財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則范文

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同體現(xiàn)

新準(zhǔn)則體系依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，在框架結(jié)構(gòu)上也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似，其與香港準(zhǔn)則趨同變化表現(xiàn)在以下方面：

(一)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按國(guó)際慣例將“公允價(jià)值”概念引入會(huì)計(jì)體系，公允價(jià)值的應(yīng)用、計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。

(二)壞賬準(zhǔn)備　香港準(zhǔn)則規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍比內(nèi)地廣，不僅包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，還包括應(yīng)收債券等一切應(yīng)收債權(quán)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用指南中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定是核算企業(yè)所有應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收分保賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等科目)的壞賬準(zhǔn)備。

(三)存貨　內(nèi)地準(zhǔn)則原來規(guī)定發(fā)出存貨計(jì)價(jià)可采取先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。香港準(zhǔn)則不接受后進(jìn)先出法，其余方法則與內(nèi)地準(zhǔn)則相同。新的存貨準(zhǔn)則中，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法，從而實(shí)現(xiàn)了與香港準(zhǔn)則的趨同。

(四)固定資產(chǎn)　內(nèi)地準(zhǔn)則原來主要以資產(chǎn)歷史成本或凈值計(jì)價(jià)，同時(shí)內(nèi)地準(zhǔn)則將折舊方法的變更認(rèn)為是會(huì)計(jì)政策變更；而香港準(zhǔn)則允許資產(chǎn)重估時(shí)考慮現(xiàn)值，認(rèn)為折舊方法調(diào)整規(guī)定變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)選擇未來適用法，而不用進(jìn)行追溯調(diào)整。此次新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)取得時(shí)，如果具有融資性質(zhì)，要用現(xiàn)值入賬；此外。如有棄置義務(wù)的，對(duì)其費(fèi)用折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)?？梢姡聹?zhǔn)則在固定資產(chǎn)方面基本與香港準(zhǔn)則一致。

(五)借款費(fèi)用資本化　內(nèi)地準(zhǔn)則原來只允許為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款的費(fèi)用在符合條件時(shí)可以資本化，而香港規(guī)定凡為購(gòu)建符合條件的資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn)、存貨等)發(fā)生的借款費(fèi)用在一定條件下均可資本化；內(nèi)地規(guī)定“資本化金額=累計(jì)加權(quán)平均支出×資本化率”，香港規(guī)定“資本化金額=所有借款費(fèi)用”；內(nèi)地規(guī)定暫時(shí)未動(dòng)用的借款上投資收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得沖減資產(chǎn)成本，香港規(guī)定暫時(shí)投資收入必須沖減資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的資產(chǎn)范圍，取消了原來與資產(chǎn)支出累計(jì)加權(quán)平均數(shù)掛鉤的方法；并且規(guī)定暫時(shí)投資收益應(yīng)從實(shí)際利息費(fèi)用中扣除。

(六)融資租賃　內(nèi)地準(zhǔn)則判斷是否為融資租賃的條件之一是最低租賃付款額(對(duì)承租人而言)/收款額(對(duì)出租人而言)的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(90％以上)租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，而香港準(zhǔn)則規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一是最低租賃付款額/收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。新準(zhǔn)則在此也引入了公允價(jià)值。

(七)無形資產(chǎn)　內(nèi)地原制度規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化，只有依法申請(qǐng)取得自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的諸如律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等才能資本化。香港規(guī)定研究開發(fā)支出在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，只有符合一定條件(如技術(shù)上可行，有足夠資源完成開發(fā)項(xiàng)目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益)時(shí)才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。內(nèi)地準(zhǔn)則將士地作為土地使用權(quán)列入無形資產(chǎn)，香港則將土地作為固定資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則在該問題上則采取了不同的劃分方法，分別計(jì)入投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。

(八)長(zhǎng)期投資　內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期債權(quán)投資以“成本一溢價(jià)攤銷(+折價(jià)攤銷)－減值”計(jì)價(jià)，香港規(guī)定持有至到期的債務(wù)證券的成本以此計(jì)價(jià)，非持有至到期的證券投資主要以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，且價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)(視為公允價(jià)值)，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。內(nèi)地規(guī)定投資成本大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分作為股權(quán)投資差額，在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分計(jì)入資本公積；香港規(guī)定投資成本與享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為商譽(yù)，不攤銷，每年進(jìn)行減值測(cè)試。新準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，與香港準(zhǔn)則一致。

(九)債務(wù)重組　內(nèi)地規(guī)定重組利得不能計(jì)入收益，而作為資本公積，香港準(zhǔn)則規(guī)定重組利得確認(rèn)為收益；內(nèi)地規(guī)定以重組債權(quán)賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，香港規(guī)定按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，引入了公允價(jià)值，并將重組利得與損失分別計(jì)入當(dāng)期損益。

(十)合并報(bào)表　新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的環(huán)境因素

(一)經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)　20世紀(jì)90年代以后，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)于通用商業(yè)語(yǔ)言同一的要求也越來越迫切。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。特別是在2005年以后，越來越多的國(guó)家和地區(qū)使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出的標(biāo)準(zhǔn)。全球股票市場(chǎng)、全球商品期貨市場(chǎng)的形成，匯率和利率的交換，資金在世界范圍的流動(dòng)，意味著資本市場(chǎng)全球一體化。我國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)于境外投資者有著巨大的吸引力，但同時(shí)境外投資者對(duì)我國(guó)有一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系要求也越來越強(qiáng)烈。

(二)加入WTO的需要　近年來，我國(guó)在擴(kuò)大進(jìn)出口貿(mào)易、利用外商直接投資方面取得顯著成效，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)多年高速增長(zhǎng)，加入WTO更促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是中國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)的重要一步，對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況都將發(fā)生影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有利于境外投資者了解境內(nèi)上市公司的財(cái)務(wù)狀況，從而促進(jìn)其對(duì)境內(nèi)上市公司進(jìn)行投資。尤其是對(duì)QFII以及將來更廣泛開放市場(chǎng)后進(jìn)入的國(guó)際投資者而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同帶來的透明度提高以及相互理解的增強(qiáng)?？梢源蟠蠼档途惩馔顿Y者進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造便利。

(三)促進(jìn)內(nèi)地企業(yè)海外并購(gòu)的客觀要求　在吸引國(guó)外企業(yè)

來華投資的同時(shí)，大量中國(guó)企業(yè)正通過海外并購(gòu)謀求擴(kuò)張機(jī)會(huì)。但由于以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異。對(duì)希望到海外上市的公司而言，國(guó)內(nèi)、國(guó)際不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這些企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的一大障礙。我國(guó)企業(yè)境外融資時(shí)，需要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表。大大增加了報(bào)表轉(zhuǎn)換成本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同將提高會(huì)計(jì)信息的透明度和可理解性，降低資本進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步吸引國(guó)際資本。

(四)加快建立完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的要求　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)是完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程，對(duì)于提升我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)財(cái)政、金融和國(guó)企改革，推動(dòng)資本市場(chǎng)建設(shè)，加快實(shí)施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，爭(zhēng)取國(guó)際社會(huì)承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位等有著重要而積極的作用。在國(guó)際資本流動(dòng)過程中，不僅資本供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國(guó)際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管。也要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國(guó)籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求在國(guó)際資本市場(chǎng)融資的公司按照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無須對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整。新準(zhǔn)則考慮到中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對(duì)特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會(huì)計(jì)核算提供了具體規(guī)定，并保留了一些不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對(duì)某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國(guó)有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚存的差異

財(cái)務(wù)信息披露歷來都是發(fā)行證券、公司上市的重點(diǎn)和難點(diǎn)。一方面，財(cái)務(wù)信息是創(chuàng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的外在體現(xiàn)，是投資者最關(guān)心的信息披露內(nèi)容之一；另一方面，財(cái)務(wù)信息披露是整個(gè)信息披露體系的重要組成部分，歷來是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息披露監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)地與香港在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的差別主要體現(xiàn)在：

