi)部財務(wù)作假行為，降低財務(wù)舞弊問題的發(fā)生概率，企業(yè)要加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)工程。內(nèi)部控制制度的完善，對于審計人員來說，是其開展審計工作的指導(dǎo)核心。在會計核算過程中審計人員通過對企業(yè)內(nèi)部控制的把握，及時對企業(yè)審計過程中存在的問題進(jìn)行質(zhì)疑和披露。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，打破現(xiàn)有內(nèi)控制度存在的局限性，具有著重要的意義。會計報表假裝，是財務(wù)問題中最直接的表現(xiàn)形式。企業(yè)通過對財務(wù)報表的操作來實現(xiàn)在短時間內(nèi)聚集資金的目的，該方式最為直接也最為便捷。雖然，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊問題企業(yè)將會面臨法律處罰，但在融資渠道拓寬和引流注資的誘惑下，有利于企業(yè)快速搶占市場份額，豐富產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，這是讓企業(yè)不惜鋌而走險的主要原因。在這種宏觀背景下完善企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，打破存在于企業(yè)內(nèi)部控制制度上的瓶頸口的重要舉措。保持審計工作人員的相對獨立性，有助于對財務(wù)報表進(jìn)行及時的關(guān)注和跟蹤，及時的發(fā)現(xiàn)問題，來對企業(yè)內(nèi)部存在的財務(wù)舞弊問題進(jìn)行披露和解決，對企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展而言意義重大。第三，企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)借鑒西方較為成熟的內(nèi)部控制制度，再根據(jù)我國實際的國情，進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，而不是生搬硬套。同時與該行業(yè)經(jīng)驗較為豐富的專業(yè)人員請教咨詢，縮短企業(yè)內(nèi)部控制理論體系理論研究時間。將構(gòu)建好的內(nèi)部控制體系，應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)狀況管理中，從根本上降低財務(wù)舞弊的發(fā)生概率。

（三）關(guān)注審計過程中易出問題的薄弱環(huán)節(jié)

在審計過程中審計師應(yīng)該標(biāo)注出最易出現(xiàn)財務(wù)舞弊問題的薄弱環(huán)節(jié)，并對該類交易過程，進(jìn)行重點跟蹤。部分上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易的手段來實現(xiàn)粉飾財務(wù)報告，這也是最為常見的一種財務(wù)舞弊方式。部分上市公司，為從財務(wù)報告數(shù)據(jù)的成本、資金流向和內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多方面，進(jìn)行虛假數(shù)據(jù)操作，采用關(guān)聯(lián)交易的方式為企業(yè)財務(wù)作假打掩護(hù)。因此針對這一現(xiàn)象審計師加大對該環(huán)節(jié)的審查力度，完善解決這一問題的審計措施成為重中之重。第二，企業(yè)要加強對其他應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的跟蹤。企業(yè)的內(nèi)部審計人員要對其他應(yīng)收款項賬戶和其他付款賬戶，進(jìn)行密切的關(guān)注和跟蹤，而不是將函證作為審計工作單一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。雖然企業(yè)的內(nèi)部審計人員具有較強的工作能力，在審核問題上具有較高的敏銳性，但未從根本上解決長期以來存在于企業(yè)的內(nèi)部舞弊行為。因此設(shè)置其他收款項和其他付款項作為重點參考指標(biāo)，在一定程度上也有利于企業(yè)規(guī)避隱性存在的財務(wù)舞弊問題。

（四）完善上市公司的審計市場結(jié)構(gòu)

隨著審計行業(yè)逐漸趨于一體化建設(shè)，規(guī)范審計市場的行業(yè)環(huán)境勢在必行。當(dāng)下我國上市公司審計制度雖然大體流程相似，但細(xì)枝末節(jié)之間存在較多的差異。，規(guī)范審計市場結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計制度逐漸趨同顯得尤為重要。為了更好的促進(jìn)審計市場的結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合，首先可以提高審計市場的的要求。我國的審計領(lǐng)域發(fā)展時間較短與西方發(fā)達(dá)國家之間存在較大的時間跨度，時間上的差距使得我國的審計工作由于理論研究基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致環(huán)環(huán)相扣的審計行業(yè)發(fā)展程度較低。因此引導(dǎo)國內(nèi)的審計市場走國際標(biāo)準(zhǔn)化路線顯得尤為重要，對激烈的市場競爭背景下，宏觀調(diào)控行業(yè)競爭合作之間的關(guān)系起到重要的作用。其次，目前我的審計市場集中度相對較低，與發(fā)達(dá)國家存在一定的差距，所以審計市場的集中程度甚至超過股票市場的集中程度。第三要加強對審計市場的收費進(jìn)行引導(dǎo)，監(jiān)管方向同樣不能忽略會計師事務(wù)所的收費規(guī)范問題。同時也要加強對年報信息進(jìn)行披露，以此規(guī)范審計收費的行為，根據(jù)現(xiàn)實情況進(jìn)行針對性披露，督促披露信息具有一定的可比性，為審計市場趨同規(guī)范化發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

