會計信息要求的一般原則精選(九篇)
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第1篇：會計信息要求的一般原則范文
［摘 要］ 本文闡述了關于“財務費用”科目核算存在的異議，即：將不同性質的經濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質量要求的可理解性原則；將利息收支互為抵減嚴重違背了會計信息質量要求的相關性原則；將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符。并提出了相應的會計科目調整建議。
［關鍵詞］ 財務費用；科目核算；會計信息質量
［關鍵詞］ 財務費用；科目核算；會計信息質量
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
按企業會計準則應用指南的規定，“財務費用”科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。本科目應當按照費用項目進行明細核算。企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
按企業會計準則應用指南的規定，“財務費用”科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。本科目應當按照費用項目進行明細核算。企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
總的來看，“財務費用”科目的核算內容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構手續費、或有收益、未確認融資費用攤銷、銀行結售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現金折扣、留購租賃資產未擔保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設置可能出自于會計信息質量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
總的來看，“財務費用”科目的核算內容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構手續費、或有收益、未確認融資費用攤銷、銀行結售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現金折扣、留購租賃資產未擔保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設置可能出自于會計信息質量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
1 將不同性質的經濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質量要求的可理解性原則
1 將不同性質的經濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質量要求的可理解性原則
利息收支、匯兌損益、現金折扣等看似都是企業經營活動的結果，但仔細分析會發現彼此之間還是有本質的差異。例如，一般意義上的財務費用主要包括負債利息支出和相關的手續費，反映的是企業籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質反映的是企業資金投放的效果，企業將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產品并沒有本質上的區別，根本上而言也是一種投資活動的結果。同樣，現金折扣其實也是一種融資活動的結果，匯兌損益則是企業在發生外幣交易、兌換業務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額，應該屬于營業外收支活動的范疇。如此眾多性質不同的經濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
利息收支、匯兌損益、現金折扣等看似都是企業經營活動的結果，但仔細分析會發現彼此之間還是有本質的差異。例如，一般意義上的財務費用主要包括負債利息支出和相關的手續費，反映的是企業籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質反映的是企業資金投放的效果，企業將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產品并沒有本質上的區別，根本上而言也是一種投資活動的結果。同樣，現金折扣其實也是一種融資活動的結果，匯兌損益則是企業在發生外幣交易、兌換業務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額，應該屬于營業外收支活動的范疇。如此眾多性質不同的經濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
2 將利息收支互為抵減嚴重違背了會計信息質量要求的相關性原則
2 將利息收支互為抵減嚴重違背了會計信息質量要求的相關性原則
如果剔除匯兌損益、現金折扣等非重要性項目，財務費用核算內容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準確的相關會計信息。我們在利用會計報表進行財務分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產收益率（息稅前收益／總資產）、已獲利息倍數（息稅前利潤／利息支出）等指標都會使用到利息支出的數據，讓人糾結的是我們往往無法在企業披露的信息中獲知準確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務費用”金額來代替，但由于“財務費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現為凈支出，由于已經抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產收益率，加大已獲利息倍數，影響財務分析的質量，而一旦出現凈收入的情況，也就是說財務費用為負數，則相關財務分析指標都失去其計算的意義。事實上，據不完全統計，2011年上半年，財務費用為負數的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財務費用總額為－89．4億元，而去年同期，這個數據僅為－26億元。無論是從數量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經營業績甚至靠利息凈收入支撐，當年的利息凈收入與利潤總額相當。如果再加上匯兌損益的影響，“財務費用為負”的公司數量會更多。在利率波動的情況下企業可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財務費用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經營業績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現有的“財務費用”核算模式已經異化了會計信息質量。
如果剔除匯兌損益、現金折扣等非重要性項目，財務費用核算內容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準確的相關會計信息。我們在利用會計報表進行財務分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產收益率（息稅前收益／總資產）、已獲利息倍數（息稅前利潤／利息支出）等指標都會使用到利息支出的數據，讓人糾結的是我們往往無法在企業披露的信息中獲知準確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務費用”金額來代替，但由于“財務費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現為凈支出，由于已經抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產收益率，加大已獲利息倍數，影響財務分析的質量，而一旦出現凈收入的情況，也就是說財務費用為負數，則相關財務分析指標都失去其計算的意義。事實上，據不完全統計，2011年上半年，財務費用為負數的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財務費用總額為－89．4億元，而去年同期，這個數據僅為－26億元。無論是從數量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經營業績甚至靠利息凈收入支撐，當年的利息凈收入與利潤總額相當。如果再加上匯兌損益的影響，“財務費用為負”的公司數量會更多。在利率波動的情況下企業可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財務費用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經營業績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現有的“財務費用”核算模式已經異化了會計信息質量。
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
在西方（包括香港地區）的會計制度中，會計科目分別設置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務管理中的財務分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規定而在一段時間內只能趴在銀行賬上，導致財務費用為負。另外反映在利潤表上的財務費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現出真正意義上的利息費用，與財務管理（分析）體系相脫節，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準確地使用相關會計信息，影響相關的財務決策效果。
在西方（包括香港地區）的會計制度中，會計科目分別設置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務管理中的財務分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規定而在一段時間內只能趴在銀行賬上，導致財務費用為負。另外反映在利潤表上的財務費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現出真正意義上的利息費用，與財務管理（分析）體系相脫節，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準確地使用相關會計信息，影響相關的財務決策效果。
有鑒于此，筆者認為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關會計科目進行適當的調整。最簡單易行的辦法，就是將準則應用指南中規定的“利息收入”科目適用于金融行業擴大到適用與所有行業的企業，使企業的（銀行存款）利息收入得以從“財務費用”科目中分離，與企業間的資金借貸、金融資產利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業外收支項目分別歸入“營業外收入”和“營業外支出”科目進行核算；“財務費用”科目則用以核算企業為籌措資金而產生的各種手續費和利息支出，這樣可以使得相關會計科目的核算內容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準確可靠，有利于報表使用者對企業的盈利狀況、償債能力做出準確合理的分析。
有鑒于此，筆者認為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關會計科目進行適當的調整。最簡單易行的辦法，就是將準則應用指南中規定的“利息收入”科目適用于金融行業擴大到適用與所有行業的企業，使企業的（銀行存款）利息收入得以從“財務費用”科目中分離，與企業間的資金借貸、金融資產利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業外收支項目分別歸入“營業外收入”和“營業外支出”科目進行核算；“財務費用”科目則用以核算企業為籌措資金而產生的各種手續費和利息支出，這樣可以使得相關會計科目的核算內容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準確可靠，有利于報表使用者對企業的盈利狀況、償債能力做出準確合理的分析。
主要參考文獻
主要參考文獻
［1］中華人民共和國財政部．企業會計準則――應用指南［S］．2006．
［1］中華人民共和國財政部．企業會計準則――應用指南［S］．2006．
［2］王瓊．財務費用科目的核算內容、問題及其解決［J］．財經科學，2003（增）.
［2］王瓊．財務費用科目的核算內容、問題及其解決［J］．財經科學，2003（增）.
［3］劉秋明．財務費用緣何為負［N］．中國證券報，1999-10-21.
