國際會計與審計準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：國際會計與審計準(zhǔn)則范文

審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是國際審計領(lǐng)域的基本問題之一，研究審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：

坎貝爾認(rèn)為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴(yán)格的統(tǒng)一。

阿明和L?H?拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)差異以形成一套精密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個國家、一個地區(qū)或國際的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

塞繆爾斯和A?G?派珀認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實務(wù)并入和組合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，是減少差異的過程。”

日本學(xué)者松閘信男教授認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是將形成跨國企業(yè)的各子公司所在國不同法律、經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境的差異而形成的不同審計制度，在與跨國公司有牽連的各個國家、進(jìn)而在全世界形成統(tǒng)一秩序?！?/p>

我國學(xué)者李寶震、郝振平認(rèn)為：“所謂國際協(xié)調(diào)是指各國的某些機(jī)構(gòu)或團(tuán)體在國際范圍內(nèi)結(jié)成統(tǒng)一組織，經(jīng)過協(xié)商討論，共同努力建立標(biāo)準(zhǔn)，以期縮小差異，使審計實務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化的活動?！?/p>

根據(jù)上述關(guān)于協(xié)調(diào)的論述，我們認(rèn)為，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是有關(guān)機(jī)構(gòu)在世界范圍內(nèi)對不同的審計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)和，縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過程。

2審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義

2.1是跨國公司以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要

事實上，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)在很大程度是由于跨國公司的發(fā)展而提出的?？鐕矩攧?wù)報表的使用者需要了解和掌握跨國公司的審計行為和準(zhǔn)則，以便判斷其審計的質(zhì)量、增強(qiáng)對財務(wù)報告的信賴。他們需對來自不同國家的財務(wù)報告進(jìn)行分析和比較。這些財務(wù)報告經(jīng)過了不同國家的審計，而這些國家的審計準(zhǔn)則是不同的，這就給來自不同國家財務(wù)報告的分析和比較帶來困難，迫切需要對世界各國的審計準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則。

2.2是世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計職業(yè)自治的需要

在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于工商企業(yè)和會計職業(yè)本身的日益國際化，這樣就產(chǎn)生了一些在本國經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財務(wù)報表；本國的審計報告能否為他國投資者所理解；別國的會計師能否在本國執(zhí)業(yè)等等。這些新問題已經(jīng)不可能僅僅通過修改本國的審計準(zhǔn)則就能解決。

全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化使得會計的國際間互認(rèn)不能再被忽視。而國際互認(rèn)的最大障礙就是會計師資格的差異和審計準(zhǔn)則的差異。本國的會計職業(yè)若得不到世界的承認(rèn)，必然會阻礙本國的會計職業(yè)發(fā)展，從而對本國的對外經(jīng)濟(jì)造成巨大損失。這樣又勢必引起政府的干預(yù)。所以，從職業(yè)自治的角度看,制訂和實施一套國際認(rèn)可的審計準(zhǔn)則,加快國際間的互認(rèn),就成為必要。

2.3推動了會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)

國際會計準(zhǔn)則日益增加的重要性可以看作是對國際審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的推動。正如斯坦?jié)姾湍履崞澦治龅哪菢?，?dāng)國際會計準(zhǔn)則獲得更多權(quán)威的時候，就有必要擁有一套國際審計準(zhǔn)則來促進(jìn)國際會計準(zhǔn)則的實施。如果某國的財務(wù)報表是按國際會計準(zhǔn)則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財務(wù)報表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計準(zhǔn)則正在不同國家被審計師所應(yīng)用，則國際投資者對國際會計準(zhǔn)則在不同國家被一貫地執(zhí)行的信心將會得到提高。因為審計師在堅持會計準(zhǔn)則的實施方面具有重要作用。實際上，國際審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則之間是相互支持、相互推動的。許多制訂國際會計準(zhǔn)則的原因同樣也適合于國際審計準(zhǔn)則。

3審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀

目前獲得審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的一個顯著有效的途徑就是通過會計團(tuán)體有組織、有系統(tǒng)的合作和努力，來達(dá)到這一目的。實際上,這種協(xié)調(diào)的嘗試也已經(jīng)進(jìn)行多年。當(dāng)前國際上有兩個主要組織公布了有關(guān)民間的國際審計準(zhǔn)則：—是國際會計師聯(lián)合會；二是歐盟。這些組織對于審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生不同的影響，概述如下。

歐盟并沒有像國際會計師聯(lián)合會那樣國際審計準(zhǔn)則，但所的共同體第4號和第8號指令涉及到審計準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容。雖內(nèi)容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應(yīng)與指令要求統(tǒng)一起來，因此它對審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)具有強(qiáng)有力的影響。

然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則進(jìn)展緩慢的情況就表明了這一點。例如協(xié)調(diào)審計的獨立性問題，由于各成員國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，而出現(xiàn)獨立性的不同理解。

國際會計師聯(lián)合會是另一個國際審計準(zhǔn)則的組織。該組織所屬國家審計實務(wù)委員會的章程中規(guī)定，其目標(biāo)是以協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則來發(fā)展和提高世界會計職業(yè)的協(xié)作。這個組織在協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則方面的主要成就是出版了《國際審計準(zhǔn)則》。但是它所的準(zhǔn)則是建議性質(zhì)而不是要求，準(zhǔn)則的前言可以證明這一點，“國際會計師聯(lián)合會今后將尋求促進(jìn)他們自愿地接受這些準(zhǔn)則。如果有的國家的審計規(guī)章與該準(zhǔn)則有差別，那么成員單位應(yīng)按準(zhǔn)則執(zhí)行到可以執(zhí)行的程度?！?/p>

目前，作為協(xié)調(diào)的結(jié)果，國際審計準(zhǔn)則日益受到國際會計師聯(lián)合會各成員國的重視，其中最典型的當(dāng)屬加拿大和澳大利亞。當(dāng)國際會計師聯(lián)合會的審計實務(wù)委員會審計準(zhǔn)則時，加拿大的審計準(zhǔn)則委員會就將它與加拿大現(xiàn)行的實務(wù)進(jìn)行對比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計實務(wù)委員會的觀點或者認(rèn)為加拿大的環(huán)境要求采取不同的觀點，否則加拿大審計準(zhǔn)則委員會將修訂其自身的準(zhǔn)則。

澳大利亞于20世紀(jì)80年代初決定把國際審計準(zhǔn)則并入澳大利亞的審計準(zhǔn)則，在1983年對其審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并重新。此后，澳大利亞審計準(zhǔn)則委員會還決定把國際審計實務(wù)委員會的討論稿直接作為澳大利亞審計準(zhǔn)則草案。

4對審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的評論

4.1坎貝爾的國際協(xié)調(diào)觀

（1）各國審計準(zhǔn)則之間的差異是當(dāng)?shù)胤?、?jīng)濟(jì)等社會環(huán)境的產(chǎn)物。如果不考慮影響各國審計準(zhǔn)則的深層原因，即使能夠減少和調(diào)和各國審計準(zhǔn)則間的差異，這種調(diào)和也只能是膚淺的，毫無實質(zhì)意義。

（2）審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不應(yīng)該是孤立的,應(yīng)與既定的經(jīng)濟(jì)和政治目標(biāo)相結(jié)合。在整個協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)中，若沒有其他協(xié)調(diào)要素的支持，協(xié)調(diào)的影響力將是極其有限的。

（3）會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。如果財務(wù)報表按照完全不同的會計計量方法和揭示原則編報，審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)對財務(wù)報表國際可比性的貢獻(xiàn)就不大。審計準(zhǔn)則最終能否在實質(zhì)上為財務(wù)報表的國際用戶提供令人滿意的審計意見，將不僅僅取決于審計準(zhǔn)則本身是否能達(dá)成統(tǒng)一，還取決于會計準(zhǔn)則能否達(dá)成世界一致。

（4）不發(fā)達(dá)國家雖然沒有能力制訂本國審計準(zhǔn)則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。

4.2萊因哈德?戈德勒和阿朋?拉德鮑夫的協(xié)調(diào)觀

“國際會計師聯(lián)合會”第一任主席萊因哈德?戈德勒（ReinhardGoerdeler）曾表示,絕對的世界范圍統(tǒng)一將是永遠(yuǎn)不可能實現(xiàn)的，因為會計和審計必須持續(xù)地反映不同國家和地區(qū)在商業(yè)慣例、法律制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認(rèn)為,國際性準(zhǔn)則仍有可能在下述兩個方面獲得成功：能夠縮小國際環(huán)境影響的各種差異；使各國堅持這種差異的原因和性質(zhì)得到相互交流和理解。阿朋?拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點。他們認(rèn)為,審計準(zhǔn)則可協(xié)調(diào)的機(jī)會比起會計準(zhǔn)則來更為樂觀。但他們又認(rèn)為，審計準(zhǔn)則的發(fā)展是各國文化、法律、政治和經(jīng)濟(jì)等各種變量相互牽聯(lián)的復(fù)合物,誰都不能指望審計準(zhǔn)則會取得完全統(tǒng)一。

4.3卡邁克爾的評論

卡邁克爾認(rèn)為，盡管已經(jīng)建立了協(xié)調(diào)各國審計準(zhǔn)則的正式機(jī)構(gòu),但并沒有發(fā)揮作用?！秶H審計準(zhǔn)則》的要求很不嚴(yán)格，隨意性很大，似乎很容易就可達(dá)到。更糟糕的是，國際審計準(zhǔn)則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的問題，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力?？ㄟ~克爾最后認(rèn)定,審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)已經(jīng)走調(diào)了，最終的結(jié)果將不是一首美妙動聽的樂曲，而是噪音。

4.4筆者的協(xié)調(diào)觀

（1）協(xié)調(diào)是一個過程。審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)不是一種靜止的狀態(tài)，而是一個不斷發(fā)展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會計職業(yè)團(tuán)體、國際性和區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織等社會力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。

（2）協(xié)調(diào)不等于絕對統(tǒng)一。由于造成審計準(zhǔn)則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調(diào)和審計準(zhǔn)則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調(diào)和應(yīng)該允許有一定的伸縮性,不可能要求完全一致。

（3）協(xié)調(diào)是平等基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)。各個國家應(yīng)該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎(chǔ)上做出一些讓步。對國際審計準(zhǔn)則的執(zhí)行也應(yīng)該是自愿的，不施加外部壓力。新晨

