農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度精選(九篇)

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第1篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文

論文摘要：本文闡述了涉農(nóng)科技企業(yè)經(jīng)濟核算上面臨的難點及構(gòu)建核算新模式的創(chuàng)新思路。探討了農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟核算創(chuàng)新方式。提出了農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟核算應(yīng)適應(yīng)市場，以農(nóng)業(yè)種業(yè)為主的股份有限公司的核算模式；中小種子企業(yè)的核算模式；家庭農(nóng)場的核算模式；貨幣資金支付新模式；先進的計算機技術(shù)和財務(wù)管理信息模式等建立依創(chuàng)新為目標效益的系列操作。

1現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國農(nóng)業(yè)科技企業(yè)及種子行業(yè)在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營體制和管理形式已經(jīng)發(fā)生了很大變化，管理的范圍增加，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的經(jīng)營管理復雜多變，風險越來越大。目前的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)不能滿足實際工作的需要，要堅持以人為本的財務(wù)管理觀念，圍繞人的價值確立經(jīng)濟核算在企業(yè)財務(wù)管理中的核心地位，管理活動，協(xié)調(diào)以財務(wù)關(guān)系為表現(xiàn)的人的關(guān)系，充分動調(diào)人的積極性和創(chuàng)造性，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，及發(fā)揮在財務(wù)資金管理中的預(yù)測、決策、計劃、控制、考核等方面的作用，有力促進農(nóng)業(yè)科技企業(yè)快速發(fā)展。因而，建立改革涉農(nóng)科技企業(yè)經(jīng)濟核算辦法成為的一項緊迫任務(wù)。

2經(jīng)濟核算中存在的難點

我國現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》是1993年7月1日實行的。農(nóng)業(yè)科技企業(yè)是個特殊的行業(yè)，其生產(chǎn)過程是經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交織在一起的過程，一方面，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)生產(chǎn)活動與自然條件息息相關(guān)，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災(zāi)害的影響，導致減產(chǎn)，質(zhì)地變差，也可能引致生產(chǎn)及運輸設(shè)備的損失；另一方面，農(nóng)業(yè)種業(yè)生產(chǎn)周期較長，從農(nóng)作物種子的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)7—8個月甚至更長的時間。而目前的農(nóng)業(yè)科技企業(yè)會計核算體系在實施中明顯存在一些與農(nóng)業(yè)科技行業(yè)特點不相適應(yīng)的弊病。

2．1與會計制度改革的大環(huán)境不相適應(yīng)自《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》頒布實施以來，我國會計制度進行了多次重大改革。首先，國家在1985年1月21日頒布中國第一部《會計法》的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，分別于1993年12月29日、1998年10月30日會計法》進行了兩次修訂。其次，自1992年起先后了《企業(yè)會計準則——基本準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》和16個具體會計準則；2000年12月29日又頒布了新《企業(yè)會計制度》，并于2001年1月1日起開始施行。按照這次會計制度改革的要求，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算應(yīng)針對準則有沖突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補充。

2．2不能提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的詳細核算資料從實際調(diào)查情況來看，目前，我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟核算中還無法提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包農(nóng)戶(家庭農(nóng)場)之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(實物地租)的形式。例如，一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來農(nóng)戶，實行“自主經(jīng)營”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場需求來決定種植作物的種類和面積，農(nóng)場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取與管理，以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。

很顯然，在這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)場本身也就沒有健全的經(jīng)濟核算制度，只編制一些簡單的統(tǒng)計報表，根本無法提供完整的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算資料。而在一些大型國有農(nóng)場，是將公司的耕地承包給農(nóng)戶，對農(nóng)戶實行“四到戶兩自理”(即機械、土地、風險、管理到戶；生產(chǎn)自理與生活自理)，每年按一定的標準收取實物地租。承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散，自身的會計業(yè)務(wù)水平有限，平時不對農(nóng)業(yè)活動進行記帳、核算，而總公司是匯總分公司的會計報表，無法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動和種子產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細的經(jīng)濟核算資料，尤其是某一種農(nóng)業(yè)試驗產(chǎn)品的成本核算資料。

浙江很多地方的國有農(nóng)場都實行報帳制，其基本做法是以國有農(nóng)場為單位建立經(jīng)濟核算中心，取消基層所屬生產(chǎn)的經(jīng)營單位(主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位)的獨立經(jīng)濟核算職能，基層單位發(fā)生的經(jīng)濟核算業(yè)務(wù)由報帳員匯總到核算中心統(tǒng)一組織核算。報帳制的目的是為了加強經(jīng)濟核算與財務(wù)管理，提高會計信息質(zhì)量，但報帳制的實施并沒有從根本上解決農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算過程中的特殊問題。

2．3不能適應(yīng)科技企業(yè)自身發(fā)展的新需要從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身角度來看，如今的涉農(nóng)企業(yè)與10a前剛開始實行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》時相比，已發(fā)生了很大變化。10前，我國還處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過渡時期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動一般按計劃進行，收獲農(nóng)業(yè)種子后由政府統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)的經(jīng)營管理體制，經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟核算仍然執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。

2．4存在經(jīng)濟信息失真的問題由于多方面的原因，各國的經(jīng)濟核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)受自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事件的發(fā)生，不能對農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)的全過程進行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)活動的會計計量與記錄的準確性，導致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動經(jīng)濟信息的準確與失真，對各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系，利益激勵機制的缺乏進一步導致了會計信息的失真。

3涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)濟核算的對策選擇

在國際上，很多國家對待特殊行業(yè)都有單獨的會計標準，因為特殊行業(yè)具有很多特殊會計核算要求，是一般企業(yè)會計制度所包含不了的。我國是個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的經(jīng)濟核算制度如何，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟信息質(zhì)量的好壞，對整個國民經(jīng)濟有著十分重要的影響。考慮到與國際會計慣例的接軌和全球經(jīng)濟一體化的需要，在今后一個相當長的時期內(nèi)，我國仍有必要以新《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國際會計準則41號一農(nóng)業(yè)》等國外的會計核算準則，制定涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)濟專業(yè)核算辦法，對涉農(nóng)企業(yè)活動實行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動所占比重的高低，可以將科技企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小涉農(nóng)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型。

3．1以農(nóng)業(yè)種業(yè)為主的股份有限公司的核算模式農(nóng)業(yè)種子企業(yè)上市公司的財務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，由于種業(yè)上市公司一般是由幾個與種業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成，有的分公司主要從事種子包衣、加工及運輸活動，已完全脫離種業(yè)生產(chǎn)活動，所以，會計核算工作不能“一刀切”，應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進行分類。涉及種業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按種業(yè)會計專業(yè)核算辦法進行日常的會計帳務(wù)處理；不涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》。這樣，既能反映種業(yè)上市公司的總體財務(wù)狀況，又能提供種子產(chǎn)品成本核算的詳細資料，突出種子企業(yè)活動的特點，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者的需求。

3．2涉農(nóng)中小企業(yè)的核算模式許多國家都有特殊行業(yè)的會計制度，如英國、加拿大、澳大利亞等國已經(jīng)了中小型企業(yè)的會計標準。目前，聯(lián)合國專家組、國際會計準則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計準則指南作為工作重點，用于規(guī)范中小企業(yè)的經(jīng)濟核算工作，所以，對于我國中小規(guī)模的涉農(nóng)企業(yè)，可以先執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的涉農(nóng)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》。

3．3家庭農(nóng)場的核算模式家庭農(nóng)場是以種植、收獲農(nóng)產(chǎn)品及相關(guān)產(chǎn)品為其經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，其會計核算過程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動的特點。一般來說，由于家庭農(nóng)場的經(jīng)營者的文化素質(zhì)低，經(jīng)濟核算知識匱乏，不具備進行精確經(jīng)濟核算的條件。對這部分經(jīng)營者來說，可以要求他們對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動過程中的各種耗費和損失進行流水帳式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)的經(jīng)濟核算提供翔實的原始資料。

根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計算工作中主要采用品種法、分步法和分批法3種基本的產(chǎn)品成本計算方法。但由于農(nóng)業(yè)科技產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的對象是有生命的植物，其生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，受自然因素的影響很大，在具體運用某種產(chǎn)品成本計算方法計算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，具有一定的特殊性。特別注意，應(yīng)按成本核算對象分別設(shè)置“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本——機械作業(yè)成本”帳戶，突出農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動的特點，以便正確反映涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)活動中所消耗的機械作業(yè)成本、手工作業(yè)成本，提供詳細的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算資料。另外，由于受自然條件的影響大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動不可避免地要遭受自然災(zāi)害帶來的損失，對于這部分損失，應(yīng)按實際成本、借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目、貸記有關(guān)科目，報經(jīng)有關(guān)部門批準后，再作相應(yīng)的會計處理。

第2篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文

 

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟　農(nóng)業(yè)企業(yè)　會計發(fā)展建議

所謂“新經(jīng)濟”，實質(zhì)上就是知識經(jīng)濟，而知識經(jīng)濟，是指區(qū)別于以前的以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)、以自然資源為主要依托的新型經(jīng)濟。這種新型經(jīng)濟以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱，以智力資源為主要依托。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，將不可避免地受到加人世貿(mào)的影響和沖擊，作為新經(jīng)濟環(huán)境下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計需要的將是核算、反映、控制與測評整個產(chǎn)業(yè)價值導向的更具柔性的新型會計模式，變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨，轉(zhuǎn)變以價值導向為主體的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。

