對會計準則的認識精選(九篇)
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第1篇：對會計準則的認識范文
[關鍵詞]新會計準則體系 內容 理念
一、新會計準則制定的原則導向理念
1.我國新企業(yè)會計準則體系遵循的理念
我國新會計準則的制定遵循了“原則導向理念”,而舊準則遵循的則是“規(guī)則導向理念”。我國新企業(yè)會計準則體系運用“原則導向理念”,將理念基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術標準等融為一體,新企業(yè)會計準則體系包括二部分:一是基本準則。二是具體準則。
2.原則導向理念優(yōu)勢及影響
“原則導向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務報告提出應遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或對每種可能情況提供詳細的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導向說”的諸多缺陷,給我國的會計工作帶來了重大影響。
(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺,用一套公認、一致、科學的會計標準來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計協(xié)調,有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導向理念下,每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此,要求會計人員進行職業(yè)培訓,提高會計從業(yè)人員的素質。
二、與國際會計準則趨同理念
1.“國際趨同”理念在新準則中的運用
按照國際通行規(guī)則,新準則體系嚴格界定了會計要素的定義,明確規(guī)定了有關會計要素的確認條件,突出強調了資產(chǎn)負債項目的真實性和可靠性;同時,既堅持了歷史成本,又引入了公允價值;新準則中的會計核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹慎性原則作用趨減,實質重于形式原則作用趨增,強調了相關性的重要,權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此,會計核算原則的變化與國際準則是趨同的。中國會計準則委員會與國際財務報告準則理事會已簽署了“聯(lián)合聲明”,對中國會計準則與國際財務報告準則趨同的事實給予了確認和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準則體系借鑒了國際會計準則。但是,趨同不等于等同,在關聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了“中國特色”。
2.趨同理念的影響
新會計準則與國際會計準則的趨同,是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計準則的趨同,促進了我國經(jīng)濟發(fā)展,也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想,打通了我國會計準則制定機構與有關國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務報告,將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經(jīng)濟國際影響力,有助于我國企業(yè)的海外上市。擴大我國企業(yè)的國際經(jīng)濟貿易活動。
三、資產(chǎn)負債觀理念
1.“資產(chǎn)負債觀理念”及其在新準則中的應用
新會計準則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產(chǎn)負債表和利潤表重要性的認識上采用“資產(chǎn)負債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項的準則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關資產(chǎn)和負債的確認、計量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益,資產(chǎn)負債表重于收益表。我國新會計準則在會計要素的定義等方面已由舊準則下的“收入費用觀”轉變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”。《新企業(yè)會計準則第18號―所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時,應當確定其計稅基礎;資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的,應當確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認正是資產(chǎn)負債觀的體現(xiàn)。
2.資產(chǎn)負債觀理念的優(yōu)勢及影響
(1)會計信息更能滿足相關決策者的需要,更具有相關性
新會計準則體系比以往更加關注企業(yè)資產(chǎn)的質量,更加強調資產(chǎn)負債表對財務狀況的真實公允地反映,更強調企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運效率,而不僅是經(jīng)營結果。資產(chǎn)負債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展,企業(yè)將對面臨的機會和風險做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質量和營運效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關決策者的需要,更具有相關性。
(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展
新會計準則在確認、計量和財務報表結構方面,確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位,提升資產(chǎn)負債信息質量,及時計提資產(chǎn)減值準備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念,避免了一些企業(yè)側重于利潤表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權益(凈資產(chǎn))增加的情況下,才表明企業(yè)價值增加了。
四、公允價值計量理念
1.公允價值計量的實質及其在新準則中的運用
在新準則的基本準則中,特別增加并強調了“公允價值”計量屬性。公允價值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計量的成本計量法來說,公允價值計量強調的是對資產(chǎn)的計價要堅持客觀的計量,以反映資產(chǎn)的真正價值。資產(chǎn)的實際價值總是隨著時間等因素而變動,相比成本計價的靜態(tài)性,公允價值堅持動態(tài)的價值反映,這是新準則的一大突破和亮點?！肮蕛r值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了運用。
2.公允價值理念的優(yōu)勢及影響
第2篇：對會計準則的認識范文
關鍵詞：公允價值；國際趨同；企業(yè)會計準則
中圖分類號：f23文獻標識碼：a文章編號：1006-4117（2011）06-0153-01
近年來，iasb和fasb加快了對國際會計準則和美國公認會計原則趨同的速度，主要表現(xiàn)在公允價值計量屬性的引入和運用范圍的規(guī)范方面。為此，2006年我國財政部頒布了與國際財務會計準則趨同且符合我國經(jīng)濟發(fā)展狀況的新企業(yè)會計準則體系。與之前的會計準則相比，這套新準則體系的重大變化之一就是適度引入了公允價值計量屬性，主要體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和債務重組等項目上。在我國會計準則國際趨同的背景下，本人重新審視和理解了公允價值這一計量屬性。
一、公允價值的再認識
（一）公允價值的內涵
iasb對公允價值的定義為“在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。而在我國2006年新頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，對公允價值計量屬性的定義為“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~計量”。