（4）協(xié)調(diào)應(yīng)該首先從審計準(zhǔn)則的基本要素抓起。各國審計準(zhǔn)則的差異很多，協(xié)調(diào)不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計準(zhǔn)則基本要素的協(xié)調(diào)。因為審計準(zhǔn)則的基本要素不僅體現(xiàn)了審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，而且也是影響審計質(zhì)量、影響審計報告的可比性的重要因素。在審計準(zhǔn)則的五個要素中，審計報告要素的協(xié)調(diào)是難度最大的，因為它涉及的經(jīng)濟(jì)、法律背景最多也最復(fù)雜，很難從根本上加以協(xié)調(diào)。相對而言,“職業(yè)能力”和“獨立性”要素的協(xié)調(diào)要容易一些,因為大多數(shù)國家都是由會計職業(yè)團(tuán)體對這兩個要素作具體規(guī)定，受國家干預(yù)的可能性小一些。協(xié)調(diào)難度最小的兩個因素是“內(nèi)部控制評價”和“審計證據(jù)”要素，因為這兩個要素主要涉及審計程序和審計技術(shù)的范疇，而各國在審計程序和審計技術(shù)方面的差異是不大的。

（5）審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的前景是樂觀的。雖然說審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是一個復(fù)雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協(xié)調(diào)實踐已經(jīng)證明了這一點。我們認(rèn)為，審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基本趨勢是：以地區(qū)協(xié)調(diào)為先導(dǎo)，逐步實現(xiàn)審計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這里所說的協(xié)調(diào)不是審計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的絕對統(tǒng)一，而是審計準(zhǔn)則基本精神的統(tǒng)—。

參考文獻(xiàn)

第2篇：國際會計與審計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 海外民間審計市場；國際化進(jìn)程；審計準(zhǔn)則

按照WTO協(xié)議的框架要求，加入世貿(mào)組織后，我國將如期擴(kuò)大對外開放包括會計服務(wù)市場在內(nèi)的所有服務(wù)市場，未來將有越來越多的國外會計公司大舉進(jìn)入我國市場。面對這種情況，我國的學(xué)者不斷地思考如何在WTO規(guī)則給予的有效調(diào)整時間內(nèi)及時制定出審計市場開放的應(yīng)對策略，使得我國的審計市場開放著眼于提高本國民間審計行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級。

一、民間審計市場國際化的內(nèi)涵

所謂民間審計市場國際化，就是指通過比較、協(xié)調(diào)和處理各國之間的審計制度、審計準(zhǔn)則和審計方法的差異，消除審計市場進(jìn)入的障礙。民間審計市場國際化呈現(xiàn)出以下幾個鮮明的特征：審計主體及競爭的國際化、服務(wù)質(zhì)量的提高、審計需求的多樣化和審計準(zhǔn)則的國際化。

二、海外民間審計市場的國際化進(jìn)程

（一）歐盟會計、審計準(zhǔn)則的國際化

1.歐盟內(nèi)部的會計、審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

歐共體（EC）自成立后一直致力于在地區(qū)范圍內(nèi)進(jìn)行會計協(xié)調(diào)。為了促進(jìn)歐盟內(nèi)部各成員國之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流，加強(qiáng)成員國間的會計協(xié)調(diào)，歐盟制定各種會計指令。指令具有很強(qiáng)的法律約束力，要求各成員國將其內(nèi)容寫入本國相關(guān)的法律、法規(guī)中，因此，取得了良好效果。

歐盟關(guān)于公司年度財務(wù)報告規(guī)定格式的第四號指令和關(guān)于合并報告的第七號指令，對歐盟會計協(xié)調(diào)產(chǎn)生了重大影響。這些指令在一定程度上促進(jìn)了歐盟的會計協(xié)調(diào)。歐盟會計指令能夠在法律的框架內(nèi)得以實施，是國家間達(dá)成政治協(xié)議的結(jié)果。

2.歐盟與外部的會計、審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

按照美國證券交易委員會（SEC）的要求，所有外國公司在美國上市都必須按美國公認(rèn)會計原則（GAAP）重新編制會計報表，這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和US GAAP編制兩套報表，花費了大量的人力和物力，并且由于兩者差異較大，還導(dǎo)致了財務(wù)信息的混亂。

為了解決這一難題，歐盟在2002年7月19日做出采納國際會計準(zhǔn)則的決議要求：歐盟采納國際會計準(zhǔn)則的決議。同時，歐盟采納國際會計準(zhǔn)則并不是無條件接受。歐洲財務(wù)報告咨詢團(tuán)（EFRAG）與IASB廣泛接觸、積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準(zhǔn)則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題。

3.歐盟民間審計市場的情況

歐盟開放民間審計市場的過程中也面臨著四大會計師事務(wù)所對本土?xí)嫀熓聞?wù)所威脅的問題。英國審計市場集中度超常的高，“四大”占50%以上的市場份額（經(jīng)濟(jì)參考報，2006年8月9日）。但是，歐盟也不是對四大事務(wù)所在本土的發(fā)展一味打壓。歐盟委員會將于近日提請立法保護(hù)會計師事務(wù)所，意在保護(hù)“四大”事務(wù)所，使他們從日益增多的、數(shù)額巨大的損害索賠訴訟中解脫出來。歐盟擔(dān)心，這些訴訟可能會帶來嚴(yán)重影響?yīng)毩徲嬓袠I(yè)。

4.歐盟的審計師資格認(rèn)證

歐盟中比較普遍的審計師資格認(rèn)證有AIA國際會計師和ACCA英國特許公會會計師等等。其中，ACCA是海外會員比較多的國際性會計師組織之一，ACCA在美國、加拿大、澳大利亞、中國、新加坡等國都有辦事處。ACCA在全世界范圍內(nèi)得到普遍的認(rèn)可，全球兩大國際會計團(tuán)體：特許公認(rèn)會計師公會（ACCA）及加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA）簽署了全球性的資格互認(rèn)協(xié)議（MRA）。

（二）美國民間審計的國際化進(jìn)程

1.美國會計、審計準(zhǔn)則的國際化

美國憑借著其在國際政治經(jīng)濟(jì)中的巨大影響，竭力促進(jìn)GAAP在世界范圍內(nèi)的應(yīng)用。而對IASC長期以來一直保持著消極甚至是對立的態(tài)度。這樣事實上造成了IASC與FASB的兩套會計準(zhǔn)則同時在國際資本市場上割據(jù)的局面，雙方后來明智地選擇了由對抗轉(zhuǎn)為合作。IASB與FASB（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）在2002年簽訂了NORWALK協(xié)議，雙方承諾在2005年1月1日前，通過未來具體項目的相互協(xié)調(diào)，來減少IFRS（2001年4月改組后由IASB制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）與GAAP（美國通用會計準(zhǔn)則）之間的差異。

2.美國民間審計市場的情況

美國審計市場的集中度（按照Shepherd市場的區(qū)分，CR4大于60%就是嚴(yán)重的賣方壟斷，而低于40%則是輕微的賣方壟斷）是比較高的。20世紀(jì)80年代，美國的審計市場集中度的數(shù)據(jù)處于40%至60%的臨界區(qū)域內(nèi)，存在比較高的集中度，但還沒有出現(xiàn)嚴(yán)重的賣方壟斷。（周紅，2000）

3.美國審計師資格認(rèn)證及審計質(zhì)量保證機(jī)制

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）是美國注冊會計師行業(yè)最早出現(xiàn)的行業(yè)組織。AICPA不斷將業(yè)務(wù)版圖外擴(kuò)，獲得其他國家的執(zhí)業(yè)資格承認(rèn)。

為了更好地解決審計市場國際化帶來的審計質(zhì)量問題，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與幾個主要的從事公眾公司審計的會計師事務(wù)所建立了審計質(zhì)量中心（CAQ），為加強(qiáng)投資者的信心提供建議。

三、啟示與借鑒

（一）隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的日益強(qiáng)盛，應(yīng)積極參與國際會計準(zhǔn)則委員會的活動

從美國會計、審計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程中可以知道，在FASB（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）和IASC（國際會計準(zhǔn)則委員會）對全球會計準(zhǔn)則制定權(quán)的利益之爭的較量中，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是一個政治程序，也是一個公共選擇的過程。

我國與發(fā)達(dá)國家的各方面差距都很大，經(jīng)濟(jì)上的強(qiáng)大不是一蹴而就的事情，它受多方面因素的影響。因此，政治上我國應(yīng)加強(qiáng)與IASC以及其他各國的溝通，爭取在IASB中留有一席之位。但是這要以技術(shù)上的權(quán)威影響為基礎(chǔ)，我國應(yīng)調(diào)動國內(nèi)來自于會計學(xué)術(shù)界和會計實務(wù)界的所有力量，組成一支優(yōu)秀精良的隊伍，為國際會計準(zhǔn)則的制定出謀劃策，對IASB的各種報告和征求意見稿發(fā)表意見提出建議，在國際會計準(zhǔn)則的制定和實施過程中發(fā)揮重要作用。

（二）結(jié)合我國國情，找準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則趨同的切入點并逐步實施

歐盟在這方面就做出了榜樣，歐盟采納國際會計準(zhǔn)則的決議，還包括以下兩項特殊內(nèi)容：為在美國上市并采用US GAAP（美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則）的上市公司提供更長的過渡期限、為非上市公司和個別報表提供采納IAS的選擇權(quán)。歐盟找準(zhǔn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同的切入點，歐盟區(qū)域經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢就得到了突出表現(xiàn)。

在會計準(zhǔn)則的制定和完善中，應(yīng)隨時進(jìn)行會計準(zhǔn)則的國際比較，有步驟地實現(xiàn)與IAS的趨同；吸收和借鑒IAS中先進(jìn)思想與技術(shù)方法，結(jié)合我國的國情，及時調(diào)整那些明顯落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計準(zhǔn)則；對于IAS中涉及而我國會計準(zhǔn)則尚無規(guī)定的、實踐中又亟待解決的會計問題也應(yīng)加快接軌步伐；對于那些我國尚無條件實施，或是實施將會給我國帶來危害的準(zhǔn)則，一方面要研究是否有應(yīng)對方法；另一方面應(yīng)積極地進(jìn)行會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)。

（三）加快培養(yǎng)合格的會計人才和提高注冊會計師隊伍素質(zhì)