    一、當前農(nóng)業(yè)企業(yè)會計行業(yè)的特點

    農(nóng)業(yè)企業(yè)會計以貨幣為主要計量單位，以國家有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，運用會計的專門方法，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)、連續(xù)、全面、綜合的反映和監(jiān)督，以加強農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。農(nóng)業(yè)企業(yè)會計是一種專業(yè)會計，是以農(nóng)業(yè)企業(yè)為會計主體的一種行業(yè)會計。農(nóng)業(yè)企業(yè)是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條中最為關(guān)鍵的一環(huán)，它是農(nóng)業(yè)發(fā)展到高級階段在主體上的反映。而農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程、組織形式和管理體制等與其他行業(yè)存在較大的差別，帶有一定的特殊性:1.核算內(nèi)容的多樣性。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的范圍很廣，往往涉及農(nóng)、林、牧、副、漁、工、商、運、建、服等多種行業(yè)。農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的內(nèi)容繁多，包括的范圍也很廣。2.管理體制的復雜性。農(nóng)業(yè)企業(yè)實行了多種經(jīng)營與雙層經(jīng)營體制，農(nóng)村經(jīng)濟合作組織在普遍推行了農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時，也相應(yīng)建立了統(tǒng)一經(jīng)營的生產(chǎn)和服務(wù)組織，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復雜多樣。3.核算方法的靈活性。現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算水平與會計上作的管理水平差距較大，農(nóng)業(yè)會計核算方法具有較大的靈活性。農(nóng)業(yè)企業(yè)會計技術(shù)方法和會計政策規(guī)范必然都要從原有的工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境中蛻變出來，重新構(gòu)建符合知識經(jīng)濟時代要求的會計模式和會計管理發(fā)展思路。

    二、在新經(jīng)濟環(huán)境下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計發(fā)展的思路

    (一)在會計確認方面。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)的結(jié)合，其許多特征又決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認的復雜性和差異，其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認尤為復雜。我國現(xiàn)行的會計準則和會計制度均未對生物資產(chǎn)的確認做出專門的規(guī)定。所以我們在會計確認方面可以先從確認復雜資產(chǎn)方面著手，運用新經(jīng)濟條件的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與知識更新，不斷對一些復雜的資產(chǎn)進行重新界定與確認。

  (二)在會計計量方面。關(guān)于農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計計量問題我國已頒布的會計準則及現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》均未對其做出專門規(guī)定，但根據(jù)《企業(yè)會計制度》中會計核算基本原則可以看出，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的計量目前只能采用歷史成本法和成本與市價比較法，不宜使用公允價值計量屬性。隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展和市場的日益完善，詳細、可靠、可行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計計量政策有待完善。

    (三)在會計記錄方面。會計記錄主要涉及到會計賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會計科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的明細會計科目，另外還要根據(jù)當前農(nóng)業(yè)科技發(fā)展的需要，結(jié)合新產(chǎn)品新技術(shù)對一些農(nóng)業(yè)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)方面的會計科目進行設(shè)定。

    (四)在會計報告與披露方面。現(xiàn)在尚未制訂農(nóng)業(yè)活動會計準則和農(nóng)業(yè)會計核算辦法，因此缺乏農(nóng)業(yè)活動會計信息披露的規(guī)定，按照普通會計事項的披露政策，適合農(nóng)業(yè)活動的報告披露政策有:(1)區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn);(2)提取資產(chǎn)減值的情況;(3)折舊政策。

    由于在新經(jīng)濟環(huán)境中，當今農(nóng)業(yè)活動已經(jīng)不是以前的傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)為主的農(nóng)、牧、漁結(jié)構(gòu)了，有它的特殊性，僅僅像對待普通的經(jīng)濟活動一樣來報告披露農(nóng)業(yè)活動會計事項是遠遠不夠的，農(nóng)業(yè)科技的普及，農(nóng)業(yè)新技術(shù)新工藝的不斷涌現(xiàn)，這種對外界信息的認知時效性，傳統(tǒng)的會計核算方法是無法讓投資者對公司的農(nóng)業(yè)活動有全面的了解的，特別是在以歷史成本法計量的情況下，對不同年齡的動植物、作物，往往難以從成本上體現(xiàn)出差別。因此，為了減少會計信息的不對稱，使投資者對農(nóng)業(yè)活動有全面的了解，必須制訂可行的農(nóng)業(yè)活動的報告披露政策。

第3篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文

一、問題的提出

2000年12月，國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農(nóng)業(yè)》（以下簡稱ias41），已于2003年生效。ias41的得到了一些國家、地區(qū)的好評和積極響應(yīng)。借鑒ias41，并結(jié)合我國實際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護國有農(nóng)場土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號）強調(diào)指出，國有農(nóng)場的土地是國有農(nóng)場經(jīng)濟發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財務(wù)會計制度對土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和黨的十六大強調(diào)的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產(chǎn)的會計處理、列報和披露作出規(guī)范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切。可以說，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會計技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學、準確而明晰的定義，并從經(jīng)濟學、會計學的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物。”而“資源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟學、會計學的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對其進行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產(chǎn)會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動性”將農(nóng)業(yè)活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因為水資源具有流動性。

總之，我們設(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復的情況呢？不錯，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊。《企業(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。可見，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國現(xiàn)行的會計核算制度體系中，與《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復的情況。

應(yīng)該強調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強調(diào)其生態(tài)價值與環(huán)境價值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對于國有農(nóng)場目前賬外的防護林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會計準則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機井、水泥曬場、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則或社會性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會計處理

資源性資產(chǎn)的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下條件時，才能予以確認：因過去事項而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價格能夠可靠地計量。

確認的第一個條件，之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”，而僅提“由企業(yè)控制”，是因為企業(yè)擁有，一般是指企業(yè)擁有該項資源的所有權(quán)，但國家憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國的資源產(chǎn)權(quán)采用國家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定，我國“實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)，如國有農(nóng)場，對土地的實際控制，體現(xiàn)在依法確認其國有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟利益。國際會計準則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》（以下簡稱《框架》）指出：在確定資產(chǎn)的存在時，所有權(quán)不是必不可少的，……如果企業(yè)控制了得自不動產(chǎn)的利益，則該項不動產(chǎn)就是一項資產(chǎn)。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時，也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時，明確必須“由企業(yè)控制”，對于自然資源來說，強調(diào)對其產(chǎn)生利益的控制，也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因為，資源如果沒有特定主體控制，比如太陽能、空氣，是無人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

資源性資產(chǎn)確認的第二個條件，是與一般會計學上所說的資產(chǎn)確認共性的條件，不需贅述。至于第三個條件，由于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地，通常都是通過行政劃撥方式依法無償取得的，因而其入賬價格如何可靠地計量，既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題，也是探討辦法會計處理的難點，以下將在初始計量部分進行探討。

2.資源性資產(chǎn)的初始計量

作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計量，與一般會計學上所說的資產(chǎn)的計量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估，或構(gòu)建邊際機會成本模型和模糊數(shù)學模型等數(shù)學模型的方法對其價值計量；此外，對于單純性資源，如土地資源的價格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法，即：土地價格=地租÷利息率。但是，上述理論評估、計量方法，大部分還只局限于學術(shù)交流階段，認知程度較低，距離可實用性還有相當?shù)牟罹啵@也正是將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的困難所在。

我們認為，對于資源性資產(chǎn)的初始計量，既要考慮資源性資產(chǎn)的特點，更要從我國國情出發(fā)，遵循相關(guān)的法規(guī)。如對于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，因而土地使用權(quán)存在市場價格；而法律規(guī)定不準買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，因而土地不存在市場價格。那么，應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地初始計量的入賬價格呢？由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負債表上作為資產(chǎn)列示，因此，在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價格時，就應(yīng)該考慮到因國家建設(shè)（如國家修建高速公路）的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地經(jīng)批準可能會被“征用”（即指國家收回土地使用權(quán)；對于國有農(nóng)場歷史上場隊合并或以場帶社并進來或帶進來原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國家所有），此時須將其從資產(chǎn)負債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤表中確認為收益或費用。顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計量不可能按照土地中介服務(wù)機構(gòu)對土地（使用權(quán)）的評估價入賬，也不能采用上述理論界對資源資產(chǎn)評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。但是，我們注意到，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地被征用時，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補償費。如《廣東省實施〈中華人民共和國土地管理法〉辦法》規(guī)定：經(jīng)批準使用國有農(nóng)、林、牧、漁場的土地，……應(yīng)當根據(jù)原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補償費的標準給以適當補償。依照上述法規(guī)，我們設(shè)想，土地資源資產(chǎn)初始計量的入賬價格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區(qū)）實施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時應(yīng)給以補償?shù)臉藴蚀_定。我們認為，對于土地資源資產(chǎn)，采用征地時的土地補償費作為初始計量的入賬價格，既具有可實用性、可操作性，又具有充分的法規(guī)依據(jù)；而且，在理論界，這也是得到認同的。

至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn)，可按其建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出，如水庫建設(shè)的支出，灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計量的入賬成本；其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認和計量，這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度相銜接，1993年以前建設(shè)的水庫、水渠，因其實際成本難以可靠地計量，宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實質(zhì)性提高，或者因水庫的擴建增大庫容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積，則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化，增加該項資產(chǎn)的賬面價值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費用化，在發(fā)生的當期確認為費用。

這里之所以未采用國際會計準則理事會對ias16改進后對初始成本和后續(xù)支出運用單一確認原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準則的相關(guān)提法，同時這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點。

4.資源性資產(chǎn)的處置

資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損，或由于國家建設(shè)需要被征用時，應(yīng)將其從資產(chǎn)負債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補償費等補償收入（在補償成為應(yīng)收款項的期間）扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額作為損失或利得計入當期損益；同時，將與劃出土地資源資產(chǎn)對應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時，其資本化價值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計算該幅農(nóng)用地征用補償費平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

5.資源性資產(chǎn)的折舊

理論界對資源性資產(chǎn)的價值及其服務(wù)功能的補償稱為折補。“所謂資源性折補是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進行的價值、技術(shù)等方式的補償”（姜文來等，2003）。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)，從其特性來看，雖然具有質(zhì)量的可變性，但從其可永續(xù)利用的自然屬性看，通常具有無限的使用期，且只要利用得當，可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”；從有關(guān)法律規(guī)定看，國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產(chǎn)可不計提折舊。

土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，由于其初始計量的入賬價值是按其建設(shè)過程的實際成本，因此應(yīng)當對其計提折舊，折舊方法可采用固定資產(chǎn)準則所允許的年限平均法等折舊方法。

6.資源性資產(chǎn)是否計提減值準備問題

考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國法律關(guān)于“國家實行土地用途管制制度”和不準買賣土地等有關(guān)規(guī)定，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計提減值準備；其他資源性資產(chǎn)，由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計量，也擬不計提減值準備。