第2篇：會計信息要求的一般原則范文
關鍵詞：會計信息 質量特征 改進建議
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-141-02
我國會計與國際接軌，趨于國際化，對會計質量提出更高要求。會計必須提供符合一定質量標準的會計信息，會計信息質量特征成為我國會計理論界和實務界探討的重要問題。
一、會計信息質量特征概述
1.含義：會計信息與經濟活動相聯系，是運用會計專門方法，獲取并提供的會計主體價值運動方面的經濟信息。會計信息質量特征是滿足人們對會計信息的基本質量要求，是衡量會計信息有用程度的基本標準。
2.會計信息質量特征的主要作用。
（1）會計信息質量特征是會計信息生成和披露的行為指南。會計信息質量特征對會計信息質量作了具體要求，因而會計主體在進行會計確認、計量、記錄和報告的行為活動中，應當遵從原則性規定，直接受質量特征的指導。
（2）會計信息質量特征是評判會計信息質量的最基本的依據。從一定意義上講，會計的最終產品就是生成的會計信息。做為“產品”的會計信息是有質量的，質量的優劣程度對會計信息的需要者影響很大。有了明確的會計信息質量標準，供需雙方才能夠在利益分配關系上找到平衡的支撐點。
（3）會計信息質量特征是會計目標實現的基本要求。會計的目標簡單地來說是為會計信息使用者提供有用的信息，而會計信息質量特征能夠對會計信息起到約束作用，進而有助于會計目標的實現。
（4）會計信息質量特征為會計準則的發展提供一定的理論基礎。經濟的飛速發展，會不斷產生新的經濟事項，原有的會計準則、制度與新的經濟形勢發展會不相適應。會計信息質量特征作為會計準則的一個組成部分，在發展和完善會計理論中具有不可低估的作用。
二、關于會計信息質量特征的主要觀點
中外會計理論界對會計信息質量爭論較多，各國會計準則對會計質量特征的規定也有所不同。
1.國際會計準則委員會（IASC）的規定。國際會計準則委員對會計信息質量特征提出了四個方面的規定，即：可理解性、相關性、可靠性和可比性。相關性內含有預測價值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實質重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時性、成本效益原則。
2.美國財務會計準則委員會（FASB）的規定。美國財務會計準則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計信息質量分級體系。其要點為：第一，會計信息首要質量特征是相關性和可靠性。相關性的構成有預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的構成有如實表達、中立性和可核性。第二，可比性是會計信息質量的次要和交互作用的質量特征。第三，可理解性是針對用戶的質量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計信息的普遍性約束條件。
3.英國會計準則委員會（FASB)的規定。英國會計準則委員會在借鑒基礎上對會計信息質量研究有了一定創新。它將信息質量特征分為三個部分：第一部分信息質量與會計信息內容有關。主要有：相關性及內含預測價值和證實價值，可靠性及內含如實表述、實質性、謹慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質量與報表表述有關。主要有：可理解性、可比性及其內含一致性和披露。第三部分信息質量是約束會計質量的。主要有：質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。另外還有傳統性要求的真實與公允性。
4.我國會計準則委員會的規定。我國1992年的《企業會計準則》和2000年的《企業會計制度》是從會計核算的一般原則角度論述會計信息質量的特征。主要包括：客觀性、相關性、一致性、可比性、明晰性、及時性、謹慎性、完整性和實質重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業會計準則———基本準則》不再提及會計核算的一般原則，而明確了八個會計信息的質量要求指標，即：“可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性”。
三、我國會計信息質量特征的內容
1.可靠性。可靠性要求企業提供的會計信息要如實反映實際發生的經濟業務事項，并具有可核性。相當于把客觀存在的事物進行原本的認識，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現了可靠性的實質。
2.相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與會計信息使用者的決策相關聯。其一，可以幫助信息使用者對企業的過去、現在或未來的經濟情況進行評價；其二，對過去已作出的評價得以證實或糾正。因而相關性質量特征具有預測、反饋的價值。
3.明晰性。明晰性要求企業提供的會計信息應當清楚明白。財務會計報告內容應做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當然這種可理解性是建立在會計使用者具有一定閱讀能力基礎上的。
4.可比性。可比性質量特征內涵有兩個層次，其一是同類或類似的會計信息在同一企業的不同時期可比；其二是同類或類似的會計信息在不同企業應當可比。信息使用者據此可以進行財務狀況和經營業績的分析評價。
5.及時性。及時性質量特征是對會計信息在時效上的要求。信息的價值和時效相關，所以企業要對當期發生的經濟業務事項及時處理，及時傳遞和報送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。
第3篇：會計信息要求的一般原則范文
［關鍵詞］會計核算；基本前提；原則
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02
會計的基本前提是財務會計基本假設或會計假設,它是組織財務會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構建財務會計的理論體系。財務會計的基本前提是從具體的會計實踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續經營、會計期間與貨幣計量等內容。企業為實現會計目的,確保會計信息質量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業的運行和發展。
1 會計核算的基本前提
(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點,解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經濟業務,而不是企業所有者的財務活動。明確會計主體要求會計人員認識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業所有者的會計工作。
會計主體的規模沒有統一的標準,它可能是獨立核算的經濟實體,獨立的法律個體；也可以是不進行獨立核算的內部單位,從財務會計的角度看,會計主體是一個獨立核算的經濟實體,特別是需要單獨反映經營成果與財務狀況、編制獨立的財務會計報告的實體。
(2)持續經營。持續經營是會計主體的企業,它的經營活動要按既定目標持續進行下去,在企業正常的經營中被耗用或出售,它承擔的債務也要如期償還。財務會計的一系列方法是以會計主體持續經營為條件的。只有在持續經營的條件下,企業的資產才能按歷史成本計價,固定資產才能按使用年限計提折舊。若企業不具備持續經營的條件,如已經或即將停業,進行清算,則需要處理全部資產,清理全部債權債務。會計處理要采用清算基礎。
(3)會計期間。持續經營的企業不能等到結束其經營活動時才進行結算和編制財務會計報告。為定期反映企業的經營成果和財務狀況,向相關各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續不斷的企業生產經營活動,劃分為較短的經營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。
把會計年度的起止點定在企業經營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業營業活動的淡季,各項會計要素的變化較小,對會計要素進行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經濟業務較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結算業務,有利于及時編制財務會計報告。但隨著現代市場經濟的發展,目前各個行業的企業的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。
因此,我國《企業會計準則》 規定,以日歷年度作為企業的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。
(4)貨幣計量。企業會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業的經營活動各不一樣、非常復雜。企業會計要綜合反映各種經營活動,這就要求統一計量尺度。在現代市場經濟環境下,貨幣最適合充當這種統一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業發展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現了通貨膨脹會計。這是按物價指數或現時成本數據,把傳統歷史成本會計進行調整,考慮消除物價上漲因素對財務報表的影響,或改變某些傳統會計原則,真實科學地反映企業財務狀況和經營成果的一種會計方法。
進行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業的經營業務涉及多種貨幣的環境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業務,需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準則的規定,境內企業要以人民幣作為記賬本位幣。
2 會計核算的幾項原則
(1)會計核算要客觀實在的原則。這一原則要求企業的會計記錄和財務會計報告要真實、可靠,不可失真,能客觀反映企業經濟活動。會計核算要以企業實際產生的經營業務為依據,反映實際財務狀況和經營成果。真實性和可靠性是會計核算的基本要求。
(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機會,信息使用者必然要比較不同企業的財務會計報告,以評估各個企業不同的財務狀況、經營成果和現金流量狀況。所以,企業進行會計核算和編制財務會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經營業務,要采用同一會計程序和方法。國家統一的會計制度要盡可能減少企業選擇會計政策的余地；同時,企業應嚴格按照國家統一的會計制度選擇會計政策。
(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務會計報告,把握企業在一定會計期間的經營成果與財務狀況,還要比較企業不同會計期間的財務會計報告,明確企業財務狀況和經營成果的變化狀況和趨勢。企業進行會計核算和編制財務會計報告一定遵循一貫性原則。
企業所采用的會計程序和方法如果已經不符合客觀性與相關性原則要求時,企業就不能繼續采用,出臺新的會計政策。
(4)相關性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經濟決策相關性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經濟控制的要求,相關各方了解企業財務狀況和經營成果的要求,企業加強內部經營管理的要求。對會計信息的相關性要求,隨著企業內外環境的變化而變化。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善,國家對企業的管理,主要是利用經濟杠桿進行宏觀調控。與之相適應,國家對企業會計信息的需要也出現了變化,隨著企業籌資渠道的多元化,企業之間的經濟聯系也在增強,會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴大到其他投資者、各種債權人等與企業有利害關系的群體。隨著企業自的擴大,會計信息在企業經營管理中發揮了更大的作用。因此,現在強調會計信息的相關性,要求企業會計信息在符合國家宏觀調控要求的同時,還應滿足其他方面的需求。
(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業的經濟業務及時地進行會計處理,本期的經濟業務要在本期內處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務會計報告及時報出,財務會計報告要在會計期間結束后規定的日期內呈報給應報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業會計要把及時記錄與及時報告有機統一起來。
(6)權責發生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內發生的各項業務,凡符合收入確認標準的本期收入,不論款項有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認標準的款項,就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權責發生制所反映的經營成果與現金的收付不一致,它主要應用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權責發生制反映企業的財務狀況也有局限性,若按照權責發生制反映,有時企業雖然有較高的銷售利潤率,但現金流動性差,也可能遇到資金周轉困難。在企業工作中,可能不嚴格采用權責發生制或者收付實現制,一般企業是以權責發生制為主,輔之以收付實現制。
(7)配比原則。這一原則要求企業的營業收入與營業費用要按它們之間的內在聯系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業收入與營業費用之間的不同聯系方式。一是按營業收入與營業費用之間的因果聯系進行直接配比。企業的某些營業收入項目與營業費用項目之間在經濟上存在必然的因果關系,這些營業收入是因一定的營業費用耗費而出現的,這些營業費用是為取得這些營業收入而發生的,凡是這種存在因果關系的營業收入與營業費用就要直接配比。二是按營業收入與營業費用項目之間存在的時間上的一致關系。某些營業費用項目雖然不存在與營業收入項目之間的因果關系,但要與發生在同一期間的營業收入相配比。
(8)謹慎性原則。即穩健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進行預計時,采取不造成高估資產或收入的做法,防范損害企業的財務實力,避免信息使用者對企業的財務狀況與經營成果持盲目樂觀的態度。這一原則的基本內容是：不預計收入,但預計可能出現的損失；對企業期末資產的估價寧可估低,也不能估高。
(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業的財務狀況與經營成果的條件下,按一項會計核算內容是否對會計信息使用者的決策產生重大影響,決定對其進行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業務和項目,要作為會計核算和報告的重點；對不重要的經濟業務可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業復雜的經濟活動,都詳細記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經濟決策不利。
參考文獻：
［1］杜娟.試談會計的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).