我國會計人員素質(zhì)水平普遍比較低。如果現(xiàn)在不抓緊會計人才的培養(yǎng)，等面對我國審計市場開放的時候，那將是一個被動而束手無策的局面。IASC的準(zhǔn)則制定模式是以原則為導(dǎo)向的，這也對CPA的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。而我國CPA隊伍的現(xiàn)實情況很難維護(hù)他們在國內(nèi)會計服務(wù)業(yè)中應(yīng)占的市場份額，所以提高注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)已是當(dāng)務(wù)之急。我國應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的會計從業(yè)準(zhǔn)入制度、會計人才社會評價機(jī)制。考試內(nèi)容方面，可考慮適當(dāng)?shù)刈⑷雽嬂碚撝R和實際業(yè)務(wù)經(jīng)驗的考核；引入國外的會計師資格認(rèn)證方面，并在恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)和國外的會計師資格認(rèn)證合作；在國際審計市場上樹立中國注冊會計師的品牌。

（四）本土?xí)嫀熓聞?wù)所的發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)安全

美國和英國的四大事務(wù)所成功地占領(lǐng)了全世界的審計市場，世界上眾多大型公司的年度審計都是由四大會計師事務(wù)所來承辦的。因此，在我國現(xiàn)有的會計師事務(wù)所中培育一批品牌信譽(yù)良好的會計師事務(wù)所，是提高我國注冊會計師在國際審計市場競爭力的重要途徑。同時，筆者注意到在我國的市場經(jīng)濟(jì)社會主義性質(zhì)的背景下，培育本土?xí)嫀熓聞?wù)所的發(fā)展具有對國家經(jīng)濟(jì)安全的重要意義，某些關(guān)乎到國家經(jīng)濟(jì)安全企業(yè)的報表審計是必須要本土?xí)嫀熓聞?wù)所來進(jìn)行的。

我國本土的會計師事務(wù)所必須堅持保證自己的審計質(zhì)量，注冊會計師行業(yè)的核心競爭力的信譽(yù)在于對市場公正、誠信原則的一貫維護(hù)。中國注冊會計師行業(yè)要走向國際市場，必須切實提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)在國內(nèi)、國際市場上的公信力。

【主要參考文獻(xiàn)】

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第3篇：國際會計與審計準(zhǔn)則范文

一、我國會計國際化建設(shè)的原則

（1）國際化與國家化并存原則

會計作為一門管理科學(xué)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它不僅是一個有助于投資決策或解釋、評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或受托者受托責(zé)任的“商業(yè)語言”，而且受社會政治、經(jīng)濟(jì)、法律、傳統(tǒng)習(xí)慣、文化教育等多方面環(huán)境因素的制約，從而使各個國家在會計政策的制定和會計實務(wù)的處理方法上體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)利益的不同分配及其格局，因而從維護(hù)本國經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，各個國家的會計政策及其實務(wù)處理方法也會存在一定的差異。這種差異的存在，使各國會計的現(xiàn)實態(tài)度又不同程度地體現(xiàn)為國際化與國家化的并存，而且這種并存將會在一個相當(dāng)長的時期內(nèi)存在?；诖?，國內(nèi)有些學(xué)者對會計的中國特色問題提出質(zhì)疑，認(rèn)為中國會計的“特色”阻礙著國際化進(jìn)程。我認(rèn)為，具有一定的國家特色并不能影響或阻礙會計國際化進(jìn)程，關(guān)鍵是看這種“特色”能否促進(jìn)或有利于本國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

強(qiáng)調(diào)國際化與國家化并存，絕不是否定中國會計的國際化趨勢。事實上，會計的國家特色不會影響其國際化進(jìn)程。一定意義上講，會計國際化無非是各國會計在世界范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，這一點可以從當(dāng)代會計發(fā)展的歷史中得到佐證。在一定時期內(nèi)體現(xiàn)本國特色的會計思想或方法，在未來環(huán)境變化之時可能成為國際公認(rèn)的會計思想或方法%從而步入國際化的坦途。因此，會計國際化從其內(nèi)涵與時代性要求來說，具有雙向運(yùn)動的特征，對某些有益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)會計思想或方法，盡管目前還體現(xiàn)為國家特色，但在國際化熱潮中也絕不能輕易地加以否定，這最終會阻礙會計科學(xué)的世界性發(fā)展。

（2）比較研究于我有利原則

會計國際化理當(dāng)建立在各國會計共同性的基礎(chǔ)之上，不能以某個國家的會計模式作為準(zhǔn)繩而強(qiáng)行“國際化”。對中國會計國際化建設(shè)來說，絕不能全盤照搬，盲目引進(jìn)，而應(yīng)當(dāng)對世界各國特別是對發(fā)達(dá)國家的會計進(jìn)行系統(tǒng)研究。通過研究比較其與我國會計的差異之所在，探究產(chǎn)生差異的原因、背景及其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，進(jìn)而作出是否借鑒或在何種程度上借鑒的正確抉擇。

強(qiáng)調(diào)會計國際化，無非是期望世界各國在會計政策的制定和會計實務(wù)的處理等方面遵行國際通行的做法或慣例，使會計信息在國際范圍內(nèi)具有可比性和可理解性，達(dá)到信息的國際共享。各國會計國際化的進(jìn)程總是與該國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，會計國際化目標(biāo)無一不是為發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)本國經(jīng)濟(jì)的國際化而提出的。因而可以說，“于我有利”才是推動會計國際化的根本動因。在中國會計的國際化建設(shè)中也應(yīng)堅持這一原則。我國會計改革和會計準(zhǔn)則的制定方面體現(xiàn)了“于我有利”的原則。如會計準(zhǔn)則由政府制定并頒發(fā)，“兩則”并存，采用國際通行的會計恒等式，按謹(jǐn)慎原則允許運(yùn)用后進(jìn)先出法、加速折舊法以及提取壞賬準(zhǔn)備，成本核算采用制造成本法，建立全新的財務(wù)報告體系等。這些改革和建設(shè)，盡管尚需完善，但卻使中國會計向國際化方向邁出了歷史性的一步。

（3）由易到難、循序漸進(jìn)原則

會計國際化是一個艱難而又復(fù)雜的過程，對中國會計來說，這一過程應(yīng)當(dāng)是在本國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的雙向運(yùn)動中進(jìn)行的，也應(yīng)是在持續(xù)的借鑒與輸出的交替更換中實現(xiàn)的。我國作為一個發(fā)展中國家，在會計國際化進(jìn)程的一個較長時期內(nèi)，學(xué)習(xí)和借鑒仍將占重要地位。為了把國際化建設(shè)的成本減少到最低限度，應(yīng)當(dāng)堅持由易到難、循序漸進(jìn)的原則，即把國際化建設(shè)的必然性目標(biāo)有重點、分階段地組織實施，力求實現(xiàn)國際會計慣例和我國實際比較完美地結(jié)合。

（4）與經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)原則

會計國際化的改革既不能超前于經(jīng)濟(jì)體制的改革，也不能滯后，應(yīng)當(dāng)是同步。“超前”會使會計改革失去依托，缺乏明確的目標(biāo)，“滯后”則會影響經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，甚至可能拖改革的后腿。所謂“同步”并不是同時，而是指會計國際化改革必須緊緊跟上經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，做到相互配套，相互協(xié)調(diào)。近十多年來，我國會計改革大體經(jīng)歷了三個階段，第一階段，為適應(yīng)對外開放的需要，財政部頒發(fā)了《中外合資企業(yè)會計制度》以及《外商投資企業(yè)會計制度》；第二階段，為適應(yīng)深化企業(yè)改革的需要，財政部和國家體改委聯(lián)合頒發(fā)了《股份制試點企業(yè)會計制度》；第三階段，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及分行業(yè)的會計制度。改革實踐證明，每一步會計改革無不受到經(jīng)濟(jì)體制改革的制約和引導(dǎo)，同時，也說明中國會計的國際化不僅是會計自身發(fā)展的要求，更重要的是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。但是我們也應(yīng)該認(rèn)識到：會計改革也有自身的規(guī)律性，不應(yīng)該也不能完全被動地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革中所采取的措施。會計改革方案、措施和步驟應(yīng)該自成體系，相互配套，不應(yīng)該亦步亦趨地緊跟經(jīng)濟(jì)體制改革的每一措施。為了國家財力的需要，經(jīng)濟(jì)改革采取一些迂回措施是可能的，但是會計改革就不能盲目適應(yīng)，否則，只會導(dǎo)致會計工作停滯不前，甚至倒退。所以，在保證會計提供經(jīng)濟(jì)體制改革所需信息的前提下，要保證會計改革的連續(xù)性和改革方案的配套。

（5）統(tǒng)一性與選擇性并存原則國際化的一個主要標(biāo)志，它要求各國會計事務(wù)的處理程序按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，但是考慮到各國會計差異的現(xiàn)實，對某些會計業(yè)務(wù)可以在要求的框架內(nèi)制訂多種可供選擇的方法供各國會計工作者選用。這樣做可以加快會計國際化的進(jìn)程，適當(dāng)排除一些阻力。

二、我國會計國際化的進(jìn)程與措施

我國會計國際化的進(jìn)程，可以具體分為以下三個階段，并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。

（1）了解借鑒階段

借鑒的前提是了解，借鑒必須建立在切實吃透、弄懂國外會計理論、方法的基礎(chǔ)上，才能博采眾長。因此，我們必須通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，深入了解國外會計的豐富內(nèi)涵，吸取其精華，借鑒其合理內(nèi)核。由于會計協(xié)調(diào)在這個階段大都是自發(fā)進(jìn)行的，因此自發(fā)性是該階段的主要特征，學(xué)習(xí)借鑒國外會計中先進(jìn)的合理的成分則是該階段的工作重點。

在了解借鑒階段，可以采取以下幾種主要措施：

①加強(qiáng)與國際性或地區(qū)性的會計職業(yè)組織的聯(lián)系與交流，積極參與國際會計協(xié)調(diào)活動，學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國家成功的會計經(jīng)驗。

②中國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、有條件的高等院校乃至政府會計主管機(jī)構(gòu)，應(yīng)該設(shè)立專門的外國會計、國際會計的研究機(jī)構(gòu)，以搜集、整理和研究國外先進(jìn)的會計信息資料，取其精華，為我所用。