綜上所述，目前上市公司的財務(wù)舞弊問題屢禁不止，對我國金融市場環(huán)境造成了巨大的沖擊，從長遠(yuǎn)角度而言嚴(yán)重影響了我國資本市場的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，對我國相對穩(wěn)定的社會經(jīng)濟造成了一定的沖擊。因此重視存在于上市公司的財務(wù)舞弊問題勢在必行。千里之堤，潰于蟻穴，從基礎(chǔ)的理論研究入手，到人才的培養(yǎng)，對內(nèi)部控制的完善和審計市場的規(guī)范等方面投入關(guān)注，防微杜漸。上市公司的財務(wù)舞弊折射出企業(yè)的運營管理、金融市場的經(jīng)濟變動等諸多問題，因此，防范根除企業(yè)中存在的財務(wù)舞弊行為，對公司的治理結(jié)構(gòu)的完善、國家經(jīng)濟市場秩序的安定而言意義重大。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]王超.上市公司財務(wù)舞弊及審計對策[J].西部財會，2016（2）：75-77

[2]陳瑤瑤.上市公司財務(wù)欺詐及審計對策分析[J].財會通訊，2015（10）：87-89

[3]林麗.農(nóng)業(yè)上市公司舞弊手段及審計對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（8）：236-238

第9篇：財務(wù)舞弊的原因分析范文

關(guān)鍵詞:聯(lián)通;內(nèi)控制度;風(fēng)險管控

中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

美國《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX法案)第404條款規(guī)定:在美上市企業(yè)必須保證公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任體系,同時提供管理層最近財務(wù)年度對內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的證明及內(nèi)控機制評價的報告。如此苛刻的條款幾乎成了所有在美上市公司的一道“坎”,中國聯(lián)通作為在美國、上海和香港同時上市的公司也不例外。為滿足薩班斯法案的要求,自2005年末開始,中國聯(lián)通著手進(jìn)行內(nèi)控建設(shè),財務(wù)報告的真實性及完整性更是重中之重。經(jīng)過一年多的摸索、實踐,中國聯(lián)通結(jié)合公司特點和控制重點,逐步建立健全了內(nèi)部控制體系,并于2007年順利通過了外部審計師對中國聯(lián)通的內(nèi)控審計,從2008年開始每年根據(jù)實際情況變化不斷完善內(nèi)控體系,以真正實現(xiàn)向管理要效益的目的。中國聯(lián)通通過不斷完善制度建設(shè),推進(jìn)內(nèi)部控制有效實施。

一、梳理業(yè)務(wù)流程,制定《中國聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》

在諸多繁雜的工作中,流程梳理無疑是第一步,聯(lián)通總部將各項業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真研究和梳理,制定了《中國聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》,內(nèi)容涵蓋公司的經(jīng)營管理、IT系統(tǒng)控制、投融資管理、財務(wù)監(jiān)控、法律法規(guī)監(jiān)督等,涉及資本性支出、收入、成本費用、資金及資產(chǎn)、財務(wù)及信息披露、其他等6個方面共351個業(yè)務(wù)流程,并用文字、流程圖、風(fēng)險控制文檔等多種形式,將各業(yè)務(wù)和事項的風(fēng)險類型、控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說明,形成與經(jīng)營管理制度有機結(jié)合的內(nèi)部控制。各省及各地市分公司依照總部內(nèi)控流程進(jìn)行本地化,既要滿足薩班斯法案的要求,更要達(dá)到加強管理、降本增效的要求?！吨袊?lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》使企業(yè)員工了解和掌握了內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況,同時也促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確職責(zé)分工,正確行使職權(quán),并加強對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。

二、制定《中國聯(lián)通財務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》,防范與控制財務(wù)報告風(fēng)險

