會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文

一、新基本準(zhǔn)則對(duì)比原基本準(zhǔn)則的主要變化

（一）總體結(jié)構(gòu)有所變化

原基本準(zhǔn)則為十章，新基本準(zhǔn)則為十一章，新增了“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章；同時(shí)，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息。

（二）增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者(包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金的流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

（三）對(duì)原基本準(zhǔn)則中的“一般原則”作了較大修改

原準(zhǔn)則中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則，其中包括7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性)和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)基本原則(實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹(jǐn)慎性原則)。新準(zhǔn)則變更為8個(gè)原則(客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性)。將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則，同時(shí)取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本支出”原則；將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則；新增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。總體看，對(duì)原基本原則的變更、補(bǔ)充和完善，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性。

（四）對(duì)資產(chǎn)定義作了修改

強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源。應(yīng)該指出的是，新準(zhǔn)則資產(chǎn)定義與2000年6月國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中所作的資產(chǎn)定義相比，除了表述變得更為簡潔外，本質(zhì)含義沒有變化。此外，新準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)確認(rèn)的條件。

（五）對(duì)負(fù)債的定義作了修改

強(qiáng)調(diào)了負(fù)債是“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；此外，新準(zhǔn)則增加了負(fù)債確認(rèn)的條件。

（六）對(duì)所有者權(quán)益的定義作了修改

指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的“剩余權(quán)益”；取消了所有者權(quán)益的分類，因?yàn)槌嗽瓉淼膶?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項(xiàng)目還包括外幣報(bào)表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益。

（七）對(duì)收入的定義作了修改

原定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入”，新定義為“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，強(qiáng)調(diào)了日常活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入。同時(shí)改變了收入確認(rèn)的條件，原準(zhǔn)則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入”，新準(zhǔn)則為“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”，由原來的注重形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙?shí)質(zhì)。

（八）對(duì)費(fèi)用的定義作了修改

原定義是“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”，現(xiàn)改為“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”，強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用是日?；顒?dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。此外，新增加了費(fèi)用確認(rèn)的條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，且流出額能夠可靠計(jì)量。

（九）增加了利得和損失的概念，從而使利潤的計(jì)算公式有所改變

利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。

（十）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了修改

強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準(zhǔn)則主要規(guī)定應(yīng)編制“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表；取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范。

二、新基本準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

新基本準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(下稱《框架》)的主要差異有：

（一）名稱和法律地位不同

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，具有法律效力；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有基本準(zhǔn)則的說法，稱為《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，而屬于理論范疇。

（二）目的不同

新基本準(zhǔn)則的目的是用來規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定；《框架》的目的是為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念提供理論支撐。

（三）內(nèi)容有所差異

新基本準(zhǔn)則分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十一章；《框架》的內(nèi)容包括前言、引言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本和資本保全的概念等九部分；我國基本準(zhǔn)則缺少了資本保全的內(nèi)容。

（四）基本假設(shè)不同

新基本準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營等四個(gè)假設(shè)；《框架》只有權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩個(gè)假設(shè)，究其原因，按照葛家澍教授的說法是：“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之所以不提它所遵守的基本假設(shè)，可能是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中，這幾項(xiàng)基本假設(shè)已是不言自明、人人皆知的前提?！?/p>

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征不同

新準(zhǔn)則有8個(gè)原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性(含一致性)、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性；《框架》則有11個(gè)原則：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客觀性、完整性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性，比我國的基本準(zhǔn)則多了可靠性、中立性和完整性。

第2篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文

一、主營業(yè)務(wù)成本

稅法所指的成本概念與一般會(huì)計(jì)意義上的成本概念有所不同。會(huì)計(jì)上成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是對(duì)象化的費(fèi)用，針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。在實(shí)務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。稅法上的成本比會(huì)計(jì)上的成本范圍要大，包括納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品(包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對(duì)象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售(營業(yè))收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。

二、銷售費(fèi)用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“銷售費(fèi)用”科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，按照新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)人采購成本，不屬于銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用方面的主要差異項(xiàng)目有廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。

一是廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。會(huì)計(jì)上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支出列支。稅收上按條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二是傭金和回扣。會(huì)計(jì)上傭金和回扣支出一般按實(shí)際支出列支。但按稅法規(guī)定，傭金的扣除需要符合以下三個(gè)條件：(1)有合法真實(shí)憑證；(2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；(3)支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。

三、管理費(fèi)用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。凡屬于管理費(fèi)用的支出，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計(jì)入損益，但按稅法規(guī)定某些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目外，還有以下幾個(gè)主要項(xiàng)目：

(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)又稱交際應(yīng)酬費(fèi)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)實(shí)際發(fā)生額列入管理費(fèi)用。但按稅收條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(2)保險(xiǎn)費(fèi)。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)繳納的各種財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用和企業(yè)為職工繳納的各種保險(xiǎn)費(fèi)用，均可如數(shù)列支。但按條例規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

(3)租賃費(fèi)。租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營租賃和融資租賃。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，可直接記人管理費(fèi)用或制造費(fèi)用，融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用，通過“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目核算。按稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除；融資租人的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(4)上交管理費(fèi)。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)上交的各種管理費(fèi)用應(yīng)全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

四、財(cái)務(wù)費(fèi)用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說，財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于短期經(jīng)營性借款費(fèi)用，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額記入損益。按所得稅條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

第3篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文

今年2月15日，通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)卓有成效的工作，正式對(duì)外了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，初步完成了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，實(shí)現(xiàn)了我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，從此我國會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期．

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與資本市場(chǎng)之間的良性互動(dòng)

資本市場(chǎng)的發(fā)展使會(huì)計(jì)信息使用者和用途發(fā)生了根本變化，為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革提出了新的需求，即真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為資本市場(chǎng)服務(wù)，為投資者以及其他利益相關(guān)者服務(wù)．資本市場(chǎng)的發(fā)展是在規(guī)范基礎(chǔ)上的發(fā)展，而規(guī)范市場(chǎng)的基礎(chǔ)在于信息披露、尤其是高質(zhì)量的信息披露，而高質(zhì)量的信息披露是由高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來實(shí)現(xiàn)的．

1、資本市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的需求

資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的內(nèi)在動(dòng)力，是會(huì)計(jì)信息使用者及其用途發(fā)生根本變化的主要原因．作為世界上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最健全最完善的美國，其公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立從一開始就是為了順應(yīng)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要，是在為資本市場(chǎng)服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來的．

