會計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件精選(九篇)

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第1篇：會計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

論文摘要:隨著新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識,以確保企業(yè)會計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

會計(jì)上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識,以確保企業(yè)會計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

一、收入確認(rèn)范圍上的差異

在收入確認(rèn)范圍上,會計(jì)收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計(jì)收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

從上述規(guī)定可以看出,會計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會計(jì)準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得”納入計(jì)算的范圍。

正如基本會計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會計(jì)利潤包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計(jì)收入,除了包括會計(jì)收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對所得稅收入的確認(rèn)主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上。《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認(rèn)會計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

第2篇：會計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

［關(guān)鍵詞］ 投資性房地產(chǎn) 會計(jì)處理 會計(jì)準(zhǔn)則

隨著全球化的發(fā)展和投資觀念的改變，將房地產(chǎn)作為一種投資手段已是非常普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，甚至成為一些企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。我國原有會計(jì)準(zhǔn)則體系并沒有針對投資性房地產(chǎn)的準(zhǔn)則，沒有把投資性房地產(chǎn)作為一個(gè)項(xiàng)目來加以處理。2004年5月，財(cái)政部的《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）》第九點(diǎn)對房地產(chǎn)企業(yè)出租開發(fā)品的會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。2005年6月，我國《投資性房地產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿》；2006年2月15日，財(cái)政部了包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起實(shí)施，其中第3號為“投資性房地產(chǎn)”。2006年10月30日，又了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。隨著我國會計(jì)體制改革的深化和各方面條件的成熟，我國會計(jì)準(zhǔn)則必將與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，公允價(jià)值計(jì)量在我國企業(yè)中的全面推行將成為可能。這對于完善我國會計(jì)準(zhǔn)則使其與國際接軌，對于使我國會計(jì)更好地融入世界資本市場具有重大意義。

一、中外投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的比較分析

在對投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)方面，我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。我國會計(jì)準(zhǔn)則要求在同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)才可以確認(rèn)，即：（1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。這與國際會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件是一致的。

在投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)中還有一個(gè)關(guān)于后續(xù)支出的問題。我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定，與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本；不滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但我國會計(jì)準(zhǔn)則在將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入投資性房地產(chǎn)時(shí)，沒有明確規(guī)定如何計(jì)入，以及被替換部分的價(jià)值如何處理。而這些在國際會計(jì)準(zhǔn)則中都有明確的說明。

二、中外投資性房地產(chǎn)計(jì)量的比較分析

對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于投資性房地產(chǎn)計(jì)量的比較見表1。

由表1可以看出，關(guān)于投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量，我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則保持一致，都要求按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。至于有差異的方面，我國會計(jì)準(zhǔn)則中僅規(guī)定了構(gòu)成投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量成本的項(xiàng)目組成，沒有規(guī)定不作為投資性房地產(chǎn)成本的項(xiàng)目。而國際會計(jì)準(zhǔn)則另外規(guī)定了不作為投資性房地產(chǎn)的成本項(xiàng)目。

三、中外投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的比較分析

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，二是投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間類別劃分的轉(zhuǎn)換。我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的比較見表2。

由表2可以看出，對于投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間類別劃分的轉(zhuǎn)換，我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求總體保持一致。同時(shí)，對投資性房地產(chǎn)信息披露的規(guī)定，我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則基本一致，只是國際會計(jì)準(zhǔn)則要求的披露分類非常詳盡，將成本模式與公允價(jià)值模式共同適用的內(nèi)容、公允價(jià)值模式、成本模式劃分為三部分單獨(dú)披露，每部分又包含許多內(nèi)容。但它和我國會計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)上是一致的。

四、結(jié)語

通過以上對中外投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)換、處置、披露方面的比較，可知我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定大體保持一致。這充分體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展演變過程中向國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，有利于我國企業(yè)走向國際市場，同時(shí)也有利于外國公司進(jìn)入我國開展生產(chǎn)經(jīng)營，為我國經(jīng)濟(jì)更好的融入世界創(chuàng)造了良好的條件。同時(shí)也應(yīng)看到，在我國的會計(jì)準(zhǔn)則整體向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的形勢之下，由于我國具體國情的差異，我國的投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則還存在一定差異。因此，對于完善我國投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理問題，應(yīng)該完善資本市場及發(fā)展活躍的市場體系，制定單獨(dú)的切實(shí)可行的公允價(jià)值操作規(guī)則，制定單獨(dú)的切實(shí)可行的公允價(jià)值操作規(guī)則等。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會.2010年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材―《會計(jì)》[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010:134-143.

[2] 李延權(quán).投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置會計(jì)處理案例分析[J].財(cái)政監(jiān)管，2010,（6）: 58-59.

[3] 李從峰.投資性房地產(chǎn)處置的會計(jì)處理研究[J].會計(jì)之友，2010,（7）: 59-60.

第3篇：會計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn) 會計(jì)準(zhǔn)則 比較

2006年2月財(cái)政部的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》(下稱新準(zhǔn)則)是在原2002年固定資產(chǎn)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,充分借鑒了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》后制定的。新準(zhǔn)則的頒布,對進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告具有重要意義。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

與國際會計(jì)準(zhǔn)則相同,新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則首先確定了其適用范圍,指出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不適用本準(zhǔn)則,然后重點(diǎn)規(guī)范以下問題:

1.固定資產(chǎn)確認(rèn)。企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)需要滿足兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),一是符合定義,二是符合確認(rèn)條件。

固定資產(chǎn)定義是“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)"。確認(rèn)條件是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”。如果一項(xiàng)綜合性固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同特點(diǎn),或不同使用壽命,或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn),而不應(yīng)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)。

2.固定資產(chǎn)初始計(jì)量的基本規(guī)定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。不同取得方式有其實(shí)際成本計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn),固定資產(chǎn)準(zhǔn)則涉及以下確認(rèn):(1) 外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝置費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等;購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化。以一筆款項(xiàng)購人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。(2) 自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,符合資本化原則的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本。(3) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)主確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(4) 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定支產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。

3.棄置費(fèi)用。針對某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用較高,要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)構(gòu)支固定資產(chǎn)初始成本。即固定資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)時(shí),就把未來處置時(shí)的棄量費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

4.后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件為應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

5.固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。(1) 折舊范圍。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。(2) 折舊及相關(guān)概念。折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定為方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?

