企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)處理比較

一、資產(chǎn)比較

（一）應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

兩準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失發(fā)生時(shí)采用直接轉(zhuǎn)銷法，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

（二）存貨

其一，盤(pán)盈處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定存貨盤(pán)盈通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護(hù)、領(lǐng)用存貨的處理不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》記入“制造費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》記入“管理費(fèi)用”科目。其三，減值處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，則需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（三）投資

1.短期投資。其一，使用的會(huì)計(jì)科目不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計(jì)量不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時(shí)，采用歷史成本計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資成本；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)需按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“投資收益”。其三，后續(xù)計(jì)量不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的短期投資的公允價(jià)值的變動(dòng)，不作任何處理。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅確認(rèn)應(yīng)收股利或利息，同時(shí)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認(rèn)投資收益；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

2.長(zhǎng)期債券投資。其一，運(yùn)用科目及明細(xì)科目不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)“長(zhǎng)期債券投資”核算，在長(zhǎng)期債券投資科目下設(shè)有面值和溢折價(jià)二級(jí)明細(xì)科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)“持有至到期投資”核算，下設(shè)成本和利息調(diào)整二級(jí)明細(xì)科目。其二，投資收益計(jì)算方法不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計(jì)算確定；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定。其三，減值損失的處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資。其一，初始計(jì)量方法不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，以成本進(jìn)行初始計(jì)量；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用成本法和權(quán)益法，在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”二級(jí)明細(xì)科目。初始計(jì)量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務(wù)處理也有所不同。其二，后續(xù)計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，兩準(zhǔn)則成本法核算一致。其三，處置不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不涉及此類核算；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，需轉(zhuǎn)出“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，并且在權(quán)益法下，通過(guò)“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動(dòng)也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。其四，長(zhǎng)期股權(quán)投資損失處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”科目，不計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，要計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

（四）固定資產(chǎn)

兩準(zhǔn)則都要求以固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：

1.自行建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定截止到竣工結(jié)算前；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前。同時(shí)，借款費(fèi)用資本化條件和范圍不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，并且資本化金額的計(jì)算需要區(qū)分一般借款和專門(mén)借款。

2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定需要計(jì)提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，符合資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“制造費(fèi)用”科目，行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“管理費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

3.固定資產(chǎn)清查盤(pán)虧凈損失的處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營(yíng)損失，借記“管理費(fèi)用”科目；如屬于非常損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定盤(pán)盈凈收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

（五）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，兩準(zhǔn)則均要求攤銷額按照不同的受益對(duì)象，分別計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用科目，且攤銷起止點(diǎn)相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其二，攤銷方法不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進(jìn)行攤銷；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對(duì)于不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，可以不攤銷，但每期末要進(jìn)行減值測(cè)試。其三，無(wú)形資產(chǎn)出售會(huì)計(jì)處理不同，盡管兩個(gè)準(zhǔn)則均將處置凈損益記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅需結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)賬面余額；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則需結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目金額。

二、負(fù)債比較

（一）負(fù)債內(nèi)容

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款等，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范的金融負(fù)債及政府補(bǔ)助、職工薪酬等準(zhǔn)則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債不包括應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債及遞延所得稅負(fù)債。

（二）非流動(dòng)負(fù)債計(jì)量

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期借款按未來(lái)應(yīng)付金額入賬，持有期間按銀行利率計(jì)息，借款費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時(shí)之前；長(zhǎng)期應(yīng)付款按未來(lái)應(yīng)付金額入賬，持有期間不計(jì)息；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值為按實(shí)際利率折算后的現(xiàn)值計(jì)算，負(fù)債期間按實(shí)際利率計(jì)息并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，借款費(fèi)用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時(shí)間點(diǎn)為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

三、所有者權(quán)益比較

（一）實(shí)收資本

兩準(zhǔn)則對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)的計(jì)量不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此沒(méi)有規(guī)定；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（二）資本公積

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的“資本公積”科目只設(shè)“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”明細(xì)科目。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在 “資本公積”科目下，除設(shè)“資本（或股本）溢價(jià)”明細(xì)科目之外，還設(shè)“其他資本公積”明細(xì)科目。

四、收入比較

（一）銷售商品收入的確認(rèn)

1.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和設(shè)置的科目有別。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)不設(shè)置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時(shí)滿足五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，對(duì)已發(fā)出商品的成本，應(yīng)從“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。

2.銷售退回處理有別。對(duì)于非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理相同。但對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入和成本。

（二）關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)

首先，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情形做出相關(guān)處理；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理。其次，對(duì)于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求確認(rèn)。

五、費(fèi)用比較

（一）管理費(fèi)用

首先，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，管理費(fèi)用包括以直接轉(zhuǎn)銷法核算的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則采用備抵法，通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)日常修理支出計(jì)入“制造費(fèi)用”；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入“管理費(fèi)用”。再次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則在“管理費(fèi)用”科目中核算。

（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用

對(duì)于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)票面金額和票面利率計(jì)算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則通過(guò)實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算。

（三）銷售費(fèi)用

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于銷售費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗及入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定上述費(fèi)用計(jì)入存貨成本中，不計(jì)入銷售費(fèi)用。

六、利潤(rùn)比較

（一）利潤(rùn)構(gòu)成

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用后的凈額，也包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，但不要求提供每股收益的指標(biāo)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和每股收益。

（二）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出

1.營(yíng)業(yè)外收入。首先，對(duì)存貨盤(pán)盈，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沖減“管理費(fèi)用”。其次，對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，最終轉(zhuǎn)入年初留存收益。最后，對(duì)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沖減“在建工程”。

2.營(yíng)業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失的處理上。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將非常損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，其他損失計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則不需區(qū)分原因，全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

（三）所得稅費(fèi)用

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用，不需要考慮遞延所得稅費(fèi)用；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，需要考慮遞延所得稅費(fèi)用。

（四）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

首先，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得的情形下的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下則要求按照名義金額（1元）計(jì)量。其次，遞延收益的核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。上述條件未滿足前收到的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分?jǐn)偟呐c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

七、財(cái)務(wù)報(bào)表比較

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

首先，項(xiàng)目詳略程度不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中重要的項(xiàng)目需要列示明細(xì)項(xiàng)目。如“存貨”項(xiàng)目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫(kù)存商品”等；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只需列示“存貨”項(xiàng)目。其次，簡(jiǎn)化分析列示項(xiàng)目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，單獨(dú)列示將在一年內(nèi)到期的非流動(dòng)性資產(chǎn)及負(fù)債，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有該項(xiàng)規(guī)定。再次，突出重點(diǎn)項(xiàng)目列示。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價(jià)，還需列示累計(jì)折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（三）利潤(rùn)表

首先，小企業(yè)繳納的稅金的列示。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下，需全面列示消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中只需列示“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定期間費(fèi)用需要列示主要的明細(xì)項(xiàng)目。比如銷售費(fèi)用項(xiàng)目，在列示“銷售費(fèi)用”總額的同時(shí)，還需列示其中的商品維護(hù)費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支也不例外；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只是要求列示“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等總額。

第2篇：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；企業(yè)并購(gòu)；會(huì)計(jì)處理

2017年是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)化改革中的重要一年。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)及市場(chǎng)管理體制改革工作的不斷完善，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速放緩成為了當(dāng)前宏觀環(huán)境中的大趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的放緩給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，從2016年開(kāi)始各個(gè)產(chǎn)業(yè)并購(gòu)整合逐漸開(kāi)始加速。2016年全面發(fā)生企業(yè)并購(gòu)案例數(shù)量3013起，平均個(gè)案并購(gòu)金額約為7.82億元人民幣。2017年后，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇和背景下，企業(yè)的合并和整合將成為行業(yè)發(fā)展中的一大重點(diǎn)。在企業(yè)并購(gòu)環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理措施對(duì)保障企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)有著重要的意義。

一、企業(yè)并購(gòu)內(nèi)容概述

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立及發(fā)展環(huán)境下，我國(guó)各行業(yè)中企業(yè)并購(gòu)的現(xiàn)象在逐漸增多。目前，隨著各行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增大，一些經(jīng)營(yíng)不善、管理機(jī)制不靈活等問(wèn)題的企業(yè)，逐步走上了衰敗和破產(chǎn)的道路。企業(yè)并購(gòu)作為企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的重要手段，對(duì)實(shí)現(xiàn)各行業(yè)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，推進(jìn)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)模式轉(zhuǎn)型、社會(huì)資本集中和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)有著重要的意義。一般來(lái)講，企業(yè)并購(gòu)一般可以分為橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合型并購(gòu)三種，在并購(gòu)實(shí)施過(guò)程中企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金支付、債務(wù)承擔(dān)、股權(quán)交換等多種方式完成相關(guān)的并購(gòu)手續(xù)。由于行業(yè)發(fā)展不均衡、各企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的復(fù)雜性和企業(yè)并購(gòu)資金的不斷上漲等因素，企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中會(huì)計(jì)處理相關(guān)工作難度在不斷加大。2014年我國(guó)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的企業(yè)合并部分內(nèi)容進(jìn)行修訂和整改，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)處理工作進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，給企業(yè)并購(gòu)工作提供了更為有效的指導(dǎo)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理措施

