企業(yè)會計準則與制度精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會計準則與制度范文

一、會計科目設置上的差異

（一）刪掉了一些會計科目

由于新準則對資產(chǎn)采用成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，因此新準則將舊制度中“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等會計科目刪掉了；同時還將不符合《企業(yè)會計準則――基本準則》要求的會計科目也刪掉了，如“待攤費用”、“預提費用”、“待轉資產(chǎn)價值”、“委托代銷商品”等科目。

（二）新增了一些會計科目

為了與國際會計準則接軌、與企業(yè)會計準則相近，新準則增加了一些會計科目，如預付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益、應付利息、預收賬款、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等科目。

（三）更換了一些會計科目的名稱

為了便于與企業(yè)會計準則的轉換，節(jié)約轉換成本。新準則將舊制度中的會計科目名稱改了，如“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目、“原材料”科目改為“材料”科目、“主營業(yè)務稅金及附加”科目改為“營業(yè)稅金及附加”科目、“應付利潤”科目改為“應付股利”科目，“營業(yè)費用”科目改為“銷售費用”科目等。

（四）合并和拆分了一些會計科目

為了與企業(yè)會計準則的會計科目統(tǒng)一，更清析的提供小企業(yè)的會計信息，新準則將舊制度中的“應付工資”科目與“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬” 科目，“應交稅金”科目與“其他應交款”科目合并為“應交稅費” 科目，“主營業(yè)務收入”科目與“其他業(yè)務收入”科目合并為“營業(yè)收入”科目，“主營業(yè)務成本”科目與“其他業(yè)務支出”科目合并為“營業(yè)成本”科目；同時將舊制度中的“應收股息” 拆分為“應收股利”和“應收利息”兩個科目。

二、會計確認、計量上的差異

（一）資產(chǎn)確認、計量上的差異

1、資產(chǎn)計提減值準備的要求不同

資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的本質是預期能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入。如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失，計提減值準備。小企業(yè)的資產(chǎn)是否計提減值準備，新準則與舊制度不同，具體差異如下：

舊制度只允許對小企業(yè)的部分資產(chǎn)計提減值準備，即對短期投資、應收賬款和存貨三項資產(chǎn)計提減值準備；而新準則第六條規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。這就意味當資產(chǎn)發(fā)生減值時，直接計入當期損益。新舊制度對資產(chǎn)計提減值準備的要求不同，對不同時期小企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生影響也不同。

2、存貨發(fā)出計價方法選擇的范圍不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等。而新準則將后進先出法取消了，其目的是防止小企業(yè)運用此方法人為的調節(jié)利潤，同時也是與《企業(yè)會計準則》和國際準則保持一致。

3、長期股權投資核算方法不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資應當采用成本法核算；對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。而新準則規(guī)定，小企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權投資無論是上述哪種情況，都統(tǒng)一采用成本法核算，從而簡化了小企業(yè)的會計核算。

4、固定資產(chǎn)計提折舊考慮的因素不同

小企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊，應考慮的因素有三個，一是應計折舊成本；二是預計使用壽命；三是預計凈殘值。如何確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，是小企業(yè)計提折舊的核心問題。新準則強調在合理確定預計使用壽命和預計凈殘值時，應考慮稅法的規(guī)定，此規(guī)定與舊制度不同。新規(guī)定縮小了會計與稅法的差距，同時也減少了會計計稅時的納稅調整，更有利于稅務機關征稅。

（二）利息確認、計量上的差異

小企業(yè)對外籌集資金，主要是向銀行借款。因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額如何確認和計量，二者有所不同，具體區(qū)別如下：

舊制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，從滿足借款費用開始資本化的條件時起至購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應于發(fā)生時計入當期財務費用，利息計算采用實際利率。

而新準則規(guī)定，利息計算要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。這一新規(guī)定降低了利息計算的復雜性，也減少了企業(yè)會計核算的工作量。

（三）資本公積確認、計量上的差異

舊制度規(guī)定，小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價、外幣資本折算差額、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、其他資本公積等四項內容。而新準則規(guī)定，小企業(yè)的資本公積僅包括資本溢價部分。兩者核算內容上不一致，其主要是接受捐贈的資產(chǎn)的收益處理不同。關于接受捐贈的資產(chǎn)的收益舊制度是作為資本公積處理的，而新準則是作為營業(yè)外收入處理。兩者處理的方法不同，對小企業(yè)不同時期的利潤影響也就不同。

（四）收入確認、計量的差異

收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

對于小企業(yè)銷售商品收入的確認，舊制度將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方作為確認收入實現(xiàn)的重要條件；而新準則在確認收入時，是以發(fā)出貨物和收取款項作為標準，同時對幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。如小企業(yè)在銷售商品時，采用托收承付方式時，應在辦妥托收手續(xù)時確認收入；采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品時，以收到代銷清單確認收入等。這一變化減少了小企業(yè)會計人員關于風險報酬轉移的職業(yè)判斷，同時也縮小了會計與稅法的差異。

（五）費用確認、計量上的差異

小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。新準則與舊制度在費用確認、計量的口徑上存在差異，如營業(yè)稅金及附加項目，舊制度只核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加；而新準則將舊制度在管理費用科目核算的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費等費用列入到營業(yè)稅金及附加科目進行核算，此做法更加全面、系統(tǒng)地揭示了小企業(yè)應納的稅費及附加情況，更利于信息使用。

三、財務報告上的差異

（一）財務報告的內容不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)財務報表有：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和應交增值稅明細表。對于現(xiàn)金流量表的編制制度中沒做硬性規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)可以按需要來編。

而新準則規(guī)定，小企業(yè)主要的財務報表有：資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表和附注。但考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進行了適當簡化，同時在附注中增加了納稅調整的說明。

（二）利潤表提供的信息不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)利潤表分為四層，即主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，各層計算項目沒有細目。而新準則規(guī)定，小企業(yè)利潤表分為三層，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，主要費用和支出要求列示細目。如營業(yè)稅金及附加項目，要詳細列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等項目；營業(yè)外支出項目要求細列壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金項目。項目列示細化便于分析和決策。

綜上所述，新準則和舊制度在會計核算確認、計量和報告上存在較大差異，通過分析探其核算之差異，握其核算之精華，對提高小企業(yè)會計信息質量，順利實施小企業(yè)會計準則都有著現(xiàn)實的意義。

參考文獻：

①小企業(yè)會計制度研究組．《小企業(yè)會計制度》講解[M]．東北財經(jīng)大學出版社，2004

②財政部會計司編寫組. 企業(yè)會計準則講解（2008）[M]. 中國財政經(jīng)濟出版社，2008

第2篇：企業(yè)會計準則與制度范文

關鍵詞 企業(yè)會計制度 會計處理 稅務處理

會計和稅收是兩大不同的領域，由于兩者核算目的、核算依據(jù)不同，對企業(yè)發(fā)生的收益、費用和損失等的確認就產(chǎn)生了一定差異。筆者擬對《企業(yè)會計制度》和相關會計準則中一些的處理做出相應比較。

1 關于企業(yè)對外捐贈的比較

按照會計制度及相關準則的規(guī)定，企業(yè)可將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于對外捐贈，按捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的相關稅費作為營業(yè)外支出處理。具體如下：

會計處理：

借：營業(yè)外支出（A）

貸：原材料、庫存商品、應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、應交稅金——應交消費稅

稅務處理：

借：所得稅（B）

貸：應交稅--應交所得稅（B）

B=[稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的（公允價值-賬面余額）-發(fā)生的相關費用+A-允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額]×現(xiàn)行稅率

2 關于企業(yè)接受捐贈的比較

企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)應按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入賬價值，年末再將按稅法規(guī)定確定的入賬價值并入當期應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，并入一個納稅年度繳納有困難的，經(jīng)主管稅務機關批準也可在不超過5年的期限間內分期平均計入各年的應納稅所得額。具體如下：

會計處理：

借：相關資產(chǎn)（A） 貸：待轉資產(chǎn)價值 （A）

稅務處理：

借：待轉資產(chǎn)價值（A） 貸：資本公積（補平）、應交稅金——應交所得稅（B）

B=（A-虧損）×現(xiàn)行稅率

注:虧損包括當期虧損及以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期內的虧損；

3 關于企業(yè)發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回的比較

3.1 退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前

此期間發(fā)生的銷售退回應按照資產(chǎn)負債表日后有關調整事項的會計處理，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度的應交所得稅。具體如下：

