財(cái)務(wù)舞弊的定義精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

[關(guān)鍵詞]上市公司；期間費(fèi)用舞弊；內(nèi)部控制；外部監(jiān)管

[中圖分類(lèi)號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）28-0019-02

1引言

面對(duì)越來(lái)越猖獗的上市公司期間費(fèi)用舞弊行為，如何防止此類(lèi)行為的再次發(fā)生，成為我們目前需要迫切解決的問(wèn)題。而要解決問(wèn)題就需要事先了解上市公司期間費(fèi)用舞弊及其治理研究的相關(guān)背景。

11研究背景

上市公司的期間費(fèi)用舞弊行為嚴(yán)重影響了公司對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出錯(cuò)誤的判斷和決策，進(jìn)而損害相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益和擾亂社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

從1720年引起軒然大波的英國(guó)“南海公司事件”開(kāi)始，財(cái)務(wù)舞弊這一令世界各國(guó)都普遍頭痛的問(wèn)題開(kāi)始漸漸突顯在人們的視野中。尤其是近十幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷壯大，上市公司的財(cái)務(wù)信息也顯得越來(lái)越重要。上市公司虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告信息不僅會(huì)誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)人員的決策，導(dǎo)致他們?cè)馐芙?jīng)濟(jì)損失，還會(huì)阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

12研究目的及意義

由于期間費(fèi)用金額較大、項(xiàng)目繁多，上市公司可以比較容易通過(guò)操縱期間費(fèi)用直接達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假。對(duì)我國(guó)上市公司期間費(fèi)用舞弊行為進(jìn)行研究，有助于了解上市公司期間費(fèi)用舞弊，防止此類(lèi)行為的再次發(fā)生。

2期間費(fèi)用舞弊概述

21期間費(fèi)用和期間費(fèi)用舞弊的定義

211期間費(fèi)用的定義

期間費(fèi)用是公司本期發(fā)生的、不能直接或間接分配歸入營(yíng)業(yè)成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包含了管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

212期間費(fèi)用舞弊的定義

在全美反財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊委員會(huì)的“1987年報(bào)告”中，將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為：“由于故意或輕率的行為（錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重誤導(dǎo)?！泵绹?guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)把財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊定義為：“有意或故意錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)重要事實(shí)，或者提供誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息一并考慮時(shí)，可能導(dǎo)致閱讀者改變或調(diào)整其判斷和決定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。”

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》中將舞弊定義為：“被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。”

根據(jù)上述定義，結(jié)合本文研究?jī)?nèi)容，從審計(jì)角度出發(fā)，將期間費(fèi)用舞弊做出如下定義：公司的管理層、治理層、員工或第三方違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)告中編制和披露虛假期間費(fèi)用信息，以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

22期間費(fèi)用舞弊的特點(diǎn)及危害

221期間費(fèi)用舞弊的特點(diǎn)

第一，舞弊主體具有投機(jī)性和從眾性。第二，舞弊行為具有預(yù)謀性和隱蔽性。第三，舞弊形式具有多樣性和復(fù)雜性。

222期間費(fèi)用舞弊的危害

第一，損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益。第二，破壞會(huì)計(jì)職業(yè)誠(chéng)信和社會(huì)風(fēng)氣。第三，不利于公司的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第四，不利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

3上市公司期間費(fèi)用舞弊的方式及原因

31上市公司期間費(fèi)用舞弊的方式

311通過(guò)費(fèi)用資本化少計(jì)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則也要求：企業(yè)對(duì)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

312通過(guò)跨期推遲確認(rèn)少計(jì)管理費(fèi)用

按照企業(yè)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的及時(shí)性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的期間費(fèi)用，及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得任意提前或延后。

313通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間掛賬少計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用

關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)就是關(guān)聯(lián)方交易，具體而言是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或者義務(wù)的行為，而不論是否對(duì)該行為收取價(jià)款。由于關(guān)聯(lián)方之間特殊的利益關(guān)系，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易有別于一般的市場(chǎng)交易，通常比一般的市場(chǎng)交易行為更有可能缺乏應(yīng)有的公允性。

314通過(guò)關(guān)聯(lián)方資金占用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，不僅僅會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間掛賬的方式操縱銷(xiāo)售費(fèi)用，也可以通過(guò)相互之間的資金往來(lái)，收取較高資金占用費(fèi)的方式調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而操縱利潤(rùn)。

32上市公司期間費(fèi)用舞弊的原因

321上市公司期間費(fèi)用舞弊的內(nèi)在原因

第一，股東大會(huì)流于形式。第二，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。第三，獨(dú)立董事形同虛設(shè)。第四，會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不到位。

322上市公司期間費(fèi)用舞弊的外部原因

上市公司存在的內(nèi)部問(wèn)題是該公司發(fā)生期間費(fèi)用舞弊的根本原因，而外部監(jiān)管不力則為公司提供了最直接的外部誘因，降低了舞弊人員的擔(dān)憂與恐懼。

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督不力。第二，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管不足、效率低。第三，舞弊處罰較輕、成本較低。4上市公司期間費(fèi)用舞弊的治理

41上市公司期間費(fèi)用舞弊治理的內(nèi)部措施

針對(duì)上市公司內(nèi)在問(wèn)題，要從公司內(nèi)部防止期間費(fèi)用舞弊的再次發(fā)生，應(yīng)當(dāng)從完善股東大會(huì)制度和獨(dú)立董事制度和提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性這兩個(gè)方面采取相應(yīng)措施治理期間費(fèi)用舞弊。

411完善股東大會(huì)制度和獨(dú)立董事制度

完善股東大會(huì)制度，一方面，適當(dāng)減持國(guó)有股，增加其他股東持股比例。另一方面，充分調(diào)動(dòng)中小股東的積極性。

412提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性

提高公司審計(jì)與監(jiān)督委員會(huì)的獨(dú)立性，可以有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查。在公司內(nèi)部，由公司獨(dú)立董事訂立一套關(guān)于舞弊的獎(jiǎng)懲機(jī)制。在公司外部，一方面，建立保護(hù)會(huì)計(jì)人員的組織機(jī)構(gòu)，解除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂；另一方面，可從法律法規(guī)方面適當(dāng)加重舞弊人員的懲罰力度，同時(shí)，及時(shí)披露舞弊人員的相關(guān)信息，從社會(huì)道德層面約束舞弊人員。

42上市公司期間費(fèi)用舞弊治理的外部措施

要防止上市公司期間費(fèi)用舞弊行為的發(fā)生，不僅要從公司內(nèi)部消除舞弊誘因，還要消除外部誘因。

421加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督

第一，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)和職業(yè)道德教育。第二，改進(jìn)審計(jì)委托與收費(fèi)方式，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

422改進(jìn)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管，提高監(jiān)管效率

第一，建立上市公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)事前控制。第二，提高證監(jiān)會(huì)監(jiān)管效率，加大懲罰力度。

423加大舞弊的處罰，提高舞弊成本

既然上市公司是因?yàn)槠陂g費(fèi)用舞弊的成本小于收益才決定進(jìn)行舞弊，那么要防止其舞弊就應(yīng)提高舞弊成本，使其舞弊收益小于舞弊成本，無(wú)利可圖。

第一，完善聲譽(yù)機(jī)制，提高舞弊的聲譽(yù)成本。第二，加大舞弊的法律制裁，提高違法成本。

5結(jié)論

本文在借鑒相關(guān)舞弊治理研究成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)部分上市公司的深入分析發(fā)現(xiàn)，公司的期間費(fèi)用舞弊行為是眾多因素共同作用導(dǎo)致的結(jié)果。

期間費(fèi)用舞弊的原因可分為公司內(nèi)在因素和公司外部因素。具體的公司內(nèi)在因素有：股東大會(huì)被公司實(shí)際控制人所操縱，流于形式；董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，被實(shí)際控制人的派出董事所控制；獨(dú)立董事形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不到位，會(huì)計(jì)人員易受到高層影響而隨波逐流。外部監(jiān)管不力表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督不力；政府監(jiān)管不足，效率低下；舞弊成本較低，懲罰力度不夠。

針對(duì)上市公司期間費(fèi)用舞弊所暴露出來(lái)的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的建議，以防止期間費(fèi)用舞弊的再次發(fā)生。在上市公司內(nèi)部：完善股東大會(huì)制度和獨(dú)立董事制度；提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。在上市公司外部：加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督；改進(jìn)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管，提高監(jiān)管效率；加大舞弊處罰，提高舞弊成本。

另外，由于本人專(zhuān)業(yè)、水平的限制，對(duì)于文中給出的一些建議措施，可能缺乏一定的可操作性。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁芳竹試論期間費(fèi)用與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系[J].時(shí)代金融，2012（27）.

第2篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

一、舞弊的含義

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，檢查被審計(jì)單位是否存在舞弊而應(yīng)遵循的具體準(zhǔn)則。因此，要理解舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的意義，必須先了解什么是舞弊。

會(huì)計(jì)上對(duì)舞弊的定義有許多種，例如，美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）將舞弊定義為“任何對(duì)財(cái)務(wù)信息的有意錯(cuò)誤表述或故意忽略”。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)――錯(cuò)誤與舞弊》將舞弊定義為：導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)反映的故意行為?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。綜上所述，舞弊就是一種行為人為獲取不正當(dāng)?shù)睦妫M(jìn)行的有計(jì)劃、有目的的故意行為。

二、中美舞弊審計(jì)準(zhǔn)則比較

對(duì)我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則表現(xiàn)出與美國(guó)的準(zhǔn)則基本趨于一致的情況，這正體現(xiàn)了我國(guó)積極與國(guó)際趨同的理念，關(guān)于我國(guó)準(zhǔn)則與美國(guó)的趨同，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、三角理論的應(yīng)用。SASNo.99將SASNo.82中列舉的大量欺詐性因素的解釋性說(shuō)明重新歸納為三個(gè)主要特征：（1）動(dòng)機(jī)/壓力；（2）機(jī)會(huì)；（3）自我合理化/態(tài)度，即企業(yè)管理當(dāng)局或雇員持有一種被歪曲了的道德觀，使有違社會(huì)誠(chéng)信原則的欺詐行為自我合理化或類(lèi)似的態(tài)度。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第12條中描述了舞弊發(fā)生的因素：動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、借口。

可見(jiàn)，在舞弊的原因上，我國(guó)與美國(guó)都應(yīng)用了三角理論。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從這三方面關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并利用從法律專(zhuān)家及其他人員處獲得的相關(guān)信息來(lái)綜合評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2、保持職業(yè)懷疑態(tài)度。SASNo.99同時(shí)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)的懷疑態(tài)度，特別提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師要摒棄一些傾向，即根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)相信被審計(jì)對(duì)象誠(chéng)實(shí)和正直?？梢哉f(shuō)，SASNo.99將職業(yè)的質(zhì)疑態(tài)度前所未有地放到了十分重要和突出的位置上。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第五章也提出了職業(yè)懷疑態(tài)度的要求。職業(yè)懷疑態(tài)度在美國(guó)及中國(guó)，都得到了充分重視，這也是中國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。這有利于增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)舞弊意識(shí)以及對(duì)舞弊的敏感性，改進(jìn)其評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。利于降低審計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3、項(xiàng)目組內(nèi)部討論。SASNo.99要求審計(jì)業(yè)務(wù)小組在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象可能欺詐的方式和從哪些方面進(jìn)行欺詐等進(jìn)行討論交流。為此，SASNo.99首次在審計(jì)文獻(xiàn)中引入了“頭腦風(fēng)暴法”，即“集體討論”的概念。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第六章提出了項(xiàng)目組內(nèi)部的討論的具體規(guī)定。要求項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)程序的信息。

可見(jiàn)，在新的審計(jì)準(zhǔn)則體系下，要求通過(guò)項(xiàng)目組的積極討論交流，彼此共享經(jīng)驗(yàn)，利用小組的智慧來(lái)降低審計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4、收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。在SASNo.99中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判別新增加要求：推定不適當(dāng)?shù)氖杖胧且环N風(fēng)險(xiǎn)。SASNo.99要注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)通常的”推定同收入確認(rèn)相關(guān)的欺詐所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第52條提到：對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)或少計(jì)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類(lèi)別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

收入確認(rèn)是大量財(cái)務(wù)舞弊案涉及的核心問(wèn)題，一直也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整報(bào)表的主要理由。我國(guó)與美國(guó)規(guī)定中都對(duì)收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)提出，促進(jìn)了審計(jì)活動(dòng)中對(duì)這一項(xiàng)目的審計(jì)重視。

5、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。在SASNo.99中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判別新增加要求：關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第17條中提出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性。在第四節(jié)中針對(duì)管理層凌駕于控制之上風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序做了詳細(xì)規(guī)定。

我國(guó)與美國(guó)的規(guī)定中都提到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意管理層凌駕內(nèi)部控制上的風(fēng)險(xiǎn)，管理層舞弊現(xiàn)象也是現(xiàn)在舞弊現(xiàn)象中審計(jì)難度較大的一方面。在準(zhǔn)則中明確提出，利于提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。雖然這一舉措加大了審計(jì)成本，但是利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低風(fēng)險(xiǎn)。

6、拓展詢問(wèn)。SASNo.99要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層詢問(wèn)其對(duì)本單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法以及所了解或懷疑舞弊方面的任何信息，也要求向被審計(jì)單位以外的其他個(gè)人或被審計(jì)單位各級(jí)雇員詢問(wèn)。在詢問(wèn)中，運(yùn)用合理的專(zhuān)業(yè)判斷。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》專(zhuān)門(mén)運(yùn)用了一節(jié)的內(nèi)容來(lái)講述注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)。規(guī)定了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的事項(xiàng)、詢問(wèn)的人員、詢問(wèn)的內(nèi)容，并且要求在評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問(wèn)做出的答復(fù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，考慮舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素。