近年來，我國資本市場(chǎng)進(jìn)入了高速發(fā)展的歷史時(shí)期，上市公司已經(jīng)超過了1300多家，我國的證券市場(chǎng)經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，證券市場(chǎng)的有效性逐步提高，對(duì)我國會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量成為了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的迫切要求．

2、資本市場(chǎng)健康運(yùn)轉(zhuǎn)離不開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參與

有效的會(huì)計(jì)信息披露是資本市場(chǎng)良好運(yùn)行的重要組成部分，而健全完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息得到充分披露的重要保障．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種機(jī)制，它直接導(dǎo)致了充分披露，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和信息含量，它能夠?qū)⑾嚓P(guān)的信息從公司內(nèi)部傳遞給外部，這不僅有助于投資者做出更好的決策，更可以促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康有效運(yùn)作．

二、國際趨同與創(chuàng)新發(fā)展相協(xié)調(diào)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持中國特色，適合我國國情的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，建立了一個(gè)國人認(rèn)可和國際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺(tái)．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，突出了以投資者為中心的決策有用觀，同時(shí)發(fā)展了具有中國特色的資產(chǎn)減值處理原則，所有這些充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)有效的促進(jìn)我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展影響深遠(yuǎn)．

1． 公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，有效的提高了資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面實(shí)現(xiàn)了歷史性的突破，其中最大的創(chuàng)新就是公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用．近年來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先后將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性．隨著近幾年我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)合資本市場(chǎng)的發(fā)展，證券市場(chǎng)的有效性逐步提高，各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品和創(chuàng)新手段的出現(xiàn)，為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)的“土壤”.

2． 以投資者為中心的＂決策有用觀＂，保障了資本市場(chǎng)相關(guān)者的利益最大化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中明確的指出，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)之一是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策．這一目標(biāo)充分體現(xiàn)了＂決策有用觀＂的思想，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供相關(guān)真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念．

3、 具有中國特色的＂減值準(zhǔn)備＂觀，縮小了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇和操作的空間

新準(zhǔn)則的實(shí)施，將可以有效的遏制利用減值準(zhǔn)備作為＂秘密準(zhǔn)備＂調(diào)節(jié)利潤的情況，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難，將使給投資者提供的會(huì)計(jì)信息更加可靠、客觀．

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國資本市場(chǎng)參與群體的影響分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)了我國資本市場(chǎng)快速發(fā)展的需要．在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面，從滿足政府為主實(shí)現(xiàn)了以滿足投資者為主；在會(huì)計(jì)信息透明度方面，從強(qiáng)調(diào)內(nèi)部使用轉(zhuǎn)為公開披露；在會(huì)計(jì)選擇方面，從政府宏觀選擇需要為主向企業(yè)微觀選擇轉(zhuǎn)變，所有這些創(chuàng)新和變革，將有利于提高我國會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息在投資者決策過程中扮演的角色越來越重要，為我國資本市場(chǎng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息披露提供了有力的保證．

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和執(zhí)行，將會(huì)給我國資本市場(chǎng)中上市公司的帶來深遠(yuǎn)影響

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了我國上市公司信息披露質(zhì)量．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系不僅從技術(shù)的角度對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行了修正，更重要的是從財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的視角展開了深入的研究．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性．不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營業(yè)績．

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是以會(huì)計(jì)信息的高透明度為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)信息透明度的提高是以高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)的．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效的借鑒了國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，明確了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的要求，構(gòu)建了完善的報(bào)告體系，解決了會(huì)計(jì)信息在信息結(jié)構(gòu)與信息量上的不對(duì)稱，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些創(chuàng)新為我國上市公司提高會(huì)計(jì)信息透明度做好了相應(yīng)的制度安排，為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高打好了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)．

2. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和執(zhí)行對(duì)我國資本市場(chǎng)中投資者的影響

投資者是資本市場(chǎng)資本的重要來源，沒有投資者的資本供給，資本市場(chǎng)將成為無水之魚不能運(yùn)轉(zhuǎn)。只有充分保障廣大投資者，特別是中小投資者的切身利益，使投資者在資本市場(chǎng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，才能使資本市場(chǎng)得以健康快速的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出和執(zhí)行，可以確定投資者在資本市場(chǎng)中的主導(dǎo)地位，為投資者在資本市場(chǎng)中保護(hù)自身利益創(chuàng)造良好的條件．

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求和供給為中心，要求在反映管理層受托責(zé)任履行情況的同時(shí)，應(yīng)該向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息．新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不只著眼于歷史，更著眼于未來――未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；不只著眼于可靠性，更著眼于相關(guān)性――為投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供有用的會(huì)計(jì)信息；不僅著眼于確認(rèn)與計(jì)量，更著眼于會(huì)計(jì)信息透明度的提高――有助于消除會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱而給會(huì)計(jì)信息使用者帶來的誤導(dǎo)，避免投資者經(jīng)濟(jì)利益的損失，樹立投資者投資我國資本市場(chǎng)的信心，最終促進(jìn)資本市場(chǎng)健康有序的發(fā)展．

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的和執(zhí)行，監(jiān)管層面臨的挑戰(zhàn)

在資本市場(chǎng)運(yùn)行中，離不開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者和資本市場(chǎng)的監(jiān)管者，只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下和監(jiān)管者的監(jiān)控下，資本市場(chǎng)才能夠不斷的發(fā)展和完善．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施，是我國政府根據(jù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和資本市場(chǎng)發(fā)展程度作出的歷史性變革，是加強(qiáng)國家經(jīng)濟(jì)管理的需要．

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)和監(jiān)控是我國政府履行公共責(zé)任的重要表現(xiàn)．因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，有利于國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性，同時(shí)，也給我國政府和資本市場(chǎng)監(jiān)管層提供了更加有力、更加科學(xué)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，有利于提高其對(duì)我國資本市場(chǎng)進(jìn)行管理和調(diào)控的能力．

四、結(jié)論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和推行將會(huì)提高我國資本市場(chǎng)中企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，提高我國資本市場(chǎng)的有效性，樹立投資者對(duì)我國資本市場(chǎng)的信心，促進(jìn)我國資本市場(chǎng)積極穩(wěn)定的發(fā)展發(fā)展．同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟只是對(duì)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)規(guī)范，它只能解決我國資本市場(chǎng)中＂該如何辦＂的問題，需要我們?cè)谝?guī)范制度的同時(shí)，加強(qiáng)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，提高投資者識(shí)別會(huì)計(jì)信息的能力，，最終促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資本市場(chǎng)的良性互動(dòng)．

