上市公司財務問題精選(九篇)
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第1篇：上市公司財務問題范文
關鍵詞：上市公司;財務監督;問題;原因
近年來，上市公司在國民經濟中占據的地位和發揮的作用越來越強。然而，上市公司財務監督運行中存在的問題，造成了現有監督作用發揮不夠充分，所有者財務監督和經營者財務監督的主體作用需要進一步強化。
一、中小股東財務監督主體作用有待完善
從出資者財務監督看，中小股東對監督內容的獲取主要依賴上市公司披露的有關財務信息，相關內容的及時性和全面性還不能對其實施有效財務監督提供足夠的保障，加上小股東自身業務知識和監督能力的不足，需要更多地依靠控股單位和投資機構等財務監督活動的開展。中小股東財務監督效力較弱，造成了出資者財務監督主體的部分缺位。因此，中小股東的監督能力和渠道受限，是造成財務監督主體部分缺位的重要原因，其監督主體作用有待進一步發揮。
二、財務監督職權需要進一步
科學劃分財務監督體系中各監督主體的職權劃分應按照委托關系形成有機聯系、相互協調、彼此作用、相互制衡的機制。當前，一些上市公司所依據的財務監督制度之間不同程度地存在功能定位不清晰的情況。一部分上市公司股東大會、董事會、監事會等主體的財務監督職權在內部管理制度劃分上還沒有比較完善的操作細則，對公司經營活動進行監督的內容有時存在重疊的情況，使得監督體系非常復雜，也影響了財務監督效率的提升。
三、第三方財務監督的局限性
第三方財務監督是以第三方中介機構為主體對上市公司實施的財務監督。如會計師審計的主要職責是對公司財務報表的公允性和合法性發表獨立的意見，監督內容一般包括財務報表、經營活動合規性等。注冊會計師由于其具有獨立第三方的身份，其審計結果具有較強的說服力和鑒證性，能夠為廣大財務信息使用者提供有效的監督依據。但審計行為具有特定的發表意見和出具報告目標，在有效兼顧對企業經濟活動和財務收支的財務監督職能上還受到監督時間和監督過程的限制。
四、從公司治理角度分析上市
公司財務監督問題的原因一是公司基本治理問題的存在。分析上述監督問題的原因，除了法律制度不健全等外部環境外，還反映出公司內部治理的基本問題沒有從根本上有效解決。公司問題的存在，在經營規模和組織體系日益擴大的情況下，所有權與經營權的分離狀況，組織層級的分工授權體系，都可能對財務監督主體有效實施監督活動帶來較大的難度，影響經營活動財務監督的效果。二是公司衍生治理問題的存在。上市公司內部治理基本問題的存在，在公司治理的實際運行中產生了相應的衍生問題。一方面是二級問題，在基本問題存在的情況下，進一步加大了監督成本，增加了監督難度；另一方面是多元化目標降低公司治理效率的問題。上市公司經營目標的多元化是公司承擔社會責任、兼顧利益相關者利益的必然要求。主動的、科學有序的多元化經營目標，有助于公司建立良好的社會聲譽，促進公司未來的長期發展，實現公司經濟價值和社會價值的進一步增長。但多元化目標如果得不到科學管理和規范實施，很可能會造成上市公司的成本上升、治理效果不高。
信息的對稱性在現有公司治理框架下起到了影響公司治理效率的關鍵作用。公司的股權信息、組織信息、目標信息、決策過程信息、經營行為信息、經營績效信息都可以從公司財務信息中得以反應和體現，加強公司財務監督機制的建設，使委托方、方和利益相關者掌握充分的企業信息，不僅能降低成本，提升公司經營績效，而且能夠促進各方治理主體更好地發揮自身職能，形成有效的財務監督體系。
參考文獻：
[1]范英杰，馬曉芳．公司財務監督體系重構研究[M]．北京：經濟管理出版社，2010：67．
[2]蔡銳，孟越．公司治理學[M]．北京：北京大學出版社，2013：4-5．
第2篇：上市公司財務問題范文
關鍵詞：上市公司 財務風險 成因 措施
引言
隨著我國上市公司治理結構的不斷完善，證監會以及上證券交易所對A股上市公司的財務披露要求更加嚴格和規范。近幾年A股財務造假案件的屢屢發生，上市公司對自身的財務風險要更加提高警惕，財務違規的成本，被查處后付出的代價是巨大的。綠大地（002200）財務造假，虛假上市交易，2013年2月7日，昆明市中級人民法院對綠大地欺詐發行股票案做出一審判決：認定綠大地犯欺詐發行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會計憑證罪，判處罰金1040萬元；公司原實際控制人何學葵被判處有期徒刑10年，原財務總監蔣凱西、原財務顧問龐明星、原出納主管趙海麗、原大客戶中心負責人趙海艷等人分別被判處6年至2年3個月不等的有期徒刑并處相應罰金。
自上屆證監會主席郭樹清上臺以來， 證監會對上市公司治理更加嚴厲和科學。因此，作為上市公司的財務管理人員，應該更加了解企業的財務風險并且及時加以防范。
一、上市公司財務風險的主要表現
（一）籌資產生的風險
籌資風險是指企業在資金籌措過程中，產生的喪失償債能力的可能性和導致企業利潤（股東收益）的可變性。籌資風險當中最大的風險應當是債務風險。資產負債率高和低，雖然不能通過一些硬性的指標進行劃分。我們要判斷某上市公司可能存在的財務風險，既要將它同同行業其他上市公司進行比較，也要與本公司歷史資產負債率水平進行比較。根據wind數據統計顯示：兩市非金融類上市公司資產負債率2012年為59.95%，2011年為59.11%。A股上市公司中整體負債率呈現上市趨勢。根據Wind資訊統計顯示，寶石A （000413）2012年資產負債率由2011年的資產負債率為30%。而2012年期末資產負債率上升到75%。這樣，寶石A的財務風險急劇上升，并且過高的負債率加重企業的負擔，增加財務風險，這不得不引起公司決策層和財務人員的關注。
（二）經營投資產生的風險
這是指生產經營過程當中，由于受到供、產、銷各個環節的一系列不確定性因素的影響所導致企業資金運動的遲滯，導致企業價值的變動或者企業投入一定資金后，因市場需求變化而影響最終收益與預期收益偏離的風險。通過查詢滬深上市公司資料可以看出。一些上市公司過份依賴少數大客戶，進行生產經營活動。這樣的公司生產經營過程中，容易受到大客戶的制約，有可能是應收賬款的無法正常及時收回，形成財務風險；有可能是產品的提價制約，導致公司利潤無法增加；也有可能由于大客戶合作關系出現惡化或者合同到期導致公司產品銷售額銳減。以上市公司蒙發利（002614）為例，通過查詢公司2012年財務報表：HOMEDICS等前五大客戶年銷售額達到41.90%，而公司一年期應收賬款中金額中，前五名客戶的應收賬款額占全部應收賬款總額的比例51.40%。由此可見，該公司生產經營產生財務風險的可能是極大的。
此外，上市公司進行投資過程中，項目投入后的市場預期出現變化，無論是增加財務負擔還是預期收入減少都容易形成財務風險；公司進行并購重組之后也容易產生財務風險。
（三）利潤分配產生的風險
上市公司通過生產經營后產生利潤結余，如何分配上市公司利潤，派發股息回報公司股東；還是將利潤轉化為投資加大生產經營規模，或者進行并購重組；還是將公司盈余進行公司股份再回購。這些決策對于公司的未來發展，以及公司財務狀況都可能會產生影響。
（四）惡意財務造假產生的風險
如引言中提到的上市公司綠大地（002200）財務造假案，上市公司實際控制人以及財務人員惡意財務造假，一旦被查處，公司將面臨巨額的賠款以及后續繼續被股東的可能性，其給股東和二級市場的投資者帶來極其惡劣的影響。
2013年3月2日，萬福生科自查公告：承認2008年至2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右；2012年半年報當中，公司虛增營業收入1.88億元，虛增營業成本1.46億元，虛增凈利潤4023.16萬元。根據《證券法》相關規定，證監會擬責令萬福生科改正違法行為，給予警告，并處以30萬元罰款；對龔永福給予警告，并處以30萬元罰款；同時對嚴平貴等其他19名高管給予警告，并處以25萬元至5萬元罰款。此外，擬對龔永福、覃學軍采取終身證券市場禁入措施，并已送公安機關追求上市公司、實際控制人、相關高管人員的刑事責任。
二、上述可能風險的成因分析
（一）資本市場融資渠道單一，并且難度性較大
由于我國證券市場起步較晚，發展不夠成熟，國內上市公司融資渠道較為單一，一方面，企業要想上市，必須經過嚴格審核，一旦后，上市公司要想在資本市場上再進行股權融資，更加難。歷年以來，A股共暫停新股上市公司和再融資3次，期間上市公司無法通過二級市場進行再融資。這樣以來，上市公司只能通過舉債來解決財務資金需求，而他們多數只能通過向銀行借貸進行資金籌措。
（二）國際國內宏觀環境惡化
2008年金融危機以來，宏觀經濟環境不斷惡化，歐美市場的不景氣，國內出口型上市公司面臨前所未有的經營困境。同時，國內消費市場未能打開，這些因素導致上市公司不能增加銷售收入和利潤，反而面臨一系列的經營困難。
（三）上市公司決策層錯誤決策
我國上市公司當中，很多公司的經營決策，缺乏有效的認證，錯誤估計形勢，盲目上馬不能盈利的經營項目等都會容易導致財務風險的發生，特別是部分行業由于出現產能過剩，這使得很多上市公司面臨經營困境。例如根據中國光伏產業網的數據顯示：目前我國光伏產業有4000萬千瓦的產能，即使今年的1000萬千瓦全部上馬，也有3000萬千瓦的產能需要自謀出路，有至少三分之二的產能是過剩的。中國光伏產業出口的主要對象是：歐洲。但是據歐盟委員會6月4日宣布，自6月6日起對產自中國的太陽能電池板及關鍵器件征收11.8%的臨時反傾銷稅。若中歐雙方未能在8月6日前達成解決方案，該稅率將升至47.6%。由此，可以看出國內光伏類上市公司在產能過剩和出口市場遇阻的雙重壓力下，其經營狀況惡化，財務壓力增大。
（四）并購重組失敗
上市公司由于經營擴大，進行行業內外的并購重組，也是常有的事。我國一些上市公司由于缺乏必要的遠見，對并購方案沒有經過有效論證，導致并購重組失敗，給上市企業造成損失，致使公司面臨巨大的并購風險。2004年10月28日，上汽集團以5億美元的價格高調收購了韓國雙龍48.92%的股權，由于錯誤的估計預期收益，收購后管理不善，企業文化難以相融合，整合幾乎宣告失敗。
（五）上市公司管理層鋌而走險