(一)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加偏重歷史成本即強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值，而香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的使用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)，特別是資產(chǎn)交易的情況下，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)公允價(jià)值的運(yùn)用，而內(nèi)地新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適度引用公允價(jià)值，表現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均采用公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。為防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱，準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，基本準(zhǔn)則都無例外地強(qiáng)調(diào)只有在能夠可靠計(jì)量條件下才可確認(rèn)。

第2篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告 企業(yè) 信息

1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供的會(huì)計(jì)信息，不僅包括與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而且包括與現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息。

自1998年要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)與現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息越發(fā)重視。尤其是上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，由于擔(dān)心利潤(rùn)縱，逐漸增加了對(duì)現(xiàn)金流量相關(guān)信息的使用。雖然利潤(rùn)從理論上講依然是企業(yè)價(jià)值增值的一個(gè)最基本的度量，但是，從長(zhǎng)期看，如果沒有高質(zhì)量的現(xiàn)金流與利潤(rùn)相伴隨，利潤(rùn)本身的質(zhì)量就值得懷疑。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告重視與現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露，是十分必要的。

此外，根據(jù)我國(guó)2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào) 一 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；附注。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所應(yīng)提供的信息，不再限于過去所講的“三大報(bào)表”（即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表），它還包括了所有者權(quán)益變動(dòng)表。未來還可能根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)博愛高使用者的需要，進(jìn)一步增加披露內(nèi)容。

2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要反映管理層受托責(zé)任的履行情況，而且要有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策。

受托責(zé)任觀和決策有用觀，是會(huì)計(jì)理論界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)過程中形成的兩大理論觀點(diǎn)。在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本目標(biāo)應(yīng)該是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从迟Y源手托著的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任及其履行情況。它強(qiáng)調(diào)實(shí)物資產(chǎn)的保護(hù)和資產(chǎn)價(jià)值的完整。按照這種觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種控制和約束機(jī)制，協(xié)調(diào)著由于“兩權(quán)分離”而形成的資金提供者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系。

在決策有用觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)就是為了向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供對(duì)他們的經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的模板表述為以下三個(gè)方面：

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息；

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況的信息。美國(guó)、英國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定，均采用了決策有用觀。

受托責(zé)任觀和決策有用觀的產(chǎn)生有其各自的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景。受托責(zé)任觀產(chǎn)生的基本社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景是，資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的，且資源的委托者與受托者之間的委托與關(guān)系是直接建立的。決策者有用觀產(chǎn)生的基本社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景是，資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的（這與前者相同），但資源的委托者與受托者之間的委托與關(guān)系不是直接建立的，而是通過資本市場(chǎng)間接建立。

從我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史過程來看，受托責(zé)任觀首先得到了強(qiáng)調(diào)。隨著我國(guó)改革開放的不斷深化，決策有用觀也日益受到了人們的重視。其中最重要的推動(dòng)力量就是，伴隨上市年公司發(fā)展而不斷增加的投資者對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估和證券投資決策分析的需要。可見，我國(guó)2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該同時(shí)滿足反映受托責(zé)任履行情況的需要和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策需要，正是反映了今年我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景的變遷所帶來的影響。

3. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，不僅包括傳統(tǒng)上強(qiáng)調(diào)的股東和債權(quán)人，而且包括政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

傳統(tǒng)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括的使用者，在西方國(guó)家主要是指股東和債權(quán)人，在我國(guó)一項(xiàng)包括政府及其有關(guān)部門，也特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理者。我國(guó)過去之所以一向包括政府及其有關(guān)部門，是因?yàn)槠髽I(yè)多為國(guó)有，政府及其有關(guān)部門在與企業(yè)的關(guān)系中扮演著雙重角色，一般意義上的政府和國(guó)有企業(yè)的所有者。

之所以也特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理者，是因?yàn)槲覈?guó)傳統(tǒng)上沒有獨(dú)立意義上的管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與管理會(huì)計(jì)信息渾然一體，如果不考慮企業(yè)內(nèi)部管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告就不能支持企業(yè)內(nèi)部的管理決策和控制。但是，時(shí)至今日，企業(yè)內(nèi)部管理者的信息需求可以通過管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，故財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無須專門強(qiáng)調(diào)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理的有用性。

無論在西方，還是在我國(guó)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展不再僅僅依賴與股東和債權(quán)人等傳統(tǒng)意義上的利益主體，而且也離不開諸如政府、員工、客戶、供應(yīng)商及一般社會(huì)公眾等利益主體。恰當(dāng)處理與上述所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，當(dāng)然需要依靠一定的機(jī)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告便是一種重要的機(jī)制。例如，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向外界披露企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、社會(huì)捐助等方面所做出的努力和取得的成效，可以讓社會(huì)公眾了解到企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，從而使得那些社會(huì)責(zé)任履行比較好的企業(yè)，能過得到社會(huì)公眾的更多支持。

4. 會(huì)計(jì)主體假設(shè)，也稱會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)，是指核算和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的特定單位或組織。

該假設(shè)界定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一 基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！边@一規(guī)定意味著，就企業(yè)而言，某一特定企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的對(duì)象，應(yīng)該也只能是該企業(yè)“本身”發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，而不應(yīng)該包含該企業(yè)之外的其他任何組織或個(gè)人發(fā)生的交易或事項(xiàng)，無論這些組織或個(gè)人與該企業(yè)有著多么密切的聯(lián)系。只有這樣，該企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，才是對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等方面的恰當(dāng)表達(dá)。

根據(jù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，某一特定會(huì)計(jì)主體與其他任何組織或個(gè)人之見不應(yīng)該有“模糊邊界”，從而某一交易或事項(xiàng)是否屬于該特定會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)所應(yīng)該確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的對(duì)象，不應(yīng)該存在模棱兩可的現(xiàn)象。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，傾斜未必那么簡(jiǎn)單，也就是說，要準(zhǔn)確劃分會(huì)計(jì)主體，為其保持高度獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬簿記錄，實(shí)踐中會(huì)遇到許多困難。

結(jié)束語(yǔ)

第3篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則范文

一、法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)

會(huì)計(jì)學(xué)可分為理論會(huì)計(jì)學(xué)和應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)，其中理論會(huì)計(jì)學(xué)包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)史等；應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)及成本會(huì)計(jì)等，可見法務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，法務(wù)會(huì)計(jì)為法律工作者處理法律事項(xiàng)服務(wù)，因此它們都屬于會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)，其最終成果（財(cái)務(wù)報(bào)告與專家意見）所依據(jù)的事實(shí)材料都來自于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)通常是由會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)組成，而法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)本身是對(duì)案件涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查、驗(yàn)證和鑒定，并據(jù)此作出判斷，發(fā)表專家意見，通常是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上開展的。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）主體不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為某一特定主體（會(huì)計(jì)實(shí)體）服務(wù)的，要對(duì)特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等）的經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。法務(wù)會(huì)計(jì)的主體不是單一主體的單一會(huì)計(jì)，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)，凡經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟案件中涉及到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定、判別，均與法務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)。法務(wù)會(huì)計(jì)的空間范圍主要存在于三大領(lǐng)域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所）；三是司法機(jī)關(guān)（檢察、公安機(jī)關(guān)和人民法院等）以及政府審計(jì)部門、紀(jì)檢部門。

（二）職能不同

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有核算、監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。核算職能側(cè)重對(duì)事實(shí)的描述，主要是對(duì)某一特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，對(duì)其結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。監(jiān)督職能側(cè)重于糾正偏差，主要是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，以達(dá)到預(yù)期的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。法務(wù)會(huì)計(jì)職能的作用范圍則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不僅局限于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而且在解釋財(cái)務(wù)問題、強(qiáng)化會(huì)計(jì)的控制職能、收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以提供訴訟支持、保護(hù)和懲戒會(huì)計(jì)職業(yè)人士以及其他有關(guān)人士等方面也能提供信息支持。