主要參考文獻(xiàn)

財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

第4篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文

(一)存貨采購成本范圍變化的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，取消了原準(zhǔn)則中商品流通企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用歸入期間費(fèi)用的規(guī)定。

(二)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的影響

在原準(zhǔn)則下，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法采用不完全列舉形式，可采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法及后進(jìn)先出法等。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法及個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了后進(jìn)先出法，并且縮小了選擇空間，原因在于后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映企業(yè)存貨的實(shí)物流向，成本核算記錄的信息流與實(shí)物流不一致，同時(shí)可遏制企業(yè)通過存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更來調(diào)節(jié)利潤。

(三)制造費(fèi)用分配方法的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等，企業(yè)具體采用哪種分配方法由企業(yè)自行決定。與原準(zhǔn)則不同之處有兩點(diǎn):第一，企業(yè)選擇分配方法更靈活，更強(qiáng)調(diào)合理性，企業(yè)可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)多種方法并存使用;第二，將產(chǎn)品產(chǎn)量改為產(chǎn)成品產(chǎn)量，使標(biāo)準(zhǔn)更加明確化。

(四)周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的低值易耗品和包裝物(周轉(zhuǎn)材料)應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，取消了分期攤銷法，縮小了選擇空間，從而防止人為地利用攤銷方法的變化操縱利潤。但是，取消分期攤銷法后可能造成部分以前采用分期攤銷法的企業(yè)在不同期間發(fā)生產(chǎn)品成本波動(dòng):當(dāng)從分期攤銷法變更為一次轉(zhuǎn)銷法，領(lǐng)用期產(chǎn)品成本上升;當(dāng)從分期攤銷法變更為五五攤銷法，領(lǐng)用期和報(bào)廢期的產(chǎn)品成本上升。在作成本分析時(shí)一定要考慮攤銷方法變化的因素。

(五)存貨期末計(jì)價(jià)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的概念進(jìn)行了明確，可變現(xiàn)凈值是指在日常生活中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也與原準(zhǔn)則不同。原準(zhǔn)則下，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”對(duì)應(yīng)的科目是“管理費(fèi)用”;新準(zhǔn)則下，對(duì)應(yīng)的科目是“資產(chǎn)減值損失”。

二、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)成本核算的影響

(一)對(duì)計(jì)提折舊的影響

固定資產(chǎn)對(duì)成本核算的影響主要變現(xiàn)為生產(chǎn)設(shè)備、廠房等與生產(chǎn)直接或間接相關(guān)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的變化。第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量引入了“現(xiàn)值”的概念。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。原準(zhǔn)則不要求按現(xiàn)值計(jì)量。第二，確定固定資產(chǎn)原值時(shí)還應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。隨著社會(huì)的發(fā)展對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求越來越高，根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，部分特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)廢棄時(shí)會(huì)發(fā)生一定的支出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在確定其初始入賬成本時(shí)對(duì)這部分支出應(yīng)予以考慮。以上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化都會(huì)影響固定資產(chǎn)原值，從而影響計(jì)提折舊的金額，影響成本金額。

(二)對(duì)固定資產(chǎn)修理處理的影響

按原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本(制造費(fèi)用);而按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等期間損益，也不再采用預(yù)提或攤銷方式。這樣，從管理上來看，對(duì)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)使用與維修的責(zé)任考核要求越來越高。

三、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)成本核算的影響

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益;而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用予以“費(fèi)用化”和“資本化”。另外，原準(zhǔn)則所有無形資產(chǎn)攤銷金額全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用;新準(zhǔn)則允許部分符合條件的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本，使產(chǎn)品成本更加完整。

四、職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)成本核算的影響

第5篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 關(guān)系 差異 根本原因

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證是稅法目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)

稅法的主要目標(biāo)是利用其統(tǒng)一的稅法體系，規(guī)范國家和企業(yè)的分配方式，理順分配關(guān)系，通過征稅來保證國家財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。但稅款能否及時(shí)、準(zhǔn)確、足額地繳入國庫，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)核算關(guān)系較大。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)恰恰就是為了統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足各方面包括稅務(wù)部門在內(nèi)的需要，保護(hù)有關(guān)方面的利益，同時(shí)也是為了保證稅法目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，我們從這個(gè)角度完全可以說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，是稅法目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

（二）稅法對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生一定的影響

稅法具有強(qiáng)制性、固定性和無償性等特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為任何納稅主體都必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法的規(guī)定，不允許有任何形式的彈性或調(diào)整。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于稅法而言，則具有適應(yīng)性、靈活性和信息真實(shí)性等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有些和稅法確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)不同，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須考慮稅法對(duì)收入與費(fèi)用處理標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，尤其是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，需要充分體現(xiàn)稅法的要求。在稅收征納上，對(duì)于需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)，只能按照稅法的規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，不允許會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相背離。稅法客觀上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了一定的影響。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法服務(wù)的對(duì)象有著內(nèi)在的一致性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)，是為企業(yè)的所有者服務(wù)，更好地保護(hù)所有者的權(quán)益，使得企業(yè)的資本在保值的基礎(chǔ)上產(chǎn)生增值，以達(dá)到利益和效益的最大化，進(jìn)而也擴(kuò)大了稅源。而稅法服務(wù)的對(duì)象是國家，是為了保障國家的稅基和稅源，稅收籌集的資金用之于國家基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，為全社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，保障公共利益的實(shí)現(xiàn)，每個(gè)納稅人都屬于公共利益服務(wù)對(duì)象的組成部分。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法歸根結(jié)底都是共同服務(wù)于所有者的根本利益，因而兩者服務(wù)的對(duì)象有著內(nèi)在的一致性。此外，稅法在確定稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力和會(huì)計(jì)主體履行納稅義務(wù)的同時(shí)，相應(yīng)地規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須應(yīng)盡的義務(wù)和會(huì)計(jì)主體應(yīng)該享有的權(quán)利；稅法不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律依據(jù)，而且也是會(huì)計(jì)主體保護(hù)自身合法權(quán)益的重要法律依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的類型

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異可以劃分為三種類型，即永久性差異、時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異。