第4篇：會計信息要求的一般原則范文
關鍵詞會計信息原則可靠性
1會計信息可靠性定義
國際會計準則中對可靠性的判別標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據時，信息就具備了可靠性。”“沒有重要錯誤”，指技術上的正確性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實反映”，則指結果上的真實性。
美國財務會計委員會對可靠性的定義為：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有當會計信息反映了其所打算反映的內容，不偏不倚地表現了實際的經濟活動和結果，既不傾向于事先預定的結果，也不迎合某一特定利益集團的需要；能夠經得起驗證核實，才能認為是具有可靠性的。”在這個定義中，可靠性包括了三部分：反映的真實性，可驗證性和中立性。與國際會計準則中對可靠性的定義相比，這個定義強調了兩點。一是可靠的信息必須是值得信息使用者信賴的；二是可靠的信息必須是可以驗證的。
由葛家澍、余緒纓等主編的《會計大典第一卷：會計理論》一書中對可靠性的定義為：“可靠性指財務報表所反映的信息足以信賴。具體地說，對一個理性的，對會計信息有充分理解能力的人來說，依據這些信息，能夠作出合理的決策。這樣，我們就可以認為信息是可靠的。”這個定義與前兩種定義相比，突出了兩點：一是信息是否可靠，是對于理性的、對信息有充分理解能力的人而言，而不是對所有的人；二是可靠的信息必須能使信息使用者作出合理的決策。
由此可見，應從兩方面來定義會計信息的可靠性，即從信息提供者，從會計人員的角度來講，必須遵守會計法規，遵循會計核算原則，按照一定的會計核算程序和方法，盡可能提供真實、公正的會計信息；以及從信息使用者的角度來講，所提供的信息必須能使信息使用者信賴，能夠放心地用于投資、信貸等決策使用。
2會計信息可靠性的內容
可靠性包括了真實性、可驗證性和中立性。真實性是可靠性的核心質量標志，而可驗證性與中立性是可靠性的輔助質量標志。
2.1真實性
真實性是可靠性的一個內容，但并不等同于可靠性。真實性強調會計信息應與實際相符，應具有客觀性。而可靠性不但強調會計信息的客觀真實性，而且強調會計信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實的，但僅僅具有真實性的信息不一定具有可靠性。要保證會計信息的可靠性，除了堅持會計信息的真實性外，還必須通過堅持其他的一些會計原則來達到。這個問題在本文第三個問題將會有詳細論述。
對于會計信息的真實性，有人認為是“會計信息與客觀事實完全相符”。我認為這種理解不夠準確。會計信息的真實性應是相對的、辯證的，會計反映不可能象攝像機一樣，將經濟活動全過程原封不動地復制下來。會計上的“真實”與現實中的“真實”是兩個相互聯系又不完全相同的概念。前者是對后者修正后的一種結果，不可能完全相同，只能接近。
會計信息的真實性之所以具有相對性，是由以下因素所決定的：①會計核算前提的假設性。會計核算前提是在客觀基礎上的主觀假設。一般情況下，會計核算前提具有普遍的適用性。但是，在實際經濟生活中，有時會出現與會計核算前提不相符合的情況。最典型的例子是關于幣值不變前提。因此，會計信息只能是相對的真實，表現為帳面數字與現實情況有一定的差異。②制度允許范圍內會計處理方法的可選擇性。由于不同的組織客觀情況的不相同，會計制度允許對于某些業務有幾種可供選擇的方法。對于特定的業務，到底選擇哪種會計處理方法，則需要會計人員的職業經驗和專業判斷，從而導致會計信息具有一定程度的主觀性。③某些會計假設和原則的約束性。由于某些會計原則的影響，會計人員在提供會計信息時，必須進行一定的估計，從而使會計信息不一定能完全真實。如為了定期報送會計報表，滿足及時性原則的要求，對于一些期末仍然不能確定金額的事項需要先進行估計。由于是主觀人為估計，必然與實際有一定的誤差。
總而言之，真實性是會計信息的生命。會計信息只有首先保證真實，才能值得信息使用者信賴，才能具有可靠性。
2.2可驗證性
可驗證性是指不同的人員通過檢查相同的證據、數據和記錄，能夠得出相同的或相近的結論。這個原則并非要求每次都得出完全相同的結果，它允許在有限的范圍內存在差異。
會計信息是為具有相關或對立利益關系的集團服務的。盡管這些集團都是會計信息的使用者，但會計信息卻通常是由其中的一方編制的。因此，必須采用一些措施，使不同利益集團的不同使用者均確信會計信息是值得信賴的。這個條件必須通過遵循既定的規則和慣例來滿足。會計人員按照這些規則和慣例提供信息，相關使用者也可以遵循這些規則和慣例來對會計信息的可靠性進行驗證。所以說，會計信息的可驗證性是可靠性的一個重要內容。會計信息從信息提供者的角度來看，即使具有主觀真實性，但從使用者的角度來看，不具備客觀的可驗證性，也不能認為其具有可靠性。如《增值稅法》中規定，企業即使購進應稅項目，但如果“未按規定取得專用發票”，“未按規定保管專用發票”，也不能抵扣進項稅額。這個法律規定就說明即使企業提供的會計信息具有主觀真實性，但對于稅務機關而言不具有可驗證性，也不具有可靠性。對內部會計信息的可驗證性的要求可以比對外部會計信息的要求低一些。
對內部會計信息，主觀估計、預測等方法的使用往往是非常有用的。過分強調可驗證性，往往達不到管理的某些要求。
2.3中立性
會計信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的。如果會計信息通過選取和列報資料去影響決策和判斷，以求達到預定的效果或結果，那它們就不是中立的。
某些會計信息即使具有了真實性和可驗證性，如果不具有中立性，仍然不值得信息使用者信賴，因為這樣的信息一般情況下，會對某些集團有利，而損害另一些集團的利益。即使實際上，僅僅是有利于某一方，但并不有損于另一方，或者，對相關利益者都沒有太大的影響，但明顯失之公允的會計信息將會降低信息使用者對提供者的信任度，進而會影響提供者的信譽。因此，在對外報送會計信息時，必須避免偏見。
3為保證會計信息的可靠性，必須堅持的其他會計原則
3.1相關性原則
美國FASB第2號財務會計概念公告對相關性所下的定義為：“信息導致差別的能力”。會計信息的相關性指的是與決策相關，是指會計信息能夠影響信息使用者的決策、能夠導致信息使用者決策的差別。國際會計準則中列示相關性的判別標準為：“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。”由此，我們可以看出，相關性有兩個基本質量標志，即預測價值和反饋價值。所謂預測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現在和未來事項并預測其發展趨勢，從而影響其基于這種評價和預測所作出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。
美國財務會計準則委員會在《會計信息的質量特征》中指出，相關性和可靠性是會計信息的兩個主要質量特征。這兩個特征是相互聯系的，不可或缺的。具有相關性的信息不一定具有可靠性。但具有相關性是會計信息具備可靠性的前提。如果企業提供一大堆與決策不相關的會計信息，即使其是真實的，也會引起信息使用者的迷惑，從而對其他的信息產生懷疑，也降低了會計信息的可靠性。
3.2全面性原則
全面性是指不論對企業有利的財務狀況，還是對企業不利的財務狀況，均應有所反映，不允許依照會計人員的主觀判斷任意取舍，從而使信息使用者對企業的財務狀況有一個全面的了解。
只有全面的會計信息才能真實地反映企業的財務狀況。也可以說，不全面的會計信息本身也是不真實，不可靠的。遺漏會造成資料的虛假或令人誤解，從而影響信息使用者的正確決策。很多企業習慣“報喜不報憂”，對取得的成績，則大書特書，而對出現的不利情況，則含糊其辭，或干脆不反映。這樣，給信息使用者造成企業經營狀況良好的影響，產生盲目樂觀情緒。尤其是對于上市公司，隱瞞不利信息，會使股價脫離實際。一旦被發現，投資者損失慘重，企業也會面臨嚴重危機。
3.3重要性原則
