保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度精選(九篇)

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第1篇：保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】社會(huì)福利觀；勞動(dòng)報(bào)酬觀；規(guī)定受益制；規(guī)定繳費(fèi)制

一、我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展

目前我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)基本框架分為三個(gè)層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，第二層次是企業(yè)年金，第三層次是個(gè)人儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)。占主導(dǎo)地位的仍然是第一層次基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，它是由國家立法強(qiáng)制實(shí)行的政府行為，全體勞動(dòng)者必須參加，保證職工退休后的基本生活需要。實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基金統(tǒng)籌模式。給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，屬于混合性的保險(xiǎn)。第二層次是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行重要補(bǔ)充的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式。給付方式是規(guī)定繳費(fèi)制。第三層次完全是一種個(gè)人行為，職工個(gè)人按自己的意愿決定是否投保、投保的水平和選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，為自己的退休生活而作的一種預(yù)防性儲蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃，該計(jì)劃是一種個(gè)人行為，并不是社會(huì)意義上的養(yǎng)老金。

二、規(guī)定受益制下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理

一般來說，養(yǎng)老金費(fèi)用主要包括以下幾項(xiàng)：（1）當(dāng)期服務(wù)成本。指由于員工在當(dāng)期提供服務(wù)，公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利（預(yù)付福利負(fù)債）的增加而引起的費(fèi)用。精算師把服務(wù)成本計(jì)算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。（2）負(fù)債利息。養(yǎng)老金是一項(xiàng)遞延報(bào)酬安排，它具有貨幣的時(shí)間價(jià)值，事實(shí)上，養(yǎng)老金記錄的是折現(xiàn)值，預(yù)計(jì)福利負(fù)債與任何折現(xiàn)負(fù)債一樣，每年都發(fā)生利息費(fèi)用。（3）計(jì)劃資產(chǎn)的實(shí)際收益。在計(jì)算發(fā)起員工養(yǎng)老金計(jì)劃的企業(yè)凈成本時(shí)，特定年度累計(jì)養(yǎng)老金基金資產(chǎn)獲得的收益是相關(guān)因素。因此，每年的養(yǎng)老金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)隨著累計(jì)到基金的利息和分紅以及基金資產(chǎn)市場價(jià)值的增減而得到調(diào)整。（4）前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金計(jì)劃的修訂（包括開始實(shí)施）經(jīng)常包括提高（很少情況是減少）員工以前年度提供服務(wù)的養(yǎng)老金福利的條款。因?yàn)橛?jì)劃是在企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間將實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的情況下修訂的，提供這些追溯過去而又涉及未來利益的前期服務(wù)成本應(yīng)在未來養(yǎng)老金費(fèi)用中分配，特別是在有關(guān)員工剩余服務(wù)年限中分配。以上費(fèi)用的確認(rèn)必須依靠精算師的幫助。精算師預(yù)測員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來的薪金水平及養(yǎng)老金計(jì)劃運(yùn)作中的其他因素，通過計(jì)算各種影響財(cái)務(wù)報(bào)表的養(yǎng)老金項(xiàng)目來提供幫助，這些項(xiàng)目包括養(yǎng)老金負(fù)債、年服務(wù)成本和計(jì)劃修訂的成本。總之，規(guī)定受益養(yǎng)老金會(huì)計(jì)高度依賴精算師提供的信息和計(jì)量。

三、規(guī)定繳費(fèi)制下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理

在規(guī)定繳費(fèi)制下，企業(yè)根據(jù)各期提存的金額和基金的投資收益來確定養(yǎng)老金的支付額，其會(huì)計(jì)處理較為簡單。當(dāng)企業(yè)每期實(shí)際提存時(shí)，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存額不一致，則構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)計(jì)費(fèi)用）或是一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)付費(fèi)用）。從我國現(xiàn)實(shí)的情況看，由于目前企業(yè)和職工對養(yǎng)老保險(xiǎn)的意識還不高，認(rèn)識還不足，如果讓企業(yè)直接按照規(guī)定受益制來確認(rèn)養(yǎng)老金費(fèi)用，還存在諸如會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、精算師隊(duì)伍建設(shè)欠缺等制約因素。筆者認(rèn)為，這個(gè)課題不宜交由企業(yè)來承擔(dān)，應(yīng)交給國家社會(huì)保障系統(tǒng)的專家們?nèi)タ紤]。雖然我國的社會(huì)保障制度還處于探索階段，但近幾年國家在社會(huì)保障方面的投入逐步加大，相關(guān)的制度也逐步走向規(guī)范，其中社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是基礎(chǔ)，也是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的重點(diǎn)。我國應(yīng)在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的完善過程中充分考慮受益制下養(yǎng)老金對當(dāng)前養(yǎng)老金繳費(fèi)的影響，確定合理的繳費(fèi)比例和管理模式。這樣就解決了企業(yè)進(jìn)行受益制養(yǎng)老金核算難的問題，只要根據(jù)國家養(yǎng)老保險(xiǎn)政策進(jìn)行繳費(fèi)，按實(shí)際支付數(shù)計(jì)入養(yǎng)老金成本，大大簡化了會(huì)計(jì)計(jì)量。我國在2007年實(shí)施的新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9H江薪酬》中規(guī)定“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，”這一規(guī)定也正預(yù)示著企業(yè)養(yǎng)老金的計(jì)量與向社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳費(fèi)趨同的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]郭光明．養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革面臨的問題及對策[A]．科學(xué)發(fā)展觀與勞動(dòng)保障問題研究[C]．2005

第2篇：保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

[論文摘要]本文對小企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間作出選擇進(jìn)行研究，指出：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮各種影響因素，權(quán)衡各種因素的重要程度，對兩種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行權(quán)變選擇。

財(cái)政部于2001年1月1日頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2004年4月27日。財(cái)政部考慮小企業(yè)的實(shí)際情況。以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)。頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的總說明中進(jìn)行了如下規(guī)定，小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并且對于兩種會(huì)計(jì)制度小企業(yè)只能選擇其一執(zhí)行。這無疑給小企業(yè)帶來了會(huì)計(jì)制度的選擇問題。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并不存在什么優(yōu)劣之分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》相對復(fù)雜。需要較多會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，操作起來有一定難度，與稅收法規(guī)存在較大差異；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則相對簡單，會(huì)計(jì)人員無需太多的職業(yè)判斷，操作起來比較容易，并且盡量與稅法相銜接。最重要的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍主要是公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，這些企業(yè)外部存在著眾多的利益相關(guān)者——投資者、債權(quán)人，他們需要企業(yè)為其提供高質(zhì)量的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，以便其進(jìn)行科學(xué)的投資或信貸決策。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較高。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定其適用范圍為不對外籌集資金。即不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，再加上小企業(yè)普遍的兩權(quán)重合的治理結(jié)構(gòu)以及向外部融資的困難程度。這意味著企業(yè)外部較少有投資者、債權(quán)人這樣的利益相關(guān)者。自然地，對企業(yè)向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較低。兩者的這一差異成為影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的一個(gè)重要因素。