為規(guī)范和統(tǒng)一各分、子公司財務(wù)及信息披露的流程,滿足公司內(nèi)部管理、會計核算和對外信息披露的需求,防范與控制財務(wù)報告風(fēng)險,中國聯(lián)通制定了《中國聯(lián)通財務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》,詳細(xì)列示了財務(wù)與信息披露環(huán)節(jié)必不可少的一些關(guān)鍵控制。對風(fēng)險的控制頻率分為隨時、日、周、月度、季度、年度。風(fēng)險的控制類型分為預(yù)防性及發(fā)現(xiàn)性。從憑證的錄入、往來賬的核對、共同費用的分?jǐn)偂⒁淮涡哉{(diào)整和非正常會計事項的調(diào)整、業(yè)務(wù)的計算、財務(wù)相關(guān)賬的控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)鍵控制,并采取相應(yīng)的控制措施。

三、制定《財務(wù)報告編制規(guī)范實施細(xì)則》,強化財務(wù)報表分析

(一)按月報送財務(wù)分析報告。月度財務(wù)分析報告以集團口徑合并損益表項目分析為主。為規(guī)范月度財務(wù)分析,聯(lián)通總部制定了月度財務(wù)分析報告模板,對損益表項目分別設(shè)置了重要性水平,對波動超過重要性水平的項目,按其程度自動提示為“需重點說明”、“必須說明”和“需要關(guān)注”的項目。各級分、子公司完成月報編制后,對上述三類超過重要性水平的項目進(jìn)行合理性分析,并說明變動原因。合理性分析從會計處理的完整性、準(zhǔn)確性和生產(chǎn)經(jīng)營對財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響等角度進(jìn)行,目的在于防范由于會計處理的不正確、不及時而導(dǎo)致的財務(wù)報告錯報和漏報風(fēng)險。

(二)報表編制完成后,對報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的合理性、報表的完整性等內(nèi)容進(jìn)行審查

1、利用財務(wù)軟件、ERP和報表軟件的功能,設(shè)置了會計報表邏輯性、合理性校驗公式?？偛扛鶕?jù)不同時期需審核的重點,不定期修訂會計報表校驗公式。各級分、子公司對校驗公式審核出現(xiàn)問題的報表項目,記錄分析并查找原因,通過更正會計處理錯誤、查找和解釋報表數(shù)據(jù)異常原因等方式,解決會計報表審核中出現(xiàn)的問題。在季度會計報表審核完成后,上報《會計報表審核說明書》。

2、季度、中期和年度財務(wù)報告初稿完成后,組織相關(guān)財務(wù)人員對財務(wù)報告進(jìn)行會審,并形成相應(yīng)的會審記錄。

3、年度財務(wù)報告是公司一年經(jīng)營活動成果的綜合反映,涉及到公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),各級公司在年度財務(wù)報告初稿完成后,組織市場、信息化、人力、運行維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等部門,對年度決算進(jìn)行會審,并形成相應(yīng)的會審記錄。

4、上報季度財務(wù)報表時,同時報送其他相關(guān)說明材料,包括《會計報表審核說明書》、《業(yè)績分析報告》、公司負(fù)責(zé)人簽署的《聲明函》、公司財務(wù)負(fù)責(zé)人簽署的《聲明函》等。

四、強化職責(zé)分工,不相容職務(wù)相互分離

中國聯(lián)通在確定職責(zé)分工過程中,充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求,參照財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》制定了適合本企業(yè)的《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》,涉及的內(nèi)容有貨幣資金、營業(yè)與收款、成本費用、采購與付款、存貨、固定資產(chǎn)、工程項目、籌資、對外投資、擔(dān)保、信息系統(tǒng)處理等11個方面。不相容職務(wù)包括:授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。根據(jù)《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》,一人不得辦理某項業(yè)務(wù)的全過程。辦理各項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員,并結(jié)合崗位特點和重要程度,明確財會等關(guān)鍵崗位員工輪崗的期限和有關(guān)要求,建立規(guī)范的崗位輪換制度,防范并及時發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)履行過程中可能存在的重要風(fēng)險,以強化職責(zé)分工控制的有效性。

五、建立反舞弊控制及監(jiān)督機制,確保財務(wù)信息真實

反舞弊工作是公司內(nèi)控建設(shè)的一項重要內(nèi)容,也是確保財務(wù)信息真實準(zhǔn)確的一項重要舉措。中國聯(lián)通制定了《反舞弊暫行規(guī)定》,建立反舞弊舉報機制和控制程序。中國聯(lián)通總部監(jiān)察室為公司反舞弊舉報受理中心,負(fù)責(zé)受理公司范圍內(nèi)舞弊行為的舉報投訴和來訪接待,并組織相關(guān)的舞弊調(diào)查。各級分公司同時要建立反舞弊機制,明確舉報渠道和受理程序,并報上級公司監(jiān)察室備案。