詢問(wèn)被法律專(zhuān)家認(rèn)為是調(diào)查舞弊案件中有效的方法，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中，詢問(wèn)也是必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在詢問(wèn)的各方面，我國(guó)與美國(guó)的規(guī)定都有所拓展，日趨完善。

三、對(duì)我國(guó)新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的思考

我國(guó)的新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則雖然比舊準(zhǔn)則有了很大改進(jìn)，但對(duì)比美國(guó)的SASNo.99，我國(guó)的新準(zhǔn)則在一些方面仍然存在問(wèn)題，值得我們思考?？偨Y(jié)起來(lái)，主要有以下方面：

1、我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)因素理論。美國(guó)SASNo.99將舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)因素分為：管理當(dāng)局的特征及對(duì)控制環(huán)境的影響（13個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素）、行業(yè)狀況（4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素）、經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)穩(wěn)定性三類(lèi)18個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。我國(guó)也應(yīng)將自己的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展，使其適合當(dāng)前的具體情況，并且對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)因素的認(rèn)定和計(jì)量出具詳細(xì)的指南，以便通過(guò)因素分析控制，有效地計(jì)量舞弊發(fā)生的概率，降低舞弊發(fā)生的頻率。

2、共享經(jīng)驗(yàn)問(wèn)題。決不應(yīng)僅僅局限于項(xiàng)目組內(nèi)，而應(yīng)該推而廣之，拓展到前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間（當(dāng)然應(yīng)該內(nèi)外有別，某些問(wèn)題只能局限于項(xiàng)目組內(nèi)部討論，事實(shí)上，即便同在項(xiàng)目組內(nèi)部，不同責(zé)任人員之間也是有區(qū)別的），數(shù)據(jù)資源共享，不能以保密為借口，導(dǎo)致資源和成本浪費(fèi)。

3、基于我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，在準(zhǔn)則的制定上應(yīng)更多地傾向于規(guī)則導(dǎo)向。我國(guó)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀不允許我們大量采用原則導(dǎo)向而仍應(yīng)采用規(guī)則導(dǎo)向。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表建立更實(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)和提供更詳細(xì)的指南是一種必然和正確的選擇。

第3篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

一、審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊概述

1.審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵。審計(jì)合謀，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，喪失了應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，與被審計(jì)單位串通，通過(guò)提供虛假鑒證或出具虛假審計(jì)意見(jiàn)，欺騙審計(jì)委托人和社會(huì)公眾并從中漁利的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為。而財(cái)務(wù)舞弊的定義可以從審計(jì)準(zhǔn)則的定義來(lái)理解：“舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為?！睆膶徲?jì)合謀和財(cái)務(wù)舞弊的定義可見(jiàn)，審計(jì)合謀的產(chǎn)生一般都會(huì)伴隨財(cái)務(wù)舞弊的存在，但是反之不然，也即財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生不一定意味著審計(jì)的合謀的必然存在，這需要區(qū)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗和審計(jì)合謀之間的差異與聯(lián)系。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，審計(jì)失敗不等同于審計(jì)合謀，只有當(dāng)審計(jì)人員主觀上存在不良動(dòng)機(jī)時(shí)，審計(jì)失敗才是審計(jì)合謀，否則則稱(chēng)為審計(jì)過(guò)失，由這兩種行為導(dǎo)致的審計(jì)報(bào)告分別稱(chēng)為“合謀性審計(jì)報(bào)告”和“過(guò)失性審計(jì)報(bào)告”。因此， 當(dāng)現(xiàn)實(shí)中觀察到與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象共存的審計(jì)失敗行為時(shí)，需要區(qū)別分析審計(jì)失敗源自何因。

2.審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊的共生機(jī)理。審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊有著內(nèi)在的聯(lián)系，這種聯(lián)系來(lái)源于內(nèi)在的共生機(jī)理，即審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊相伴而生的原因。國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)此做出許多探討，國(guó)內(nèi)代表性研究者雷光勇（2004）從內(nèi)在機(jī)理和外界環(huán)境兩個(gè)維度分析了審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊的共生機(jī)理，認(rèn)為審計(jì)合謀是其內(nèi)在形成機(jī)理與外界共生環(huán)境共同作用的結(jié)果。從內(nèi)在機(jī)理來(lái)看，審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊共生的原因包括審計(jì)合謀的需求機(jī)理、審計(jì)合謀的供給機(jī)理以及審計(jì)合謀需求與供給的耦合與互動(dòng)機(jī)理三個(gè)環(huán)節(jié)。需求機(jī)理主要是從財(cái)務(wù)舞弊的原因角度考慮，這既有內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)利益和政治升遷壓力，還有外部的制度監(jiān)管缺陷，以及集體理性的辯解；供給機(jī)理用于分析會(huì)計(jì)師參與審計(jì)合謀的動(dòng)力，具體表現(xiàn)為委托模式下的信息不對(duì)稱(chēng)下審計(jì)師往往在自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)壓力和利益尋租、外在的監(jiān)管不力以及經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)和被審計(jì)單位的利益誘惑等原因的影響下而喪失獨(dú)立性。兩者之間的耦合體現(xiàn)在：一旦財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀被誘發(fā)共生， 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主體與審計(jì)合謀主體之間便形成“雙邊壟斷”， 成為對(duì)稱(chēng)性的互惠共生體，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀便因“路徑依賴(lài)”而相互膨脹，除非管理當(dāng)局發(fā)生更換、制度環(huán)境發(fā)生大變遷或其他偶然事件而破壞了共生機(jī)理的某個(gè)環(huán)節(jié)， 否則這種相互促動(dòng)的自增長(zhǎng)機(jī)制就會(huì)以較強(qiáng)的慣性一直存在下去，這便是許多財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案與審計(jì)合謀案經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)時(shí)間也難以被發(fā)現(xiàn)的深層次原因。從外界共生環(huán)境來(lái)看，審計(jì)合謀可能來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的強(qiáng)制性要求、證券監(jiān)管的特定需要、會(huì)計(jì)信息對(duì)資本市場(chǎng)配置資源功能提供支持的重要性及其經(jīng)濟(jì)后果的廣泛性、委托契約中委托人的社會(huì)化和虛擬化等。此外就中國(guó)目前的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，契約誠(chéng)信的缺失、產(chǎn)權(quán)制度的殘缺、證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制的缺陷及注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制的不完善等，都有可能導(dǎo)致審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的共生與互動(dòng)。

二、審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊的共生機(jī)理分析

1.來(lái)自需求機(jī)理的原因。從機(jī)會(huì)來(lái)看，會(huì)計(jì)政策的選擇性、監(jiān)管制度的不完全性等制度缺陷使得上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊“有機(jī)可乘”，此外，某些公司的治理結(jié)構(gòu)也喪失其應(yīng)有的作用，甚至助其舞弊一臂之力，這進(jìn)一步為審計(jì)合謀和財(cái)務(wù)舞弊的共生提供條件。從集體理性角度來(lái)說(shuō)，終止上市的壓力，使管理層舞弊的需求極其旺盛，而違規(guī)成本卻相對(duì)較小，因此集體理性的辯解心理占據(jù)優(yōu)勢(shì)，這也使得財(cái)務(wù)舞弊是公司的“最優(yōu)”選擇。

2.來(lái)自供給機(jī)理的原因。從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來(lái)看，絕大部分規(guī)模較小，受聲譽(yù)機(jī)制限制的壓力較小，當(dāng)收益大于其違規(guī)成本時(shí)，公司進(jìn)行審計(jì)合謀的可能性較大。如果公司通過(guò)直接的賄賂、許諾購(gòu)買(mǎi)管理咨詢服務(wù)及其他非審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品、承諾審計(jì)師在適當(dāng)時(shí)候到其單位任職等方式對(duì)審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)尋租時(shí)，審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)合謀的可能性也進(jìn)一步增大。

3.來(lái)自外界環(huán)境的原因。處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)，商業(yè)誠(chéng)信的普遍缺失已成為一個(gè)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題并受到了廣泛關(guān)注，其在會(huì)計(jì)審計(jì)上的表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)虛假信息泛濫、審計(jì)串通作弊現(xiàn)象嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不斷。這助長(zhǎng)了公司財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)師的合謀。我國(guó)上市公司尤其是家族式企業(yè)上市公司，其治理結(jié)構(gòu)的缺陷所造成的內(nèi)部權(quán)力失衡易于導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)理念的扭曲，而且這種內(nèi)部權(quán)力失衡還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部控制制度的缺失或不健全。更為嚴(yán)重的是，這種公司治理結(jié)構(gòu)缺陷所導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)理念的扭曲，使得其有很大的動(dòng)機(jī)或積極性去進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)合謀，從而使得審計(jì)合謀的供給有了現(xiàn)實(shí)的需求基礎(chǔ)。資本市場(chǎng)尤其是證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制上的缺陷也容易引起財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀的互動(dòng)與共生。而證券監(jiān)管制度的漏洞往往更是直接為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了方便。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管制度的不完善也為審計(jì)師審計(jì)合謀提供了條件。

三、審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)舞弊共生的治理思路

1.監(jiān)管層視角。政府應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管體制的建設(shè)，保證對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管的效力。加大審計(jì)本身的執(zhí)法力度，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的違法成本，建立健全對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立的實(shí)質(zhì)性監(jiān)控機(jī)制，在審計(jì)職業(yè)內(nèi)部引入優(yōu)勝劣汰機(jī)制或進(jìn)行多重審計(jì)以增加相互監(jiān)督； 通過(guò)控制審計(jì)人員信息的方式來(lái)限制審計(jì)合謀的范圍，使受害的中小股東和社會(huì)公眾依法向違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)審計(jì)人員提出賠償訴訟，使之為其行為付出應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，補(bǔ)償被欺詐投資者的經(jīng)濟(jì)損失。

2.治理層視角。要從根本上抑制上市公司經(jīng)營(yíng)者的舞弊動(dòng)機(jī)，最強(qiáng)有力的措施是完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，縮小股東和經(jīng)營(yíng)管理者之間的利益差距，盡量避免逆向選擇。在上市公司董事會(huì)下設(shè)立由獨(dú)立董事參加的審計(jì)委員會(huì)；改革審計(jì)人員的聘用機(jī)制，定期輪換審計(jì)人員以避免其與上市公司經(jīng)營(yíng)者形成親密關(guān)系；改善審計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)管理層的關(guān)系，減少傳遞過(guò)程中的利益損失；公開(kāi)披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)及其非審計(jì)服務(wù)事項(xiàng)的比重，從而在制度上為審計(jì)合謀構(gòu)筑有效的“防火墻”，盡量縮小審計(jì)合謀的需求市場(chǎng)。

3.事務(wù)所視角。會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立良性的客戶關(guān)系需要改進(jìn)審計(jì)契約，完善激勵(lì)兼容機(jī)制，以改變審計(jì)人員在審計(jì)關(guān)系中的弱勢(shì)地位；實(shí)行審計(jì)人員的聘用與個(gè)人利益及聲譽(yù)掛鉤制度；改變審計(jì)費(fèi)用的支付方式；堵塞審計(jì)合謀的產(chǎn)生渠道；合理構(gòu)筑會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式和規(guī)模，大力發(fā)展有限合伙制事務(wù)所，通過(guò)事務(wù)所的質(zhì)量控制約束達(dá)到內(nèi)部制衡以抑制審計(jì)主體的審計(jì)合謀行為的目的。

第4篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

河南理工大學(xué)青年基金（SKQ2014-14）

一、引言：

企業(yè)償債能力分析，是了解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，為企業(yè)吸引外部投資和籌資提供信息的重要依據(jù)，相對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，債權(quán)人不能分享剩余收益卻要承擔(dān)投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)，因而處于較為不利的地位，為了減少風(fēng)險(xiǎn)，往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并在債務(wù)合同中訂有一系列以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)定義的保護(hù)條款。如果債務(wù)人違約，其代價(jià)將非常慘重。因此當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約或是無(wú)法履行債務(wù)契約中的某些條款時(shí)，管理層就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)操縱或舞弊的沖動(dòng)，好將風(fēng)險(xiǎn)從所有者和經(jīng)理人員身上轉(zhuǎn)移到債權(quán)人身上。因此當(dāng)償債能力發(fā)生問(wèn)題時(shí)，企業(yè)違反契約條款風(fēng)險(xiǎn)加大，管理層很可能通過(guò)舞弊來(lái)避免陷入這種困境。

二、償債能力的理論分析與研究假設(shè)的提出：

衡量企業(yè)償債能力的指標(biāo)包括流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債所有者權(quán)益比率。流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)該比率越小，公司越可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，由于舞弊上市公司虛構(gòu)收入很可能會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，因此該比率與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值，反映的是企業(yè)長(zhǎng)期償債能力，是企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。適度負(fù)債可以提高企業(yè)自有資金的收益率，增加所有者財(cái)富。但過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)使企業(yè)背負(fù)上沉重的利息負(fù)擔(dān)，資本結(jié)構(gòu)脆弱，惡化長(zhǎng)期支付能力。同時(shí)過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率還會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約或是無(wú)法履行債務(wù)契約中的某些條款，因此企業(yè)為了不違反債務(wù)契約，為了能夠吸收更多的貸款，就可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。負(fù)債權(quán)益比率反映了企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)，負(fù)債權(quán)益比例越高，企業(yè)違反債務(wù)契約的風(fēng)險(xiǎn)就越大，企業(yè)獲得新的貸款的難度增加，因此負(fù)債權(quán)益比率越高，企業(yè)越有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

假設(shè)H1 資產(chǎn)負(fù)債率高的公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性高。

假設(shè)H2 負(fù)債權(quán)益比高的公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性高。

假設(shè)H3 流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)高的公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性低。

三、識(shí)別指標(biāo)變量的設(shè)計(jì)