通過對比我們可以理解為：對于某一交易或事項，在活躍市場中，獨立參與交易的雙方在交換資產(chǎn)或者清償負債的資產(chǎn)負債表日，根據(jù)自己對于市場信息的掌握情況和各自預期的價格，最終在雙方能夠接受的范圍內達成一致的金額
（二）與歷史成本的比較
長期以來，歷史成本一直作為主要的會計計量屬性，即對資產(chǎn)負債進行初始計量之后，不再根據(jù)其市值的變化進行后續(xù)計量，這無法確保會計信息的及時性，造成相關性較弱，進而影響到了信息使用者的決策。實質上歷史成本只是對過去交易或事項的真實反映，缺乏預測性，難以準確及時反映企業(yè)現(xiàn)在和未來的價值。相比之下，引入公允價值計量可以很好的解決這一問題。
（三）優(yōu)點與局限性
在資本市場金融衍生品不斷創(chuàng)新涌現(xiàn)的背景下，公允價值因其真實反映交易實質的優(yōu)勢，在金融工具的核算和金融市場的監(jiān)管中占據(jù)了重要位置。與歷史成本相比，公允價值以市價為基礎，能夠更客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債，提高財務信息的相關性，進而為投資者、債權人等信息使用者了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，分析企業(yè)經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務風險，做出決策提供有力的支持。
公允價值雖然能夠提供相對及時、客觀的信息，但它卻不能確保信息的可靠性，原因在于公允價值是以市價為基礎，而活躍市場情況復雜多變，造成公允價值的取得和確定存在很大的不確定性，也會造成估價成本過高、估價出現(xiàn)偏差，因此降低了會計信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情況下，通過估算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法來確定公允價值，為管理當局和利益集團利用公允價值操縱利潤創(chuàng)造了條件，這也加大了公允價值的監(jiān)管難度，降低了可操作性。
二、公允價值與中國會計體系的結合
在會計準則中引入了公允價值計量屬性是我國06年新頒布的準則的一大亮點，其明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體準則中適度地運用了這一計量屬性，改善了我國會計計量主要局限于歷史成本的局面，適應了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化和業(yè)務發(fā)展需要，有助于提高企業(yè)會計信息的相關性。
根據(jù)我國企業(yè)會計基本準則，應充分考慮公允價值應用的三個級次：第一，存在活躍市場的，活躍市場中的報價應當用于確定公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同或相似的其他資產(chǎn)或負債等的市場價格確定公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定公允價值。由于公允價值有時需要估算，這就對會計人員及相關評估人員的業(yè)務素質提出了較高要求。而我國的國情比較特殊，存在會計信息質量與從業(yè)人員素質相對較低、生產(chǎn)要素市場和產(chǎn)品市場尚不完善、資本市場運營不規(guī)范、監(jiān)管體制不健全、公允價值的運用缺乏實踐經(jīng)驗和指導等問題，因此還不具備全面采用公允價值會計的條件。所以在會計準則體系與國際趨同的過程中，要清醒認識到在我國運用公允價值面臨的內外部制約因素。
三、公允價值在我國準則中應用前景和幾點思考
我國會計準則已經(jīng)邁出了與國際會計準則趨同的步伐，今后還會加深趨同的程度，因此國際準則公允價值計量的變化將不可避免得影響我國準則的發(fā)展。我國的客觀環(huán)境要求，在會計準則趨同過程中不能盲目擴大公允價值計量的應用范圍，因此新會計準則在實施過程中對公允價值計量的具體問題做了詳細的規(guī)定。同時，中國應主動參與國際準則的制定，使iasb能夠顧及到到中國及其他發(fā)展中國家的利益，以提高我國準則趨同的契合度。公允價值更多的反映企業(yè)現(xiàn)在和未來的價值，具有較高的相關性，符合決策有用觀的要求。但是又具有較高的估計性，對此建議在國際趨同的背景下，財政部門和監(jiān)管部門制定出公允價值計量的標準，并在實施的過程中，提供更多的操作示例和應用性指南，同時加強對公允價值相關指標在財務報表中的披露和列示的監(jiān)管力度，以此來提高公允價值的可靠性。
參考文獻：
第3篇：對會計準則的認識范文
關鍵詞：小企業(yè)會計準則 實施難點 對策
一、引言
小企業(yè)雖然規(guī)模相對較小，但是數(shù)量眾多，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟結構中的重要組成部分，為解決我國就業(yè)人口起到了至關重要的作用。為了促進經(jīng)濟繁榮，緩解就業(yè)壓力，進一步鼓勵民間投資，加強和完善對小企業(yè)的管理，提升小企業(yè)的會計管理水平就顯得非常重要。新實施的《小企業(yè)會計準則》具有統(tǒng)一、簡化以及可操作性的特點，削弱了會計管理中的主觀性，簡化了會計核算方法，因此更具有可行性，在《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的快一年時間里，取得了一定的成績，但是也遭遇了實施的困難，本文通過分析這些困難，并在此基礎上提出相應的完善策略，這對于《小企業(yè)會計準則》的有效實施，增強小企業(yè)的會計管理水平是具有一定的參考價值。
二、《小企業(yè)會計準則》實施中遇到的困難
（一）管理部門對小企業(yè)的發(fā)展存在忽視問題
《小企業(yè)會計準則》的實施其根本的目的就是為了增強對中小企業(yè)的政策扶持力度，促進小企業(yè)的發(fā)展，但是由于受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的影響，認為小企業(yè)在我國經(jīng)濟結構中占據(jù)的比例不大，所以一直存在忽視的問題，比如針對小企業(yè)的融資、稅收和技術需求方面，都往往存在忽視的問題，就算是《小企業(yè)會計準則》放寬了對小企業(yè)的融資限制，在稅收上給予了一定的優(yōu)惠措施，但是這些放寬的條件和優(yōu)惠的措施往往非常有限，在很大程度上還是限制了小企業(yè)的發(fā)展。
（二）小企業(yè)本身的忽視
很多小企業(yè)由于規(guī)模較小，在財務管理上并沒有聘請專業(yè)的管理人員，很多財務管理人員非科班出身，大多屬于小企業(yè)主的親支近派，在財務管理上僅僅停留在收款和付款，企業(yè)領導一方面對財務管理的重視程度不夠，另一方面財務管理人員由于自身水平的限制，很難做到能夠根據(jù)國家財務政策的變化而進行適當?shù)臅嫓蕜t變化，從而提升企業(yè)的財務管理水平，所以在《小企業(yè)會計準則》實施期間，很多小企業(yè)并不能夠有效利用《小企業(yè)會計準則》提供的各種優(yōu)惠措施為企業(yè)謀取更大的利益，一般只能夠根據(jù)《小企業(yè)會計準則》滿足國家財務審計要求，在貫徹執(zhí)行上僅僅流于形式。
（三）對《小企業(yè)會計準則》認識程度不夠
《小企業(yè)會計準則》不僅僅為小企業(yè)的財務管理提供了指導，同時在稅收政策以及融資方面都進行了一定政策的傾斜，比如降低了貸款融資門檻，增加了貸款抵押途徑，降低了納稅額度等。當然這些傾斜都是建立在完善的財務管理基礎上，能夠根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的要求和實施程序來完善財務管理，才能夠滿足相應的優(yōu)惠條件，所以對于小企業(yè)來說，要想運用好《小企業(yè)會計準則》，對于財務管理人員來說，就需要深刻理解《小企業(yè)會計準則》的內涵，規(guī)范自身的會計核算和提升會計信息質量。但是由于受到小企業(yè)管理人員本身水平的限制，再加上企業(yè)和管理部門對《小企業(yè)會計準則》的宣傳力度不夠，這讓很多小企業(yè)的財務管理人員并不能夠全面的認識《小企業(yè)會計準則》，所以在具體的財務實踐中，就很難按照《小企業(yè)會計準則》進行實施，從而導致企業(yè)財務管理水平下降，很難為企業(yè)贏得稅收以及融資等方面的優(yōu)惠。
三、完善《小企業(yè)會計準則》實施的幾點對策
（一）加強管理部門推行《小企業(yè)會計準則》的意識
針對管理部門對《小企業(yè)會計準則》實施的重視程度不夠的問題，關鍵還是要從提升管理部門認識小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用開始，小企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是卻具有極高的靈活性和高成長性，不過也正是高成長性，所以在成長的過程中需要更多的政策支持，比如稅收、融資、貸款方面的需求，搞活小企業(yè)，實際上就是搞活市場經(jīng)濟，提升市場經(jīng)濟的活力，因此要通過宣傳和培訓，加強管理部門對小企業(yè)發(fā)展重要性的認識，從而促進管理部門積極推動《小企業(yè)會計準則》的實施，這種從上至下的推行模式能夠有效的消除小企業(yè)在貫徹執(zhí)行過程中的阻力，因為《小企業(yè)會計準則》從本質上還是為了促進小企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