7.資源性資產(chǎn)核算的會計科目及賬務(wù)處理

為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會計核算，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”，“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個一級科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來源。同時，在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個二級科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價；在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級科目，專項核算土地資源資產(chǎn)入賬價值形成的國家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計量入賬時借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，同時借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，其資本來源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

四、資源性資產(chǎn)的列報和披露

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表和會計報表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。

第4篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文

要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學、準確而明晰的定義，并從經(jīng)濟學、會計學的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物。”而“資源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟學、會計學的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對其進行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產(chǎn)會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動性”將農(nóng)業(yè)活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因為水資源具有流動性。

總之，我們設(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復的情況呢？不錯，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊。《企業(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。可見，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國現(xiàn)行的會計核算制度體系中，與《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復的情況。

應(yīng)該強調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強調(diào)其生態(tài)價值與環(huán)境價值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對于國有農(nóng)場目前賬外的防護林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會計準則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機井、水泥曬場、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則或社會性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

二、問題的提出

2000年12月，國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農(nóng)業(yè)》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區(qū)的好評和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國實際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護國有農(nóng)場土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號）強調(diào)指出，國有農(nóng)場的土地是國有農(nóng)場經(jīng)濟發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財務(wù)會計制度對土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和黨的十六大強調(diào)的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產(chǎn)的會計處理、列報和披露作出規(guī)范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切。可以說，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會計技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

三、資源性資產(chǎn)的會計處理

資源性資產(chǎn)的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下條件時，才能予以確認：因過去事項而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價格能夠可靠地計量。

確認的第一個條件，之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”，而僅提“由企業(yè)控制”，是因為企業(yè)擁有，一般是指企業(yè)擁有該項資源的所有權(quán)，但國家憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國的資源產(chǎn)權(quán)采用國家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定，我國“實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)，如國有農(nóng)場，對土地的實際控制，體現(xiàn)在依法確認其國有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟利益。國際會計準則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》（以下簡稱《框架》）指出：在確定資產(chǎn)的存在時，所有權(quán)不是必不可少的，……如果企業(yè)控制了得自不動產(chǎn)的利益，則該項不動產(chǎn)就是一項資產(chǎn)。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時，也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時，明確必須“由企業(yè)控制”，對于自然資源來說，強調(diào)對其產(chǎn)生利益的控制，也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因為，資源如果沒有特定主體控制，比如太陽能、空氣，是無人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。

資源性資產(chǎn)確認的第二個條件，是與一般會計學上所說的資產(chǎn)確認共性的條件，不需贅述。至于第三個條件，由于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地，通常都是通過行政劃撥方式依法無償取得的，因而其入賬價格如何可靠地計量，既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題，也是探討辦法會計處理的難點，以下將在初始計量部分進行探討。

2.資源性資產(chǎn)的初始計量

作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計量，與一般會計學上所說的資產(chǎn)的計量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估，或構(gòu)建邊際機會成本模型和模糊數(shù)學模型等數(shù)學模型的方法對其價值計量；此外，對于單純性資源，如土地資源的價格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法，即：土地價格=地租÷利息率。但是，上述理論評估、計量方法，大部分還只局限于學術(shù)交流階段，認知程度較低，距離可實用性還有相當?shù)牟罹啵@也正是將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的困難所在。

我們認為，對于資源性資產(chǎn)的初始計量，既要考慮資源性資產(chǎn)的特點，更要從我國國情出發(fā)，遵循相關(guān)的法規(guī)。如對于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，因而土地使用權(quán)存在市場價格；而法律規(guī)定不準買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，因而土地不存在市場價格。那么，應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地初始計量的入賬價格呢？由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負債表上作為資產(chǎn)列示，因此，在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價格時，就應(yīng)該考慮到因國家建設(shè)（如國家修建高速公路）的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地經(jīng)批準可能會被“征用”（即指國家收回土地使用權(quán)；對于國有農(nóng)場歷史上場隊合并或以場帶社并進來或帶進來原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國家所有），此時須將其從資產(chǎn)負債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤表中確認為收益或費用。顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計量不可能按照土地中介服務(wù)機構(gòu)對土地（使用權(quán)）的評估價入賬，也不能采用上述理論界對資源資產(chǎn)評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。但是，我們注意到，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地被征用時，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補償費。如《廣東省實施〈中華人民共和國土地管理法〉辦法》規(guī)定：經(jīng)批準使用國有農(nóng)、林、牧、漁場的土地，……應(yīng)當根據(jù)原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補償費的標準給以適當補償。依照上述法規(guī)，我們設(shè)想，土地資源資產(chǎn)初始計量的入賬價格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區(qū)）實施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時應(yīng)給以補償?shù)臉藴蚀_定。我們認為，對于土地資源資產(chǎn)，采用征地時的土地補償費作為初始計量的入賬價格，既具有可實用性、可操作性，又具有充分的法規(guī)依據(jù)；而且，在理論界，這也是得到認同的。

至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn)，可按其建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出，如水庫建設(shè)的支出，灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計量的入賬成本；其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認和計量，這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度相銜接，1993年以前建設(shè)的水庫、水渠，因其實際成本難以可靠地計量，宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。

3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出

與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實質(zhì)性提高，或者因水庫的擴建增大庫容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積，則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化，增加該項資產(chǎn)的賬面價值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費用化，在發(fā)生的當期確認為費用。

這里之所以未采用國際會計準則理事會對IAS16改進后對初始成本和后續(xù)支出運用單一確認原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準則的相關(guān)提法，同時這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點。

4.資源性資產(chǎn)的處置

資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損，或由于國家建設(shè)需要被征用時，應(yīng)將其從資產(chǎn)負債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補償費等補償收入（在補償成為應(yīng)收款項的期間）扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額作為損失或利得計入當期損益；同時，將與劃出土地資源資產(chǎn)對應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。

后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時，其資本化價值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計算該幅農(nóng)用地征用補償費平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

5.資源性資產(chǎn)的折舊

理論界對資源性資產(chǎn)的價值及其服務(wù)功能的補償稱為折補。“所謂資源性折補是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進行的價值、技術(shù)等方式的補償”（姜文來等，2003）。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)，從其特性來看，雖然具有質(zhì)量的可變性，但從其可永續(xù)利用的自然屬性看，通常具有無限的使用期，且只要利用得當，可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”；從有關(guān)法律規(guī)定看，國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產(chǎn)可不計提折舊。

土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，由于其初始計量的入賬價值是按其建設(shè)過程的實際成本，因此應(yīng)當對其計提折舊，折舊方法可采用固定資產(chǎn)準則所允許的年限平均法等折舊方法。

6.資源性資產(chǎn)是否計提減值準備問題

考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國法律關(guān)于“國家實行土地用途管制制度”和不準買賣土地等有關(guān)規(guī)定，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計提減值準備；其他資源性資產(chǎn)，由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計量，也擬不計提減值準備。

7.資源性資產(chǎn)核算的會計科目及賬務(wù)處理

為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會計核算，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”，“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個一級科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來源。同時，在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個二級科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價；在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級科目，專項核算土地資源資產(chǎn)入賬價值形成的國家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計量入賬時借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，同時借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，其資本來源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。

四、資源性資產(chǎn)的列報和披露

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表和會計報表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。

第5篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè) 財務(wù)管理 問題 對策

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)及其會計的特點

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)的主要特點

土地是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的重要生產(chǎn)資料，是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有明顯的季節(jié)性和地域性，勞動時間與生產(chǎn)時間的不一致性，生產(chǎn)周期長；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中部分勞動資料和勞動對象可以相互轉(zhuǎn)化，部分產(chǎn)品可作為生產(chǎn)資料重新投入生產(chǎn)；種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)之間存在相互依賴、相互促進的關(guān)系，從而要求經(jīng)營管理上必須與之相適應(yīng)。一般都實行一業(yè)為主、多種經(jīng)營、全面發(fā)展的經(jīng)營方針；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不僅在經(jīng)營上實行一業(yè)為主、多種經(jīng)營，而且在管理上實行聯(lián)產(chǎn)承包、統(tǒng)分結(jié)合、雙層經(jīng)營的體制。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)會計的主要特點

核算內(nèi)容的多樣性。農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營，往往涉及到農(nóng)、林、牧、副、漁、工、商等多種行業(yè)。這就要求會計核算既要滿足企業(yè)綜合管理的需要，又要適應(yīng)多種行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，分別計算各個行業(yè)的費用成本與財務(wù)成果，并考核各種非生產(chǎn)性的開支；管理體制的復雜性。農(nóng)業(yè)企業(yè)實行多種經(jīng)營與雙層經(jīng)營體制，如國營農(nóng)場有場部、分場、生產(chǎn)隊多個層次，還普遍建立了專業(yè)組織和職工家庭農(nóng)場；農(nóng)村經(jīng)濟合作組織在普遍推行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時，也相應(yīng)建立了統(tǒng)一經(jīng)營的生產(chǎn)和服務(wù)組織；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復雜多樣。這就無疑會給會計核算與管理體制帶來復雜性；核算方法的靈活性。現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分散，經(jīng)營形式以集體經(jīng)濟為主，經(jīng)營管理的自較大，生產(chǎn)成果的自給程度較高，會計核算水平與會計工作的管理水平差距較大，因此農(nóng)業(yè)會計核算方法也應(yīng)該具有較大的靈活性。

二、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)加強財務(wù)管理的必要性

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)是指以農(nóng)業(yè)企業(yè)為財務(wù)主體所進行的財務(wù)活動及其所形成的各種內(nèi)外經(jīng)濟關(guān)系。它包括籌資活動、投資活動和分配活動三個方面。農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理還要利用資金、收入成本等價值指標，來組織處理這種價值運動中經(jīng)濟關(guān)系。另外國家新出臺的財稅、金融、投資、外匯體制改革政策，賦予了農(nóng)業(yè)企業(yè)一定的理財自，為農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造了寬松的外部環(huán)境。如果農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏嚴格的管理和自我約束機制，就必然造成對整個企業(yè)失控，從而導致生產(chǎn)經(jīng)營危機，可見加強財務(wù)管理刻不容緩，勢在必行，其必要性表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）加強財務(wù)管理，是農(nóng)業(yè)企業(yè)提高經(jīng)濟效益的需要