應(yīng)計(jì)折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(3) 使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值,是假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值的概念。(4)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊,即:企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。(5)變更時(shí)不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值;與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更,不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、新舊會計(jì)準(zhǔn)則差異比較

1.固定資產(chǎn)定義中未包括單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”和“使用年限超過一年”外,還包括“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則沒有列示這一標(biāo)準(zhǔn)。

2.強(qiáng)調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)必須公允。在對投資者投入固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)上,原準(zhǔn)則規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值”,新準(zhǔn)則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。

3.重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值,即確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值,應(yīng)使預(yù)計(jì)凈殘值等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。重新定義預(yù)計(jì)凈殘值與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持了一致,對當(dāng)前會計(jì)實(shí)務(wù)影響不大。

4.規(guī)定了棄置費(fèi)的會計(jì)處理。 針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用,新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,確定固定資產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。

5.后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同,即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,不再像原準(zhǔn)則單獨(dú)表述后續(xù)支出的確認(rèn)原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征,則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。這里只是表述方式的改變,對會計(jì)處理應(yīng)該沒有實(shí)質(zhì)性影響。

6.取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。新的會計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn):

[1] 中華人民共和國財(cái)政部制定[M].企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006。

第4篇：會計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

關(guān)鍵詞:所得稅;會計(jì)準(zhǔn)則;收入;確認(rèn)

期以來,會計(jì)與稅務(wù)差異困擾著許多企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員,特別是收入的確認(rèn)問題,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所反映的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計(jì)算口徑,納稅調(diào)整事項(xiàng)增多又需要更多的稅法專業(yè)知識,完全按照稅法口徑確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營成果,又不符合會計(jì)信息的質(zhì)量要求,特別是國有大中型企業(yè)以及上市公司,因此,盡可能弱化會計(jì)與稅法處理差異也就成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員非常關(guān)注的一個(gè)夢想。

2007年1月1日起,財(cái)政部頒布的38項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施,其中第14號準(zhǔn)則對收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范(以下簡稱收入準(zhǔn)則);2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》實(shí)施,同年10月31日國家稅務(wù)總局了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號,以下簡稱875號文),進(jìn)一步明確了《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題,縮小了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的確認(rèn)差異,一定程度上方便了企業(yè)納稅人正確進(jìn)行會計(jì)和稅務(wù)處理。本文對收入準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅關(guān)于收入的確認(rèn)差異方面進(jìn)行分析。

一、收入概念的界定

(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈收入,其他收入。

(二)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,收入,是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。

會計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定的收入概念的差異,體現(xiàn)在若干方面:

第一,會計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。會計(jì)收入準(zhǔn)則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。稅法計(jì)入收入總額的收入項(xiàng)目要比會計(jì)上的收入更多,企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等,都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額。

第二,企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念,會計(jì)上沒有此概念。稅法上的不征稅收入,是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇,從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益,不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。因?yàn)閺钠髽I(yè)所得稅的立法精神來看,所得稅的稅基應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的所得,而政府預(yù)算撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等,對這種性質(zhì)的收入如果征稅,會導(dǎo)致無意義地增加政府的收入與支出成本。非應(yīng)稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。

第三,企業(yè)所得稅有免稅收入的概念,會計(jì)上沒有此概念。企業(yè)所得稅的免稅收入,是指企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù),而政府根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要,可以在一定時(shí)間免予征稅,而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入。如國債利息收入,居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入,非營利公益組織的非營利收入等。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。

二、收入的確認(rèn)條件

(一)稅務(wù)方面:875號文對銷售商品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)做了如下規(guī)定

1.企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制。

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2.企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:

(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

(2)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。

(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)會計(jì)方面

收入準(zhǔn)則規(guī)定,銷售商品及提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量除包括以上條件外,還包括“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%,否則不應(yīng)確認(rèn)為收入。

(三)兩者的變化及差異

在此之前,企業(yè)所得稅計(jì)稅收入是不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題的,稅法觀點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤來補(bǔ)償,國家不享有企業(yè)的所有利潤,因此,也不該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。并且稅法也通常不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題,這也屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題,國家不對企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問題負(fù)責(zé)。這些都是原來會計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面產(chǎn)生差異的主要原因所在。

在875號文后,企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》趨于一致,兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,唯一所不同的是只要滿足了稅法所設(shè)定的四個(gè)條件,即便經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè),企業(yè)所得稅也要確認(rèn)收入,這是因?yàn)槎惙ㄊ菑慕M織財(cái)政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn),稅法也沒有條件去進(jìn)一步判斷銷售商品價(jià)款收回的可能性是否超過50%。這樣規(guī)定一方面保證了企業(yè)所得稅與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的一致性,另一方面稅法也保留了最起碼的底線。

三、收入的確認(rèn)時(shí)間

無論收入準(zhǔn)則還是875號文規(guī)定,企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的,均應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,可以認(rèn)為滿足收入確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入。

收入準(zhǔn)則及875號文均已明確,符合收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間:

(一)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

(二)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

(三)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

(三)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托代銷貨物分為兩種方式,一種是視同買斷的代銷方式,一種是收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。

另外需要注意的是,企業(yè)在委托代銷貨物的過程中,無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號):

1.納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

2.對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實(shí)現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

第5篇：會計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

關(guān)鍵詞：預(yù)計(jì)負(fù)債；預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量；預(yù)計(jì)負(fù)債的特征

中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2012）09-0082-01

一、預(yù)計(jì)負(fù)債的含義和特征

預(yù)計(jì)負(fù)債是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時(shí)間或金額不確定的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；盡管預(yù)計(jì)負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計(jì)。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以確認(rèn)。二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

負(fù)債按履行義務(wù)的時(shí)間和金額確定與否可分為三類：第一類是企業(yè)對履行義務(wù)的時(shí)間和金額能夠控制的負(fù)債，即確定性負(fù)債；第二類是企業(yè)對履行義務(wù)的時(shí)間和金額的控制存在風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)債，即預(yù)計(jì)負(fù)債；第三類是企業(yè)對履行義務(wù)的時(shí)間和金額不能完全控制的負(fù)債，即或有負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債是介于確定性負(fù)債與或有負(fù)債之間的一種負(fù)債，具有以下基本特征： 一是預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)； 二是預(yù)計(jì)負(fù)債的結(jié)果具有風(fēng)險(xiǎn)性，但可合理估計(jì)。一方面，預(yù)計(jì)負(fù)債的結(jié)果具有風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，這與或有負(fù)債有相似之處，有別于確定性負(fù)債；另一方面，預(yù)計(jì)負(fù)債的結(jié)果能合理估計(jì)，這與確定性負(fù)債相似，有別于或有負(fù)債。

二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量

1.當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

2.當(dāng)所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或雖存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同時(shí)，應(yīng)分別按下列方法確定：（1）當(dāng)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債按照最可能發(fā)生的金額確定；（2）當(dāng)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

3.當(dāng)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不允許直接沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)的補(bǔ)償金額也不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。但屬于會計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

三、預(yù)計(jì)負(fù)債在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)準(zhǔn)則包括兩大部分：一部分是在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債；另一部分是散見于其它具體準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)負(fù)債，包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》。

（一）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債主要包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)。除了上述幾項(xiàng)外，還包括承諾、環(huán)境污染治理、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓等形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。