（二）提升小企業(yè)實施《小企業(yè)會計準則》的重要性認識
首先國家宣傳機構和社會媒體要對加強對小企業(yè)實施《小企業(yè)會計準則》的重要性進行宣傳，提升小企業(yè)對重要性的認識。然后國家管理部門要對小企業(yè)組織相應的培訓，讓小企業(yè)認識到《小企業(yè)會計準則》的變化，比如計量方式的變化、待攤費用處理方式的變化以及稅收和融資方面的變化，讓小企業(yè)能夠充分掌握《小企業(yè)會計準則》，并在此基礎上能夠為小企業(yè)帶來更多的便利和政策上的支持。最后就要從完善小企業(yè)的財務機構，提升會計人才綜合素質著手，因為新實施的《小企業(yè)會計準則》本身存在一定的變化，對于財務人員需要更多的綜合素養(yǎng)，因此小企業(yè)可以通過招聘和組織培訓的方式來提升會計人員的綜合素質，只有這樣才能夠進一步提升《小企業(yè)會計準則》在小企業(yè)財務管理的重要性。
四、總結
只有小企業(yè)在財務管理上嚴格遵循《小企業(yè)會計準則》，規(guī)范財務管理制度，這不僅能夠提升會計信息準確度，更為關鍵的還能夠讓企業(yè)能夠獲得政策的優(yōu)惠，從而提升企業(yè)的利潤水平和競爭力。
參考文獻：
[1]楊衛(wèi)東.小企業(yè)會計準則實施及問題淺析[J]. 現(xiàn)代商業(yè). 2012（29）
第4篇：對會計準則的認識范文
關鍵詞:會計準則 制定 演化經(jīng)濟學
高質量會計標準即會計準則是高質量財務報告的基礎,有力的會計準則執(zhí)行機制是高質量財務報告的保證。美國次貸危機(sub-prime mortgagecrisis)的爆發(fā),再次引發(fā)了人們對制定高質量會計準則的關注。會計準則作為對會計信息披露的規(guī)范,是財務會計研究領域的重要內容,財務會計的發(fā)展過程同時也是對制定高質量會計準則的追求過程。從20世紀30年代起,國外就已經(jīng)開始研究會計準則制定問題,會計準則這一術語在20世紀70年代末出現(xiàn)在我國教學中,隨之有關會計準則的研究日益豐富。國內外關于會計準則制定的研究主要集中在會計準則產(chǎn)生的原因、會計準則的經(jīng)濟后果和會計準則的制定模式方面。
一、會計準則產(chǎn)生的原因分析
(一)信息使用者的需求 會計準則產(chǎn)生的原因是會計準則制定的緣起,早期主要集中于信息使用者需求的研究上,會計準則制定是因為企業(yè)內部和外部的信息要求。從內部要求看,會計是一個將原始交易數(shù)據(jù)加工為信息的過程,因此必須為會計信息的取舍建立一整套的確認、計量和報告準則等。從外部要求看,會計信息的使用者的要求最終促成了會計準則的建立(Paton,Littleton,1940)。1844年,英國公司法承認了股份公司的合法地位,從而普通民眾可以合法成為投資者。由于會計信息使用者范圍的擴大,以會計報表來提供財務信息的方式逐漸流行開來,因此1856年的公司法便規(guī)定了資產(chǎn)負債表的標準格式(chatfield,1972)。這部公司法中有關資產(chǎn)負債表格式的規(guī)定也與信息使用者的需求相關。Scott(2000)通過對企業(yè)內部的合作博弈模型及企業(yè)外部非合作博弈模型的分析,指出“我們需要會計準則和會計準則委員會,甚至國際會計準則委員會”,以滿足投資者等各方信息需求。我國學者對會計準則產(chǎn)生的原因也有類似認識。如劉峰(1996)和葛家澎等(2003)指出,各國制定會計準則的實踐表明會計準則與資本市場的發(fā)展程度密切相關。沒有資本市場、沒有公開的信息需求,就沒有用于規(guī)范信息供給與需求的會計準則。李桂榮(2005)研究了會計準則產(chǎn)生的原因在于規(guī)范創(chuàng)造性會計,從而滿足信息使用者的需求。1929年資本主義國家經(jīng)濟危機的爆發(fā),使人們認識到創(chuàng)造性會計不是隨心所欲,會計雖然在經(jīng)濟生活中起到“商業(yè)語言”的作用,但一個互不溝通、混亂繁雜的“語言”顯然不能滿足人們的需要。于是開始了統(tǒng)一和“規(guī)范”語言的工作,由此導致了會計準則這一正式規(guī)則的出現(xiàn)及其隨后在世界范圍內的普遍流行。
(二)降低交易成本的需要1937年,coase在《企業(yè)的性質》中解釋了企業(yè)存在的原因是企Ik是通過命令而不是價格來配置資源,組建一個企業(yè)的原因在于價格機制是有成本的。Williamson(1985)發(fā)展了其核心命題,即企業(yè)這種經(jīng)濟制度具其有節(jié)約交易成本的效應oCheung(1983)完整地分析了企業(yè)的本質就是一系列契約的聯(lián)結,由此制度經(jīng)濟學的交易成本理論和契約理論開始形成。20世紀90年代起,人們開始運用這些理論對會計誰則進行研究。會計準則的產(chǎn)生是為了有助于達成交易r契約并使該契約能夠得到有效地執(zhí)行(Ball,1995)。ShyamSunder(1998,認為,準則與規(guī)則是為了節(jié)約交易費用特別是搜尋成本。在不存在會計準則的世界里通過競爭者之間的談判,各個企業(yè)就會達成根據(jù)慣例設計的會計的報告制度。但由于市場可能會失敗,所以需要會計準則,這樣就能向各個利益方提供正確而充分的企業(yè)信息,從而有助于做出正確的決策。謝德仁(2001)認為,會計準則的產(chǎn)生是源于對企業(yè)剩余索取權的安排。不同的會計信息生成規(guī)則足以使剩余分享安排偏離其本來的契約安排,從而徹底改變整個剩余索取權契約安排。各利益方對會計準則的關注程度,在不同的企業(yè)組織形式中是不一樣的。葛家澍、劉峰(2003)指出,當企業(yè)的簽約方數(shù)量有限目所有簽約方在企業(yè)中的利益份額較大時,簽約方會為每個相關的問題(包括制度心于淡判。對其來說,是否存在一套既定的會計信息生成規(guī)則不會顯著地降低其交易費用。但股份公司的產(chǎn)生及其規(guī)模的擴大,使得企業(yè)的契約關系人數(shù)量迅速增加,同時各契約關系人在契約中的利益份額迅速降低。在這種情況下,由眾多但份額很低的契約關系人在一起討論并形成約束各自契約的會計信息生成規(guī)則,既不經(jīng)濟也不可能。而沒有會計信息生成規(guī)則,契約關系人對自己利益就無法形成合理的預期,將可能退出企業(yè)的契約關系,從而降低股份公司以及整個社會的效率。因此,當股份公司出現(xiàn)以后,預先給定會計信息生成規(guī)則,可以有效地節(jié)約交易費用。劉浩、孫錚(2005)運用企業(yè)所有權理論,羅勇(2007)從內在動因和外在動因兩方面更細致、更深入地進行分析也得出“會計準則的產(chǎn)生的緣于降低交易費用(成本)的需要”的相同結論。
二、會計準則經(jīng)濟后果研究
(一)國外研究 對經(jīng)濟后果的早期關注是對會計準則制定主體的認識上。Rappaport(1977)開始系統(tǒng)研究會計準則經(jīng)濟后果指出,對規(guī)范公司必須報告什么和如何描述其經(jīng)濟活動的準則制定過程來說,需要以一個更寬的眼界,而不是傳統(tǒng)的技術會計角度來重新認識。Zeff(1978)首先提出了“經(jīng)濟后果”概念,是指會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響。此后,“經(jīng)濟后果”學說逐漸興起,ScoR(2000)認為,會計準則的經(jīng)濟后果的內涵主要是指盡管存在著有效證券市場理論的啟示,會計政策的選擇仍會對企業(yè)價值產(chǎn)生影響。wans和Zimmerman(1986)在分紅假設、債務假設和政治成本假設的前提下,以實證數(shù)據(jù)解釋了經(jīng)濟后果出現(xiàn)的原因。Zeff(2002)又進一步探討了準則制定征求意見過程中的“政治”游說現(xiàn)象。由于“經(jīng)濟后果”和經(jīng)濟人自利(Self-interested)假設,會計報表的各個利益相關方會對會計準則制定過程進行游說,盡管這可能會造成其他相關人的利益損失。chn,Seong-Yeon(2002)研究了所得稅會計準則的經(jīng)濟后果,得出“當?shù)臅嫓蕜t對投資者產(chǎn)生直接經(jīng)濟后果時,利益相關者會選擇游說的途徑來維護自身的利益”的結論。
(二)國內研究 國內對會計準則經(jīng)濟后果的研究集中在以下方面。第一,對會計準則本身存在經(jīng)濟后果的研究。大多數(shù)學者認為,我國會計準則存在較為明顯的經(jīng)濟后果。如任何一項會計政策的出臺總是或多或少地影響到有關方面的利益。會計法規(guī)比較重大的變動會導致利益關系集團各有關方面利益的重新分配,并產(chǎn)生相應的社會影響(曲曉輝,1997)。孫錚(1999)和王躍堂(2000)等通過實證研究證明了以減值準備為代表的我國會計準則存在著不同程度的經(jīng)濟后果。雷光勇等(2001)指出,在企業(yè)真實經(jīng)濟收益一定的前提下,采用不同的會計核算方法,可