（三）目的不同

法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然都有“會(huì)計(jì)”二字，但二者的目的卻有著天壤之別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是著重向會(huì)計(jì)信息的使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾）提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，能反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，所提供信息具有公開性。而法務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的目的在于完成受托責(zé)任，它是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或者經(jīng)濟(jì)糾紛）中的法律責(zé)任問題進(jìn)行調(diào)查、取證、提出專家性意見，為法庭、仲裁或鑒定機(jī)構(gòu)提供相關(guān)證據(jù)。會(huì)計(jì)

（四）內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容是用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)，具體分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容則取決于各國(guó)法律體系的完善程度及法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為、財(cái)產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細(xì)程度，因此，不同國(guó)家及同一國(guó)家的不同時(shí)期，法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容都有所不同。我國(guó)學(xué)者對(duì)當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)較為統(tǒng)一，認(rèn)為主要包括以下幾個(gè)方面：（1）稅收理算會(huì)計(jì)；（2）債權(quán)、債務(wù)理算會(huì)計(jì)；（3）保險(xiǎn)賠償理算會(huì)計(jì)；（4）社會(huì)公正會(huì)計(jì)；（5）物價(jià)會(huì)計(jì)；（6）基金會(huì)計(jì)；（7）司法會(huì)計(jì)；（8）海損事故理算會(huì)計(jì)；（9）社會(huì)保障會(huì)計(jì)。

（五）工作程序和方法不同

在工作程序上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會(huì)計(jì)處理程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序即會(huì)計(jì)循環(huán)可概括為七個(gè)環(huán)節(jié)：（1）審核原始憑證，編制記賬憑證；（2）過賬；（3）結(jié)賬前賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬分錄；（4）對(duì)賬；（5）試算平衡；（6）結(jié)賬；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)告。各環(huán)節(jié)具有連續(xù)性和繼起性，且憑證、賬簿、報(bào)告的格式、內(nèi)容、編報(bào)程序與要求多由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。而法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的復(fù)雜性，決定了其工作程序的特殊性，大多是從接受受托責(zé)任到事件結(jié)束工作報(bào)告的報(bào)出，不存在會(huì)計(jì)期間的連續(xù)性，更不需要繼起性。一般來說，其工作程序應(yīng)包括：（1）會(huì)見委托人，明確受托責(zé)任；（2）初步調(diào)查，收集有關(guān)資料；對(duì)受托任務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)；（3）制定行動(dòng)計(jì)劃，包括實(shí)施的策略、步驟、方案等；（4）獲得證據(jù)材料；（5）計(jì)算、分析；（6）報(bào)告，即將法務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終結(jié)果以報(bào)告的形式系統(tǒng)表達(dá)出來。

在工作方法上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大量使用會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法。法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門復(fù)合性學(xué)科，不僅使用會(huì)計(jì)的方法，有時(shí)還大量使用審計(jì)的方法、統(tǒng)計(jì)的方法（如抽樣分析法等）及收集證據(jù)的方法等。常見的方法有：審閱查驗(yàn)法、關(guān)聯(lián)核對(duì)法、座談詢問法、實(shí)物勘察法、分析比較法、綜合計(jì)算法等。

（六）執(zhí)業(yè)規(guī)范不同

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵在于保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，因此需要有專門的會(huì)計(jì)規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，不僅要遵守《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，還要受到統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等）的約束，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際上通行的一種會(huì)計(jì)規(guī)范形式，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。法務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)活動(dòng)涉及三個(gè)規(guī)范，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和專家證據(jù)準(zhǔn)則（譚立，2006），前兩者為會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范，后者為法律規(guī)范，三者關(guān)系密切，又相互區(qū)別。法務(wù)會(huì)計(jì)工作就是將會(huì)計(jì)語(yǔ)言記錄的財(cái)會(huì)事實(shí)翻譯成法律語(yǔ)言表述的案件事實(shí)，也就是說財(cái)會(huì)事實(shí)經(jīng)由法務(wù)會(huì)計(jì)之手以專家意見形式送達(dá)法官手中，成為其認(rèn)定案件事實(shí)的證據(jù)。在這一過程中，法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)與法律兩個(gè)職業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶，起到了由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通向?qū)＜易C據(jù)規(guī)則的橋梁作用。目前世界上除了美國(guó)、加拿大等少數(shù)國(guó)家制定了有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，許多國(guó)家的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都是參照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，但制定統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是必然趨勢(shì)。只有建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能使法務(wù)會(huì)計(jì)工作有規(guī)可循、有章可依，才能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升職業(yè)信譽(yù)，才能實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)、準(zhǔn)則和慣例的聯(lián)系和溝通，指引法務(wù)會(huì)計(jì)健康發(fā)展。2006年初，我國(guó)財(cái)政部頒布了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則體系已基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完成了48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作，標(biāo)志著我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建設(shè)完成，為建立法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)性框架。

（七）報(bào)告不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是法務(wù)會(huì)計(jì)工作者根據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、卷宗材料，以及其他相關(guān)的資料等，對(duì)案件或糾紛等法律事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行解釋、說明，并作出專業(yè)判斷所形成的一種書面結(jié)論性文件。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有十分顯著的區(qū)別：

1.用途和使用者不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的用途在于為投資者、社會(huì)公眾、政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的相關(guān)會(huì)計(jì)信息；而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告適用于訴訟實(shí)踐，為法律事項(xiàng)承辦人、當(dāng)事人等提供認(rèn)定相關(guān)財(cái)會(huì)事實(shí)的專家證據(jù)。

2.反映的范圍不同。依據(jù)“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)事實(shí)僅局限于某一會(huì)計(jì)主體的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不存在“會(huì)計(jì)主體”的限制，它是依照法律事項(xiàng)來劃定空間活動(dòng)范圍，凡是法律事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)事實(shí)都必須查清、核實(shí)，并向委托人報(bào)告?？梢?，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的事實(shí)范圍差異較大。

3.內(nèi)容和格式不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表。常見的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是以格式報(bào)表為主題，表注及相關(guān)信息和資料作為輔助，其中每張報(bào)表都有固定的格式要求。而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容反映了法律事項(xiàng)所涉及范圍的財(cái)會(huì)事實(shí)，通常情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引言、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的分析論證過程和最終的結(jié)論等。如果報(bào)告人占有資料不充分或資料很少，也可發(fā)表“無法作出明確結(jié)論”的報(bào)告結(jié)果。不同經(jīng)濟(jì)糾紛或案件的性質(zhì)、內(nèi)容不同，所依據(jù)的法律規(guī)范不完全一致，因此，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒有固定格式，通常是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)對(duì)象和使用對(duì)象，按委托人的要求分別采用不同的格式。

4.時(shí)間要求不同。依據(jù)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”、“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為對(duì)企業(yè)不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)的分期綜合反映，具有時(shí)間上的連續(xù)性。而法務(wù)會(huì)計(jì)是在涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)糾紛和訴訟發(fā)生時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中涉及的法律問題進(jìn)行解釋與處理，著重于向法庭提供臨時(shí)的審計(jì)證據(jù)。

第4篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則范文

一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

21世紀(jì)，是高科技大發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理水平大提高的時(shí)代，隨著互聯(lián)網(wǎng)在中國(guó)的普及，越來越來多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到大力發(fā)展電子商務(wù)的重要性，電子商務(wù)是以電子化的商務(wù)教育、以數(shù)據(jù)的電子條理和傳輸為基礎(chǔ)，包括了許多不同的活動(dòng)，它涉及產(chǎn)品和服務(wù)，傳統(tǒng)活動(dòng)和新活動(dòng)。它的實(shí)質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的信息化過程。電子商務(wù)的發(fā)展為各種新的更加有效的會(huì)計(jì)模式提供了廣闊的空間和可能，同時(shí)也給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)帶來了許多影響，將會(huì)出現(xiàn)一種新型的會(huì)計(jì)——網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，它是指建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這必然對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各個(gè)方面都帶來很大的影響，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包括兩個(gè)方面，一方面是指企業(yè)外部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，通過外部網(wǎng)絡(luò)使企業(yè)同外界貿(mào)易伙伴和消費(fèi)者進(jìn)行信息交流和共享；另一方面是指企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，通過建立企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)可實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部部門之間的信息系統(tǒng)和共享。目前我國(guó)依然以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的主要方式，是和現(xiàn)在的環(huán)境相適應(yīng)的，但是隨著環(huán)境的變化，這種方式必然會(huì)發(fā)生改變，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展