③在制定和修訂會計準(zhǔn)則時，應(yīng)充分參考借鑒國際會計組織的經(jīng)驗和內(nèi)容，使我國新出臺的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本保持一致，避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。

④加強(qiáng)會計協(xié)調(diào)理論的超前性與務(wù)實性研究。超前性要求會計研究具有預(yù)見性，研究國內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍、甚至還未出現(xiàn)的會計問題及其可能的解決辦法，研究國際上已經(jīng)出現(xiàn)的會計問題及其解決辦法，探討其在中國運(yùn)用的可能性。務(wù)實性要求會計研究“從實踐中來，到實踐中去”，使會計理論研究成果能夠切實解決實際問題。

⑤深化改革會計教育，培養(yǎng)國際會計人才。在會計教育過程中，加強(qiáng)對會計人員的國際性教育，如開設(shè)西方會計、國際會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收、經(jīng)貿(mào)外語、會計電算化等課程，提高會計人員處理國際會計業(yè)務(wù)的水平。

（2）協(xié)調(diào)階段目前，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間尚有一定的距離。針對這個現(xiàn)實情況，我們要充分利用會計的商業(yè)語言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國會計的共同之處，在此基礎(chǔ)上，通過協(xié)商調(diào)整我國會計準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容，以使其與國際會計準(zhǔn)則保持基本一致，為第三個階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎(chǔ)。

在協(xié)調(diào)階段，應(yīng)該采取以下幾種主要措施：

①加強(qiáng)國際性的會計雙向交流與合作。一方面，我國通過國際會計職業(yè)組織積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國會計理論與方法及國際會計準(zhǔn)則中的有益成分；另一方面，又充分利用國際講壇向國外介紹中國會計，使國際會計職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國情況的內(nèi)容，實現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣，既有利于我國引進(jìn)外資，又便于我國對外投資。

②針對我國會計準(zhǔn)則中與國際會計準(zhǔn)則中不一致的內(nèi)容，與主要會計發(fā)達(dá)國家和國際會計職業(yè)組織共同協(xié)商解決，實現(xiàn)我國會計的國際化。

③建立健全政府或民間會計協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu)，具體領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)我國會計協(xié)調(diào)活動，以它們的強(qiáng)制性或權(quán)威性來引導(dǎo)會計協(xié)調(diào)活動走向新的階段，取得更大的成就。

④加快我國審計的國際化進(jìn)程，保證我國財務(wù)報告鑒證的廣泛適用性。從1996年開始實施的第一批《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》，包括《獨立審計準(zhǔn)則序言》、《獨立審計基本準(zhǔn)則》等七個具體準(zhǔn)則和一個實務(wù)公告，基本形成了獨立審計準(zhǔn)則體系的框架。它具有以下四個特征：一是基本符合國際慣例；二是反映了中國的國情；三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則；四是現(xiàn)實性與超前性相結(jié)合?？梢哉f，獨立審計準(zhǔn)則的頒布實施，是我國審計與國際慣例接軌的重要成果，標(biāo)志著我國注冊會計師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道，同時對推動我國會計與國際會計接軌的進(jìn)程也將具有積極而深遠(yuǎn)的意義。

（3）規(guī)范統(tǒng)一階段

在協(xié)調(diào)階段的基礎(chǔ)上，各國會計之間的差異己日益減少或消除，這就為全球會計的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。在這一階段，各國會計都在自覺地縮小差異，趨于統(tǒng)一，因此自覺性是其主要特征，規(guī)范和統(tǒng)一各國的會計實務(wù)和會計準(zhǔn)則是該階段的工作重點。

在規(guī)范統(tǒng)一階段，可以采取以下幾種主要措施：

①以國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則作為本國會計實務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循國際統(tǒng)一的會計概念基本框架。

第4篇：國際會計與審計準(zhǔn)則范文

    一、關(guān)于獨立審計準(zhǔn)則的可操作性問題

    我國獨立審計準(zhǔn)則體系包括獨立審計基本準(zhǔn)則、獨立審計具體準(zhǔn)則、獨立審計實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。從目前來看,我國已經(jīng)初步建立起獨立審計準(zhǔn)則體系,但獨立審計準(zhǔn)則對某些內(nèi)容只作原則性規(guī)定,注冊會計師執(zhí)業(yè)時更多地需要進(jìn)行職業(yè)判斷。有些注冊會計師認(rèn)為,如果能對審計風(fēng)險、重要性水平等進(jìn)行量化,獨立審計準(zhǔn)則的操作性會大大增強(qiáng),可以省去許多職業(yè)判斷的麻煩,同時在出現(xiàn)法律訴訟時也有一個衡量標(biāo)準(zhǔn)。事實上,注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,一刻也離不開職業(yè)判斷。因為每個審計業(yè)務(wù)都有不同的特點,涉及被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行等諸多因素,用一個不變的數(shù)量指標(biāo)來規(guī)范種類繁多的審計業(yè)務(wù),實際上是不可能的,也是行不通的。

    國外會計職業(yè)界也存在著這樣一種觀點,認(rèn)為獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的可操作性,能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)化為定量指標(biāo)。美國注冊會計師行業(yè)比較發(fā)達(dá),在制定獨立審計準(zhǔn)則方面積累了大量的經(jīng)驗。美國獨立審計準(zhǔn)則體系包括公認(rèn)審計準(zhǔn)則(GAAS,相當(dāng)于我國的基本準(zhǔn)則)、審計準(zhǔn)則說明書(SAS,相當(dāng)于我國的具體審計準(zhǔn)則)及審計準(zhǔn)則解釋(對準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答)。從其內(nèi)容來看,雖然GAAS和SAS是指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn),但是,它們提供的指導(dǎo)卻比人們所希望的要少。許多注冊會計師認(rèn)為,審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對如何決定應(yīng)收集的審計證據(jù)數(shù)量,作出更為明確和具體的規(guī)定,以減少審計決策的困難,并保護(hù)注冊會計師免受審計不當(dāng)?shù)闹肛?zé)。然而,準(zhǔn)則過于具體,將使審計工作由一項專業(yè)判斷性工作變成一項機(jī)械的證據(jù)搜集工作。所以,美國審計準(zhǔn)則委員會從審計職業(yè)和審計服務(wù)對象兩方面考慮,經(jīng)過研究并權(quán)衡利弊后認(rèn)為,過于具體的審計準(zhǔn)則恐怕比過于抽象的審計準(zhǔn)則為害更大。如果注冊會計師不結(jié)合審計業(yè)務(wù)具體情況,不把握審計準(zhǔn)則的精神實質(zhì),照搬照抄,機(jī)械套用,就不能實現(xiàn)審計目標(biāo)。那么美國注冊會計師協(xié)會是如何解決獨立審計準(zhǔn)則可操作性的問題的呢?行之有效的辦法之一就是制定審計指南、出版行業(yè)出版物。審計指南是公認(rèn)審計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則說明書的具體化,對注冊會計師執(zhí)業(yè)有一定的指導(dǎo)作用,內(nèi)容比較詳細(xì),但權(quán)威性較小。目前,美國注冊會計師協(xié)會頒布的審計指南有審計抽樣、建筑合同的審計、互助基金會的審計、在會計報表審計中對內(nèi)部控制的考慮等。行業(yè)出版物有美國注冊會計師協(xié)會出版的審計程序研究、各式各樣的技術(shù)研究、審計教材以及會計審計雜志。審計準(zhǔn)則和審計指南、行業(yè)出版物的權(quán)威性與可操作性關(guān)系如下:

    如果把中國獨立審計準(zhǔn)則與美國的相比較,結(jié)構(gòu)比較接近,但地位有所不同。美國審計準(zhǔn)則是注冊會計師職業(yè)規(guī)則,其公認(rèn)性和權(quán)威性是隨著美國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展逐漸樹立起來的,并最終得到政府和社會公眾的承認(rèn);中國獨立審計準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會擬訂,經(jīng)財政部批準(zhǔn)施行,屬于部門規(guī)章,具有法定地位。有鑒于此,其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡明扼要,可操作性問題可通過制定審計指南予以解決。

    二、關(guān)于審計收費問題

    事務(wù)所作為獨立核算、自負(fù)盈虧的單位,承接業(yè)務(wù)時不能不考慮成本與效益問題。審計收費是決定事務(wù)所成本與收益的重要因素,也是導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭的突出問題。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,一方面,事務(wù)所通過競爭可以把最好的服務(wù)提供給客戶,另一方面,競爭的加劇又使得事務(wù)所降低審計收費,甚至犧牲審計質(zhì)量。這似乎是個難以解決的矛盾。從國內(nèi)外注冊會計師職業(yè)競爭的特點看,價格競爭是個不爭的事實,但會計職業(yè)界一直將價格競爭視為錯誤的激勵因素,因為這種競爭是基于金錢而不是能力的競爭。而且,在許多人看來,價格降低所帶來的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量的下降,導(dǎo)致本應(yīng)在行業(yè)和客戶之間建立的互信關(guān)系逐漸弱化。美國的一個研究組織在研究了價格與執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系后得出以下結(jié)論“時間和預(yù)算壓力經(jīng)常導(dǎo)致審計不合格。我們相信,(時間和預(yù)算壓力的)一個重要原因是過度的價格競爭——也就是說,會計公司過低收費導(dǎo)致的競爭。”衡量一個行業(yè)的競爭是否有效和有益,往往由消費者根據(jù)產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量以及價格的高低作出判斷,而注冊會計師行業(yè)的競爭有其特殊性,消費者不能像對其他行業(yè)那樣作出恰當(dāng)?shù)脑u價。因此,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在行業(yè)自律和職業(yè)道德約束下進(jìn)行業(yè)務(wù)承攬與競爭。從我國的情況來看,事務(wù)所的審計收費基本上與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng),但也有一些注冊會計師反映,按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù),審計成本太高,目前審計收費普遍較低,遵循獨立審計準(zhǔn)則有時導(dǎo)致虧損。這個問題可能存在,但不應(yīng)完全歸咎于獨立審計準(zhǔn)則。