（一）永久性差異

永久性差異指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。該種差異在本會(huì)計(jì)期發(fā)生，但不會(huì)在以后各會(huì)計(jì)期轉(zhuǎn)回。它遵循的是收入費(fèi)用觀，具體表現(xiàn)為可免稅收入（如企業(yè)購買的國債利息收入；企業(yè)從國內(nèi)居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，若兩企業(yè)繳納所得稅的稅率相同時(shí)，則這部分投資收益不再繳納所得稅）、應(yīng)納稅收入（如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等）、不可抵扣的費(fèi)用或損失（如廣告性質(zhì)的贊助支出、非公益性的捐贈(zèng)支出、各種違法違規(guī)罰款等）以及加計(jì)扣除的費(fèi)用（如研究無形資產(chǎn)時(shí)的費(fèi)用化支出）等四個(gè)方面。這四個(gè)方面又可歸結(jié)為兩大類，第一類是作為稅前會(huì)計(jì)利潤的收益和可在稅前會(huì)計(jì)利潤中扣除的利潤或損失，但其不作為計(jì)算應(yīng)稅所得的收益和不能在應(yīng)稅所得前扣除的費(fèi)用或損失；第二類是不作為稅前會(huì)計(jì)利潤的收益和不能在稅前會(huì)計(jì)利潤中扣除的費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益和可在應(yīng)稅所得收益扣除的費(fèi)用或損失。

（二）時(shí)間性差異

時(shí)間性差異是指在一個(gè)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生而在以后一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異。這種差異按其對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的影響不同又可分為兩大類：一類是因會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益而產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的時(shí)間性差異，具體又體現(xiàn)為企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得（如投資企業(yè)從國內(nèi)居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異）；企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)分別采用直線法、加速折舊法計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)使用初期會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異）。另一類是因會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的時(shí)間性差異，具體又體現(xiàn)為企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)收益，但按稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異；企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減（如企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用，會(huì)產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異）。

（三）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，它遵循的是資產(chǎn)負(fù)債觀。資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而其計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)的依據(jù)是所得稅法。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額在未來會(huì)計(jì)年度內(nèi)，當(dāng)該資產(chǎn)收回或該負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)上對(duì)所確認(rèn)的資產(chǎn)而言，意味著該資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回，對(duì)所確認(rèn)的負(fù)債而言，意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在未來期間將通過含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)予以清償，當(dāng)經(jīng)濟(jì)資源在未來流出企業(yè)時(shí)，可以將該部分或全部金額在晚于負(fù)債確認(rèn)期間的某個(gè)期間在確定應(yīng)稅收益時(shí)抵扣。因而當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基或該負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額將大于計(jì)稅時(shí)應(yīng)該允許抵扣的金額，這個(gè)差額就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。反之，當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，它們之間的差額就是可抵扣暫時(shí)性差異。

暫時(shí)性差異涵蓋了所有的時(shí)間性差異，但時(shí)間性差異不對(duì)等于暫時(shí)性差異。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的根本原因

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的出發(fā)點(diǎn)和目的不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從保護(hù)投資者的利益出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制主體即經(jīng)營者會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是規(guī)范企業(yè)的核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，約束財(cái)務(wù)報(bào)告編制主體向投資者、債權(quán)人等說實(shí)話，提供有用的信息，使投資者能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析作出正確的投資決策。而稅法是從國家的利益出發(fā)，對(duì)納稅主體的涉稅行為進(jìn)行規(guī)范。制定稅法的目的是為了調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)，保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國家稅源的安全、完整與及時(shí)。由于兩者的基本出發(fā)點(diǎn)與目的不同，必然導(dǎo)致兩者在設(shè)計(jì)和制定的層面、內(nèi)容上存在差異。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法遵循的原則不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求中，規(guī)定要遵循諸如客觀性、相關(guān)性等八個(gè)方面的基本原則，尤其重視謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入依據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)予以確認(rèn)，對(duì)成本費(fèi)用依據(jù)會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)予以確認(rèn)。而稅法是保證國家財(cái)政收入和維護(hù)法的客觀性、嚴(yán)肅性的國家調(diào)控途徑之一，其計(jì)稅依據(jù)必須是客觀的、唯一的，因此，它不能帶有主觀性和不確定性。稅法對(duì)收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對(duì)費(fèi)用的扣除要求有明確的法律依據(jù)。稅法雖然也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但是基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、反避稅原則等，在諸如謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)基本原則的使用中又與其有所背離。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)不同

1.在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，但是兩者的標(biāo)準(zhǔn)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入、利得與費(fèi)用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)等，收入確認(rèn)已收、應(yīng)收，費(fèi)用確認(rèn)已付、應(yīng)付，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)還需遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性原則等修訂性原則。對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債采取雙重確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即既要符合它們的定義，又要符合它們的確認(rèn)條件，這樣才能確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債。而稅法對(duì)收入、利得與費(fèi)用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不對(duì)等，收入側(cè)重已收、應(yīng)收，費(fèi)用側(cè)重實(shí)際支付。稅法的權(quán)責(zé)發(fā)生制合理標(biāo)準(zhǔn)更多地依賴于合法性與確定性。因此，支出是以實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，收入以合同約定為標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制還需通過劃分收益性支出與資本性支出原則來修訂；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就不再以此原則作為確認(rèn)費(fèi)用與資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，它是以資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件作為判斷資本化的標(biāo)準(zhǔn)，即能夠資本化的支出就屬于資產(chǎn)，不能資本化的支出就屬于費(fèi)用。兩者確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同，必然導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差異。

2.在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，各種計(jì)量屬性的適用對(duì)象取決于交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征。但公允價(jià)值計(jì)量屬性要求適度、謹(jǐn)慎地使用，體現(xiàn)在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃等少數(shù)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。除歷史成本計(jì)量屬性外，其他計(jì)量屬性在運(yùn)用中均依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，存在著不確定性。而稅法則出于減少不確定性，在計(jì)量中主要使用于兩種計(jì)量屬性，即歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性。規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)；收入應(yīng)按照公允價(jià)值確定其金額；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。兩者計(jì)量屬性不同，必須導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差異。

四、結(jié)束語

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全和不斷完善，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互影響、相互切磋、互為啟發(fā)，有著天然的互動(dòng)協(xié)作關(guān)系，在共勉互勵(lì)之中延續(xù)各自的發(fā)展軌跡。如何正確處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系，仍然是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的課題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的進(jìn)一步擴(kuò)大，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與稅法體系逐步獨(dú)立完善的體現(xiàn)。深入發(fā)掘和分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的根本原因，有利于對(duì)兩者的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，合理地納稅，同時(shí)又有利于簡化會(huì)計(jì)核算的手續(xù)，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

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第6篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用；資本化；資本化

 

      Abstract: Whether or not to capitalizing loan expense, it will effect not only financial position and operating performance of the business, but also the confirmation and measurement of the assets and expenses of the business. This essay narrates the change in loan expense capitalization between old and new accounting criterion, analyzes the differences in loan expense capitalization between old and new criterion and the accounting methods of loan expense capitalization in new criterion.