由于企業上市之后至少能帶來如下好處：二級市場股價升值，原始股東資產增值，身價倍增；給公司能夠帶來巨額的融資，帶來的經濟效應，品牌效應，提高企業知名度等。在這些豐厚的利益誘惑面前，企業實際控制人以及財務高管不惜踐踏法律，鋌而走險，一副急功近利、貪婪冒險的賭徒心態。
上市之后，由于公司的實際收入，凈利潤等財務數據，表現差強人意。此時上市公司控制人以及財務高管繼續進行財務造假，維持上市公司“風光”的業績和凈利潤，一旦東窗事發，對上市公司和股東都是致命的打擊。
三、解決上述財務風險的有效措施
（一）完善資本市場籌融資制度
由于我國資本市場長期實行審批制，企業要上市，面臨一系列的行政審批，排隊等候。我國可以借鑒美國等先進資本市場的有效經驗，實行注冊制，或優化和精簡上市審批手續，完善上市公司發行新股和退市制度，促使優秀上市企業能夠及時有效的進行融資和再融資，優化資本市場資金利用效率，從制度上，增加上市公司有效籌資渠道，防止由于不合理的融資結構導致發生財務風險。
（二）完善籌資結構，不過度舉債
通過查詢歷年A股上市公司平均的資產負債率后可以看出，比較正常資產負債率應該在50%-55%左右。優秀的企業的資產負債率應該是更低的。比如貴州茅臺（600519），2012年度其資產負債率只有21.2%。當前國內外經濟惡化，上市公司經營陷入困境的環境下，負債率低的公司面臨困境能夠更好的應對困難的環境，待條件好轉后，迅速發展壯大起來。相反，資產負債率高的公司，公司經營一旦出現惡化，其財務壓力是非常巨大的。對于多數企業來講，由于經營擴張的需要，舉債不可避免，但是應該盡力將資產負債率控制在50%左右，不過度舉債。
（三）重視經營過程中的現金流
現金流量是指一家公司從業務經營中獲得的現金流入超過現金流出的凈流入數量。公司經營中產生的現金流量是財務報表中最重要的指標，資產經營現金流量回報率 =經營流動產生的現金流量凈額÷ 資產總額。 一般來說，該指標越高，表明企業的資產利用效率高，是衡量企業資產綜合管理水平的重要指標。上市公司在銷售產品之后，要及時將應收賬款收回，避免由于客戶信用度等導致回收金額和時間存在不確定性。致使發生生產資金不足引發財務風險。
（四）提高上市公司決策的科學性
上市公司進行經營決策過程中，充分進行有效性認證，認真估計形勢，避免由于盲目擴張和錯誤并購重組的案例發生。采用獨立董事制度，有利增強董事會決策的科學性。
（五）理順公司內部財務構架，做到責權利相統一，規避道德風險對公司財務的影響
完善上市公司治理結構，加強股東大會監督。理順公司內部權利和財務構架，做到權責明確，避免財務風險，加強公司內部的財務控制和監督。
此外證監會管理層要加大對財務造假的上市公司的處罰力度，對惡意財務造假的上市公司實行退市處罰，《證券法》也應該加強對這類刑事案件的處罰，從而增加違法成本，震懾財務違法行為的發生。
總之，目前國際國內經濟環境不景氣的背景下，我國上市公司面臨諸多的風險，財務風險是其中非常需要重視的風險。高效、安全的的財務風險管理有助于上市公司更好的防范風險，保證公司資金安全，增加公司經營效率，為上市公司創造價值。因此，上市公司應該重視防范財務風險，加強風險預防，使公司在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
[1]吳平.國有上市公司財務風險及規避研究[A]：2010年度中國總會計師優秀論文選[C]；2011年
第3篇：上市公司財務問題范文
根據財政部頒布的《準則--投資》及其指南，股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額，用公式表示：股權投資差額＝投資成本-投資對被投資企業所有者權益×投資持股比例。股權投資差額的產生有以下三種情況：
第一，從證券市場購入某一上市公司的股票，購買價格高于或低于按持股比例的應享有被投資單位所有者權益的差額。
第二，投資企業直接投資于某非上市公司，投出資產的價值高于或低于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的差額。
第三，在會計政策不變的情況下，原采用成本法核算的長期股權投資，由于增資改按權益法核算時，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產生的，長期股權投資的賬面價值與應享有被投資單位所有者權益份額的差額。
會計準則規定，股權投資差額按一定的期限平均攤銷，分期計入損益。對于股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年(含10年)的期限攤銷，投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷，同時攤銷金額計入當期投資收益。
財政部印發的《合并會計報表暫行規定》中規定，母公司對于子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷時發生的合并價差，在合并資產負債表中以"合并價差"項目在長期投資項目中單獨反映。
從性質上說，合并價差的范圍要比股權投資差額大。按照《合并會計報表暫行規定》，對于長期投資中內部債券投資與應付債券抵消時發生的差額，也應當作為合并價差。但從層面上說，股權投資差額的范圍要比合并價差大，因為在不納入合并的情況下的那些股權投資差額是不能稱為合并價差。這就是它們兩者之間的關系。
二、購前利潤的會計處理
財政部財會字［1998］66號文《解答》中明確了股權購買的確認標準，即：(1)購買協議已獲股東大會通過，并已獲相關政府部門批準；(2)購買公司和被購買企業已辦理必要的財產交接手續；(3)購買公司已支付購買價款的大部分(一般應超過50%)；(4)購買公司實際上已經控制被購買企業的財務和經營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險等。顯然，由此界定的股權購買日必定遲于收購資產評估基準日。有關文件還規定，收購企業對收購日前被收購企業的利潤不能并計自身利潤。但是，對被收購企業從資產評估基準日至購買日形成的老股東不再享有的損益(以下簡稱購前損益)，收購企業如何進行會計處理?
對此，實務界有不同認識。有的認為，這是收購企業從收購業務中獲取的額外收入，應單獨結算，收到這部分利潤，作營業外收入；也有的認為，這是被收購企業對收購企業的一種捐贈，應列為資本公積；更多的同志認為應作股權投資差額。我們傾向第三種觀點。
按照《股份有限公司會計制度》規定，公司取得長期股權投資時，按其在被投資單位所有者權益中所占份額，借記投資成本，按實際支付的價款與其在被投資單位所有者權益中所占份額的差額，借記或貸記股權投資差額，按實際支付的價款，貸記銀行存款。這里所謂公司取得長期股權投資時，按財政部財會字［1998］66號文《問題解答》要求，就是實現股權收購之日。因此，購前損益也就應當作一種所有者權益，從而構成股權投資差額的一個部分。
需要進一步探討的問題有二：一是收購日往往不在月底或月初，月度中間又不產生報表，如何準確確定購前利潤。從簡計議，同時也便于實施，建議按就近原則以月初或月末確定收購日，從而便于確定購前利潤。二是這部分利潤形成收購企業的股權投資差額，根據現行會計制度規定，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。這里的10年，收購當年可否不論月份，均作一年處理，抑或是從收購日之月起分10年攤銷?顯然前者操作簡便，但后者更符合實際情況，也更嚴密。當然，如果收購之后不到10年又將此長期股權投資轉讓出去，則應按實際持有期限攤銷。
三、審計被收購的制度基準
上市公司欲對某企業進行收購，按照現行證券法規的規定，需聘請具有從事證券業務資格的會計師事務所進行審計。這就引申出兩個：
一是審計的會計制度基準問題。被收購企業如果不是股份有限公司，審計的會計制度基準是該企業原執行的會計制度，還是要按照收購企業的要求改為《股份有限公司會計制度》。我們認為，審計的會計制度基準是與委托審計不同目的相配套的，在被收購企業審計中應按照收購企業執行的會計制度確定其財務狀況和凈資產，以便于收購企業進行相關的決策。
二是調賬問題。根據財政部有關文件規定，公司購買其他企業的全部股權時，被購買企業保留法人資格的，被購買企業應當按照評估確認的價值調賬，被購買企業喪失法人資格的，公司應按被購買企業評估確認后的價值入賬。公司購買其他企業的部分股權時，被購買企業的賬面價值應保持不變。
四、以無形資產對外投資的會計處理
公司用自創的賬面未記錄的專有技術等無形資產對外投資，除了一般要經過資產評估、合資幾方同意確認外，其作價比例還要符合企業登記法規制度的規定。對此，根據會計學的一般原理，以經過資產評估、合資幾方同意確認的價值，借記長期股權投資，貸記資本公積。
在實務工作中，還有一種較為常見的現象，即用賬面已有無形資產使用權去投資，如上市公司將專有技術使用權有償轉讓給另一公司使用。實際上，這可以理解為專有技術等使用范圍的擴大，是原公司專有技術價值的降低，對此，按照穩健原則，會計處理是：借記長期股權投資，貸記無形資產，即沖減原賬面無形資產賬面價值；之后，按沖減后的無形資產--專有技術賬面價值攤銷。假如投資價值大于攤余的無形資產的賬面價值，其差額則列入資本公積。
五、所得稅的有關問題
2000年1月11日，國務院頒發了國發［2000］2號文件《關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，通知要求各地區自行制定的稅收先征后返政策，從2000年1月1日起一律停止執行。
2000年10月13日，財政部印發了財稅［2000］99號文件《關于進一步認真貫徹國務院〈關于糾正地方制定稅收先征后返政策的通知〉的通知》。通知規定，對各地采取的對上市公司所得稅優惠政策在一定期限內予以保留，即對地方實行的對上市公司企業所得稅先按33%的法定稅率征收再返還18%(實征15%)的優惠政策，允許保留到2001年12月31日。從2001年1月1日起，除和行政法規另有規定者外，企業所得稅一律按法定稅率征收。這就是說，上市公司所得稅先征后返的政策允許執行到2001年底為止。
