財務(wù)基本規(guī)則精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財務(wù)基本規(guī)則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：《財務(wù)規(guī)則》；《會計準(zhǔn)則》；《會計制度》；事業(yè)單位

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0142-03

隨著中國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會計核算環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度亟待進(jìn)行改革，以便與時俱進(jìn)，滿足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算在各方面的需要，滿足預(yù)算管理的需要。2012年，財政部陸續(xù)了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱財務(wù)規(guī)則）和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱會計準(zhǔn)則）以及《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱會計制度），于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實施將進(jìn)一步加強(qiáng)并規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》頒布后，在學(xué)習(xí)和推廣時一些地方有重《會計制度》，輕視《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》的傾向，認(rèn)為《會計制度》是務(wù)實的，在具體工作中管用，《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》是務(wù)虛的，在實際工作中用處不大。本文通過對《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》之間關(guān)系的分析，以加深認(rèn)識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。

一、中國現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度體系

事業(yè)單位《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》是相互聯(lián)系、不同層次的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)章制度。中國現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度體系可圖示如下：

上述列舉的各行業(yè)財務(wù)制度已于2012年陸續(xù)，行業(yè)會計制度中，除醫(yī)院會計制度已于2010年外，其他行業(yè)會計制度正在修訂之中。

二、《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》之間的聯(lián)系

（一）《財務(wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》是有相同法律效力的部門規(guī)章

2012年2月7日，財政部第68號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財政部第72號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行。《財務(wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》均是由財政部以部門令公布實施的部門規(guī)章，它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財務(wù)活動的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)管理，制定事業(yè)單位財務(wù)制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財務(wù)活動必須遵守的行為規(guī)則。《財務(wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》的公布實施為事業(yè)單位財務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財提供了堅實的基礎(chǔ)。

（二）《財務(wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》有相同的適用范圍

財務(wù)規(guī)則第2條與會計準(zhǔn)則第2條規(guī)定及會計制度第一部分第二條明確規(guī)定，財務(wù)規(guī)則（會計準(zhǔn)則及會計制度）適用于各級各類事業(yè)單位。目前，中國的事業(yè)單位分布于十多個行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財務(wù)制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算與報表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門對事業(yè)單位財務(wù)管理的困難。對事業(yè)單位財務(wù)管理實行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)實需要，也是事業(yè)單位財務(wù)管理的趨勢，新修訂的《財務(wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》很好地解決了這一問題。

（三）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》同為事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分

事業(yè)單位財務(wù)制度體系包括《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》等。《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要制度，是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分。

（四）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》三者的目的是一致

《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》三者都是為了提高事業(yè)單位資金的使用效益，推動事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。

三、《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及〈會計制度〉之間的區(qū)別

（一）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》調(diào)整的對象不同

《財務(wù)規(guī)則》第1條明確提出，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財務(wù)規(guī)則針對的是事業(yè)財務(wù)管理，調(diào)整的是財務(wù)管理行為；《會計準(zhǔn)則》第1條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則；《會計制度》第一部分總說明中第一條規(guī)定，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》制度本制度。由此可見，《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》針對的是事業(yè)單位會計工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會計核算行為。

（二）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》在財務(wù)管理制度體系中的層級不同

《財務(wù)規(guī)則》是事業(yè)單位財務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計，是事業(yè)單位財務(wù)管理方面的政策性設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的財務(wù)制度。而《會計準(zhǔn)則》則是中層的制度設(shè)計，是會計方面的具體核算方法的設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的會計制度。修訂后的《會計準(zhǔn)則》規(guī)定了事業(yè)單位會計目標(biāo)，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計量原則，財務(wù)會計報告等基本事項，是制定所有事業(yè)單位會計制度（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂的《會計制度》與《會計準(zhǔn)則》保持同步，遵循了《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，并在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)確認(rèn)計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。

（三）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同

財務(wù)和會計是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運行有很大關(guān)系，但范疇是不同的。《財務(wù)規(guī)則》涵蓋了財務(wù)活動的所有方面，包括單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督等活動。而《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》則僅涵蓋了會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用幾個方面。財務(wù)活動包含會計核算，會計核算僅僅是財務(wù)活動中的一個重要的方面。

（四）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》在實際執(zhí)行過程中各有側(cè)重

《財務(wù)規(guī)則》側(cè)重于財務(wù)管理，事業(yè)單位根據(jù)上級下達(dá)的財務(wù)指標(biāo)，結(jié)合市場和本單位的實際情況，編制預(yù)算，按規(guī)定來源取得資金，并按規(guī)定用途加以使用等，這有利于加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效益。《會計準(zhǔn)則》側(cè)重于對各會計要素處理的規(guī)范。將不同門類的事業(yè)單位會計統(tǒng)一在共同規(guī)范的核算體系下，形成全國統(tǒng)一的核算口徑。《會計制度》側(cè)重于新核算體系中的會計科目，通過會計科目的劃分，將復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的分類，以為事業(yè)單位報表使用者提供有用的信息。

四、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則與行業(yè)財務(wù)制度的關(guān)系

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第66條規(guī)定，行業(yè)特點突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度的，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)主管部門根據(jù)本規(guī)則制定。部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的層次高于行業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)管理制度，行業(yè)財務(wù)管理制度不得與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相抵觸。

目前根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和醫(yī)院、教育、文化、廣電、體育、文物、計劃生育等行業(yè)事業(yè)單位的實際情況，按照“保持原制度框架、與《財務(wù)規(guī)則》保持一致、體現(xiàn)行業(yè)特點、突出公益屬性”的原則，已修訂了《醫(yī)院財務(wù)制度》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》等八個行業(yè)財務(wù)制度。

《財務(wù)規(guī)則》在整個財務(wù)制度體系中占統(tǒng)帥地位，它所規(guī)定的收支統(tǒng)管模式在《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》中得到充分體現(xiàn)。《會計準(zhǔn)則》使事業(yè)單位會計成為自成體系的一種專門會計，為《財務(wù)規(guī)則》的實行提供了基本的形式和手段。《會計制度》則是更具體的全面貫徹、落實《會計準(zhǔn)則》，成為貫徹《財務(wù)規(guī)則》《會計準(zhǔn)則》的具體操作規(guī)程和辦法。《財務(wù)規(guī)則》服務(wù)于財務(wù)制度改革，《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》服務(wù)于會計制度改革，三者統(tǒng)一于貫徹執(zhí)行財務(wù)、會計制度的各項經(jīng)濟(jì)活動中，有機(jī)地保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格按照國家規(guī)定的財務(wù)、會計制度進(jìn)行，推動事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1] 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則[Z].

[2] 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則[Z].

第2篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

一、現(xiàn)行《規(guī)則》在實踐中的主要問題

1.《規(guī)則》與目前事業(yè)單位面臨的形勢不相適應(yīng)

(1)從2002年開始逐步推行的包括部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、收支兩條線等在內(nèi)的一系列改革措施使得事業(yè)單位各項經(jīng)濟(jì)活動各環(huán)節(jié)的管理制度已經(jīng)發(fā)生根本性的變化，而《規(guī)則》沒有隨之改變。為了適應(yīng)這些改革，《規(guī)則》也必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

(2)隨著事業(yè)單位改革的逐步深入，多渠道籌措資金促進(jìn)事業(yè)持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為一種難以改變的現(xiàn)實，各種新型的融資手段如BOT模式、BT模式、融資租賃、售后回租等經(jīng)濟(jì)活動也要求《規(guī)則》做出相應(yīng)的規(guī)定。

(3)舉債發(fā)展和赤字預(yù)算已經(jīng)成為不爭的事實，這與《規(guī)則》第八條“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算” 的規(guī)定有明顯的矛盾。

(4)基本建設(shè)投資的財務(wù)管理也急待規(guī)范。《規(guī)則》第四十三條的規(guī)定：“國家對事業(yè)單位基本建設(shè)投資的財務(wù)管理，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理”。在這條規(guī)定之下，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”。實踐中，該規(guī)定已經(jīng)暴露出許多弊端。第一，實行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)經(jīng)費的會計核算搞兩套賬，與預(yù)算管理口徑不符。第二，預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。第三，編制兩套會計報表，不能完整地反映預(yù)算執(zhí)行和資金使用情況。這在高等院校表現(xiàn)尤其突出。

近年來，為了滿足高校擴(kuò)招之后的需要,全國高校幾乎都在建設(shè)新校區(qū)，由于制度的原因，目前高校的基建支出與學(xué)校日常教育事業(yè)支出仍實行二條線,分別按照《國有建設(shè)單位會計制度》和《高等學(xué)校會計制度》進(jìn)行兩種核算,提供兩套報表。導(dǎo)致學(xué)校日常報表不能綜合反映學(xué)校真實的財務(wù)狀況。

2.《規(guī)則》設(shè)計的問題

(1)對“支出”的概念界定不嚴(yán)密。支出是事業(yè)單位為了實現(xiàn)特定的目標(biāo)，由經(jīng)濟(jì)主體的支付行為而導(dǎo)致的資源減少，包括償債性支出、資本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出。損失雖然也導(dǎo)致事業(yè)單位的資源減少，但損失是管理者不能夠控制的偶發(fā)性事項。因此，不能將損失叫支出，《規(guī)則》第十四條規(guī)定：“支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失”。顯然，對事業(yè)單位“支出”概念的界定是不嚴(yán)密的。

(2)“修購基金”的計提無現(xiàn)實意義。《規(guī)則》第二十三條規(guī)定：“修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設(shè)備購置費中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金”。這條規(guī)定的初衷是為了使固定資產(chǎn)的修理、購置能有一個相對穩(wěn)定的資金來源，但實踐證明這種規(guī)定沒有現(xiàn)實意義。

①與我國當(dāng)前財政預(yù)算管理制度改革不協(xié)調(diào)，并且給資金的使用效率也帶來一定的影響。《規(guī)則》設(shè)計的初衷在于要求事業(yè)單位平時自行積累資金，“專項”用于解決固定資產(chǎn)維修和改造，或者作為固定資產(chǎn)重置的經(jīng)費來源，以減輕財政補(bǔ)助的壓力。但是，從實踐來看，從事業(yè)支出中提取出來的修購基金，在沒有使用之前是沉淀在各個單位的，在一定程度上影響了資金的使用效率。并且與當(dāng)前正在進(jìn)行的財政國庫集中收付改革是不相融的。