一、影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素

影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素，可以歸納為企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素兩大類。

(一)外部因素

1　資本市場。資本市場對會(huì)計(jì)的影響較多地反映在籌資、投資以及現(xiàn)金管理等方面。資本市場活躍，意味著企業(yè)能夠從資本市場獲得其生存和發(fā)展的資金來源，于是有關(guān)籌資、投資等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)隨之增多。同時(shí)，資本市場也需要會(huì)計(jì)所提供的企業(yè)償債能力、盈利能力等方面的信息，以滿足資金供應(yīng)者的決策需求。因此，是否面臨活躍的資本市場。將影響小企業(yè)在兩種會(huì)計(jì)制度之間的選擇。

2　稅收因素。采用不同的會(huì)計(jì)核算方法對所得稅費(fèi)用的確定會(huì)產(chǎn)生不同的影響。此外，是否與稅法相協(xié)調(diào)，也將影響小企業(yè)的選擇。

3　利益相關(guān)者因素。最重要的利益相關(guān)者莫過于政府以及投資者和債權(quán)人。是否存在外部利益相關(guān)者，是影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的最重要的因素。

(二)內(nèi)部因素

1　企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。各種組織形式的小企業(yè)的共同之處在于只有一個(gè)或幾個(gè)業(yè)主。業(yè)主可能聘請經(jīng)理人員對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，但更多情況下是由業(yè)主直接管理企業(yè)。這兩種情況對小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有著不同的影響。

2　企業(yè)的融資渠道。小企業(yè)的資金來源于內(nèi)部融資和外部融資兩種渠道。內(nèi)部融資是企業(yè)內(nèi)部的資金積累；外部融資可以通過資本市場融通資金，也可以通過銀行等金融中介吸收資金。在不同的融資渠道下，小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇是不同的。

3　企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)所有者(多數(shù)情況下也是企業(yè)的經(jīng)營者)；二是稅務(wù)部門；三是以銀行為主的債權(quán)人。與上述三方面會(huì)計(jì)信息使用者相對應(yīng)，小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)存在三種導(dǎo)向：以所有者為導(dǎo)向、以稅收為導(dǎo)向和以債權(quán)人為導(dǎo)向。在不同的目標(biāo)導(dǎo)向下，小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有所不同。

4　企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，會(huì)對會(huì)計(jì)提出不同的要求，因此，小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇時(shí)，還應(yīng)從成長性角度考慮自身的發(fā)展?fàn)顩r。

5　企業(yè)原來執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布以前。我國的小企業(yè)分別執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原行業(yè)會(huì)計(jì)制度。原來所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對于現(xiàn)在小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇也會(huì)造成一定影響。

6　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。小企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度。

7　企業(yè)的會(huì)計(jì)力量。企業(yè)的會(huì)計(jì)力量是指企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)狀況以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。顯然。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)健全與否、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低對小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有著一定的影響。

二、小企業(yè)對會(huì)計(jì)制度的權(quán)變選擇及有效性分析

根據(jù)上述分析可知，存在著諸多影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素，而且這些因素可能會(huì)同時(shí)發(fā)揮作用、共同施加影響，這就說明小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇問題沒有一個(gè)確定而惟一的答案。對于這一問題，只能運(yùn)用權(quán)變理論來解釋，依靠權(quán)變思維來回答。權(quán)變思想的精髓在于“權(quán)衡利弊，隨機(jī)應(yīng)變”，將這一思想運(yùn)用到小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇中來。意味著小企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各種內(nèi)、外影響因素，選擇適合自已的會(huì)計(jì)制度。雖然影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素很多，但不同因素對小企業(yè)的選擇有著不同程度的影響。因此。小企業(yè)在進(jìn)行權(quán)變選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各種影響因素的重要性，重點(diǎn)考慮重要因素，尤其是在各種因素發(fā)生沖突的時(shí)候。

在對小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇最具影響的三個(gè)外部因素——資本市場、政府稅收以及與企業(yè)利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人中，由于資本市場屬于企業(yè)系統(tǒng)所處的外部環(huán)境，其發(fā)達(dá)程度是企業(yè)所無從選擇的。另外資本市場與利益相關(guān)者因素之間又是密切相關(guān)的(資本市場的發(fā)達(dá)程度直接決定著企業(yè)外部是否存在利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人)，因此不妨將資本市場與利益相關(guān)者兩個(gè)因素加以歸并。而在利益相關(guān)者和政府稅收兩個(gè)影響因素中。小企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮利益相關(guān)者因素。因?yàn)橥顿Y者和債權(quán)人作為企業(yè)的資源提供者，其存在對于企業(yè)的生存和發(fā)展是至關(guān)重要的，同時(shí)由于會(huì)計(jì)和稅收的目的根本不同，會(huì)計(jì)不會(huì)也不必與稅收完全趨同。允許會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離是必要的。因此，對于小企業(yè)來說，滿足投資者和債權(quán)人的決策需要比滿足政府的稅收需要更為重要。

在影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的內(nèi)部因素中，最重要的當(dāng)屬企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和融資渠道。而企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是兩權(quán)分離亦或兩權(quán)重合，資金來源是依靠內(nèi)部積累亦或銀行貸款。這些都直接決定了企業(yè)是否存在投資者和債權(quán)人等外部利益相關(guān)者。另外。內(nèi)部因素中的企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，歸根到底也與利益相關(guān)者和政府稅收因素相重合。其他的內(nèi)部因素，如企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和原來執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，則對小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇影響較小，可以次要考慮。再者，內(nèi)部因素中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和會(huì)計(jì)力量屬于兩個(gè)可以克服的因素。比如，當(dāng)重要因素決定小企業(yè)應(yīng)選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營又較為復(fù)雜時(shí)，盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對某些例外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有作出明確規(guī)定，但由于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在，并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，只需對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算即可。同樣地，當(dāng)重要因素決定小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而企業(yè)的會(huì)計(jì)力量又較為薄弱、無力操作時(shí)。由于企業(yè)可以按照規(guī)定委托中介機(jī)構(gòu)記賬?；蛘哒衅父咚刭|(zhì)會(huì)計(jì)人員、健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，因此并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?？傊?，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和會(huì)計(jì)力量兩個(gè)因素可以放在最后予以考慮。