根據(jù)上述的理論分析，本文選取可能識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的指標(biāo)匯總和變量的設(shè)計(jì)，具體說(shuō)明如表1.1所示：

四、指標(biāo)變量的顯著性檢驗(yàn)：

本文選取樣本的舞弊行為發(fā)生在2003年1月1日至2011年6月30日，共選取了77家上市公司作為舞弊樣本。同時(shí)為了進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)舞弊樣本和控制樣本之間有顯著性差異的財(cái)務(wù)指標(biāo)，我們將所收集到的舞弊樣本和控制樣本按0、1分組，1表示舞弊樣本，0表示控制樣本即非舞弊樣本，采用SPSS15.0對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，對(duì)舞弊樣本和控制樣本的變量進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，以期能找出顯著的財(cái)務(wù)指標(biāo)。舞弊樣本和配對(duì)樣本財(cái)務(wù)指標(biāo)的顯著性T檢驗(yàn)結(jié)果如表1.2 所示

第5篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

關(guān)鍵詞：成長(zhǎng)期 管理舞弊 因子分析

一、引言

我國(guó)上市公司發(fā)生舞弊行為的案例層出不窮，其舞弊行為對(duì)資本市場(chǎng)的危害性很大，它不僅傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等）的決策，還可能導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)上市公司、中介機(jī)構(gòu)、甚至整個(gè)資本市場(chǎng)信心的削弱，從而影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。舞弊因從事者身份不同，而有所謂的管理舞弊與非管理舞弊之分。非管理舞弊又稱(chēng)為員工舞弊。管理舞弊中的“管理”泛指各中上管理層。如何防范和有效識(shí)別上市公司管理舞弊是目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)。杰克?波羅格納和羅伯特?林德奎斯特認(rèn)為管理舞弊是由擔(dān)負(fù)管理職責(zé)的職員從事的謊報(bào)公司或本單位業(yè)績(jī)水平的舞弊，其目的是從這類(lèi)舞弊中尋求獲得晉升、獎(jiǎng)金或其他經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的地位形象的好處。本文將管理舞弊定義為管理階層蓄意虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到獲取不法利益的目的，這是從審計(jì)角度對(duì)舞弊做出的一個(gè)界定，其主體舞弊人員是公司的管理層，在公司的管理職責(zé)中擔(dān)任一定的角色，而不是普通職員，通過(guò)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告以欺騙股東、債權(quán)人或其他利益相關(guān)者，是一種欺詐行為。管理舞弊可以對(duì)企業(yè)有利，也可以損害企業(yè)的利益，例如，價(jià)格制定、公司逃避稅收等通常對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的提升來(lái)說(shuō)是有利的。管理舞弊是一種業(yè)績(jī)舞弊，管理層故意通過(guò)重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)?yè)p害投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者的舞弊行為。從以上對(duì)管理舞弊定義的闡述來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告是管理舞弊的主要手段和媒介，在很大程度上人們將管理舞弊等同于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。本文主要從來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)信息的財(cái)務(wù)指標(biāo)角度對(duì)管理舞弊進(jìn)行識(shí)別研究。本文將研究對(duì)象界定為影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表。目前的研究主要以披露受處罰的舞弊上市公司為研究對(duì)象，沒(méi)有對(duì)研究樣本進(jìn)行分類(lèi)研究，而企業(yè)的類(lèi)型或發(fā)展階段與其進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)、手段有密切關(guān)系。處于不同生命周期階段的企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)特征都有所不同，所面臨壓力也有差異。如用相同指標(biāo)或模型來(lái)判別不同類(lèi)型公司的舞弊行為，其判別作用有可能會(huì)被削弱。本文基于生命周期理論，以成長(zhǎng)期上市公司為研究對(duì)象，對(duì)其舞弊行為進(jìn)行實(shí)證研究，以期發(fā)現(xiàn)能有效識(shí)別其舞弊行為的指標(biāo)變量。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)上市公司的成長(zhǎng)速度對(duì)于提高公司形象，增加投資者信心無(wú)疑起著舉足輕重的作用。站在投資者的角度，在股票價(jià)格總體不斷向上增長(zhǎng)的歷史趨勢(shì)中，只有抓住那些以“接力”方式推動(dòng)股市價(jià)格長(zhǎng)期向上的、最活躍的、處于生命周期上升階段的公司，才是投資者獲得滿意回報(bào)的保證，對(duì)他們說(shuō)，沒(méi)有成長(zhǎng)性就沒(méi)有好公司，統(tǒng)計(jì)資料也表明絕大多數(shù)投資者看好的是企業(yè)的成長(zhǎng)性。因此，如何保持企業(yè)的成長(zhǎng)速度就成為管理層關(guān)心的問(wèn)題，為此企業(yè)管理層通常會(huì)制定激進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)。由于銷(xiāo)售收入是衡量企業(yè)成長(zhǎng)速度的基本指標(biāo)，也是投資者較為關(guān)注的指標(biāo)，因此當(dāng)管理層有粉飾成長(zhǎng)速度的動(dòng)機(jī)時(shí)，很可能會(huì)通過(guò)虛增銷(xiāo)售收入來(lái)達(dá)到目的。綜上所述，上市公司為了保持高成長(zhǎng)性，防止股票價(jià)格下降甚至抬高股票價(jià)格很可能會(huì)虛增銷(xiāo)售收入或虛增利潤(rùn)來(lái)制造企業(yè)穩(wěn)定高速發(fā)展的假象。通過(guò)以上分析提出假設(shè)：

假設(shè)1：虛增銷(xiāo)售收入成為成長(zhǎng)期上市公司舞弊的主要手段

會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)是上市公司舞弊的主要對(duì)象。國(guó)內(nèi)外研究多從盈余的含金量對(duì)舞弊公司盈余質(zhì)量進(jìn)行考察（Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard，1999；耿建新等，2002）。本文認(rèn)為，首先對(duì)于成長(zhǎng)期上市公司來(lái)說(shuō)虛增收入或應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬不能引起現(xiàn)金流量的增加，因此預(yù)期舞弊公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可能顯著低于正常的成長(zhǎng)期公司；其次一個(gè)誠(chéng)信度較高的企業(yè)，凈利潤(rùn)可以更好地反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)；但對(duì)于一個(gè)欲掩蓋真實(shí)情況的公司來(lái)說(shuō)，賬面凈利潤(rùn)就會(huì)含有操縱賬面數(shù)的可能。而現(xiàn)金指標(biāo)在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上產(chǎn)生，且需由第三方機(jī)構(gòu)――銀行提供相關(guān)數(shù)據(jù)，因此現(xiàn)金指標(biāo)的真實(shí)性較高。而凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的差額越大越能說(shuō)明兩點(diǎn)：該公司很可能存在著沒(méi)有真實(shí)現(xiàn)金流入的虛假收益；或者即使該公司的利潤(rùn)真實(shí)，公司產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力相對(duì)不足。本文采用（凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）/上期資產(chǎn)總額作為考察盈余質(zhì)量的主要指標(biāo)。通過(guò)以上分析提出假設(shè)：

假設(shè)2：盈余質(zhì)量低的成長(zhǎng)期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設(shè)2a：舞弊公司的（凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）/上期資產(chǎn)總額要高于正常公司

Beneish教授在其1999年的實(shí)證研究中發(fā)現(xiàn)舞弊公司的資產(chǎn)質(zhì)量與正常公司之間存在顯著差異。上市公司對(duì)盈余的舞弊必然引起相關(guān)項(xiàng)目如資產(chǎn)項(xiàng)目的不正常變動(dòng)，本文選取的反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)是各項(xiàng)資產(chǎn)占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比重。上市公司在虛構(gòu)銷(xiāo)售收入或少轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用的同時(shí)，常常會(huì)引起某些資產(chǎn)項(xiàng)目如應(yīng)收賬款等的增加，本文預(yù)期，舞弊樣本的應(yīng)收賬款可能顯著高于正常樣本。其他應(yīng)收賬款項(xiàng)目常被造假者用來(lái)充當(dāng)臨時(shí)的不當(dāng)資產(chǎn)存儲(chǔ)器，它在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的有關(guān)各方的資金往來(lái)，反映企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間復(fù)雜的之間關(guān)系，如出售投資給關(guān)聯(lián)方后應(yīng)該收回的款項(xiàng)等。因此預(yù)期舞弊樣本的其他應(yīng)收款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例可能顯著高于正常樣本。為此，提出假設(shè)：

假設(shè)3：資產(chǎn)質(zhì)量差的成長(zhǎng)期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設(shè)3a：舞弊樣本的貨幣資金、應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例、流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率與正常公司相比存在顯著差異

較高的財(cái)務(wù)杠桿可能會(huì)給成長(zhǎng)期公司帶來(lái)償債能力問(wèn)題。當(dāng)償債能力發(fā)生問(wèn)題時(shí)，企業(yè)違反契約條款的風(fēng)險(xiǎn)加大，管理層很可能通過(guò)舞弊避免陷入這種困境。衡量企業(yè)的償債能力需從企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力和短期償債能力兩個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)。負(fù)債權(quán)益比是反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)，負(fù)債權(quán)益比越高，企業(yè)違反債務(wù)契約的風(fēng)險(xiǎn)就越大，獲得新的貸款的難度就會(huì)增加，故預(yù)期該比例越高，上市公司就可能越有舞弊行為。由于存貨相對(duì)于其他流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)速度較慢，因此扣除了存貨的速動(dòng)比率在理論上比流動(dòng)比率能更好地反映上市公司的短期償債能力。由于舞弊公司上市公司虛構(gòu)收入很可能會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，為此，提出假設(shè)：

假設(shè)4a：舞弊公司的負(fù)債權(quán)益比可能顯著高于正常公司

假設(shè)4b：舞弊公司的（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-應(yīng)收賬款）/流動(dòng)負(fù)債可能顯著低于正常公司

成長(zhǎng)期上市公司一般會(huì)采用較一般公司更為寬松的賒銷(xiāo)政策，如更長(zhǎng)的信用期等，因此成長(zhǎng)期上市公司的應(yīng)收賬款比較多，周轉(zhuǎn)也比較慢；同時(shí)，公司很可能由于缺乏貨幣現(xiàn)金，營(yíng)運(yùn)能力出現(xiàn)問(wèn)題從而影響企業(yè)正常發(fā)展；另外，上市公司通過(guò)虛假銷(xiāo)售或是提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入調(diào)整利潤(rùn)額，這些銷(xiāo)售業(yè)務(wù)無(wú)法取得現(xiàn)金，這些造假手段也必然會(huì)影響應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，因此應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，一方面表現(xiàn)為應(yīng)收賬款/銷(xiāo)售收入的提高，另一方面還可能體現(xiàn)為較低的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。上市公司的營(yíng)運(yùn)能力反映了企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況，資金周轉(zhuǎn)狀況越好，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，資金的利用效率越高。一旦出現(xiàn)營(yíng)運(yùn)能力問(wèn)題，必然會(huì)影響到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷(xiāo)，企業(yè)會(huì)因此陷入經(jīng)營(yíng)困境。因此當(dāng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，舞弊的可能性較高。為此，提出假設(shè)：

假設(shè)5：營(yíng)運(yùn)能力低的成長(zhǎng)期上市公司發(fā)生舞弊的可能性比較高

假設(shè)5a：舞弊樣本的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可能顯著高于正常公司；應(yīng)收賬款/銷(xiāo)售收入可能顯著高于正常公司

假設(shè)5b：舞弊樣本的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可能顯著低于正常公司

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以不斷增加企業(yè)內(nèi)部的資金積累，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、償還債務(wù)提供資金支持。只有良好的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入才能增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)保持良好的財(cái)務(wù)狀況。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量出現(xiàn)問(wèn)題，公司的財(cái)務(wù)健康也最終肯定要出現(xiàn)惡化。此外，通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)等手段并不能引起現(xiàn)金的流入，因此該類(lèi)公司的現(xiàn)金獲取能力可能顯得不正常。因此，一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入出現(xiàn)異常，其賬面利潤(rùn)再高，其財(cái)務(wù)狀況依然令人懷疑。本文采用當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)指標(biāo)來(lái)對(duì)舞弊公司的獲取現(xiàn)金能力來(lái)進(jìn)行考察。為此，提出假設(shè)：

假設(shè)6：獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金能力較低的成長(zhǎng)期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設(shè)6a：舞弊樣本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)可能顯著低于正常公司