加強農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理足提高經(jīng)濟效益的重要途徑，而企業(yè)管理又以財務(wù)管理為核心，要提高經(jīng)濟效益就必須加強財務(wù)管理。財務(wù)管理是一種有意識的管理活動，其管理活動的對象是農(nóng)業(yè)企業(yè)的資金運動過程。即利用資金、成本收入等價值指標，通過價值形式綜合地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)活動。因此加強財務(wù)管理，促進資金運動的良性循環(huán)才能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程中的高效益，為農(nóng)業(yè)企業(yè)的進一步擴大生產(chǎn)經(jīng)營，獲取更大經(jīng)濟效益打下堅固的基礎(chǔ)。

（二）加強財務(wù)管理，是提高農(nóng)業(yè)企業(yè)競爭能力的需要

財務(wù)管理是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的中心，只有加強財務(wù)管理，才能適應(yīng)市場競爭、提高經(jīng)濟效益。在市場競爭日益激烈的條件下，要適應(yīng)市場競爭，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)競爭能力就得從兩方面人手，一是規(guī)范資金運作；二是加強成本管理。資金是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存的根本。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

企業(yè)財務(wù)活動主要包括3個方面，即籌資活動、投資活動和分配活動。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)管理逐步被越來越多的企業(yè)重視，紛紛加強了在以上三個方面的管理，但由于目前體制尚不成熟和健全，當前條件下，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理中仍存在很多問題，亟待解決。

（一）與會計制度改革的大環(huán)境不相適應(yīng)，不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算應(yīng)針對其與新《企業(yè)會計制度》及具體會計準則有沖突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補充。目前在市場經(jīng)濟條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算仍然執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。

（二）財務(wù)管理未體現(xiàn)經(jīng)營的經(jīng)營目標

財務(wù)管理工作包含建立內(nèi)部管理制度，加強會計核算和成本管理工作，是實施財務(wù)反映、監(jiān)督、決策三項管理之基礎(chǔ)。目前一些農(nóng)業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)工作薄弱，管理混亂，領(lǐng)導班子懶散，紀律松弛，工作效率不高，加之財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，財務(wù)管理機構(gòu)不健全，很難適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。例如一些農(nóng)業(yè)企業(yè)會計分工不明確，出納和會計由一個人擔任，從而造成賬目不清、賬物不符等。一些農(nóng)業(yè)企業(yè)的原始記錄、定額管理、財產(chǎn)清查等基礎(chǔ)管理制度不完善，或雖有制度規(guī)定，但也是“寫在紙上”、“貼在墻上”，形同虛設(shè)，失去了反映和監(jiān)督作用，以至于有的農(nóng)業(yè)企業(yè)成為“無收支計劃、無正常審批手續(xù)、無領(lǐng)報制度”等，財務(wù)管理成為一句空話。可見，財務(wù)管理意識淡漠，財務(wù)人員素質(zhì)高低足以影響農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)濟效益的提高。

（三）會計監(jiān)督力度不夠，存在會計信息失真的問題

由于多方面的原因，各國的會計核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動受自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與記錄的準確性，導致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系，利益激勵機制的缺乏進一步導致了會計信息的失真。

（四）缺乏科學的會計核算方法，會計報表失真

由于農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理人員素質(zhì)較低，很多企業(yè)不能夠?qū)嵭须娝慊攧?wù)管理，很多企業(yè)沒有嚴格按照國家會計制度要求設(shè)置賬戶、核算公司經(jīng)營情況。同時企業(yè)會計報表必須真實反映自身一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成果的財務(wù)狀況，它是企業(yè)管理層了解企業(yè)運行情況并作出科學決策的依據(jù)。但不少農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏對財務(wù)管理必要的監(jiān)督和管理機制，財務(wù)部門依據(jù)領(lǐng)導意見等做假賬，導致會計信息嚴重失真，阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展，也致使大量國有資產(chǎn)流失。

（五）成本意識淡化，成本管理弱化

成本是經(jīng)濟工作中一個至關(guān)重要的問題，因為成本是以貨幣形式對生產(chǎn)耗費進行計量，并為農(nóng)業(yè)企業(yè)的簡單再生產(chǎn)提出資金補償?shù)臉藴剩瑫r也是制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)和衡量農(nóng)業(yè)企業(yè)競爭能力的關(guān)鍵。現(xiàn)在，一些農(nóng)業(yè)企業(yè)，因為成本意識不強，對于可控制的成本沒有認真對待，造成不必要的開支，從而使成本居高不下，企業(yè)逐年虧損，效益上不去。還有一些農(nóng)業(yè)企業(yè)在資金使用過程中沒有合理安排資金結(jié)構(gòu)，不斷上新項目，盲目引進，重復建設(shè)，長期投資規(guī)模過大，造成生產(chǎn)經(jīng)營資金嚴重不足，債務(wù)負擔越背越重。可見，只有加強財務(wù)管理，降低各項成本，農(nóng)業(yè)企業(yè)才能夠搞好。

（六）財務(wù)人員權(quán)責不對等

財會人員首先必須對國家負責，保護國家資產(chǎn)不受侵犯，但同時財會人員的業(yè)績評價和職務(wù)任免權(quán)掌握在企業(yè)手中，缺乏自身利益保護機制。而對企業(yè)來講，為了自身利益有時會使國有資產(chǎn)受損，而財會人員處于自身生存考慮不得不惟企業(yè)領(lǐng)導是從，這種利益的矛盾使農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理中不免出現(xiàn)了很多問題。

四、制定現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的對策

（一）增強管理人員專業(yè)技能，提高管理人員修養(yǎng)素質(zhì)，提高管理水平 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理工作應(yīng)從傳統(tǒng)的記賬、算賬的報賬階段到事前預(yù)測、事中控制、事后反饋方面把會計工作深入到各環(huán)節(jié)中，人、財、物各方面要充分發(fā)揮會計的預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析的考核作用。努力實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化，這就要求農(nóng)業(yè)企業(yè)必須擁有一批觀念新、素質(zhì)高、善于管理的財會人員。應(yīng)建立激勵機制，倡導長期自我學習，對學習中取得優(yōu)異成績的人員進行獎勵。定期組織培訓學習，使財務(wù)人員及時更新與掌握國家稅收法律、法規(guī)及會計政策，為農(nóng)業(yè)企業(yè)提供切實可行的決策，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。總之，在市場競爭日益激烈的條件下，只有加強財務(wù)管理，重視財務(wù)監(jiān)督，正確地掌握和遵守價值規(guī)律，才能不斷提高農(nóng)業(yè)企業(yè)整體管理水平和農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益，才能跟上市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐。

（二）建立正確的財務(wù)管理理念 財務(wù)管理是保證其他各要素資金正常需要的手段，財務(wù)管理與技術(shù)管理、生產(chǎn)管理、采購管理、質(zhì)量管理等相互協(xié)調(diào)才能解決經(jīng)營中存在的問題，才能解決如何平衡開發(fā)投入、近期利潤和遠期發(fā)展的問題等。優(yōu)秀的財務(wù)管理應(yīng)是從農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營長遠發(fā)展和近期目標的平衡，為各部門實現(xiàn)經(jīng)營提供資金支持，而不單純僅僅以什么財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理不落實到生產(chǎn)、技術(shù)、開發(fā)、銷售等具體環(huán)節(jié)，不以這些具體環(huán)節(jié)的目標為管理要求，單純從財務(wù)部門角度的近期“增收節(jié)支”對農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)將百害而無一益。

（三）加強外在監(jiān)督，規(guī)范會計報表審計工作 會計報表失真是農(nóng)業(yè)企業(yè)存在的重要問題，為有效制止和防范此類現(xiàn)象，提高會計報表質(zhì)量，除了確定合理的財務(wù)人員責權(quán)匹配和職業(yè)素養(yǎng)之外，還應(yīng)加強外在會計監(jiān)督，規(guī)范會計報表審計工作。為此應(yīng)建立起“三監(jiān)合一、三審分離”的機制，即依法實行報表審計制度，同時做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計、社會審計和政府審計分離。其中，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨立于會計機構(gòu)之外的內(nèi)部審計機構(gòu)，達到真正的審計效果。而對于外部審計，相關(guān)機構(gòu)則應(yīng)依法嚴格執(zhí)行，共同確保企業(yè)會計信息質(zhì)量，保護國有資產(chǎn)不受侵犯。

（四）完善審批程序、加強資金的集中統(tǒng)一管理 資金是經(jīng)濟運行中最重要的經(jīng)濟資源，也必然成為財務(wù)管理的重點。完善審批程序、加強資金的集中統(tǒng)一管理應(yīng)從以下幾方面著手：

1、農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)實行資金集中審批制度，強化負責人一支筆審批，財務(wù)部門定期將企業(yè)一定時間內(nèi)的收支情況匯總反饋給領(lǐng)導層及各相關(guān)部門。

2、強化資金統(tǒng)一管理。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)將所有收入納入財務(wù)統(tǒng)一管理，對于資金支出，要求各有關(guān)部門按照各自的經(jīng)費指標，編制部門的月資金支出預(yù)算表，財務(wù)部門嚴格按照預(yù)算執(zhí)行。

3、建立資金最低限額保障制度，在保證正常的經(jīng)營活動所需要的資金的同時還要保障資金的安全，建立資金日清月結(jié)制度，對于超出資金限額部分及時送存銀行，杜絕公款私存現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）實施預(yù)算管理，強化監(jiān)督管理職能 預(yù)算管理是控制經(jīng)費支出，保證收支平衡的重要手段，是財務(wù)管理重要的基礎(chǔ)工作。應(yīng)從以下幾方面著手：

1、擴大預(yù)算管理范圍。把所有收支納入預(yù)算統(tǒng)一管理，準確全面反映農(nóng)業(yè)企業(yè)收支全貌，減少預(yù)算外支出現(xiàn)象。重點強化項目建設(shè)預(yù)算和收入預(yù)算，杜絕只重視支出預(yù)算而忽略項目建設(shè)預(yù)算收入的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2、細化預(yù)算，層層分解，落實到每個部門及各個建設(shè)環(huán)節(jié)，把預(yù)算執(zhí)行情況作為年終考核的重要內(nèi)容，并結(jié)合獎懲制度進行獎懲。

3、維護預(yù)算的嚴肅性，強化預(yù)算的剛性。規(guī)定預(yù)算一經(jīng)批準下達，除特殊情況外，不得隨意更改。

（六）提高資產(chǎn)管理水平，優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu) 融資管理和固定資產(chǎn)管理是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要組成部分。首先，流動資金的缺乏是許多中小農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍存在的問題，這就需要企業(yè)樹立良好的信用形象，有效融資。農(nóng)業(yè)企業(yè)融資應(yīng)堅持兩個原則：科學預(yù)測資金的需要量，合理確定融資規(guī)模，合理選擇資金來源。其次，對于固定資產(chǎn)的管理，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)首先明確合理的計價方法，并加強財務(wù)控制，建立農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。此外，為使資金運用產(chǎn)生最佳的效果，還應(yīng)努力提高資金的使用效率，使資金的來源和運用得到有效配合；科學合理地進行資金分配，確定合理的流動資金和固定資金的組合比例；加強對存貨和應(yīng)收賬款的管理。

參考文獻：

[1]李覺.關(guān)于加強農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的思考[J].中國經(jīng)貿(mào)，2009（8）.