(一)權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法適用于同一控制下的企業(yè)合并情況，即企業(yè)在合并前后受到同一方或相同多方的最終控制，且控制時(shí)間通常在一年及一年以上。同一控制下的企業(yè)合并會(huì)多發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司或是母子公司之間的企業(yè)合并活動(dòng)。在這種情況下，企業(yè)合并過(guò)程中可以采用以當(dāng)前企業(yè)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的股權(quán)聯(lián)合完成企業(yè)之間的合并工作。企業(yè)合并過(guò)程并未發(fā)生實(shí)際的交易和購(gòu)買(mǎi)，且聯(lián)合后的企業(yè)仍作為單獨(dú)主體繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，在會(huì)計(jì)處理工作上，在財(cái)務(wù)報(bào)表匯總過(guò)程中被合并企業(yè)只需同合并企業(yè)采用一致的財(cái)會(huì)政策進(jìn)行匯報(bào)即可；且合并企業(yè)按被合并企業(yè)的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)后參與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益聯(lián)營(yíng)之間的交易結(jié)果。在實(shí)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，對(duì)并購(gòu)發(fā)生時(shí)企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值、股本及股票面值、留存利潤(rùn)、資本公積等賬戶進(jìn)行制表和匯總。在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，對(duì)通過(guò)權(quán)益結(jié)合法實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并并取得長(zhǎng)期股權(quán)控制的合并案例，采取由合并方通過(guò)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債等方式實(shí)現(xiàn)合并對(duì)價(jià)，并在合并日按照被合并方權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始資本。同時(shí)，若該初始資本同合并方支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)在賬面價(jià)值上存在差額，則差額部分應(yīng)通過(guò)調(diào)整被合并方資本公積方式進(jìn)行沖減；若被合并方資本公積不足以用于沖減，則應(yīng)調(diào)整期留存收益。同以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將被合并方投出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為初始投資成本的規(guī)定相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)權(quán)益結(jié)合法更加傾向于并購(gòu)雙方企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的共享和經(jīng)營(yíng)責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)的共同承擔(dān)。在會(huì)計(jì)處理上的規(guī)定更為明確，實(shí)現(xiàn)了被合并方企業(yè)并購(gòu)后被并購(gòu)方以原賬面價(jià)值入賬的計(jì)量方法。

(二)購(gòu)買(mǎi)法與同一控制下企業(yè)合并時(shí)采用的權(quán)益結(jié)合法不同，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并工作一般采用的是購(gòu)買(mǎi)法的企業(yè)并購(gòu)方式。購(gòu)買(mǎi)法指的是企業(yè)在實(shí)施并購(gòu)過(guò)程中由并購(gòu)企業(yè)以現(xiàn)金或其他支付方式用于收購(gòu)被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)。在企業(yè)并購(gòu)中采用購(gòu)買(mǎi)法一般是并購(gòu)方和被并購(gòu)方兩方通過(guò)談判和協(xié)商進(jìn)行的以公平交易為手段的企業(yè)合并行為。在交易過(guò)程中，首先并購(gòu)企業(yè)會(huì)對(duì)目標(biāo)方的各項(xiàng)資產(chǎn)情況及負(fù)債情況的公允價(jià)值進(jìn)行核算，并按照公允價(jià)值及企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)價(jià)格記錄進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的收購(gòu)。在會(huì)計(jì)處理上，購(gòu)買(mǎi)法一般采用的是企業(yè)資產(chǎn)購(gòu)置的相關(guān)處理程序，其核算中心集中在對(duì)交易成本核算上。在核算過(guò)程中，應(yīng)按照交易發(fā)生日被并購(gòu)企業(yè)放棄的企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值即可直接歸入購(gòu)買(mǎi)成本，并按照收購(gòu)成本進(jìn)行核算。其中包括交易發(fā)生日被合并企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。當(dāng)購(gòu)買(mǎi)成本同被合并凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間出現(xiàn)差額是，該差額部分應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。其中，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)是購(gòu)買(mǎi)法下企業(yè)并購(gòu)中的重要問(wèn)題。企業(yè)并購(gòu)發(fā)生時(shí)，當(dāng)以現(xiàn)金方式購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，按購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)向被購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)實(shí)際支付的，包括手續(xù)費(fèi)、各項(xiàng)稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款記做企業(yè)并購(gòu)中的初始投資成本。關(guān)于合并過(guò)程中由購(gòu)買(mǎi)方式產(chǎn)生的稅費(fèi)問(wèn)題，根據(jù)最近頒布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))，企業(yè)并購(gòu)滿足具有不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主合理的商業(yè)目的、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不高于85%的情況時(shí)，可以申請(qǐng)?zhí)厥庑远悇?wù)處理，實(shí)現(xiàn)合并企業(yè)的遞延納稅。

三、關(guān)于提高企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理能力的對(duì)策

(一)理清企業(yè)的并購(gòu)戰(zhàn)略近年來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速放緩和供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革工作不斷創(chuàng)造著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局面。在市場(chǎng)規(guī)律的作用下，企業(yè)發(fā)展與并購(gòu)的案例和金額在不斷增長(zhǎng)。因此，為了滿足企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需求，做好企業(yè)并購(gòu)相關(guān)工作成為了當(dāng)前企業(yè)管理改革工作中的一大重點(diǎn)。為了能夠確保并購(gòu)的成功，要將企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)。通過(guò)對(duì)被并購(gòu)方企業(yè)資產(chǎn)價(jià)格范圍、并購(gòu)成本、并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況和資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)并購(gòu)預(yù)期財(cái)務(wù)效應(yīng)等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，保證財(cái)務(wù)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、有效性，才能實(shí)現(xiàn)并購(gòu)后的規(guī)模經(jīng)濟(jì)和協(xié)同效應(yīng)。同時(shí)，在并購(gòu)過(guò)程中通過(guò)會(huì)計(jì)處理對(duì)雙方企業(yè)之間的股權(quán)和資產(chǎn)進(jìn)行重新配置，并結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的管理模式和營(yíng)銷策略，才能真正發(fā)揮企業(yè)并購(gòu)整合對(duì)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的重要作用。

(二)建立健全企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理制度體系隨著企業(yè)并購(gòu)案例的增多和企業(yè)資產(chǎn)并購(gòu)活動(dòng)的增加，為了保障財(cái)務(wù)部門(mén)在并購(gòu)會(huì)計(jì)處理工作中財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、真實(shí)性和有效性能夠得到必要的保障，企業(yè)應(yīng)加快建立和完善相應(yīng)的并購(gòu)會(huì)計(jì)處理制度體系。在相關(guān)制度體系中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身并購(gòu)活動(dòng)的特殊需求，按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)同一控制下與非同一控制下的企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，并對(duì)并購(gòu)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理方法、流程、程序進(jìn)行明確的規(guī)定，保證并購(gòu)會(huì)計(jì)處理工作有章可循、有據(jù)可依。同時(shí)，在會(huì)計(jì)處理制度中，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)等職能部門(mén)的監(jiān)督作用，對(duì)會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)資料的規(guī)范性和合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而防止企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中、貪墨舞弊等事件的發(fā)生。

(三)及時(shí)更新企業(yè)并購(gòu)中的會(huì)計(jì)處理辦法網(wǎng)絡(luò)通訊和電子科技的普及極大地推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展。會(huì)計(jì)處理方式在財(cái)務(wù)信息化背景下發(fā)生了巨大的變化。為了滿足企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理工作的需求，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理電算化系統(tǒng)中并購(gòu)相關(guān)模塊的建設(shè)。通過(guò)采用現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理模式和會(huì)計(jì)核算方法，將企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中復(fù)雜的財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)內(nèi)容化繁為簡(jiǎn)，并根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的內(nèi)容對(duì)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法中不適用的地方進(jìn)行修訂完善，進(jìn)一步滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)并購(gòu)的需求，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理能力的不斷提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]張娥，李一鷗.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法探討[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016(18)：146-147.