會計處理

借：以前年度損益調整、應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

借：庫存商品 貸：以前年度損益調整

借：應交稅金——應交所得稅

貸：以前年度損益調整

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調整、稅務處理無調整事項

3.2 退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出之前

此期間發(fā)生的銷售退回因報告年度的財務報告尚未對外報出，故仍作為資產(chǎn)負債表日后事項進行賬務處理，調整報告年度會計報表的相關收入、成本；納稅調整則視企業(yè)采用的所得稅處理方法而定。具體如下：

會計處理：

借：以前年度損益調整、應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

稅務處理：

借：遞延稅款（A） 貸：以前年度損益調整（A）

A=退貨利潤×現(xiàn)行稅率

會計處理：

借：庫存商品 貸：以前年度損益調整

借：應交稅金--應交所得稅

貸：以前年度損益調整

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調整

稅務處理：

借：所得稅（B）

貸：應交稅金——應交所得稅（B）

B=（本年利潤-退貨利潤）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平） 貸：應交稅金——應交所得稅（C）、遞延稅款（A）

C=（本年利潤-退貨利潤）×現(xiàn)行稅率

4 關于企業(yè)計提和轉回資產(chǎn)減值準備等的比較（以固定資產(chǎn)為例，假定不存在其它調整事項）

4.1 提取減值準備的當期

按照會計準則及相關制度的規(guī)定，企業(yè)定期對各項資產(chǎn)計提的減值準備應計入當期損益，在計算當期利潤時可予以扣除；而稅法則規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目要遵循據(jù)實扣除原則，企業(yè)計提的各項減值準備不允許在稅前列支，應作為可抵減時間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：

會計處理：

借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準備

稅務處理：

應付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+準備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+準備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（準備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.2 計提減值準備后的期間

按照會計制度及相關準則的規(guī)定，資產(chǎn)計提減值準備后，應當按照計提準備后的賬面價值及尚可使用年限重新計算折舊額，故在此期間只存在折舊額的差異。稅務處理如下：

應付稅款法

借：所得稅（A） 貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（利潤+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅會計法

借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=折舊差異×現(xiàn)行稅率

4.3 準備轉回的當期

按照會計準則及相關會計制度規(guī)定，已計提減值準備的各項資產(chǎn)價值得以恢復時，轉回的各項減值準備應增加企業(yè)的利潤總額；但稅法規(guī)定，因價值恢復而增加的這部分利潤不計入當期的應納稅總額。具體如下：

會計處理：

借：資產(chǎn)減值準備科目（A）

貸：營業(yè)外支出等（C） 累計折舊A-C

A≤原計提的準備金額

C=（可收回金額與不考慮減值準備的正常賬面價值的孰低者-現(xiàn)賬面價值）與A的孰低者

A-C≤不考慮準備計提的累計折舊-考慮準備計提的累計折舊

稅務處理：

應付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤-轉回的準備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）、遞延稅款（B）

A=（會計利潤-轉回的準備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（-轉回的準備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.4 準備轉回后的年份

按照會計制度及相關準則的規(guī)定，資產(chǎn)減值準備轉回后，應當按照轉回準備后的賬面價值及尚可使用年限重新折舊額，故此期間只存在折舊額的差異。稅務處理同4.2。

4.5 資產(chǎn)發(fā)生永久性減值的年份

對于發(fā)生永久性減值或實質性損害的資產(chǎn)，會計準則和稅法對變價收入、責任和保險賠款的核算是一致的，只是對全額計提的準備和折舊差異確認的時間不同會產(chǎn)生時間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：

會計處理：

借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準備

稅務處理：

應付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+全額準備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平） 遞延稅款（B）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+全額準備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（全額準備計提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.6 處置已計提減值的資產(chǎn)的年份

按照會計制度及相關準則的規(guī)定，企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)的處置損益應計入當期利潤總額；而稅法規(guī)定，企業(yè)按照會計制度確認的損益與按照稅法確認的損益差異與折舊差異可作為時間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：

會計處理：

借：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理

借：管理費用 貸：累計折舊

稅務處理：

應付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

5 關于企業(yè)按權益法核算的長期股權投資產(chǎn)生的股權投資差額的比較

按照企業(yè)會計制度及相關準則的規(guī)定，長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，按一定的期間攤銷計入損益；而稅法不確認這部分損益。長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為資本公積處理，不計入損益。

會計處理：

初始投資成本>應享受有的份額

借：長期股權投資——股權投資差額（A）

貸：長期股權投資——股權投資成本（A）

借：投資收益 A/N

貸：長期股權投資——股權投資差額A/N

初始投資成本

借：長期股權投資——股權投資成本（B）

貸：資本公積——股本投資準備（B）

稅務處理：

應付稅款法

借：所得稅（C）

貸：應交稅金——應交所得稅（C）

C=（會計利潤+A/N）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平） 遞延稅款（D）

貸：應交稅金——應交所得稅（C）

第3篇：企業(yè)會計準則與制度范文

2011年10月18日，財政部《小企業(yè)會計準則》，要求相關小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。《小企業(yè)會計準則》一方面站穩(wěn)自己的“準則”定位，甩掉過去的舊制度，接軌現(xiàn)時的《企業(yè)會計準則》，例如允許符合條件的存貨借款費用可以資本化，取消存貨發(fā)出計價的后進先出法，增加生物資產(chǎn)會計處理，增加自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，明確應付職工薪酬概念，刪除利潤表中的“主營業(yè)務利潤”層次，外幣資本投資不得再采用合同約定匯率等；另一方面拿捏“小”的分寸，定準外部信息使用者從而減少納稅調整降低納稅成本，簡化會計實務處理，從而壓縮職業(yè)判斷空間提升可操作性。

《小企業(yè)會計準則》的出臺，為那些糾結于會計制度與會計準則之間的小企業(yè)建造了一個解壓閥，為明天有可能成長為大企業(yè)的小企業(yè)搭建了一座通往《企業(yè)會計準則》的橋梁?！缎∑髽I(yè)會計準則》的，即將終結此前《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行效果不理想的尷尬。據(jù)調查，常熟地區(qū)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)不足40%，忻州市屬小企業(yè)有近2/3沿用行業(yè)會計制度。前車之鑒，《小企業(yè)會計準則》在明確執(zhí)行時間、重視宣傳培訓、做好新舊銜接等方面均有明確之舉，外在執(zhí)行環(huán)境的優(yōu)化和內在企業(yè)需求的沖動也保證《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行。

筆者想說的不止于此。在會計準則國際趨同的大幕下，國際財務報告準則（IFRS）即使沒有臺詞，也是為各方所參考和重視的。關注我國《小企業(yè)會計準則》與國際會計準則理事會（IASB）《中小企業(yè)國際財務報告準則》（IFRSforSMEs，2009）之間的關系，是不可或缺的功課，此其一。《小企業(yè)會計準則》取代《小企業(yè)會計制度》，在某種程度上宣告了會計制度與會計準則比翼齊飛的中國特色將最終湮沒于會計準則一枝獨秀的國際洪流。會計制度退出歷史舞臺的時間表，是因果邏輯的反射，此其二。

《小企業(yè)會計準則》在小企業(yè)的界定、準則制定模式以及與完整版會計準則的關系等方面，均與IFRSforSMEs的轍印保持一致，映射出我們向IFRS持續(xù)趨同的承諾。（1）IASB所謂的中小企業(yè)是指沒有公眾受托責任的主體，至于以年銷售額、雇員人數(shù)等指標來衡量企業(yè)規(guī)模的定量標準則留給各國自己決定。在我國這個定量標準是2011年6月由工信部等四部委聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》；同時規(guī)定，股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)、企業(yè)集團的母公司和子公司不得采用《小企業(yè)會計準則》。界定小企業(yè)的“責任+規(guī)?！睒藴手?，規(guī)模為表責任為里。（2）IASB采取分體模式單獨為中小企業(yè)制定獨立成卷的會計準則，以現(xiàn)行的IFRSs完整版作為制定中小企業(yè)IFRSs的邏輯起點，從財務報表編制和表達框架中汲取基本概念，從現(xiàn)行IFRSs中提煉原則和指南，以使用者需要為篩以成本效益考慮為檻，進行適當調整和修改。我國在制定《小企業(yè)會計準則》時秉持相同的理念，明確小企業(yè)會計報表的外部使用者主要是稅務部門和銀行，在靠攏《企業(yè)會計準則》與簡化會計實務之間尋找“準則”與“小”之間的最佳平衡點。（3）我國的《小企業(yè)會計準則》與IFRSforSMEs在處理與完整版會計準則的關系時，都奉“一花一葉一世界”為圭臬，即企業(yè)要么使用小企業(yè)準則要么使用完整版準則，不可對某些事項的處理選擇完整版準則而其余事項仍使用小企業(yè)準則。當然對小企業(yè)準則未作規(guī)范的交易或事項可以參照完整版準則處理。我國還規(guī)定已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)不得轉為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，以防其任意調整會計政策，這比IFRSforSMEs更嚴苛。