財政部在財會［2000］3號文《股份有限公司稅收返還等有關會計處理規定》中指出，按照國家規定實行所得稅先征后返的公司，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減當期的所得稅費用，借記"銀行存款"等科目，貸記"所得稅"科目。換言之，在實行先征后返的公司中，返還的所得稅應按照現金收付制確認。實務工作中經常遇到的另一問題，就是退補以前年度所得稅的會計處理問題，根據前述文件精神，似應計入退補當年的所得稅科目較為妥當。
六、住房周轉金的處理
財政部財企［2000］295號文《關于企業住房制度改革中有關財務處理問題的通知》規定，取消住房周轉金管理制度后，企業現有住房周轉金余額調整2000年度報表期初未分配利潤處理。由此造成期初未分配利潤負數，年終經過注冊會計師和會計師事務所鑒證后，報經主管財政機關批準，依次以公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實現的凈利潤彌補。這一規定要求從2000年9月起執行。
2001年1月7日，財政部又印發了財會［2001］5號文《企業住房制度改革中有關會計處理問題的規定》，要求企業從2001年開始，取消"住房周轉金"科目，其余額全部調整2001年年初未分配利潤，并按規定沖銷有關所有者權益項目。上市公司尚需經股東大會審議批準。企業應在對外提供的2000年度財務會計報告中，將住房制度改革的有關會計處理作為資產負債表日后事項的非調整事項，在會計報表附注中予以說明。
由此可見，財政部前后兩個文件對住房周轉金結轉凈資產的執行時間要求是不一致的。我們認為，上市公司在2000年度決算中如已按財政部財企［2000］295號文的要求作了相應調整的，則從其處理，也無需在報表附注中作為資產負債表日后事項的非調整事項說明；上市公司在2000年度決算中尚未按財政部財企［2000］295號的要求處理，則可以改按財政部財會［2001］5號文規定執行，即在2000年度報表中住房周轉金暫不結轉，而是在會計報表附注中作為期后事項予以說明。
七、房地產行業的收入確認
按照《企業會計準則-收入》的有關規定，銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制；(3)與交易相關的利益能夠流入企業；(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。
實務工作中，有人認為，在收到預售房款或簽定正式銷售合同后便可確認收入實現。我們認為，這種情況因不符合上述收入確認標準第一條的規定，不能確認，否則有提前確認收入之嫌。另外，還有的認為，只有產權過戶后方能確認收入實現。對此，我們認為，產權過戶涉及多個政府部門，產權過戶僅具形式意義的收入實現，與真實情況也有出入，否則，有推遲確認收入之虞。為了正確、真實界定房地產企業收入實現，我們認為，房地產收入實現標準應具備以下四項具體條件：(1)工程已經竣工并驗收合格；(2)具有經購買方認可的結算通知書；(3)履行了銷售合同規定的義務，且價款已經取得或確信可以取得；(4)成本能夠可靠地計量。
八、軟件企業收入的實現確認
由于軟件不具有實物形態，不可觸摸，不為人眼所識別，其銷售收入實現的確認要比一般制造業、商業等行業困難些。根據《企業會計準則--收入》對收入實現確認標準的規定精神，我們認為，軟件銷售實現應同時具備以下四個具體條件：(1)該項軟件已轉讓給購買方，并由購買方出具該項軟件的驗收憑證；(2)銷售合同的有關條款(如安裝、測試)已經執行，注冊會計師采取函證方式獲得購買方的銷售實現的認可；(3)已經收到貨款或取得收取貨款的憑據；(4)相關成本能可靠地計量。
與此相關的是軟件與開發費用的處理，實務中有二種：一是作為當期費用支出；二是轉作長期待攤費用，待軟件開發成功并實現銷售分期攤入。在后者處理中，如若該項軟件開發失敗則一次計入損失。鑒于軟件開發的技術密度和商業風險，按照穩健的會計原則，我們認為，軟件的研究開發費用應計入當期費用為妥。
九、允許轉增股本的資本公積項目
將資本公積轉為實收股本是公司增加資本的主要途徑之一。雖然將資本公積轉為股本是公司所有者權益項目之間的增減變動，但由于其涉及公司實收股本的增加，所以必須具備增加實收股本的條件，并辦理必要的手續。對于資本公積，雖然它和實收股本同屬于所有者權益，但是資本公積有多種特定來源，有些資本公積項目可用于轉增實收股本，而另一些資本公積項目不能用于轉增實收股本。
記入"資本公積"總賬所屬以下明細賬的資本公積項目(準備類），是不能用于轉增資本的，如"接受捐贈資產準備"、"資產評估增值準備"、"股權投資準備"、"被投資單位評估增值準備"、"被投資單位股權投資準備"等。這些項目屬于所有者權益中的準備項目，是未實現的資本公積，因此不能用于轉增資本。
記入"資本公積"總賬所屬的"股本溢價"、"其他資本公積轉入"、"外幣資本折合差額"、"被投資單位外幣資本差額"和"住房公積金轉入"等明細賬的資本公積項目，是所有者權益中的已實現的資本公積，可按規定程序審批后轉增資本。其中"其他資本公積轉入"項目，是指企業從前述各資本公積準備明細科目轉入的已實現的各項準備的金額。
對于國家扶持基金，它不在《股份有限公司制度》及其補充規定所列的范圍之內，但卻是實務工作中確實存在著的，可否轉增股本?從上說，將國家扶持基金轉增股本合情合理，但從現行政策看，并無明確的規定。原國家國有資產管理局國資法規發［1993］68號文件《國有資產產權界定和產權糾紛處理暫行辦法》規定："集體改組為股份制企業時，改組前稅前還貸形成的資產家稅收應收未收的稅款部分和各種減免稅形成的資產中列為'國家扶持基金'等投資性的減免稅部分界定為國家股，其他減免稅部分界定為企業資本公積金"。據此，對集體企業的國家扶持基金，可分為投資性的減免稅部分和其他減免稅部分來分別作出處理，前者不可轉增股本，后者可以轉增股本。而對于其他企業，我們認為，國家扶持基金雖然是已實現的資本公積，但稅務部門減免稅時，堅持企業將此列入資本公積下的"國家扶持基金"，在政策法規沒有明確其可否轉增股本之前，將其作為一項特殊的所有者權益項目看待，暫時不轉增股本較妥。如要辦理轉增，也應取得主管財政稅務或國有資產經營管理部門的有關批件。
十、資產減值準備的有關
按照現行證券、會計法規規定，上市公司在中期或年度報告中均應按照會計制度的規定，提取壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備，以及長期投資減值準備。對此，企業自身要本著審慎經營、有效防范化解資產損失風險的原則，建立健全有關資產減值準備的內部控制制度，經公司董事會審議通過后正式實施。公司經理應按董事會的要求提交計提資產減值準備的書面報告。公司經理書面報告應詳細說明提取減值準備的依據、、比例和數據，對公司財務狀況和經營成果的等。董事會應就公司經理報告中的各項逐項表決通過后實施，同時對計提資產減值準備是否符合公司實際情況作出評價。
已提取減值準備的資產確需核銷時，公司經理應向董事會提交擬核銷資產減值準備的書面報告。公司經理書面報告經董事會逐項表決通過后實施。公司經理書面報告至少包括下列內容：(1)核銷數額和相應的書面證據；(2)形成的過程及原則；(3)追蹤催討和改進措施；(4)對公司財務狀況和經營成果的影響；(5)涉及的有關責任人員處理意見；(6)董事會認為必要的其他書面材料。公司應在定期報告中披露各項資產減值準備的計提方法、比例和提取金額。如已提準備的資產在減值準備提取后，其價值又有較大變動，且對公司財務狀況及經營業績有重大影響，公司應及時作出公告。
十一、利潤分配政策披露的特殊規定
第4篇：上市公司財務問題范文
農業上市公司財務危機管理中存在問題
1.籌資能力弱。農業上市公司的資金需求一般都是通過銀行貸款得以滿足的，但農業上市公司獲得銀行的貸款非常困難。很多商業銀行認為農業公司投資風險高，對涉農貸款的概念把握不準，使一些比較好的農業項目和企業難以得到信貸資金。農業上市公司常常只能在正常資金融通體制外活動，無論是政府項目還是銀行貸款，都難以投到農業企業手里，即使得到部分資金，融資成本也很高。
2.融資結構不合理。我國農業類上市公司的融資比重所占的份額最大的依然是股權融資，債務融資在融資總規模上呈上升趨勢，但其規模大大低于股權融資的規模。我國農業類上市公司的融資順序依次為股權融資→債務融資→內源融資，與融資等級順序理論完全相悖。債務融資的內部結構也不合理，長期債務融資比例較低，債務融資以短期債務融資為主，這種融資特點與農業類上市公司投資回收期長的生產特性相矛盾，不利于農業類上市公司的長遠發展。
3.資產流動性較低。農業上市公司流動資產占總資產的比例很小，長期資產變現能力差，價格受很多因素的影響，財務狀況容易出現危機。以2005年數據為例：財務出現危機的農業上市公司該指標的均值為-0.22;;財務狀況安全公司的均值為0.40，遠遠高出財務處于安全狀態公司的均值。
農業上市公司財務危機管理的對策
(一)建立財務危機事前預警機制
1.提高財務危機防范意識。這是減小財務危機發展的前提條件，要真正有效預防農業上市公司財務危機的發生，首先要對公司管理層及員工進行廣泛的危機意識教育。其次要提高全體員工的自身素質，提高知識水平，對員工進行必要知識和技能培訓，熟知財務危機防范的應對措施。
2.強化公司治理，保證預警機制順利進行。由于財務危機產生于企業籌資、投資、股利分配、資金使用、資金回收各個資金流環節，因而，在財務預警機制中需要運用公司治理機制，形成一套制衡、約束與信息披露機制，以保證財務預替機制的順利運行。一是建立健全預警組織機構。財務預警組織機構相對獨立于公司組織的整體控制。二是制定完善的工作流程，保證預警組織制度的實施，使預警分析工作經常化、持續化。三是建立嚴謹規范的財務制約機制，盡量避免人為原因造成的財務危機。四是進一步完善農業上市公司財務危機預警信息的披露，增加公司決策的透明度，保證財務危機預警信息披露的真實性、及時性與重要性。
(二)完善農業上市公司財務危機事中控制
1.提高籌資能力。在項目開發之前，要切實做好現金預算，制定相應的財務計劃，提高項目的前瞻性，避免在項目開發中途出現資金短缺、進退兩難的局面。隨著我國政府逐漸放寬對資本市場的限制，籌資途徑多元化，既可以通過國內籌資，也可以嘗試通過國內的擔保機構向境外的銀行、財團貸款。企業可以根據自身的需求，選擇合適自己的籌資渠道。