    按照獨立審計準(zhǔn)則的要求,注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計證據(jù)決定審計質(zhì)量。獲取審計證據(jù)的耗費就是審計成本,審計質(zhì)量與審計成本之間存在著一定的矛盾。獨立審計準(zhǔn)則的作用之一就是為注冊會計師解決這對矛盾提供一個平衡點。毋庸置疑,注冊會計師的審計工作要受成本——效益原則的約束,否則,事務(wù)所也就失去了生存的基礎(chǔ)。獨立審計準(zhǔn)則要實用,就必須指導(dǎo)注冊會計師在合理的時間內(nèi)以合理的成本形成合理的意見。獨立審計準(zhǔn)則要求注冊會計師對發(fā)表的審計意見“合理確信”而非“絕對保證”就是一個例證。注冊會計師不能對已審計會計報表的可靠程度提供絕對保證,只能提供一個程度較高的合理保證,這個合理保證可以將會計報表中的信息風(fēng)險降低到客戶可接受的水平。因此,遵守獨立審計準(zhǔn)則是保證審計質(zhì)量的前提。當(dāng)審計質(zhì)量與審計成本發(fā)生沖突時,審計質(zhì)量應(yīng)當(dāng)是第一位的;不然,注冊會計師一旦出現(xiàn)審計失敗,必然會遭受經(jīng)濟(jì)及其他方面的巨大損失。世界許多國家和地區(qū)對此都有明確的規(guī)定。例如,我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》規(guī)定:“注冊會計師在獲取審計證據(jù)時,可以考慮成本效益原則,但對于重要審計項目,不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。”《美國審計準(zhǔn)則說明書——證據(jù)事項》也規(guī)定:“作為一個指導(dǎo)原則,在獲取審計證據(jù)的成本和信息的有用性之間應(yīng)當(dāng)有一個合理的關(guān)系。在測試某一特定項目時,費用和難度本身并不是省略該測試的正當(dāng)理由?！?/p>

    由此可見,獨立審計準(zhǔn)則是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要規(guī)范,注冊會計師不能借口審計收費低,就可以不遵循獨立審計準(zhǔn)則。國內(nèi)外發(fā)生的注冊會計師法律訴訟表明,盡管審計收費可以不一樣,但注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任卻是一樣的,審計收費低不是注冊會計師不遵循獨立審計準(zhǔn)則的正當(dāng)理由。因此,事務(wù)所要提高經(jīng)濟(jì)效益,要以質(zhì)量求生存,以信譽(yù)求效益。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在遵守獨立審計準(zhǔn)則、保證審計質(zhì)量的前提下,采取適當(dāng)措施,提高審計效率,降低審計成本。獨立審計準(zhǔn)則允許注冊會計師在確定初步審計策略、分配會計報表層次的重要性水平、選擇測試類型和審計程序等情況時選擇審計成本較低的方法。此外,各級協(xié)會要加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)管,打擊惡意低價競爭。有些事務(wù)所不但采取惡意低價競爭,而且還以向他人支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù),嚴(yán)重降低了審計質(zhì)量,敗壞了注冊會計師行業(yè)的形象。只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)管,嚴(yán)肅懲處違反注冊會計師職業(yè)道德的行為,才能真正實現(xiàn)注冊會計師業(yè)務(wù)的公平競爭。當(dāng)然,改革審計收費制度勢在必行。審計收費應(yīng)當(dāng)以審計成本為基礎(chǔ),而審計成本則由社會必要勞動時間來決定。目前許多事務(wù)所按資產(chǎn)總額作為計費基礎(chǔ),容易造成以審計收費來確定審計工作量。隨著條件的成熟,我們應(yīng)當(dāng)按照國際慣例來改革審計收費制度,提倡按不同資歷審計人員的小時人工費率和工作量的乘積來計算審計收費。

    三、關(guān)于獨立審計準(zhǔn)則超前問題

    我國獨立審計準(zhǔn)則是根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》制定的。為了保證準(zhǔn)則的科學(xué)性、權(quán)威性和實用性,我們在研究制定時,遵循了務(wù)實原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則。從目前來看,基本上實現(xiàn)了上述四個原則,尤其是接軌原則貫徹得比較好,認(rèn)準(zhǔn)則立項、擬訂初稿、征求意見到修改定稿等都是與國際慣例接軌的,準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與國際審計準(zhǔn)則差異不大。但也有一些注冊會計師反映,獨立審計準(zhǔn)則制定超前,執(zhí)行起來有一定的難度。對于這個問題,也應(yīng)該加以具體分析。獨立審計準(zhǔn)則是注冊會計師的執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范,也是注冊會計師必須掌握的專業(yè)技能。注冊會計師只有掌握了獨立審計準(zhǔn)則,才能更好地完成審計業(yè)務(wù)。目前,我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)參差不齊,獨立審計準(zhǔn)則對某些注冊會計師可能是“超前”了,但如果通過學(xué)習(xí)和實踐,掌握了它,就變得不超前了。此外,我們制定獨立審計準(zhǔn)則時借鑒國際審計準(zhǔn)則,還有基于如下原因:

    首先,全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本的跨國流動推動了各國審計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào),國際審計準(zhǔn)則正是在這一背景下產(chǎn)生的。國際審計準(zhǔn)則是由國際審計實務(wù)委員會(IAPC例定的。IAPC成立于1978年,其會員有來自發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的會計職業(yè)組織,其宗旨是代表國際會計師聯(lián)合會制定、審計及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,并促使各會員國自愿接受,以促進(jìn)審計和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則在全世界逐步統(tǒng)一。國際審計準(zhǔn)則是各國會員組織協(xié)調(diào)的產(chǎn)物,它既借鑒了發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的審計技術(shù),又照顧了發(fā)展中國家的實際情況,具有普遍適用性。發(fā)展中國家在制定審計準(zhǔn)則時,借鑒國際審計準(zhǔn)則可以迅速提高發(fā)展本國的審計理論和實務(wù)水平,避免發(fā)達(dá)國家曾經(jīng)走過的彎路。目前,許多國家和地區(qū)在制定審計準(zhǔn)則時都借鑒了國際審計準(zhǔn)則,如澳大利亞、英國及我國香港等在其審計準(zhǔn)則后都附有與國際審計準(zhǔn)則的比較,比較結(jié)果都是大同小異?？梢哉f,國際審計準(zhǔn)則是審計專業(yè)技術(shù)方面的國際慣例,與會計準(zhǔn)則相比,審計準(zhǔn)則更是世界通用的商業(yè)語言。世界銀行信貸部主任魯?shù)婪颉ぐ驳律谡劶皩χ袊贫í毩徲嫓?zhǔn)則的看法時說,國際審計準(zhǔn)則委員會在制定審計準(zhǔn)則時考慮到了不同社會、不同國家、不同文化和背景,中國在制定獨立審計準(zhǔn)則時應(yīng)當(dāng)借鑒國際慣例,汲取國際審計準(zhǔn)則的一些先進(jìn)做法和經(jīng)驗。

    其次,從東南亞金融危機(jī)的教訓(xùn)來看,一個國家應(yīng)當(dāng)具有要求較高的審計準(zhǔn)則,不能遷就于落后的審計實務(wù)。東南亞金融危機(jī)后,日內(nèi)瓦一個研究組織調(diào)查了國際會計公司當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所審計的東南亞5國73家公司和銀行,這些當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所盡管代表國際會計公司,但其審計質(zhì)量卻遠(yuǎn)低于國際審計準(zhǔn)則的要求,沒有能對危機(jī)的發(fā)生及時報警,是導(dǎo)致東南亞金融危機(jī)的重要原因之一。

第5篇：國際會計與審計準(zhǔn)則范文

>> 論我國租賃會計準(zhǔn)則國際趨同 會計準(zhǔn)則的國際趨同對我國會計國際化進(jìn)程啟示 談我國新會計準(zhǔn)則國際化趨同 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際化趨同分析 基于規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)視角論我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的性質(zhì)、目標(biāo)和功能 論我國會計準(zhǔn)則發(fā)展的國際化路徑 我國新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則比較 論我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同及差異 我國新會計準(zhǔn)則國際趨同研究 試論我國會計準(zhǔn)則的國際趨同 論我國資產(chǎn)類會計準(zhǔn)則的國際趨同與差異 論我國會計準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施的法律環(huán)境缺失及完善措施 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則框架下利得、損失的分析 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行的問題研究 對我國審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則國際趨同問題的思考 我國保險會計準(zhǔn)則構(gòu)建模式的國際化借鑒 我國目前會計準(zhǔn)則國際化中存在的問題及對策 我國中央銀行會計準(zhǔn)則國際趨同化研究 試論我國會計準(zhǔn)則國際化是大勢所趨 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：

[2]熊竹. 我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異分析[J]西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）， 2005，（04）

[3]馮淑萍. 關(guān)于我國當(dāng)前環(huán)境下的會計國際化問題[J]會計研究， 2003，（02） .

[4]李慧萍，高璐. 英國會計國際化進(jìn)程與啟示[J]會計研究， 2003，（03） .

[5]陸德明，李紅霞. 金融危機(jī)與國際會計準(zhǔn)則[J]會計研究， 1999，（09）

[7]孫鵬云. 我國參與會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的前景分析[J]內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報， 2005，（01） .