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源本文的研究樣本選擇范圍定在2004年至2009年因財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大虛假陳述行為并對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響（主要涉及利潤(rùn)造假），并被中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證交所、財(cái)政部等監(jiān)管部門(mén)處罰或有關(guān)媒體曝光的上市公司。在此基礎(chǔ)上，對(duì)所搜集到的舞弊樣本按照一定方法篩選出成長(zhǎng)期上市公司作為本文的研究對(duì)象。目前國(guó)外對(duì)生命周期的劃分依據(jù)有多種，從現(xiàn)有的企業(yè)生命周期階段劃分研究成果來(lái)看，有從管理風(fēng)格出發(fā)（Greiner，1972; Churchill N.C and Lewis V.1，1983）;從實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)（e）、行政（A）、創(chuàng)新精神（E）、整合（I）角度（Adizes，1989），也有從企業(yè)規(guī)?；蜾N(xiāo)售額（Timmons，1990;Flamholt，1986;陳佳貴，1988）。當(dāng)前對(duì)企業(yè)生命周期性的衡量主要是通過(guò)企業(yè)規(guī)?；蜾N(xiāo)售額等指標(biāo)的擴(kuò)大或縮小作為判斷企業(yè)處于哪一個(gè)生命階段的依據(jù)（全懷周，2003）。本文以上述相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，并考慮劃分成本問(wèn)題，選擇銷(xiāo)售額及其成長(zhǎng)速度作為劃分企業(yè)發(fā)展階段的基礎(chǔ)。在企業(yè)不同的生命周期階段，銷(xiāo)售額會(huì)呈現(xiàn)出一些不同的特征：在初創(chuàng)期，銷(xiāo)售額比較低；在成長(zhǎng)期，銷(xiāo)售額迅猛增長(zhǎng)；進(jìn)入成熟期后，銷(xiāo)售額緩慢增長(zhǎng)或開(kāi)始下降；在衰退期，銷(xiāo)售額則一直下降。銷(xiāo)售額是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，而銷(xiāo)售額的成長(zhǎng)速度是相對(duì)指標(biāo)，兩者相結(jié)合能更好的反映企業(yè)生命周期階段的變化。因此，本文采用銷(xiāo)售額及其成長(zhǎng)速度作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。由于搜集到的舞弊公司往往涉及到好幾個(gè)舞弊年度。為了更清楚地分析造假公司由于舞弊而引起的異常財(cái)務(wù)指標(biāo)，本文為每個(gè)舞弊樣本選取了一個(gè)配對(duì)樣本。同樣，配對(duì)樣本的選取也必須采用以上劃分標(biāo)準(zhǔn)，選取處于成長(zhǎng)階段的正常公司。控制樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)：選取與舞弊公司同年度、同行業(yè)，并且與舞弊公司當(dāng)年資產(chǎn)總額最為接近的A股上市公司。對(duì)兩組樣本的規(guī)模進(jìn)行了一致性檢驗(yàn)，結(jié)果見(jiàn)（表1）顯示：兩組樣本在規(guī)模上無(wú)顯著差異，滿足選樣要求。本研究樣本所使用的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料分布有以下來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證交所、財(cái)政部、審計(jì)署等監(jiān)管部門(mén)公開(kāi)的處罰公告；中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)查詢系統(tǒng)（CSMAR）；巨潮資訊網(wǎng)、巨靈信息網(wǎng)等媒體網(wǎng)站。

（三）識(shí)別指標(biāo)體系的建立以上分析是建立本文識(shí)別指標(biāo)體系的基礎(chǔ)，并考慮了指標(biāo)的可獲得性。下表為本文所建立的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系見(jiàn)（表2）。指標(biāo)的分類(lèi)以上述理論分析為依據(jù)。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）顯著性檢驗(yàn) 將收集到的舞弊樣本和配對(duì)樣本按0、1分組，1為舞弊公司，0為非舞弊公司，采用Spass17.0對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，進(jìn)行舞弊樣本和配對(duì)樣本的變量顯著性檢驗(yàn)，以期能找出顯著的指標(biāo)變量，并建立有效識(shí)別舞弊的判別模型。變量指標(biāo)的T檢驗(yàn)和Mann-Whitey U檢驗(yàn)的顯著性檢驗(yàn)結(jié)果如（表3）所示。從以上指標(biāo)變量的顯著性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以得出以下結(jié)論：（1）代表盈余質(zhì)量的指標(biāo)變量（（凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）/上年資產(chǎn)）在0.05的顯著性水平下通過(guò)了T檢驗(yàn)和U檢驗(yàn)，其Sig值分別為0.014和0，027，且相關(guān)符號(hào)為正，與假設(shè)2相符。這表明盈利質(zhì)量低下的成長(zhǎng)期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較大。一般說(shuō)來(lái)，盈利能力的增長(zhǎng)會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流量，但當(dāng)由于虛增收入或利潤(rùn)引起賬面盈利的大幅增長(zhǎng)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量卻沒(méi)有相應(yīng)增加時(shí)，可以認(rèn)為該公司增加的利潤(rùn)存在著虛假成分。（2）有關(guān)資產(chǎn)組成的指標(biāo)如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款占流動(dòng)資產(chǎn)比重顯著高于配對(duì)樣本。其中流動(dòng)資產(chǎn)/資產(chǎn)總額、其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)在0.05的顯著性水平下通過(guò)了T檢驗(yàn)和U檢驗(yàn)，且符號(hào)為正；應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)在0.15的顯著性水平下也顯著高于配對(duì)樣本（上表未列示），與假設(shè)3的部分內(nèi)容相符。這一結(jié)果表明成長(zhǎng)期上市公司由于虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而很可能使得流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)收賬款大幅增加。此外，舞弊樣本的其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)的異常性有可能暗示著造假上市公司和大股東及其關(guān)聯(lián)方有較多或較復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易。因此，但成長(zhǎng)期上市公司有虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊行為發(fā)生時(shí)，很可能使得公司的資產(chǎn)質(zhì)量相關(guān)指標(biāo)顯得有些異常。其他指標(biāo)如貨幣資金/流動(dòng)資產(chǎn)可能由于樣本的選取而沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。（3）代表營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)銷(xiāo)售收入/平均資產(chǎn)總額、應(yīng)收賬款/銷(xiāo)售輸入通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。其中資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可能受極值影響在0.05的顯著性水平下只通過(guò)了U檢驗(yàn)，應(yīng)收賬款/銷(xiāo)售收入則在0.01的顯著性水平下通過(guò)了T檢驗(yàn)和U檢驗(yàn)，符合假設(shè)5（5a、5b）。而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，主要在于受舞弊樣本極值的影響，舞弊樣本中有個(gè)別公司如000670的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率顯著高于正常公司。這一結(jié)果表明當(dāng)成長(zhǎng)期上市公司的營(yíng)運(yùn)能力顯著低于正常公司時(shí)，發(fā)生舞弊的可能性較大，研究結(jié)果與馬永義（2003）的研究結(jié)果一致。（4）代表企業(yè)獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金能力的指標(biāo)變量當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)在0.05的顯著性水平下通過(guò)了T檢驗(yàn)和U檢驗(yàn)，其sig值分別為0.014和0.022，且符號(hào)為負(fù)，與假設(shè)6（6a）相符。即當(dāng)成長(zhǎng)期上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量出現(xiàn)問(wèn)題，公司的財(cái)務(wù)健康最終肯定要惡化。

（二）相關(guān)性分析為了進(jìn)一步對(duì)以上呈現(xiàn)顯著性的財(cái)務(wù)變量進(jìn)行驗(yàn)證，看其在識(shí)別模型中是否具有顯著識(shí)別功效，建立的識(shí)別模型是否具有較好的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率，本文進(jìn)行了判別模型的建立。因本文研究的因變量（上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題）具有兩分問(wèn)題，故采用Logistic回歸模型。以下通過(guò)相關(guān)性分析來(lái)初步判斷顯著性指標(biāo)之間是否存在多重共線性，結(jié)果如（表4）所示。可以看出，這六個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)中的部分呈相關(guān)關(guān)系，并且一些變量之間的相關(guān)系數(shù)較高，如VAR00002與VAR00018之間的相關(guān)系數(shù)為-0.82，說(shuō)明這些變量之間有較密切的關(guān)系。當(dāng)這些變量作為解釋變量進(jìn)入回歸方程后，有可能帶來(lái)多重共線性現(xiàn)象，因此在建模之前有必要先消除指標(biāo)變量之間的共線性。

（三）因子及回歸分析 為了盡量消除變量之間的共線性對(duì)模型的負(fù)面影響，本文運(yùn)用統(tǒng)計(jì)上的因子分析方法，通過(guò)建立基于因子分析的Logistic Regression模型，將這幾個(gè)變量轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個(gè)不相關(guān)的因子。因?yàn)閺某跏甲兞縼?lái)看，有些可以歸為一個(gè)因子，因子分析可以通過(guò)降模型中的指標(biāo)個(gè)數(shù)從而降低成本。因子統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果如（表5）和（表6）。從公共因子中提取的特征值和因子分析結(jié)果來(lái)看，保留前兩個(gè)因子將能概括出大部分信息，本文提取前兩個(gè)因子，這兩個(gè)因子貢獻(xiàn)占總方差的67.039%。上述6個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)變量可以綜合成2個(gè)公因子，分別為：F1=0.86X2+0.43X7+0.62X8+0.68X17-0.91X18；F2=-0.32X2+0.42X7。+0.03X8-0.04X17+0.02X18。F1因子中，X2（（凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）/上一年資產(chǎn)總額）有正的較大載荷，X18（當(dāng)期現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)）則有著較大的負(fù)載荷，因此F1可代表成長(zhǎng)期上市公司凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量之間差額的財(cái)務(wù)變量，同時(shí)由于X17有著較大的負(fù)的載荷，所以也可以表示上市公司產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。F2中，由于相對(duì)來(lái)說(shuō)X7（其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)）有較大的正載荷，而其他變量的載荷相對(duì)較低，因此將F2定義為其他應(yīng)收款比重的財(cái)務(wù)變量。再利用Logistic Regression模型將這兩個(gè)因子強(qiáng)行進(jìn)入模型，得到的判別模型結(jié)果如（表7）所示。利用因子分析的結(jié)果，用Logistic回歸分析來(lái)檢驗(yàn)發(fā)生管理舞弊行為的上市公司的特征：Logit（p）=B0+B1F1+B2F2+?著；P=exp（BF）/1+exp（BF）。（表7）和（表8）提供了方程（1）的Logistic回歸結(jié)果，方程顯示F1、F2對(duì)因變量（舞弊發(fā)生的可能性）在統(tǒng)計(jì)意義上是顯著的。

四、結(jié)論與建議

本文對(duì)我國(guó)發(fā)生舞弊行為的成長(zhǎng)期上市公司進(jìn)行了舞弊識(shí)別研究，通過(guò)分析成長(zhǎng)期上市公司舞弊的動(dòng)機(jī)和財(cái)務(wù)特征，提出相關(guān)假設(shè)，并建立了區(qū)別舞弊和非舞弊公司的識(shí)別模型。本文的研究結(jié)論如下：第一，從指標(biāo)變量的顯著性檢驗(yàn)來(lái)看，發(fā)現(xiàn)：舞弊的成長(zhǎng)期上市公司凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的差額顯著高于正常公司，這與Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard等學(xué)者的研究結(jié)果一致；舞弊的成長(zhǎng)期上市公司其資產(chǎn)組成與正常公司之間存在顯著差異，主要表現(xiàn)在其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)/資產(chǎn)等指標(biāo)上；舞弊的成長(zhǎng)期上市公司其資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬款/銷(xiāo)售收入的Mann-Whitey U檢驗(yàn)結(jié)果表明與正常公司有顯著差異，后者同時(shí)也通過(guò)了均值檢驗(yàn)；舞弊的成長(zhǎng)期上市公司其當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)顯著低于正常公司，表明成長(zhǎng)期上市公司獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金能力較弱時(shí)發(fā)生舞弊的可能性較大。第二，從進(jìn)入模型的變量來(lái)看，指標(biāo)應(yīng)收賬款/銷(xiāo)售收入、其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)/資產(chǎn)總額、（凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）/上一年資產(chǎn)總額在模型中具有顯著的識(shí)別貢獻(xiàn)，在一定程度上反映了發(fā)生舞弊行為的成長(zhǎng)期上市公司其某些財(cái)務(wù)指標(biāo)與處于同樣發(fā)展階段的正常公司相比確實(shí)存在著顯著差異，這與指標(biāo)顯著性檢驗(yàn)的研究結(jié)果相一致。

（二）建議 從本文研究結(jié)果看，成長(zhǎng)期上市公司對(duì)收入、利潤(rùn)的操縱遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)現(xiàn)金流量的操縱，因此用于收入或利潤(rùn)有關(guān)的指標(biāo)表現(xiàn)企業(yè)真實(shí)盈利能力存在著嚴(yán)重的缺陷，將給投資者帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在對(duì)成長(zhǎng)期上市公司進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)較多結(jié)合現(xiàn)金流量指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常只是預(yù)示該公司可能存在舞弊行為，充其量只是個(gè)預(yù)警信號(hào)，旨在提醒使用者根據(jù)這些異常的指標(biāo)提供的線索，進(jìn)一步收集其他信息來(lái)予以證實(shí)，提高判斷的準(zhǔn)確性。因此，建議以中注協(xié)頒布的《審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)――財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》為指南，結(jié)合發(fā)現(xiàn)存在顯著異常的指標(biāo)，謹(jǐn)慎地判斷上市公司有誤舞弊的可能。環(huán)境的變化往往會(huì)導(dǎo)致政策的變化和完善，而上市公司也往往會(huì)鉆新制度的“空子”，進(jìn)行更為多樣化的舞弊行為，使得舞弊行為看似合理化。因此，深入分析成長(zhǎng)期上市公司面臨的各種危機(jī)及可能采用的舞弊手段，及時(shí)把握可能引起的指標(biāo)特征的變化，不斷增加新的檢驗(yàn)指標(biāo)，全面地進(jìn)行考察。

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第6篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