2.合理選擇債務組合。從債務資本的流動性來說，應根據實際情況，恰當的選擇長期債務與短期債務的最佳結合;注意合理規劃債務的期限，對長、短期負債的盈利能力與風險進行權衡，以減小風險，使上市公司盈利能力達到最大化。
3.加強現金流量管理。大多數陷入財務危機的農業上市公司并非因為資不抵債，而是由于暫時的支付困難。因此，農業上市公司總價值要以價值的可實現性和變現能力作為前提，加速資金回籠和周轉，提高資產變現能力，加強對應收賬款的管理和催收力度，盡量減少呆壞帳。
4.保持良好的信用。現代市場經濟是以信用交易為主的信用經濟，一旦出現信用問題，將會影響到上市公司的各個方面。因此農業上市公司要加強應收賬款控制，評價客戶資信程度，制定相應信用政策，選擇資信程度好的客戶，保證還貸款的及時性，避免因違規、舞弊等所帶來的信用缺失。
(三)加強財務危機應對與化解機制
在對財務危機進行詳細評估后，財務危機管理機構應立即啟動財務危機應對與化解機制，最大限度地減少財務危機對企業造成的損害。首先，對危機事態進行初步控制，有效防止危機蔓延。其次，制定完備的財務危機處理計劃和操作方案。第三，建立總結與評價制度，不斷改進財務危機管理工作。對上市公司整個財務危機管理機制的運轉效果進行總結與評價，并加以改進與完善。
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第5篇：上市公司財務問題范文
【關鍵詞】上市公司 財務風險 對策
引言
隨著社會的進步和經濟的發展，財務控監督管理在上市公司中的作用與地位也日趨重要。因此企業應該建立涵蓋企業決策層、管理層和全體員工的財務風險控制體系，不斷提高上市公司的風險控制能力。
1、上市公司財務風險存在的問題
1.1 對財務控制認識不到位
上市公司管理人員對企業的財務控制制度認識的不夠深入，也不夠重視。對于他們來講開拓市場才是企業發展最重要的，財務控制會阻礙他們的順利發展，束縛他們的手腳，這種認識使得公司在發展的起步上就埋下了隱患。很多上市公司由于缺乏合理的管理，不重視財務風險制度的建設，憑借個人的意愿處理公司的大小事務，最終走向倒閉。而且在管理方面大多數選擇的是自己的親戚或者是最信任的人，這在很大程度上限制了高層次、具有專業技術人員進入公司，對公司的發展造成了巨大的傷害，也影響了公司內部控制制度的建設，即使有內控制度往往也得不到具體的落實，影響到公司運行效率的提高。
1.2 風險控制意識比較薄弱
由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷加大。我國企業集群內部控制的目標往往以保護資產的安全作為基礎目標。對會計人員的業務水平要求不高，會計信息不真實，使企業無法為外部債權人和潛在投資人及時進行信貸決策和投資決策提供依據，獲得外部債權人和潛在投資人的信任完全靠親緣和朋友關系以及互助擔保紐帶，風險較大，使得公司無法正常的運轉，分析原因就是因為其風險意識并沒有提到應有的高度。企業管理人員的思想意識中沒有經營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此企業抗風險能力較差，沒有建立風險預警機制，一旦企業出現問題，就找不到解決的辦法，是能是手足無措。
1.3 內部控制缺乏整體性
財務控制環境缺乏整體性。控制環境是控制的核心，直接影響公司內部控制的貫徹執行以及目標的實現，有些企業公司治理結構權責不分，形同虛設。企業在發展的過程中都沒有認識到企業內部控制制度的重要性，因此，在公司結構和治理問題上也沒有引起足夠的重視。各個部門之間缺乏有效的溝通和交流，都是自己干自己的事情，沒有把公司的發展目標與自己的職業生涯進行有機的結合，這樣對公司的整體性發展造成了很大的影響，嚴重影響到公司的長期發展和戰略目標的實施。
2、完善上市公司企業財務監督的對策
2.1 增設風險防控機制內容
隨著市場經濟的發展.經濟全球化的形成，上市公司將面臨更加激烈的市場競爭環境。上市公司一般沒有投資的風險，但存在著較大的經營風險。上市公司抵抗風險的能力較差，企業管理者風險意識普遍淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業內外諸多因素的影響，具有較大的不確定性。如原材料供應、產品的銷售市場情況的變化，以及不可預見的自然因素的變化等都會給企業的經營帶來很大風險，上市公司更有必要強化風險意識，通過風險預警、風險識別、風險評估等措施，對財務風險和經營風險進行防范和控制，在未來企業激烈的競爭中求得生存和發展。
2.2 強化其內審結構的作用
財務管理在我國企業中一直是比較薄弱的環節，企業迫于市場的壓力和風險，把主要的經歷都放在開拓市場和提高企業的銷售額度上面。把精力集中在市場開拓上面，就放松了對公司的財務管理，沒有建立自己的內審結構，也沒有對財務人員進行嚴格的要求，這些因素的存在，導致企業的財務信息不準確，管理缺乏規范性，風險意識不足，所以企業在市場發展過程中，財務管理就存在一定的風險，財務信息不透明，財務人員素質不高，金融機構對企業的貸款額度比較小，財務風險評估機制不完善，這些因素直接影響到企業的發展。因此企業在發展飛過程中要高度重視財務管理的水平，加強財務管理制度建設，完善風險評估機制，才能夠獲得銀行的信任和貸款。
2.3 嘗試引入外部監督機制
企業內部控制不僅需要建立企業的內控機制，更需要來自外部監管的約束。有效的監管體系可以對企業運行過程中可能發生的資產損失及金融體系遭受破壞的可能性進行分析、預測，并采取有效措施進行處理，因此外部監管體系是企業正常運行的基礎保障。企業內部控制具有風險度高的不利因素，潛在的風險更容易轉化為實際的損失，正是由于企業集群內部控制的先天不足及發展環境中存在的差異，建立企業集群內部控制的有效監管體系更顯重要。
第6篇：上市公司財務問題范文
關鍵詞：財務報告；現狀及問題；產生原因；建議及對策
在當代世界經濟的大舞臺上，財務會計已經成為一個閃亮而活躍的角色，它不僅僅伴隨著人們的日常經濟行為到了須臾不可分離的地步，其在資本市場上的積極姿態和重要影響更是令人刮目相看。如今“不懂得會計和財務工作的經營者，就好比是球場上一個不能得分的球員、不懂規則的教練”。同樣地，對于那些看不懂財務報告和會計信息的投資者和監管者來說，恐怕他們在歷史車輪的進程中留下更多的失敗的經驗而不是成功的足跡。
財務報告是企業會計信息的主要載體，是外界各種信息使用者對上市公司進行觀察和透視的一個“窗口”。在現代資本市場上，財務報告是受人關注的焦點，以至于可以看成是上市公司之外，在市場上公開獲取上市公司經營信息的唯一“正規”渠道。從理論上講，財務報告作為會計的作品，既融合了會計技術手法、社會公共合約以及資本市場游戲規則于一體，又具有有極其復雜關系背景的規范性框架。從應用上講，它是通用的“商業語言”，其主要使命就在于面向社會，向外部使用者盡可能“深入淺出”的講述公司的財務狀況、經營績效和發展境遇等。
綜上所述，財務報告對于企業、投資者亦或是政府都有著極其重要的作用，如果上市公司的財務報告存在不真實、不及時、不充分的情況，都會在一定程度上影響政府的宏觀調控力、整個市場的資源配置功能以及上市公司相關投資者和債權人的利益。因此，在我國市場經濟迅速發展、上市財務報仍然不甚完善的背景下，通過理論方法分析研究上市公司財務報告問題，試圖改善上市公司財務報告的問題具有極強的理論與現實意義。
一、上市公司財務報告現狀
上市公司財務報告具體包括會計報表主表、會計報表附注和財務情況說明書等，根據財政部頒布的《企業會計準則第30號—財務報表列報》中的相關規定，上市公司財務報表至少應該包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等報表以及附注。如上面分析所示，上市公司及時、公允、完整的定期編制企業的財務報告對于保護相關投資者和債權人的合法權益、維護整個資本市場的秩序、實現市場中資源的優化配置都具有十分重要的作用，但隨著經濟全球化和各種高新技術的迅猛發展，國內國際市場的競爭日益加劇，我國上市公司財務報告信息披露方面存在很多突出的問題，具體表現在以下幾個方面：
1.上市公司財務報告的規范性內容不合理，不能充分披露企業相關會計信息
近年來，我國上市公司財務報告信息量超載的問題屢次被提及，所謂財務信息超載是指企業所披露的財務報告內容過于復雜、無序，使報告的可讀性和可理解性受到很大的限制，這就造成理論界的一種困惑，上市公司財務報告只有披露越來越多的信息，囊括豐富的表內信息和大量的表外信息，這樣才能使信息更加全面，但是這樣一來帶來的問題就是如此多的會計信息和難懂的專業術語給企業會計信息使用者的信息甄別帶來了困難，使其難以根據現有的信息做出正確的經濟決策。這種矛盾在我國上市企業的財務報告中體現明顯，企業為了保持良好的形象，會僅僅披露該公司各關聯方的基本情況，卻不披露上市公司與其關聯方交易的重要信息；再諸如上市公司的人力資源信息、衍生金融工具使用信息以及上市公司預測信息等層面的東西，在財務報告中卻體現很少，因此造成現在我國上市公司財務報告信息量很大，有用信息卻十分有限，內容顯得很豐富，但真正能讀懂用上的信息卻少之又少。
2.上市公司披露的信息多是靜態的，對于動態信息缺少相應的披露
現在會計理論上會計分期是一個基本假設，是對于會計活動在時間上的一個基本限定，它將企業的存續作為基礎，按人為劃分的期間來計量費用收入等，這樣的基本假設下，企業財務報告所反映的是企業財務方面的歷史信息，對于企業會計信息使用者來說，歷史價值固然是重要的，但對于未來生產經營的預測才是最重要的，也是信息使用者最關心的，但是在持續經營和會計分期的假設之下，使得上市公司等企業編制的財務報告從根本上缺少相應的時效性，具有明顯的滯后性。
3.在我國上市公司當中，會計處理經濟業務的方法口徑不甚相同
在我國頒布的會計準則中，涉及很多會計處理方法的選擇，各類型企業可以根據自身的實際情況，并結合企業的行業特點，采用不同的處理方法，這樣就導致在很多經濟事項中，不同企業的處理結果產生差異，盡管在企業的財務報表附注中企業會給予詳盡的解釋，但正如上文中提到的信息超載現象一樣，繁瑣冗雜的信息會使企業會計信息的使用者產生很多誤讀，導致財務信息出現市場反應不一致的現象，嚴重的會導致企業面巨大的信任風險。