第3篇：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債

2000年12月《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)，用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅，2006年2月15日財(cái)政部又頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計(jì)算所得稅，我們不妨做一下比較，再進(jìn)行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，需要設(shè)置兩個(gè)科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，計(jì)算公式為：

本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（二）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時(shí)，需要設(shè)置四個(gè)科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負(fù)債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計(jì)算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

A公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 轉(zhuǎn)貼于

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，2007年12月31日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。

（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，原賬面價(jià)值2075萬(wàn)元。

2008年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為4555萬(wàn)元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了200萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，原賬面價(jià)值4200萬(wàn)元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬(wàn)元，2008年12月31日的公允價(jià)值為1675萬(wàn)元。

（3）對(duì)售后產(chǎn)品保修，預(yù)計(jì)負(fù)債250萬(wàn)元。

（一）若采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬務(wù)處理

1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬(wàn)元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬(wàn)元）

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用8937500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅8937500

借：本年利潤(rùn)8937500

貸：所得稅費(fèi)用8937500

2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬(wàn)元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬(wàn)元）

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用11550000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅11550000

借：本年利潤(rùn)11550000

貸：所得稅費(fèi)用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理

該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬(wàn)元

1、2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬(wàn)元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬(wàn)元）

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬(wàn)元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬(wàn)元）

3、利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.5(萬(wàn)元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負(fù)債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬(wàn)元

（1）2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬(wàn)元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負(fù)債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負(fù)債100

本期遞延所得稅負(fù)債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬(wàn)元）

（3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=1155-60=1095(萬(wàn)元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負(fù)債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應(yīng)付稅款法計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和本期收入費(fèi)用配比原則，但現(xiàn)實(shí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應(yīng)付稅款法”。

而對(duì)于一些大中型企業(yè)，則應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國(guó)際接軌，必須采用這種方法。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時(shí)性差異，對(duì)差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，能夠提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)目前資本市場(chǎng)不斷繁榮，企業(yè)重組、并購(gòu)和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時(shí)性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門(mén)別類地處理與披露，使其提供的會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，無(wú)論從理論上的合理性還是從實(shí)踐上的實(shí)用性來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時(shí)性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其合理性不足，這些問(wèn)題還有待我們進(jìn)一步地研究討論解決，但無(wú)論怎樣，它畢竟是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的產(chǎn)物，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展創(chuàng)新的一個(gè)方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時(shí)應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點(diǎn)，確定相關(guān)方法，使之既能符合國(guó)家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

第4篇：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)處理方法;存在問(wèn)題;對(duì)策建議

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0183-02

2006年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)――企業(yè)合并》,該準(zhǔn)則立足中國(guó)的實(shí)際國(guó)情,在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)對(duì)同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn),計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范。

新準(zhǔn)則首先提出了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的劃分,即“參與合并的企業(yè)在合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并。”而除此之外則為非同一控制下的企業(yè)合并。

1 購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并中的具體運(yùn)用

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸淡化了權(quán)益結(jié)合法,而我國(guó)在現(xiàn)有國(guó)情的基礎(chǔ)上,仍然保留了權(quán)益結(jié)合法,并規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。購(gòu)買(mǎi)法以及權(quán)益結(jié)合法兩種會(huì)計(jì)處理方法是不同的:

(1)假設(shè)前提不同。購(gòu)買(mǎi)法的前提是:企業(yè)合并是一個(gè)主體通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易。合并后,經(jīng)濟(jì)資源流出方獲得了經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán),而被合并方則喪失了對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。簡(jiǎn)而言之,購(gòu)買(mǎi)法強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)行為是“交易”。權(quán)益結(jié)合法的前提是:企業(yè)合并是權(quán)益的結(jié)合而不是購(gòu)買(mǎi)。其實(shí)質(zhì)是參與合并的各方企業(yè)所有股東聯(lián)合起來(lái)控制他們?nèi)康膬糍Y產(chǎn),以繼續(xù)共同分擔(dān)合并后企業(yè)主體的風(fēng)險(xiǎn)和收益,是原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合。一言以蔽之,權(quán)益結(jié)合法強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)行為是“聯(lián)合”。

(2)運(yùn)用環(huán)境不同。新準(zhǔn)則規(guī)定:同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法處理;非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法處理。同時(shí)明確界定了同一控制與非同一控制的概念。

①對(duì)于同一控制,新準(zhǔn)則規(guī)定:參與合并的企業(yè)在合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并。因此,可以看出同一控制下的企業(yè)合并由于合并各方受同一方控制,合并前后沒(méi)有本質(zhì)的變化,相關(guān)的賬務(wù)處理金額及報(bào)表金額以合并前原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。

②對(duì)于非同一控制,新準(zhǔn)則規(guī)定:參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并的特征是不存在一方或多方控制的前提下,一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股份或凈資產(chǎn)的行為。參與合并的各方,在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。

(3)具體處理方法不同。新準(zhǔn)則明確指出對(duì)于符合同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法。

①權(quán)益結(jié)合法,即對(duì)被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn),不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,不形成商譽(yù),合并對(duì)價(jià)與合并中取得的資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目。在權(quán)益結(jié)合法下,將企業(yè)看成是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合而不是購(gòu)買(mǎi)交易。

②合并成本的確認(rèn)。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量,合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益。

③合并費(fèi)用的處理。合并方為進(jìn)行合并所發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用,包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債券的初始計(jì)量金額;企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入,溢價(jià)收入不足沖減的,沖減留存收益。

④合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。合并中形成母子公司關(guān)系的,母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量;合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn),被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)單列項(xiàng)目反映;合并的現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。

(4)購(gòu)買(mǎi)法,即一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)的交易,按照購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算,按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。購(gòu)買(mǎi)法視合并行為為購(gòu)買(mǎi)行為,注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。

①合并成本的確定。合并成本以購(gòu)買(mǎi)方所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量。②合并差額的處理。合并差額分三種情況分別采取不同的處理方法。其一,購(gòu)買(mǎi)方已持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資,在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;其二,在購(gòu)買(mǎi)日,購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,確認(rèn)為商譽(yù);其三,在購(gòu)買(mǎi)日,購(gòu)買(mǎi)方合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)先對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核,經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

③合并費(fèi)用處理。購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減所發(fā)行的權(quán)益性證券的溢價(jià)收入,無(wú)溢價(jià)收入或溢價(jià)不足以沖減的部分,沖減留存收益。

④購(gòu)買(mǎi)方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的,母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表,其中包括的因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,可確認(rèn)為商譽(yù)或者當(dāng)期損益列示。

2 權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法在具體應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

新準(zhǔn)則在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法做了嚴(yán)格的規(guī)定,對(duì)同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法,但是兩種會(huì)計(jì)處理方法在應(yīng)用中仍然存在不少問(wèn)題。

2.1 權(quán)益結(jié)合法在應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

(1)權(quán)益結(jié)合法所要求的分不清購(gòu)買(mǎi)方的企業(yè)合并在現(xiàn)實(shí)中很少存在,因?yàn)樵诖蠖鄶?shù)情況下,股權(quán)交換合并都會(huì)有主合并企業(yè),合并后占股東多數(shù)的一方支配并購(gòu)后的企業(yè)實(shí)體,即便兩個(gè)實(shí)力相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)進(jìn)行真正的股權(quán)聯(lián)營(yíng),這種情況下采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)更加恰當(dāng),因?yàn)樵谶@種情況下并非分不清購(gòu)買(mǎi)方的企業(yè)合并,可以認(rèn)為產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)實(shí)體。

(2)權(quán)益結(jié)合法往往成為企業(yè)期末操縱利潤(rùn)的手段。我國(guó)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并,合并的利潤(rùn)表不僅要包括合并后的利潤(rùn),而且要包括被合并企業(yè)合并前所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。這樣,權(quán)益結(jié)合法很有可能成為企業(yè)期末操縱利潤(rùn)、優(yōu)化業(yè)績(jī)的手段,企業(yè)有可能在年底為了美化企業(yè)自身業(yè)績(jī),大規(guī)模進(jìn)行合并,將當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)較好的企業(yè)利潤(rùn)帶入上市公司報(bào)表中。

2.2 購(gòu)買(mǎi)法在應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

目前,國(guó)際上通行的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法是購(gòu)買(mǎi)法,而購(gòu)買(mǎi)法下兩個(gè)非常重要的方面就是公允價(jià)值以及商譽(yù)。公允價(jià)值和商譽(yù)在應(yīng)用過(guò)程中仍然存在著問(wèn)題。

(1)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值難以確定,會(huì)計(jì)信息的可靠性比較差,這往往能夠成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。目前,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然處于比較低的水平,整個(gè)市場(chǎng)目前尚無(wú)法準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值,企業(yè)可以利用重估支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)的價(jià)值,購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可以直接將公允價(jià)值以及賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,從而提高利潤(rùn)。

(2)合并中商譽(yù)的確定以及減值測(cè)試方面的問(wèn)題。購(gòu)買(mǎi)法下購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與所占被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額就是合并商譽(yù)。然而,仍然存在一個(gè)問(wèn)題,換股合并下購(gòu)并企業(yè)換出股票的價(jià)值難以確定,被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值也就并不準(zhǔn)確,因此,合并商譽(yù)的數(shù)額未必準(zhǔn)確。

3 解決我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法中存在問(wèn)題的對(duì)策建議

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法在應(yīng)用過(guò)程中仍然存在不少問(wèn)題,由于這兩種方法都有操縱利潤(rùn)的嫌疑,因此在具體運(yùn)用時(shí)應(yīng)該做出科學(xué)的、系統(tǒng)的規(guī)范及措施,來(lái)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則中的一些潛在問(wèn)題,應(yīng)該在運(yùn)用過(guò)程中采取措施積極解決。