Key words: loan expense,capitalization,capitalization amount

一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用資本化規(guī)定的主要差異

1.借款費(fèi)用資本化的范圍。舊準(zhǔn)則規(guī)定:因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化;因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。而新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用(含專門借款和一般借款費(fèi)用)，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用。需要注意的是，新準(zhǔn)則所稱的“符合資本化條件的資產(chǎn)”是指，“需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)”。此外，新準(zhǔn)則中關(guān)于專門借款的定義是“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)”；而舊準(zhǔn)則中的定義是“為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)”。

可見，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從兩個(gè)方面拓寬了借款費(fèi)用資本化的范圍:一是擴(kuò)大了借款利息(含折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)可予以資本化的范圍，不僅包括專門借款，還包括占用的一般借款；二是符合資本化條件的資產(chǎn)不再局限于固定資產(chǎn)，而是包括所有購建或生產(chǎn)期間相當(dāng)長的資產(chǎn)，例如投資性房地產(chǎn)、存貨等。這樣一來，在新準(zhǔn)則下，那些生產(chǎn)船舶、大型機(jī)器設(shè)備等產(chǎn)品的企業(yè)或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入這些存貨或投資性房地產(chǎn)的成本，而在此之前，這部分借款費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的。

2.新舊準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用資本化計(jì)算規(guī)定的主要差異。新準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用資本化計(jì)算的規(guī)定實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，但是與舊準(zhǔn)則相比則有所差別，主要差異有：

(1)舊準(zhǔn)則要求專門借款利息資本化金額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)與固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤，以至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率（在為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上專門借款的情況下，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率）來確定當(dāng)期應(yīng)當(dāng)予以資本化的專門借款利息。

新準(zhǔn)則在計(jì)算專門借款利息資本化金額時(shí)，不再要求計(jì)算專門借款至當(dāng)期末止所發(fā)生的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)；在為購建符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上專門借款的情況下也不再要求計(jì)算加權(quán)平均利率作為資本化率，而是直接以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為基礎(chǔ)，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

(2)舊準(zhǔn)則沒有考慮購建固定資產(chǎn)占用的一般借款利息資本化問題，規(guī)定專門借款所發(fā)生的借款利息才允許予以資本化，其他借款（如流動(dòng)資金借款等）所發(fā)生的借款利息不允許資本化。

新準(zhǔn)則要求當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款本金時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮占用的一般借款利息中應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額，即“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額?！痹谝话憬杩畈恢挂还P的情況下，為了保證計(jì)算的準(zhǔn)確性，一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計(jì)算方法與原來專門借款加權(quán)平均利率的計(jì)算方法相同。

二、新準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理

1.專門借款的資本化利息的處理。專門借款的資本化利息的處理，如果是涉及到多筆專門借款的，不需要計(jì)算資本化率。因?yàn)閷ｉT借款的利息資本化處理表明，不管專門借款是否被占用，利息支出都是應(yīng)該資本化處理的,那么即使是借入了多筆專門借款的，仍然是遵循了這樣的一個(gè)原則。所以從這個(gè)角度上說,資本化率的計(jì)算公式是僅僅針對(duì)于一般借款而言的。因?yàn)橐话憬杩顝?qiáng)調(diào)一個(gè)實(shí)際占用的概念,那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能夠資本化。所以如果涉及了多筆一般借款的,就應(yīng)該是計(jì)算資本化率。這個(gè)資本化率實(shí)質(zhì)上就是加權(quán)的利息率。

專門借款利息費(fèi)用資本化的處理是最簡單的處理，只需要注意什么時(shí)候開始資本化，注意資本化期間的利息支出和利息收入就可以了；即使有一筆專門借款一直閑置也不影響資本化。

例1、天方公司2007年初借入兩筆專門借款用于在建工程建設(shè)，第一筆借款1200萬，利率10％，期限兩年;第二筆借款1500萬，利率12％，期限一年;工程從2007年2月正式開始，支出800萬；7-9月非正常中斷，10月開工支出1000萬。已知閑置資金的投資收益為0.5％每月。

解析：本例中資本化期間為2－6月和10－12月兩個(gè)期間共8個(gè)月的時(shí)間。

專門借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200（萬元），專門借款資本化期間利息收益＝(1200＋1500－800)×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61（萬元），因此專門借款資本化利息支出＝200－61＝139（萬元）。和在建工程有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，這里僅計(jì)算和在建工程有關(guān)的利息支出和收益：

借：在建工程139萬

貸：應(yīng)付利息200萬

銀行存款61萬 

2.一般借款的資本化利息的處理。一般借款難點(diǎn)還是在資本化率的計(jì)算和加權(quán)平均資本支出的計(jì)算上，資本化率的計(jì)算上面已經(jīng)做了介紹。加權(quán)平均資本支出其實(shí)就是計(jì)算在一年中或者是一個(gè)資本化期間中各個(gè)支出的款項(xiàng)實(shí)際存在的時(shí)間。比如一個(gè)資本化期間為一個(gè)季度三個(gè)月，那么第一筆款項(xiàng)是期初就支出了，那么權(quán)數(shù)就是3/3；如果該筆款項(xiàng)是第二個(gè)月支出的，那么權(quán)數(shù)就是2/3；如果該筆款項(xiàng)是在第三個(gè)月初支出的，那么權(quán)數(shù)就是1/3，這里需要注意的是權(quán)數(shù)要和利率的期間要對(duì)應(yīng)，年或者季度要一致。

例2：天方公司2007年初為建造辦公樓向銀行借入了兩筆專門借款，并借入了兩筆一般借款和發(fā)行了一筆債券。 

（1）關(guān)于借款和發(fā)行債券的資料如下：第一筆專門借款金額為1000萬，年利率為5％，期限為一年，借入時(shí)間為2007年1月1日；第二筆專門借款金額為2000萬，年利率為8％，期限是兩年，借入時(shí)間為2007年4月1日；假設(shè)專門借款閑置資金月收益率為0.3％。