（一）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，向企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供信息成為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要目標(biāo)，鑒于各利益相關(guān)者對(duì)信息關(guān)注的方面不同以及對(duì)信息要求越來越來多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告除了要提供財(cái)務(wù)信息以外，還要提供非財(cái)務(wù)信息；同時(shí)隨著信息數(shù)量的增多，為了能更好的找到與決策有關(guān)的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該向提供多層次信息發(fā)展，把信息分為重要、一般和次要信息；現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的計(jì)量方式主要是采用貨幣形式，但是隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具變得越來越來重要，這些都對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響，由于這些因素不能用貨幣的形式表示，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，提高信息決策有用性，需要將這些因素通過非貨幣的方式來反映，這勢(shì)必給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提出更高的要求。

（二）我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。目前，我國(guó)不少利得項(xiàng)目繞過利潤(rùn)而直接進(jìn)入資產(chǎn)發(fā)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目，許多上市公司借此操縱利潤(rùn)，使得業(yè)績(jī)報(bào)告嚴(yán)重失真。而全面收益總額可以顯示一個(gè)企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況與檔期所進(jìn)行的全部財(cái)務(wù)活動(dòng)之間的鉤稽關(guān)系，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性，未來的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該也包括全面收益表，全面收益表突破了利潤(rùn)表的局限，把全部已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得或損失納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)原則，引入公允價(jià)值，使公允價(jià)值成為一種計(jì)量屬性，既可以通過全面收益全面反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)又可以提高利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)測(cè)價(jià)值和質(zhì)量，這是財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的方向。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的全球化，國(guó)際交往與跨國(guó)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的增加，跨國(guó)公司的不斷發(fā)展壯大，會(huì)計(jì)作為商業(yè)交易的共同語(yǔ)言，已經(jīng)跨越了國(guó)界，并對(duì)國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，在更廣闊的時(shí)空中提供信息，由于各國(guó)會(huì)計(jì)的差異與跨國(guó)公司交易要求的共同作用下，也必然要求產(chǎn)生一種與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式。中國(guó)目前應(yīng)經(jīng)成為世界上吸引國(guó)外直接投資最多的國(guó)家，中國(guó)的企業(yè)也越來越多地走出國(guó)門，到境外發(fā)行股票或債券，兼并收購(gòu)，投資設(shè)廠等，所以不僅是經(jīng)濟(jì)的全球化需要一個(gè)全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也需要一個(gè)全球公認(rèn)的易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同也符合中國(guó)的利益。我國(guó)于2006年2月15日了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，更加符合實(shí)際需要。使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同邁出了一大步，但是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是借鑒西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以制定的，其依據(jù)的經(jīng)濟(jì)背景也主要是以西方國(guó)家較發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為基礎(chǔ)，這與我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境存在著差異，使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在差異，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種差異會(huì)不斷地縮小，國(guó)際趨同是大的趨勢(shì)，它將有利于提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，降低資本成本，促進(jìn)國(guó)際資本的健康流動(dòng)和國(guó)際金融秩序的穩(wěn)定，這不僅對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有益而且對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及其進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)很有幫助，同時(shí)為了提高我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響力，我國(guó)應(yīng)積極主動(dòng)地推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的變化

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在帶來會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大的同時(shí)，也深化了會(huì)計(jì)內(nèi)容，在這種環(huán)境的影響下，我們應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)建立一套與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的、能夠滿足科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)管理需要的會(huì)計(jì)分支學(xué)科。會(huì)計(jì)內(nèi)容的深化，既是適應(yīng)客觀需要的過程也是人們對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容提高認(rèn)識(shí)的過程，只有將這兩者相結(jié)合才能形成專門的會(huì)計(jì)分支學(xué)科。理論的發(fā)展往往是和實(shí)踐中發(fā)生的事務(wù)相聯(lián)系的，不斷新型的事務(wù)的出現(xiàn)必然要求更完善的理論作為指導(dǎo)，出現(xiàn)了對(duì)某些專門或特殊問題進(jìn)行專門的研究，這就使得會(huì)計(jì)學(xué)科變得更加專門化和學(xué)科的細(xì)分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的細(xì)化，體現(xiàn)在對(duì)某方面進(jìn)行專門核算的需要，如《人力資源會(huì)計(jì)》《物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)》《衍生金融工具會(huì)計(jì)》《質(zhì)量會(huì)計(jì)》《租賃會(huì)計(jì)》《破產(chǎn)會(huì)計(jì)》《物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)》和各種部門會(huì)計(jì)。伴隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)肯定還會(huì)出現(xiàn)更多的學(xué)科，這些都為提高我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了很好的指導(dǎo)作用。

第5篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則范文

綜述

PCAOB多次強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的重要性。委員會(huì)還特別說明，“有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制對(duì)公司管理其事務(wù)，盡到其對(duì)投資者的責(zé)任至關(guān)重要。公司管理當(dāng)局、公司所有者-投資公眾-和其他相關(guān)方都需依賴公司呈報(bào)的財(cái)務(wù)信息來制定決策。”

委員會(huì)在其宣布采用第二號(hào)準(zhǔn)則的公告中還指明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)是一個(gè)牽涉面很廣的程序，維持有效內(nèi)部控制，包括定期評(píng)估都是有成本的。然而委員會(huì)強(qiáng)調(diào)開發(fā)、維護(hù)和提高內(nèi)部控制系統(tǒng)所帶來的利益是多樣的，同時(shí)，“主要的利益……是給公司、公司管理當(dāng)局、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、所有者和其他利益關(guān)聯(lián)方提供了一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠基礎(chǔ)?！迸c準(zhǔn)則草案相比，新準(zhǔn)則在成本效益原則方面邁進(jìn)了一大步。

管理當(dāng)局的責(zé)任

準(zhǔn)則指出了審計(jì)師執(zhí)行一項(xiàng)符合要求的內(nèi)部控制審計(jì)的必要條件。正如SEC在實(shí)施薩班斯法案404節(jié)的規(guī)定中所要求的，管理當(dāng)局必須：

-對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)；

-使用適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)（如COSO標(biāo)準(zhǔn)），評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性；

-提供足夠的證據(jù)，包括記錄編制來支持評(píng)價(jià)，以及

-在公司最近的財(cái)年末，就公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性出具書面評(píng)價(jià)。

審計(jì)師如果得出管理當(dāng)局沒有履行上面提到的責(zé)任，不能完成對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，就應(yīng)當(dāng)拒絕表示意見。

管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)程序

一個(gè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)程序應(yīng)該提供信息幫助審計(jì)師理解公司的內(nèi)部控制以及規(guī)劃完成內(nèi)部控制審計(jì)的必要工作。根據(jù)第二號(hào)準(zhǔn)則的條款，管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的程序應(yīng)包括：

-確定需要測(cè)試的控制措施，包括所有與主要賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表披露相關(guān)的控制措施；

-評(píng)價(jià)控制失敗導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性、錯(cuò)報(bào)的重要程度、以及其它控制措施可能達(dá)成相同控制目標(biāo)的程度；

-決定評(píng)價(jià)中應(yīng)包括的特定地區(qū)或經(jīng)營(yíng)單位（適用于那些多場(chǎng)所或經(jīng)營(yíng)單位的公司）；

-評(píng)價(jià)控制措施的設(shè)計(jì)和實(shí)施有效性；

-確定已識(shí)別的內(nèi)部控制的缺失是否構(gòu)成了重要缺失或?qū)嵸|(zhì)性薄弱；

-將發(fā)現(xiàn)傳達(dá)給相關(guān)方；

-對(duì)發(fā)現(xiàn)是否支持其評(píng)價(jià)進(jìn)行評(píng)估。

有一點(diǎn)需要指出的是，管理當(dāng)局不能使用審計(jì)師的程序或相關(guān)發(fā)現(xiàn)來支持其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。