②從實踐的效果來看，提取修購基金的做法并沒有緩解財政支出壓力，在提高固定資產(chǎn)的修購能力方面也沒有達(dá)到預(yù)期的效果。在實際工作中，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)維修、購置和建造等支出，并不是以單位是否已積累了多少專項修購基金為前提條件的，而是單位根據(jù)自己的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，多渠道籌措資金解決的，只要事業(yè)發(fā)展需要，即使沒有修購基金，事業(yè)單位同樣會采取各種融資手段落實資金問題。因此，《規(guī)則》提取修購基金的規(guī)定是沒有實際意義的。

3.《規(guī)則》與其他法規(guī)的沖突

(1)土地問題。“土地”是國有資產(chǎn)的重要組成部份。在企業(yè)財務(wù)規(guī)則和有關(guān)會計制度中，對“土地”這類資產(chǎn)的管理和核算辦法有明確的規(guī)定，但在事業(yè)單位卻沒有明確，使得“土地”這類龐大的國有資產(chǎn)一直游離在賬外，在高校表現(xiàn)尤其突出。

高校的土地有無償劃撥、有償劃撥、購置等多種形式，在《教育部所屬高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理辦法（試行草案）》[（79）教供字067號]附件固定資產(chǎn)分類中，將土地定為固定資產(chǎn)，規(guī)定以畝為單位。當(dāng)時我國會計核算工作借鑒的是原蘇聯(lián)模式，所以，土地在會計核算中沒有金額反映。1994年，國家對會計制度進(jìn)行了改革，“貨幣計量”是會計核算的基本原則之一，但土地仍然成了被人遺忘的角落，至今沒有政策明確規(guī)定土地這一巨額資產(chǎn)在會計賬上如何反映，造成了數(shù)以億計的資產(chǎn)游離在帳外，學(xué)校的財務(wù)狀況無法得到真實的反映。

(2)固定資產(chǎn)的界定。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快了，很多產(chǎn)品已不是一臺儀器，一個配件那樣簡單，給固定資產(chǎn)的界定也帶來了新的問題，有關(guān)固定資產(chǎn)的爭議越來越多，特別是軟件及網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的財務(wù)處理存在較多的空白。

按照固定資產(chǎn)的定義，軟件應(yīng)該列為固定資產(chǎn)，但在固定資產(chǎn)分類中查不到它的編碼。網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品更具有特殊性，如網(wǎng)絡(luò)實驗室，有設(shè)備、耗材、房屋裝修、家具以及大量的科技投入，如培訓(xùn)、軟件等，如果以單件辦理固定資產(chǎn)，那么只能將設(shè)備和個別夠標(biāo)準(zhǔn)的家具列入固定資產(chǎn)，其價值可能只有整個實驗室的一半左右，大量的投入無法形成學(xué)校的資產(chǎn)，只能作為費用列支，但如果以一個實驗室為單位，那么情況就不一樣了。因此，在新形勢下，如何界定固定資產(chǎn)是一個值得研究的課題。

(3)對固定資產(chǎn)的使用效率沒有具體的考核指標(biāo)。近年來，隨著事業(yè)的發(fā)展，固定資產(chǎn)總量增長迅猛，但使用率很低，從主管部門到各個事業(yè)單位，從上級領(lǐng)導(dǎo)到各單位領(lǐng)導(dǎo)，幾乎都在要求要提高固定資產(chǎn)的使用效率，但大都作為口頭語，沒有具體的制度規(guī)定，《規(guī)則》也缺乏具體的可操作的考核指標(biāo)。

二、適應(yīng)事業(yè)單位改革要求，構(gòu)建新的《事業(yè)財務(wù)規(guī)則》

1.用科學(xué)的理財觀指導(dǎo)《規(guī)則》的修訂工作

現(xiàn)行《規(guī)則》著眼于傳統(tǒng)的理財觀念，重點對事業(yè)單位進(jìn)行行政管理、監(jiān)督和控制，其目的是防范事業(yè)單位違反財經(jīng)紀(jì)律。但是，隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，新的《規(guī)則》應(yīng)該把著眼點放在促進(jìn)事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展方面，盡可能下放事業(yè)單位的理財自立權(quán)，激發(fā)單位內(nèi)部活力，堅持管理、監(jiān)督和服務(wù)并重，在對事業(yè)單位財務(wù)活動進(jìn)行規(guī)范的同時，把著眼點放在服務(wù)方面，讓財務(wù)工作更好地促進(jìn)本單位事業(yè)的發(fā)展，把“服務(wù)”作為會計的基本職能在《規(guī)則》中予以體現(xiàn)。將傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督型會計向服務(wù)型會計轉(zhuǎn)變，使新《規(guī)則》在管理內(nèi)容、管理要素和管理層次上有所創(chuàng)新。

2.進(jìn)一步改革預(yù)算管理辦法

（1）實行規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算相結(jié)合的新型預(yù)算管理體系。我國傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法是以會計年度為單位，按照“量入為出,收支平衡、略有結(jié)余”的原則,但預(yù)算執(zhí)行結(jié)果往往都是入不敷出，出現(xiàn)赤字。在市場競爭日趨激烈的今天，許多單位都在多渠道籌措資金,促進(jìn)事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。過去傳統(tǒng)的預(yù)算方式已經(jīng)嚴(yán)重制約和束縛著事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展。建議實行規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算相結(jié)合的新型預(yù)算管理體系，將“量入為出、收支平衡、略有結(jié)余”的時限由傳統(tǒng)的會計年度年度調(diào)整為規(guī)劃年度，將部門預(yù)算分為規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算兩類，規(guī)劃預(yù)算的“收支平衡”以規(guī)劃年度為時限，執(zhí)行預(yù)算的“收支平衡”以會計制度為時限，使財務(wù)預(yù)算與單位事業(yè)的發(fā)展緊密結(jié)合，真正發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的作用。

（2）把市場機(jī)制運用到預(yù)算分配環(huán)節(jié),從單一的貨幣管理形式逐步擴(kuò)展到采用貨幣、實物等多種管理形式,實行資金預(yù)算和資產(chǎn)預(yù)算相結(jié)合。

（3）把預(yù)算經(jīng)費分為正常的維持費和競爭性經(jīng)費兩類，正常的維持費解決事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)問題，這類經(jīng)費可以按照同等標(biāo)準(zhǔn)撥款，以體現(xiàn)公平原則；競爭性費則根據(jù)事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顟B(tài)和競爭實力采取競爭的辦法進(jìn)行分配，激發(fā)各單位的潛能，促進(jìn)事業(yè)快速發(fā)展。

3.建立財務(wù)質(zhì)量監(jiān)測機(jī)制，加強(qiáng)支出監(jiān)管

（1）根據(jù)事業(yè)單位的不同性質(zhì)和功能,合理界定事業(yè)單位財政補(bǔ)助范圍，同時加強(qiáng)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)編制、財務(wù)預(yù)算、支出標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)制度的管理,從事業(yè)單位和單位財務(wù)職能部門兩個層面分別建立“管理策劃、實施運行、檢查監(jiān)督、持續(xù)改進(jìn)”的財務(wù)質(zhì)量監(jiān)測機(jī)制,為事業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有力的財力支撐。

（2）推行事業(yè)單位收支統(tǒng)管。事業(yè)單位的資金除了財政撥款以外，事業(yè)收入主要是依靠政策性的收費收入，嚴(yán)格的講，這部分資金也是財政資金，因此，新的《規(guī)則》應(yīng)取消預(yù)算內(nèi)外的概念，貫徹所有資金綜合使用、統(tǒng)籌安排的原則，保證財政撥款和事業(yè)收入真正用于單位的事業(yè)發(fā)展，進(jìn)而提高資金的使用效益。

4.加大對負(fù)債管理的力度

傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為，負(fù)債經(jīng)營只能運用于企業(yè)而不能運用于事業(yè)單位。《規(guī)則》第八條規(guī)定：“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。”也就是說，《規(guī)則》是不允許事業(yè)單位進(jìn)行負(fù)債發(fā)展的。然而，事業(yè)單位也面臨生存和發(fā)展的激烈競爭，為了實現(xiàn)組織的既定目標(biāo)，也需要加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善服務(wù)條件。但是財政撥款又難以滿足這種資金需求，為此，事業(yè)單位不得不多渠道籌措資金，通過包括銀行貸款等手段來籌集發(fā)展所需要的資金。近年來，許多高等院校通過負(fù)債籌集資金進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以適應(yīng)擴(kuò)大招生規(guī)模的需要，這一舉措使得高等教育得到了前所未有的發(fā)展。實踐證明了事業(yè)單位負(fù)債發(fā)展的可行性與必要性。但是，負(fù)債會因固定的利息支付與本金的償還而帶來財務(wù)風(fēng)險。吉林大學(xué)在網(wǎng)上自暴“因貸款過多，學(xué)校無法周轉(zhuǎn)”的案例就是證明。建議對《規(guī)則》第八章“負(fù)債管理”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化，加強(qiáng)政府對負(fù)債經(jīng)營的宏觀調(diào)控，建立貸款審批制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，有效防范財務(wù)風(fēng)險。

5.將基本建設(shè)投資的財務(wù)管理納入《規(guī)則》統(tǒng)籌規(guī)范

基本建設(shè)投資的財務(wù)管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部份，基本建設(shè)的財務(wù)核算應(yīng)納入事業(yè)經(jīng)費統(tǒng)一核算和管理。新的《規(guī)則》應(yīng)進(jìn)一步理順財務(wù)關(guān)系，建立與部門預(yù)算管理相適應(yīng)的財務(wù)管理體制，將基本建設(shè)投資的財務(wù)管理納入事業(yè)財務(wù)統(tǒng)籌管理，形成一個全面反映事業(yè)單位各項資金活動和財務(wù)收支狀況的新型財務(wù)管理體系。