（二）其它具體準(zhǔn)則涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債

1.因長期股權(quán)投資產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)所擁有的長期股權(quán)投資，在采用權(quán)益法核算時(shí)，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，在沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

2.固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。由于這部分支出的發(fā)生比較久遠(yuǎn)，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，通常需要計(jì)算現(xiàn)值，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

3.辭退職工產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

4.債務(wù)重組產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定，對于債務(wù)人而言，因修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中如果涉及到或有應(yīng)付金額，同時(shí)這種“或有應(yīng)付金額”符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

5.建造合同產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》規(guī)定，在建造合同未開工時(shí)，如果合同的預(yù)計(jì)總成本超過總收入，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。按預(yù)計(jì)總成本超過總收入的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

6.企業(yè)合并產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，取得的被購買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購買日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

7.油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》規(guī)定：企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。

四、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)對企業(yè)凈利潤的影響

預(yù)計(jì)負(fù)債在會計(jì)核算中，通常作為一項(xiàng)費(fèi)用或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。如由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入營業(yè)外支出；由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入銷售費(fèi)用；在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的，企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額，計(jì)入投資收益。由于確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債直接計(jì)入當(dāng)期損益，對當(dāng)期乃至以后各期的損益及納稅都會產(chǎn)生一定的影響。

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)對企業(yè)資產(chǎn)總額的影響

預(yù)計(jì)負(fù)債在會計(jì)核算中，也直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，使相關(guān)資產(chǎn)數(shù)額增加。如由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)；據(jù)企業(yè)合并確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額計(jì)入有關(guān)科目。

（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)對企業(yè)負(fù)債總額的影響

企業(yè)單獨(dú)設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目確認(rèn)對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債科目。企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)對已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債科目；調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記預(yù)計(jì)負(fù)債科目。企業(yè)實(shí)際清償預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記預(yù)計(jì)負(fù)科目。

由于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)對企業(yè)凈利潤、資產(chǎn)和負(fù)債都產(chǎn)生影響，因此，應(yīng)防止少數(shù)納稅人利用預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)惡意延期納稅的情況發(fā)生，尤其是要杜絕上市公司利用預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、人為操縱利潤、欺詐廣大投資者，以維護(hù)證券市場的穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2] 財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解.北京：人民出版社，2008.

第6篇：會計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

建造合同準(zhǔn)則是特殊的會計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)、民用工程以及工程和制造企業(yè)建造的是特殊產(chǎn)品，需要投入大量的資源并花費(fèi)相當(dāng)長的時(shí)間。所以建造合同準(zhǔn)則既有收入的確認(rèn)和計(jì)量，也有成本的會計(jì)處理。我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》①與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第11號——建造合同》②以及美國的《會計(jì)公報(bào)第45號——長期建造合同》③進(jìn)行比較，在許多方面具有相似之處但在某些方面也存有差異。本文只就其差異方面做一探討，以期從差異中找出我們的不足，對我國建造合同的會計(jì)規(guī)范起到一定的完善作用。

一、有關(guān)建造合同支出確認(rèn)的比較思考

1.因訂立合同而發(fā)生的支出

在合同成本比較中，我國對于因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)支出，直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。我國所做的規(guī)定在建造合同會計(jì)準(zhǔn)則指南中的解釋是：為了簡化核算。而國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的與合同直接相關(guān)的費(fèi)用，在能夠單獨(dú)地加以區(qū)分并能可靠計(jì)量，同時(shí)很可能獲得合同的情況下，應(yīng)作為合同成本的組成部分，但如果因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用在其發(fā)生的當(dāng)期已被確認(rèn)為費(fèi)用，那么在以后的會計(jì)期間獲得該合同時(shí)，這些費(fèi)用就不應(yīng)再包括在合同成本之中。

依筆者所見，為了簡化核算，而將其費(fèi)用不分核算對象，一筆帶過地記入當(dāng)期費(fèi)用，顯然違背了會計(jì)核算的質(zhì)量要求，尤其是違背了實(shí)際成本原則的要求。因?yàn)?，因訂立合同而發(fā)生的建造合同有關(guān)費(fèi)用不是偶然的，每一個(gè)建造合同本身的誕生，都勢必要產(chǎn)生一定的直接費(fèi)用，有的費(fèi)用數(shù)額甚至比較客觀。所以應(yīng)仿效國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法，客觀如實(shí)地盡量體現(xiàn)于合同成本中才合理。

雖然將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的有關(guān)費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，除了簡化核算的優(yōu)點(diǎn)外，它還充分體現(xiàn)了企業(yè)謹(jǐn)慎性的會計(jì)核算原則，但孰不知，它在體現(xiàn)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則同時(shí)，已嚴(yán)重違背了會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則的規(guī)定。

謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則相比，一般認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則反映了會計(jì)人員對他所承擔(dān)的責(zé)任所秉持的一種態(tài)度。會計(jì)人員的謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度被認(rèn)為是非常必要的，因?yàn)樗梢栽谝欢ǔ潭壬系窒芾懋?dāng)局通常持有的過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的危險(xiǎn)。但謹(jǐn)慎性原則的過度使用，會直接與一些會計(jì)的基本原則發(fā)生沖突。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以按照權(quán)利和責(zé)任發(fā)生與否來確認(rèn)收入與費(fèi)用，配比性原則明確的是企業(yè)在什么情況下具有承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即當(dāng)與某項(xiàng)費(fèi)用相聯(lián)系的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)就具有承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)。而謹(jǐn)慎性原則僅估計(jì)費(fèi)用或損失，而不估計(jì)收益，因此導(dǎo)致在企業(yè)提供一種會計(jì)信息時(shí)，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則與謹(jǐn)慎性原則的矛盾。

眾所周知，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)在于提供信息，以幫助投資者和債權(quán)人作出決策。會計(jì)信息的最高質(zhì)量是“決策有用性”，如果對決策無所助益，就不值得提供該信息。但決策有用性是一個(gè)十分籠統(tǒng)而廣泛的概念，在評估信息的效用時(shí)，應(yīng)考察其主要質(zhì)量。美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會認(rèn)為會計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量——相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力，它主要由三個(gè)因素所決定，即預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。所謂可靠性，是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀態(tài)的質(zhì)量。信息不可靠，不僅無助于決策，而且還可能造成錯(cuò)誤的決策。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成因素加以衡量，即反映真實(shí)性、可核性和中立性。在相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)層次的選擇上，人們力求找到可靠性與相關(guān)性高而所費(fèi)成本低的“最佳”結(jié)合點(diǎn)。但可靠性與相關(guān)性畢竟是兩個(gè)不同的質(zhì)量特征。按照理想，人們希望所有的會計(jì)信息既具備可靠性又能具備相關(guān)性。但理想不是現(xiàn)實(shí)，兩個(gè)質(zhì)量特征產(chǎn)生矛盾是難免的。當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)的基本特點(diǎn)決定了信息必須真實(shí)而公允，為廣大外部集團(tuán)所信賴?；谶@一前提，確保信息的可靠性顯然比強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。既然將可靠性放在“前沿”，那就要求企業(yè)所提供的會計(jì)信息要達(dá)到：表達(dá)的應(yīng)與其現(xiàn)象或狀況一致或吻合，并且可以驗(yàn)證，做到不偏不倚。如果要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，顯然對于企業(yè)因訂立建造合同而發(fā)生的直接與合同相關(guān)的費(fèi)用記入合同成本更能反映客觀實(shí)際狀況。所以，如果要在謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則之間進(jìn)行選擇的話，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。因?yàn)橹?jǐn)慎性原則終歸只是一種起修正作用的原則。