管理當(dāng)局的記錄編制

管理當(dāng)局所編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制記錄的深度和廣度是管理當(dāng)局、審計(jì)師和內(nèi)部控制顧問需要深思熟慮的一個(gè)日常主題。全面且清晰的記錄編制有利于管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和評(píng)估，同時(shí)為審計(jì)師發(fā)起審計(jì)程序提供一個(gè)堅(jiān)實(shí)的平臺(tái)。在確定管理當(dāng)局的記錄編制是否支持其評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)評(píng)估記錄編制的，包括：

-控制措施的設(shè)計(jì)，這些控制措施應(yīng)覆蓋所有與關(guān)鍵性賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表披露相關(guān)的管理當(dāng)局聲明；

-關(guān)于重要交易如何發(fā)起、授權(quán)、記錄、處理和報(bào)告的信息；

-關(guān)于交易過程的足夠充分的信息，足夠充分指的是能夠識(shí)別因錯(cuò)誤或欺詐導(dǎo)致的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)的發(fā)生；

-為預(yù)防和偵查欺詐而設(shè)計(jì)的控制措施；

-期末會(huì)計(jì)報(bào)告過程的控制措施；

-資產(chǎn)保全的控制措施；以及

-管理當(dāng)局測(cè)試和評(píng)估的結(jié)果；

二號(hào)準(zhǔn)則指出，管理當(dāng)局的記錄編制可以是紙質(zhì)、格式或其它形式；記錄編制的信息也可以是多樣的，包括政策指南、流程模型、流程圖、職位描述等。準(zhǔn)則沒有提供客觀的來確定管理當(dāng)局記錄編制的充分性。但需要注意的是，記錄編制的缺乏被認(rèn)為是控制措施的缺失，審計(jì)師應(yīng)就其嚴(yán)重程度和對(duì)審計(jì)師報(bào)告的可能進(jìn)行討論。

通過實(shí)際演練理解控制措施

二號(hào)準(zhǔn)則要求審計(jì)師詢問、觀察執(zhí)行控制措施的員工，檢查實(shí)施控制措施的文檔或?qū)嵤┖蟮奈臋n記錄，并且將這些文檔與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。通過這些方式審計(jì)師能夠理解公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)部控制。準(zhǔn)則還進(jìn)一步指出，“審計(jì)師達(dá)成這一目標(biāo)最有效的方式就是對(duì)公司的關(guān)鍵流程進(jìn)行實(shí)際演練。”

在實(shí)際演練中，審計(jì)師可以從發(fā)起點(diǎn)跟蹤交易和事項(xiàng)直到財(cái)務(wù)報(bào)表，這個(gè)過程就包括公司的會(huì)計(jì)程序。準(zhǔn)則要求審計(jì)師每年必須就每一關(guān)鍵交易類別執(zhí)行至少一次實(shí)際演練，審計(jì)師應(yīng)獨(dú)立完成此項(xiàng)演練。準(zhǔn)則中定義的關(guān)鍵交易類為那些能夠給公司財(cái)務(wù)報(bào)表帶來顯著影響的業(yè)務(wù)。準(zhǔn)則指出實(shí)體的期末財(cái)務(wù)報(bào)告程序就是一個(gè)關(guān)鍵性程序。

評(píng)價(jià)審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管的有效性

準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)在幫助制定“高層基調(diào)”時(shí)所起的關(guān)鍵性作用。審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)發(fā)行人審計(jì)委員會(huì)的有效性，作為其對(duì)控制環(huán)境和內(nèi)部控制的理解和評(píng)價(jià)的一個(gè)組成部分。審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制無效/低效的監(jiān)管被認(rèn)為是一個(gè)明顯的缺失或內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性薄弱的標(biāo)示。另外，準(zhǔn)則要求將審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管無效的實(shí)例直接呈報(bào)給公司的董事會(huì)。

影響審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管有效性的因素包括管理當(dāng)局成員的獨(dú)立性，委員會(huì)責(zé)任的清晰表述，管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)對(duì)責(zé)任的理解程度以及獨(dú)立審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的交流程度。

測(cè)試操作有效性

準(zhǔn)則要求審計(jì)師獲得控制措施關(guān)于操作有效性的證據(jù)。為了遵守準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)師就需要測(cè)試這些控制措施的操作有效性。

在確定一項(xiàng)控制措施是否具備操作有效性時(shí)，審計(jì)師不僅應(yīng)評(píng)價(jià)控制措施是否依照設(shè)計(jì)操作，還應(yīng)該評(píng)價(jià)執(zhí)行控制措施的個(gè)人具備必要的授權(quán)和資格。另外，在第二號(hào)準(zhǔn)則下，審計(jì)師應(yīng)在足夠長(zhǎng)的時(shí)期里獲取控制有效性的證據(jù)。期間執(zhí)行的任何測(cè)試都應(yīng)及時(shí)更新以確保所測(cè)試的控制措施在年末仍然具備操作有效性。

利用他人的工作

發(fā)行人和審計(jì)師最為關(guān)注的另一個(gè)領(lǐng)域是審計(jì)師被允許使用他人工作的程度。在這點(diǎn)上，二號(hào)準(zhǔn)則與準(zhǔn)則草案保持了一致，準(zhǔn)則要求在總體上，審計(jì)師自身的工作應(yīng)為審計(jì)意見提供首要證據(jù)。準(zhǔn)則定義的其他方工作包括內(nèi)部審計(jì)師、公司其他個(gè)人和在管理當(dāng)局或?qū)徲?jì)委員會(huì)授權(quán)下的第三方的工作。

準(zhǔn)則指出，審計(jì)師不應(yīng)使用其他人的工作來測(cè)試與控制環(huán)境相關(guān)的控制措施，包括為了預(yù)防和偵查欺詐制定的控制措施和應(yīng)執(zhí)行的實(shí)際演練。但準(zhǔn)則允許審計(jì)師使用其他方提供的信息技術(shù)一般性控制措施和期末財(cái)務(wù)報(bào)告程序的相關(guān)控制措施。而在準(zhǔn)則草案中則要求這些方面的審計(jì)工作均要由審計(jì)師執(zhí)行。

準(zhǔn)則草案中定義了三類控制措施和審計(jì)師被允許使用其他方工作來形成結(jié)論的程度。而第二號(hào)準(zhǔn)則以一個(gè)概念框架取而代之。這一框架重點(diǎn)在于控制措施的性質(zhì)和執(zhí)行程序個(gè)人的能力和客觀性。二號(hào)準(zhǔn)則明確指出，如果管理當(dāng)局在測(cè)試操作有效性時(shí)使用自我評(píng)價(jià)程序，則執(zhí)行評(píng)價(jià)的個(gè)人不應(yīng)視為客觀，因此，獨(dú)立審計(jì)師不能使用其工作。

評(píng)估測(cè)試結(jié)果

準(zhǔn)則要求審計(jì)師評(píng)價(jià)所識(shí)別的控制措施缺失的嚴(yán)重程度，這點(diǎn)與準(zhǔn)則草案保持了一致。實(shí)際上，在2003年10月準(zhǔn)則草案以來，委員會(huì)就何謂“顯著的缺失”展開了多次討論。委員會(huì)指出，在反對(duì)草案“顯著缺失”之定義的反饋意見中，多數(shù)認(rèn)為該定義的起點(diǎn)過低，如果依照草案規(guī)定，大多數(shù)內(nèi)部控制的缺失將被確認(rèn)為“顯著的缺失”。