關(guān)鍵詞：盈余質(zhì)量盈余管理財(cái)務(wù)舞弊影響因素

(一)盈余質(zhì)量的內(nèi)涵　自20世紀(jì)60年代，美國(guó)財(cái)務(wù)分析專(zhuān)家O’Glove出版頗有影響的投資咨詢報(bào)告《盈余質(zhì)量》，盈余質(zhì)量分析在證券業(yè)日益受到重視。到了20世紀(jì)70年代末期，由于價(jià)值投資理念的興起，公司的盈余質(zhì)量更加受到重視。市場(chǎng)上許多知名的刊物如Standard＆Poor,WaUStreetJoumal等都對(duì)美國(guó)境內(nèi)的股票進(jìn)行盈余質(zhì)量評(píng)級(jí)并定期公布，對(duì)市場(chǎng)具有相當(dāng)?shù)挠绊懥?。但迄今為止，即使在美?guó)，理論界和實(shí)務(wù)界也未能對(duì)盈余質(zhì)量有統(tǒng)一的定義，但各方一致認(rèn)為含有虛假信鼠的盈余是低質(zhì)量的。O’Glove在其《盈余質(zhì)量》中將盈余的持續(xù)性作為盈余質(zhì)量的主要問(wèn)題oBeaver認(rèn)為盈余數(shù)字的功用是向投資者傳遞某種有助于判斷和估計(jì)經(jīng)濟(jì)收益的‘信號(hào)”，可用盈余信息與股價(jià)的相關(guān)系數(shù)(即盈余反應(yīng)系數(shù)，簡(jiǎn)稱(chēng)ERC)作為盈余質(zhì)量的測(cè)度變量，市場(chǎng)對(duì)盈余信息的反應(yīng)程度越高，即ERC越大，說(shuō)明其盈余質(zhì)量越好。2002年，在由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)主辦的關(guān)于盈余質(zhì)量的研討會(huì)上，盈余質(zhì)量被定義為“隨著時(shí)間流逝，由應(yīng)計(jì)制所確認(rèn)的盈余數(shù)額與公司流入的現(xiàn)金數(shù)額的彌合程度”。PenmanandZhang(2002)認(rèn)為“公司披露的目前盈余如果能夠較好地表明未來(lái)盈余水平，則該盈余是高質(zhì)量的”。KatherineSehipper,LindaVincent(2003)[2FA為公司對(duì)外披露盈余是為了向投資者提供決策相關(guān)的收益信息，他將盈余質(zhì)量定義為盈余信息的決策相關(guān)性，即以當(dāng)期或歷史盈余來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流的能力。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，不同研究者的角度不同，對(duì)盈余質(zhì)量也就給出了不同的定義。目前國(guó)內(nèi)對(duì)盈余質(zhì)量?jī)?nèi)涵的不同理解大致可歸納為以下四類(lèi)：(1)強(qiáng)調(diào)盈余的真實(shí)性。認(rèn)為盈余質(zhì)量的好壞就是看盈余是否真實(shí)反映了企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的狀況。余新培(1998)將盈余質(zhì)量定義為“報(bào)表數(shù)據(jù)在被認(rèn)定為‘合格產(chǎn)品’的情況下，損益表被使用者直接使用的程度或放心使用的程度?！敝芙ú?2004)認(rèn)為衡量上市公司盈利質(zhì)量的基礎(chǔ)是盈利中有多大比例是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映，而不是通過(guò)盈余管理等方式實(shí)現(xiàn)的，也既是說(shuō)盈利質(zhì)量的核心在于盈利的真實(shí)性。這類(lèi)觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了報(bào)告盈余的真實(shí)可靠性，卻末考慮盈余信息決策的相關(guān)性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用觀，盈余作為核心的會(huì)計(jì)信息理應(yīng)提供可靠目相關(guān)的信息，如果僅考慮可靠性而忽視了決策相關(guān)性，當(dāng)然不夠全面。(2)強(qiáng)調(diào)盈余的現(xiàn)金保障性。側(cè)重點(diǎn)放在現(xiàn)金上，認(rèn)為能夠帶來(lái)現(xiàn)金流量的盈余是高質(zhì)量的盈余。其典型代表是上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的儲(chǔ)一昀、王安武(2000)，他們對(duì)盈余質(zhì)量這樣定義，“盈利質(zhì)量反映盈利的確認(rèn)是否同時(shí)伴隨相應(yīng)的現(xiàn)金流入，即以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的盈利是否與現(xiàn)金的流入相伴隨，只有伴隨現(xiàn)金流人的盈利才具有高質(zhì)量?！边@類(lèi)觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了盈余的可實(shí)現(xiàn)性。但卻忽略了盈余的持續(xù)發(fā)展能力，存在一定的局限性。(3)同時(shí)強(qiáng)調(diào)盈余的現(xiàn)金保摩性和持續(xù)發(fā)展能力。即一方面看盈余是否伴有現(xiàn)金流；另一方面看盈余是否有持續(xù)發(fā)展能力。艾健明(2001)將盈余質(zhì)量定義為“在謹(jǐn)慎的、一致的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)上，一家持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)創(chuàng)造穩(wěn)定、自由現(xiàn)金流量的能力”。周曉蘇(2004)認(rèn)為，“所謂利潤(rùn)質(zhì)量，從―個(gè)會(huì)計(jì)期間看，表現(xiàn)為賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)的變現(xiàn)能力；從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，表現(xiàn)為各期利潤(rùn)持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定程度?！边@類(lèi)觀點(diǎn)較之前兩種觀點(diǎn)比較全面，但它其實(shí)暗含了―個(gè)假設(shè)，即認(rèn)為企業(yè)是按照會(huì)計(jì)核算的基本原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算的，報(bào)表信息是真實(shí)可靠的，所以這類(lèi)觀點(diǎn)仍然不是很全面。(4)強(qiáng)調(diào)盈余的決策相關(guān)性。程小可(2004)認(rèn)為，“盈余質(zhì)量是指盈余信息的投資者決策相關(guān)性，即當(dāng)期或歷史盈余預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的能力?！边@類(lèi)觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但卻忽略了會(huì)計(jì)信息的可靠性。不可靠的信息又何談相關(guān)?相關(guān)性應(yīng)當(dāng)是在建立在可靠性基礎(chǔ)之上的相關(guān)。尤其是近年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊案件越來(lái)越多，盈余信息應(yīng)該在可靠性的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)其相關(guān)性，單從相關(guān)性角度定義盈余質(zhì)量就顯得不夠全面和嚴(yán)謹(jǐn)。

(二)盈余質(zhì)量的特征根據(jù)上文對(duì)盈余質(zhì)量?jī)?nèi)涵的界定，盈余質(zhì)量的特征應(yīng)包括真實(shí)性、收現(xiàn)性、持續(xù)性、成長(zhǎng)性四個(gè)方面。(1)真實(shí)性。真實(shí)性要求盈余的確定必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)并遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，能真實(shí)地體現(xiàn)公司過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的狀況。具體而言，盈余是真實(shí)的收入和成本費(fèi)用相配比并按照收入實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)的結(jié)果，不存在虛構(gòu)、夸張和人為管理的成分，這樣才能正確的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)效益。(2)收現(xiàn)性。收現(xiàn)性是指盈余的確認(rèn)是否伴隨著相應(yīng)的現(xiàn)金流量流入。會(huì)計(jì)盈余的確認(rèn)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上，以收入與成本費(fèi)用相配比為計(jì)算原理，體現(xiàn)的是應(yīng)計(jì)現(xiàn)金凈流入的概念和可能財(cái)富的增加，并不直接等同于實(shí)際現(xiàn)金凈流入與真實(shí)財(cái)富增加，只有應(yīng)計(jì)現(xiàn)金凈入成為實(shí)際現(xiàn)金凈流入才表明收益的真正實(shí)現(xiàn)。若盈余不能轉(zhuǎn)化為足夠的實(shí)際現(xiàn)金凈流入，則再多的賬而盈余僅是“紙上富貴”，且有盈余管理的可能。伴隨著相應(yīng)的現(xiàn)金流量流入的會(huì)計(jì)盈余，才是高質(zhì)量的盈余。(3)持續(xù)性。目前，盈余中既包含經(jīng)常性項(xiàng)目帶來(lái)的盈余，又包含非常I生項(xiàng)目帶來(lái)的盈余，不同的盈余構(gòu)成項(xiàng)目對(duì)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量具有不同的意義和價(jià)值。經(jīng)常性業(yè)務(wù)帶來(lái)的盈余是企業(yè)的核心盈余，具有穩(wěn)定性、持續(xù)性、可預(yù)測(cè)性，能夠體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展?jié)摿?，它才是企業(yè)綜合素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)能力的體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)未來(lái)收益有較高的預(yù)測(cè)價(jià)值。而偶發(fā)交易和事項(xiàng)帶來(lái)的盈余具有偶發(fā)性、一次性的特點(diǎn)，在可預(yù)期的未來(lái)不會(huì)重復(fù)發(fā)生，因此無(wú)法通過(guò)暫時(shí)}生盈余來(lái)預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展能力。如果企業(yè)的盈余波動(dòng)較大，每年的盈利能l力時(shí)高時(shí)低，這說(shuō)明企業(yè)的盈余質(zhì)量不高。(4)成長(zhǎng)性。按照企業(yè)生命周期理論，一家企業(yè)及其所屬的業(yè)務(wù)單元必然經(jīng)歷初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期幾個(gè)基本階段。處于不同成長(zhǎng)階段的企業(yè)，其主要任務(wù)和關(guān)鍵成功要素存在差異，從而表現(xiàn)出不同的財(cái)務(wù)特征。―般而言，企業(yè)的初創(chuàng)期和成長(zhǎng)期屬于資源的投入期，盈余水平較低甚至是虧損，而成熟期則是企業(yè)前期投入的收獲季節(jié)，盈余水平相對(duì)較高。顯然，成長(zhǎng)陛好的企業(yè)由于其有良好的盈利前景而表現(xiàn)出高的盈余質(zhì)量。從盈余的發(fā)展趨勢(shì)看，持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的盈余，其成長(zhǎng)性相對(duì)比較好，未來(lái)的發(fā)展前景更加樂(lè)觀。

二、盈余質(zhì)量的影響因素分析

(一)盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)外相繼出現(xiàn)的一系列上市公司財(cái)務(wù)造假案，人們對(duì)上市公司所披露的信息質(zhì)量產(chǎn)生置疑。造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊行為。在會(huì)計(jì)理論界，經(jīng)常將盈余管理(Earnings management)和利潤(rùn)操縱(Earningsmanipulation)不加區(qū)別地混合應(yīng)用而將二者等同，因此在此有必要先澄清盈余管理的定義。女[1Schlpper(1989)指出盈余管理是“企

業(yè)管理當(dāng)局為了獲取某些利益(而非僅僅為了中立地處理經(jīng)營(yíng)活動(dòng))，有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的‘披露管理’”。Scott(1997)將盈余管理定義為經(jīng)營(yíng)者在一系列的可選擇會(huì)計(jì)政策(如公認(rèn)會(huì)計(jì)原則)中選擇那些使自身或公司市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策的行為。陸建橋(1998)將盈余管理定義為：“企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化和(或)企業(yè)價(jià)值的最大化做出的會(huì)計(jì)選擇”。筆者認(rèn)為盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊共同構(gòu)成了利潤(rùn)操縱，盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，是―種合法的行為。從較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈余，但會(huì)影響實(shí)際盈余在不同會(huì)計(jì)期間的反映和分布。盈余管理的方法多種多樣，不僅僅局限于會(huì)計(jì)方法。從盈余管理的實(shí)現(xiàn)手段來(lái)看，它可以分為兩類(lèi)：披露管理和真實(shí)盈余管理。披露管理是通過(guò)會(huì)計(jì)手段(主要是會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì))實(shí)現(xiàn)的，真實(shí)盈余管理則是通過(guò)有意安排真實(shí)交易實(shí)現(xiàn)的。在應(yīng)計(jì)制(權(quán)責(zé)發(fā)生制)會(huì)}卜下，管理當(dāng)局實(shí)施盈余管理的方式多種多樣。財(cái)務(wù)舞弊不同于盈余管理。財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)管理當(dāng)局的蓄意欺詐行為，是以違法的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，往往采用虛構(gòu)資產(chǎn)交易的方式來(lái)達(dá)到虛增(減)利潤(rùn)或資產(chǎn)的目的，是―種非法行為。財(cái)務(wù)舞弊是―種短期行為，其目的是為了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，無(wú)中生有、隨意改變會(huì)計(jì)政策與會(huì)汁估計(jì)、斷章取義、取其所需是會(huì)計(jì)造假的典型手段。在“契約人”和“信息不對(duì)稱(chēng)”假設(shè)下，經(jīng)營(yíng)管理者為在契約簽訂和修訂過(guò)程中取得有利地位，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，就會(huì)對(duì)所提供的信息進(jìn)行控制，使其他利益關(guān)系方形成對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者有利的判斷，也就是說(shuō)管理者可能會(huì)利用各種方式對(duì)盈余數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾。當(dāng)其未違背公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而僅僅是改變盈余在不同會(huì)計(jì)期間的分布時(shí)則屬于盈余管理行為，而一邑超越了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范疇，出現(xiàn)對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則違背的隋況則轉(zhuǎn)變成了財(cái)務(wù)舞弊行為。

(二)會(huì)計(jì)規(guī)范 根據(jù)E文對(duì)盈余管理概念的介紹可知，盈余管理在很大程度上就是利用了會(huì)計(jì)規(guī)范的漏洞而對(duì)賬面盈余進(jìn)行的一種管理行為，正是因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)范存在這樣的局限，才使用盈余管理成為可能。具體來(lái)說(shuō)這種局限性體現(xiàn)在：(1)會(huì)計(jì)政策選擇空間過(guò)大。會(huì)計(jì)從來(lái)就不是一門(mén)精確的科學(xué)，在對(duì)同―類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理上可以有多種不同的方法，其最終的反映結(jié)果也各不相同。公司可以選擇對(duì)其最有利的方法來(lái)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，當(dāng)所反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間發(fā)生偏差時(shí)，盈余質(zhì)量也就降低了?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策，幾乎在收人、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目中都存在著可供選擇的會(huì)計(jì)慣例、實(shí)務(wù)和原則，這樣，管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)就有了一定的自由決定權(quán)，從而為管理當(dāng)局人為地操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供了機(jī)會(huì)。(2)會(huì)計(jì)規(guī)范不完備?！皶?huì)計(jì)規(guī)范是所有能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的原則、準(zhǔn)則、法規(guī)、條例和道德守則的總和?！蔽覈?guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及一些條例規(guī)定，從1992年11月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》開(kāi)始，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系正在逐步完善，但仍然存在著不足。