全面性原則并不意味著對于任何事項都要相同程度地反映。從成本效益的角度考慮，對會計信息全面反映的基礎上，還要貫徹重要性原則。重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應當區分重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照固定的會計方法和程序進行處理，并在會計報表中予以充分、準確的批露；對于次要的會計事項，再不影響會計信息真實性和不至于誤導財務報表使用者作出判斷的前提下，可適當簡化處理。
在使用重要性原則時，最關鍵的問題是如何對交易或事項的重要性進行判斷。重要性原則中的“重要”是個相對的概念。同一個會計事項，對于較大規模的會計主體可能是不重要的，但對于較小的會計主體可能又是重要的；發生金額相同的會計事項，因其性質不同，其重要性也會有所不同。另外，還要注意，“重要”是個整體的概念，比如，某一類經濟事項其每一次發生金額較小，對企業影響不大，但積少成多，從一個會計年度來看，則會對企業有較大的影響。
重要性原則的貫徹實施，直接關系到會計信息的可靠性問題。如果企業對于重要的事項一筆代過，而對于次要的事項則詳細論述，會誤導信息使用者作出錯誤判斷。即使對于次要信息的簡化處理，也必須有兩個前提條件：①不影響會計信息的真實性；②不至于誤導信息使用者作出錯誤判斷。
3.4實質重于形式原則
要使會計信息如實反應其所擬反映的交易或事項，就必須根據他們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據他們的法律形式進行核算和反映。實質重于形式原則一直是西方會計信息質量要求的一個原則。我國新頒布的《企業會計制度》第一次把它寫進了會計準則中，但僅僅反映在總的準則中，在基本準則中沒有反應。這說明我國僅僅把這項準則作為總體指導性準則，而還沒有太多實際運用。比較典型的運用就是對融資租入固定資產的會計處理上。融資租入的固定資產，雖然從法律上所有權仍屬于出租人，但由于其租賃其占其使用壽命的大部分，且租賃期滿一般歸承租人所有，最主要的，租賃期間其經濟利益歸承租人所有，所以，按照實質重于形式的原則，融資租入固定資產一般按自有固定資產核算。
遵循實質重于形式原則，才能使會計信息更符合實際，更具有真實性，也更可靠。
3.5謹慎性原則
穩健性原則是指當某項經濟業務有幾種會計處理方法可供選擇時，企業應選用不虛增盈利，不導致過于樂觀的會計處理方法。例如，對資產計價，當有兩種價格可供選擇時，就應選用較低的價格入帳。如對期末存貨的計價采用“成本與可變現凈值孰低法”，就是在資產計價上采用穩健性原則的一個例子。如果是負債，則應選用較高的價格入帳。如在債務重組中，如果因采用修改債務條件進行債務重組，而產生或有支出，則債務人應在債務重組日，將或有支出包含在將來應付金額中。對可能發生的收益，不進行預計。如同樣是修改債務條件的債務重組，對債權人則可能產生或有收益，但會計制度規定，在債務重組日，對發生的或有收益不進行預計，而與將來發生時，計入“營業外收入”。對可能發生的損失要進行預計。這在會計處理中是運用最多的一個方面。如對應收帳款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產等于期末提取減值準備等。
按照穩健性原則進行會計處理，可使會計信息使用者對企業的評價建立在較可觀的基礎上，從而作出正確的決策。人們一般認為這樣的信息是比較可靠的。但在實際工作中，也應防止穩健性原則的濫用。如在國有企業與外商聯營活動中，就應防止某些人為了個人私利，壓低國有資產的作價，侵害國家的利益。再比如，在對可能發生的損失進行預計的問題上，要嚴格把握尺度，防止一些企業為了少交稅，任意擴大預計的損失，造成國家稅收流失。
參考文獻
1夏冬林．財務會計信息的可靠性及其特征［J］．會計研究，2004
2吳聯生，李辰．人類有限性與會計信息行為性失真［J］．會計研究，2004
3朱國泓，孫錚．會計國際化的策略選擇：會計信息質量視角［J］．會計研究，2004
第5篇：會計信息要求的一般原則范文
【關鍵詞】 現行醫院會計制度 缺陷 改革建議
一、現行醫院會計制度的缺陷
1、制度適用范圍存在著局限性。現行《醫院會計制度》明確規定該制度“適用于中華人民共和國境內的各級各類公立醫療機構”。隨著衛生經濟體制改革的不斷深入，以及我國加入WTO以來，一大批民營醫院、慈善醫院、外資醫院等多種形式的非公有制醫院應運而生。對非公有制醫院的會計核算如何進行，目前尚無制度規定。
2、部分會計核算原則未被明確規定。⑴未明確謹慎性原則。謹慎性原則是指在存在經濟活動不確定性因素的情況下做出職業判斷時，保持必要的謹慎，不得多計資產或收益，少計負債或費用，但也不得設置秘密準備，它是對歷史成本原則的修正；⑵未規定實質重于形式原則。在當前醫院會計核算中，托管、資產重組等新經濟事項不斷涌現，本著這樣的原則判斷事實并在會計信息上予以反映，才有利于醫院會計信息使用者進行決策；⑶未明確劃分收益性支出與資本性支出。資本性支出的效益可以在幾個連續的會計期間發揮作用，收益性支出的效益只在當期發揮作用，二者各不相同。而支出核算作為醫院會計核算中重要的一部分內容，對其進行合理地劃分則有利于真實反映醫院的財務狀況與經營成果，同時也可以避免隨意列支所造成的收支結余不實的問題。
3、醫院會計信息披露過于簡單。現行醫院會計信息披露簡單，主要原因在于一般情況下會計報表使用者僅限于醫院及上級部門。現行醫院財務報告的局限性主要表現為：會計信息的及時性不夠且內容不完整，財務報表項目的貌似確定性掩蓋了其本質的不確定性，重法律形式輕經濟實質，重貨幣性信息輕非貨幣性信息，重硬性資產輕軟資產，重財務資源輕財務核心能力，重歷史輕未來。隨著多種所有制形式醫療機構的涌現，除政府部門以外，不同方面的人員獲取會計信息的側重點不同，各方面要求醫院披露的會計信息不斷增多，醫院內部決策對會計信息的依賴性也越來越強，都希望從會計信息中了解醫院的經營狀況，發現其中的問題，以便盡早找出對策，防患于未然。
二、對現行醫院會計制度的改革建議
1、在現行醫院會計制度中補充營利性醫院會計制度。隨著衛生部門經濟體制改革的不斷深入，以及我國加入WTO以來，民營醫院、外資醫院等多種形式的非公有制醫院應運而生。國家在《關于城鎮醫藥衛生體制改革的指導意見》中，明確指出醫療機構分為非營利性和營利性兩類進行管理。對非營利性醫院執行《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，而營利性醫院的會計核算參照執行企業的會計制度和有關政策。而在實際操作中，照搬企業會計核算方法是不科學的，也是不可取的。由于缺乏詳細、規范的核算辦法，營利性醫院的會計核算實際上處于混亂的狀態下，不利于醫院的管理和政府部門的監督。因此，建議在醫院會計制度中補充營利性醫院的會計制度，以適應多種形式下醫院會計核算的需要。
2、全面接軌企業會計核算原則。為了加強對醫院的會計核算，解決醫院發展中的新問題，特別是解決醫院凈資產不實、總資產虛增的人為會計處理問題，應該全面接軌企業會計核算原則，包括嚴格劃分收益性支出與資本性支出，以準確計算和反映醫院的財務狀況和運營成果；針對醫院經營環境的現狀，借鑒企業會計核算的謹慎性原則，計提各項資產減值準備非常必要。現有醫院會計核算應該與時俱進，增加反映時代要求和經營要求的一般原則，如重要性原則、實質重于形式原則等，以利于醫院強化風險意識，夯實資產，提高職業判斷的準確性。
3、醫院會計制度要充分考慮醫院面臨的各種風險。謹慎性原則是經濟活動不確定性對醫院會計核算的內在要求。在市場經濟的大環境下，由于競爭以及未來市場價格的波動，醫院各種資產都存在著減值風險，故對于醫院的藥品、庫存材料、固定資產等均應按照核算的謹慎性原則計提資產減值準備。醫院風險的另一方面表現在未考慮醫療事故可能導致經濟賠償的財務風險，一旦發生嚴重的醫療事故，導致巨大的經濟賠償必然會嚴重影響醫院工作的正常進行。醫院實施謹慎原則，合理估計存在的風險，就能及時防范與化解風險。現行醫院會計制度中資產以原始價值記賬，不因市場波動而變化，難以真實地反映資產的現實市場價值，有必要引入庫存物資跌價準備、長期投資跌價準備、短期投資跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備科目，正確反映資產價值。