第6篇：國際會計與審計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞： 會計準(zhǔn)則；國際慣例；會計準(zhǔn)則國際化

一、會計準(zhǔn)則國際化過程存在的問題

（一）資本市場的發(fā)展相對滯后

資本市場是注冊會計師行業(yè)賴以生存的基地，其發(fā)展速度和程度制約著會計國際化的進(jìn)程。而會計準(zhǔn)則的完善和會計信息質(zhì)量的提高又是資本市場健康發(fā)展的強(qiáng)化劑。我國的資本市場起步較晚，發(fā)展程度不高。多年來，資本市場雖有了長足的發(fā)展并正不斷地完善，但無論在規(guī)模上還是質(zhì)量上，都有待于進(jìn)一步規(guī)范和提高。信用問題和三角債問題是我國資本市場的毒瘤，若不盡快解決，就不能滿足企業(yè)籌資和融資的需要。尤其加入WTO之后，國外的投資者蜂擁而至，帶來了強(qiáng)大的資本和技術(shù)，企圖市場，這對我國弱小的資本市場沖擊很大。而且，資本市場的國際化是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，只有壯大我國的資本市場，才能參與國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，會計準(zhǔn)則的國際化也才有強(qiáng)大的根基。

（二）注冊會計師行業(yè)缺乏自律機(jī)制，會計教育體制發(fā)展不健全

自恢復(fù)注冊會計師執(zhí)業(yè)制度以來，我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展突飛猛進(jìn)。由于起步較晚，各方面的配套機(jī)制不完善，所以注冊會計師的自律化程度并不高，突出表現(xiàn)為專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德水平不高；風(fēng)險意識與法律意識不強(qiáng)。目前我國并不存在健全的會計教育培訓(xùn)體系，企事業(yè)單位的會計往往都是在高校中接受會計教育，畢業(yè)后直接參加工作，在工作中再熟悉相關(guān)的一些操作，并沒有嚴(yán)格的會計學(xué)歷、實習(xí)經(jīng)歷和執(zhí)業(yè)資質(zhì)的嚴(yán)格要求。

（三）我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則慣例的差異

我國會計準(zhǔn)則是在充分借鑒外國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上采用演繹法建立起來的，但由于國情所限，其在運(yùn)作方式及其規(guī)范內(nèi)容等方面與國際會計準(zhǔn)則慣例存在較大差異。會計準(zhǔn)則對會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征等未明確闡述，導(dǎo)致會計工作目標(biāo)模糊，會計信息質(zhì)量不高，會計信息國際公允性不夠。會計準(zhǔn)則分為企業(yè)和預(yù)算兩個體系，尚未建立起一套包括企業(yè)和非企業(yè)組織在內(nèi)的統(tǒng)一會計準(zhǔn)則體系，會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)尚不完善。會計準(zhǔn)則與會計制度在會計實務(wù)中是并行的，隨著新準(zhǔn)則的頒布實施，準(zhǔn)則和制度的規(guī)定往往存在差異和矛盾。

（四）我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則在地位、功能、范圍上都存在著與國際會計準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)的方面

事實上，我國目前的會計基本準(zhǔn)則如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》占據(jù)著財務(wù)會計概念框架的地位，但概念框架的作用在于評價現(xiàn)有會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)未來會計準(zhǔn)則的制定。而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是用來直接規(guī)范會計實務(wù)、指導(dǎo)會計制度制定的，并不具備為制定具體會計準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)的功能，對作為會計具體準(zhǔn)則的基本概念也沒有在理論上進(jìn)行充分闡述，只進(jìn)行了抽象描述。比如，對會計信息質(zhì)量界定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定缺乏可操作性，會計要素的定義也不夠完善，對會計確認(rèn)、計量的標(biāo)準(zhǔn)則幾乎沒有涉及。另外，目前我國會計準(zhǔn)則的覆蓋面狹窄，除基本準(zhǔn)則外只有16項具體會計準(zhǔn)則，對一些特殊的行業(yè)、業(yè)務(wù)也尚未規(guī)范，如房地產(chǎn)業(yè)、進(jìn)出口業(yè)、農(nóng)業(yè)等，這與國際會計準(zhǔn)則41項和美國會計準(zhǔn)則100多項相比存在著明顯差距，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比，解釋的明確性、方法的可操作性都比較欠缺，導(dǎo)致隨意利用準(zhǔn)則，濫用追溯調(diào)整法，有意推遲確認(rèn)當(dāng)期損失，會計信息從而缺乏可比性，這些均與準(zhǔn)則規(guī)定籠統(tǒng)、解釋不明確、缺乏可操作性有關(guān)。

（五）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，投資主體不到位、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，所有者權(quán)益的保護(hù)準(zhǔn)則也得不到很好實施

（六）相關(guān)法規(guī)的不協(xié)調(diào)

如《公司法》規(guī)定以企業(yè)利潤指標(biāo)而不是有關(guān)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量指標(biāo)對公司進(jìn)行監(jiān)管和評價，這不僅導(dǎo)致我國企業(yè)為粉飾利潤指標(biāo)采取種種違法、違規(guī)做法，也與國際會計準(zhǔn)則要求更加關(guān)注現(xiàn)金流量等指標(biāo)不相協(xié)調(diào)。

二、對于會計準(zhǔn)則國際化過程出現(xiàn)問題的解決建議

(一)大力發(fā)展資本市場

資本市場的發(fā)展是會計準(zhǔn)則發(fā)展的前提，這已為眾多國家的會計發(fā)展實踐所證實。資本市場的發(fā)展不是一蹴而就的，它涉及的范圍很廣，包括法律、法規(guī)的制定，財稅政策與制度的出臺，市場主體的擴(kuò)容，參與度的不斷提高，觀念的轉(zhuǎn)變以及各類中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大。當(dāng)前，制定充分合理的損失準(zhǔn)備和稅前抵扣制度，以消化不良資產(chǎn)，提高企業(yè)配合會計改革的積極性。同時，要適時調(diào)整一些與上市公司相關(guān)的政策法規(guī)，避免片面考核盈虧利潤率等少數(shù)指標(biāo)的傾向，從而減少企業(yè)編造虛假財務(wù)信息幾率。要努力提高投資者的素質(zhì)，喚醒廣大投資者的投資理性。投資者素質(zhì)的提高，將從根本上影響會計準(zhǔn)則的制定，真正按照市場導(dǎo)向來進(jìn)行。而我國投資者并沒有過多地關(guān)注會計報告提供的信息，投資者的需求和會計的相關(guān)性有較大的差距，因而要大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，如投資基金。機(jī)構(gòu)投資者的發(fā)展壯大，投資會越來越趨向于理性化，對會計信息的要求也會越來越高，最終將影響會計準(zhǔn)則的制定。

（二）積極開展會計教育國際化

這是推行會計國際化的前提。好的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)是靠人來執(zhí)行的，建立一支高素質(zhì)的會計隊伍，包括會計教師隊伍和注冊會計師隊伍十分重要，而這依賴于會計教育的改革和教育水平的提高。在學(xué)歷教育層次上，可將國際會計準(zhǔn)則作為教學(xué)和研究的重要藍(lán)本，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際進(jìn)行分析，真正做到為我所用、洋為中用。在會計人員包括注冊會計師后續(xù)教育上，不應(yīng)僅局限于對新頒布實施的會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的學(xué)習(xí)，還應(yīng)同時輔之以現(xiàn)代會計理念和審計理念的教育，這不僅可以促使會計人員整體水平的提高，而且也可以推動注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提高。 通過注冊會計師對國際會計準(zhǔn)則系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，為國內(nèi)會計師事務(wù)所和國外會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的溝通提供便利，并通過業(yè)務(wù)溝通，提高國內(nèi)注冊會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，為我國會計師事務(wù)所走出國門開展國際化會計服務(wù)打下基礎(chǔ)?？傊?，推行會計教育國際化是我國實行會計國際化的基礎(chǔ)， 這不僅可以促使會計準(zhǔn)則國際化， 而且可以促使會計服務(wù)國際化， 從而使我國會計國際化步入會計教育國際化――會計準(zhǔn)則（標(biāo)準(zhǔn)）國際化――會計服務(wù)國際化良性循環(huán)的軌道。

（三）在重要項目上與國際會計準(zhǔn)則保持一致是會計準(zhǔn)則國際化的重要表現(xiàn)

其實，處理重要項目是國際會計準(zhǔn)則的一項基本原則，國際會計準(zhǔn)則委員會的目標(biāo)之一就是盡可能協(xié)調(diào)世界各國的會計準(zhǔn)則和會計政策。在修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則時，國際會計準(zhǔn)則委員會更注重主要問題，即國際間交往業(yè)務(wù)，也即國際會計準(zhǔn)則主要對國際間交往業(yè)務(wù)進(jìn)行會計行為的規(guī)范。目前，我國會計準(zhǔn)則不應(yīng)只考慮在境外上市或有國際間貿(mào)易往來的少數(shù)公司的需要，應(yīng)服務(wù)于大量的本土企業(yè)，而這些企業(yè)經(jīng)營所處的會計環(huán)境與國際會計準(zhǔn)則的會計環(huán)境有很大的差異，因此，國際會計準(zhǔn)則在我國還不能全面采用。研究表明，在同時采用國際會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則提供的財務(wù)報告下，兩種準(zhǔn)則下的應(yīng)計項目對未來現(xiàn)金流量的解釋力沒有差異；對只能被國際投資者擁有的股票，國際會計準(zhǔn)則下的盈余和應(yīng)計項目對這種股票的年度回報具有相似的相關(guān)性；對只能被國內(nèi)投資者擁有的股票，我國準(zhǔn)則下的盈余與這種股票的年度回報的相關(guān)程度較之國際會計準(zhǔn)則下的相關(guān)程度更高。目前，對上述的重要項目及問題的處理應(yīng)盡量與國際會計準(zhǔn)則保持一致。在共性問題上也應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則保持一致，更重要的是，應(yīng)基于我國國情，逐步完善現(xiàn)行會計規(guī)范，保留具有中國特色的會計規(guī)范。如考慮到我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的實際情況，在會計準(zhǔn)則宏觀規(guī)范的前提下，對會計業(yè)務(wù)的具體操作制定會計制度進(jìn)行規(guī)范，減少會計人員在提供會計信息的隨意性，有效地提高了會計信息的質(zhì)量，這一具有中國特色的會計規(guī)范體系就應(yīng)保留下來。

（四）逐漸消除差異，與國際會計準(zhǔn)則接軌

差異的消除，不僅需要社會各方面的努力才行，會計界自身的努力更為重要。1．應(yīng)進(jìn)一步完善我國的市場機(jī)制，尤其是資本市場機(jī)制。只有活躍的市場，才能使會計計量達(dá)到公允，而這一公允價值計量基礎(chǔ)恰恰是國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的一個重要方面。2．公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善，所有者要到位。這樣，對高質(zhì)量會計信息的需求就強(qiáng)烈，就能促使會計信息質(zhì)量的提高，這也是會計準(zhǔn)則國際化的一個必要前提。3．適時修訂現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，如現(xiàn)行的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則、制度，在很多方面存在著差異，收入費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也存在著差異，這都是與國際會計準(zhǔn)則之間的差異所在。4．協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與其他法律、法規(guī)的關(guān)系。如會計準(zhǔn)則與證券交易法的協(xié)調(diào)，二者的關(guān)系非常密切，會計準(zhǔn)則的制定要受證券法的監(jiān)督，并在很大程度上服務(wù)于證券交易和管理、會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。目前我國會計準(zhǔn)則的時間、內(nèi)容等都比審計準(zhǔn)則滯后，不能配套協(xié)調(diào)，制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)，會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系有兩種類型，要避免用稅法代替會計準(zhǔn)則的現(xiàn)象，也不能置稅法的要求于不顧，等等。以上關(guān)系的協(xié)調(diào)，也是國際會計準(zhǔn)則執(zhí)行中必須要協(xié)調(diào)的方面。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]呂麗．我國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中的障礙及對策[J]．會計實務(wù)，2006,4．