根據(jù)以上的分析，盡管影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素眾多，但通過歸并，最終小企業(yè)可以對三個(gè)因素——是否存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者、企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r(即成長性)如何以及企業(yè)原來執(zhí)行的是何種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行權(quán)變分析。按照上述三個(gè)因素，可以將小企業(yè)劃分為以下幾種類型：

(一)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好，原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

以上三個(gè)因素的狀態(tài)都指向該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》能夠更好地滿足為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有用會(huì)計(jì)信息的需要。2、發(fā)展前景良好的企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，一方面，更有利于企業(yè)從外部融通資金，有利于企業(yè)自身發(fā)展；另一方面，如果先選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，當(dāng)成長為大企業(yè)時(shí)再轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，無疑存在著制度轉(zhuǎn)換成本。3、企業(yè)原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，為了避免不必要的制度轉(zhuǎn)換成本，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。同時(shí)，受到制度的“路徑依賴”性的影響，企業(yè)也會(huì)具有選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的慣性。

(二)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

由于企業(yè)原執(zhí)行的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)在無論其選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題，而其他兩個(gè)因素如前所述都指向《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

(三)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

由于存在外部利益相關(guān)者。為了更好地滿足為其提供有用會(huì)計(jì)信息的需要，該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。況且企業(yè)原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，無需進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換。同時(shí)，通過執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可以更好地服務(wù)于投資者、債權(quán)人。能夠幫助企業(yè)更多地融通外部資金，也有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

(四)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

無論選擇何種會(huì)計(jì)制度，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題。重要的是存在外部利益相關(guān)者，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)。如前所述，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也有利于企業(yè)未來的成長。

(五)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好。原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

盡管不存在外部利益相關(guān)者，但企業(yè)較好的成長性、較大的發(fā)展空間決定了該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。況且其原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(六)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較好，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

無論選擇何種會(huì)計(jì)制度，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題。重要的是企業(yè)成長性較好，具有良好的發(fā)展前景。因此盡管不存在外部利益相關(guān)者，該小企業(yè)也應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(七)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

盡管不存在外部利益相關(guān)者，而且企業(yè)的成長性較差。但由于其原執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此為了避免制度轉(zhuǎn)換成本。該小企業(yè)仍應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(八)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長性較差，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

由于不存在外部利益相關(guān)者，企業(yè)的成長性又較差。并且直接跨越到難度較大的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)帶來高的制度轉(zhuǎn)換成本，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

綜上所述，考慮到外部投資者和債權(quán)人對小企業(yè)發(fā)展的重要意義，因此是否存在外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者，是小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇時(shí)應(yīng)考慮的首要因素。企業(yè)的成長性是次一級考慮因素，企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度則是再次一級考慮因素?？傊Ｐ∑髽I(yè)對會(huì)計(jì)制度權(quán)變選擇的有效性就在于靈活，小企業(yè)應(yīng)在對各種影響因素仔細(xì)權(quán)衡的基礎(chǔ)之上，從有利于自身發(fā)展的角度選擇適宜的會(huì)計(jì)制度。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇

第3篇：保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國社會(huì)主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險(xiǎn)市場已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國際、國內(nèi)資本市場，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國內(nèi)保險(xiǎn)市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提??；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險(xiǎn)行業(yè)的國際競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國際比較

（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（ifrs 4），以及廣義上的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（ias 32）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（ias 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭議性的問題。

根據(jù)iasb編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，iasb所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)sap與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則gaap并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（financial accounting standards board， fasb）了第60號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（sfas，no.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（gaap ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（statement of standard accounting practice， ssap）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（association of british insurers， abi）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（statement of recommended practice， sorp），同時(shí)其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達(dá)國家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對進(jìn)一步完善我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達(dá)國家對保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險(xiǎn)業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對政府部門對保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

      （二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與iasb以及美國等主要市場經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險(xiǎn)公司過去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國fasb主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來看，ias、sfas、ssap都是按每個(gè)專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

第4篇：保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】 金融改革；會(huì)計(jì)制度；評價(jià)

一、金融改革的回顧與金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)

（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的開啟了改革開放歷史新時(shí)期。30年來，我國金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動(dòng)金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對外開放三個(gè)時(shí)期。

重塑金融體系時(shí)期（1978-1992）。這一時(shí)期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。1979年4月，國務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國停辦20多年的國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國務(wù)院了《關(guān)于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內(nèi)四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。

啟動(dòng)金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時(shí)期（1993-2001）。1993年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)。

攻堅(jiān)與擴(kuò)大對外開放時(shí)期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行在完成 “三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會(huì)第六次會(huì)議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會(huì)”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機(jī)遇。

經(jīng)過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會(huì)”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。

（二）改革開放以來金融會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)

隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時(shí)也推動(dòng)了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度,而且也使會(huì)計(jì)核算逐步走上國際化的道路。

構(gòu)建金融會(huì)計(jì)與進(jìn)行適度性改革時(shí)期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國金融會(huì)計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

建立分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和探索企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)期（1992-2000）。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

推動(dòng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌時(shí)期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場經(jīng)濟(jì)要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對接。

建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國際接軌時(shí)期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺，宣告了我國分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)核算和披露方式將成為過去，實(shí)現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。

二、對30年來金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評價(jià)

（一）金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融會(huì)計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制與國際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會(huì)計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》是金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動(dòng)了金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的初步接軌。

2001年重新頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類金融會(huì)計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經(jīng)濟(jì)前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時(shí)也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義

30年來我國金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個(gè)互動(dòng)的過程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會(huì)計(jì)演進(jìn)的模式與路徑?；仡?0年來我國金融會(huì)計(jì)改革，完成了兩個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代習(xí)慣于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場信息的可比性。

經(jīng)濟(jì)體制改革，開辟了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)租賃會(huì)計(jì)以及金融工具會(huì)計(jì)等新問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會(huì)計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會(huì)相關(guān)各方評價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也對金融企業(yè)經(jīng)營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出評價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)制度的建議

（一）金融改革展望

進(jìn)入2008年以來，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動(dòng)蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機(jī)對國際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動(dòng)，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對國際金融市場急劇變動(dòng)，我國金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場變動(dòng)，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。

一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風(fēng)險(xiǎn)識別、計(jì)量、監(jiān)測和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營的法律制約、產(chǎn)品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農(nóng)村金融市場有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式和增長方式。面對國際國內(nèi)競爭加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)實(shí)施經(jīng)營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。

（二）充分估計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對金融業(yè)的影響，主動(dòng)尋求應(yīng)對之策

一是充分估量金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長期影響。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。二是充分考量中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，審慎評估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系。目前，我國銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨勢。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國銀監(jiān)會(huì)在全面評估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時(shí)間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個(gè)經(jīng)營管理體系帶來影響，不僅財(cái)會(huì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類產(chǎn)生重大影響。從國際視野看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 夏博輝. 論我國金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三個(gè)階段，2008，http:/省略.