二號(hào)準(zhǔn)則保留了草案中對(duì)“顯著缺失”和實(shí)質(zhì)性薄弱的定義。在解釋其定義這些項(xiàng)目的用意時(shí)，委員會(huì)指出，控制的缺失不應(yīng)被孤立地評(píng)價(jià)，特定缺失的嚴(yán)重程度應(yīng)同時(shí)考慮補(bǔ)救措施的。準(zhǔn)則在一定程度上回應(yīng)了草案的反饋意見，但在確定構(gòu)成“顯著缺失”或?qū)嵸|(zhì)性薄弱的控制缺失時(shí)還需要職業(yè)判斷。

依照二號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下方面的缺失通常被認(rèn)為是“顯著的缺失”：

-對(duì)政策選擇和的控制措施；

-反欺詐程序和控制措施；

-對(duì)非常規(guī)和非系統(tǒng)化交易的控制措施；

-對(duì)期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告程序的控制措施；

另外，以下情況屬于“顯著缺失”以及實(shí)質(zhì)性薄弱存在的明顯標(biāo)示：

-為糾正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目，對(duì)以前所財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述；

-審計(jì)師在當(dāng)年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)公司沒有識(shí)別的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)；

-審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管無效；

-內(nèi)部審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的無效，如果這些職能對(duì)于公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告程序非常關(guān)鍵的話；

-在受監(jiān)管程度較高的公司，遵守法規(guī)的機(jī)制的無效。這一項(xiàng)只適用于守法機(jī)制的無效給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性帶來實(shí)質(zhì)性影響的情況；

-發(fā)現(xiàn)任何程度上的高層管理人員的欺詐；

-以前所發(fā)現(xiàn)的缺失在一段合理的時(shí)間后仍然沒有被糾正；

-控制環(huán)境的無效；

控制缺失與審計(jì)師意見

準(zhǔn)則要求審計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)后兩類意見，一、關(guān)于管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)；二、關(guān)于內(nèi)部控制的有效性。在這一方面準(zhǔn)則與草案有別。準(zhǔn)則提供了實(shí)例來解釋兩類意見的區(qū)別。

當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性薄弱時(shí)，準(zhǔn)則要求審計(jì)師出具控制有效性的否定意見。

生效日期

如前所述，二號(hào)準(zhǔn)則將在美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的最后審批后生效。審計(jì)師隨后應(yīng)依照準(zhǔn)則審計(jì)上市公司管理當(dāng)局就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制有效性出具的評(píng)價(jià)。SEC近期推遲了對(duì)交易法12b-2下所定義“加速備案公司”的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)要求。原定的6月15日被推遲到2004年11月15日。非“加速備案公司”，包括小企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將在2004年7月15日后開始應(yīng)用相關(guān)規(guī)定。

第6篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則范文

當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，由于稅制的不斷改革和完善，稅務(wù)核算方法日趨復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能夠滿足稅務(wù)信息使用者的要求，這時(shí)稅務(wù)核算就會(huì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，單獨(dú)成科為稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)源于稅務(wù)核算，它獨(dú)立出來后，是介于稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門新興的邊緣學(xué)科，是融國(guó)家稅收法令和會(huì)計(jì)處理為一體的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域。蓋地在稅務(wù)會(huì)計(jì)研究中認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、調(diào)整計(jì)算和繳納，即對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)報(bào)告之中。稅務(wù)會(huì)計(jì)亟需解決的一個(gè)問題是將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的第三個(gè)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域，還是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)一種被稱為稅務(wù)核算的特殊業(yè)務(wù)。

稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不少的差別，其中最主要差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是相矛盾的。當(dāng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩者的處理和要求不一致并且影響到當(dāng)期損益時(shí)，就會(huì)考慮財(cái)稅是要合一還是要分離。但是如今對(duì)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來反映的稅務(wù)業(yè)務(wù)，是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特殊領(lǐng)域，還是單獨(dú)成科的稅務(wù)會(huì)計(jì)，仍然沒有明確，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論尚未形成，就更談不上稅務(wù)會(huì)計(jì)模式了。因此本文認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一種特殊業(yè)務(wù)，目前尚不具備獨(dú)立出來的條件。

二、財(cái)稅合一與財(cái)稅分離

財(cái)稅合一，意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)是一致的，這樣稅務(wù)會(huì)計(jì)可以以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料作為計(jì)算應(yīng)納稅額的主要依據(jù)。如果財(cái)稅合一，其中一個(gè)很明顯的地方，就表現(xiàn)在利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額應(yīng)為應(yīng)納稅所得額。但是如果建立了獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域，則財(cái)稅分離是必然的結(jié)果。

在國(guó)際上，英國(guó)、美國(guó)、加拿大等西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定，實(shí)行財(cái)稅分離的模式；法國(guó)、意大利、德國(guó)等歐洲大陸國(guó)家由國(guó)家立法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，采取財(cái)稅并軌的模式。雖然一般認(rèn)為，目前我國(guó)采取的是財(cái)稅分離的核算模式，但在一些方面上仍在進(jìn)行財(cái)稅合一的努力。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度由國(guó)家立法確定，但是采取的是財(cái)稅分離的模式。我國(guó)從1994年開始進(jìn)行財(cái)稅分離的改革探索。

雖然目前大多數(shù)學(xué)者都主張將稅務(wù)會(huì)計(jì)界定為獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域，但由于與稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的理論體系尚未真正建立，對(duì)此大多數(shù)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材中討論的主要問題仍是稅務(wù)核算業(yè)務(wù)，具體涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體納稅核算事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)操作過程中，現(xiàn)在能夠使得當(dāng)期損益產(chǎn)生差異的稅種，只有所得稅。所得稅作為費(fèi)用，會(huì)使財(cái)務(wù)和稅務(wù)在確定當(dāng)期損益時(shí)出現(xiàn)差異，這時(shí)就會(huì)產(chǎn)生財(cái)稅分離的現(xiàn)象。因此財(cái)稅分離主要是針對(duì)所得稅核算而言，其他的小稅種不存在財(cái)稅分離之說。由于目前企業(yè)的稅務(wù)核算尚未與財(cái)務(wù)核算完全分離，對(duì)此在實(shí)務(wù)中一般采取以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、并按照稅法的規(guī)定做出相應(yīng)的調(diào)整，來計(jì)算并作為確認(rèn)應(yīng)納稅額的依據(jù)。

可以認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)起源于稅務(wù)核算的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)（或稅務(wù)核算）本屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。當(dāng)隨著稅制不斷改革與完善對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的提出更高的要求、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法日趨復(fù)雜而使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法滿足稅務(wù)核算需要時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)就有必要逐步與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)體系

參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，稅務(wù)會(huì)計(jì)體系主要有稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象、稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。這里有兩個(gè)問題：第一，誰(shuí)是稅務(wù)報(bào)告使用者；第二，稅務(wù)報(bào)告中信息的內(nèi)容。稅務(wù)信息的使用者首先為稅務(wù)部門，其他利益相關(guān)者本身并不會(huì)對(duì)稅務(wù)信息特別關(guān)注。既然使用者為稅務(wù)部門，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該反映的信息為涉稅業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象 對(duì)象一般反映為某行為的客體。稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、補(bǔ)退、罰款、減免等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運(yùn)動(dòng)，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運(yùn)動(dòng)，而只核算和監(jiān)督納稅主體有關(guān)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，其具體到稅務(wù)實(shí)務(wù)中的內(nèi)容涉及到計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)、稅款的計(jì)算與核算、稅款的繳納、退補(bǔ)和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象主要有如下七個(gè)內(nèi)容：

第一，應(yīng)稅收入。納稅主體取得的應(yīng)稅收入不僅是計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅款以及資源稅、房產(chǎn)稅等其它相關(guān)稅款的基礎(chǔ)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額等稅款的基礎(chǔ)。財(cái)稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入。

第二，稅款減免。減免稅是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國(guó)稅收政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

第三，扣除項(xiàng)目。納稅主體可依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的各項(xiàng)支出，一般類似于納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程中為取得經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本與費(fèi)用，包括產(chǎn)品與勞務(wù)成本和期間費(fèi)用。財(cái)稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用。

第四，應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）。應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）是納稅主體計(jì)算應(yīng)納稅額的主要基礎(chǔ)。稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤(rùn)。