以獲得不同的財務報告收益。鑒于會計信息對各個利益關系人決策的影響效力和信息不對稱的客觀存在,不同的財務報告收益可以引起不同的資源配置結果和財富的非生產(chǎn)性轉移。陳冬華和陳信元(2002)、陸靜等(2002)、劉峰等(2004)、黃世忠等(2004)、李連軍(2007)等分別從不同角度檢驗了會計準則所具有的經(jīng)濟后果(會計信息的價值相關性)。但紊好東、楊志強(2003)通過問卷調查得出了不同結論,我國會計準則的經(jīng)濟后果影響遠沒有達到西方國家的程度。第二,基于經(jīng)濟后果研究會計準則。在會計準則制定過程中,社會各界主動參與不多,原因主要是各界對會計準則的經(jīng)濟后果認識不充分,未能預見到會計準則對企業(yè)可能的影響(劉峰,1999,2000)。從會計準則的經(jīng)濟后果出發(fā),劉峰(2000)率先提及我國會計準則制定中的“游說不足”現(xiàn)象,李寧(2007)對從理論層面對造成這一現(xiàn)象的原因進行了分析,結果顯示,我國目前的資本市場尚處于弱勢有效,使我國上市公司披露的會計信息其解釋證券價格的功能很小。由于證券價格格受會計信息影響不大,基于會計準則信息對上市公司整體的經(jīng)濟后果未能彰顯。曲曉輝和陳瑜(2003)、汪祥耀和劉寧軍(2003)、刑樹東和孫志梅(2007)討論了會計準則制定的政治化問題,并以此為基礎對會計準則國際發(fā)展的利益關系進行了探討,論證了會計準則的國際發(fā)展過程的政治化程序的必然性。
三、會計準則制定模式分析
(一)會計準則制定基礎 會計準則制定的基礎也被稱作會計準則制定導向,其涉及了在會計準則范圍內會計政策的選擇空間,所以該問題一直是會計理論界、實務界等各方關注的焦點。在國外,傾向性的觀點是原則基礎的會計準則優(yōu)于規(guī)則基礎的會計準則。1997年12月的AAA/FASB研討會上,美國會計職業(yè)界的代表JohnSmith首次提出了“以概念為基礎的準則”(Concept--based--Standards)的說法,并且認為概念基礎的準則優(yōu)于規(guī)則基礎的準則(Rule--based--Standards)。Engle(1999)闡述了管理者利用會計準則形式規(guī)避經(jīng)濟交易實質的行為,研究發(fā)現(xiàn),管理者通過虛構交易將本應確認負債的項目確認為權益,因此產(chǎn)生了43億美元的成本。安然事件后國外對會計準則的原則基礎和規(guī)則基礎的研究可謂數(shù)不勝數(shù)。Mason和Gibbins(1991)認為,原則基礎的會計準則從總體上優(yōu)于規(guī)則基礎,更有利于提高會計信息質量。Nelson等(2002)通過問卷調查研究得出結論,從業(yè)者包括公司會計師、注冊會計師更偏愛具體的會計標準。Dye(2002)的研究進一步證實了Nelson的觀點。Nelson(2003)通過對上市公司管理層及審計師的問卷調查得出結論,會計準則越具體管理層越可能通過交易進行利潤操縱。webster和Thomton(2004)以加拿大資本市場為例,發(fā)現(xiàn)原則基礎的會計準則及其所賦予會計人員的職業(yè)判斷空間有助于提高財務報告盈利質量。但對會計準則的制定基礎的認識也有不同的觀點。以原則基礎制定的會計準則過于抽象與簡單,不僅需要會計人員運用大量的職業(yè)判斷,而且由于留給了企業(yè)會計人員更大的選擇余地,從而更容易粉飾財務報表(Watts和zimmerman,1979)。Schipper(2003)對當前美國公認會計原則如何轉變?yōu)樵瓌t基礎會計準則提出了質疑。2003年7月美國證券交易委員會(sEC)向國會提交了《按照2002年薩班斯一奧克斯利法案第108節(jié)第4小節(jié)的要求對美國報告采用以原則為基礎的會計體系的研究的研究報告》,該報告既不贊同采用基于規(guī)則的會計準則,也不贊同采用純原則(Principles--only)的會計準則,而是提出目標導向(Objeetive--oriented)的新觀點。我國1992年頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》基本上是規(guī)則導向的,1997年及其后頒布的具體會計準則總體上偏向原則導向(張為國,2005)。2006年頒布的新會計準則體系更多地體現(xiàn)了原則導向的特征(張力、陳許高,2007)。我國會計學者對會計準則制定基礎的討論主要是在安然事件之后。葛家澍(2002)對會計準則制定基礎作了一個概括性描述,認為制定一項高質量會計準則其指導思想是按美國制定公認會計原則(GAAP)從所遵循的詳細的“規(guī)則基礎”,還是按照國際會計準則理事會(IASB)制定國際財務報告準則(IFRS)所遵循的簡明的“原則基礎”,是一個有爭議而必須通過反復實踐才能回答的問題。關于“原則基礎或規(guī)則基礎哪個更優(yōu)”的討論研究文獻有很多。如平來祿等(2003)從自利經(jīng)濟人假定出發(fā)。研究了規(guī)則導向和原則導向的優(yōu)缺點。同時吸取原則和規(guī)則的優(yōu)點,以目標為導向制定我國會計準則(路德明、邱昱芳,2003;裘宗舜、李栗,2004;林鐘高、韓立軍,2005;張美霞,2005)。從會計監(jiān)管的視角,洪劍峭和婁賀統(tǒng)(2004)提出,準則基礎的變遷應該與具體的會計監(jiān)管環(huán)境相適應,在會計監(jiān)管相對較弱的環(huán)境中選擇規(guī)則基礎的會計準則?；谥贫劝才排c規(guī)則的自我執(zhí)行理論,賀建剛和劉峰(2006)提出,如果制度安排能夠較好地約束內部人的機會主義行為時,原則基礎會計準則有助于實現(xiàn)投資者保護觀的目標,相反,規(guī)則基礎會計準則有助于其自我實施。吳水澎和劉啟亮(2007)將會計事項分類,認為對確定性處理會計事項采取體現(xiàn)原則性要求的規(guī)則基礎會計準則主要體現(xiàn)程序理性。而對不確定性處理會計事項采取體現(xiàn)結果理性的原則基礎會計準則?；谡螌W視角,張力和陳許高(2007)分析了美國2002會計改革法案的政治機會主義傾向,認為規(guī)則導向的會計準則在一個相當長的歷史時期內都有存在的合理性。但以上這些研究多是從理論層面進行規(guī)范分析,沒有取得嚴格的實證證據(jù)作為支撐。魏明海(2005)從理論推演和數(shù)據(jù)實證兩方面得出結論,我國會計準則制定要選擇基于原則基礎的規(guī)則基礎。劉慧風和陳宏偉(2005)的規(guī)范理論研究也支持該結論。張為國(2005)也基于規(guī)范和實證綜合分析的結果,指出原則基礎會計準則和規(guī)則基礎會計準則各有利弊,會計準則制定機構在制定會計準則制定過程中不應只選擇其中一種,而應根據(jù)不同情況綜合運用。這些研究結果表明我國學者并未傾向會計準則制定的原則基礎,視具體情況選擇制定基礎是大多數(shù)學者贊同的觀點。
(二)會計準則制定主體 會計準則的制定主體是指會計準則的制定者,構成合理的制定者有利于制定出高質量的會計準則。Carey(1969)認為,美國早期對鐵路和公用事業(yè)會計的政府管制并未導致更可靠的財務報表,而未受管制企業(yè)的會計實務卻有較大程度的改進,因此,其反對將上市公司會計規(guī)則的制定權賦予聯(lián)邦貿易委員會這個政府管制機構。以GeorgeMay為首的,與紐約證券交易所合作的專門委員會1932年向股票上市委員會提交了一封信,該信建議紐約證券交易所應要求上市公司遵循基本原則,這些原則應當由包括公司管理^員、律師、會計師等的專家委員會經(jīng)過研究后確定(zeff,1972)。Nolan(1972)認為,眾多的規(guī)則必須由像FASB這樣的機構來制定。Most(1986)提出,會計準則應