第5篇：保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

隨著中國加入世貿(mào)組織，中國經(jīng)濟(jì)將更多地融入到經(jīng)濟(jì)全球化之中，保險(xiǎn)業(yè)最終也將同世界保險(xiǎn)業(yè)接軌。下面以財(cái)產(chǎn)和意外保險(xiǎn)公司為例，說明在OECD成員國里，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的基本原理及其相關(guān)的財(cái)稅政策。保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險(xiǎn)單（保險(xiǎn)合同）向被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)，并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任，其實(shí)質(zhì)就是風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者和媒介物，這些風(fēng)險(xiǎn)由包括在保險(xiǎn)公司收入中的保險(xiǎn)費(fèi)提供資金的支持，因此，在配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下，提取各項(xiàng)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金最能代表保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，準(zhǔn)備金的正確核算是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取直接關(guān)系到保險(xiǎn)的損益情況，從而關(guān)系到稅收的核算。

1.未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金（Unearned Premium Reserve/UPR）即我們通常所說的純保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金，有時(shí)也稱為Unexpired Premium Reserve，它指的是年內(nèi)承保的業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)年度結(jié)算時(shí)，保險(xiǎn)期限未滿而在下一年度仍有效，需從保費(fèi)中提取的用于支付未來保險(xiǎn)賠款的一定金額。將一部分到期或應(yīng)收的投保人投入的保險(xiǎn)費(fèi)從目前的會(huì)計(jì)年度延遲到下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，以使保險(xiǎn)費(fèi)收入和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間相配比。這種準(zhǔn)備金計(jì)算假定賠償請求在合同期間內(nèi)均衡發(fā)生或者不能用歷史數(shù)據(jù)預(yù)測。

2.未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（Unexpired Risk Reserve/URR）一般地，URR是為了抵償在計(jì)算日有效合同產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，必須分配給下一年或以后年度的保險(xiǎn)費(fèi)金額。在歐共體，它是指如果會(huì)計(jì)或統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示以后可能不足以抵償風(fēng)險(xiǎn)和該財(cái)政年度之后的風(fēng)險(xiǎn)管理，補(bǔ)充UPR的備抵款。

URR有兩種含義，第一種是指在評估日，保險(xiǎn)人為了抵抗未來風(fēng)險(xiǎn)（包括保險(xiǎn)賠款和費(fèi)用支出），第二種是指代附加未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（Additional Reserve for Unexpired Risk/AURR），表示在前種含義下的URR超過UPR的那部分準(zhǔn)備金。實(shí)際上，URR也可能會(huì)比UPR要小，因?yàn)榭紤]到延期獲得成本（Deferred Acquisition Cost）是作為保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)，能夠沖抵部分的未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。所以只有當(dāng)URR大于UPR時(shí)，才需要提取附加未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

在某些情況下，未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是用來確保保險(xiǎn)費(fèi)收入不足以支付未來賠償責(zé)任時(shí)的支付。在這個(gè)意義上，未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金有效地保證了預(yù)期的未來賠償，并且也將使得稅收能夠延期繳納。

3.未決賠款準(zhǔn)備金（Outstanding Claims Reserve/OCR）未決賠款準(zhǔn)備金指保險(xiǎn)人在會(huì)計(jì)年度核算時(shí)，為已報(bào)告但尚未支付賠款的理賠案件而計(jì)提的賠款準(zhǔn)備。這時(shí)未決賠款準(zhǔn)備金也可被稱為Reserve for Notified（or Reported）Outstanding Claims或Loss Reserve.有兩類已發(fā)生尚未賠償?shù)膿p失，一種是賠償請求損失準(zhǔn)備金，是指以案例為基礎(chǔ)針對某一個(gè)案例而報(bào)告和計(jì)算的損失，其數(shù)額是對每項(xiàng)賠償損失進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)而有可能支付金額；另一種是承擔(dān)的而非報(bào)告的損失準(zhǔn)備金（Incurred But Not Reported Reserve），是指在會(huì)計(jì)年度末已經(jīng)發(fā)生但沒有報(bào)告的賠償請求，這些賠償請求需要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對其進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)，在預(yù)計(jì)中要考慮回收、代償及任何殘值，IBNR將包括尚未收到的賠償和要花費(fèi)時(shí)間證實(shí)的賠償。

目前，規(guī)范保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度主要有《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》以及《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》與《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》自成體系，財(cái)務(wù)制度規(guī)范確認(rèn)與計(jì)量，會(huì)計(jì)制度規(guī)范記錄與報(bào)告；而《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》融合了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。這三個(gè)制度之間除了規(guī)范對象不同外，在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面也有所不同，采用《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，會(huì)計(jì)核算方式的差異也帶來了一些納稅方面的問題，現(xiàn)就相關(guān)政策的差異介紹如下：

（一）未決賠款準(zhǔn)備金 《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》將賠款準(zhǔn)備金分為未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金，分別對應(yīng)上述的第一層含義的未決賠款準(zhǔn)備金（Outstanding Claims Reserve/OCR）和IBNR準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金按最高不超過當(dāng)期已" 經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取；已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取，并且按照此計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)來確定稅前扣除金額。而《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬，未明確規(guī)定未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)提方法及比例。從監(jiān)管部門監(jiān)管及國際通行的做法來看，對已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金采取據(jù)實(shí)計(jì)提的方法，已發(fā)生未報(bào)告采取精算的方法計(jì)提。