4、改進醫院會計信息披露模式。美國注冊會計師協會財務報告特別委員會發表的《改進企業財務報告——顧客導向》特別報告指出，完整的企業財務報告體系應包括以下幾個方面的內容：財務和非財務數據；管理當局對財務和非財務數據的分析；前瞻性信息；有關高級管理人員變動情況的信息；經營活動的背景資料。對此在改進醫院會計信息披露模式過程中應予以借鑒，不斷完善會計報表體系，加強財務分析，以更好地滿足不同層面人員對會計信息的不同需求。
參考文獻
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2 陸正洪.論現行《醫院會計制度》改革背景和存在的問題[J].中國
衛生經濟，2006（3）
第6篇：會計信息要求的一般原則范文
[關鍵詞]成本會計 目標 原則
一、成本會計目標
會計目標是建立和完善會計理論體系的基石,確立成本會計目標是建立和發展成本會計理論結構的首要問題。美國注冊會計師協會1938年的一份研究報告認為,會計的目標是“有助于企業的運行,以達到其既定的目的”,成本會計作為一種記錄、計量和報告有關成本信息的會計信息系統,其目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異,但在這具體表現形式的背后,存在著相同的特性。據此,我們可將成本會計目標區分為三個層次:基本目標、具體目標和終極目標。
1.基本目標。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益,即提高經濟效益。成本會計正是從成本費用的計量、記錄、計算及監督等方面著手,為提高經濟效益服務,并以經濟效益為最高目標。
2.具體目標。就是指成本會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統計數據及專題報告等形式,為內部相關部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息,以便其進行成本規劃與管理控制。
3.終極目標。就是進行稀缺資源的有效配置,實現成本效益最大化。成本會計的最重要特征,是把注意力放在企業資源的詳細計劃和有效的控制方面。企業如何安排、使用上述資源,必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。
二、成本會計假設
成本會計的基本假設是市場經濟條件下成本會計工作的制約因素或前提條件,是對客觀情況合乎邏輯的推斷,主要有成本會計主體、持續經營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設。
1.成本會計主體。按照現代成本會計的觀點,企業或其他組織等獨立的經濟主體是成本開支的真正主體,其成本是指為最終實現目標而耗費或放棄的各種物質資料、勞務和支付給職工的工資等,或者說是為爭取收入而付出的代價。應排除一切與其經濟活動無關的強加或強行攤派的成本,包括所有者及經營者的一切個人開支;主管部門或其他單位、機構的不合理攤派;其他單位的成本耗費等。
2.持續經營。是指成本核算應以持續、正常的經濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎上,具體表現為各項資產以持續經營價值計價,資產的耗費以實際成本計價,各項費用成本體現已耗資產價值的貨幣反映,從而保持成本會計信息處理的一致性和穩定性。
3.成本計算分期。持續經營確定了目前及將來的預期狀態,為了提供一定時期的成本會計信息,與會計報表的周期相一致,會計分期的運用,使得成本會計在成本費用的計量方法和內容上具有了鮮明的特色,正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣,才能有利于費用、收入、利潤的確認和計量,保證成本會計信息的真實性,以免誤導使用者。
4.多重計量。成本一般表現為經濟活動付出的代價,這些代價中不僅包括物質資料的耗費,而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優點是具有廣泛的綜合性和概括能力,但由于受人們認識水平的限制,要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉化為貨幣計量,是難以做到的或其準確性不能保證。所以,成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結合,既采用貨幣單位反映各項經濟業務的成本和效益,又采用實物指標,甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻和造成的損失。
5.公正分配。費用分配的公正性直接關系到成本會計信息的可靠性。所謂公正,主要是指間接費用分配標準的選擇上,應根據因果關系,選擇與所分配費用的高低最密切的標準。要求盡可能減少主觀因素的影響,保持分配方法的合理性。當然,公正只是一種相對的概念,既是主觀假設,也是成本會計陳報信息的一項基本前提。
三、成本會計對象
成本會計是以費用為對象,對資金運動過程中的耗費進行分類、計量和分配,為成本預測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據的一門分支會計。從本質上看,同一般會計對象一樣,成本會計對象仍在于社會再生產過程中的資金運動,所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動,并且具有既側重于單位整體的資金運動,更側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。就性質上來說,成本會計是合理利用內部資源的控制會計,主要服務于企業內部的成本管理,提供決策制訂和業績評價所需信息。為此,“費用”這一成本會計對象可以細化為營運成本、期間費用、損益、現金流量等具體要素。
四、成本會計原則
成本會計原則是規范成本會計行為的指南,是成本會計工作中應遵循的各項基本原則,提供信息使用者所需的高質量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時,又要符合其獨特的要求,拓展或改變部分原則的內涵。
1.合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關法律、法規和制度的規定,嚴格遵守成本開支范圍,從而保證信息的準確和可靠。同時,也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限,這些從嚴格意義上講,也是違法違規行為。
2.受益性原則。成本費用的分配方法應按成本驅動原理,遵循受益性原則進行選擇,體現“誰受益誰負擔”的思想。在具體選擇分配方法時,按照受益性原則的要求,所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關系,受益多的多負擔,受益少的少負擔,從而體現分配費用的公平性和合理性。
第7篇：會計信息要求的一般原則范文
【關鍵詞】 高等學校會計制度； 會計信息質量要求； 可靠性； 相關性
會計信息是經濟信息的重要組成部分，是社會經濟有效運行的重要基礎。一般認為，會計信息質量是財務報告提供的會計信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性，亦稱會計信息質量要求，是會計信息所要達到的質量標準。
高等學校的經濟活動作為社會經濟的重要組成部分，其會計信息的質量最終將影響到社會經濟秩序有序運行。近幾年，隨著高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深入，高校的會計環境呈現相關利益主體日益多元化、經濟業務日益多樣化的變化趨勢，對會計信息的質量提出了更高的要求，而高校會計制度卻未能及時做出相應的調整或改革，導致高校會計信息質量嚴重低下，無法滿足信息使用者的決策需要。為了解決這一現實矛盾，推進高校會計制度改革，財政部先后了《高等學校會計制度》（征求意見稿）一稿、二稿（下稱《征求意見稿》）。本文擬從提升會計信息質量的作用對征求意見稿進行解讀，并就繼續完善制度提出建議。