該由一個研究型組織制定,一個合適的研究型組織應該包括學術界的優(yōu)秀人才,并得到職業(yè)界和產(chǎn)業(yè)界的資助。當然,這一研究型組織制定出的會計準則應該接受注冊會計師協(xié)會的支持或否決。我國關于會計準則制定主體的大部分研究結果并不支持完全由政府及相關機構制定會計準則。按照“無知之幕”的要求,準則制定者應該是毫無自身利益要求的無利益關系人(薛云奎,1999)。由專職的、來自各利益相關主體的專家組成獨立的會計準則制定機構有利于制定出高質量會計準則(裘宗舜、韓洪靈,2003)。陳冬華和陳信元(2003)、纂好東和楊志強(2003)、吳聯(lián)生(2004)、雷光勇和姚晗(2005)、王建新(2001;2005)、張嘉興和張俊民(2006)、宋英慧和高銘(2007)、李寧(2007)、李桂榮(2007)、林鐘高和徐虹(2007)分別從會計準則制定權的博弈視角、游說視角、創(chuàng)造陛會計視角、熵理論視角等對會計準則制定主體進行了研究,其研究結果均贊成利益相關者參與會計準則的制定,社會各方廣泛參與會計準則的制定是在更大程度E提高會計準則公正性的基礎?；诓┺姆治?林鐘高、韓立軍(2005)與高筠燕、盧銳(2005)指出,政府在準則制定權的博弈中處于強勢地位,會計準則制定權合約配置應以政府為主導、民間機構為輔助的結合方式。羅棟梁和孫建華(2007)特別提出,機構投資者在會計準則制定過程中具有不可替代的作用,其應該參與也有條件和能力參與會計準則的制定。就利益相關者參與會計準則制定的現(xiàn)狀,吳聯(lián)生(2002)發(fā)現(xiàn)會計實務界很少參與會計準則的討論,特別是與會計準則直接利益相關的工商界,幾乎沒有對會計準則發(fā)表任何意見。杜興強(2003>電有相同的研究結論。吳聯(lián)生(2000)指出,我國上市公司會計信息披露制度在某些方面不能滿足投資者的信息需求,是我國利益相關者較少參與會計規(guī)則制定的一個必然的結果。杜興強(2003)認為,遴選國有企業(yè)管理當局的權利是一種典型的廉價投票權,因此,國有企業(yè)管理當局只須迎合上級主管機關的意志即可,不會真正關注企業(yè)的經(jīng)營情況,其當然也不會關注對企業(yè)財務業(yè)績有影響的會計準則制定情況。吳聯(lián)生(2004)實證分析結果表明,利益相關者在參與會計規(guī)則制定方面存在“搭便車”傾向以及缺乏合適的渠道來參與會計規(guī)則的制定,是造成利益相關者對會計規(guī)則制定的參與程度不高的重要原因。劉峰(2000)經(jīng)過理論分析認為,我國利益相關者參與會計準則熱情不高的原因在于對會計準則的經(jīng)濟后果未能充分認識。
(三)會計準則制定程序 會計準則在制定過程中如果能夠遵守一套完整、充分、嚴密、穩(wěn)定的程序,準則制定的獨立性、公平性和公開性就能夠得到保證。楊有紅(1999)與王建新(2001)建議,將博弈機制引入會計準則制定過程并建立高度標準化的會計準則制定程序。在借鑒FASB和IASB的會計準則應循程序的基礎上,2003年7月財政部頒發(fā)了我國會計準則的制定程序,從此,我國會計準則的制定程序分為立項階段、起草階段、公開征求意見階段和階段四個階段。但學者們建議對此還應該進一步完善。遵守公開的應循程序,對擬立項的準則公開討論意見稿或舉行聽證會,并將有關的問題、原則和方法、相關理論等全部加以公開,在制定過程中最大限度的讓各利益集團參與并發(fā)表意見(裘宗舜、韓洪靈,2003)。會計準則的制定過程中有著保密性的特點(陳萍,2006),我國會計準則起草擬訂的整個過程對普通公眾而言都是保密的,缺乏多次征求意見的環(huán)節(jié),對于準則制定過程中背景材料和討論情況也是很少向外界披露,這使有動力參與準則制定的利益相關者被拒之門外。因此,準則制定機構應當適當公開準則制定程序,方便大眾加入制定討論?；谘莼?jīng)濟學理論,林鐘高和徐虹(2007)提出,建立會計準則征求意見稿反饋系統(tǒng),讓會計準則制定能夠更多地聽取各方面的意見。
參考文獻:
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第5篇：對會計準則的認識范文
[關鍵詞]會計準則 存在問題 對策研究
一、我國會計準則制定概況
20世紀90年代初期至今,我國會計準則的建設取得了巨大成就,不僅在我國市場經(jīng)濟建設中發(fā)揮了重要作用,而且也探索出了一條基于轉型國家會計國際化的道路,贏得了國際會計界的廣泛贊譽。我國會計準則建設取得了巨大成就。會計理論界和實務界普遍都對我國會計準則制定和實施的實際效果給予了較高的評價。(1)初步形成了具有中國特色的會計準則體系。(2)實現(xiàn)了與國際會計慣例的實質趨同。(3)較好地保護了投資者的利益。(4)推動了會計理論和會計實務的研究。
二、我國會計準則存在的問題分析
1.基本會計準則功能相對模糊。從基本會計準則實際所發(fā)揮的作用看,并未起到在理論上對具體會計準則進行指導和解釋的作用,應有的功能未能得到充分發(fā)揮,由此造成基本會計準則功能乏力,使用價值大打折扣。我國制定具體會計準則的主要依據(jù)并未采用基本會計準則。
2.會計準則內部邏輯一貫性較差。會計準則應當邏輯一貫。然而我國會計準則卻存在較多的邏輯不一致的情況,主要表現(xiàn)在對于經(jīng)濟形式不同但性質相同或相近的交易或事項,不同的會計準則作出了不一致甚至相互矛盾的處理規(guī)定。
3.會計準則的可理解性和可操作性不夠我國會計準則在這兩個方面做的都還有些不夠。(1)會計準則的可理解性較差。(2)會計準則的可操作性較差。
4.會計準則之間或與相關法規(guī)之間協(xié)調不夠。(l)會計準則內部不夠協(xié)調。(2)會計準則與會計制度不夠協(xié)調。(3)會計準則與其他相關法規(guī)不夠協(xié)調。
三、建立我國高質量會計準則的對策建議
1.制定明確的會計目標。明確會計準則目標是制定高質量會計準則的前提,也是完善會計準則的首要工作。雖然新的《企業(yè)會計準則一一基本準則》確立了決策有用觀這一會計目標,但是并沒有詳細闡述其內容。筆者認為,在會計目標中至少應該明確以下內容:
(l)會計信息優(yōu)先為誰的決策服務?即信息提供的對象。會計信息的有用性是相對于不同的信息使用者而言的。會計準則要能夠促進資本市場交易的活躍和資源配置的優(yōu)化,首先就必須能夠使投資者從所制定的準則中獲益。但是,投資者優(yōu)先并不意味著不考慮其他利益相關者的利益,會計準則作為一種生產(chǎn)關系,具有經(jīng)濟后果,影響利益相關者的經(jīng)濟行為,并具有很強的財富分配效應。因此會計準則應當也必須全面考慮和較好地協(xié)調各方利益。
(2)什么樣的會計信息對決策更為有用?我國現(xiàn)行的和修訂后的《企業(yè)會計準則――基本準則》都沒有對此進行說明。美國的財務會計概念框架對會計信息的質量特征作出了層次劃分,可供借鑒。
2.完善會計準則制定程序。針對我國會計準則制定程序中存在的問題,筆者提出以下兒點意見:
(1)增加會計準則制定人員的代表性。我國會計準則委員會應當減少政府官員的代表,特別是財政部官員,同時增加中華全國工商業(yè)聯(lián)合會、中國職業(yè)經(jīng)理人協(xié)會、中國人民銀行(或中國工商銀行)、全國總會計師協(xié)會等組織的代表。(2)增加起草階段的公開性。我國會計準則在起草階段一般是不公開的。但是,這一階段在相當程度上影響和決定了下一階段所起草的研究報告、準則草稿的質量和對某些問題的傾向性處理。(3)實行“投票表決制”決定會計準則是否。我國會計準則是由“會計司按規(guī)定程序報送財政部領導審定”。會計準則委員會的委員只有提供咨詢意見的權力,沒有表決權。這與AFSB和IASB的做法都不一致,不利于調動各委員的積極性,不利于產(chǎn)生高質量的會計準則。
3.以目標為導向完善我國會計準則。我國會計準則采用以原則為基礎的IAS為參考范本,但同時又了較為詳細的“指南”和“講解”,因此可以認為類似于目標導向模式,這可以說是我國會計準則的成功之處。2000年實施的新《會計法》將原來對會計工作的要求由“真實、合法、完整、準確”修訂為“真實和完整”,就是為了避免某些形式上合法而信息并不真實的會計操縱行為。2001年實施的《企業(yè)會計制度》更是明確將“實質重于形式”作為一項重要的會計原則,也是出于這方面的考慮。
4.繼續(xù)加強會計準則的國際協(xié)調。我國特定的會計環(huán)境決定了會計的中國特色。但我們必須清醒地認識到會計特色不能擴大化,即不能把與國際會計慣例的差異,都認為是中國特色,否則會阻礙會計國際化的講程。
5.建立科學的會計準則質量評價體系。建立高質量的會計準則,應該有相應的評價體系。建立會計準則評價體系,有助于我們發(fā)現(xiàn)和認識現(xiàn)行會計準則中存在的問題,也有助于為財政部制定和完善會計準則指明方向。會計準則質量評價既要重視制定結果和實施效果,也應重視制定過程。因此在會計準則質量評價體系中,既包括會計準則制定模式的評價,也包括會計準則理論評價標準,還包括會計準則的實施效果。會計準則質量評價指標應該級次分明,并具有可操作性。
四、結論
我國會計準則存在的問題帶來了較多的負面影響。直接的負面影響有:導致會計信息制度性失真;導致利潤操縱行為;導致經(jīng)營者逆向選擇;導致企業(yè)短期經(jīng)營行為:導致會計準則成本增加。間接的負面影響有;破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序;給投資者和債權人造成損失;不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。制定明確的會計目標。建議以決策有用觀作為我國的會計目標。同時建議進一步明確會計報告使用者的優(yōu)先順序和會計信息質量特征的層次結構。完善會計準則制定程序。建議借鑒AFSB的作法,增加會計準則制定人員的代表性,提高會計準則制定程序的允當性。以目標為導向制定我國會計準則。建議按照目標導向會計準則的要求修訂我國會計準則。加強會計準則理論研究。建議會計學會、會計期刊、會計專業(yè)院系等會計組織加強對會計準則研究的組織和宣傳,對我國會計準則制定中的一些重點和難點問題展開深入研究,為完善我國會計準則提供理論支持。
參考文獻:
[1]劉峰.會計準則研究.大連:東北財經(jīng)大學出版社,2006.