(三)證券監(jiān)管證券監(jiān)管方面的因素主要體現(xiàn)在以下方面：(1)證券監(jiān)管法律法規(guī)體系不完善。首先，監(jiān)管法規(guī)制定的滯后性。法制建設(shè)表現(xiàn)出明顯的滯后性，證券市場(chǎng)創(chuàng)立近8年后才有緬E券法》的問(wèn)世，《國(guó)債期貨管理暫行辦法》在國(guó)債期貨市場(chǎng)行將關(guān)閉前夕方才露面，一些早已存在的重要市場(chǎng)如投資基金領(lǐng)域、投資咨詢領(lǐng)域等長(zhǎng)期缺乏明確的法律制度，雖然頒布了大量的管理辦法，但管理級(jí)別和力度均顯不足。其次，監(jiān)管法規(guī)不固定。由于缺乏監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，在制定監(jiān)管政策時(shí)往往出現(xiàn)“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象，各項(xiàng)~tr22_間缺乏配套和銜接，影響了法制的統(tǒng)一性和整體性。如為抑制股市的過(guò)度投機(jī)行為，1997年5月，證監(jiān)會(huì)、人民銀行和經(jīng)貿(mào)委了《嚴(yán)禁國(guó)有企業(yè)和上市公司炒作股票的規(guī)定》，在1999年為改變股市渙散的狀況，又允許三類(lèi)企業(yè)進(jìn)八股市。最后，監(jiān)管政策有漏洞。有些監(jiān)管政策本身就存在不足，難以達(dá)到監(jiān)管目的，給盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以可乘之機(jī)。如上市、配股和摘牌政策等都以單一的盈余指標(biāo)作為資格門(mén)檻，這就使得上市公司具有了強(qiáng)烈的操縱盈余的動(dòng)機(jī)以取得上市和再融資資格。(2)違法違紀(jì)行為的處罰力度不夠。在我國(guó)，對(duì)上市公司高管的違法違紀(jì)行為，懲戒力度歷來(lái)不夠，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、事前監(jiān)督弱化致使犯罪成本低微，在一定程度上也誘發(fā)了違法事件的頻繁發(fā)生。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，經(jīng)濟(jì)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中總是會(huì)謀求自身利益的最大化，如果造假預(yù)期得到的收益大于造假成本，那么他就會(huì)選擇造假，盡管這不符合道德標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)違法行為的處罰是―項(xiàng)預(yù)期的造假成本，如果在這方面的處罰力度不夠，便會(huì)助長(zhǎng)造假行為。對(duì)于處罰效果的分析可以看再處罰率，李小奕(2005)以1993年至2004年證監(jiān)會(huì)、上交所、深交所和其他機(jī)構(gòu)對(duì)256家上市公司的處罰作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)有44家公司被處罰2次，11家公司被處罰3次，7家公司被處罰4次，被再處罰公司占被處罰公司的概率有24．2％，從被處罰統(tǒng)計(jì)來(lái)看，說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管者對(duì)信息披露違規(guī)者的處罰不嚴(yán)厲，上市公司信息披露的違規(guī)收益大于預(yù)期監(jiān)管水平，會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)信息披露違規(guī)的處罰沒(méi)有起到威懾作用。我國(guó)法律對(duì)于證券違法者的處罰多在行政責(zé)任、刑事責(zé)任方面，缺少民事責(zé)任，司法界對(duì)民事責(zé)任的審判功能未能充分發(fā)揮。而且處罰金額相對(duì)較少，和其違法所得相比相差甚遠(yuǎn)，大大削弱了監(jiān)管的效果。

(四)公司治理結(jié)構(gòu) 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間是―種委托關(guān)系。所有者和經(jīng)營(yíng)者具有不同的目標(biāo)函數(shù)，經(jīng)營(yíng)者在信息與權(quán)力不對(duì)等的情況下可能產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”。公司治理結(jié)構(gòu)就是為了減少類(lèi)似利益沖突而建立的對(duì)各相關(guān)利益方的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排與設(shè)計(jì)。好的公司治理結(jié)構(gòu)有一整套約束激勵(lì)制度，可以防止經(jīng)理虛構(gòu)業(yè)務(wù)、偽造憑證等虛增業(yè)績(jī)的短期行為，并激勵(lì)經(jīng)理努力工作，保持盈余的持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)。反之，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，會(huì)使經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行盈余操縱的欲望加大，降低公司的盈余質(zhì)量，損害所有者的利益。(1)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)上市公司“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象極為嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為：過(guò)度地在職消費(fèi)，包括公款吃喝、公費(fèi)旅游、享用高級(jí)轎車(chē)和使用豪華辦公設(shè)施等；信息披露不規(guī)范，既不及時(shí)又不準(zhǔn)確真實(shí)；財(cái)務(wù)關(guān)系透明度低，甚至“暗箱操作”；經(jīng)理人員不是考慮企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而更加注重眼前的地位、榮譽(yù)和利益；工資獎(jiǎng)金福利等收入增長(zhǎng)過(guò)陜，超過(guò)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)從而侵蝕利潤(rùn)；不分紅或少分紅，大量拖欠債務(wù)。(2)監(jiān)督機(jī)制不到位。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制失效。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不重視，而內(nèi)部審計(jì)的人選及報(bào)酬叉往往由管理者來(lái)決定，從而內(nèi)部審計(jì)人員的利益與管理者的利益具有很大程度上的一致性。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員在審查企業(yè)的財(cái)務(wù)信息時(shí)缺乏獨(dú)立性，使虛假財(cái)務(wù)信息成為可能。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)方法落后，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量和效果。其次，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督效果差。原公司法中監(jiān)事會(huì)職能狹窄，結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，未能起到有

第7篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；缺陷；內(nèi)控信息披露

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他成員實(shí)施的為公司運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。公司內(nèi)部控制信息的披露能夠確保管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷改善內(nèi)部控制管理機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息披露的信息。

一.內(nèi)控信息披露的作用

（1）內(nèi)控信息的披露是管理層展示其履行受托人職責(zé)的一種表現(xiàn)方式。

（2）內(nèi)控信息可以強(qiáng)化管理當(dāng)局的內(nèi)部控制意識(shí)，從而提高對(duì)內(nèi)控的管理。

（3）內(nèi)控報(bào)告可以規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而提升其可靠性，在一定程度上減少不必要的舞弊事件。

（4）內(nèi)控報(bào)告可以給外部投資者提供一些額外的信息，以助其作出投資決策。

二.國(guó)內(nèi)內(nèi)控信息披露的規(guī)定的缺陷

（一）銀行、證券和保險(xiǎn)公司的內(nèi)控信息披露

銀行、證券和保險(xiǎn)公司披露內(nèi)容較為詳細(xì)。其主要內(nèi)容為其具體項(xiàng)目的內(nèi)部控制。大致內(nèi)容如下：（1）在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露公司建立了比較完善的內(nèi)控制度。（2）年度報(bào)告中專(zhuān)設(shè)“本行內(nèi)控制度的完整性和有效性說(shuō)明”，內(nèi)容如下：（A）公司基本情況；（B）內(nèi)部控制簡(jiǎn)要說(shuō)明；（C）董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度有效性評(píng)價(jià)及認(rèn)定；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（二）一般性上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)定

（1）就上市公司而言，2001年證監(jiān)會(huì)重新修訂的《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》雖規(guī)定監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制制度是否完善發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，但該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并沒(méi)有要求公司內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)。

（2）對(duì)內(nèi)控信息披露的格式與具體內(nèi)容沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。在披露內(nèi)控信息的800多家上市公司中，大多只披露“本公司建立了完善的內(nèi)控制度”或者類(lèi)似的話，但是沒(méi)有關(guān)于內(nèi)控具體制度等。由此看來(lái)我國(guó)上市公司內(nèi)控信息基本上是流于形式，而沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的執(zhí)行及執(zhí)行效果。

（3）就披露內(nèi)控信息的主體而言，主要是監(jiān)事會(huì)的報(bào)告，并未對(duì)董事會(huì)就內(nèi)控信息的責(zé)任方面進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定。然而，建立并維持有效地內(nèi)控制度是管理層的一項(xiàng)重要責(zé)任。

（4）并未要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控信息發(fā)表意見(jiàn)，這更加難以保證其公允性和客觀性。

三.內(nèi)控缺陷認(rèn)定的困境

內(nèi)部控制缺陷是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞、不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行錯(cuò)在弱點(diǎn)和偏差、不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形。

（1）制度困境：內(nèi)控缺陷原則式認(rèn)定與規(guī)則式認(rèn)定的兩難選擇

（2）理論困境：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷與公司內(nèi)控缺陷的明確界定

（3）操作困境：一般控制、重要控制、重大控制缺陷的界定

就目前國(guó)內(nèi)外的的劃分標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，是按照“發(fā)生的可能性”及“導(dǎo)致后果的程度”來(lái)分的?？刂迫毕菔侵竷?nèi)控的設(shè)計(jì)和運(yùn)行使得管理層或員工在執(zhí)行時(shí)不能及時(shí)阻止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。重要缺陷是指“一個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，對(duì)管理層按照工人會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可靠設(shè)立、授權(quán)、記錄、處理或報(bào)告外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力產(chǎn)生負(fù)面影響，從而導(dǎo)致管理層不能阻止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的可能性較大”，重大缺陷是指“一個(gè)重要缺陷或多個(gè)重要缺陷的組合，存在一個(gè)合理可能性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)不能被阻止或發(fā)現(xiàn)”

四.內(nèi)控缺陷認(rèn)定困境的破解及框架

（1）內(nèi)控缺陷規(guī)范采用規(guī)范式的制定思路

單純采用原則式的內(nèi)控缺陷規(guī)范思路可能引致如下問(wèn)題：第一，企業(yè)自我選擇問(wèn)題。由于企業(yè)的趨利避害的本能就決定了在其自我選擇的規(guī)范下，由于沒(méi)有具體詳細(xì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，很多確實(shí)存在重大缺陷的企業(yè)，并不愿意披露其缺陷。第二，企業(yè)操作難度及操作成本問(wèn)題。原則式的認(rèn)定思路會(huì)增加企業(yè)的操作難度及操作成本。第三，信息不一致問(wèn)題。在原則式的內(nèi)控缺陷認(rèn)定框架中，相同內(nèi)控缺陷的不同企業(yè)做出的結(jié)論可能不同，導(dǎo)致內(nèi)控信息不一致。

（2）會(huì)計(jì)層面內(nèi)部控制缺陷與公司層面內(nèi)控缺陷應(yīng)明確定義和區(qū)分

本文將會(huì)計(jì)層面的內(nèi)控缺陷定義為“可以直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的內(nèi)控缺陷，”包括賬戶核算類(lèi)缺陷、賬戶核對(duì)類(lèi)缺陷、原始憑證類(lèi)缺陷、期末報(bào)告類(lèi)缺陷和會(huì)計(jì)政策遵從類(lèi)缺陷。公司層面內(nèi)控缺陷的定義是“發(fā)生在會(huì)計(jì)層面之外的，影響公司經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)績(jī)效以及簡(jiǎn)潔影響財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的內(nèi)控缺陷”。公司層面的內(nèi)控缺陷審計(jì)難度較大，與公司各個(gè)層面的管理人員息息相關(guān)，對(duì)公司的影響范圍更深、更廣。

（3）應(yīng)通過(guò)定量化或者定型化標(biāo)準(zhǔn)對(duì)一般、重要和重大控制缺陷進(jìn)行區(qū)分

對(duì)會(huì)計(jì)層面的內(nèi)控缺陷應(yīng)該用量化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定，即對(duì)某項(xiàng)內(nèi)控缺陷造成財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的可能性和導(dǎo)致后果進(jìn)行量化，從而判斷是否為一般、重要或重大內(nèi)控缺陷。對(duì)可能性的量化問(wèn)題，目前國(guó)內(nèi)外的相關(guān)規(guī)范制度并沒(méi)有涉及。

五.上市公司內(nèi)部控制信息披露的改進(jìn)措施

（1）對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的形式和內(nèi)容作出統(tǒng)一和明確的強(qiáng)制性規(guī)定。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的研究，形成我國(guó)獨(dú)特的內(nèi)控理論體系，這樣做符合我國(guó)實(shí)際，又能夠與國(guó)際接軌。

（3）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)包括構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、設(shè)定良性的控制活動(dòng)、建立廣泛的信息與交流等方面內(nèi)容。

（4）指定內(nèi)控鑒證職業(yè)規(guī)范，指導(dǎo)注會(huì)人員進(jìn)行鑒證工作。

第一，建立邏輯統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架。目前我國(guó)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和公司管理層采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在目標(biāo)、控制要素等基本概念存在眾多不一致的地方。而管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和報(bào)告的使用者之間在內(nèi)部控制基本概念上達(dá)成“共識(shí)”是有效開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的前提。

第二，管理層應(yīng)該提供能夠“可審計(jì)的”內(nèi)控制度。由于內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行進(jìn)一步的審核，為使審核工作順利進(jìn)行，管理層需要對(duì)某些具體流程重新設(shè)計(jì)，使相關(guān)內(nèi)部控制具有“可審計(jì)性”。KPMG針對(duì)這一要求，提出了相關(guān)建議，具體包括：劃定評(píng)價(jià)范圍、制定評(píng)價(jià)計(jì)劃；進(jìn)行記錄控制；對(duì)設(shè)計(jì)及運(yùn)作的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并溝通評(píng)價(jià)結(jié)果、彌補(bǔ)缺陷；指明、歸集、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)作上的缺陷；準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制有效性的書(shū)面聲明報(bào)告等。

第三，理解內(nèi)部控制在治理舞弊方面的局限性。良好的內(nèi)部控制本身并不能保證公司經(jīng)營(yíng)成功，而且在財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性及合規(guī)性方面，內(nèi)部控制也僅能提供“合理”的保證，而非“絕對(duì)”保證。除了本文提到的內(nèi)部控制外，還應(yīng)該增加高層管理人員責(zé)任、加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)防止舞弊能力等多方面內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉玉廷。2012.全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措——《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J]。會(huì)計(jì)研究（5）：3-16.

