民辦非企業(yè)單位的會計制度精選(九篇)

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第1篇：民辦非企業(yè)單位的會計制度范文

【關(guān)鍵詞】 慈善組織;會計法規(guī)體系;設(shè)想

一、我國的慈善組織及其運行模式

(一)慈善組織的概念

由于《慈善法》尚未出臺,我國至今沒有統(tǒng)一的“慈善事業(yè)”及“慈善組織”的概念。根據(jù)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條,“公益事業(yè)是指非營利的下列事項:(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(三)環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè);(四)促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。”根據(jù)《中國慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要(2006-2010年)》,“廣泛開展以公民、法人和其他社會組織自愿捐贈資產(chǎn)和勞動,為扶貧濟(jì)困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學(xué)等慈善事業(yè)奉獻(xiàn)愛心的活動,是中華民族傳統(tǒng)美德和人類社會文明的重要組成部分。”筆者認(rèn)為:“慈善事業(yè)”是公民、法人和其他社會組織所從事的救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、安老助孤、扶助殘疾人及社區(qū)福利等的非營利的活動,是公益事業(yè)的組成部分。“慈善組織”是指以慈善事業(yè)為主的組織,包括公立慈善組織、民間慈善組織,如孤兒院、養(yǎng)老院、殘疾人培訓(xùn)學(xué)校、福利院等。

(二)慈善組織的運行模式

目前我國慈善組織的運行體現(xiàn)管理模式社會化、出資主體多元化的特點,形成了國家、集體、社會團(tuán)體、個人(國內(nèi)外)多渠道、多形式興辦和管理的格局,概括起來主要有以下幾種運作模式:

1.公辦公營,即政府出資、政府機(jī)構(gòu)經(jīng)營。在我國,各級人民政府包括省、市、街道、鎮(zhèn)等都有直接投資舉辦的各種公益福利性質(zhì)的機(jī)構(gòu),其體制屬于事業(yè)單位,專職工作人員的編制、工資由國家編委核定和國家財政負(fù)擔(dān)。這種“慈善組織”是中國特有的模式。

2.公辦民營,即政府出資、民間機(jī)構(gòu)經(jīng)營。政府主管部門采取產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的方式,通過公開招標(biāo),由一些有管理經(jīng)驗、服務(wù)質(zhì)量比較好的民間慈善機(jī)構(gòu)經(jīng)營。如溫州市紅景天養(yǎng)老院,由街道開辦,公開招聘經(jīng)營管理人員。中標(biāo)方在滿足五保、特困老人入住(政府給予補(bǔ)貼)的前提下,招收交納費用的老人入住,享受政府社會福利機(jī)構(gòu)所有優(yōu)惠政策。期間,經(jīng)營者以租金形式向主管部門上交部分利潤。

3.民辦公營,即民間組織出資、運行模式行政化。目前我國規(guī)模較大的民間慈善組織都具有很強(qiáng)的官方色彩,從慈善組織的創(chuàng)辦、領(lǐng)導(dǎo)者、框架體系、組織行為及價值取向等無不與各級政府密切聯(lián)系。如中華慈善總會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國紅十字會等大型民間慈善組織。這些慈善組織名義上屬于民間性質(zhì),但其“民間”性主要體現(xiàn)在運作資金的來源上,政府通過這種形式籌集來自民間的資金,然后進(jìn)行統(tǒng)一分配,實際上承擔(dān)和履行著政府的部分職能,是政府社會保障、社會福利體系的“財源補(bǔ)充”。

4.民辦民營,即民間組織投資、民間組織經(jīng)營。這類組織是真正意義上的民間慈善組織,是獨立于政府和市場的第三部門,具有自愿性、民間性、社會性等特征。民間慈善組織可以協(xié)調(diào)化解社會矛盾,維護(hù)社會和諧,是政府失靈、市場失靈的有效彌補(bǔ)。目前我國民間慈善組織已成為慈善事業(yè)發(fā)展的新興力量。

5.混合模式,即政府與民間共同出資、聯(lián)合經(jīng)營。近年來,各級政府一方面不斷增加對基礎(chǔ)性、示范性社會福利機(jī)構(gòu)建設(shè)的投入,另一方面積極創(chuàng)造條件,通過改制、承包、租賃、合伙聯(lián)營、股份經(jīng)營等多種形式,鼓勵、吸收各類資金投資社會福利事業(yè)。

二、慈善組織會計的相關(guān)法律規(guī)范及國際慣例

(一)慈善組織的會計法規(guī)體系現(xiàn)狀

慈善組織會計屬于非企業(yè)會計,目前慈善組織按所有制成份不同分別執(zhí)行不同的會計制度:

公辦的慈善組織(或稱社會福利事業(yè)單位),進(jìn)行事業(yè)單位法人登記,執(zhí)行1997年5月28日頒布、1998年1月1日起試行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》,其中第五十三條規(guī)定:全國統(tǒng)一的《事業(yè)單位會計制度》,由財政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。行業(yè)特點突出的事業(yè)單位會計制度由財政部會同主管部門制定。相關(guān)法規(guī)有:2004年6月27日頒布并施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》;2005年4月15日、2006年1月1日起施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細(xì)則》;1996年10月22日、1997年1月1日起施行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等。

民辦的慈善組織,可進(jìn)行社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或基金會法人登記,執(zhí)行2004年8月18日頒布、2005年1月1日起施行的《非營利組織會計制度》。相關(guān)法規(guī)有:1998年10月25日并施行的《社會團(tuán)體登記管理暫行條例》、1998年10月25日并施行的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、2002年12月28日、2003年9月1日起施行的《民辦教育促進(jìn)法》、2004年3月5日、2004年4月1日起施行的《民辦教育促進(jìn)法實施條例》、2004年3月8日、2004年6月1日施行的《基金會管理條例》等。

(二)慈善組織會計的國際慣例

在西方國家,由于非營利組織的不斷發(fā)展和服務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大,其會計體系也越來越復(fù)雜。以美國為例,美國的非營利組織分為公立組織和私立組織,分別由不同的機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計規(guī)范。公立非營利組織會計由政府會計準(zhǔn)則委員會(GASB)制定和,屬于政府會計的范疇;私立非營利組織會計由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)制定和。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會有關(guān)非營利組織會計規(guī)范的公告構(gòu)成了美國非營利組織財務(wù)會計的框架體系,主要有:(1)財務(wù)會計概念公告第4號《非營利組織財務(wù)報告的目標(biāo)》;

(2)財務(wù)會計準(zhǔn)則第93號《非營利組織折舊的確認(rèn)》;(3)財務(wù)會計準(zhǔn)則第99號《非營利組織折舊確認(rèn)準(zhǔn)則生效日期的推延》;(4)財務(wù)會計準(zhǔn)則第116號《接受捐贈和捐贈的會計處理》;(5)財務(wù)會計準(zhǔn)則第117號《非營利組織的財務(wù)報告》;(6)財務(wù)會計準(zhǔn)則第124號《非營利組織的投資會計》;(7)財務(wù)會計準(zhǔn)則第136號《其他組織將募集或持有的捐贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給非營利組織或慈善信托機(jī)構(gòu)》等。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將非營利組織定義為“符合以下特征的實體:(1)該實體從捐贈者處獲得大量的不要求得到同等或成比例回報的資金;(2)該實體經(jīng)營的目的并不是為了賺取利潤;(3)該實體不存在營利組織中的所有者權(quán)益問題。”非營利組織既包括大型組織,如美國紅十字會,也包括小型組織,如宗教組織、衛(wèi)生和福利機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)等。從美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對非營利組織的定義看,指的是私立非營利組織,與我國民間非營利組織的定義比較接近,但有兩點不同:第一,美國的私立非營利組織大部分為慈善組織,從數(shù)量和規(guī)模看,美國的慈善組織整體規(guī)模宏大,資金實力雄厚,民眾參與程度非常高,形成了政府部門、營利部門、非營利組織三足鼎立的格局。而我國民間非營利組織的范圍廣泛,包括社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位等,慈善組織只是其中的一小部分。第二,美國的慈善組織都是私立的,且其運行可以獨立于政府之外,政府一般不直接干預(yù)慈善組織的內(nèi)部管理和運作,而我國的慈善組織與政府機(jī)構(gòu)有著千絲萬縷的聯(lián)系。

三、我國慈善組織會計的困境

(一)會計主體身份混亂,交叉重復(fù),甚至缺失

1.民辦非企業(yè)單位與企業(yè)界線不清。根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第四條,民辦非企業(yè)單位不得從事營利性經(jīng)營活動。但各種法規(guī)都沒有具體界定哪些機(jī)構(gòu)才算是“非營利性”的,造成“營利性”與“非營利性”之間難以區(qū)分。比如養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是應(yīng)歸屬于社會福利機(jī)構(gòu)還是歸屬于老齡產(chǎn)業(yè),并沒有法律依據(jù),各地理解不同,處理各異,目前我國養(yǎng)老機(jī)構(gòu)存在企業(yè)登記、民非企登記和事業(yè)單位登記三種登記辦法。

2.民辦非企業(yè)單位和事業(yè)單位區(qū)分不開。《事業(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》與《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的主要區(qū)別在資金的來源上,公辦的慈善組織資金來源于國家,是國有資產(chǎn),進(jìn)行事業(yè)法人登記,否則就是民非企登記。這種按所有制劃分的法人登記制度在慈善組織出資主體多元化的社會環(huán)境下,法人登記有多重選擇,既可以作事業(yè)法人登記,也可以作民非企登記,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3.“雙重管理制”造成許多慈善組織無法合理登記。相當(dāng)部分慈善組織因找不到主管單位而無法進(jìn)行民非企登記,只能作企業(yè)登記,有的干脆不作登記。

(二)會計制度不統(tǒng)一,運用混亂,規(guī)范不到位

慈善組織現(xiàn)行的會計制度是按所有制和行業(yè)類別來劃分的,這種會計法規(guī)制定導(dǎo)向的定位已經(jīng)不適應(yīng)慈善組織的發(fā)展了。由于慈善組織運作模式多樣化,沖破了行業(yè)界限、地域界限及所有制界限,慈善組織已經(jīng)無法從現(xiàn)有的會計制度體系中準(zhǔn)確找到其適用的會計制度。如政府與民間機(jī)構(gòu)共同出資興辦的慈善組織,應(yīng)該執(zhí)行哪種會計制度,沒有法律依據(jù)。目前的操作是:視登記性質(zhì)而定,作事業(yè)單位登記的,適用事業(yè)單位會計制度;作民非企登記的,適用非營利組織會計制度,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

此外,目前的會計規(guī)范滿足不了慈善組織的需要。由于沒有專門針對慈善組織的會計制度,慈善組織發(fā)生的會計事項只能從其他相關(guān)的會計制度中去尋找處理辦法。一方面不系統(tǒng),另一方面有疏漏。比如《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈收入等應(yīng)當(dāng)作為其他收入處理”,把捐贈收入作“其他收入”的會計處理辦法與慈善組織資金來源很大部分是捐贈收入的特征不相符合。又比如特殊教育機(jī)構(gòu)執(zhí)行《民辦教育促進(jìn)法》,第五十一條“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”,但在《非營利組織會計制度》里找不到相關(guān)會計處理的規(guī)定。

(三)違背“可比性”會計信息質(zhì)量要求

同樣是慈善組織,由于注冊身份不同,執(zhí)行不同的會計規(guī)范,造成相互之間會計信息缺乏可比性:一是會計目標(biāo)不一致。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定:會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要,并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理。《非營利組織會計制度》第八條規(guī)定:會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者(捐贈人、會員、監(jiān)管者等)的需要。二是會計計量基礎(chǔ)不同。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定各項財產(chǎn)物資按照取得或購建時的實際成本計價;《非營利組織會計制度》在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時,引進(jìn)公允價值等其他計量基礎(chǔ)。此外,在會計核算方法、會計基礎(chǔ)、會計核算一般原則、會計要素、會計報表的內(nèi)容及其組成內(nèi)容等方面兩種制度也存在一定的區(qū)別。一般來說,類別相同的組織,不應(yīng)當(dāng)允許同樣的業(yè)務(wù)采用不同的會計政策,否則,會計信息的可比性、會計核算的統(tǒng)一性無法保證。