目前我國的會計制度體系有五塊，一是2006年頒布的新企業(yè)會計準則；二是2006年以前的舊準則（除新準則適用范圍外的企業(yè)仍沿用）；三是《企業(yè)會計制度》（2000）和《金融企業(yè)會計制度》（2001）；四是1993年開始實施的行業(yè)會計制度（適于不適用企業(yè)會計制度的企業(yè)），五是行業(yè)會計核算辦法（適于適用《企業(yè)會計制度》的企業(yè)在各行業(yè)的具體核算）。2007年1月1日，上市公司開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則；自2008年起，中央國企、城市商業(yè)銀行等非上市金融機構及部分地方國企開始執(zhí)行新準則；2009～2010年，準則實施范圍進一步擴大，預計3～5年在大中型企業(yè)全面實施?！缎∑髽I(yè)會計準則》取代《小企業(yè)會計制度》，吹響了全面清理會計制度的號角。預期到2015年左右，隨著各種會計制度的漸次退出，隨著IASB關于金融工具會計準則的塵埃落定，《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》將全面取代會計制度。

第4篇：企業(yè)會計準則與制度范文

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構。而非營利組織往往也會利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務，因此有些業(yè)務明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學校、、慈善機構等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現(xiàn)行會計準則體系的構成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準則體系并存的，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。

一、我國會計準則構成的特點

我國企業(yè)會計準則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”。命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準則》，但在《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內容作了相應規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業(yè)會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。

2.兩大準則體系相分離?；谄髽I(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體各有特點，我國的企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。

3.會計準則與財務通則并列。西方國家一般以會計準則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務行為。而我國則分別制定會計準則和財務通則（規(guī)則），規(guī)范會計主體的財務會計行為。

4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標和會計對象不同，業(yè)務性質和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內容雷同。例如企業(yè)會計準則框架結構、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設置了“結余分配”“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”科目，在收入支出表中也列示了“結余‘’和”結余分配“項目。從會計要素角度看，”結余“與”利潤“并沒有實質性區(qū)別，因而在1998年預算會計制度改革時，是否設”結余“要素就有很大爭議。，預算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結余“要素）的設想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表和損益表的性質相同，但非營利組織的資產(chǎn)負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結構形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權責發(fā)生制（一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內部成本核算的可采用權責發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機構改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業(yè)務性質與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。

5.以企業(yè)會計基本準則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準則的體系結構基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業(yè)會計基本準則同等的指導功能尚未明確。

6.非營利組織準則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設置了與會計基本相同的應收、應付科目，對一些應收未收和應付未付的收支項目采用權責發(fā)生制進行確認?？梢?，在非營利組織會計實務中，大多數(shù)情況下實際采用的是權責發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內部成本核算等都企業(yè)會計進行處理。

以上表明，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎，也已在會計實務中證明是可行的。

三、對國外會計準則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和趨勢。

在美國，由財務會計準則委員會制定企業(yè)會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。

財務會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則結合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關的專業(yè)學會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務上的操作，于是各界紛紛要求由財務會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務報告的目的》中提出：根據(jù)對財務會計準則委員會《論財務概念第一輯：企業(yè)編制財務報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務報告的目的和非營利組織編制財務報告的目的足以構成一個完整的財務會計和報告概念體系的基礎。一旦完成，這一概念體系將適應一切會計個體，而又同時適當?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務會計準則委員會又了既適應于企業(yè)，也適應于非營利組織的《財務會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國財務會計基金會也注意到非營利組織會計準則和企業(yè)會計準則兩者合并的趨勢，要求財務會計準則委員會成為制定企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則的唯一合法機構，為合并企業(yè)和非營利組織會計準則提供保證。財務會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應遵守財務會計準則委員會的要求對外提供財務報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協(xié)會的《財務報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的趨勢已十分明顯。

綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規(guī)定的原則、方法、報表體系結構等，更接近于企業(yè)會計準則規(guī)范。因此，只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》作適當?shù)难a充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準則或制度都有指導作用的基本會計準則。當然，這是一項較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實現(xiàn)兩者合一，還需要進行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務會計學。上海：立信會計出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經(jīng)大學出版社，12

第5篇：企業(yè)會計準則與制度范文

一、《小企業(yè)會計制度》的實施情況

中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟活動相對簡單、管理主體和產(chǎn)權主體統(tǒng)一、管理效率較低等特點。中小企業(yè)的這些管理特點導致其會計基礎薄弱、會計人員素質參差不齊、會計信息使用者較少、會計信息質量不高、會計核算不規(guī)范等會計問題。中小企業(yè)的這些環(huán)境特點對提高《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行效果來說是不利的。

盧新國（2009）通過調查研究后認為我國《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行面較低，執(zhí)行效果不理想。在891個有效樣本中，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的僅有451戶，占總體的50.62%。在已執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)中，還存在行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》交叉執(zhí)行、部分執(zhí)行的情況。有的企業(yè)認為行業(yè)會計制度能結合行業(yè)特點，處理經(jīng)濟業(yè)務更合理，仍繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會計制度；有的企業(yè)將多種制度進行“拼盤”，科目設置部分按行業(yè)會計制度，部分按《企業(yè)會計制度》，會計處理則遵循《小企業(yè)會計制度》的簡化原則；有的企業(yè)為避免納稅調整，直接依據(jù)稅法規(guī)定進行會計核算，稅法沒有規(guī)定時再根據(jù)《小企業(yè)會計制度》核算。

二、《小企業(yè)會計制度》的局限性

其一，《小企業(yè)會計制度》適用范圍上的局限性?！缎∑髽I(yè)會計制度》適用于不公開發(fā)行股票或債券對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向金融機構借款；根據(jù)我國2003年版《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，“經(jīng)營規(guī)模較小”是指符合下列標準之一：工業(yè)企業(yè)：員工人數(shù)300人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；建筑業(yè)：員工人數(shù)600人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；批發(fā)和零售業(yè)：零售業(yè)職工數(shù)100人以下，或銷售額低于1000萬元，批發(fā)業(yè)職工人數(shù)100人以下，或銷售額低于3000萬元；交通運輸和郵政業(yè)：交通運輸業(yè)職工人數(shù)500人以下，或銷售額低于3000萬元，郵政業(yè)職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；住宿和餐飲業(yè)：職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；其他服務業(yè)：職工人數(shù)100~200人以下，或銷售額低于1000萬元。從《小企業(yè)會計制度》的適用范圍來看，符合小企業(yè)標準只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件，而非必須執(zhí)行，企業(yè)可以選擇執(zhí)行，有能力的企業(yè)可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。很多中小企業(yè)為避免以后成長為大企業(yè)而必須執(zhí)行企業(yè)會計準則的制度轉換成本，拒絕執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，而是依舊遵循原來的行業(yè)會計制度，或直接執(zhí)行企業(yè)會計準則。另一方面，當初制定《小企業(yè)標準暫行規(guī)定》的經(jīng)濟環(huán)境現(xiàn)已發(fā)生重大變化，中小企業(yè)的認定標準需要調整。