6.加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理

對《規(guī)則》第七章“資產(chǎn)管理”的內(nèi)容進(jìn)行修訂，根據(jù)新的形勢，對國有資產(chǎn)的有關(guān)概念、標(biāo)準(zhǔn)、類別、管理的要求、使用效益和考核指標(biāo)等做出明確規(guī)定，并增加對“低值品”的相關(guān)管理要求和規(guī)定。

第3篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

    近年來,隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn),對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求,原《會計制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面:

    一是適應(yīng)財政管理改革的需要。2000年以來,圍繞公共財政體制建設(shè),部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷深入推進(jìn),很多改革涉及到會計科目及核算方法的調(diào)整,為了實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財政改革的有機(jī)銜接,確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實,需要修訂《會計制度》。

    二是《財務(wù)規(guī)則》在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求,迫切需要修訂《會計制度》,通過加強(qiáng)日常會計核算與管理落實新的財務(wù)管理要求。

    二、 《會計制度》的基本原則

    一是遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》(以下簡稱《會計準(zhǔn)則》)的原則。修訂《會計制度》與修訂《會計準(zhǔn)則》保持同步。修訂后的《會計準(zhǔn)則》于2012年12月6日以財政部第72號令正式,規(guī)定了事業(yè)單位會計目標(biāo),會計基本假設(shè),會計核算基礎(chǔ),會計信息質(zhì)量要求,會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計量原則,財務(wù)會計報告等基本事項,是制定所有事業(yè)單位會計制度(包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度)的基礎(chǔ)和依據(jù),在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會計制度》遵循了《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。

    二是與《財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則。《財務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系基本不變的前提下,重點針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂《會計制度》的基本思路和定位與修訂《財務(wù)規(guī)則》相一致,即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下,重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核算中的突出問題進(jìn)行修訂。修訂后的《會計制度》在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。

    三是服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理的原則。事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂《會計制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會計制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財政補(bǔ)助和非財政補(bǔ)助,分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余,進(jìn)一步規(guī)范了非財政補(bǔ)助結(jié)余分配,要求各項收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算,在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補(bǔ)助收入支出表”,由此所提供的會計信息更為精細(xì)、科學(xué),將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。

    三、 事業(yè)單位會計制度的結(jié)構(gòu)體系

    本制度適用于各級各類事業(yè)單位,下列事業(yè)單位除外:

    (一)按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位;

    (二)納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位。

    參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用,由財政部另行規(guī)定。

    事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時, 還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

    ( 新《會計制度》后,基本原則是,如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《會計制度》,則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會計制度,原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《會計制度》)。

    新修訂的《會計制度》篇幅長達(dá)近5萬字,通過詳細(xì)規(guī)定會計科目使用及財務(wù)報表編制,較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容,又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新,與原制度相比較,主要有如下方面的變化:

    1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容。新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容,實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機(jī)銜接,有利于促進(jìn)各項財政改革政策的貫徹落實。

    2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊,并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法,即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金,而非計入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要,既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑,又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況,促進(jìn)事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則,為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

    3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”。原制度下,事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》,與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映,基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資,在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時,將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性,為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮會計信息支撐作用。

    4、著力加強(qiáng)財政投入資金會計核算。新制度重新界定了財政補(bǔ)助收入的核算口徑,要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算,增設(shè)了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目,對于財政補(bǔ)助收入、支出情況以及財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程,對于實施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

    5、規(guī)范核算非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴(yán)格區(qū)分財政補(bǔ)助和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目,進(jìn)一步將非財政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算,并對非財政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項資金專款專用”等部門預(yù)算管理規(guī)定,有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為,促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

第4篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

    關(guān)鍵詞:財務(wù)理論;研究;財務(wù)治理權(quán)

    一、財務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)

    從已接觸到的中外財務(wù)文獻(xiàn)看,西方財務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財務(wù)領(lǐng)域,尤其是股份公司在金融市場的財務(wù)運作問題(湯谷良,1997)。比較而言,國內(nèi)財務(wù)理論研究內(nèi)容要豐富得多,諸如財務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財務(wù)運作機(jī)制和財務(wù)控制等,改革開放以來,這些一直是國內(nèi)財務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過,財務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財務(wù)理論研究得發(fā)展方向,至今仍不甚明朗。諸如財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財務(wù)運作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理權(quán)的有效配置、財務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財務(wù)治理模式的影響等問題,還很少研究。甚至于財務(wù)理論的重心究竟在哪里,我以為也需要重新把握。盡管財務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注方法論問題,如財務(wù)決策的方法、財務(wù)控制的方法、財務(wù)評價的方法等,但從現(xiàn)實看,影響公司財務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財務(wù)方法而是財務(wù)機(jī)制和財務(wù)戰(zhàn)略,尤其是財務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運作。這些問題的存在,說明還需要對財務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進(jìn)一步的探討。我的看法是,完整的公司財務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當(dāng)由財務(wù)環(huán)境理論、財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)運作理論四個層次組成,其中財務(wù)運作理論又分為財務(wù)治理權(quán)配置理論和財務(wù)管理方法理論兩大部分。

    1、財務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說,沒有任何一個財務(wù)學(xué)家否認(rèn)過環(huán)境對財務(wù)理論與實務(wù)的影響,在中外財務(wù)文獻(xiàn)中,財務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是,財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財務(wù)理論與實務(wù)的具體影響等問題,在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日,人們還是把環(huán)境視為財務(wù)理論界域以外的東西,還沒有把環(huán)境作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做,將不能體現(xiàn)財務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位,實踐中也帶來一些問題。從歷史和現(xiàn)實看,財務(wù)環(huán)境對財務(wù)目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)策略、財務(wù)機(jī)制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說,應(yīng)當(dāng)把財務(wù)環(huán)境理論作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素,甚至應(yīng)作為財務(wù)理論體系的最高層次來理解。

    其次,盡管人們已經(jīng)對財務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行過多種歸納,但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟(jì)環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務(wù)環(huán)境要素,我的看法應(yīng)當(dāng)用多維度的立體論方法歸納,概括為政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、社會、科學(xué)、技術(shù)、人口、歷史和地理十個維度,并按對財務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進(jìn)行歸類分析。

    最后,對財務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài),從縱橫結(jié)合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務(wù)理論、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)機(jī)制和財務(wù)方法的具體影響。國際間的財務(wù)行為總是存在差別的,而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財務(wù)學(xué)的研究,必須能夠有效地把握國際財務(wù)差異及其形成機(jī)理,并側(cè)重從中國特殊的財務(wù)環(huán)境出發(fā),研究適合這個特殊環(huán)境的財務(wù)理論與方法。只有按照這個思路和方法,才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導(dǎo)意義的財務(wù)理論體系。

    2、財務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分,討論財務(wù)的具有“實質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍,已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是,財務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成,學(xué)術(shù)界的觀點仍不盡一致。我的看法是,如果把財務(wù)理解為“一種有目的性的行為”,則財務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當(dāng)從特定的財務(wù)環(huán)境出發(fā),研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機(jī)與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說,財務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)主體(包括法人主體與自然人主體)、財務(wù)活動范圍、財務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財務(wù)本質(zhì)與職能、財務(wù)基本目標(biāo)、財務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財務(wù)基本原則、財務(wù)一般規(guī)則(包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則)、財務(wù)基本方法、財務(wù)效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念,也必須密切結(jié)合特定的財務(wù)環(huán)境,全盤照搬西方財務(wù)的做法是極不可取的。

    3、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個都是全新的財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域,尤其是財務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財務(wù)戰(zhàn)略,國內(nèi)已有一些研究成果,有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠(yuǎn)教授的《企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略》,他們在這一全新的領(lǐng)域進(jìn)行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務(wù)治理權(quán)的配置,目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻(xiàn)。對于公司財務(wù)治理權(quán),我的看法它是公司法人財產(chǎn)權(quán)的核心,人們常說的法人財產(chǎn)權(quán),其主要內(nèi)容就是法人財務(wù)治理權(quán),包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán),《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分,財務(wù)治理權(quán)配置又是財務(wù)管理體制和財務(wù)運行機(jī)制的核心內(nèi)容,從目前情況看,配置的合理與否還是影響財務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題,至今卻未能引起理論界的重視,不能不說是財務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財務(wù)治理權(quán)的配置,需要研究的問題很多,比如財務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與運作、財務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運作機(jī)制與方式、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素差異與財務(wù)治理模式選擇等,這些問題甚至可以作為財務(wù)學(xué)的一個分支學(xué)科專門研究。我期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究,能夠得到應(yīng)有的重視。

    二、財務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素

第5篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

我國理論學(xué)界對會計的研究內(nèi)容中，長期以來圍繞著中國財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)展開探討。然而，雖然研究內(nèi)容不斷豐富，以及規(guī)則建議得以有效加強(qiáng)。但仍舊無法為實踐者提供有效的基本概念。大量差異化的見解，也造成該結(jié)構(gòu)難以有效推進(jìn)我國財務(wù)及會計的發(fā)展。因此，本文將對結(jié)構(gòu)問題進(jìn)行研究，并提出背景提出新時代的管理模式，繼而從應(yīng)用層面上促進(jìn)理論結(jié)構(gòu)的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：

中國財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)；問題；研究

本文主要包括兩部分內(nèi)容，分別為闡述財務(wù)會計理論的重要性，以及從實踐層面的上尋求管理模式。而所進(jìn)行的研究內(nèi)容，可理解為：財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)在我國遲遲未出現(xiàn)基本概念的情況下，以實踐模式首先消除結(jié)構(gòu)不足的影響。所以從某種程度上來看，筆者是以另辟蹊徑的方式，研究結(jié)構(gòu)困局下的突破口。具體內(nèi)容如下所示。