(四)財務(wù)、會計監(jiān)督機(jī)制失調(diào),慈善組織公信力下降

慈善組織分別按事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民非企、基金會等多種管理,在單行法規(guī)中分散體現(xiàn)了有關(guān)財務(wù)、會計監(jiān)督管理的規(guī)定,具體有:《事業(yè)單位登記暫行條例》第十六條規(guī)定:事業(yè)單位必須執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、價格等管理制度,接受財稅、審計部門的監(jiān)督。第十七條規(guī)定:事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前分別向登記管理機(jī)關(guān)和審批機(jī)關(guān)報送上一年度執(zhí)行本條例情況的報告;《社會團(tuán)體登記管理條例》第三十條、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十二條規(guī)定:必須執(zhí)行國家規(guī)定的財務(wù)管理制度,接受財政部門的監(jiān)督;資產(chǎn)來源于國家撥款或者社會捐贈、資助的,還應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督;《基金會管理條例》第三十七條規(guī)定:基金會應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)、會計主管部門依法實施的稅務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督。但這些條款都是粗線條的,沒有具體的實施方法,而且每種組織又都有各自適用的法律,相互不銜接,導(dǎo)致缺乏操作性,監(jiān)督機(jī)制失調(diào),財務(wù)、會計監(jiān)管力度非常薄弱,慈善組織公信力下降。

(五)與國際慣例不相適應(yīng),影響慈善事業(yè)國際化進(jìn)程

慈善文化具有很強(qiáng)的世界性特征,我國的慈善事業(yè)也直接參與了國際交往,許多慈善組織接受來自國外(包括外國政府、大型基金會、海外中國企業(yè)、跨國公司和個人捐贈等)的捐贈,比如1998年,中華慈善總會加入了“國際聯(lián)合勸募協(xié)會”。在中華慈善總會的捐贈物資中,有近80%來自國外和港臺,只有20%多一點來自國內(nèi)。此外,還有一些國外機(jī)構(gòu)、個人向中國慈善組織尋求合作,有的甚至希望能在中國舉辦慈善組織。但由于我國慈善法律法規(guī)的滯后,慈善會計規(guī)范與國際慣例的不相協(xié)調(diào),我國慈善事業(yè)的國際化只停留在接受捐贈的層面上,其他方面尚未開展起來。

四、建立慈善組織會計體系的設(shè)想

(一)統(tǒng)一慈善組織的會計規(guī)范

為改變我國目前慈善組織會計制度適用的混亂狀態(tài),應(yīng)從根本上改革現(xiàn)行的會計規(guī)范模式,即打破行業(yè)、所有制、組織形式和經(jīng)營方式的界限,建立一套統(tǒng)一的適用于所有慈善組織的會計規(guī)范,其規(guī)范的范圍既包括公立慈善組織,也包括民間慈善組織。統(tǒng)一的會計規(guī)范,不僅可以保證慈善組織會計信息的可比性,提高會計信息質(zhì)量,還可以使我國慈善組織的會計信息披露具有國際可比性,有利于國際會計的協(xié)調(diào)。

(二)制定適用于慈善組織的會計準(zhǔn)則體系

慈善組織會計歸屬于非營利組織會計范疇。由于我國非營利組織種類繁多,包括各種社會團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會、基金會、慈善組織、民辦非企業(yè)單位、宗教寺院等,這些組織業(yè)務(wù)特征不一,業(yè)務(wù)范圍涉及科技、教育、文化、環(huán)保、衛(wèi)生、體育、社會福利等各個領(lǐng)域,不能只由單個會計制度來規(guī)范其會計行為。可以借鑒美國非營利組織財務(wù)會計的框架體系,建立我國非營利組織會計準(zhǔn)則體系,包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則,同時以具體準(zhǔn)則的形式來規(guī)范不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)特征組織的會計行為,形成我國政府會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則三大會計準(zhǔn)則體系。

在制定非營利組織會計準(zhǔn)則時應(yīng)充分考慮各種非營利組織的共性和個性的差異。對于普遍適用的會計核算要求和方法,會計準(zhǔn)則應(yīng)作出統(tǒng)一規(guī)定,如《非營利組織固定資產(chǎn)會計》、《非營利組織投資會計》等,但在規(guī)定具體要求和方法時應(yīng)對不同的對象作出不同的規(guī)定,對某些規(guī)定還可以標(biāo)明僅適用于哪些非營利組織或標(biāo)明對哪些非營利組織不適用等。

針對慈善組織的特點,可以特殊業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的形式來制定相關(guān)的處理規(guī)范,如《接受捐贈和捐贈的會計處理》;《受托責(zé)任會計》;《慈善組織的財務(wù)報告》等,在財務(wù)報告準(zhǔn)則中還應(yīng)規(guī)定公立慈善組織要定期向國資委報送相關(guān)會計信息,以監(jiān)督檢查國有資產(chǎn)的保值、增值及國有資源的利用情況。

(三)完善慈善組織會計配套的法律規(guī)范

慈善組織會計規(guī)范體系中除了慈善組織會計準(zhǔn)則外還應(yīng)有一個比它高一層次的相關(guān)法律體系(類似企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)的公司法、證券法、各類商法和稅法、會計法等),這些法律規(guī)范是慈善組織會計制度得以正確執(zhí)行的法律保障。現(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)有:《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會團(tuán)體登記管理暫行條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會管理條例》等,可見沒有專門的慈善組織的相關(guān)法規(guī),亟待立法:

1.制定《非營利組織法》。對各類非營利組織的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、事業(yè)特點、法律地位、設(shè)立條件、組織結(jié)構(gòu)、活動要求等作出全面細(xì)致的規(guī)定,使非營利組織的界定及其監(jiān)督管理有法可依。

2.制定《慈善法》。進(jìn)一步明確慈善組織的法律地位、慈善募捐的主體、慈善募捐的監(jiān)督機(jī)制、慈善捐贈活動的程序,明確捐贈人、受贈人和受益人的權(quán)利義務(wù),規(guī)范慈善事業(yè)準(zhǔn)入、評估、監(jiān)管、公益產(chǎn)權(quán)界定與轉(zhuǎn)讓、投資、退出以及法律責(zé)任等行為,為慈善組織會計準(zhǔn)則的施行保駕護(hù)航。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[7] 王慶成.我國非企業(yè)會計組成體系的構(gòu)建[J].會計研究,2004(4).

第2篇：民辦非企業(yè)單位的會計制度范文

2004年8月，財政部了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），自2005年1月1日開始實施，解決了民間非營利組織長期以來沒有適用的會計制度的問題。在該制度的貫徹實施過程中，筆者認(rèn)為《制度》存在一些需要完善的問題。

一、關(guān)于《制度》的適用范圍

按照《制度》第二條規(guī)定，民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位，是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》？《制度》沒有明確規(guī)定，實際工作中存在混亂。

我國民辦學(xué)校總體上講有三種形式：捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營利性的，應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢？會計界存在分歧。

有人認(rèn)為，《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”，在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一，他們對民辦學(xué)校享有實質(zhì)上的所有權(quán)（不論法律是否承認(rèn)）。因此，投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認(rèn)為，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織。國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定：民辦學(xué)校是社會公益事業(yè)。《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎勵”，并不是企業(yè)股東的分利，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此，會計制度的適用應(yīng)以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

筆者認(rèn)為，在目前的情況下，民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是，從長遠(yuǎn)來看，財政部應(yīng)該針對類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨的會計制度。

二、關(guān)于收入和費用要素的定義

《制度》第五十八條規(guī)定：“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”；第六十二條規(guī)定：“費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。”上述定義和《企業(yè)會計制度》如出一轍，但仔細(xì)分析就會發(fā)現(xiàn)其問題所在。

按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，收入是在“日常經(jīng)營活動中形成的”，僅僅指營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費用是在“日常經(jīng)營活動中發(fā)生的”，不包括營業(yè)外支出。

《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會計制度》的表述，在收入和費用的定義中指出了是“開展業(yè)務(wù)活動”取得或發(fā)生的，而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動的項目，如收入中的“投資收益”“其他收入”（如固定資產(chǎn)處置凈收益等），費用中的“其他費用（如固定資產(chǎn)處置凈損失等）”。顯然有欠嚴(yán)密。

筆者贊同從廣義角度定義收入和費用。同時，由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費用，導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費用概念的本質(zhì)，而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費用的定義修訂如下：收入是指民間非營利組織所發(fā)生的，導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入；費用是指民間非營利組織所發(fā)生的，導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

三、關(guān)于借款費用的內(nèi)容及其資本化條件

《制度》第三十五條規(guī)定：“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，只有在以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化：一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；二是借款費用已經(jīng)發(fā)生；三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。”筆者認(rèn)為，該規(guī)定存在兩點不足：

一是在借款費用的內(nèi)容中沒有列示“溢價或折價的攤銷”。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用》和《企業(yè)會計制度》中，都明確將“溢價或折價的攤銷”作為借款費用的內(nèi)容之一，雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價或折價攤銷之后的實際利息，但制度之間表述不一致很容易引起會計人員的誤解。建議單獨列示“溢價或折價的攤銷”，或這樣表述：利息（含溢價或折價攤銷）。

二是輔助費用開始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費用（如借款的手續(xù)費）一般是在取得專門借款之前發(fā)生的，大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件，從而使輔助費用實際上幾乎不能資本化，《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用》和《企業(yè)會計制度》的做法，取消輔助費用開始資本化的條件，只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會計處理

《制度》第十五條規(guī)定，“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。”《制度》規(guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費用”。

筆者認(rèn)為，非營利組織計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則，但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會計制度》一樣分別對待，否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說，應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價損失記入“管理費用”，將短期投資跌價損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”，將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費用”。

五、關(guān)于與《事業(yè)單位會計制度》的協(xié)調(diào)

在會計規(guī)范體系中，非營利組織中的公有事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，民間非營利組織執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。兩種制度在會計核算原則、會計信息披露要求等方面存在較大差異，這導(dǎo)致同屬非營利組織的會計信息缺乏可比性。例如《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；而《民間非營利組織會計制度》則要求會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。民間非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表與事業(yè)單位會計中的資產(chǎn)負(fù)債表格式也存在很大差異。

第3篇：民辦非企業(yè)單位的會計制度范文

【關(guān)鍵詞】 民辦非企業(yè)單位； 合理回報； 實收資本； 開辦資金

目前，我國還沒有一部全國統(tǒng)一的民辦高校財務(wù)會計制度。本文主要參考江蘇省民辦高校現(xiàn)行財務(wù)會計制度進(jìn)行探討，而對于民辦高校的定性、產(chǎn)權(quán)問題與財務(wù)會計工作密切相關(guān)，首先對這兩個問題進(jìn)行思考，對民辦高校財務(wù)會計制度的修訂提出建議。

一、關(guān)于民辦高校的定性

2002年12月28日中華人民共和國主席令第80號公布，自2003年9月1日起施行的《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》是規(guī)范和指導(dǎo)我國民辦學(xué)校辦學(xué)管理的根本法律。筆者認(rèn)為對民辦高校的定性應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定執(zhí)行，《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》第三條規(guī)定：“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”。目前民辦高校的定性是民辦非企業(yè)單位。我國的公辦學(xué)校的性質(zhì)都是事業(yè)單位，民辦高校相對于公辦高校而言只是投資主體不同，從事的事業(yè)是一樣的，為社會建設(shè)事業(yè)培養(yǎng)人才。如果將人才比作產(chǎn)品，公辦高校和民辦高校培養(yǎng)的人才都屬社會公共產(chǎn)品，因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該將民辦高校定性為民辦事業(yè)單位。目前將民辦高校定性為民辦非企業(yè)單位，是不確定的定性，只是明確不是企業(yè)單位，沒有明確是什么單位，由于這種不確定的定性，在實際操作中存在諸多不便，比如：

1.在融資方面，民辦高校貸款必須要有擔(dān)保，事業(yè)單位可以用收費權(quán)質(zhì)押，民辦學(xué)校因為屬民辦非企業(yè)單位不能享受事業(yè)單位政策，不能用收費權(quán)質(zhì)押；企業(yè)單位可以用本企業(yè)財產(chǎn)抵押，民辦學(xué)校不是企業(yè)單位，不能用學(xué)校的財產(chǎn)抵押，處于兩邊都靠不上的尷尬地位。