2.因籌集資金而發(fā)生的借款費(fèi)用支出

建造合同會計(jì)準(zhǔn)則中，類似我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則在該方面的不同還體現(xiàn)在，企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用。雖然這樣做體現(xiàn)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，但不合理。企業(yè)執(zhí)行建造合同的過程是一個(gè)要經(jīng)過漫長的時(shí)間、耗用大量資金的過程，企業(yè)在這個(gè)過程中因借款而發(fā)生的借款利息即財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)作為借款費(fèi)用資本化計(jì)入合同成本，因?yàn)榻ㄔ旌贤瑘?zhí)行企業(yè)在建造一項(xiàng)資產(chǎn)中使用了借款資金，而且要使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長的時(shí)間，則發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)資本化，構(gòu)成合同成本的組成部分。而將所有借款費(fèi)用都費(fèi)用化，不符合實(shí)際成本原則和收入與費(fèi)用配比原則。因?yàn)?，為建造資產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，與其它計(jì)入資產(chǎn)成本的購建費(fèi)用沒有什么區(qū)別，應(yīng)該構(gòu)成資產(chǎn)購建成本的有機(jī)組成部分；而且，從收入與費(fèi)用相配比的原則來看，這些借款費(fèi)用將在所建造資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)與那時(shí)的收入相配比，而非與借款費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期的收入相配比。

3.因建造合同而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用支出

建造合同中的保險(xiǎn)費(fèi)用，我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則比較，也不盡合理。我國將其作為當(dāng)期費(fèi)用處理，國際會計(jì)準(zhǔn)則將其計(jì)入合同成本。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)費(fèi)的發(fā)生與建造合同息息相關(guān)，故應(yīng)計(jì)入合同成本。

二、關(guān)于合同收入確認(rèn)及合同損益選擇的思考

1.合同收入的確認(rèn)條件

在合同變更、索賠、獎勵收入的確認(rèn)條件上，我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有明顯的不同，國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入形成的條件之一時(shí)，強(qiáng)調(diào)“很可能”，如“客戶很可能同意變更并認(rèn)可由此引發(fā)的收入金額”（合同變更收入）、“協(xié)商已達(dá)到相當(dāng)階段，客戶很可能同意這項(xiàng)索償合同進(jìn)度大大提前”（合同索賠收入）、“很可能達(dá)到或超過既定的完工標(biāo)準(zhǔn)”（合同獎勵收入）等。而我國準(zhǔn)則規(guī)定此類收入形成的條件之一時(shí)，強(qiáng)調(diào)“能夠”，如“客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入”、“根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠”、“根據(jù)合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)”等。

以上我國與國際準(zhǔn)則不同的關(guān)鍵是確認(rèn)各自收入條件中是“很可能”與“能夠”之爭。其實(shí)它們都是一個(gè)定性概念，完全可以用一個(gè)數(shù)量范圍來表示。例如“很可能”一般指的是發(fā)生的概率超過50%的可能性；而“能夠”的概率則應(yīng)更強(qiáng)于“很可能”，也就是說“能夠”的概率大于“很可能”。可見，我國對于合同變更、索賠、獎勵收入的確認(rèn)條件上，比國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更穩(wěn)健。

收入的時(shí)間確認(rèn)是財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一個(gè)，同時(shí)又是會計(jì)與實(shí)務(wù)中的難題。一般而言，會計(jì)確認(rèn)收入的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。它要求以權(quán)利與義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，而不是以款項(xiàng)實(shí)際流動的時(shí)間作為收入或者費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間。在收入的確認(rèn)方面，常識告訴我們，所賺取的收入最好根據(jù)將來某個(gè)時(shí)刻可望收到的現(xiàn)金或貨幣等價(jià)物來計(jì)量，這樣收入的計(jì)量有一個(gè)可核實(shí)的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，根據(jù)收入的實(shí)現(xiàn)原則，考慮到我國不太發(fā)達(dá)的市場，在價(jià)款結(jié)算上付款方經(jīng)常出現(xiàn)的信譽(yù)問題，我國沒有采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的“很可能”一詞，而是更強(qiáng)調(diào)“能夠”是很正常的，它既符合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)需要，又體現(xiàn)了會計(jì)穩(wěn)健性原則的要求。

2.合同損益的選擇

合同損益問題，從實(shí)質(zhì)上講，就是合同收入及合同費(fèi)用的確認(rèn)方法問題。在對建造合同準(zhǔn)則比較時(shí)，對于建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)方法的選擇上，我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定采用完工百分比法進(jìn)行核算，而美國的規(guī)定是可以選擇采用完工百分比法和合同完成法兩種方法的一種。

盡管我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)一致，但筆者認(rèn)為美國的規(guī)定更具合理性，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，一種會計(jì)信息背后所體現(xiàn)的同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情形也不盡完全相同。所以，針對建造合同的不同情況采用不同的會計(jì)處理方法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用也是必然的。而我國和國際會計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定一種也就是惟一的方法，顯得不切實(shí)際。對于建造合同應(yīng)根據(jù)具體不同情況，選擇采用完工百分比法或完成合同法，以提供會計(jì)上更加準(zhǔn)確的會計(jì)信息，才能滿足信息使用者的決策需要。

完工百分比法，是根據(jù)合同完工進(jìn)度的比例，分階段確認(rèn)收入和費(fèi)用，并報(bào)告當(dāng)期損益。完成合同法下，則是平時(shí)只記錄工程建造所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出，到整個(gè)工程完成后，才將全部成本與全部收入配比，確定工程項(xiàng)目的已實(shí)現(xiàn)盈利。完工百分比法和完成合同法各有其優(yōu)缺點(diǎn)，在不同國家有著不同的。對于按照雙方簽定的合同進(jìn)行重大工程施工的企業(yè)，例如建筑工程、大型船舶等，一般是期限長，往往要經(jīng)過數(shù)個(gè)會計(jì)期間才能完成，如等到完工時(shí)才確認(rèn)營業(yè)收入，則實(shí)際生產(chǎn)的各個(gè)會計(jì)期間都沒有營業(yè)收入，而完工的會計(jì)期間卻有巨額營業(yè)收入，使各會計(jì)期間的損益不能正確反映實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，這顯然不合理。因此，對于長期工程合同可以按工程進(jìn)度確認(rèn)工程收入，不必等到完工時(shí)才確認(rèn)。采用完工百分比法，能及時(shí)提供與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策相關(guān)的信息，按照完工進(jìn)度比例確認(rèn)收入和費(fèi)用，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。所以采用完工百分比法確認(rèn)工程收入，是基于下列理由：