一、研究財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實意義

(一)研究理論結(jié)構(gòu)的必要性

建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，對于任何一個國家組織而言，都有著十分顯著的重要意義。而我國同時存在著特性，因此，更應(yīng)在現(xiàn)有的環(huán)境下，有效實現(xiàn)結(jié)構(gòu)的管理和搭建。對于我國的特殊國情而言，研究結(jié)構(gòu)的必要性在于：第一，以其作為發(fā)展中國家的助力。國家的發(fā)達(dá)水平，除了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)能力外，在制度上的管理同樣重要。正直世界經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下，我國必須盡早完善結(jié)構(gòu)，由此能夠與世界接軌，創(chuàng)作更高的經(jīng)濟(jì)收益；第二，彌補(bǔ)以往不足。一個國家的理論結(jié)構(gòu)，在重要性上自然不言而喻。而我國長期以來的研究，多是側(cè)重于會計執(zhí)行層面，而忽略整體結(jié)構(gòu)的搭建。故此，在當(dāng)前理論研究氛圍較好，且已有大量時間研究基礎(chǔ)的情況下，需有效完善整體理論結(jié)構(gòu)，并由此促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的高效發(fā)展。

(二)研究理論結(jié)構(gòu)的重要性

筆者認(rèn)為，對財務(wù)會計的整體理論結(jié)構(gòu)研究，在重要性上應(yīng)分為三個方面：第一，控制財務(wù)會計理論體系。我國正處于在世界貿(mào)易大環(huán)境發(fā)展的重要時期，財務(wù)會計體系的歸屬問題，以及會計理論與財務(wù)理論的關(guān)系等方面存在的問題，都將成為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的罪魁禍?zhǔn)住Ｋ孕枰柚鷮W(xué)術(shù)研究，有效解決財務(wù)會計理論體系所存在的問題；第二，確定理論范疇。范圍的控制是指財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性，只有保證其能夠適應(yīng)各類環(huán)境，才能夠以理論結(jié)構(gòu)對財務(wù)、會計管理實現(xiàn)幫助；第三，優(yōu)化細(xì)節(jié)規(guī)則。我國會計實務(wù)管理仍舊存在大量問題，這便是因指導(dǎo)思想?yún)T乏所導(dǎo)致的主要特征。因此，需從源頭解決問題，即確定理論結(jié)構(gòu)的基本概念和各項標(biāo)準(zhǔn)，以保證國內(nèi)在財務(wù)、會計管理上有所依據(jù)。

二、以財務(wù)會計管理模式的實踐性突破結(jié)構(gòu)困局

(一)統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

從現(xiàn)狀來看，理論學(xué)界對于理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)概念仍舊有所爭議。事實上，在不同側(cè)重點下，對于規(guī)則的形容和內(nèi)容層面的描述，必然難以達(dá)成相對較高的統(tǒng)一。不過，理論結(jié)構(gòu)卻有著很多內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一。可以理解為，無論理論學(xué)界陷入何種爭議，其必然會存在相互重疊之處。而重疊的內(nèi)容便是一些共同認(rèn)可的基礎(chǔ)規(guī)則。所以，在理論結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜且難以突破困局的情況下，可以采取現(xiàn)行制定統(tǒng)一內(nèi)容的方式，以避免整體延誤國內(nèi)財務(wù)、會計的管理。而統(tǒng)一的內(nèi)容，主要包括：第一，部分達(dá)成學(xué)術(shù)界共識的基礎(chǔ)規(guī)則，其將作為財務(wù)、會計管理的堅實指導(dǎo)；第二，基礎(chǔ)理論層次內(nèi)容。例如目標(biāo)理論、定向理論、定性理論等方面，以確保財會工作者能夠有所依據(jù)；第三，應(yīng)用理論層次。例如失誤規(guī)范理論等方面，可以讓工作者直接使用的理論工具，由此現(xiàn)行提升保證財會工作的管理效率。

(二)統(tǒng)一財務(wù)會計理論研究的問題

新時代的發(fā)展，必須要依據(jù)時代特性制定規(guī)則。可以從企業(yè)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)企業(yè)對于財務(wù)管理的認(rèn)知，不再是資本與金錢的數(shù)據(jù)管理，而是希望上升到戰(zhàn)略層面，為企業(yè)生產(chǎn)力、生產(chǎn)模式、生產(chǎn)關(guān)系提供充足的指導(dǎo)。所以，在這樣的背景下，建立統(tǒng)一財務(wù)會計理論無疑勢在必行。不過，從財務(wù)層面提供生產(chǎn)指導(dǎo)，意味著需要生產(chǎn)層面在一定程度上契合財務(wù)規(guī)則。但是，基于該需求卻能夠發(fā)現(xiàn)。隨著企業(yè)生產(chǎn)管理能力的提升，在財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的研究趨于停滯的情況下。后者再難對前者產(chǎn)生積極的影響，甚至?xí)蛎つ康呐浜希仁蛊髽I(yè)經(jīng)營違背自然定律，最終逐漸走向滅亡。在這樣的背景下，應(yīng)首要遵循對財務(wù)會計理論研究的管理。筆者認(rèn)為，理論結(jié)構(gòu)存在的問題，在于缺乏主導(dǎo)性和指向性。即原有問題即使在逐漸解決后，也仍舊存在分散的問題。基于生產(chǎn)管理需求，只有在核心并統(tǒng)一的問題解決后，才能夠真正意義以財會層面的功能，使企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展上得到管理支持。與此同時，企業(yè)在日常經(jīng)營在財務(wù)管理缺乏理論指導(dǎo)的情況下，也難以有效保證財務(wù)安全。對此，也可基于生產(chǎn)與理論結(jié)構(gòu)配合的模式，有效解決企業(yè)的難題。

三、結(jié)束語

本文研究內(nèi)容，主要是通過中國財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的分析，挖掘在結(jié)構(gòu)存在問題時，探討其對我國整體經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)的發(fā)展所構(gòu)成的客觀影響。但是，理論結(jié)構(gòu)的界定仍舊在學(xué)術(shù)圈存在爭議。對此，筆者借助實踐突破的方式，從管理層面為理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提出建議，進(jìn)而在一定程度上現(xiàn)行借助財務(wù)會計而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高效發(fā)展。

作者：覃檑 單位：邵陽學(xué)院會計系

參考文獻(xiàn)：

[1]孫意.財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)及其分離研究[J].財會通訊,2011(27).

[2]張龍平,李長愛.試論財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系[J].會計研究,2009(02).

第6篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

摘要：為了在市場環(huán)境的變化之下進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)工作，我國財政部對頒布于1997年現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》進(jìn)行了相關(guān)修訂工作，并組織了全新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則將于2013年1月1日起自我國正式施行。基于此，本文在對新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，探討了新舊兩準(zhǔn)則的區(qū)別與聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 事業(yè)單位 區(qū)別 聯(lián)系 比較

新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》將于2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)正式實施，其目的是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)工作與會計核算。事業(yè)單位新準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行了充實完善，由原來的11章47條，修訂為12章68條。同時，在增加了21條新規(guī)定的同時，還新增了“財務(wù)監(jiān)督”章節(jié)。新準(zhǔn)則的前身是1997年實施的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》。此次修訂，維持了原準(zhǔn)則的基本框架結(jié)構(gòu)，針對其中的部分條款進(jìn)行了相關(guān)完善與修訂，新準(zhǔn)則的內(nèi)容基本為以下幾大類：事業(yè)單位會計基本假設(shè)；會計目標(biāo)；核算基礎(chǔ)；一般確認(rèn)計量原則；會計要素定義；會計信息質(zhì)量要求；項目分類及構(gòu)成；財務(wù)報告等。以下內(nèi)容中將稱新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》為《新準(zhǔn)則》；1997年的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》為《舊準(zhǔn)則》。

一、適用范圍的改變

《新規(guī)則》與《舊準(zhǔn)則》都明確規(guī)定，本準(zhǔn)則將適用于我國各級各類事業(yè)單位的財務(wù)活動。然而，根據(jù)我國2011年的《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，我國事業(yè)單位的劃分需按照政事分開、事企分開的原則，按照社會功能劃分為三個類別，即從事公益服務(wù)的事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位。《指導(dǎo)意見》中明確規(guī)定，我國政府今后將不再對后兩者類型的事業(yè)單位（從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位）進(jìn)行批準(zhǔn)設(shè)立。也就是說屬于行政機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位或者轉(zhuǎn)為企業(yè)類型的事業(yè)單位將不再執(zhí)行《新規(guī)則》。

二、資產(chǎn)相關(guān)改變

我國《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確規(guī)定資產(chǎn)管理要與預(yù)算管理相結(jié)合。《新準(zhǔn)則》中規(guī)定，核定財政定額或定項補(bǔ)助時，以事業(yè)單位資產(chǎn)配置情況作為主要依據(jù)。有利于事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的協(xié)調(diào)配合。

此外，《新準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的概念和特征還進(jìn)行了進(jìn)一步明確，對資產(chǎn)分類和固定資產(chǎn)標(biāo)注進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整。同時，對對外投資行為進(jìn)行了嚴(yán)格限定，資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容也有所增加。詳見表1。

三、收入相關(guān)改變

關(guān)于收入部分，《新準(zhǔn)則》將原有的“財政補(bǔ)助收入”修改為 “事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款”，并且對兩個方面進(jìn)行了重點明確。其一，財政部門撥款強(qiáng)調(diào)了“同級”概念，有效規(guī)避了對非同級財政部門撥款的重復(fù)計算問題；其二，用“各類財政撥款”代替原有的“各類事業(yè)經(jīng)費”。 擴(kuò)大了事業(yè)單位收入范圍，將住房改革、社會保障、基本建設(shè)等財政撥款統(tǒng)一納入了收入范圍，使得事業(yè)單位收入的內(nèi)容更完整與全面。

四、支出相關(guān)改變

1.改變了原有事業(yè)支出的概念與內(nèi)容

《新準(zhǔn)則》對事業(yè)支出范圍進(jìn)行了擴(kuò)充，將住房支出、基本建設(shè)支出、社會保障支出等所有支出項目全部納入其中。同時還對事業(yè)單位支出進(jìn)行了重新分類，分為基本支出和項目支出。同時，《新準(zhǔn)則》還通過新增條文，明確規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)對單位的各項支出納入統(tǒng)一預(yù)算，并且對支出管理制度進(jìn)行完善。

2.原有支出分類基礎(chǔ)上新增“其他支出”