一、會計信息質量要求的含義
葛家澍（2003）認為，會計信息質量要求是對會計信息應具有的質量標準所做的具體描述或要求，也是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年發表的第二號公告中指出的：可理解性、相關性、可靠性、可比性是會計信息的質量特征，另外把重要性、成本和效益作為兩個限制因素。國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，財務報表的質量特征有10項：可理解性、相關性、重要性、可靠性、如實反映、實質重于形式、中立性、審慎、完整性和可比性。另外把及時性、效益和成本之間的平衡作為兩個限制因素。我國目前沒有對會計信息質量進行系統的明確論述，只是在2006年財政部修訂的《會計基本準則》中用會計信息質量要求替代了原有會計原則的提法，突出了會計信息質量特征，規定了會計信息質量要求共八條，即可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式性、重要性、謹慎性、及時性。通過歸納，可靠性和相關性是主要特征，其他次之。
二、高等學校會計制度改革對實現會計信息質量要求的現實作用
（一）基本上保證了會計信息的主要質量要求：可靠性和相關性
首先，權責發生制會計核算基礎的確立。用收付實現制進行會計核算，無法客觀和全面地反映學校的資產負債情況。收付實現制強調的是一個會計年度內收支產生的現金流量，對于跨期的資本性支出則是在現金支付時作為費用核銷，這往往混淆了經常性支出和資本性支出，導致反映資產狀況的數據失真，也不能客觀地反映學校的績效和預算執行情況。同時，收付實現制不能如實反映本期已經發生但未支付現金的債務，致使學校的負債數據不完整，不利于防范未來的財務風險。與之相反，權責發生制強調的是各個會計期間與收入和費用的對應，從而根本上改變收付實現制下不能有效確認和計量資產和負債以及無法準確、全面地反映在一定會計期間提供服務的收效與成本的現狀，為管理者和其他信息使用者的決策提供真正有用的會計信息。
其次，與權責發生制相呼應，《征求意見稿》完善了會計核算科目和會計報告體系。在會計核算科目方面，增加了相應的會計科目來反映資產、負債情況，對收入和支出科目設置在名稱上強調了對應關系，內容更加配比。同時，還設置了反映公共財政體制改革核算業務的會計科目以及科學反映凈資產構成的會計科目。例如，在資產類科目中，設置了“累計折舊”“累計攤銷”等科目對資產的當期進行核算，以反映資產的真實狀況；在負債類科目中設置了“短期借款”、“長期借款”，以真實地反映負債的情況；在收入類科目中，增加了“財政補助收入”“上級補助收入”，以及合并設置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”為“費用”，同時，按照政府收支分類要求，在有關收入、費用科目下按照或參照政府收支分類科目設置明細科目。完善的會計科目不僅能完整地反映業務活動，也能為信息使用者更好地決策提供充分的信息。在會計報告體系方面，按國際慣例，優化了報表結構和項目，取消了現行資產負債表中的收入和支出項目，遵循權責發生制的要求，將“支出”要素改為“費用”要素，變“收入支出表”為“收入費用表”，并相應的增設了“財務費用”等費用類科目，提供了成本核算的相關信息。同時，《征求意見稿》先后調整增加了現金流量表、財政撥款收支表、基建投資表以及附注，從根本上完善了整個財務報告體系。這一體系完整地反映高校的財務狀況、收入費用情況、現金流量情況、預算執行情況、基建投資狀況等會計信息，保證了會計信息的可靠性和相關性，為會計信息使用者有效決策提供了完整、充足的信息。
（二）顯著提高了會計信息的次要質量要求。
以會計信息的及時性來看，一方面，權責發生制的確立，使得已發生的經濟業務不再會因為沒有產生現實的貨幣資金支付而不能及時得到確認、計量和報告；另一方面，基建會計并入事業會計改革，并設置相應的“在建工程”和“基建工程”會計科目來核算原基建會計中工程項目，改變以往已完工未辦理竣工結算手續的基建工程不能及時入賬的狀況，從而大大改善會計信息的及時性。從可理解性來看，會計科目設置直接、簡單，要素的定義簡明扼要，報表的結構和要素分類清晰、明了，如《征求意見稿》將資產負債表中資產分為流動資產和非流動資產，將負債分為流動負債和非流動負債分別列示，既易于理解又便于分析利用，這些無疑大大改善了會計信息的可理解性。
三、進一步完善高等學校會計制度，提高會計信息質量的建議
《征求意見稿》的制度設計可以說解決了高校會計信息質量不高的基礎性問題，但就進一步提升會計信息質量而言仍有可以完善之處，對此筆者提出如下幾點建議：
（一）適度地引入其他計量辦法，更好地實現資產信息的可靠性及相關性要求
會計上的計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。現行高校執行的是歷史成本計量模式，即資產以取得或制造時實際支付成本作為計價基礎。這一模式在實踐中產生兩方面的問題，一方面，占高校固定資產份額較大的房屋、建筑物等資產近幾年市場價格變動非常劇烈，可能增值若干倍。如果只用歷史成本對其進行計價，那報表信息是否具有可靠性和相關性就可想而知了。另一方面，高校的許多資產的取得并沒有實際成本，如捐贈資產、政府補助資產等，都是無償取得的，沒有發生實際成本，如果嚴格按照實際成本原則，將難以進行確認和計量。但這些資產又是高校實際所擁有或控制的資源，符合資產的定義，如果不予確認和計量，將難以完整反映高校所控制的資源狀況和所開展的業務活動情況，會計信息無法保證其真實性和完整性。因此，建議高校在堅持以歷史成本為基礎的原則下，對一些特殊的交易或事項，如捐贈、政府補助、資產價格變動異常等，采用除歷史成本以外的其他計量屬性，如公允價值，以提升資產信息的真實性、完整性和相關性。
（二）考慮增設資產減值科目，重視會計信息的謹慎性
高校作為提供智力生產服務、進行創新研究的社會機構，擁有大量的高科技資產，如科技含量很高的科研設備。在這個科學技術迅猛發展、日新月異的時代，高科技產品可以說每天都在推陳出新，隨著高科技產品更替的速度加快，其市場價格會因新產品的不斷推出在短時間內大幅下跌，其使用價值會因更多更高性能同類產品的起用而大打折扣。同樣，高校所擁有的高科技資產也會面臨同樣問題，反映在會計信息上，就是這些高科技資產的賬面價值與實際價值或實際服務能力嚴重背離，即資產實際上已發生減值。對于這種事實上的減值，如果不確認和計量，不在會計信息中反映，必然導致高校資產價值的虛增。因此，我們認為應該增設“資產減值準備”科目對資產實際發生的減值予以確認和計量，這充分體現了會計信息質量的謹慎性特征。
（三）改革現行報表項目體系，提升會計信息真實性
根據政府收支分類改革和財政部行政事業單位決算報表項目的設置，各類事業支出均應按項目分成基本支出和項目支出，而在這兩類支出下應按經濟性質分類設置人員經費支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出及其他資本性支出，如按征求意見二稿的六個一級費用科目和四個二級費用科目來設置，整個費用類科目將會非常繁雜和龐大，不利于會計核算，建議改革現行報表體系，應根據新會計科目來設置報表項目，真正使得賬表一致、會計信息真實完整。
（四）建立新舊制度的銜接，明確會計科目對應關系，確保會計信息可靠性
《征求意見稿》公布已一年有余，應盡快出臺相配套的新舊制度銜接和轉換指引，明確各新舊科目之間的對應關系，使得制度改革更具可操作性。特別是原凈資產部分如何轉換，新制度的設計似有脫節，因此建議將凈資產轉換同資產折舊、專項結余及其他具有指定用途的結余改革聯動考慮，確保會計信息質量的可靠性和可理解性。
【參考文獻】
［1］ 財政部，教育部.高等學校會計制度（試行）［S］.1998.
［2］ 財政部.高等學校會計制度（征求意見稿）［S］.2009，2010.
［3］ 喬春華.《事業單位會計準則》與《事業單位財務規則》研究：以高等學校為例［M］.南京：南京大學出版社，2010.