（1）工程在承包時(shí)，合同價(jià)格已經(jīng)確定，即其營業(yè)收入是可以確定的；

（2）隨著工程的進(jìn)行，當(dāng)期發(fā)生的成本和完工百分率是已知或可以合理估計(jì)的；

（3）工程總成本是可以合理估計(jì)的。

但是當(dāng)外部環(huán)境較為復(fù)雜、各種預(yù)計(jì)因素可能隨環(huán)境的變化而有較大起伏時(shí)，完工百分比法產(chǎn)生的會計(jì)信息，可靠性相對較差，存在著估計(jì)錯(cuò)誤的危險(xiǎn)。完成合同法，是建立在合同已完成或基本完成時(shí)才來確定成果的基礎(chǔ)上，而不是建立在對不可預(yù)見的成本或可能發(fā)生的損失需要作相應(yīng)調(diào)整的估計(jì)基礎(chǔ)上的。因此，確認(rèn)不能實(shí)現(xiàn)的利潤的危險(xiǎn)可以減少到最低限度。由于各會計(jì)期間不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，所產(chǎn)生的會計(jì)信息較為穩(wěn)??；但采用完成合同法所產(chǎn)生的會計(jì)信息相關(guān)性較差，特別是將利潤集中到工程完工時(shí)一次確認(rèn)，使得會計(jì)收益在各會計(jì)期間波動較大，無法真實(shí)反映各期的經(jīng)營成果。

可見，完工百分比法與完成合同法各有其合理性，為了能提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)建造合同所涉及的不同資產(chǎn)和該資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，有效地選擇相應(yīng)的會計(jì)處理方法。例如，在有些情況下，由于工程變動，使可收回的成本和收入需要進(jìn)一步協(xié)商，或者由于估計(jì)中存在的問題，以致不確定因素太多，特別是在外部環(huán)境比較復(fù)雜，各種預(yù)計(jì)因素可能會隨著環(huán)境的變化而起伏較大時(shí)，承包商就應(yīng)決定采用完成合同法。而在另一些情況下，如果合同的財(cái)務(wù)成果能夠可靠地估計(jì)，則有些合同就可以采用完工百分比法進(jìn)行會計(jì)處理。

總之，無論是國際會計(jì)準(zhǔn)則，還是美國的會計(jì)準(zhǔn)則，對于建造合同的規(guī)定與我國有一定差異，這是客觀的一種具體體現(xiàn)。因?yàn)闀?jì)的完善程度與一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)水平息息相關(guān)，但會計(jì)的國際距離不是永遠(yuǎn)的理由，隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我們應(yīng)將其差距盡量縮短，吸收國外的先進(jìn)做法，不斷完善自身的會計(jì)核算，以提供盡量可靠的、利于會計(jì)信息使用者進(jìn)行決策需要的高質(zhì)量的信息。

注釋：

①財(cái)政部。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

②財(cái)政部會計(jì)司。國際會計(jì)準(zhǔn)則2000[M].北京：財(cái)經(jīng)出版社，2000.

③田明，艾寶君主編。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教程[M].北京：中國物價(jià)出版社，1999.

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[1]趙西卜。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)與審計(jì)應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[2]W.A.佩頓，A.C.利特爾頓。公司會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[3]劉燕。會計(jì)法[M].北京：北京大學(xué)出版社，2001.

[4]莊恩岳。中外會計(jì)準(zhǔn)則比較[M].北京：中國審計(jì)出版社，2000.

第7篇：會計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則，差距，國際會計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了更快地與國際會計(jì)接軌，我國自2001年和2006年先后兩次頒布了會計(jì)準(zhǔn)則。2006年頒布的會計(jì)準(zhǔn)則（簡稱為新會計(jì)準(zhǔn)則）對2001年頒布的會計(jì)準(zhǔn)則（簡稱為原會計(jì)準(zhǔn)則）進(jìn)行了較大的修改，減少了企業(yè)在執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的選擇余地，縮小了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差距，將對我國企業(yè)的會計(jì)核算體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文擬就新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)和不足進(jìn)行探討，提出自己的改進(jìn)意見。

一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)

財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》與2001年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》相比，具有較大的優(yōu)點(diǎn)。概括起來有以下幾個(gè)方面:

（一）、體例結(jié)構(gòu)更加簡潔

舊準(zhǔn)則分為引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準(zhǔn)則將定義與確認(rèn)合并為確認(rèn)，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計(jì)量，取消減值，改由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》予以規(guī)定，調(diào)整為總則、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置、披露等。通過調(diào)整，使新準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上更加簡潔。

（二）、重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍

在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，引用了“使用壽命超過一年”的說法，基本采用了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》的相關(guān)定義，認(rèn)為固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。明確固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，而是適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》。

從以上有關(guān)固定資產(chǎn)界定的變化中可以看出，在固定資產(chǎn)的確認(rèn)范圍方面，由過去以國家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)自主確定轉(zhuǎn)變。并且取消了對固定資產(chǎn)單位價(jià)值的硬性限制，使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況對資產(chǎn)進(jìn)行分類，確定固定資產(chǎn)的目錄，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（三）、明確了固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并且提出了公允價(jià)值的概念，對于抑制投資各方，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計(jì)量依據(jù)：

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》確定。

并且明確規(guī)定，對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定企業(yè)在確定時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。

例如某核電站購入價(jià)值為200萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備在最終處置時(shí)所需要費(fèi)用達(dá)到60萬元，那么該設(shè)備入賬時(shí)價(jià)格就為260萬元。

相應(yīng)的會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備260

貸：銀行存款200

預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)60

新準(zhǔn)則對于以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

新準(zhǔn)則認(rèn)為購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。并且規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》處理。

（四）、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面更加具有指導(dǎo)性

在后續(xù)支出方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。并規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更，即這些改變應(yīng)當(dāng)采用未來適用法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核時(shí)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，不作為會計(jì)估計(jì)變更。

（五）、增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整。

（六）、減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定

舊準(zhǔn)則規(guī)定對于已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則未作上述披露要求。