第五，其他計(jì)稅基礎(chǔ)。不同的稅種有不同的計(jì)稅基礎(chǔ)。如，車船稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)，是契稅的計(jì)稅基礎(chǔ)等。

第六，稅款的繳納。由于各稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)和征收方法不同，不同行業(yè)、不同納稅人對(duì)同一種稅的會(huì)計(jì)處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務(wù)的確認(rèn)、稅款的繳納、減免稅等稅務(wù)活動(dòng)，都會(huì)引起納稅主體擁有的資金或者債券債務(wù)發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng)，因而都是納稅主體稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并需要按照會(huì)計(jì)核算的一般要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

第七，確認(rèn)納稅義務(wù)的依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)）。確認(rèn)納稅義務(wù)需要有相應(yīng)的依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)的稅務(wù)發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國(guó)務(wù)院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）；2011年2月14日，國(guó)家稅務(wù)總局了《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)），進(jìn)一步完善了稅務(wù)發(fā)票管理體系。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)主體 2010年3月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)印發(fā)的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架——報(bào)告主體》（征求意見稿）中對(duì)報(bào)告主體的概念進(jìn)行了界定，IASB認(rèn)為，報(bào)告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)主體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。

納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體有著密切的關(guān)系，但又不等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，典型的會(huì)計(jì)主體就是企業(yè)；而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會(huì)計(jì)主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體。例如在征收個(gè)人所得稅時(shí)，納稅主體是個(gè)人，而單位是作為代扣代繳的會(huì)計(jì)主體。這樣，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)這種比較特殊的主體類型也納入了稅務(wù)會(huì)計(jì)主體中。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè) 參照IASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架2010》，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)。那么稅務(wù)會(huì)計(jì)是否也只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)基本假設(shè)？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確四個(gè)基本假設(shè)是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的界定，2008年蓋地在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、納稅會(huì)計(jì)期間、年度會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料正確和貨幣時(shí)間價(jià)值等七項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，調(diào)整為納稅主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣時(shí)間價(jià)值、納稅會(huì)計(jì)期間和年度會(huì)計(jì)核算等五項(xiàng)。在此當(dāng)中，中國(guó)現(xiàn)行的稅收并沒有表現(xiàn)出貨幣時(shí)間價(jià)值的特征，而且年度會(huì)計(jì)核算都是由稅法規(guī)定的，沒有必要做出假設(shè)。

（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。采用哪種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。這會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生一定的差異。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的規(guī)定核算應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅收入等，則稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也許應(yīng)當(dāng)取決于稅法的規(guī)定。

（六）稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采取了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”新的表述來代替曾經(jīng)使用“會(huì)計(jì)基本原則”的說法，但蓋地在2008年曾堅(jiān)持采取“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”的表述，并將其概括為稅法導(dǎo)向、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制和實(shí)現(xiàn)制、歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)、相關(guān)性、配比、確定性、合理性、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個(gè)原則。

這里的以稅法為導(dǎo)向存在一個(gè)問題，稅收和法律本身就具有導(dǎo)向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無關(guān)，或者影響不到當(dāng)期損益，那么就不存在財(cái)稅分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)也無從談起。

（七）稅務(wù)會(huì)計(jì)要素 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定納稅會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)和特點(diǎn)。按涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類，既是稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得（或虧損）和應(yīng)納稅額。

不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積。

第一，應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入有關(guān)系，但是不等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)：一是，與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。

第二，扣除費(fèi)用。這里的扣除費(fèi)用即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進(jìn)行確認(rèn)。

第三，應(yīng)稅所得（或虧損）。應(yīng)稅所得（或虧損）中的所得，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面利潤(rùn)或者會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，這里指的是應(yīng)稅所得，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

第四，應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)，它們之間也有兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：

應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得

計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）=應(yīng)納稅額

前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。

此外，免退稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，但不是主要會(huì)計(jì)要素。

（八）稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及到兩個(gè)問題：稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍和稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍主要就是針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告還是對(duì)外報(bào)告。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外強(qiáng)調(diào)客觀，管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)強(qiáng)調(diào)有用。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)而言并不是特別關(guān)注，只有對(duì)外的稅務(wù)部門才會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告直接相關(guān)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于一種對(duì)外報(bào)告，主要強(qiáng)調(diào)信息的客觀性和合法性。

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容需要由具體的稅務(wù)內(nèi)容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，采用分稅種編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式還是將所有的稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。企業(yè)可以根據(jù)自己的稅務(wù)內(nèi)容選擇編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式，如某些企業(yè)只需要繳納個(gè)別幾個(gè)稅種，就可以采取將這幾個(gè)稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式。

四、我國(guó)現(xiàn)行體制下的稅務(wù)會(huì)計(jì)

雖然財(cái)稅分離是一種大趨勢(shì)，稅務(wù)核算最終也會(huì)獨(dú)立出來成為第三個(gè)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域，即稅務(wù)會(huì)計(jì)。但是在現(xiàn)行體制下，稅務(wù)會(huì)計(jì)還不具備完全獨(dú)立的條件，理論上沒有理論體系，在實(shí)務(wù)操作中也存在一定的問題。所以現(xiàn)行體制下，稅務(wù)會(huì)計(jì)還沒有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的特殊業(yè)務(wù)，即稅務(wù)核算。

對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既然作為對(duì)外報(bào)告，其客觀性必須需要相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料的支撐，最重要的就是對(duì)計(jì)稅依據(jù)的證明，其中計(jì)稅依據(jù)主要包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有會(huì)計(jì)原始憑證、會(huì)計(jì)記賬憑證以及各種會(huì)計(jì)賬簿，但是最原始的數(shù)據(jù)來源和有效證明源于原始憑證。確認(rèn)納稅義務(wù)需要相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。獨(dú)立成科的稅務(wù)會(huì)計(jì)最終生成的對(duì)外報(bào)告，就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)原始憑證的支撐。稅務(wù)會(huì)計(jì)原始憑證是納稅人發(fā)生納稅業(yè)務(wù)時(shí)開具的，載明業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的證明是進(jìn)行納稅核算的原始資料和重要依據(jù)。那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證是什么？需要兩套賬目的話，就意味著需要兩張?jiān)紤{證，分別作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)和核算的依據(jù)，但是這樣又違反了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。說明在現(xiàn)行體制下，實(shí)行完全獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)是不符合實(shí)際的，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上做出相應(yīng)的調(diào)整。

一般認(rèn)為，目前我國(guó)采取的是財(cái)稅分離的核算模式，但在某些方面仍然在進(jìn)行財(cái)稅合一的努力。在現(xiàn)行體制條件下，雖然不能夠建立兩套賬目，但是可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)稅務(wù)核算的原始憑證，編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。如果企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)業(yè)務(wù)比較繁雜，涉及到的稅種比較多，可以先根據(jù)原始憑證設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，之后再生成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，作為對(duì)外報(bào)送的報(bào)告內(nèi)容的一部分。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革的必要性與可行性

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革的必要性

會(huì)計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān),20世紀(jì)90年代以來,特別是在中國(guó)加入WTO以后,中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境更是發(fā)生了巨大變化,中國(guó)的市場(chǎng)將更加開放,企業(yè)將面臨更加殘酷的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),我們已無法背離會(huì)計(jì)國(guó)際化這一趨勢(shì),如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能在國(guó)際大環(huán)境中趨同,一方面不利于中國(guó)吸收國(guó)際資本,另一方面也不利于中國(guó)企業(yè)到國(guó)外資本市場(chǎng)融資,這勢(shì)必影響中國(guó)改革開放的進(jìn)程,進(jìn)而影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的地位和作用。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化,就必須進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的變革以利于財(cái)務(wù)信息在國(guó)際上具有可比性、可行性。2006年2月15日,財(cái)政部同時(shí)新的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同是一種必然的趨勢(shì)。另外在新會(huì)計(jì)制度下由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加,人們紛紛指出,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會(huì)計(jì)信息了,現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表變革的可行性 