第6篇：對會計準則的認識范文
一、會計準則的概念
“會計準則”是由“會計”與“準則”組合而成的一個復合詞，從不同的角度對會計準則進行解讀：若從行為標準或依據(jù)來詮釋準則，會計準則是財會人員從事會計工作應遵循的標準;若將其理解為測試、計量的標準，會計準則便是對財會人員所完成的工作進行測試、評價的尺度。
二、會計準則的性質
1.會計準則是一種技術規(guī)范。傾向于將會計準則作為一種純粹客觀的約束機制，一種技術性的規(guī)范手段，是“檢驗實務的標準和未來實務改良的指針”，其必須是“有序、系統(tǒng)、內在一致的，應該與可觀察的客觀現(xiàn)實相吻合的，且它們應該是不受個人所左右的、無偏見的”。技術性是會計準則的自然屬性，這是準則發(fā)展過程中關于準則性質的第一種觀點。
2.會計準則是一種產(chǎn)權制度。這種觀點有劉峰提出，首先，會計準則是憑借對會計行為的約束，達到對產(chǎn)權保護的目的，換句話說，任意的會計準則、制度或其早期形式，都表現(xiàn)出保護一些特定主體的產(chǎn)權的傾向;再者，會計準則約束了會計信息，它的基本結構為產(chǎn)權經(jīng)濟模式的自然反映。
3.會計準則具有“經(jīng)濟后果”。會計準則不再是一種純粹的技術規(guī)范，它可以產(chǎn)生直接的“經(jīng)濟后果”。來自于企業(yè)外部的利益相關者可以取得的經(jīng)濟利益，有很大部分直接被這些數(shù)字左右。這樣，最終頒布的會計準則既要遵循會計本身的基本原則，又要考慮經(jīng)濟后果。
4.會計準則是一種公共合約。這種觀點認為，會計準則是一份關于通用會計規(guī)則的公共合約(通用合約)，它的產(chǎn)生是由于對一般通用的會計規(guī)則制定權以一種公共合約安排的形式來替代原先的單個企業(yè)的私人合約安排更能節(jié)省交易成本而導致的。這種合約是不完全的。
5.會計準則是一種“公共物品”。這種觀點認為會計信息是一種典型的公共物品，指當會計信息被公開時，所有人可以享用;這里的所有人，不僅囊括上市公司財務報表的法定使用者，例如債權人、股東等，而且包括有些“搭便車”的，比如公司的競爭對手等。
三、會計準則動因理論
會計準則產(chǎn)生的原因有哪些?在什么條件下產(chǎn)生的?會計準則發(fā)展的動力何在?研究會計準則動因理論，有利于我們正確、深入地認識會計準則的性質，從而更好地指導會計準則的制定。
1.兩權分離論。會計準則制定是由于所有權和經(jīng)營權的分離。當所有權和經(jīng)營權分離時，企業(yè)資源的委托人對企業(yè)的控制減弱，于是站在委托人自身利益的角度，就需要受托人擔負起一種“會計責任”或“報告責任”，也就是把資源的安全、完整及實際利用狀況闡釋給委托人。
2.產(chǎn)權變動論。從產(chǎn)權角度來看，節(jié)省交易費用推動了會計準則的制定。產(chǎn)權變動是促進了會計準則發(fā)展，由于產(chǎn)權關系日益復雜而產(chǎn)生了會計準則。這種論點也提出所有權和經(jīng)營權的分離是準則制定的真正動因，隨著股份公司出現(xiàn)，兩權分離現(xiàn)象的產(chǎn)生，促使對會計核算和財務報告規(guī)范化要求的提出。
3.動因理論小結?？偨Y上述會計準則的發(fā)展規(guī)律，我們知道：會計準則的產(chǎn)生，不僅要在本國內集思廣益，最大限度上平衡社會各界意見;而且還要依據(jù)國際會計準則，把國家間的差異縮減到最小，從而實現(xiàn)共同繁榮的景象。這便是會計準則發(fā)展之規(guī)律，也是其發(fā)展之必然趨勢。
四、會計準則的制定模式
對準則制定機構、制定人員以及制定程序等作出安排，這些方式或細節(jié)內容也就是所謂的會計準則制定模式指。會計準則的科學性、權威性、實用性和有效性與會計準則制定模式息息相關。
1.會計準則制定基礎(導向)。會計準則制定的基礎同時也叫會計準則制定導向，之所以該問題長期成為會計理論和實務界重視的研究課題是因為它包括了在會計準則范圍內會計政策的選擇空間。會計準則制定基礎主要分為原則基礎、規(guī)則基礎、目標導向。
在國外傾向性的觀點認為原則基礎從總體上要優(yōu)于規(guī)則基礎的會計準則，原則基礎對于提高會計信息質量更有利。
目標導向觀點的提出使得原來的會計準則制定的原則基礎和規(guī)則基礎之爭變?yōu)樵谠瓌t和規(guī)則之間尋找最優(yōu)的均衡點。它涵蓋了原則導向，同時吸收了規(guī)則導向的優(yōu)點。
2.會計準則制定主體。會計準則的制定者也就是會計準則的制定主體。要想產(chǎn)生高質量的會計準則，首先應該有構成合理的制定者。主要分為民間團體模式和政府管理模式。
由民間團體單獨，或是在政府授權監(jiān)督下制定會計準則的模式即為民間團體模式，也就是讓一個研究型組織來制定準則。對于一個合適的研究型組織，學術界的優(yōu)秀人才是必不可少的，同事，其還需要職業(yè)及產(chǎn)業(yè)界的資助，以美國、英國、加拿大的會計準則制定為代表。
政府管制模式指的是政府或政府部門在立法和行政權力的基礎上來制定會計準則，從而能夠直接控制各類會計經(jīng)濟活動及交易行為的模式。
3.會計準則制定程序。會計準則制定程序很容易理解，就是制定會計準則應該遵循的程序。在制定會計準則時，要想保證其制定的獨立性、公平性和公開性，就必須依照一套完整、充分、嚴密、穩(wěn)定的程序。
我國會計準則的制定程序分為四個階段，分別是立項、起草、公開征求意見和階段。在形成的過程中，透明度相對較低。由于事前沒有做好充分準備或是由于認識不足而匆匆立項，會給具體會計準則的擬定工作帶來困難。
五、關于會計準則制定模式的經(jīng)濟學思考
1.雖然國內外已經(jīng)在會計準則制定模式的研究中有了諸多研究成果，但是時至今日，對于提供完美的財務會計報告這一目標，還沒有一個國家或國際組織的會計準則能夠達到，所以我們還要繼續(xù)對會計準則制定模式的深入研究。
2.隨著經(jīng)濟得不斷向前發(fā)展，會出現(xiàn)許多新情況、新問題，這必然推動會計準則隨之變化，由此可見，會計準則的制定是一個動態(tài)變化的過程。由于傳統(tǒng)制度經(jīng)濟學方法既不能真實地體現(xiàn)出會計準則制定基礎、主體、程序等間的相互作用關系，又不能反映會計準則制定受外界環(huán)境變化的影響，因此，很難對會計準則制定進行動態(tài)分析。
3.演化經(jīng)濟學理論可以針對動態(tài)過程的演化進行分析，利用演化經(jīng)濟學理論對會計準則制定模式進行研究可能在未來成為一種嶄新的研究思路。
第7篇：對會計準則的認識范文
【關鍵詞】國際會計準則 新會計準則 比較
一、會計準則制定機制比較
（一）會計準則制定基礎比較。
國際會計準則建立在高度成熟、完善的市場經(jīng)濟基礎之上的，對會計從業(yè)人員的專業(yè)水平要求較高，對會計行為進行監(jiān)管配套的法律法規(guī)比較完善、監(jiān)管力度也比較強，沒有太多的例外處理規(guī)定，也沒有清晰的界限門檻的規(guī)定，并且內容比較精煉，著重原則概況，因此可以說是原則導向的。目前，我國的經(jīng)濟改革開放雖然已經(jīng)取得了一定成效，但是我國仍處于社會主義初級階段，管理體制仍較不完善，我國企業(yè)會計人員的素質還很低，參差不齊，并且在我國會計準則體系中，既有會計準則和會計制度對會計核算的一般原則進行規(guī)范，又有大量的應用指南對一些會計問題做出規(guī)定。因此，我國的會計準則更傾向于基于原則的規(guī)則導向會計準則。
（二）會計準則制定模式比較。
國際會計準則是由民間機構——國際會計準則理事會（IASB）制定的，并且不具有法律強制執(zhí)行力。國際會計準則理事會具有獨立的地位，在準則的制定問題上擁有絕對的權利，能做到較好的平衡與效率。長期以來，我國的會計準則的立項、起草、實施和完善等工作都由國務院財政部來承擔，盡管我國在財政部為主的前提下同時還成立了會計準則委員會，但我國的會計準則委員會是事業(yè)單位，在性質上屬于咨詢委員會的性質，無權制定會計準則。可見，我國是由政府機構制定會計準則，并且會計準則屬于法律體系中的國家行政規(guī)章，是作為國家法律或法規(guī)的一部分而存在的，具有絕對的權威性與強制性。
（三）會計準則制定方法比較。
為了保持各會計準則之間內在邏輯的統(tǒng)一，提高財務報表的可比性，國際會計準則把“編報財務報表框架”作為制定會計準則參考的概念框架，對會計的基本假設、財務報表的目標、會計信息質量特征、會計要素以及它們的確認和計量等規(guī)定做了事先明確。國際會計準則中的“編報財務報表框架”不是會計準則體系的組成部分，且游離于法律體系之外，不具有法律效力和強制執(zhí)行力?？v覽我國會計準則建設的歷程，長期以來一直沒有形成財務會計概念框架，而是以基本準則予以代替。將會計的基本概念都歸集到了基本準則之中，統(tǒng)馭著整個會計準則體系，并且我國的基本準則是依據(jù)《會計法》來制定并構成法規(guī)體系的組成部分，具有法律效力和強制執(zhí)行力，是我國會計準則體系中的重要組成部分。
二、會計準則內容比較
（一）基本會計準則內容的比較。
基本會計準則在我國整個企業(yè)會計準則體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，其主要規(guī)范了會計要素的定義、確認、計量和分類、會計信息質量特征、財務報告目標、會計基本假設和原則等內容。與我國基本準則向對應，在國際會計準則中表現(xiàn)為“編報財務報表的框架”，其內容與我們的基本準則有許多相似之處，但該框架不是準則體系的組成部分。雖然我國基本準則的內容在絕大多數(shù)方面與國際的“編報財務報表的框架”都實現(xiàn)了實質性的趨同，但由于我國目前的經(jīng)濟和法律環(huán)境的問題，二者在法律地位、目的、結構、基本假設、會計信息質量要求等多個地方仍存在一定的細微差別。