第一筆一般借款金額為1000萬，年利率為10％，期限是兩年，借入時(shí)間為2007年4月1日；第二筆一般借款借款金額為2000萬，年利率為12％，期限是兩年，借入時(shí)間為2007年6月1日；第三筆一般借款為債券，債券面值為1000萬，實(shí)際發(fā)行收入為1000萬，票面利率為14％，期限為兩年，發(fā)行時(shí)間為2007年6月1日。假設(shè)一般借款閑置資金的月收益率0.5％。

(2)關(guān)于工程資金支出情況如下：

2007年6月1日，工程正式動(dòng)工建設(shè)，當(dāng)天支出款項(xiàng)500萬；8月1日，支出800萬；9月1日到11月31日因?yàn)榉钦Ｔ蛲９ぃ?2月1日恢復(fù)動(dòng)工當(dāng)天發(fā)生支出1000萬；

該項(xiàng)工程2008年1月1日又發(fā)生支出1000萬；4月1日發(fā)生支出1500萬；2008年6月30日工程全面完工。

要求：

①計(jì)算2007年專門借款利息資本化金額和2008年專門借款利息資本化金額，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

②計(jì)算一般借款2007年和2008年的資本化率，并分別計(jì)算兩年的利息資本化金額，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

解析：

①2007年專門借款應(yīng)付利息金額=1000×5%+2000×8%×9/12=170（萬元），其中暫停資本化期間利息支出＝1000×5%×3/12+2000×8%×3/12＝52.5（萬元），可以資本化利息支出＝117.5（萬元）

2007年專門借款閑置資金取得的收益=1000×0.3%×5+500×0.3%×2+2000×0.3%×4+1700×0.3%×4+700×0.3%×1=64.5（萬元），其中不能沖減資本化利息的閑置資金收益＝1700×0.3%×3＝15.3（萬元），可以沖減利息資本化的閑置資金收益＝64.5－15.3＝49.2（萬元）

2007年專門借款利息資本化金額=117.5-49.2=68.3（萬元）

2007年會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程68.3萬

銀行存款64.5萬

財(cái)務(wù)費(fèi)用37.2萬

貸：應(yīng)付利息170萬

2008年專門借款應(yīng)付利息=2000×8%=160萬元

2008年專門借款利息資本化金額=2000×8%×6/12=80（萬元）

借：在建工程80萬

財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬

貸：應(yīng)付利息160萬

②因2007年專門借款尚未用完（余700萬）,故2007年不考慮一般借款利息資本化問題

2007年一般借款應(yīng)付利息金額=1000×10%×9/12+2000×12%×7/12+1000×14%×7/12=296.67萬元，閑置資金收益＝（1000×9+2000×7+1000×7）×0.5％=150（萬元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用146.67萬

銀行存款150萬

貸：應(yīng)付利息296.67萬

2008年一般借款應(yīng)付利息金額=1000×10%+2000×12%+1000×14%=480萬元

2008年一般借款資本率=（1000×10%+2000×12%+1000×14%）/（1000+2000+1000）=12%

2008年一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×6/12+1500×3/12=525萬元

2008年一般借款利息資本化金額=525×12%=63（萬元），一般借款08年閑置資金投資收益＝3700×0.5％×3＋2200×0.5％×9＝154.5（萬元）

2008年有關(guān)專門借款和一般借款利息的會(huì)計(jì)處理如下:

借：在建工程 63萬

財(cái)務(wù)費(fèi)用 417萬

第7篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】發(fā)電廠；會(huì)計(jì)成本；核算

隨著電力市場(chǎng)的變革和節(jié)約型社會(huì)的建立，我國發(fā)電廠從企業(yè)壟斷逐步邁向市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)[1]。為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中處于不敗之地，發(fā)電廠需引進(jìn)先進(jìn)的管理方式和生產(chǎn)技術(shù)降低生產(chǎn)成本，取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。而發(fā)電廠的會(huì)計(jì)成本核算決定了企業(yè)的管理，其關(guān)乎發(fā)電廠的發(fā)展。因此為了提高發(fā)電廠的競(jìng)爭(zhēng)力，本文將對(duì)發(fā)電廠的成本核算環(huán)節(jié)進(jìn)行研究和分析。

1.發(fā)電廠的成本核算

成本核算是指將企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地分類匯總并核算，計(jì)算該時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生額，以此計(jì)算每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的活動(dòng)。其目的是正確及時(shí)地核算產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供正確依據(jù)，并作為成本計(jì)劃執(zhí)行的考核依據(jù)，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平。根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象不同、成本計(jì)算期不同和生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同來區(qū)分成本核算方法。一般常用的成本核算方法主要包括品種法、分批法和分步法[2]。企業(yè)的成本核算是數(shù)據(jù)信息的加工處理過程，正確并及時(shí)地進(jìn)行成本核算，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效生產(chǎn)、降低成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

發(fā)電廠的成本核算與其他企業(yè)相似，但也有其特點(diǎn)。第一，發(fā)電廠的生產(chǎn)產(chǎn)品單一，且生產(chǎn)過程為單步驟生產(chǎn)模式，因此發(fā)電廠的成本核算應(yīng)選擇“品種法”，即以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象軌跡生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的方法，較為簡便易行。同時(shí)，由于產(chǎn)品的單一性，計(jì)算時(shí)應(yīng)使用完全成本法。第二，發(fā)電企業(yè)的產(chǎn)品為電力，生產(chǎn)的同時(shí)即完成產(chǎn)品的銷售，因此無“在產(chǎn)品”和“庫存商品”科目，因此在進(jìn)行成本核算時(shí)，各類消耗、費(fèi)用不在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配。第三，發(fā)電廠產(chǎn)成品無在產(chǎn)品，因此生產(chǎn)時(shí)消耗的成本就是產(chǎn)成品成本，所以發(fā)電廠的電能產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)的成本應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)，作為主營業(yè)務(wù)成本。

2.發(fā)電廠成本核算中存在的問題

2.1 成本核算管理制度落后

在實(shí)行廠網(wǎng)分開和競(jìng)價(jià)上網(wǎng)前，發(fā)電廠僅為電能的生產(chǎn)部門，其工作重點(diǎn)是安全生產(chǎn)電力能源。而電力體制改革后，其不僅作為生產(chǎn)部門，還要作為銷售部門參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因此發(fā)電廠需進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)成本核算工作。但是以目前發(fā)電廠的會(huì)計(jì)成本核算工作情況來看，多數(shù)發(fā)電廠尚未擁有完整的成本管理方法及管理體系，依然處在基于檢查和考核的生產(chǎn)活動(dòng)中，沒有積極地做好成本核算并調(diào)整生產(chǎn)。發(fā)電廠的成本管理由財(cái)務(wù)工作人員完成，但由于成本核算管理制度的缺陷和成本管理調(diào)節(jié)生產(chǎn)的意識(shí)薄弱，其尚未擁有協(xié)調(diào)各部門生產(chǎn)活動(dòng)的權(quán)利，無法通過核算的成本來調(diào)節(jié)發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)，不能有效實(shí)施策略。