二、新準(zhǔn)則的不足之處

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，無疑對我國會計(jì)工作具有重要的推動作用。但是，根據(jù)會計(jì)理論和實(shí)際工作來看，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則也存在著不足之處，將制約會計(jì)理論和實(shí)際工作的健康發(fā)展。根據(jù)本文的研究，這些不足之處主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）、與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在差距

1、關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

國際會計(jì)準(zhǔn)則中沒有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備視為固定資產(chǎn)，認(rèn)為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用、出租給其他人，或?yàn)榱斯芾淼哪康亩钟?；并且預(yù)期能在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。

2、范圍的差異

國際會計(jì)準(zhǔn)則中的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，既包括價(jià)值大、多次使用的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，也包括企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備。而在我國是將這些主要配件和備用設(shè)備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。

3、固定資產(chǎn)減值的差異

我國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計(jì)期間就不得轉(zhuǎn)回。而《國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》規(guī)定當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國會計(jì)準(zhǔn)則明顯與國際慣例相背，將不利于我國會計(jì)制度的改革。

4、折舊方面的差異

國際會計(jì)準(zhǔn)則要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，我國新的準(zhǔn)則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，國際會計(jì)準(zhǔn)則指出土地不計(jì)提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，國際會計(jì)準(zhǔn)則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國新準(zhǔn)則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。

5、關(guān)于披露方面

國際會計(jì)準(zhǔn)則中對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的披露要求比較詳盡，我國新的準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)要求披露的內(nèi)容有六項(xiàng)。

（二）、給會計(jì)實(shí)務(wù)帶來了一定的難度

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定在某些方面強(qiáng)制性減緩，指導(dǎo)性、靈活性增強(qiáng)，無疑是一大進(jìn)步。但是，這些指導(dǎo)性、靈活性，將會導(dǎo)致會計(jì)人員對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確不夠判斷，再加上若企業(yè)有不良意圖，新準(zhǔn)則很有可能成為企業(yè)操縱損益的工具。

1、在固定資產(chǎn)的定義上，新準(zhǔn)則只給出兩條判斷標(biāo)準(zhǔn)，取消了價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和市場情況來確認(rèn)固定資產(chǎn)，充分利用市場達(dá)到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會計(jì)人員難以判斷準(zhǔn)確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。

2、在折舊方面，新準(zhǔn)則未規(guī)定對取得固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊，使得會計(jì)工作人員無法確定對新增固定資產(chǎn)和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提時(shí)間，

3、關(guān)于后續(xù)支出的判斷問題。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，新準(zhǔn)則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。在會計(jì)實(shí)務(wù)中會計(jì)人員有時(shí)很難劃分清楚，從而導(dǎo)致利潤不實(shí)。

4、關(guān)于折現(xiàn)率的確定。新準(zhǔn)則從三個(gè)方面涉及到折現(xiàn)的問題：對購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的以購買價(jià)款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會計(jì)人員難于把握確定一個(gè)合適的折現(xiàn)率。

5、新準(zhǔn)則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，使得會計(jì)人員遇到企業(yè)接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)時(shí)無法確定其賬面價(jià)值。

三、幾點(diǎn)建議

我國會計(jì)準(zhǔn)則的修改演進(jìn)，標(biāo)志著我國會計(jì)制度與國際會計(jì)接軌的重大突破。雖然當(dāng)前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在指導(dǎo)性、靈活性等方面具有一定的優(yōu)越性，但仍然存在著以上不足。本文認(rèn)為固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革，以便更好地適合我國對外開放和國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更好地服務(wù)。

（一）、盡快建立和國際會計(jì)準(zhǔn)則一致的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則

1、在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項(xiàng)目中的企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目。事實(shí)上，在我國企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過一個(gè)期間，其計(jì)入損益項(xiàng)目的辦法是采用攤銷的方法，這既不能確切的確定企業(yè)的利潤，也不符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2、恢復(fù)固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

我國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，與國際慣例明顯相背，將不利于我國會計(jì)制度的改革和與國際會計(jì)的接軌。雖然在我國會計(jì)工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，但是只要明確規(guī)定計(jì)提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴(yán)格審批手續(xù)，加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，一定能夠做得更好。

3、改革固定資產(chǎn)折舊方法和披露方面的內(nèi)容

在折舊方法上，要求企業(yè)按照國際會計(jì)準(zhǔn)則提出的直線法、余額遞減法和工作量法計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)披露上盡量詳盡，與國際會計(jì)準(zhǔn)則吻合。

（二）、制定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則，使得會計(jì)實(shí)務(wù)工作有章可循。

鑒于在會計(jì)工作中實(shí)施新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則遇到的新問題，本文建議財(cái)政部門要制定詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，使得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理既科學(xué)化，又統(tǒng)一化，保證不同企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)具有可比性，從而為政府和社會公眾等提供更為詳盡的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。

1、根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，制定詳細(xì)的劃分方法，為確認(rèn)固定資產(chǎn)提供依據(jù)，從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。

2、在計(jì)提折舊的時(shí)間上，建議按照原準(zhǔn)則的規(guī)定確定，即當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起停止計(jì)提折舊；或者確定一個(gè)其他統(tǒng)一的方法，便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。

3、對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費(fèi)用，本文認(rèn)為在一般情況下確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，這兩類費(fèi)用發(fā)生后都會使固定資產(chǎn)延長使用壽命。當(dāng)然，如果固定資產(chǎn)更新改造失敗，則可將其支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

4、折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》的規(guī)定，可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，來確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。當(dāng)然，以這些利率作為折現(xiàn)率的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意其公允性。

5、關(guān)于接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，本文建議可以區(qū)別不同情況進(jìn)行計(jì)量，按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價(jià)值的，按照賬面價(jià)值計(jì)量；沒有賬面價(jià)值的，或按照重置成本計(jì)量下，或按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，或按照現(xiàn)值計(jì)量，并充分考慮公允性，使其價(jià)值盡量符合實(shí)際。

Theadvantageanddeficiencyandmodificationsuggestion

fornewfixedassetsStandard

[Abstract]ThisarticlewasintroducedthechieflyadvantageoffixedassetsStandardwhichourcountryMinistryofFinancepublishedin2006，analysesthedisparitytotheInternationalAccountingStandardsandtheeffectintherealbusinessworkofaccountancy，proposedmodificationsuggestionforfixedassetsStandard，wishesconducestoourcountryaccountancyworkbettertojointheInternationalAccountingandservingtheaccountingpractice.