第6篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文

(一）農(nóng)業(yè)活動會計處理規(guī)范的欠適用性

2006年新準則的頒布極大的規(guī)范了農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟活動，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計處理有著突破性的指導作用，在一定程度上和一定時期內(nèi)，規(guī)范了農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算，發(fā)揮了農(nóng)業(yè)會計的功能和作用。但是，我國的農(nóng)業(yè)會計準則與國外國際準則存在的欠合理差異、缺乏對生物資產(chǎn)的完整定義和對生物資產(chǎn)的價值評估、缺乏對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)會計的研究和評估和不加區(qū)分的將郁閉作為判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出資本化或者費用化的時點，而未考慮我國南方北方氣候、土壤等農(nóng)業(yè)自然條件的差異等問題，都將不利于企業(yè)提供真實可比的農(nóng)業(yè)會計信息，不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)的自身發(fā)展，更不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)與國際接軌。

(二）農(nóng)業(yè)會計信息的失真性

會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。當前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在會計信息失真的問題。如眾多農(nóng)業(yè)類上市公司的會計報表中，“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目數(shù)額巨大，且很多企業(yè)賬齡超過一年，而非上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量比上市公司的更為糟糕。企業(yè)這種處理實際上是將許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定因素和風險性因素先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目，等待未來事項發(fā)生后再進行巧妙處理，使其成為一個利潤調(diào)節(jié)的“蓄水池”。在利潤表和利潤分配表的補充資料中，自然災(zāi)害發(fā)生的損失、非常性損失基本都不存在，這決不是巧合和偶然，而是深層次會計信息失真的體現(xiàn)。

(三）農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料不詳細

目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包戶之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(實物地租）的形式。一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實行自主經(jīng)營的管理模式，完全由承包者根據(jù)市場行情來決定所種植農(nóng)作物的面積和種類，農(nóng)場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取和管理以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。而這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)戶對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏完整的成本核算，根本無法完整的提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。在一些大型的國有農(nóng)場，包括規(guī)模較大的北大荒、永安林業(yè)等農(nóng)業(yè)上市公司，雖然實行了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運輸業(yè)等一體化生產(chǎn)，嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，能夠?qū)ν狻?nèi)提供總公司完的會計報表和財務(wù)報告資料，但仍然沒有提供詳細的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

二、我國農(nóng)業(yè)會計現(xiàn)狀的成因分析

(一）農(nóng)業(yè)會計理論對會計實務(wù)的規(guī)范不充分

加入WTO后，我國經(jīng)濟、社會發(fā)展面臨著一次難得的機遇和挑戰(zhàn)。會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，會計環(huán)境的變化迫使我們重新審視我國會計發(fā)展中的若干問題。這些問題涉及到會計的方方面面，包括會計管理體制問題，財務(wù)報表披露的透明性問題，會計的國際化協(xié)調(diào)問題，注冊會計師的審計問題等。

會計準則是市場經(jīng)濟國家和地區(qū)普遍采用的會計規(guī)制形式。在美國等西方發(fā)達國家，會計準則多由會計職業(yè)團體制定和，它本身并不具有法規(guī)性質(zhì)，而是作為一種公認的會計標準對會計行為起規(guī)制作用。目前我國農(nóng)業(yè)會計雖然有這方面的會計準則理論但它有待完善，因而其缺乏對農(nóng)業(yè)會計實踐的實際指導作用，農(nóng)業(yè)會計企業(yè)就不能提供出真實完整的會計信息。

(二）農(nóng)業(yè)會計內(nèi)部和外部環(huán)境的影響

1、會計人員素質(zhì)參差不齊

我國農(nóng)業(yè)會計的現(xiàn)狀還與會計人員的素質(zhì)有關(guān)。近些年來，我國在農(nóng)業(yè)會計教育和會計后續(xù)培訓方面雖然取得了長足的進步，但是仍不能適應(yīng)我國會計新制度、新準則快速發(fā)展的需要。我國企業(yè)中，有些會計人員業(yè)務(wù)不精，法律意識不強。有的會計人員沒有受過正規(guī)的教育或培訓，默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低下，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。所謂無知者無畏，由于他們不懂業(yè)務(wù)、不懂法，因此一些會計人員既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。有些會計人員品質(zhì)不好，缺乏職業(yè)道德等。會計人員習慣照搬會計制度中的條款來處理會計業(yè)務(wù)，對于估計和判斷較多的會計準則職業(yè)判斷能力欠佳，對于計算復雜、理解難度大的會計準則適應(yīng)能力不夠強，致使即便是高質(zhì)量的會計準則也不能得到有效執(zhí)行。

2、資本市場不完善

目前，我國與農(nóng)業(yè)會計相關(guān)的農(nóng)業(yè)資本市場利用效率低下，新的投融資體制尚不完善。政府對社會資本尤其是民間資本缺乏有效的引導，導致大量閑散資本無法有效利用。我國的投融資體制有待進一步完善，尤其是農(nóng)業(yè)招商引資的相關(guān)政策和激勵機制需要抓緊落實。另外，我國證券市場利用不足，大多數(shù)企業(yè)資本營運水平不高，融資渠道狹窄，形式單一，難以擺脫企業(yè)負債率過高的困擾，致使企業(yè)人才、設(shè)備、主導產(chǎn)品更新滯后，企業(yè)發(fā)展后勁不足，市場競爭力逐漸下滑。農(nóng)業(yè)專業(yè)市場體系發(fā)育很不完善，我國資本市場還處于發(fā)展階段，還很難發(fā)揮資本市場配置資源的應(yīng)用作用。

(三）農(nóng)業(yè)會計處理手段相對落后

農(nóng)業(yè)是人們對動植物自身生長發(fā)育的自然再生產(chǎn)過程實施控制和強化的過程，是以更好的經(jīng)濟效益為前提的經(jīng)濟再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程與經(jīng)濟再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點，這一特點在某種程度上成為了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織及其會計核算有別于其他行業(yè)的基本原因四。另外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復雜多樣，不同地區(qū)、不同生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會計處理的復雜性。

第7篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文

【關(guān)鍵詞】生物資產(chǎn)；計量模式；經(jīng)濟后果

一、生物資產(chǎn)計量的研究意義和目的

隨著今年我國農(nóng)產(chǎn)品價格的不穩(wěn)定，農(nóng)業(yè)問題受到了越來越多人的關(guān)注。而對于農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，生物資產(chǎn)是很重要的資產(chǎn)。那么，農(nóng)產(chǎn)品的價格變動是否對企業(yè)生物資產(chǎn)產(chǎn)生影響，隨著價格的變動農(nóng)業(yè)企業(yè)對生物資產(chǎn)是怎么樣進行核算和披露的，都成為現(xiàn)實需要研究的問題。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的迅速發(fā)展，涉及生物資產(chǎn)交易、租賃、抵押、保險等業(yè)務(wù)越來越多，人們對生物資產(chǎn)現(xiàn)時價值的需求越來越強烈。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)最重要的生產(chǎn)資料，也是農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的主體部分。因此，對生物資產(chǎn)如何確認、計量與披露，對農(nóng)業(yè)資源的合理配置有著重大的影響。然而生物資產(chǎn)不同于一般非生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)是活的、具有生命力的經(jīng)濟資源。針對生物資產(chǎn)的特殊性，以何種價值評估理論為基礎(chǔ)，如何選擇恰當?shù)脑u估方法，這是當前資產(chǎn)評估領(lǐng)域亟待研究的課題。生物資產(chǎn)計量方法的選擇直接導致了會計信息的結(jié)果，從而對企業(yè)決策等方面產(chǎn)生了一系列影響，因此對生物資產(chǎn)計量方法的合理選取對企業(yè)是相當重要的，并且應(yīng)該在生物資產(chǎn)的披露中加以說明，完善生物資產(chǎn)信息披露體系。

我國是一個農(nóng)業(yè)大國，人多地少，人均資源相對緊缺，地區(qū)發(fā)展不平衡，經(jīng)濟技術(shù)基礎(chǔ)相對薄弱，加上生物資產(chǎn)自身特有的復雜性，使得我國大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)目前還無法提供詳細的關(guān)于生物資產(chǎn)成本核算方面的資料。這就有可能導致企業(yè)運用生物資產(chǎn)計量對企業(yè)的利潤進行操控，從而導致財務(wù)信息失真和影響企業(yè)的經(jīng)營、融資、投資決策。因此，研究生物資產(chǎn)的會計核算問題和相應(yīng)的經(jīng)濟后果，具有十分重要的理論和現(xiàn)實意義。