2.2 預(yù)算管理體制不到位

多數(shù)發(fā)電廠現(xiàn)行的預(yù)算管理體制的目標(biāo)成本過于簡單，僅根據(jù)經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)經(jīng)營考核指標(biāo)做預(yù)算，而未對(duì)市場(chǎng)情況及時(shí)調(diào)查，責(zé)任分工不明確。此外，部分發(fā)電廠的預(yù)算管理僅作為分配考核指標(biāo)的方式，未形成有效的管理體制，依照財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所編制的預(yù)算是與市場(chǎng)脫節(jié)的，有效性不足。而財(cái)務(wù)人員作也由于部門間的局限性，不能準(zhǔn)確判斷各部門預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性，沒有科學(xué)的預(yù)算依據(jù)。

2.3 成本核算控制系統(tǒng)不完善

目前發(fā)電廠多采用財(cái)務(wù)核算功能較單一的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行日常應(yīng)用，但基礎(chǔ)軟件不能及時(shí)提供成本信息，且不能起到?jīng)Q策作用。由于發(fā)電廠生產(chǎn)耗費(fèi)的水資源、煤炭資源的價(jià)格不與企業(yè)掛鉤，但耗費(fèi)資源的費(fèi)用占據(jù)成本的大部分，因此對(duì)于這部分的成本核算尤為重要。如利用成本核算控制系統(tǒng)加以核算該部分成本，則可更好地實(shí)施成本管理，有效減少資源浪費(fèi)、控制降低生產(chǎn)成本，維持較高的生產(chǎn)力水平，實(shí)現(xiàn)發(fā)電廠的企業(yè)利潤最大化，提高發(fā)電廠的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

2.4 工作人員素質(zhì)有待提高

在發(fā)電廠體制改革后，其市場(chǎng)壓力要比改革前多，尤其是對(duì)于成本控制的壓力。然而部分發(fā)電廠的員工尚未形成競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，控制成本的觀念薄弱。且對(duì)發(fā)電廠核算成本的多為財(cái)務(wù)人員，而沒有全廠員工的配合，導(dǎo)致廠內(nèi)信息不對(duì)稱，對(duì)發(fā)電廠生產(chǎn)成本不能準(zhǔn)確把握。所以，當(dāng)前發(fā)電廠員工多數(shù)還沒有建立控制成本的觀念，團(tuán)隊(duì)意識(shí)較薄弱。除此之外，我國發(fā)電廠工作人員較多，素質(zhì)水平參差不齊，專業(yè)的高等財(cái)務(wù)人員和管理人員較為欠缺，制約了發(fā)電廠成本核算的進(jìn)行，阻礙了發(fā)電廠的發(fā)展。

3.發(fā)電廠的會(huì)計(jì)成本核算對(duì)策

3.1 實(shí)行先進(jìn)的成本核算管理制度

發(fā)電廠的成本核算管理制度是發(fā)電廠經(jīng)營管理中的一項(xiàng)重要工作，它能夠有效提高經(jīng)營效果。先進(jìn)的成本核算的方法必須全面，其涵蓋了會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容，從而建立起完整的成本核算體系。而發(fā)電廠成本管理制度的建立是綜合性較強(qiáng)的管理工作，涉及到發(fā)電廠的所有部門及員工，通過制度的建立，強(qiáng)化內(nèi)部管理，讓部門之間相互協(xié)調(diào)控制，員工之間相互監(jiān)察和管理，對(duì)成本進(jìn)行更合理的核算，從而有針對(duì)性的降低成本，提高發(fā)電廠的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 完善預(yù)算管理體制

成本預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的重要組成部分，是生產(chǎn)企業(yè)降低成本、加強(qiáng)成本管理不可缺少的環(huán)節(jié)[3]，它決定了企業(yè)的資金流動(dòng)和未來走向。而全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化企業(yè)重要的管理模式，它利用預(yù)算對(duì)企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配，并進(jìn)行相應(yīng)考核和控制，以調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，需要企業(yè)全體員工的參與和配合。因此發(fā)電廠需建立全面預(yù)算管理體制，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)預(yù)算，為成本計(jì)劃和控制工作打下良好基礎(chǔ)。

3.3 建立完善的成本核算控制系統(tǒng)

發(fā)電廠建立完善的成本核算控制系統(tǒng)可以有效地監(jiān)測(cè)成本狀況，以此對(duì)日后的生產(chǎn)經(jīng)營變化進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，起到對(duì)發(fā)電廠未來發(fā)展的輔助決策作用。發(fā)電廠根據(jù)所核算的成本、會(huì)計(jì)信息和相關(guān)管理資料等對(duì)目標(biāo)成本的執(zhí)行效果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并對(duì)其后的工作進(jìn)行分析調(diào)整。聯(lián)合相應(yīng)的責(zé)任制度，激勵(lì)員工對(duì)節(jié)約成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的積極性。

3.4 提高工作人員職業(yè)素養(yǎng)

發(fā)電廠可對(duì)工作人員進(jìn)行不定期培訓(xùn)，建立員工的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，明確責(zé)任制度，鼓勵(lì)員工節(jié)約資源，減少無謂損失，從而達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。同時(shí)，企業(yè)在招聘時(shí)應(yīng)多引進(jìn)高級(jí)財(cái)務(wù)和管理人才，對(duì)企業(yè)的成本核算體制進(jìn)行全面評(píng)估并提出意見進(jìn)行調(diào)整，從而從科學(xué)的角度調(diào)整企業(yè)的管理，完善會(huì)計(jì)成本核算制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]李凡生，徐麗杰，王瑋.試論火力發(fā)電廠動(dòng)態(tài)成本分析[J].電網(wǎng)技術(shù)，2001，25（7）：44-47.

[2]劉浩.芻議我國會(huì)計(jì)成本核算的方法[J].湖北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，28（11）：97-98.