其二，《中小企業(yè)會計制度》思想和原則上的局限性?！缎∑髽I(yè)會計制度》是在2000年版《企業(yè)會計制度》的基礎上，通過簡化和刪除形成的。隨著《企業(yè)會計準則》的執(zhí)行，《企業(yè)會計制度》逐漸被棄置?！缎∑髽I(yè)會計制度》在思想和原則上與現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》及未來會計改革趨勢有較大差異。（1）在表述思路方法，《企業(yè)會計準則》以原則為基礎，以確認、計量和披露為主線；而《小企業(yè)會計制度》以規(guī)則為基礎，以會計科目使用和報表項目填列為線索。（2）在會計確認方面，《企業(yè)會計準則》對會計要素進行了定義，給出會計要素的確認標準；而《小企業(yè)會計制度》沒有定義會計要素，沒有給出確認標準。（3）在會計計量方面，《企業(yè)會計準則》放棄了歷史成本原則，引入了公允價值；而《小企業(yè)會計制度》基本上仍以賬面價值和成本計量為主。（4）在收益決定方面，《企業(yè)會計準則》引入資產(chǎn)/負債觀，用“綜合收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋對投資人利潤分配－接受的追加投資”來計算收益；而《小企業(yè)會計制度》則以收入/費用為基礎，用“收入－費用＝利潤”來計算收益。（5）在財務報告方面，國際財務報告準則在2009年放棄了損益表，引入了綜合收益表。我國《企業(yè)會計準則》也在2009年將利潤表改造為綜合收益表，盡管名稱仍稱為利潤表，但實質上卻是綜合收益表的內容；而《小企業(yè)會計制度》則仍按傳統(tǒng)的利潤表編制。

其三，《小企業(yè)會計制度》內容上的局限性。具體表現(xiàn)在：（1）中小企業(yè)可能存在的部分業(yè)務的會計處理沒有納入《中小企業(yè)會計制度》。《小企業(yè)會計制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、持有待售非流動資產(chǎn)、商譽、股份支付、或有事項、建造合同、政府補助、研發(fā)支出、養(yǎng)老金、辭退福利、外幣折算、合并財務報表，而這些業(yè)務很多中小企業(yè)可能會涉及到。（2）《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的部分會計處理方法值得商榷。如，《小企業(yè)會計制度》不要求計提長期資產(chǎn)減值準備，若有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的，應作為會計估計變更，重新確定折舊率或攤銷額，增加本期和以后各期的費用。但對長期股權投資、長期債權投資的減值問題則未明確處理方法。又如，金融資產(chǎn)和金融負債一般以實際成本計量，而不用公允價值計量，這與企業(yè)持有金融工具的目的和金融工具的特征是不相符的。（3）《企業(yè)會計準則》淡化了月份，強調年度，放棄了待攤費用和預提費用兩個難懂的項目。凡當年度受益的費用，不論支付發(fā)生在哪個月，都直接費用化，不需要跨月攤配，只有跨年度的費用，才需要跨期分配。而《小企業(yè)會計制度》仍然保留待攤費用和預提費用，要求按月份攤配費用。

三、制定我國中小企業(yè)會計準則的必要性

相關數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，中國中小企業(yè)數(shù)量已超過1億戶，占企業(yè)總數(shù)的90%以上，中小企業(yè)貢獻了中國60%的GDP、50%的稅收和75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)。另據(jù)國家統(tǒng)計局分布的數(shù)據(jù)，我國2010年度貨物進出口總額29728億美元，比2009年增長34.7%。其中，出口15779億美元，增長31.3%；進口13948億美元，增長38.7%。在進出口貿(mào)易中，中小企業(yè)貢獻著近70%的市場份額。在經(jīng)濟全球化快速發(fā)展的今天，中國企業(yè)正越來越快地融入經(jīng)濟全球化進程。在2010年度亞太經(jīng)濟合作組織（Asia-Pacific Economic Cooperation，簡稱APEC）中小企業(yè)峰會上，專家們呼吁說，“走出去”是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，而中小企業(yè)走出去比大型企業(yè)更具靈活性和競爭精神，應積極鼓勵和推動中小企業(yè)走出去。我國中小企業(yè)在國際化經(jīng)營過程中，面臨諸多挑戰(zhàn)，比較突出的是應對反傾銷訴訟問題。金融危機背景下，全球貿(mào)易保護主義盛行，使中國近來遭受反傾銷訴訟迅速增加。反傾銷能否成功應訴的關鍵是會計問題，應訴企業(yè)如果能夠提供按與國際慣例趨同的會計準則準備的會計數(shù)據(jù)，成功應訴的幾率則可以大幅度提高。

中小企業(yè)國際化經(jīng)營需要良好的制度支持，需要按照國際慣例行事，其中，會計標準和報告語言的國際趨同至關重要。因此，基于國際趨同背景，制定我國的中小企業(yè)會計準則，規(guī)范中小企業(yè)的會計核算，對促進中小企業(yè)的國際化經(jīng)營具有重大的現(xiàn)實價值和深遠的歷史意義。國際財務報告準則理事會（IASB）于2009年7月了《中小企業(yè)國際財務報告準則》（IFRS-SMEs）。該準則是一套獨立的準則，遵循與整套國際財務報告準則（IFRS）相同的概念框架，其會計原則是根據(jù)整套IFRS簡化而成。這項準則不僅能夠促進中小企業(yè)會計信息在全球范圍內的可比性，全面提升中小企業(yè)在國際舞臺上的自信心，而且為那些將來可能會公開發(fā)行股票或債券籌集資金而必須采納全套IFRS的成長中的中小企業(yè)提供了一個很好的平臺，同時也為各國會計準則制定機構制定中小企業(yè)會計準則提供了全球趨同的基礎。

四、制定我國中小企業(yè)會計準則的構想

其一，基于國際趨同，制定我國的中小企業(yè)會計準則。我國中小企業(yè)會計準則的制定思路可由全套企業(yè)會計準則精簡形成，也可采取對IFRS-SMEs本土化的制定思路。IFRS-SMEs的適用范圍、規(guī)范目標、制定思路、基本內容等對我國制定中小企業(yè)會計準則具有重要的借鑒價值。將IFRS-SMEs本土化的制定思路應是一種更優(yōu)選擇。在本土化過程中，應考慮稅收法規(guī)要求，以便更好地服務于中小企業(yè)納稅申報需要，同時兼顧中小企業(yè)內部管理的需要。如，中小企業(yè)會計準則可取消會計方法的可選擇性；依據(jù)稅法口徑確認和計量收入、費用等；費用按性質分類法歸集，等。

其二，界定中小企業(yè)標準，明確我國中小企業(yè)會計準則的適用范圍。IASB在其相關條文中沒有明確指出如何界定中小企業(yè)，而是由各個不同國家根據(jù)本國實際情況自行界定。從IASB定義IFRS-SMEs的適用范圍可以看出，“中小企業(yè)”并不是資產(chǎn)或者收入低于某一標準的主體，而是指無需向公眾承擔信息披露責任的會計主體，即沒有公開發(fā)行權益性或債務性證券來融資的企業(yè)。根據(jù)IASB界定的IFRS-SMEs的適用范圍，我國可將中小企業(yè)會計準則的適用范圍定義為同時符合下列特征的企業(yè)：沒有公開披露會計信息責任的非上市公司；經(jīng)營規(guī)模較小的中小企業(yè)，具體標準可另行制定。企業(yè)會計準則和中小企業(yè)會計準則是兩套獨立的準則體系，企業(yè)不能“混合搭配”兩套準則體系的要求，不能在兩套準則之間選擇有利于自己的地方執(zhí)行。另外，按照IFRS-SMEs規(guī)定，中小企業(yè)會計準則一般不適用于獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

其三，明確中小企業(yè)會計信息使用者，定位中小企業(yè)會計準則目標。中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟活動簡單、經(jīng)營方式靈活、融資能力較差、利用資本市場有限、管理效率較低等特點。這些特點會影響到中小企業(yè)財務報告的目標和中小企業(yè)會計準則目標。中小企業(yè)的會計信息使用者較少，企業(yè)對外提供財務報告多為納稅申報或銀行融資需要，這與大型企業(yè)和上市公司的“決策有用論”和“受托責任觀”的財務報告目標有所不同。因此，根據(jù)重要性和成本效益原則，中小企業(yè)會計準則必須簡明實用、易于操作，符合中小企業(yè)會計主體的特點，在不違背會計基本原則的條件下，盡量與稅法規(guī)定相協(xié)調。