江蘇省政府辦公廳于2010年11月3日的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)民辦教育發(fā)展的意見》（以下簡稱《意見》）中提到“鼓勵銀行在風(fēng)險可控的條件下積極辦理民辦學(xué)校非教學(xué)資產(chǎn)抵押貸款，學(xué)費等收費權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款，對產(chǎn)權(quán)明晰、辦學(xué)行為規(guī)范、誠信度高的民辦學(xué)校發(fā)放信用貸款，用于改善辦學(xué)條件”，這僅僅是一個地方政府的意見，我國的國有銀行和一些規(guī)模較大的股份制銀行都是受總行的垂直領(lǐng)導(dǎo)，不會按一個地方政府的意見辦事。而且，這個《意見》貫徹執(zhí)行的力度有限，從法律層面講，《中華人民共和國擔(dān)保法》第九條明文規(guī)定：“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得為保證人。”因此，需要在法律層面上制定一個切實可行的民辦學(xué)校融資辦法。

2.在教職工的待遇方面，民辦高校的教職工按企業(yè)人員交納養(yǎng)老保險，民辦高校教師退休后的工資收入只相當(dāng)于公辦高校同類人員的一半甚至更低；在評定職稱等方面也不能與公辦高校相提并論。因此，民辦高校引進(jìn)高層次人才很困難，相反民辦高校自己培養(yǎng)的人才，當(dāng)他們具有了一定的教學(xué)經(jīng)驗和相應(yīng)的資質(zhì)以后，向公辦學(xué)校流動，這對原本師資薄弱的民辦高校的發(fā)展極為不利。

二、民辦高校的財產(chǎn)權(quán)問題

民辦高校的產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀大體有以下幾種類型：

1.在開辦初期注冊登記時就有明確的投資主體，明確的投資金額，這種類型的民辦高校產(chǎn)權(quán)比較明晰。

2.在開辦初期沒有明確的投資主體，學(xué)校的舉辦者是從事高等教育多年的老同志，組織一幫人將學(xué)校辦起來了，沒有明確的投資金額，學(xué)校是靠收取的學(xué)費滾動發(fā)展起來的。這種類型的民辦高校產(chǎn)權(quán)就不好界定。

3.學(xué)校的舉辦者在開辦初期是租用校舍，舉辦者和教職工集資用于日常教學(xué)經(jīng)費支出，在招收兩屆學(xué)生以后，中途引進(jìn)部分資金，在引進(jìn)資金到賬之前也沒有對學(xué)校前一階段的資產(chǎn)進(jìn)行審計評估，含糊不清。結(jié)果引進(jìn)的資金算投資，舉辦者和教職工的集資款不算投資，經(jīng)過十多年的滾動發(fā)展，學(xué)校具有了相當(dāng)規(guī)模，舉辦者和投資對產(chǎn)權(quán)問題產(chǎn)生爭議，這類爭議現(xiàn)行法律、法規(guī)很難解決。

《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》第三十五條規(guī)定：“民辦學(xué)校對舉辦者投入學(xué)校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈的財產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財產(chǎn)權(quán)”。

《民間非營利組織會計制度》第二條中規(guī)定：“資源提供者不享有該組織的所有權(quán)”。

2007年2月3日教育部的第25號令《民辦高等學(xué)校辦學(xué)管理若干規(guī)定》第六條規(guī)定：“民辦高校的舉辦者應(yīng)當(dāng)按照民辦教育促進(jìn)法及其實施條例的規(guī)定，按時、足額履行出資義務(wù)。”

“民辦高校的借款、向?qū)W生收取的學(xué)費、接受的捐贈財產(chǎn)和國家的資助，不屬于舉辦者的出資。”

“民辦高校對舉辦者投入學(xué)校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈的財產(chǎn)、辦學(xué)積累依法享有法人財產(chǎn)權(quán)，并分別登記建賬。任何組織和個人不得截留、挪用或侵占民辦高校的資產(chǎn)。”

第七條規(guī)定：“民辦高校的資產(chǎn)必須于批準(zhǔn)設(shè)立之日起一年內(nèi)過戶到學(xué)校名下。”

“本規(guī)定下發(fā)前資產(chǎn)未過戶到學(xué)校名下的，自本規(guī)定下發(fā)之日起一年內(nèi)完成過戶工作。”

依據(jù)上述法律、法規(guī)可以認(rèn)定，是學(xué)校享有法人財產(chǎn)權(quán)，而不是投資者享有法人財產(chǎn)權(quán)。

近幾年討論很熱烈的一個話題――產(chǎn)權(quán)明晰，討論至今還沒有弄清楚投資教育事業(yè)與投資企業(yè)的區(qū)別，投資教育事業(yè)的投資者是否享有學(xué)校的產(chǎn)權(quán)，國家劃撥的教學(xué)用地、給民辦高校的優(yōu)惠政策形成的資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬沒有弄清楚。

三、對投資者的回報問題

（一）對投資者回報存在以下幾種狀況

1.學(xué)校產(chǎn)權(quán)明晰，有完善的管理制度，每年給投資者一定比例的投資回報，也能及時按規(guī)定作投資分配的賬務(wù)處理。

2.投資者辦學(xué)目的很明確就是回報社會。

3.投資者直接參與學(xué)校管理，控制了學(xué)校的財權(quán)，收到學(xué)費以后就轉(zhuǎn)移大量資金挪作他用，也不作投資回報處理，掛往來賬，這類學(xué)校的投資者拿走的資金遠(yuǎn)大于規(guī)定的投資回報。

4.投資者不能控制學(xué)校的財權(quán)，產(chǎn)權(quán)又不明晰，投資者不僅要求回報，還要享有產(chǎn)權(quán)，對產(chǎn)權(quán)問題糾纏不清，舉辦者、投資者、管理者三者之間矛盾比較多，甚至影響學(xué)校的發(fā)展。

（二）投資回報的政策依據(jù)

《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報。取得合理回報的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。”

《江蘇省民辦高等學(xué)校財務(wù)管理制度》（試行）第十六條規(guī)定：“凈收益是指學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額。”

第十七條規(guī)定：“學(xué)校凈收益的分配。凈收益可以用于學(xué)校事業(yè)的發(fā)展和對投資者投資成本的合理補(bǔ)償……投資成本補(bǔ)償按實際投入資本的一定比例計算，具體比例根據(jù)計提事業(yè)基金后的凈收益確定，可高于同期銀行存款利率，但最高不得超過同期銀行一年期貸款利率兩個百分點。……凈收益為零或負(fù)數(shù)的，不得計提應(yīng)付投資收益。”

（三）對投資者合理回報存在的問題

由于對政策理解的偏差，舉辦者、投資者與管理者在投資回報問題上也存在分歧。

1.對凈收益的理解分歧。凈收益是指學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額。支出有日常教學(xué)經(jīng)費支出和基本建設(shè)支出，分歧在于本年度基本建設(shè)支出是否可以與本年度收入相抵。

有的民辦高校的投資者，在建校初期只投入少量資金，學(xué)校的基本建設(shè)是靠貸款進(jìn)行的，如果將基本建設(shè)支出與收入相抵就不會有結(jié)余。

2.計提投資回報的時間分歧。一種意見堅持認(rèn)為，投資款到學(xué)校賬戶就要計提，另一種意見認(rèn)為學(xué)校有了凈收益才能計提。

3.多數(shù)學(xué)校沒有按規(guī)定對已經(jīng)支出的投資回報做賬務(wù)處理。其中一個原因是投資者不愿繳納所得稅。另一個原因是為學(xué)校提供貸款的銀行不同意民辦學(xué)校在貸款未還清的情況下進(jìn)行收益分配。學(xué)校一方面考慮對投資者合理補(bǔ)償，另一方面考慮資金運轉(zhuǎn)，故將投資回報作借款處理。

四、現(xiàn)行制度存在問題（僅對江蘇省民辦高校）

（一）“實收資本”科目與注冊資金的矛盾

目前民辦高校在民政部門登記注冊的法人登記證書名稱為：民辦非企業(yè)單位；注冊資金的名稱是：開辦資金，即注冊資金而不是注冊資本。

注冊資金與注冊資本的概念有很大差異。注冊資金是國家授予法人單位經(jīng)營管理的財產(chǎn)的數(shù)額體現(xiàn)，是反映法人單位實有資產(chǎn)的多少和承擔(dān)民事責(zé)任的能力。注冊資金隨法人單位實有資金的增減而增減，當(dāng)法人單位實有資金比注冊資金增加或減少20%以上時，要進(jìn)行變更登記。

注冊資本是公司的登記機(jī)關(guān)登記注冊的資本額。實收資本是出資人實繳的出資額總和，注冊資本是反映的公司法人財產(chǎn)權(quán)，所有股東投入的資本一律不得抽回，由公司行使財產(chǎn)權(quán)，非經(jīng)法律程序，不得隨意增減。

由于民辦高校在民政部門登記的注冊資金是開辦資金不是實收資本，不能使用“實收資本”科目。若使用“實收資本”科目，容易給人造成錯覺，認(rèn)為投資者享有學(xué)校的產(chǎn)權(quán)，學(xué)校資產(chǎn)的增值、辦學(xué)積累、整個學(xué)校資產(chǎn)都是投資者的。

（二）凈資產(chǎn)類科目的匹配問題

目前江蘇省民辦高校對開辦資金是用“實收資本”科目進(jìn)行核算。凈資產(chǎn)類科目由“實收資本”“事業(yè)基金”“專用基金”“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“凈收益分配”科目組成。筆者愚見“實收資本”科目適用于營利性企業(yè)單位，其他幾個科目適用于事業(yè)單位。“實收資本”科目與“事業(yè)基金”“專用基金”“事業(yè)結(jié)余”等科目不匹配。

五、對民辦高校財務(wù)管理制度和會計制度的修改建議

目前，我國還沒有一部全國統(tǒng)一的民辦高校財務(wù)會計制度。2004年8月18日財政部頒布了《民間非營利組織會計制度》。有些民辦高校采用了《民間非營利組織會計制度》。各民辦高校在選擇會計制度上不一致，建議國家財政部能制定一部全國統(tǒng)一的民辦高校財務(wù)會計制度，規(guī)范民辦高校的財務(wù)會計工作。

江蘇省教育廳、江蘇省財政廳于2002年6月6日頒布、實施了《江蘇省民辦高等學(xué)校財務(wù)管理制度》《江蘇省民辦高等學(xué)校會計制度》（試行），是江蘇省教育廳、江蘇省財政廳根據(jù)國家和財政部、教育部頒布的相關(guān)文件，結(jié)合江蘇省民辦高校的實際情況制定的，在全國來講是比較領(lǐng)先的。制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行折舊核算，并規(guī)定學(xué)校按學(xué)年收取的學(xué)費收入，按收入與支出相配比的原則，三分之一作為當(dāng)年的教育事業(yè)收入，三分之二作為下年度教育事業(yè)收入，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

本文在參考江蘇省民辦高校財務(wù)會計制度的基礎(chǔ)上提出以下具體建議：

（一）建議以“開辦資金”科目替代“實收資本”科目，明晰民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

民辦高校辦學(xué)主體多樣，資金來源多元，在“實收資本”問題上存在很多爭議，建議“實收資本”科目改為“開辦資金”科目。凈資產(chǎn)類科目由“開辦資金”、“事業(yè)基金”、“專用基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“凈收益分配”等科目組成。

隨著學(xué)校的發(fā)展，開辦資金可以追加，投資者追加投資也行，用學(xué)校的積累追加也行。建議“開辦資金”下設(shè)“投資基金”“發(fā)展基金”兩個二級科目，“投資基金”按具體投資人分設(shè)明細(xì)科目，歸投資者所有，作為取得投資回報和學(xué)校撤銷時退還本金的依據(jù)。“發(fā)展基金”歸學(xué)校所有。通過對學(xué)校凈資產(chǎn)的劃分，規(guī)范投資者與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

（二）對凈收益分配的建議

建議在符合凈收益分配的前提下，作如下分配：

1.計提30%的發(fā)展基金（作為追加開辦資金），在“凈收益分配”科目下增設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)開辦基金”二級科目。

2.對投資者投資成本的合理補(bǔ)償。

3.剩余部分轉(zhuǎn)為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補(bǔ)以后年度的收支差額。