第8篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；結(jié)構(gòu)；特點(diǎn)；意義

財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。

1. 基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成?；緶?zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次?；緶?zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

修訂后的基本準(zhǔn)則與1992年的基本準(zhǔn)則比較，呈現(xiàn)以下五個(gè)特點(diǎn)：

（1） 繼續(xù)堅(jiān)持我國基本準(zhǔn)則的定位。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。

（2） 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

（3） 對(duì)會(huì)計(jì)一般原則進(jìn)行完善。原基本準(zhǔn)則中的一般原則，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則。國外一般稱為會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。此外，在原來12項(xiàng)一般原則基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時(shí)對(duì)原12項(xiàng)原則的內(nèi)容也作了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和完善。

（4） 對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

（5） 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義

第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國融入國際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會(huì)計(jì)國際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。改革開放以來，我國會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國國情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進(jìn)國家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高；實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國會(huì)計(jì)的國際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國在國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國會(huì)計(jì)的國際地位。

三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。

第一， 科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運(yùn)效率，而不僅僅是營運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法（如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等），引進(jìn)了一些符合中國實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法（如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等）。

第二， 全面性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體；橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

第三， 可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四， 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用；企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法；關(guān)聯(lián)方的披露；政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

第五， 層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六， 動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。

作者單位：廣東培正學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

第9篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；構(gòu)建

中圖分類號(hào)：DF436 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

1.1 為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架常被看成是“制定準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)。概念框架能夠幫助準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展今后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和復(fù)議現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文件的內(nèi)在邏輯一致性，減少或避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。

1.2 指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂。有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂就有了方向。否則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂勢(shì)必招致各個(gè)利益集團(tuán)的批評(píng)、乃至指責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展缺乏明確的目標(biāo)和宗旨。

1.3 在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域內(nèi)起到基本的規(guī)范作用。一般情況下，具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用來指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與操作，概念框架不解決實(shí)務(wù)問題的直接依據(jù)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架由于其具有的前瞻性，能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題提供參考，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。

1.4 節(jié)約準(zhǔn)則的制訂成本及其實(shí)施的交易費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的存在，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂提供了一個(gè)一致的概念基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂能夠保持一種良好的“慣性”，可促使形成內(nèi)在邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,節(jié)約準(zhǔn)則的制訂成本,避免因“救火式”的準(zhǔn)則制訂方式走“彎路”而引起不必要的成本制訂支出。

1.5 有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的存在“,能夠?qū)е虑昂笠回灥臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性”。會(huì)計(jì)信息使用者，尤其那些非專業(yè)人士，通過學(xué)習(xí)概括性強(qiáng)、粗線條的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，可以更充分、更全面地理解財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的信息，更有效地運(yùn)用會(huì)計(jì)信息做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。

2 我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容我國至今尚未提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”這一具體的概念，但在相關(guān)的規(guī)章制度中已有所體現(xiàn)。特別是財(cái)政部于2006年2月15日了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中屬于最高層次，對(duì)各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用。新基本準(zhǔn)則主要從基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告等六方面體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容。

3 我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不足新基本準(zhǔn)則的制定與實(shí)施被視為構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一項(xiàng)階段性成果。但是其也存在不足之處：（1）對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，無法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。比如新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！毙碌幕緶?zhǔn)則提出了5種計(jì)量屬性，但是并沒有明確每一種計(jì)量屬性的應(yīng)用前提，對(duì)計(jì)量屬性的應(yīng)用前提缺乏規(guī)范，將導(dǎo)致在有關(guān)具體準(zhǔn)則的制定過程中，對(duì)于計(jì)量屬性的選用出現(xiàn)一定的隨意性。（2）財(cái)務(wù)信息的列報(bào)中未對(duì)披露作詳細(xì)規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表是通過會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量得到的，報(bào)表附注和其他信息屬于披露的范圍。確認(rèn)和披露都是財(cái)務(wù)報(bào)告的表述方式，但是作為我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的新的基本準(zhǔn)則對(duì)披露的關(guān)注還不夠，并未對(duì)披露的問題做出詳細(xì)的規(guī)定。此外，關(guān)于報(bào)表的編列方式、編制依據(jù)及合并報(bào)表的定義、個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表的關(guān)系等問題在修訂后的準(zhǔn)則中沒有涉及。雖然會(huì)有具體報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)這些問題進(jìn)行闡述，但是財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最重要部分，以上問題應(yīng)該在基本準(zhǔn)則中進(jìn)行原則性、概念性的規(guī)定。

4 構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

4.1 構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)遵循的原則。第一，完善性原則。構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個(gè)層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。第二，立場(chǎng)中立原則。在構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持不偏不倚，保持中立性原則，不偏向任何一方利益集團(tuán)。第三，相對(duì)穩(wěn)定性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)，為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。第四，國際化原則。會(huì)計(jì)是一種國際通用語言，會(huì)計(jì)國際化是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國際化方向努力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，同時(shí)結(jié)合考慮我國的國情和特色。

4.2 加大會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究力度。我國現(xiàn)階段構(gòu)建概念框架選擇“兩步走”的形式轉(zhuǎn)換策略，而非一步到位，其根本瓶頸在于概念框架理論研究的不足。為此，理論界要加大研究力度，積極尋求符合我國會(huì)計(jì)環(huán)境的概念框架。準(zhǔn)則制定部門應(yīng)積極推動(dòng)相關(guān)理論研究的公開討論，在逐步研究的基礎(chǔ)上形成相應(yīng)的備忘錄，有序推進(jìn)概念框架的理論研究，為形成共同的會(huì)計(jì)理念奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上將上述研究成果加以集中整合，形成中國的概念框架草案。隨后組織專家、學(xué)者、政府部門、業(yè)內(nèi)人士就草案展開深入交流與對(duì)話，形成概念框架的征求意見稿。最后，就征求意見稿廣泛征求各方意見，最終形成符合中國會(huì)計(jì)環(huán)境的概念框架。

4.3 重視修訂的動(dòng)態(tài)化。由于概念框架理論研究的不足，我國基本準(zhǔn)則的修訂不可能一蹴而就。要更好地發(fā)揮其概念框架的實(shí)質(zhì)性作用，基本準(zhǔn)則必須隨著概念框架理論研究的發(fā)展和會(huì)計(jì)共識(shí)的漸次形成進(jìn)行積極的修訂。當(dāng)概念框架理論研究取得全面突破時(shí)，才能夠?qū)崿F(xiàn)第二步轉(zhuǎn)換--出臺(tái)概念框架理論性權(quán)威文件。

參考文獻(xiàn)

[1]李高波.對(duì)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邏輯功能的修復(fù)研究[M].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010-10-02.