《新準(zhǔn)則》在原有支出分類基礎(chǔ)上，新增加了“其他支出”，改變了原有的之處分類無法對事業(yè)單位支出不足進(jìn)行全面反映的問題，能夠?qū)栀浿С觥⒗⒅С龅冗M(jìn)行充分且正確的反映。《舊準(zhǔn)則》對相關(guān)支出的實際核算也沒有相對明確的規(guī)定，使得事業(yè)單位支出的實際核算出現(xiàn)多種情況，而《新準(zhǔn)則》對此也進(jìn)行了相關(guān)改變。

3.重點對支出管理進(jìn)行了修訂

對支出管理更加強(qiáng)調(diào)了其特性，即合規(guī)性、效益性、真實性和績效性。《新準(zhǔn)則》中規(guī)定，專項資金應(yīng)當(dāng)單獨核算、專款專用。同時，還應(yīng)對“政府采購制度”與“國庫集中支付制度”進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，《新準(zhǔn)則》對支出核算與管理還提出，在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)樹立成本費用和投入產(chǎn)出意識，以及經(jīng)濟(jì)核算觀念，要加強(qiáng)“經(jīng)濟(jì)核算”，目的是促使事業(yè)單位提高資金使用效益。此外，《新準(zhǔn)則》還對票據(jù)的合法性和真實性做了

相關(guān)補(bǔ)充性規(guī)定。

五、對于事業(yè)基金的規(guī)定

《新準(zhǔn)則》中把“結(jié)余”部分拆分成“結(jié)余”和“結(jié)轉(zhuǎn)”兩個方面。另外，《新準(zhǔn)則》中第三十一條中，要求事業(yè)單位強(qiáng)化事業(yè)基金管理，對基金規(guī)模嚴(yán)格控制，嚴(yán)守收支平衡，不得出現(xiàn)超出規(guī)模的支出。這條規(guī)定可以有效的限制事業(yè)單位支出規(guī)模過大的情況，要求其事業(yè)基金能夠與單位的年度預(yù)算緊密關(guān)聯(lián)，嚴(yán)禁出現(xiàn)支出無度或者基金數(shù)量出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況。這條規(guī)定進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了事業(yè)基金對于事業(yè)單位的約束作用，強(qiáng)調(diào)其與單位年度預(yù)算相關(guān)聯(lián)的思想，要求單位管理人員能夠統(tǒng)籌安排，量入為出，充分體現(xiàn)事業(yè)基金的作用。

六、對于財務(wù)報告的修改

《新準(zhǔn)則》對于財務(wù)報告中的個別項目也進(jìn)行了修改，主要有以下四點：一是對于之前事業(yè)單位的“經(jīng)營成果”一項進(jìn)行了修改，由于事業(yè)單位一般都為非營利性機(jī)構(gòu)，經(jīng)營的也多為公益事業(yè)，因此將該項目修改為“事業(yè)成果”。二是針對事業(yè)單位的收入支出以及固定資產(chǎn)管理設(shè)定了專項的表格——“財政撥款收入支出表”以及“固定資產(chǎn)投資決算報表”。三是“結(jié)轉(zhuǎn)”、“績效考評”等科目新增到財務(wù)報表中。四是對于財務(wù)報表的分析，取消了過去對于經(jīng)費自給率的分析計算，而增加了對于單位人均支出的分析比率以及單位預(yù)算基金的利用效率比率。

七、新增設(shè)了關(guān)于財務(wù)監(jiān)督的相關(guān)條例

第7篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

本文主要包括兩部分內(nèi)容，分別為闡述財務(wù)會計理論的重要性，以及從實踐層面的上尋求管理模式。而所進(jìn)行的研究內(nèi)容，可理解為：財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)在我國遲遲未出現(xiàn)基本概念的情況下，以實踐模式首先消除結(jié)構(gòu)不足的影響。所以從某種程度上來看，筆者是以另辟蹊徑的方式，研究結(jié)構(gòu)困局下的突破口。具體內(nèi)容如下所示。

 

一、研究財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實意義

 

(一)研究理論結(jié)構(gòu)的必要性

 

建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，對于任何一個國家組織而言，都有著十分顯著的重要意義。而我國同時存在著特性，因此，更應(yīng)在現(xiàn)有的環(huán)境下，有效實現(xiàn)結(jié)構(gòu)的管理和搭建。對于我國的特殊國情而言，研究結(jié)構(gòu)的必要性在于：第一，以其作為發(fā)展中國家的助力。國家的發(fā)達(dá)水平，除了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)能力外，在制度上的管理同樣重要。正直世界經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下，我國必須盡早完善結(jié)構(gòu)，由此能夠與世界接軌，創(chuàng)作更高的經(jīng)濟(jì)收益;第二，彌補(bǔ)以往不足。一個國家的理論結(jié)構(gòu)，在重要性上自然不言而喻。而我國長期以來的研究，多是側(cè)重于會計執(zhí)行層面，而忽略整體結(jié)構(gòu)的搭建。故此，在當(dāng)前理論研究氛圍較好，且已有大量時間研究基礎(chǔ)的情況下，需有效完善整體理論結(jié)構(gòu)，并由此促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的高效發(fā)展。

 

(二)研究理論結(jié)構(gòu)的重要性

 

筆者認(rèn)為，對財務(wù)會計的整體理論結(jié)構(gòu)研究，在重要性上應(yīng)分為三個方面：第一，控制財務(wù)會計理論體系。我國正處于在世界貿(mào)易大環(huán)境發(fā)展的重要時期，財務(wù)會計體系的歸屬問題，以及會計理論與財務(wù)理論的關(guān)系等方面存在的問題，都將成為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的罪魁禍?zhǔn)住Ｋ孕枰柚鷮W(xué)術(shù)研究，有效解決財務(wù)會計理論體系所存在的問題;第二，確定理論范疇。范圍的控制是指財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性，只有保證其能夠適應(yīng)各類環(huán)境，才能夠以理論結(jié)構(gòu)對財務(wù)、會計管理實現(xiàn)幫助;第三，優(yōu)化細(xì)節(jié)規(guī)則。我國會計實務(wù)管理仍舊存在大量問題，這便是因指導(dǎo)思想?yún)T乏所導(dǎo)致的主要特征。因此，需從源頭解決問題，即確定理論結(jié)構(gòu)的基本概念和各項標(biāo)準(zhǔn)，以保證國內(nèi)在財務(wù)、會計管理上有所依據(jù)。

 

二、以財務(wù)會計管理模式的實踐性突破結(jié)構(gòu)困局

 

(一)統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

 

從現(xiàn)狀來看，理論學(xué)界對于理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)概念仍舊有所爭議。事實上，在不同側(cè)重點下，對于規(guī)則的形容和內(nèi)容層面的描述，必然難以達(dá)成相對較高的統(tǒng)一。不過，理論結(jié)構(gòu)卻有著很多內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一。可以理解為，無論理論學(xué)界陷入何種爭議，其必然會存在相互重疊之處。而重疊的內(nèi)容便是一些共同認(rèn)可的基礎(chǔ)規(guī)則。所以，在理論結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜且難以突破困局的情況下，可以采取現(xiàn)行制定統(tǒng)一內(nèi)容的方式，以避免整體延誤國內(nèi)財務(wù)、會計的管理。而統(tǒng)一的內(nèi)容，主要包括：第一，部分達(dá)成學(xué)術(shù)界共識的基礎(chǔ)規(guī)則，其將作為財務(wù)、會計管理的堅實指導(dǎo);第二，基礎(chǔ)理論層次內(nèi)容。例如目標(biāo)理論、定向理論、定性理論等方面，以確保財會工作者能夠有所依據(jù);第三，應(yīng)用理論層次。例如失誤規(guī)范理論等方面，可以讓工作者直接使用的理論工具，由此現(xiàn)行提升保證財會工作的管理效率。

 

(二)統(tǒng)一財務(wù)會計理論研究的問題

 

新時代的發(fā)展，必須要依據(jù)時代特性制定規(guī)則。可以從企業(yè)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)企業(yè)對于財務(wù)管理的認(rèn)知，不再是資本與金錢的數(shù)據(jù)管理，而是希望上升到戰(zhàn)略層面，為企業(yè)生產(chǎn)力、生產(chǎn)模式、生產(chǎn)關(guān)系提供充足的指導(dǎo)。所以，在這樣的背景下，建立統(tǒng)一財務(wù)會計理論無疑勢在必行。不過，從財務(wù)層面提供生產(chǎn)指導(dǎo)，意味著需要生產(chǎn)層面在一定程度上契合財務(wù)規(guī)則。但是，基于該需求卻能夠發(fā)現(xiàn)。隨著企業(yè)生產(chǎn)管理能力的提升，在財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的研究趨于停滯的情況下。后者再難對前者產(chǎn)生積極的影響，甚至?xí)蛎つ康呐浜希仁蛊髽I(yè)經(jīng)營違背自然定律，最終逐漸走向滅亡。在這樣的背景下，應(yīng)首要遵循對財務(wù)會計理論研究的管理。筆者認(rèn)為，理論結(jié)構(gòu)存在的問題，在于缺乏主導(dǎo)性和指向性。即原有問題即使在逐漸解決后，也仍舊存在分散的問題。基于生產(chǎn)管理需求，只有在核心并統(tǒng)一的問題解決后，才能夠真正意義以財會層面的功能，使企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展上得到管理支持。與此同時，企業(yè)在日常經(jīng)營在財務(wù)管理缺乏理論指導(dǎo)的情況下，也難以有效保證財務(wù)安全。對此，也可基于生產(chǎn)與理論結(jié)構(gòu)配合的模式，有效解決企業(yè)的難題。

 

三、結(jié)束語

 

本文研究內(nèi)容，主要是通過中國財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的分析，挖掘在結(jié)構(gòu)存在問題時，探討其對我國整體經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)的發(fā)展所構(gòu)成的客觀影響。但是，理論結(jié)構(gòu)的界定仍舊在學(xué)術(shù)圈存在爭議。對此，筆者借助實踐突破的方式，從管理層面為理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提出建議，進(jìn)而在一定程度上現(xiàn)行借助財務(wù)會計而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高效發(fā)展。