（二）未期到責(zé)任準(zhǔn)備金 對應(yīng)上述的未賺保險(xiǎn)準(zhǔn)備金（UPR），是指損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，意外傷害險(xiǎn)和健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的賠款準(zhǔn)備，按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取，并按規(guī)定比例準(zhǔn)予稅前抵扣。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，當(dāng)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足以彌補(bǔ)未來風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要計(jì)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金（即第二部分提到的未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金URR），而《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》中不要求計(jì)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 對應(yīng)上述的投資損失準(zhǔn)備金，在《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》中只要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及呆賬準(zhǔn)備，并規(guī)定了計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)；而《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十五條的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況來確定。

（四）長期責(zé)任準(zhǔn)備金 是指損益核算期在一年以上（不含一年）的各類非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為承擔(dān)未來保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金?！侗ｋU(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》規(guī)定長期責(zé)任準(zhǔn)備金按業(yè)務(wù)年度歷年累計(jì)營業(yè)收支差額全額提取的準(zhǔn)備金，這與《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》中的規(guī)定相符；而《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求按系統(tǒng)合理的方法計(jì)算的結(jié)果入賬。從國際慣例來看，有長險(xiǎn)化為按短期險(xiǎn)核算的趨勢，即長期責(zé)任準(zhǔn)備金按計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法計(jì)提，同時(shí)計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金，在當(dāng)期結(jié)算損益。

隨著中國加入WTO和保險(xiǎn)市場的對外開放，迫切需要提高保險(xiǎn)公司的管理水平和市場競爭力，而提高準(zhǔn)備金的管理水平，是增強(qiáng)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力的重要方面。鑒于國際的通行做法，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，便于我國保險(xiǎn)公司的實(shí)際操作，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）允許計(jì)提理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，在稅前全額列支已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金（IBNR）

《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定的賠款準(zhǔn)備金僅指未來賠款或者給付金額的準(zhǔn)備，而按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，僅包括賠款或者給付金額是不夠的，還應(yīng)包括與其相關(guān)的費(fèi)用，在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則60號也明確規(guī)定：在計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)同時(shí)要計(jì)提理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中并未明確這一問題；目前稅法中也未明確理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是否可以稅前抵扣。

因此，從國際慣例及權(quán)責(zé)配比角度來看，建議對未決賠款準(zhǔn)備金及已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金明確如下：未決賠款準(zhǔn)備金指公司對在保單有效期內(nèi)發(fā)生的未決賠款及相關(guān)的理賠費(fèi)用所計(jì)提的賠款準(zhǔn)備，未決賠款準(zhǔn)備金據(jù)實(shí)計(jì)提，且可以全額稅前扣除；已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金指公司對已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故，但尚未提出保險(xiǎn)賠款或者給付金額提取的賠款及理賠費(fèi)用準(zhǔn)備，有條件的公司應(yīng)按照精算的結(jié)果計(jì)提。由于目前稅法規(guī)定對已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按賠款支出4%稅前扣除與實(shí)際精算結(jié)果有差距，因而建議準(zhǔn)予可對已發(fā)生報(bào)告賠款準(zhǔn)備金稅前全額抵扣。

（二）允許計(jì)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，采取24分之1法稅前扣除未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（UPR）

在《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》中不要求計(jì)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，而《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第七條第十一點(diǎn)要求金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則60中也規(guī)定，當(dāng)保費(fèi)不足時(shí)，首先應(yīng)沖轉(zhuǎn)尚未攤銷的遞延保單獲取成本，沖銷后如仍不足以彌補(bǔ)預(yù)計(jì)的損失，則需要計(jì)提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備。實(shí)際上，未來到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)，保單風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化后，尤其在保單的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足以彌補(bǔ)未來風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，為穩(wěn)鍵性起見，保險(xiǎn)公司應(yīng)計(jì)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，并在未到期責(zé)任準(zhǔn)備金中設(shè)明細(xì)核算，但計(jì)提的保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)限于預(yù)計(jì)的虧損。

（三）允許保險(xiǎn)公司稅前列支巨災(zāi)準(zhǔn)備金（即前述的大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金）

巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是在一個(gè)較長的周期內(nèi)不發(fā)生，一旦發(fā)生，損失規(guī)模就很大，其實(shí)際損失規(guī)模必然大于當(dāng)年保險(xiǎn)人的損失預(yù)期，嚴(yán)重沖擊保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定。中小型保險(xiǎn)公司，或區(qū)域性保險(xiǎn)公司，甚至全國性保險(xiǎn)公司都難以承受這種損失。我國是一個(gè)多地震，多洪水，多火災(zāi)的國家，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)一直較大，但我國現(xiàn)階段對于一些巨大的災(zāi)害不能保，也不敢保，即使有些災(zāi)害承保了，條件也是相當(dāng)苛刻。另一方面，由于沒有“巨災(zāi)準(zhǔn)備金”，也降低了我國保險(xiǎn)公司應(yīng)付突發(fā)災(zāi)害和巨災(zāi)的能力。比如9·11事件的發(fā)生，對于世界幾大保險(xiǎn)公司所造成的損失都在6—9億美元，可謂損失巨大，但由于他們都擁有雄厚的資金實(shí)力，所以無礙大局。但如果這一次事故所帶來的損失對中國保險(xiǎn)公司來講，哪一家都難以承受。有鑒于此，政府應(yīng)允許建立巨災(zāi)準(zhǔn)備金并給予一定的稅收優(yōu)惠，以支持巨災(zāi)準(zhǔn)備金的迅速積累，應(yīng)付可能發(fā)生的巨災(zāi)責(zé)任。

（四）允許稅前全額扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，保險(xiǎn)公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金、貸款呆賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除；而《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定保險(xiǎn)公司可以根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，為各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？梢姡吨腥A人民共和國所得稅暫行條例》規(guī)定可予稅前抵扣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍過于狹窄，不符合保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況，另外，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是保險(xiǎn)公司實(shí)實(shí)在在的損失，因此建議允許對計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全額予以稅前扣除。

「參考文獻(xiàn)

2.馮健身主編《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度及講解》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年3月第1版

第6篇：保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

會(huì)計(jì)制度規(guī)定不作為收益，不計(jì)入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作為收益調(diào)增應(yīng)納稅所得額

1.無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對于確實(shí)無法支付或債權(quán)人豁免的債務(wù)計(jì)入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定將其計(jì)入其他收入，并入應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納所得稅。

2.接受貨幣性捐贈(zèng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定將其并入應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納所得稅。

3.接受非貨幣性捐贈(zèng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金準(zhǔn)備，處置時(shí)按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，轉(zhuǎn)入資本公積-其他資本公積，均不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，將其并入應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，可在不超過五年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