(1)對(duì)權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用要加以嚴(yán)格限制,規(guī)定其適用條件,減少準(zhǔn)則的彈性空間。應(yīng)該進(jìn)一步完善合并會(huì)計(jì)規(guī)范體系,對(duì)權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用予以規(guī)范。

(2)要充分考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的時(shí)代特征,對(duì)企業(yè)某些資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)以準(zhǔn)則或條文等形式進(jìn)行書(shū)面的明確規(guī)定,尤其是對(duì)技術(shù)型、知識(shí)型等企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行特殊規(guī)定。

(3)購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用應(yīng)保持獨(dú)立關(guān)系,同時(shí),對(duì)購(gòu)買(mǎi)法的運(yùn)用,要進(jìn)一步確定企業(yè)合并行為是否改變了各股東在原有實(shí)體中的表決權(quán)和股權(quán),確定被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)商譽(yù)的攤銷問(wèn)題。

(4)為公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。為了避免管理層操縱利潤(rùn),必須合理確定公允價(jià)值。所以要制定更加嚴(yán)格的規(guī)范準(zhǔn)則的監(jiān)督體系,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、健康發(fā)展。

(5)加快完善評(píng)估機(jī)構(gòu)體系。因?yàn)樵诶碚撋?購(gòu)買(mǎi)法所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法的,但購(gòu)買(mǎi)法的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量的,由于公允價(jià)值計(jì)量比歷史計(jì)量復(fù)雜,技術(shù)上的操作也比較困難,難以獲取的數(shù)據(jù)和操作的工藝可能反而會(huì)是公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性,也失去可靠性,因而,當(dāng)客觀條件不具備時(shí),過(guò)多地使用公允價(jià)值計(jì)量屬性可能會(huì)得不償失。為避免“公允價(jià)值”成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具,需要一個(gè)較為完善的評(píng)估機(jī)構(gòu)體系。

綜上所述,在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的形勢(shì)下,企業(yè)合并采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì),購(gòu)買(mǎi)法相對(duì)于權(quán)益結(jié)合法而言具有更廣泛的適用性,其原理也更符合一般企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但是,在我國(guó)目前產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)還不成熟的情況下允許符合條件的企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理仍不失為明智之舉,它對(duì)少數(shù)企業(yè)合并而言仍有其合理與實(shí)用的一面,并且權(quán)益結(jié)合法有在我國(guó)的存在也有深刻的多方面的因素。最后,隨著產(chǎn)權(quán)交易制度的完善和資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的不斷發(fā)展,公允價(jià)值的準(zhǔn)確性也會(huì)逐步提高,因此,應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法。

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第5篇：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文

一、資產(chǎn)盤(pán)盈和盤(pán)虧的處理――新增待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶

關(guān)于資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)盈和盤(pán)虧

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下以“制度”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)慕痤~后，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下以“準(zhǔn)則”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬現(xiàn)金短缺，按實(shí)際短缺金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記本科目；屬現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，分別轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”。

（二）存貨的盤(pán)盈和盤(pán)虧

制度規(guī)定：存貨盤(pán)虧時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”或“其他應(yīng)收款”，貸記“存貨”，盤(pán)盈沖減“管理費(fèi)用”。

準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，存貨盤(pán)盈盤(pán)虧應(yīng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，經(jīng)查實(shí)，存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，盤(pán)盈記入“營(yíng)業(yè)外收入”。

（三）固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧

制度規(guī)定：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

準(zhǔn)則規(guī)定：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。經(jīng)查實(shí)批準(zhǔn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，盤(pán)盈固定資產(chǎn)記入“營(yíng)業(yè)外收入”。

（四）工程物資的盤(pán)盈和盤(pán)虧的處理

制度規(guī)定：盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

準(zhǔn)則規(guī)定工程物資的盤(pán)盈和盤(pán)虧需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，根據(jù)處理意見(jiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

二、資產(chǎn)減值的處理――不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

關(guān)于資產(chǎn)減值，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的最大變化就是不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（一）應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬處理

1.應(yīng)收票據(jù)：制度規(guī)定小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

2.應(yīng)收賬款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

3.其他應(yīng)收款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。

準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

（二）存貨的減值

制度規(guī)定期末時(shí)存貨按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以原計(jì)提的金額為限。借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”。

準(zhǔn)則規(guī)定存貨不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)存貨發(fā)生損失時(shí)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記本科目。

（三）對(duì)外投資的減值

1.短期投資減值的處理

制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

準(zhǔn)則規(guī)定短期投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備，損失發(fā)生時(shí)直接沖減本科目。

2.長(zhǎng)期投資減值的處理

制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)該在期末時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面余額與可收回金額比較，賬面余額小于可收回金額時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合確認(rèn)損失的條件時(shí)，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

另外制度規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資可采用成本法或者權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法下收到宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)為投資收益，權(quán)益法下沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行核算。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

三、資產(chǎn)賬務(wù)處理的其他差異

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1.應(yīng)收票據(jù)

制度規(guī)定因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

準(zhǔn)則規(guī)定，因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

2.應(yīng)收股利

制度規(guī)定：小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。

準(zhǔn)則規(guī)定：在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為“投資收益”。

3.其他應(yīng)收款

制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。

4.預(yù)付賬款

制度規(guī)定預(yù)付工程款計(jì)入“在建工程”。

準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付工程款在“預(yù)付賬款”中核算。

（二）存貨和固定資產(chǎn)

1.存貨

制度專門(mén)設(shè)有“低值易耗品”科目核算小企業(yè)的低值易耗品。準(zhǔn)則取消了低值易耗品科目，在“周轉(zhuǎn)材料”中核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品。

2.固定資產(chǎn)

制度規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。沒(méi)有明確做出關(guān)于改擴(kuò)建處理規(guī)定的，使用過(guò)程中的修理費(fèi)用一般計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定資本化，與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。

準(zhǔn)則規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。

（三）無(wú)形資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配。屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。制度沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。

制度規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按申請(qǐng)注冊(cè)過(guò)程中的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在期末時(shí)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備而不進(jìn)行攤銷。

準(zhǔn)則規(guī)定：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年，體現(xiàn)了與稅法趨同的思想。

（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中核算，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期損益。

準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。籌建期間發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

四、負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬

準(zhǔn)則第四十七條：各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。第五十二條：非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。其中持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。具體賬務(wù)處理變化如下。

（一）短期借款

制度規(guī)定應(yīng)付票據(jù)到期，如小企業(yè)無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。關(guān)于銀行收票據(jù)與本科目的賬務(wù)處理關(guān)系未涉及。

準(zhǔn)則規(guī)定銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。在應(yīng)付利息日，按照短期借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。不要求在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息。持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貸“應(yīng)收票據(jù)”（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。

（二）應(yīng)付賬款

制度規(guī)定小企業(yè)如有確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。

準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（三）應(yīng)付職工薪酬

制度未涉及非貨幣性支出及因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。

準(zhǔn)則第四十九條規(guī)定：應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括非貨幣性支出及因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。例：以自產(chǎn)產(chǎn)品、商品作為福利發(fā)放給職工視同銷售。按照其銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（四）應(yīng)交稅費(fèi)

制度規(guī)定小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，屬于增值稅的，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)）。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

五、所有者權(quán)益賬務(wù)處理變化

（一）資本公積

制度規(guī)定本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積。

本科目核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，只包括資本溢價(jià)。并明確規(guī)定了小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

（二）盈余公積

制度規(guī)定本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。

準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。

六、收入，支出賬務(wù)處理變化

（一）收入的確認(rèn)條件

制度規(guī)定小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足收入的四個(gè)確認(rèn)條件。

準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，并根據(jù)銷售方式和結(jié)算方式規(guī)定了7種收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，比如托收承付方式銷售商品應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。不符合會(huì)計(jì)上銷售收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理為：借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

（二）銷售退回的處理

制度規(guī)定銷售退回應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

準(zhǔn)則第六十一條規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應(yīng)沖減銷售商品收入的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（三）營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理變化

制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

（四）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理

制度規(guī)定管理費(fèi)用核算城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。而準(zhǔn)則將這些項(xiàng)目分別計(jì)入了“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目進(jìn)行核算。

制度規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。

（五）營(yíng)業(yè)外支出

制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。

準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。

（六）所得稅費(fèi)用

第6篇：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)有企業(yè) 會(huì)計(jì)處理 影響