第8篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

從已接觸到的中外財務(wù)文獻(xiàn)看，西方財務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財務(wù)領(lǐng)域，尤其是股份公司在金融市場的財務(wù)運作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內(nèi)財務(wù)理論研究內(nèi)容要豐富得多，諸如財務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財務(wù)運作機(jī)制和財務(wù)控制等，改革開放以來，這些一直是國內(nèi)財務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過，財務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財務(wù)理論研究得發(fā)展方向，至今仍不甚明朗。諸如財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財務(wù)運作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理權(quán)的有效配置、財務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財務(wù)治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財務(wù)理論的重心究竟在哪里，我以為也需要重新把握。盡管財務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注方法論問題，如財務(wù)決策的方法、財務(wù)控制的方法、財務(wù)評價的方法等，但從現(xiàn)實看，影響公司財務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財務(wù)方法而是財務(wù)機(jī)制和財務(wù)戰(zhàn)略，尤其是財務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運作。這些問題的存在，說明還需要對財務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進(jìn)一步的探討。我的看法是，完整的公司財務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當(dāng)由財務(wù)環(huán)境理論、財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)運作理論四個層次組成，其中財務(wù)運作理論又分為財務(wù)治理權(quán)配置理論和財務(wù)管理方法理論兩大部分。

1.財務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說，沒有任何一個財務(wù)學(xué)家否認(rèn)過環(huán)境對財務(wù)理論與實務(wù)的影響，在中外財務(wù)文獻(xiàn)中，財務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財務(wù)理論與實務(wù)的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日，人們還是把環(huán)境視為財務(wù)理論界域以外的東西，還沒有把環(huán)境作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位，實踐中也帶來一些問題。從歷史和現(xiàn)實看，財務(wù)環(huán)境對財務(wù)目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)策略、財務(wù)機(jī)制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應(yīng)當(dāng)把財務(wù)環(huán)境理論作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財務(wù)理論體系的最高層次來理解。

其次，盡管人們已經(jīng)對財務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行過多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟(jì)環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務(wù)環(huán)境要素，我的看法應(yīng)當(dāng)用多維度的立體論方法歸納，概括為政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、社會、科學(xué)、技術(shù)、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進(jìn)行歸類分析。

最后，對財務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務(wù)理論、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)機(jī)制和財務(wù)方法的具體影響。國際間的財務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財務(wù)學(xué)的研究，必須能夠有效地把握國際財務(wù)差異及其形成機(jī)理，并側(cè)重從中國特殊的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個特殊環(huán)境的財務(wù)理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導(dǎo)意義的財務(wù)理論體系。

2.財務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財務(wù)的具有“實質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成，學(xué)術(shù)界的觀點仍不盡一致。我的看法是，如果把財務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當(dāng)從特定的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機(jī)與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說，財務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)主體（包括法人主體與自然人主體）、財務(wù)活動范圍、財務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財務(wù)本質(zhì)與職能、財務(wù)基本目標(biāo)、財務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財務(wù)基本原則、財務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財務(wù)基本方法、財務(wù)效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結(jié)合特定的財務(wù)環(huán)境，全盤照搬西方財務(wù)的做法是極不可取的。

3.財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個都是全新的財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是財務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財務(wù)戰(zhàn)略，國內(nèi)已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠(yuǎn)教授的《企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略》，他們在這一全新的領(lǐng)域進(jìn)行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻(xiàn)。對于公司財務(wù)治理權(quán)，我的看法它是公司法人財產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說的法人財產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財務(wù)治理權(quán)，包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財務(wù)治理權(quán)配置又是財務(wù)管理體制和財務(wù)運行機(jī)制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問題很多，比如財務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與運作、財務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運作機(jī)制與方式、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素差異與財務(wù)治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財務(wù)學(xué)的一個分支學(xué)科專門研究。我期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究，能夠得到應(yīng)有的重視。

二、財務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素

1.關(guān)于財務(wù)本質(zhì)。財務(wù)本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價值運動論、資金活動論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務(wù)的某些特性，也推進(jìn)了財務(wù)理論的建設(shè)和發(fā)展。不過，這些觀點是難以將財務(wù)學(xué)與會計學(xué)和政治經(jīng)濟(jì)學(xué)相區(qū)別的。比如貨幣關(guān)系或分配關(guān)系，原本就屬于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)所研究的生產(chǎn)關(guān)系的范疇。而資金運動或價值運動，會計學(xué)上則一直把它作為會計的對象來看待。在把握現(xiàn)代財務(wù)的本質(zhì)與職能（本質(zhì)的具體化）問題時，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財務(wù)論財務(wù)的狹隘主義觀點必須調(diào)整，而郭道揚教授（1998）在分析會計本質(zhì)與職能時所采用的動態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實際上，財務(wù)的本質(zhì)與會計的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下的財務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，再將財務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動，就顯得有點過于狹隘了。現(xiàn)代財務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財權(quán)合理配置等，不過是“有效培育與配置財務(wù)資源”系統(tǒng)的一個側(cè)面或一個組成部分。這里所說的財務(wù)資源，在現(xiàn)代社會和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)既包括“硬財務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務(wù)資源”如市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財務(wù)，其實質(zhì)就是通過合理的財務(wù)制度安排、財務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計和財務(wù)策略的運作，有效地培育和配置財務(wù)硬資源和財務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展。

2.關(guān)于財務(wù)假設(shè)。這方面的研究成果已有一些，諸如財務(wù)主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務(wù)基本假設(shè)來看待。在科學(xué)研究和學(xué)科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門學(xué)科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問題是，財務(wù)學(xué)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無必要將財務(wù)學(xué)假設(shè)作為一個體系來看待并進(jìn)行層次劃分？財務(wù)主體、貨幣時間、價值等假設(shè)是否就是財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)？我的看法：（1）任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會計上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。（2）不確定的財務(wù)環(huán)境因素是一個體系，有些財務(wù)環(huán)境因素如財務(wù)資源是否稀缺、理財人的行為動機(jī)和行為方式等，對財務(wù)行為和財務(wù)學(xué)體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響；而有些財務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價變動、稅率調(diào)整等，只對財務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財務(wù)學(xué)的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個層次。（3）財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)對財務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性理論，主要包括財務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財人假設(shè)、理財者為經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、理財信息完備性和對稱性假設(shè)、財務(wù)利益最大化假設(shè)等。（4）財務(wù)學(xué)的基本假設(shè)對財務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基本概念和基本原理，主要包括財務(wù)主體、貨幣時間價值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風(fēng)險與報酬對等假設(shè)等。（5）財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定對具體的財務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規(guī)則變動假設(shè)等。財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務(wù)方法都有一個或幾個假定前提。

3.關(guān)于財務(wù)目標(biāo)。這是財務(wù)學(xué)領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業(yè)價值最大化的觀點。關(guān)于股東財富最大化，我的看法將其作為現(xiàn)代財務(wù)的目標(biāo)是不合適的（李心合，2000）。實證研究也證明了股東財富最大化的目標(biāo)假設(shè)具有不合理性。英國學(xué)者帕克（R.Pike）等人對英國公司的目標(biāo)定位情況進(jìn)行的一項調(diào)查表明，管理人員對企業(yè)盈利能力比對創(chuàng)造財富更有興趣，股東財富最大化的目標(biāo)僅排在第4位，而且只有不到18%的被調(diào)查者認(rèn)為它是一個“非常重要”的目標(biāo)。許多美國企業(yè)的調(diào)查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠(yuǎn)，1999）。

至于企業(yè)價值最大化的目標(biāo)假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個：一是企業(yè)價值的含義模糊，與利潤和股東財富的關(guān)系尚未理清。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)自誕生以來就一直認(rèn)為企業(yè)的價值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關(guān)心的是企業(yè)的利潤及產(chǎn)生利潤的載體-企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。然而，信息技術(shù)和知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得像微軟公司這類的企業(yè)的市場價值與其利潤或凈資產(chǎn)嚴(yán)重背離。于是，人們便思考用股票市值來解釋企業(yè)價值，并將企業(yè)價值等同于股東財富。美國麥肯錫公司的湯姆科普蘭、蒂姆科勒和杰克。默林三位學(xué)者在《價值評估-公司價值的衡量和管理》一書中，還將企業(yè)價值解釋為“產(chǎn)生現(xiàn)金流量和基于現(xiàn)金流量的投資回報能力”，并認(rèn)為這就是全新的價值觀念。二是企業(yè)價值難于計量。在所接觸到的文獻(xiàn)資料中，人們已經(jīng)提出的企業(yè)價值的計量方法有每股收益法、股票市價法、凈資產(chǎn)收益率法、經(jīng)濟(jì)利潤法（公司價值現(xiàn)值＝投資資本＋相當(dāng)于每年創(chuàng)造價值的溢價即預(yù)計經(jīng)濟(jì)利潤）和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等多種，尤以股票市價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法最為流行。股票市價法只能在上市公司使用，并且最好是該公司的股票市價與其價值高度相關(guān)，而這樣的公司，不說在中國，就是在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，為數(shù)也是不多的。至于未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，用這個具有高度不確定性的數(shù)值來計量公司的價值，其可靠性是很難保證的。

關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，我的看法是有效增加值最大化和利益分配協(xié)調(diào)化。增加值是對企業(yè)創(chuàng)造的新財富的價值衡量，增加值的多少體現(xiàn)企業(yè)為社會創(chuàng)造的新財富的實際水平；同時它也是企業(yè)股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府、員工等利益相關(guān)者的利益源泉，用增加值作為財務(wù)的目標(biāo)，能夠兼容所有利益相關(guān)者的利益需求。對單個企業(yè)而言，增值有有效增值與無效增值之分，區(qū)分的標(biāo)志就是增值能否給企業(yè)實際帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因為增值的實質(zhì)就是未來經(jīng)濟(jì)利益的流入。無效增值的形成原因是信用風(fēng)險和會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制。有效的增值需要按照經(jīng)濟(jì)的和社會的規(guī)則在各利益相關(guān)者之間進(jìn)行分配，基于利益相關(guān)者各自對自身財務(wù)利益最大化的追求，企業(yè)管理當(dāng)局還必須把有效地協(xié)調(diào)利益關(guān)系作為其理財目標(biāo)的重要組成部分。