第8篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)　輔助　審計(jì)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的概念：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就是運(yùn)用現(xiàn)代辦公自動(dòng)化技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)，對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃、項(xiàng)目管理、資源管理、檔案管理、審計(jì)支持、工作溝通、審計(jì)業(yè)務(wù)操作、數(shù)據(jù)計(jì)算、資料整理、作業(yè)文檔管理、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)管理、審計(jì)程序管理、審計(jì)臺(tái)賬管理、審計(jì)決策管理等審計(jì)過(guò)程進(jìn)行的一種輔助工具。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作用

提高審計(jì)工作效率。通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)快速查賬、快速查數(shù)據(jù)、快速分析、自動(dòng)編制工作底稿、自動(dòng)編制審計(jì)報(bào)告、自動(dòng)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目資料歸檔，實(shí)現(xiàn)快速計(jì)算和資料自動(dòng)整理功能，能大大提高審計(jì)工作效率。

降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，能夠?qū)λ械谋粚徲?jì)電子信息進(jìn)行全面的疑點(diǎn)掃描、篩選；能夠?qū)σ呀?jīng)審計(jì)過(guò)的信息資料進(jìn)行自動(dòng)化的初步測(cè)試；能夠通過(guò)設(shè)置預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)信息的過(guò)程化線索跟蹤，最大程度上實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)、深入審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)、過(guò)程審計(jì)，降低因?yàn)樾畔⒉煌暾⒉患皶r(shí)給審計(jì)工作可能帶來(lái)的工作風(fēng)險(xiǎn)。

提升內(nèi)部審計(jì)師能力。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)過(guò)程化沉淀技術(shù)、具有審計(jì)模型和審計(jì)預(yù)警分析指標(biāo)自定義和保留功能、具有審計(jì)案例整理記錄和支持功能、具有審計(jì)法律法規(guī)庫(kù)在線支持功能。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)長(zhǎng)期運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，直接獲取有價(jià)值的線索，以最陜捷的方式找尋到審計(jì)疑點(diǎn)線索評(píng)判依據(jù)，能夠快速和持續(xù)提升審計(jì)工作能力。

保證審計(jì)工作質(zhì)量。通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的應(yīng)用，規(guī)范了工作底稿，同時(shí)還根據(jù)實(shí)際情況編制本單位其他工作底稿，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)取數(shù)、計(jì)算，大大節(jié)省了手工審計(jì)過(guò)程中制作工作底稿的時(shí)間，而且工作底稿更加規(guī)范、美觀，提高了自動(dòng)化程度和審計(jì)工作質(zhì)量。

增加審計(jì)成果利用價(jià)值。審計(jì)作業(yè)各審計(jì)管理人員，通過(guò)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，能夠體系化、效率化完成全年的審計(jì)工作任務(wù)；過(guò)程化監(jiān)督管理制度、管理決策、既定目標(biāo)的執(zhí)行情況，對(duì)可能存在疑點(diǎn)的執(zhí)行措施和成效進(jìn)行預(yù)警，實(shí)現(xiàn)事中防范；內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)審計(jì)軟件的應(yīng)用，大大提高審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)工作能力，能夠有更多時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的問(wèn)題、提高合理化的咨詢建議、跟蹤后續(xù)審計(jì)執(zhí)行情況，使企業(yè)各經(jīng)營(yíng)相關(guān)部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并降低風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)師可以更全面、更及時(shí)地為領(lǐng)導(dǎo)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、不合理措施；通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助工具，內(nèi)部審計(jì)師可以對(duì)多年經(jīng)營(yíng)信息、審計(jì)結(jié)果信息、審計(jì)過(guò)程中的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)分析信息，以及日常是被審計(jì)對(duì)象信息進(jìn)行綜合預(yù)警、設(shè)置分析模型，為領(lǐng)導(dǎo)制定重大戰(zhàn)略提供全面依據(jù)，輔助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的主要功能

數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換功能。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的前提是能夠?qū)⒈粚徲?jì)對(duì)象的不同業(yè)務(wù)管理軟件、同一軟件不同版本的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換到審計(jì)軟件中，進(jìn)行包括查詢、分析、對(duì)比、抽樣、底稿編制等審計(jì)業(yè)務(wù)操作。數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)的一次性、選擇性、自動(dòng)化結(jié)合手工方式的數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換工具作業(yè)地點(diǎn)的不同又分為現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)采集和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集兩種方式。

審計(jì)項(xiàng)目管理功能。審計(jì)項(xiàng)目管理軟件是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)、審計(jì)方案、審計(jì)資源、審計(jì)臺(tái)賬的綜合管理軟件，通過(guò)該軟件，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃和計(jì)劃執(zhí)行情況、項(xiàng)目過(guò)程資料、人個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后的綜合資料的統(tǒng)計(jì)管理，規(guī)范審計(jì)作業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享。

審計(jì)數(shù)據(jù)查詢功能。審計(jì)軟件提供了為審計(jì)人員作業(yè)需要的豐富的數(shù)據(jù)查詢工具，具體包括賬表查詢，審計(jì)抽樣，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)指標(biāo)的自定義和自動(dòng)查詢，查詢結(jié)果數(shù)據(jù)的表格化圖形化展示，按照不同時(shí)間、不同類(lèi)別、不同層次條件篩選方式查詢等功能。

審計(jì)業(yè)務(wù)分析功能。審計(jì)業(yè)務(wù)分析系統(tǒng)是在審計(jì)數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)基礎(chǔ)上，提供的各種審計(jì)人員常用的審計(jì)分析方法，具體包括杜邦分析、指標(biāo)趨勢(shì)分析、指標(biāo)對(duì)比分析、指標(biāo)結(jié)構(gòu)分析、分錄分析、相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)分析、行業(yè)業(yè)務(wù)參考指標(biāo)分析、國(guó)資委評(píng)價(jià)指標(biāo)分析、自定義指標(biāo)分析等功能。

審計(jì)文書(shū)管理功能。審計(jì)文書(shū)管理軟件為審計(jì)作業(yè)和管理人員提供了豐富的審計(jì)作業(yè)過(guò)程需要的審計(jì)模板文檔和模板文書(shū)，并按照審計(jì)程序進(jìn)行了各階段審計(jì)文書(shū)歸類(lèi)。系統(tǒng)提供了審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)責(zé)任承諾書(shū)、審計(jì)方案、被審計(jì)單位情況表、各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序參考表、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、審計(jì)處罰意見(jiàn)書(shū)、后續(xù)審計(jì)報(bào)告等幾百種常用審計(jì)文書(shū)。通過(guò)審計(jì)文書(shū)管理軟件的應(yīng)用減少了內(nèi)部審計(jì)師以往手工進(jìn)行文書(shū)編制的工作量，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資料的自動(dòng)化整理。

審計(jì)程序管理功能。審計(jì)程序管理軟件是為規(guī)范審計(jì)作業(yè)過(guò)程，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理、檢查審計(jì)作業(yè)過(guò)程完成進(jìn)度的計(jì)算工輔助工具。審計(jì)程序管理按照一般審計(jì)過(guò)程區(qū)分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、后續(xù)審計(jì)4個(gè)階段，分別就各階段的審計(jì)文書(shū)、審計(jì)底稿、審計(jì)資料、審計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行管理。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)功能。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)展與重點(diǎn)資金、重要領(lǐng)域、重要部門(mén)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的一種新型計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，是實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”這種新審計(jì)工作模式的解決方法，其本質(zhì)是一個(gè)針對(duì)大規(guī)?！皹I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法從賬表式向數(shù)據(jù)式審計(jì)的過(guò)渡。

審計(jì)管理核心功能。審計(jì)管理系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)勤工作的計(jì)算機(jī)輔助工具集，核心功能包括審計(jì)管理體系、審計(jì)辦公自動(dòng)化、審計(jì)資源管理、審計(jì)支持系統(tǒng)、審計(jì)檔案管理、審計(jì)管理決策等功能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)勤審計(jì)作業(yè)及審計(jì)管理人員的工作計(jì)劃、審計(jì)復(fù)核、眾多審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度查詢、審計(jì)結(jié)果分析、審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)等工作管理要求。

三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

具有審計(jì)資料收集更加便捷的優(yōu)點(diǎn)：傳統(tǒng)的手工審計(jì)，以紙質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證為對(duì)象，如進(jìn)行就地審計(jì)，需要被審計(jì)單位將資料搬到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)辦公場(chǎng)所；如報(bào)送審計(jì)，需要被審計(jì)單位將資料運(yùn)送到審計(jì)機(jī)構(gòu)；上述資料的提供、運(yùn)送、保管都極不方便，審計(jì)單位成本高、時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)效率低。采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位只要提供紙質(zhì)報(bào)表、賬務(wù)電子數(shù)據(jù)，由審計(jì)部門(mén)利用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)，對(duì)注意到的違規(guī)問(wèn)題或調(diào)查事項(xiàng)，分析存在問(wèn)題的科目和業(yè)務(wù)管理事項(xiàng)，并做好記錄，然后再對(duì)照原始資料進(jìn)行審計(jì)，這就大大的提高了工作效率。

具有快速計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)：傳統(tǒng)的審計(jì)工作，經(jīng)常伴隨著大量重復(fù)的計(jì)算工作，并且在人工計(jì)算過(guò)程中，稍有疏忽，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，計(jì)算過(guò)程都是事先編好的程序，只要輸入數(shù)據(jù)正確，就不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，并且計(jì)算速度快而準(zhǔn)確。

具有快速查詢的優(yōu)點(diǎn)：在傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，如果要查找某一類(lèi)型問(wèn)題時(shí)，需要在相關(guān)憑證和帳冊(cè)中一頁(yè)一頁(yè)查找，并手工記錄，容易出現(xiàn)遺漏的情況。審計(jì)小組在審計(jì)過(guò)程中，一般都是分工合作，每個(gè)人面對(duì)的只是部分賬冊(cè)，這樣所審計(jì)的賬不是很完整。采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)人員相當(dāng)于每人面對(duì)一整套賬，甚至于多年的賬，這樣的審計(jì)更全面、更細(xì)致、更準(zhǔn)確；同類(lèi)型的問(wèn)題，通過(guò)篩選，只要花較少的時(shí)間，在整套賬中就能一筆不漏地查出；對(duì)于只知道某些業(yè)務(wù)的部份內(nèi)容的，可以進(jìn)行條件查詢，從整套賬中快速地找到相關(guān)內(nèi)容的所有憑證，并作相應(yīng)的記錄。

具有快速編制審計(jì)工作底稿的優(yōu)點(diǎn)：作為審計(jì)工作的重心，傳統(tǒng)的審計(jì)工作底稿的內(nèi)容都是手工填寫(xiě)。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大部分底稿是利用ExcEL表格制作的，可以自己修改編制。這些底稿中可設(shè)置自動(dòng)取數(shù)、自動(dòng)計(jì)算的功能，可以自動(dòng)地將被審計(jì)單位的賬、表中的相關(guān)數(shù)據(jù)填入到工作底稿中，大大節(jié)省了編寫(xiě)時(shí)間，并且工作底稿更加規(guī)范，更加系統(tǒng)性。

審計(jì)軟件的優(yōu)點(diǎn)：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)上出現(xiàn)了多種財(cái)務(wù)軟件。作為審計(jì)人員，沒(méi)有時(shí)間，也沒(méi)有精力去把市場(chǎng)上的所有財(cái)務(wù)軟件都學(xué)會(huì)、學(xué)精。在沒(méi)有使用審計(jì)軟件時(shí)，只能依靠被審計(jì)單位提供的報(bào)表、憑證等進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作處于被動(dòng)。使用審計(jì)軟件，只要把被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到審計(jì)軟件中，審計(jì)人員就掌握了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以更主動(dòng)地開(kāi)展審計(jì)工作。

四、計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法

(一)輸入類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法

輸入類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊主要是發(fā)生在系統(tǒng)的輸入環(huán)節(jié)上，通過(guò)偽造、篡改數(shù)據(jù)，冒充他人身份或輸入虛假數(shù)據(jù)達(dá)到非法目的。審計(jì)輸入類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查。主要包括：職責(zé)分工檢查、接觸控制檢查、操作權(quán)限控制檢查、控制日志檢查、其他輸入控制檢查；②應(yīng)用審計(jì)抽樣技術(shù)，將部分機(jī)內(nèi)記賬憑證與手工的原始憑證相核對(duì)，審查輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性；③應(yīng)用傳統(tǒng)方法審查原始憑證的真實(shí)性、合法性；④對(duì)數(shù)據(jù)的完整性進(jìn)行測(cè)試；⑤對(duì)例外情況進(jìn)行核實(shí)；⑥對(duì)輸出報(bào)告進(jìn)行分析，看有無(wú)異常情況或涂改行為。

(二)軟件類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法

軟件類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊主要是通過(guò)非法改動(dòng)計(jì)算機(jī)程序，或在程序開(kāi)發(fā)階段預(yù)先留下非法指令，使得系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)處理功能出現(xiàn)差錯(cuò)，或程序控制功能失效，從而達(dá)到破壞系統(tǒng)或謀取私利的目的。軟件類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查；②程序源編碼檢查法；③程序比較法；④測(cè)試數(shù)據(jù)法；⑤計(jì)算機(jī)輔助追蹤；⑥平型模擬法；⑦借助計(jì)算機(jī)專(zhuān)家的工作；⑧對(duì)違法行為的可能受益者進(jìn)行調(diào)查，審查其個(gè)人收入。