其四，梳理中小企業(yè)業(yè)務和國際化經(jīng)營趨勢，明確中小企業(yè)會計準則的結構和內容。IFRS-SMEs主要通過五種方式簡化中小企業(yè)的會計要求：刪減通常與中小企業(yè)不相關的主題；取消整套IFRS允許的某些會計處理方法；簡化確認和計量要求；刪減與中小企業(yè)不相關的披露事項；壓縮和簡化準則中的語言和解釋。我國在將IFRS-SMEs本土化的過程中，應全面系統(tǒng)地梳理和分析我國中小企業(yè)的經(jīng)濟活動、業(yè)務類別、經(jīng)營特點、管理要求和國際化趨勢等，設置制定我國中小企業(yè)會計準則的原則，明確我國中小企業(yè)會計準則的內容與結構。對于IFRS-SMEs沒有，我國中小企業(yè)不會涉及，未來發(fā)展也不需要的主題，我國中小企業(yè)會計準則也不應涉及，如每股收益、中期財務報告、分部報告等；為減少會計職業(yè)判斷，中小企業(yè)會計準則應將會計方法的可選擇性降到最低程度，如取消投資性房地產(chǎn)的公允價值后續(xù)模式，不允許資本化研發(fā)支出及借款費用等；根據(jù)中小企業(yè)會計信息使用者的特點和要求，可適當簡化確認和計量原則，如持有待售資產(chǎn)不必單列，取消每年度復核固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)殘值、使用壽命和折舊或攤銷方法的要求等；由于中小企業(yè)會計準則涉及的會計職業(yè)判斷和可選擇性較少，因此，附注披露可以簡化。

其五，制定中小企業(yè)會計準則應用指南。IFRS-SMEs以原則為基礎（Principal-based）制定，注重反映經(jīng)濟交易的實質，多數(shù)情況下只對交易和事項給出了原則性規(guī)定，實施過程中很多地方涉及會計職業(yè)判斷，對會計人員知識結構和業(yè)務水平要求較高，考慮到我國現(xiàn)階段中小企業(yè)會計人員職業(yè)素質普遍不高的現(xiàn)實情況，為提高實務中會計準則應用的一致性，在中小企業(yè)會計準則的同時，需要提供中小企業(yè)會計準則應用指南。中小企業(yè)會計準則應用指南應對一些核心概念、重點難點和關鍵性問題給出解釋，詳細描述其具體操作方法，在涉及交易或事項的會計處理時，應列示會計科目及主要賬務處理，必要時給出相應的例釋。

參考文獻：

［1］盧新國：《小企業(yè)會計制度執(zhí)行分析及對策》，《會計研究》2009第12期。

［2］孫光國：《中小企業(yè)會計準則的制定：目標與模式選擇》，《會計研究》2009年第2期。

［3］劉永澤、孫光國：《中小企業(yè)會計準則的適用范圍界定問題研究》，《會計研究》2007年第11期。

第6篇：企業(yè)會計準則與制度范文

關鍵詞：會計制度 小企業(yè) 利弊

一、小會計會計準則的優(yōu)勢

1.有利于滿足稅收征管信息需求。相對于《小企業(yè)會計制度》而言，《小企業(yè)會計準則》減少稅會差異，與稅法高度一致。在稅收規(guī)范上，采取了和稅法更為趨同的計量規(guī)則，要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，對短期投資、應收款項、存貨等，均不再要求計提資產(chǎn)減值準備，相關資產(chǎn)的轉讓呆賬和損失、壞賬損失均在實際發(fā)生時予以確認，從而基本上消除了會計利潤與應納稅所得額之間的暫時性差異，大大簡化了所得稅的會計處理，大大簡化了會計準則與稅法的協(xié)調，有利于滿足稅收征管信息需求。

2.有助于小企業(yè)更好的滿足金融機構信貸需求。金融機構主要是利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，它們更希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則提供財務報表?！缎∑髽I(yè)會計準則》制定的理念、框架結構、計價方法、核算原則等都充分考慮了金融機構等外部會計信息使用者的需求，有助于金融機構更好的了解小企業(yè)的資金動態(tài)，滿足其信貸需求。

3.有利于簡化小企業(yè)的會計核算工作。由于小企業(yè)規(guī)模小，融資渠道也相對單一，這種特點在一度程度上決定了小企業(yè)的會計核算主要是應對稅務部門以及銀行貸款等機構審查的?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》以及《新企業(yè)會計準則體系》比較而言，使得會計科目賬務處理大量簡化，其統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資，統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價，要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理?？s小了職業(yè)判斷的空間，在一定程度上，能夠節(jié)約會計核算成本。

4.有利于提高企業(yè)的決策效益。如前所述，《小企業(yè)會計準則》簡化了會計核算程序以及會計科目的設置，職業(yè)判斷空間也由此縮小，在一定程度上與稅收法規(guī)也相對協(xié)調，比較顯著的就是簡化了融資人固定資產(chǎn)入賬價值的確定、簡化了借款費用的核算，所以這些簡化，使小企業(yè)的財務會計的核算時間大為減少，可以有更多的時間和精力來應對企業(yè)的內部監(jiān)控和財務決策，能夠在減少會計核算成本的基礎之上，提高會計分析和預測以及決策效益。

二、小企業(yè)會計準則的劣勢

1.增加了小企業(yè)的融資難度。小企業(yè)融資渠道多樣，小企業(yè)向第三方的長期以及短期貸款，向第三介入合法化，會導致融資混亂。從《小企業(yè)會計準則》規(guī)定來看，其規(guī)定小企業(yè)可以不計提長期投資、固定資產(chǎn)、委托貸款和無形資產(chǎn)以及在建工程等長期資產(chǎn)減值準備。如果上述的長期資產(chǎn)發(fā)生了減值的事實，就會造成未計提減值的現(xiàn)象，從而本期業(yè)績也會夸大。又如，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)的財務報告僅必須包含利潤表和資產(chǎn)負債表以及報表附注等要素，小企業(yè)選擇編制現(xiàn)金流量表以備融資需要，而債權人往往更關注企業(yè)的資金流情況，從而也會增加小企業(yè)的融資難度。

2.加重小企業(yè)的所得稅負擔。為了達到簡化小企業(yè)所得稅的核算手續(xù)，一般情況下，小企業(yè)都是采用應付稅款法進行核算所得稅，這也是《小企業(yè)會計準則》所規(guī)定的。雖然在手續(xù)上，所得稅的核算得以簡化，但是在實際情況中，卻有所出入。 一個比較明顯的事實就是導致企業(yè)多繳所得稅。這主要有兩方面的原因：一方面，稅務部門在稅務檢查時只注重檢查企業(yè)是否少繳稅，一般不考慮企業(yè)是否會多繳稅，再加上當前稅收征收的政策大多是“補稅必罰”，所以無論是企業(yè)還是稅務部門都很重視當期發(fā)生的稅前會計利潤小于應納稅所得額差異；另一方面由于前期發(fā)生的時間性差異在當時是按永久性差異處理的，沒有遞延稅款的記錄，導致后期無法轉銷，即使企業(yè)憑備查登記簿記錄進行轉銷，也難以得到稅務部門的認可；即使能得到稅務部門的認可，申請與審批的時間也會很長。

3.不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大?！缎∑髽I(yè)會計準則》一般的適用是在我國境內設立的經(jīng)營規(guī)模較小且不對外籌集資金的小型企業(yè)。其中“不對外籌集資金”的可以理解為除向商業(yè)銀行貸款外，不公開發(fā)行企業(yè)債券或股票的小型企業(yè)。《小企業(yè)會計準則》嚴格規(guī)定，按照《小企業(yè)會計準則》進行會計核算的小型企業(yè)，假如有發(fā)行股票或者企業(yè)債券的需要，需要轉為以《企業(yè)會計制度》為準進行相關的操作；如果因企業(yè)本身的規(guī)模發(fā)生變化，使得其連續(xù)三年或者三年以上都不符合小企業(yè)的規(guī)模的，也應該轉為以《企業(yè)會計制度》為準進行相關的財務操作。會計制度的轉換屬于會計政策變更，需要進行追溯調整。由于小企業(yè)的會計基礎非常薄弱、會計人員的專業(yè)素質也不高，因此會計制度的轉換成本很大，不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大。

三、完善《小企業(yè)會計準則》的幾點建議

1.簡化會計處理與貫徹重要性原則并舉。簡化會計處理、降低會計核算成本是《小企業(yè)會計準則》制定時考慮的重要因素，但簡化會計處理的前提應該合理保證會計信息的可靠性。如果能夠在簡化會計處理的同時有力地貫徹重要性原則，就可以避免重大的影響事項因簡化而遺漏，有利于提高會計信息質量。例如，對于明顯存在重大減值的長期資產(chǎn)，就應該根據(jù)重要性原則而計提減值準備，而不是一味地適用簡化原則不計提減值準備。同理對于達到重要性水平的股權投資差額也應該進行攤銷。

2.進一步協(xié)調稅法與會計制度的差異。進一步協(xié)調稅法與會計制度的差異，可以降低小企業(yè)的納稅幅度，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本。例如，《小企業(yè)會計準則》有規(guī)定，在稅前列支的企業(yè)正常管理所產(chǎn)生的費用中，未包括稅法所允許的扣除的消防和綠化以及外事費等費用，可以通過在修改《小企業(yè)會計準則》的情況下，實現(xiàn)會計制度與稅法的一定協(xié)同。

3.豁免由《小企業(yè)會計準則》轉換為《企業(yè)會計制度》?？梢曰砻庥伞缎∑髽I(yè)會計準則》轉換為《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》進行追溯調整的規(guī)定由于小企業(yè)會計基礎非常薄弱、會計資料可能不完整，進行追溯調整不僅難度大，而且調整后的金額也不一定正確，因此可以通過豁免追溯調整來降低會計制度轉換的成本，以促進小企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻：

[1]盧新國.小企業(yè)會計準則.執(zhí)行情況分析及對策[J].會計研究，2009，12：47-54+96-97.