4.關(guān)于財務(wù)基本原則。目前學(xué)術(shù)界的看法不盡相同，可以羅列出至少十幾種觀點，有三原則、四原則、五原則、六原則的歸納，更有內(nèi)容上的千差萬別。從知識經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展財務(wù)的角度出發(fā)，本文提出的財務(wù)基本原則是：資本保全原則；硬財務(wù)資源適度耗費與有效利用原則；積極培育軟資源原則；利益相關(guān)者配置與共同治理原則；公平分配與利益協(xié)調(diào)原則；人本財務(wù)與物本財務(wù)相結(jié)合原則；權(quán)責(zé)利效相結(jié)合原則。這些原則強(qiáng)調(diào)了對稀缺硬資源的有效利用和對軟資源的有效培育，突出了利益相關(guān)者共同參與企業(yè)的財務(wù)治理和財務(wù)利益的分配以及利益分配中的公平性，體現(xiàn)了與人們倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展財務(wù)的基本特征與要求，所以稱為基本原則。

三、財務(wù)治理權(quán)配置的幾個理論問題

1.財務(wù)治理權(quán)的配置層次。1994年，湯谷良教授提出了三個層次的財權(quán)配置觀點，即除監(jiān)事會行使財務(wù)監(jiān)控權(quán)外，股東大會、董事會、總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理共同分享企業(yè)全部財權(quán)。1997年，湯教授又明確提出財務(wù)三層次論（所有者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)），并認(rèn)為經(jīng)營者財務(wù)處于財務(wù)管理的核心地位。這個觀點的創(chuàng)新意義及對國內(nèi)財務(wù)學(xué)研究的積極影響是有目共睹的，問題是，還有無必要與可能進(jìn)一步發(fā)展。我的看法是，至少有兩個問題還需要進(jìn)一步探討：

一是處在第一層次上的是否只有出資人或所有者。財權(quán)的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)制度安排決定財務(wù)治理權(quán)的配置。從歷史上看，以小規(guī)模為主要業(yè)態(tài)的古典企業(yè)是體現(xiàn)“財務(wù)資本至上”邏輯的“財務(wù)資本所有者擁有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制”或“業(yè)主產(chǎn)權(quán)制”，相應(yīng)的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)為“一元主體（業(yè)主）治理結(jié)構(gòu)”，即業(yè)主擁有絕對的財務(wù)治理權(quán)。現(xiàn)代公司制的出現(xiàn)以及“經(jīng)理革命”使公司財務(wù)資本“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離”，相應(yīng)的財務(wù)治理權(quán)配置模式也演化為“二元主體（所有者與經(jīng)營者）共同治理結(jié)構(gòu)”，所有者與經(jīng)營者共同分割公司的主要財務(wù)治理權(quán)。公司的產(chǎn)權(quán)歸誰的理論，直到20世紀(jì)80年代以前，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們還一直維護(hù)“（財務(wù)）資本雇傭勞動”的邏輯，維護(hù)“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”的觀點。但是80年代以后，業(yè)主產(chǎn)權(quán)論的邏輯開始受到經(jīng)濟(jì)學(xué)家們越來越多的懷疑，體現(xiàn)“財務(wù)資本與人力資本并重”邏輯的“財務(wù)資本所有者與人力資本所有者合作產(chǎn)權(quán)論”越來越受到人們的重視。最值得一提的是“利益相關(guān)者共同產(chǎn)權(quán)論”，該理論把企業(yè)視為利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，每個利益相關(guān)者都對“企業(yè)剩余”作出貢獻(xiàn)并享有剩余索取權(quán)。因此，經(jīng)理們要為企業(yè)的利益相關(guān)者而不僅是股東的利益服務(wù)。從現(xiàn)實來看，政府、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工乃至社會公眾，這些利益相關(guān)者均對企業(yè)有財務(wù)利益要求，也均對企業(yè)有財務(wù)權(quán)利。這就是說，處在財務(wù)治理權(quán)配置第一層次的，應(yīng)當(dāng)不僅僅是企業(yè)外部的股東，還有企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者。換句話說，外部利益相關(guān)者是公司理財?shù)牡谝粚哟巍?/p>

二是員工是否構(gòu)成一個獨立的理財層次。外部的利益相關(guān)者、內(nèi)部的經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理，他們都是企業(yè)財務(wù)治理權(quán)的分享主體，也是企業(yè)財務(wù)利益的分享主體，那么員工呢？從理論上說，員工是企業(yè)直接的利益相關(guān)者，在“從業(yè)員理論”下還是最重要的利益相關(guān)者，當(dāng)然應(yīng)參與企業(yè)的財務(wù)治理。我們一貫提倡的民主理財，也是把員工作為企業(yè)內(nèi)部的一個獨立的理財層次來看待。這樣說來，企業(yè)財務(wù)治理的層次，實際上就是四個層次，即外部利益相關(guān)者、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理和員工。不同的人參與財務(wù)治理的程度和方式也是不同的，這正是我們結(jié)合中國國情需要認(rèn)真研究的。

2.財務(wù)治理權(quán)的配置模式。面向知識經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代財務(wù)治理模式的基本特征和框架可歸納為4個方面：利益相關(guān)者共同參與財務(wù)治理；人力資本最大者擁有最重要的財務(wù)治理權(quán)；財務(wù)相機(jī)治理；知識和信息專家參與財務(wù)治理（李心合，2000）。這4個方面是現(xiàn)代財務(wù)治理模式的一般特征，其具體結(jié)構(gòu)和表現(xiàn)形態(tài)因時因地而異。研究我國企業(yè)財務(wù)治理模式，必須廣泛、深入地聯(lián)系我國特殊的經(jīng)濟(jì)、法律和文化基礎(chǔ)。

3.財務(wù)治理權(quán)的配置結(jié)構(gòu)。財務(wù)治理權(quán)的配置，應(yīng)以權(quán)利性質(zhì)、公司類型、法人治理結(jié)構(gòu)、管理人員素質(zhì)、環(huán)境影響和配置效果等因素為基礎(chǔ)。在“一長（董事長）四會制（股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理會）”的公司，財務(wù)決策權(quán)配置的一般情形是：財務(wù)戰(zhàn)略決策權(quán)歸屬股東會和董事會，財務(wù)日常決策權(quán)被授予經(jīng)理會。不過，財務(wù)決策權(quán)的安排也具有明顯的相對性和環(huán)境適應(yīng)性。其次，財務(wù)決策權(quán)的配置還具有動態(tài)調(diào)整性，財務(wù)相機(jī)治理機(jī)制所揭示的就是這個道理。一般的理解，相機(jī)治理是指：內(nèi)部人或經(jīng)營者主導(dǎo)財務(wù)治理權(quán)的條件是公司財務(wù)生存能力，當(dāng)公司償債出現(xiàn)困難時，銀行就會出面干預(yù)公司財務(wù)與經(jīng)營。財務(wù)決策權(quán)在公司內(nèi)部人與銀行之間的變換與轉(zhuǎn)移，是現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分。

相對于財務(wù)決策權(quán)，財務(wù)監(jiān)控權(quán)的配置要分散得多。主要有四大分享主體體系：一是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的市場分享體系，主要是通過會計市場來實現(xiàn)的；二是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的政府分享體系，包括財政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)和證券監(jiān)管部門等；三是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的出資人分享體系，包括投資者和債權(quán)人兩大類；四是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的內(nèi)部人分享體系，這個體系又可以分為縱向財務(wù)監(jiān)控體系和橫向財務(wù)監(jiān)控體系兩個分支體系。縱向監(jiān)控體系是在公司內(nèi)部的各層級之間，享有監(jiān)控權(quán)的上級組織或個人對下級組織或個人的監(jiān)控；橫向監(jiān)控體系是在地位平行的組織或個人之間展開的。公司內(nèi)部的財務(wù)牽制制度應(yīng)按縱橫結(jié)合的立體方式設(shè)計方能奏效。

[參考文獻(xiàn)]

[1]湯谷良。經(jīng)營者財務(wù)論[J].會計研究，1997，（5）。

[2]謝志華。論市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)微觀性[J].會計研究，1993，（6）。

[3]辜位清。“價值評估-公司價值的衡量和管理”評介[J].管理世界，2000，（3）。

[4]王化成。再論財務(wù)管理目標(biāo)[J].財務(wù)與會計，1999，（3）。

[5]李心合。知識經(jīng)濟(jì)與財務(wù)創(chuàng)新[J].會計研究，2000，（10）。

[6]李心合。利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)與利益相關(guān)者財務(wù)[J].財會通訊，1999，（10）。

[7]馮根福。西方主要國家公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與股東監(jiān)控機(jī)制比較研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，1997，（6）