（二）具體會計準則內容比較。
1.公允價值的謹慎應用。在我國新會計準則體系中，最大的亮點就是系統(tǒng)而全面的導入了公允價值的計量。但是我國對公允價值的應用仍然采取了穩(wěn)健的、適度的、謹慎的態(tài)度，這是由于目前我目前尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，資本市場還不發(fā)達，如果不加限制的引入公允價值，就有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至會有人利用公允價值來操縱利潤。而國際會計準則中比較推崇公允價值的使用，其規(guī)定的公允價值的使用范圍要比我國寬許多，限制也更少。而國際會計準則則主張采用公允價值計量。
2.資產(chǎn)減值的問題。在我國企業(yè)會計準則中明確規(guī)定，“應收賬款、存貨、消耗性生物資產(chǎn)等流動性較強的資產(chǎn)的減值損失可以轉回，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等長期性資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間就不得轉回，即使其價值得以恢復”。而國際財務報告準則的規(guī)定與我國原來的規(guī)定是一致的，即所有資產(chǎn)發(fā)生減值時均需要計提減值準備，減少當前利潤，同時資產(chǎn)負債表日減值因素消除后減值準備均應在原已計提的減值金額內轉回，相應增加利潤。
3.關聯(lián)方交易的披露。我國《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》明確規(guī)定，“一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方，而僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方”。我國之所以這樣規(guī)定，主要是由于我國是以公有制為主體，國有企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟中占主導地位，受同一主體即國家控制的企業(yè)數(shù)量眾多，這些企業(yè)形式上雖然都受國家控制，但實質上這些企業(yè)之間的交易并不會構成關聯(lián)交易。如果把所有國企都被看做關聯(lián)方，他們之間的交易就必須作為關聯(lián)方交易進行披露，那么企業(yè)就要負擔難以估計的披露成本，并且還會掩蓋真正的關聯(lián)交易。所以，與國際會計準則不同的是，我國新準則規(guī)定只有同受國家控制的企業(yè)之間存在投資控制關系時，才構成關聯(lián)方。
會計作為一種國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化的背景下，實現(xiàn)會計準則的國際趨同和統(tǒng)一已是大勢所趨，全民所向，世界各國都在朝此方向發(fā)展。我國會計準則制定機構也早已認識到這一趨勢的所在，因此，新會計準則在制定過程中，始終是以國際會計準則為藍本，充分借鑒了國際慣例先進的制定方法和思路，通過以上比較可以發(fā)現(xiàn)，我國會計準則和國際會計準則除了極少數(shù)領域還存在一些差異之外，我國會計準則無論是在形式上還是內容上都與國際會計準則實現(xiàn)了高度趨同。
參考文獻：
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[2]劉錦芳.我國會計準則與國際會計準則趨同分析[J].財會通訊，2007，（4）.
第8篇：對會計準則的認識范文
關鍵詞：新準則；會計職業(yè)判斷；會計信息質量；運用分析
中圖分類號：F292 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）35-0219-02
一、 會計職業(yè)判斷及其影響因素
會計職業(yè)判斷，指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)和規(guī)章等會計標準，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對不確定性會計事項所作的裁決與斷定的思維過程。會計職業(yè)判斷的成因，往往與不確定性聯(lián)系在一起，會計職業(yè)判斷產(chǎn)生的根本原因在于經(jīng)濟環(huán)境的不確定性、會計認識的多元性及會計規(guī)則的不完備性。從本質上說，會計職業(yè)判斷既是一種正確執(zhí)行會計規(guī)范的會計行為，也是一種人腦進行信息處理的認知過程。企業(yè)財會人員是會計職業(yè)判斷的主體，財會人員的相關知識和工作經(jīng)驗對積累是會計職業(yè)判斷的基礎，同樣，企業(yè)的會計準則、會計法規(guī)以及國家的統(tǒng)一會計制度、相關法律法規(guī)等都會約束會計職業(yè)判斷。之所以在現(xiàn)行會計準則中存在會計職業(yè)判斷有以下原因：
（一）經(jīng)濟環(huán)境的不確定性
會計是要將人們的經(jīng)濟行為通過確認計量報告予以反映，人們的經(jīng)濟行為不能脫離社會環(huán)境而存在，社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境都存在不確定性和多樣性。會計若要將不確定的經(jīng)濟行為予以計量報告，在此過程中就需要將人們的不確定經(jīng)濟行為予以判斷分析，將其量化。會計人員需要對一些具有不確定性的經(jīng)濟業(yè)務加以職業(yè)判斷，涉及的事項主要有四方面，一是經(jīng)濟事項本身難以精確測量。二是經(jīng)濟業(yè)務在時間上延伸到未來，對企業(yè)財務狀況可能造成的影響及影響程度難以確定。三是經(jīng)濟業(yè)務本身復雜多變，難以準確反映。四是一些營銷創(chuàng)新措施，如超“新三包”服務承諾、以舊換新、名目繁多的有獎銷售、復雜的銷售優(yōu)惠等，由于這些經(jīng)濟業(yè)務條款復雜、性質多變，其所涉及的未來結果都有高度的不確定性，難以準確反映。
（二）會計認識的多元性
會計認識的多元性在于不同的人對于會計的各項規(guī)定或者各種條款的理解可能是不同的。由此導致了必須通過會計的職業(yè)判斷才能完成。例如，收入實現(xiàn)的標準是風險報酬的轉移，但在不同的交易方式中，風險報酬轉移的時點到底是以什么為標志，只有不同人的認識是不同的，這些只能職業(yè)判斷來完成。
（三）會計規(guī)則導向向會計原則導向的演變
會計準則是會計人員處理業(yè)務的依據(jù)與準繩，人們希望會計準則的制定最好能夠更加細化，更加具有指導性，為此，規(guī)則導向的會計準則成為許多國家制定會計準則的指導思路。
現(xiàn)實社會中，以美國為代表的會計規(guī)則導向制定的會計準則其問題之多，已成為社會各界詬病的根源，即使投入最再多的人力、物力和財力，規(guī)則導向下的會計準則都不會避免其固有的缺陷。所以會計原則導向逐漸成為現(xiàn)階段會計準則制定的主導理念。按照原則導向的精神和意圖，會導致利用職業(yè)判斷的機會比較多。目前從我國新會計準則來看，基本與國際準則的制定是保持一致的，即以原則導向為會計準則制定的基本精神，這就導致會計職業(yè)判斷將會得到大量的應用。
（四）資產(chǎn)負債觀理論的應用
所謂資產(chǎn)負債觀，是指會計準則的制定機構在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關資產(chǎn)和負債或其對相關資產(chǎn)和負債造成影響的確認和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題，只要凈資產(chǎn)增加，就作為收益確認。在資產(chǎn)負債觀下，會計準則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。要保證資產(chǎn)負債觀的貫徹與執(zhí)行，必須準確計量資產(chǎn)負債價值，而最佳的計量屬性是公允價值而非歷史成本，為此，大量的會計職業(yè)判斷會因為資產(chǎn)負債觀理論的應用而出現(xiàn)在現(xiàn)行會計準則之中。
（五）會計目標理論的要求
會計目標理論認為：會計目標是整個會計理論框架的邏輯起點，無論是會計對象還是會計要素或者會計計量都是要為會計目標來服務的。會計目標分為兩類：一是決策有用觀，二是受托責任觀。無論我們倡導那種觀點，都要求會計信息必須真實、可靠、及時。會計職業(yè)判斷是為了保證會計信息的及時、可靠與真實而產(chǎn)生的，良好的專業(yè)的會計職業(yè)判斷必須保證會計信息的真實性與可靠性，從這個角度來說，會計職業(yè)判斷也是為完成會計目標而服務的。
二、正確認識和運用分析會計職業(yè)判斷
（一） 固定資產(chǎn)準則中運用的職業(yè)判斷
固定資會計準則中所涉及的會計職業(yè)判斷包括：固定資產(chǎn)確認條件條件是“達到預定可使用狀態(tài)”；作為會計人員，準則不能只憑固定資產(chǎn)入賬一張發(fā)票就作為入賬的依據(jù)，要對固定資產(chǎn)己達到狀態(tài)進行確認，確認預定可使用狀態(tài)這個實質，其中，涉及到對資產(chǎn)的試運行性能、安裝進度及預算情況的判斷。在固定資產(chǎn)入賬價值（例如使用歷史成本還是現(xiàn)值、公允價值）、折舊年限、凈殘值、預期實現(xiàn)經(jīng)濟利益方式等多方面也許進行會計職業(yè)判斷。
（二）關聯(lián)方關系及交易準則中運用的職業(yè)判斷