4.上市公司財務報告披露信息不充分、不完整
我國上市公司財務報告信息披露不充分、不完整主要表現在以下方面——首先與企業交易活動不直接相關的競爭優勢、企業形象等類無形資產在財務報表上未得到反映；其次目前上市公司財務報告對于企業的相關非財務信息缺乏相應的披露；再次現行上市公司的會計報告重點關注企業的物質資產和物理資產，忽視了企業相關智力資產、人力資源以及人力資本等信息的披露；第四是缺乏對于企業未來經營信息的預測性披露；最后對于當下社會普遍關注的企業履行社會責任的信息，在財務報告中長期被忽視。
5.上市公司財務報告所提供的會計信息時效性差，明顯滯后于企業的現實狀況
從財務報告本身來看，財務報表基本上是一張會計歷史信息的匯總表，是一種向后看的會計報表，年度報告已明顯無法滿足信息使用者的需要，嚴重影響了信息的及時性，而伴隨著企業對于衍生金融工具等產品的使用，以及市場競爭的日益加劇，企業的財務狀況可能 在短時間內發生根本的改變，企業的信息使用者在信息的時效性上要求是很高的，這樣才能幫助其及時抓住商機做出正確的經濟決策，保護信息使用者自身的利益。顯然,現行財務報告的信息披露時間與信息使用者的要求是不相符的,這就要求我們對上市公司現行的財務報告體系進行必要且恰當地改革。
二、我國上市公司財務報告問題剖析
上面論述了我國上市公司財務報告中存在的諸多問題，對于這一系列的問題的出現，究其深層次的原因，既有微觀層面的企業自身的原因，也有整個宏觀環境中的深層次原因，筆者總結主要有以下幾個方面：
1.上市公司財務報告問題內部成因
（1）上市公司財務報告出現問題最直接原因是由于利益的驅使。首先，制造有利于企業的虛假財務會計報告信息能夠為企業帶來超額的利益；其次監管部門制定的處罰措施有限，使得對于企業造價的處罰力度不夠，導致企業會頂風作案；最后對于企業行為的監管不嚴還來自于地方發展、稅收、就業等多個利益相關方的考慮，在實際的經濟生活甚至存在個別地方政府采用各種保護手段和措施縱容上市公司造假。
（2）企業財務信息披露的成本與取得的效應之間的矛盾是上市公司財務報告出現問題的主要原因。由于上市公司固有的機制，企業管理當局把披露信息作為降低經營成本的手段，一般而言上市公司只有在信息披露行為所帶來的利益超過其所付出的成本時，上市公司的管理當局才會付出更高的成本在披露本公司的財務信息上。
（3）不完善的企業內部治理結構是上市公司財務報告問題出現的根本原因。目前我國大部分上市公司內部治理機制存在嚴重問題，在多數公司中國有股份占絕對控制地位，造成事實性的內部人控制狀況，內部缺乏必要的自我約束與監督機制，這會直接導致公司的財務報告存在一系列的問題。
2.上市公司財務報告問題外部成因
（1）對于上市公司財務報告的規范性制度不夠完善。一方面企業的會計規范存在問題，相關會計準則修正的速度較慢，具體會計準則缺乏統一性和前瞻性，而具體會計準則也存在著表述內容上的不嚴謹，部分會計準則的規定原則性太強，很容易被上市公司濫用；另一方面我國的審計準則體系不夠完善，規范審計人員行為的相關制度不夠健全，有些審計人員未能充分貫徹獨立性原則。
（2）關于上市公司信息披露的法律法規不健全。在當下我國上市公司的經濟業務，無論是類型還是內容，都在不斷的創新當中，而制度的不完善導致很多復雜的經濟業務無法納入現行上市公司財務報告中；同時企業會計人員在法定會計政策與會計處理方法中進行選擇是并不嚴謹，導致出現某些公司利用會計政策的選擇來粉飾財務報告。
（3）證券監管機構的體制不夠完善，證監會等機構的監管力度不夠。目前我國還沒有證券市場的自律機構，證監會在監管體系中發揮著舉足輕重的作用，但是目前證監會一般只有在出現一些異常現象后才開始調查相應的上市公司，這在一定程度上削弱了證監會的監管能力，導致財務報告出現一系列問題。
三、加強上市公司財務報告監管，提高企業財務報告質量的措施
（1）整體上規范我國上市公司財務信息的披露體系
隨著經濟形勢的發展，上市公司經營管理中非財務信息的重要性日益突出，因此在重視企業財務信息披露的同時應當加強對于企業非財務信息的披露要求，而伴隨著科技的日益發達，企業所擁有的無形資產與人才對于企業更加重要，這就需要上市公司對于無形資產和人力資源信息的披露更加詳盡；加強未來事項的披露，編制相應的預測性財務報告，滿足投資者需要了解的，在公司現狀基礎上的公司未來的發展情況，同時注重實時性報告系統的建設，以保證上市公司財務報告體現及時性和有效性。
（2）利用現代化的信息網絡技術幫助企業提供實時的財務報告
在當下信息技術發展迅猛的知識經濟時代，追求高效、高速成為人們的共識，在這樣的背景下，任何與未來相關的企業信息若不能獲得及時披露，就會變成沒有價值的信息，這樣上面提到的企業財務報告信息披露的滯后性成為一種很大缺陷，筆者認為，目前我國上市公司的年報要求的披露時間已不能適應當今我國經濟發展的需要，我們應當試圖利用網絡這一先進的工具來解決這一矛盾，即我國的上市公司財務報告應以定期披露為主，輔以一定的實時財務報告。換言之，上市公司的定期財務報告只需對過去的會計信息進行簡要的匯總與評價，重點突出經營者和利益相關者所關注的信息，至于具體數據等方面信息，可以借助實時報告提供的網絡進行在線實時查詢，以滿足使用者對會計信息及時性的需求。隨著技術的進步，新的互聯網財務報告語言日也會很快得到快速的發展，它使非常詳細的財務報告信息的取得和交換變得更為快速、成本更低。
（3）提高上市公司非財務信息的披露力度
擴大企業財務報告的披露范圍，爭取做到充分提示風險，不僅要披露財務信息、確定性信息和上市公司整體信息等，而且要盡可能多的披露非財務信息、不確定信息和上市公司分部信息，使信息使用者能對上市公司生產經營狀況有全面、透徹的了解。非財務信息的披露，有利于會計信息使用者對上市公司的綜合分析評價及對上市公司前景的判斷。這些信息一般包括:上市公司經營業績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產品開發和服務等；背景信息，包括上市公司經營業務、資產范圍與內容、主要競爭對手以及上市公司發展目標等；有關股東和主要管理人員的信息。
（4）建立健全上市公司的內部控制體系，制定相對完善的激勵機制
要從根本上防止了虛假會計信息的產生需要建設健全的企業內部控制體系，因為完善的公司內部治理結構有利于加強企業內部審計工作的開展，而要健全企業內控體系，就要求上市公司合理、有效的設置自己的相關會計機構，同時建設內部制度體系，促進內部控制體系的有效運行，而在這個過程中，最重要的是加強相關人員的管理，特別是加強員工職業道德教育和專業知識培訓，建立企業內部的崗位輪訓制度，完善內部員工的技術考核和業績評價制度，完善激勵機制，這一系列制度建設都有利于促進內部員工嚴格主動的進行相關信息披露，從而保證企業有效控制財務報告中出現的風險和相關問題。
參考文獻：
[1]葛家澍,劉峰.會計理論———關于財務會計概念結構的研究，北京：中國財政經濟出版社，2003
[2]蔣順才、劉雪輝,胡鞍鋼等.上市公司信息披露，北京：清華大學出版社，2006
第7篇：上市公司財務問題范文
上市公司財務報告中的幾個實務問題分析研究
一、股權投資差額與合并價差的關系
根據財政部頒布的《企業會計準則--投資》及其指南，股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額，用公式表示：股權投資差額＝投資成本-投資對被投資企業所有者權益×投資持股比例。股權投資差額的產生有以下三種情況：
第一，從證券市場購入某一上市公司的股票，購買價格高于或低于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的差額。
第二，投資企業直接投資于某非上市公司，投出資產的價值高于或低于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的差額。
第三，在會計政策不變的情況下，原采用成本法核算的長期股權投資，由于增資改按權益法核算時，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產生的，長期股權投資的賬面價值與應享有被投資單位所有者權益份額的差額。
會計準則規定，股權投資差額按一定的期限平均攤銷，分期計入損益。對于股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年(含10年)的期限攤銷，投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷，同時攤銷金額計入當期投資收益。
財政部印發的《合并會計報表暫行規定》中規定，母公司對于子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷時發生的合并價差，在合并資產負債表中以合并價差項目在長期投資項目中單獨反映。
從性質上說，合并價差的范圍要比股權投資差額大。按照《合并會計報表暫行規定》，對于長期投資中內部債券投資與應付債券抵消時發生的差額，也應當作為合并價差。但從層面上說，股權投資差額的范圍要比合并價差大，因為在不納入合并的情況下的那些股權投資差額是不能稱為合并價差。這就是它們兩者之間的關系。
二、購前利潤的會計處理
財政部財會字［1998］66號文《問題解答》中明確了股權購買的確認標準，即：(1)購買協議已獲股東大會通過，并已獲相關政府部門批準；(2)購買公司和被購買企業已辦理必要的財產交接手續；(3)購買公司已支付購買價款的大部分(一般應超過50%)；(4)購買公司實際上已經控制被購買企業的財務和經營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險等。顯然，由此界定的股權購買日必定遲于收購資產評估基準日。有關文件還規定，收購企業對收購日前被收購企業的利潤不能并計自身利潤。但是，對被收購企業從資產評估基準日至購買日形成的老股東不再享有的損益(以下簡稱購前損益)，收購企業如何進行會計處理?