二、國內(nèi)外關(guān)于生物資產(chǎn)計量規(guī)范的比較

國外的研究成果主要集中體現(xiàn)在了國外的各種會計準則中，對生物資產(chǎn)的定義、范圍、確認、計量、處置以及信息披露等都進行了較為詳細的研究，在利用現(xiàn)有會計理論的基礎(chǔ)上，將生物資產(chǎn)當成企業(yè)另一類不同的資產(chǎn)進行核算。從世界范圍看，澳大利亞會計準則委員會(Australian Accounting standards Board以下簡稱AASB)是對與農(nóng)業(yè)相關(guān)的生物資產(chǎn)制定會計準則最早的一個國家。AASB在1998年8月就了AASBIO37一自產(chǎn)和再生資產(chǎn)會計準則，該準則于2001年6月30日以后生效。1999年又根據(jù)反饋意見，對準則進行了修改，并于2001年6月30日開始實施。該準則主要有以下五個方面的內(nèi)容：第一以市凈值來計量自產(chǎn)和再生資產(chǎn)；第二自產(chǎn)和再生資產(chǎn)市凈值的增減變動額要在增減變動發(fā)生年度的年度損益表中確認；第三從自產(chǎn)和再生資產(chǎn)中分離出的非活體產(chǎn)品的市場凈值(減去分離成本)，在分離時點確認，并在分離發(fā)生年度的年度損益表中進行確認；第四從自產(chǎn)和再生資產(chǎn)中獲得的非活體產(chǎn)品在其成為非活體產(chǎn)品時以其成本作為市場凈值進行入帳；第五對涉及自產(chǎn)和再生資產(chǎn)的信息詳細進行披露。

國際上關(guān)于現(xiàn)有的關(guān)于生物資產(chǎn)的會計規(guī)范大致可以分為兩方，一方以國際會計準則理事會(IASB)和澳大利亞會計準則委員會(AASB)為代表，支持公允價值計量；另一方則以美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)和加拿大注冊會計師協(xié)會(CICA)、法國為代表，堅持歷史成本計量，并且雙方內(nèi)部又有分歧，贊成歷史成本計量與公允價值計量的意見大約各占一半。

我國1993年制定分行業(yè)會計制度《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，2001年取消行業(yè)差別，開始實施統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》。但是，“無論國家會計制度如何改革創(chuàng)新，特殊行業(yè)的會計規(guī)范中始終存在著統(tǒng)一會計制度涵蓋不了的地方”。我國于2004年出臺了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法――生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》，2005年發(fā)出《企業(yè)會計準則－生物資產(chǎn)》征求意見稿，2006年2月接著出臺《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》，我國關(guān)于生物資產(chǎn)的會計準則與國際會計準則協(xié)會（IAS41）相比，在計量模式、分類、列報與資產(chǎn)減值后續(xù)計量方面都存在差異(見表1)。

三、生物資產(chǎn)理論的概述

1、生物資產(chǎn)的概念

生物資產(chǎn)（Biological Asset），《國際會計準則第41號――農(nóng)業(yè)》（IAS41）給與的定義是“活的動物和植物”（Living Animal or Plant）。我國2006年2月15日的《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》中關(guān)于生物資產(chǎn)的定義采用了國際會計準則的定義，即“生物資產(chǎn)是指活的動物和植物”。《生物資產(chǎn)》準則指南中解釋，“生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的有生命的動物和植物，其中涵蓋收獲時點的農(nóng)產(chǎn)品”。

生物資產(chǎn)，指農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物和植物。該生物資源能為企業(yè)擁有或控制，且預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。農(nóng)業(yè)企業(yè)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中作為資產(chǎn)管理的生物就是這些作為人類勞動對象的動物和植物。

2、生物資產(chǎn)的分類

生物資產(chǎn)根據(jù)分類標準不同，可分為以下幾種類別：(1)按其生物學特性分，可以分為動物和植物。(2)按其生長周期長短分為一年生生物和多年生生物。(3)按價值轉(zhuǎn)移方式的不同生物資產(chǎn)可分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)又可按成程度分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和非成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

但是，從生物資產(chǎn)的分類來看，目前我國對于生物資產(chǎn)的分類沒有把微生物化為一類。

表1

對比內(nèi)容 CAS5內(nèi)容 IAS41內(nèi)容 對比情況說明

計量模式 對生物資產(chǎn)的計量包括括初初初始計量和后續(xù)計量規(guī)定，主要采用歷史成本計量模式，如果采用公允價值計量，必須受嚴格限制條件。 除了在對生物資產(chǎn)進行初始計時公允價值不能夠可靠地計量

外，在初始確認和每個資產(chǎn)負表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允值減去估計銷售時的費用計量一經(jīng)采用不得變更。 中國更多考慮謹慎性性原則采取成本計量模模式，而國際準則更具前瞻性，以公允價值值為主。

分類 分三類：消耗性生物

產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 分兩類：消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。同時，按成長特征又劃分為：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 中國增加公益性資產(chǎn)，體現(xiàn)中國特

列報與披露 沒有要求在資產(chǎn)負債表中單獨列示生物資產(chǎn)的信息，只規(guī)定在附注中披露。要求披露的信息包括：與生物資產(chǎn)有關(guān)的和與生物資產(chǎn)增減變動有關(guān)的兩大類信息。 在資產(chǎn)負債表上單獨列示生物產(chǎn)的賬面價值。分別從一般要求，生物資產(chǎn)公允價值不能夠可靠量時的補充披露要求和政府補助三個方面對披露提出了要求AS41對披露的要求是相當 IAS41的要求更細，更具體。

減值與跌價準備的處理 年度終了進行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明其賬面價值高于可收回金額的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備或跌價準備，且一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回。 按規(guī)定計提減值準備，但當據(jù)以計提減值準備的因素發(fā)生變化時，己計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回。。 CAS5減值與跌價準準不可沖回的規(guī)定，主要是防止企業(yè)運用該工具進行利潤調(diào)控控

3、生物資產(chǎn)的特征

生物資產(chǎn)首要的特征是具有生物轉(zhuǎn)化的能力，主要表現(xiàn)在：生長，指動物或植物體積、重量的增加或質(zhì)量的提高；蛻化，指動物或植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的退化；生產(chǎn)，指動物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品；繁殖，指產(chǎn)生新的動物或植物。例如：農(nóng)作物從種植開始到收獲前的過程就屬于生長，奶牛產(chǎn)奶能力的不斷下降就屬于蛻化，蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶就屬于生產(chǎn)，奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬就屬于繁殖。

其次是生物資產(chǎn)的自然增殖性。生物資產(chǎn)在生長過程中不斷地自然增殖，自然增殖價值的計量是生物資產(chǎn)計量的一個重要問題。

第三，多樣性。不同類型的生物資產(chǎn)生長、發(fā)育、繁殖規(guī)律和周期差異十分顯著，如動物和植物具有完全不同的生長發(fā)育規(guī)律，禽獸通過養(yǎng)殖并通過自身生長將由種苗變成成年畜禽，并可以不斷進行繁殖成群；花苗通過培植會由幼苗長成花卉等。且不同的生物資產(chǎn)生長周期相差甚遠，樹木從一年到幾十年不等，家禽的生命學年從一百天到幾百天不等。因此在會計計量上就不應(yīng)當是單一的模式，應(yīng)當分別適用不同的計量方式。而且在按會計年度對生物資產(chǎn)進行財務(wù)狀況報告或折舊核算時必須考慮其生命周期的特點。

第四，生物資產(chǎn)價值形成的特殊性。生物資產(chǎn)的價值是在生物轉(zhuǎn)化過程中體現(xiàn)出來的，生物資產(chǎn)所處的生物轉(zhuǎn)化階段不同，其實現(xiàn)的價值有著很大的差距，因此生物資產(chǎn)所處的階段不同，其計量要求也不一樣。

第五，生物資產(chǎn)的雙重資產(chǎn)的特性。生物資產(chǎn)具有流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的雙重特性，而且可以相互轉(zhuǎn)化。如牛、羊等家畜，當人類以取得肉、皮等產(chǎn)品為目的時，這些資產(chǎn)只能利用一次，如同一次性消耗的存貨，具有流動資產(chǎn)的性質(zhì)；當人類以取得毛、乳等產(chǎn)品為目的時，這些資產(chǎn)可以多次利用，具有長期資產(chǎn)的性質(zhì)。

第六，是生物資產(chǎn)對特定環(huán)境的依賴性。生物的生存、生長，離不開特定的環(huán)境。動植物有自己的生長、發(fā)育、繁殖的自然規(guī)律，要求有適宜的外界條件，如光、熱、水、氣、土、肥等；生物資產(chǎn)需要土地作為生產(chǎn)基地；還需要利用自然環(huán)境中包括太陽能生產(chǎn)肥力、水力、風力等自然資源作為動力；生物之間還有復雜的生態(tài)關(guān)系等。這些環(huán)境條件會影響產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)量。不同地區(qū)自然條件的差異導致了生物資產(chǎn)的質(zhì)量和產(chǎn)量的差異。投入同樣的人力、物力和財力其產(chǎn)出卻不相同。計量結(jié)果尤其是成本核算方面自然會有一定的差距。

第七，是生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益不確定性。生物資產(chǎn)在存續(xù)期間具有較大的風險，如農(nóng)作物受自然條件的制約，特別是自然災(zāi)害如洪水、瘟疫等對作物的生長發(fā)育以及產(chǎn)出危害較大，動物的疾病發(fā)生等使得生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性。

第八，是生物資產(chǎn)的后續(xù)支出費用大。生物資產(chǎn)在存續(xù)期間需要連續(xù)不斷地投入，才能維持生物資產(chǎn)活體的存在，如果中斷投入，將影響生物資產(chǎn)的生存及其收獲品的數(shù)量和質(zhì)量，因此生物資產(chǎn)的后續(xù)支出數(shù)額通常比較大，后續(xù)支出如何計量也是一個重要的問題。

四、生物資產(chǎn)計量種類及可能產(chǎn)生的經(jīng)濟后果研究

（一）從時間的角度來看，計量分為過去、現(xiàn)在和未來三種時間界區(qū)，而從資產(chǎn)的估價立場看，有分為流入價格，流出價格和資產(chǎn)預(yù)計收益潛能三種情況。

資產(chǎn)計量模式的可能性表

通過上表中的計量模式，我們把計量情況大致分為三類成本法、市場法和收益法，分別用公式加以說明和列示。

1、成本法 公式

式中：V――生物資產(chǎn)評估值

k――質(zhì)量調(diào)整系數(shù)