4.在建工程試運(yùn)行收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，基本建設(shè)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的價(jià)值沖減基建工程成本。而稅法規(guī)定上述試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程。

5.自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目，應(yīng)按產(chǎn)品成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定應(yīng)按產(chǎn)品售價(jià)與成本價(jià)的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納所得稅。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為費(fèi)用和損失，計(jì)入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定不能在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

1.罰沒支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各項(xiàng)罰款、違約金、滯納金計(jì)入營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定，因違反、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金以及被沒收的財(cái)產(chǎn)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

2. 向非機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而稅法規(guī)定，公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

3.支付關(guān)聯(lián)方借款利息超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而稅法規(guī)定，從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

4.內(nèi)資企業(yè)工資、薪金超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，工資、薪金計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用，除工程人員工資計(jì)入在建工程成本，醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資從計(jì)提的職工福利費(fèi)中開支外，其他生產(chǎn)、管理、銷售人員工資均據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期各項(xiàng)費(fèi)用。而稅法規(guī)定，如果公司實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資、薪金總額與效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工經(jīng)費(fèi)支出超過規(guī)定的部分。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，按工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期各項(xiàng)費(fèi)用。而稅法規(guī)定，上述按國家規(guī)定的計(jì)稅工資總額計(jì)提的費(fèi)用，如果企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅工資，則應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；如果企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除，超過規(guī)定的計(jì)提部分，不得在稅前扣除。

6.捐贈(zèng)支出超出規(guī)定的部分。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各項(xiàng)捐贈(zèng)支出均計(jì)入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（金融、保險(xiǎn)企業(yè)另有規(guī)定），超出部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；而非公益性捐贈(zèng)均不準(zhǔn)予稅前扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出標(biāo)準(zhǔn)的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)列支管理費(fèi)用。稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在規(guī)定比例范圍內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過規(guī)定的部分。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。而稅法規(guī)定，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，公司每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可在無限期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。自2001年1月1日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、文化和家具建材商場等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在占銷售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超出比例的廣告支出可在無限期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出）在不超過銷售收入0.5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，超過的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

9.贊助支出?！吨贫取芬?guī)定，贊助支出屬于與公司經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，非廣告性的贊助支出不得稅前列支，廣告性的贊助支出的稅前列支辦法參照廣告費(fèi)的辦法，且必須符合以下條件：（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。

10.傭金支出不符合規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，傭金支出計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。而稅法規(guī)定，必須符合三個(gè)條件的傭金才能稅前列支：（1）有合法真實(shí)的憑證；（2）支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%.

11.擔(dān)保支出。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，擔(dān)保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，計(jì)入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，為其他獨(dú)立納稅人提供的與自己納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能還清貸款而由擔(dān)保人承擔(dān)的本息等不能在所得稅前列支。

12.權(quán)益法核算聯(lián)營企業(yè)損失。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，符合權(quán)益法核算條件的對聯(lián)營企業(yè)投資，如果聯(lián)營企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營損失，公司應(yīng)按其占聯(lián)營企業(yè)的份額和聯(lián)營企業(yè)的損失，所享有的損失計(jì)入投資損失。而稅法規(guī)定，聯(lián)營企業(yè)的虧損應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)，投資方不能彌補(bǔ)聯(lián)營企業(yè)的虧損，因此權(quán)益法核算的投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

13.開辦費(fèi)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次性計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。而稅法規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起在不短于5年期限內(nèi)平均攤銷，多攤部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

14.固定資產(chǎn)折舊超出規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司可以結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)的折舊年限、折舊，并按管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報(bào)各方備案就可以實(shí)施。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值比例在原值的5%以內(nèi)的，折舊年限按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)算，并規(guī)定了最低折舊年限。加速折舊經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)逐級報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)折舊超出稅法允許計(jì)提折舊的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)進(jìn)行股份制改制所發(fā)生的固定資產(chǎn)增值按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定按增值后的固定資產(chǎn)價(jià)值和預(yù)計(jì)可使用年限計(jì)提折舊。而稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)增值部分計(jì)提折舊不能進(jìn)行稅前列支。

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為收益，計(jì)入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除

1.公司購買國債的利息收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司購買國債的利息收入計(jì)入投資收益。而稅法規(guī)定國債利息收入屬于免稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

2.稅率低于被投資企業(yè)的投資收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，符合權(quán)益法核算條件的按占被投資企業(yè)的份額和被投資企業(yè)的利潤計(jì)算出應(yīng)享有利潤計(jì)入投資收益。而稅法規(guī)定上述投資收益在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

3.三廢收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，利用三廢形成的收益計(jì)入當(dāng)期收益。而稅法規(guī)定企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)的廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)免征所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。而稅法規(guī)定進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，或在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定不作為費(fèi)用，不計(jì)入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以在稅前扣除

第7篇：保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極推動(dòng) IASC從1997年開始實(shí)施戰(zhàn)略改組，并于2001年3月正式完成改組并開始運(yùn)作。新成立的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）以全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者作為自身的新定位，工作目標(biāo)為制定一套全球趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而由原來的追求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變?yōu)樽非髸?huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的重大轉(zhuǎn)變。IASB重組成立后，一方面，致力于修訂先前的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS），提高其質(zhì)量以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要；另一方面，根據(jù)需要繼續(xù)制定新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，迄今為止，IASB又陸續(xù)了9項(xiàng)新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，極大地提高了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，IASB積極與歐盟、美國等國家或組織協(xié)調(diào)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，并取得了顯著成效。

（二）歐盟提供實(shí)質(zhì)性支持 歐盟基于自身利益考慮，對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及推廣采取了積極支持的態(tài)度，并受到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的高度評價(jià)。2002年6月7日，歐洲委員會(huì)部長級理事會(huì)通過了 “關(guān)于運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606號（2002）決議”。決議中要求歐盟的7000多家上市公司（包括銀行和保險(xiǎn)公司），必須從2005年起采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。這一決議正式成為歐洲的法律，并在各成員國中實(shí)施，產(chǎn)生了重要而深遠(yuǎn)的意義，2005年1月1日起，歐盟在27個(gè)成員國的上市公司中全面執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。IASB認(rèn)為歐盟的第1606號（2002）決議充分顯示其在推廣IAS方面發(fā)揮了很好的帶頭作用，并對其他國家產(chǎn)生了積極影響，決議的實(shí)施也被作為IASB在推進(jìn)一套全球接受、強(qiáng)制性準(zhǔn)則進(jìn)程中的“分水嶺”事件。