對此，實務界有不同認識。有的認為，這是收購企業從收購業務中獲取的額外收入，應單獨結算，收到這部分利潤，作營業外收入；也有的認為，這是被收購企業對收購企業的一種捐贈，應列為資本公積；更多的同志認為應作股權投資差額。我們傾向第三種觀點。
按照《股份有限公司會計制度》規定，公司取得長期股權投資時，按其在被投資單位所有者權益中所占份額，借記投資成本，按實際支付的價款與其在被投資單位所有者權益中所占份額的差額，借記或貸記股權投資差額，按實際支付的價款，貸記銀行存款。這里所謂公司取得長期股權投資時，按財政部財會字［1998］66號文《問題解答》要求，就是實現股權收購之日。因此，購前損益也就應當作一種所有者權益，從而構成股權投資差額的一個部分。
需要進一步探討的問題有二：一是收購日往往不在月底或月初，月度中間又不產生報表，如何準確確定購前利潤。從簡計議，同時也便于實施，建議按就近原則以月初或月末確定收購日，從而便于確定購前利潤。二是這部分利潤形成收購企業的股權投資差額，根據現行會計制度規定，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。這里的10年，收購當年可否不論月份，均作一年處理，抑或是從收購日之月起分10年攤銷?顯然前者操作簡便，但后者更符合實際情況，也更嚴密。當然，如果收購之后不到10年又將此長期股權投資轉讓出去，則應按實際持有期限攤銷。
三、審計被收購企業的會計制度基準
上市公司欲對某企業進行收購，按照現行證券法規的規定，需聘請具有從事證券業務資格的會計師事務所進行審計。這就引申出兩個問題：
一是審計的會計制度基準問題。被收購企業如果不是股份有限公司，審計的會計制度基準是該企業原執行的會計制度，還是要按照收購企業的要求改為《股份有限公司會計制度》。我們認為，審計的會計制度基準是與委托審計不同目的相配套的，在被收購企業審計中應按照收購企業執行的會計制度確定其財務狀況和凈資產，以便于收購企業進行相關的經濟決策。
二是調賬問題。根據財政部有關文件規定，公司購買其他企業的全部股權時，被購買企業保留法人資格的，被購買企業應當按照評估確認的價值調賬，被購買企業喪失法人資格的，公司應按被購買企業評估確認后的價值入賬。公司購買其他企業的部分股權時，被購買企業的賬面價值應保持不變。
四、以無形資產對外投資的會計處理
公司用自創的賬面未記錄的專有技術等無形資產對外投資，除了一般要經過資產評估、合資幾方同意確認外，其作價比例還要符合企業登記法規制度的規定。對此，根據會計學的一般原理，以經過資產評估、合資幾方同意確認的價值，借記長期股權投資，貸記資本公積。
在實務工作中，還有一種較為常見的現象，即用賬面已有無形資產使用權去投資，如上市公司將專有技術使用權有償轉讓給另一公司使用。實際上，這可以理解為專有技術等使用范圍的擴大，是原公司專有技術價值的降低，對此，按照穩健原則，會計處理是：借記長期股權投資，貸記無形資產，即沖減原賬面無形資產賬面價值；之后，按沖減后的無形資產--專有技術賬面價值攤銷。假如投資價值大于攤余的無形資產的賬面價值，其差額則列入資本公積。
五、所得稅的有關問題
2000年1月11日，國務院頒發了國發［2000］2號文件《關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，通知要求各地區自行制定的稅收先征后返政策，從2000年1月1日起一律停止執行。
2000年10月13日，財政部印發了財稅［2000］99號文件《關于進一步認真貫徹國務院〈關于糾正地方制定稅收先征后返政策的通知〉的通知》。通知規定，對各地采取的對上市公司所得稅優惠政策在一定期限內予以保留，即對地方實行的對上市公司企業所得稅先按33%的法定稅率征收再返還18%(實征15%)的優惠政策，允許保留到2001年12月31日。從2001年1月1日起，除法律和行政法規另有規定者外，企業所得稅一律按法定稅率征收。這就是說，上市公司所得稅先征后返的政策允許執行到2001年底為止。
財政部在財會［2000］3號文《股份有限公司稅收返還等有關會計處理規定》中指出，按照國家規定實行所得稅先征后返的公司，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減當期的所得稅費用，借記銀行存款等科目，貸記所得稅科目。換言之，在實行先征后返的公司中，返還的所得稅應按照現金收付制確認。實務工作中經常遇到的另一問題，就是退補以前年度所得稅的會計處理問題，根據前述文件精神，似應計入退補當年的所得稅科目較為妥當。
六、住房周轉金的處理
財政部財企［2000］295號文《關于企業住房制度改革中有關財務處理問題的通知》規定，取消住房周轉金管理制度后，企業現有住房周轉金余額調整2000年度報表期初未分配利潤處理。由此造成期初未分配利潤負數，年終經過注冊會計師和會計師事務所鑒證后，報經主管財政機關批準，依次以公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實現的凈利潤彌補。這一規定要求從2000年9月起執行。
2001年1月7日，財政部又印發了財會［2001］5號文《企業住房制度改革中有關會計處理問題的規定》，要求企業從2001年開始，取消住房周轉金科目，其余額全部調整2001年年初未分配利潤，并按規定沖銷有關所有者權益項目。上市公司尚需經股東大會審議批準。企業應在對外提供的2000年度財務會計報告中，將住房制度改革的有關會計處理作為資產負債表日后事項的非調整事項，在會計報表附注中予以說明。
由此可見，財政部前后兩個文件對企業住房周轉金結轉凈資產的執行時間要求是不一致的。我們認為，上市公司在2000年度決算中如已按財政部財企［2000］295號文的要求作了相應調整的，則從其處理，也無需在會計報表附注中作為資產負債表日后事項的非調整事項說明；上市公司在2000年度決算中尚未按財政部財企［2000］295號的要求處理，則可以改按財政部財會［2001］5號文規定執行，即在2000年度報表中住房周轉金暫不結轉，而是在會計報表附注中作為期后事項予以說明。
七、房地產行業的收入確認
按照《企業會計準則-收入》的有關規定，銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制；(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業；(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。
實務工作中，有人認為，在收到預售房款或簽定正式銷售合同后便可確認收入實現。我們認為，這種情況因不符合上述收入確認標準第一條的規定，不能確認，否則有提前確認收入之嫌。另外，還有的認為，只有產權過戶后方能確認收入實現。對此，我們認為，產權過戶涉及多個政府部門，產權過戶僅具法律形式意義的收入實現，與真實情況也有出入，否則，有推遲確認收入之虞。為了正確、真實界定房地產企業收入實現，我們認為，房地產收入實現標準應具備以下四項具體條件：(1)工程已經竣工并驗收合格；(2)具有經購買方認可的結算通知書；(3)履行了銷售合同規定的義務，且價款已經取得或確信可以取得；(4)成本能夠可靠地計量。
八、軟件企業收入的實現確認
由于軟件不具有實物形態，不可觸摸，不為人眼所識別，其銷售收入實現的確認要比一般制造業、商業等行業困難些。根據《企業會計準則--收入》對收入實現確認標準的規定精神，我們認為，軟件銷售實現應同時具備以下四個具體條件：(1)該項軟件已轉讓給購買方，并由購買方出具該項軟件的驗收憑證；(2)銷售合同的有關條款(如安裝、測試)已經執行，注冊會計師采取函證方式獲得購買方的銷售實現的認可；(3)已經收到貨款或取得收取貨款的憑據；(4)相關成本能可靠地計量。
與此相關的是軟件研究與開發費用的處理，實務中有二種方法：一是作為當期費用支出；二是轉作長期待攤費用，待軟件開發成功并實現銷售分期攤入。在后者處理中，如若該項軟件開發失敗則一次計入損失。鑒于軟件開發的技術密度和商業風險，按照穩健的會計原則，我們認為，軟件的研究開發費用應計入當期費用為妥。
九、允許轉增股本的資本公積項目問題
將資本公積轉為實收股本是公司增加資本的主要途徑之一。雖然將資本公積轉為股本是公司所有者權益項目之間的增減變動，但由于其涉及公司實收股本的增加，所以必須具備增加實收股本的條件，并辦理必要的手續。對于資本公積，雖然它和實收股本同屬于所有者權益，但是資本公積有多種特定來源，有些資本公積項目可用于轉增實收股本，而另一些資本公積項目不能用于轉增實收股本。
記入資本公積總賬所屬以下明細賬的資本公積項目(準備類），是不能用于轉增資本的，如接受捐贈資產準備、資產評估增值準備、股權投資準備、被投資單位評估增值準備、被投資單位股權投資準備等。這些項目屬于所有者權益中的準備項目，是未實現的資本公積，因此不能用于轉增資本。
記入資本公積總賬所屬的股本溢價、其他資本公積轉入、外幣資本折合差額、被投資單位外幣資本差額和住房公積金轉入等明細賬的資本公積項目，是所有者權益中的已實現的資本公積，可按規定程序審批后轉增資本。其中其他資本公積轉入項目，是指企業從前述各資本公積準備明細科目轉入的已實現的各項準備的金額。