[3]宋希亮．對我國會計準(zhǔn)則國際化的思考[J]．國際經(jīng)濟(jì)合作，2005,6．

第7篇：國際會計與審計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 改革動態(tài) 研究

隨著社會的發(fā)展，無論是國內(nèi)還是國外，在會計準(zhǔn)則的制定方面都在進(jìn)行不斷的改革。國際會計準(zhǔn)則一直立志于成為全球會計準(zhǔn)則，我國也在市場經(jīng)濟(jì)的完善中逐步進(jìn)行會計準(zhǔn)則的國際趨同。

一、會計準(zhǔn)則國際趨同的變遷以及國際會計準(zhǔn)則理事會的近期動態(tài)

（一）會計準(zhǔn)則國際趨同的變遷

在適用“趨同”（Convergence）這一理念之前，國際的會計審計界還一直沿用“國際協(xié)調(diào)”（Harmonization）的理念。會計審計準(zhǔn)則的國際趨同是指各個國家或地區(qū)的會計審計準(zhǔn)則，在特定的時間內(nèi)逐步從不同走向相同的收斂過程。漸漸地，“趨同”得到越來越多國家的認(rèn)可，它從一個概念發(fā)展成為一種共識，發(fā)展為一種行動，我們可以認(rèn)為，國際協(xié)調(diào)的深化發(fā)展即為國際趨同。根據(jù)現(xiàn)階段的國際形勢和發(fā)展?fàn)顩r，可以看出國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）代表了會計準(zhǔn)則國際趨同的未來目標(biāo)和方向。目前來看，全球各個國家與地區(qū)正采納不同的方案來向IFRS趨同。在2011年舉辦的有關(guān)于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會的下一個十年的戰(zhàn)略報告表明：為推動IFRS在全球被采納，IASB將以建立一套高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則。

（二）國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的近期動態(tài)

2008年是國際金融界充滿風(fēng)波的一年，當(dāng)年爆發(fā)的金融危機(jī)使得各國都紛紛向IASB趨同，這場熱潮也加快了IASB對于相關(guān)準(zhǔn)則的進(jìn)程。國際會計準(zhǔn)則理事會趁著這股熱潮，于2010年年底了IASC9號金融工具的分類與計量，雖然由于種種原因?qū)е庐?dāng)時沒有立即生效，但2015年1月1日，IASC9號金融工具的分類與計量正式生效，它包括IFRS10號合并財務(wù)報表、IFRS11號合營安排、IFRS12號在其他主體中權(quán)益的披露和IFRS13號公允價值計量。同時也對IASB以往的一些準(zhǔn)則進(jìn)行修訂工作。目前，IASB正在對收入確認(rèn)項目、租賃項目、金融工具減值項目、保險合同項目等相關(guān)問題進(jìn)行制定或修訂。

二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的策略分析

自改革開放以來，我國在許多制度上都進(jìn)行了大規(guī)模的改革，就會計制度的改革來說，最大的成果就是經(jīng)濟(jì)體制的變化，我國成功將計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)，同時也開始采用國際通用的會計規(guī)范體系。目前，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則也實現(xiàn)了初步趨同，并在為更進(jìn)一步的發(fā)展不斷努力。

（一）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程回顧

對我國的會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程進(jìn)行回顧，大體可以分為以下幾個階段。

第一階段（1949年-1979年），建立各行各業(yè)統(tǒng)一的會計制度。

第二階段（1979年-1992年），是我國會計國際化的開端，部分借鑒國際慣例，樹立不同行業(yè)通用的會計規(guī)范，最終于1985年3月4日正式頒布《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。

第三階段（1992年-1997年），廣泛借鑒國際慣例，根據(jù)不同行業(yè)的特點和要求使我國有了首個與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則。先后《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》、《股份制試點企業(yè)會計制度》。

第四階段（1997年-2005年），構(gòu)建按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一規(guī)范的會計準(zhǔn)則體系，主要對多項會計準(zhǔn)則進(jìn)行修改。

第五階段（2006年至今），會計標(biāo)準(zhǔn)國際化，根據(jù)我國具體國情建立有中國特色的會計準(zhǔn)則，正式《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和38項具體會計準(zhǔn)則。

（二）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的限制條件

（1）由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展時間不夠長，導(dǎo)致我國相關(guān)方面的法律、產(chǎn)品市場、政府機(jī)構(gòu)的管理方式等與成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家仍有一定差距，IFRS的會計確認(rèn)、計量和披露的基礎(chǔ)是成熟的市場經(jīng)濟(jì)，因此IFRS中的某些原則并不適合我國現(xiàn)階段的國情。

（2）我國的傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則制定方法是以規(guī)則為導(dǎo)向的，相關(guān)會計從業(yè)人員已經(jīng)習(xí)慣于具體的會計處理方法，但I(xiàn)FRS是以原則為導(dǎo)向，它對從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和素養(yǎng)有很高的要求，我國目前的情況與IFRS的絳幸求存在矛盾的地方，因此就IFRS的執(zhí)行來說還不能很好地適應(yīng)。

（三）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)、基本原則和路徑

1.目標(biāo)

在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，我國的發(fā)展目標(biāo)是：讓國產(chǎn)商品走出國門并獲得認(rèn)可。作為全球通用的商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則的國際趨同可以使交易成本降低，從而有更多機(jī)會使國外投資者來中國投資。因此，使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與IFRS的進(jìn)度同步且保持持續(xù)趨同，實現(xiàn)與IFRS等效就是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)。

2.基本原則

①堅持在國際趨同中確保國家利益的目標(biāo)；②保持國際趨同中的發(fā)展理性；③立足現(xiàn)實努力化被動為主動；④分類采取不同制度變遷策略；⑤強(qiáng)化理論準(zhǔn)備實現(xiàn)基礎(chǔ)創(chuàng)新。

3.路徑

根據(jù)我國的具體國情，直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則顯然不適合我國的情況，也不利于具體執(zhí)行，因此我國不會直接在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系引入IFRS，而是根據(jù)現(xiàn)實情況進(jìn)行國際趨同，并分析找出其與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的差異，保證我國在符合基本國情的國際趨同下制定的會計準(zhǔn)則與IFRS沒有實質(zhì)上的差異。在具體實施中，我國也確實是這樣實施的：2005年我國與ISAB聯(lián)合簽署了一份聲明，這份聲明中明確表示中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與IFRS之間沒有實質(zhì)性差異。

第8篇：國際會計與審計準(zhǔn)則范文

各B股上市公司：

按照我會新近修訂公布的《公開發(fā)行股票公司信息披露準(zhǔn)則第三號  中期報告的內(nèi)容與格式》的要求，凡屬股票交易實行特別處理、擬在下半年辦理配股申報事宜、在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案并將在下半年實施以及我會和交易所確認(rèn)的其他情形的上市公司，其中期財務(wù)報告均需經(jīng)過審計。境內(nèi)上市外資股公司（含同時發(fā)行了A股的公司）原則上執(zhí)行該準(zhǔn)則，但在中期財務(wù)報告審計問題上可按下述規(guī)定執(zhí)行：

一、股票交易實行特別處理的公司，可以只進(jìn)行中期境內(nèi)審計（指中國注冊會計師依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對公司按照中國會計制度編制的財務(wù)報告進(jìn)行的審計，下同），不要求進(jìn)行境外審計（指會計師依據(jù)國際審計準(zhǔn)則或境外主要募集行為發(fā)生地審計準(zhǔn)則，對公司按照國際會計準(zhǔn)則或境外主要募集行為發(fā)生地會計準(zhǔn)則調(diào)整的財務(wù)報告進(jìn)行的審計，下同）、審閱；

二、擬在下半年辦理配股申報事宜的公司，可以不進(jìn)行中期境內(nèi)、境外審計、審閱。但在上報配股申報材料時，須按我會要求提供有效期內(nèi)的境內(nèi)審計報告；如境外主要募集行為發(fā)生地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有要求的，還須同時提供有效期內(nèi)的境外審計報告。

三、在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案，并將在下半年實施的公司，不要求進(jìn)行境外審計、審閱。

第9篇：國際會計與審計準(zhǔn)則范文

一、rba模式的主要問題

安然事件后，美國各方面對財務(wù)會計信息質(zhì)量和財務(wù)報告的透明度深表懷疑：一是認(rèn)為美國以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則過于詳細(xì)、過于復(fù)雜，導(dǎo)致美國會計職業(yè)界很難跟上步伐，從而使會計準(zhǔn)則的應(yīng)用格外困難，成本高昂；二是規(guī)則驅(qū)動（rule-driven）式的應(yīng)用指南導(dǎo)致會計準(zhǔn)則太過詳細(xì)和復(fù)雜，從而誘使人們從事圍繞規(guī)則而構(gòu)造交易但又不符合準(zhǔn)則目的和精神的金融和會計工程（financial and accounting engineering），以達(dá)到特定的會計結(jié)果。

fasb認(rèn)為，會計準(zhǔn)則的制定受到許多因素的影響，會計準(zhǔn)則的許多細(xì)節(jié)和復(fù)雜性均系需求驅(qū)動（demand-driven）。美國會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性主要來自于準(zhǔn)則中的大量例外和數(shù)量繁多的由fasb及其他機(jī)構(gòu)提供的會計準(zhǔn)則解釋和應(yīng)用指南。