Ci――過去第i期投入以現(xiàn)時工價及生產(chǎn)水平為標準計算的生產(chǎn)成本

Di――過去第i期的各種損耗

r――折現(xiàn)率

n――生物資產(chǎn)年齡

2、市場法 公式

①倒算法V=W-CF

V――資產(chǎn)評估值

W――銷售總收入

C――經(jīng)營成本

F――經(jīng)營合理利潤

②V=K×Kp×P×M

式中：V――生物資產(chǎn)評估值

K――質(zhì)量調(diào)整系數(shù)

Kp――市場價格調(diào)整系數(shù)

P――單位市場價格

M――數(shù)量（重量、材積）

3、收益法（收益折現(xiàn)模型） 公式

收益法是在估測資產(chǎn)未來預(yù)期收益額及收益期限的基礎(chǔ)上，采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率

將預(yù)測的未來收益額折成現(xiàn)值，然后再將各期收益折現(xiàn)值累加，求得被評估資產(chǎn)價

值的一種資產(chǎn)評估方法。

（1）生物資產(chǎn)歷史成本計量模式的主要特點

生物資產(chǎn)的歷史成本建立在過去交易的基礎(chǔ)之上，這種交易是實際的交易，而非估計的交易，發(fā)生的交易額是雙方承認為前提的，信息的可靠性較高；企業(yè)外部利益集團和個人相互之間的經(jīng)濟利益并不一致，而歷史成本的信息具有中立性，有利于協(xié)調(diào)利益沖突。可以防止任意操縱或者歪曲企業(yè)經(jīng)營收益的現(xiàn)象，防止企業(yè)會計利潤的操縱和保證會計資料以及會計收益的真實性；作為歷史成本，最大的優(yōu)勢在于歷史成本的數(shù)據(jù)容易取得，可操作性較大，可以節(jié)約核算成本；對于某些情況下，生物資產(chǎn)的歷史成本的發(fā)生與生物資產(chǎn)自身價值的增加不一致，而且對于企業(yè)現(xiàn)在和未來的價值顯然力不從心，企業(yè)資產(chǎn)的價值隨時都可能發(fā)生變化，歷史成本信息與投資者決策的相關(guān)性較弱；對于某些生物資產(chǎn)，例如原始僧林的林木資產(chǎn)，以及養(yǎng)殖魚類，人類的投入很少歷史成本的數(shù)據(jù)基本沒有，歷史成本難以滿足使用者決策的需要，可靠性和相關(guān)性都無法兼顧。

（2）生物資產(chǎn)公允價值的主要特點

公允價值反映了市場現(xiàn)行經(jīng)濟情況對生物資產(chǎn)影響的市場評價，更反映了經(jīng)濟情況發(fā)生變化時的影響。很好的反映了生物資產(chǎn)的可比性，提高了會計信息的相關(guān)性，反映了生物資產(chǎn)真實內(nèi)在的價值需求。但是同樣也存在部分生物資產(chǎn)部存在活躍市場，降低了會計信息的可靠性，可操作性差等特點。

（3）經(jīng)濟后果的研究

生物資產(chǎn)計量模式的選擇作為一項重要的會計在政策，無論哪種計量模式的應(yīng)用都會對企業(yè)產(chǎn)生較大的影響，或者說具有經(jīng)濟后果，Scott解釋“經(jīng)濟后果是指不論優(yōu)先證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。從本質(zhì)上說，經(jīng)濟后果就是認為企業(yè)的會計政策及其變化時有影響的”。

（二）采用生物資產(chǎn)不同的計量模式對企業(yè)產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)價值、企業(yè)當期經(jīng)營業(yè)績以及整體企業(yè)價值等方面。

1、對企業(yè)資產(chǎn)價值的影響。例如在采用歷史成本計量的情況下，按照其要求，賬面價值不得隨意變動，當發(fā)生生物資產(chǎn)的自然增值時，企業(yè)實際資產(chǎn)價值已經(jīng)增加，但是在會計計量上并未得到合理反映，因此歷史成本計量生物資產(chǎn)期末賬面價值通常情況下小于實際價值。

2、對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。在歷史成本計量的企業(yè)收益按照成本配比原則確認，許多類型的生物資產(chǎn)經(jīng)過漫長的生長期后，才能確定其收益，這樣，在生長期內(nèi)的業(yè)績幾乎沒有或者很少。而對于公允價值而言，生物資產(chǎn)公允價值的變動會相應(yīng)增加或減少減少當期收益，例如對處于成熟前的生物資產(chǎn)而言，隨著生物資產(chǎn)的自然增值，更多的情形是生物資產(chǎn)價值的不斷增加，因而企業(yè)的收益在生物資產(chǎn)的成熟前以及形成農(nóng)產(chǎn)品前已經(jīng)體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績中，由于農(nóng)產(chǎn)品價格處于不斷波動中，同時由于自然災(zāi)害等原因，生物資產(chǎn)有可能最終不能成熟或者形成該農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)收益最終不能實現(xiàn)，但是為實現(xiàn)收益已經(jīng)包含在損益表中，會產(chǎn)生不良的后果。例如家中農(nóng)業(yè)企業(yè)整體稅負和財務(wù)風險，增加企業(yè)的當期附加稅費、所得稅等，增加企業(yè)當期的現(xiàn)金流出量；增加企業(yè)利潤的同時相應(yīng)增加利潤分配額，降低企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ辉賱t有可能降低企業(yè)會計信息質(zhì)量，粉飾會計利潤和業(yè)績，使企業(yè)負債能力、獲取現(xiàn)金能力、財務(wù)彈性、收益質(zhì)量等財務(wù)分析指標異常，導致信息使用者做出不當?shù)臎Q策。

3、對企業(yè)整體價值的影響。由于資產(chǎn)的價值與業(yè)績的衡量受到影響，當資產(chǎn)的價值被低估時，企業(yè)整體價值也被低估。

五、基于經(jīng)濟后果對生物資產(chǎn)計量方法的思考

由以上生物資產(chǎn)的特殊性和生物資產(chǎn)計量方法及產(chǎn)生的經(jīng)濟后果來看，不同種類的生物資產(chǎn)應(yīng)該采用不同的計量方法，即使是同一類型生物資產(chǎn)，由于生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化功能，在不同生長階段的個體形態(tài)不同，并且產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式也各不相同，也必然影響評估方法的選擇。

農(nóng)作物資產(chǎn)中，存在活躍市場的為花卉資產(chǎn)，可以采用市場法對其估價；除少數(shù)牧草外，其他農(nóng)作物資產(chǎn)不具備采用收益法進行價值評估的前提。這樣，絕大部分的農(nóng)作物資產(chǎn)應(yīng)該采用成本法進行價值評估。

林木資產(chǎn)是屬于與土地難以分離的資產(chǎn)，總體不存在交易市場，偶爾也會發(fā)生一些交易行為，對于存在交易市場的林木資產(chǎn)便可采用市場法對其價值進行評估。雖然用材林資產(chǎn)的交易行為不具有普遍性，但砍伐后的木材卻存在活躍的交易市場，因此對用材林資產(chǎn)價值的評估可以采用市場法中的市場價倒算法，將林木資產(chǎn)采伐后所得木材的市場銷售總收入，扣除木材經(jīng)營所消耗的成本（含稅、費等）及應(yīng)得的利潤后，剩余的部分作為林木資產(chǎn)價值。經(jīng)濟林資產(chǎn)在其壽命內(nèi)能夠多次產(chǎn)出林產(chǎn)品，帶來連續(xù)收益，符合收益法的前提，可以采用收益法評估其價值。處在幼齡期的林木資產(chǎn)可以選擇成本法。

畜禽資產(chǎn)交易非常活躍，可以采用市場法評估。對于可以多次產(chǎn)出的生物資產(chǎn)，如奶畜、種畜、蛋禽等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，由于在其經(jīng)濟壽命內(nèi)可連續(xù)獲利，所以其價值可以采用收益法進行評估。當然只要是可以估算其成本的生物資產(chǎn)，都可以采用成本法估價。但對于年齡大的生物資產(chǎn)，其價值中包含有較大的自然增殖因素，用成本法評估將會低估價值，尤其是成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

漁業(yè)生物資產(chǎn)依附江河水系，具有附著物的不可分割性，缺乏活躍的公開市場，限制了市場法在漁業(yè)生物資產(chǎn)價值評估中的使用，漁業(yè)生物資產(chǎn)基本不存在活躍市場，交易價格較難取得。除親魚（種魚）外，即有繁殖能力的雄魚或雌魚，漁業(yè)生物資產(chǎn)利用收益法確定價值不是合理和適當?shù)姆椒ā＿@樣，絕大部分的漁業(yè)生物資產(chǎn)應(yīng)該采用成本法進行價值評估

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第8篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流成本；問題；會計核算

我國是一個農(nóng)業(yè)人口約9億的農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)產(chǎn)品極其豐富，蘊含著巨大的農(nóng)產(chǎn)品物流商機。農(nóng)產(chǎn)品物流成本已經(jīng)成為構(gòu)成農(nóng)產(chǎn)品價值的重要內(nèi)容，農(nóng)產(chǎn)品物流成為了農(nóng)業(yè)的“第三利潤源”。 它關(guān)系到農(nóng)民的根本利益、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和國民經(jīng)濟運行效率及運行質(zhì)量。 鑒于此人們開始關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品物流——經(jīng)濟領(lǐng)域的“黑暗大陸”，現(xiàn)行會計核算方法的“物流冰山”。

一．目前農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計核算方面存在的主要問題

1. 農(nóng)產(chǎn)品物流成本沒有單獨設(shè)立核算科目。目前現(xiàn)行企業(yè)會計核算制度沒有考慮到農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算問題且沒有單獨設(shè)立核算科目。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)將物流成本的各個項目分散在企業(yè)成本核算的不同會計科目中使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)對農(nóng)產(chǎn)品物流成本不明確，無法有效開發(fā)這個利潤源。