（三）正確區(qū)分和核算綠化支出中的經(jīng)常性支出和資產(chǎn)性支出

綠化養(yǎng)護(hù)支出是每個學(xué)校都有的經(jīng)常性支出，是對已經(jīng)建成交付使用的綠化工程或綠地進(jìn)行除草、施肥、修剪、養(yǎng)護(hù)等支出，在費用發(fā)生時列入事業(yè)支出科目下的物業(yè)費支出明細(xì)科目。

綠化景點工程支出是學(xué)校規(guī)劃的景觀區(qū)域，委托園林施工單位設(shè)計、施工的景點工程支出，支出金額相對較大，一般有幾十萬至上百萬，使用期限在一年以上，景點里都有一些藝術(shù)造型、名貴花木，名貴花木在生長過程中也會升值，應(yīng)該按資本性支出列支。因為民辦高校征用土地的費用是列入無形資產(chǎn)核算的，按使用年限攤銷，在資產(chǎn)負(fù)債表上逐年遞減，由于綠化景點的美化使土地升值，日常一般不作資產(chǎn)評估，故資產(chǎn)負(fù)債表上不能反映學(xué)校資產(chǎn)的真實狀況，建議將完工交付使用的綠化工程支出列入“固定資產(chǎn)――其他固定資產(chǎn)――生態(tài)資產(chǎn)”核算。

（四）建議固定資產(chǎn)分為七大類

《江蘇省民辦高等學(xué)校財務(wù)管理制度（試行）》第八章第二十四條固定資產(chǎn)分類：“固定資產(chǎn)一般分為六大類：房屋及建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物及陳列品；圖書及聲像資料；其他固定資產(chǎn)。”隨著社會信息化程度的提高，建議參照2009年8月10日財政部頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（征求意見稿）第三十四條：“固定資產(chǎn)一般分為七類：房屋及建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物及陳列品；圖書；應(yīng)用軟件；其他固定資產(chǎn)。”

（五）建議對固定資產(chǎn)折舊作明細(xì)規(guī)定

為了正確反映民辦高校資產(chǎn)狀況，為不同信息使用者提供有用信息，建議對固定資產(chǎn)折舊作出明細(xì)規(guī)定，以便于操作。

1.對于正常應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)可按原制度規(guī)定執(zhí)行。

2.建議下列固定資產(chǎn)可以不計提折舊：（1）對列入固定資產(chǎn)的文物；（2）人工湖；（3）石頭堆砌的假山；（4）名貴樹木。

（六）建議增設(shè)“低值易耗品”科目

從加強(qiáng)資產(chǎn)管理的要求考慮，增設(shè)“低值易耗品”科目。對單位價值低于固定資產(chǎn)，使用期限在一年以上的資產(chǎn)列入“低值易耗品”科目核算。對“低值易耗品”按五五攤銷法進(jìn)入教學(xué)成本，能更準(zhǔn)確地核算教學(xué)成本，更真實地反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況。

（七）建議研究民辦高校投資的退出制度

應(yīng)該肯定民辦高校為我國高等教育大眾化作出了貢獻(xiàn)，但是，隨著生源不斷減少，有些民辦高校面臨生存困難，還有一些民辦高校雖然沒有生存危險，但是內(nèi)部矛盾很多，影響學(xué)校的發(fā)展，建議國家有關(guān)部門研究一個民辦高校投資退出制度或投資撤出補(bǔ)償辦法，讓真心熱愛教育事業(yè)、不計較投資回報的舉辦者、投資者留下來，為我國的教育事業(yè)作出更大的貢獻(xiàn)，反之，勸其退出投資。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法［S］.2002.

［2］ 江蘇省教育廳，江蘇省財政廳.江蘇省民辦高等學(xué)校財務(wù)管理制度；江蘇省民辦高等學(xué)校會計制度（試行）［S］.2002.

第4篇：民辦非企業(yè)單位的會計制度范文

衛(wèi)生部《城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類登記暫行規(guī)定》第六條規(guī)定：核定為營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的，還應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)到工商行政管理、稅務(wù)等部門辦理相關(guān)登記手續(xù)。民政部、衛(wèi)生部制定的《關(guān)于城鎮(zhèn)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行民辦非企業(yè)單位登記有關(guān)問題的通知》規(guī)定了“為做好城鎮(zhèn)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的登記管理工作，根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》和《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理條例》，各類城鎮(zhèn)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)(政府舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)除外)在取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》后，應(yīng)當(dāng)依法到民政部門進(jìn)行民辦非企業(yè)單位登記。” 

上述法規(guī)明確了我國現(xiàn)代醫(yī)療機(jī)構(gòu)不再全部是非營利性機(jī)構(gòu)，還有營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中也不再全是公立的醫(yī)院，民辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)具備一定條件也可以被注冊為“民辦非企業(yè)單位登記證”。營利性與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)兩者的運行模式是不同的，有時不易確定。

一、非營利與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的概念與含義

 非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指為社會公共利益服務(wù)而設(shè)立和運營的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。它不以營利為目的，收入用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)成本，實際運營中的收支結(jié)余只能用于自身的發(fā)展、改善醫(yī)療條件、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、開展新的醫(yī)療服務(wù)項目等。多見于政府財政投資興辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，近年來也有社會捐資興辦；社會團(tuán)體和其他社會組織舉辦；企事業(yè)單位設(shè)立的對社會開放的，且其總財產(chǎn)中的非國有資產(chǎn)份額占三分之二以上；國有或集體資產(chǎn)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)職工集資合辦，且其總財產(chǎn)中的非固有資產(chǎn)份額占三分之二以上的和自然人舉辦的合伙或個體非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指醫(yī)療服務(wù)所得收益可用于投資者經(jīng)濟(jì)回報的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。它根據(jù)市場需求自主確定醫(yī)療服務(wù)項目并報衛(wèi)生行政部門核準(zhǔn)，參照執(zhí)行企業(yè)財務(wù)、會計制度和有關(guān)政策。它依法自主經(jīng)營，醫(yī)療服務(wù)價格放開，實行市場調(diào)節(jié)價，根據(jù)實際服務(wù)成本和市場供求情況自主制訂價格。多是個人資金或者合伙、合資興辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

 二、兩者在實際運營中的主要區(qū)別

1．經(jīng)營目的不同。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)運行的目標(biāo)是為了追求利潤最大化，對于收入的利潤可以分紅和用于回報投資者，賺錢是營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的最終目的。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)雖然也有利潤，但這些利潤只能用于擴(kuò)大醫(yī)療規(guī)模和自身發(fā)展、用于購買設(shè)備、引進(jìn)技術(shù)、開展新的服務(wù)項目，或者用于向公民提供低成本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。運行的目標(biāo)不是為了賺錢，而是為了實現(xiàn)特定社會目標(biāo)，實現(xiàn)社會效益的最大化。

2、財政補(bǔ)貼政策不同。根據(jù)財政部、國家計委、衛(wèi)生部《關(guān)于衛(wèi)生事業(yè)補(bǔ)助政策的意見》規(guī)定，政府辦的縣及縣以上非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以定項補(bǔ)助為主，由同級財政安排。補(bǔ)助項目包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)開發(fā)和發(fā)展建設(shè)支出、事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險制度建立以前的離退休人員費用、臨床重點科學(xué)研究、由于政策原因造成的基本醫(yī)療服務(wù)虧損補(bǔ)貼。基本醫(yī)療服務(wù)原則上可以通過收費補(bǔ)償。由于政策原因造成的虧損和除藥品收支結(jié)余彌補(bǔ)后的差額，由財政給予補(bǔ)助。而營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則沒有任何財政補(bǔ)助。

3、對于收費價格管理要求不同。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)實行市場調(diào)節(jié)價，醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)實際服務(wù)成本和市場供求情況自主制訂價格。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)實行政府指導(dǎo)價，醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照價格主管部門制訂的基準(zhǔn)價并在其浮動幅度范圍內(nèi)確定本單位的實際醫(yī)療服務(wù)價格。

4、稅收政策不同。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2000]42號)明確規(guī)定了非營利性和營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策：對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策：(1)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項稅收；不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，不得享受這項政策。(2)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、對外投資收入應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。(3)對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。(4)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。(5)對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

第5篇：民辦非企業(yè)單位的會計制度范文

關(guān)鍵詞公共事業(yè)財政制度財政政策

隨著國有企業(yè)改革和政府機(jī)構(gòu)改革取得重大進(jìn)展推進(jìn)事業(yè)單位體制改革，完善社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)組織管理，建立現(xiàn)代公共事業(yè)制度，為全面建設(shè)小康社會提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，滿足社會公共需要，已成為我國公共管理領(lǐng)域深化改革的重點內(nèi)容，其中構(gòu)建與之相適應(yīng)的公共財政政策環(huán)境，是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

一、公共事業(yè)制度的財政政策體系存在的問題

改革開放以來，我國科技、教育、文化等事業(yè)單位管理體制進(jìn)行了一系列重大改革，民辦非企業(yè)組織迅速發(fā)展，社會團(tuán)體空前活躍，傳統(tǒng)體制下財政獨家供給資金、政府壟斷社會事業(yè)的局面已經(jīng)打破，改革取得了實質(zhì)性進(jìn)展，在政府財政關(guān)系方面的變革主要體現(xiàn)在：一是公共事業(yè)資金供給初步實現(xiàn)了多元化。事業(yè)單位除接受財政撥款外，還有為社會提供教育、科技、醫(yī)療等服務(wù)取得的事業(yè)性收費收入、從事各種商業(yè)活動取得的經(jīng)營收入，以及社會捐贈收入等等。論文百事通二是公共事業(yè)投資主體由政府一統(tǒng)天下轉(zhuǎn)向以政府為主、多方投資并舉的格局。近年來，民辦科技、教育、文化、衛(wèi)生等機(jī)構(gòu)迅速發(fā)展，既適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)條件下社會需求多樣化的需要，又減輕了政府財政的負(fù)擔(dān)。三是運用財稅政策工具促進(jìn)了事業(yè)單位體制改革和社會公共事業(yè)發(fā)展。包括對向企業(yè)轉(zhuǎn)制的科技型事業(yè)單位給予減免稅，對向社會公益事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈的組織和個人在所得稅前按比例或全額扣除等等。四是改革了事業(yè)單位、社會團(tuán)體等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的財務(wù)會計制度。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部于1997年1月1日起實行了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，1998年起執(zhí)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，以及財政部與相關(guān)主管部門制定了行業(yè)財務(wù)管理規(guī)章。

但是，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)、全面建設(shè)小康社會對公共服務(wù)的迫切需要相比，我國現(xiàn)代公共事業(yè)制度尚未完全建立，改革任務(wù)十分繁重。在公共事業(yè)機(jī)構(gòu)與政府財政的關(guān)系領(lǐng)域，突出的問題有：

1事業(yè)單位對政府財政資金依賴程度高，財政負(fù)擔(dān)沉重。目前政府財政仍承擔(dān)著國家公共事業(yè)資金供給的主要任務(wù)，科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)費支出在財政支出中仍占較大比重，民間投資還處在補(bǔ)充地位。

2財政資金供給范圍過寬，超越了公共財政職能。目前對事業(yè)單位的資金供給仍然沒有從根本上突破傳統(tǒng)體制下的基本格局，政府財政仍然承擔(dān)著相當(dāng)部分應(yīng)由企業(yè)、個人通過市場提供的私人物品，如非義務(wù)教育、非公共衛(wèi)生支出、開發(fā)性科技費用、新聞出版等等，對提供準(zhǔn)公共物品的公共事業(yè)服務(wù)也存在包攬過多的問題。而應(yīng)由政府保證資金供給的公共物品服務(wù)，如義務(wù)教育支出等等，面臨著諸多問題，成為誘發(fā)亂收費的重要原因。