第7篇：企業(yè)會計準則與制度范文

一、IASB制定中小企業(yè)會計準則的歷史背景

近年來，各國逐漸認識到中小企業(yè)的重要性及中小企業(yè)會計的特殊性，中小企業(yè)會計信息需求有別于大企業(yè)會計信息需求。國際會計準則理事會(IASB)的前身――國際會計準則委員會(I-ASC)并沒有聲明其制定的國際會計準則(IAS)僅適用于或者主要適用于在公開資本市場上交易的上市公司，結果許多發(fā)達國家和某些較小的新興經(jīng)濟發(fā)展中國家在所有企業(yè)均使用國際會計準則。雖然實踐證明并不是所有中小企業(yè)在執(zhí)行上存在著困難，但也有一部分中小企業(yè)由于實施國際會計準則的成本太高，以致于出現(xiàn)背離國際會計準則執(zhí)行不嚴、實施質量不高等跡象。

鑒于中小企業(yè)會計的特殊性，在聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月日內瓦召開的第17次會議上，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議秘書處向大會提交了題為《中小企業(yè)會計》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內瓦召開的第18次會議上，各國專家圍繞制定中小企業(yè)會計指南的指導思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標準、國際會計準則的取舍等問題進行了深入探討。2002年10月，ISAR在日內瓦召開的第19次會議上，主要討論了中小企業(yè)會計準則的制定問題，工作組針對現(xiàn)有國際財務報告準則并綜合考慮其他國家關于中小企業(yè)的會計標準的基礎，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務的報告模型。這樣作為現(xiàn)行國際財務報告準則制定者的IASB，成為制定中小企業(yè)會計準則的最佳選擇?？梢?，中小企業(yè)會計問題已在世界范圍內引起了高度重視，對于IASB來說制定一套單一的高質量、可理解和可執(zhí)行的適用于中小企業(yè)的會計準則勢在必行。

二、IASB取得的成果與進展

通過IASB的不懈努力，在中小企業(yè)會計項目上取得了一系列的成績，在一些原則性問題達成共識的同時，實務操作領域也有所突破。

(一)中小企業(yè)會計準則的擬建與會計信息使用者主要是銀行、金融公司、中小企業(yè)主、職業(yè)經(jīng)理人以及稅務機關。為了更好地滿足使用者的需求，應制定一套單一的，降低中小企業(yè)財務報告負擔的高質量、可理解和可執(zhí)行的中小企業(yè)會計準則。IASB將采取以現(xiàn)行的國際財務報告準則為邏輯起點，按中小企業(yè)會計準則的指定，建立在與國際財務會計準則同一概念框架基礎上，保留其中的原則性部分的方法來解決。IASB將采用以下三種形式中小企業(yè)會計準則：中小企業(yè)并不運用國際財務準則的大部分內容，單獨集結方便理解和使用；每一中小企業(yè)會計準則前均包含目標和內容概要；按國際會計準則(IAS)/國際財務報告準則(IFRS)及常委會解釋的組織和編碼。

(二)中小企業(yè)定義的范圍界定IASB明確表示，使用國際財務報告準則的主體，應由各國監(jiān)管機構和準則制定者來決定，其當前任務是為中小企業(yè)確定一個清晰的定義，明確規(guī)定一組使用中小企業(yè)會計準則的主體。IASB主要從以下三個方面對中小企業(yè)作出界定：一是不劃定數(shù)量規(guī)模標準；二是公眾受托責任；三是中小企業(yè)會計準則的實施范疇――所有非公眾會計責任主體。

(三)IASB簡化國際財務報告準則中的原則性要求鑒于現(xiàn)行國際財務報告準則中某些是針對公眾公司的會計信息使用者的特定需求，而對于非公眾企業(yè)不必披露該方面的信息。另外，IASB已決定在不改變確認和計量原則的情況下，可以考慮在國際財務報告準則的基礎上對確認和計量原則有選擇性地簡化，這也是中小企業(yè)準則制定的關鍵所在。因此，IASB強調將在綜合考慮使用者需求及成本效益分析的基礎上進行，使其不影響使用者的決策的同時也要符合成本效益原則。

(四)IASB對中小企業(yè)會計準則的相關規(guī)定IASB認為，在中小企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定的情況下，中小企業(yè)不能選擇其他國際財務報告準則中規(guī)定的方法，也不允許其選擇對某些事項按照中小企業(yè)會計準則進行核算，對其他事項按照國際財務報告準則的規(guī)定進行。

三、IASB制定中小企業(yè)會計準則對我國的啟示

中小企業(yè)是促進國民經(jīng)濟發(fā)展的重要保障之一，對我國中小企業(yè)會計建設工作更是當務之急。我國作為[ASB成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業(yè)會計準則，盡快實現(xiàn)與國際會計準則的“接軌”。

(一)健全與完善我國中小企業(yè)界定標準我國在對中小企業(yè)的界定上，不同部門出于不同目的、在不同時期作出的界定也不盡相同。2005年1月1日，我國正式實施《小企業(yè)會計制度》遵循了國務院實施的《企業(yè)財務會計報告條例》中對小企業(yè)劃分標準的原則性規(guī)定：即不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?？梢钥闯鑫覈谥贫ㄐ∑髽I(yè)會計制度時，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責任等定性標準，而是直接概括出財務會計上真正存在特殊會計需求的小企業(yè)的本質特征。隨著我國中小企業(yè)的發(fā)展和進一步國際化，應考慮我國中小企業(yè)的定性界定標準，這也是符合同國際慣例接軌的需要。

(二)吸收擴大中小企業(yè)相關利益者參與，制定公正公平的中小企業(yè)會計準則目前我國會計準則以及《小企業(yè)會計制度》制定的大部分過程是對外保密的，在征求意見稿對外公布前，只有制定者了解制定情況，其應用者和執(zhí)行者廣大事務者的參與則甚少，甚至在征求意見稿的階段，反饋回來的意見處理結果過程也不公開。而IASB在原來已組建的中小企業(yè)項目咨詢專家組的基礎上，進一步吸收中小企業(yè)會計信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準則制定的透明度與可行性。鑒于此，在我國啟動一套準則制定過程中確保能充分地吸收、采納各方意見的公開公平的準則制定程序，增加制定過程的公開性，吸收更多的小企業(yè)相關利益者參與制定及修正，進行反饋意見的交流，將有利于健全和完善《小企業(yè)會計制度》的理論與實務。

(三)重視成本效益原則IASB將中小企業(yè)會計準則的邏輯起點定位在現(xiàn)有的概念框架及相關國際財務報告準則的基礎之上。對概念框架和國際財務報告準則的任何修訂必須服從中小企業(yè)會計準則的目標，制定任何中小企業(yè)會計準則均須評估用戶的需求及其成本效益，這就需在滿足用戶需求和減輕報告負擔之間進行平衡。財務報告信息的編制與傳遞是需要成本的，信息披露的成本會隨著信息披露數(shù)量的增加而增加，以致于削弱中小企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，應充分考慮對中小企業(yè)確認與計量要求進行簡化，同時簡化披露與呈報要求，但不能以犧牲會計職業(yè)判斷為代價。

第8篇：企業(yè)會計準則與制度范文

關鍵詞：小企業(yè)會計準則；小企業(yè)會計制度；賬務處理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、框架不同

《小企業(yè)會計制度》包括五個部分和附錄，五部分分別是總說明、會計科目和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明?！缎∑髽I(yè)會計準則》包括十章和附錄，十章分別是總則、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務、財務報表、附則。