[Keywords]fixedassets，Standard，disparity，InternationalAccountingStandards

參考文獻(xiàn)：

1、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2003》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003。

2、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006。

3、張寧：《新舊〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)〉比較》，成都紡織高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2007年第1期。

4、吳巧玲：《新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的差異比較》[J]商業(yè)會計(jì)，2006年第12期。

第8篇：會計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

一、視同銷售行為增值稅納稅處理

(1)委托代銷。如果受托方以委托方的名義代銷貨物，按委托價(jià)格代銷，并收取代銷手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)按銷售價(jià)格征收增值稅，而受托方應(yīng)按代銷手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅；如果受托方以自身名義代銷貨物，受托方應(yīng)按銷售價(jià)格征收增值稅，并于委托方結(jié)算時(shí)委托方按結(jié)算價(jià)格作貨物銷售征收增值稅，受托方按結(jié)算價(jià)格作貨物購入，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(2)總、分支機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥。在一般情況下，總、分支機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥只是貨物的內(nèi)部調(diào)撥，不作銷售處理，也不征收增值稅。但如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，而將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)視同銷售征稅。(3)自產(chǎn)或委托加工收回貨物在內(nèi)部使用。企業(yè)將資產(chǎn)或委托加工貨物用于連續(xù)生產(chǎn)增值應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，不作銷售征收增值稅。但企業(yè)資產(chǎn)或委托加工的貨物用于本企業(yè)內(nèi)部的基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)視同銷售征增值稅。(4)自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物作其他使用。納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，分配給股東和投資者，無償捐給他人，均應(yīng)視同銷售征增值稅。

對于視同銷售行為的增值稅納稅處理主要涉及兩個(gè)問題：一是正確辨別視同銷售行為。對企業(yè)發(fā)生的非銷售行為并不是全部適用視同銷售行為的規(guī)定；二是增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定。稅法規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)按下列順序確定增值稅的計(jì)稅依據(jù)：即按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

二、視同銷售行為會計(jì)確認(rèn)

由于并不是所有的視同銷售行為都符合收入確認(rèn)的條件，這導(dǎo)致視同銷售行為的會計(jì)處理有以下兩種方法：一種是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)統(tǒng)一法，即與正常的銷售核算相同，按售價(jià)(或公允價(jià)值)記為銷售收入，并反映增值稅銷項(xiàng)稅金，期末再按成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另一種是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離法，即不通過收入賬戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià))反映增值稅銷項(xiàng)稅額。

(1)視同銷售行為的“分離法”會計(jì)處理。適用“分離法”會計(jì)處理的兩類視同銷售行為是：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。如將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)的在建工程，會計(jì)不確認(rèn)收入。原因是不符合確認(rèn)條件，所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，而且可繼續(xù)對該商品進(jìn)行管理和控制，不符合收入確認(rèn)的第2個(gè)條件。

[例1]展華公司將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品40件用于本廠第二車間的改建工程，該產(chǎn)品單位售價(jià)為200元，單位生產(chǎn)成本為160元。設(shè)甲產(chǎn)品為非應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定其屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)工程的視同銷售行為。會計(jì)處理：

借：在建工程　7760

貸：庫存商品(40×160)　6400

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(40x 200×17％)　1360

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。這種行為從會計(jì)角度來說，沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的直接流入，不是銷售活動，不能同時(shí)滿足5個(gè)確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)收入。但稅法規(guī)定要視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。

[例2]甲公司將其一批庫存商品對外無償捐贈，該批商品的成本3000元，公允價(jià)值為5000元，且甲公司為一般納稅人，增值稅率17％。則甲公司賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出　3850

貸：庫存商品　3000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

(5000×17％)

(2)視同銷售行為的“統(tǒng)一法”會計(jì)處理。新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于視同銷售行為的會計(jì)處理有明確規(guī)定，如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號――應(yīng)付職工薪酬》應(yīng)用指南明確規(guī)定：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。除此之外，還包括五類視同銷售行為也適用“統(tǒng)一法”進(jìn)行會計(jì)處理，即增值稅8類視同銷售行為中的第1、2、3、5、6類。

[例3]展華公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資，市價(jià)100萬元，成本價(jià)60萬元。假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，則會計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資　1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　170000

借：主營業(yè)務(wù)成本

600000

貸：庫存商品

第9篇：會計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；中國會計(jì)準(zhǔn)則；國際會計(jì)準(zhǔn)則；比較

一、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用范圍的比較

《中國會計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》（CAS-4）對固定資產(chǎn)規(guī)范的范圍與《國際會計(jì)準(zhǔn)則-不動產(chǎn)、產(chǎn)房及設(shè)備》（IAS-16）規(guī)范的范圍基本相同。我國會計(jì)準(zhǔn)則明確指出固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用對象不包括作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；國際會計(jì)準(zhǔn)則的適用對象不包括：（1）依據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則-持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》（IFRS-5）被劃分為持有待售的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備；（2）森林及類似的自然性自然資源；（3）礦產(chǎn)權(quán)，礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采，但對于在發(fā)展或保持第（2）、（3）條所包含的活動或資產(chǎn)而使用且又能與這些活動或資產(chǎn)分開的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。比較兩個(gè)準(zhǔn)則所規(guī)范的對象，我國會計(jì)準(zhǔn)則對適用對象的界定比較籠統(tǒng)和概括，而國際會計(jì)準(zhǔn)則比較具體，指向性更強(qiáng)。

二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的比較

我國會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)滿足下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。

國際會計(jì)準(zhǔn)則中對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的定義是指符合下列條件的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用、出租給其他人，或?yàn)榱斯芾砟康亩钟械?；?）預(yù)期能在不止一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)使用。

通過比較不難看出，兩項(xiàng)準(zhǔn)則對“固定資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”的定義大致相同，但我國會計(jì)準(zhǔn)則提到“使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度”，而IAS-16中的提法為“預(yù)期能在不止一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)使用”。我國會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義傾向于清晰明確，而國際會計(jì)準(zhǔn)則的定義側(cè)重特性和實(shí)質(zhì)。

三、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的比較

1.外購固定資產(chǎn)

我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。對于外購固定資產(chǎn)，在其成本構(gòu)成上IAS-16比我國會計(jì)準(zhǔn)則增加了對折扣的規(guī)定。IAS-16明確指出在購買固定資產(chǎn)時(shí)，任何與其有關(guān)的商業(yè)折扣和回扣都應(yīng)屬于固定資產(chǎn)成本的抵減項(xiàng)。

對于采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件的情況，我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16都對除符合資本化條件的該項(xiàng)金額與付款總額之間的差額確認(rèn)為利息支出，二者在處理上可謂一致。

2.自行建造的固定資產(chǎn)

我國會計(jì)準(zhǔn)則對自行建造固定資產(chǎn)的成本界定為由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。IAS-16規(guī)定，企業(yè)自建資產(chǎn)的成本與生產(chǎn)待售資產(chǎn)資產(chǎn)的成本相同。