3財政資金使用效益有待提高，財務(wù)管理制度不夠健全，財務(wù)監(jiān)管需要加強(qiáng)。建國后，我國對事業(yè)單位資金的供給方式，主要采取由財政全額撥款和差額拔款管理方式。全額撥款單位收支都納入政府預(yù)算統(tǒng)一安排，差額預(yù)算管理包括定向補(bǔ)助、定額補(bǔ)助、差額補(bǔ)助或上解等形式，1996年以后主要實行差額管理。上述資金供給方式與計劃經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)，在建國初期各項社會事業(yè)百廢待興的條件下，對科教文衛(wèi)等事業(yè)的發(fā)展，建立健全社會服務(wù)體系和改善人民生活，發(fā)揮了重要的歷史作用。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，事業(yè)單位改革不斷深化，這種資金供給方式的弊端日益顯露。如資金供應(yīng)缺乏競爭機(jī)制，容易形成等、靠、要的思想；資金使用效益不高，財政監(jiān)督乏力，浪費、截留、挪用等現(xiàn)象較普遍；未能有效地引導(dǎo)社會資金投資，事業(yè)發(fā)展資金不足，等等。根據(jù)建立現(xiàn)代公共事業(yè)組織的需要，結(jié)合目前我國編制部門預(yù)算，需要實行國庫集中收付等財政預(yù)算體制改革，進(jìn)一步改進(jìn)公共事業(yè)單位資金供給方式，更多地利用市場機(jī)制，提高資金利用效率，以促進(jìn)公共事業(yè)發(fā)展。

4建立現(xiàn)代公共事業(yè)制度所需要的配套財政稅收政策還不完善。現(xiàn)代公共事業(yè)制度的建立和發(fā)展，不僅需要財政資金的支持，還需要相關(guān)財政政策的支持。

第一，對公共事業(yè)組織本身的稅收減免政策。在增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地使用稅等稅法條例及實施細(xì)則中，規(guī)定了對教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會福利等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的減免稅政策，但從現(xiàn)行稅收制度分析，對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項稅收政策存在的問題有：（1）法律、法規(guī)之間存在矛盾與沖突。《教育法》、《社會力量辦學(xué)條例》、《社會團(tuán)體登記條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》等法律、法規(guī)，對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位非營利性的界定，與對上述單位普遍開征企業(yè)所得稅之間存在一定的不協(xié)調(diào)。（2）現(xiàn)行事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營利性與非營利性不分、法人制度不完善，使有關(guān)稅收優(yōu)惠政策難以發(fā)揮應(yīng)有效果。（3）有的稅收政策還不夠詳細(xì)、具體，可操作性不強(qiáng)。

第二，鼓勵企業(yè)、個人和其他社會組織向公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈的稅收政策。從現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定看，我國對捐贈的稅收優(yōu)惠比較寬泛，有利于鼓勵向社會公益機(jī)構(gòu)捐贈，促進(jìn)各項公共事業(yè)發(fā)展，但同時還存在一些問題：（1）沒有區(qū)分公益性和互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)國際稅法慣例，對互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈不應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。（2）對可接受捐贈的機(jī)構(gòu)沒有具體界定，難以區(qū)分其營利性與非營利性。（3）對部分機(jī)構(gòu)捐贈給予所得稅前全額扣除的優(yōu)惠不一定有利于鼓勵經(jīng)常性捐贈，也不利于體現(xiàn)對各類公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的公平待遇。

第三，公共事業(yè)服務(wù)的公共定價問題。隨著對一部分公共事業(yè)服務(wù)實行市場化、民營化改革，公共服務(wù)的定價難度大大增加，所面臨的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境更加復(fù)雜。政府不僅要根據(jù)公共服務(wù)需求、財政收支狀況等因素制定政府的公共定價政策，而且還要明確公共定價的程序、方式、監(jiān)管等制度和措施，在這一領(lǐng)域還存在許多問題需要解決。

5需要采取切實有效的財政政策措施，加快事業(yè)單位體制改革。改革開放以來，我國科技、教育、文化等事業(yè)單位的管理體制進(jìn)行了一系列重大改革，但改革任務(wù)仍十分繁重。突出的矛盾有：（1）政事不分、行政化管理的基本格局沒有突破。事業(yè)單位對政府依賴性強(qiáng)，有關(guān)業(yè)務(wù)活動仍受政府直接干預(yù)。（2）事企不分，其行為與公共事業(yè)組織的公益性、非營利性不完全吻合。一些事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)、土地以及政府給予的各項優(yōu)惠政策從事經(jīng)營性活動，收益除部分用于事業(yè)發(fā)展外主要用于職工福利支出；有些單位還擅自提高收費標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費范圍，且屢禁不止；有的事業(yè)單位的公益與經(jīng)營性活動界限不清，等等。（3）事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事，公共服務(wù)效率低下。有的教學(xué)、科研機(jī)構(gòu)在第一線工作的人員僅占職工總數(shù)的三分之一。由于事業(yè)單位管理體制改革相對滯后，不少國有企業(yè)、黨政機(jī)構(gòu)的分流人員通過各種途徑進(jìn)入事業(yè)單位，進(jìn)一步加劇了這種狀況。

二、構(gòu)建現(xiàn)代公共事業(yè)制度的財政政策體系

根據(jù)公共財政與公共事業(yè)組織的內(nèi)在聯(lián)系，結(jié)合我國各類事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)組織的發(fā)展現(xiàn)狀，以及與政府財政的關(guān)系，構(gòu)建中國現(xiàn)代公共事業(yè)制度的財政政策體系主要體現(xiàn)在：

（一）以公共需要為準(zhǔn)則，重新界定公共事業(yè)類別，建立法定分類體系，實施相應(yīng)的財政政策。

計劃經(jīng)濟(jì)體制下以是否從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)為依據(jù)建立起來的事業(yè)單位制度，已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，必須進(jìn)行改革，逐步廢除這一制度。其出路是以公共財政理論為指導(dǎo)，對現(xiàn)行事業(yè)單位制度進(jìn)行重新整合，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代公共事業(yè)組織。根據(jù)公共財政理論，政府等公共組織提供的公共物品服務(wù)包括純公共物品和準(zhǔn)公共物品。純公共物品主要由政府直接供給，如國防、法律制度等等，而準(zhǔn)公共物品則主要通過設(shè)立或資助公共事業(yè)機(jī)構(gòu)來提供。公共事業(yè)組織可從以下三個方面分類：

第一，按公共事業(yè)組織提供服務(wù)的性質(zhì)，可劃分為公益性公共事業(yè)組織、準(zhǔn)公益性公共事業(yè)組織和承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織。公益性公共事業(yè)組織提供的服務(wù)完全具有非競爭性和非排他性特點，是純公共物品服務(wù)，如公共圖書館等；準(zhǔn)公益公共事業(yè)組織所提供的服務(wù)既具有一般私人物品的特點，同時又具有一定的公益性，如高等院校等；而承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織，是接受政府委托，在提供公共物品服務(wù)的同時又承擔(dān)一定的行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織。這種劃分的實際意義，首先，明確公共事業(yè)組織、政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)的邊界，對現(xiàn)行事業(yè)單位體制重新進(jìn)行分解和歸類。應(yīng)由政府承擔(dān)責(zé)任的，由財政供給資金；而屬于企業(yè)性質(zhì)的，逐步推向市場。其次，明確政府財政的職責(zé)范圍。公益性公共事業(yè)組織原則上由政府舉辦，由財政保障其資金需要，同時也鼓勵民間機(jī)構(gòu)興辦此類組織，政府在資金、政策等方面給予扶持；而準(zhǔn)公益性公共事業(yè)組織，政府根據(jù)政策需要和財力可能，只承擔(dān)部分資金供給任務(wù)；對承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織則嚴(yán)格控制，誰委托就由誰提供資金支持。

第二，按公共事業(yè)組織提供服務(wù)的領(lǐng)域，參照聯(lián)合國的標(biāo)準(zhǔn)和一些國際學(xué)者的分類，結(jié)合我國國情，可將公共事業(yè)組織分為公共教育事業(yè)組織、公共科技事業(yè)組織、公共衛(wèi)生事業(yè)組織、公共文化事業(yè)組織、環(huán)境保護(hù)事業(yè)組織、社會福利和慈善事業(yè)組織、宗教活動組織、商會和專業(yè)協(xié)會，以及其他公共事業(yè)組織等等。

第三，按法人性質(zhì)，可將公共事業(yè)組織分為社團(tuán)法人和公共企業(yè)法人。社團(tuán)法人包括公益性社團(tuán)法人和互社團(tuán)法人；公共企業(yè)法人可分為純政策性公共企業(yè)和以提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)為主的公共企業(yè)。在公共事業(yè)管理中，凡享受政府財政支持和稅收優(yōu)惠的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，必須具備法人資格，以保障有關(guān)優(yōu)惠政策真正服務(wù)于社會公共利益。

以上述公共事業(yè)組織的業(yè)務(wù)性質(zhì)和法人制度為主要標(biāo)準(zhǔn)，建立我國科學(xué)合理的現(xiàn)代公共事業(yè)組織分類體系，為政府各項財政稅收政策的制定和實施提供依據(jù)。

（二）改革財政資金的供給方式，推動公共事業(yè)組織健康成長。

公共事業(yè)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，有的不能進(jìn)入市場交換，不能以貨幣方式體現(xiàn)其的價值；有的只能部分進(jìn)入市場，但其收費與成本支出之間是不對稱的。公共資金的供給方式要保證事業(yè)組織發(fā)展的資金需要，努力調(diào)動其積極性，為社會提供優(yōu)質(zhì)的公共物品服務(wù)。

1建立競爭性撥款機(jī)制。某些公共事業(yè)發(fā)展資金不一定直接撥付給具體單位，可采用項目招標(biāo)、投標(biāo)的方式選擇使用機(jī)構(gòu)，如國家重大課題研究項目、重點實驗室建設(shè)、公共文化設(shè)施投資等等。通過競爭性撥款機(jī)制，引導(dǎo)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)努力實現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展宏觀政策目標(biāo)，嚴(yán)格遵守公共財政制度，千方百計提高資金使用效益，為社會提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)，滿足公共需要。

2建立公共事業(yè)財政補(bǔ)貼制度。對提供準(zhǔn)公共物品的事業(yè)機(jī)構(gòu)，不一定全由政府舉辦，對企業(yè)、個人和其他社會組織投資興辦的這類機(jī)構(gòu)，經(jīng)審核凡符合政府所制定的公共事業(yè)組織標(biāo)準(zhǔn)者，政府可給予一定補(bǔ)助，既支持有關(guān)事業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)社會資源配置，又不形成財政拖累。公共事業(yè)財政補(bǔ)貼制度的建立，有利于逐步改變目前公共事業(yè)組織主要依靠政府舉辦、國家財政負(fù)擔(dān)沉重、效率不高的狀況，在各類公共事業(yè)組織中引入競爭機(jī)制，為社會提供所需要的公共服務(wù)。

3建立激勵性財政資金供給制度。對一些純公益性的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，如公共圖書館、博物館等，可主要根據(jù)其為社會提供的業(yè)務(wù)量，以及所產(chǎn)生的社會效益、生態(tài)效益，如參觀人數(shù)、讀者滿意度、污染指數(shù)等，確定財政資金供給量，以調(diào)動公共事業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的積極性，提高公共服務(wù)的質(zhì)量和水平。即在部門預(yù)算編制過程中，對公共事業(yè)組織定員、定額的核定，以及定員、定額的調(diào)整，要科學(xué)地反映各類公共事業(yè)組織所提供公共服務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量，體現(xiàn)與社會公共需要的均衡，政府保證其所需要的公共資金，從而激勵公共事業(yè)組織合理配置資源，提高服務(wù)效率，更好地滿足社會需要。在資金供給制度安排中，迫切需要解決的問題是盡快建立科技、教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、社會保障等公共事業(yè)組織的業(yè)績評價體系，比較準(zhǔn)確地反映其公共服務(wù)的效果，以決定政府財政供給的規(guī)模與結(jié)構(gòu)。

4強(qiáng)化公共事業(yè)組織零基預(yù)算管理，提高財政資金供給方式的靈活性。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和人民生活水平的提高，公眾對公共事業(yè)服務(wù)需求的規(guī)模、結(jié)構(gòu)也會相應(yīng)發(fā)生變化，有些公共服務(wù)需求增加了，就需要增加政府財政資金支持，而有的公共服務(wù)需求縮小了，就不需要維持原有的支出規(guī)模。因此，要通過公共事業(yè)組織零基預(yù)算管理，每年審查有關(guān)公共事業(yè)組織支出的必要性、可行性，在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算、供給資金，及時調(diào)整公共事業(yè)組織支出的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，既保證社會公共需要，又減少公共事業(yè)組織對財政資金的過度依賴。