一、基本準(zhǔn)則的重要變化及其對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一大內(nèi)容為基本準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則不同于具體準(zhǔn)則，它是準(zhǔn)則中的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)家頒布的各項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到了統(tǒng)領(lǐng)作用，也就是說(shuō)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的“憲法”。它主要規(guī)范會(huì)計(jì)的所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、最初的基本假設(shè)、信息和質(zhì)量具體要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量求等等。與九二年財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在它所能應(yīng)用到范圍、會(huì)計(jì)的的會(huì)計(jì)目標(biāo)、一般原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵和會(huì)計(jì)要素的定義等許多方面發(fā)生了巨大的變化，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵、會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的變化對(duì)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)會(huì)產(chǎn)生非常大的影響。

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)涵的變化及影響

變化：1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的表述是“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；滿足有關(guān)各方理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要；滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”，這個(gè)目標(biāo)過(guò)于寬泛，缺乏指導(dǎo)性。經(jīng)過(guò)10多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了很大的變化，據(jù)此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)修改成這樣“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。因此，為了更好地實(shí)現(xiàn)為報(bào)告更加有價(jià)值，能夠使用人提供有用而且可靠的會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)，新準(zhǔn)則修改了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，擴(kuò)大了附注披露的范圍和內(nèi)容。其影響：財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了滿足政府及其有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾以及投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息的的巨大需求，要求擴(kuò)大我國(guó)國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的信息，必須說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目，對(duì)影響使用者無(wú)法正確理解電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息，不能正確了解投資決策的某些表外信息，必須加以說(shuō)明，這一點(diǎn)使得附注中向公眾披露的信息量也比以前更大了，同時(shí)，這也將導(dǎo)致工作量也更大。

(二)會(huì)計(jì)要素計(jì)量的變化及影響

變化：對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做出了一些調(diào)整，明確企業(yè)在將符合條件的會(huì)計(jì)要素入賬并列于會(huì)計(jì)報(bào)表和附注時(shí)，大多數(shù)采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值計(jì)量等，必須保證所確定的要素金額能夠取得并且可靠計(jì)量。因?yàn)槲覀儑?guó)家的具體情況不同，在這個(gè)新準(zhǔn)則中在公允價(jià)值的使用這方面與國(guó)際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比仍然在許多方面有所保留，這個(gè)準(zhǔn)則中主要在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并與兼并還有債務(wù)重組等方面采用。其主要影響：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入“公允價(jià)值”計(jì)量，對(duì)滿足公允價(jià)值計(jì)量條件的國(guó)有企業(yè)例如（電網(wǎng)企業(yè)）的當(dāng)期利潤(rùn)將會(huì)產(chǎn)生非常大的影響。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，例如非貨幣交易,其產(chǎn)生的收益只能計(jì)入資本公積金。如今，如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，非貨幣易如果滿足公允價(jià)值能可靠計(jì)量的要求則應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值，換算出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在一個(gè)差額，這個(gè)差額是可以直接計(jì)入當(dāng)期損益的，這樣一來(lái)，交易當(dāng)期的利潤(rùn)就受到影響。在實(shí)際的應(yīng)用中，公允價(jià)值還存在著可操作性等方面的問(wèn)題，這還需要在實(shí)踐中不斷去修復(fù)和完善，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地發(fā)揮出最大的作用。

二、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及其對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響

新準(zhǔn)則體系的另一個(gè)非常重要的內(nèi)容為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則有三十八項(xiàng)，按內(nèi)容大致可分為：報(bào)告準(zhǔn)則、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)三大類。其中報(bào)告準(zhǔn)則普遍適用于各類企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)的報(bào)告類的準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列表等；一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范所有企業(yè)都適用的的計(jì)量和確認(rèn)要求，包括會(huì)計(jì)政策、存貨等準(zhǔn)則項(xiàng)目；特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采等。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)相對(duì)舊會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則有許多變化，它的頒布和實(shí)施，使國(guó)有企業(yè)做出相應(yīng)的改變，對(duì)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。

(一)存貨計(jì)價(jià)方法的變化及影響

變化：我們知道，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們是用“后進(jìn)先出”的方法來(lái)處理發(fā)出存貨實(shí)際成本的，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是用規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)法等來(lái)確定實(shí)際成本。這些變化的準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是相同的。其影響：新存貨準(zhǔn)則為更加客觀、有效地反映存貨對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響提供了更加有力的保證，其對(duì)“后進(jìn)先出”法的取消，從而使存貨儲(chǔ)備非常多而且價(jià)格不斷上漲的國(guó)有企業(yè)，成本將降低且利潤(rùn)將上升；反之，對(duì)存貨儲(chǔ)備較多而且價(jià)格一路下跌的國(guó)有企業(yè)，成本將上升且利潤(rùn)將下降。電信企業(yè)絕大多數(shù)都屬于國(guó)有企業(yè)，但因電信球兒存貨儲(chǔ)備一般都非常低，所以這一變化對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)基本沒(méi)有影響。

(二)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的變化及影響

變化：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用準(zhǔn)則放大了其允許資本化的范圍，擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn)，其中包括需要經(jīng)過(guò)周期非常長(zhǎng)的時(shí)間的生產(chǎn)或者構(gòu)建才能達(dá)到我們開(kāi)始預(yù)定的可銷售的存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)；擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化允許的借款范圍，除了特意借款的一部分資金外，為購(gòu)建符合資本化條件的那部分資產(chǎn)而占用的一半借款的借款費(fèi)用也允許資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同，借款利息資本化的金額的計(jì)算方法有所差別。其影響有：因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大，對(duì)于像機(jī)械制造業(yè)和造船業(yè)這種生產(chǎn)周期很長(zhǎng)的行業(yè)，允許這些行業(yè)將用于存貨借款費(fèi)用和生產(chǎn)借款費(fèi)用資本化，這樣將會(huì)導(dǎo)致它們的當(dāng)期成本降低，同時(shí)，還能提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)。對(duì)于我國(guó)的電網(wǎng)企業(yè)，由于不需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建就能達(dá)到可使用狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用準(zhǔn)則的改變對(duì)電網(wǎng)企業(yè)沒(méi)造成到多大的影響。但是由于這一準(zhǔn)則的改變，即可資本化擴(kuò)大到一般借款費(fèi)用，在國(guó)家電網(wǎng)企業(yè)工程建設(shè)中常常會(huì)動(dòng)用流動(dòng)資金借款，這將不可避免地增加工程造價(jià)的費(fèi)用，從而降低在工程建設(shè)在建期間費(fèi)用的利息，使企業(yè)在工程建設(shè)中的利潤(rùn)增加。

(三)債務(wù)重組的變化及影響

變化：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，在舊準(zhǔn)則中因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人少償還負(fù)債，還可能導(dǎo)致債務(wù)人豁免，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都將計(jì)入資本公積，而不確認(rèn)為當(dāng)期損益，而新規(guī)則有所改變，把確認(rèn)債務(wù)重組損益的這部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或收入。其影響：由于新準(zhǔn)則將產(chǎn)生的債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益，所以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當(dāng)期利潤(rùn)。有一些國(guó)有企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)，但如果能獲得債務(wù)部分或者全部豁免，在當(dāng)期利潤(rùn)表中就會(huì)直接反映此利潤(rùn)，從而可極大地提升其收益水平。例如:某企業(yè)有200萬(wàn)元的債務(wù)，而現(xiàn)在能以120萬(wàn)元的現(xiàn)金清償，這樣有80萬(wàn)元的利得應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，使當(dāng)期利潤(rùn)增加。但這對(duì)正常經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)如國(guó)家電網(wǎng)影響不大。

(四)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的變化及其影響

變化：現(xiàn)行準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范存在一些問(wèn)題，概括的講有規(guī)則不夠系統(tǒng)、規(guī)定不夠具體、內(nèi)容不夠全面、披露不夠充分、實(shí)施不夠廣泛等方面。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回做了禁止性規(guī)定：對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此禁止性規(guī)定的范圍僅限子公司、聯(lián)營(yíng)公司、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)等，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況下除外，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原來(lái)計(jì)提的跌價(jià)金額內(nèi)是可以轉(zhuǎn)回的，遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的減記金額如果計(jì)提條件發(fā)生逆轉(zhuǎn)后也可轉(zhuǎn)回。 其影響：其中的禁止性規(guī)定使國(guó)有企業(yè)在很多方面有很大的改善。在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備后禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作大大的簡(jiǎn)化了，而且在此過(guò)程中也對(duì)企業(yè)提出了要求，要求企業(yè)更加慎重把計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作做好充分的準(zhǔn)備。另外新會(huì)計(jì)準(zhǔn)的要求更高，更為嚴(yán)格的在應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備所要求的條件上把關(guān)，有“客觀證據(jù)表明”應(yīng)收款項(xiàng)強(qiáng)烈要求發(fā)生減值，例如在債務(wù)人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或者企業(yè)很可能倒閉時(shí)，企業(yè)才能計(jì)提減值準(zhǔn)備。本準(zhǔn)則實(shí)施后，將不會(huì)有利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)象，使得報(bào)表信息更加客觀真實(shí)。