第8篇：會計信息要求的一般原則范文
關鍵詞：信息化；會計核算；方法
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
現代信息技術的發展將信息化推向了，使它充斥在生活中的各個角落。因此，會計核算的信息化要求的呼聲越來越高，實行會計核算的信息化已經成為會計核算發展的必然趨勢[1]。在信息化的視角下，傳統會計核算必須進行改革以適應信息化發展的要求，從而要根據信息化的要求進行會計核算方法的選擇。
一、信息化對會計核算的促進作用
1.信息化豐富了傳統會計核算模式
信息化豐富了傳統的會計核算模式，主要表現在：第一，以傳統會計核算基本原理為指導，以會計科目為核算內容，核算會計賬簿和會計報表能會計信息；第二，在保留傳統會計核算內容的基礎上，在總賬核算、明細核算和會計報表等方面大大豐富了傳統核算模式。以總賬核算為例，傳統會計核算模式只能采用一種會計核算形式，而在信息化視角下總賬核算可以采用：記賬憑證核算形式、記賬憑證匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、科目匯總表核算形式共六種會計核算形式，并可同時使用。
2.信息化豐富了會計核算的內容
在信息化視角下，會計核算的內容隨會計科目設置程度和關聯程度相關，一般而言，會計科目設置的具體表現是科目編碼，當前，我國的科目編碼一般在四級以上，級數越多，核算的內容越多，核算的越深入，此外，信息化將傳統會計報表的一維、二維結構升級為多維核算的結構，并采用棋盤式報表體系通過計算機完成高速的復雜報表的填制，促進了報表指標的全面化、深度化。
3.信息化豐富了會計核算的范圍
會計核算的范圍一般包括核算尺度標準和指標的選擇。信息化豐富了會計核算的范圍，表現在信息化視角下的會計核算不僅包括傳統的核算尺度標準，還包括其它數據庫、實物量尺度、人力資源信息等存儲非貨幣信息數據表，應用這些來進行相應的會計核算[2]。以大型跨國公司為例，其會計核算可設置多套賬薄，根據不同的記賬本位幣核算，以滿足經營管理及對外報告的需要。此外，信息化視角下的會計核算采用棋盤式對照表的核算方式解決了傳統核算模式不能全面、總體反映會計主體資金運動的來龍去脈的問題。
4.信息化促進了會計核算的靈活性
會計核算靈活性的主要表現是能否進行隨機核算。信息化視角下的會計核算促進了會計核算的靈活性，主要是因為傳統會計核算模式只能進行實時核算，不能進行隨機核算，靈活性很差。而信息化視角下的會計核算可同時采用實時核算和隨機核算的雙核算模式，可以滿足經濟管理隨機性需求，從而大大促進了會計核算的靈活性。
二、信息化視角下會計核算方法選擇原則
會計核算工作中，不同的業務種類會有不同的會計核算方法，相同的業務種類也會有不同的會計核算方法，這些核算方法各有優勢和不足。傳統會計核算中，會計核算的方法選擇依據是信息提供的決策有用性和成本效益性，其中，成本效益性主要是指會計核算的工作量不能太大，核算內容產生的管理效益要大于或等于處理核算內容的成本。因此，在進行會計核算的過程中，會計核算工作人員就要根據個人經驗選擇既能滿足會計核算要求，又相對簡便的核算方法，方法選擇主觀隨意性很大，無法保證會計核算信息的真實性。而在信息化視角下，會計核算過程通過計算機自動完成，因此，可以忽略成本效益，同時，開放的、動態變化的信息要求規范會計信息，間接促進了會計核算方法的規范化。綜上，信息化視角下的會計核算方法的選擇應遵循的原則主要有如下四個方面[3]：
1.核算方法的規范原則
信息化視角下的會計核算，其會計信息具有開放、智能、實時特征，因此，與之相對應的核算方法也要遵循規范原則，核算方法的規范原則有利于實現會計信息真正的可比，不斷提高會計核算的工作質量，實現單位會計信息與不同管理單位和業務單位的實時處理，提高了協作和監督管理能力；有利于加速會計核算相關軟件與系統開發的標準化、規范化及其應用；有利于保證會計核算的客觀真實性，減少選擇核算方法的主觀性，在某種程度上實現了會計信息的真實性和可比性。
2.核算方法的準確原則
信息化視角下的會計核算，核算的準確性已經成為選擇核算方法的重要依據，只有在核算方法準確性的前提下進行的會計核算才能保證會計信息的科學性與合理性。信息化視角下的會計核算，其核算過程通過計算機自動完成，核算的工作量已不再是必須考慮的因素，而且，信息的高度共享使信息獲得更容易，選擇核算方法時不必糾結在精確的結果和復雜的過程，而僅考慮結果的精確性。
3.核算方法的及時原則
實時性已經成為信息化的顯著特征，信息化視角下的會計核算也不例外，對會計信息數據的收集、整理以及核算信息的、交換、應用都離不了實時特征，要實現實時化、動態化，其核算方法的選擇也要考慮動態、及時原則。
4.核算方法的開拓原則
會計技術的不斷進步、會計核算方法的不斷發展，會計人員不斷開拓核算方法并應用在會計核算之中，因此，會計核算方法也要具備一定的開拓性，與時俱進，提高核算的質量和效率。
三、信息化視角下的會計核算方法選擇
1.選擇實際成本法進行存貨計價
信息化視角下，在進行存貨計價時，選擇實際成本法完全替代計劃成本法。其原因主要是，電子計算機在會計領域的普遍應用，促使會計核算數據處理方式發生了很大變化，數據處理體現出高度集中和自動處理，在這一方面，實際成本法的優勢明顯，此外，信息化促進了會計核算信息處理的高效性和準確性，這是傳統計劃成本法所不能完全實現的。因此，企業應根據信息化發展的程度，對存貨的計價方法作適當調整，選擇實際成本法進行存貨計價。
2.選擇代數分配法進行輔助生產成本分配
通常，手工會計核算總采用的是直接成本分配法進行產品的成本分配，核算的程序簡單，但存在一定的假設性，而信息化視角下的會計核算采用的代數分配法進行輔助生產成本的分配，可實現會計信息化，不管被分配產品的類別或數目，未知因素等干擾，均可采用代數分配法。因此，在信息化視角下的會計核算，選擇代數分配法進行輔助生產成本的分配是方法最簡潔、結果最精確的分配方法。
3.選擇記賬憑證賬務程序核算方法進行會計程序核算
傳統會計程序核算的方法主要有“記賬憑證賬務程序核算方法”、“科目匯總表賬務程序核算方法”、“匯總記賬憑證賬務程序核算方法”、“多欄式日記賬賬務程序方法”等，在實際工作中，根據不同的業務種類進行選擇。信息化視角下的會計核算，基礎為會計信息的目標，與傳統會計以處理會計信息工作量較大為基礎不同，信息化視角下的會計核算目的為管理工作提供必要的各種會計信息，因此，傳統會計程序核算方法已沒有實際應用意義，基于此，信息化視角下的會計核算選擇記賬憑證賬務程序核算方法進行會計程序核算。
4.選擇規范記賬憑證分類法進行會計核算
不同的記賬憑證分類方法，會產生不同的會計核算程序，不同類型的記賬憑證，會產生不同的會計核算內容。通常，企業會根據自身的經濟業務類型和規模確定本單位的記賬憑證類型，以滿足自身的會計核算要求。手工會計核算方式中，大、中型企業的記賬憑證一般有收款憑證、付款憑證、轉賬憑證三種類型，小型企業一般為通用記賬憑證一種。信息化視角下的會計核算，要求記賬憑證的種類越來越細，不同種類記賬憑證的匯總組合可以多維度地反映企業內部不同部門或項目的經營成果，更加深入地把握企業的運營規律，因此，選擇正確的記賬憑證規范分類方法，科學地選擇會計記賬憑證類型，有利于進行憑證的匯總和記賬，有利于提高計算機的自動處理能力和工作效率，有利于保證會計核算的工作質量，因此，信息化視角下的會計核算應選擇規范的記賬憑證分類方法。
四、結語
現代信息技術的飛速發展使信息化成為時展的主旋律，在信息化視角下的會計核算已經成為會計核算發展的必然趨勢。本研究主要分析了信息化對會計核算的促進作用，信息化視角下會計核算方法選擇的規范、準確、及時、開拓原則，在此基礎上，提出了信息化視角下的存貨計價方法、輔助生產成本分配、成本核算方法、記賬憑證分類方法等會計核算方法選擇。
參考文獻：
[1]張衛娟.會計信息化環境下會計核算方法的規范化[J].科技資訊，2005（22）：170-171.
[2]謝立新.論會計核算的信息化[J].財會研究，2008（27）：195-196.