（三）美國開始尋求全面協(xié)調(diào) 隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程的加快，美國的態(tài)度也由消極轉(zhuǎn)為積極應(yīng)對。2002年9月18日，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與IASB簽訂了諾沃克協(xié)議，正式啟動(dòng)了兩大準(zhǔn)則體系趨同的進(jìn)程。2006年2月27日，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合了“IFRS與美國GAAP在2006－2008年的趨同路線圖”。在路線圖中，F(xiàn)ASB與IASB再次申明其共同目標(biāo)是為世界資本市場建立高質(zhì)量的、通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對2002年簽訂諾沃克協(xié)議中提出的目標(biāo)和原則進(jìn)行了細(xì)化。2007年12月美國證券交易委員會(huì)（SEC）宣布，今后在美國證券交易所上市的公司可以采用美國一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），也可以采用IFRS。這顯示美國日益重視IFRS，在開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面也邁出了關(guān)鍵性的步伐。

（四）證券委員會(huì)國際組織給予充分肯定 2005年2月證券委員會(huì)國際組織下屬的技術(shù)委員會(huì)于《關(guān)于2005年制定和使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的公告》，建議其成員允許跨國公司使用IFRS發(fā)行證券和上市，并以IFRS來協(xié)調(diào)、披露或解釋國家或地區(qū)間遇到的相關(guān)重大會(huì)計(jì)問題。對一些國家允許使用IFRS，但要求根據(jù)本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整的行為，公告鼓勵(lì)這些國家基于持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上考慮是否還有必要堅(jiān)持進(jìn)行這種報(bào)表調(diào)整。

二、我國積極主動(dòng)開展會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)

第8篇：保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國保險(xiǎn)業(yè)起步較慢，相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。

我國的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國的保險(xiǎn)公司還處在起步階段，所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則，突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開始涉足中國保險(xiǎn)業(yè)，1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》，并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，以此為契機(jī)推出了針對保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)則，既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況，更應(yīng)該從全球視角出發(fā)，對保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革，最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》和《or="#0000ff">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn)，進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則，基本上保證了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司，核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性，以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面，從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因，即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈的反向性。首先，保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義，公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定，如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉，負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害，帶來社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次，保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營特定風(fēng)險(xiǎn)為前提，以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)賠付，風(fēng)險(xiǎn)的無形性決定保險(xiǎn)產(chǎn)品的抽象性。由于保險(xiǎn)公司在保單的有效期限內(nèi)無法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險(xiǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營相對于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險(xiǎn)公司執(zhí)行普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度而沒有兼顧行業(yè)特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無法滿足基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，也無法為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后，保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險(xiǎn)運(yùn)營的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)在先，成本即保險(xiǎn)理賠發(fā)生在后，因此保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險(xiǎn)企業(yè)，為了正確評估保險(xiǎn)公司的運(yùn)營，不僅需要對保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行詳盡的披露，而且必須單獨(dú)界定保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所適用的會(huì)計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險(xiǎn)規(guī)則既要考慮會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn)，又必須充分體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險(xiǎn)公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益，又要兼顧保險(xiǎn)公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn)，又要兼顧國際會(huì)計(jì)制度的趨同性。

三、保險(xiǎn)屬性對保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響

盡管保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知，但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的主要保險(xiǎn)屬性歸類為4性，即時(shí)間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類保險(xiǎn)屬性，并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對會(huì)計(jì)制度的特殊要求和影響。

(一)時(shí)間關(guān)聯(lián)性

時(shí)間關(guān)聯(lián)性是影響保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度最主要的保險(xiǎn)屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時(shí)間，公司運(yùn)營的優(yōu)劣與時(shí)間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會(huì)計(jì)學(xué)上的兩大基本問題，即保險(xiǎn)公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。

保險(xiǎn)公司在簽署保單的同時(shí)向保戶收取保險(xiǎn)金，承諾在未來一段時(shí)間里對保險(xiǎn)合同約定條件下對投保人進(jìn)行保險(xiǎn)賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間，保險(xiǎn)公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資，通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險(xiǎn)公司的投資類科目成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念，許多保險(xiǎn)公司出售投資連接賬戶人壽保險(xiǎn)中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資，成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn)，這也是保險(xiǎn)經(jīng)營時(shí)間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)年度。因此保險(xiǎn)公司在年終會(huì)計(jì)報(bào)表上有必要對保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外，由于保險(xiǎn)公司處理理賠需要相應(yīng)的時(shí)間，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)年度報(bào)表為了客觀反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營狀況，有必要對保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案的保險(xiǎn)賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對于人壽保險(xiǎn)合同和健康保險(xiǎn)合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長的時(shí)間差。對該類合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求，也是為了保證保險(xiǎn)賠付，從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響，保險(xiǎn)行業(yè)利潤周期的震幅很大，隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤射幸性這一特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的特殊性，即會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中凸顯了精算的重要性，實(shí)現(xiàn)精算與會(huì)計(jì)的資源共享。此外，利潤射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中對巨災(zāi)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)問題的探討，針對目前眾多學(xué)者對巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤射幸性的會(huì)計(jì)要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無形性加強(qiáng)了市場交易信息的不對稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡單地從會(huì)計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估、產(chǎn)品定價(jià)等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息，保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息，以識別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于保險(xiǎn)合同的未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多，風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險(xiǎn)總賠付相對于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中使用單一評估法和綜合評估法。

保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會(huì)計(jì)實(shí)踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開計(jì)價(jià)(比如針對每個(gè)保險(xiǎn)合同或者每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評估)，綜合評估法是指通過簡易的方式對多個(gè)合同或者多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估計(jì)價(jià)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式，比如我國保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)制度中對準(zhǔn)備金充足性測試中綜合運(yùn)用了整體測算、按產(chǎn)品大類測算和按照個(gè)別產(chǎn)品測算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇性。

四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度仍然與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異，趨同程度有待進(jìn)一步提高。

第9篇：保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的回顧

1992年底，我國頒布了“兩則”，隨后出臺了相應(yīng)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，1993年7月1日開始實(shí)施。我國會(huì)計(jì)改革這一重大舉措，適應(yīng)了我國建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在一定程度上體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架及會(huì)計(jì)原則，促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)代企業(yè)制度的耦合。1994年1月1日施行的企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一了我國內(nèi)資企業(yè)所得稅制，與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法并行（以下簡稱“兩法”）?！皟蓜t”和“兩法”的實(shí)施使我國企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得首次出現(xiàn)了明顯的差異。據(jù)統(tǒng)計(jì)，除內(nèi)、外資企業(yè)在工薪支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目的差異之外，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異項(xiàng)目達(dá)到40個(gè)左右，由于企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定尚不完整，當(dāng)時(shí)采用了“納稅調(diào)整”模式，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法的規(guī)定執(zhí)行；稅法沒有規(guī)定的，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行；稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)按稅法規(guī)定對企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)整。從此，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立化傾向初步顯現(xiàn)，兩者分離的序幕已經(jīng)拉開。