(五)投資性房地產(chǎn)的變化及其影響

變化：在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)都被納入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)核算，這不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。而新準(zhǔn)則體系則將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)核算和反映，與自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)加以區(qū)別，從而更加清晰地反映了企業(yè)所持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。在后續(xù)計(jì)量方面，新準(zhǔn)則適當(dāng)引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值的方法，在公允價(jià)值模式下，成本計(jì)量時(shí)不計(jì)提折舊或攤銷，而且以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)賬面價(jià)值做出調(diào)整，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額將計(jì)入當(dāng)期的損益。其影響有：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列出投資性房地產(chǎn)，在允許價(jià)值計(jì)量模式得到滿足的情況下，對(duì)于有些電網(wǎng)企業(yè)，他們擁有早些年購(gòu)入投資性房地產(chǎn)，由于近年來(lái)物業(yè)升值漸長(zhǎng)，采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，必將最大限度的提高其當(dāng)期凈利潤(rùn)，可如果采用成本模式計(jì)量，那么利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生多少影響。

(六)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額處理的變化及其影響

變化：九二年頒布舊版準(zhǔn)則規(guī)定，在計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果采用權(quán)益法核算，則企業(yè)的最初投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資的那個(gè)單位的賬面凈資產(chǎn)的份額，確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，并分期平均攤銷，計(jì)入損益。然而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)中取消了這種差額的核算。每個(gè)一個(gè)企業(yè)都有長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，如果這個(gè)初始資本大于公允價(jià)值份額（即投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額），長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本就不會(huì)調(diào)節(jié)，相反，當(dāng)前者小于后者時(shí)，則兩者之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)時(shí)那期損益，而且長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本也會(huì)得到調(diào)節(jié)。此變化造成的影響有：取消長(zhǎng)期股權(quán)投資差額對(duì)國(guó)有企業(yè)如中國(guó)電信的當(dāng)期利潤(rùn)可能會(huì)產(chǎn)生影響。因此在第一次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，必須全額沖銷尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，調(diào)整最初留存受益。對(duì)過(guò)去長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的全面一次性沖銷，會(huì)減少國(guó)有企業(yè)如電信企業(yè)的期初未分配的利潤(rùn)，往后每年不再需分?jǐn)偝鲣N，在執(zhí)行準(zhǔn)則之后這樣就會(huì)增加原來(lái)應(yīng)當(dāng)攤銷的年度每年當(dāng)期的利潤(rùn)。

(七)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的變化及其影響

變化：舊準(zhǔn)則對(duì)于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、證券等行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是散見(jiàn)于相關(guān)會(huì)計(jì)制度。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了各行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求，同時(shí)又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋了一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等類型，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細(xì)規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表、等報(bào)告及附注，一般的小型企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表還是可以不包括現(xiàn)金流量表。其影響：新準(zhǔn)則要求企業(yè)將公司各項(xiàng)指標(biāo)納入報(bào)表列報(bào)范圍，增加了企業(yè)的透明度和企業(yè)評(píng)估的簡(jiǎn)便性，這一規(guī)定將使企業(yè)效率提高，間接增加企業(yè)利潤(rùn)。

(八)套期保值的變化及其影響

變化：舊準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格分類，而新準(zhǔn)則要求企業(yè)按套期關(guān)系不同將套期保值業(yè)務(wù)區(qū)分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，然后再根據(jù)其分類進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其影響：由于套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行前，國(guó)內(nèi)企業(yè)可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務(wù)開(kāi)展并不普遍，對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)而言，套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并無(wú)明顯影響。對(duì)于金融業(yè)和那些參加大宗商品期貨交易的企業(yè)而言，如果采用新準(zhǔn)則方法將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)抵消結(jié)果，在同一財(cái)務(wù)報(bào)表期間的損益中予以確認(rèn)、處理，并不會(huì)對(duì)企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生明顯的影響。長(zhǎng)期看來(lái)，套期保值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)尤其是金融機(jī)構(gòu)的影響還是極為廣泛與深刻的，它改變了我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，較好地解決了金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更有利于真實(shí)反映銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀志東.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較.機(jī)械工業(yè)出版社,2008,8

第7篇：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文

    一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

    所得稅準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,總體而言是通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),在此基礎(chǔ)上確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。該方法體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀,在企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件,關(guān)鍵是確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),從而確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

    二、資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

    (一)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值,是指資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的金額,如固定資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)科目余額-累計(jì)折舊科目余額-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額。

    (二)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額。用公式表示,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅成本-資產(chǎn)持有期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額,該余額代表的是按照稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅成本一般為資產(chǎn)取得時(shí)支付的成本,和會(huì)計(jì)上的初始確認(rèn)價(jià)值一般情況下相同;資產(chǎn)持有期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額,系在資產(chǎn)持有期間,企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)就該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)稅前扣除的累積金額,如按照稅法規(guī)定累計(jì)扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等。

    (三)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債項(xiàng)目,其確認(rèn)與償還不影響企業(yè)的損益和應(yīng)納稅所得額,未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0;某些負(fù)債項(xiàng)目,如計(jì)提的對(duì)關(guān)聯(lián)方擔(dān)保損失、違法罰款支出、職工薪酬超過(guò)稅法準(zhǔn)予扣除限額等,系會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的永久性差異,計(jì)提當(dāng)期稅法不予扣除,未來(lái)期間支付時(shí)仍不予扣除,即其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。但某些負(fù)債項(xiàng)目,從費(fèi)用中預(yù)提確認(rèn)時(shí)稅法并不允許扣除,而在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予扣除,即其賬面價(jià)值等于未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,故其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

    (四)暫時(shí)性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目,按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異,如企業(yè)開(kāi)辦費(fèi),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其發(fā)生當(dāng)期全部計(jì)入管理費(fèi)用,視同期末賬面價(jià)值為0,稅法規(guī)定應(yīng)按不短于5年的期限平均攤銷,期末的計(jì)稅攤余金額為暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響,分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

    (五)可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異,產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如某項(xiàng)資產(chǎn),假如期末賬面價(jià)值為800萬(wàn)元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元,即在確定未來(lái)收回該項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的金額為1000萬(wàn)元,會(huì)計(jì)賬面扣除金額為800萬(wàn)元,在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上,隨著該資產(chǎn)的收回會(huì)抵減未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元及相應(yīng)的應(yīng)交所得稅66萬(wàn)元(200×33%)。通俗地說(shuō),收回該項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額抵扣該項(xiàng)差異200萬(wàn)元(假如無(wú)其他納稅調(diào)整因素)后方為應(yīng)納稅所得額,即在該項(xiàng)差異產(chǎn)生的當(dāng)期形成遞延所得稅資產(chǎn)66萬(wàn)元。負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異=負(fù)債的賬面價(jià)值-(賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額)=未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,如企業(yè)預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用200萬(wàn)元,在預(yù)提當(dāng)期稅法不予稅前扣除,在未來(lái)期間實(shí)際支付時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除,故該項(xiàng)負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異為200萬(wàn)元,即可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元,形成遞延所得稅資產(chǎn)66萬(wàn)元(200×33%)。

    (六)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異,產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如某項(xiàng)資產(chǎn),假如期末賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元,即在確定未來(lái)收回該項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的金額為800萬(wàn)元,會(huì)計(jì)賬面扣除金額為1000萬(wàn)元,在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上,隨著該資產(chǎn)的收回會(huì)增加未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元和應(yīng)交所得稅66萬(wàn)元(200×33%),通俗地說(shuō),收回該項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)總額調(diào)整增加該項(xiàng)差異200萬(wàn)元(假如無(wú)其他納稅調(diào)整因素)后方為應(yīng)納稅所得額,在該項(xiàng)差異產(chǎn)生的當(dāng)期,形成遞延所得稅負(fù)債66萬(wàn)元。從實(shí)務(wù)上分析,若負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),意味著未來(lái)償還期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額應(yīng)為負(fù)數(shù),此案例筆者目前尚未發(fā)現(xiàn),也許以后會(huì)產(chǎn)生。

    三、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及所得稅費(fèi)用

    (一)遞延所得稅資產(chǎn),產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異,但是并非所有的可抵扣暫時(shí)性差異均形成遞延所得稅資產(chǎn),其確認(rèn)須注意如下:

    1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn):(1)該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;(2)交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損),如企業(yè)融資租入某項(xiàng)固定資產(chǎn),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其初始入賬價(jià)值為融資租入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中的較低者;按照稅法規(guī)定,其計(jì)稅基礎(chǔ)為融資租賃合同約定的租賃付款總額,這二者差額,在該資產(chǎn)取得時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,故不予確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),如果確認(rèn)則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值,會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

    2、企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):(1)暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回;(2)未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。該暫時(shí)性差異,主要產(chǎn)生于權(quán)益法下被投資單位發(fā)生虧損,投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的虧損額相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;而稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本在持有期間不發(fā)生變化除非增加或減少投資,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)應(yīng)在投資企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)。顯然,如果被投資單位發(fā)生虧損,投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的虧損部分在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)被投資單位不會(huì)發(fā)生相反方向的轉(zhuǎn)回即盈利,那么投資企業(yè)不予確認(rèn)該可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。