二、會計科目的變化

《小企業(yè)會計準則》會計科目分為5類，共66個科目，其中資產(chǎn)類32個、負債類12個、所有者權益類5個、成本類5個、損益類12個?！缎∑髽I(yè)會計制度》會計科目分為5類，共60個科目，其中資產(chǎn)類28個、負債類13個、所有者權益類5個、成本類2個、損益類12個。在科目的設置上，準則比制度增加了材料采購、材料成本差異、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等會計科目，同時把制度下的低值易耗品歸到準則下的周轉材料科目；減少了壞賬準備和短期投資跌價準備和存貨跌價準備科目；在負債里面把應付工資和應付福利費統(tǒng)一歸到應付職工薪酬科目來核算職工的工資和福利費。同時增加遞延收益會計科目來核算小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助。

三、會計核算內容的變化

1.小企業(yè)會計準則下賬務處理大量簡化，資產(chǎn)應當按照歷史成本計量，對短期投資不再提取短期投資跌價準備，對存貨也比計提存貨跌價準備，對應收賬款類的賬戶不再提取壞賬準備，而是在發(fā)生的時候直接計入營業(yè)外支出；對長期債券投資的利息收入只要求在應付利息日按照債券本金和票面利率計算，而不再按攤余成本和實際利率去計算；對債券的折價或溢價簡單采用直線法去攤銷。

2.《小企業(yè)會計制度》要求企業(yè)的長期股權投資要依對被投資企業(yè)是否能夠控制、共同控制、有無重大影響等情況采用成本法和權益法進行核算；而《小企業(yè)會計準則》準則下，長期股權投資無論是什么情況統(tǒng)一采用成本法核算；制度要求企業(yè)采用兩種方法核算所得稅，但是準則只要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。

3.在制度下小企業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅在計算和繳納時，是通過“管理費用”和“應交稅費”賬戶的；而在小企業(yè)會計準則下是通過“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費”賬戶。

4.小企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)的處理變化也很大。其一是不能估計使用壽命的無形資產(chǎn)的攤銷期限制度規(guī)定是不能短于10年，而準則規(guī)定不應超過十年；其二是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，制度規(guī)定相關的研發(fā)費用在發(fā)生的當期計入期間費用，而準則是通過研發(fā)支出科目來核算的；最后一個是無形資產(chǎn)的攤銷，制度下是直接借記“管理費用”貸記“無形資產(chǎn)”而準則下是借記“制造費用”或者“管理費用”貸記“累計攤銷”。

5.小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則對營業(yè)外收入、營業(yè)外支出規(guī)定的變化比較大。

《小企業(yè)會計準則》下的營業(yè)外收入的核算規(guī)范主要有：出租包裝物和商品的租金收入、存貨盤盈、無法支付的應付款項和接受捐贈、匯兌收益、已作壞賬損失的應收賬款又收回、政府補助收入收到后，與其支出形成的費用或形成的資產(chǎn)折舊、攤銷同步計入營業(yè)外收入。制度下的營業(yè)外收入沒有包括匯兌收益、盤盈的存貨及租金收入。

《小企業(yè)會計準則》下營業(yè)外支出的核算規(guī)范主要有：存貨的盤虧、損毀、報廢損失除非正常損失、應收款項發(fā)生壞賬損失、無法收回的長期股權和債券投資損失、贊助和捐贈支出、罰金、罰款、稅收滯納金及被沒收財物的損失等。制度下對罰款罰金規(guī)定沒有那么詳細的規(guī)定。

四、會計賬務處理的變化舉例

1.企業(yè)存貨的盤盈盤虧會計處理方法不同

2.對于確實無法支付的應付賬款，制度和準則的處理也不同

3.因現(xiàn)行的準則企業(yè)不計提壞賬準備，當應收賬款收不回來，發(fā)生壞賬損失的處理也不同

總之，小企業(yè)會計準則符合小企業(yè)發(fā)展的實際需要，使得小企業(yè)會計的行為更加簡化、規(guī)范，提高了會計信息的質量，有利于小企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

第9篇：企業(yè)會計準則與制度范文

[關鍵詞] 小企業(yè)會計準則；執(zhí)行；問題；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 004

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）16- 0006- 03

現(xiàn)行的《小企業(yè)會計準則》由財政部于2011年頒布，并要求小企業(yè)從2013年1月1日起在全國范圍內實施，同時廢止了2004年6月頒布的《小企業(yè)會計制度》。《小企業(yè)會計準則》基于簡化小企業(yè)會計核算的原則，將許多業(yè)務進行了簡化處理，并盡可能地與稅法規(guī)定相趨同。

2013年是《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的第一年，課題組對于其執(zhí)行情況在菏澤市八縣兩區(qū)的小企業(yè)中做了調研。

1 《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行情況

1.1 缺乏有效監(jiān)管，執(zhí)行準則的范圍較窄

菏澤市全市（含縣區(qū)）共51 970家小企業(yè)，其中按照規(guī)定2013年起執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的僅有11 623家，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的數(shù)量僅為22.37%，執(zhí)行比例相對偏低。未準備實施的企業(yè)數(shù)量高達20 461家，所占比例為39.37%，加上擬準備實施的企業(yè)，截止到2013年12月31日，未執(zhí)行的企業(yè)比例為77.63%，占到了菏澤市小企業(yè)總數(shù)的近4/5。執(zhí)行的力度遠遠不夠。且由于《小企業(yè)會計準則》大大簡化了會計核算的工作量，核算相對復雜的工業(yè)制造企業(yè)受益頗多，因而制造業(yè)企業(yè)的執(zhí)行比例相對于其他企業(yè)來說要更高些。

1.2 被動執(zhí)行準則，導致執(zhí)行不規(guī)范

在已執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)中，80%以上都存在將《小企業(yè)會計準則》《小企業(yè)會計制度》甚至《企業(yè)會計準則》混合并用的情況。許多小企業(yè)仍然保留了《小企業(yè)會計制度》的部分會計科目以及會計處理方法。

1.2.1 會計科目使用不規(guī)范

據(jù)調查，菏澤市64.92%的小企業(yè)仍然在使用“主營業(yè)務稅金及附加”科目，但其中近一半的小企業(yè)卻又按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，把原來在“管理費用”中核算的應當交納的印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅以及排污費等都轉入了“主營業(yè)務稅金及附加”科目反映。還有個別小企業(yè)仍在使用“應付工資”“應付福利費”“應交稅金”以及“營業(yè)費用”等會計科目。另有79.57%的小企業(yè)仍然保留了“待攤費用”和“預提費用”科目，在編制資產(chǎn)負債表時，將其分別計入“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負債”項目。

1.2.2 會計核算內容不規(guī)范

會計核算內容方面也存在著《小企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計制度》交叉并用的現(xiàn)象。有62.87%的小企業(yè)發(fā)生的印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和排污費沒有計入“營業(yè)稅金及附加”，還在“管理費用”中核算，但由于營業(yè)稅改增值稅后山東省地方稅務局申報平臺改為國家稅務總局網(wǎng)上服務大廳系統(tǒng)，其利潤表也根據(jù)《小企業(yè)會計準則》進行了調整，在編制小企業(yè)利潤表時小企業(yè)不得不將其調整計入“營業(yè)稅金及附加”項目。

2 《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行現(xiàn)狀的原因分析

2.1 會計人員整體素質不高

菏澤市小企業(yè)的會計主管人員73.54%在40～50歲之間，其中67.20%畢業(yè)于菏澤市財經(jīng)學校，具有一定的實踐能力和專業(yè)能力，但是學習新知識的能力和動力普遍較差。一般會計人員學歷多為?？萍耙韵?，其中高中所占比重高達42.4%。

根據(jù)調查，只有12.89%的小企業(yè)通過招聘方式錄用會計主管人員，一般會計人員招聘比例稍高，為53.47%，但62.82%的會計人員與投資者之間存在或近或遠的親屬關系。他們文化水平一般不高，只是參加過短期的會計基礎培訓班，對會計知識的掌握不夠全面，對于小企業(yè)應當遵循的會計準則和制度了解不夠透徹，甚至不知道企業(yè)目前執(zhí)行的到底是哪種制度或準則。且小企業(yè)64.54%的一般會計人員為兼職，沒有足夠的精力及時更新會計知識。