2001年，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》替代了《股份制有限公司制度》。2002年1月1日《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施。新的會(huì)計(jì)制度代替了分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，基本上消除了不同行業(yè)會(huì)計(jì)制度的差別，取消了統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，滿足了現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)與國際基本接軌。2000年1月1日，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開始執(zhí)行，意味著我國獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)已具雛形，企業(yè)所得稅由“納稅調(diào)整體系”過渡到“獨(dú)立納稅體系”。至此，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的趨勢已經(jīng)確立。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的現(xiàn)狀及存在的問題

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離最終表現(xiàn)為會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。究其原因，主要是兩者所處的立場和視角不同（稅務(wù)會(huì)計(jì)是從政府角度，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)角度）、對企業(yè)的收入和費(fèi)用的概念界定和劃分原則不一致所造成的。

（一）兩者分離的現(xiàn)狀。我國會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異主要包括以下兩個(gè)方面：

第一，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收入之間的差異。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)收益包括營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入）、補(bǔ)貼收入、投資收益和營業(yè)外收入。企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的企業(yè)應(yīng)稅收入包括：1.生產(chǎn)、經(jīng)營收入；2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；3.利息收入；4.租賃收入；5.特許權(quán)使用費(fèi)收入；6.股息收入等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收入的口徑與內(nèi)容不一致而產(chǎn)生的差異項(xiàng)目多達(dá)30項(xiàng)。大致可分為兩類：一是已計(jì)入應(yīng)稅收入但未計(jì)入會(huì)計(jì)收益的差異項(xiàng)目；二是已計(jì)入會(huì)計(jì)收益但未計(jì)入應(yīng)稅收入的差異項(xiàng)目。

第二，會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之間的差異。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)費(fèi)用包括營業(yè)支出（主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出），期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）、營業(yè)外支出。

企業(yè)所得稅暫行條例中規(guī)定的稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，可將其歸納為三類：一是允許全額扣除的，如主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等；二是允許部分扣除（亦可稱為限制性支出），如工薪支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等；三是不允許扣除的費(fèi)用（亦可稱為禁止性支出），如賄賂支出、非公益性損贈(zèng)支出等。后兩類與會(huì)計(jì)費(fèi)用之間會(huì)產(chǎn)生差異。

（二）兩者過度分離存在的問題。由于我國企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異項(xiàng)目過多，加之企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅制度的許多規(guī)定與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和WTO不協(xié)調(diào)，因此，可以斷定我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在過度分離的現(xiàn)象。

1、內(nèi)外兩套所得稅制度的存在難以體現(xiàn)公平原則，也不符合WTO國民待遇原則和非歧視原則。當(dāng)前，我國內(nèi)外資企業(yè)分別實(shí)行兩套所得稅制度，在費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、稅前扣除項(xiàng)目及資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面均有很大差異，造成內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅基不同、稅負(fù)不均，與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求和WTO相比甚遠(yuǎn)，也不利于內(nèi)資企業(yè)參與國際市場競爭。

2、新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在過度使用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)象，為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤提供了較大的空間。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度將資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提由4項(xiàng)增加到8項(xiàng)，其理由是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。首先固定資產(chǎn)加速折舊已體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，又允許計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，真可謂“慎之又慎”；計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備好比是給未出生的胎兒買了人壽保險(xiǎn)，等等。另外，新會(huì)計(jì)制度在上市公司實(shí)行以來，利用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易與計(jì)提減值準(zhǔn)備相配合的手法人為調(diào)節(jié)上市公司年報(bào)利潤，提供虛假會(huì)計(jì)信息的舞弊行為屢見不鮮。因此，一味強(qiáng)調(diào)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)而不考慮我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，過度使用謹(jǐn)慎性原則，無疑會(huì)給企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤提供較大的空間，實(shí)在是弊大于利。

3、稅法對財(cái)務(wù)制度的強(qiáng)化及對企業(yè)違法違規(guī)處罰的加重與稅收宏觀調(diào)控功能不匹配。我國已經(jīng)取消了統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，而企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目中處處可見統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度的影蹤，如對企業(yè)工薪支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及公益性損贈(zèng)規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)等，項(xiàng)目繁多，計(jì)算繁瑣，實(shí)際上是對企業(yè)財(cái)務(wù)制度的強(qiáng)化。雖然稅收有利于保障政府財(cái)政收入的功能，但過多過細(xì)的對企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定往往事與愿違，并不能保障這一功能的順利實(shí)現(xiàn)，與稅收宏觀調(diào)控的功能也不匹配。

4、兩者的過度分離增加了企業(yè)所得稅征管工作的難度。由于會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異項(xiàng)目過多，使企業(yè)所得稅年末匯算清繳工作時(shí)間短、任務(wù)重、難度大，極其復(fù)雜繁瑣，給稅務(wù)部門造成了很大壓力，也提高了所得稅征收成本。而作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)在與稅務(wù)部門的博弈中利用各種差異項(xiàng)目千方百計(jì)進(jìn)行偷稅、逃稅、避稅，也令稅務(wù)部門防不勝防，十分棘手。

三、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離的建議

為了實(shí)現(xiàn)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離，保持兩者在一定程度上的協(xié)調(diào)，有必要改進(jìn)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

（一）改進(jìn)企業(yè)所得稅制度

1、改進(jìn)稅前扣除項(xiàng)目中限制性項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和禁止性項(xiàng)目的范圍。取消統(tǒng)一的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的工薪支出采用外資企業(yè)現(xiàn)行辦法較為可行；企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)相協(xié)調(diào)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡可能簡化；取消對公益性捐贈(zèng)的限制，允許企業(yè)將其在經(jīng)稅務(wù)部門審核后據(jù)實(shí)列支，允許企業(yè)將因違法違規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金（由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分）在經(jīng)稅務(wù)部門審核后據(jù)實(shí)列支。

2、統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制。消除內(nèi)、外資企業(yè)間應(yīng)稅所得計(jì)算的差異，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，也是我國稅制改革的必然趨勢。

（二）改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度