    3、對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,視同可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

    4、資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),即包括減記的遞延所得稅資產(chǎn)金額予以轉(zhuǎn)回。

    5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額(如果存在到期日,還應(yīng)披露到期日)。

    (二)遞延所得稅負(fù)債

    遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,但是并非對(duì)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,下列情形需予特別注意:

    1、商譽(yù)的初始確認(rèn),其形成的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。商譽(yù)系非同一控制下企業(yè)合并中合并成本大于取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值,即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0,從而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,如確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債,則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值,產(chǎn)生新的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)賬面價(jià)值的變化不斷循環(huán)。

    2、具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn):(1)該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;(2)交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。

    3、企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是,同時(shí)滿足下列條件的除外:(1)投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。(2)該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。該暫時(shí)性差異,主要產(chǎn)生于權(quán)益法下被投資單位發(fā)生凈利潤(rùn),投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予享有的部分相應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值而其計(jì)稅成本保持不變,如投資企業(yè)持有被投資單位40%股權(quán)、適用所得稅稅率33%,被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元、適用所得稅稅率15%,則投資企業(yè)確認(rèn)投資收益40萬(wàn)元(100×40%),相應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資增加40萬(wàn)元,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債8.47萬(wàn)元([100÷(1-15%)]×40% ×(33%-15%))。當(dāng)投資企業(yè)與其他投資者約定被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不予分配時(shí),則不應(yīng)確認(rèn)該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅負(fù)債,但須在附注中披露。

    此外,資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,根據(jù)稅法規(guī)定按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量,無(wú)論相關(guān)的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)會(huì)期間如何,均不予折現(xiàn)。在首次執(zhí)行日,企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí),應(yīng)以現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。適用稅率是指按照稅法規(guī)定,在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過(guò),自2008年1月1日起實(shí)施。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí),資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異,這些暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的,應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量,除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)以外,其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

    (三)所得稅費(fèi)用,利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成,即所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

    其中:當(dāng)期所得稅=當(dāng)期企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中確定的應(yīng)納稅所得額×適用稅率=當(dāng)期應(yīng)交所得稅,賬務(wù)處理為,借:所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用,貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅。

    遞延所得稅,是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)),該公式余額若為正數(shù),則產(chǎn)生遞延所得稅費(fèi)用,若為負(fù)數(shù),則產(chǎn)生遞延所得稅收益。遞延所得稅的形成分三種情況:

    1、一般情況應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,賬務(wù)處理為,若"遞延所得稅負(fù)債"期末余額> "遞延所得稅負(fù)債"期初余額,按其差額,借:所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用,貸:遞延所得稅負(fù)債;若"遞延所得稅負(fù)債"期末余額< "遞延所得稅負(fù)債"期初余額,按其差額,借:遞延所得稅負(fù)債,貸:所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用。"遞延所得稅負(fù)債"科目按形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。"遞延所得稅資產(chǎn)"科目的賬務(wù)處理比照"遞延所得稅負(fù)債"科目。

    2、直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)形成的遞延所得稅,在所有者權(quán)益項(xiàng)目中反映,不計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)表。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響在"資本公積--其他資本公積"項(xiàng)目中反映,如可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值較期初賬面價(jià)值減少100萬(wàn)元,則形成本期可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元,導(dǎo)致本期遞延所得稅資產(chǎn)增加33萬(wàn)元(100×33%),應(yīng)借:遞延所得稅資產(chǎn)33萬(wàn)元,貸:資本公積-其他資本公積33萬(wàn)元;如權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益本期增加1000萬(wàn)元,投資企業(yè)持股比例30%,則長(zhǎng)期股權(quán)投資增加300萬(wàn)元,形成本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬(wàn)元,導(dǎo)致本期遞延所得稅負(fù)債增加99萬(wàn)元(300×33%),應(yīng)借:資本公積--其他資本公積99萬(wàn)元,貸:遞延所得稅負(fù)債99萬(wàn)元,企業(yè)在所有者權(quán)益變動(dòng)表"與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響"項(xiàng)目中應(yīng)反映-66萬(wàn)元(-99+33)。

    3、企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的,該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額,不影響合并當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。如甲企業(yè)支付3600萬(wàn)元在非同一控制下吸收合并乙企業(yè),合并日乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值5000萬(wàn)元(賬面價(jià)值4500萬(wàn)元)、負(fù)債的公允價(jià)值2000萬(wàn)元(賬面價(jià)值1800萬(wàn)元)、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬(wàn)元(賬面價(jià)值2700萬(wàn)元),按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并系免稅改組,故如果不考慮甲企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)合并的商譽(yù)價(jià)值為600萬(wàn)元(合并成本3600萬(wàn)元-乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬(wàn)元),但事實(shí)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)合并中形成的遞延所得稅負(fù)債 165萬(wàn)元((可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值5000萬(wàn)元-計(jì)稅基礎(chǔ)4500萬(wàn)元)×33%)和遞延所得稅資產(chǎn)66萬(wàn)元((負(fù)債的公允價(jià)值2000萬(wàn)元-計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬(wàn)元)×33%),該遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并中產(chǎn)生的商譽(yù)價(jià)值99萬(wàn)元(165萬(wàn)元-66萬(wàn)元)。

    總之,新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,不同于原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法(即以當(dāng)期應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期的全部所得稅費(fèi)用)和以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法(將當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異,時(shí)間性差異對(duì)于企業(yè)所得稅的影響在資產(chǎn)負(fù)債表中作為遞延所得稅的借項(xiàng)或貸項(xiàng)反映),暫時(shí)性差異的概念和范圍與時(shí)間性差異不同,時(shí)間性差異是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額在確認(rèn)收入、費(fèi)用的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差額,如上述企業(yè)直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)以及企業(yè)合并時(shí)取得的資產(chǎn)與負(fù)債、能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減等形成的暫時(shí)性差異均不屬于時(shí)間性差異的范圍;未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目,按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額不一定均等于當(dāng)期的時(shí)間性差異額。故暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異對(duì)企業(yè)所得稅確認(rèn)與計(jì)量的影響不同,我們必須全面、準(zhǔn)確掌握新所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的變化。

    參考文獻(xiàn):

第8篇：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中小型企業(yè)

[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-9646（2011）07-0024-02

中小型企業(yè)自改革開(kāi)放以來(lái)在我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有著越來(lái)越重要的作用。據(jù)資料顯示，全國(guó)工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%。中小型企業(yè)在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，扮演者不可替代的角色。而在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的今天，探討中小型企業(yè)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理具有深遠(yuǎn)的意義。本文在此展開(kāi)分析。

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，處理與中小型企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是一件略顯復(fù)雜的事情。這是因?yàn)閲?guó)際上暫不存在統(tǒng)一的關(guān)于中小型企業(yè)的定義。沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)的定義可以概括不同國(guó)家下的中小型企業(yè)的發(fā)展程度。總體說(shuō)來(lái)，各國(guó)一般從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行定義，質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式等，量的指標(biāo)則主要包括雇員人數(shù)、實(shí)收資本等。不同國(guó)家對(duì)中小型企業(yè)的定義存在差異。例如，美國(guó)規(guī)定雇傭人員不超過(guò)500人為中小型企業(yè)。而英國(guó)對(duì)中小型企業(yè)的定義則更加復(fù)雜，對(duì)公司的管理經(jīng)營(yíng)制度，市場(chǎng)份額，銷售收入等都有要求。定義尚未統(tǒng)一，無(wú)疑增加了跨國(guó)中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)的對(duì)比難度。此外，中小型企業(yè)還存在這會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用不具備連續(xù)性的問(wèn)題，一旦中小型企業(yè)想上市，需要從自身使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換到IFRS體系下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)要修訂近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，這無(wú)疑是一項(xiàng)艱巨的工程。

中小型企業(yè)與上市公司在經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)方面存在著很大的區(qū)別。IFRS FOR SMEs（IFRS體系下關(guān)于中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）與FULL IFRS（完整的IFRS體系，主要與上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)）之間存在著什么異同呢？這要從IFRS FOR SMEs的構(gòu)建方法來(lái)談。IFRS在發(fā)展關(guān)于中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則時(shí)，主要采取了一下四種方法：第一，采用GAAP FOR SMEs的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在國(guó)家與國(guó)家之間逐步發(fā)展趨同。IFRS則專注于對(duì)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與發(fā)展。第二，主流IFRS的準(zhǔn)則中，列出所有中小型企業(yè)不要遵守的準(zhǔn)則并歸納成為目錄；第三，重新引進(jìn)一套體系，里面包括所有FULL IFRS中關(guān)于中小型企業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則；第四，由于IFRS FOR SMEs是建立在FULL IFRS之上，是FULL IFRS體系的一個(gè)簡(jiǎn)化。所以可選取在FULL IFRS體系下，中小型企業(yè)報(bào)表使用者關(guān)心的話題，以話題為指引來(lái)構(gòu)建IFRS FOR SMEs的體系。除了框架體系外，IFRS FOR SMEs中具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著以下與FULL IFRS不同之處。