2.農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計核算的范圍、內(nèi)容不全面，只涉及部分物流費用。其結(jié)果不僅使企業(yè)大量的農(nóng)產(chǎn)品物流成本被掩藏在“冰山”之下，無法開發(fā)物流這個“利潤源”，而且影響了會計信息的真實性，不利于相關(guān)利益者作出正確的決策。從農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計核算的范圍來看，目前企業(yè)日常農(nóng)產(chǎn)品物流會計核算范圍著重于采購物流、銷售物流環(huán)節(jié)，忽視了其他物流環(huán)節(jié)的核算。從核算內(nèi)容看，相當一部分企業(yè)只把支付給外部運輸、倉儲企業(yè)的費用列入農(nóng)產(chǎn)品物流成本，而企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費用，由于常常和企業(yè)的生產(chǎn)費用、銷售費用、管理費用等混在一起，因而容易被忽視，甚至沒有列入農(nóng)產(chǎn)品物流成本。

3.傳統(tǒng)成本分配法分配農(nóng)產(chǎn)品物流成本使其信息失真。在傳統(tǒng)成本法下，物流成本一般是企業(yè)的間接費用，按發(fā)生的部門進行歸集，成本管理只能局限于部門這個層次，而不能深入到產(chǎn)生農(nóng)產(chǎn)品物流成本的農(nóng)產(chǎn)品物流作業(yè)層次上，體現(xiàn)不同農(nóng)產(chǎn)品、不同服務(wù)項目所耗費的農(nóng)產(chǎn)品物流成本差異，以確認和分配農(nóng)產(chǎn)品物流成本發(fā)生的責任。很顯然，這樣的分配方法只是把農(nóng)產(chǎn)品物流成本按銷售額平均分配給了各產(chǎn)品，沒有把各類農(nóng)產(chǎn)品物流活動的差異考慮在內(nèi)。因此提供的農(nóng)產(chǎn)品物流成本信息往往失真，不利于進行科學的農(nóng)產(chǎn)品物流成本管理和控制。

二．農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計建立的必要性

1.通過農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計核算，可以為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理決策提供全面、系統(tǒng)和連續(xù)的物流成本信息，正確的核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本，準確地把握農(nóng)產(chǎn)品物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位，從而提高企業(yè)對物流重要性的認識，并通過物流成本的分布構(gòu)成，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動中存在的問題，有利于企業(yè)進一步采取措施加以解決。

2.利用農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計核算所提供的資料，可以為預(yù)測農(nóng)產(chǎn)品物流成本、制定農(nóng)產(chǎn)品物流計劃提供依據(jù)，從而為調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品物流活動、評價農(nóng)產(chǎn)品物流效果，并通過統(tǒng)一管理和系統(tǒng)優(yōu)化，降低農(nóng)產(chǎn)品物流費用服務(wù)。

3.建立農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計是促進我國農(nóng)產(chǎn)品物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展和滿足國家宏觀管理的需要。增強企業(yè)競爭力。現(xiàn)代農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)除了降低物質(zhì)消耗，提高勞動生產(chǎn)率之外，越發(fā)認識到進行物流管理，降低物流成本的重要性，越來越多的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)將物流成本管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重點。

4.建立農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計是對外經(jīng)濟交往的需要，有利于促進國際貿(mào)易的發(fā)展。可以更好的促進第三方物流企業(yè)的發(fā)展。

三．對農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計的初步構(gòu)想。

1.明確農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計的核算對象。農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計的核算對象當然就是農(nóng)產(chǎn)品物流成本。農(nóng)產(chǎn)品物流活動具體包括運輸、倉儲、包裝、裝卸、流通加工和信息處理等多項基本活動及其有機結(jié)合。農(nóng)業(yè)企業(yè)每一環(huán)節(jié)的物流活動，都是由這些具體的物流功能組合而成的，該項功能對應(yīng)的成本項目稱之為功能成本。按農(nóng)業(yè)企業(yè)物流活動發(fā)生的功能類別分類，農(nóng)產(chǎn)品物流成本可以分為：運輸成本、倉儲成本、包裝成本、裝卸成本、流通加工成本、信息處理成本、農(nóng)產(chǎn)品物流管理費。

2.選擇農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計核算模式。目前，我國會計核算體系中并未包括農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算，企業(yè)會計制度對農(nóng)產(chǎn)品物流成本的反映也沒有規(guī)范，企業(yè)在核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本時有較大的自主性。根據(jù)我國企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，農(nóng)產(chǎn)品物流成本的會計核算有兩種可供選擇的模式:單軌制和雙軌制。單軌制是農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算與企業(yè)現(xiàn)行的其他成本核算如產(chǎn)品成本核算、責任成本核算、變動成本核算等結(jié)合進行，建立一套能提供多種成本信息的共同憑證、賬戶、報表核算體系。雙軌制是把農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的憑證、賬戶、報表體系。

3.編制農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計信息報告。為報表使用人提供更加準確的信息，來更全面的反映企業(yè)的經(jīng)營情況。因此應(yīng)將歸集的“農(nóng)產(chǎn)品物流成本”與利潤及利潤分配表中“主營業(yè)務(wù)成本”同時列示在“主營業(yè)務(wù)收入”的減項之下；而對于當期沒有攤銷的物流費用列示在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)提費用”下設(shè)的“預(yù)提物流費用”中反映；同時在財務(wù)報告的后附補充資料中另加入一張“農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算明細表”。

隨著農(nóng)產(chǎn)品物流產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，隨著其重要性的不斷提高，人們會越來越關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計，從而對這一會計領(lǐng)域作進一步的探討和研究，尤其是它與現(xiàn)行會計核算制度的協(xié)調(diào)問題，將會推動我國農(nóng)產(chǎn)品物流健康發(fā)展，最終達到會計與物流相匹配，并促進會計和物流的交叉學科進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉國武，賈銀芳.關(guān)于物流會計核算基本框架構(gòu)想[J].財會通訊2004.

第9篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度范文

    關(guān)鍵詞:新會計準則;企業(yè);資產(chǎn)減值;減值核算

    Abstract: This article according to the new criterion to classify to the property essential factor and to property depreciation accountant again standard, under the new criterion the enterprise each property depreciation calculation's suitable criterion, the property depreciation lose confirmation, row with whether to return and so on aspects to carry on the comparative analysis.

    key word: New accounting standards; Enterprise; Property depreciation; Depreciation calculation

    前言

    我國新的會計準則體系對企業(yè)資產(chǎn)進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權(quán)投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映,同時增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準則對資產(chǎn)要素的重新分類及對資產(chǎn)減值會計的重新規(guī)范,使人們對各項資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

    一、適用準則不同

    流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點,決定了企業(yè)各項資產(chǎn)減值的核算存在差異,不可能對各項資產(chǎn)減值的確認、計量和相關(guān)信息披露在同一項會計準則中進行規(guī)范。在我國新的會計準則體系中,雖有專門的資產(chǎn)減值準則(企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值),但該準則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)、商譽等長期資產(chǎn)減值的處理,其他資產(chǎn)的減值則由其他相應(yīng)準則規(guī)范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。

    二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計價方法不同而定

    資產(chǎn)的期末計價是指資產(chǎn)負債表中以何種計量屬性反映資產(chǎn)的價值,這與資產(chǎn)的后續(xù)計量相關(guān)。中外會計中,資產(chǎn)的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產(chǎn)按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數(shù)據(jù)容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統(tǒng)會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷售變現(xiàn),因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產(chǎn)負債表重心觀下,資產(chǎn)代表企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流入,在計量資產(chǎn)時,就不應(yīng)以反映“過去”的成本為基礎(chǔ),而應(yīng)以反映“未來”的價值為基礎(chǔ)。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關(guān)、可靠、可比性比較差,由此產(chǎn)生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關(guān)性強,符合決策有用的會計目標,在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務(wù)報告準則也在全面推廣使用公允價值。

    從資產(chǎn)的性質(zhì)來看,流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產(chǎn)可以隨時變現(xiàn),對公允價值的變動非常敏感,相關(guān)性強;非流動資產(chǎn)則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應(yīng)用情況來看,經(jīng)歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復。考慮到中國會計標準國際趨同的需要,針對我國市場欠發(fā)達的現(xiàn)狀,本次會計制度改革,我國適度、謹慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業(yè)的實際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實價值,強化相關(guān)性質(zhì)量。從此理念出發(fā),我國在新的會計準則體系中,對存在活躍市場的資產(chǎn),一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數(shù)資產(chǎn)(如部分可供出售金融資產(chǎn))的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產(chǎn),則沿用成本計量模式,防止企業(yè)的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產(chǎn),不存在減值的核算;后續(xù)計量采用成本模式的資產(chǎn),無論從資產(chǎn)定義或謹慎性原則考慮,亦或財務(wù)報表要素的確認標準,根據(jù)決策有用的會計目標,會計上應(yīng)以反映資產(chǎn)“未來”的價值為基礎(chǔ)、對資產(chǎn)賬面價值的減少予以確認。可供出售金融資產(chǎn)的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調(diào)整權(quán)益,但當該類資產(chǎn)的公允價值持續(xù)下降時,應(yīng)確認減值損失。

    三、資產(chǎn)減值損失的列支不同

    企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計金額,并未實際發(fā)生,會計上稱為減值準備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)(賬面價值)轉(zhuǎn)化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導致費用(或損失)的增加以及資產(chǎn)賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產(chǎn)負債表還是當期損益?按照我國《企業(yè)會計制度2001》的規(guī)定,企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)減值損失,一律計入當期損益;同時按不同資產(chǎn)的性質(zhì),分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業(yè)外支出(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國新的會計準則,除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計入當期所得稅費用外,其余資產(chǎn)減值損失在利潤表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項目反映,提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導致的相關(guān)風險,是重要性原則的體現(xiàn)。對于以公允價值計量的資產(chǎn),持有期內(nèi)不僅核算減值損失,還核算資產(chǎn)升值的利得,在利潤表中專設(shè)“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產(chǎn),持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發(fā)展趨勢。

    四、確認資產(chǎn)減值的比較范圍不同

    確認資產(chǎn)減值損失,需要將資產(chǎn)期末賬面價值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確,但操作復雜;總體比較法操作簡單,但不準確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產(chǎn)計提減值,但下列情況除外:

    (一)對于數(shù)量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn)),可按類別計提跌價準備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準備。

    (二)不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長期資產(chǎn),如煤礦建的鐵路專運線、某個營業(yè)網(wǎng)點等,應(yīng)按資產(chǎn)組進行減值測試、確認減值損失。

    (三)單項金額不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。 

    五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的處理不同