（一）對原則的例外。會計準(zhǔn)則中的例外原則允許在特定的情形下背離準(zhǔn)則所規(guī)定的基本原則，它大多是fasb與有關(guān)各方對信息的決策有用性與實務(wù)考慮進(jìn)行妥協(xié)的產(chǎn)物。會計準(zhǔn)則的例外分為三類：（1）范圍例外（scope exceptions），即允許特定的交易可以不采用新的原則而繼續(xù)采用現(xiàn)有的規(guī)定；（2）應(yīng)用例外（application exceptions），即為了達(dá)到特定的會計結(jié)果（如為了限制報告收益的波動）而規(guī)定的例外；（3）過渡例外（transition exceptions），即為減輕向新準(zhǔn)則過渡的影響而規(guī)定的例外。例外的存在的確增加了準(zhǔn)則的詳細(xì)度和復(fù)雜性，因為它需要描述和限制不受準(zhǔn)則約束的交易和事項。但是，正如關(guān)于衍生工具和套期活動會計處理的第133號公告經(jīng)常被作為詳細(xì)和復(fù)雜化的典型，人們批評它建立了只注重交易的形式而非交易實質(zhì)的所謂“明線”（bright-lines）和“開關(guān)”（on-off）的規(guī)則，而事實上，133號公告的復(fù)雜性恰恰來源于其所涉及的交易的復(fù)雜性。

（二）關(guān)于解釋和應(yīng)用指南。fasb認(rèn)為，提供會計準(zhǔn)則解釋和應(yīng)用指南的主要目的有三個：（1）保證相當(dāng)水平的可比性，以保證不同主體對類似交易和事項進(jìn)行類似的會計處理；（2）描述應(yīng)用例外的情形；（3）作為教育工具。同時，對每一問題提供單一答案的詳細(xì)解釋和應(yīng)用指南，對于不斷膨脹的訴訟環(huán)境非常重要，它不僅為sec提供了一個有效的實施機(jī)制，而且會計報表編報者和審計師也表示需要詳細(xì)的指南，以限制sec及其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行“馬后炮式”的職業(yè)判斷。

雖然解釋和應(yīng)用指南數(shù)量的大幅度增加的確增加了運(yùn)用會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性，但除了會計準(zhǔn)則本身的解釋之外，許多指南都是在會計準(zhǔn)則之后提供的，它們主要來自于財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（包括其成員）、財務(wù)會計委員會所屬的緊急問題工作小組（eitf）、aicpa下屬的會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（acsec）、特別工作小組（如fasb的衍生工具小組）以及sec（針對上市公司）。這些指南趨向于針對特殊的交易和行業(yè)，它們在美國的公認(rèn)會計原則體系中具有不同的權(quán)威層次。

二、會計準(zhǔn)則制定的pba模式

國際會計準(zhǔn)則是應(yīng)用pba模式的典范，它比較粗略，要求進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。國際會計準(zhǔn)則委員會主席戴維。特威迪爵士2002年2月14日在美國國會作證時曾說，國際會計準(zhǔn)則要求公司及其審計師必須再三考慮建議的會計處理方法是否符合基本原則，要求公司及其審計師為了公眾的利益而進(jìn)行職業(yè)判斷，要求會計報表的編報者對財務(wù)報表堅定地承諾、忠實地陳報所有的交易，也需要審計師堅決抵制客戶壓力。與rba準(zhǔn)則相比，pba準(zhǔn)則主要有兩個特點：（1）原則的應(yīng)用將比現(xiàn)有的準(zhǔn)則更加寬廣，即使必要，對原則的例外也將很少；（2）準(zhǔn)則運(yùn)用的解釋和應(yīng)用指南較少，而為遵從準(zhǔn)則目的與實質(zhì)所進(jìn)行的職業(yè)判斷將增加。

1.應(yīng)用概念框架確定原則。盡管fasb在準(zhǔn)則制定過程中已經(jīng)運(yùn)用了概念框架，但概念框架既沒有提供解決會計報告問題所必需的所有工具，它本身也還不完善，存在內(nèi)部矛盾及模棱兩可。例如：（1）關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的第2號概念公告并沒有為相關(guān)性和可靠性，以及可比性和一致性之間的權(quán)衡提供必要的概念指南。（2）關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量的第5號概念公告僅包括對當(dāng)時實務(wù)的描述，它對分析和解決頗具爭議性的確認(rèn)和計量問題基本沒有提供必要的概念基礎(chǔ)，也沒有提供必要的工具以評估一個項目是否應(yīng)以公允價值計量，以及如何進(jìn)行公允價值計量的問題。（3）第5號概念公告中的收入確認(rèn)原則與其他概念公告的有關(guān)原則存在矛盾，特別是與第6號概念公告的資產(chǎn)和負(fù)債定義相矛盾。（4）關(guān)于財務(wù)報表要素的第6號概念公告中的要素定義不夠清晰。（5）概念公告缺少確定揭示要求的框架指引。

fasb認(rèn)為，以寬泛原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則，要求概念框架全面完整、內(nèi)在一致、清晰明了。為此，fasb將進(jìn)行改進(jìn)概念框架的研究，同時考慮制定類似第1號國際會計準(zhǔn)則（財務(wù)報表的列報）的整體報告框架，它將對重要性評估、持續(xù)經(jīng)營評估、職業(yè)判斷、會計政策、一致性和比較信息的陳報等問題提供指南，還將包括真實和公允觀。

2.較少例外。含有較少例外的會計準(zhǔn)則將會使類似的交易和事項以類似的方式進(jìn)行會計處理，從而增強(qiáng)可比性，有效地減少準(zhǔn)則的細(xì)化和復(fù)雜性問題。fasb認(rèn)為，基于實務(wù)考慮，不大可能消除所有的范圍例外和過渡例外，但應(yīng)消除所有的應(yīng)用例外，因為這些例外的目的僅僅是為了達(dá)到期望的會計結(jié)果，模糊了準(zhǔn)則所涉及的相關(guān)交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。例如，在現(xiàn)有會計準(zhǔn)則中，為了減少報告盈余的波動而規(guī)定了許多應(yīng)用例外。但是，如果導(dǎo)致波動的事項實際發(fā)生而財務(wù)報表不予反映，財務(wù)報表就沒有忠實地表達(dá)企業(yè)所實際承擔(dān)的風(fēng)險。由于穩(wěn)定的或波動的財務(wù)結(jié)果是貸款人和投資者考慮的重要因素，穩(wěn)定和波動的原因必須忠實地在財務(wù)報表上加以反映。

為此，fasb將抵制要求提供例外的各種壓力，有效地減少準(zhǔn)則例外。同時，美國財務(wù)會計報告的所有使用者（包括投資者、信貸者以及財務(wù)信息的其他使用者）都必須接受例外較少的會計準(zhǔn)則以及報告盈余波動性增加的事買。

3.較少的解釋和應(yīng)用指南。pba模式不會消除會計準(zhǔn)則運(yùn)用對解釋和應(yīng)用指南的需求，但將大幅度地減少對例外及其他復(fù)雜化的需求。fasb認(rèn)為，指南必須集中于準(zhǔn)則中所涉及的最重要的事項，對于企業(yè)特殊性和行業(yè)特殊性等問題，應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則目的和精神實質(zhì)，運(yùn)用職業(yè)判斷來解決。

為此，fasb將采取兩項措施：（1）必須建立足夠的規(guī)則以確定在何種情況下解釋性和應(yīng)用性指南是合適的；（2）抵制要求提供詳細(xì)指南的種種壓力。同時，fasb也要求其他準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（如eitf和acsec）改革角色定位、組織構(gòu)成和準(zhǔn)則制定過程，以確保準(zhǔn)則后使用相同（或類似）的原則，確保提供的指南與準(zhǔn)則目的和精神實質(zhì)相一致。與此相適應(yīng)，會計報表的編報者和審計師也必須更多地運(yùn)用職業(yè)判斷，sec、投資者、信貸者以及財務(wù)信息的其他使用者也必須接受運(yùn)用職業(yè)判斷（包括實務(wù)上的某些偏差和分歧）的后果。

三、pba模式的優(yōu)點和缺陷

fasb認(rèn)為，采用pba模式的優(yōu)點主要是：（1）會計準(zhǔn)則更容易理解和應(yīng)用。（2）減少圍繞特定規(guī)則而運(yùn)用會計和金融工程而構(gòu)建的交易，清晰地表達(dá)由會計準(zhǔn)則確定的交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。（3）增進(jìn)會計信息的可比性。（4）加快公認(rèn)會計原則與國際會計準(zhǔn)則和其他國家準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的步伐。

同時，采用pba模式制定會計準(zhǔn)則也有一些不可忽視的缺陷：（1）職業(yè)判斷增加，類似的交易和事項會出現(xiàn)不同的解釋，人們會更加關(guān)心可比性問題。（2）如果缺乏fasb的額外指南，而其他具有必需的資源制定解釋和應(yīng)用指南的機(jī)構(gòu)，可能變成事實上的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，并在缺少由fasb應(yīng)循程序（due process）的情況下制定相關(guān)指南，可能降低會計準(zhǔn)則質(zhì)量。（3）可能導(dǎo)致會計原則的濫用，即未按照準(zhǔn)則目的和精神實質(zhì)一致地運(yùn)用會計準(zhǔn)則所規(guī)定的原則。

四、pba模式對會計、審計的潛在影響

1.將有力地促進(jìn)美國公認(rèn)會計原則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，加快國際會計一體化的步伐。長期以來，美國對國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行全球會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的努力很不積極，使美國成為國際會計準(zhǔn)則推廣應(yīng)用的一個重大障礙。但是，隨著證券委員會國際組織對核心國際會計準(zhǔn)則的認(rèn)可，以及2005年歐盟上市公司全部采用國際會計準(zhǔn)則，美國對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度有所松動。安然事件爆發(fā)后，在各界對會計準(zhǔn)則批評的強(qiáng)大壓力下，特別是美國國會明確要求采用pba模式制定會計準(zhǔn)則后，sec及fasb均采取積極的姿態(tài)，表示將積極推動美國公認(rèn)會計原則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因此，美國采用pba模式制定會計準(zhǔn)則，必將大大加快國際會計一體化的步伐。

2.職業(yè)判斷大大增加，審計風(fēng)險加大。fasb認(rèn)為，形成rba會計準(zhǔn)則的一個重要原因是審計師為降低審計風(fēng)險，減少職業(yè)判斷，推卸法律責(zé)任，強(qiáng)烈要求準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供詳細(xì)的指南和應(yīng)用解釋，致使各種解釋和指南越來越多。采用pba模式后，勢將大大減少詳細(xì)的規(guī)則，要求審計師根據(jù)準(zhǔn)則所確定的基本原則和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，選擇最佳處理方法。這不僅對審計師的職業(yè)判斷能力是一個重大考驗，而且必將大大提高審計風(fēng)險，特別是對新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如衍生金融工具）的審計風(fēng)險將空前加大。