第9篇：會計信息要求的一般原則范文
會計信息從經濟業務發生到最終提供給信息使用者經過兩個環節:一是企業本身;二是企業外部審計機構。這兩個環節都需要應用重要性原則,會計人員運用重要性原則是對會計信息是否單獨提供或揭示進行首次判斷;注冊會計師運用重要性原則最終為了對會計報表的合法性、公允性、一貫性發表審計意見,保證會計信息的質量。可以看出重要性原則關系到會計信息的質量,關系到會計報表使用者的判斷和決策,在會計信息失真的當今社會,正確理解和合理運用重要性原則顯得尤為重要。
一、會計中重要性原則的量化
在會計核算中重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則,就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目,如果也采用嚴格的會計程序,分別核算,分項反映,就會導致會計信息的成本大于收益。重要性原則認為對于不影響決策的經濟業務和事項,無須在會計報表或會計記錄中單獨反映,重要性原則要求會計人員在會計記錄成本和財務報表的準確性與使用者的相關性之間進行權衡,確定哪些業務和事項是重要的,哪些是不重要的或是無關緊要的。在一般人看來,會計提供的信息越多,會計人員就越負責,其實當陳報的信息過多時,真正相關的項目就有可能被掩蓋,冗長而繁瑣的信息會影響到使用者的判斷和決策。會計準則指出在實務中判斷項目金額的重要性時,應當以資產總額、負債總額、凈資產總額、營業收入總額、凈利潤等直接相關項目數字作為比較基礎,并考慮其他相關因素。
我國對一些特殊的事項和業務的重要性的數量作出了明確的規定,舉例如下:1.主要投資者個人的確定:間接或直接控制一個企業10%或以上表決權資本的個人投資者為主要投資者,包括自然人和法定代表人。2.關聯方關系及其交易中對重大影響的定義:重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權利,但并不決定這些政策。當一方擁有另一方20%或以上至50%表決權資本,或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權資本,但實際上具有參與財務和經營決策的能力,一般認為對另一方具有重大影響。3.投資核算時根據持股比例決定成本法還是收益法。通常情況下,投資企業擁有被投資單位20%以下表決權的,則認為投資企業對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響,該情形使用成本法。4.固定資產與低值易耗品的區分。不屬于生產經營主要設備的物品,單位價值在2000元以上且使用期超過2年的作為固定資產。5.分部報告的編制考慮重要性原則。如10%重要性標準,達到75%的要求;數量要求———最多10個。6.中期財務報告的編制應當遵循重要性原則。企業重要性程度的判斷應當以中期財務數據為基礎,而且重要性原則的應用應當保證理解企業中期末財務狀況和中期經營成果及現金流量相關的信息。7.會計報表的項目列示也體現了重要性,如:固定資產項目的列示。8.會計報表附注中涉及到重要性的項目有11個方面,而這正是有助于會計報表使用者理解和使用會計信息。如重要會計政策和會計估計變更的說明;或有事項的說明、資產負債日后事項的說明、關聯方關系及其交易的說明;重要資產轉讓及其出售的說明;企業合并、分立的說明等。會計機構將重要性原則的使用權下放到會計人員,而同時又強調執行這一原則的重要性,這對保障會計信息的真實性、可靠性、相關性帶來了沖擊。首先重要性與否取決于會計人員的專業判斷,具有一定的主觀性。這導致了一些會計事項處理的非規范性,導致一些反映不重要經濟業務的會計帳戶異常。
例如“其他應收款”科目的驟減。其次在一些業務中重要性原則缺乏一種操作性界限。例如:在計提八項減值準備時,資產減值多少才應當確認?再如證監會規定上市公司發生可能對其股標市場價格產生較大影響的重大事件時(如公司發生重大債務或公司發生重大的投資行為或購置金額較大的長期資產),應當編制重大事件公告書向社會披露,但重要性標準是什么呢?從以上的例子可以看出我們不僅要提高會計人員的業務素質,更重要的是加強對重要性標準的研究,我們不可能對每種業務都制定重要性標準,但可以制定一個適應大多數情況的數量判定標準。在美國有人提出了稱為“咨詢的方法”,即對于凈收益相關項目的“咨詢”(比率)。L.A.伯斯特認為以稅后凈收益的10%~15%的較寬范圍作為判斷什么是重要的和不重要之間的區別點。美國財務會計準則委員會在其關于重要性的討論備忘錄中,也提出了類似的一個基于咨詢方法來判斷重要性的定義,這個定義表述如下:“如果現實的或潛在的效果的數額等于或大于相應的財務報表中的數額的10%,則這種情況被視為是重要,如果現實的或潛在的效果的數額是相應的財務報表中的數額的5%~10%之間,這種情況是否具有重要性就應視情況而定。”還有一種方法由A.拉帕波特(A.Rappaport)倡導的,他認為重要性標準應是一個財務上的趨勢平均數。通過計算某個賬戶數額的趨勢平均數來確定其重要性水平。這無疑給我們指明了研究方向。
二、審計中重要性原則的量化
審計工作中,應用重要性的原則是為了提高審計效率和保證審計質量。注冊會計師對于重要性所要求的職業判斷高于會計人員的要求,一是因為注冊會計師的審計工作采用了抽樣審計,由樣本特征去推斷總體特征,重要性使用的不當會影響審計結論;二是注冊會計師需要考慮被審計單位的內部環境還要考慮被審計單位的經濟環境、行業環境來進行重要性判斷,而會計人員僅需考慮企業的影響因素;三是過高或過低的重要性水平對注冊會計師都不利。在審計準則中,我國對重要性的運用比會計準則規定的比較規范,在審計過程中需要運用重要性原則的情形有二:一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時。此時,重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發現錯報或漏報的限度,即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍。二是在評價審計結果時。此時,重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報,以及是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。并且指出評價審計結果時的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。審計準則中對運用重要性原則提出了一般要求,并對重要性的金額和性質也作出了一些規定:一般說來,金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要;但有些錯報或漏報從量的方面看并不重要,從性質方面卻是重要的。例如:
(1)涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報。因為舞弊與違法
行為反映了管理當局或其他人員的誠實和可信性存在問題。對于會計報表使用者而言,蓄意錯報或漏報比相同的金額的筆誤更重要。 (2)可能引起履行合同義務的錯報或錯報。
比如,某項錯報或漏報使得企業的營運資金增加了幾百元,從數量上看并不重要,但這項錯報或漏報使營運資金從低于貸款合同規定的營運資金數變為稍高于貸款合同規定的營運資金數,這就影響了貸款合同所規定的義務,所以是重要的。
(3)影響收益趨勢的錯報或漏報。例如,某項錯報或漏報使收益每年遞增%的趨勢變為本年收益下降1%,使盈利變為虧損等,就具有重要性。
(4)不期望出現的錯報或漏報。如果發現現金和資本賬戶存在錯報或漏報,就引起重視。
(5)注意小額錯報或漏報可能累計成大額的錯報或漏報。在審計過程中,會計報表層次重要性水平的判定基礎通常包括資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤等。其計算方法有固定比率法、變動比率法兩種。固定比率法在選定判定基礎后,乘上一個固定百分比,求出重要性水平。這個百分比是多少,世界各國的審計準則和會計準則都沒有作出水平,百分比在實務中的指南是:稅前凈利潤的5%~10%(凈利潤較小時用10%,較大時用5%);資產總額的0.5%~1%;凈資產的1%;營業收入的0.5%~1%。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同,注冊會計師應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。賬戶和交易層次的重要性水平的確定方法有分配和不分配的兩種方法,在實務中,很多注冊會計師選擇資產負債表賬戶作為分配的基礎,國際上許多會計公司采用不分配的方法。盡管審計準則對重要性有比較完備的規定,但在使用上有值得商榷的地方。
(1)對從數量上看似不重要但性質重要的錯報,審計人員可能因這些錯報未達到重要性水平而誤以為“不重要”,未予以足夠的重視,這種錯報使審計人員期望的或可接受的審計風險過高,從而不能發表客觀的審計報告。針對這類錯報是否要計入重要性水平,還是單獨要求被審計單位必須作出改正?為了判斷這類性質上重要的錯報,還需對這類錯報作出更詳細的規定?
(2)若匯總的錯報或漏報沒有超過會計報表層次的重要性水平但性質很嚴重,或者賬戶余額層次的錯報或漏報超過了分配給該賬戶余額層的重要性水平,注冊會計師發表什么意見等。