1.相較于FULL IFRS，IFRS FOR SMEs對(duì)其報(bào)表事項(xiàng)披露的要求減少。由于中小型企業(yè)報(bào)表使用者往往不要求過(guò)細(xì)的財(cái)務(wù)分析。同時(shí)，中小型企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也與上市公司有區(qū)別。它們偏向于是自己的公司能夠存活和穩(wěn)定發(fā)展下去，而不是上市公司偏向的追逐股東財(cái)富最大化。再者，因?yàn)橹行⌒推髽I(yè)不是現(xiàn)代管理理論下的公司，一些上市公司普遍存在的“理論”問(wèn)題在中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不明顯。這系列原因也是導(dǎo)致下面我將分析到的中小型企業(yè)的準(zhǔn)則差異。

2.金融工具的確認(rèn)與處理差異。IFRS FOR SMEs準(zhǔn)則取消了FULL IFRS準(zhǔn)則中關(guān)于持有到期金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的分類。除不可轉(zhuǎn)化的投資與在公開(kāi)市場(chǎng)交易的不可回收的普通股和優(yōu)先股以及以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，且公允價(jià)值能夠可能計(jì)量的金融資產(chǎn)之外，其余的金融工具一律用實(shí)際利率法按其攤余成本入賬，并且定期測(cè)試此類金融資產(chǎn)是否存在變動(dòng)損失。

3.無(wú)形資產(chǎn)的使用年限確定。IFPS FOR SMEs規(guī)定，一旦商譽(yù)和其它無(wú)形資產(chǎn)的使用年限不能可靠計(jì)量，統(tǒng)一假設(shè)為十年期的使用期限。這一點(diǎn)與FULL IFRS的處理存在著區(qū)別。

4.其余的一些差異，如IFRS FOR SMEs不要求中小型企業(yè)對(duì)EPS進(jìn)行披露，不要求中小型企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)表與業(yè)務(wù)細(xì)分報(bào)告。總體說(shuō)來(lái)，中小型企業(yè)可以不遵守90%以上的上市公司必須遵守的IFRS準(zhǔn)則，減輕了中小型企業(yè)

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的會(huì)計(jì)負(fù)擔(dān)。但是同時(shí)要注意，如果任何一個(gè)中小型公司選擇了IFRS FOR SMEs與FULL IFRS其中的任意一個(gè)，那么整個(gè)公司的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須按照這個(gè)準(zhǔn)則框架下的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，不能任意在其中轉(zhuǎn)換。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展是為了應(yīng)對(duì)來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的呼聲，它們急需一個(gè)更加嚴(yán)格和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)應(yīng)用于具有自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的中小型企業(yè)。從未來(lái)發(fā)展要求來(lái)看，IFRS FOR SMEs不僅要提高報(bào)表使用者對(duì)不同中小型企業(yè)報(bào)表的可比性，還要增強(qiáng)報(bào)表的可靠性，提高報(bào)表使用者的信心。同時(shí)也要降低報(bào)表準(zhǔn)備的各項(xiàng)成本，達(dá)到其自身發(fā)展與生存的目的。

[1]龔麗華.基于國(guó)際比較視角探析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》征求意見(jiàn)稿[J].黑龍江對(duì)外貿(mào)易,2011年第2期。

第9篇：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 資產(chǎn)損失； 處理

2011年10月18日財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行；對(duì)符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的微型企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行。此舉標(biāo)志著我國(guó)適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小微型企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本建成。

資產(chǎn)損失是指資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日前，小企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、變質(zhì)、死亡、被盜等損失；包括貨幣性資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)損失、投資損失及其他資產(chǎn)損失等。

一、小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前申報(bào)與扣除

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

（一）小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前申報(bào)

小企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述以外的資產(chǎn)損失，以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

（二）小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除

小企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；小企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除，其中屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。小企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

二、小企業(yè)資產(chǎn)損失具體賬務(wù)處理

（一）貨幣資產(chǎn)損失

1.現(xiàn)金和銀行存款損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（實(shí)際損失），貸記庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際損失）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出——貨幣資金損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失

小企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或不超過(guò)小企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（實(shí)際壞賬損失），貸記應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款等科目（實(shí)際壞賬損失）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出——壞賬損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（二）非貨幣資產(chǎn)損失

1.存貨損失

小企業(yè)存貨損失包括盤(pán)虧和報(bào)廢、毀損、變質(zhì)以及被盜等損失；存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失中數(shù)額較大的（指占小企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。

（1）正常損失的存貨，不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（計(jì)稅成本損失），貸記材料采購(gòu)或原材料或庫(kù)存商品等科目（計(jì)稅成本損失）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、應(yīng)付賬款（應(yīng)向供貨單位索賠額）、原材料等科目（殘料價(jià)值）、營(yíng)業(yè)外支出——存貨盤(pán)虧毀損報(bào)廢損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

非正常損失是指自然災(zāi)害損失和因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或強(qiáng)令自行銷毀損失等。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（價(jià)稅合計(jì)損失），貸記材料采購(gòu)或原材料或庫(kù)存商品等科目（進(jìn)價(jià)損失）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（已損失購(gòu)進(jìn)貨物不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、原材料等科目（殘料價(jià)值）、營(yíng)業(yè)外支出——存貨盤(pán)虧毀損報(bào)廢損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（合計(jì)損失），貸記在產(chǎn)品或產(chǎn)成品（不含進(jìn)項(xiàng)稅額的成本損失）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（已耗用購(gòu)進(jìn)貨物不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、原材料等科目（殘料價(jià)值）、營(yíng)業(yè)外支出——存貨盤(pán)虧毀損報(bào)廢損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.固定資產(chǎn)損失

（1）固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失、被盜損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）、累計(jì)折舊（該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額），貸記固定資產(chǎn)（該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記原材料等科目（殘料價(jià)值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（2）固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售、對(duì)外投資損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記固定資產(chǎn)清理（該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）、累計(jì)折舊（該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額），貸記固定資產(chǎn)（該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)）；借記固定資產(chǎn)清理（該項(xiàng)固定資產(chǎn)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；借記固定資產(chǎn)清理（清理過(guò)程中支付的費(fèi)用或相關(guān)稅費(fèi)），貸記銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；借記銀行存款或原材料（取得出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入），貸記固定資產(chǎn)清理（取得出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入）；借記其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償），貸記固定資產(chǎn)清理（保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記固定資產(chǎn)清理（該科目余額）。

3.在建工程損失會(huì)計(jì)處理

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該項(xiàng)在建工程賬面價(jià)值），貸記在建工程（該項(xiàng)在建工程賬面價(jià)值）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記原材料等科目（殘料價(jià)值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失，比照存貨損失進(jìn)行處理。

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（按其差額）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提折舊額），貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的按該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記銀行存款等科目（殘料價(jià)值和變價(jià)收入）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

5.無(wú)形資產(chǎn)損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（取得出售無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款）、累計(jì)攤銷（該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷額），貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（支付的相關(guān)稅費(fèi)）、銀行存款（按支付的其他費(fèi)用）、無(wú)形資產(chǎn)（按其成本）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（三）投資損失

小企業(yè)發(fā)生的下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)。

1.債權(quán)投資損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長(zhǎng)期債券投資（按其賬面余額）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出——長(zhǎng)期債券投資損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.股權(quán)投資損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資（按其賬面余額）。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出——長(zhǎng)期股權(quán)投資損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（四）其他資產(chǎn)損失

其他資產(chǎn)損失指小企業(yè)抵押損失、委托貸款損失、對(duì)外擔(dān)保損失等。抵押損失指小企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)而使其被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額損失。委托貸款損失指小企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款的損失；比照投資損失進(jìn)行處理。對(duì)外擔(dān)保損失指小企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)過(guò)追索被擔(dān)保人無(wú)償還能力，無(wú)法追回的金額而帶給擔(dān)保人的損失；比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》既為小企業(yè)帶來(lái)了加強(qiáng)內(nèi)部規(guī)范管理、實(shí)現(xiàn)國(guó)際準(zhǔn)則趨同、會(huì)計(jì)操作相對(duì)簡(jiǎn)化、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)客觀公允、健全貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、有效促進(jìn)稅負(fù)公平等多重利好，也為小企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、提高會(huì)計(jì)信息使用質(zhì)量、建立良好的會(huì)計(jì)秩序奠定了基礎(chǔ)；全面而正確地把握資產(chǎn)損失賬務(wù)處理，對(duì)加強(qiáng)資產(chǎn)管理具有重要意義，小企業(yè)應(yīng)引起高度重視。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)會(huì)［2011］17號(hào).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.2011.