(一)明確舞弊的定義和主要表現(xiàn)形式。舞弊是指采用欺騙、欺詐等違法違規(guī)手段,損害公司利益,可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。其主要表現(xiàn)形式有:(1)虛假財務(wù)報告,即導(dǎo)致財務(wù)報告不實的故意行為;(2)收受賄賂、回扣,挪用、侵占資產(chǎn)等行為;(3)違反規(guī)定或未正確履行職責(zé),給公司造成重大經(jīng)濟損失,且故意隱瞞損失事實的行為。

(二)明確反舞弊的職責(zé)。公司各級人員對防范、控制和監(jiān)督舞弊行為負(fù)有責(zé)任。各級主要領(lǐng)導(dǎo)是反舞弊工作第一“責(zé)任人”,應(yīng)嚴(yán)格履行職責(zé),以建立有效的反舞弊責(zé)任體系。

(三)實行責(zé)任追究制。公司對發(fā)生舞弊事件的責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究,包括領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指負(fù)有相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的管理人員在其主管或分管工作范圍內(nèi)因失職、失察導(dǎo)致發(fā)生舞弊事件,造成會計信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任是指公司管理人員及其相關(guān)人員在其職責(zé)范圍內(nèi),因直接操作或參與相關(guān)決策,或授意、指使、強令、縱容、包庇他人等舞弊,以及未履行、未正確履行職責(zé)等過失行為,造成會計信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對發(fā)生的舞弊行為,將依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及公司的處罰規(guī)定,對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理,包括行政處分、免職、解聘、解除勞動合同等紀(jì)律處理,觸犯法律的,將移送司法機關(guān)。

六、加強風(fēng)險評估,預(yù)防財務(wù)報告失真

中國聯(lián)通存在大量的風(fēng)險,為此公司制定了《中國聯(lián)通風(fēng)險評估管理辦法》。辦法規(guī)定了評估風(fēng)險管理的工作內(nèi)容、風(fēng)險控制責(zé)任。

(一)評估和防范的主要風(fēng)險

1、經(jīng)營效益和效率性風(fēng)險。即由于投資決策或經(jīng)營決策失誤以及運營效率不高可能導(dǎo)致公司運營效益及效率低下的風(fēng)險。

2、財務(wù)報告失真風(fēng)險。即由于各項經(jīng)營管理不到位,可能造成經(jīng)營數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,導(dǎo)致會計核算的依據(jù)不真實;或未完全按會計準(zhǔn)則、會計制度等規(guī)定進(jìn)行會計核算和信息披露,反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不符合實際情況而造成財務(wù)報告失真的風(fēng)險。

3、法律法規(guī)遵循性風(fēng)險。即公司經(jīng)營管理活動沒有全面執(zhí)行國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定;或國家法律法規(guī)及政策的改變可能對公司業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)濟利益產(chǎn)生較大影響所帶來的風(fēng)險。

(二)定期組織風(fēng)險評估,落實風(fēng)險控制責(zé)任。通過公司或部門辦公例會的形式及組織專項調(diào)查和抽查有關(guān)合同、控制流程等方式組織風(fēng)險評估。圍繞確定的公司發(fā)展目標(biāo),揭示風(fēng)險和控制缺陷,并分析判斷其對公司經(jīng)營發(fā)展以及財務(wù)報告的影響程度。對存在的主要風(fēng)險,明確風(fēng)險控制目標(biāo),明確具體的風(fēng)險控制措施,包括業(yè)務(wù)流程控制及有關(guān)管理制度規(guī)定等,將風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。

落實風(fēng)險控制的責(zé)任,提出控制措施實施及整改的責(zé)任部門,將風(fēng)險控制的責(zé)任和控制目標(biāo)落實到具體的處室、工作崗位和人員。同時,加大監(jiān)督檢查力度,確保各項經(jīng)營活動能夠嚴(yán)格按照內(nèi)控措施規(guī)范執(zhí)行。

目前,中國聯(lián)通從總部到省級、地市、縣級公司都按照總部的統(tǒng)一規(guī)范建立了內(nèi)部控制體系,通過每年覆蓋全部單位的內(nèi)控復(fù)核性測試、覆蓋全體人員的層層培訓(xùn)、上級公司將內(nèi)控體系建設(shè)納入對下級單位的考核、每年定期的更新等措施,確保了整個集團公司內(nèi)控體系執(zhí)行的有效性,也從規(guī)范性上提高了企業(yè)管理水平。

(作者單位:中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司濱州市分公司)

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