（三）完善財政政策支持體系，優(yōu)化公共事業(yè)組織成長環(huán)境

1對公共事業(yè)組織的稅收減免政策。在公共事業(yè)機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策方面需要進(jìn)一步改進(jìn)：（1）實行公共事業(yè)機(jī)構(gòu)免稅資格核準(zhǔn)制度。即公共事業(yè)機(jī)構(gòu)是否具有免稅資格，要由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。從國外的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的情況看，有自動具有免稅資格和稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其資格兩種情況，自動具有免稅資格一般指公共事業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)政府主管部門審核后即具有免稅資格。我國目前還處在體制轉(zhuǎn)軌時期，實行稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)制度有利于加強(qiáng)稅收管理。（2）堅持免稅公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的公益性、非營利性。只有從事社會公益事業(yè)、不以營利為目的的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，才能給予減免稅收優(yōu)惠，公共事業(yè)機(jī)構(gòu)來自與公益事業(yè)無關(guān)的收入要依法納稅。在目前我國事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位實際上存在營利與非營利活動并存的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)以公益性和非營利性為標(biāo)準(zhǔn)，才能正確界定是否給予減免稅。（3）要求免稅的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)具有法人資格。從事公益性、非營利性活動的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)具有法人資格，就能保證免稅收入用于其宗旨所規(guī)定的社會公益事業(yè)，其財產(chǎn)為法人占有，機(jī)構(gòu)終止或解散時財產(chǎn)歸政府所有或轉(zhuǎn)移到其他公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，防止免稅收入形成的資產(chǎn)落入私人手中。（4）根據(jù)我國公共事業(yè)機(jī)構(gòu)改革與發(fā)展的具體情況，對現(xiàn)行稅制中有關(guān)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)減免稅的政策進(jìn)行調(diào)整修改，使之更加詳細(xì)、清晰，即有利于促進(jìn)社會公共事業(yè)發(fā)展，又防范產(chǎn)生稅收漏洞。

2鼓勵社會捐贈的稅收政策。對向公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈的稅收優(yōu)惠政策需要進(jìn)一步規(guī)范：（1）明確對互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈不予減免稅，只對公益性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈減免稅，以保證各項捐贈為公眾利益服務(wù)。（2）對捐贈給予減免稅優(yōu)惠的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行具體界定，要求接受捐贈的公共事業(yè)組織具有法人資格和免稅資格，具有公益性的特征、范圍等。（3）對公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈實行限額扣除，適當(dāng)提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，如按應(yīng)納稅額的10%或應(yīng)納稅所得額的50%扣除。

3完善公共事業(yè)服務(wù)定價的政策體系。各類教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會福利等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，在向城鄉(xiāng)居民提供服務(wù)時，可收取一定的費用，以補(bǔ)償其成本支出。由于其非營利性和接受了政府財政資金及社會捐贈，收費標(biāo)準(zhǔn)即公共服務(wù)定價必須受到政府管制。凡接受了政府財政資金、社會捐贈的公共事業(yè)服務(wù)定價，由各級政府財政主管部門審核。其要點包括：（1）維護(hù)社會公共利益。在公共事業(yè)服務(wù)定價政策決策程序中，建立相應(yīng)的公眾參與機(jī)制，如舉行價格聽證會、公示、投訴等，充分反映公眾意見，維護(hù)公共利益，提高服務(wù)質(zhì)量。（2）成本補(bǔ)償。即收費加政府補(bǔ)助和社會捐贈，可補(bǔ)償提供服務(wù)所發(fā)生的成本消耗。在政府財力許可的范圍內(nèi)，有些服務(wù)可免費或低于成本收費。（3）激勵原則。在不違反非營利性宗旨、不損害公眾利益的前提下，公共事業(yè)服務(wù)定價需要一定的激勵機(jī)制，以調(diào)動公共事業(yè)機(jī)構(gòu)及人員的積極性，提高服務(wù)質(zhì)量，加快公共事業(yè)發(fā)展。

（四）采取有效的政策措施，加快事業(yè)單位制度改革進(jìn)程，構(gòu)建中國現(xiàn)代公共事業(yè)管理制度

第6篇：民辦非企業(yè)單位的會計制度范文

關(guān)鍵詞：街道 財務(wù)管理 現(xiàn)金 預(yù)算 內(nèi)審

近年來，上海市隨著兩級政府三級管理網(wǎng)絡(luò)模式日趨成熟，街道承擔(dān)越來越重要的職能，預(yù)算的經(jīng)費也逐年遞增，已經(jīng)邁入億元預(yù)算層次。原有的財務(wù)管理模式難以適應(yīng)新的要求，迫切需要街道轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)預(yù)算編制的精細(xì)化和執(zhí)行的有效性，加強(qiáng)資金的管控，從而達(dá)到合理使用資金，提高資金使用效率。

一、 街道財務(wù)管理工作的特點

由于街道的辦公場所比較分散，街道下轄的科室、居委會較多，各種職能各異，需要不同的管理模式，財務(wù)核算困難。加之由于歷史原因，街道下轄的各類單位比較多，有行政單位、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、非正規(guī)就業(yè)單位、工會單位、企業(yè)單位。各單位執(zhí)行的會計制度各異，核算方式各異，如行政、事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制，民辦非企業(yè)、小企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；行政、事業(yè)單位不計提折舊，民辦非企業(yè)、小企業(yè)計提折舊等等，諸如此類的問題，加大了街道財務(wù)管理工作的難度。

二、 街道財務(wù)管理工作存在的問題及原因分析

如何規(guī)范的做好財務(wù)管理，嚴(yán)格按照預(yù)算使用資金，是對全體人員的要求。目前的情況是，盡管經(jīng)費逐年增加，但街道的各級工作人員并沒有轉(zhuǎn)變思維模式，沒有樹立預(yù)算意識，在經(jīng)費的使用過程中，處于粗放、無序的狀態(tài)，缺乏合理性、有效性，資金的使用效率低、浪費嚴(yán)重。具體表現(xiàn)在以下幾點：

（一）現(xiàn)金管理失控

由于原來支付手段比較有限，街道大量的業(yè)務(wù)采用現(xiàn)金結(jié)算，甚至5萬元以上的業(yè)務(wù)支出也用現(xiàn)金支付，嚴(yán)重違反的《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》。現(xiàn)金管理失控，帶來的直接后果，有可能虛列支出，違法套現(xiàn)。

現(xiàn)金管理失控產(chǎn)生的根源是多種多樣的，如：支付方式比較少，只有支票和銀行轉(zhuǎn)賬兩種選擇，不能滿足工作的需要；現(xiàn)金管理的意識淡薄，部分職工認(rèn)為通過現(xiàn)金結(jié)算和報銷更為方便，忽視了銀行轉(zhuǎn)賬對財務(wù)風(fēng)險的控制作用；企圖通過現(xiàn)金報銷套現(xiàn)等。

（二）假發(fā)票泛濫

街道已經(jīng)成為假發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。經(jīng)自查，部分街道一年的假發(fā)票超過1千張，假發(fā)票占全部有效發(fā)票的7%。分析假發(fā)票產(chǎn)生的原因包括：業(yè)務(wù)是真實的，但是部分不法商家為了偷稅漏稅，提供虛假發(fā)票，使街道被動的成為受害者；財務(wù)核查發(fā)票的手段落后，無法有效分辨虛假發(fā)票。稅務(wù)局以前沒有提供專門的服務(wù)，無法從專業(yè)角度得到結(jié)論，出納人員都是憑經(jīng)驗，通過手摸、眼睛觀察，憑發(fā)票水印和質(zhì)感判斷，往往無法得出有說服力的結(jié)論，與報銷人員發(fā)生爭執(zhí)；報銷人員為了特殊目的，故意購買使用假發(fā)票等。

（三）部門預(yù)算流于形式

街道近些年實行全口徑預(yù)算，部分人員部門利益嚴(yán)重，預(yù)算觀念淡薄，故意做大預(yù)算，擴(kuò)大對資金的需求，在預(yù)算執(zhí)行過程中，對經(jīng)費使用和變更極為隨意。產(chǎn)生以上問題的根源是：思維模式僵化，沒有預(yù)算概念。覺得做預(yù)算是縛住自己的手腳、難為自己，對預(yù)算工作有抵觸心理；各自為政，沒有集體觀念，盡量多的爭取資金，在使用上千方百計使預(yù)算執(zhí)行到位；對資金的使用沒有合理的績效評估制度，長此以往，也使嚴(yán)格按工作需求申報資金，如實使用資金的科室慢慢學(xué)會鋪張浪費、大手大腳，影響社會風(fēng)氣，敗壞機(jī)關(guān)形象。

（四）內(nèi)審缺失

作為街道內(nèi)部控制的重要組成部分，沒有設(shè)立專職的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計工作流于形式，往往由紀(jì)監(jiān)室、財務(wù)科、辦公室人員兼職，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計作用。在重要的資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，比如固定資產(chǎn)的采購環(huán)節(jié)、各類工程開工到驗收環(huán)節(jié)、財務(wù)報銷環(huán)節(jié)、預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)等都缺乏監(jiān)督。產(chǎn)生此種現(xiàn)象的根源有：領(lǐng)導(dǎo)層面不重視，認(rèn)為街道已經(jīng)運行很好，不需要內(nèi)部控制；相關(guān)科室不重視，覺得設(shè)立專職內(nèi)審人員，是監(jiān)督自己，是對自己的不信任，不能得心應(yīng)手的工作。

（五）固定資產(chǎn)重購置、輕管理、輕報廢

街道原來的管理模式在購置環(huán)節(jié)，財務(wù)科嚴(yán)格把關(guān)，各類手續(xù)齊全。日常管理環(huán)節(jié)，憑著財務(wù)科賬面記載數(shù)量，定期組織盤點，這種模式在街道資產(chǎn)量少的時候，可以簡單易行，隨著街道的固定資產(chǎn)數(shù)量的增加和價值的增長，這種手工盤點和核對的模式，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法有效開展工作，時間一長甚至無法進(jìn)行有效盤點。因為無法做好有效日常管理，報廢環(huán)節(jié)無法實施。迫切需要街道轉(zhuǎn)變管理模式，采用新的方式核算和盤點。

三、 完善街道財務(wù)管理的對策建議

進(jìn)行財務(wù)管理的改革是非常困難的，街道點多面廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多，客觀上核算困難。新的制度與職工的固有觀念發(fā)生沖突。部分職工對新的管理模式不適應(yīng)，牢騷滿腹，僅靠財務(wù)人員的力量難以有效推動，需要在街道各個層面反復(fù)宣傳、教育，樹立新的財務(wù)觀念，采取新的對策。

（一）加強(qiáng)現(xiàn)金管理，控制超限額現(xiàn)金使用

根據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》、《現(xiàn)金管理暫行條例實施細(xì)則》的要求，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格控制超限額現(xiàn)金的使用，強(qiáng)制超限額的現(xiàn)金支出通過銀行轉(zhuǎn)賬、支票、公務(wù)卡等方式結(jié)算。

（二）嚴(yán)格核查發(fā)票，堵塞虛假發(fā)票漏洞

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等規(guī)定，強(qiáng)化各科室對虛假發(fā)票的識別，報銷前先自行上網(wǎng)核查發(fā)票的真假，嚴(yán)禁使用虛假發(fā)票。財務(wù)人員加強(qiáng)對報銷憑證審核，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

（三）加強(qiáng)部門預(yù)算編制，開展預(yù)算審核

根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》的規(guī)定，嚴(yán)格審定部門預(yù)算，要求各科室對次年的工作安排和需要的資金，提出詳細(xì)的書面說明。由街道相關(guān)人員組成工作組審核，經(jīng)過多次反復(fù)陳述和討論，最后確定項目的資金需求。次年嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。在此基礎(chǔ)上，針對預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行的有效性評估，對科室資金使用效率考核。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

設(shè)立專職的內(nèi)部審計人員，分兩個階段開展工作：

事后監(jiān)督。內(nèi)部審計人員參與街道的固定資產(chǎn)采購、各類工程驗收、財務(wù)報銷、預(yù)算的執(zhí)行等資金流動的各個環(huán)節(jié)中，并對各個環(huán)節(jié)的資金使用的有效性、合理性監(jiān)督，建立良好的質(zhì)疑和反饋制度。