(三)輸出類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)方法

輸出類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊的主要是通過(guò)涂改報(bào)告、盜竊或截取機(jī)密文件或商業(yè)秘密來(lái)實(shí)施的。輸出類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查，檢查主要包括：接觸控制檢查、輸出控制檢查、傳輸控制檢查、操作員身份和權(quán)限控制檢查。②詢問(wèn)能觀察到敏感數(shù)據(jù)運(yùn)動(dòng)的數(shù)據(jù)處理人員；③檢查計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施附近是否有竊聽(tīng)或無(wú)線電發(fā)射裝置；④檢查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的使用日志，查看數(shù)據(jù)文件是否被存取過(guò)，是否屬于正常工作；⑤通過(guò)調(diào)查懷疑對(duì)象的個(gè)人交往以發(fā)現(xiàn)線索；⑥檢查無(wú)關(guān)或作廢的打印資料是否及時(shí)銷(xiāo)毀，暫時(shí)不用的磁盤(pán)、磁帶上是否還殘留有數(shù)據(jù)。

(四)網(wǎng)絡(luò)接觸類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊及其審計(jì)

在這里，網(wǎng)絡(luò)接觸類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)是指只要有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)，即使其他控制措施非常嚴(yán)格，也能實(shí)施舞弊。常見(jiàn)的舞弊手段是超級(jí)沖殺與計(jì)算機(jī)病毒。

第9篇：財(cái)務(wù)舞弊的定義范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；銷(xiāo)售；收款；內(nèi)部控制

一、公司銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制的原則與目標(biāo)

1.公司銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是指公司圍繞銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)等發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程，建立和完善銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的管理制度和方法，采取有效控制措施，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷(xiāo)售目標(biāo)。銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)包括：（1）完成年度預(yù)售（銷(xiāo)售）收入預(yù)算指標(biāo)；（2）保證公司經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)聲譽(yù)不受損害和股東權(quán)益最大化。在銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)，保證資產(chǎn)安全，防范銷(xiāo)售舞弊行為。（3）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)真實(shí)合法，會(huì)計(jì)記錄符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

2.公司銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵守的基本方針，因此，銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要遵守以下原則：

（1）全面性原則。從內(nèi)部控制定義理解，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，也是全體員工參與的過(guò)程。同樣，銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)涵蓋銷(xiāo)售收款各相關(guān)崗位，全面性才能得到體現(xiàn)。

（2）重要性原則。根據(jù)內(nèi)部控制定義來(lái)說(shuō)，重要性要從業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額兩方面判斷。例如，銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)中發(fā)生的舞弊行為，從金額來(lái)看不一定重要，但從性質(zhì)上判斷一定是重要的。

（3）制衡性原則。制衡性是對(duì)不相容崗位、職務(wù)的分工和必要的相互監(jiān)督、相互制約來(lái)體現(xiàn)其有效性。

（4）適用性原則。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，與時(shí)俱進(jìn)，量身定做，既有切實(shí)可行的內(nèi)外部相結(jié)合的控制制度，防止舞弊行為，又可及時(shí)回籠資金。

（5）成本效益原則。公司要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)并考慮成本原則，力求以最小合理控制成本，通過(guò)科學(xué)管理達(dá)到最佳控制效果。

二、XYZ公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.XYZ公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制舞弊案例

XYZ公司的A某，最近被公安機(jī)關(guān)刑事拘留。經(jīng)初步調(diào)查核實(shí)，犯罪嫌疑人A某，在一年多時(shí)間里，利用XYZ公司管理層在項(xiàng)目后期，放松管理；公司相關(guān)員工對(duì)票據(jù)、印章職責(zé)不清，保管制度形同虛設(shè)；在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，A某趁機(jī)“身兼數(shù)職”，一方面違法開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票、簽訂虛假銷(xiāo)售合同、私蓋印章、完成了網(wǎng)上備案登記，涉案金額巨大；另一方面，將購(gòu)房人支付房款悉數(shù)劃入其個(gè)人銀行賬戶。A某這種行為不僅導(dǎo)致XYZ公司蒙受極大公司聲譽(yù)與權(quán)益的損害，而且在社會(huì)上造成極壞影響。

2.XYZ公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及分析

在內(nèi)部環(huán)境方面控制方面，XYZ公司存在的問(wèn)題包括：管理層在項(xiàng)目后期，放松管理，執(zhí)行不力；內(nèi)部審計(jì)枉擔(dān)虛名，疏于監(jiān)管；員工素質(zhì)存在差異，選拔不嚴(yán)；員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。從XYZ公司內(nèi)控制度中暴露的薄弱環(huán)節(jié)，反映出不良的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，XYZ公司沒(méi)有形成良好內(nèi)部控制文化，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱；其次，內(nèi)部控制說(shuō)到底是有人參與實(shí)施并容易受人為因素的影響，XYZ公司員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、員工調(diào)動(dòng)平凡、宣傳學(xué)習(xí)不夠等，導(dǎo)致影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的狀況屢見(jiàn)不鮮甚至發(fā)生銷(xiāo)售舞弊行為；最后，XYZ公司沒(méi)有處理好公司的發(fā)展戰(zhàn)略與銷(xiāo)售目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，在追求經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)，無(wú)視內(nèi)控制度中的合法合規(guī)控制，違規(guī)操作，終究自食其果，損失慘重。

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等方面，XYZ公司在面臨國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的多項(xiàng)調(diào)控政策出臺(tái)，加之同質(zhì)性產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性，一定程度上造成一線銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)壓力，不規(guī)范操作、提供虛假信息的銷(xiāo)售行為，造成XYZ公司合同風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有顯見(jiàn)。

在不相容崗位和職務(wù)分離控制方面，XYZ公司A 某，把理應(yīng)是收取房款的財(cái)務(wù)職責(zé)，擅自與銷(xiāo)售工作一起，一并由本人一手經(jīng)辦，擅自開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票、私蓋印章，把購(gòu)房人實(shí)際支付的房款悉數(shù)直接劃入A某個(gè)人銀行賬戶，造成同一部門(mén)和人員經(jīng)辦整個(gè)銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程，同時(shí)也違背了銷(xiāo)售人員不得接觸現(xiàn)款的規(guī)定。

在授權(quán)審批控制方面，XYZ公司A某，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)審批的程序環(huán)節(jié)，擅自制定銷(xiāo)售價(jià)格和付款政策、擅自簽訂虛假銷(xiāo)售合同，私蓋印章、擅自出售XYZ公司的產(chǎn)品，從中牟取不法利益。

在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面，財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)接交工作沒(méi)有嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票、印章保管，相同虛設(shè)，相關(guān)人員崗位職責(zé)不清，關(guān)鍵崗位人員專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)道德修養(yǎng)差，為銷(xiāo)售人員舞弊創(chuàng)造了便利條件。

在信息與溝通方面，首先，溝通不夠，信息不暢。XYZ財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，在向管理層匯報(bào)后，沒(méi)有引起管理層警覺(jué)情況下，也沒(méi)有及時(shí)向治理層報(bào)告。管理層則認(rèn)為工作的偶而疏或而敷衍了之，造成小問(wèn)題不斷惡化最終給公司帶來(lái)惡劣的結(jié)果；其次，沒(méi)有建立反舞弊機(jī)制，對(duì)銷(xiāo)售收款環(huán)節(jié)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，沒(méi)有建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，把舞弊行為控制在萌芽狀態(tài)。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，XYZ公司每年由母公司聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方，對(duì)XYZ公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，作為日常監(jiān)督的主要手段，但也存在諸多盲區(qū)，如對(duì)銷(xiāo)售隊(duì)伍的疏于專(zhuān)業(yè)管理、日常監(jiān)督走形式、多年不變，監(jiān)督不嚴(yán)、存在檢查只是上級(jí)布置，下級(jí)應(yīng)付，XYZ公司被動(dòng)、消極接受監(jiān)督，也不能主動(dòng)、及時(shí)去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；對(duì)房地產(chǎn)公司關(guān)鍵崗位員工的流動(dòng)性較大的特點(diǎn)，忽視關(guān)鍵崗位的離職前針對(duì)性專(zhuān)項(xiàng)檢查。

三、完善XYZ公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的對(duì)策

XYZ公司只有把內(nèi)部控制制度滲透于公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，才能防范銷(xiāo)售過(guò)程中舞弊行為，上述案例好分析，反映出XYZ公司內(nèi)部控制銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)較為薄弱，究其原因，XYZ公司內(nèi)部控制制度不夠完善、監(jiān)督不力。XYZ公司必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取有效措施加以改進(jìn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的內(nèi)部環(huán)境類(lèi)指引和控制手段類(lèi)指引，對(duì)XYZ公司在銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)存在問(wèn)題提出相應(yīng)改進(jìn)的對(duì)策。

1.把創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境落實(shí)到實(shí)處

（1）房地產(chǎn)行業(yè)特別是作為最基層項(xiàng)目公司，要結(jié)合實(shí)際情況，創(chuàng)建并逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，這是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。要改變以往對(duì)干部政績(jī)、員工業(yè)績(jī)考核中，以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為重要依據(jù)，缺乏其他相關(guān)的綜合考察，對(duì)疏于管理、制度不嚴(yán)、執(zhí)行不力出現(xiàn)舞弊行為，在年度考核中，實(shí)行一票否決制 ，保證內(nèi)部控制制度在公司上下一以貫之的實(shí)施，保證公司目標(biāo)的穩(wěn)健實(shí)現(xiàn)，消除潛在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（2）重視對(duì)員工的培養(yǎng)和選拔，在人員使用上，賦予每個(gè)員工適當(dāng)職務(wù)時(shí)，要規(guī)定相應(yīng)的職責(zé)，使其知道自己的職責(zé)所在。同時(shí)，堅(jiān)決調(diào)離不稱(chēng)職的員工。

（3）形成良好內(nèi)部控制文化。提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和社會(huì)道德，建立正確的價(jià)值觀，公司高管、董事要率先垂范，避免出現(xiàn)舞弊行為的漏洞。

2.設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，構(gòu)建系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)體系

（1）XYZ公司要保證風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、監(jiān)督、改進(jìn)等工作的順利實(shí)施，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。面對(duì)復(fù)雜多變房地產(chǎn)市場(chǎng)，房?jī)r(jià)漲跌起伏難測(cè)、同業(yè)差異競(jìng)爭(zhēng)加劇，這是市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。XYZ公司要加強(qiáng)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的預(yù)案，把遇到意外風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)影響降到可控范圍內(nèi)，防范于未然。

（2）通過(guò)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等手段，對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)、提高他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)測(cè)和控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力；對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，形成能夠持續(xù)糾正風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制體系。

（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制。從日常業(yè)務(wù)做起，按規(guī)定的業(yè)務(wù)流程，反映公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

（1）明確個(gè)人崗位分工，堅(jiān)持不相容的職務(wù)分設(shè)。在實(shí)際業(yè)務(wù)操中，授權(quán)、交易、記錄、管理有明確劃分，業(yè)務(wù)經(jīng)辦、合同簽訂、開(kāi)具發(fā)票、房款收回等這些重要環(huán)節(jié)，均應(yīng)由不同崗位負(fù)責(zé)，各環(huán)節(jié)的審批與具體執(zhí)行也相互分離，做到各司其職、互相牽制。

（2）嚴(yán)格授權(quán)審批制度。各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人必須在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)辦各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，防止越權(quán)交易行為。

（3）明晰責(zé)任關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行工作移交手續(xù)。明確本人的工作職責(zé)，發(fā)生問(wèn)題，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；獎(jiǎng)懲分明，可以調(diào)動(dòng)員工積極性。

（4）理順?shù)N售收款循環(huán)的流程。銷(xiāo)售合同簽訂由銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)簽、核對(duì)與價(jià)目表是否相符、付款方式是否符合相關(guān)規(guī)定，由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)人簽訂、財(cái)務(wù)部門(mén)留存一份，作為向客戶開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票和業(yè)務(wù)結(jié)算的依據(jù)。

（5）加強(qiáng)收款業(yè)務(wù)控制。包括：①XYZ公司在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后應(yīng)及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)，公司應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬。②銷(xiāo)售人員避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)專(zhuān)職人員辦理，如實(shí)入賬。③公司應(yīng)當(dāng)定期對(duì)與客戶往來(lái)業(yè)務(wù)用函證方式核對(duì)，如有不符，查明原因，及時(shí)處理 。

4.加強(qiáng)信息與溝通

（1）房地產(chǎn)行業(yè)是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，XYZ必須建立及時(shí)有效的信息溝通系統(tǒng)。對(duì)于重要的信息，必須及時(shí)遞交董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東會(huì)。

（2）XYZ公司要建立反舞弊機(jī)制。在紀(jì)律檢查委員會(huì)下設(shè)反舞弊辦公室，公開(kāi)舉報(bào)熱線、公開(kāi)電子郵箱、接待工作，接受來(lái)自公司內(nèi)外舉報(bào)，對(duì)客戶及員工的舉報(bào)積極對(duì)待，核查落實(shí)，受到客戶好評(píng)的給予獎(jiǎng)勵(lì)，有舞弊行為給予處罰，涉嫌違法，報(bào)告公安機(jī)關(guān)偵辦。

（3）XYZ公司要建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并及時(shí)傳達(dá)到全體員工。

5.建立監(jiān)督檢查制度

監(jiān)督的內(nèi)容包括：

（1）財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的監(jiān)督。在定房、簽約、按揭收房和辦證過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)在收款、辦理按揭放款、審查交款情況時(shí)，對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

（2）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。XYZ公司每年要對(duì)銷(xiāo)售與收款進(jìn)行全面審查，檢查部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限、是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象，檢查授權(quán)審批手續(xù)是否嚴(yán)格遵守等。

（3）外部審計(jì)監(jiān)督。委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)，并提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的改進(jìn)與完善。

（4）客戶監(jiān)督。通過(guò)客戶投訴舉報(bào)信息等外部信息，識(shí)別企業(yè)內(nèi)部可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

另外，還可以建立電子信息平臺(tái)銷(xiāo)售軟件的應(yīng)用，可以減少人為操縱的因素，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程并獲得更及時(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，成為防止舞弊的有效工具。

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