由于關聯(lián)方之間可能存在有礙公平交易的因素，為操縱利潤提供了可能，因此對關聯(lián)方關系及其交易進行充分披露，歷來受到人們的關注?！镀髽I(yè)會計制度》第148條、149條規(guī)定，在存在控制關系的情況下，不論關聯(lián)方之間有無交易，都應披露關聯(lián)方的情況；在存在關聯(lián)方交易時，應披露關聯(lián)方關系的性質、交易類型及其交易要素。雖然《企業(yè)會計制度》給出了關聯(lián)方關系的判斷標準，但是控制、共同控制、重大影響、合營與聯(lián)營等概念，基本上需要判斷加以確定。同時，在判斷時，主要應當看其關系的實質，即在處理與企業(yè)的交易時，是否存在有礙公平交易的因素，交易結果是否影響投資者和債權人的利益等。此外，《企業(yè)會計制度》還規(guī)定，關聯(lián)方交易應當分別關聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關聯(lián)方交易，在不影響財務報告使用者正確理解的情況下可以合并披露。顯然，上述規(guī)定體現(xiàn)了重要性的原則，但對重要性的標準卻沒有明確的規(guī)定，只能根據(jù)經(jīng)驗和實際情況作出具體判斷。
（三）收入準則中運用的職業(yè)判斷
會計準則規(guī)定企業(yè)銷售收入的確認標準是風險報酬觀，當企業(yè)的交易事項發(fā)生之后，會計人員需要判斷收入能否確認、確認收入的時間、收入確認的金額等。會計人員的職業(yè)判斷能力在新的銷售收入確認標準面前，不得不做出更高的要求。
（四）借款費用準則中運用的職業(yè)判斷
借款費用的會計處理包括資本化和費用化，財會人員在進行會計實務處理時，應該運用的職業(yè)判斷包括以下幾方面：借款費用應予以資本化的資產(chǎn)范圍；每期產(chǎn)生的借款費用是應該費用化計入當期損益，還是應該資本化計入相關資產(chǎn)的成本；開始確認資本化的時點，以及每期資本化的金額；對于因某些原因導致的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動中斷的業(yè)務，中斷期間的所發(fā)生的借款費用是應該繼續(xù)資本化還是中斷資本化；對于停止資本化的時點也應該做出職業(yè)判斷。以上五個方面的界定主要看經(jīng)濟業(yè)務的實質，而不能只看經(jīng)濟業(yè)務的表面形式，要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用資本化的問題。因此，財會人員只能根據(jù)實際情況和相關業(yè)務經(jīng)驗進行具體的職業(yè)判斷。
（五）或有事項準則中運用的職業(yè)判斷
或有事項是指企業(yè)由于過去的交易或事項而形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。由于影響未來事項的不確定因素不能由企業(yè)控制，因此不確定性是或有事項最根本的特征。無論是或有事項的結果，還是可能由此產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額，都需要通過估計或判斷加以確定?？梢哉f，會計職業(yè)判斷貫穿于或有事項會計處理過程的始終?；蛴惺马椏赡苄纬梢豁椯Y產(chǎn)、負債、或有負債、或有資產(chǎn)。財會人員除應充分領會準則的精髓外，還需要掌握大量的與或財會人員有事項有關的企業(yè)內外資料以及具備豐富的實踐經(jīng)驗，敏銳財會人員的洞察力和嚴密的邏輯推斷力。會計財會人員職業(yè)判斷在或有事項的會計處理中主要體現(xiàn)在或有事項的確認和或有事項的計量等等。
（六）其他一般業(yè)務準則中運用的職業(yè)判斷
《企業(yè)會計準則》中合并財務報表部分規(guī)定，應當以控制為基礎對財務報表的合并范圍予以確定。應當編制合并會計報表的條件是，企業(yè)對其他單位有實質控制投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%，但實質上已經(jīng)控制該單位的產(chǎn)權，另外，在合并報表的編制時，當母子公司會計政策不一致，從而導致會計報表所使用的的處理方法等，此時應該需要會計人員進行會計職業(yè)判斷。
會計職業(yè)判斷在會計準則的應用不僅僅存在于以上幾個方面，在實際執(zhí)行會計準則的過程中，需要有更多的會計準則項目予以關注。
參考文獻：
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[3] 陳燕.基于會計職業(yè)判斷的會計準則制定模式的現(xiàn)實選擇[J].南華大學學報，2004，（5）.
第9篇：對會計準則的認識范文
本文不打算從會計技術視角來解釋《準則》的應用規(guī)范，而是結合實體經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)況談談如何有效開展成本會計工作的問題。不難理解，一項工作的完成需要具備這樣幾個要素:工作主體、工作內容、結果評價。由此,這也就成為了本文立論的出發(fā)點、于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。
—、對新會計準則的認識
根據(jù)“百度百科”對新會計準則的界定可知，新會計準則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。2005年。財政部先后了6批共22項會計準則的征求意見稿,最終在2006年初構建起一套企業(yè)會計準則的完善體系。
從中,可以將就以下兩個方面進行認識：
(一)新會計準則的出臺目的。我國上市公司在年度會計報表披露時，往往存在著信息失真的現(xiàn)象。拋開人為技術避險的問題存而不論，舊會計準則增大了成本費用的組成要素,從而就在制度層面客觀拉低了上市公司的盈利水平。這樣一來,就使得上市公司的盈利能力未能得到真實的體現(xiàn)。
(二)新會計準則的出臺基礎。新會計準則的出臺基礎包括兩點:(1)對國際會計準則的辯證吸納;(2)對原有會計準側的揚棄。這里需要指出，根據(jù)國情來進行會計準則的優(yōu)化十分必要，這不僅與社會主義市場經(jīng)濟制度相適應,也能切實與我國經(jīng)濟事實相契合。
二、認識引導下成本會計工作內容的變化
以生產(chǎn)性企業(yè)為例，新會計準則對成本會計工作內容的影響可選擇以下兩點來進行討論。
(一)生產(chǎn)成本核算的變化。如，原計人當期損益的費用支出，現(xiàn)要求計人產(chǎn)品等存貨的成本。主要包括:除工資總額和職工福利外的其他職工薪酬中，應由生產(chǎn)單位員工承擔的部分;需長時間的構建或生產(chǎn)活動才能完成的產(chǎn)品存貨，所發(fā)生的借款費用的資本化部分等。
(二)直接材料成本核算的變化。如果用于生產(chǎn)的原材料存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，那么就要計提存貨跌價準備,并確認相應的資產(chǎn)減值損失，列人當期損益;對已經(jīng)計提存貨價值準備的生產(chǎn)用原材料、周轉材料等存貨，需要結轉其存貨跌價準備。也就是借記“存貨跌價準備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目；用于銷售的產(chǎn)品存貨的跌價準則在確認銷售收人的當期予以結轉,沖減銷貨成本。如此一來,就能保證在會計處理手法保持基本統(tǒng)一的情況下，對所有資產(chǎn)減值準備進行轉銷。
以上兩點的會計成本工作變化只是所舉出的例子，但從中也不難發(fā)現(xiàn)，其中的變化也是十分細微的，從而需要會計人員在業(yè)務開展中加強對新會計準則的掌握。
三、變化影響下的合理化路徑構建
根據(jù)上文所述并在變化影響下，企業(yè)成本會計工作開展的合理化路徑可從以下三個方面進行構建。
(一)增強對新會計準則的掌握。新會計準則的頒布使得我國成本會計工作與國際實現(xiàn)了接軌，這對于優(yōu)化與國外企業(yè)的經(jīng)濟合作提供了良好的制度環(huán)境。在我國經(jīng)濟開放度不斷提升的當下，各類型企業(yè)的會計人員都應增強對新會計準則的掌握。本文以生產(chǎn)性企業(yè)為例進行了工作變化討論，而對于商貿企業(yè)而言仍含有新會計準則的制度安排。因此,企業(yè)應通過組織培訓、外派學習的方式來促進這一工作的開展。另外，作為上市公司而言，在目前日益規(guī)范的市場環(huán)境下應借助新會計準則，客觀、準確的實施成本核算活動。_
(二)充分利用會計電算化系統(tǒng)。會計電算化是借助財務軟件所開展的會計工作形式，其能在準確性、高效性、全面性的方面助力企業(yè)的成本會計工作。隨著新會計準則的頒布，里面的諸多細節(jié)通過利用財務軟件將能很好的給予執(zhí)行。同時，財務軟件所提供的數(shù)據(jù)信息也將為企業(yè)完善成本控制工作提供參考。
(三)完善會計工作的控制機制?？刂谱鳛橐环N管理職能，包括:事前控制、事中控制、事后控制。受到會計成本核算的事后性影響，完善會計工作的控制則主要體現(xiàn)在事后控制上，即根據(jù)新會計準則而得到了成本核算數(shù)據(jù)后,應在成本發(fā)生研判的基礎上采取措施給予控制。最終，為提高企業(yè)的盈利能力提供內控基礎。
新會計準則對于企業(yè)成本會計工作的影響主要在于會計要素的歸屬方面,而對于企業(yè)來說則需要在新的制度安排和核算結果下進行成本控制。可見,這也構成了本文立論的價值取向。不難預測，在這一價值取向下的成本會計工作將能真實實現(xiàn)新會計準則頒布的初衷,而與國際經(jīng)貿合作實施接軌。
四、小結