事前監(jiān)督和同步監(jiān)督。在事后監(jiān)督的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計工作前移，加強(qiáng)對資金使用的指導(dǎo)和監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理和核算

固定資產(chǎn)管理需分四個階段實施：

靜態(tài)管理。根據(jù)《行政單位會計制度》、《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等規(guī)定，在街道范圍內(nèi)開展固定資產(chǎn)清理工作，重點針對房屋、車輛、辦公設(shè)備類固定資產(chǎn)清點。完善資產(chǎn)管理的流程，確定各職能科室對固定資產(chǎn)的管理職能，規(guī)范資產(chǎn)購置、使用、調(diào)撥、處置等事項的審批程序。對報廢、調(diào)撥的固定資產(chǎn)及時辦理報批手續(xù)進(jìn)行處理和核銷，做到賬、卡、物相符，防止國有資產(chǎn)流失，確保資產(chǎn)完全完整、保值增值，提高資產(chǎn)的使用效益，解決了資產(chǎn)管理混沌不清的狀態(tài)。

動態(tài)管理。引進(jìn)一套網(wǎng)絡(luò)版的固定資產(chǎn)系統(tǒng)，建立固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，該系統(tǒng)結(jié)合條形碼技術(shù)，賦予每個實物唯一的二維條碼標(biāo)簽，形成責(zé)任追究機(jī)制。同時，明確資產(chǎn)進(jìn)入常態(tài)化管理，每年對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，建立和完善固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)化。解決了資產(chǎn)管理滯后的狀況。

實時管理。從固定資產(chǎn)購入到報廢的生命周期中，對固定資產(chǎn)跟蹤管理，分析資產(chǎn)的使用狀況，及時處置報廢、報損的資產(chǎn)。并可以實時查詢資產(chǎn)的狀況，為資產(chǎn)管理提供全方位的決策依據(jù)。解決資產(chǎn)管理中閑置浪費和資產(chǎn)流失問題。

精細(xì)管理。利用信息化管理系統(tǒng)，隨時了解閑置資產(chǎn)的狀況，對于閑置資產(chǎn)能有效的調(diào)配使用，節(jié)約財政資金，提高資產(chǎn)的利用率。為預(yù)算管理的績效考核打下基礎(chǔ)。

加強(qiáng)財務(wù)管理工作，有效合理的使用財政資金，即是對納稅人負(fù)責(zé)，是預(yù)算公開的要求；又能反映單位內(nèi)部管理的狀況和水平，是內(nèi)部控制不可回避的問題。合理有效的管理和使用資金，需要全體職工提高認(rèn)識，樹立守土有則、節(jié)約資金的意識，進(jìn)而為街道開展績效考核打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王宗信.淺議事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題及對策建議[J].財務(wù)與管理，2010，（9）：47-48

第7篇：民辦非企業(yè)單位的會計制度范文

    關(guān)鍵詞:民辦高校;會計制度;選擇 

    1 我國民辦高校運用會計制度的現(xiàn)狀

    民辦高校的財務(wù)制度究竟采用什么樣的會計制度,《民辦教育促進(jìn)法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實踐當(dāng)中,一些民辦高校往往以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》或有個別套用《企業(yè)會計制度》進(jìn)行會計核算和賬目處理,這樣,就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一,就造成民辦高校在財務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對民辦高校的財務(wù)管理難以到位,不利于對民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會計制度已經(jīng)迫在眉睫。

    2 《民間非營利組織會計制度》的運用對民辦高校的意義 

    2004年8月18日,財政部了《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號),該制度的頒布實施,首先,從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的問題,解決了民辦高校適用會計規(guī)范問題。《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義:民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征:該組織不以營利為宗旨和目的;資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報;資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織,在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨特優(yōu)勢,正確引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè),既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足,又可以合理優(yōu)化資源配置,維護(hù)社會的安全與穩(wěn)定。其次,有利于提高民辦高校的財務(wù)管理水平。新會計制度的會計核算要求如實和及時反映高校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息,有利于舉辦者和管理者及時掌握財務(wù)狀況,實現(xiàn)財務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時有利于提高民辦高校加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理、完善民辦高校的各項規(guī)章制度,規(guī)范其會計行為,做到有章可循,有法可依。第三,有利于加強(qiáng)對民辦高校的外部監(jiān)督和管理,提升民辦高校在社會的誠信度,促進(jìn)民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè),是社會主義教育事業(yè)的組成部分,國家對民辦教育實行積極鼓勵、大力支持。

    3 《民間非營利組織會計制度》在民辦高校的操作及運用

    民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度,也不同于以盈利為目的的企業(yè)會計制度,要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點,使其具有可操作性,繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財務(wù)制約機(jī)制,實行財務(wù)監(jiān)督機(jī)制,厲行節(jié)約,充分發(fā)揮資源的有效性,最大限度地集中財力,優(yōu)化教育資源配置,注重教育成本的核算等優(yōu)勢,結(jié)合《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定,做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。

    3.1 會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

    《民間非營利組織會計制度》第七條規(guī)定:“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。” 權(quán)責(zé)發(fā)生制,亦稱應(yīng)收應(yīng)付制,是會計確認(rèn)、計量和報告的一種時間基礎(chǔ)。要求會計核算應(yīng)當(dāng)以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ),就是確定企業(yè)收入和費用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和成本管理,提高運營績效,有效彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制會計的不足。如:民辦高校的學(xué)費收入是其主要收入來源,一般按學(xué)年收取學(xué)費,而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生,在收付實現(xiàn)制下,以實際收付貨幣資金確認(rèn)收入和費用的入賬時間,造成當(dāng)期的收支不配比,不能真實反映民辦高校當(dāng)年的收支結(jié)余,因此,引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。

    3.2 固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會計核算方法進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整

    《高校會計制度》對固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊,不能如實反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值,并且,如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來源,可能會虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會計信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會計提供其可帶來未來效益的情況,客觀上要求按照企業(yè)會計的處理方法予以核算和報告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購入時的歷史成本作為資本性支出入帳,并將固定資產(chǎn)使用過程中的折損價值通過計提折舊予以反映,從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值及凈資產(chǎn)的真實信息。因此,首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費支出調(diào)整為資本性的支出,將原固定資產(chǎn)的購置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬,按成本核算的要求予以調(diào)整,同時沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次,新增“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會計科目,主要用來核算固定資產(chǎn)價值的變動情況,其中“累計折舊”會計科目的明細(xì)項目與“固定資產(chǎn)”明細(xì)項目相對應(yīng),主要是便于各類資產(chǎn)價值的清晰化,將原修購基金的賬面金額調(diào)整為累計折舊;最后,在固定資產(chǎn)清查后,按期按固定資產(chǎn)原值計提折舊,計入相關(guān)的成本和費用,完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整,調(diào)賬后,凈資產(chǎn)總額不變。

    3.3 按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定來設(shè)置和調(diào)整會計科目

    結(jié)合民辦高校性質(zhì),對各會計要素進(jìn)行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整,主要從以下幾個方面入手:對于資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債類帳戶,按照新會計制度設(shè)置賬戶,分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶;對于凈資產(chǎn)類帳戶,在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加 “投入資本”明細(xì)會計科目,核算投資者資產(chǎn)投入,以明晰產(chǎn)權(quán);對于收入類帳戶,設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細(xì)科目;對于支出類賬戶,設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目,增加了業(yè)務(wù)活動成本“會計科目”和“管理費用”會計科目及相應(yīng)的明細(xì)科目,完成新舊會計制度的賬務(wù)銜接。

    3.4 按照新的會計制度的要求編制會計報表

    財務(wù)會計報告是反映民安高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面報告,新的會計制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財務(wù)會計報告。《民間非營利組織會計制度》第七十條規(guī)定:財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報表:(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)業(yè)務(wù)活動表;(3)現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表改變原來的會計等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”進(jìn)行編制,使之名副其實,綜合反應(yīng)民辦高校財務(wù)狀況,調(diào)整后,會計報表顯示資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致;編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動表,相當(dāng)于企業(yè)的“損益表”,如實反映民辦高校的盈虧狀況;增加設(shè)置現(xiàn)金流量表,真實反映民辦高校的現(xiàn)金流量。

第8篇：民辦非企業(yè)單位的會計制度范文

（一）規(guī)范社會組織章程。按照民政部下發(fā)的《社會組織章程示范文本》的要求，結(jié)合年檢工作，指導(dǎo)社會組織分期分批完成章程修訂工作，建立健全了以章程為核心的內(nèi)部管理體系。通過規(guī)范章程，幫助社會組織樹立自律意識、完善自律機(jī)制，從制度上促進(jìn)社會組織依法、按章程開展活動。

（二）建立公開、透明的信息披露制度。制定了社會組織信息披露制度。社會組織按照規(guī)定制定公開、透明的信息披露制度，鼓勵向社會披露社會組織年度工作報告、重大活動和財務(wù)狀況等重要信息，增強(qiáng)了社會組織自覺接受社會監(jiān)督的意識。

（三）提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。動員全區(qū)社會組織深入開展了用真情回報社會的多種形勢的奉獻(xiàn)活動，激發(fā)社會組織開展了公益性社會活動的熱情，采取制定誠信公約、誠信倡議等方式，全面推行服務(wù)承諾制，向社會展示社會組織的良好形象，擴(kuò)大社會影響，從而強(qiáng)化社會組織的社會責(zé)任。

（四）建立健全社會組織財務(wù)制度。按照財政部《民間非營利組織會計制度》要求，建立健全社會組織會計制度。通過培訓(xùn)等形式，幫助社會組織按照《民問非營利組織會計制度》的要求，建立健全相關(guān)財務(wù)制度，確保社會組織的非營利性。

（五）完善社會監(jiān)督制度。嚴(yán)格執(zhí)行《省社會組織行為失信懲戒制度》，堅決查處社會組織的違法行為，打擊非法社會組織，為社會組織的發(fā)展，提供一個良好的社會環(huán)境。同時，設(shè)立了舉報電話，動員社會各界參與監(jiān)管，發(fā)動群眾舉報社會組織的違法行為，完善社會組織信用管理體系。

二、突出重點，分步推進(jìn)，大力開展社會組織信用體系建設(shè)活動

緊密結(jié)合我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的形勢，根據(jù)社會組織活動的性質(zhì)，業(yè)務(wù)特點和服務(wù)對象等實際情況，突出重點，分類分步推進(jìn)社會組織信用體系建設(shè)工作。

按照上級及領(lǐng)導(dǎo)要求，因地制宜，務(wù)求實效，積極組織社會組織開展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、真情回報社會等多種形式的公益活動。向社會廣泛宣傳、引導(dǎo)、鼓勵各社會組織積極參與，量力而行，樹立一批信用典型，帶動全區(qū)社會組織信用建設(shè)整體推進(jìn)。逐步建立社會組織信用檔案，接受社會查詢，實現(xiàn)社會組織信用檔案規(guī)范化，信息查詢快速化。

三、廣泛動員，營造氛圍，提高民辦非企業(yè)單位誠信度

從社會組織自律建設(shè)，增強(qiáng)社會組織綜合素質(zhì)上著手，加強(qiáng)與社會組織的業(yè)務(wù)主管單位的溝通協(xié)作，爭取廣大社會組織和社會各界的廣泛參與，深入調(diào)研論證，大膽試點，探索增強(qiáng)社會組織綜合素質(zhì)，提高社會組織信用的有效機(jī)制。通過教育培訓(xùn)，提高社會組織負(fù)責(zé)人及從業(yè)人員的思想道德素質(zhì)、法律知識水平和專業(yè)管理技能。建立健全社會組織信用建設(shè)測評制度，不斷促使社會組織適應(yīng)形勢發(fā)展提高自身能力。

第9篇：民辦非企業(yè)單位的會計制度范文

關(guān)鍵詞：非營利組織；財務(wù)活動；預(yù)算資金

中圖分類號：C912；F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.03.49 文章編號：1672-3309（2012）03-117-03