再加上我國從1992年頒布了《企業(yè)會計準則》后陸續(xù)頒布了1993年的13個行業(yè)會計制度、2001年的《企業(yè)會計制度》和2004年的《小企業(yè)會計制度》、2006年的《企業(yè)會計準則》（新）和2011年的《小企業(yè)會計準則》，這些準則和制度的陸續(xù)出臺和頒布，適用范圍不同，具體規(guī)定和處理也不盡相同，讓業(yè)務水平不高的會計人員感覺無所適從。許多會計人員甚至將這些內容混在一起，不同的業(yè)務采用不同的準則或制度進行會計處理，使得部分小企業(yè)對業(yè)務的處理五花八門。

2.2 會計人員學習渠道較窄，學習內容針對性較差

小企業(yè)人員緊缺，許多小企業(yè)都存在會計人員一人身兼數(shù)職的情況，導致他們在繁忙的工作中無暇抽出時間學習。且小企業(yè)一般不組織對本單位會計人員的集中學習或培訓，會計人員對于相關會計制度和會計準則的學習和掌握主要渠道是每年的會計人員繼續(xù)教育。會計人員繼續(xù)教育主要有面授和網(wǎng)上學習兩種。2013年菏澤市企業(yè)會計人員繼續(xù)教育面授主要包括內部控制、小企業(yè)會計準則、營業(yè)稅改增值稅、上市公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》中的問題4大部分，小企業(yè)會計準則的學習只占到了1/4。2013年菏澤市企業(yè)會計人員網(wǎng)上學習中《小企業(yè)會計準則》部分學時為14個小時，能夠學習的知識還是十分有限的。且網(wǎng)上聽課這種學習方式帶有一定程度的被動性質，許多學員僅僅為了掛夠一定學時參加考試，并沒有認真學習相關內容。為了推進《小企業(yè)會計準則》的實施，2012年菏澤市財政局曾組織對下屬縣區(qū)的小企業(yè)會計人員專門進行了為期一天的培訓和學習，部分小企業(yè)會計人員沒有參加，且培訓時間較短，收效一般。

會計人員在繼續(xù)教育學習時沒有對小企業(yè)和大中企業(yè)進行區(qū)分，學習的內容包括不僅有《小企業(yè)會計準則》，還有《企業(yè)會計準則》，這些準則在某些方面會計處理規(guī)定不盡相同，容易導致會計人員尤其是小企業(yè)會計人員混淆，從而錯誤地處理會計事項。

2.3 新準則部分規(guī)定不完善

小企業(yè)會計人員在操作中遇到的最大的問題就是“待攤費用”和“預提費用”的處理。《小企業(yè)會計準則》同《企業(yè)會計準則》看齊，刪掉了“待攤費用”和“預提費用”兩個科目，其本意是基于“資產(chǎn)負債觀”，將不符合資產(chǎn)、負債定義的項目從資產(chǎn)負債表中剔除出去。由于待攤費用一旦發(fā)生，一般不能收回，無法變現(xiàn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，因此不符合資產(chǎn)的確認條件，而預提費用雖然未來期間會導致經(jīng)濟利益的流出，但尚未形成企業(yè)的現(xiàn)時義務，也不符合負債的定義。

《小企業(yè)會計準則》刪掉“待攤費用”和“預提費用”兩個科目后，對于原來在這兩個科目中核算的業(yè)務并沒有規(guī)定在哪幾個會計科目中進行反映。這方面業(yè)務規(guī)定的缺失，使得小企業(yè)會計人員不知如何處理。為了核算這兩部分內容，許多小企業(yè)都在“其他應收款”和“其他應付款”下面增設明細科目，將企業(yè)發(fā)生的需要由本期和以后期間共同負擔的費用計入“其他應收款”，將本期沒有發(fā)生支出但需要確認的費用計入“其他應付款”。但這種處理也有不妥之處。用“其他應收款”和“其他應付款”分別替代“待攤費用”和“預提費用”，同樣還是將這些業(yè)務列作了資產(chǎn)或負債，與資產(chǎn)負債觀相背離。

2.4 《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行缺乏監(jiān)管

小企業(yè)的會計信息使用者主要是稅務部門。稅務部門對小企業(yè)賬簿資料的檢查一般為一年一次。而檢查側重于企業(yè)是否存在隱匿收入、虛列費用支出等偷逃稅款的行為，對于小企業(yè)會計核算是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》并不是稅務機關檢查的重點。

小企業(yè)會計信息另一個使用者就是銀行。向銀行申請貸款的小企業(yè)，需要向銀行提供會計資料。但銀行對小企業(yè)賬簿資料的審查主要是看小企業(yè)資產(chǎn)結構、資本結構、盈利能力、經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金的能力等，通過對小企業(yè)賬簿資料的分析判斷其償債能力的大小，且一般主要審查資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表有關報表數(shù)據(jù)，也不審查其是否執(zhí)行了《小企業(yè)會計準則》。

由于缺乏對《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行情況的監(jiān)管，許多小企業(yè)在進行會計核算時并沒有嚴格按照規(guī)定從2013年1月1日起執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，或執(zhí)行過程中出現(xiàn)了執(zhí)行部分規(guī)定，采用多種準則或制度進行會計處理等不規(guī)范現(xiàn)象。

3 加強《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的對策建議

3.1 提高小企業(yè)會計人員素質

目前報考會計從業(yè)資格證考試的條件中沒有對學歷做出限制，初中或高中畢業(yè)甚至小學畢業(yè)的人員簡單經(jīng)過一兩個月的培訓，2013年7月1日起，只要通過《會計基礎》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》和《會計電算化》三科成績一次性全部合格，就可以取得會計從業(yè)資格證從事會計工作。但在短短的幾個月時間真正學懂會計知識，并非易事。因此，建議增加會計從業(yè)資格證考試報名中對學歷加以限制的條件?？梢砸?guī)定具備教育部門認可的中專（含中專）以上會計類專業(yè)學歷方可申請參加會計從業(yè)資格證考試，其中本科（含本科）以上學歷畢業(yè)生可以不受專業(yè)限制。報考條件的提高，一定程度上也能提高會計人員整體業(yè)務素質和專業(yè)水平，從而提高小企業(yè)會計人員素質。

3.2 對小企業(yè)會計人員加強學習教育

加大《小企業(yè)會計準則》的宣傳力度，可由各級財政部門牽頭組織各小企業(yè)會計人員認真學習準則的有關規(guī)定。財政部門也可以定期或不定期組織小企業(yè)會計人員進行業(yè)務知識考試，根據(jù)成績進行獎懲，并以此作為會計人員繼續(xù)教育成績的一部分。

加強對會計人員的繼續(xù)教育，分別對不同的企業(yè)設置不同的學習內容。目前會計人員繼續(xù)教育無論是網(wǎng)上學習還是面授教育，只是將企業(yè)會計和事業(yè)單位會計區(qū)分開來分別進行學習和考試，而沒有對企業(yè)進行分類。建議將企業(yè)會計進一步細分，分成大中企業(yè)、小企業(yè)，大中企業(yè)會計重點學習《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)會計則重點學習《小企業(yè)會計準則》，以達到學以致用的目的。同時增加繼續(xù)教育的學時，增加考試的難度，使得繼續(xù)教育不流于形式。

3.3 完善《小企業(yè)會計準則》

小企業(yè)會計人員普遍素質不高，職業(yè)判斷能力不強，建議對各項處理規(guī)定盡可能細致些。如增加對原制度中的“待攤費用”和“預提費用”處理的有關規(guī)定。目前小企業(yè)現(xiàn)行的將這兩部分分別計入“其他應收款”和“其他應付款”的做法，仍然是將其作為資產(chǎn)、負債來確認，違背了“資產(chǎn)負債觀”，違背了準則刪掉“待攤費用”和“預提費用”兩個科目的初衷。已經(jīng)發(fā)生的支出既然已無法給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，就應當直接將其作為當期費用確認，不必再確認為資產(chǎn)，而沒有發(fā)生的支出由于不符合負債的確認的條件，可以不予確認，等到發(fā)生時再確認為當期的費用。

3.4 加強對《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行情況的監(jiān)督

各地財政部門應當定期對各小企業(yè)的會計賬簿資料進行檢查，以督促小企業(yè)認真執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。對于小企業(yè)在會計處理中的不規(guī)范行為，應當及時指出并監(jiān)督其改正，確保《小企業(yè)會計準則》的全面和正確執(zhí)行。對于拒絕執(zhí)行或不認真執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的，財政部門可以根據(jù)情況對小企業(yè)以及對相關會計人員作出相應的處罰。

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