第9篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

目前，針對會計信息失真的問題，有關(guān)部門己著手進(jìn)行處理，處理的方式包括:對會計信息失真的企業(yè)，責(zé)令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，補(bǔ)繳應(yīng)繳的稅款，限期整改，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理辦法，對嚴(yán)重違反《會計法》的企業(yè)依法進(jìn)行行政處罰，追究主要責(zé)任人員的責(zé)任，取消應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的會計人員的會計資格等;并對造成企業(yè)會計信息失真及有直接責(zé)任的總經(jīng)理、廠長、財務(wù)科長進(jìn)行行政記過、行政警告、等處分;對涉及違法犯罪者移送司法機(jī)關(guān)處理。上述這些做法對已經(jīng)出現(xiàn)會計信息失真和違犯法律的企業(yè)、會計人員、企業(yè)管理人員進(jìn)行各種處罰和處分是十分必要和恰當(dāng)?shù)摹５牵绻麅H僅以事后理的方式來制止新的會計信息失真行為的發(fā)生，力度是不夠的。會計信息是企業(yè)文化的重要組成部分，這種企業(yè)文化，不是由個別人或個別企業(yè)管理機(jī)構(gòu)所能造就和形成的，利用虛假會計信息粉飾經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營成果，實質(zhì)上是企業(yè)文化的腐敗，對已產(chǎn)生企業(yè)文化腐敗的那些經(jīng)濟(jì)組織，限期整改和內(nèi)部財務(wù)管理辦法調(diào)整只是動其肌膚而難傷其筋骨，而其腐敗文化對社會造成的危害，僅對個人加以懲罰，由懲罰個別有罪之人替代經(jīng)濟(jì)組織的違法之過是不足以消除影響的，應(yīng)該同時對企業(yè)加以經(jīng)濟(jì)制裁，令其對因會計信息的失真所造成的社會成本進(jìn)行補(bǔ)償。另外，一個企業(yè)能產(chǎn)生大量的會計假信息是會計主體不到位的表現(xiàn)。企業(yè)主體有意干預(yù)會計主體，在我國的一些企業(yè)組織中，是一種普遍存在的情況，假信息出得越多的企業(yè)，這種缺位和越位情況越嚴(yán)重。處罰己經(jīng)造成危害的缺位者和越位者，對正確的會計主體定位并不能起到保障作用，只要缺位實質(zhì)還存在，新的主角還會重新登場，舊戲重演。因此，不能把制造會計假信息的問題只看作是賬務(wù)調(diào)整的問題，在具有嚴(yán)格會計主體概念的企業(yè)中，賬務(wù)調(diào)整只是一個技術(shù)問題。把企業(yè)的會計業(yè)務(wù)置于有組織的廠際會計集體監(jiān)督之下，是一種既能剝離企業(yè)主體侵犯會計主體，又能保證會計主體與企業(yè)經(jīng)營密切溝通的社會監(jiān)督方式。

二、關(guān)于會計主體的到位

筆者認(rèn)為，防范和化解會計信息失真的對策，主要集中在兩項管理策略上，一是要積極創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境和社會環(huán)境，保障會計主體的到位；二是要加強(qiáng)會計行為人的素質(zhì)培養(yǎng)，提高職能水平，提高會計服務(wù)質(zhì)量，有效防范企業(yè)主體越位。

會計主體的不到位，歸根結(jié)底是因為財務(wù)管理體制的不健全所造成的，是企業(yè)主體越位的行為結(jié)果。從抽象的關(guān)系來講，會計主體與企業(yè)主體的功能是一致的，都是為了完成企業(yè)的再生產(chǎn)運動，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。企業(yè)主體最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動能力，創(chuàng)造利潤的能力，財務(wù)成果是企業(yè)活力的基本內(nèi)容之一，而財務(wù)成果的表達(dá)，則必須通過會計活動來完成。所以，在對會計基本概念的認(rèn)識上，會計主體和企業(yè)主體的認(rèn)識是完全一致的，這使得會計主體的行為在極大的程度上能與企業(yè)主體的意志一致。但是二者在經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系上的區(qū)別，往往會在管理工作中產(chǎn)生矛盾，特別是管理規(guī)則不同造成的矛盾，造成會計主體難以到位。會計主體必須嚴(yán)格按照國家會計法規(guī)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一般經(jīng)濟(jì)規(guī)律完成會計核算工作，具體體現(xiàn)在會計確認(rèn)和計量這兩個方面;企業(yè)主體在財務(wù)管理上則遵循現(xiàn)代企業(yè)管理制度所確定的各項規(guī)則。會計主體所遵循的管理規(guī)則具有強(qiáng)制性、法令性和指定性，企業(yè)主體遵循的管理規(guī)則則具有制度化、靈活性和協(xié)商性。以會計核算規(guī)則為例，相同的會計核算規(guī)則，兩個主體是從不同的角度進(jìn)行理解的:會計核算原理及規(guī)則對于會計主體來說是條例和命令，會計主體所關(guān)心的是會計客體如何科學(xué)、及時、準(zhǔn)確地反映到賬面上來;企業(yè)主體所關(guān)心的是企業(yè)的債權(quán)及債務(wù)關(guān)系如何擺平衡，企業(yè)經(jīng)濟(jì)地位如何保障，企業(yè)與國家、個人的經(jīng)濟(jì)利益如何處理。會計主體講究的是核算方法的科學(xué)化，建立的是一整套以賬戶結(jié)構(gòu)、記賬方法和匯總方法為內(nèi)容的獨立的會計核算程序;企業(yè)主體講究的是企業(yè)管理方法的現(xiàn)代化，利潤最大化是其最終的管理目標(biāo)。

要使會計主體在企業(yè)管理的活動中確保定位，首要的任務(wù)是實施管理體制的更新和改造，企業(yè)主管會計的地位不應(yīng)受到企業(yè)主體的制約，會計人員委派制度、財務(wù)總監(jiān)制度及注冊會計師制度等，都是可行的方法。《會計法》強(qiáng)調(diào)了企業(yè)主管人員同會計人員在執(zhí)業(yè)方面的關(guān)系是遵法、護(hù)法與業(yè)務(wù)執(zhí)法、守法的關(guān)系，為確保會計主體獨立的法律地位提供了法律保障。其次是對充當(dāng)會計主體的從業(yè)人員必須建立合理的主體定位標(biāo)準(zhǔn)。包括心理定位標(biāo)準(zhǔn)、素質(zhì)定位標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境定位標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)定位標(biāo)準(zhǔn)。心理定位是指會計主體在位的思想穩(wěn)定性和優(yōu)越感，即會計主體定位的心態(tài)平衡感，高效率、高質(zhì)量的會計主體執(zhí)業(yè)活動意味著知識，文化，技能的高速交流與融合，是會計主體

穩(wěn)定在位且能最大限度地發(fā)揮其才能和作用的基本條件。從業(yè)于會計主體的個體不能只是會算賬的機(jī)器，而是會把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息流通的“會計人”。素質(zhì)是一個人的文化程度、工作技能、道德水準(zhǔn)的綜合反映，每個人接受的基礎(chǔ)教育和再教育不同，必然表現(xiàn)出個人的素質(zhì)差異。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的更加復(fù)雜化、多元化，對會計主體的從業(yè)人員的素質(zhì)定位要賦予明確的概念和內(nèi)涵條件，素質(zhì)高低之分，反映到會計主體身上，就是對不同的會計知識結(jié)構(gòu)和不同層次的素質(zhì)要求，實施會計主體合格或資格的定期考核，是確保素質(zhì)定位的手段。當(dāng)會計主體的從業(yè)人員的職位相對固定時，他們總是會置身于某一個具體的環(huán)境中，這就必然存在一個會計主體的環(huán)境約束問題，環(huán)境與會計主體從業(yè)者的自我定位有著直接的依附關(guān)系，會計主體必須充分認(rèn)識自己所處的會計環(huán)境及其與企業(yè)環(huán)境的差異，會計上的高手同企業(yè)管理上的高手都是由各自的從業(yè)環(huán)境所造就出來的，如果把兩個主體的環(huán)境位置互換其位，恐怕誰也難以勝任其責(zé)，因此，強(qiáng)調(diào)會計主體的環(huán)境定位是保證會計主體到位的充分條件。職業(yè)定位是指對會計主體從業(yè)人員的職業(yè)性質(zhì)的識別和定位，有人對職業(yè)定位的種類作過專門的研究，認(rèn)為職業(yè)定位包括技術(shù)型定位、管理型定位、創(chuàng)造型定位、自由獨立型定位和安全型定位這五種基本類型，這些分類在性質(zhì)上并不是對職業(yè)的好壞之分，而是對職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分，會計職業(yè)應(yīng)是一種技術(shù)型為首，管理型和安全型為輔的職業(yè)。作為技術(shù)型主體，從業(yè)者在會計技能和技術(shù)上具有強(qiáng)烈的從業(yè)意愿，把希望寄托在繼續(xù)研究自己的會計專業(yè)上；作為管理型主體，具有很好的會計分析能力，會計監(jiān)控能力和情感控制能力等管理素質(zhì)，對所從事的會計職業(yè)具有長期穩(wěn)定和安全的心態(tài)。總之，保證會計主體的定位，必須首先確認(rèn)會計主體定位的基本標(biāo)準(zhǔn)，這是選拔會計主體從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)。三、關(guān)于創(chuàng)建會計行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)制度

什么是會計信息的基本屬性?這是研究會計行為涉及的基本問題。如果信息發(fā)自客觀事物對自身的一種自然表達(dá)，這種表達(dá)對客觀事物來說就是一種真實的表現(xiàn)，如天氣狀況信息的自然表達(dá)，物質(zhì)運動狀況信息的自然表達(dá)，均是客觀事物的真實表現(xiàn)。會計信息則不完全是會計客體的真實表達(dá)，以企業(yè)的收益和資產(chǎn)為例，它們是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動賴以生存的客體，也是會計

行為所要反映的會計客體，但是，收益的確定和資產(chǎn)的計量則需要通過會計人的腦力勞動來表達(dá)，這就在會計客體和會計信息之間設(shè)置了一道人的行為過程。人的行為在會計信息能否完成對會計客體的真實表達(dá)這個問題上存在著巨大的能力差異，不同的人，在不同的條件下，在不同的環(huán)境中，對會計客體狀況的信息表達(dá)是有差異的。所以，便產(chǎn)生了會計信息對會計

客體進(jìn)行價值表達(dá)和服務(wù)的真實性的爭論，這種爭論給我們提供了一種認(rèn)識會計工作性質(zhì)的機(jī)會。作為會計主體，至少應(yīng)該以真實的行為去完成對會計客體的表達(dá)和服務(wù)。事實上，雖然在企業(yè)中存在的各種物流都是真真切切的實體，但它的價值面卻必須通過人的腦力勞動才能具體表現(xiàn)出來。會計客體的價值面應(yīng)該是真實存在的，對價值面的描述在目前又只能通過會計信息來表達(dá)，并通過會計信息的途徑向會計的服務(wù)客體進(jìn)行傳達(dá)，這使得人們對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實面貌的認(rèn)識完全受到人的行為的控制，在未能揭話出會計信息失真之前，人們只能將己獲得的會計信息作為經(jīng)濟(jì)面貌的價值來認(rèn)識，而一但會計信息的失真被暴露出來，人們就將失去對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動價值面取得認(rèn)識的機(jī)會，從而造成決策損失。