需要指出，對于建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧及報(bào)廢毀損的會計(jì)處理我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16的規(guī)定有著明顯的差異。我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本，待完工后再計(jì)入營業(yè)外支出；IAS-16規(guī)定，由報(bào)廢的材料、人工或其他資源引起的異常金額的成本不包括在資產(chǎn)的成本中。國際會計(jì)準(zhǔn)則的作法從更真實(shí)的角度反映了固定資產(chǎn)的價(jià)值，有利于消除影響內(nèi)部利潤的因素，方便工程的監(jiān)督管理和成本計(jì)量，這也是我國會計(jì)準(zhǔn)則可以借鑒之處。

3.融資租入的固定資產(chǎn)

參照《中國會計(jì)準(zhǔn)則-租賃》（CAS-21）的通用作法，在租賃開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃最低付款額現(xiàn)值二者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。這與國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同。

4.非貨幣換取得的固定資產(chǎn)

根據(jù)《中國會計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性資產(chǎn)交換》（CAS-7）的規(guī)定，我國以非貨幣易取得的固定資產(chǎn)會計(jì)處理分為以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面價(jià)值計(jì)量兩種情況。非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)以非貨幣換資產(chǎn)方式取得固定資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖然換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，且不確認(rèn)損益。IAS-16規(guī)定，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備在交換時(shí)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，項(xiàng)目成本應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量?？梢?，我國會計(jì)準(zhǔn)則在這一問題上已經(jīng)與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，并且細(xì)化了不同情況下的會計(jì)處理，以更加清晰準(zhǔn)確的專業(yè)語言闡述了處理方法，更具有規(guī)范化效益。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的比較

（一）折舊

1.折舊范圍

在折舊范圍方面，IAS-16沒有做出明確規(guī)定，但我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定“除一下情況之外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地?！?/p>

2.固定資產(chǎn)折舊方法

在折舊方法方面，IAS-16允許采用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法和工作量法，而我國準(zhǔn)則允許采用的折舊方法較多，有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?？梢钥闯?，我國準(zhǔn)則更具人性化，有利于企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。

3.固定資產(chǎn)折舊時(shí)間

增加或減少的固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)開始或停止計(jì)提折舊，國際會計(jì)準(zhǔn)則并沒有給出明確的規(guī)定，而我國會計(jì)準(zhǔn)則延伸了此項(xiàng)內(nèi)容。我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不不計(jì)提折舊。相較而言，我國固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)則更有利于折舊的計(jì)算和實(shí)際操作。

（二）期末計(jì)量比較

由于國情和市場發(fā)展?fàn)顩r不同，我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16在固定資產(chǎn)期末計(jì)量存在較大差異。我國會計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)成本的計(jì)量以歷史成本為主，注重固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。IAS-16規(guī)定，企業(yè)應(yīng)選擇成本模式或公允價(jià)值模式計(jì)量。其中，成本模式是指固定資產(chǎn)成本減去任何累計(jì)折舊的金額入賬；公允價(jià)值模式是指按照價(jià)值重估后的金額予以入賬，即按其在重估日公允價(jià)值減去累計(jì)折舊后的金額入賬。相比之下，我國會計(jì)準(zhǔn)則禁止公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)期末計(jì)量是基于避免公允價(jià)值計(jì)量對我國企業(yè)和資本市場的不利影響，因此嚴(yán)格循謹(jǐn)慎性原則，而國際會計(jì)準(zhǔn)則則更加注重真實(shí)性。

（三）減值轉(zhuǎn)回處理比較

在固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理上，我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異。國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)以外的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)會而增加的資產(chǎn)賬面金額，不因高于資產(chǎn)以前年度未確認(rèn)減值損失的賬面金額，但對是否能夠?qū)p值金額轉(zhuǎn)回沒有做出限制。我國會計(jì)準(zhǔn)則增加了對固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的限制，明確指出，固定資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此種規(guī)定比國際會計(jì)準(zhǔn)則更顯嚴(yán)謹(jǐn)，確保了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果更加真實(shí)可靠，規(guī)避了利用資產(chǎn)減值進(jìn)行操縱利潤的現(xiàn)象，有效的保護(hù)了投資者的利益。

（四）后續(xù)支出比較

我國會計(jì)準(zhǔn)則和IAS-16都要求在固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)滿足“相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能夠可靠計(jì)量。”特別是在后續(xù)資本化與費(fèi)用化的會計(jì)處理中實(shí)現(xiàn)了中外會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。我國固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造，符合資本化確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與修理有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。IAS-16要求不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的的后續(xù)支出，用確認(rèn)為費(fèi)用；與不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備相關(guān)（下轉(zhuǎn)第181頁）（上接第179頁）的更新改造予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

五、固定資產(chǎn)處置的比較

IAS-16規(guī)定：當(dāng)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目永久性不再使用并且預(yù)期從它的處置中不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，需要處置時(shí)，應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。這與我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求基本一致。需要注意的是，兩項(xiàng)準(zhǔn)則均要求將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失計(jì)入當(dāng)期，但是IAS-16要求計(jì)入經(jīng)營活動損益當(dāng)中，而我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則卻是作為營業(yè)外收支列報(bào)。由此可以看出，我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定整體上遵循了會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，在具體處理方式上也反映了一定的創(chuàng)新性和靈活性。

六、固定資產(chǎn)信息披露的比較

我國會計(jì)準(zhǔn)則要求會計(jì)主體披露的固定資產(chǎn)信息包括：（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；（2）各類固定資產(chǎn)的壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折現(xiàn)率；（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值金額；（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；（5）用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；（6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)的名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值和預(yù)計(jì)處置費(fèi)用等。國際會計(jì)準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)信息的披露內(nèi)容除了我國會計(jì)準(zhǔn)則要求披露的全部內(nèi)容外，還增加了兩項(xiàng)內(nèi)容。具體內(nèi)容為：（1）如果按重估金額列示不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的，還應(yīng)披露有效重估價(jià)值相關(guān)的信息及其會計(jì)報(bào)表的影響；（2）采用成本模式計(jì)量時(shí)，如果不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價(jià)值與資產(chǎn)的賬面價(jià)值相差較大的話，還應(yīng)披露不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價(jià)值，并鼓勵主體披露這些金額等。從對固定資產(chǎn)信息披露的要求來看，IAS-16對信息披露的要求比較詳細(xì)、全面，我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只對基本的固定資產(chǎn)信息要求予以披露，缺乏一定的深度，這也是我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則可以引用和借鑒的地方。

七、綜合比較

通過上述六個(gè)方面的比較分析可以看出，除去幾個(gè)實(shí)質(zhì)性差異外，我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16已經(jīng)逐步趨同。我國固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則雖然在某些方面和IAS-16存在著差異，但這并不意味著我國固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則落后于IAS-16，不能適應(yīng)未來發(fā)展的需要。因此，我國會計(jì)準(zhǔn)則今后的發(fā)展不能完全照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則，而是要分析差別，采納合理適用的國際會計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，完善本國的會計(jì)準(zhǔn)則。

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