對于國家扶持基金，它不在《股份有限公司會計制度》及其補充規定所列的范圍之內，但卻是實務工作中確實存在著的，可否轉增股本?從理論上說，將國家扶持基金轉增股本合情合理，但從現行政策看，并無明確的規定。原國家國有資產管理局國資法規發［1993］68號文件《國有資產產權界定和產權糾紛處理暫行辦法》規定：集體企業改組為股份制企業時，改組前稅前還貸形成的資產中國家稅收應收未收的稅款部分和各種減免稅形成的資產中列為國家扶持基金等投資性的減免稅部分界定為國家股，其他減免稅部分界定為企業資本公積金。據此，對集體企業的國家扶持基金，可分為投資性的減免稅部分和其他減免稅部分來分別作出處理，前者不可轉增股本，后者可以轉增股本。而對于其他企業，我們認為，國家扶持基金雖然是已實現的資本公積，但稅務部門減免稅時，堅持企業將此列入資本公積下的國家扶持基金，在政策法規沒有明確其可否轉增股本之前，將其作為一項特殊的所有者權益項目看待，暫時不轉增股本較妥。如要辦理轉增，也應取得主管財政稅務或國有資產經營管理部門的有關批件。
十、資產減值準備的有關問題
按照現行證券、會計法規規定，上市公司在中期或年度報告中均應按照會計制度的規定，提取壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備，以及長期投資減值準備。對此，企業自身要本著審慎經營、有效防范化解資產損失風險的原則，建立健全有關資產減值準備的內部控制制度，經公司董事會審議通過后正式實施。公司經理應按董事會的要求提交計提資產減值準備的書面報告。公司經理書面報告應詳細說明提取減值準備的依據、方法、比例和數據，對公司財務狀況和經營成果的影響等。董事會應就公司經理報告中的各項內容逐項表決通過后實施，同時對計提資產減值準備是否符合公司實際情況作出評價。
已提取減值準備的資產確需核銷時，公司經理應向董事會提交擬核銷資產減值準備的書面報告。公司經理書面報告經董事會逐項表決通過后實施。公司經理書面報告至少包括下列內容：(1)核銷數額和相應的書面證據；(2)形成的過程及原則；(3)追蹤催討和改進措施；(4)對公司財務狀況和經營成果的影響；(5)涉及的有關責任人員處理意見；(6)董事會認為必要的其他書面材料。公司應在定期報告中披露各項資產減值準備的計提方法、比例和提取金額。如已提準備的資產在減值準備提取后，其價值又有較大變動，且對公司財務狀況及經營業績有重大影響，公司應及時作出公告。
十一、利潤分配政策披露的特殊規定
第8篇：上市公司財務問題范文
關鍵詞：上市公司；財務治理；股權配置
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
一、問題的提出
隨著我國公司規模的不但擴大，上市公司原有的經營管理模式已經不適應企業組織形式和財務管理要求，亦難以滿足股東、債權人和經營管理層之間進行理性的財權配置進而權利劃分和對剩余的分配。財務治理作為公司治理的重要組成部分是公司治理的現實、集中、根本的體現，因此只有建立健康、有效的財務治理模式，才能更好地解決公司利益矛盾，保證上市公司運營效率。然而，我國上市公司財務治理中尚存在種種問題，有必要采取相關措施，敦使我國上市公司財務治理健康穩定發展。
二、我國上市公司財務治理中存在的主要問題
（一）股權結構單一導致財權配置過度集中。雖然我國《公司法》明確界定了公司法人財產權和自主經營權，但由于我國公司化改制是在傳統的國有企業基礎上進行的，因而不可避免地出現了公司產權過分集中，股權結構過于單一現象，使得《公司法》賦予公司法人的自主經營權不能真正落實，公司法人實體地位難以實現。在我國2004年的上市公司中，第一大股東絕對持股份額占總股本超過50%以上的有850多家，占全部上市公司總數的80%，其中：89%是國家股東；75%是法人股東。有統計表明：截至2004年底，上市公司總股本為7，149億股，其中非流通股4，543億股，占上市公司總股本64%；國有股在非流通股中占74%，從而使上市公司的股權結構極不合理，形成了畸形的股權結構，使公司重大財務決策不能得到行之有效的監督和制約。比如，在一些重大決策上，很容易從短期利益出發，忽略長遠的可持續發展。從而在長遠的角度，給公司造成經濟損失。
（二）董事會缺乏應有的獨立性及相應的治理功能。由于我國上市公司存在“一股獨大”現象，因此所有者對經營者的監督無論從機制上還是在力度上都不能滿足財務治理的需要。由政府委派的原國有企業高級管理人員成為上市公司董事會成員，而且高達60%的上市公司的董事長和總經理由一人兼任，導致我國上市公司“內部人控制”現象極為嚴重。同時，由于董事會缺乏獨立性，其對上受上級主管部門制約，決策時只會從上級主管部門或自身利益出發；對下自己監督自己，自己評價自己，監督與評價的效果可想而知。而且我國董事會結構單一，董事責任不明確，普遍缺乏責任心，董事長的權力過于集中，也容易造成決策失誤。
《公司法》規定，公司董事會代表股東行使公司董事會戰略決策權、監督權等多項重大權利。許多上市公司由于董事會與經營管理層之間的人員嚴重交叉，同時所有者缺位，股東大會的權力名存實亡，董事會實質上是董事長一個人的，多元化投資主體的利益不能在董事會內部得到有效實現。作為公司實際擁有人的廣大持股人，并不能在董事會中占有一席之地，股東大會也收效甚微。因此，導致權力失衡和權力高度集中。所有者缺位，導致權力失衡和權力高度集中。嚴重破壞了公司法人財產權和已形成的公司法人治理結構，使股東和董事會之間的制衡關系形同虛設。從理論上講，企業“內部人控制”問題產生的根源在于改制后的上市公司仍享有絕對控股地位，形成了國家就是公司大股東的狀況。國家作為公司所有者“鏈”過長，導致“所有者缺位”，在實際的經濟活動中，公司的產權沒有具體的約束制度。因此，由什么機構或由誰代表國家履行出資人職責，享受所有者權益，實現權利與義務的統一，便成為我國上市公司迫切需要解決的問題。
（三）會計信息披露失真導致利益分配混亂。目前，我國上市公司存在為追求利益，隨意改變會計政策，操縱會計利潤現象。同時，由于關聯交易不公開、不及時披露會計信息或披露虛假會計信息，導致我國資本市場的會計信息質量不高，從而影響投資者的投資決策，使他們造成不必要的損失。我國上市公司在財務信息披露的過程中，往往對有利于公司的財務信息進行過量披露，對公司不利的財務信息閉口不談，主要表現為：對企業償債能力的披露不夠充分，對企業應收賬款分析不夠，對企業的對外擔保、或有事項等項目進行隱瞞；對企業關聯交易的信息披露很少，甚至有的企業根本就不對關聯交易進行披露；對一些重大事項的披露不夠充分；對資金去向和利潤構成的財務信息披露不夠細致；不少企業借保護商業秘密為理由，對企業當期的并購、交易等事項進行隱瞞。與西方發達國家證券市場相比，我國上市公司的表外信息披露更是問題重重，許多公布的信息嚴重不實，對公眾存在嚴重誤導，許多上市公司的盈利預測報告、投資價值分析盲目樂觀，一旦經濟環境發生變化，必然會誤導投資者。誘發投機而非投資，擾亂了證券市場的投資秩序，從另外一個方面也降低的證券市場資本化的進程。
三、完善我國上市公司財務治理的相關舉措
（一）加快股權分置改革，優化股權結構。與國外股票市場相比，股權分置是我國股票市場的最大特點。上市公司的股票包括流通股和非流通股，而非流通股股東更多地從控制大量自由現金流中獲得自身利益。在現有股權結構下，股權的流動性非常有限，非流通股占上市公司總股本的大部分，不利于公司股權結構調整，也嚴重影響了證券市場的持續、健康、穩定發展。加快股權分置改革的進度，實現國有股股權的流通，有利于提高證券市場的資源配置效率，實現國有控股企業股權結構的多元化，從而形成規范的法人治理結構，在一些重大決策上可以從長遠可持續發展的角度出發。為廣大中小投資者的利益著想，真正實現財務管理和監督上的公平、公正和公開。從而在長遠利益上，為公司的可持續發展打下堅實基礎，也能夠更好地解決上市公司融資偏好問題。
（二）完善組織結構，充分發揮獨立董事的功能。按照上市公司的組織結構，股東大會是其最高權力機構，由于我國國有股的一股獨大，使得中小股東根本就沒有發言權，董事會作用不明顯。實踐證明，獨立董事制度在英美等發達國家的治理結構中起到非常重要的作用，獨立懂事實際就是社會公眾利益的代表，他們相當于社會派駐企業的“監事”，如果公司董事會一意孤行，獨立董事就有責任將信息公布于眾。尤其在我國，鑒于證券市場中上市公司存在種種不規范行為，明確獨立董事的這一作用就顯得尤為重要。在我國上市公司治理結構的完善過程中，應充分劃分股東會、董事會和監事會的職能，為獨立董事在有效制止我國上市公司不規范行為方面發揮作用創造條件。
第9篇：上市公司財務問題范文
關鍵詞 財務報表分析 作用 優化措施
財務報告作為上市公司最基本也是最重要的信息披露方式，是資本市場信息的關鍵元素。在當今錯綜復雜的資本市場中，無論是經營管理者、投資人、債權人，還是監管部門等都需要通過財務報表來了解企業，進而作出正確的決策。由于財務報表數據反映的內容具有概括性、專業性和抽象性等特征，許多專業性語言需要用報表分析去解釋企業的經濟活動。通過報表分析，客觀地評價一個企業的財務狀況和經營成果，為財務報表和財務決策之間搭起一座“橋梁”。[1]
一、上市公司財務報表分析的主要內容
（一）資產負債表分析