一、非營利組織的特征

1、非營利性

非營利組織不以盈利為目的，而是通過為社會提品和服務(wù)以實現(xiàn)社會效益為目的。但是這里所說的非營利性不僅僅指不存在利潤指標(biāo)，非營利組織的經(jīng)營項目往往受到限制,其經(jīng)營項目同樣必須符合組織的宗旨。比如我國《社會團(tuán)體登記管理條例》規(guī)定：社會團(tuán)體接受捐贈、資助，必須符合章程規(guī)定的宗旨和業(yè)務(wù)范圍。必須根據(jù)與捐贈人、資助人約定的期限、方式和合法用途使用。另外，非營利組織的盈余和財產(chǎn)不得私分，必須用于符合宗旨的業(yè)務(wù)活動。國有事業(yè)單位如此規(guī)定，《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也是如此規(guī)定。盡管2004年頒布的民辦教育促進(jìn)法規(guī)定了民辦學(xué)校的出資人可從辦學(xué)結(jié)余中取得回報，而對出資人所取得的回報還是作了嚴(yán)格的限制。

一個企業(yè)的有效性是通過其產(chǎn)出是否達(dá)到組織目標(biāo)來判斷的，而組織效率的高低則由投入產(chǎn)出比來衡量。在企業(yè)中，利潤的高低可以同時用來衡量組織的效益和效率；而非營利組織通常缺少這樣的一個整體指標(biāo)，這就嚴(yán)重地妨礙了管理的系統(tǒng)性。

(1)非營利組織的目標(biāo)多元化給決策帶來困難。利潤指標(biāo)為企業(yè)經(jīng)營決策提供了單一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)面臨多種替代方案時，決策人員必然會提出這樣一個問題：哪個方案可以為企業(yè)帶來更多的利潤？當(dāng)然，決策分析并非如此簡單，還要考慮其他各種要素。但是，利潤確實是企業(yè)決策的核心。而非營利組織一般不具備這種整體目標(biāo)，相反，其目標(biāo)常常是分散的、多元化的，管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對重要性程度達(dá)成共識。

(2)非營利組織的產(chǎn)出很難進(jìn)行測量。利潤指標(biāo)可以直接衡量企業(yè)的產(chǎn)出。但是，非營利組織的投入產(chǎn)出一般難以直接準(zhǔn)確地加以測量，因為它們很難確定一定的投入能在多大程度上幫助組織實現(xiàn)自己的目標(biāo)。例如，學(xué)校可以聘請一位知名的教授，醫(yī)院可以聘請一位名醫(yī)，但是他們究竟能為組織做出多少貢獻(xiàn)是難以衡量的。

(3)非營利組織不便于進(jìn)行分權(quán)控制。由于企業(yè)目標(biāo)明確，而且每個管理人員的業(yè)績都可以根據(jù)其創(chuàng)造的利潤多少加以評價，因此，高層管理人員可以將許多決策權(quán)下放給中下層管理人員。而非營利組織的目標(biāo)通常是多元化的，績效又難以測量，因此，許多重要的決策就不宜下放給中下層管理人員。當(dāng)組織出現(xiàn)某一問題時，基層需要花費大量的時間和精力將問題逐級上報；而高層管理人員的決策也不一定能及時地付諸實施。這就容易形成官僚機(jī)構(gòu)的作風(fēng)，降低組織的效率。

(4)非營利組織的業(yè)績很難進(jìn)行比較。當(dāng)企業(yè)都是以利潤作為目標(biāo)時，我們就可以對不同類型的企業(yè)進(jìn)行比較。例如，將百貨商店與汽車制造廠進(jìn)行對比，看誰的利潤增長速度更高？這樣，不管企業(yè)之間在行業(yè)、規(guī)模、技術(shù)、產(chǎn)品、市場等方面的差別有多大，彼此之間都可以圍繞利潤進(jìn)行比較。但非營利組織之間卻難以做到這一點。只有當(dāng)它們具有相同的職能時才可以比較。

2、享有稅收優(yōu)惠政策

我國公立非營利組織也即國有事業(yè)單位可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，免交營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，而民間非營利組織從事經(jīng)營活動則要繳交營業(yè)稅。民辦教育從事學(xué)歷教育的免交營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，如果該類學(xué)校從事的是培訓(xùn)項目的業(yè)務(wù)收入，則根據(jù)收入額要繳納營業(yè)稅。然而，在同一非營利組織的內(nèi)部，這種界限是很難明確界定的，因此，這些組織會從中獲得一定的利益。

3、不排斥企業(yè)化管理

1998年國家取消事業(yè)單位的全額撥款、差額補(bǔ)助、自收自支3種預(yù)算管理方式，轉(zhuǎn)而對事業(yè)單位實行核定收支定額或者定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。2004年財政部出臺的“民間非營利組織會計制度”設(shè)置的會計科目和會計報表參照了企業(yè)版本。從這些制度的改革可以看出，國家提倡事業(yè)單位盡可能做到經(jīng)費自給，鼓勵事業(yè)單位面向市場開展業(yè)務(wù)活動，通過有償服務(wù)，取得收入來滿足業(yè)務(wù)活動的支出需要，實行企業(yè)化管理。

非營利組織有效經(jīng)營管理也不排斥營利行為，非營利組織的有效經(jīng)營管理，恰恰需要引入營利精神和商業(yè)行為。政府部門和公益組織的服務(wù)對象并非是不可劃分的社會整體。撇開社會政府的階級傾向不論，政府對公眾政策的微調(diào)通常會影響某一社會群體。公益組織的服務(wù)對象就更加容易明確。因此，在實施任一政策計劃和公益活動時，目標(biāo)人群的利益應(yīng)該也可以被突出。由于營利性的管理和某些商業(yè)手段對提高服務(wù)質(zhì)量和效率大有裨益，因此，它完全可用于針對特定人群的服務(wù)。其次，政府預(yù)算撥款和慈善機(jī)構(gòu)捐贈資金有限，且發(fā)放時間不定，完全依靠這些資金建設(shè)公益事業(yè)的計劃往往會因力不從心而流產(chǎn)。自謀財源、開發(fā)營利項目以彌補(bǔ)公益支出，已成為非營利組織的普遍趨勢。另外，政府部門和公益組織往住缺乏透明度，社會對它們的日常工作缺少有效監(jiān)督，績效評價也缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，特別是難以體現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)上。將營利性組織的一些經(jīng)營管理方法應(yīng)用于非營利組織，將有利于解決上述問題，提升政府和公益組織的廉潔度和公眾信賴感。

4、業(yè)務(wù)收入并不一定是主要的資金來源

非營利組織則不是完全依靠市場來維持生存和發(fā)展。有些非營利組織資金的主要來源是銷售收入，如地方醫(yī)院主要通過向病人收取醫(yī)療費和藥費來維持經(jīng)營；私立學(xué)校的主要收入是學(xué)生上繳的學(xué)費；研究機(jī)構(gòu)通過與外界進(jìn)行項目合作研究來獲得經(jīng)費。像這些非營利組織，其生存與發(fā)展取決于市場，更多地依賴于業(yè)務(wù)收入。但是，其他非營利組織收入的主要來源則不是其從事業(yè)務(wù)活動取得的收入，比如我國林業(yè)部門所屬的事業(yè)單位依靠財政撥款作為主要的經(jīng)費來源從事森林保護(hù)、防疫、綠化等公共管理事務(wù)。

5、非營利組織的責(zé)、權(quán)、利難以界定

對營利組織而言，一般實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。管理的權(quán)力是由股東選舉產(chǎn)生的董事會所賦予的，總經(jīng)理要對董事會負(fù)責(zé)，董事會要對全體股東負(fù)責(zé)。考核管理層的業(yè)績可以以利潤等指標(biāo)作為依據(jù)。但是，對非營利組織來說，這種責(zé)、權(quán)、利卻難以界定。這是因為其組織機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人一般是由組織任命或者是由于出資而被任命，所以機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對組織的影響力相對較弱。再者，非營利組織不以利潤指標(biāo)來評價業(yè)績和經(jīng)營狀況，組織的效率和有效性難以定量考核。

二、國外非營利組織與我國非營利組織的區(qū)別

1、制度規(guī)范模式與準(zhǔn)則規(guī)范模式的不同

在我國，財政部作為主管政府和事業(yè)單位會計的官方機(jī)構(gòu)，一直采取“制度規(guī)范”而不是“準(zhǔn)則規(guī)范”的模式對預(yù)算會計事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和管理。而許多國家由權(quán)威的(不一定是官方的)會計組織制定和關(guān)于公共部門的準(zhǔn)則規(guī)范，用以指導(dǎo)和規(guī)范公共部門會計和報告，改進(jìn)公共部門財務(wù)信息的透明度和可比性。

我國現(xiàn)行預(yù)算會計的“制度規(guī)范”按照組織類別分別制定與實施，劃分為3個不同層次：總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。與準(zhǔn)則規(guī)范模式不同，3個層次的模式只是對于特定的組織類別具有約束力，對其他分支的組織類別并不具備約束力。與“制度規(guī)范”相比，準(zhǔn)則規(guī)范具有更好的適應(yīng)性和靈活性，也更能與企業(yè)會計和報告?zhèn)鹘y(tǒng)做法相一致。在實踐中“制度規(guī)范”很難做出適應(yīng)性的調(diào)整，制度規(guī)范總是跟不上變化，導(dǎo)致制度規(guī)范缺乏靈活性。

2、投入資金來源的渠道不同

在國外的非營利組織中，市場化運作的非營利組織資金主要從社會取得，國內(nèi)非營利組織的資金絕大部分從政府財政預(yù)算取得。總之，其絕大部分財務(wù)資金是從出售貨品或提供勞務(wù)以外的其他渠道取得。而我國事業(yè)單位類型多，資金來源渠道也多。

3、資金管理與資金運用的不同

在國外非營利組織的資金管理普遍采用項目管理、管理及基金會計核算管理。我國事業(yè)單位從1997年開始實行“核定收支、定額或定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

在資金運用方面，國外非營利組織資金采用項目管理與基金會計核算的方法，能夠保證資金運用于特定用途的公益事業(yè)，并嚴(yán)格控制人員經(jīng)費的支出。我國事業(yè)單位的經(jīng)費運用既有用于公益事業(yè),又有用于代替政府實現(xiàn)其行政管理職能，還有用于營利性經(jīng)營活動。在支出結(jié)構(gòu)中，人員經(jīng)費所占的比例較大。

三、非營利組織的財務(wù)活動

非營利組織的財務(wù)活動是非營利組織以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動的總稱，主要涉及三個方面。

1、預(yù)算資金收支活動

預(yù)算資金收支活動是事業(yè)單位的重要財務(wù)活動。預(yù)算單位通過編制預(yù)算、實施預(yù)算、完成預(yù)算資金的收支活動。事業(yè)單位的預(yù)算規(guī)定了預(yù)算資金用于什么項目，每個規(guī)定的項目支出的金額是多少，定員定額的標(biāo)準(zhǔn)是多少。

2、預(yù)算外資金收支活動

1996年9月，國務(wù)院了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》(以下簡稱《決定》)。《決定》規(guī)定，預(yù)算外資金不是單位的自有資金，必須納入預(yù)算管理；單位的預(yù)算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預(yù)算外資金收支計劃和單位財務(wù)收支計劃統(tǒng)籌安排。從財政專戶中撥出，實行“收支兩條線”管理。預(yù)算會計改革將事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金改為統(tǒng)一核算和綜合平衡。因此，預(yù)算外資金的取得與使用所產(chǎn)生的資金收支，便構(gòu)成了非營利組織預(yù)算外資金收支活動。

3、經(jīng)營活動

事業(yè)單位不以盈利為目的是相對的，例如：應(yīng)用性研究成果可以轉(zhuǎn)化為盈利，有條件的事業(yè)單位可以搞“創(chuàng)收”。現(xiàn)行制度將事業(yè)單位活動區(qū)分為事業(yè)活動和經(jīng)營活動兩大類。

民間非營利組織則更多地涉及經(jīng)營活動，其成本費用的核算可以采用權(quán)責(zé)利發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而事業(yè)單位會計與企業(yè)會計也發(fā)生了某些趨同。比如：某些非營利組織要像企業(yè)一樣編報收益表和成本費用報表，反映了非營利組織業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展和管理方式變化的趨勢。

參考文獻(xiàn)：