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時(shí)也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持,表現(xiàn)在:

(1)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。

(2)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī),并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。

(3)會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。

第8篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則范文

一、影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素

1、會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)學(xué)的本質(zhì)是以精確的數(shù)字運(yùn)算形式計(jì)算來源于估計(jì)和判斷的數(shù)據(jù)。首先，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，是通過對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)所運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法肯定會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度，如收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使會(huì)計(jì)反映的當(dāng)期利潤(rùn)與當(dāng)期實(shí)際現(xiàn)金凈流入可能不一致；其次，對(duì)相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，往往可以有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會(huì)計(jì)處理方法才最合適完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對(duì)其合理性的判斷，因而帶有較強(qiáng)的主觀性；再次，會(huì)計(jì)處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測(cè)，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、或有事項(xiàng)等，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分，預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合，在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的局限影響信息的有用性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──基本準(zhǔn)則》規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)中披露的相關(guān)信息和資料，這種以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運(yùn)用貨幣計(jì)量，一些目前無法確認(rèn)和不能通過貨幣計(jì)量但是能反映企業(yè)未來前景，對(duì)使用者未來決策有重要參考價(jià)值的信息如預(yù)測(cè)信息、人力資源價(jià)值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之外，這些非貨幣性信息的短缺嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性。

3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)影響信息的準(zhǔn)確性。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，人為的主觀判斷和估計(jì)是必不可少的。如何在會(huì)計(jì)處理的多種備選方案中選擇最好的一個(gè)，如何把握謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，如何對(duì)一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這些問題都依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平和實(shí)際駕馭能力，不同閱歷、知識(shí)背景的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷往往是不同的，其結(jié)果也就必然不同。如果判斷和估計(jì)不正確，或者是摻雜了個(gè)人偏見，會(huì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告大打折扣，甚至于對(duì)信息使用者來說毫無價(jià)值可言。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量分析方法

1、識(shí)別關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策。一個(gè)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須在該行業(yè)的關(guān)鍵成功因素方面取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析主要是為對(duì)企業(yè)未來情況有一個(gè)準(zhǔn)確的判斷，而企業(yè)未來發(fā)展的好壞很大程度上取決于它在關(guān)鍵成功因素方面的表現(xiàn)，比如銀行業(yè)成功的關(guān)鍵因素是利息和信貸風(fēng)險(xiǎn)管理，零售業(yè)成功的關(guān)鍵因素是庫(kù)存管理。分析人員應(yīng)從動(dòng)態(tài)角度來評(píng)價(jià)企業(yè)在關(guān)鍵成功因素方面的表現(xiàn)及其蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，找出哪些會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是計(jì)量和反映這些關(guān)鍵成功因素的，并對(duì)這些會(huì)計(jì)政策和估計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以分析它們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度。

2、判斷企業(yè)會(huì)計(jì)政策的靈活性。由于會(huì)計(jì)政策具有較大的可選擇性，可選擇性的會(huì)計(jì)政策增大了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的靈活性，幾乎在所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入和費(fèi)用項(xiàng)目中，都存在著可供會(huì)計(jì)人員選擇的慣例和原則，如發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，這種不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告有很大的影響，從而為管理者操縱財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供了較多的機(jī)會(huì)，因此作為財(cái)務(wù)報(bào)告分析者來講，必須做到心中有數(shù)，要對(duì)同一個(gè)企業(yè)不同時(shí)點(diǎn)或不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行比較，必須分析其會(huì)計(jì)政策的一致性和可比性。

3、評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性。對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很多種備選的方法，這時(shí)企業(yè)往往會(huì)借助于會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)對(duì)自己有利的經(jīng)濟(jì)后果。比如，變更折舊政策、存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬計(jì)提政策等，是企業(yè)盈虧管理過程中常采用的手段；再有，從分析者的角度看，謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策不等于“好”的會(huì)計(jì)政策，過于“謹(jǐn)慎”和過于“激進(jìn)”一樣會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析中，應(yīng)就企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇適當(dāng)性做評(píng)價(jià)，進(jìn)而明確管理者選擇會(huì)計(jì)政策的意圖。

4、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)信息存在不均等或不對(duì)稱性，管理者可以利用披露的信息來影響分析人員評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)質(zhì)量和使用會(huì)計(jì)信息理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)績(jī)的難易程度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)披露的最低要求進(jìn)行限定，而管理者在最低要求以外是否進(jìn)行自愿披露有較大的選擇空間，因此披露質(zhì)量是體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要方面。信息使用者在取得相關(guān)信息進(jìn)行決策時(shí)，應(yīng)注意評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否被充分披露。

第9篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則范文

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件：一是與該資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是該資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值可以可靠地計(jì)量。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而股指期貨在簽約時(shí)只是一份待執(zhí)行的合約，未來交易事項(xiàng)發(fā)生與否很難確定，并且股票指數(shù)的變化頻繁，未來期間經(jīng)濟(jì)利益的流向在時(shí)間和數(shù)量上具有較大的不確定性，因而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就難以確認(rèn)，對(duì)股指期貨的確認(rèn)也就無法沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上通常依照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32條》和美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第80號(hào)——期貨和余額會(huì)計(jì)》的規(guī)定處理。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)一個(gè)企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個(gè)履行方時(shí)，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

參考傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件和IASC對(duì)金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們可以把股指期貨的初始確認(rèn)歸納為以下兩個(gè)條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；其二，由股指期貨交易所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的金融債務(wù)能夠可靠地加以計(jì)量。因此，股指期貨的合約價(jià)值已基本符合“金融資產(chǎn)”或“金融負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在合約開倉(cāng)（交易者初次買進(jìn)或者賣出期貨合約）時(shí)，應(yīng)根據(jù)合約價(jià)值入賬，而在合約平倉(cāng)（交易者買進(jìn)先前賣出的期貨合約或賣出先前買進(jìn)的期貨合約）時(shí)，應(yīng)將合約價(jià)值沖銷。從與國(guó)際接軌的角度看，我國(guó)對(duì)股指期貨的會(huì)計(jì)規(guī)定與國(guó)際通用的有關(guān)會(huì)計(jì)慣例應(yīng)該是一致的。

二、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

貨幣計(jì)量是現(xiàn)行會(huì)計(jì)的一個(gè)基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計(jì)價(jià)這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)在計(jì)量時(shí)普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)上，要求一切資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、負(fù)債的承諾、費(fèi)用的計(jì)量、損益的計(jì)算均以交易發(fā)生時(shí)的原始成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的原則。歷史成本是交易時(shí)的實(shí)際成本，具有客觀性、可計(jì)量性和可驗(yàn)證性。一旦形成，入賬后一般不再變動(dòng)，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷售、耗用或負(fù)債已得到清償為止。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32條》的規(guī)定，對(duì)股指期貨的計(jì)量應(yīng)有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該以取得合約的歷史成本進(jìn)行計(jì)量。一般情況下，歷史成本正好是當(dāng)時(shí)的實(shí)際成交價(jià)格和保證金。

2.在初始確認(rèn)后，應(yīng)以公允價(jià)值對(duì)持有股指期貨合約期間的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行計(jì)量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機(jī)套利，因而對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生損益的處理也就有所不同。

（1）對(duì)用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)重點(diǎn)反映其避險(xiǎn)的效果，所以在持有期間，公允價(jià)值變動(dòng)都應(yīng)該歸入被保值項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益。被保值項(xiàng)目形成的利得或損失也應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項(xiàng)目的價(jià)值變動(dòng)就能夠相互匹配。

（2）對(duì)于用于投機(jī)套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價(jià)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)反映其獲利的情況，所以要將公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。

三、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的最終目的是向外界提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息，但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告卻存在著以下缺陷：1.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有固定的格式、固定的填列方式及項(xiàng)目，對(duì)股指期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無法客觀反映。2.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)激烈的交易難以準(zhǔn)確、及時(shí)披露。3.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計(jì)未來金額，故難以在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。