資產負債表能夠反映上市公司擁有和控制的資產、特定時點的債務構成以及所有者權益的來源。通過資產負債表的分析，不僅能夠反映企業財務狀況及發展趨勢，還能夠評價企業的資本結構和財務彈性。資產負債表分析一般分為三類：第一，資產負債表主要會計科目質量分析。即通過逐個分析論證，得到會計信息的可靠性和相關性。第二，資產負債表結構分析。即通過計算資產負債表中會計科目占總資產或者權益總額的比重，分析企業資產結構和權益結構變動的合理性。第三，資產負債表趨勢分析。通過連續幾年或者幾個時點的資產負債表數據進行對比分析，得到各有關項目的變動情況和發展趨勢。
（二）利潤表分析
利潤表和資產負債表不同，其作為一種動態的時期報表，能夠反映上市公司一定時期的經營成果和盈利能力。利潤表分析包括了歷史同期利潤表分析和盈利指標分析。其中，歷史同期利潤表分析包括了歷史同期數據對比分析和利潤表結構分析；盈利指標分析包括了凈資產收益率、銷售成本利潤率、銷售凈利率和每股收益等相關財務指標。盈利指標分析是對利潤表結構的分解，可以分析和評估企業各部分業績成長對公司總體效益的貢獻，以及不同分公司經營成果對公司總體盈利水平的貢獻。通過利潤表分析，可以評價企業的可持續發展能力，這種反映盈利能力的作用對于上市公司的投資者來說尤其重要，常被稱為資本市場的“晴雨表”。
（三）現金流量表分析
現金流量表是繼資產負債表和利潤表之后產生的，專門反映企業在一定時期內現金變化過程的財務會計報表。上市公司現金流量表分析，有利于財務信息使用者了解一定時期內企業的現金變化情況，幫助其預測企業未來的現金流量趨勢、評價公司獲取和運用現金的途徑，以及衡量公司在到期日支付利息、股息和清償債務的能力。[2]
（四）財務報表附注分析
財務報表附注是財務報告的重要組成部分之一。財務報表附注分析能夠使財務信息使用者更加全面地了解財務會計信息、增加會計信息的使用價值。財務信息的使用者不僅希望了解企業的財務狀況、經營成果及現金流量的相關信息，也希望了解企業更具前瞻性的信息，而報表附注恰好滿足了其需求，有利于提高會計信息決策的有效性。
二、上市公司財務報表分析的作用
（一）為潛在投資者提供投資的決策依據
2006年版《企業會計準則》中，明確地將投資者作為財務會計報告的首要使用者，體現了法規保護投資者利益的要求。因為上市公司的投資者作為資本市場的資金供給方，其投資行為要求收益水平和預期的風險水平成正比，所以投資者需要了解和分析上市公司的財務報表，根據上市公司披露的財務信息挖掘出上市公司實際的盈利情況和營運狀況，從而決定是否進行投資。在風云變幻的資本市場，潛在的投資者不僅關心上市公司的盈利能力，還關注該公司資產的保值增值率以及公司未來的發展前景。
（二）幫助債權人判斷企業的償債能力
上市公司債權人是指為企業提供信用的金融機構以及購買公司債券的單位和個人等。在資本市場，債權人作為資金的放貸者，不僅要求本金能夠按照合同的約定按時回收，還要求保證相應的收益。債權人進行財務報表分析，不僅能夠判斷上市公司的短期償債能力、長期償債能力，還可以判斷債權人的收益情況和風險水平是否相適應。債權人綜合分析判斷預期收益，在可承受的風險下決定把資金貸給企業或者購買公司發行的債券。
（三）有利于企業管理者作出決策
財務管理的根本目標是實現財務價值最大化。財務報表分析作為企業財務管理的重要組成部分，有助于企業管理者了解企業的盈利情況和資金周轉狀況，不斷挖掘、利用財務信息，改善財務狀況。因此，財務報表分析不僅能使企業管理者發現不良資產的形成原因，進一步提高資產利用效率，盤活人力資源，還能找出問題的本質，提出解決問題的辦法。此外，財務報表分析還能幫助企業管理者分析企業的歷史業績以及企業未來發展的潛力。因此，財務報表分析能夠使企業管理者作出有效的信息Q策。
（四）有助于維護社會經濟市場秩序
財務報表可以幫助監管機構準確地了解企業信息，確保社會主義市場經濟能夠持續、健康的運行。監管機構一般是指國家財政、工商行政、稅務、審計、銀監會和證監會等相關行政部門。監管部門能夠結合上市公司財務報表中的有效數據信息，判斷公司提供的財務信息的真實可靠性，進而維護市場經濟秩序。同時，其還能通過對財務報表信息進行審查的方式，保證上市公司所披露、公開的信息真實無誤。
（五）為其他利益相關者提供決策依據
其他利益相關者是指與企業經營有關的企業單位，一般是企業材料的供應商和購買產品的客戶等。這些單位和個人出于權衡風險的考慮，也很關注企業的財務情況，其進行財務分析的主要目的就是了解企業的信用狀況。材料的供應商可能希望與企業建立長期的合作關系，因此通過財務報表分析來了解企業的持續購買能力、支付能力和商業信用情況，從而調整材料的采購策略和信用政策等。購買產品的客戶為了解企業能否長期、持續運行，以便能夠提供穩定的貨源，則比較關注企業能否長期履行產品質量的擔保義務以及所提供的信用條件等信息，產品的客戶往往會對企業的發展能力、盈利能力等進行專項分析。
三、上市公司財務報表分析存在的問題及優化措施
（一）規范財務報表的編制和信息披露
為健全上市公司財務報告內容，提升財務信息的質量，使其更加準確地反映實際經營狀況，上市公司要嚴格按照財務報告信息披露的要求，規范上市公司財務報表的編制和披露工作。首先，為保證上市公司財務報表信息具有可比性，要求上市公司對財務報表的編制方法和口徑進行統一，并在各個階段使用相同編制方法。只有這樣，上市公司在各個階段的會計報表中的信息內容才能確保可比性，各個公司之間也能通過比較分析來獲得更具有價值的信息。其次，提升上市公司財務會計人員和審計工作人員的專業素質能力，確保財務數據信息的準確性。由于上市公司財務報表信息的收集整理工作主要依靠財會工作人員，而年度財務蟊砩蠹乒ぷ饕攬可蠹乒ぷ魅嗽保通過提升公司內部財會審計工作人員的專業培養和素質，有利于確保財務報表信息數據的準確性。
（二）多種財務報表分析方法相結合
上市公司財務報表分析方法包括比率分析法、比較分析法和因素分析法。在規范財務報表編制方法和信息披露內容相統一、健全財務報表指標構成體系的前提下，上市公司還需要增強財務報表分析方法的科學性，提升財務報表分析工作的效能，以獲得對公司未來經營發展有用的信息。在選擇財務報表分析方法的過程中，因為各種財務分析方法都存在其不同的側重點，有著自身的優勢和缺陷，所以在分析過程中要避免采取單一化的分析方法，通過各種分析方法取長補短，以獲取上市公司全方位的財務信息分析報告。以比較分析為例，通過比較分析，找出異常數據變動的因素，根據異常變動的因子選擇因素分析法，挖掘造成數據變動的背后原因，從而找出每個因素的貢獻值等；通過多種分析方法，對上市公司實際的財務狀況進行全面的了解。此外，在進行財務報表分析時，必須要強調財務分析手段的時效性，對公司財務情況要能及時反映，確保提升財務報表分析工作的效能。
（三）財務指標和非財務指標的有效結合
利用傳統的財務指標分析存在的種種缺陷，建立在歷史數據基礎上的財務指標反映的只是往年的績效，缺乏預測性和發展性，而非財務指標則是對財務指標的有效補充。市場越發達，資本市場越活躍，影響上市公司的因素就越是錯綜復雜。因此，上市公司只有把財務指標和非財務指標有機結合起來，才能對其進行全面、長期、戰略性的評價分析。
非財務指標反映的往往是那些關系到企業長遠發展的關鍵性因素，在傳統的財務指標基礎上增加各類非財務指標，如顧客滿意度、產品和服務質量、潛在發展能力、創新能力、市場占有率等，使財務分析更加全面。把企業的短期利益和長期發展結合起來分析，既能避免企業的短視行為，又可使企業得到更加準確的評價，彌補傳統財務指標分析的不足。以平衡記分卡方法為例，其彌補了企業只關注財務指標考核體系的缺陷，并且其設立的考核指標既包括了對過去業績的考核，也包括了對未來業績的考核。與傳統業績評價體系相比，其實現了財務指標與非財務指標的結合，實現了業績的短期評價與長期評價的統一，揭示了企業價值創造的動因。
（四）財務報表分析與企業內部控制相結合
財務報告信息是企業管理者經營決策的依據。美國經濟學家伯利和米恩斯提出了“委托理論”，倡導所有權和經營權分離，企業所有者保留剩余索取權，而將經營權利讓渡，這一理論早已成為現代公司治理的邏輯起點。但在委托的關系中，由于委托人與人的效用函數不一樣，委托人追求的是自己的財富更多，而人追求的則是自己的工資獎金收入、奢侈消費和休閑時間最大化，這必然導致兩者的利益沖突。經營權和所有權相背離，企業經營者與企業所有者在追求的利益上不完全一致，如果企業內部控制設計不合理，則企業經營者提供給企業所有者的會計信息就有可能發生扭曲，債權人所獲得的會計信息也有可能是虛假的，最終導致會計信息失真。因此，上市公司應加強企業內部控制，尤其是控制環境和會計制度，明確管理層的權責分工，明確經濟事項認定、分析、歸類、記錄、編報的各種方法，利用好部門之間的紐帶關系，從而保證會計信息的準確性，提高會計信息質量，保證信息使用者做到正確決策和科學決策。
四、結語
財務報表分析對于上市公司進行經營管理具有重要的戰略意義。通過財務報表分析上市公司管理人員可以更加深入地了解公司的財務狀況、經營成果和現金流量情況以及確定企業自身的優勢、劣勢和面臨的外界環境的機會和威脅。因此，上市公司在提高財務報表分析工作質量的同時，更要積極地推動上市公司持續、健康發展，進而為廣大投資者創造更加理想的回報。
（作者單位為北京中郵資產管理有限公司）
參考文獻
